Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia

MARIN TONIA JACOUES POTDEVIN

Elemente de
DOCTRIN SI DEONTOLOGIE A PROFESIEI
CONTABILE

Editura CECCAR, Bucureti,2008

Marin TOMA - autor

Jacques POTDEVIN - coautor la Partea A, capitolele II, III

Editor:

Editura CECCAR
Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 Bucureti
Tel.: 021/330.88.69 / 70 / 71
Fax: 021/330.88.88

E-mail: edituraceccar@yahoo.com
Redactori: Nadia MARINESCU
Alina Mihaela MNDRU www.ceccar.ro
Tiprit:

Tipografia EVEREST
Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03

Descrierea CSP a Bibliotecii Naionale a Romniei TOMA, MARIN

Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile / Marin Toma, Jacques Potdevin

-Bucureti: Editura CECCAR, 2008
Bibliogr.
ISBN 978-973-8414-53-2
I. Potdevin, Jacques

Cuprins
Din partea autorilor..............................................................7
Partea A Tezele fundamentale ale profesiei contabile
Capitolul L Introducere.......................................................10

Capitolul II. Profesia contabil: concept, structur, rol

i mod de reglementare............................ .........16
1. Concept i structur.........................................16
2. Profesia contabil - o profesie
reglementat.............................................32
3. Rolul profesiei contabile.............................41
4. Profesia contabil ntre reglementare i
interesul public...........................................44
Capitolul III. Organizarea profesiei contabile........................47
1. Modaliti de organizare a profesiei
contabile la nivel naional...........................47
2. Criterii de recunoatere a unui qrganism
al profesiei contabile...................................49
3. Organizarea profesiei contabile la nivel
global..........................................................50
4. nfiinarea unui organism profesional
de contabilitate............................................56
4. l. Rolul si responsabilitile unui
organism profesional de contabilitate.... 84
4.2.Educaia i examinrile membrilor..............98
4.2.Dezvoltarea capacitii organismului
profesional........................................106
Capitolul IV. Standardele internaionale ale profesiei contabile
1. Standardele Internaionale de Educaie .... 112
2. Standardele Internaionale de Calitate...........114
3. Standardele Internaionale de Etic...............117
4. Standardele Internaionale de
Contabilitate............................................118
5. Standardele Internaionale de Audit..............118

112

Partea B Etica n profesia contabil

Capitolul I. Etica n profesie - elemente conceptuale.......122

1. Etica n general; etica profesional...............122
2. Necesitatea unui cod etic al profesiei

contabile..................................................124
3. Codul etic IFAC: rol, structur......................125
Capitolul II. Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile
1. Integritatea........................128
2. Obiectivitatea............................................128
3.i Competena profesional i prudena
130
4. Confidenialitatea.........................................131
5. Profesionalismul..........................................134
6. Respectarea standardelor i normelor profesionale
7. Independena................................................135

128

134

Capitolul III. Obligaiile organismelor profesionale...........139

ntrebri recapitulative din Prile A i B..........................141
Partea C
Organizarea i exercitarea profesiei contabile n Romnia
Capitolul I. O profesie tradiional liberal.........................146
Capitolul II. O profesie contabil bine organizat..............149
1. O rapid recunoatere naional i
internaional............................................149
2. Standarde profesionale de nivel nalt............152
3. Activitatea internaional...............................154
Capitolul III. O profesie excesiv reglementat....................158
Capitolul IV. Profesia de expert contabil i de contabil
autorizat din Romnia n ntrebri i
rspunsuri......................................................159
Anexe:

Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind

organizarea activitii de expertiz contabil
i a contabililor autorizai..............................232
Regulamentul
de
organizare
Corpului
Experilor
Contabili
Autorizai din Romnia.................................255
Codul etic naional al profesionitilor contabili
din Romnia..................................................311

Bibliografie ..........................................................................489

si

funcionare
a
i
Contabililor

Din partea autorilor

De ce o astfel de lucrare? Dei profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea unei
responsabiliti fa de public, preocuprile legislative^de regul, neglijeaz_sau trec pe un plan secundar
factorul uman, respectiv profesionistul contabil, atunci cnd se abordeaz aspecte legate de contabilitate,
fiscalitate i alte activiti pentru realizarea crora sunt necesare cunotine n domeniul contabilitii
Programele de educaie n domeniul contabilitii trebuie s asigure formarea de profesioniti
contabili cu o structur a valorilor profesionale, eticii i atitudinilor necesar pentru exercitarea raionamentului profesional i pentru acionarea ntr-o manier etic, fapt care este n interesul societii i al
profesiei; ele trebuie s asigure convingeri viitorilor profesioniti contabili despre rolul lor la nivelul unei
entiti pentru dezvoltarea economiei naionale sau a economiei mondiale; ele trebuie s furnizeze viitorilor
profesioniti contabili cunotine despre modul lor de organizare n activitatea practic. Toate acestea
constituie cerine ale Standardului Internaional de Educaie (IES) nr. 4 emis de IFAC.
O cercetare de aproape trei ani. Cu o bogat activitate n diferite organisme internaionale i regionale,
autorii au avut posibilitatea s studieze modul de organizare i exercitare a profesiei contabile n diferite
ri i la nivel regional, sintetiznd i reinnd ca teze i principii fundamentale pe acelea care caracterizeaz
profesia contabil i sunt concordante sau convergente cu cele recomandate la nivel global.
Structura lucrrii. Rezultatele cercetrii au fost sintetizate n elemente privind doctrina profesiei
contabile, elemente privind deontologia n profesia contabil, precum i modul n care este organizat i
se exercit profesia contabil n Romnia, n legtur cu aspectele doctrinare, constatarea central se
refer la caracterul de ntreg al unei profesii formate din multe activiti.
Profesia contabil este o profesie cu un cmp larg de aciune i cu multe specializri diferite.
Profesionitii contabili lucreaz independent, att n firme (mari sau mici), ct i individual; ei lucreaz ca
angajai n organisme i instituii publice sau private, n organisme non-profit sau n educaie, unde pot
avea roluri diferite. Profesia contabil include i consultani n domenii variate i numeroase legate de
administraia public sau afaceri, cum ar fi management, fiscalitate, sisteme informaionale, finane
corporative, supravegherea ntreprinderilor i multe altele. Chiar dac n anumite organisme profesionale
membrii sunt specializai pe una sau pe foarte puine dintre aceste specializri, profesia contabil n
ansamblul ei le include pe toate, constituindu-se ntr-un tot unitar.
Diversitatea activitilor care formeaz profesia contabil este o realitate foarte important pe care
nimeni nu ar trebui s o neglijeze, sublinia preedintele IFAC la ntlnirea cu preedinii organismelor
profesionale membre ale Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE) din 31 mai 2007 de la Londra.
Destinatarii lucrrii. Lucrarea este destinat candidailor la examenele de acces la profesia de expert
contabil i de contabil autorizat, studenilor din nvmntul universitar de profil, precum i profesionitilor
contabili. Prezentnd n anexe i reglementrile de baz ale profesiei, lucrarea poate constitui un instrument
practic al profesionistului contabil liber sau angajat, indiferent de experiena sa.
Autorii mulumesc anticipat tuturor celor care vor binevoi s le adreseze observaiile i opiniile lor;
mulumesc totodat Editurii CECCAR i doamnei Nadia Marinescu pentru asistena editorial dat
lucrrii, acurateea punerii n pagin i exigena n transpunerea textului.
Marin Tonta, Jacques Potdevin

PARTEA A

Tezele fundamentale ale profesiei contabile

CAPITOLUL I Introducere

In cadrul standardelor internaionale de educaie pentru obinerea i meninerea competenelor

profesionitilor contabili, un loc important l au cunotinele de natur doctrinar i deontologic; profesia
contabil distingndu-se de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de public, este firesc ca
ndeplinirea acestei misiuni s fie asumat de toi profesionitii contabili n cunotin de cauz, ceea ce
presupune ca acetia:
- s fie contieni de rolul pe care profesia contabil l are pentru dezvoltarea economiei
naionale i mondiale si pentru aprarea interesului public;
- s fie convini de rolul social pe care l au att la nivelul unei entiti, ct i la nivel naional;
- s neleag c munca lor i profesia contabil n ansamblu nu pot fi recunoscute si apreciate
dect dac satisfactrei deziderate devenite comandamente fundamentale ale profesiei: educaie,
etic i calitate;
- s cunoasc modul de organizare a profesiei contabile, respectiv modul n care se pot
nfiina i pot funciona organismele profesionale;
- s neleag semnificaia i importana unor termeni-cheie pentru profesia contabil dac se
dorete a deveni o profesie de top n economia i societatea romneasc: unitatea (unitatea
profesiei contabile, unitatea membrilor organismului profesional si unitatea tuturor
profesionitilor contabili indiferent de statut) i unicitatea profesiei contabile;
s fi absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de
pregtire i experien cerut de activitatea de profesionist
contabil n acea ar i care, cel puin, ntrunete nivelul
de calificare al Directivei a VUI-a, i datorit cruia, odat
autorizai, pot desfura fr restricii auditul statutar al
tuturor entitilor care sunt supuse auditului.
Profesia de contabil", conform definiiei de mai sus, este o profesie reglementat n toate statele
membre din Uniunea European. Pentru a obine accesul la aceast profesie, este necesar s fii
autorizat de autoritile competente din statul membru. Autorizarea unui profesionist este indicat prin
includerea sa pe o list a celor autorizai s exercite activitatea sau activitile rezervate profesiei.
Pentru a fi autorizat, este necesar s se obin o calitate profesional, de la o autoritate competent
dintr-un stat membru, desemnat n conformitate cu prevederile legislative, de reglementare sau
statutare ale acelui stat, i de a ntruni orice alte condiii legate de autorizare, cum ar fi buna practic, n
cazul entitilor juridice, condiiile legate de controlul capitalului i al organismului de control au fost i
ele ndeplinite n cazul autorizrii.
Exist dou abordri ale calificrilor profesionale pentru contabili la nivel european:
- sistemul de calificare a pregtirii; i
- sistemul de calificare funcional.
Calificarea pregtirii indic faptul c deintorul a terminat un anumit curs de educaie i
pregtire. Calificrile pregtirii, care sunt cunoscute pe larg publicului, asigur accesul la o serie larg
de activiti, adesea fr solicitarea de a deine o calificare funcional suplimentar. Deinerea calificrii
pregtirii este un element esenial n obinerea calificrii funcionale, dac aceasta este necesar, n
toate statele membre n care exist calificarea funcional, aceast calitate se obine n general ca un al
doilea stagiu pentru deinerea calificrii pregtirii.
Termenul calificare funcional denot o calificare profesional care permite deintorului s exercite

ndatoririle specifice la care numai aceast calificare permite accesul. Deintorul acestei calificri
poate de obicei s practice numai unica funcie la care calificarea i permite accesul i uneori la cteva
activiti conexe, excluznd orice alte activiti. Legtura strns dintre funcie si calificare nseamn
n general c funcia poate fi ndeplinit numai de ctre cei care au calificarea. Acolo unde exist o
calificare funcional pentru o anumit activitate, aceasta este n mod necesar unic. Totui, o calificare
funcional nu este de obicei incompatibil cu deinerea altor calificri profesionale care pot asigura
deintorului accesul la un domeniu mai larg de activiti.
Coexistena calificrii de pregtire si a celei funcionale poate prezenta dificulti n ceea ce
privete recunoaterea mutual a echivalenei dintre o calificare funcional, care permite accesul la
un domeniu restrns de activitate, i o calificare de pregtire, care asigur accesul la un domeniu mai
larg de activitate, fiind greu de stabilit. Totui, aceast problem nu trebuie trecut cu vederea, deoarece
calificrile funcionale (cu unele excepii rare) se obin n general conform condiiei anterioare de
deinere a unei calificri de pregtire.
Calificrile de pregtire, ca i calificrile funcionale, sunt oferite iniial persoanelor fizice, dar
majoritatea statelor membre le ofer, prin extensie, firmelor profesionale compuse din cei care dein
calificarea n cauz.
Profesia contabil are un domeniu foarte larg de activitate, dar i unul care difer n diferite state
membre ale Uniunii Europene. Studiul din 1995 realizat de FEE, Studiu al activitilor profesionitilor
contabili din Europa", arat n mod clar acest lucru.
Sfera de activitate a contabilului acoper auditul statutar, auditul n sectorul public,
contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare ale companiilor,
recuperarea corporativ, lichidri, insolvabilitate, expertiz juridic n
probleme contabile, consultan fiscal, reprezentare fiscal, consiliere n investiii, consiliere juridic
i pregtirea documentelor juridice, precum i, mai general, numeroase alte tipuri de consiliere, inclusiv,
ntre altele, consiliere privind organizarea, strategia, gestionarea, tehnologia informaiei etc.
Aceste activiti nu sunt, desigur, toate reglementate n toate statele membre, adic nu este
necesar peste tot s se dein o anumit calificare profesional pentru a le practica. Mai mult, chiar
atunci cnd sunt reglementate, ele nu fac parte ntotdeauna din sfera de activiti rezervate numai
profesiei contabile. Ele sunt uneori rezervate exclusiv profesiei contabile, alteori se mpart cu alte
profesii.
Cu toate acestea, n toate statele membre, n ciuda diferenelor istorice, economice, juridice i
culturale, o serie de activiti importante sunt rezervate, prin lege sau practic, profesiei contabile, care
acoper producerea i validarea legal a datelor financiare ale companiei i care includ cel puin:
- auditul statutar al conturilor;
- contabilitatea;
- auditul fuziunilor i achiziiilor;
- auditul elementelor nemonetare cu referire la emiterile de aciuni.
In afar de aceste activiti care sunt de obicei rezervate profesiei contabile, unele activiti fac
parte din sfera tradiional a experienei profesiei, chiar dac se mpart uneori cu alte profesii. Printre
aceste activiti se afl, de exemplu, consilierea fiscal i planificarea fiscal, precum i activitatea
legat de insolvabilitate.
Dac examinm diferenele dintre ri cu privire la activitile n care profesionitii contabili pot s
se angajeze, observm c exist un mare numr de restricii (de exemplu, n domeniul fiscalitii) care
nu deriv n niciun fel din lipsa competenei cerute din partea profesionitilor contabili sau a firmelor,
ci ca urmare a proteciei si monopolurilor care au fost acordate altora. Aceste diferene au un impact
direct asupra pieei unice, dat fiind c n unele state membre gazd profesionitilor contabili emigrani li
se interzice practica n domenii n care au acces nelimitat n statele lor membre de origine. Pentru a se

menine calitatea nalt i diversitatea serviciilor profesionale prestate, este esenial s se asigure c
firmele profesionale sunt capabile s elaboreze cea mai larg serie posibil de competene i de a atrage
i a reine cele mai talentate persoane pentru a servi clienii lor. Aceasta este situaia, i nu una de
protecionism i medii anticoncureniale, lucru care permite satisfacerea interesului clientului, ct i al
publicului n general. Se garanteaz o gam mai larg de consultani profesionali, se ncurajeaz
inovaia i concurena i se asigur ca aptitudinile i experiena profesiei contabile s poat fi utilizate
pentru a oferi asisten afacerilor europene, n special ntreprinderilor mici i mijlocii.
In consecin, pentru a menine calitatea ridicat a activitii desfurate de profesie pentru
ntreprinderile din Uniunea European - i pentru a asigura c profesia european poate fi competitiv
i poate exercita o influen la nivel internaional, n lumina micrilor spre o mai mare liberalizare a
serviciilor profesionale din ntreaga lume -, FEE recomand ca eventualele limitri privind aria de
practic profesional care nu pot fi justificate obiectiv prin motive de competen, integritate,
independen i obiectivitate s fie eliminate.
In sfrit, profesionitii contabili, pentru a se cunoate i a-i cunoate foarte bine rolul, trebuie s
neleag contextul socio-economic i politic n care i desfoar activitatea.
O profesie liber i autonom exist acolo unde este libertate i democraie. Din aceast cauz, rolul
specialitilor este inevitabil pentru a-i explica ideile n mod liber i pentru a oferi autonomie profesiei
tocmai pentru autoreglarea acestei profesii.
Pentru contabili, asigurarea mpririi corecte a valorii adugate, raportarea corect a datelor
financiare, comparabil, sigur si capabil s asigure distribuia resurselor n mod egal, independena,
libertatea, autonomia i conducerea democratic reprezint cerinele inevitabile ale profesiei lor.
Asumndu-i riscul compensrii, experii contabili trebuie s i ndeplineasc activitile
independent i liber indiferent de modul n care le sunt constrnse, limitate si mpiedicate libertatea,
independena, autonomia i conducerea democratic. Este necesar ca experii contabili s-i dezvolte i
s-i menin propria administrare prin pstrarea reputaiei si onoarei profesionale pentru propriul lor
respect de sine, propria ncredere i onoare, ns aceasta depete capacitatea contabililor individuali i
a firmelor de contabilitate. Principala sarcin care reiese din aceast situaie aparine organismelor
profesionale care reflect i asigur capacitatea comun a membrilor profesiei i solidaritatea
profesiei.
Acest mod de aciune i acest gen de grij sunt necesare pentru o activitate profesional
democratic. Membrii profesiei care nu pretind libertatea profesional si activitatea profesional
democratic ce st la baza independenei i care nu ncearc s dezvolte acest mediu i pierd
motivaiile i eficiena social. Din moment ce nu i pot pstra democraia, independena i autonomia
profesiei, acetia nu-si pot pstra nici drepturile profesionale i nu i pot desfura activitile
profesionale.
O caracteristic a profesiei contabile din Romnia const n faptul c vocea funcionarilor publici
n sistemul de reprezentare guvernamental a profesiei este nc prea puternic; exist situaii
semnificative de conflict de interese i de incompatibiliti, n special ale funcionarilor publici, dar
chiar i ale oamenilor politici, n plus, n profesia contabil exist paralelisme instituionale
nejustificate; nu exist o cultur a aplicrii de standarde i de bune practici contabile la nivel de firm,
ceea ce impune intensificarea dialogului multipartit pentru elaborarea de standarde contabile.

CAPITOLUL II
Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de reglementare

1. Concept i structur
Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor (serviciilor) care presupun
cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz (presteaz), precum i
organismele lor profesionale.
a) Activiti/servicii componente

Profesia contabil este o profesie cu o arie de activitate larg i divers, n toate statele membre
UE, n pofida diferenelor istorice, economice, juridice i culturale, poate fi regsit un cumul de
activiti, care sunt rezervate prin lege sau prin practica profesiei contabile, legate mai mult sau mai
puin de procesul de elaborare i validare a informaiilor financiare, contabile sau fiscale. Unele dintre
aceste activiti sunt de obicei rezervate exclusiv profesiei contabile i formeaz o parte a domeniului
tradiional de activitate al acesteia, chiar dac uneori aceste activiti sunt mprite" cu alte profesii.
Printre aceste activiti se afl, de exemplu, activitatea privind insolvena sau cea de asisten fiscal.
Pentru a menine o nalt calitate i diversitate a serviciilor profesionale oferite este esenial
asigurarea faptului c firmele profesionale pot elabora cea mai larg gam de competene posibil i sunt
capabile s atrag i s rein persoanele cele mai talentate pentru a-i servi clienii; aceasta este calea
ideal, i nu protecio-nismul i mediul anticompetitiv, pentru a permite s fie servit att interesul
clienilor, ct i al publicului n general; aceasta este calea pe care se ncurajeaz inovaia i concurena i
se asigur faptul c experiena i aptitudinile profesiei contabile pot fi utilizate pe deplin pentru
dezvoltarea economiei.
Lista principalelor activiti/servicii care compun profesia contabil i o reprezentare grafic n
funcie de ponderea aproximativ a acestora se prezint astfel:

Audito
r

Expert
contabil

Serviciul profesional:
1. inerea contabilitii;
2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare;
3. Audit statutar;
4. Alte lucrri de audit financiar-contabil;
5. Management financiar-contabil;
6. Servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal);
7. Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor;
8. Evaluri de ntreprinderi i titluri;
9. Alte servicii contabile i paracontabile.
Diversitatea profesiei este o realitate foarte important, chiar dac n anumite organizaii
profesionale membrii se ocup n fapt de una singur sau de foarte puine dintre aceste activiti.
Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n sectorul public,
contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri, insolvabilitate,
expertiz juridic, consultan, consiliere i reprezentare fiscal, consiliere n investiii, alte tipuri de
consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologia informaiei etc.
Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen si obiectivitate pot limita aria de
practic profesional a profesionitilor contabili.
Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita:
- prin compartimente proprii;
- prin externalizare.
Dintre toate activitile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este n mod
obligatoriu organizat i exercitat ca activitate extern oricrei entiti supuse unui astfel de control.
Profesionitii contabili se mpart n funcie de statutul juridic n:
- dependeni, cu statut de angajai;
- independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizori
ai serviciilor componente ale profesiei contabile.
Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber-profesionistilor contabili, acetia pot
s-i desfoare activitatea:
- individual;
- n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii.
O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea - n calitate de angajai sau ca
furnizori de servicii - n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti importante pentru o
bun guvernare a ntreprinderilor.
Sistemul de control intern cuprinde totalitatea dispozitivelor, procedurilor i metodelor prin care
responsabilii unei entiti dein controlul asupra activitii de care rspund. Controlul intern este o stare,
i nu un compartiment administrativ funcional al ntreprinderii. Auditul intern este activitatea care are
ca obiectiv verificarea existenei, adaptabilitii si modului de aplicare a dispozitivelor, procedurilor i
metodelor care formeaz sistemul de control intern al entitii. Aceast activitate poate fi realizat printrun compartiment distinct al entitii sau externalizat prin profesioniti contabili independeni.
Controlul intern al unei ntreprinderi constituie un obiectiv al auditului intern i un mijloc pentru
realizarea obiectivului audi-tului statutar.
Alte servicii furnizate exclusiv de profesionitii contabili sau partajate cu alte profesii sunt:
- resurse umane i administrative: ntocmirea statelor de plat, proceduri de control intern,

relaii cu instituiile de securitate social, asisten n litigiile legate de resursele umane,

recrutare etc.;
misiuni de consultan i consiliere contabil si fiscal;
- servicii financiare: evaluarea afacerilor, verificarea financiar prealabil (investigare i analiz),
analiza investiiilor, planificarea financiar, restructurarea datoriilor i
recapitalizarea, gestionarea portofoliului, controlul administrativ i financiar, brokerajul etc.;
- servicii juridice: ntocmirea documentelor juridice pentru persoane fizice, sprijin juridic i
administrativ pentru Adunarea general, consiliere privind Legea companiilor etc.
b) Activitatea de audit; auditul statutar

Activitatea de audit statutar este, dup toate aparenele, componenta cea mai important a
profesiei contabile, explicat prin poziia sa de ultim aprtor" al interesului public pe fluxul nregistrat de situaiile financiare ale unei entiti n drumul lor spre utilizatorii (consumatorii) finali, n
activitatea curent profesionitii contabili folosesc un vocabular care este mai simplificat, dar care nu
exprim tocmai riguros coninutul tiinific i legislativ al termenilor; de exemplu, la o misiune de
audit statutar se vorbete curent, simplu, despre audit" sau audit financiar" chiar i atunci cnd este
vorba de o misiune de audit statutar".
O mediatizare i o folosire excesiv a cuvntului audit n general conduc la utilizarea
neconform a acestuia.
Avnd n vedere importana auditului statutar pentru protejarea interesului public, acesta este singurul
tip de audit care este reglementat att la nivel european i global, ct i la nivel naional.
Prin audit, n sensul cel mai larg, se nelege examinarea profesional a unei informaii,
efectuat de o persoan competent i independent n scopul emiterii unei opinii motivate prin raportarea la un criteriu de calitate: standard, norm sau reglementare".
Sunt de reinut elementele fundamentale coninute n definiie, fr de care activitatea nu poate fi
definit ca fiind un audit:
- examinarea este strict profesional i presupune colectarea i evaluarea unor probe privind
informaia (informaiile) examinat(e);
- persoana care examineaz trebuie s dein competena necesar i s fie independent;
- obiectul examinrii: orice informaie economic, tehnic, tehnologic, financiar, fiscal,
juridic etc.;
- scopul examinrii: emiterea unei opinii, care const n determinarea i raportarea gradului de
conformitate a informaiei la criteriul de calitate prestabilit;
- calitatea opiniei: motivat;
- criteriul de apreciere: un standard, o norm sau o reglementare.
Prin audit financiar se nelege orice intervenie cu caracter de control, analiz, verificare,
cercetare sau studiu n contabilitatea unei entiti, efectuat de un profesionist contabil competent si
independent" dac celelalte elemente fundamentale ale definiiei auditului n general sunt reunite.
Altfel spus, auditul financiar este auditul n general, cu precizarea c obiectul examinrii l
constituie informaia financiar-contabil, iar persoana competent i independent trebuie s fie
profesionist contabil".
Prin audit statutar se nelege examinarea profesional efectuat de un profesionist contabil
competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n ansamblul lor, n scopul
emiterii unei opinii motivate responsabile i independente n legtur cu imaginea fidel, clar i
complet a poziiei, a situaiei financiare i a performanelor financiare, prin raportarea la standardele

naionale sau internaionale de audit".

Altfel spus, ntre auditul statutar i auditul financiar este o diferen de la parte la ntreg: Auditul
statutar este acel audit financiar efectuat asupra situaiilor financiare n ansamblul lor, iar criteriul de
calitate l constituie standardele naionale sau internaionale de audit". Rezult c orice audit statutar este
un audit financiar, dar nu orice audit financiar este i audit statutar. De exemplu, auditul stocurilor cerut
unui expert contabil de ctre un investitor la ntreprinderea unde dorete s investeasc este un audit
financiar, dar nu este un audit statutar.
In reglementrile i practicile europene i internaionale, auditul statutar", specific colii anglosaxone, circul i sub denumirile de audit legal" sau control legal", trei denumiri cu acelai neles i
aceleai semnificaii, si anume:
- caracterul legal: este singurul tip de audit reglementat prin Directiva a 8-a la nivel european, prin
legile naionale i prin statutele ntreprinderilor;
- independena absolut a specialistului care l realizeaz;
- autonomia organismului din care face parte specialistul (auditorul) respectiv.
O sintez a elementelor fundamentale ale celor trei tipuri de audit n funcie de aria de cuprindere
se prezint astfel:
Nr.
crt.

Tipul de audit
Elementele auditului
(criterii definitorii)

Audit n general

Audit financiar

Audit statutar

1.

Denumirea aciunii

Examen
profesional

Examen
profesional

Examen profesional

2.

Obiectul aciunii

Orice informaie

Orice informaie
financiar-contabil

Situaiile financiare n
ansamblul lor, aa cum sunt
stabilite prin referenialul
contabil adoptat

3.

Profesionistul care
realizeaz aciunea

Orice profesionist
competent
independent n
domeniul su de
pregtire

Profesionist contabil
competent i
independent, membru
al unui organism
profesional recunoscut

Profesionist contabil
competent i independent,
autorizat s presteze servicii
de audit statutar

4.

Scopul aciunii

mbuntirea
Emiterea unei opinii
informaiei n
motivate,
domeniul respectiv responsabile i
independente

5.

Obiectul opiniei

Calitatea
informaiei

6.

Criterii de
referin

Standardul, norma
sau reglementarea
specific

Emiterea unei opinii

motivate, responsabile i
independente

Calitatea informaiei
financiar-contabile

Standardele
profesionale emise
de o autoritate
profesional
independent
i/sau
reglementrile
aplicabile

Imaginea fidel, clar i

complet a poziiei, situaiei
i performanelor financiare
prezentate prin situaiile
financiare n ansamblul lor
Standardele
naionale sau
internaionale de
audit

O clasificare a diferitelor tipuri de audit n funcie de domeniu se prezint astfel:

Audit financiar
- orice intervenie cu caracter de control, analiz, studii sau
cercetare n contabilitatea unei entiti.

Audit operaional
- ameliorarea performanelor unei entiti.

Audit de gestiune
- judecata critic asupra unei operaii de gestiune.

Alte tipuri:
a) social;
b) tehnic;
c) juridic;
d) fiscal;
etc.

e)In funcie de obiective, diferitele tipuri de audit se clasific dup cum urmeaz:
f)

g)

O
biectivele
urmrite
j)
Verificarea i
certificarea situaiilor
financiare

m)

Orice intervenie
n contabilitatea unei
entiti pentru a-i aprecia
procesele, tranzaciile i
operaiile economicofinanciare

h)

Specialiti
i folosii
k)
Profesioniti contabili care au
cel puin calitatea de expert contabil
membru al unui organism profesional
recunoscut, autorizat s efectueze
audit statutar
n) Profesioniti contabili care au
calitatea de expert contabil
membru al unui organism
profesional recunoscut

p)

Diagnostic asupra
controlului intern al unei
entiti

t)

Analiza riscurilor i
a deficienelor pentru a face
recomandri i a propune
strategii n domeniul funciei
financiar-contabile a entitii

v)

Gsirea de probe
ale unei fraude sau critica
operaiunilor de gestiune

y)

Denumire
a auditului
l)
Audit
statutar (legal) sau
misiune de audit
financiar de baz

q)
Compartimente
specializate ale entitii sau
profesioniti contabili care au
calitatea de expert contabil

s)

i)

o) Audit
financiar

r)

Audit intern

Profesioniti contabili
u)
Audit
care au calitatea de
operaional
expert contabil membru
al unui organism
profesional recunoscut

w)

Profesioniti contabili
care au calitatea de expert
contabil membru al unui
organism profesional

x)

Audi
t de gestiune

In funcie de specialitii care l efectueaz, diferitele tipuri de audit se clasific astfel:

z)

aa) Obiectivele
urmrite
ad)
Verificarea i
certificarea situaiilor
financiare
ag)
Diagnostic
sectorial

aj)
Diagnostic
asupra conturilor i
diagnostic sectorial
am)

de audit:
an)

ab) Specialitii folosii

ae)
Profesioniti
contabili autorizai s
presteze audit statutar

ac) Denumirea
auditului
af)
Audit statutar
(legal); misiune de audit
financiar de baz

ah) Experi independeni ai)

Audit fiscal;
Audit social; Audit juridic;
Audit al calitii; Audit
financiar (altele dect
auditul statutar); etc.
ak)
Profesioniti contabili
care au calitatea de expert
contabil sau compartimente
specializate din cadrul entitii

al) Audit intern

In funcie de poziia auditorului fa de entitatea auditat se disting urmtoarele tipuri

Denumirea
auditului
aq)
- Audit
statutar - Audit
financiar - Audit
operaional - Audit
de gestiune - Audit
ao)

ap)

ar)
as)
at)
au)
av)
contract

Poziia fa de ntreprindere

Extern;
legal Extern;
contractual Extern;
contractual Extern;
contractual Intern sau externalizat, pe baz de

aw)
Publicul (utilizatorul) se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea
intereselor sale prin oferirea unei reasigurri referitoare la cinci aspecte care privesc ntreprinderea:
- acurateea situaiilor financiare;
- continuitatea activitii si solvabilitatea firmei;
- existena/inexistena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a reglementrilor specifice si generale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i problemele
sociale.
ax)
Auditul intern i auditul statutar sunt dou activiti complementare n care sunt
antrenai profesionitii contabili. Conceptual, exist deosebiri eseniale ntre cele dou tipuri de audit,
cum ar fi:
- Statutul: Auditorul intern face parte din structurile ntre prinderii, auditorul statutar este un
prestator de servicii independent juridic de ntreprindere.
- Beneficiarii auditului: Auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor ntreprinderii
(manageri, direcia general,
ay)
comitetul
regularitii,
de
sinceritii
audit), auditorul
i imaginii fidele a conturilor, situaiei financiare i
statutar face rezultatelor ntreprinderii. De observat c pentru atingerea
certificarea acestor obiective auditul statutar va trebui s aprecieze
financiare n folosul
i el dispozitivele de control intern ale ntreprinderii; deci
tuturor utilizatorilor
controlul intern este pentru auditul statutar un mijloc, n
situaiilor financiare.
timp ce pentru auditul intern este un obiectiv.
Domeniul de aplicare al auditului: Auditul statutar n
Obiectivele auditului:
globeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor
Obiectivul auditului
intern este si la elaborarea situaiilor financiare, ns n toate funciile
ntreprinderii (un auditor statutar care i-ar limita obser
aprecieze bunul
vaiile i investigaiile doar la sectorul contabil ar face o
control asupra
activitilor activitate incomplet); altfel spus, auditul statutar cu
prinde toate funciile ntreprinderii, dar n legtur numai
ntreprinderii
(dispozitivecudeobiectivul su de certificare; auditul intern are un do
meniu
de aplicare mult mai vast: cuprinde nu numai toate
control intern)
i s
recomande funciile
msuri ntreprinderii, ci i toate dimensiunile acestor
funcii.
pentru
mbuntirea
Prevenirea fraudei: Deosebit de obligaiile legale de
acestuia; obiectivul
divulgare, auditul statutar se preocup de orice fraud
auditului de ndat ce aceasta are sau se presupune c are o influen
statutar l constituie
asupra situaiilor financiare; auditul intern, dei nu are
certificarea

drept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie mult mai

larg de lucru, are o mai mare posibilitate de prevenire a fraudelor, suspectnd i adncind
controlul pentru orice nerespectare a procedurilor de control intern.
Independenta nu este de acelai tip: Independena audito
rului statutar este cea a titularului unei profesii liberale,
este juridic i statutar, este una absolut; independena
auditorului intern este una restrictiv; el este independent
fa de structurile auditate, dar nu i fa de conducerea
entitii.
Periodicitatea auditurilor: Auditorii statutari nu sunt pre
zeni tot timpul n ntreprindere, ei acioneaz n perioada
propice elaborrii situaiilor financiare (trimestru, semes
tru, an) i au de regul aceiai interlocutori; auditorul
intern lucreaz tot timpul n ntreprinderea sa i schimb
frecvent interlocutorii. Altfel spus, din punct de vedere
al prezenei n ntreprindere auditul statutar este periodic,
iar auditul intern este permanent, iar din punct de vedere
relaional (al interlocutorilor) auditul intern este periodic,
iar auditul statutar este permanent.
Metoda: Auditorii statutari i efectueaz lucrrile dup
metode verificate, pe baz de comparaii, analize, inven
tare etc.; metoda auditorilor interni este specific i origi
nal, adaptat la cultura ntreprinderii.
c) Profesia contabil si fiscalitatea

Profesia contabil a lucrat nc de la nceputurile mediului de afaceri modern cu impozitarea

clienilor ca fiind unul dintre serviciile sale fundamentale.
Legtura strns ntre cunoaterea contabilitii, fiscalitii, conturilor reale ale clienilor,
calculelor impozitelor, i returnrile de taxe i impozite a fcut din profesia contabil un centru natural
de expertiz.
Lumea afacerilor, ca i publicul larg se ateapt ca toi contabilii, dar n special cei n practica
public s posede cunotine solide de fiscalitate.
Profesia contabil este n prezent principalul furnizor de servicii fiscale pentru toate sectoarele de
afaceri. Este estimat c serviciile fiscale, pe o baz global, reprezint peste 20% pentru companiile
cotate i cele de interes public, i ntre 30% i 50% pentru ntreprinderile mici si mijlocii, din toate
serviciile oferite de contabilii din practica public.
Serviciile fiscale constituie o parte component a profesiei contabile n ansamblul ei i sunt
oferite n interesul public. Discuii tot mai intense, aprute n ultimul deceniu, sunt legate de prestarea
serviciilor fiscale de ctre auditori, mai precis de independena auditorului fa de clientul su de
audit, situaie n care prestarea concomitent a serviciilor fiscale constituie o ameninare la adresa
independenei auditorului.
Dezvoltarea legislaiei fiscale a influenat dezvoltarea profesiei contabile. La nceputurile
profesiei contabile legislaia fiscal era destul de direct, reflectnd mediul de afaceri i sectorul public;
datorit progresului mediului de afaceri i al sectorului public, legislaia fiscal devine tot mai
sofisticat i se exprim printr-un set complex de reguli care implic o varietate de impozite directe i

indirecte. De asemenea, internaionalizarea afacerilor i micrile mai mult sau mai puin libere de capital
au impus guvernelor s i protejeze baza fiscal cu reguli din ce n ce mai complexe.
Creterea sectorului public a mrit ponderea veniturilor din impozite n produsul intern brut al
rilor, precum i rata efectiv a impozitului pentru contribuabil; n aceste condiii este evident c exist
un interes conflictual ntre stimulentul de cretere a veniturilor din impozite pentru guverne si interesul
public de a ncuraja stimulentele de afaceri prin reducerea impozitelor si maximizarea returnrilor postimpozitare.
Natura din ce n ce mai complex a legii fiscale i a contabilitii financiare, n special pentru
companiile mari care se confrunt cu legi fiscale i reglementri diferite la nivel local, naional i
internaional, necesit o expertiz specializat aprofundat din partea profesionitilor contabili.
Activitatea fiscal, ca parte component a profesiei contabile, acoper la rndul ei o arie larg de
servicii: conformarea la regulile fiscale, planificare i consultan fiscal, reprezentarea n faa instanelor juridice i servicii legate de impozitarea corporaiilor. Obiectivul unui profesionist contabil
este de a ajuta clienii s se conformeze eficient la cerinele de raportare i completare a returnrilor de
impozite n rile n care dein active i s i minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare i o
consultan corespunztoare.
Aa se explic faptul c dei la nceputurile profesiei serviciile fiscale erau oferite de
contabili ca un serviciu implicit serviciilor de contabilitate, situaie care se menine pentru ntreprinderile mici i mijlocii, dezvoltarea serviciilor fiscale, ca i relaia simbiotic dintre fiscalitate si
contabilitate au dus la apariia firmelor de consultan multicompetente; departamentele fiscale din
cadrul firmelor de contabilitate sunt alctuite din contabili specializai n fiscalitate i din
profesioniti n domeniile juridic si economic.
Ali furnizori de servicii fiscale sunt avocaii, care au nceput prin implicarea lor n litigiile
fiscale i care si-au extins aria de servicii ctre planificarea fiscal n special n domeniul fuziunilor i
achiziiilor de ntreprinderi, fr ca la nivel global acetia s aib o poziie relevant n piaa
serviciilor fiscale.
Pentru companiile cotate, aria complet de servicii fiscale este esenial pentru ca firmele s i
ndeplineasc obligaia de a se conforma la regulile fiscale ntr-o manier similar n toate jurisdiciile
n care activeaz. Varietatea serviciilor fiscale necesare pentru dezvoltarea afacerii lor i eforturile de a
minimiza impozitele n limitele legii fr a intra ntr-o planificare fiscal abuziv sunt la fel de
importante. Pn n prezent firmele de contabilitate sunt singurii prestatori care pot ajuta aceste
companii ntr-o arie larg de servicii fiscale globale.
Grupul de revizuire al IFAC, n anul 2004, a efectuat un studiu limitat la 11 ri din zone i
jurisdicii diferite, care a scos n eviden informaii deosebite cu privire la relaia dintre profesia
contabil i serviciile fiscale1.
Serviciile de consiliere fiscal au o arie foarte larg de aplicabilitate deoarece orice operaiune
angajat de o ntreprindere sau de o persoan va avea implicaii fiscale; cu ct mai complex sau mai
neobinuit este operaiunea i cu ct mai multe companii sau ri sunt implicate, cu att mai complex
va fi consilierea profesional respectiv.
Consilierea fiscal nseamn furnizarea unei opinii, formularea unui sfat sau asistarea clienilor
n orice problem fiscal, n special cu privire la impozitarea personal, impozitarea corporativ, TVA,
impozitul pe ctigurile de capital etc.
Cele mai frecvente sarcini sunt:
- ntocmirea declaraiilor de impozitare;
- evaluarea implicaiilor fiscale ale unei operaii sau tranzacii;

sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente n domeniulfiscal; IFAC, Serviciile fiscale si

contabilitatea.

asistena la negocieri cu autoritile fiscale si cu completele de judecat;

planificarea fiscal, n scopul gestionrii optime a obligaiilor fiscale n conformitate cu
legislaia aplicabil. Planificarea fiscal trebuie gestionat atent deoarece n timp ce
economisirea fiscal (dreptul de a alege cursul sau montajul unei operaiuni care va
avea ca rezultat cea mai mic datorie fiscal) este legal, evaziunea fiscal (reducerea
impozitului prin tinuire, nelciune sau manopere frauduloase) este sancionat ca
abatere de la lege.
Ponderea serviciilor fiscale prestate de
contabili din totalul pieei serviciilor fiscale

Dac exist cerine suplimentare de calificare

(educaie) n afara celor prevzute pentru contabili

Arg
enti
Aus
trali
Can
ada
Fran
a
Ger
man
Indi
a

Italia

Japonia

Spania

Suedia
-

Majoritatea
Circa 90%

-N
-u-

Circa 60%

-N

Nu exist date

Nu exist date

Circa 90%

u
-N
u
-N
u- N
u,

Marea Britanic

Circa 95%
-

Cvasimajoritatea Circa 23% Circa 80% Cea mai mare parte

Nu, cu excepia persoanelor fizice, pentru activitatea de reprezentare a clientului

Nu, cu excepia reprezentrii clientului

Nu Nu Nu Nu
-

2. Profesia contabil - o profesie reglementat a) Necesitatea reglementrii

Modul n care ar trebui reglementat profesia contabil a constituit n ultimii ani subiectul
multor dezbateri i n consecin au avut loc multe schimbri deoarece profesionitii contabili, clienii lor,
organismele lor profesionale i guvernele caut s se asigure c profesia contabil continu s furnizeze
servicii de nalt calitate i contribuie la creterea i dezvoltarea economic global.
- n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesul public,
organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care se regsesc n cele trei
obiective (comandamente) fundamentale ale organismelor profesionale, i anume:
- educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor lor;
- etica: comportamentul deontologic al membrilor lor;
- calitatea: certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor.
- Pentru a atinge aceste obiective organismele profesionale trebuie s susin i s promoveze
practicile profesionale la nivel nalt, inclusiv prin intermediul reglementrii, membrilor lor. Organismul
profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita membrilor si pentru a se asigura c
responsabilitatea sa fa de interesul public este ndeplinit, chiar i atunci cnd exist o reglementare
extern semnificativ a profesiei din partea unei agenii guvernamentale.
- O profesie, n general, este definit i judecat prin cunotinele, aptitudinile, atitudinea i etica
celor implicai n aceast profesie; reglementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de
standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii.
- Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de:
a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i eficient cererilor economiei i
societii;
b) condiiile de pia n care activeaz profesia;
c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; reglementarea este necesar pentru a certifica
faptul c serviciile contabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce
implic:
- adoptarea de standarde profesionale, tehnice;
- adoptarea de reguli etice;
- nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai ai serviciilor contabile, precum
investitorii, creditorii etc. De exemplu, n ultimii ani, eecurile etice din
partea anumitor membri ai profesiei, care au avut ca rezultat lipsa de ncredere n
raportarea financiar,au impus modificri eseniale ale reglementrii profesiei (Legea
Sarbanes-Oxley n SUA, Legea securitii financiare n Frana etc.).
- Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calitii i de abordare a unor aspecte
aferente pieei serviciilor contabile cel puin datorit urmtoarelor dou cauze:
Existena unui dezechilibru n ceea ce privete cunotinele ntre clientul care primete
serviciile contabile i furnizorul acestor servicii care dispune de expertiz profesional;
reglementarea poate trata acest dezechilibru prin oferirea certificrii beneficiarului c
furnizorul dispune de calificrile necesare i va respecta standardele profesionale adecvate n
activitatea sa. Astfel, beneficiarul este ncredinat c primete servicii de calitate.
n afara furnizorului i beneficiarului de servicii contabile exist i tere pri care pot cumula
beneficii sau costuri semnificative de pe urma furnizrii de servicii contabile; reglementarea
poate trata acest aspect dnd o asigurare c aceste beneficii i costuri pentru prile tere sunt
luate n considerare pentru a determina ce serviciu trebuie produs i la ce standarde de calitate.
De exemplu, situaiile financiare au o utilizare mult mai ampl i nu se limiteaz doar la
-

compania care este supus unei misiuni de audit, iar reglementarea i asigur pe teri
(investitori, creditori etc.) c primesc informaiile de care au nevoie, deci ea certific faptul c
beneficiile acestor tere pri sunt avute n vedere cnd se contracteaz misiunea de audit.
-

b) Aria de acoperire i calitatea reglementrii

De obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii:

- cerinele de acces i certificarea sau autorizarea;
- cerinele referitoare la educaia continu;
- monitorizarea comportamentului profesionitilor conta
bili;
- standardele profesionale i etice pe care profesionitii
contabili trebuie s le respecte;
- sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care pro
fesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus.
- Standardele de nalt calitate sunt importante deoarece acestea ofer o baz de referin pentru
membrii profesiei, utilizatorii (consumatorii) serviciilor contabile si organele de reglementare, pentru a
evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune practici.
- Pentru ca reglementarea s asigure faptul c serviciile contabile sunt de calitate adecvat, ea
nsi, reglementarea, trebuie s fie de calitate pentru a rspunde interesului public, adic trebuie s fie:
- proporional;
- transparent;
- s nu fie mpotriva competiiei;
- nediscriminatorie;
- precis;
- segmentat n funcie de inta sa;
- implementat consecvent i just;
- supus unei examinri periodice.
- Efectul unei reglementri bine elaborate va consta n furnizarea asigurrii potrivit creia natura i
calitatea serviciilor contabile rspund att nevoilor beneficiarilor, ct i nevoilor economiei n general.
- Reglementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate fi pe deplin eficient dect
dac este nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil, care, n final, reprezint garania
bunelor servicii si a calitii acestora.
- Serviciile de nalt calitate oferite de profesie sunt n final o funcie a standardelor profesionale,
inclusiv de etic, a competenelor i valorilor personale i a sistemelor de reglementare, toate trebuind
s fie consecvente i s se sprijine reciproc.
-

c) Modaliti de implementare a reglementrii

Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii:

autoreglementarea, specific economiilor liberale: organismul profesional este recunoscut de
guvern, care i de leag responsabilitatea de a reglementa profesia;
- reglementarea extern: profesia este reglementat de guvern, fie prin intermediul unei agenii
guvernamentale,fie prin intermediul unei agenii independente, creia guvernul i-a delegat
sarcini de reglementare;
-

coreglementarea: reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementarea extern.

- Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fie
complementare, i nu s se concureze.
- Exist mai multe modaliti n care autoreglementarea i reglementarea extern pot fi combinate
n vederea unui amestec eficient de reglementare:
- autoreglementarea mpreun cu supravegherea ntreprins de o agenie independent; n acest
caz supravegherea este complementar reglementrii i o ntrete;
- o combinare n care organismul profesional este responsabil pentru anumite aspecte ale
reglementrii, iar guvernul sau o agenie independent, pentru alte aspecte.
- De exemplu, cerinele de normalizare a educaiei pentru profesioniti contabili fac parte dintr-un
domeniu n care organismul profesional poate avea o capacitate semnificativ de expertiz, deci el poate
reglementa domeniul.
- Combinarea ntre autoreglementare i reglementarea extern folosit n anumite state poate
depinde de unii factori precum:
- experiena istoric;
- performana de autoreglementare a organismului profesional;
- orientarea politic general ctre reglementarea ca instrument de conducere economic;
- calea de dezvoltare a economiei;
- natura i caracteristicile eecurilor pieei.
- In practic, chiar i n cazul reglementrii externe, guvernul interacioneaz explicit sau implicit
cu organismul profesional.
- Tendinele echilibrului ntre autoreglementare i reglementarea extern difer de la ar la ar: n
statele cu organisme profesionale puternice de autoreglementare crete preocuparea pentru un rol sporit
al reglementrii externe; n statele n tranziie, tendina este de solidificare prealabil a organismelor
profesionale i a rolului acestora de autoreglementare.
- Oricare ar fi modul de implementare, organismele profesionale trebuie s joace un rol hotrtor
n reglementarea profesiei, ele fiind cel mai bine poziionate pentru aprarea interesului public:
- publicul are nevoie de servicii de calitate, dar i reputaia organismului profesional va reflecta
calitatea serviciilor oferite de membrii si;
- ele sunt apropiate de pieele n care opereaz membrii lor si deci cunosc felul n care
reglementarea poate afecta comportamentul;
- ele pot urmri eficiena sistemului de reglementare;
- ele au responsabilitatea de a comunica si de a lucra cu guvernele n interesul public.
- La rndul lor, guvernele trebuie s se asigure c reglementarea respectiv i atinge obiectivul
referitor la interesul public la cel mai sczut cost posibil. Pentru aceasta, guvernele trebuie:
- s neleag natura i caracteristicile problemelor pe care reglementarea caut s le rezolve;
- s beneficieze de un sistem de monitorizare a performanei organismului nsrcinat cu
reglementarea profesiei;
- s se bazeze pe rezultate, respectiv calitatea general i consecvena serviciilor contabile;
- s aib abilitatea de a amenda legislaia i reglementarea atunci i acolo unde este nevoie.
- Rezult c organismele profesionale i guvernele au interese i obiective comune: profesionitii
contabili s serveasc interesul public prin utilizarea de standarde de nalt calitate n serviciile
prestate.
-

- Atingerea

acestor obiective comune presupune existena unui dialog constant ntre guvern i
organismele profesionale pentru ca sistemul de reglementare s rmn actual i eficient.
- Dei rolul organismelor profesionale n sistemul de reglementare a profesiei difer de la ar la ar,
n toate cazurile organismele profesionale au responsabilitatea de a se asigura c profesia servete
interesului public; deci organismele profesionale trebuie s joace un rol ct mai important n
reglementarea profesiei.
- Organismele profesionale trebuie s fie n dialog constant cu guvernele n vederea aflrii
echilibrului ntre autoreglementarea i supravegherea public prin prisma cerinelor pieei serviciilor
contabile.
- Abilitatea cea mai important a profesiei contabile este aceea de a pune pe primul loc interesul
public, lucru care va face ca profesia s ctige respectul comunitilor i al organelor de reglementare
din ar i la nivel global.
-

d) Reglementarea profesiei contabile la nivel european

dl) Reglementarea general

- Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE nlocuit prin Directiva
2005/36/CEE cu privire la recunoaterea calificrilor profesionale.
- Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care a absolvit ntr-un stat membru cel
mai nalt nivel de pregtire i formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil i care
are acces fr restricii la toate serviciile i activitile componente ale profesiei contabile, inclusiv, odat
autorizat, la activitatea de audit statutar.
- Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu practic de cel puin trei ani i au
susinut i promovat un test de aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri, dar
cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert contabil" (ntlnit frecvent n rile latinocontinentale), chartered accountant" (n general n zona anglo-saxon), contabil public autorizat"
(CPA) n Statele Unite etc.
-

d2) Reglementarea special

- Dat fiind importana activitii de audit statutar ca ultim activitate care filtreaz fluxurile
ctre consumatorii (utilizatorii) informaiilor coninute n situaiile financiare ale unei entiti,
exigenele suplimentare n ceea ce privete aceast activitate, ca i condiiile de autorizare a persoanelor
fizice i juridice care doresc s presteze servicii de audit statutar sunt reglementate distinct prin Directiva
84/253/CEE, cunoscut sub denumirea de-a 8-a Directiv, nlocuit prin Directiva 2006/43/CF, cunoscut
sub denumirea de noua Directiv a 8-a.
- Principalele prevederi ale celei de-a 8-a Directive se refer la:
- condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui profesionist contabil de a efectua
audit statutar. Pentru ca o persoan fizic s fie autorizat s efectueze audit statutar,
condiiile sunt:
- s aib studii universitare relevante sau un nivel echi
valent;
- s fi susinut un examen de acces la calitatea de profe
sionist contabil;
- s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel
puin trei ani;
- s fi promovat un examen de competen profesio
-

nal;
condiiile speciale privind independena auditorului,
calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele apli
cabile;
crearea unui sistem de supraveghere public asupra acti
vitii de audit statutar i a auditorilor statutari.

Auditul statutar ncheie fluxul informaiilor desprinse din situaiile financiare nainte ca acestea
s ajung la utilizatorii (consumatorii) finali; de aici, rolul deosebit al activitii de audit statutar auditorul statutar plasndu-se ca ultim aprtor al interesului public; de aici, necesitatea unei evidene
distincte a profesionitilor contabili autorizai s efectueze audit statutar; de aici, msurile de ordin etic
deosebit de stricte mai ales n ce privete independena acestor categorii de profesioniti contabili.
-

Co
nta
bili
tat
ea
pri
ma

Profesia

E
l
a
b

E
x
a
m
i

A
u

licul

(
U
til
iz

Categoriile de entiti supuse auditului statutar sunt prevzute prin Directiva a 4-a i Directiva a 8-a,
precum i prin reglementrile naionale - Legea companiilor, de regul, iar reglementarea auditului
statutar este prevzut prin Directiva a 8-a la nivel european i prin lege special la nivelul fiecrei
ri.
- Din raiuni de costuri, dar i legat de numrul i categoriile de utilizatori ai situaiilor
financiare, nu orice entitate poate fi obligat s fie supus auditului statutar; este cazul mai ales al
micro-ntreprinderilor i al ntreprinderilor mici i mijlocii.
- Pe de alt parte, activitile acestor categorii de ntreprinderi trebuie eliberate de lucrri care
presupun o birocraie excesiv, n acest sens, la nivel european exist chiar i proiecte de simplificare a
activitilor acestor categorii de ntreprinderi, n aceste condiii, gsirea unor metode alternative de
control cu o anvergur mult mai redus dect cea a auditului statutar este ncurajat. Este cazul micului
audit" care exist n unele ri cu denumiri diferite ca, de exemplu, cenzorat" n Romnia, comitete
sindacale" n Italia etc., promotoarea sistemelor de control alternativ la audit fiind profesia britanic, n
orice caz, sistemele alternative de control nu pot fi aplicate atunci cnd exist o gam larg de utilizatori
ai situaiilor financiare sau cnd ntreprinderea coteaz pe piee externe sau face parte din grupuri cu
filiale n jurisdicii diferite.
-

3. Rolul profesiei contabile a) Satisfacerea interesului public

- Profesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre altele, prin asumarea responsabilitii fa de
interesul public, fa de toate prile interesate n activitile desfurate de ntreprindere: acionari,
salariai, furnizori-creditori, bnci, buget, conturile naionale, organisme de burs, investitori etc.
- n fapt, dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteaz servicii pentru un client determinat
i care este, n general, consumatorul (beneficiarul) final al serviciului respectiv, profesionistul contabil
- fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiare ale ntreprinderii - este (n mod paradoxal) pltit
de ctre ntreprinderea respectiv, dar utilizatorii (consumatorii) informaiilor desprinse din aceste
situaii financiare sunt prile interesate, menionate mai sus, cele care formeaz publicul i ale cror
interese trebuie aprate.

Rolul profesiei contabile = Protejarea interesului public

Aci

Sal

Clie
ni

F
u

Event
uali
cump
rtori

Organ
ismel

Cont
abili
tatea
naio
nal

b) Dezvoltarea economiei

Nu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor, dar pieele nu se pot dezvolta fr profesioniti
contabili; deci profesionitii contabili satisfac un interes general.
- Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor constituie cea mai bun carte de vizit a
unei ntreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul acesteia.
- ntreprinderile mici i mijlocii, care reprezint peste 80% din economia european, constituie
inima comerului european. Dezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul capitalului acestora, iar costul
capitalului depinde i de ncrederea n informaiile financiare, adic de calitatea muncii profesionitilor
contabili.
- Regulile contabile, ca i actorii principali - profesionitii contabili -, sunt indispensabile pentru bunul
mers al economiei mondiale:
- cum altfel s-ar putea msura activitile economice?
-

cum ar putea s existe bugete naionale i impozite i

deci solidaritate ntre cetenii aceluiai stat?
cum ar putea s existe ncredere n tranzaciile comerciale
i financiare?
cum s-ar putea mpri roadele activitilor economice
ntre angajaii unei companii i proprietarii acesteia, ntre
munc i capital?
- Nu n ultimul rnd, trebuie menionat rolul social al profesionitilor contabili, pe de o parte,
prin faptul c determinarea i plata tuturor veniturilor n societate constituie una din lucrrile
importante ale profesionitilor contabili, iar pe de alt parte, de calitatea muncii lor depinznd
bunstarea salariailor i a cetenilor unei ri. Toi profesionitii contabili au misiunea de a aciona peste
tot n interes public, iar aceast misiune trebuie ndeplinit indiferent de locul n care i desfoar
activitatea: n instituii, n afaceri, n educaie sau n practica liber.
- Indeplinirea rolului contabilitii i al profesionitilor contabili n dezvoltarea economic
durabil prin satisfacerea interesului public este condiionat de existena unor organisme profesionale
naionale puternice care s lupte pentru aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i
auditului.
- Profesionitii contabili sunt implicai n toate domeniile vieii economice i sociale; ei lucreaz n
firme mari, mijlocii i mici sau ca practicieni individuali, n ntreprinderi comerciale, industriale,
financiare, n organizaii non-profit, n entiti din sectorul public, n instituii, n educaie etc.
- Rolurile pe care le joac profesionitii contabili, n orice sector din economie ar lucra, sunt foarte
diverse: ei lucreaz n contabilitate i raportare financiar, n management, n fiscalitate, n sisteme
informatice, n finane corporative i inteligen managerial, ca auditori interni sau externi, n
consultan, n educaie etc.; ei asist guvernele n atingerea obiectivelor lor economice i sociale; ei
contribuie la performanele pieelor financiare etc.
-

4. Profesia contabil ntre reglementare i interesul public

- Contabilitatea

i activitile care presupun cunotine n domeniul contabilitii sunt activiti

comerciale, iar consumatorii trebuie s aleag n mod liber furnizorii acestor servicii; deci profesia
contabil este o profesie liberal, iar organismele profesionale au fost nc de la nfiinarea acestora organisme de reglementare - garanie a servirii interesului public.
- Marile scandaluri financiare din ultimii ani, dei au fost provocate i i au originea n mediile
respective de afaceri, au determinat autoritile publice s repartizeze costurile" acestora i asupra
profesiei contabile, mai precis asupra activitii de audit statutar, n cazul organismelor profesionale cu
atribuii de autorizare a auditorilor statutari i care se autoreglementeaz, activitatea de audit statutar, ca
i auditorii statutari, trebuie s fac obiectul unui sistem de supraveghere public.
- Introdus la nceput n SUA prin Legea Sarbanes-Oxley, supravegherea public a fost
preluat la nivelul UE prin noua Directiv a 8-a, care la nivelul fiecrui stat membru trebuia implementat n legislaiile naionale pn n luna iunie 2008.
- Supravegherea public, n spiritul i litera Directivei a 8-a, const n implementarea unui sistem
eficient de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit; aceasta nu presupune
neaprat crearea unui organism de supraveghere public.
- Pentru a nu afecta interesul public, supravegherea public trebuie s respecte urmtoarele
principii:
- Toi auditorii statutari i toate firmele de audit sunt supui supravegherii publice, iar cnd
autoritatea competent n domeniul auditului statutar este un organism profesional
autonom, sistemul de supraveghere public se extinde i asupra acestuia. Atunci cnd

activitatea de audit statutar este gestionat de o agenie sau de o instituie guvernamental,

sistemul de supraveghere public este de asemenea necesar, el avnd ca obiect auditorii statutari
i firmele de audit, dar i activitatea autoritii publice (ageniei sau instituiei
guvernamentale) care gestioneaz activitatea de audit statutar, deoarece supravegherea public
nu trebuie confundat cu supravegherea din partea uneia sau mai multor autoriti publice.
Sistemul de supraveghere public este condus de nepracticieni; se presupune c
nepracticianul deine cunotine n domenii relevante pentru auditul statutar fie datorit
experienei sale profesionale, fie pentru c stpnete cel puin una dintre disciplinele care fac
obiectul pregtirii n domeniul auditului statutar. Prin reglementarea n domeniul
auditului se poate permite ca o minoritate de practicieni s se implice n conducerea
sistemului de supraveghere public. Nepractician este orice persoan fizic ce n cel
puin ultimii trei ani nainte de implicarea sa n conducerea unui sistem de supraveghere
public nu a efectuat audituri statutare, nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit,
nu a fost membru al organelor de administrare sau de conducere ale unei firme de audit i
nu a fost salariat sau asociat ntr-o firm de audit.
Persoanele implicate n conducerea sistemului de supraveghere public sunt selectate printr-o
procedur de nominalizare independent i transparent.
Sistemul de supraveghere public i asum responsabilitatea final a supravegherii:
autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari i ale firmelor de audit;
adoptrii standardelor de conduit profesional i de control intern de calitate a firmelor de
audit, precum si a standardelor de audit;
dezvoltrii profesionale continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaii i
sanciuni disciplinare.
-

CAPITOLUL III Organizarea profesiei contabile

1. Modaliti de organizare a profesiei contabile la nivel naional

a) Necesitatea unor organisme puternice

- Profesionitii contabili, ca furnizori de servicii profesionale, nu numai c pot, dar si trebuie s se
asocieze pentru a satisface mai bine interesul public, organismul rezultat avnd menirea s asigure
unitatea de concepie i de metod pentru serviciile profesionale pe care le efectueaz ca angajai sau
n practica liber.
- Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel naional rezult din responsabilitatea
pe care o are profesia contabil pentru protejarea interesului public, cel puin din punctul de vedere al trei
domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale oricrui organism profesional: educaia, etica
i controlul de calitate.
-

Educaie i

1 = prile interesate n activitatea unei entiti (publicul);

2 = entitatea beneficiar a serviciilor furnizate de profesio
nitii contabili;
3 = profesionitii contabili.
- Att publicul, ct si entitatea beneficiar a serviciilor profesionale trebuie protejate de o
eventual incompeten a profesionitilor contabili; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri eficiente n ceea de privete educaia profesionitilor contabili i
n ceea ce privete calitatea serviciilor furnizate de profesionitii contabili.
- E
t

Publicul trebuie protejat de eventuale nelegeri neconforme ntre profesionitii contabili i

entitile beneficiare ale serviciilor prestate de ctre acetia; aceast protecie este asigurat atunci
cnd organismul profesional stabilete msuri de etic i deontologie profesional eficiente.
-

b) Modaliti de organizare
- Asociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin consimmntul membrilor
profesioniti contabili sau printr-o lege. Indiferent de modul de organizare, recunoaterea asociaiei printr-o
reglementare d autoritate activitilor desfurate de aceasta i de membrii si, mult mai important fiind
ns recunoaterea din partea mediului economic, a societii n general, care trebuie s gseasc serviciile
furnizate de profesionitii contabili ca indispensabile i creatoare de valoare.
- ntr-o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale profesiei contabile. Atunci cnd se
creeaz mai multe organisme n domeniul profesiei contabile, pentru servirea interesului public, este
necesar ca acestea s nu fie organizate pe principii monopoliste, exclusiviste n ceea ce privete activitile
componente ale profesiei contabile.
-

Persoanele care doresc s fac parte din organismele profesionale trebuie s dein calificrile
necesare. La nivel european exist dou moduri de abordare a calificrii profesionale: sistemul de
calificare a pregtirii si sistemul de calificare funcional.
- Calificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv deine un nivel de educaie i de
pregtire, calificarea pregtirii asigurnd accesul la toate sau la o serie larg de activiti ale profesiei
contabile. Termenul de calificare funcional - ntlnit n unele ri - denot o calificare profesional
care permite persoanei respective s exercite numai funcia pentru care deine calificarea.
- Indiferent de numrul organismelor profesionale, pentru a putea exercita activitatea de audit
statutar profesionistul contabil trebuie s fie autorizat de o autoritate competent.
-

2. Criterii de recunoatere a unui organism al profesiei contabile

Pentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele internaionale, un organism naional

al profesiei contabile trebuie:
- s fie un organism necomercial si neguvernamental;
- s fie acceptat i recunoscut de membrii si;
- membrii si s fie profesioniti contabili;
- s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor pu
blice i al publicului;
- s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele
profesionale i contabile (etica, disciplina, practica profe
sional, controlul calitii);
- membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel
mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuate
de profesionitii contabili;
- s aib capacitatea de administrare si resursele necesare
pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale.
-

3. Organizarea profesiei contabile la nivel global

a) Federaia Internaional a Contabililor (IFAC)

- S-a

nfiinat n anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51 de ri ca rspuns la provocrile

perioadei: susinerea contabililor n rezolvarea unor probleme tehnice i de afaceri mai complexe,
furnizarea unei direcii i a unui mecanism instituional care s orienteze contabilii din ntreaga lume
pe calea dreapt i etic.
- n prezent, IFAC este o organizaie global, semnificativ, care cuprinde 155 de organisme
membre i asociate din 118 state, reprezentnd peste 2,5 milioane de contabili care lucreaz n practica
public sau angajai n industrie i comer, educaie, instituii publice etc.
- IFAC este organizaia global pentru profesia contabil care acoper toate sectoarele i toate
specializrile profesiei: contabilitate de afaceri, consultan fiscal, audit, tehnologia informaiei,
insolvabilitate etc.
- Misiunea IFAC o constituie ntrirea profesiei contabile capabile s contribuie la dezvoltarea
economiilor internaionale prin promovarea aderrii la standarde profesionale de nalt calitate.
- IFAC colaboreaz cu alte organizaii i normalizatori internaionali precum Organizaia
Internaional a Comisiilor Titlurilor de Valori, Comitetul Basel privind Supravegherea Bancar, Forumul de Stabilitate Financiar, Asociaia Internaional de Supraveghere a Sistemului de Asigurri i Banca
Mondial. IFAC elaboreaz standardele, cu aplicabilitate la nivel global, n domeniile: educaie, etic,
calitatea serviciilor, audit, contabilitate public.

Pentru a deveni membru IFAC, organismul profesional solicitant trebuie:

- s fie recunoscut fie printr-o lege, fie prin consens general ca fiind un organism naional
profesional major care i desfoar activitatea n jurisdicie. In cazul consensului
general s-a constatat faptul c el trebuie s fie susinut de comunitatea de afaceri;
- s participe sau s contribuie la procesul de normalizare
profesional;
- s demonstreze c acord o atenie deosebit atunci cnd
i selecioneaz membrii;
- s furnizeze standarde i orientri privind comportamen
tul si practicile profesionale persoanelor crora li s-a acor
dat o funcie sau alte mputerniciri de ctre o autoritate
recunoscut sau crora organizaia le-a acordat o funcie
si care trebuie s respecte criteriile statutului de membru;
- s se oblige s participe n IFAC i s promoveze impor
tana IFAC i a programelor, activitilor i hotrrilor
luate de IASB;
s fie solvabil financiar si operaional;
- s aib o structur operaional intern care furnizeaz
sprijin i reglementri pentru membrii si.

- Profesia contabil din Romnia este reprezentat la IFAC prin CECCAR - membru plin din
anul 1996 si CAFR - membru asociat din anul 2005.
-

b) Organizaii si grupri regionale ale profesiei contabile

- IFAC este recunoscut drept o organizaie mondial a profesiei n general n ceea ce privete
stabilirea standardelor profesionale. Organizaiile regionale reprezint profesia din regiunea respectiv
n faa organismelor guvernamentale i de dezvoltare din acea regiune i, n anumite cazuri, n faa
organizaiilor internaionale n care sunt importante din punct de vedere regional.
- Scopul final al organizaiilor regionale l constituie facilitarea dezvoltrii relaiilor economice n
regiunile respective.
- Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regional trebuie s demonstreze c:
va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord s pro
moveze activ aceste obiective, i se va asigura c prin
intermediul propriilor organisme membre sunt promovate
n regiune reglementrile i standardele IFAC i IASC;
are ca obiectiv dezvoltarea i ntrirea unei profesii conta
bile pe baz larg n regiunea respectiv;
constituie o regiune de ri definit corespunztor i care
este n general reprezentativ pentru profesia contabil;
nu este alctuit deja dintr-un numr substanial de organisme
membre din ri deja deservite de o organizaie regional;
conine un numr suficient de organisme contabile care
sunt deja membre ale IFAC;
este nfiinat corespunztor att din punct de vedere fi
nanciar, ct i tehnic, a funcionat pe o perioad rezonabil
de timp i dispune de infrastructura i resursele organizaionale i financiare necesare ndeplinirii eficiente a res

ponsabilitilor i participrii la activitile IFAC.

n urma recunoaterii de ctre IFAC, organizaia regional i IFAC i asum anumite angajamente
i responsabiliti reciproce. Organizaiei regionale i se va cere:
s continue s susin activ IFAC i s asigure diseminarea pe scar larg a reglementrilor
tehnice;
s asiste IFAC n relaiile i comunicarea cu organismele membre (de exemplu, colectarea
datoriilor), dup cum se cere, i n legtur cu poteniale organisme membre din regiuni;
s furnizeze periodic Secretariatului IFAC rapoarte de activitate;
aa cum se cere, s permit preedintelui IFAC sau reprezentantului su s participe la ntlnirile
Consiliului (sau la structura de conducere echivalent);
s furnizeze informaii i s participe la activitile tehnice ale IFAC (comitete, grupuri de lucru
etc.) n acele situaii n care o reprezentare regional sau un punct de vedere ar fi potrivite;
s trimit un reprezentant, preferabil preedintele organizaiei regionale, s participe la ntlnirile
Consiliului de Administraie al IFAC, la ntlnirile cu preedintele, vicepreedintele, directorul
executiv i preedinii Comitetelor; reprezentantul poate s fie nsoit de un consultant tehnic;
s informeze Secretariatul IFAC despre orice schimbri propuse n Constituia sau n rndul
membrilor organizaiei regionale;
s menin o comunicare direct, adecvat, cu alte organizaii regionale recunoscute, privind diverse
ntlniri, noi reglementri tehnice, proceduri de lucru, buletine informative etc.
In mod similar, IFAC va trebui:
s furnizeze Secretariatului organizaiei regionale exemplare din toate reglementrile tehnice ale
IFAC i alte comunicri administrative, precum i minute sau alte documente legate de Consiliul
de Administraie al IFAC;
s se sftuiasc i s se consulte cu organizaia regional asupra oricror modificri propuse pentru
Constituia IFAC i privind orice modificri n rndul membrilor;
dup cum se cere, i n msura n care este posibil, s furnizeze asisten organizaiilor regionale
n desfurarea misiunii lor i n diseminarea reglementrilor tehnice ale IFAC;
dup cum se cere, s furnizeze vorbitori sau ali reprezentani la conferine regionale i seminarii pentru
a promova coeziunea dintre IFAC i organizaia regional;
s sftuiasc organizaia regional asupra activitilor Comitetului de Nominalizare privind
recomandrile IFAC asupra alctuirii Consiliului de Administraie al IFAC si a Comitetelor.
- Gruparea regional reprezint asocierea mai multor organisme profesionale din rile aceleiai
regiuni, care ns nu ndeplinete toate criteriile menionate pentru o organizaie regional.
- Pentru a fi recunoscut de IFAC gruparea regional trebuie s demonstreze c:
- exist o grupare sau o organizaie nfiinat i susinut(care poate fi cunoscut ca
organizaie regional pentru propriile sale scopuri locale);
- gruparea susine obiectivele i reglementrile IFAC iIASC; i
- zona acoperit de grupare are o mrime suficient cu potenial pentru un numr semnificativ de
organisme contabile profesionale; gruparea are potenial s ndeplineasc eventual
criteriile pentru recunoaterea oficial de ctre IFAC, are o intenie si un plan evident n
vederea obinerii acestei recunoateri.
- Gruprile regionale recunoscute nu vor primi dreptul de a participa la ntlnirile Consiliului de
Administraie al IFAC ca observatori, cu excepia unei decizii specifice a Consiliului de Administraie de
a emite o invitaie pentru a participa la o anumit ntlnire, pentru un anumit scop.
- Gruprile recunoscute vor primi exemplare din toate publicaiile IFAC n schimbul plii unei
cotizaii anuale rezonabile. Acestea vor fi ncurajate s contribuie la rspunsurile pentru proiectele de

expunere ale IFAC i pentru reglementri i alte documente naintate.

- Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz n Europa sunt:
- Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) este organizaia - recunoscut de IFAC care gestioneaz profesia contabil la nivelul Uniunii Europene; cuprinde organisme
profesionale, admise conform principiului de ar,din toate cele 27 de ri membre ale
Uniunii Europene. CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are ca obiectiv ntrirea
profesiei contabile la nivelul Uniunii Europene i aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului.
Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devin membru FEE este necesar:
- s nu fie organism guvernamental;
- s fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile;
- s fie recunoscut prin lege sau prin consens general;
- s provin dintr-o ar european.
Cnd dintr-o ar exist o a doua candidatur pentru calitatea de membru este necesar
consultarea membrului existent;

Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF);

Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM);
Comitetul de Integrare Latin Europa-America (CILEA);
Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Con
tabilitii (SEEPAD).

- Sistemul de supraveghere public trebuie s aib o finanare sigur i liber de orice influen
negativ a auditorilor statutari sau a firmelor de audit.
- Persoanele care asigur guvernarea sistemului de supraveghere public trebuie s reprezinte
toate prile interesate: furnizorii i utilizatorii situaiilor financiare, investitorii, organismele i asociaiile
profesionale, normalizatorii de standarde, mediul academic, mediul de afaceri etc.
- Interesul public este afectat ori de cte ori profesia contabil este excesiv reglementat, aceasta
mpiedicnd competiia i concurena, sau cnd reglementarea este discriminatorie sau netransparent.
- Exist tendina, mai ales din partea unor guverne, de a limita, prin reglementri, raionamentul
profesional contabil, iar excesul de reglementare sau reglementarea rigid frneaz procesul de
globalizare, de internaionalizare i de modernizare a economiilor.

4. Infiinarea unui organism profesional de contabilitate

a) Consideraii generale

- In toate rile, indiferent de nivelul de dezvoltare, multe persoane sunt implicate n profesia de
contabil, ca, de exemplu, funcionari si contabili, tehnicieni contabili, experi contabili sau contabili
autorizai, experi n tehnologia informaiei, auditori etc., care posed multe caliti i lucreaz pe posturi
diferite; ei lucreaz n practica public (liber), n industrie, comer, educaie, instituii guvernamentale
etc. Cu toate acestea, dezvoltarea susinut a profesiei de contabil se realizeaz cel mai bine prin crearea
de organisme profesionale de contabilitate care au ca obiective de baz protejarea interesului public,
stabilirea standardelor profesionale, de conduit profesional, i reprezint contabilii profesioniti i
personalul de contabilitate.
- Nu exist un model unic valabil pentru fiecare organism profesional de contabilitate, dar exist
principii i roluri compatibile ale organismelor profesionale. La dezvoltarea i mbuntirea programelor
sau activitilor este important ca organismul profesional de contabilitate s aib un plan de aciuni

pentru realizarea obiectivelor, n care s fie determinate sarcinile-cheie, responsabilitile, resursele

necesare i termenele.
- Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt:
- protejarea interesului public prin asigurarea faptului c
membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit
profesional i etic;
- obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de
servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi;
- promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abi
litilor si competenei membrilor organizaiei i stagia
rilor;
- promovarea si protejarea obiectivelor i sustenabilitatea
organizaiei i profesiei de contabil;
- pstrarea drepturilor legitime ale membrilor;
- asigurarea independenei profesionale a contabililor indi
ferent de locul ocupat;
- avansarea teoriei i practicii de contabilitate;
- determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena
la organism;
- dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu
administraia, cu alte organisme naionale, regionale si
internaionale de contabilitate.
- Mobilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate poate fi o iniiativ de guvern
pentru promovarea unei abordri naionale a reglementrii profesiei sau poate fi un grup de profesioniti
contabili care doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor.
- Activitile unui organism de contabilitate pot depinde de resursele disponibile. Obiectivul
prioritar al acestuia trebuie ns s fie compatibil cu unul dintre obiectivele IFAC, respectiv dezvoltarea i mbuntirea profesiei de contabil pentru a putea oferi servicii de calitate superioar n
interesul public.
- O organizaie profesional, ca i activitile acesteia, se modific n timp. O organizaie contabil
constituit iniial pentru a furniza membrilor oportunitatea de a intra n legtur trebuie s se transforme ntrun organism profesional de contabilitate care are ca obiectiv meninerea i mbuntirea calitii
serviciilor profesionale.
- IFAC ncurajeaz dezvoltarea organizaiilor care reprezint profesia de contabil ca un ntreg,
indiferent de sectorul n care lucreaz membrii: n practica public (n contabilitate sau audit),
industrie, comer, nvmnt, instituii guvernamentale etc.; cu toate acestea, se recunoate c
anumite organizaii au fost i vor fi formate pentru a deservi numai membrii angajai ntr-un anumit
sector sau ntr-o anumit funcie. In realitate, n unele ri exist organisme separate pentru contabili i
auditori.
-

b) Structura legal si organizational

- Pentru ca o organizaie s poat prospera, trebuie s aib o direcie clar i s fie sigur de
obiectivele sale i de felul n care le poate realiza, nainte de abordarea structurii legale i organizaionale a unui organism profesional nou de contabilitate, este important s se convin n principiu
asupra scopurilor, obiectivelor i activitilor-cheie ale organizaiei i asupra unui termen general de
implementare. Aceste decizii trebuie s in cont de stadiul de dezvoltare a profesiei din ara respectiv

i de resursele financiare i umane care vor fi la dispoziia organizaiei. Factorii de decizie ai

organizaiei trebuie, de asemenea, s aib n vedere i diferenele ntre necesitile tehnice i schema de
reglementare dorit pentru persoanele din practica public, precum i pentru membrii cu diverse roluri,
de exemplu, auditori, contabili financiari, consilieri financiari, consultani de management, profesori i
oficiali guvernamentali.
- Aceste diferene se reflect deseori n structura legal i organizational a organismelor
profesionale de contabilitate; acestea rezult din interesul public deosebit n munca auditorilor i din
standardele contabile internaionale i naionale create pentru a menine si mbunti calitatea
raportrilor financiare.
- Civa dintre factorii care trebuie analizai sunt:
- scopul nfiinrii organismului profesional;
- cadrul legal existent, dac este cazul, pentru reglementa
rea profesiei;
- numrul de contabili calificai din ar i natura general
a calificrilor acestora;
- protecia legal, dac este cazul, pentru anumite titluri
profesionale (de exemplu, auditor statutar, expert contabil
etc.);
- natura sarcinilor, dac este cazul, care sunt rezervate pro
fesionitilor contabili;
- care va fi interaciunea dintre profesie i guvern;
- standardele de contabilitate i audit urmate n general de
profesionitii contabili n pregtirea i auditarea declara
iilor financiare;
- necesitatea n cadrul profesiei a unor programe de formare
continu;
- cererea viitoare estimat de profesioniti contabili n toate
sectoarele din ar;
- extinderea i calitatea sistemului educaional pentru pre
gtirea profesionitilor contabili;
- activitile i programele specifice care vor fi derulate
de organismul profesional de contabilitate i cele care
vor fi asumate de organisme guvernamentale sau alte
organizaii;
- resursele care vor fi disponibile pentru finanarea organis
mului profesional de contabilitate;
- numrul de contabili din ar care in de un organism
profesional de contabilitate din afara rii.
- Urmtorul pas este stabilirea unui acord general cu privire la structura care va asigura cel mai
bine faptul c activitile organizaiei sunt desfurate n mod eficient i efectiv. Este important s se
recunoasc faptul c multe funcii vor trebui s fie executate n mod voluntar de membri pn cnd
resursele vor permite angajarea unui numr de persoane calificate.
- Deciziile iniiale cu privire la structur vor implica cel puin urmtoarele aspecte:
- categorii i cerine pentru a fi membru (de exemplu, cu
drepturi depline, asociat, stagiar);
- prevederea de meninere a drepturilor dobndite" pentru

calitatea de membru;
- componena, autoritatea i responsabilitatea organismului
suprem de conducere (numit n cadrul acestei lucrri
Consiliu") i a altui comitet executiv sau grup mputerni
cit s acioneze n numele Consiliului;
autoritatea i responsabilitatea directorului executiv;
autoritatea i responsabilitatea Comitetelor Permanente;
desemnarea ca membru.

Dup ce s-a ajuns la un consens cu privire la activitile organizaiei propuse i asupra aspectelor
structurale menionate mai sus, poate ncepe activitatea de elaborare a documentelor oficiale de
organizare (statutul, actul constitutiv i regulamentele).
-

c) Colaborarea cu guvernul pentru protejarea interesului public

- Realizarea creterii economice i protejarea interesului public sunt obiective comune ale
administraiilor i organismelor profesionale de contabilitate, n cadrul colaborrii cu administraia, grupul
care formeaz organismul profesional trebuie s rein aceste obiective comune. Consideraiile
suplimentare includ sfera de aplicare a mandatului pe care l are administraia n formarea organismului
profesional i de unde vine mandatul respectiv. Grupul trebuie s analizeze felul n care va colabora cu
alte pri interesate, cum ar fi reprezentanii comunitii de afaceri i investiii. O colaborare eficient
cu administraia i alte pri interesate poate duce la dezvoltarea unui organism profesional care respect
necesitile administraiei, ale profesiei i ale interesului public n general. Organismele profesionale
au responsabilitatea de a rmne implicate
n zone care afecteaz profesia, de exemplu, legislaia, administrarea corporativ i
reglementrile fiscale. Organismul profesional trebuie s aduc o contribuie la efortul altor pri n
elaborarea standardelor si legislaiei care vor avea impact asupra profesiei. Acest lucru se poate
realiza prin participarea la grupurile de lucru care elaboreaz standardele sau legislaia.
- Pentru ca profesia s se dezvolte si s obin o recunoatere public, trebuie s existe un cadru
legal i de reglementare corespunztor care s guverneze profesia. Acest cadru trebuie s respecte
filozofiile guvernamentale de baz. De asemenea, trebuie luate toate msurile pentru evitarea
impunerii de obligaii de reglementare excesiv asupra contabililor sau pentru evitarea limitrilor care nu
sunt necesare sau care sunt inadecvate ale autoritii organului profesional de contabilitate.
- Grupul care formeaz un nou organism profesional de contabilitate trebuie s nceap
colaborarea cu administraia nc din faza incipient pentru a dezvolta un cadru corespunztor. Pentru
ca aceast aciune s fie ncununat de succes, este important ca membrii grupului fondator s fie n
legtur cu administraia. Este de asemenea important ca aceti membri s fie asistai de un avocat
calificat i cu o bun reputaie pentru elaborarea sau revizuirea legislaiei necesare.
- Pentru realizarea diverselor obiective ale membrilor profesiei, individual i ca grup, organismul
profesional de contabilitate trebuie s poat aciona n mod eficient n calitate de purttor de cuvnt al
profesiei cu privire la aspectele contabile, fiscale i financiare n faa administraiei, publicului, precum
i n faa altor grupuri interesate. Acest lucru este cu att mai important cnd se analizeaz efectuarea
unor schimbri majore.
- Cu toate c un cadru legal corespunztor este un pas important n obinerea recunoaterii
publice a profesiei, un organism profesional de contabilitate trebuie s ctige aceast recunoatere n
mod constant. Un organism profesional de contabilitate ctig
respectul publicului atunci cnd i demonstreaz angajamentul de meninere si mbuntire a
calitii serviciilor furnizate de membrii si i cnd declaraiile i poziia public sunt percepute ca fiind

de interes public. Un organism profesional de contabilitate nu trebuie doar s fac ceea ce se cuvine, ci
trebuie s aib un plan oficial care:
s promoveze cunotinele, abilitile i competena mem
brilor, de exemplu, prin cultivarea relaiilor cu liderii de
opinie din domeniul afacerilor, guvern i media, i adresndu-se publicului de afaceri i studenilor cu privire la
profesia de contabil sau care implic sau necesit com
petena profesionitilor contabili;
s fac declaraii publice cu privire la politica public,
cu implicaiile contabile, de audit sau fiscale. (Aceast
sarcin va avea i mai mult succes dac organismul pro
fesional va alege persoane cu poziie nalt n comunitate,
dac va fi prudent n selectarea aspectelor pe care le co
menteaz i dac se va asigura c li se pune la dispoziie
o consiliere competent purttorilor de cuvnt.);
s fac dovada unor procese transparente pentru acordarea
calitii de membru, calificri i regulamente.
-

d) Reglementrile organismului

- Organismul profesional de contabilitate trebuie s aib propria structur de reglementare

adecvat cadrului legal naional. O structur de reglementare const n:
o lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoate
organismul profesional ca entitate legal care reprezint
profesia i care i poate conferi putere legal pentru regle
mentarea membrilor;
un statut i regulamente proprii;
cerine de admitere i un registru al membrilor;
reguli de conduit profesional si etic n afara cadrului
legal (de exemplu, reguli cu privire la independen). Aceste reguli trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC;
standarde contabile i de audit;
sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect re
gulile de conduit ale organismului;
cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii;
sisteme de monitorizare pentru membri.
- Statutul organismului profesional de contabilitate este documentul oficial care stabilete numele i
scopul, i cerinele de administrare a organizaiei. Acesta conine, de asemenea, si cerinele de
membru, drepturile si puterile membrilor, sistemul disciplinar i cerinele cu privire la suspendarea,
demiterea i reprimirea membrilor.
- De multe ori, organismele profesionale aleg s stabileasc i un set de regulamente care
determin diversele cerine de politic la nivel nalt care nu sunt neaprat acoperite de statut, n funcie
de structura administrativ a organismului, regulamentele pot fi modificate i actualizate mai frecvent
dect statutul.
-

e) Conducerea organismului

Este recunoscut faptul c un organism profesional solid de contabilitate va produce si va

susine o profesie solid de contabil care poate deservi interesul public i poate contribui n mod semnificativ la stabilitatea economic. Organismul profesional de contabilitate de succes i poate ctiga o
mare parte din obiectivele stabilite din identitatea pe care membrii o dobndesc prin calitatea de
membru i din contribuia pe care membrii individuali i firmele sunt pregtii s o aduc acestui
organism ca recunoatere a privilegiilor conferite lor prin calitatea de membru. Acest sentiment
al identitii poate s ncurajeze i respectarea standardelor profesionale i a cerinelor etice i
de alt natur ale membrilor.
- Apartenena la un organism profesional de contabilitate constituie un contract ntre organism,
membrii si i prile interesate, prin intermediul cruia toate prile implicate obin drepturi i sarcini
reciproce. Pentru susinerea acestui contract, este important ca organismul profesional s recunoasc
prin structurile de conducere c este responsabil n faa membrilor i a publicului deservit de membri.
- Organul principal de conducere al organismului profesional de contabilitate este Consiliul, (n
anumite ri acest grup este numit i Comisia".) Componena Consiliului este n general aleas de
membri, de obicei pe un termen specificat, care poate fi rennoit o dat sau de mai multe ori. Pentru
determinarea numrului de membri din Consiliu trebuie s se aib n vedere reprezentarea corespunztoare
a membrilor, crend n acelai timp un grup suficient de mic pentru a colabora eficient.
- Consiliul rspunde n faa membrilor. Membrii vor fi invitai s participe la Adunarea general
anual i vor avea de asemenea dreptul s solicite o Adunare general special, dac este necesar, dac
apar aspecte de interes. La Adunarea general anual, membrii vor primi i vor fi invitai s aprobe
raportul anual de activitate i declaraiile financiare auditate, s numeasc auditorul, s aprobe nivelurile
de subscriere pentru anul urmtor i s aleag membrii Consiliului.
- Consiliul este n mod normal condus de un preedinte care este ales de ceilali membri ai
Consiliului sau de masa de membri. Multe organisme au, de asemenea, i unul sau mai muli preedini
adjunci sau vicepreedini, care sunt alei de membrii Consiliului i care l reprezint pe preedinte.
- Misiunea unui organism profesional de contabilitate este ndeplinit prin intermediul activitii
membrilor i a personalului angajat, care include i legtura cu membrii i deservirea acestora.
Indiferent de dimensiunea organizaiei i resursele disponibile, eforturile i contribuiile
voluntarilor sunt importante. Organizaia afl despre modificrile mediului n care lucreaz membrii si
despre necesitile acestora de suport i servicii de la organizaie prin intermediul contactului cu membrii
i voluntarii care i dedic timpul pentru dezvoltarea organizaiei. Voluntarii sunt cei prin intermediul
crora organizaia obine majoritatea resurselor intelectuale necesare pentru elaborarea standardelor,
publicaiilor i materialelor educaionale, i pstrarea contactului cu administraia si comunitile de
afaceri.
- La fel de important este i personalul angajat. Personalul angajat poate:
- s influeneze i s maximizeze contribuia voluntarilor;
- s asigure respectarea directivelor organului de condu
cere;
- s execute funcii importante administrative, de relaii
publice si de legtur;
- s asigure o continuitate i o perspectiv istoric;
- s ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea
obiectivelor Consiliului;
- s i asume un rol consultant, inclusiv s ofere volunta
rilor ndrumri cu privire la aspectele statutare;
- s acioneze ca punct de contact pentru membri.
- Consiliul este responsabil cu conducerea organismului pentru realizarea obiectivelor i pentru
-

asigurarea ca organismul s funcioneze efectiv i eficient. Consiliul este responsabil de strategia organismului i de politicile generale de monitorizare a activitilor. In primii ani, Consiliul va avea
probabil un rol direct n abordarea problemelor operaionale i tehnice, rol care ntr-o organizaie mai
mare va fi delegat unor structuri executive permanente.
- Consiliile organismelor de contabilitate se ntlnesc n general de cteva ori pe an. In primele
stadii de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate, Consiliul va trebui s se ntlneasc mai
des. Regulamentele organismelor de contabilitate prevd deseori stabilirea unui grup sau unui comitet
executiv - din care fac parte preedintele, viitorul preedinte, civa membri mai vechi si directorul
executiv - care se ntlnete mai des i acioneaz n numele Consiliului ntre edinele Consiliului.
- Membrii Consiliului sunt alei de membri i rspund n faa acestora, i trebuie s reprezinte n
mod corespunztor gama de sectoare ale membrilor.
- Membrii Consiliului trebuie s fie membri ai organismului profesional de contabilitate. O
excepie de la aceast regul ar putea fi numirea unui numr limitat de alte persoane, inclusiv membri
publici" i persoane numite n Consiliu sau pe lng Consiliu de ctre administraie sau autoritatea de
reglementare.
- Aceti membri pot asigura transparena conducerii i funcionarii organismului profesional de
contabilitate, i faptul c organismul continu s acioneze n interesul public, precum i n interesul
membrilor si.
- Anumite organisme contabile pot dori s numeasc un reprezentant al stagiarilor pentru a deservi
Consiliul n reprezentarea intereselor membrilor stagiari.
- Sarcinile i funciile Consiliului includ:
- aprobarea planului strategic i a iniiativelor-cheie ale
organismului profesional de contabilitate;
- aprobarea politicii n domeniile de importan major;
- aprobarea bugetului i raportului anual ale organismului;
- aprobarea eventualelor modificri ale statutului organis
mului.
-

Preedintele

Preedintele este liderul organismului profesional de contabilitate ales de Consiliu sau de membri,
n general pe termen limitat.
Unele organisme de contabilitate i acord preedintelui posibilitatea de a fi ales pe mai multe
mandate, dar unele organisme limiteaz rolul acestuia la un singur mandat.
- Rolul preedintelui implic reprezentarea, conducerea, comunicarea i promovarea organismului
profesional de contabilitate. Rolul acestuia este de a asigura c organismul dezvolt i pstreaz o
identitate progresiv puternic n calitate de organizaie profesional responsabil n faa publicului,
membrilor, comunitilor pe care le deservete.
- n calitate de reprezentant principal al organismului, preedintele pstreaz legtura cu guvernul,
organele de reglementare, specialitii n educaie i alte organisme i agenii la nivel naional, regional
i internaional.
- Rolul preedintelui necesit comunicarea cu membrii organismului, stagiarii, potenialii
membri, publicul, guvernul i organele de reglementare. Rolul acestuia implic i promovarea organismului.
- O obligaie-cheie a preedintelui o reprezint contientizarea problemelor i evoluiilor curente
care afecteaz profesia de contabil la scar naional, regional i internaional.
- Preedintele colaboreaz strns cu directorul executiv i cu personalul organismului
profesional de contabilitate.
-

Consiliul poate alege i un preedinte adjunct pentru a-1 asista pe preedinte n ndeplinirea
sarcinilor acestuia. Preedintele adjunct poate fi sau nu succesorul preedintelui la expirarea mandatului acestuia.
-

Comitetele

Comitetele Permanente sunt structuri ale Consiliului care genereaz o judecat logic de grup,
asigur continuitatea gndirii i ajut la consolidarea cunotinelor i experienei membrilor. Comitetele permit membrilor s se implice direct n afacerile organismului profesional de contabilitate i s serveasc drept teren de pregtire pentru viitorii
lideri ai profesiei.
- Comitetele pot fi nfiinate pentru a asigura faptul c viziunile voluntarilor care sunt membri sunt
luate n considerare n mod corespunztor, n cadrul unei organizaii mici comitetele pot executa
sarcini care n cazul unei organizaii mai mari sunt delegate personalului executiv.
- O bun structur a comitetului permite organizaiei s fie la curent cu mediul n care
profesionitii contabili i desfoar activitatea.
- Marele dezavantaj al comitetelor este c necesit mai mult timp i mai multe costuri dect
activitatea unei singure persoane pentru un anumit proiect. Trebuie programate i inute edine, pot fi
necesare deplasri, materialele trebuie pregtite att nainte, ct i dup edine, i este nevoie de timp
pentru expunerea complet a opiniilor i obinerea unui consens. Acestea sunt realitile simple ale
comitetelor care funcioneaz n cadrul unui organism profesional de contabilitate. Aceste realiti pot
deveni negative atunci cnd comitetele sunt mult mai mari dect este nevoie sau cnd includ membri
care absenteaz n mod frecvent, nu se pregtesc pentru ntlniri, nu particip la discuii sau adopt n
general o atitudine fr compromis n etapa de atingere a unui consens.
- Directorul executiv i liderii voluntari trebuie s i fac pe potenialii membri de comitet s
neleag faptul c activitatea n cadrul comitetului este un privilegiu, nu un drept, i c este necesar o
participare constructiv i activ, deseori ntre edine, precum i n cursul edinelor.
- Acest lucru poate fi facilitat prin introducerea unui cod de conduit pentru Consiliu i membrii
comitetului.
- Comitetele Permanente in de Consiliu i sunt n general numite de acesta i nsrcinate cu
formularea politicii, n primii ani de funcionare a unui organism profesional de contabilitate, acestor
comitete li se cere s obin aprobarea Consiliului n ceea
ce privete politicile pe care le susin, pn la dezvoltarea unui consens larg cu privire la
direcia organizaiei. Dac aceste Comitete Permanente au autonomie, Consiliul ar trebui s fie
informat cu privire la noile evoluii majore, n cele din urm se poate dezvolta o schem simpl de
delegare care s disting clar autoritatea Consiliului de autoritatea comitetelor.
- Este posibil ca la nceput s fie suficient un numr limitat de Comitete Permanente care s
abordeze urmtoarele domenii:
Apartenena ca membru - stabilirea cerinelor de admitere
i demitere a membrilor i a serviciilor care vor fi furni
zate membrilor.
Educaie i training - stabilirea standardelor de nv
mnt i formare pentru membri, dezvoltarea unui program
de acreditare i supravegherea procesului de examinare/eva
luare, dac este cazul. Dac organismul de contabilitate
pregtete, formeaz i examineaz propriii stagiari, tre
buie s se nfiineze o comisie sau un comitet separat de
examinare.
-

Partea tehnic - formularea politicilor cu privire la

elaborarea standardelor tehnice, etice i profesionale, in
clusiv standardele de contabilitate i standardele de auditare.
Disciplina - respectarea codului etic, a standardelor profe
sionale, a legilor, a reglementrilor i a altor decizii ale
organismului, n interesul transparenei i ncrederii pu
blice n procesul disciplinar, un organism profesional care
are aceste ndatoriri trebuie s numeasc un avocat i
unul sau mai muli membri publici care s fac parte din
comitetul disciplinar.

