Tema 4.

Evaziunea fiscal
1. Noiuni generale despre evaziunea fiscal
2. Efectele evaziunii fiscale
3. Metode de combatere a evaziunii fiscale
1. Noiuni generale despre evaziunea fiscal.
n aspect general,mijloacele folosite pentru sustragerea de la obligaiile fiscale se prezint sub
form variate i multiple ,ns ele pot fi mprite n 2 categorii :
1. procedee i mijloace ilicite ,i

2.

utilizarea imperfeciunilor legislaiei.

n literatura de specialitate se ncearc de a gsi o definiie care ar cuprinde toat complexitatea
fenomenului de evziune fiscal cum ar fi :

eavziunea fiscal reprezint totalitatea procedeelor licite i ilicite cu ajutorul crora

cei interesai sustrag total sau parial averea lor de la obligaiunile prevzute de
legislaia fiscal reprezint sensul larg al noiunii ;

sub un alt aspect mai ngust (se refer la ocolirea pe cale legal a prevederelor fiscale)
evaziunea fiscal ar reprezenta sustragerea intenionat de la executarea obligaiei
fiscale ,comis nu prin nclcarea direct a normei fiscale concrete ,dar prin evitarea
intenionat ,prin ocolirea acesteea prin intermediul unor aciuni i acte simulate i
numai aparent reale ;

o alt definiie (de asemenea incomplet ) evaziunea fiscal reprezint sustragrea de

la plata obligaiilor fiscale prin transmiterea unor date eronate privind sursele i
veniturile impozabile ; ori

evaziunea fiscal ar fi sustragerea prin orice mijloace ,n ntregime sau n parte , de la

plata impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor unitilor
administrativ-teritoraile de ctre contribuabilii persoane fizice i juridice ;

i n sfrit , evaziunea fiscal reprezint aciunile bine orientate ale

contribuabilului ,care-i permit s evite sau ntr-o msur sau alta s reduc plile
sale obligatorii la buget (impozitele i taxele).
Fcnd o concluzie a celor relatate, putem meniona c noiunea de evaziune fiscal poate
purta diferite sensuri dup coninut.
Reieind din cele menionate anterior ,n dependen de modul de evitarea a prevederilor
fiscale,putem vorbi despre :
Evaziunea fiscal legal ,Ea se caracterizeaz prin ocolirea legii fiscale, folosind procedee
i combinaii neprevzutte de aceasta, adic momente scpate din vedere de legislator
,avnd drept consecin :
evitarea impozitului n general abinerea de la exercitarea activitii reltatele
creia snt supuse impozitrii (n multe cazuri asemenea metod nu este eficient
deoarece poate paraliza activitatea economic a ntreprinztorului i duce la
pierderea nejustificat a beneficiului ), organizarea unei activiti n rezultatul
creia ntreprinztorul nu va avea calitatea de contribuabil sau rezultatul acestei
activiti nu va fi impozabil n virtutea legii ,etc;
micorarea impozitului fr nclcarea legii fiscale (adic prin planificarea i
optimizarea fiscal) utilizarea la maxim a facilitilor fiscale prevzute de
legislaie ;scderea din veniturile impozabile a cheltuielelor permise spre
deducere ,ns ,ntr-un cuantum mai mare dect cel justificat din punct de vedre
economic (filantropie ,crearea de fonduri supuse amortuzrii ,etc.);ncadrarea

ntr-un regim fiscal favorabil cum ar fi cazul regimurilor de evaluare forfetar a

obiectului impozabil ,adic impozitul este stabilit dinainte la o sum global
invariabil (n cazul nostru ar fi obinerea patentei de ntreprinztor ,la genurile de
activitate rezultatele crora n alte condiii se impoziteaz progresiv).

Evaziunea fiscal fraudulas .