Cunotinele i abilitile tehnice ale voluntarilor trebuie, de asemenea, s fie abordate prin
intermediul grupurilor de lucru sau grupurilor operative. Aceste grupuri trebuie s fie orientate spre
ndeplinirea sarcinilor, nu sunt permanente i trebuie s fie formate de Comitetele Permanente
pentru asigurarea asistenei tehnice a comitetelor cu privire la problemele specifice, iar necesitatea acestora trebuie s fie revizuit n mod periodic. Aceste grupuri de lucru vor acoperi domenii specializate i
proiecte individuale, cum ar fi:
- noi standarde sau ndrumri contabile;
- noi standarde de audit sau declaraii de practic;
- management financiar;
- revizuiri de cerine etice;
- examinri (standarde, metodologie i criterii de evaluare);
- elaborarea i revizuirea programei/calificrii.
- Pot exista i grupuri de lucru care contribuie la dezvoltarea organizaiei. Exemple n acest sens
sunt:
- relaii cu guvernul;
- servicii pentru membri;
- dezvoltare profesional continu;
- marketing i comunicaii.
-

Asigurarea suportului comitetelor i grupurilor de lucru poate consuma o cantitate mare de resurse
administrative. Este important ca formalitile s fie meninute la minimum, s se limiteze numrul de
comitete i grupuri de lucru i s se asigure faptul c acestea se concentreaz asupra aciunilor i
rezultatelor care vor duce la realizarea obiectivelor organizaiei.
- Pe msur ce se dezvolt organizaia i aceste grupuri ctig experien, poate fi necesar ca unele
s capete un statut permanent. Acest lucru trebuie fcut ns cu atenie, deoarece un numr prea mare de
comitete poate dispersa resursele i poate ncetini procesul decizional, n timp, Consiliul poate forma i
alte comitete pentru ndeplinirea unor sarcini specifice, inclusiv:
Comitetul de audit - se asigur c organismul pstreaz
registrele contabile corespunztoare si elaboreaz si men
ine sisteme eficiente de control intern.
Comitetul de numire pe posturi - analizeaz i propune
persoane care s fac parte din diversele comitete ale
organismului.
Comitetul de remunerare - face recomandri cu privire
-

la costurile si remuneraia personalului executiv al organismului.

- Cu toate c este mai greu de realizat ntr-o organizaie cu puini membri, apartenena la mai
multe comitete trebuie descurajat. Acest lucru este cauzat de timpul necesar pentru a deservi chiar i
numai un comitet i de faptul c implicarea unui numr mai mare de membri creeaz loialitate fa de
organizaie. Din aceleai motive este important si adoptarea de limite rezonabile ale numrului de ani
pe care o persoan i poate petrece n cadrul unui comitet.
- Toate comitetele trebuie s pregteasc n mod regulat rapoarte oficiale asupra activitii pentru
Consiliu si pentru membri, o dat pe an.
-

Structura managementului

Durabilitatea oricrei organizaii este afectat foarte mult de calitatea managementului

operaiunilor sale. Imediat ce resursele permit acest lucru, Consiliul trebuie s numeasc o persoan
cu norm ntreag pentru responsabilitatea de management al organizaiei. Denumirea postului va varia
de la un organism profesional la altul; n general se folosete termenul de director executiv.
- Selectarea celei mai corespunztoare persoane este de o maxim importan pentru succesul
organizaiei. Directorul executiv va trebui s fie:
-
un manager cu experien;
- capabil de a gndi i planifica n mod strategic;
- creativ i plin de energie, avnd dorina de a dezvolta
organizaia;
- o persoan cu abiliti excelente de comunicare;
- sociabil si capabil de a stabili i crea contacte-cheie n
afaceri, guvern i nvmnt.
- Rolul directorului executiv, n colaborare cu Consiliul si cu ali voluntari, este:
- de a dezvolta o strategie comprehensiv detaliat i un
plan de lucru care s includ date-int specifice;
- de a dezvolta i conduce structura de personal pentru exe
cutarea activitilor;
- de a acorda asisten i consiliere preedintelui, membri
lor Consiliului si altor voluntari;
- de a crea i pstra relaii eficiente cu guvernul, comunit
ile de afaceri i profesionale i instituiile de nvmnt;
- de a asigura c procedurile de autorizare i disciplinare
sunt realizate imparial i eficient conform statutului sau
regulilor organismului profesional;
- de a asigura c Consiliul, membrii i alte persoane rele
vante sunt inute la curent cu evoluiile internaionale,
religioase i naionale care afecteaz profesia de contabil;
- de a administra resursele i personalul organizaiei con
form bugetelor i politicilor aprobate de Consiliu;
- de a raporta Consiliului cu privire la progresul spre obiec
tivele organizaiei.
-

Administrarea unui organism profesional de contabilitate necesit un director executiv foarte

competent i hotrt. Astfel de persoane sunt cutate, iar o organizaie tnr poate s se afle n
incapacitatea de a atrage o astfel de persoan deoarece nu poate oferi suficieni bani sau un
statut motivaional. Dac nu este posibil atragerea unei persoane locale suficient de experimentat, este
ns posibil obinerea acestor servicii de la un administrator cu experien al unui organism existent,
pe o perioad de timp, cu norm ntreag sau part-time, pentru pregtirea personalului.
-

f) Finanarea organismului

Elaborarea i prezentarea la timp a rapoartelor anuale i de management pentru Consiliu vor

servi drept exemplu pentru profesie, precum i pentru procesul de dezvoltare a unui plan strategic i
ntocmirea bugetelor si planurilor de afaceri pe termen lung si scurt.
- O baz mic de membri va limita aproape ntotdeauna resursele disponibile unui organism
profesional de contabilitate, n astfel de ri trebuie s se analizeze dezvoltarea de afiliaii cu alte
organisme n scopul repartizrii activitilor, cum ar fi educaia profesional continu i examinrile.
Trebuie de asemenea explorate i alte surse de venit. Acestea pot include:
- subvenii de la guvern (n mod limitativ i numai n cazuri
izolate);
- sponsorizarea iniiativelor specifice;
- donaii;
- agenii de ajutorare din strintate;
- surse caritabile;
- spaiu publicitar;
- firme.
- Cu toate c finanarea iniial din surse externe poate fi necesar n primii ani, n cele din urm
organizaia trebuie s genereze suficiente venituri pentru a-si acoperi toate costurile de exploatare
si pentru a permite unele investiii n dezvoltare. Membrii unei organizaii noi de contabilitate
trebuie s se angajeze n asigurarea unui anumit nivel de finanare n fiecare etap de dezvoltare n aa
fel nct s nu existe etape cu dependen exagerat de un suport financiar extern. O ncredere excesiv
ntr-un suport extern creeaz o dependen care poate afecta natura i obiectul activitilor organizaiei, i
nu este n interesul pe termen lung al membrilor. Fondurile de la membri vor fi colectate prin dou
modaliti: sub form de cotizaii, ca plat pentru drepturile si privilegiile n calitate de membru (de
exemplu, taxe membru licen), i de recompens pentru serviciile primite, cum ar fi cursurile,
examinrile, activitile de dezvoltare profesional i participarea la manifestrile promo-ionale.
- Organizaia va trebui s aib propriul sediu independent. Trebuie s se gseasc un echilibru
pentru realitile financiare ale organizaiei i statutul acesteia ca organism profesional recunoscut.
Locaia sediului i accesul vor fi foarte importante.
- Locaia biroului i ntreinerea aferent vor necesita resurse. Ideal ar fi s nu se fac nchirieri pe
termen lung care pot deveni costisitoare n cazul n care crete necesitatea de spaiu. Locaiile mai mici
cu contract de nchiriere pe termen scurt vor conferi flexibilitate mai mare. Un spaiu nchiriat de la o
organizaie binevoitoare poate furniza servicii i infrastructur fr costurile de nfiinare. Puine
organizaii au avut succes n asocierea cu alte grupuri pentru a forma o cldire profesional" n care
s se fac economii din folosirea n comun a mesageriilor, a serviciilor de curenie a birourilor i a
echipamentelor.
- Echipamentele de baz - telefon, fax, computer i imprimant - sunt eseniale. La cumprarea sau
nchirierea echipamentelor de birotic trebuie avut n vedere nivelul de servicii oferit de furnizor. Mobila
de birou obinuit, inclusiv birourile, scaunele si dulapurile, trebuie s fie achiziionat dac nu este
-

furnizat ca parte din aranjamentul de nchiriere.

- Organismul are ca obligaie evidena membrilor, pentru care este necesar o baz de date care s
serveasc drept registru al membrilor. Informaiile minime vor include:
- numele membrului;
- numrul membrului;
- adresa personal;
- adresa de serviciu;
- adresa potal preferat;
- categoria sau sectorul de angajare;
- calificrile;
- data naterii;
- data de admitere ca membru;
- categoria de membru;
- informaii din autorizaie - numrul si data de emitere.
- Trebuie s se acorde atenie legislaiei locale cu privire la protecia datelor - confidenialitii.
- Trebuie pstrate informaii similare i n cazul stagiarilor i, dac organizaia este implicat activ
n oferirea de cursuri sau examinri, vor fi necesare i nregistrri ale stagiarilor i alte documente legate de
stagiari.
-

g) Marketingul si promovarea profesiei

- Marketingul eficient este esenial pentru succesul pe termen lung al organizaiei. Un organism
profesional care i planific i i coordoneaz cu atenie activitatea de marketing are mai multe anse
de a-i atinge obiectivele strategice.
- Strategia iniial de marketing a unui organism profesional nou trebuie s se concentreze pe
identificarea publicului-int cheie, atragerea studenilor i asigurarea furnizrii eficiente de servicii.
Scopul ar trebui s fie crearea unei mase decisive. Odat cu dezvoltarea, noile prioriti vor fi
importante, cum ar fi intensificarea
parteneriatelor i furnizarea de servicii cu valoare adugat pentru membri, inclusiv susinerea
carierei, training i resurse de dezvoltare i tehnice.
- Pentru a implementa o strategie eficient de marketing, o organizaie trebuie mai nti s
neleag mediul n care lucreaz. Cele trei componente-cheie ale mediului de marketing sunt macromediul, micromediul i mediul intern:
- macromediul - factori sociali, legali, economici, politici
i tehnologici;
- micromediul - studeni i membri, pri interesate (lideri
industriali, angajatori, organe de reglementare, instituii
de nvmnt), furnizori (de pregtire) i concureni (la
nivel naional i global);
- mediul intern - oameni, finane, resurse i infrastructur.
- Cercetarea i analiza acestor domenii vor asigura c organizaia: este contient de factorii
externi care pot avea un impact asupra organizaiei; nelege potenialii clieni, factorii de decizie i
concurena; este contient de propriile capaciti i limitri. Rezultatele cercetrii vor facilita elaborarea
de planuri de marketing realiste i realizabile i vor permite organizaiei s ia decizii n cunotin de
cauz cu privire la aspectele-cheie de marketing, cum ar fi poziia mrcii, avantajul competitiv i
dezvoltarea unei strategii de marketing.

Marca este un instrument puternic n comunicarea ctre studeni, stagiari i comunitatea de

afaceri a valorilor i poziiei pe pia a organizaiei. Un nou organism profesional de contabilitate are
oportunitatea de a-i stabili identitatea ca marc nc de la nceputul organizaiei. O imagine puternic
de marc ajut la identificarea organizaiei i percepia de calitate si profesionalism. Componentele de
marc uor de implementat includ:
- un nume care transmite ceea ce face i reprezint organi
zaia;
- valorile de marc aliniate la obiectivele organizaiei;
- un logo uor de reinut care va fi folosit n toate comuni
crile;
- un design i un stil consecvente care se folosesc la cores
ponden, documente i referin si website;
- recrutarea i formarea oamenilor care se ncadreaz n
valorile de marc ale organizaiei.
- Proprietatea intelectual este un bun pentru orice organizaie i trebuie s fie protejat n mod
corespunztor. Numele organizaiei, inclusiv acronimul si orice marc asociat, cum ar fi denumirea sau
calificarea, de exemplu, expert contabil, chartered accountant sau contabil public autorizat, reprezint
bunul fundamental de proprietate intelectual i cel mai important. Reputaia organizaiei poate fi serios
prejudiciat dac o alt organizaie sau persoan dorete s foloseasc numele. Protecia legal se poate
obine prin nregistrarea numelui organizaiei ca marc comercial. Alte domenii de proprietate intelectual
care necesit protecie pot include: numele produselor i serviciilor; logo-urile; calificrile i denumirile
de domeniu. Este recomandat s se cear sfatul unui specialist cu experien n domeniul proteciei
proprietii intelectuale.
- Revistele i buletinele informative sunt un mediu eficient de comunicare ctre membri a
ultimelor nouti cu privire la organizaie si problemele curente care afecteaz profesia. Aceste publicaii
pot fi folosite i ca instrumente de promovare a serviciilor si produselor, cum ar fi manifestrile i cursurile.
Costurile pentru publicare i livrare pot fi reduse prin emiterea de comunicate n form electronic sau
prin veniturile din publicitate.
- Internetul este un mecanism foarte important de comunicare a informaiilor i de ncurajare a
interaciunii cu clienii i prile interesate. Internetul devine din ce n ce mai mult un punct de
referin pentru cei care caut informaii suplimentare cu privire la calificrile i serviciile oferite de
organismele profesionale.
- Proiectarea unui website trebuie s in cont att de structur, ct i de coninut pentru a asigura
faptul c informaiile relevante pot fi obinute de ctre toi potenialii clieni si toate prile interesate, n
plus, este important s se in cont de strategia viitoare a organizaiei pentru ca website-ul s poat
gzdui viitoarele necesiti ale organizaiei si clienilor. Este de recomandat construirea unui website de
baz i lansarea acestuia pentru a atrage atenia asupra organizaiei. Website-ul poate fi ulterior mbogit
n funcie de resurse. Alte aspecte care trebuie abordate la elaborarea unui website includ:
- nregistrarea denumirilor de domeniu ale website-ului;
- asigurarea faptului c designul website-ului este conform
cu marca;
- elaborarea unui website n funcie de limitele tehnologice
ale organizaiei.
- Promovarea organismului profesional va acoperi diverse etape i va necesita n mod inevitabil
o combinaie de tehnici de promovare pentru a asigura faptul c mesajele sunt comunicate n mod
eficient persoanelor avizate i la timpul potrivit.
-

Iniial, organizaia trebuie s se concentreze asupra atragerii ateniei cu privire la existena sa

printre liderii din industrie, autoritile de reglementare i guvern, precum i potenialilor membri.
Factorii de influen vor fi consultai n mod biunivoc n faza incipient i vor fi invitai s furnizeze
date de intrare n feedback cu privire la propuneri. Ctigarea susinerii acestora nc de la nceput nu
numai c va asigura accesul organizaiei la un cartel de experi, ci va ajuta i promovarea pe viitor ctre
potenialii membri sau ctre publicul larg.
- O campanie planificat i coordonat de relaii publice este foarte important n informarea cu
privire la organismul profesional. Legturile cu presa naional i de afaceri i alte grupuri media
trebuie s fie stabilite nc din faza de nceput. Susinerea public din partea factorilor de influen de
nivel nalt va fi esenial n generarea unei acoperiri largi si va asigura faptul c informarea si interesul n
noul organism sunt realizate printre potenialii membri i alte pri interesate.
- Promovarea ctre potenialii membri i studeni trebuie s fie planificat i coordonat pentru a
furniza un exerciiu de recrutare de succes si pentru formarea durabil a studenilor i membrilor. Este foarte
important s se neleag nevoile i aspiraiile potenialilor membri i s se realizeze introducerea
consecvent a acestora n mesajele de campanie. Este de asemenea important i ncurajarea
partenerilor i a altor pri interesate, n special furnizorii de training i alte entiti implicate n
calificare, de a se implica n mod activ n promovare.
- Organismul profesional de contabilitate trebuie s recruteze studeni potrivit capacitii sale de a
asigura calificri i servicii pentru acetia. Promovarea trebuie, de asemenea, s vizeze si recrutarea de
studeni corespunztori prin a cror asociere organismul profesional de contabilitate s i sporeasc
reputaia i statutul, i care sunt api de a-i finaliza calificarea. Dac se recruteaz studeni care nu i pot
finaliza calificarea, reputaia organismului profesional de contabilitate poate fi periclitat. O alt
consecin ar putea fi c studenii nu vor mai recomanda organismul profesional de contabilitate si
altor persoane; recomandrile sunt o surs foarte important de atragere de noi studeni i de consolidare
a reputaiei.
- Tehnicile de promovare alese pentru a viza potenialii studeni i membri vor depinde de pia,
public, costuri si resurse. Manifestrile i saloanele trebuie s fie n centrul programului. Publicitatea
select poate fi folosit n strategia de marketing, n special pentru a dezvolta informarea. Aceast
aciune trebuie s vizeze informarea publicului-int cheie, cum ar fi potenialii studeni si consilierii
lor de carier si angajatorii.
- O campanie de promovare eficient va include o combinaie a urmtoarelor activiti:
- saloane, congrese, seminarii i mese rotunde;
- prezentri;
- ntlniri biunivoce;
- publicitate;
- crearea de relaii cu angajatorii potenialilor membri sau
studeni.
- Alte pri interesate joac un rol important n procesul decizional. De exemplu, deoarece
angajatorii i instituiile de nvmnt influeneaz de multe ori alegerea de ctre studeni a unui
organism profesional, necesitile acestor grupuri trebuie, de asemenea, s fie abordate, n fazele de
nceput, crearea de relaii trebuie s se concentreze asupra creterii capacitii pieei n ceea ce privete
colarizarea i angajarea contabililor profesioniti. Se pot folosi factori de influen pentru ncurajarea
susinerii din partea acestor grupuri de interese.
- Membrii ateapt servicii profesioniste i eficiente de la organismul profesional. Este foarte
important s se stabileasc o cultur centrat pe clieni i ca oamenii din cadrul organizaiei s aib
experiena i resursele necesare pentru a satisface i a depi ateptrile membrilor. Introducerea de
-

iniiative, cum ar fi obiective cu privire la nivelul serviciilor, analiza gradului de satisfacie, proceduri
conforme i scheme de sugestii, poate asista satisfacerea ateptrilor clienilor, comunicarea
obiectivelor de servicii pentru clieni i facilitarea unei culturi bazate pe inovaie i mbuntire.
-

h) Rolul sectorului public

- Un sector public bine administrat i stabil, cu bugetare solid pentru susinerea obiectivelor i
controlul atent al executrii bugetului, este foarte important pentru stabilirea unei politici monetare i
fiscale eficiente. Rolul directorilor financiari din sectorul public merge mai departe de administrarea
bugetului, i anume
presupune susinerea performanei i posibilitatea administraiilor de a se adapta la noile
circumstane n evoluie.
- Rolul managementului financiar profesional trebuie s fie neles, dezvoltat si susinut de
contabilitate. Nu este eficient numai oferirea de training n contabilitatea din sectorul privat pentru cei
din sectorul public sau importarea de contabili formai din sectorul privat. Este necesar formarea
adecvat a directorilor financiari din sectorul public, inclusiv contabili, auditori interni si externi,
directori de buget i tehnicieni contabili, pentru a mbunti performana sectorului public.
- Dezvoltarea si meninerea unui cadru profesional de directori financiari din sectorul public
necesit o organizaie profesional independent de guvern, dar care s colaboreze strns cu acesta, s
educe, s susin, s stabileasc i s pstreze standardele etice i tehnice, n multe cazuri, acesta va fi
rolul organismului profesional corespunztor de contabilitate care dorete s devin sau a devenit deja
membru IFAC. n alte cazuri, poate exista tendina, mai puin recomandat, de a nfiina un organism
separat de contabilitate n sectorul public, deseori din cadrul guvernului sau profesiei.
- Pentru dezvoltarea contabilitii n sectorul public, necesitatea primar o constituie o schem
de nvmnt si training n sectorul public pentru formarea directorilor financiari din sectorul
profesional public. Dup un anumit timp, aceast necesitate va determina nevoia de dezvoltare
profesional continu, de elaborare a standardelor si declaraiilor tehnice conform standardelor internaionale, si de profesioniti pregtii s se ntlneasc cu ali profesioniti. Cu presiuni i susinere
suficiente din partea guvernului n ceea ce privete legislaia, dezvoltarea profesiei de contabil n
sectorul public va fi posibil.
- Organismul existent va trebui s i evalueze reputaia curent i capacitatea de a susine profesia n
sectorul public, att financiar,
ct i tehnic. Decizia va depinde i de evaluarea dorinei politice de a susine i dezvolta
profesia independent, reglementat, n urma dialogurilor cu partidele politice lider.
- Multe organisme existente membre IFAC au Comitete pentru Sectorul Public pentru reprezentarea
intereselor sectorului public.
- Organismul profesional trebuie s aib n vedere cerinele de educare i formare a directorilor
financiari profesioniti din sectorul public i s analizeze dac are capacitatea i abilitile pentru
elaborarea de planuri de nvmnt, programe, materiale de studiu i alte componente corespunztoare
ale unei scheme de nvmnt i formare. Trebuie, de asemenea, s in cont de:
felul n care trainingul va fi monitorizat i validat, innd
cont c pot fi puini contabili profesioniti capabili de a
supraveghea stagiarii;
aranj amentele de evaluare i cum vor trebui adaptate pen
tru identificarea abilitilor corespunztoare necesitilor
organizaiilor sectorului public i pentru asigurarea com
petenei profesionale ntr-un context de sector public;
dac stagiarii din sectorul public vor putea s i asume o

gam complet sau limitat de activiti (cum ar fi compa

niile de audit) n momentul calificrii i felul n care li
mitrile vor fi explicate i justificate fr a afecta reputaia
membrilor calificai din sectorul public;
cum se vor dezvolta i susine necesitile la nivel tehnic"
ale sectorului public;
nivelul de susinere din partea angajatorilor pentru justifi
carea ncheierii unui contract de training cu un angajator
din sectorul public.
- Organismul profesional trebuie s analizeze felul n care poate susine i pstra standarde
corespunztoare, inclusiv:
-
dac trebuie fcute modificri n ceea ce privete regimul
etic i disciplinar i felul n care organismul profesional
va administra problemele disciplinare, inclusiv sanciunile, n cazul membrilor angajai
n sectorul public;
n ce msur aranj amentele de control al calitii profesio
nale care afecteaz membrii sectorului privat trebuie
adaptate pentru a satisface necesitile sectorului public;
dac organismul are capacitatea tehnic i de cercetare
pentru a face fa cerinelor din sectorul public;
dac organismul poate adopta Standardele Internaionale
de Contabilitate pentru Sectorul Public;
cum va stabili organismul un dialog cu studenii i mem
brii din sectorul public prin intermediul monitoarelor,
conferinelor, seminariilor i activitilor de alt natur;
cum se va aplica dezvoltarea profesional continu a
membrilor din sectorul public i cum pot fi cerinele exis
tente din sectorul privat corelate cu sectorul public.
- Organismul profesional va trebui s analizeze dac i cum poate administra relaiile cu membrii
existeni, precum si dezvoltarea de noi relaii cu cei care lucreaz n sectorul public, inclusiv:
dac organismul are resursele financiare pentru servicii
suplimentare necesare pentru susinerea dezvoltrii efi
ciente ca organism relevant n sectorul public;
cum poate administra procesul de implicare a sectorului
public n activitile sale fr a-i pierde independena;
n consecin, cum poate aciona n interesul membrilor
cu practica public (innd cont de necesitatea prioritar
de a lucra n interesul public) i n acelai timp s pro
moveze relaii strnse cu guvernul n ceea ce privete
problemele sectorului public;
cum vor reaciona membrii actuali la redirecionarea re
surselor de la activitatea sectorului privat la activitatea
sectorului public cnd beneficiile lor vor fi relativ mici
i pe termen lung;
cum vor trebui schimbate structurile instituionale pentru
a reflecta dimensiunea sectorului public, avnd n vedere
c acest lucru ar afecta i procesul de selectare (mai de

grab prin numire dect prin alegere) a membrilor consi

liului i comitetelor organismului;
schimbrile care vor trebui fcute n ceea ce privete orga
nizarea personalului organismului i msura n care per
sonalul i relaia cu voluntarii sunt profesionalizate".
- nfiinarea unui organism profesional nu este uoar. Pentru a reduce cerinele tehnice i de
resurse, organismul profesional va trebui s stabileasc aranjamentele de consiliere i de parteneriat
descrise mai sus. Obiectivul pe termen lung ar fi ndeplinirea cerinelor de a deveni membru IFAC.
- Noul organism profesional din sectorul public va avea o singur preocupare, dar mai multe
institute au o singur preocupare, i anume auditul extern n sectorul privat. Dac institutele coexist,
acestea au multe n comun i trebuie s dezvolte relaii strnse de lucru, inclusiv grupuri de membri
comuni la nivel de organe de conducere i, dac este cazul, reprezentarea comun n faa autoritilor.
Standardele de nvmnt i training trebuie s fie compatibile.
- n timp poate aprea posibilitatea de fuzionare a institutelor din sectorul privat i sectorul
public.
-

4.1. Rolul i responsabilitile unui organism profesional de contabilitate

a) Cerine pentru a deveni membru

Pe perioada de nceput i n primii ani de funcionare a organizaiei, majoritatea membrilor vor fi

persoane care i-au dezvoltat cunotinele i experiena n calitate de contabil profesionist prin alte
mijloace.
- Acestor persoane li se permite s se alture unui organism profesional de contabilitate pe o
perioad specificat i limitat n baza unor prevederi rezonabile de meninere a drepturilor dobndite".
Prevederile de meninere a drepturilor dobndite trebuie s ncurajeze ct mai multe persoane
calificate s se alture organizaiei, n acelai timp reducnd riscul de acceptare a persoanelor
necalificate. Prevederile de meninere a drepturilor dobndite trebuie s fie disponibile numai pe o
perioad limitat i s nceteze n momentul dezvoltrii si aplicrii unui program de acreditare.
- Pentru orice desemnare analizat trebuie s se obin informaii cu privire la:
- nivelul minim de studii necesar calificrii, durata perioa
dei oficiale de studiu, materiile studiate;
- examinrile necesare, acordndu-se o atenie deosebit
examinrilor competenelor profesionale;
- experiena minim i tipul acesteia (inclusiv orice formare
practic necesar) cerute nainte de autorizare;
- cadrul general al standardelor tehnice si etice din ara n
care i s-a acordat titlul persoanei respective.
- Dup finalizarea acestei analize se poate lua o decizie cu privire la titlurile care vor fi acceptate
pentru a fi membru cu drepturi depline n noua organizaie. Urmtoarele clasificri ca membru sunt
comune multor organisme profesionale de contabilitate:
- contabili autorizai sau experi;
- contabili asociai;
- tehnicieni contabili;
- studeni.
- Trebuie s se analizeze dac persoanele care au atins un anumit nivel din procesul de acreditare
-

dintr-o alt ar vor fi acceptate pentru o anumit form de apartenen ca membru, alta dect membru
cu drepturi depline, cum ar fi membri studeni i asociai.

Dup ce persoanele cu titluri obinute n strintate care practic deja profesia n ara respectiv
au fost acceptate ca membri conform prevederilor noii organizaii de meninere a drepturilor dobndite,
va mai exista o necesitate de recunoatere a titlurilor dobndite n strintate, n acest scop trebuie
revzut ghidul pentru acordurile mutuale de recunoatere adoptat de Organizaia Mondial de Comer.
Trebuie s se aib n vedere anumite cerine, i anume cunoaterea practic a limbii locale, dovezi ale
reputaiei profesionale i cunoaterea demonstrat a legii naionale cu privire la societi i impozite.
- Este, de asemenea, necesar i revizuirea calificrilor persoanelor care nu au nc niciun titlu, dar
care au fondul necesar de studii i experien pentru desfurarea activitii de contabil profesionist sau
tehnician contabil.
- Admiterea persoanelor care par s fie calificate este cel mai corect lucru care se poate face,
deoarece permite organizaiei s includ mai multe persoane ca membri cu influen n domeniu i
administraie, astfel sporind susinerea organizaiei, n plus, dac studiile lor au fost fcute la
universitatea local, organizaia poate aduna mai multe informaii i contracte care vor fi utile n determinarea propriului program de acreditare, n acest caz este foarte important s existe o limitare strict a
perioadei n care aceste persoane i pot pstra drepturile dobndite.
- Odat ce au fost identificate calificrile pentru a deveni membru conform prevederilor de
meninere a drepturilor obinute, trebuie s se depun un efort concertat pentru a ncuraja oamenii cu
aceste calificri s depun cererea de membru. Cu toate c recrutarea membrilor este o activitate
permanent important pentru orice organizaie cu membri voluntari, efortul iniial este crucial.
Neatragerea unui numr suficient de posibili membri va limita capacitatea noului organism de a-i derula
activitatea, va slbi susinerea autoritilor i a publicului pentru organizaie i poate s slbeasc i
entuziasmul grupului fondator. Astfel, importana acestui efort
iniial nu poate fi subestimat. Metodele folosite vor varia n funcie de multe consideraii, cum ar
fi numrul de posibili membri care vor fi contactai, oamenii disponibili pentru a lua parte la acest
efort, distanele i costurile implicate etc. Contactul personal este n general cea mai eficient metod
de recrutare.
- Adunrile Generale avnd ca subiect posibilii membri pot fi de ajutor. Astfel de edine pot oferi
membrilor poteniali oportunitatea de a se cunoate, de a-i ntlni pe membrii grupului fondator, de a afla
obiectivele organizaiei, activitile propuse i structura, precum i costurile i beneficiile n calitate de
membru. Informaiile obinute de la cei prezeni vor eficientiza contactele viitoare. Se vor depune
eforturi, inclusiv anunuri prin mijloacele de informare, pentru a face aceste adunri publice, n scopul de a
obine un public larg si reprezentativ.
- Liderii din cadrul profesiei (de exemplu, partenerul de conducere dintr-o firm public de
contabilitate, directorul financiar al unei societi, eful unui departament administrativ sau universitar)
pot, de asemenea, s fie de ajutor n recrutarea membrilor. Chiar i susinerea din partea unui numr mic
de astfel de persoane poate avea ca rezultat un numr mare de cereri de membru.
- Un organism profesional de contabilitate trebuie s analizeze interaciunea cu studenii pentru c
acetia sunt viitorii membri.
- Relaiile cu studenii vor fi limitate dac ntregul nvmnt tehnic sau o parte a acestuia este
asumat() de alte organizaii sau instituii, i vor deveni mai complexe odat cu creterea implicrii
directe a organizaiei n formarea sau evaluarea studenilor. O form de implicare este ntotdeauna de dorit
pentru dezvoltarea relaiilor cu viitorii membri. Astfel, un organism profesional de contabilitate trebuie s
ncerce s dezvolte interaciunile dintre membri si studeni. Cteva dintre aciunile recomandate sunt:
- prezentri pentru elevii de liceu din anii mai mari pentru
a ncuraja interesul pentru aceast profesie;
- participarea la manifestri de tipul Ziua carierei";
- conferine n sli de curs pentru studenii de la contabili
tate pe tema aspectelor actuale sau aplicrii standardelor
-

tehnice n situaii din viaa real";

- oferirea de oportuniti de angaj are cu j umtate de norm
pentru studeni;
realizarea de relaii cu profesorii i cadrele didactice.
- b) Certificate de practic
- Aa cum este specificat la paragraful 100.1 din Codul etic IFAC al profesionitilor contabili, o

caracteristic a profesiei de contabil este acceptarea responsabilitii de a aciona n interesul public".

- Exercitarea acestei responsabiliti implic multe activiti. Cea mai important este asigurarea
faptului c executarea funciei de atestare este limitat la cei calificai s o execute. Un organism
profesional de contabilitate va trebui s ncerce s transpun aceast restricionare n lege, de preferat prin
acordarea organizaiei ca atare a dreptului de a determina criteriile de competen. Dac determinarea
criteriilor este responsabilitatea organizaiei, aceasta poate fi exercitat prin emiterea de certificate de
practic pentru persoanele calificate, n general, certificatele de practic trebuie s aib valabilitate
limitat i s poat fi rennoite conform regulilor stabilite de Consiliu. Determinarea unei valabiliti
prestabilite a certificatului de practic asigur faptul c persoanele calificate pentru executarea funciilor
limitate sunt totui calificate n mod corespunztor. Avnd n vedere rata rapid de modificare a standardelor tehnice, este important ca persoanele care au dreptul de a exercita funcii limitate s i pstreze
competena de a face acest lucru. Condiiile de rennoire includ dovada continurii dezvoltrii
profesionale (CDP), reexaminrii, asigurrii profesionale sau alte situaii.
- Certificatele de practic sunt recomandate i pentru membrii care ofer i alte servicii n afara
celor atestate. Multe organisme profesionale de contabilitate cer membrilor care ofer orice tip de
serviciu contabil direct publicului s dein un certificat de practic. Obinerea unui certificat de practic
poate necesita o experien practic suplimentar sau studii n domeniul n care persoana respectiv
intenioneaz s practice. Pentru pstrarea certificatului de practic, membrii vor fi supui unor
reexaminri ale activitii prin intermediul unor programe corespunztoare de asigurare a calitii.
-

c) Adoptarea si implementarea standardelor

- Implementarea standardelor internaionale va diferi de la o ar la alta. Situaiile pot varia de

la, de exemplu, trecerea la standarde internaionale de contabilitate i audit de la standardele proprii
elaborate de o ar, la adoptarea de standarde internaionale pentru o baz limitat de standarde elaborate
anterior, n orice caz, este vorba despre un proiect care necesit o planificare atent i angajare.
- Cel mai important aspect i cel mai greu de realizat l reprezint obinerea unei angajri
serioase a prilor interesate importante, att n ceea ce privete procesul, ct i termenul.
Identificarea prilor interesate va include toate organismele de contabilitate din ar, guvernul,
autoritile de reglementare de pe piaa de capital, precum i Consiliile de Administraie.
- Deciziile cu privire la autoritatea de stabilire a standardelor i autoritatea de aderare la standardele
stabilite vor necesita o atenie deosebit. Mndria naional si profesional poate avea ca rezultat o prim
reacie, i anume c un organism profesional trebuie s stabileasc i s implementeze propriul set de
standarde. Cu toate acestea, stabilirea standardelor este o sarcin dificil i complex, n plus, este un
proces de lung durat i costisitor deoarece necesit
acceptarea acestor standarde de ctre comunitatea de afaceri, organele de reglementare
guvernamentale i membrii profesiei locale de contabilitate.
- IFAC i IASCF au colaborat n timp la dezvoltarea standardelor de audit i de contabilitate care
pot fi acceptate n mod general la nivel internaional. Un organism profesional de contabilitate trebuie
s stabileasc un comitet pentru revizuirea acestor standarde pe baza cunotinelor membrilor n ceea ce

privete mediul economic, legal i profesional. Dac este necesar, organismul profesional de contabilitate
poate emite materiale informative suplimentare pentru reflectarea circumstanelor locale. Astfel se vor
economisi resursele reduse pentru a fi folosite n training i la monitorizarea aplicrii conformrii la
standarde i materiale suplimentare.
- Este recomandat, dac acest lucru este posibil, s se stabileasc dou grupuri de lucru sau
grupuri operative separate - unul s analizeze standardele internaionale de contabilitate, cellalt s se
ocupe de standardele de auditare. Acesta din urm trebuie s includ practicieni din firme mari i
mici; primul grup trebuie s conin reprezentani din industrie i comer, precum i din alte sectoare,
pentru consolidarea susinerii standardelor.
- Revizuirea standardelor internaionale este o sarcin foarte important si va necesita probabil trei
ani pn la finalizare. Fiecare grup va trebui s analizeze fiecare standard, s l compare cu practica
actual, s l dezbat, s rezolve nepotrivirile i s decid asupra problemelor de tranziie. Recomandrile
comitetului de a adopta un anumit standard internaional trebuie s fie aprobate de Consiliu, de preferat
dup o perioad de expunere, n cursul perioadei de expunere se pot ine seminalii pentru formarea
pedagogilor i practicienilor locali n ceea ce privete utilizarea standardului.
- Standardele internaionale sunt publicate n limba englez, i att IFAC, ct i Consiliul pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) au politici de asistare a traducerii acestor standarde n
diverse limbi naionale.
- Traducerea standardelor internaionale este o sarcin complex, de durat i de multe ori
costisitoare. Organismele de stabilire a standardelor naionale este posibil s nu aib resursele financiare
necesare, dar sunt deseori cele mai apte s conduc aceast activitate. Cea mai adecvat cale de
obinere a finanrii necesare este o cerere de subvenionare de la una dintre bncile regionale de
dezvoltare sau ageniile de dezvoltare.
- Exist acum software disponibil pentru asistarea activitii de traducere. Acesta permite
verificarea consecvenei cu alte texte i utilizarea de termeni-cheie. Un astfel de instrument electronic
uureaz procesul de traducere, asigur o calitate superioar a textului tradus si face ca actualizrile
ulterioare s fie mai rapide.
-

d) Codul de conduit profesional si etic

- Profesia are responsabilitatea de a proteja binele colectiv al publicului i al instituiilor

deservite de contabilii profesioniti. Acest lucru necesit adoptarea i implementarea unui cod etic chiar
i atunci cnd organul legislativ al rii are responsabilitatea de promulgare a cerinelor de etic.
Pentru realizarea acestui lucru majoritatea organismelor de contabilitate nfiineaz un comitet pentru
etic responsabil de promulgarea codului i de stabilirea unui grup separat de monitorizare a
respectrii codului i de luare a msurilor disciplinare n caz de nclcare a codului.
- Codul etic IFAC al profesionitilor contabili a fost stabilit pentru a deservi nevoile contabililor
profesioniti, indiferent dac sunt angajai n practic sau n alte sectoare economice. Acesta stabilete
standardele de conduit a contabililor profesioniti i declar principiile fundamentale pe care trebuie s
le respecte pentru ndeplinirea obiectivelor comune. Codul etic IFAC este recunoscut la nivel
internaional i principiile generale ale acestuia pot fi adoptate de toate rile. Toate organismele membre
IFAC trebuie s adapteze principiile Codului etic IFAC la codul naional.
- e) Asigurarea calitii serviciilor profesionale

Codul etic IFAC al profesionitilor contabili se concentreaz pe responsabilitatea profesiei de a

aciona n interesul public. Profesia de contabil a fcut tot posibilul pentru a-i pstra reputaia pentru
integritate, obiectivitate si competen de-a lungul multor ani de deservire a clienilor, angajatorilor i
publicului. Orice contabil profesionist care nu respect (sau care se consider c nu respect)
standardele profesionale i cerinele legale face dificil pstrarea reputaiei acestei profesii. Rolul
-

IFAC este de a oferi ndrumri, de a ncuraja progresul i de a promova convergena spre standarde
internaionale. Astfel, IFAC consider c organismele membre trebuie s demonstreze c se aplic
programe adecvate pentru a oferi asigurarea rezonabil c toi contabilii profesioniti ader la cele mai
nalte standarde.
- Reglementarea profesiei contabile se realizeaz prin diverse ci cu jurisdicii diferite. Unele
jurisdicii au mecanisme externe de reglementare i altele au programe de asigurare a calitii implementate prin intermediul profesiei cu mecanisme publice de supraveghere. Dac nu exist mecanisme
externe de reglementare, asigurarea calitii poate fi condus cu costuri reduse i n mod eficient de ctre
acele persoane dedicate din cadrul profesiei. Prin urmare, este n interesul public si n interesul profesiei
de contabil din ntreaga lume ca organismele membre s se asigure c depun acest tip de efort de
reglementare dac nu exist mecanisme externe de reglementare.
- Datoria de a adera la cerinele profesionale aparine contabilului profesionist. Evaluarea
msurii n care un contabil i-a ndeplinit aceast datorie este realizat la nivelul organizaiei pentru care
contabilul profesionist i desfoar activitatea.
- In cazul contabililor profesioniti, n afaceri, implementarea regulamentului de asigurare a
calitii ine de organizaia (angajatorul) care angajeaz contabilul profesionist.
- In cazul contabililor profesioniti din practica public, implementarea regulamentului intern de
control al calitii este responsabilitatea fiecrei firme de contabili practicieni, ncurajarea i asistarea
firmelor de contabili practicieni n meninerea i mbuntirea calitii serviciilor profesionale
reprezint o responsabilitate-cheie a organismelor profesionale de contabilitate din fiecare ar;
organismele profesionale sunt responsabile de luarea msurilor adecvate pentru realizarea acestui
obiectiv n mediul legal, social, de afaceri i de reglementare care prevaleaz n rile respective.
- Controlul calitii este abordat pe trei niveluri: nivelul de contract, nivelul firmei i nivelul
organismului profesional.
- Organizaia poate analiza mai multe abordri care includ:
resurse interne - folosirea de inspectori angaj ai de orga
nismul profesional;
resurse externe, ca, de exemplu:
- O contractani - folosirea de revizori (persoane, firme sau echipe mixte) contractai de
organizaia profesional;
- o sistem de control de ctre teri - persoanele sau firmele care vor inspecta contracteaz alte
persoane sau firme pentru realizarea controalelor;
- O contractarea lucrrilor n afara societii - organismul profesional externalizeaz
controalele unei tere pri (de exemplu, o alt organizaie profesional cu experiena
necesar);
- O combinarea celor de mai sus - organismul profesional poate externaliza controlul
entitilor nscrise i poate adopta o alt abordare extern sau intern pentru alte
angajamente;
- O abordarea bilateral sau regional - una sau mai multe organizaii profesionale
poate/pot dori s combine resursele pentru realizarea controalelor.
- Indiferent de abordarea folosit, organizaia profesional trebuie s ia msuri pentru asigurarea
independenei auditorilor de calitate, n orice caz, acetia trebuie s fie independeni de persoana sau firma
i de entitile ale cror angajamente sunt selectate pentru control.
-

f) Investigaie si proces disciplinar

Dup stabilirea unui cod etic, este necesar ca membrii s l cunoasc i s l respecte, n rile n

care autorizarea este o funcie guvernamental, organismele guvernamentale sau de reglementare au de

obicei autoritatea de a impune cele mai severe aciuni disciplinare. Chiar i atunci cnd se practic acest
lucru, un organism profesional de contabilitate trebuie totui s aib un proces disciplinar eficient
pentru controlul propriilor membri i, dac este cazul, pentru asistarea organismelor guvernamentale i de
reglementare. Prin urmare, un organism profesional de contabilitate trebuie s analizeze felul n care
trebuie conduse investigaiile disciplinare, ce proces trebuie urmat, ce standarde de demonstrare i
dovedire sunt necesare, ce sanciuni sunt recomandate i ce apeluri sunt permise.
- Structura de baz comun proceselor disciplinare ale multor organisme profesionale contabile
este:
o metod de a decide, conform regulamentului intern co
respunztor, prin care plngerile naintate organismului
profesional cu privire la conduita unui membru vor fi
supuse unei investigaii disciplinare; de exemplu, investi
gaiile pot fi ncepute atunci cnd o acuzaie, dac este
adevrat, este o dovad principal a nclcrii codului
sau a unui alt comportament inadecvat;
o curte disciplinar care investigheaz i judec plnge
rile;
o curte de apel care audiaz apelurile mpotriva consta
trilor curii disciplinare.
- Felul n care structura de baz a procesului disciplinar este stabilit i funcioneaz va diferi n
funcie de muli factori, cum ar fi numrul de cazuri rezolvate, costul, rolul personalului n administrarea
i desfurarea procesului disciplinar, necesarul de consilieri juridici i supravegherea exercitat de
organismele guvernamentale sau de reglementare, n plus, un organism profesional de contabilitate
trebuie s analizeze orice necesitate sau cerere de deschidere i rspundere mai mare n desfurarea
proceselor disciplinare, precum i nevoia de procese transparente i posibila implicare a membrilor
independeni nespecializai ai Curii.
- Pentru a-i pstra credibilitatea, un organism profesional de contabilitate trebuie s i
ndeplineasc n totalitate responsabilitatea pe care i-o asum pentru conduita etic i profesional a
membrilor. Orice structur i orice proces disciplinar adoptate de organism trebuie s corespund
acestei sarcini. Este mai bine s nu faci promisiuni dect s faci promisiuni pe care s nu le poi
respecta. Organismul profesional de contabilitate trebuie s pstreze un registru al deciziilor i
penalizrilor impuse pentru a asigura consecvena abordrii cazurilor. Organismele profesionale de contabilitate trebuie s se asigure c au acces la consiliere juridic pentru meninerea unui proces
disciplinar.
- Comportamentul inadecvat include cele ce urmeaz:
- activitate infracional;
- aciuni sau omisiuni care pot duce la pierderea reputaiei
profesiei de contabil;
- nclcarea standardelor profesionale;
- nclcarea cerinelor etice;
- neglijen profesional cras;
- un numr de cazuri mai puin grave de neglijen profesio
nal care, cumulate, pot indica incapacitatea de a profesa;
- activitate nesatisfctoare.

Gama de penalizri impuse, dac legea local permite acest lucru, include:
avertizarea;
pierderea sau limitarea drepturilor de practic;
amenda/plata cheltuielilor;
pierderea titlului profesional;
excluderea ca membru.
-

g) Dezvoltarea profesional continu

Un principiu fundamental al Codului etic IFAC al profesionitilor contabili specific faptul c

un contabil profesionist are sarcina permanent de a-i pstra cunotinele i abilitile la nivelul necesar
pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente n baza
noutilor curente din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil trebuie s acioneze cu
diligent i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea serviciilor
profesionale". Dezvoltarea profesional continu este metoda prin care contabilii profesioniti i pot
ndeplini obligaiile de competen permanent.
- Dezvoltarea profesional continu este definit ca o activitate de nvare pentru dezvoltarea i
meninerea abilitilor contabililor profesioniti de a-i desfura activitatea n mod competent n
mediul lor profesional.
- Cunotinele i abilitile necesare pentru toi contabilii profesioniti se extind i se modific ntrun ritm rapid. Organismele profesionale de contabilitate sunt responsabile de asigurarea faptului c
membrii continu s i dezvolte i s i menin competena necesar rolurilor profesionale i cerut
de utilizatorii serviciilor. Promovarea dezvoltrii profesionale continue i importana acesteia reprezint
componente vitale ale activitilor pe care organismul profesional de contabilitate si le asum pentru ai pstra
credibilitatea sa i pe cea a membrilor si. Este important ca organismele de contabilitate s
demonstreze membrilor valoarea dezvoltrii profesionale continue i beneficiile acesteia pentru
membrii individuali n termeni de dezvoltare a carierei, oportuniti de angajare i credibilitate.
Dezvoltarea profesional continu n sine nu asigur faptul c toi membrii vor furniza ntotdeauna
servicii profesionale de calitate, dar este o component-cheie a sistemului de asigurare a calitii al
organismului profesional de contabilitate (care include i controlul asigurrii calitii activitii
membrilor i sistemele de investigare i disciplinare).
- Standardul International de Educaie pentru Contabilii Profesioniti 7,Dezvoltarea profesional
continu: Un program de nvare de durat i dezvoltare continu a competenei profesionale",
stabilete referina internaional de dezvoltare profesional continu pentru toti contabilii profesioniti.
Standardul promoveaz activitile dezvoltrii profesionale continue care sunt relevante pentru munca
membrului individual, care pot fi estimate i verificate. Multe organisme de contabilitate solicit
membrilor s fac un anumit numr de ore de pregtire pe an, n timp ce altele abordeaz dezvoltarea
profesional continu n baza competenei. Indiferent de abordarea aleas, cel mai important pas iniial
pentru organismul profesional de contabilitate este promovarea importanei dezvoltrii profesionale
continue.
- Accesul la activitile dezvoltrii profesionale continue poate fi problematic n toate rile i
organismul profesional de contabilitate trebuie s analizeze posibilitatea de a colabora cu universiti i
colegii, furnizori privai de training, firme mari i alte organisme profesionale de contabilitate din ar i
din zon pentru ca membrii s aib la dispoziie o gam variat de oportuniti de dezvoltare
profesional continu.
- Organismele profesionale de contabilitate trebuie, de asemenea, s stabileasc un proces prin
-

care s determine dac membrii se ocup de dezvoltarea profesional continu. Accentul iniial
se pune pe promovarea i ncurajarea dezvoltrii profesionale continue, dar monitorizarea este, de
asemenea, important. Monitorizarea nu trebuie s foloseasc mult mai multe resurse i trebuie mai
degrab s se fac n mod aleatoriu. Monitorizarea este util numai dac exist sanciuni pentru cazurile
de nerespectare descoperite prin procesul de monitorizare.
- 4.2.
-

Educaia i examinrile membrilor

a) Prezentarea programelor de educaie contabil

Procesul de nvmnt contabil const n ase elemente-cheie:

- cerine de admitere;
- abiliti profesionale;
- cunotine profesionale;
- valori, etic i atitudine profesional;
- experien practic;
- evaluare.
- Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie Contabil al IFAC elaboreaz standarde
internaionale de educaie pentru contabilii profesioniti care prevd referinele pentru educaia contabil.
- Este posibil ca institutele de studii superioare existente, cum ar fi universitile sau colegiile, s
ofere o educaie academic studenilor. Un organism profesional de contabilitate trebuie ns s decid
dac aceast educaie este adecvat pentru admiterea unui membru. Organizaia va trebui s identifice
un set de cunotine i abiliti care sunt de dorit. Pentru a realiza acest lucru ct mai eficient, organizaia
trebuie s revad programele (definite ca rezumate ale unui curs de studii) folosite de organizaiile
strine care au conferit titluri membrilor cu drepturi dobndite. Urmtorul pas este adaptarea programei la
mediul local, n acelai timp pstrnd-o
compatibil cu Standardele Internaionale de Educaie. Trebuie stabilit un grup de lucru format din
cadre didactice pentru ndeplinirea acestei sarcini.
- Imediat ce setul de cunotine i abiliti a fost identificat, acesta trebuie s fie distribuit
instituiilor de nvmnt superior i prezentat studenilor si altor pri interesate ca acoperire minim a
recunoaterii.
- Ulterior, organizaia va trebui s evalueze si s acrediteze programele colare n funcie de
setul de cunotine i orice alte elemente educaionale suplimentare considerate dorite. Poate, de
asemenea, s evalueze prezentri individuale atunci cnd solicitanii au experiena colar i practica
necesar ctigate pentru alte organizaii. Calitatea i acoperirea programelor pot fi estimate numai prin
evaluarea programelor i testelor altor organizaii, dar aceasta este o sarcin dificil i de lung durat.
- Mediul n care lucreaz contabilii este n permanent schimbare. Astfel, setul de cunotine
convenite trebuie s fie revizuit n mod periodic pentru a-1 pstra la curent cu nevoile de educaie ale
contabililor, indiferent dac sunt n practica public, industrie sau administraie. Este posibil ca n cazul
economiilor n curs de dezvoltare modificrile mediului economic al rii s necesite transpunerea
schimbrilor i n planul de nvmnt. Un mod de realizare a acestei revizuiri sunt grupurile formate
periodic pentru testarea pieei pentru discutarea mediului de lucru n schimbare al membrilor,
suplimentat de analizarea dezvoltrii educaionale n alte pri ale lumii.
- Este foarte posibil s fie necesar ca organizaia, cel puin n primii ani, s i asume un rol activ
n procesul de educaie fie implicndu-se n educaia ca atare, fie printr-o interaciune activ cu
comunitatea de cadre didactice/profesori. Majoritatea noilor organisme de contabilitate din economiile
n plin dezvoltare vor trebui s se concentreze asupra cilor de identificare, atragere si pstrare a
-

instructorilor calificai. Aceasta nu va fi o sarcin uoar.

- n general exist o cerere de persoane calificate din punct de vedere profesional, iar salariile i
statutul aferente carierei n nvmnt sunt deseori mai mici dect cele pentru funcii
disponibile persoanelor calificate.
- Se pot folosi mai multe abordri pentru acoperirea unui deficit de instructori calificai, inclusiv:
participarea la programe care formeaz formatorii";
crearea de programe de legtur ntre instituiile de nvmnt locale i instituiile de nvmnt
nfiinate n alte ri. n funcie de necesitate, sunt posibile diverse tipuri de programe. De
exemplu, un aranjament poate consta n utilizarea de cadre didactice dintr-o instituie strin
care va ine cursuri i, n plus, i va forma pe instructorii locali pe durata titularizrii din ara n
curs de dezvoltare, ntr-o astfel de situaie este indicat predarea materiilor avansate i, n
plus, abordarea dezvoltrii abilitilor de predare. Acest proces este de lung durat; pe de
alt parte, deoarece setul de cunotine care trebuie acoperit este att de vast, acest tip de
program trebuie s fie suficient de lung - de cel puin un an - pentru a fi eficient;
oferirea de programe care au fost special elaborate pentru ageniile de dezvoltare. Cteva
exemple de succes includ un consoriu de firme de contabilitate, universiti i organismul
profesional de contabilitate care se ocup de formarea instructorilor. Aceste programe sunt n
general mai scurte i sunt disponibile unui numr mai mare de oameni;
folosirea profesionitilor i pedagogilor ieii la pensie din rile dezvoltate pentru a preda
studenilor i/sau a forma instructori locali;
solicitarea firmelor locale s suplimenteze salariile pedagogilor n aa fel nct, din punct de
vedere financiar,poziia acestora s fie comparabil cu cele disponibile n funcii non-colare,
i prin urmare creterea numrului de pedagogi calificai;
ncurajarea firmelor de contabilitate locale s pun profesioniti calificai la dispoziia
instituiilor locale de nvmnt;
oferirea de programe de studii la distan;
furnizarea de materiale de studiu prin alte mijloace, inclusiv Internet, benzi video sau audio.
- De multe ori se nregistreaz o lips a materialelor instructive actualizate, cum ar fi textele,
literatura de specialitate i deciziile de contabilitate i audit ale organismelor de stabilire a standardelor
internaionale i naionale, n plus, majoritatea materialelor sunt importate i nu sunt relevante n
contextul sistemului folosit n ara respectiv, n acest caz, firmele locale de contabilitate trebuie s
furnizeze copii ale manualelor i procedurilor interne i ale programelor de educaie.
- Internetul poate, de asemenea, s fie o surs de materiale care pot fi descrcate, i pot exista i
materiale disponibile ale altor organisme de contabilitate.
- Efortul pentru realizarea celor menionate mai sus va trebui s fie depus n comun de
instituiile de colarizare locale i de organismul profesional de contabilitate. Cea mai mare responsabilitate pentru dezvoltarea programelor revine sectorului de nvmnt, n timp ce organismul
profesional de contabilitate va avea marea responsabilitate de a cuta susinerea guvernului, firmelor de
contabilitate, companiilor i ageniilor externe de finanare.
- Cu ct implicarea n educaie este mai mare, cu att este mai mare necesarul de resurse, inclusiv
comitetele i personalul. Cerina minim const ntr-un rol de legtur educaional pentru asigurarea unui
dialog ntre furnizorii de educaie i organismul profesional de contabilitate. Acest rol poate fi preluat
de membri voluntari crora li se pltesc cheltuielile pn cnd resursele permit angajarea de personal.
Rolul de legtur poate implica informarea furnizorilor de programe cu privire la standardele necesare
organismului profesional i acreditarea programelor pentru grade sau aprobarea scutirii de anumite materii.

Va trebui s existe i un Comitet pentru Educaie si Training care s raporteze Consiliului. Odat
cu creterea implicrii, eforturile acestui comitet pot fi suplimentate cu grupuri de lucru rspunztoare de
funciile adiionale, cum ar fi acreditarea cursurilor.
-

b) Coninutul programelor de educaie

- Standardele Internaionale de Educaie ale IFAC prevd ca, pe lng cerinele minime de
admitere ntr-un program educaional, studenilor s li se cear s se supun unei examinri profesionale
i s aib experien practic nainte de a li se acorda o calificare profesional. Trebuie s se acorde
atenie ca toate criteriile selectate s confere accesul rezonabil la profesie unui numr ct mai mare de
persoane calificate.
- Programul de educaie trebuie s dezvolte cunotinele i abilitile profesionale. Setul de
cunotine se va schimba n mod constant i condiiile locale vor determina, de asemenea, modificri n
ceea ce privete baza de cunotine necesare. Programul trebuie s conin urmtoarele domenii vaste:
- Contabilitate, finane i cunotine aferente:
- Contabilitate i audit financiar;
- Contabilitate i control de gestiune;
- Impozitare;
- Drept comercial;
- Audit i asigurare;
- Finane i management financiar;
- Valori i etic profesional.
- Cunotine de organizare i afaceri:
- Economie;
- Mediul de afaceri;
- Etica n afaceri;
- Piee financiare;
- Metode cantitative;
- Comportamentul organizaional;
- Management i decizii strategice;
- Marketing;
- Afaceri internaionale si globalizare.
- Cunotine si competente IT (tehnologia informaiei):
- Cunotine generale IT;
- Cunotine de control IT;
- Competene de control IT;
- Competene de utilizator IT.

Programul de educaie trebuie s dezvolte o gam de abiliti profesionale necesare pentru

contabilii profesioniti, inclusiv:
- abiliti intelectuale;
- abiliti tehnice si funcionale;
- abiliti personale;
- relaii interpersonale i comunicare;
- abiliti de management de organizare i afaceri.
-

Un alt aspect important al programului de educaie l reprezint dezvoltarea valorilor

profesionale, etice i a atitudinii n ceea ce privete profesia. Organismul profesional de contabilitate
este responsabil de a garanta c membrii neleg principiile de etic profesional pe care trebuie s le
respecte ca profesioniti contabili.
- Programul de educaie trebuie s duc la un angajament n ceea ce privete:
- interesul public i responsabilitile sociale;
- perfecionarea continu i nvarea de durat;
- ncrederea, responsabilitatea, oportunitatea, politeea i
respectul;
- legile i regulamentele.
- Aceste valori, etica i atitudinile pot fi dezvoltate la locul de munc, n sala de curs i n cadrul
programelor de educaie ale organismului profesional de contabilitate. Acesta este un domeniu n
formare i fiecare ar adopt abordri diferite.
-

- c)

Experiena practic

- Programele

de preacreditare a profesionitilor contabili includ o cerin, i anume candidaii s

aib experien practic nainte de acordarea acreditrii complete. Este important ca solicitanii s poat
aplica toate cunotinele teoretice i tehnice pentru soluionarea problemelor practice, n plus, candidaii
trebuie s i dezvolte calitile, n special o atitudine obiectiv, judecata profesional, abiliti
administrative etc. Acestea se nva n general n cursul unei perioade de experien practic.
- Stagiarii trebuie s i gseasc de lucru ntr-un mediu adecvat i n urma unor ndrumri
corespunztoare, care s le ofere provocri si oportuniti de dezvoltare a abilitilor profesionale. Acestora
trebuie s li se dea posibilitatea de a se forma pe lng un angajator, cu condiia ca postul s le ofere
oportunitatea de a-i dezvolta abilitile i s fie supravegheai pentru a garanta faptul c abilitile sunt
aplicate corect. Acest lucru nseamn c trebuie verificat i calitatea oamenilor care le ofer
ndrumri.
- Stagiarii i angajatorii trebuie s pstreze o documentaie a trainingului i experienei practice
dobndite. Aceast documentaie trebuie reexaminat periodic pentru asigurarea faptului c cerinele
stabilite de organismul profesional de contabilitate sunt ndeplinite. Organismele profesionale de
contabilitate i pot asista pe angajatori i studeni prin furnizarea de instruciuni scrise detaliate cu privire
la programul de experien practic i rolurile i responsabilitile acestora.
- Organismele profesionale de contabilitate ai cror membri sunt angajai n practica public se
pot confrunta cu o problem, i anume s se asigure c stagiarii lor obin experiena necesar, deoarece
n ara lor pot exista puine firme de contabilitate suficient de mari pentru a angaja toi stagiarii calificai
pe ntreaga perioad de formare, n astfel de ri este posibil ca organizaia s fac aranjamente speciale
pentru circularea stagiarilor de la un angajator la altul pentru ca un numr ct mai mare de stagiari s
aib posibilitatea de a intra n contact cu toate sarcinile, chiar dac funcia lor cu norm ntreag nu este
n practica public, sau abordeaz experiena practic ntr-un sistem centralizat de pregtire a stagiarilor.
-

d) Evaluarea competenei profesionale

- Standardele Internaionale de Educaie prevd un proces corespunztor de evaluare a competenei

profesionale. O component a acestui proces pentru persoanele care doresc s se califice este un
examen final administrat de sau cu implicarea organismului profesional de contabilitate sau a
autoritii de reglementare. A-ceast recomandare recunoate c organizaiile de contabilitate, n
special cele cu autoreglementare, au responsabilitatea de a asigura c membrii lor au competenele de
care are nevoie societatea.
- Stabilirea i administrarea unui program de examinare profesional reprezint un proces

costisitor i solicitant. Acesta necesit participarea unui numr mare de persoane calificate, cum ar fi
examinatori i persoane care dau note. n primii ani un organism profesional poate s nu aib resursele
pentru stabilirea i administrarea propriului proces de examinare. Dou alternative pentru sistemul n
concepie proprie ar reduce costurile semnificative:
- O alternativ ar fi afilierea cu un organism profesional de contabilitate existent pentru a
folosi unii dintre examinatori. Internalizarea n cretere a standardelor de contabilitate, audit i etic face posibil folosirea examinrilor organizaiilor deja nfiinate.
Aceste examinri pot fi suplimentate cu lucrri locale, dac exist diferene, cum ar fi
impozitarea sau legea. La ora actual, mai multe organisme membre IFAC i membri asociai
asist deja organismele de contabilitate din diverse pri ale lumii n pregtirea i notarea
lucrrilor examinate.
Dac lucrrile de examinare sunt adaptate de la sau asigurate de organizaii externe
organismului profesional de contabilitate, natura aranjamentului i gradul de ncadrare n
obiectivele organismului necesit o examinare atent pentru a se verifica dac standardele
corespund obiectivelor organizaiei.
- O alt alternativ este ca organismul profesional de contabilitate s i uneasc forele cu unul
sau mai multe organisme de contabilitate din rile nvecinate pentru a dezvolta i administra n
comun examinrile. Aceast opiune ar reduce n mod semnificativ costurile rilor i va avea ca
rezultat o mai mare participare la un proces comun de dezvoltare dect la un proces care
implic folosirea de examinatori adaptai programului unei alte organizaii.
-

4.3. Dezvoltarea capacitii organismului profesional

a) Indrumarea si colaborarea cu alte organisme profesionale si organizaii sau grupri

regionale
- Sarcina de nfiinare i dezvoltare a unui organism profesional de contabilitate cu drepturi depline
poate fi o experien solicitant, n special dac persoanele doresc s i asume aceast sarcin pe cont
propriu. Colaborarea i nvarea de la alte persoane care au experien n acest proces pot constitui o
experien de valoare, i multe organisme existente membre ale IFAC i ofer experiena
pentru asistarea altor ri n ndeplinirea acestei sarcini. Expertiza i experiena n conducerea
organismelor profesionale n ceea ce privete colaborarea cu administraiile, organele de reglementare
si furnizorii de educaie pot constitui resurse valoroase.
- Multe organizaii au fost angajate n aranjamente de informare" care implic un organism
profesional care colaboreaz cu un organism n dezvoltare, adaptnd structura, procesele i politicile
organismului profesional nfiinat la necesitile organismului solicitant.
- Alte programe de ndrumare sau asisten au implicat colaborarea prin intermediul unui grup
regional de organisme de contabilitate, folosind informaiile dezvoltate n baza experienei propriilor
membri. Consultanii individuali, muli dintre acetia lucrnd n trecut pentru organisme profesionale, i
ofer serviciile pentru asistarea eforturilor de dezvoltare.
- Un f actor-cheie care trebuie avut n vedere la ncheierea unui aranjament de consultare este
nelegerea mediului i experienei organismului profesional i determinarea faptului dac scopurile i
obiectivele acestuia se aliniaz cu cele ale organizaiei beneficiare. Merit, de asemenea, s se
analizeze posibilitatea de parte-neriat cu diverse organisme n ceea ce privete diferitele aspecte ale
procesului de dezvoltare, deoarece anumite organisme pot avea mai mult experien ntr-un domeniu
dect altele, sau mai mult experien i familiarizare cu regiunea n care se afl organizaia.
- Proiectele-cheie n care asistena organismelor profesionale nfiinate se poate dovedi de valoare
pentru o organizaie nou sau n faza de dezvoltare sunt:
-

consilierea administraiilor cu privire la nfiinarea profesiei contabile, dezvoltarea de

modele reglementate, cerinele de pregtire si calificare i regimurile de autorizare;
-

y'

elaborarea infrastructurii organismului profesional;

statute i reguli care guverneaz organismul;
structuri de conducere;
- programe de educaie i calificare (inclusiv administrarea examenelor);
- controlul calitii i procesele disciplinare;
- codul etic;
- integrarea organismului existent ntr-un nou organism;
- scheme comune de examinare;
- politici i asigurarea dezvoltrii pregtirii continue;
- stabilirea standardelor tehnice i profesionale.
- Asistena oferit poate lua diverse forme, inclusiv echipe de experi trimii pentru a lucra cu
membrii locali i cu responsabilii de nfiinarea organismului. Asistena poate include i sesiuni de
training pentru personalul organismului profesional de contabilitate, secundarea altor organisme
profesionale de contabilitate i seminare de training regional.
- Dup ce organizaia de contabilitate a funcionat deja o anumit perioad, aceasta poate dori s
revizuiasc anumite aspecte i funcii executate de organizaie. Acesta este un domeniu n care alte
organisme de contabilitate, bine definite, cu experien, i consultanii cu experien i pot oferi
asistena. Exemplele, deseori preluate de organisme profesionale de contabilitate, includ revizuiri ale:
- structurii i coninutului programului de educaie;
- proceselor de control al calitii, cum ar fi reanalizarea
firmelor, angajailor etc.;
- proceselor disciplinare;
- infrastructurii organismului profesional;
- structurilor de administraie.
-

b) Agenii de dezvoltare

- Costurile i resursele necesare pentru nfiinarea i dezvoltarea unui organism profesional de

contabilitate pot fi semnificative, iar n cadrul multor economii n curs de dezvoltare fondurile
necesare nu sunt ntotdeauna uor de gsit n cadrul propriilor reele ale organismului. Anumite
organizaii naionale i internaionale au fost implicate n punerea de fonduri la dispoziie pentru dezvoltarea profesiei de contabil. Tipul de aranjament de finanare i condiiile de mprumut sau acordare a
acestor fonduri variaz.
- Cteva dintre organizaiile care au fost implicate n dezvoltarea profesiei sunt:
- Banca Mondial;
- Fondul Monetar Internaional;
- Comisia European;
- Programul de Dezvoltare al Naiunilor Unite;
- bnci de dezvoltare regional (Banca de Dezvoltare din Africa, Banca de Dezvoltare din Asia,
Banca de Dezvoltare Interamerican etc.);
- donatori bilaterali (diveri);
- organizaii privind societatea civil (de exemplu, organizaii de caritate care administreaz
fonduri n numele ageniilor donatoare).

Exist n general dou tipuri de asisten financiar pe care comunitatea donatoare le poate
pune la dispoziie:
- fondurile instituite - fonduri stabilite n scopuri specifice pentru care se pot face cereri. Deseori,
ofertele de finanare pot fi fcute numai n anumite momente;
- bani pentru proiecte - controlate de agenia donatoare,dar proiectul este dezvoltat mpreun cu
organizaii guvernamentale i privind societatea civil n ara n care se vaderula proiectul.
- Procesul de depunere a cererii de finanare este complicat i variaz de la donator la donator.
Deoarece fiecare donator are propriul proces de depunere a cererilor i de sortare, nu exist un model care
poate fi urmat, n general poate exista un interval destul de lung ntre depunerea cererii de finanare i
momentul n care cererea este aprobat i fondurile sunt distribuite. Orice cerere de finanare trebuie s fie
justificat printr-un plan de aciune detaliat i foarte bine pus la punct, cu un termen de finalizare realist
i rezonabil i cu rezultate comensurabile. Cererea trebuie s fie conform procedurilor i cerinelor
specifice ale ageniilor donatoare.
-

c) Prioriti

- Profesiile de contabilitate i audit bine consolidate joac un rol foarte important n efortul de
stabilitate economic i administraie solid. rile cu profesii de contabilitate i audit bine consolidate
au organisme profesionale puternice de educare i monitorizare i reglementare a conduitei profesionale.
Acest lucru ajut la protecia interesului public i la crearea unui climat sigur pentru investitorii interni
i naionali. Pe aceast baz, cei interesai n nfiinarea de noi organisme profesionale trebuie s
stabileasc ntlniri cu guvernul i organele naionale de reglementare pentru transmiterea acestui mesaj
i pentru obinerea suportului acestora n acordarea statutului oficial pentru noul organism. Acest demers
poate lua forma unei legi a contabililor sau a unei alte legi oficiale. Dac este posibil, legislaia trebuie s
prevad ca apartenena la noul organism s fie o condiie preliminar pentru obinerea drepturilor de
practic. Acest lucru confer organismului profesional de contabilitate o autoritate care este la ndemna
organismelor pentru care calitatea de membru este opional mai degrab dect obligatorie. Dac
drepturile de practic au legtur cu o cerin de membru fr ntrerupere a organismului profesional
de contabilitate, organismul poate colabora cu administraia i cu organele de reglementare pentru
protejarea interesului public n mod eficient, deoarece are jurisdicie asupra ntregii profesii i nu numai
asupra celor care doresc s devin membri.
- Prioriti pe termen scurt:
- - adoptarea legislaiei care recunoate un organism profesional pentru contabili i auditori,
i stabilete autoritatea i funciile organismului;
- ncurajarea formrii i educaiei contabililor profesioniti (fie prin stabilirea de programe de
educaie proprii, fie prin adoptarea programului recunoscut la nivel internaional);
- cererea de consiliere nc de la nceput pentru convergena standardelor naionale i internaionale
de contabilitate, adoptarea de standarde internaionale de audit si a Codului etic IFAC;
- adoptarea unui statut i a regulamentelor organismului profesional de contabilitate;
- formarea Consiliului organismului profesional de contabilitate;
- numirea unui director executiv pentru administrarea i conducerea organismului profesional de
contabilitate;
- nfiinarea unui registru al membrilor si stagiarilor;
- colectarea de taxe anuale de la membri i stagiari;
- stabilirea structurii managementului executiv.
-
Prioriti pe termen mediu:
- organizarea de manifestri privind dezvoltarea pregtirii continue i crearea de oportuniti de
formare pentru membri i stagiari;

stabilirea unui proces disciplinar.

-
Prioriti pe termen lung:
- reglementarea i monitorizarea membrilor din practica
public;
depunerea de cereri de membru la IFAC.

CAPITOLUL IV

Standardele internaionale ale profesiei contabile

1. Standardele Internationale de Educaie

Pornind de la misiunea IFAC de dezvoltare n ntreaga lume i ntrirea unei profesii contabile
prin standarde armonizate, capabil s ofere servicii de nalt calitate n interesul public", Comitetul
pentru Educaie al IFAC elaboreaz standarde, ndrumri, documente de discuii i alte documente de
informare privind educaia de precalificare, formarea profesionitilor contabili i dezvoltarea profesional
continu pentru membrii profesiunii contabile.
- Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili stabilesc elementele
eseniale pe care trebuie s le conin programele de educaie i dezvoltare ca, de exemplu, subiectul,
metodele i tehnicile, astfel nct acestea s fie recunoscute, acceptate i aplicate pe scar larg.
- Avnd n vedere marea diversitate de culturi, limbi, sisteme educaionale, juridice i sociale din
rile din care fac parte organismele profesionale membre IFAC, este la latitudinea fiecrui organism
membru s determine cerine detaliate ale educaiei de precalificare, de postcalificare i de dezvoltare, care s
aib la baz elementele eseniale prevzute n Standardele Internationale de Educaie.
- IFAC emite trei tipuri diferite de documente:
- Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES);
- ndrumrile Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IEG);
- Documentele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IEP).
- Cele trei tipuri de documente reflect n ordine descresctoare natura autoritii publicaiilor
conform funciunilor lor: Standardele sunt mai autorizate dect ndrumrile, care la rndul lor sunt mai
autorizate dect Documentele.
- Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii Contabili (IES):
- stabilesc standarde de bun practic" general acceptate n educaie i dezvoltare pentru
profesionitii contabili;
- exprim reperele pe care organismele membre trebuie s le ating n pregtirea i dezvoltarea
continu a profesionitilor contabili;
- stabilesc elementele eseniale ale coninutului i procesului de educaie i dezvoltare la
nivelul scontat pentru ctigarea recunoaterii, acceptrii i aplicrii internaionale;
- dei nu pot trece legal peste legile si reglementrile locale,furnizeaz referine autorizate pentru
influenarea reglementrilor locale cu privire la buna practic general acceptat.
- Pn n prezent, IFAC a emis opt Standarde Internaionale de Educaie pentru Profesionitii
Contabili (lES-uri):
IES l, intitulat Cerine de intrare ntr-un program de educaie contabil profesionist";
IES 2, intitulat Coninutul programelor de educaie profesional";
IES 3, intitulat Aptitudini profesionale";
-

IES 4, intitulat Valori profesionale, etic i atitudini";

IES 5, intitulat Cerine de experien practic";

ELEMENTE DE DOCTRINA

i DEONTOLOGIE A PROFESIEI CONTABILE

IES 6, intitulat Evaluarea capacitilor profesionale i competenei";

IES 7, intitulat Dezvoltarea profesional continu";
IES 8, intitulat Cerine privind competena profesionitilor contabili din domeniul auditului".
- Principalele obligaii ale organismelor profesionale membre IFAC n legtur cu Standardele
Internaionale de Educaie sunt:
-
S depun cele mai susinute eforturi pentru:
- ncorporarea elementelor eseniale ale coninutului i procesului de educaie i dezvoltare pe
care se bazeaz lES-urile n cerinele naionale de educaie i dezvoltare pentru profesia
contabil, sau - acolo unde responsabilitatea pentru elaborarea cerinelor naionale
de educaie i dezvoltare revine terilor (de exemplu,Guvernului) - pentru a-i convinge pe
cei responsabili s ncorporeze elementele eseniale ale lES-urilor n cerinele respective;
- implementarea lES-urilor sau a cerinelor naionale de educaie i dezvoltare care
ncorporeaz lES-urile.
-
S aduc la cunotina membrilor toate lES-urile, EEG-urile i lEP-urile emise de IFAC.

2. Standardele Internaionale de Calitate

Controlul calitii este abordat la trei niveluri:

-

la nivelul
-

control

la nivelul cabinetului

- la

nivelul organismului profesional - control extern

-

Sistemul de control al calitii la nivelul cabinetului (firmei) trebuie s includ politici i

proceduri care s se refere la fiecare dintre elementele urmtoare:
- a)
Responsabilitile conducerii pentru calitatea din interiorul cabinetului (firmei)
constau n:
- stabilirea de politici i proceduri al cror scop este de a promova o cultur intern bazat pe
recunoaterea faptului c n realizarea misiunilor calitatea este esenial;
- stabilirea structurilor sau persoanelor care i asum responsabilitatea final pentru
sistemul de control al calitii n cadrul firmei;
- persoanele care au atribuii cu privire la sistemul de control al calitii n cadrul firmei
trebuie s dein experien i capaciti suficiente i adecvate, precum i autoritatea
necesar.
b) Cerinele etice constau n stabilirea de politici i proceduri care s-i ofere firmei asigurarea
rezonabil c firma i personalul acesteia respect cerinele etice relevante:
integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialitatea, profesionalismul i
independena.
c) Acceptarea si continuarea relaiei cu clienii i misiuni specifice presupun:
- stabilirea de politici i proceduri pentru acceptarea clienilor;
- stabilirea de politici si proceduri pentru continuarea relaiilor cu clienii i pentru
retragerea din misiune sau din relaiile cu clienii.
- d)
Resursele umane se refer la:
- - stabilirea de politici i proceduri pentru a oferi asigurarea rezonabil c firma deine
suficient personal cu capacitile si competenele necesare, care se refer la: recrutarea
personalului, evaluarea performanei, capacitile, competena, dezvoltarea carierei, promovarea, stimulentele etc.;
- - stabilirea echipelor pe misiuni.
- e)
Realizarea misiunilor presupune stabilirea de politici i proceduri pentru:
- asigurarea realizrii misiunilor n conformitate cu standardele profesionale i cu
cerinele legale;
- modul de acordare a consultaiilor;
- modul de soluionare a divergenelor de opinii n cadrul echipei misiunii sau dintre
echip i celelalte structuri ale firmei;
- examinarea independent a controlului de calitate;
- documentarea misiunilor.
- f)
Monitorizarea presupune stabilirea de politici i proceduri
pentru:
- asigurarea rezonabil c politicile i procedurile cu privire la sistemul de control al calitii
sunt: relevante, adecvate, funcioneaz eficient i sunt respectate n practic;
- analiza i evaluarea continu a sistemului de control al calitii;
- - inspecia periodic a unor misiuni deja ncheiate.
Pentru misiunile de audit i servicii conexe, IFAC a emis Standardul Internaional de Audit
(ISA) 220 i Standardul Internaional de Control al Calitii (ISQC) nr. 1.
- Obligaiile membrilor IFAC cu privire la asigurarea calitii se refer la:
-

existena unui program obligatoriu de examinare si asigurare a calitii;

depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncuraj area celor responsabili s implementeze
prevederile Standardelor Internaionale de Calitate, atunci cnd Guvernul
sau ali reglementatori au atribuii pe linia calitii serviciilor contabile.

3. Standardele Internaionale de Etic

Consiliul pentru Standarde de Etic pentru Contabili (IESB A) din cadrul IFAC a emis Codul etic al
profesionitilor contabili care cuprinde standarde etice de nalt calitate, precum i alte prevederi pentru
profesionitii contabili din ntreaga lume.
- Codul etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii
contabili si furnizeaz un cadru conceptual i ndrumri pentru aplicarea acestor principii.
- Obligaiile organismelor profesionale membre IFAC se refer la urmtoarele:
- organismele membre nu trebuie s aplice standarde mai puin stringente dect cele stipulate n
Codul etic IFAC;
- acolo unde responsabilitile elaborrii codurilor naionale de etic revin terilor, organismele
membre trebuie s urmreasc convergena codului naional cu codul IFAC, depunnd cele
mai susinute eforturi pentru a-i convinge pe cei responsabili cu elaborarea codurilor na
ionale s ncorporeze Codul IFAC.
- In Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat, cu unele mici modificri, drept Cod etic naional al
profesionitilor contabili, nc din anul 2002.
-

4. Standardele Internaionale de Contabilitate

- IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public
(IPSASB), emite Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS), iar
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB) emite Standardele Internaionale de
Raportare Financiar (IFRS).
- Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu standardele internaionale de contabilitate
se refer n principal la depunerea celor mai susinute eforturi pentru:
- ncorporarea cerinelor IPS AS-urilor n cerinele naionale de contabilitate pentru sectorul
public sau, acolo unde responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de contabilitate pentru
sectorul public revine guvernelor sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se
conformeze IPSAS-urilor;
- asisten la implementarea IPSAS-urilor sau a standardelor naionale de contabilitate pentru
sectorul public care ncorporeaz IPSAS-urile;
- ncorporarea cerinelor IFRS-urilor n standardele naionale de contabilitate sau, acolo unde
responsabilitatea pentru elaborarea standardelor naionale de contabilitate revine Guvernului sau
terilor, convingerea acestora c standardele naionale trebuie s se conformeze IFRS-urilor
sau s fie convergente cu IFRS-urile;
- asisten la implementarea IFRS-urilor sau a standardelor naionale care ncorporeaz IFRSurile.

5. Standardele Internaionale de Audit

IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit i Asigurri (IAASB), emite

urmtoarele categorii de standarde:

- Standardele Internaionale de Audit (ISA);
- Standardele Internationale pentru Misiunile de Examinare(ISRE);
- Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certificare(ISAE);
- Standardele Internationale pentru Serviciile Conexe (ISRS).
- IAASB emite, de asemenea, Declaraii aferente de practic, norme metodologice i ndrumri
pentru profesionitii contabili.
- Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu aceste standarde i alte documente se refer
la depunerea celor mai susinute eforturi pentru:
- ncorporarea standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de IAASB n
standardele naionale, sau,acolo unde responsabilitatea emiterii standardelor naionale revine
terilor, convingerea acestora s ncorporeze n standardele naionale standardele i celelalte
documente emise de IAASB;
- asistarea la implementarea standardelor internaionale sau a standardelor naionale care
ncorporeaz standardele internaionale;
- implementarea unui proces care s furnizeze membrilor la timp traducerea corect si complet
a standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de IAASB.

PARTEA B
Etica n profesia contabil
-

CAPITOLUL I
Etica n profesie - elemente conceptuale

- 1.

Etica n general; etica profesional

- Etica

i are originea n cuvntul ethos" din limba greac; acesta poate nsemna att caracterul
unui individ, ct i cultura unei comuniti.
- Intr-un context mai larg, etica se ocup cu studiul teoretic al valorilor i condiiei umane din
perspectiva principiilor morale i a rolului acestora n viaa social.
- In sens restrns, etica reprezint totalitatea normelor de conduit moral, iar n sens i mai
restrns reprezint un ansamblu de principii i reguli ale membrilor unei profesii liberale.
- In Oxford Dictionary of Business etica este definit ca un comportament considerat a fi bun,
corect, drept i onorabil pe baza principiilor sau indicaiilor dintr-o teorie etic specific".
- Etica este specific democraiei i mai ales este strns legat de procesul democratic: democraia
n general i cea economic n special presupun dereglementare, iar locul lsat liber prin dereglementare este luat de coduri de etic n diferite domenii.
- Teoretic vorbind, etica, n general, este zon neclar, deoarece nu exist un set universal de
principii etice care s defineasc ce este bine i ce este ru, circumstanele avnd un rol important. Nu
tot ce este nedrept sau greit este neaprat i neetic, dup cum nu tot ce pare a fi neetic este nedrept sau
greit; puterea de convingere a obiceiurilor i religiei influeneaz conceptul nostru personal despre
bine i ru. Conceptul de a face bine merge mult mai
departe dect cerinele legale sau etice. Ci dintre noi dm un telefon la serviciu pentru a spune
c suntem bolnavi? Dac mergei n autoturismul prietenului care conduce cu vitez mare i este oprit
de poliie, iar el v cere s spunei c nu avea vitez mare, ce facei din moment ce tii c avea vitez? Il
sprijinii, refuzai s l aprai sau facei altceva?
- Comportamentul etic merge dincolo de respectarea legilor, regulilor i reglementrilor; este un
angajament de a face ceea ce este bine i numai ceea ce este permis. De altfel, ntr-o accepiune, s-i
spunem, popular, a fi etic nsemneaz s faci ceea ce trebuie s faci, numai ceea ce trebuie s faci,
pentru c trebuie s faci i nu pentru c te oblig cineva, scrie undeva sau te vede cineva.
- In alt ordine de idei este posibil ca ncrederea n adevr ca factor determinant al binelui s nu
fie att de sigur pe ct am vrea de fapt s credem. De exemplu, avem o nelegere a evenimentelor
istorice, dar n practic acestea sunt scrise n general de cei nvingtori; aceast mrturie este ntradevr precis?
- Un comportament etic implic neaprat echitate i curtoazie fa de alii, dar n acelai timp
presupune restricii asupra propriei noastre liberti; de exemplu, un fumtor i un nefumtor nu pot fi
amndoi liberi n acelai timp ntr-un birou sau ntr-un compartiment de tren; fie fumtorul renun la
libertatea sa de a fuma, fie nefumtorul i pierde dreptul la aer curat.
- In calitate de prestatori de servicii profesionale, cum delimitm etica n afaceri de etica
profesional? Exist numai o singur responsabilitate social a afacerii - aceea de a-i folosi resursele i
de a se angaja n activiti menite s i sporeasc profitul", declara Milton Friedman, laureat al
Premiului Nobel.
- Rezultatele unui studiu din SUA pe tema eticii n afaceri au concluzionat c factorii eseniali
pentru mersul unei organizaii competente n materie de etic au fost urmtorii:

 conducere; trebuie demonstrat grija companiei fa de etic i valori, precum si fa de

propriile rezultate;
consecven; compania trebuie n mod efectiv s practice ceea ce predic; altfel spus, ntre
vorbe i fapte trebuie s existe consecven;
echitate; oamenilor le pas de modul cum sunt tratai i aceasta este considerat problema
etic numrul unu;
transparen; angaj aii de astzi ateapt s existe transparen n comunicrile furnizate;
recompense; percepia angajatului este aceea c este mai important s recompensm ceea ce
este pozitiv dect s pedepsim comportamentul neetic.
Exist, n general, o strns legtur ntre educaie i etic; comportamentul etic
presupune un anumit nivel de competen care se obine i se menine prin aciuni educative.
Educaia n general i educaia n etic n special sunt garanii ale dezvoltrii valorilor morale i
profesionale.
-

2. Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile

Un cod de conduit este n general definit de profesioniti ca un ansamblu de principii

profesionale de etic ce reglementeaz exerciiul profesional al unor activiti.
Organismele profesionale recomand deseori membrilor lor _sinclud_pjincipiile
eseniale ale codului n contactele cu clienii pentru ca acetia s cunoasc comportamentele pe care le
ateapt de la profesionistul contabil.
Conform directivelor europene privind serviciile, un cod de etic trebuie s includ, n
funcie de specificul fiecrei profesiuni, att modalitile de comunicare comerciale referitoare la
profesiile reglementate, ct i regulile referitoare la condiiile de exercitare a activitilor
profesionitilor ca reguli deontologice viznd s garanteze n mod deosebit independena,
imparialitatea i secretul profesional.
- Profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de interesul
public; ca atare, profesionitii contabili din ntreaga lume trebuie s furnizeze servicii de nalt calitate
n interes public i pentru aceasta relaiile dintre profesionitii contabili i clienii sau angajatorii
acestora n primul rnd, dar si relaiile dintre profesionitii contabili trebuie s respecte unele principii i
reguli de comportament profesional menite s dea serviciilor respective autoritatea necesar i s previn
ptrunderea ctre consumatori (utilizatori) a unor informaii financiar-contabile care pot influena
negativ deciziile acestora.
- Stabilirea de_rjrincipiijireguli etice i monitorizarea nsuirii i respectrii^acestora de^tre
toiprofesionitii contabili constituie una din atribuiile de baz ale organismului profesional. Pentru
aceasta, organismul profesional trebuie s aib capacitatea si resursele necesare pentru instituirea unui
sistem de investigare si de sanciuni pentru cazurile de nerespectare a standardelor profesionale i
etice.