Spre deosebire de evaziunea fiscal legal care n esen se caracterizeaz printr-o atitudine
prudent a sustragerii de la plata impozitelor i taxelor n limetele legii. Altfel spus,prin fraud
fiscal se nelege orice aciune a contribuabilului ce ncalc prevderea fiscal (avnd un
caracter intenionat),cu scopul de a sustrage de la plata impozitelor i taxelor datorate la buget.
Evaziunea fiscal frauduloas de asemenea poate avea drept consecin :
sustragerea totalmente de la impozitare spre exemplu ,efectuarea activitii de
ntreprinztor fr nregistrarea de stat ,inclusiv la organele fiscale ;meninerea
evidenei i nedeclararea materiei impozabile ;efectuarea altor aciuni care din
start snt ndreptate spre a exclude posibilitatea efecturii controlului fiscal n
modul stabilit (crearea uno r ntreprinderi fantome ,falimentul intenionat i fictiv
, distrugerea documentelor),etc.;
micorarea mrimii obligaiei fiscale prin forme variate tinuirea (reducerea)
venitului prin falsificarea documentelor de eviden ,inclusiv prin nentocmirea
unor documente sau ntocmirea unor documente primare fictive (cum ar fi
vnzrile fr factur ,sau emiterea de facturi fr vnzare efectiv; neprezentarea
unor documente sau includerea unor date eronate la calcularea i achitarea
impozitelor i,respectiv ,neachitarea deplin a impozitului ,etc.).
Cauzele evaziunii fiscale
n prezent ,n condiiile economiei de pia ,trecerea tot mai mult de la proprietatea de stat la
proprietatea privat condiioneaz creterea i diversificarea numrului de ageni economici
,adic a potenialilor contribuabili. Faptul menionat i dezvoltarea rapid a diferitor relaii cu
caracter economic face dificil cuprinderea acestora n limetele legislaiei fiscale i creeaz vaste
posibiliti de evaziune fiscal.
n general ,cauzele evaziunii fiscale snt multiple.Putem numi unele din ele ,innd cont de
importan i frecvena apariiei:
1. sarcinele fiscale exagerate , adic o povar fiscal peste msur,inechitabil i instabil (n
special pentru unele categorii de contribuabili )-aceste cauze pot crea motive morale de
evaziune fiscal a contribuabilului ,care trateaz faptele menionate ca o exprimare a
reprimrii (dominrii)din partea statului,considerndu-se ,n acelai timp,n drept de a se
mpotrivi i astfel se formeaz opinia general c a fura de la visterie nu se consider
furt.
2. factori de ordin economic:
coraportul dintre cota impozitului i msurile de rspundere contribuabilul
compar consecinele economice ale achitrii impozitului i aplicrii msurilor
de rspundere pentru neachitare ,respectiv,cu ct cota impozitului este mai mare i
msurile de rspundere mai mici ,cu att efectul economic al evaziunii fiscale este
mai mare ;
starea economic a contribuabilului cu ct starea economic a contribuabilului
este mai grea cu att tentaia la evaziune fiscal este mai mare (n unele cazuri
executarea de ctre contribuabil a tuturor obligaiilor fiscale poate agrava situaia
economic a acestuia pn la nivelul critic i evaziunea fiscal poate deveni unica
ans de supravieuire),iar pericolul aplicrii msurilor de rspundere l afecteaz

mai puin dect n cazul contribuabilului care se dezvolt dinamic i aplicarea

unor asemenea msuri l poate lipsi de perspective evidente;
descretere (criz) economic-se nrutete starea material att a
contribuabilului ,ct i a consumatorilor de mrfuri,de lucrri i servicii
,micorndu-se astfel posibilitatea de a transfera impozitul prin intermediul
majorrii preurilor de livrare ;
2. insufuciena msurilor de propagand a respectrii legislaiei fiscale (cu caracter
permanent ) i ca rezultat insuficiena educaiei fiscale a contribuabililor care constituie o
parte component a educaiei civice;
3. imperfeciunea legislaiei fiscale sub aspectul caracterului incomplet (unele rapoprturi
aferente fiscalitii rmn n afara reglementrilor normative),impreciziilor i
ambiguitilor toate acestea crend un climat destul de favorabilpentru contribuabili
care urmresc scopuri evazioniste;
4. lipsa unui control fiscal bine organizat ce ar include mijloace i metode performante i un
personal suficient numeric,bine instruit i corect n aciuni (excesul de zel al autoritilor
fiscale ,adic exagerri n procesul exercetrii funciilor ,de asemenea creeaz premise
pentru evaziunea fiscal ),etc.-acestea se mai numesc i cauze tehnice.
5. diversitatea categoriilor de conrtibuabili reieind din procedura impunerii care , la rndul
ei ,este determinat de domeniul i specificul activitii contribuabilului (de exemplu
salariaii dispun de posibiliti reduse de evaziune (eludare a fiscului),deoarece impunerea
lor este asigurat de un ter prin reinerea la surs ,n schimb persoanele ce desfoar
activitate de ntreprinztor beneficiaz de un volum considerabil de posibiliti de evaziune
fiscal prin intermediul modului de eviden ,a sistemului de deduceri,de faciliti,de
treceri n cont,de restituiri ,etc.);
6. putem meniona chiar i cauze de ordin politic asemenea cauze a evaziunii fiscale ine de
funcia de reglare a impozitelor, adic statul prin intermediul fiscalitii promoveaz un
anumit gen de politic economic sau social,iar contribuabilii mpotriva crora este
ndreptat asemenea politic opun o anumit rezisten,inclusiv prin intermediul evaziunii
fiscale.
Evaziunea fiscal evident este foarte duntoare att statului (societii),lipsindu-l de
veniturile necesare ndeplinirii sarcinelor i atribuiilor, ct i contribuabilului,deoarece n
realitate totalul impozitelor se distribuie pe o mas de venituri mai mci, crendu-se
distorsiuni n povara fiscal (adic n impunerea echitabil i egal a acelorai categorii de
contribuabili).
Metode de evaziune fiscal se schimb cu o rapiditate uimitoare ,i metodele de control i
investigare trebuie s evolueze cu aceeai intensitate.