3. Codul etic IFAC: rol, structur

Misiunea IFAC este de a consolida profesia contabil la nivel global la standarde armonizate,
capabile s furnizeze servicii de nalt calitate n interesul public. Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA) din cadrul IFAC elaboreaz i emite prin propria sa
autoritate standarde etice de nalt calitate pentru profesionitii contabili din ntreaga lume. Codul etic
al profesionitilor contabili are un dublu rol: - d autoritate serviciilor furnizate de profesionitii
contabili; beneficiarii serviciilor furnizate de profesionitii contabili sunt asigurai c aceste servicii
-

sunt realizate de specialiti care respect anumite standarde i rspund pentru calitatea prestaiilor
lor;
- protejeaz profesionitii contabili n faa unor crime economice i a altor fenomene
negative din economie, precum splare de bani, finanri de terorism, fraude de tot
felul, corupie etc.
- Organismele profesionale membre IFAC sunt obligate s aplice principiile i regulile stabilite
prin Codul etic IFAC:
- fie prin adoptarea Codului etic IFAC drept cod etic naional al profesionitilor contabili;
- fie prin adoptarea Codului etic IFAC la specificul jurisdiciei locale;
- fie prin elaborarea unui cod etic propriu care s cuprind toate principiile i regulile stabilite
prin Codul etic IFAC.
- Codul etic IFAC a fost supus unor mbuntiri succesive n ultimii ani, ultima ediie fiind
publicat n iunie 2005, cu intrare n vigoare la 30 iunie 2006.
- Codul etic IFAC este structurat n trei pri i 22 de seciuni repatizate astfel:
- Partea A - destinat tuturor proj^esioniilor_contabilu-,
indiferent de statut: liber-profesionisti sau angajai; con
ine ase seciuni:
- Seciunea 100, Introducere i principii fundamentale;
- Seciunea 110, Integritatea;
- Seciunea 120, Obiectivitatea;
Seciunea 130, Competena profesional i prudena;
- Seciunea 140, Confidenialitatea;
- Seciunea 150, Comportamentul profesional.
- Partea B - destinat profesionitilor contabili indepen-_
dentijliber-profesioniti contabili); conine 10 seciuni:
- - Seciunea 200, Introducere;
- Seciunea 210, Numirea profesionistului contabil;
- Seciunea 220, Conflicte de interese;
- Seciunea 230, Opinii suplimentare;
- Seciunea 240, Onorarii i alte tipuri de remunerare;
- Seciunea 250, Marketingul serviciilor profesionale;
- Seciunea 260, Cadouri i ospitalitate;
- Seciunea 270, Custodia activelor clientului;
- Seciunea 280, Obiectivitate;
- Seciunea 290, Independena n audit. jartea C - destinat profesionitilor contabili
angajai; conine ase seciuni:
- Seciunea 300, Introducere;
- Seciunea 310, Conflicte conceptuale;
- Seciunea 320, ntocmirea i raportarea informaiilor;
- Seciunea 330, Luarea de msuri n cunotin de cau
z;
- Seciunea 340, Interese financiare;
- Seciunea 350, Stimulente.

CAPITOLUL II

Principiile etice fundamentale ale profesiei contabile

1. Integritatea

Concept: Integritatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie drept i onest n relaiile
profesionale i de afaceri i s nu se asocieze la declaraii false sau care ar putea induce n eroare
consumatorii (utilizatorii).
- Comentarii: Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze la rapoartele, evidenele,
comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care
induce n eroare;
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni
induc n eroare.
- Sunt profesionitii contabili integri? Deseori integritatea este asemuit unui elefant: l recunoti,
dar i-e greu s l descrii.
-

2. Obiectivitatea

Concept: Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr idei

preconcepute, s nu se gseasc n situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate i n nicio alt
situaie care ar putea determina un ter bine informat, dar i bine intenionat s i pun la ndoial
cinstea si corectitudinea.
- Comentarii: Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a
nu-i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a
altor persoane.
- Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este
imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau
influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.
- Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i
demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de
certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti
contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i
servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De
asemenea, unii profesioniti contabili i pregtesc i i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie.
Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea
serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
- In selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor
etice legate de obiectivitate, trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori:
Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni
care le pot diminua obiectivitatea.
Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste
posibile presiuni,n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s
afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil.
Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute,prtinirea ori influenele altora s
-

ncalce obiectivitatea.
Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile
profesionale contabile i-a nsuit principiul obiectivittii.
Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese,
spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra
raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz.

3. Competena profesional i prudena

Concept: Acest principiu presupune c profesionistul contabil deine competenele necesare,

specifice misiunii pe care o are de ndeplinit, i satisface concomitent cele dou cerine ale conceptului: obinerea competenei i meninerea competenei.
- Comentarii: Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii
pentru profesionitii contabili:
- meninerea cunotinelor si aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii
sau angajatorii lor s fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i
- s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale atunci cnd
ofer servicii profesionale.
- Serviciile profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i
aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate fi
mprit n dou faze separate:
- obinerea unui nivel de competen profesional;
- meninerea unui nivel de competen profesional.
- Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare si
nelegere a evoluiilor relevante pe plan profesional tehnic si n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s
desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional.
- Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini,
cu atenie i meticulozitate, innd cont de un interval de timp.
- Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub
tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvate.
- Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali
utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente ale serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a
unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.
-

4. Confidenialitatea

Concept: Confidenialitatea cere profesionistului contabil s nu divulge i nici s nu

foloseasc n interes personal informaiile pe care le obine cu ocazia ndeplinirii misiunilor sale profesionale.
- Comentarii: Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se
abine de la:
- dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare
a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care au fost autorizai n mod
special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional
-

de a face publice acele informaii.

-
Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul
executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau
n avantajul unei tere pri.
- Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu
social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n
special n situaii care implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu o rud.
- Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de
informaii ctre un posibil client sau angajator; el trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea
confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.
- Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat sub
controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confidenialitii.
- Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i
client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou
client, el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, ns, s
foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau
de afaceri.
- In urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii
confideniale:
atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator;
atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu:
- - pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare; i pentru
a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii.
-
atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga n cazul n care
nu este interzis prin lege:
- pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului
profesional;
- pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a
unui organism normalizator;
- pentru a protej a interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor
judiciare; i
- pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
Atunci cnd profesionistul contabil a stabilit c informaia confidenial poate fi divulgat,
trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:
dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate,
vor fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimte ca profesionistul contabil s
divulge informaii;
dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n
msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate,
trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare
care trebuie fcut, dac este disponibil;
ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil
trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai
-

i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare.

- 5.

Profesionalismul

- Concept: Acest principiu impune ca obligaie profesionistului

contabil s se conformeze legilor i

reglementrilor relevante i s evite orice aciune care ar prejudicia profesia, organismul profesional
sau un membru.
- Comentarii: Principiul profesionalismului sau comportamentului profesional impune ca
obligaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita
orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora o ter parte
raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod
negativ buna reputaie a profesiei. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor si a
activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate
despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali, i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i
experiena pe care o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lip site de fundament privind munca
desfurat de alii.

6. Respectarea standardelor i normelor profesionale

Concept: Profesionistul contabil trebuie s respecte standardele profesionale, de educaie i de

calitate ca o garanie c acioneaz n scopul protejrii interesului public.
- Comentarii: Este de datoria organismelor profesionale s elaboreze standarde profesionale
pentru fiecare dintre activitile componente ale profesiei contabile, care constituie criterii de calitate n
aprecierea misiunilor realizate de profesionitii contabili.
-

- 7.

Independena

- Concept:

Principiul independenei cere profesionistului contabil satisfacerea concomitent a

celor dou componente fundamentale ale conceptului, i anume:
- a)
independena de spirit (n gndire) sau independena de drept: const n acea stare a
profesionistului contabil potrivit creia el consider c poate ndeplini o misiune n condiii de
integritate i cu obiectivitatea necesar;
- b)
independena n aparen (comportamental) sau independena de fapt: presupune c o
ter persoan bine informat, dar si bine intenionat nu gsete niciun motiv de natur
comportamental care s o determine s pun la ndoial integritatea i obiectivitatea
profesionistului contabil.
- Comentarii: Independena este un concept care cunoate trei moduri de abordare: independena
absolut, independena relativ i independena restrictiv, n funcie de natura i condiiile specifice
serviciului prestat.
- Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s se angajeze n orice afacere, ocupaie
sau activitate care i afecteaz sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a
profesiei, i care ca rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale.
-

Ameninri la adresa independentei:

Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat ntr-o gam larg de cazuri. Multe
ameninri se mpart n urmtoarele categorii:
a) de interes propriu;
b) de autoexaminare (autocontrol);
c) defavorizare;
d) de familiaritate; i
e) de intimidare.
-

- a)
Exemple de circumstane care pot genera ameninri de interes propriu pentru un
contabil profesionist independent includ, dar nu sunt limitate la:
- un interes financiar n firma-client sau deinerea unui interes mpreun cu un client;
- dependena neadecvat fa de onorariile totale primite de la un client al certificrii;
- ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client;
- preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui client;
- poteniala angajare la un client;
- onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare;
- un mprumut ctre sau de la un client sau de la oricare dintre directorii sau funcionarii
acestuia.

b)
Exemple de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare (autocontrol)
includ, dar nu sunt limitate la:
- descoperirea unei erori semnificative n timpul unei reevaluri a muncii profesionistului
contabil independent;
- raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup ce tot acea persoan a fost implicat n
elaborarea sau implementarea lor;
- pregtirea datelor originale utilizate pentru realizarea unor nregistrri care fac obiectul unei
misiuni de certificare;
- un membru al echipei de certificare care ocup, sau a ocupat recent, funcia de director sau
funcionar al clientului de certificare;
- un membru al echipei de certificare care este, sau a fost recent, angajat al clientului de
certificare ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului
n cauz;
- prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care afecteaz direct subiectul n cauz.
-

c)
Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de favorizare includ, dar nu sunt
limitate la:
- promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atunci cnd acea entitate este un client de audit al
situaiilor financiare;
- aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu tere pri.
-

- d)
Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de familiaritate includ, dar nu
sunt limitate la situaiile cnd:
- un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de
director sau funcionar al clientului de certificare;
- un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I sau un afin care, ca angajat al

clientului, este n poziia de a exercita o influen direct i semnificativ asupra

subiectului misiunii de certificare;
un fost partener al firmei ocup funcia de director sau funcionar al clientului sau este
angajat ntr-o poziie n care exercit o influen direct i semnificativ asupra subiectului
misiunii de certificare;
acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea clientului, cu excepia cazului n care
valoarea acestora este nesemnificativ;
asocierea de lung durat a unui membru important al echipei de certificare cu clientul
certificrii.

- e) Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de intimidare includ, dar nu sunt
limitate la:
- ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de clientul certificrii;
- ameninarea cu litigiul;
- exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate a cantitii de munc executate pentru
a reduce onorariile.

Un profesionist contabil independent va observa, de asemenea, c situaiile specifice dau natere

unor ameninri specifice la conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale. Astfel de
ameninri specifice, evident, nu pot fi clasificate. Fie n relaii profesionale sau de afaceri, un
profesionist contabil independent ar trebui s fie tot timpul atent la astfel de cazuri i ameninri.
-

Msuri de protecie

Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil se
mpart n dou mari categorii:
- msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau reglementri; i
- msuri de protecie n mediul de lucru.
-

CAPITOLUL III

Obligaiile organismelor profesionale

- Profesionitii

contabili n general i cei n practica public n special, oricare ar fi activitatea

profesional pe care o efectueaz, vnd n realitate reputaie, iar reputaie fr educaie si etic nu
exist.
- Organismele profesionale membre IFAC au obligaia s prevad n statutele i regulamentele lor
reguli cu privire la investigaia i disciplina n caz de conduit greit, inclusiv pentru abaterile de la
standardele profesionale.
- Conduita greit include:
- activitile cu caracter penal;
- aciunile sau inaciunile care pot periclita profesia contabil;
- abaterile de la standardele profesionale;
- abaterile de la cerinele etice;

neglijena profesional grav;

- un numr de cazuri de neglijen mai puin importante care, cumulate, pot indica nepotrivirea
de a exercita drepturile de practic;
- activitatea necorespunztoare.
- Organismele profesionale membre IFAC trebuie s elaboreze un regim eficient de investigare i
disciplinar care s permit ca cei care judec s impun o serie de penalizri cum ar fi sanciunile ca:
mustrarea, pierderea sau restricionarea drepturilor de practic, amenda (plata costurilor), pierderea
titlului profesional sau retragerea autorizrii, excluderea din organismul profesional.
- Organismele profesionale trebuie s informeze fiecare membru n parte n legtur cu toate
prevederile Codului etic, standardelor profesionale, regulilor i reglementrilor, i cu consecinele
neconformrii.
- Organismele profesionale trebuie s asigure resursele financiare necesare care s permit
efectuarea la timp a aciunilor de investigare i disciplinare.
- Totodat, organismele profesionale trebuie s elaboreze i s menin un proces de examinare
independent a plngerilor clienilor sau altor pri n cazurile n care s-a decis, ca urmare a
investigaiei, c problema n cauz nu va fi deferit unei instane disciplinare.
- Nicio persoan care este membr a comitetului de investigare sau a instanei de judecat nu
trebuie s serveasc n acelai timp sau n legtur cu acelai caz.
- Instana de judecat trebuie s-i dovedeasc independena; trebuie evitat influena altor
structuri ale organismului profesional n activitatea instanei de judecat, luarea deciziilor sau impunerea
sanciunilor; numai o instan de apel poate modifica sau retrage o decizie a instanei de judecat.

Intrebri recapitulative din Prile A i B

1. Ce este profesia contabil?

2. Care sunt principalele activiti componente ale profesiei
contabile?
3. Cum se clasific profesionitii contabili?
4. Ce nelegei prin audit n general; dar prin audit finan
ciar; dar prin audit statutar?
5. Care sunt ateptrile publicului de la un audit statutar?
6. Ce este auditul intern?
7. Care sunt deosebirile fundamentale ntre auditul intern
i auditul statutar?
8. n ce relaie se afl profesia contabil i fiscalitatea?
9. Cum explicai necesitatea reglementrii profesiei conta
bile?
10. Aria de acoperire a reglementrii profesiei.
11. Care sunt condiiile de calitate a reglementrii profesiei
contabile?
12. Modaliti de implementare a reglementrii profesiei.
13. Reglementarea profesiei contabile la nivel european.
14. Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului
public.

15. Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei.

16. Necesitatea existenei unor organisme profesionale
puternice.
17. Modaliti de organizare a profesiei contabile.
18. Criteriile de recunoatere a unui organism profesional.
19. Despre IFAC.
20. Despre FEE.
21. Despre organizaiile i gruprile regionale.
22. Structura legal i organizaional a unui organism profe
sional.
23. Colaborarea organismului profesional cu Guvernul.
24. Organele de conducere i de execuie ale unui organism
profesional.
25. Finanarea unui organism profesional.
26. Marketingul i promovarea profesiei.
27. Despre Standardele Internaionale de Educaie.
28. Despre Standardele Internaionale de Calitate.
29. Despre Standardele Internaionale de Etic.
30. Despre Standardele Internaionale de Contabilitate.
31. Despre Standardele Internaionale de Audit.
32. Aspecte conceptuale privind etica.
33. Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile.
34. Codul etic IFAC; rol, structur.

35. Despre integritate.

36. Despre obiectivitate.
37. Despre competena profesional i pruden.
38. Despre confidenialitate.
39. Despre profesionalism.
40. Despre respectarea standardelor,i normelor profesio
nale.
41. Explicai conceptul i tipurile de independen.
42. Ameninri la adresa independenei.
43. Msuri de protecie mpotriva ameninrilor la adresa
independenei.
44. Obligaiile organismelor profesionale n legtur cu
Codul etic.
45. Care sunt factorii care trebuie analizai cnd se iniiaz
nfiinarea unui organism profesional din domeniul con
tabilitii?
46. Necesitatea colaborrii cu Guvernul la nfiinarea unui
organism profesional n domeniul contabilitii.
47. Care este aria de cuprindere a reglementrilor la nfiina
rea unui organism profesional din domeniul contabilit
ii?
48. Care este structura de conducere la nfiinarea unui orga
nism profesional din domeniul contabilitii?
49. Evidena membrilor unui organism profesional.
50. Sursele de finanare ale unui organism profesional.
51. Rolul marketingului i promovrii profesiei.
35.

52. Rolul sectorului public.

53. Cerinele pentru a deveni membru al unui organism pro
fesional din domeniul contabilitii.
54. Rolul cerinelor de practic pentru a deveni membru al
unui organism profesional.
55. Rolul organismului profesional pentru adoptarea stan
dardelor.
56. Rolul organismului profesional pentru elaborarea codu
rilor de etic.
57. Rolul organismului profesional pentru asigurarea calitii

irea unui
servici
sistem de investigaii i disciplinar.
ilor
profes
59. Rolul organismului profesional pentru dezvoltarea pro
ionale.
fesional continu.
58. Rolul
60. Coninutul programelor de educaie ale organismelor
organi
profesionale.
smului
profes 61. Care sunt cile pentru dezvoltarea capacitii organis
ional
mului profesional?
pentru
62. Care sunt prioritile unui nou organism profesional din
institu
domeniul contabilitii?

63.
64.
65.
66.
67.
68.
69.
70.
71.
72.
73.
74.

PARTEA C

Organizarea i exercitarea profesiei contabile

n Romnia

75.
76.

CAPITOLUL I

O profesie tradiional liberal

77.
Organizarea profesiei contabile n Romnia, ca profesie liberal de sine stttoare, s-a
fcut cunoscut ncepnd cu ultimii ani ai secolului XIX i primii ani ai secolului XX. n anul 1907 s-a
nfiinat Uniunea Absolvenilor colilor Superioare de Comer" care n 1908 a redactat un proiect de
organizare al unui Corp al Contabililor cu scopul de a statua asupra a tot ce privete interesele
profesionale ale carierei de contabil n general".
78.
La 5 mai 1919, Cercul de studii comerciale" si-a inaugurat activitatea prin conferina
avnd ca subiect Chestiunea experilor contabili n Romnia", n concluzie fiind reinute foloasele pe
care le-ar da Romniei organizarea unui Corp al Experilor Contabili".
79.
Consacrarea titlului de contabil n Romnia avea s se nfptuiasc prin votarea n
Camera Deputailor la 18 iunie 1921 i n Senat la l iulie 1921 i prin promulgarea prin Decret regal la 13
iulie 1921 a Legii privind constituirea Corpului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili. Cel care
s-a strduit pentru promovarea acestei reglementri i avea s devin primul preedinte al Corpului
pentru o perioad de aproape 20 de ani, Grigore L. Trancu-Iai, ministrul muncii, scria, n ziua de 2
noiembrie 1921:
80.
De abea acum ncepe marea rspundere a conductorilor acestui Corp, care trebuie s
fie la nlimea misiunii sale i a ndejdilor ce se pun n el; nu vom avea dect s ne mndrim c am
putut s realizm o reform att de important pentru ar i o aa de veche revendicare a acestor
pricepui i struitori colaboratori ai comerului, industriei, bncilor i agriculturii noastre".
81.
Regulamentul pentru aplicarea Legii de organizare a Corpului a fost publicat n Monitorul
Oficial nr. 613 din 22 octombrie 1921. La 31 decembrie 1921, Corpul avea un numr de 3.000 de
membri organizai n 42 de seciuni teritoriale ale Corpului.
82.
Dup ce i-a desvrit organizarea n ar, Corpul a intrat n rndul organizaiilor
internaionale de specialitate, unde a ocupat un loc de frunte. Semnificativ pentru poziia ocupat de
Corp n rndul organismelor de profil din ntreaga lume este constatarea fcut de renumitul profesor la
Columbia University din New York, care la Congresul Internaional al Experilor Contabili de la
Amsterdam (iulie 1926), dup ce a citit pasaje ntregi din legea de organizare a Corpului, a spus, ntre
altele: Este destul de curios c cea mai larg literatur cu privire la legislaia profesiei vine din
Romnia".
83.
Dup instaurarea regimului comunist, libera iniiativ a fost nlocuit de economia
dirijat, ceea ce s-a rsfrnt n mod inevitabil i asupra profesiei contabile, o profesie liberal prin
excelen. Dup naionalizarea principalelor mijloace de producie, existena unui Corp al contabililor
independeni a devenit aproape imposibil, astfel c n urma Hotrrii Consiliului de Minitri nr. 201 din 8
martie 1951, Marea Adunare Naional, prin Decretul nr. 40 din l O martie 1951, a desfiinat Corpul
Contabililor Autorizai i Experilor Contabili. Astfel, dup 30 de ani a luat sfrit o aventur n care
brbai adevrai au reuit s construiasc i s dezvolte un edificiu cum nu erau multe n lume n acele
vremuri.
84.
Imi pun ndejdea n generaiile viitoare si nu le doresc dect ca prin munc i cultur, prin
caliti de inim i avnt s fie mai mari, mai vrednici i mai fericii dect am fost noi" sunt cuvintele
cu care Grigore L. Trancu-Iai se adresa n una din ultimele sale intervenii ctre cei cu care a colaborat
la aceast minunat lucrare care s-a chemat Corpul Contabililor Autorizai i Experilor Contabili.
85.
De reinut c prin modul de organizare, prin atribuiile i rolul su pentru dezvoltarea
economiei, Corpul Contabililor Autorizai i Experilor Contabili a fost n anii '30 ai secolului

trecut,potrivit documentelor vremii, unul dintre cele mai active i mai puternice organisme
profesionale din Europa.
86.
n aceast perioad Corpul a avut o larg participare i a nregistrat o puternic
recunoatere internaional, propuneri valoroase ale profesionitilor romni - unele n premier
mondial -fiind reinute cu ocazia diferitelor manifestri internaionale: propunerea profesorului G.
Alesseanu ca elementele de activ s fie trecute n bilan n ordinea lichiditilor" a fost adoptat ca
moiune la primul Congres Internaional de Contabilitate. La cel de-al II-lea Congres Internaional al
Experilor Contabili, reprezentantul Corpului, Petre Drgnescu-Brate, arta: n ara noastr Corpul
confer titlul de expert, iar nu Guvernul; experii nu sunt funcionari ai Guvernului i nu trebuie s fie
influenai de acesta. Guvernul a recunoscut numai profesiunea ca atare, a fixat condiiile n care ea se
poate practica, dar este liber concurena pentru oricine ndeplinete condiiunile". Comunicarea fiind
considerat deosebit de valoroas a fost cerut de biroul Congresului spre a fi publicat n darea de
seam oficial.
87.
Membrii delegaiei romne participante la congresele internaionale de la Bruxelles i
Amsterdam au fost invitai la Paris de preedintele Companiei efilor Contabili", Alfred Cornier, unde
lui Petre Drgnescu-Brate i-a fost conferit titlul de membru corespondent al prestigioasei asociaii
profesionale franceze.

88.
89.

CAPITOLUL II

90.

O profesie contabil bine organizat

91.

1. O rapid recunoatere naional i internaional

In anul 1990 avea s nceap un nou drum, o nou aventur pentru a rspunde
ndemnurilor primului preedinte al Corpului, Grigore L. Trancu-Iai, care se adresa generaiilor viitoare
urndu-le ca prin munc i cultur, prin caliti de inim i avnt s fie mai mari, mai vrednici i mai
fericii dect am fost noi". Experii contabili, folosii n regimul comunist exclusiv pentru lucrri de expertiz contabil judiciar, cunoscnd trecutul glorios al profesiei lor din perioada antecomunist, s-au
angajat s readuc profesia de expert contabil i de contabil autorizat la nivelul pe care aceasta trebuia
s-1 aib ntr-o economie n tranziie si o societate n care ncepeau s se manifeste valorile statului de
drept.
93.
O prim etap a constituit-o separarea, n anul 1992, de experii tehnici si nfiinarea, ca
organism de sine stttor, a Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai. Impus de dificultile tranziiei, urmtoarea etap a fost consacrat ncadrrii Corpului n sistemul economic i social
printr-o recunoatere din partea autoritii publice: promovarea unei legi pentru organizarea i
funcionarea Corpului. Aceasta s-a realizat prin Ordonana Guvernului nr. 65/1994 aprobat prin Legea
nr. 42/1995.
94.
Prelund ceea ce era adaptabil sau perfectibil i tradiional romnesc n legea Corpului
din 1921 i adoptnd sau adaptnd ceea ce era prevzut n reglementrile profesiei contabile din alte
ri europene - mai ales a rilor cu aceeai origine de drept ca a Romniei, legea din 1994 a constituit
i constituie un model de reglementare a profesiei contabile care se confirm din plin astzi, cnd
organismul mondial al contabilitii - IFAC - a emis un Document de poziie cu privire la modul de
reglementare a profesiei contabile ntr-o jurisdicie sau alta; Ordonana Guvernului nr. 65/1994 a
fost i rmne, cu toate tendinele care se manifest n ultimii ani, o reglementare european, ntruct:
reglementeaz strictul necesar pentru aprarea interesului public, aspectele de reglementare
intern fiind mandatate organismului profesional Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia (CECCAR);
92.

reglementnd activitatea de expertiz contabil i organismul profesional al experilor contabili,

reglementeaz profesia contabil ca un ntreg i expertul contabil ca profesionistul cu cel mai
nalt nivel de educaie i instruire n domeniul contabilitii (cu acces fr restricii la toate
activitile i serviciile care formeaz profesia contabil),i nu o activitate sau alta component
a profesiei contabile;
este o reglementare de esen liberal, nefcnd posibil dependena de stat, care ns prin
reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor supravegheaz ca activitatea CECCAR s
se desfoare cu respectarea legilor generale ale rii.
95.
Caracterul unitar, de ntreg, al profesiei contabile din Romnia i rolul european al
expertului contabil romn, de specialist cu cele mai nalte i cuprinztoare cunotine n domeniul
contabilitii i care are acces nengrdit la toate serviciile sau activitile care compun profesia
contabil, rezult cu pregnan din atribuiile expertului contabil prevzute n reglementrile
menionate, i anume:
- inerea sau supravegherea contabilitii si ntocmirea situaiilor financiare;
- efectuarea de analize economico-financiare;
- efectuarea de audit financiar-contabil;
- efectuarea evalurilor de active, ntreprinderi sau titluri de valoare;
- efectuarea de expertize contabile judiciare sau extrajudiciare;
- executarea lucrrilor cu caracter fiscal i acordarea de consultan, consiliere i asisten
fiscal;
- efectuarea de lucrri de organizare administrativ si informatic;
- ndeplinirea mandatului de cenzor;
- ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i faliment;
- acordarea de asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea
societilor comerciale;
- efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui serviciu profesional care presupune
cunotine de contabilitate.
96.
Misiunea CECCAR reflectat prin strategiile i programele de activitate const n
dezvoltarea unei profesii contabile capabile s satisfac interesul public i s contribuie la dezvoltarea
economiei naionale prin aplicarea celor mai nalte standarde de educaie, de etic i de calitate.
97.
Ca o recunoatere a calitii reglementrii profesiei i o apreciere a modului hotrt n
care au demarat aciunile pentru reconstruirea unui organism profesional puternic, bazat pe autoreglementare, la numai doi ani de la renfiinare, n anul 1996, Corpul a devenit membru cu drepturi depline
al Federaiei Internaionale a Contabililor (IFAC) i al Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE) i
a nceput s se manifeste ca un important centru al profesiei contabile liberale din centrul i sud-estul
Europei.
98.
CECCAR este o organizaie profesional foarte important n regiune i, de asemenea,
un membru foarte activ al IFAC", declara preedintele IFAC, dl Juan Jose Fermm del Vile, la
Congresul al XVII-lea al profesiei contabile din Romnia, organizat de CECCAR n zilele de l i 2
septembrie 2008 la Bucureti.
99.
Sunt mndru i v mulumesc c suntei att de numeroi; mulumesc CECCAR pentru
tot ce a fcut i sunt sigur c vei ajunge departe", a spus preedintele FEE, dl Jacques Potdevin, la
Congresul din 1-2 septembrie 2008.

La acelai Congres - cel mai mare eveniment naional de profil i al doilea din Europa
-, preedintele Ordinului Experilor Contabili din Frana, dl Jean Pierre Alix, a declarat: Vreau s v
spun c CECCAR reprezint un element important al Comunitii Europene a profesiei contabile;
CECCAR contribuie la solidaritatea acestei profesii la nivel european".
100.

101.
102.

2. Standarde profesionale de nivel nalt

In Romnia, normarea contabilitii fiind un atribut al Guvernului, profesia contabil a

depus i depune cele mai susinute eforturi pentru introducerea Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS) i a Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS).
104.
Incepnd cu anul 1996, n Romnia au existat Standarde naionale de audit elaborate de
Camera Naional a Auditorilor Statutari care s-au aplicat pn la schisma" care a avut loc n profesia
contabil din Romnia n anul 2000.
105.
Romnia a fost prima ar din fostele ri comuniste n care au fost elaborate standarde
profesionale pentru fiecare dintre serviciile furnizate sau activitile prestate de profesionitii contabili,
care constituie criterii de apreciere a calitii serviciilor furnizate sau activitilor prestate: inerea
contabilitii, elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare, nfiinarea i reorganizarea
ntreprinderilor, evaluarea ntreprinderilor, auditul intern, au-ditul statutar, activitatea de cenzor,
consultana fiscal, expertiza contabil etc.
106.
Organismul profesiei contabile colaboreaz cu mediul universitar pentru educaia n
vederea obinerii competenelor specifice calitii de expert contabil sau de contabil autorizat potrivit
Standardelor Internaionale de Educaie emise de IFAC. Pentru dezvoltarea profesional continu a fost
emis Standardul Naional de Educaie nr. 38 care preia cerinele de educaie prevzute n Standardele
Internaionale de Educaie nr. 7 i nr. 8 emise de IFAC, i care este pus n aplicare prin Programul
naional pentru dezvoltarea profesional continu emis pentru o perioad de cte cinci ani, i prin
programele anuale i lunare de dezvoltare profesional; numrul minim de ore de pregtire
profesional continu pentru fiecare membru al organismului profesional este de 40 de ore pe an.
107.
In domeniul calitii, organismul profesiei contabile din Romnia este printre primele
organisme membre IFAC care a extins Standardele Internaionale de Calitate la toate serviciile contabile
prestate de profesionitii contabili.
108.
In domeniul eticii, n Romnia a fost adoptat Codul etic IFAC nc din anul 1995 drept
Cod etic naional al profesionitilor contabili (CENPC), care a fost actualizat constant n funcie de
modificrile aduse Codului etic IFAC.
109.
Pentru urmrirea modului de respectare a standardelor profesionale i etice, organismul
profesiei contabile dispune de toate resursele necesare unui sistem eficient de investigare i de sanciuni a
cazurilor de nerespectare.
103.

110.

3. Activitatea internaional

111.
Profesia contabil din Romnia, odat recunoscut internaional prin cooptarea
reprezentantului ei - CECCAR ca membru al organismului mondial - IFAC i european - FEE, s-a
remarcat printr-o puternic activitate concretizat n:
- ncheierea a 20 de acorduri de colaborare i cooperare cu organisme profesionale din ri
precum Frana, Marea Britanic, Italia, Israel, Ungaria, Polonia, Ucraina, Moldova, Serbia etc.,

n baza crora profesia contabil romneasc a fost furnizoarea sau beneficiara celor mai
actuale sisteme i tehnici de organizare i exercitare a profesiei;
- iniierea unor aciuni regionale cum ar fi nfiinarea Parteneriatului Sud-Est European pentru
Dezvoltarea Contabilitii (SEEPAD);
- participarea ca membru fondator la constituirea Comitetului pentru Integrare Latin EuropaAmerica (CILEA);
- participarea ca membru la vehiculul profesional mediteranean denumit Federaia Experilor
Contabili Mediteraneeni (FCM);
- participarea ca membru la Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF);
- participarea activ i constant n cadrul grupelor de lucru ale Federaiei Experilor Contabili
Europeni;
- sprijinirea unor organisme profesionale din regiune pentru a deveni membre ale IFAC.
112.
Un rol important 1-au jucat Congresele profesiei contabile organizate de CECC AR din
doi n doi ani, la care s-a nregistrat o mare participare internaional. Ca o dovad a aportului pe care
profesia contabil romneasc l aduce la rezolvarea problemelor din profesia contabil european i
internaional, reprezentanii CECCAR fac parte din structurile de conducere ale IFAC, FIDEF, FCM,
CILEA i SEEPAD; organismul profesiei contabile din Romnia - CECCAR a fost felicitat prin scrisori
i diplome primite de la IFAC i FEE, iar la Congresul experilor contabili din Frana, n anul 2007,
preedintelui CECCAR i-a fost nmnat o medalie pentru contribuia adus la dezvoltarea profesiei
contabile la nivel naional i internaional.

113.
114.

CAPITOLUL III

115.

O profesie excesiv reglementat

116.
In ultimii ani profesia contabil liberal din Romnia a suferit dou fracturi prin intervenii
ale Guvernului, care a emis dou ordo-nane pentru readucerea sub controlul statului, mai precis a
func-.ionarilor publici, adou dintre activitile componente: auditul si consultana fiscal. Cele dou
reglementri au ca obiect nu regle-Inentarea a ceea ce era deja reglementat, ci crearea a dou camere
care oblig experii contabili nu doar s se nscrie n evidenele lor pentru a exercita activitile
respective, dar nici nu le mai recunosc pregtirea i competenele profesionaleTobgandu-i "s repete
examene, stagii etc~CeTe~dou reglementri riu respect niciunul dintre Criteriile sau condiiile care
trebuie ndeplinite de o reglementare a profesiei, prezentate n Partea A a acestei lucrri; dimpotriv,
au.
un
pronunat
caracter
monopolist,
exclusivist,
cu
consecine
negative
asupralnferestirupTbTic^imTales asupra consumatorilor, asupra ntreprinderilor i chiar asupra
bugetului statului.
117.
Dup realizarea, cu destule eforturi, a unei reglementri recunoscute i apreciate a
profesiei contabile, a ntregului, reglementarea ulterioar a dou activiti componente ale profesiei,
fcnd total abstracie de reglementarea deja existent, nu puteau s nu perturbe situaia de ansamblu
din profesia contabil romneasc i din piaa serviciilor contabile. Este firesc c dac ai proiectat i
executat o cas cu mai multe camere nu poi ca dup 8-10 ani de exploatare s reproiectezi i s
reconstruieti o camer sau alta fr s ii seama de ansamblul construciei existente.
118.
Situaia unic i caracterul excesiv al reglementrii profesiei au fost sesizate n repetate
rnduri de experii Bncii Mondiale, care prin planul de aciuni aprobat prin hotrre guvernamental
nc din anul 2005 au prevzut msuri de intrare n normalitate.

CAPITOLUL IV

119.

Profesia de expert contabil i de

contabil autorizat din Romnia n ntrebri
i rspunsuri

120.
121.
122.

123. 1.

Ce sunt serviciile profesionale?

124.
Serviciile profesionale reprezint orice serviciu care cere aptitudini contabile nrudite,
prestat de un contabil profesionist, ca, de exemplu:
- servicii de contabilitate;
- audit;
- fiscalitate;
- consultan managerial;
- management financiar.
125.
Serviciu - o munc prestat n folosul sau n interesul cuiva, dar potrivit normelor i
regulilor profesiei prestatorului; ndeplinirea unei ndatoriri fa de cineva.

126. 2.

Care sunt caracteristicile eseniale ale unei

profesii contabile?

Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt:

deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut prin formare i nvmnt;
respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i de reguli stabilite de organismul
profesional, cu deosebire cele care se refer la integritate i obiectivitate;
- recunoaterea unei datorii fa de public.
128.
Uneori, datoria membrilor privind profesiunea lor i publicul poate fi n contradicie cu
interesul lor personal pe termen scurt sau cu obligaiile lor de loialitate fa de angajator.
129.
innd seama de remarcile precedente este de datoria organismelor profesionale
naionale s defineasc reguli de etic pentru membrii lor astfel nct s garanteze o calitate optim a
serviciilor i s pstreze ncrederea publicului n profesie.
130.
Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe independen, pe
tiin n profesie, pe competen.
127.

131.

3. Ce semnificaie are interesul general (interesul public)?

132.
Profesia contabil se distinge prin acceptarea responsabilitii sale fa de public, prin
public nelegndu-se:
- clienii;
- Guvernul;
- angajatorii;
- investitorii;
- oamenii de afaceri;
- comunitile financiare;
- donatorii de fonduri;

orice alt persoan,

133.
care dau ncredere n obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru buna
funcionare a economiei.
134.
Aceast ncredere acordat de public impune profesiei contabile o responsabilitate n
materie de interes general. Interesul general semnific satisfacia colectiv a persoanelor i instituiilor
pentru care lucreaz profesionitii contabili, n slujba crora se afl.
135.
Pstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionitilor contabili presupune oferirea de
servicii potrivit unor criterii care s justifice ncrederea publicului.
136.
Interesul public este bunstarea colectiv a comunitii si a instituiilor deservite de
contabilul profesionist.
137.
Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public:
- auditorii independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare
prezentate instituiilor fi nanciare ca suport parial pentru mprumuturi i acionarilor pentru a
obine capital;
- responsabilii financiari (directorii economici) cu atribuii n diverse domenii de management
financiar contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organizaiei;
- auditorii interni furnizeaz asigurarea n legtur cu un sistem de control intern corect, care
sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale patronului;
- experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect
a sistemului de impozitare;
- consilierii de gestiune i consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public
n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte.
Profesionitii contabili au un rol important n societate. Comunitatea, publicul conteaz
pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i o raportare corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i
impozite.
138.

139. 4.

Care sunt imperativele fundamentale pentru realizarea obiectivului

profesiei contabile?

Realizarea obiectivului profesiei contabile constnd n satisfacerea exigenelor

publicului impune mai multe imperative, i anume:
- credibilitatea - publicul are nevoie de informaii credibile;
- profesionismul - profesiunea contabil are nevoie de persoane recunoscute de clieni, angajatori
i teri ca profesioniti n domeniu;
- calitatea serviciilor - toate serviciile furnizate de un profesionist contabil trebuie s satisfac
criteriile precise de apreciere, standardele de calitate;
- ncrederea - utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s fie asigurai c aceste
servicii sunt subordonate unui ansamblu de reguli de etic profesional.
140.

141. 5.

Cum se explic rolul social al profesionitilor contabili?

142.
Profesionitii contabili joac un rol social important; atitudinea i comportamentul
acestora n legtur cu serviciile prestate au repercusiuni asupra proprietii economice a colectivitii i

a ntregii ri. In plus, lucrrile prestate de acetia n domeniul salarizrii i al stabilirii veniturilor
membrilor societii sunt indispensabile societii.
143.
Investitorii, donatorii de fonduri, angajatorii i alte sectoare din lumea afacerilor, precum
i Guvernul si publicul, n sens larg, trebuie s aib ncredere n capacitatea acestora de a pune n funciune
sisteme riguroase de gestiune i informare, capabile s asigure o gestiune financiar eficient, i de a
oferi sfaturi avizate asupra unui mare numr de probleme, asupra gestiunii afacerilor sau de ordin
fiscal.
144.
Pentru nelegerea rolului social, se poate admite c bilanuri parazitate la profiturile care
trebuie fiscalizate, ca urmare a unor servicii contabile necorespunztoare, pot conduce Administraia la
concluzia stabilirii unor noi impozite i taxe n sarcina contribuabililor.
145.
Tot n acest sens trebuie privit i contribuia profesionitilor contabili la realizarea
veniturilor statului, surs a programelor sociale ale Guvernului.
146.

6. Explicai relaia dintre etic i calitatea n profesia contabil

Profesionitii contabili nu i pot pstra statutul lor privilegiat dect oferind servicii potrivit
unor criterii care s justifice ncrederea publicului.
148.
Este n interesul profesiei contabile la scar mondial s informeze utilizatorii serviciilor
furnizate de profesionitii contabili c prestaiile acestora sunt de calitate optim i satisfac regulile de
etic impuse de acest statut privilegiat.
149.
Obiectivele profesiei contabile privesc naltul nivel profesional, naltul nivel de
performan, satisfacerea interesului general.
150.
Etica profesional presupune att protecia fiecrui profesionist, ct i a terilor,
protecia publicului prin calitatea i fiabilitatea prestaiilor, iar pentru membrii CECC AR, printr-o
sntoas si liber concuren.
151.
Calitatea lucrrilor presupune:
- abinerea de la lucrri inutile doar din dorina de ctig;
- selectarea lucrrilor pentru colaboratori;
- programarea lucrrilor;
- studierea n folosul clienilor a posibilitilor legale de evitare a unor plti nedatorate;
- contiinciozitatea i integritatea cu care lucrrile sunt abordate;
- calitatea i coninutul raportului;
- pstrarea secretului profesional.
147.

152. 7.

Cine poate exercita profesia de expert contabil

i de contabil autorizat?

Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care au

aceast calitate, n condiiile prevzute de Ordonana Guvernului nr. 65/1994 republicat, cu respectarea
principiului independenei profesionale i a cerinelor de pregtire impuse de norme.
153.

154. 8.

In ce const diferena dintre expertul contabil

i economistul salariat, dintre contabilul
autorizat i contabilul salariat?

155.
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG nr.
65/1994, avnd competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de

conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor

comerciale i de a verifica legalitatea bilanului contabil, a contului de profit si pierdere i a celorlalte
componente ale situaiilor financiare.
156.
Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competene mult mai largi fa de cea a unui
economist, economistul fiind subordonat unui ef ierarhic i executnd atribuiile specifice fiei postului
su. De asemenea, economistul este specializat n multe domenii:
157.
turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare, financiar-contabil etc.
158.
Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii fmanciar-contabile,
independent fa de societatea comercial. El nu primete, pentru lucrrile executate, un salariu, ci un
onorariu prevzut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa.
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG nr.
65/1994 i are capacitatea de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile necesare ntocmirii situaiilor
financiare. Contabilul autorizat, ca i expertul contabil, este un profesionist independent.
160.
Contabilul salarizat este subordonat efului ierarhic i execut sarcinile care i revin din
fisa individual a postului; rareori, n cazul unei ntreprinderi, acesta execut toate lucrrile contabile;
de regul, este specializat pe un sector al contabilitii.
161.
Ca i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa de calitatea lucrrilor
executate, putnd fi stimulat ori penalizat de eful ierarhic sau la propunerea acestuia. Expertul contabil,
contabilul autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund civil i penal fa de ntreprindere. De
asemenea, ei pot pierde ntreprinderea de client i, prin aceasta, ansa de venit.
162.
In schimb, economistul i contabilul salariai pierd cu greu postul n urma unor
proceduri anevoioase.
159.

163.

9. Cine este expertul contabil?

164.
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii (OG nr.
65/1994) i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de
conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor
comerciale i de a ntocmi situaiile financiare, i de a efectua expertize contabile.
165.
Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai nalt calificare n domeniul
contabilitii i care are acces nengrdit la efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verificarea i certificarea situaiilor financiare (n condiiile reglementrilor specifice).
Calitatea de expert contabil i cea de contabil autorizat se dobndesc pe baz de examene i
stagii practice.
Pentru a dobndi calitatea, se cer ndeplinite cumulativ mai multe condiii.
Pot fi, la cerere, experi contabili persoanele care au titlul de academicieni, profesori i
confereniari universitari, doctori n economie i doctori doceni cu specialitatea
finane sau contabilitate, ns cu ndeplinirea condiiilor i susinerea unui interviu privind
Normele de organizare i funcionare ale CECCAR.

166.

10. Cine este contabilul autorizat?

167.
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG nr.
65/1994 i are competena profesional de a executa lucrri de contabilitate i operaii pregtitoare
ntocmirii situaiilor financiare ale ntreprinderii.

168.

11. Cum se obine calitatea de expert contabil?

169.
Calitatea de expert contabil se obine prin examen. Examenul se desfoar n baza
Normelor Corpului i a regulamentului pentru efectuarea stagiului, i prin examenul de aptitudini n
vederea accesului la calitatea de expert contabil i de contabil autorizat:
170.
- examen de admitere privind accesul;
- stagiu de 3 ani (tutore/sistem colectiv, 200 ore/semestru
+ pregtire deontologic i doctrin profesional);
- examen de aptitudini (examen scris, prob oral).

171.

12. Cum se obine calitatea de contabil autorizat?

172.
Calitatea de contabil autorizat se obine prin examen, n trepte: acces, stagiu, examen
privind pregtirea deontologic i doctrina profesional, examen de aptitudini; ca i expertul contabil, dar
cu tematic specific. Pentru accesul la examen se cer ndeplinite anumite condiii specifice de studii i
capacitatea exercitrii.

173.

13. Cum se menin calitatea de expert contabil i calitatea de contabil

autorizat?

174.
Calitatea de expert contabil i cea de contabil autorizat se menin prin nscrierea n
Tabloul Corpului^nscrierea se realizeaz n baza ndeplinirii condiiilor privind acordarea calitii de
expert contabil sau de contabil autorizat, nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul exercitrii
profesiunii pe ntreg teritoriul rii.
175.
Anual se obine licena de exercitare aprofesiei (viza). Lipsa licenei sau nelicenierea
atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercitrii profesiei, a dreptului de a o exercita.
176.
Acordarea vizei anuale se face dac sunt ndeplinite cumulativ condiiile:
- achitarea n ntregime a obligaiilor fa de Corp;
- plata la buget, la termen i n cuantumul prevzut, a impozitelor cuvenite statului;
- asigurarea pentru riscul profesional;
- dovada c persoana n cauz nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare,
interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale(cazier judiciar);
- persoana n cauz nu a svrit fapte care s ncalce regulamentul privind conduita
profesional;
- depunerea fiei individuale.

177.

14. Care sunt lucrrile care pot fi executate de experii contabili?

In aplicarea art. 2, art. 6 i art. 7 din OG nr. 65/1994, republicat, lucrrile care se pot
executa, fr a fi limitative, de ctre experii contabili sunt:
179.
a)
inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare:
- acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul
sistemelor informatice;
- elaborarea i punerea n aplicare a urmtoarelor: procedee contabile, planul de conturi
178.

adaptat unitii,contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, controlul

de gestiune i controlul prin buget, n baza i cu respectarea normelor generale;
180.
b)
efectuarea de analize economico-financiare, ca:
- analiza structurilor financiare;
- analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit;
- tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment;
- sisteme de credit - leasing, factoring etc.;
- elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie;
- elaborarea de tablouri de utilizri si resurse;
- asistena n prevenirea si nlturarea dificultilor unitii;
181. c)
efectuarea de audit financiar-contabil, ca:
- diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare;
- audit intern - organizarea sau controlul regularitii si sinceritii sistemului;
- studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare;
- audit statutar i certificarea bilanului contabil, cu respectarea reglementrilor specifice;
182.
d)
efectuarea de evaluri potrivit Standardelor Internaionale de Evaluare, ca:
- evaluri de bunuri i active patrimoniale;
- evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la
cererea celor interesai;
- evaluri de elemente intangibile;
183.
e)
efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege, ca:
- expertize amiabile (la cerere);
- expertize contabil-judiciare;
- arbitraje n cauze civile;
- expertize de gestiune;
184. f)
executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:
- ntocmirea de situaii periodice;
- consolidarea conturilor i bilanului;
- ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung;
185. g) executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca:
- studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;
- participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor
fiscale;
- asisten n probleme de TVA i impozite;
- fiscalitate imobiliar;
- asisten n aplicarea tarifului vamal;
- asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor;
- vizarea declaraiilor fiscale anuale ale agenilor economici;
186.
h) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic, cum ar fi:
- organigrame, structuri, definiri de funcii;
- legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor;

- mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor;

- analiza i organizarea fluxului informaional;
- alegerea soft-urilor necesare;
- formarea profesional continu;
- contribuii la protecia patrimoniului unitii;
187.
i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale, conform
prevederilor legale;
188. j) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i faliment,
cum ar fi: fuziuni, divizri, dizolvri, retragerea sau excluderea unor asociai etc.;
189. k) asisten de specialitate pentru nfiinarea si reorganizarea societilor comerciale;
190.1) efectuarea oricrui serviciu profesional care presupune cunotine de contabilitate;
191. m) alte activiti i servicii pentru ntreprinderi cuprinse n clasele CAEN 6209, 6420, 6619,
6920, 7022, 7320 i 8299.

192.

15. Care sunt lucrrile care pot fi executate de contabilii autorizai?

Contabilul autorizat poate executa, pe baz de contract, persoanelor fizice i juridice

lucrri legate de inerea contabilitii, operaiunile economico-financiare i pregtirea documentelor n
vederea elaborrii situaiilor financiare, lucrri, declaraii i operaiuni fiscale lunare i trimestriale, lucrri
pentru organizaii familiale i persoane fizice independente, precum i activiti de cenzorat la asociaii
de proprietari, alte asociaii, fundaii etc.
193.

194.

16. Cum se exercit profesia de expert contabil i de contabil autorizat?

195.

Exercitarea poate fi individual sau n cadrul societilor de expertiz contabil sau de

contabilitate.
La societile de expertiz contabil si/sau de contabilitate:
- cel puin 51% dintre acionari sunt experi contabili sau contabili autorizai;
- cel puin 51% din numrul membrilor Consiliului de Administraie sunt experi contabili sau
contabili autorizai,membri ai Corpului.
197.
Societile de expertiz contabil i de contabilitate nu pot avea participri financiare
n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri, si nici n societi
civile.
198.
Societile de expertiz i/sau de contabilitate pot fi romne, strine sau mixte.
199.
Societile de expertiz i/sau de contabilitate se bucur de aceleai drepturi i au aceleai
obligaii impuse membrilor Corpului. Excepia const n dreptul de a alege sau de a fi ales n organele de
conducere ale Corpului.
200.
Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz contabil i/sau de
contabilitate i a membrilor care le alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative
i a celor de natur tehnic de ctre:
- conductorul (administratorul) societii: drepturile administrative i sociale (de exemplu, fa de
banc, reprezentarea societii n faa terilor i a administraiei publice etc.), acesta dispunnd
de semntura social a societii;
- experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai sau acionari ai societii, care asigur
196.

cerinele de natur tehnic ale propriilor lor lucrri executate, prin semnarea acestora, alturi de
semntura autorizat a conducerii societii.

201.

17. Ce se nelege prin calitatea de persoan juridic a Corpului?

Corpul este nfiinat cu statut de persoan juridic i, prin urmare, ndeplinete sau are
atribuiile unei persoane juridice; persoana juridic este colectivitatea de oameni, constituit n condiiile legii, care capt anumite drepturi i anumite obligaii necesare atingerii scopului lor.
203.
Elementele constitutive ale persoanelor juridice sunt:
204.
- organizarea de sine-stttoare;
- patrimoniul propriu;
- scopul determinat.
205.
Aceste elemente le ntrunete CECCAR, care are capacitatea de folosin care se refer la
drepturile i obligaiile care corespund scopului pentru care a fost nfiinat (persoan juridic) i capacitatea de exerciiu; CECCAR are capacitatea de exerciiu din momentul constituirii organelor sale de
conducere.
206.
Corpul reprezint profesia n raport cu alte instituii din Romnia si din afara rii:
- relaiile cu bugetul, directe;
- are cont n banc;
- ntocmete b.v.c.;
- organizeaz contabilitate proprie, ntocmete bilan propriu, potrivit legii;
- gestioneaz ntregul patrimoniu al Corpului, inclusiv pe cel dat n administrarea operativ
filialelor;
- coninutul capacitii de folosin i de exerciiu este dat de atribuiile pe care le are Corpul
(interne i externe).
202.

207.

18. Ce se nelege prin autonomia Corpului?

208.
Autonomia este n general situaia celui care nu depinde de nimeni, care are deplin
libertate n aciunile sale. Autonomia Corpului face din acesta un organism de autoreglementare n
profesie; aceasta presupune nesubordonarea vreunei autoriti.
209.
Corpul, prin regulamentul su, prin statutul su, nu este subordonat vreunui organism
guvernamental. Dimpotriv, prin delegaia primit din partea autoritilor publice, acord si retrage
dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil si de contabil autorizat, i are dreptul s controleze
competena i moralitatea membrilor si. Prin organele alese, Corpul este reprezentat n faa
210.
autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din
strintate. Corpul colaboreaz cu organele de specialitate ale statului la elaborarea de norme legate de
profesia contabil, ns normele de lucru, specifice profesiei, sunt rezultatul activitii Corpului.

211.

19. Care este organizarea CECCAR?

212.
Sediul central al Corpului este n municipiul Bucureti. CECCAR are filiale fr
personalitate juridic n fiecare reedin de jude i n municipiul Bucureti. Este astfel organizat nct
s i poat ndeplini atribuiile de organism de autoreglementare.
213.
La nivel central:


Organe de decizie (alese):
- Conferina Naional;
- Consiliul Superior;
- Biroul Permanent;
- Preedintele Corpului.
215.

Organe de execuie (numite sau desemnate):

- Director general executiv;
- Sectoare (departamente, servicii).
La nivel de filial:
216.

Organe de decizie (alese):

- Adunarea general;
- Consiliul filialei;
- Biroul Permanent;
- Preedintele filialei.
217.

Organe de execuie (numite sau desemnate):

- Director executiv;
- Sectoare (departamente, servicii).
214.

218.

20. Care sunt atribuiile Corpului?

In OG nr. 65/1994 sunt enumerate atribuiile Corpului, ntre ele ntlnim:

a)
Organizeaz examenul de admitere:
- organizeaz efectuarea stagiului;
- organizeaz susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil
i de contabil autorizat;
- elaboreaz programele de examen privind stagiul i examenul de aptitudini, care se
avizeaz de MEF, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene n
domeniu;
b) Organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale
de profil, prin n scrierea acestora n Tabloul Corpului;
c) Asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai;
d) Elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita experilor contabili
i a contabililor autorizai, elaboreaz ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil;
e) Asigur buna desfurare a activitii de evaluare, pe baza Standardelor Internaionale de
Evaluare;
f) Sprijin formarea i dezvoltarea profesional continu;
g) Apr prestigiul i independena profesional a membrilor si;
222.
h) Colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din afara ei;
223.
i) Editeaz publicaiile de specialitate;
224.
j) Alte atribuii stabilite prin lege sau regulamente.
219.
220.

221.

225.
226.
227.

21. Ce atribuii are Conferina Naional Ordinar?

Conferina Naional are urmtoarele atribuii:

a) Stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de
contabil autorizat;
b) Aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai,modificrile i completrile acestuia, avizate de Ministerul Economiei i Finanelor i de
Ministerul Justiiei, precum i Codul privind conduita etic i profesional a experilor contabili i
a contabililor autorizai;
c) Aprob bugetul de venituri i cheltuieli i bilanul contabil al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai;
d) Aprob sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i a filialelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al acestora;
e) Alege i revoc membrii Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i ai comisiei de cenzori;
f) Examineaz activitatea desfurat de Consiliul Superior i de consiliile filialelor Corpului Experilor
Contabili iContabililor Autorizai, si dispune msurile necesare;
g) Hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului Superior i ai consiliilor filialelor Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n conformitate cu prevederile OG nr. 65/1994, la
propunerea Comisiei Superioare de Disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de Conferina
Naional poate fi fcut la Secia Contencios Administrativ a Curii de Apel, n termen de 30 de
zile de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel sunt definitive;
228.
h) Aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Superior i ale consiliilor filialelor
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai;
229.
i) Alege i revoc preedintele i membrii Comisiei Superioare de Disciplin;
230. j) Indeplinete orice alte atribuii prevzute de lege.

231.

22. Ce atribuii are Consiliul Superior?

232.
Consiliul Superior are urmtoarele atribuii:
a) Alege dintre membrii si vicepreedinii Consiliului Superior (5): 4 dintre acetia sunt alei dintre
experii contabili, iar unul, dintre contabilii autorizai;
b) Asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului,
solicitnd avizele Ministerului Economiei i Finanelor i Ministerului Justiiei;
c) Asigur elaborarea i completarea Codului privind conduita etic i profesional a experilor
contabili i contabililor autorizai;
d) Asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Corpului;
e) Delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil i de contabil autorizat;
f) Vegheaz ca Regulamentul privind dobndirea calitii de expert contabil i de contabil autorizat s fie
strict aplicat;
g) Asigur coordonarea activitii consiliilor filialelor, stabilete metodologia de elaborare a bugetului de
venituri si cheltuieli al Corpului;
233. h) Aprob statele de funcii ale Corpului i filialelor;
234. i) Asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii i cercetri destinate a face
s progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse grupuri de lucru din cadrul instituiilor
guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea acestora;
235.
j) Decide n termen de 30 de zile asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate de

Comisia Superioar de Disciplin;

236.
k) Aprob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i verigilor
organizatorice ale Corpului;
237.
1) Ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune condiii a activitii de acordare a vizei
anuale pentru exercitarea profesiei i a celei de asigurare a riscului profesional de ctre toi membrii
Corpului;
238.
m) Indeplinete alte atribuii prevzute de lege, Regulament i hotrrile Conferinei Naionale a
experilor contabili i contabililor autorizai.

239.

23. Care sunt atribuiile preedintelui Consiliului Superior al Corpului?

Atribuiile preedintelui Consiliului Superior al Corpului sunt:

a) Convoac i conduce edinele CS i ale BP;
b) Conduce i coordoneaz dezbaterile;
c) Prezint anual CS spre adoptare proiectul de buget pentru
exerciiul viitor.
240.

241.

24. Care sunt atribuiile Adunrii generale a filialei CECCAR?

Atribuiile Adunrii generale a filialei CECCAR sunt:

a) Aprob execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru anul expirat, nsoit de raportul cenzorilor
asupra gestiunii filialei, precum i bugetul de venituri si cheltuieli pentru exerciiul viitor;
b) Aprob raportul de activitate prevzut de Consiliul filialei pentru perioada raportat;
c) Ia cunotin de raportul Consiliului filialei privind rezultatele analizei activitii profesionale a
membrilor contabili i aprob lista membrilor care vor fi supui controlului de calitate n anul viitor;
d) Alege i revoc preedintele i membrii Comisiei de Disciplin a filialei;
e) Alege si revoc preedintele i membrii Consiliului, precum i cenzorii;
f) Propune dintre membrii si candidai pentru funcia de preedinte i de membru n Consiliul
Superior;
a) Aprob lista membrilor de onoare ai filialei;
243.
h) Indeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, de Regulament, de Codul etic naional
al profesionitilor contabili sau hotrte de Consiliul Superior.
242.

244. 25.

Care sunt atribuiile Consiliului filialei?

Atribuiile Consiliului filialei sunt:

a) Supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de
activitate a filialei;
b) Asigur aprarea intereselor filialei si administrarea bunurilor acesteia;
c) Asigur prevenirea i concilierea tuturor contestaiilor sau conflictelor de ordin profesional;
d) Hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul Corpului sau asupra modificrilor care se aduc
acestuia, potrivit precizrilor Consiliului Superior;
e) Sesizeaz Consiliul Superior cu propuneri i sugestii privind exercitarea profesiei;
f) Sesizeaz Comisia de Disciplin a filialei despre abaterile profesionale constatate n sarcina
membrilor Corpului;
245.

g) Efectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei toate formele de publicitate colectiv considerate
utile conform hotrrilor Consiliului Superior;
246.
h) Pronun radierea din Tabloul Corpului n cazurile prevzute de Regulament, precum i
ncetarea provizorie a calitii de membru al Corpului, la cererea celui interesat;
247.
i) Analizeaz i adopt bugetul filialei potrivit normelor emise de Consiliul Superior;
248. j) Urmrete realizarea programului de activitate al filialei aprobat de Conferina Naional,
precum i execuia bugetului de venituri i cheltuieli al filialei, lund sau propunnd msurile
corespunztoare n sarcina Biroului Permanent sau a directorului executiv al filialei;
249.
k) Indeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Regulament, de hotrrile si deciziile
organelor de conducere ale Corpului.
250.

26. Care sunt atribuiile preedintelui de filial?

Atribuiile preedintelui de filial sunt:

a) Intrunete Consiliul filialei si conduce dezbaterile acestuia potrivit prevederilor Regulamentului;
a) Reprezint Consiliul filialei pe lng membrii Corpului;
b) Reprezint Corpul n faa autoritilor publice ale colectivitilor diverse din jude, pe baza
mputernicirilor stabilite de Consiliul Superior;
c) Asigur urmrirea ncadrrii cheltuielilor n bugetul aprobat;
d) Asigur organizarea alegerilor potrivit prevederilor Regulamentului;
e) Arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i clienii acestora;
f) Supune Adunrii generale propunerile pentru aprobarea de distincii onorifice conform
Regulamentului;
252.
h) Indeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Regulament, de hotrrile i deciziile
organelor de conducere ale filialei i ale Corpului.
251.

253.

27. Care sunt atribuiile directorului general executiv?

254.
255.
Atribuiile directorului general executiv sunt:
a) Asigur, prin structurile operative i administrative, exercitarea hotrrilor i deciziilor
organelor de conducere ale Corpului;
b) Pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget ale filialelor i elaboreaz proiectul de buget
al Corpului; dup nsuirea acestora de ctre Biroul Permanent prin preedintele acestuia se
prezint Consiliului Superior pentru adoptare cu cel puin o lun nainte de nceperea exerciiului
financiar;
c) Asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli, prezentnd informri periodice Biroului
Permanent; n acest sens, asigur i rspunde de organizarea i inerea contabilitii la nivel central i
teritorial;
d) Asigur exercitarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat;
e) Organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor contabili i a contabililor autorizai
nscrii n Tabloul Corpului de ctre filiale;
f) Asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Romniei a Tabloului Corpului;
256.

g) Organizeaz, asigur i urmrete publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei; i propune

Comisiei Superioare de Disciplin pe cei care se fac vinovai de nclcarea reglementrilor
privind publicitatea;
257.
h) Asigur publicarea, potrivit legii, a situaiilor financiare anuale, dup aprobarea lor de ctre
Conferina Naional;
258.
i) Asigur condiiile materiale pentru desfurarea activitilor Corpului;
j) Propune preedintelui Biroului Permanent, anual, odat cu proiectul de buget, schema de
funcii i de salarizare a sectoarelor administrative i a salariailor din subordine;
k) Numete i revoc, cu respectarea statelor de funcii aprobate de Consiliul Superior, personalul
de execuie al Corpului i i stabilete salariile organelor superioare ale Corpului potrivit
reglemetarilor si normelor in vigoare;
l) Particip, fr drept de vot, la edinele Biroului Permanent i ale Consiliului Superior, lund
cunotin de hotrrile acestora;
m) Prezint bilanul contabil spre adoptare Consiliului Superior si spre aprobare Conferinei
Naionale;
n) Reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor sau a organizaiilor naionale i
internaionale, aprnd prestigiul i independena membrilor si;
o) Indeplinete orice alte atribuii stabilite de CN, CS i BP.
259.

260.
261.
262.

228.Organizarea i constituirea Comisiilor de Disciplin

263.
1.
Comisia Superioar de Disciplin - pe lng Consiliul Superior al Corpului este o comisie de sancionare n materie disciplinar pentru abateri de la conduita etic i
profesional a membrilor Consiliului Superior al Corpului, care soluioneaz contestaiile la hotrrile
Comisiilor de Disciplin ale filialelor.
264.
Constituire:
265.

7 membri titulari (dintre care un preedinte), dintre care:

- preedintele i 2 membri EC alei de CN dintre membrii CECCAR;
- 2 membri desemnai de MEF;
- 2 membri desemnai de Ministerul Justiiei.
266.

7 membri supleani (n aceeai structur ca membrii titulari).

3. Comisia de Disciplin a filialei - vegheaz la respectarea Codului etic i a regulamentelor i
normelor Corpului.
267. Constituire:
- 5 membri titulari (dintre care un preedinte);
- 5 membri supleani.
268.
Mandatul membrilor Comisiei de Disciplin este de 4 ani.

publicarea hotrrilor si deciziilor28.

269.

Asig
u
r

270.

271.
272.

29. Care sunt competenele Comisiei Superioare de

Disciplin?

273.

Competenele Comisiei Superioare de Disciplin sunt:

a) Analizeaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i profesional ale
membrilor Consiliului Superior i Consiliului filialei, fcnd propuneri de sancionare
a acestora Conferinei Naionale, care hotrte;
b) Soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la conduita etic i profesional ale
preedinilor Consiliului
Superior i Consiliului filialei, precum i ale profesionitilor strini care au dobndit
dreptul de a exercita profesia
de expert contabil i de contabil autorizat n Romnia, i
aplic, dup caz:
274.

275.

mustrare;
avertisment;
- suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert
contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de la
trei luni la un an;
- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert
contabil sau de contabil autorizat;
- sanciunile disciplinare care se stabilesc n funcie de
abateri, pronunate de Comisiile de Disciplin ale
filialelor.

c) Rezolv contestaiile formulate mpotriva hotrrilor

disciplinare pronunate de Comisiile de Disciplin ale
filialelor.
d) Aplic sanciunile interzicerii dreptului de a exercita pro

fesia de EC sau CA membrilor Corpului care au svrit

abateri grave prevzute n regulament.

30. Care sunt competenele Comisiei de Disciplin a filialei?

Competenele Comisiei de Disciplin a filialei sunt:

a) Vegheaz la respectarea Codului etic i a Regulamentului si normelor Corpului. Sanciunile se
aplic n funcie de abaterile disciplinare, de gravitatea nclcrii i urmrile acestora, precum
i de persoana n cauz;
b) Sancioneaz abaterile disciplinare svrite de EC, CA,membri ai filialei, cu domiciliul n raza
teritorial a acesteia, chiar dac abaterile au fost svrite n raza teritorial a altei filiale;
c) Intiineaz preedintele Consiliului filialei si pe reprezentantul Ministerului Economiei i
Finanelor despre reclamaiile primite (excepie fac reclamaiile ndreptate mpotriva
membrilor Biroului Permanent, ale profesionitilor societilor strine, care se adreseaz
Comisiei Superioare de Disciplin).
-

31. Cum funcioneaz Comisiile de Disciplin?

- Comisia funcioneaz n plenul su. Cea superioar rezolv contestaiile fcute mpotriva
hotrrilor Comisiilor de Disciplin ale filialelor.
- Termenul de contestare este de 30 de zile, iar raportorul dispune de cel mult 30 de zile pentru a
pregti raportul i pentru a-1 putea susine n faa Comisiei Superioare.

32. Care sunt locul i rolul reprezentantului Ministerului Economiei i

Finanelor?

Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor este persoana desemnat de autoritatea

public pe lng Consiliul Superior i al filialei, care sesizeaz Ministerul Economiei i Finanelor ori de
cte ori hotrrile i msurile adoptate de Corp contravin reglementrilor legale, i trimite spre tiin
Biroului Permanent o copie a sesizrii.
- Atribuiile reprezentantului Ministerului Economiei i Finanelor sunt:
-
Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul Superior:
- particip, fr drept de vot, la lucrrile Conferinei Naionale, la edinele Consiliului
Superior;
- primete materialele i convocatorul cu 7 zile nainte de acestea;
- sesizeaz MEF ori de cte ori hotrrile i msurile luate de Corp contravin
reglementrilor legale i trimite spre tiin copia dup sesizare.
-

Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul filialei:

- particip, fr drept de vot, la lucrrile Adunrilor generale, Consiliilor filialelor,
Biroului Permanent, Comisiei de Disciplin;
sesizeaz Biroul Permanent al Consiliului Superior al Corpului cu privire la aprobarea
sau refuzul de nscriere n Tabloul Corpului de ctre Consiliul filialei pe care le consider
nelegale;
sesizeaz Comisia Superioar de Disciplin cu privire la hotrrile Comisiilor de
Disciplin ale filialei pe care le consider nelegale;
sesizeaz persoanele desemnate de MEF s efectueze supravegherea public ori de cte ori
hotrrile i msurile luate de Consiliile filialelor contravin reglementrilor legale, i trimite
spre tiin o copie dup sesizare.

33. Care sunt principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale
unui membru al Corpului?

Principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale unui membru al Corpului sunt:
a) comportamentul necuviincios fa de membrii Corpului, de reprezentantul MFP sau de ali
participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale
Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea Adunrii generale a filialei sau de la Conferina
Naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i
contabililor autorizai din Romnia referitoare la publicitate;
d) absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare reglementate prin normele
emise de Corp;
e) prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui
contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie:
expert contabil, contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiilor de pstrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata
cotizaiei stabilite de Regulament;
- h) fapta membrului Corpului de a nu depune, n termenul stabilit, la filiala de care aparine,
fisa pentru persoane fizice sau juridice (pentru persoanele juridice rspunderea incumb
preedintelui Consiliului de administraie sau administratorului, dup caz);
- i) nclcarea dispoziiilor privind exercitarea profesiei i rspunderea disciplinar,
administrativ, civil sau penal, potrivit legii i Regulamentului;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele privind
activitatea profesional;
- k) declaraii neconforme realitii n relaiile cu Corpul sau cu terii, cu producerea de
consecine juridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei etice i profesionale.
-

34. Cum se face alegerea n Consiliul Superior al Corpului?

- Alegerea n Consiliul Superior al Corpului se face prin vot secret, pe o perioad de 4 ani, cu
rennoirea la 2 ani a jumtate dintre membrii alei. Preedintele Consiliului Superior este ales de
Conferina Naional, iar al filialei, de Adunarea general.
- Declaraiile de candidatur cuprind:
- numele, prenumele, adresa candidatului;
- categoria profesional: EC/CA;
- modul de exercitare a profesiei;
- funciile deinute anterior n cadrul Corpului i perioadele respective;
- funcia pentru care candideaz: membru al Consiliului Superior al Corpului sau al
Consiliului filialei;
- obiectivele si strategia pe care le propune candidatul dac va fi ales;
- declaraie pe propria rspundere n sensul c ndeplinete cerinele de eligibilitate din
Regulament.

35. Ce este i ce structur are Tabloul Corpului?

- Tabloul Corpului este un instrument de comunicare ntre profesionitii contabili - membri

CECCAR cu drept de exercitare a profesiei ntr-un an i public.
- Tabloul Corpului este mprit n opt seciuni, dup cum urmeaz:
1) Seciunea nti - Experi contabili liber-profesioniti,care i desfoar activitatea n mod
individual sau ca persoane fizice autorizate".
2) Seciunea a doua - Experi contabili care au statut de angajai n ntreprinderi, instituii
bancare i de asigurri,educaie, cercetare, instituii centrale sau locale".
3) Seciunea a treia - Persoane fizice strine care au obinut calitatea de membru al Corpului".
- 4)
Seciunea a patra - Experi contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor
societi, companii sau cabinete membre ale Corpului":
- A.cu capital strin sau mixt;
- B. cu capital autohton.
5) Seciunea a cincea - Contabili autorizai liber-profesioniti care i desfoar activitatea
individual sau ca persoane fizice autorizate".
6) Seciunea a asea - Contabili autorizai care au statut de angajai n ntreprinderi, instituii
bancare i de asigurri, educaie, cercetare, instituii centrale sau locale".
7) Seciunea a aptea - Contabili autorizai care i desfoar activitatea n cadrul societilor
de contabilitate membre ale Corpului":
- A.cu capital strin sau mixt;
- B. cu capital autohton.
- 8)
Seciunea a opta - Titluri onorifice":
- A. preedini de onoare;
- B. experi contabili de onoare;
- C. contabili autorizai de onoare.

36. Cum explicai principiul fundamental al integritii?

- Profesionistul contabil trebuie s fie drept, onest i s nu se asocieze cu raportrile sau

evidenele despre care apreciaz c:
- conin informaii false sau induc n eroare;
- conin informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni
induc n eroare.
-

37. Cum explicai principiul fundamental al obiectivittii?

- Profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr idei preconcepute, s nu se afle n situaii de

incompatibilitate sau de conflict de interese. Rezult urmtoarele necesiti:
obligaia profesionistului contabil de a nu compromite profesia din cauza unor erori, a unor
conflicte de interese, a influenei nedorite a unor persoane;
evitarea relaiilor care influeneaz n mod negativ raionamentul profesional;
absena relaiilor de afaceri, financiare, familiale sau personale cu clientul sau cu persoane cu
funcii de conducere sau angajai ai clientului;
neacceptarea de cadouri sau invitaii (la mas, spectacole) care pot fi considerate a avea o
influen duntoare asupra raionamentului profesional;
atenia asupra urmtorilor factori:
- exercitarea de presiuni care pot diminua obiectivitatea;
- imposibilitatea definirii tuturor situaiilor n care se pot exercita presiuni;
- evitarea influenei ideilor preconcepute;
- garania nsuirii de ctre angajai a principiului obiectivittii;
-
msuri de protecie:
- retragerea din echipa misiunii;
- proceduri de supraveghere;
- terminarea relaiei de afaceri sau financiare care genereaz ameninarea.
-

38. Ce semnific competena profesional i prudena?

- Competena unei persoane este capacitatea de a se pronuna asupra unui lucru pe temeiul unei
cunoateri adnci a problemei n discuie.
- Competena profesional are dou componente de baz:
- obinerea; i
- meninerea.
- Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii
profesionale cu grij i srguin i este obligat s se menin n permanen la un nivel de cunotine i
de recunoatere profesional care s justifice ateptrile unui client sau ale angajatorului. Aceasta
presupune ca el s fie la curent cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie i
tehnicile de lucru.
- Dobndirea cere:
- un nalt standard de pregtire general, urmat de una
specific;
- practic i experien n subiecte profesionale semnificative;
- perioade de practic n domeniu.

Meninerea cere:
cunoaterea continu a evoluiilor n profesia contabil (la nivel naional i internaional n
contabilitate, audit i alte reglementri statutare i cerine relevante);
adoptarea unui program care s garanteze un control de calitate n ndeplinirea sarcinilor
profesionale, n conformitate cu normele naionale i internaionale.
Competena profesional se obine prin studiu - practic.
Este obligatorie meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar
exercitrii profesiei.
Este necesar acionarea cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i
profesionale.
Dezvoltarea profesional continu a profesionitilor contabili se realizeaz n baza
Standardului profesional nr. 38 emis de CECCAR privind dezvoltarea profesional continu a
profesionitilor contabili, pus n aplicare prin Programul naional de dezvoltare profesional
continu a profesionitilor contabili.

39. Confidenialitatea; care sunt obligaiile profesionistului contabil?

Obligaiile profesionistului contabil privind confidenialitatea sunt:

abinerea de a dezvlui informaii confideniale n afara unitii angajatoare, cu excepia
cazului cnd a fost autorizat sau cnd exist o obligaie legal sau profesional s publice
acele informaii;
- abinerea de la folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de
serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere persoane;
- respectarea confidenialitii n mediul social (asociai de afaceri, rude), n relaiile cu un
potenial client sau angajator, n cadrul entitii angajatoare;
- asigurarea c personalul angajat sau aflat sub controlul su respect confidenialitatea (pentru
profesionistul contabil n calitate de administrator, director, contabil-ef etc.).
- Obligaia de confidenialitate continu i dup ncetarea relaiei dintre profesionistul contabil
i client sau angajator.
- Posibilitatea divulgrii informaiilor are deci loc n urmtoarele situaii:
- autorizarea de ctre client sau angajator;
- autorizarea prevzut prin lege (de exemplu, furnizarea de probe injustiie, autoritatea fiscal,
prevenirea i sancionarea splrii banilor);
- conformarea auditului de calitate;
- investigaii din partea unui organism normalizator.
- Profesionistul contabil trebuie s se conving c prile crora li se adreseaz comunicarea
informaiilor sunt destinatarii adecvai i au responsabilitatea s reacioneze ca atare.
- Confidenialitatea este strict, n afar de cazul n care profesionistul contabil a primit o
autorizaie special de a divulga informaiile sau n caz de obligaii legale sau profesionale.
- Profesionitii contabili trebuie s se asigure c persoanele angajate sub orice form - subalterni
sau colaboratori - respect aceleai reguli de confidenialitate.
- Confidenialitatea se refer nu numai la divulgarea informaiilor; ea implic, de asemenea,
faptul c informaiile primite nu sunt folosite de profesionistul contabil n beneficiul su personal sau
al unui ter.
-

Acest principiu nu se aplic divulgrii informaiilor care i permit profesionistului contabil s-i
ndeplineasc obligaiile stabilite prin normele profesionale.
- In interesul public i al profesiunii, normele profesionale trebuie s defineasc conceptul de
confidenialitate i s furnizeze o orientare asupra naturii i ntinderii obligaiilor legate de confidenialitate i asupra circumstanelor n care divulgarea de informaii primite n cursul exercitrii unei
misiuni trebuie autorizat sau cerut.
- Obligaiile de confidenialitate sau secret profesional sunt nscrise n legislaia fiecrei ri.
- Pentru a stabili dac informaiile confideniale pot fi divulgate, trebuie avute n vedere
urmtoarele aspecte (cu titlu de exemple):
- a)
Cnd divulgarea este autorizat de client; dac interesele tuturor prilor (cu deosebire
teri) pot fi lezate:
- profesionistului contabil i se poate cere s lucreze contra normelor profesionale i tehnice;
- profesionistul se poate gsi ntre exigenele unui superior i aplicarea normelor tehnice i
profesionale;
- un conflict de interese se poate produce cnd publicarea unor informaii eronate poate avantaj
a angajatorii sau clientul i favoriza sau dezavantaja profesionistul contabil.
- b)
Cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obligaii profesionale de divulgare:
- profesionistul trebuie s fac apel la judecata sa pentru a determina tipul de informaii care
pot fi divulgate;trebuie s se evite situaiile care implic fapte sau opinii nejustificate
sau nejustificabile;
- profesionistul trebuie s se asigure c persoanele care primesc informaiile sunt destinatarii
coreci ai unor astfel de informaii, adic cu abiliti s primeasc astfel de informaii;
- profesionistul trebuie s stabileasc dac divulgarea i consecinele acesteia implic
responsabilitatea sa.
- Se recomand, n toate aceste cazuri, consultarea organismului profesional si/sau a unui avocat.
-

40. Comportamentul profesional sau profesionalismul; ce obligaii avem?

- Obligaiile privind

comportamentul profesional sunt dup cum urmeaz:

- conformarea cu legile i reglementrile relevante i evitarea oricrei aciuni care poate discredita
profesia, organismul profesional sau colegii;
nefurnizarea de informaii eronate despre profesie;
- profesionistul contabil trebuie s fie cinstit i loial n sensul s nu fac revendicri exagerate
pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o deine,
i s nu ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca
desfurat de ali profesioniti contabili.

41. Definirea independenei potrivit reglementrilor Corpului

Independena presupune satisfacerea concomitent a celor dou componente

fundamentale ale conceptului:
- independena de spirit (de drept) - o stare de spirit,de judecat profesional care nu este
afectat de influene exterioare, pe de o parte;
- independena n aparen (de fapt) - o stare care se manifest n aciunea care permite

unui ter sau beneficiarilor de lucrri s nu pun la ndoial integritatea i obiectivitatea

profesionistului contabil, pe de alt parte.
-
Din practic, rezult c majoritatea circumstanelor care afecteaz independena se
datoreaz relaiilor de afaceri si financiare cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita
o influen direct asupra profesionistului contabil.
Regula de baz n cazul n care circumstanele privind ameninarea la adresa independenei sunt
semnificative este: nainte de acceptarea misiunii se procedeaz astfel:
- se ntreprind diligentele necesare pentru eliminarea acelor circumstane; sau, dac nu este
posibil,
se refuz acceptarea sau continuarea misiunii.

42. Care sunt ameninrile la adresa independenei?

Ameninrile la adresa independenei sunt:

Interesul propriu:
interesul financiar n firma clientului sau deinerea unui interes mpreun cu un client:
- deinerea de aciuni ntr-o proporie semnificativ la firma clientului;
- primirea unui titlu de motenire de pri sociale ale unei firme care a fuzionat cu clientul n
cauz;
dependena fa de onorariile primite de la un client -apare atunci cnd un procent semnificativ
din cifra de afaceri a cabinetului provine de la un singur client;
ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client -profesionistul contabil este ntr-o asociaie n
participaie cu clientul;
interesul de a nu pierde un client - pierderea clientului respectiv ar nsemna intrarea n faliment a
cabinetului;
-

onorariile neprevzute - acceptarea pe parcursul executrii lucrrilor a unor onorarii neprevzute n

contract;
mprumutul ctre, sau de la un client, sau de la directorii sau angajaii acestuia. Dac clientul este o
banc, mprumutul nu genereaz o ameninare la adresa independenei,cu condiia ca mprumutul s
fie acordat conform normelor procedurale valabile pentru ceilali clieni.
Autoexaminarea sau autocontrolul:
certificarea situaiilor financiare ale unei firme de ctre aceeai persoan implicat n elaborarea
acestora;
pregtirea documentelor primare pentru nregistrarea n contabilitate care fac obiectul unei misiuni
de certificare;
un membru al echipei de certificare care ocup sau a ocupat funcia de director sau a fost angajat al
clientului;

prestarea unor servicii pentru un client ale cror rezultate urmeaz s fie avute n vedere n cursul
altor misiuni efectuate la acelai client.

Favorizarea:
promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci cnd aceasta este un client de audit al situaiilor
financiare;
aprarea unui client n cazul unor litigii sau n rezolvarea disputelor cu terii;
un membru al echipei de audit are o rud de gradul I sau un afin care ocup funcia de director sau
angajat al clientului;
acceptarea unor cadouri din partea clientului;
asocierea de lung durat a unui membru important al echipei cu clientul.
Intimidarea:
ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client;
ameninarea deschiderii unui litigiu;
exercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului de munc pretins aferent execuiei
unei misiuni i respectiv a onorariilor.

43. Care sunt msurile de protecie mpotriva ameninrilor la adresa

independenei?

Msuri de protecie generate de exercitarea profesiei (prevzute prin reglementrile

profesiei):
-
cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie:
- condiii la examenul de acces la profesie;
- efectuarea stagiului;
- susinerea examenului de aptitudini;
dezvoltarea profesional continu;
reglementri privind incompatibiliti i interdicii n exercitarea profesiei:
- reglementri profesionale;
- reglementri de drept comercial;
- reglementri procedurale;
monitorizarea misiunilor (auditul de calitate);
raportarea activitii desfurate.
-

Msuri de protecie n mediul de lucru:

poziia de conductor al firmei, care subliniaz importana respectrii principiilor

fundamentale i c membrii echipei acioneaz n interesul public;
politici i proceduri pentru reglementarea i monitorizarea controlului calitii misiunilor;
documentarea situaiilor care pot afecta conformitatea cu principiile fundamentale i la adresa
independenei;
comunicarea la timp a politicilor i procedurilor, i instruirea personalului i a partenerilor;
desemnarea unui membru cu experien al conducerii drept responsabil pentru supravegherea
-

funcionrii adecvate a sistemului de control al calitii;

implicarea unui profesionist contabil suplimentar pentru monitorizarea i consilierea misiunii;
consultarea unei tere persoane (organism profesional -CECC AR, C AFR, CCF, ANEV AR, UNPRL,
sau normalizator - MEF, Consiliul Concurenei etc.) sau a altui profesionist contabil membru al
Corpului;
prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii onorariilor percepute ctre organele tutelare ale
clientului;
implicarea altui profesionist contabil (persoan fizic sau societate de profil) pentru a realiza din nou o
parte din misiune.
Msuri de protecie din partea clientului:
ratificarea sau aprobarea de ctre persoane din afara clientului a alegerii profesionistului contabil pentru
realizarea misiunii;
alegerea profesionistului contabil i atribuirea misiunii prin licitaie;
clientul are angajai competeni care pot lua decizii manageriale;
clientul a implementat proceduri interne organizarea contabilitii, auditul intern, sistemul
informatic etc. -care asigur alegeri obiective n mandatarea misiunilor.

44. Ce presupune acceptarea unui client?

Acceptarea unui client presupune urmtoarele:
examinarea anticipat a situaiei clientului sub aspectul dac acceptarea misiunii ar crea anumite
ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale;
exemplificri privind astfel de situaii: implicarea clientului n activiti ilegale (splare de bani),
practici de raportri financiare eronate (bancrut frauduloas), evaziune fiscal, concuren neloial,
achiziia i desfacerea de produse cu nclcarea dreptului de proprietate industrialetc.;
evaluarea situaiilor de aceast natur i luarea msurilor de protecie pentru a le elimina sau a le
reduce la un nivel acceptabil, dac este posibil;
atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, un profesionist contabil
independent ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul;
examinarea posibilitii de acceptare a misiunii din punct de vedere al competenei profesionale a
profesionistului contabil, astfel nct angajamentul (misiunea) s fie realizat() la nivelul
corespunztor;
luarea n considerare a reputaiei, a experienei i a resurselor disponibile ale profesionistului
contabil n cazul cnd se apeleaz la acesta pentru consiliere sau expertiz n situaii de natura celor
artate mai sus;
apelarea de ctre profesionistul contabil la un alt profesionist contabil se afl sub restricia
confidenialitii i n funcie de natura misiunii trebuie s se obin permisiunea clientului (de
regul, n scris).

45. Care este structura Codului etic naional al profesionitilor contabili?

- Codul

etic naional al profesionitilor contabili cuprinde o-biectivele i principiile

fundamentale, redate general, i nu pentru a rezolva problemele etice ale contabililor profesioniti ntrun caz bine determinat. Codul ofer anumite linii directoare n ceea ce privete aplicarea n practic a
obiectivelor i principiilor fundamentale cu privire la numrul situaiilor tipice care se ntlnesc n
profesiunea contabil.

- Codul etic are trei pri:

Partea A - se aplic tuturor profesionitilor contabili;

Partea B - se aplic numai contabililor liber-profesioniti;
- Partea C - se aplic numai profesionitilor contabili
angajai.

46. Conflicte de interese. Care sunt circumstanele de care trebuie s se in

seam?
-

Profesionitii contabili sunt deseori confruntai cu situaii care implic conflicte de ordin
profesional; nu se poate stabili o list complet de situaii susceptibile de a genera conflicte de
interese, ns profesionitii trebuie s descopere factorii care dau natere la astfel de conflicte.
- Exist i unele circumstane particulare n care responsabilitatea profesionistului contabil poate
fi n conflict cu unele cerine interne i externe:
- Un superior, director, administrator sau asociat poate face presiuni. Trebuie descurajate orice
relaie sau orice interes susceptibil de a pune n pericol, de a influena negativ integritatea
profesionistului contabil.
Profesionistului contabil i se poate cere s lucreze contra normelor profesionale i tehnice.
Identificarea circumstanelor n care ar putea aprea un conflict de interese:
-

profesionistul contabil are interese de afaceri directe cu un client sau are o participaie la
un competitor al clientului;
- profesionistul contabil presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict.

Evaluarea semnificaiei circumstanei care genereaz conflictul de interese i luarea

msurilor de protecie:
- notificarea clientului despre conflictul de interese care ar putea aprea i obinerea
consimmntului acestuia de a aciona n asemenea mprejurri;
notificarea tuturor prilor interesate;
utilizarea unor echipe distincte;
ndrumarea echipei, confidenialitatea.

Un conflict de interese se poate produce i cnd publica rea unor informaii eronate
poate avantaja angajatorul sau clientul i favoriza sau dezavantaja profesionistul contabil.

47. Care este procedura de urmat cnd este dificil de sesizat un

comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de ordin
profesional?