2. Efectele evaziunii fiscale

Conform unor opinii,mprtite de specialiti n domeniul fiscalitii ,fenomenul evaziunii
fiscale provoac mai multe tipuri de efecte ,observndu-se o paralel ntre funciile impozitelor
i tipurile de efecte ale evaziunii fiscale.Aa dar ,pot fi nominalizate urmtoarele efecte ale
evaziunii fiscale :

efecte cu caracter economic

efecte cu caracter social
efecte asupre formrii veniturilor statului i chiar
efecte cu caracter politic.

Efecte cu caracter economic.Este bine tiut c ntr-o economie de pia,impozitele reprezint

una din sursele importante de constituire a veniturilor bugetului i,n acelai timp,o prghie destul
de eficient prin intermediul creia statul poate stimula dezvoltarea i desfurarea activitii
economice (inclusiv poate orienta i modela compartimentul investiional al agenilor
economici).La rndul su,un buget care dispune de venituri suficiente devine un mijloc eficient n
asigurarea echilibrului general economic,precum i un mijloc de corectare a conjuncturii
economice (promovarea de msuri cu efecte i9nflaioniste-cum ar fi majorarea cheltuielelor
publice pentru stimularea investiiilor i crearea noilor locuri de munc ;sau a msurilor cu efect
deflaionist-de exemplu cele privind reducerea impozitelor).
Efecte cu caracter social.Evaziunea fiscal reprezint o fapt grav ,deoarece implic
micorarea fondurilor ce constituie venituri ale bugetului ,i statul nu-i poate ndeplini
corespunztor sarcinele ce-i revin n domeniile social-economic i social-cultural (acordarea de
subvenii ,compensaii i indemnizaii ,faciliti fiscale).Pe de alt parte,direct sau indirect
,contribuabilul care a svrit evaziunea , mai devereme sau mai trziu ,va avea i el de suferit .
Aa dar,insuficiena n rezultatul evaziunii fiscale a mijloacelor bugetare necesare pentru
promovarea unor programe guvernamentale de interes general sau local (privind sprijinul unor
categorii sociale defavorizate ,privind acordarea avantajelor fiscale i a ajutorului financiar direct
altor categorii care au nevoie de sprijinul financiar al statului ),poate avea ca efect consecine
sociale destul de grave cum ar fi diminuarea standardului de via al categoriilor sociale care
snt private de ajutorul statului,diminuarea standardelor privind gradul de educaie i sntate a
populaie ,sau chiar poate cauza aciuni de protest i grave tulburri i din partea populaiei.
Efecte asupra formrii veniturilor statului.Dup cum a fost menionat anterior,existena
fenomenului de evaziune fiscal n mod obligatoriu duce la diminuarea volumului veniturilor
statului i,n rezultatul lipsei acute de fonduri financiare pentru ndeplinirea sarcinelor puse
,statul nu are o alt cale dect s aplice unica msur eficient i cu efect imediat - majorarea
cotelor impozitelor i taxelor existente sau chiar instituirea unor noi impozite i taxe.Aceast
msur duce la creterea presiunii (poverii) fiscale i ,ca urmare fireasc,o cretere a rezistenei
(opunerii) la impozitare i,evident ,a fenomenului de evaziune fiscal.Adic se creaz un cerc
vicios ,din care se poate iei doar dac se reduce semnificativ fenomenul evaziunii fiscale ,iar n
consecin se va reduce volumul de venituri ce se sustrag de la buget.Odat ce se produce aceasta
,se mrete volumul veniturilor la buget ,necesitile statului i societiisnt satisfcute i chiar
se poate la reducerea cotelor de impunere.
Efecte cu caracter politic.orice companie electoral care are loc ,n mod obligatoriu va pune ca
sarcin lupta cu corupia ,cu economia tenebr,asigurarea principiului supremaiei legii .innd
cont de faptul c aceeai contribuabili (persoanele juridice tot snt formate de ceteni) snt n
acelai timp i alegtori ,este foarte uor de dedus care vor fi rezultatele alegerilor pentru
formaiunile politice care au fost la guvernare i n-au ntreprins nimic esenial pentru nlturarea
fenomenelor negative care afecteaz echitatea contribuabililor .Altfel spus ,ponderea majorat a
fenomenului evaziunii fiscale poaten avea o influen esenial asupra evoluiei sistemului
politic.
3. Metode de combatere a evaziunii fiscale.
Perioadele de tranziie n orice stat genereaz modificarea cadrului legal existent,care se
consider suport obligatoriu pentru dezvoltarea societii ,conform strategiei preconizate.
Particularitile fenomenului infracional caracteristic etapei actuale impune modificarea
cadrului legislativ n vederea ajustrii mecanismului legal de profilaxie i contractare a delictelor
la normele internaionale din domeniu.
Problemele organelor de drept privind aplicarea cadrului legislativ trebuie examinat prin prisma
a dou aspecte generale:
Aplicarea corect i consecvent sub toate aspectele a legislaiei existente.