- Cnd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii sau pentru a rezolva un conflict de
ordin profesional, dac politicile stabilite de organismul profesional nu sunt suficiente, profesionistul
contabil poate recurge la urmtoarele:
- examinarea conflictului cu superiorul direct. Dac intervenia superiorului direct nu este
suficient i profesionistul contabil decide s se adreseze nivelului superior urmtor,
superiorul direct trebuie notificat n acest sens;
- dac superiorul este presupus implicat n conflict, profesionistul trebuie s supun problema

nivelului ierarhic cel mai ridicat;

- solicitarea avizului confidenial al unui consilier independent sau al organismului
profesional;
- dac toate resursele interne nu sunt suficiente, profesionistul contabil poate, pentru chestiuni
grave, s demisioneze i s trimit o scrisoare n acest sens conducerii entitii care 1-a angajat.
- Orice profesionist contabil care ocup un post de conducere trebuie s se asigure c, n cadrul
entitii respective, sunt stabilite reguli n materie de rezolvare a conflictelor profesionale.
- 48. Activiti

incompatibile cu exercitarea profesiei libere

- Liber-profesionistul

contabil nu trebuie s exercite n paralel activiti care afecteaz sau sunt

susceptibile de a afecta integritatea, obiectivitatea, independena, buna reputaie a profesiei, care sunt
incompatibile cu exercitarea profesiei libere.
- In unele situaii, liber-profesionistul contabil poate primi spre conservare i utilizare, potrivit
legii, fonduri ale clienilor, el trebuind:
- - s pstreze aceste fonduri, separat de fondurile sale;
- s le utilizeze conform destinaiilor stabilite;
- s aib posibilitatea s justifice existena si utilizarea fondurilor respective.
49. Relaiile cu ceilali membri - Acceptarea de noi misiuni
- Serviciile

sau sfaturile unui liber-profesionist contabil care posed competene particulare pot

fi solicitate:
- a)
de ctre client:
- dup discuii i consultri prealabile cu profesionistul contabil n funcie (existent);
- la cererea sau recomandarea expres a profesionistului contabil n funcie (existent);
- fr consultarea profesionistului contabil n funcie;
- b)
de ctre profesionistul contabil n funcie (existent), sub rezerva respectrii stricte a
secretului profesional.
- Uneori clientul cere - la contactarea unui liber-profesionist contabil - s nu fie informat
profesionistul contabil n funcie (existent); n astfel de cazuri, profesionistul contabil trebuie s decid
dac motivele clientului sunt acceptabile.
- Profesionistul contabil contactat trebuie:
- s se conformeze instruciunilor primite de la profesionistul contabil n funcie sau de la
client, n msura n care nu sunt contradictorii cu obligaiile legale sau profesionale;
- s garanteze, pe ct posibil, c profesionistul contabil n funcie este bine informat de natura
general a serviciilor profesionale prestate.
- Cnd opinia unui profesionist contabil n funcie (existent) este solicitat n ceea ce privete
aplicarea principiilor contabile, normelor de audit, normelor de raportare, profesionistul contabil n
funcie trebuie s aib grij ca opinia sa s nu influeneze n mod exagerat judecata i obiectivitatea
profesionistului contabil contactat.

50. Relaiile cu ceilali membri - nlocuirea cu un alt liber-profesionist

contabil

Intreprinderea are dreptul de a-i alege consilierii i de a-i nlocui cnd dorete. Dac este
important aprarea intereselor legitime ale ntreprinderii, este la fel de important ca un liber-profesionist contabil s poat decide, dac exist motive profesionale care s o justifice, neacceptarea
misiunii; aceasta presupune o comunicare direct cu profesionistul contabil n funcie, n absena unei
cereri specifice, profesionistul contabil n funcie nu trebuie s furnizeze spontan informaii despre
afacerile clientului su.
- Urmtorii factori stabilesc n ce msur un profesionist n funcie poate discuta despre afacerile
clientului su cu un profesionist contactat:
- dac clientul a autorizat acest lucru;
- dac norme legale sau reguli de etic referitoare la aceast divulgare permit acest lucru.
- Comunicarea ntre cei doi profesioniti contabili are scopul:
- de a mpiedica un liber-profesionist contabil s accepte nominalizarea sa dac nu toate
elementele pertinente sunt cunoscute;
- de a proteja acionarii minoritari care nu sunt de regul informai de mprejurrile
nlocuirii profesionistului contabil n funcie;
- de a apra interesele profesionistului contabil n funcie atunci cnd propunerea de nlocuire se
datoreaz caracte-rului su scrupulos de a aciona ca profesionist independent.
- Inainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii profesionale care pn atunci au fost
prestate de ctre un alt liber-profesionist contabil, profesionistul contabil trebuie:
- s stabileasc dac clientul potenial a informat profesionistul n funcie de intenia sa de a-1
nlocui i 1-a autorizat, n scris, s discute liber i fr limite despre afacerile sale cu noul
profesionist contabil;
- s solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul contabil n funcie. Dac aceast
autorizare este refuzat, profesionistul contabil trebuie, n absena altor mijloace alternative de
a obine asigurrile necesare, s refuze nominalizarea sa. Dac autorizarea este dat, trebuie
s-i cear profesionistului n funcie:
- s i furnizeze toate informaiile care i-ar interzice s accepte misiunea;
- s i furnizeze toate informaiile necesare care s i permit s ia o decizie.
- Profesionistul n funcie, la primirea autorizaiei din partea clientului, trebuie:
- s rspund (n scris) artnd dac exist motive profesionale care i-ar interzice
profesionistului s accepte nominalizarea sa;
- s se asigure c clientul a autorizat divulgarea informaiilor profesionistului desemnat;
- s comunice orice informaie de care are nevoie profesionistul desemnat, pentru ca acesta s
poat s decid dac accept sau nu misiunea, si s abordeze liber cu profesionistul desemnat
toate problemele importante privind nominalizarea sa.
-

51. Relaiile profesionitilor contabili cu clienii

Relaiile membrilor Corpului cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii,
semnat de ambele pri.
- In afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu un client, ca:
participaii la capital, dare/luare de mprumut de bunuri, servicii sau bani etc., este susceptibil de a
afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c obiectivitatea este compromis.
- In cadrul ndeplinirii lucrrilor lor, membrii Corpului trebuie s se rezume numai la acordarea de
avize de consultan profesional i s nu impieteze activitatea de administrare, care este un atribut
exclusiv al clientului.
- O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale ale lor sau ale colaboratorilor lor cu
-

clienii, asigurndu-se c aceste relaii nu aduc atingere independenei lor.

- Stabilirea sau ntreinerea relaiilor profesionale cu clienii poate antrena rspunderea pentru un
prejudiciu financiar sau moral pentru membrii Corpului.
- Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaiei membrilor Corpului n raport cu
respectarea principiilor independenei i competenei.
- Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii clieni trebuie s fac obiectul
acceptrii i ncheierii contractului dup:
a) evaluarea riscurilor;
a) o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea principiului independenei profesiei;
b) o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu competena i cu mijloacele
societii.
- Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat.
- Periodic se evalueaz, se apreciaz eventualele schimbri aprute n situaia clienilor sau
cabinetului/societilor lor i dac acestea genereaz noi riscuri.
- Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau rezerve, n cazul contestrii lor,
scrise, acestea vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionitilor
contabili.
- In situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate din cauza clientului, contractul se
reziliaz.

52. Competena profesional i responsabilitatea cnd se utilizeaz lucrrile

unui alt expert
-

Liber-profesionitii contabili trebuie s evite s presteze servicii profesionale fr o competen

adecvat, n afar de cazul cnd beneficiaz de sfaturi avizate si de o asisten care s le permit s
presteze servicii de calitate.
- Dac un profesionist contabil nu posed competenele necesare ntr-un domeniu specific n
cadrul misiunii sale, acesta poate solicita sfaturi tehnice de la specialiti (ali profesioniti contabili,
avocai, ingineri, geologi sau ali experi), n acest caz, dei profesionistul contabil se sprijin pe
competenele tehnice ale specialistului consultat, acesta din urm nu cunoate n mod necesar regulile de
etic ale profesiunii.
- Intruct profesionistului contabil i revine, n ntregime, responsabilitatea pentru serviciul
prestat, el trebuie s se asigure c regulile de etic au fost respectate de ctre expertul consultat. El
trebuie s se asigure c expertul consultat este la curent cu regulile de etic, mai ales cu principiile
fundamentale ale profesiei; aceste principii se aplic la orice misiune la care particip aceti experi.
- Aceast asigurare se poate obine:
- fie cernd experilor respectivi s citeasc regulile de etic;
- fie cernd experilor o confirmare scris asupra bunei nelegeri a regulilor de etic;
- fie dnd sfaturi dac apar conflicte poteniale.
- Cnd profesionistul contabil nu are asigurarea c regulile de etic sunt cunoscute i respectate, el
trebuie s refuze ncredinarea misiunii sau s o ntrerup (dac a nceput).
-

Schematic, demersurile profesionistului contabil se prezint astfel:

-

are
compete

liber-profesionistul
contabil

da

acc
ept

nu accept
lucrarea - sau

nu are
-

accept
-

dar

angajea
z
(subcont
racteaz
)
- care
trebuie s
cunoasc

53. Criterii de stabilire a onorariilor

Onorariile facturate trebuie s reflecte n mod fidel valoarea serviciilor prestate, innd seama de
urmtoarele elemente:
- competena i cunotinele obinute pentru tipul de serviciu prestat;
- nivelul de instruire i experiena persoanei care particip la lucrare;
-

timpul afectat de fiecare persoan efecturii lucrrii;

gradul de responsabilitate al misiunii respective.
- Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare participant
la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
- Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimate.
- Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu
este sacrificat calitatea i c se respect normele organismului profesional cu privire la calitate.
- Cheltuielile si diversele rambursri, deplasri, de exemplu, se nregistreaz distinct.
- Perceperea sau plata de comisioane de ctre un profesionist contabil ca liber-profesionist este
strict interzis.

54. Onorariile i independena

Cnd onorariile primite de la un client, sau de la un grup de care aparine acest client, reprezint
o parte important din onorariile brute totale ale profesionistului contabil liberal sau ale cabinetului
n ansamblu, dependena fa de acest client sau grup
trebuie examinat cu atenie, cci independena poate fi pus n pericol.
- Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli i furnizeaz instruciuni membrilor lor referitoare
la acest subiect; acestea trebuie s fie n concordan cu nivelul de dezvoltare al profesiei contabile, cu
situaia economic a fiecrei ri.
- Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate unui client pe baz de acorduri sau
contracte conform crora facturarea onorariilor este condiionat de importana problemelor
descoperite sau de rezultatele acestor servicii.
- n rile n care facturarea onorariilor condiionat de rezultat este autorizat de legislaia sau de
normele organismului, aceste misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independena nu este
obligatorie.
- Onorariile fixate de tribunal sau de alt autoritate public nu sunt considerate ca intrnd n
aceast categorie. Dimpotriv, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate ca
intrnd n aceast categorie.
-

55.Bunurile sau serviciile primite

i independena

- Acceptarea de bunuri i servicii de la un client, precum i acceptarea unei ospitaliti excesive

pot constitui o ameninare a independenei. Se interzice primirea de bunuri i servicii de ctre
profesionitii contabili, de ctre soiile lor sau de ctre copiii aflai n ntreinere.
-

56.Calitatea lucrrilor i autocontrolul

- Calitatea este un atribut important al activitii profesionistului contabil. Autocontrolul calitii

lucrrilor nseamn aplicarea
de ctre profesionist sau de ctre cabinet a principiilor i procedurilor n scopul stabilirii unui
grad rezonabil de certitudine c lucrrile s-au efectuat conform principiilor de baz care guverneaz
lucrrile respective".
- Principiile de calitate constituie obiective i scopuri, iar procedurile autocontrolului se definesc
ca msuri de luat pentru a satisface principiile adoptate care pun n aciune, n aplicare proceduri privind:
- calitile personale (cabinet sau societate);
- aptitudinile i competena;
- repartiia lucrrilor;
- instruciunile i supervizarea.
- Controlul de calitate asupra lucrrilor realizate de expertul contabil sau de contabilul autorizat
care i desfoar activitatea individual se poate organiza i exercita numai de ctre CECCAR, potrivit
Normelor emise de acesta i aprobate de Conferina Naional.

57. Plata lucrrilor, modul de stabilire a onorariilor

Pentru orice lucrare, profesionistul contabil pretinde numai onorariile stabilite prin contract sau
de ctre organul judiciar. Onorariile nu pot fi pltite sub form de avantaje n natur, participaii sau
comisioane.
- Nu trebuie acceptat nicio plat care nu reprezint contravaloarea unei prestaii sau care este
fcut pentru a acoperi anumite atitudini abuzive ale clientului sau nclcri ale legislaiei.
- Contractele se ncheie naintea nceperii lucrrilor (pe parcurs, acte adiionale).
- Nu se pot ncheia contracte globale.
- Nu se pot ncheia contracte pentru activiti incompatibile. Este interzis mprirea onorariilor
ntre colegi prin participarea la executarea lucrrilor.
- Onorariile nu pot fi fixate n funcie de rezultatele obinute.
- n caz de litigiu referitor la onorariu, arbitrajul l constituie preedintele filialei (procedura
dreptului comun).
-

58.Pstrarea arhivelor clientului

- Pstrarea documentelor contabile este un atribut exclusiv al clientului. Modalitatea de

predare-primire a documentelor n vederea contabilizrii se stabilete prin contract i anexe la contract,
fiind obligatorie:
- normalizarea documentelor;
- stabilirea termenelor.
- Cnd clientul nu respect termenele, se va proceda la punerea acestuia n ntrziere, documentul
respectiv fiind pstrat la dosarul clientului.
- Dac un client a disprut, se verific la Registrul Comerului dac a fost radiat, iar profesionistul
este obligat s pstreze asupra lui documentul pe durata de conservare prevzut de lege.

59.Care sunt factorii de care trebuie s se tin

seama atunci cnd se apreciaz respectarea
regulilor de etic n ceea ce privete
integritatea i obiectivitatea?

- Integritatea nu presupune numai cinste, dar i echitate i sinceritate. Principiul obiectivittii

impune tuturor profesionitilor contabili obligaia de a fi juti, cinstii n plan intelectual i neimplicai n conflicte de interese.
- Profesionitii contabili trebuie, n orice situaie, s garanteze integritatea lucrrilor lor i s
rmn obiectivi n judecata i raionamentul lor, oricare ar fi natura activitii lor, i anume:
profesionitii liberali ndeplinesc misiuni de audit, consilieri fiscali, consilieri de gestiune etc.;
ali profesioniti contabili pregtesc situaiile financiare n contul angajatorilor lor; execut
lucrri de audit intern, exercit funciuni de gestiune financiar n industrie, comer, sectorul
public sau educaie.
- Cu ocazia alegerii situaiilor i practicilor care trebuie s fie avute n vedere, atunci cnd se
apreciaz respectarea regulilor de etic referitoare la obiectivitate, se va ine cont de urmtorii
factori:
Profesionitii contabili sunt deseori confruntai cu situaii care i expun la riscuri (presiuni)
susceptibile de a pune n discuie obiectivitatea lor.
Este imposibil de a defini i de a reglementa toate situaiile generatoare de presiuni; asemnarea,
verosimilitatea prevaleaz atunci cnd se definesc criteriile care permit identificarea relaiilor
susceptibile de a pune n discuie obiectivitatea profesionistului contabil.
Trebuie evitate toate relaiile i situaiile care implic prejudeci, influenele din partea terilor
care pun n discuie obiectivitatea.
Profesionitii contabili trebuie s se asigure c personalul nsrcinat cu prestarea serviciilor
profesionale respect principiile de integritate i obiectivitate.
Profesionitii contabili nu trebuie nici s accepte, nici s ofere cadouri sau alte avantaje care
pot fi considerate, n mod rezonabil, c pot influena semnificativ i negativ raionamentul,
judecata lor profesional sau a colaboratorilor lor.

60. Explicai comportamentul

- profesionistului contabil ntr-o activitate de consilier fiscal

Contabilul profesionist care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este

ndreptit s se situeze n cea mai bun poziie n favoarea unui client sau a unui patron, cu condiia ca
prestaia s fie efectuat cu competen.
- Integritatea i obiectivitatea nu trebuie diminuate, iar opinia contabilului profesionist trebuie s
fie conform legii.
- Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului dac exist suport rezonabil pentru poziia
respectiv.
-

Ce trebuie s fac sau ce nu trebuie s fac profesionistul contabil?

Nu trebuie s dea asigurarea c declaraia fiscal i sfatul n materie fiscal sunt dincolo de
orice ndoial.
S se asigure c cei pe care i consiliaz sunt contieni de limitele legate de sfaturile i
-

consultana fiscal, i nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare

a unui fapt.
n declaraia fiscal ntocmit de contabilul profesionist, responsabilitatea pentru coninut
revine n primul rnd clientului. Consultana, opiniile trebuie nregistrate sub forma unei
scrisori, a unui memorandum.
Nu trebuie s fie asociat cu nicio declaraie sau cu niciun comentariu despre care s se cread
c:
a) ar conine un fals sau o inducere n eroare;
a) ar conine informaii furnizate cu nepsare sau necunoaterea real a faptului;
b) ar omite sau ar ascunde informaia cerut, putnd induce n eroare Fiscul.
- Poate folosi estimrile n pregtirea declaraiilor fiscale.

61. Care sunt restriciile n promovarea serviciilor de ctre profesionitii

contabili?
-

In ceea ce privete activitile incompatibile:

Un contabil profesionist nu trebuie s se angajeze simultan n nicio afacere, ocupaie sau
activitate care diminueaz sau poate diminua integritatea, obiectivitatea, independena sau
buna reputaie a profesiei, deoarece aceste aciuni pot fi incompatibile cu prestarea serviciilor
profesionale.
Prestarea simultan a dou sau mai multe tipuri de servicii nu diminueaz ca atare integritatea,
obiectivitatea sau independena (ns poate afecta calitatea).
Trebuie evitat angajarea simultan n afaceri sau activiti care nu au legtur cu serviciile
profesionale, care are ca efect faptul c nu permite contabilului profesionist independent s i
conduc practica profesional conform principiilor fundamentale de etic ale profesiei contabile
i care este neconform cu practicarea profesiei.
In ce privete promovarea serviciilor lor, profesionitii contabili nu trebuie:
a)s utilizeze mijloace care aduc atingere reputaiei profesiei;
b)s supraevalueze serviciile pe care ei sunt n msur s le furnizeze, calificrile pe care le
posed sau experiena dobndit;
c)s denigreze munca, serviciile celorlali membri.
-

4.

5.

6.

62. Marketingul serviciilor profesionale

Promovarea serviciilor trebuie s fie conform cu principiile fundamentale.

In promovarea serviciilor profesionale este necesar onestitatea i loialitatea:

s nu se exagereze calitatea serviciilor oferite, calificarea deinut, experiena ctigat;

s nu se fac referiri compromitoare cu privire la activitatea altora.
Semnificaia termenilor n nelesul Codului etic naional al profesionitilor contabili:

Publicitatea:
- comunicarea ctre public a informaiilor privind serviciile oferite sau calificarea
profesionistului contabil n scopul obinerii de lucrri (de exemplu,
Tabloul Corpului).

Anunul:
- comunicarea ctre public a unor fapte privind profesionistul contabil: deschiderea
cabinetului sau schimbarea adresei; publicarea datelor de identificare a cabinetului n
anuare, cri de telefon,cataloage etc.
- Oferta:
- - direct sau indirect; conine demersurile ntreprinse pe lng un eventual client n
scopul de a i se propune servicii profesionale.
Publicitatea i oferta sunt permise numai pentru membrii activi ai Corpului.
Interdicii privind publicitatea i oferta:
- publicitatea prin comparaie cu alte cabinete care aduce prejudicii n vreun fel acestora;
- oferirea de reduceri de tarife (remize, comisioane sau alte avantaje) sau uzarea de un
mandat politic, o misiune sau o funcie administrativ.
- Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe hrtia cu antet destinat
corespondenei; deviza este tiin, Independen, Moralitate", atribute eseniale ale exercitrii
profesiei.

63. Ce se nelege prin publicitate n profesia contabil?

Publicitatea n practica contabil se face n limitele stricte prevzute de Codul etic i fr a fi

afectate interesele celorlali membri ai CECCAR. Ea trebuie s ndeplineasc mai multe atribute:
- informarea obiectiv a publicului;
- decena;
- cinstea;
- ncrederea;
- bunul-gust.
-

64. Enumerai situaiile care nu rspund criteriilor de obiectivitate,

ncredere,cinste, decen i bun-gust pentru o aciune de promovare

Intre situaiile care nu ndeplinesc criteriile de obiectivitate, ncredere, cinste, decen i bungust le amintim pe cele care:
- creeaz sperane false, induc n eroare sau creeaz sperane nejustificate de posibile rezolvri
favorabile;
- implic posibilitatea de a influena orice instan, tribunal,agenie de reglementare;
- fac comparaie cu alii;
- conin mrturii sau aprobri scrise;
- conin orice alte precizri care ar putea s i produc unei persoane rezonabile o nenelegere
sau o decepie;
- pretind nejustificat c persoana respectiv este expert sau specialist ntr-un anume domeniu al
contabilitii.
-

65. Care sunt condiiile cerute unei aciuni de promovare atunci cnd
publicitatea nu este autorizat?

Exist o palet a condiiilor cerute unei aciuni de promovare, i anume:

- s aib ca obiect aducerea la cunotina publicului sau a acelor sectoare ale publicului care
sunt interesate a faptelor ntr-un mod care s nu fie fals, s nu induc n eroare i s nu
produc decepii;
- s fie de bun-sim;
- s fie demn din punct de vedere profesional;
- s evite repetarea frecvent, ostentativ a numelui contabilului profesionist independent;
- s evite promovarea personal excesiv.
-

66. Coninutul responsabilitii profesionale

Responsabilitatea profesional a experilor contabili i contabililor autorizai cuprinde:

- rspunderea disciplinar;
- rspunderea contravenional sau administrativ;
- rspunderea civil;
- rspunderea penal.
- Reglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz,
se aplic tuturor experilor contabili i contabililor autorizai nscrii n Tabloul Corpului.
- Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc prin
contractele de prestri de servicii n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile.
-

67. Rspunderea disciplinar

Este o rezultant a abaterilor svrite de un membru al Corpului prin care se ncalc
dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i funcionare al CECCAR, ale Codului
etic naional al profesionitilor contabili.

Aciunea disciplinar pentru sancionarea anumitor fapte se ntreprinde fie n paralel cu

aciunea penal, civil sau administrativ, fie n afara existenei unei asemenea aciuni.
Principiul Penalul ine n loc civilul" nu se aplic n materie disciplinar.

68. Care sunt sanciunile disciplinare aplicabile membrilor Corpului?

mustrare;
avertisment scris;
- suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o
perioad de timp de la 3 luni la l an;
- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat.

69. Care sunt abaterile disciplinare?

comportamentul necuviincios fa de membrii Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei si

Finanelor sau fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i de control
ale Corpului;
absena nemotivat de la ntrunirea Adunrii generale a filialei sau de la Conferina Naional;
nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profesionitilor contabili referitoare la
publicitate;
absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfecionare profesional reglementate prin
normele emise de Corp;
prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract
n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie:expert contabil sau contabil
autorizat;
nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
nedeclararea sau declararea parial a veniturilor n scopul sustragerii de la plata cotizaiei
prevzute n regulament;
fapta membrului Corpului de a nu depune n termenul stabilit de filiala de care aparine fia
pentru persoane fizice sau juridice; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui
Consiliului de administraie sau administratorului, dup caz;
nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibilitile exercitrii profesiei;
refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale Corpului documentele privind
activitatea profesio nal;
declaraii neconforme realitii, n relaiile cu Corpul sau cu terii, n vederea producerii de
consecine juridice, precum i orice alte nclcri ale conduitei etice i profesionale.

70. Fapte care se sancioneaz cu suspendarea i interdicia dreptului de

exercitare a profesiei

FA
PT

SANCIU
NEA
Suspendarea

Neplata
cotizaiei
profesionale
sau/i
a
celorlalte obligaii bneti la
termenele
stabilite
de

Condamnarea definitiv
pentru svrirea unei fapte
penale care, potrivit legii,
interzice dreptul de gestiune i
de administrare a societilor

Interdicia
dreptului de

nclcarea, cu intenie, prin

aciune sau omisiune, a
normelor de lucru privind
exercitarea profesiei, dac
fapta a avut ca urmare

Interdicia
dreptului de

Practicarea profesiei de
expert contabil sau de
contabil autorizat fr viza
anual pentru exercitarea

Interdicia
dreptului de

dreptului de
exercitare a profesiei
pn la plata efectiv,
dar nu mai puin de

71. Radierea unui membru din Tabloul Corpului

Radierea unui membru din Tabloul Corpului se face pentru urmtoarele motive:
a fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de
administrare i gestiune a societilor comerciale;
nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoanele
fizice;
neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an;
nerespectarea reglementrilor cu privire la incompatibilitate;
a fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a profesiei cu suspendarea acestui
drept pe o perioad de un an.
-

72. Asigurarea civil

Asigurarea este o form de garantare a rspunderii civile a experilor contabili i contabililor

autorizai pentru serviciile profesionale prestate clienilor. Este o form de asigurare a riscului
profesional.
Asigurarea civil este obligatorie att n cazul cnd activitatea profesional se desfoar n mod
individual, ct i n situaia cnd aceasta se realizeaz prin societi de profil. Conform OG nr.
65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai,
experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea civil privind activitatea
desfurat prin sub scrierea unei polie de asigurri sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de
garanii".
Categoriile de riscuri care pot fi asigurate sunt:
-

responsabilitatea civil fa de clieni;

- reconstituirea arhivelor (n caz de calamiti, furt, virui etc.);
incendii;
- pierderi din exploatare (clieni inceri, rotaia personalului etc.).
-

Obiectul asigurrii acoper rspunderea civil contractual care revine asiguratului ca urmare a
faptelor i/sau a actelor de omisiune datorate culpei n desfurarea activitii profesionale n baza
unui contract scris de prestri servicii, legal ncheiat, semnat de ambele pri.
Asigurarea nu acoper rspunderea civil extracontractual care i poate reveni asiguratului n
legtur cu pagubele cauzate terilor datorate faptelor proprii.
Riscurile asigurate, respectiv despgubirile acordate se pot referi la:
-

acoperirea prejudiciilor produse terilor ca urmare a unor lucrri profesionale executate acestora
de ctre asigurat;
acoperirea prejudiciilor produse clientului asiguratului ca urmare a pierderii, distrugerii sau
deteriorrii documentelor originale i/sau suporturilor magnetice predate de acesta asiguratului n
vederea nregistrrii i prelucrrii datelor financiar-contabile;
sumele cheltuite de asigurat sau de clientul prejudiciat al acestuia pentru reconstituirea, refacerea
sau nlocuirea documentelor anterior menionate;

cheltuielile fcute de asigurat n procesul civil, dac a fost obligat la desdunare.

Nu se acord despgubiri pentru:

pierderi cauzate de alte activiti dect cele prevzute de lege;
pagube produse cu intenie sau din neglijena grav a asiguratului;
pagube produse ca urmare a nerespectrii reglement rilor legale n vigoare referitoare la
desfurarea activitii profesionale i a conduitei etice;
- - pagube cauzate de neexecutarea sau executarea parial a angajamentelor contractuale.
- Perioada de acoperire a preteniilor de despgubiri solicitate de clieni (rspunderea
asiguratului):
- pn la 5 ani - pentru obligaii fiscale (corelat cu termenul de prescripie prevzut de
art. 89 alin. (1)din Codul de procedur fiscal);
- pn la 2 ani de la data producerii pagubei (corelat cu termenul de prescripie de 2 ani
prevzut de art. 3 alin. (2) din Decretul nr. 167/1958 privitor la prescripia extinctiv, n
cazul raporturilor care izvorsc din asigurare).

73. Rspunderea administrativ

Fundamentare
Rspunderea administrativ sau contravenional intervine n cazul abaterilor de la
reglementrile si procedurile judiciare, fiscale, contabile i alte acte normative emise de autoritile
administraiei publice.
-

Reglementri
Codul de procedur civil;
Codul de procedur penal;
Codul de procedur fiscal;
Legea contabilitii nr. 82/1991.
-

Fapte sancionabile administrativ

nlocuirea expertului contabil de ctre instan (art. 205 alin. (2) din Codul de procedur
civil), n cazul n care acesta nu se nfieaz;
-
aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat(art. 188 alin. (2) din Codul de
procedur civil), n caz de pricini urgente sau pentru a da lmuriri atunci cnd i se cere (art.
211 din Codul de procedur civil).

Amenzi judiciare
Dac legea nu prevede altfel, instana va sanciona urmtoarele fapte svrite n legtur cu
procesul:
refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea lucrrii n termenul fixat, ori refuzul de a
da lmuririle cerute;
neluarea de ctre conductorul unitii n cadrul creia urmeaz a se efectua o expertiz a
msurilor necesare pentru efectuarea acesteia sau pentru efectuarea la timp a expertizei;
neprezentarea unui nscris sau a unui bun de ctre cel care l deine, la termenul fixat n
acest scop de instan;
refuzul sau omisiunea unei autoriti sau a altei persoane de a comunica la cererea instanei, la
-

termenul fixat n acest scop, datele care rezult din actele i evidenele ei;
cauzarea amnrii judecii sau executrii silite de ctre cel nsrcinat cu ndeplinirea actelor
de procedur";
lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal atunci cnd este citat;
tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor primite, respectiv a efecturii i
depunerii raportului de expertiz contabil judiciar.

74. Rspunderea penal

- Sunt supuse dreptului penal infraciunile:

comerciale sau de afaceri;
de fals intelectual sau bancruta frauduloas;
fiscale;
de serviciu;
de splare a banilor.

75. Depunerea jurmntului

La nscrierea n Corp, orice membru este obligat s depun un jurmnt prin care se oblig s
aplice n mod corect i fr prtinire legile rii i regulile din regulamentele emise de Corp.
-

76. Sindicate i asociaii profesionale

Potrivit Codului, membrii Corpului se pot asocia n sindicate sau asociaii, cu obligaia ca, n
termen de o lun de la constituire, s trimit Consiliului filialei un exemplar din Statut i o declaraie
cuprinznd fondatorii acestei asociaii. Sindicatul sau asociaia trebuie s respecte toate atribuiile care
revin filialelor, s respecte toate drepturile i obligaiile care revin membrilor Corpului.
-

77. Cotizaiile profesionale

Orice membru al Corpului are obligaia s plteasc taxele de nscriere i cotizaiile convenite
pentru anul respectiv. Cotizaiile difer n funcie de pregtirea profesional.
-

78. Etica pentru profesionitii contabili angajai

Profesionistul contabil angajat poate fi salariat, partener, director administrativ sau ntr-o alt
funcie n cadrul entitii economice sau sociale.
Ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale:
- - interese financiare, mprumuturi sau garanii;
- convenii de compensare prin stimulente;
Interes
- utilizarea inadecvat a activelor firmei.
ul
- Autoexaminarea sau autocontrolul:
propriu
- ntocmirea unor documente care fac obiectul examinrii i justificrii
:
(aprobrii) de ctre acelai profesionist contabil (de exemplu, acord viza de

c
tiv pentru operaiuni n documente pe care tot el le aprob).
o - Familiaritatea:
n
- ncheierea unui contract de prestri de consultan
t
financiar-contabil cu un profesionist contabil
r
membru apropiat al familiei.
o
- Intimidarea:
l
- ameninarea cu concedierea sau schimbarea din
f
funcie dac profesionistul contabil nu este de
i
acord cu aplicarea unui principiu contabil la pre
n
zentarea situaiei financiare a firmei.
a
Msuri de protecie:
n -
c- aplicarea standardelor profesionale;
i - respectarea reglementrilor;
a - implementarea sistemului de control intern, de con
r
trol financiar preventiv;
- monitorizarea performanei angajailor;
p- aplicarea de politici i proceduri angajailor.
r
e - n situaia n care profesionistul contabil consider c se
v vor continua aciunile neetice:
e- apelarea la consiliere judiciar; sau
n - n cazuri extreme, demisionarea din cadrul entitii
angajatoare.

ANEXE

ORDONANA GUVERNULUI nr. 65/1994

privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor
autorizai*)
-

CAPITOLUL I Calitatea de expert contabil i de contabil autorizat

- Art.l
- Profesia

de expert contabil i de contabil autorizat se exercit de ctre persoanele care au aceast

calitate, n condiiile prevzute de prezenta ordonan.
- *) Republicat n temeiul art. IV din Ordonana Guvernului nr. 17/2007 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului

nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 84 din 2 februarie 2007, aprobat cu modificri prin Legea nr. 269/2007, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 678 din 4 octombrie 2007, dndu-se textelor o nou numerotare. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 a fost
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 243 din 30 august 1994, a fost aprobat cu modificri prin Legea nr. 42/1995,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 103 din 29 mai 1995, i ulterior a mai fost modificat i completat prin:
Ordonana Guvernului nr. 50/1997 pentru modificarea i completarea articolului 14 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind
organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 224 din 30 august 1997, aprobat cu modificri prin Legea nr. 126/1999, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea
I, nr. 340 din 16 iulie 1999;
Ordonana Guvernului nr. 89/1998 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 314 din 27 august
1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 186/1999, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 592 din 6
decembrie 1999;
Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 598 din 22 august2003, cu modificrile ulterioare;
Ordonana Guvernului nr. 71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 538 din l septembrie 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 198/2002, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 287 din 29 aprilie 2002;
Ordonana Guvernului nr. 86/2003 privind unele reglementri n domeniul financiar, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 624 din 31 august 2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 930 din 23 decembrie 2003.

- Art.2
(1) Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane si are
competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea
gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile.
(2) Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor si recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete raport.
(3) Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile prezentei ordonane i are
competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor
financiare.

- Art.3
(1) Accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat se face pe baz de examen de
admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea
unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului.
(2) In termen de 6 luni de la publicarea prezentei ordonane n Monitorul Oficial al Romniei, prin
hotrre a Guvernului va fi aprobat Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil i de
contabil autorizat. Regulamentul va fi elaborat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia i avizat de Ministerul Finanelor i de Ministerul Educaiei Naionale**). .

Art.4
(1) Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut la art. 3 pentru profesia de expert
contabil persoana care ndeplinete urmtoarele condiii:
- a) are capacitate de exerciiu deplin;
-

- **) n prezent, atribuiile Ministerului Finanelor i Ministerului Educaiei Naionale sunt preluate de Ministerul Economiei i

Finanelor i, respectiv, de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului.

b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i

Tineretului;
c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune
i de administrare a societilor comerciale.
- (2) La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii universitari,
doctorii n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate, au acces la profesia
de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) lit. a) i c) i
susinerea unui interviu privind normele de organizare i funcionare ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai.
- Art.5
- Se poate

prezenta la examenul de admitere prevzut la art. 3 pentru profesia de contabil

autorizat persoana care ndeplinete urmtoarele condiii:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
b) are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului;
c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune
i de administrare a societilor comerciale.
CAPITOLUL II
Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat
-

SECIUNEA l Expertul contabil

Art. 6
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:
a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile
financiare;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patrimoniale;
d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori
juridice n condiiile prevzute de lege;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare administrativ i informatic;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor la
societile comerciale;
g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor
comerciale;
- h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun
cunotine de contabilitate.
-

Art.7
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitile de audit

financiar i consultan fiscal, cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti.

Art.8
Experii contabili pot s-si exercite profesia individual ori se pot constitui n societi
comerciale potrivit legii.
-

Art.9
Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
- a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea
aciunilor sau a prilor sociale;
c) Consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre
acionarii sau asociaii experi contabili;
d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de Adunarea
general.
-

SECIUNEA a 2-a Contabilul autorizat

- Art. 10
- Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri:

a) ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare prevzute n contract;

b) pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor financiare.
-

Art. 11
Contabilii autorizai pot s-i exercite profesia individual ori n societi comerciale.
SECIUNEA a 3-a
Dispoziii comune privind experii contabili i contabilii autorizai
-

Art. 12
(1) Experilor contabili i contabililor autorizai le este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii
economici sau pentru instituiile la care sunt salariai si pentru cei cu care angajatorii lor sunt n raporturi contractuale ori se
afl n concuren. De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici, n
cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor.
(2) Experii contabili si contabilii autorizai nu pot efectua pentru teri lucrrile prevzute la art. 6 i 10,
n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de
incompatibilitate.
(3) Activitatea de cenzor poate fi desfurat, potrivit legii, de ctre experii contabili, persoanele cu studii
economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii
si Tineretului i experien n activitatea fmanciar-contabil de cel puin 5 ani, precum i de ctre
societile comerciale membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
-

Art. 13
Experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea civil privind activitatea
desfurat, prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de
-

garanii.
Art. 14
Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i societilor comerciale de profil cu
clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.
-

Art. 15
Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal,
conform art. 116,124 i 125 din Codul de procedur penal, n cauzele privind infraciuni prevzute n
Codul penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la
bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor i
Reformei Administrative, dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperate de la persoanele vinovate la
pronunarea hotrrii judectoreti definitive.
-

SECIUNEA a 4-a
Rspunderile experilor contabili
i ale contabililor autorizai

- Artl6
(1) Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i
penal, dup caz,potrivit legii.
(2) Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc prin contractele de
prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i inter
naionale ale profesiei contabile.

Art.17
(1) Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, n raport
cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarele:
a) mustrare;
b) avertisment scris;
c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o
perioad de timp de la 3 luni la un an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat.
- (2) Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare se stabilesc prin
regulamentul de organizare i funcionare.
-

CAPITOLUL III
Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai
-

SECIUNEA l
Organizarea i atribuiile Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai
-

Art. 18
Se nfiineaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, persoan juridic de

utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n condiiile
stabilite de prezenta ordonan, avnd sediul n municipiul Bucureti.
Art. 19
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i constituie filiale, fr personalitate
juridic, n reedinele de jude i n municipiul Bucureti.
-

Art. 20
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii:
a) organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de
aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil si de contabil autorizat, n
conformitate cu prevederile art. 3. Programele de examen, n vederea accesului la profesia de
expert contabil i de contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i examenul de
aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia i se avizeaz de Ministerul Economiei i Finanelor, urm-rindu-se armonizarea cu
prevederile directivelor europene n domeniu;
b) organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale
de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului;
c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai;
d) elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a experilor
contabili i a contabililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil;
e) asigur pentru experii contabili buna desfurare a activitii de evaluare pe baza
Standardelor Internaionale de Evaluare;
f) sprijin formarea i dezvoltarea profesional prin programe de formare i dezvoltare
profesional adecvate;
g) apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice,
organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i din
strintate;
- h) colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate;
- i) editeaz publicaii de specialitate;
- j) alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.
-

SECIUNEA a 2-a
Seciunile Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
-

Art. 21
(1) Activitile prevzute la art. 6 i, respectiv, la art. 10 pot fi desfurate numai de persoanele
avnd calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat, nscrise n Tabloul Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i dovedit cu legitimaia de
membru, vizat anual. Tabloul Corpului se public anual n Monitorul Oficial al Romniei, n tablou
sunt nscrii toi membrii, persoane fizice, experi contabili, separat de contabilii autorizai, precum si
persoanele juridice de profil, grupate n funcie de criteriul teritorial.
- (2) Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia se face pe dou seciuni:
- seciunea experilor contabili;
- seciunea contabililor autorizai.
-

(3) Evidena persoanelor care au promovat examenul de admitere i se afl n perioada de stagiu se
organizeaz potrivit Regulamentului de organizare si funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
(4) Membrii care nu exercit profesia vor fi nscrii n capitole distincte, n cadrul seciunilor prevzute la
alin. (2).
(5) Organizarea i funcionarea seciunilor se stabilesc prin Regulamentul de organizare i funcionare a
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

Art.22
(1) Inscrierea n Tabloul Corpului a experilor contabili i a contabililor autorizai se face, la
cerere, de ctre filialele judeene i a municipiului Bucureti, dac cei n cauz fac dovad c
ndeplinesc condiiile prevzute la art. 4 lit. a) i c), respectiv art. 5lit. a) i c).
(2) Contestaia mpotriva respingerii cererii de nscriere n Tabloul Corpului se depune n termen de 30
de zile de la data primirii comunicrii i se soluioneaz de conducerea seciunii
experilor contabili sau a contabililor autorizai, dup caz, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii.
Hotrrile seciunilor pot fi atacate la Consiliul Superior al Corpului, n termen de 15 zile de la primirea
acestora, i se soluioneaz n termen de 15 zile de la data depunerii contestaiei. Deciziile Consiliului
Superior al Corpului sunt definitive.
(3) Dup nscrierea n tablou, experii contabili i contabilii autorizai depun jurmnt scris.
(3) Jurmntul are urmtoarea formulare:
- Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile Regulamentului
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului privind conduita etic i
profesional a experilor contabili si contabililor autorizai, s pstrez secretul profesional si s aduc
la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil (contabil
autorizat)".
-

Art. 23
(1) Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai au obligaia s plteasc
cotizaiile profesionale. Neplata acestora pe o perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului.
(2) De asemenea, sunt radiai din eviden experii contabili i contabilii autorizai care au suferit-o
condamnare de natura celor prevzute la art. 4 lit. c) sau la art. 5 lit. c), ori au svrit abateri grave de
alt natur, prevzute n regulament, precum i cei care nu depun n contul bugetului statului, n
termenul i la nivelul prevzut de lege, impozitul asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice.
-

Art. 24
Societile comerciale de expertiz contabil i societile comerciale de contabilitate, membre
ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, au obligaia s comunice
filialelor acestuia toate modificrile intervenite n componena asociailor sau acionarilor lor.
- Art. 25
- Publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se
efectueaz sau se autorizeaz de ctre Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai, n interesul
profesiei membrilor si.
-

Art. 26
Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul sau, dup caz, sediul n Romnia,
pot exercita activitatea de expert contabil sau de contabil autorizat, potrivit prevederilor prezentei
ordonane, dac n rile lor au aceast specializare, n condiiile stabilite prin convenii bilaterale
-

ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state i dac au susinut examenul viznd cunoaterea
legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale, precum i a celei
fiscale i contabile.
SECIUNEA a 3-a
Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai

- Art. 27
(1) Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai sunt: Conferina
naional, Consiliul Superior al Corpului si Biroul Permanent al Consiliului Supe
rior.
(2) La filiale, organele de conducere sunt: Adunarea general,Consiliul filialei si Biroul Permanent al
acestuia.