 Modificarea legislaiei ,avnd ca suport legislaia i practica judiciar a altor state,n

primul rnd, a celor cu principii i concepii comune de dezvoltare, bazndu-se n
acest scop pe prognozele posibile a declanrii fenomenelor infracionale.
Trecerea patrimoniului public n posesia unei categorii de ceteni este caracteristic trecerii la
statul de drept,determinnd n acelai timp i o schimbare n situaia ceteanului.Astfel,la
calitatea de proprietar,productor i beneficiar i s-a atribuit calitatea de contribuabil la
suportarea cheltuielelor publice i a cea de beneficiar direct sau indirect ,al aceleiai cheltuieli n
msura n care statul i asigur protecie social ,servicii,siguran ocial,respectarea drepturilor
fundamentale.
Sigur c dac gradul de conversiune a contribuiei pe care ceteanul o aduce la bugetul
cheltuielelor publice ,depinde faptul cum acesta o va trata : ca o povar ,un bir sau ca o
necesitate de participare la gestionarea democraiei.
Indiferent ns de aceast percepere a existat ,exist i va exista tendina contribuabililor de a
diminua orice contribuie sau de a se sustrage integral de la plata acesteia.
Prin desfurarea ilegal a activitii de ntreprinztor se nelege :
1. Practicarea activitii economice fr nregistrare legal.

2.
3.
4.

Eschivarea celor nregistrai legal de la prezentarea documentelor i datelor ce atest

obligaiunile fiscale fa de buget.
Tinuirea veniturilor reale de la impozitare a celor nregistrai legal.

Neachitarea impozitelor deja stabilite.

Reieind din cele expuse mai sus ,combaterea acestor tendine implic necesitatea:
Legiferrii sistemului de impozitare (toate titlurile Codului Fiscal,Legea bugetului de stat);
Organizrii i dotrii aparatului fiscal (Legea privind bazele Sistemului Fiscal i Legea cu
privire la Serviciul Fiscal de stat);
Sancionrii tendinelor infracionale ,att pe cale administrativ ,ct i pe cale penal.
Msurile ce se impun a fi luate trebuie coordonate astfel nct s se realizeze reducerea drastic
a evaziunii fiscale i nu s se ajung la mutarea locului de producere a evaziunii dintr-un sector
de activitate n altul sau de la un regim de impozitare la altul.
n consecin , se impune a fi luate o serie de msuri care s duc la ntrirea controlului fiscal
i,implicit ,la reducerea drastic a evaziunii fiscale,precum :
asigurarea unor fore adecvate penru control,intensificarea controalelor fizice, regndirea
priorotilor de control.n acest sens ,o atenie deosebit ar trebui acordat pregtirii i
perfecionrii profesionale a inspectoratelor de control fiscal,precum i aezrii pe baze
moderne a activitii de selectare a contribuabililor.
mbuntirea eficienei controalelor prin aplicarea experienei dobndite n decursul
desfurrii aciunilor de control.O metod care ar putea fi utilizat este sintetizarea
cunotinelor ,a problemelor i a soluiilor adoptate n cursul aciunilor de control i
elaborarea unor manuale de control fiscale destinate inspectorilor.
alocarea unor noi resurse,financiare i umane,destinate controlului,precum i orientarea
celor existente spre acele zone care reprezint un risc ridicat de producere a evaziunii
fiscale .Asigurarea unui buget propriu de venituri i cheltuieli pentru administraia fiscal
,poate creea premisele creterii calitii i randamentului controlului fiscal.De asemenea
,extinderea utilizrii metodei analizei de risc ar asigura o alocare mai judicioas a resurselor
i orientarea inspectorilor spre controlul acestor contribuabili care prezint un risc ridicat de
evaziune fiscal.
introducerea unui sistem computerizat de control .Informatizarea ntregului proces de
administrare fiscal ar avea ca rezultat crearea unor baze de date complete ,corecte i
permanent actualizate,care s cuprind toi contribuabilii i toate obligaiile fiscale ale
acestora .Existena unor astfel de baze de date ar asigura condiiile pentru realizarea unui

control masiv ,pe documente,pentru toi contribuabilii i pentru selectarea ,n vederea

desfurrii controlului pe teren,numai a contribuabililor care prezint un risc ridicat.
perfecionarea schimbului de informaii asupra tehnicilor de control .ntrirea colaborrii cu
organele de control fiscal din cadrul altor administraii fiscale naionale constituie o
modalitate de perfecionare a tehnicilor de control fiscal.
identificarea modalitilor prin care au fost eludate obligaiile fiscale ctre bugetul
statului.Centralizarea constatrilor cuprinse n actele de control pot furniza informaii
consistente referitoare la modalitile de eludare a obligaiilor fiscale.Apoi,aceste informaii
pot fi grupate n funcie de impozitele la care se refer sau n funcie de domeniul de
activitate n care au fost ntlnite i pot constitui capitole din ghiduri de control puse la
dispoziia inspectorilor:
identificarea i nlturarea defectelor i slbiciunilor din legislaia n vigoare.
Pe baza constatrilor
efectuate de organele de control,precum i pe baza
informaiilor deinute de celelalte funcii ale administrrii pot fi administrate deficienele
aprute ca urmare a aplicrii legislaiei i pot fi formulate propuneri de mbuntire a
acesteia.
elaborarea unor acte normative n baza crora s se poat accede la conturile bancare prin
intermediul crora s-au efectuat decontrile pentru livrrile ilegale.Crearea cadrului legal
care s permit administraiei fiscale s obin informaii privind conturile bancare ale
contribuabililor i tranzaciile efectuate de acetia prin bnci ,constituie unm instrument
foarte valoros pentru organele de control fiscal,pentru obinerea tuturor informaiilor
necesare n vederea stabilirii corecte a obligaiilor fiscale ale contribuabililor i pentru
reducerea evaziunii fiscale.
identificarea cilor prin care piaa ilegal (neagr) este aprovizionat i crearea unui sistem
de prevenire a fraudei.Colaborarea ntre toate instituiile statului,implicate n lupta mpotriva
crimei organizate ,fraudei i evaziunii fiscale ar putea s asigure crearea unei baze de date
care s conin toate modalitile prin care se realizeaz frauda fiscal,iar pe baza acestor
informaii s-ar putea elabora acte normative i proceduri aplicabile pentru prevenirea i
combaterea evaziunii fiscale.
utilizarea acordurilor cu tere ri pentru a obine informaii care s ajute la combaterea
contrabandei i a falsei declarri a importurilor.