Art. 28
Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filialelor sale se
controleaz de ctre cenzori alei de Conferina naional si, respectiv, de Adunrile generale.
- Art. 29
(1) Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai se stabilesc prin
Regulamentul aprobat de Conferina naional, cu avizul Ministerului Economiei i Finanelor i al
Ministerului Justiiei.
(2) Orice modificare i/sau completare a regulamentului se face numai n limita reglementrilor legale i
n conformitate cu prevederile alin. (1).
-

Art. 30
(1) Conferina naional a experilor contabili i contabililor autorizai se constituie din membrii
Consiliului Superior al Corpului, membrii Consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia, ai Comisiilor de Disciplin i din reprezentanii Ministerului
Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul Superior al Corpului i Consiliile filialelor, precum
i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial desemnat de Adunarea general.
(2) Conferina naional este legal constituit cu participarea majoritii membrilor prevzui la alin. (1), iar
hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii membrilor prezeni.
(3) Prima conferin va fi format din preedinii filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i delegaii experilor contabili i contabililor autorizai, n condiiile alin. (1).
(4) Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, este convocat din nou
Conferina naional. Aceasta este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul
membrilor i reprezentanilor prevzui la alin. (1).
-

Art. 31
- Conferina naional are urmtoarele atribuii: a) stabilete direciile de baz pentru asigurarea
bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat;
b) aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia, modificrile i completrile acestuia, avizate de Ministerul Economiei i
Finanelor i de Ministerul Justiiei, precum i Codul etic al profesionitilor contabili, care vor fi
transmise de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia spre publicare
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I;
-

c) aprob bugetul de venituri i cheltuieli i situaiile financiare anuale ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia;
d) aprob sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i a filialelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al acestora;
e) alege i revoc membrii Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i ai comisiei de cenzori a acestuia;
f) examineaz activitatea desfurat de Consiliul Superior i de Consiliile filialelor Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai si dispune msurile necesare;
g) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului Superior i ai Consiliilor filialelor
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n conformitate cu prevederile art. 17, la
propunerea Comisiei Superioare de Disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de Conferina
naional poate fi fcut la Secia contencios administrativ a Curii de Apel, n termen de 30 de zile
de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel sunt definitive;
- h) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Superior i Consiliilor filialelor Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai;
- i) alege i revoc preedintele i 2 membri ai Comisiei Superioare de Disciplin;
j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de prezenta ordonan.
- Art.32

(1) Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina naional dintre membrii Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Persoana respectiv poate s cumuleze aceast
funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil,
care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit.
(2) Preedintele Consiliului Superior, membrii titulari i membrii supleani sunt alei prin vot secret,
pentru un mandat de 4 ani. Pentru asigurarea continuitii, mandatele a jumtate din membrii
alei nceteaz dup 2 ani. Membrii crora le nceteaz mandatul sunt nominalizai prin vot secret.
Celorlali membri, dup 4 ani, le nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai.
Preedintele i membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei dup cel puin o perioad egal cu
cea a mandatului ndeplinit.
(3) Preedintele Consiliului Superior poate fi ales pentru o perioad de cel mult dou mandate.
(4) Prevederile alin. (1), (2) i (3) referitoare la alegeri sunt aplicabile i filialelor Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
(5) Preedintele Consiliului Superior i preedinii filialelor judeene nu pot avea atribuii
referitoare la conducerea executiv a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Rom
nia.
- (6) Preedintele Consiliului Superior reprezint Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai n faa autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar
i din strintate.
Art. 33
(1) Pe lng Consiliul Superior funcioneaz Comisia Superioar de Disciplin, compus din
7 membri titulari i 7 supleani,astfel:
a) preedintele i 2 membri experi contabili alei de Conferina naional pentru un mandat de 4
ani dintre experii nscrii n evidena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit;
-

b) 2 membri desemnai de ministrul economiei i finanelor;

c) 2 membri desemnai de ministrul justiiei.
(2) n aceleai condiii se desemneaz supleanii.
(3) Comisia Superioar de Disciplin aplic sanciunile disciplinare prevzute la art. 17 i
soluioneaz contestaiile la hotrrile disciplinare pronunate de Comisiile de Disciplin ale filialelor.
(4) Contestaiile mpotriva hotrrilor aplicate de Comisia Superioar de Disciplin se depun la
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai care decide.
-

Art. 34
(1) Adunarea general a filialelor este format din membrii experi contabili i contabili
autorizai, cu domiciliul stabilit n judeul respectiv sau n municipiul Bucureti, dup caz.
(2) Adunarea general a filialei este legal constituit cu participarea majoritii membrilor
prevzui la alin. (1), iar hotrrile sunt valabile dac sunt adoptate cu majoritatea celor prezeni.
- (3) Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, se convoac din nou Adunarea
general, n termen de cel mult 30 de zile, care este legal constituit cu participarea a cel puin 30%
din numrul membrilor prevzui la alin. (1).
-

- Art.35
- Adunarea general a filialei are urmtoarele atribuii:

a) aprob bugetul de venituri i cheltuieli al filialei i execuia acestuia;

b) asigur buna exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe plan local;
c) alege i revoc membrii Consiliului filialei Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i cenzorii;
d) propune, dintre membrii si, candidai pentru Consiliul Superior al Corpului Experilor
Contabili si Contabililor Autorizai;
e) examineaz activitatea desfurat de Consiliul filialei i de Comisia de Disciplin care
funcioneaz pe lng acesta i hotrte;
f) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de lege i de regulament sau hotrte de Consiliul
Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
Art. 36
(1) Pe lng Consiliul filialei funcioneaz o Comisie de Disciplin compus din 5 membri titulari i 5
supleani: preedintele i 4 membri alei de Adunarea general pentru un mandat de 4 ani
dintre membrii experi contabili care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit.
(2) n aceleai condiii se desemneaz supleanii.
-

(3)

Comisia de Disciplin a filialei aplic sanciunile prevzute la art. 17 lit. a), b) i c).
- Art. 37
- (1) Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai i filialele sale i acoper

cheltuielile din venituri, care se constituie din:

- taxa de nscriere la examenul de expert contabil, respectiv de contabil autorizat;
- taxa de nscriere n evidena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai;
- cotizaiile membrilor stabilite pe trane de venituri;
- ncasri din vnzarea publicaiilor proprii;

donaii;
- alte venituri din activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai si a filialelor
sale, stabilite prin regulament.
- (2) Taxele de nscriere n eviden si cotizaiile pe trane de venit se stabilesc anual de
Conferina Naional a Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
-

CAPITOLUL IV Supravegherea public

Art. 38
Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se desfoar
sub supravegherea autoritii de stat, reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor.
-

Art. 39
Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s efectueze supravegherea public a
activitii Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia au urmtoarele
ndatoriri:
a) particip la Conferina naional i la edinele Consiliului Superior, fr drept de vot;
b) sesizeaz ministrul economiei i finanelor ori de cte ori hotrrile Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia contravin reglementrilor legale.
Ministerul Economiei i Finanelor poate ataca hotrrile Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia la instana de contencios administrativ, n
condiiile legii. Prin derogare de la prevederile art. 7 din Legea contenciosului administrativ nr.
554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, procedura prealabil nu este obligatorie.
-

Art. 40
Pentru a-i putea exercita atribuia prevzut la art. 39 lit. b), Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia va pune la dispoziia persoanelor desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor o copie de pe hotrrile i deciziile luate, precum i toate materialele care au fost
supuse aprobrii n Consiliul Superior, Biroul Permanent i Conferina naional, precum i, la cererea
acestora, toate documentele care au stat la baza adoptrii deciziilor i hotrrilor, n termen de 7 zile de
la adoptarea acestora.
-

Art 41

Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s supravegheze activitatea public

a Consiliului filialei au urmtoarele atribuii:
a) particip la lucrrile Adunrii generale, ale Consiliului filialei, ale Biroului Permanent i ale
Comisiei de Disciplin, fr drept de vot;
b) sesizeaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia cu privire la
aprobarea sau refuzul de nscriere n evidena acestuia de ctre Consiliile filialelor, pe care le
consider nelegale;
c) sesizeaz Comisia Superioar de Disciplin cu privire la hotrrile Comisiei de Disciplin a
filialei pe care le consider nelegale;
d) sesizeaz persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s efectueze
supravegherea public a activitii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia asupra hotrrilor Consiliului filialei care contravin reglementrilor legale,
precum i cu privire la cazurile prevzute la lit. b) si c).

Art. 42
(1) Pentru exercitarea ndatoririlor i atribuiilor prevzute la art. 39 i 41, materialele supuse dezbaterii
organelor respective se transmit persoanelor desemnate de Ministerul Economiei i Fi
nanelor cu cel puin 7 zile nainte.
(2) n cazul netransmiterii materialelor supuse dezbaterii organelor respective ctre persoanele
desemnate de Ministerul Economiei si Finanelor, acestea pot solicita fie amnarea dezba
terilor, fie eliminarea de pe ordinea de zi a punctelor pentru care nu s-au transmis materialele ori
Ministerul Economiei i Finanelor poate exercita cile de atac, n condiiile legii.
-

Art. 43
(1) Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat de
ctre persoane neautorizate sau care se aflntr-o situaie de incompatibilitate constituie infraciune
i se sancioneaz potrivit legii penale.
(2) Persoanele care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat
fr viza anual se sancioneaz disciplinar potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
-

Art. 44
Hotrrile i deciziile de interes general, adoptate de Consiliul Superior, Biroul Permanent i
Conferina naional, se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, n termen de 30 de zile de la
adoptare.
-

CAPITOLUL V Dispoziii tranzitorii i finale

Art. 45
Persoanele care au calitatea de expert contabil n condiiile Decretului nr. 79/1971 privind
expertiza contabil i expertiza tehnic i pstreaz aceast calitate dac ndeplinesc condiiile
prevzute la art. 4 lit. a) i c).
-

Art. 46
Organizarea Adunrilor generale de constituire a filialelor, precum si a primei Conferine
naionale a experilor contabili i contabililor autorizai se va asigura de Ministerul Economiei i
Finanelor, n termen de 90 de zile de la publicarea prezentei ordonane n Monitorul Oficial al
Romniei.
-

Art. 47
(1) Atribuiile direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i
a municipiului Bucureti***)
-

***) n prezent, n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor funcioneaz, conform Hotrrii Guvernului nr. 386/2007,
direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti.

privind activitatea de expertiz judiciar contabil i tehnic, referitoare la evidena i

recomandarea experilor, urmrirea ncasrii onorariilor si plata acestora, potrivit legii, trec la
tribunalele judeene i al municipiului Bucureti.
(2) Direciile generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a municipiului
Bucureti vor preda tribunalelor judeene i al municipiului Bucureti, n termen de 30 de
zile de la nfiinarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, evidenele experilor
contabili i experilor tehnici,arhiva expertizei tehnice, precum i lucrrile curente privind expertiza
contabil i expertiza tehnic judiciar, n vederea asigurrii desfurrii activitii de expertiz
judiciar conform reglementrilor legale.
(3) Pentru realizarea atribuiilor prevzute la alin. (1) i (2), se suplimenteaz statele de funcii ale
tribunalelor cu cte un post de inspector de specialitate sau de referent, iar cel al Tribunalului
Municipiului Bucureti****) cu 3 asemenea posturi.
-

Art. 48
(1) Direciile generale ale finanelor publice si controlului financiar de stat judeene i a
municipiului Bucureti vor vira n contul filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia soldul privind cota de 10% reinut din onorariile ncasate pentru expertize contabile.
(2) Soldul provenit din cota de 10% asupra onorariilor pentru expertiza tehnic se va vira n contul
Ministerului Justiiei Biroul central pentru expertize tehnice, deschis la Casa de Economii i
Consemnaiuni - CEC SA.
-

****) Conform Legii nr. 304/2004 privind organizarea judiciar, republicat, denumirea Tribunalul Municipiului Bucureti" a fost
nlocuit cu denumirea Tribunalul Bucureti".

Art. 49
(1) Prezenta ordonan intr n vigoare la data publicrii ei n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(2) Pe data intrrii n vigoare a prezentei ordonane prevederile referitoare la organizarea expertizei
contabile din Decretul nr. 79/1971 privind expertiza contabil si expertiza tehnic se
abrog. Prevederile din Decretul nr. 79/1971 care privesc expertiza tehnic rmn n vigoare.
-

REGULAMENTUL
de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia*)
-

CAPITOLUL I Dispoziii generale

1. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, denumit n continuare Corpul, este
persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili
i contabilii autorizai, precum si societile comerciale de expertiz contabil i societile comerciale
de contabilitate, n condiiile prevzute de lege.
2. Corpul, prin delegaia primit din partea autoritii publice, acord i retrage dreptul de exercitare a
profesiei de expert contabil i de contabil autorizat si are dreptul s controleze competena i moralitatea
membrilor si, precum i calitatea serviciilor prestate de acetia.
- Membrii Corpului, potrivit actului normativ de nfiinare, i aleg organele de conducere care s
i reprezinte n faa autoritii publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i
din strintate.
- *) Republicat n temeiul art. III din Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia nr. 8/90/2008 pentru modificarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 466 din 23 iunie 2008,
dndu-se textelor o nou numerotare. Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia a fost aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia
nr. 1/1995 i a mai fost republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 153 din 28 martie 2001.

CAPITOLUL II Organele de conducere i de control ale

Corpului
3. Organele centrale de conducere ale Corpului sunt: Conferina naional a experilor contabili i
contabililor autorizai (denumit n continuare Conferina naional), Consiliul Superior al Corpului
(denumit n continuare Consiliul Superior) si Biroul Permanent al Consiliului Superior (denumit n
continuare Biroul Permanent).
4. Conferina naional este organul superior de conducerei de control al Corpului.
- Conferina naional este constituit din membrii Consiliului Superior, membrii Consiliilor
filialelor Corpului, ai Comisiilor de Disciplin, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe
lng Consiliul Superior i Consiliile filialelor, precum i din reprezentani ai membrilor din fiecare
filial a Corpului, desemnai de Adunrile generale, conform normei de reprezentare de l la 100
membri nscrii n Tabloul Corpului, n vigoare la 31 decembrie a anului expirat.
- 5.
Conferina naional este legal constituit dac este asigurat participarea majoritii
membrilor prevzui la pct. 4 paragraful 2, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii
membrilor prezeni. Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, este convocat din nou
Conferina naional, care este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul
membrilor i reprezentanilor prevzui la pct. 4 paragraful 2, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu
votul majoritii membrilor prezeni.
- Conferina naional este ordinar i extraordinar.
- 6.
Conferina naional ordinar se ntrunete anual prin grija Consiliului Superior, care alege
locul i stabilete data; convocarea Conferinei naionale ordinare se face cu cel puin 20 de zile naintea
datei de desfurare a acesteia.
- 7. Conferina naional ordinar are atribuiile prevzute de art. 31 din Ordonana Guvernului nr.
65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat.
- In exercitarea atribuiilor sale legale, Conferina naional ia i urmtoarele msuri:
a) aprob prin vot deschis situaiile financiare anuale, raportul cenzorilor sau auditorilor,
execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar ncheiat, precum si
bugetul de venituri i cheltuieli al exerciiului financiar viitor, prezentate de Consiliul
Superior;
b) aprob prin vot deschis organigrama Corpului la nivel central i teritorial, sistemul de
salarizare pentru anul urmtor, precum i principiile i criteriile de organizare i de salarizare
a personalului angajat al Corpului;
c) aprob prin vot deschis sistemul de acordare i cuantumul cheltuielilor de deplasare si
reprezentare;
d) alege i revoc preedintele i membrii Consiliului Superior i ai Comisiei de cenzori; alege i
revoc preedintele i 2 membri ai Comisiei Superioare de Disciplin;
e) aprob raportul Consiliului Superior referitor la rezultatul alegerilor privind rennoirea
mandatelor membrilor Consiliilor filialelor Corpului, inclusiv revocarea celor alei;
f) aprob prin vot deschis nivelul indemnizaiilor pentru organele alese ale Corpului;
g) aprob normele privind controlul modului de respectare a normelor profesionale, constatarea
abaterilor i aplicarea sanciunilor administrative i/sau disciplinare membrilor sau
personalului angajat;
- h) stabilete anual cotizaiile datorate de membrii Corpului i taxele de nscriere n
evidenele Corpului;
- i) confirm lista cuprinznd membrii de onoare ai Corpului, n conformitate cu Anexa nr. 3

la prezentul regulament;
- j) stabilete msurile necesare i urmrete ndeplinirea altor atribuii prevzute de actele
normative, precum si a propriilor hotrri.
8. Conferina naional extraordinar are loc numai n cazuri deosebite i se convoac cu cel puin 15 zile
naintea datei fixate pentru desfurarea ei, de ctre Consiliul Superior, pe baza ordinii de zi stabilite de
acesta din proprie iniiativ sau la propunerea filialelor reprezentnd peste o cincime din totalul
membrilor Corpului.
9. Cu ocazia Conferinei naionale extraordinare pot fi organizate zile de studii" (seminarii, colocvii etc.),
ca urmare a unor lucrri executate i expuse de experi contabili i contabili autorizai
i, eventual, cu concursul unor persoane i personaliti din afara Corpului, sub conducerea unui
raportor general, desemnat de Consiliul Superior dintre membrii si.
10. Consiliul Superior exercit drepturile Corpului, aferente statutului su de persoan juridic
de utilitate public; n mod esenial, are ca atribuie reprezentarea profesiunii n faa autoritilor
publice prin preedintele su i coordonarea aciunilor Consiliilor filialelor judeene.
11. Consiliul Superior cuprinde maximum 24 de membri, inclusiv preedintele, i 8 supleani.
Reprezentarea experilor contabili i contabililor autorizai se stabilete n funcie de procentajul
experilor contabili n raport cu totalul membrilor Corpului la nivelul rii, conform tabelului
urmtor:
-

inclusiv

Ponderea experilor Numrul

Numrul
contabili n raport
membrilor titulari
membrilor supleani
cu numrul total al
E C C
E membrilor Corpului
xperi
ontabili
ontabili
xperi
la nivelul rii
contabili
Pn la 50%
- 1 autorizai
- 8 contabili
- 5 autorizai
- 3

Peste 50% i pn
la 65% inclusiv

Peste 65% i pn
la 85% inclusiv

Peste 85% i pn la
100%
100%

61
7
2
0
2
32

15.

- Stabilirea locurilor aferente celor dou categorii profesionale se face, potrivit paragrafului l, de
ctre Biroul Permanent, cu 3 luni naintea datei stabilite pentru alegeri.
12.Funciile membrilor Consiliului Superior nu sunt remunerate; acetia ns beneficiaz de
decontarea cheltuielilor de deplasare si de reprezentare. De asemenea, pot primi indemnizaii
pentru activitile efectiv prestate pentru Corp, n limitele i n condiiile aprobate de Conferina
naional.
13.Membrii titulari i supleani ai Consiliului Superior sunt alei, prin vot secret, pentru 4 ani.
Pentru asigurarea continuitii activitilor Corpului mandatele a jumtate din numrul celor alei
sunt rennoite la fiecare 2 ani.
14.Locurile vacante n Consiliul Superior provin, de regul, prin ncetarea mandatului celor care
au mplinit 4 ani n cadrul acestuia. Membrii crora le nceteaz mandatul pot s i depun
candidatura i s fie realei dup o perioad cel puin egal cu cea a mandatului ndeplinit.
Alegerile pentru Consiliul Superior se fac prin vot secret; sunt declarai alei candidaii care au obinut
minimum dou treimi din numrul voturilor exprimate, n cazul n care candidaii nu
ntrunesc aceast majoritate se organizeaz al doilea tur de scrutin, la care sunt declarai alei cei care au
ntrunit majoritatea simpl a voturilor exprimate.
16. Modul de depunere a candidaturilor, de desfurare a votrii i de stabilire a celor alei este

prezentat n Anexa nr. l la prezentul regulament.

17. Consiliul Superior se convoac cel puin o dat pe semestru de ctre preedintele su i ori
de cte ori este necesar; de asemenea, poate fi convocat la cererea Biroului Permanent, a majoritii
membrilor Consiliului Superior, precum i la cererea Comisiei Superioare de Disciplin. edinele
Consiliului Superior au
cvorum dac sunt prezeni sau reprezentai trei ptrimi din num
rul membrilor titulari. Hotrrile Consiliului Superior sunt valabile
dac au fost luate cu dou treimi din numrul membrilor prezeni.
Dac nu s-a ntrunit cvorumul, se organizeaz o alt edin a Con
siliului Superior, cu o participare de cel puin 40% din numrul
membrilor titulari, cu aceeai ordine de zi i fcnd obiectul unei
convocri speciale n termen de 15 zile. n acest caz, hotrrile se
iau cu majoritatea voturilor membrilor prezeni. La paritate de vo
turi, votul preedintelui de edin este hotrtor.
- Deliberrile Consiliului Superior au caracter strict secret; hotrrile sunt date publicitii n
revista editat de Corp i/sau pe site-ul Corpului. Hotrrile de interes general se public n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I.
- 18. Consiliul Superior are urmtoarele atribuii:
a) alege dintre membrii si 5 vicepreedini ai Consiliului
Superior: 4 dintre acetia sunt alei dintre experii conta
bili, iar unul, dintre contabilii autorizai;
b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de or
ganizare i funcionare a Corpului, solicitnd avizele Mi
nisterului Economiei i Finanelor si Ministerului Justi
iei; Regulamentul de organizare i funcionare nu va fi
naintat pentru aprobare fr avizele favorabile ale celor
dou ministere;
c) asigur elaborarea i completarea Codului etic naional
al profesionitilor contabili pe baza Codului etic IFAC;
d) asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Cor
pului;
e) delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia
de expert contabil i de contabil autorizat;
f) vegheaz ca reglementrile privind dobndirea calitii
de expert contabil i contabil autorizat s fie aplicate strict;
g) asigur coordonarea activitii Consiliilor filialelor; apro
b metodologia de elaborare a bugetului de venituri i
cheltuieli al Corpului;
- h) aprob statele de funcii ale Corpului la nivel central i teritorial;
- i) asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii i cercetri destinate a face s
progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse grupe de lucru din cadrul instituiilor
guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea acestora;
- j) decide n termen de 30 de zile asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate de Comisia
Superioar de Disciplin;
- k) aprob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i verigilor
organizatorice ale Corpului;
- 1) ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune condiii a activitii de acordare a vizei
anuale pentru exercitarea profesiei i a celei de asigurare a riscului profesional de ctre toi membrii
Corpului;

m) analizeaz activitatea membrilor i preedinilor Comisiilor de Disciplin, experi contabili, i ia

msuri administrative, organizatorice, inclusiv de natur disciplinar; pentru preedintele i membrii
Comisiei Superioare de Disciplin, experi contabili, rezultatele analizei sunt prezentate Conferinei
naionale, care hotrte;

n) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul regulament i de hotrrile

Conferinei naionale a experilor contabili i contabililor autorizai.
- 19. Biroul Permanent al Consiliului Superior este compus
din preedinte, ales de Conferina naional, i din vicepreedini,
alei de Consiliul Superior.
- Preedintele Consiliului Superior este si preedintele Biroului Permanent.
20. Vicepreedinii Biroului Permanent sunt alei prin vot
secret dintre membrii Consiliului Superior. Alegerea la primul tur
de scrutin este valabil cu votul a dou treimi din numrul celor
prezeni, care trebuie s fie de cel puin trei ptrimi din numrul
membrilor Consiliului Superior. La al doilea tur, candidaii sunt
alei pe baza majoritii simple, dintr-o participare de cel puin
40% din numrul membrilor; la egalitate de voturi, este ales cel
mai n vrst. Dup expirarea mandatului, vicepreedinii Biroului
Permanent pot fi realei dup o perioad egal cu cea a mandatului
deinut.
21. n cazul n care postul devine vacant sau dac un membru
este n imposibilitate de a-i ndeplini mandatul, se procedeaz la
o nou alegere.
22. Biroul Permanent al Consiliului Superior se ntrunete
lunar i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu votul majoritii
simple a membrilor si. Biroul Permanent asigur nfptuirea hot
rrilor Conferinei naionale i ale Consiliului Superior n perioadele
dintre edinele acestuia. Deciziile emise de Biroul Permanent ntre
edinele Consiliului Superior se prezint acestuia pentru validare.
23. Biroul Permanent, cu dou luni naintea nceperii anului,
stabilete normativele de cheltuieli la nivelul Corpului i al filia
lelor, ce trebuie avute n vedere la elaborarea bugetului, privind:
- cheltuielile de deplasare n ar i n strintate;
- cheltuielile de reprezentare la reuniunile Biroului Per
manent, ale seciunilor, departamentelor i ale invitailor
acestora;
- - cheltuielile ocazionate de demersurile, sarcinile i obligaiile diverse ce revin membrilor
Consiliului Superior, innd seama de funciile acestora.
- 24. Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina
naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Conta
bililor Autorizai din Romnia pentru un mandat de 4 ani i poate
fi reales pentru cel mult nc un mandat.
- Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai dac i desfoar activitatea n
domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil i se bucur de autoritate profesional i
moral deosebit.
- Pentru asigurarea continuitii, alegerea viitorului preedinte se face cu un an naintea expirrii
mandatului preedintelui n funcie, fr ca perioada respectiv s influeneze durata mandatului noului
preedinte.
25. Preedintele Consiliului Superior asigur executarea hot
rrilor Consiliului Superior i a deciziilor Biroului Permanent i
coordoneaz activitatea curent a Corpului.
26. Preedintele Consiliului Superior are urmtoarele atribuii:
a) convoac i conduce edinele Consiliului Superior i ale
-

Biroului Permanent;
b) conduce i coordoneaz dezbaterile potrivit condiiilor
prevzute n Anexa nr. 2 la prezentul regulament;
c) prezint anual Consiliului Superior, spre adoptare, pro
iectul de buget pentru exerciiul viitor;
d) urmrete ca angajarea i efectuarea cheltuielilor s se
fac cu ncadrarea n bugetul aprobat de Conferina na
ional;
e) prezint situaiile financiare anuale spre adoptare Consi
liului Superior i spre aprobare Conferinei naionale;
f) reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor
sau organizaiilor naionale i internaionale, aprnd
prestigiul i independena profesional ale membrilor si;
- g) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina naional, de Consiliul Superior si de
Biroul Permanent.
27. Preedintele Consiliului Superior, cu acordul Biroului
Permanent, are acces la lucrrile Consiliilor filialelor, seciunilor
si departamentelor Corpului, participnd la dezbateri fr drept de
vot.
28. Preedintele Consiliului Superior poate s delege un
membru al acestuia pentru o aciune sau activitate determinat.
29. Preedintele Consiliului Superior are competena s re
uneasc preedinii Consiliilor filialelor sau reprezentanii lor, n
vederea examinrii unor probleme deosebit de importante ale ap
rrii unor interese generale ale profesiei, de studiere a oricror m
suri de ordin colectiv.
30. Pentru urmrirea punerii n aplicare a msurilor hotrte
de Biroul Permanent, de Consiliul Superior i de Conferina naio
nal i asigurarea legturii dintre organele alese i organele exe
cutive ale Corpului se nfiineaz Secretariatul organelor de con
ducere ale Corpului. Modul de organizare si funcionare, precum
i atribuiile Secretariatului organelor de conducere ale Corpului
se stabilesc prin hotrre a Consiliului Superior.
31. Cenzorii sunt alei pentru o perioad de 4 ani de Confe
rina naional ordinar, prin vot deschis, dintre membrii Corpului
care nu fac parte din Consiliul Superior. Cenzorii nu pot ndeplini
mai mult de dou mandate consecutive.
32. Cenzorii au ca atribuii verificarea gestiunii financiare a
Corpului pentru exerciiul financiar ncheiat, a concordanei dintre
operaiile nregistrate n contabilitate i cele aprobate prin bugetul
de venituri i cheltuieli, raportnd Conferinei naionale n legtur
cu regularitatea i sinceritatea conturilor i a execuiei bugetare.
- De asemenea, cenzorii controleaz respectarea condiiilor privind convocarea Conferinei
naionale.
- Cenzorii i desfoar activitatea potrivit propriului regulament aprobat de Consiliul
Superior.
-

CAPITOLUL III Organizarea activitii Corpului

33. Activitile Corpului se desfoar n cadrul seciunilor,

subordonate Birourilor Permanente, precum i departamentelor,
direciilor si sectoarelor, subordonate directorului general executiv
i directorilor executivi ai filialelor, dup caz.
34. Seciunile Corpului se organizeaz pe categorii profe
sionale, i anume: Seciunea experilor contabili i Seciunea conta
bililor autorizai. Atribuiile acestora se stabilesc prin norme apro
bate de Consiliul Superior.
- Conducerea fiecrei seciuni este asigurat de cel mult 5 membri, desemnai din cadrul Consiliului
Superior, dintre care: un preedinte (desemnat dintre vicepreedinii Biroului Permanent), un supleant
i 1-3 membri. La propunerea vicepreedinilor de resort, n funcie de necesiti, seciunile se
completeaz, prin decizia preedintelui Consiliului Superior, cu specialiti, chiar din afara Corpului,
cunoscui pentru calificarea, competena i lucrrile lor; acetia au n cadrul seciunilor vot consultativ.
- Seciunile fac parte din structurile alese ale Corpului i i desfoar activitatea operativ prin
structurile executive ale Corpului.
35. Activitatea seciunilor se desfoar pe baza programelor
de activitate aprobate de Consiliul Superior; activitatea structurilor
executive se desfoar pe baza regulamentului intern, a normelor,
programelor i procedurilor de lucru aprobate de Consiliul Superior.
36. Structurile alese i executive ale Corpului, n exercitarea
funciilor lor, sunt rspunztoare pentru pstrarea secretului profe
sional.
37. Toi membrii Consiliului Superior care, fr o motivare
valabil, refuz sau se abin de la ndeplinirea obligaiilor profesio
nale sau de la efectuarea lucrrilor care le sunt impuse de funcio
narea normal a acestuia sunt considerai, de drept, demisionai
din calitatea lor de membri ai Consiliului.
- De asemenea, sunt considerai demisionai membrii Consiliului Superior care au fost
sancionai disciplinar.
- Constatarea renunrii unui membru la funciile pentru care a fost ales se face prin decizie
motivat a Consiliului Superior.
38. Sub coordonarea preedintelui Biroului Permanent, acti
vitatea executiv a Corpului se realizeaz prin structuri operative
i administrative conduse de directorul general executiv, numit de
Consiliul Superior, care rspunde de buna funcionare a structurilor
executive ale Corpului.
39. Directorul general executiv are urmtoarele atribuii:
a) execut hotrrile i deciziile privind activitatea comparti
mentelor executive;
b) pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget
ale filialelor; elaboreaz proiectul de buget al Corpului;
dup nsuirea acestora de ctre Biroul Permanent, prin
preedintele acestuia, le prezint Consiliului Superior
pentru adoptare, cu cel puin o lun nainte de nceperea
exerciiului financiar;
-

c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli, pre

zentnd informri periodice Biroului Permanent; n acest
sens asigur si rspunde de organizarea i inerea contabi
litii la nivel central i teritorial, potrivit legii;
d) asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de
secretariat;
e) organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor
contabili i a contabililor autorizai nscrii n Tabloul
Corpului de ctre filiale;
f) asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Rom
niei a Tabloului Corpului;
g) organizeaz, asigur i urmrete publicitatea n legtur
cu exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil
autorizat, n interesul profesiei membrilor Corpului; pro
pune Comisiei Superioare de Disciplin pe cei care se
fac vinovai de nclcarea reglementrilor privind publicitatea;
- h) asigur publicarea, potrivit legii, a situaiilor financiare anuale, dup aprobarea lor de ctre
Conferina naional;
- i) asigur condiiile materiale pentru desfurarea activitilor tuturor structurilor Corpului;
- j) propune preedintelui Biroului Permanent, anual, o dat cu proiectul de buget, schema de
funcii i de salarizare a sectoarelor administrative i a salariailor din subordine;
- k) numete i revoc, cu respectarea statelor de funcii aprobate de Consiliul Superior,
personalul de execuie al Corpului i i stabilete salariile; pentru funciile de conducere face
propuneri Biroului Permanent;
- 1) asigur publicarea hotrrilor i deciziilor organelor superioare ale Corpului, potrivit
reglementrilor i normelor n vigoare;
- m) particip fr drept de vot la edinele Biroului Permanent i ale Consiliului Superior, lund
cunotin de deciziile i hotrrile adoptate.
- 40. n subordinea directorului general executiv funcioneaz
compartimentele operative i administrative care asigur funcio
narea curent a Corpului. Atribuiile, competenele, structura de
personal i relaiile dintre compartimente se stabilesc prin regu
lamentul intern i norme aprobate de Consiliul Superior, la propu
nerea directorului general executiv.
-

CAPITOLUL IV Organe care activeaz pe lng Consiliul

Superior
-

A. Comisia Superioar de Disciplin

- 41. Comisia Superioar de Disciplin are urmtoarele com

petene:
a) analizeaz plngerile referitoare la abateri de la conduita
etic si profesional ale preedinilor i membrilor Consi
liilor filialelor i aplic sanciuni; analizeaz plngerile
referitoare la abateri de la conduita etic i profesional
ale membrilor Consiliului Superior, fcnd propuneri de
sancionare a acestora Conferinei naionale, care hotrte;

b) soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la con

duita etic si profesional a preedinilor i membrilor
Comisiilor de Disciplin de pe lng Consiliile filialelor,
precum i a persoanelor fizice strine crora le-a fost recu
noscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil
sau de contabil autorizat n Romnia i aplic, dup caz,
sanciunile prevzute n art. 17 alin. (1) din Ordonana
Guvernului nr. 65/1994, republicat;
c) rezolv contestaiile formulate mpotriva hotrrilor disci
plinare pronunate de Comisiile de Disciplin ale filialelor;
d) aplic sanciunea interzicerii dreptului de a exercita pro
fesia de expert contabil sau contabil autorizat membrilor
Corpului care au svrit abateri grave, prevzute de re
gulament.
- 42. Comisia Superioar de Disciplin este format din 7 mem
bri titulari i 7 membri supleani, astfel:
a) preedintele i 2 membri, experi contabili, alei de Confe
rina naional dintre membrii Corpului, care se bucur
de autoritate profesional i moral deosebit;
b) 2 membri desemnai de ministrul economiei i finanelor;
- c)
2 membri desemnai de ministrul justiiei.
In aceleai condiii sunt desemnai supleanii.
Mandatul membrilor Comisiei Superioare de Disciplin este
de 4 ani.
- 43. Pot face contestaii la Comisia Superioar de Disciplin
mpotriva hotrrilor Comisiilor de Disciplin ale filialelor toi cei
interesai, precum i Consiliile filialelor.
- Termenul de contestare este de 30 de zile de la data comunicrii hotrrii Comisiilor de
Disciplin ale filialelor.
-

yv

44.In perioada de judecare a contestaiei se suspend aplicarea prevederilor hotrrii de sancionare pentru lucrrile
ncepute.
45.Pregtirea, audierea, deliberarea, natura i comunicarea
hotrrilor se fac n aceleai condiii ca i n cazul celor prevzute
pentru faptele din competena de judecare a Comisiilor de Dis
ciplin ale filialelor.
46. Raportorul dispune de cel mult 30 de zile pentru a pregti
raportul si pentru a-1 susine n faa Comisiei Superioare de Disci
plin la termenul stabilit.
- n cazurile prevzute la pct. 41 lit. a) teza a doua, hotrrea de sancionare se supune dezbaterii
Conferinei naionale, care o poate confirma sau infirma.
47. Membrii Comisiei Superioare de Disciplin sunt rspun
ztori de pstrarea secretului profesional n exercitarea mandatului
lor.
48. Hotrrile Comisiei Superioare de Disciplin pot fi con
testate la Consiliul Superior n termen de cel mult 15 zile calendaris
tice de la luarea la cunotin. Contestaia nu suspend aplicarea

hotrrii.
49.Pentru constituirea jurisprudenei disciplinare Comisia
Superioar de Disciplin ntocmete o culegere cu toate soluiile
proprii pronunate, precum i cu cele pronunate de Comisiile de
Disciplin ale filialelor, publicndu-le anual n revista Corpului.
- B. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor pe lng Consiliul Superior

50. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor pe

lng Consiliul Superior particip la lucrrile Conferinei naionale
i la edinele Consiliului Superior, fr drept de vot.
- In acest sens:
- primete convocrile la lucrrile Conferinei naionale i
ale Consiliului Superior, materialele supuse dezbaterii
fiindu-i trimise cu 7 zile nainte;
- primete deciziile i hotrrile luate n Biroul Permanent,
Consiliul Superior i Conferina naional, iar la cerere,
i materialele care au stat la baza acestora, n cel mult 7 zile
de la luarea lor;
- sesizeaz ministrul economiei i finanelor ori de cte
ori hotrrile i msurile adoptate de Corp contravin re
glementrilor legale i trimite spre ntiinare Biroului
Permanent o copie a sesizrii.
-

- A.

CAPITOLUL V Organele teritoriale ale Corpului

Organele de conducere i de control ale filialelor

51. In reedinele de jude i n municipiul Bucureti Corpul

i constituie filiale fr personalitate juridic.
52. Organele de conducere ale filialelor sunt: Adunrile ge
nerale, Consiliile filialelor i Birourile Permanente ale acestora.
- Controlul activitii filialei se exercit de ctre cenzori.
- 53. Consiliul filialei cuprinde maximum 10 membri titulari,
inclusiv preedintele, i 4 membri supleani.
- Repartiia locurilor ntre experii contabili i contabilii autorizai variaz de la o filial la alta, n
funcie de procentajul experilor contabili n raport cu numrul total al membrilor Corpului la nivelul
rii i de mrimea filialei, conform tabelului de mai jos:
-

Ponderea experilor contabili n

raport cu numrul total al membrilor
Corpului la nivelul rii

Filiale cu peste 1.000 de

membri Pn la 50% inclusiv

Peste 50% i pn la 65%

inclusiv
Peste 65% i pn la 85%
inclusiv
Peste 85% i pn la 100%

Numrul
Numrul
membrilor membrilor supleani
titulari
- C
- C
Exp
o
Expe
o
n
n

-7
-8

2
-

-3

-3

100%

Filiale ntre 500-1.000 de

membri Pn la 50% inclusiv

Peste 50% i pn la 65%

- inclusiv
Peste 65% i pn la 85%
inclusiv
- Peste 85% i pn la 100%
inclusiv
Filiale sub 500 de
membri Pn la 65%
inclusiv
- Peste 65% i pn la 100%

100%

-10
4

-5
-5
-6

-4

-3

-4

-4

1
-

-4

3
-

-2

- La filialele care au sub 100 de membri, Consiliul filialei este format din 3 membri titulari, dintre
care 2 experi contabili, i 2 membri supleani, unul expert contabil i cellalt contabil autorizat.
54. Funciile membrilor Consiliului filialei nu sunt remune
rate; sunt acoperite ns cheltuielile de deplasare i de reprezentare.
De asemenea, membrii Consiliului filialei pot primi indemnizaii
n limitele i n condiiile aprobate de Conferina naional.
55. Membrii titulari i supleani ai Consiliului filialei sunt
alei prin vot secret pentru o perioad de 4 ani. Pentru asigurarea
continuitii activitii mandatele a jumtate din numrul membrilor
alei nceteaz dup 2 ani.
- 56. Locurile vacante n Consiliul filialei provin, de regul,
din ncetarea mandatului celor care au mplinit 4 ani de activitate
n cadrul Consiliului; mandatul membrilor care au fost sancionai
disciplinar nceteaz.
- Membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei dup o perioad cel puin egal cu cea a
mandatului ndeplinit.
57. Modul de declarare a candidaturilor, de desfurare a
votrii i de stabilire a celor alei este prezentat n Anexa nr. l la
prezentul regulament.
58. Consiliul filialei este convocat de preedintele su ori de
cte ori este nevoie i cel puin o dat pe trimestru.
- Convocarea, la cererea majoritii membrilor si, este obligatorie, data i ordinea de zi
comunicndu-se cu 10 zile nainte.
59. Consiliul filialei nu poate delibera dect asupra proble
melor ce sunt n competena sa i care sunt nscrise pe ordinea de
zi, cu excepia celor care, datorit urgenei lor, sunt supuse n e
din de ctre preedinte; dezbaterile sunt conduse potrivit condi
iilor prevzute n Anexa nr. 2 la prezentul regulament.
60. Cvorumul necesar pentru organizarea unei reuniuni a
Consiliului este de dou treimi din numrul membrilor titulari.
- Hotrrile Consiliului filialei sunt valabile dac ntrunesc un numr de voturi mai mare de
jumtate din numrul membrilor si. Dac aceast majoritate nu a fost asigurat, se va organiza o
edin la care majoritatea voturilor celor prezeni va fi suficient dintr-o participare de cel puin 40%
din numrul membrilor Consiliului. La egalitate de voturi, votul preedintelui este decisiv.
61. Preedinii Consiliilor filialelor se reunesc la intervale
de timp regulate, sub preedinia preedintelui Consiliului Superior,

n vederea realizrii unei informri reciproce i armonizrii pozi

iilor lor adoptate la nivelul filialelor, n domeniul competenelor
descentralizate.
62. Deliberrile Consiliului filialei au caracter strict secret;
hotrrile ns sunt date publicitii n revista editat de Corp i/sau
pe site-ul filialei Corpului.
63. Consiliul filialei are urmtoarele atribuii:
a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert
contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a
filialei;
b) asigur aprarea intereselor filialei i administrarea bunu
rilor acesteia;
c) asigur prevenirea i concilierea tuturor contestaiilor sau
conflictelor de ordin profesional;
d) hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul Cor
pului sau asupra modificrilor ce se aduc acestuia, potrivit
precizrilor Consiliului Superior;
e) sesizeaz Consiliul Superior cu propuneri i sugestii pri
vind exercitarea profesiilor de expert contabil i de con
tabil autorizat;
f) sesizeaz Comisia de Disciplin a filialei despre abaterile
profesionale constatate n sarcina membrilor Corpului;
g) efectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei toate
formele de publicitate colectiv considerate utile intere
selor profesiei, conform hotrrii Consiliului Superior;
- h) pronun radierea din Tabloul Corpului n cazurile prevzute de prezentul regulament, precum i
ncetarea provizorie a calitii de membru al Corpului, la cererea celui interesat;
- i) analizeaz i adopt proiectul bugetului filialei, potrivit normelor emise de Consiliul Superior;
- j) urmrete realizarea programului de activitate al filialei, aprobat de Conferina naional, precum
i execuia bugetului de venituri i cheltuieli al filialei, lund sau propunnd msurile
corespunztoare n sarcina Biroului Permanent sau a directorului executiv al filialei;
- k) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul regulament, de hotrrile i deciziile
organelor de conducere ale Corpului.
- 64. Biroul Permanent al Consiliului filialei este compus din
2-4 membri: un preedinte i 1-3 vicepreedini; cnd sunt mai
muli vicepreedini, unul dintre acetia este ales din cadrul conta
bililor autorizai.
- Preedintele Consiliului filialei este i preedintele Biroului Permanent.
- Preedinii i vicepreedinii filialelor nu pot fi n acelai timp preedinte sau vicepreedini ai
Consiliului Superior.
- 65. Vicepreedinii Biroului Permanent sunt alei prin vot
secret dintre membrii Consiliului. Alegerea la primul tur de scrutin
este valabil cu votul a dou treimi din numrul celor prezeni,
care trebuie s reprezinte cel puin trei ptrimi din numrul mem
brilor Consiliului filialei. Dac un al doilea tur este necesar, votul
majoritii simple este suficient dintr-o participare de cel puin 40%
din numrul membrilor Consiliului. La egalitate de voturi este ales
cel mai n vrst.
- Biroul Permanent se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu votul

majoritii membrilor si.

66. Biroul Permanent urmrete ntocmirea proiectului bu
getului filialei potrivit normelor emise de Corp i naintarea acestuia
n termen la Consiliul Superior.
67. Preedintele Consiliului filialei este ales de Adunarea
general dintre membrii filialei Corpului pentru un mandat de 4 ani
i poate fi reales o singur dat.
- Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai dac i desfoar activitatea n
domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil i se bucur de autoritate profesional i
moral deosebit.
- Pentru asigurarea continuitii, alegerea viitorului preedinte se face cu un an naintea expirrii
mandatului preedintelui n funcie, fr ca perioada respectiv s influeneze durata mandatului noului
preedinte.
- 68. Preedintele Biroului Permanent al filialei asigur execu
tarea hotrrilor Consiliului Superior i ale Consiliului filialei,

precum i buna desfurare a activitii membrilor filialei, avnd urmtoarele atribuii

principale:
a) convoac Consiliul filialei i conduce dezbaterile aces
tuia, potrivit prevederilor Anexei nr. 2 la prezentul re
gulament;
b) reprezint Consiliul filialei pe lng Consiliul Superior
i pe lng membrii Corpului;
c) reprezint Corpul n faa reprezentanilor autoritilor
publice i ai colectivitilor diverse din cuprinsul terito
riului filialei sale, pe baza mputernicirilor stabilite de
Consiliul Superior;
d) asigur urmrirea ncadrrii cheltuielilor n bugetul
aprobat;
e) asigur organizarea alegerilor, potrivit prevederilor Anexei
nr. l la prezentul regulament;
f) supune spre aprobare Adunrii generale execuia bu
getului de venituri si cheltuieli pe anul expirat;
g) arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i
clienii acestora, n cazul cnd acetia din urm accept
acest arbitraj;
- h) supune Adunrii generale anuale propunerile pentru acordarea de distincii onorifice, conform
procedurii prevzute n Anexa nr. 3 la prezentul regulament;
- i) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul regulament, de hotrrile i de
deciziile organelor de conducere ale filialei i ale Corpului.
69. n cazul n care un membru al Corpului este confruntat cu
o dificultate particular, ndeosebi pe plan etic, acesta poate cere
sprijinul colegial al preedintelui Consiliului filialei; intervenia
preedintelui este numai de natur s aplaneze aceste dificulti.
70. n caz de deces al unui membru al Corpului, preedintele
poate, la cererea celor ndreptii, s desemneze un coleg care s
asigure administrarea profesional provizorie a lucrrilor acestuia.
O asemenea msur poate fi luat, la cerere, i n cazul incapacitii temporare.
71. n cazul cnd Comisia Superioar de Disciplin sau Comi
sia de Disciplin a filialei sancioneaz un membru al Corpului cu
suspendarea dreptului de a exercita profesia, preedintele consi
liului filialei desemneaz pe unul sau pe mai muli dintre membrii
filialei Corpului, sub rezerva acceptrii clientului interesat, s
execute misiunile ncredinate celui suspendat, oricare ar fi durata
suspendrii.
72. Preedintele desemneaz pe unul dintre vicepreedini
ca nlocuitor de drept pe perioada ct el absenteaz sau n caz de
demisie. Vicepreedintele desemnat ca nlocuitor de drept poate
fi, la rndul su, nlocuit cu un alt vicepreedinte desemnat n acest
sens sau, n cazul n care i acesta este nevoit s lipseasc, de cel
mai n vrst membru al Consiliului filialei.
73. Conducerea executiv a filialei se realizeaz de directorul
executiv al filialei, salariat angajat prin concurs, responsabil cu
buna funcionare a compartimentelor operative i administrative.
74. Directorul executiv al filialei are urmtoarele atribuii:
-

a) execut hotrrile Consiliului filialei i msurile stabilite

de organele de conducere ale Corpului;
b) elaboreaz proiectul bugetului filialei conform normelor
emise de Consiliul Superior;
c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli aprobat
i angajeaz cheltuieli n limita bugetului aprobat;
d) asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de
secretariat ale filialei;
e) organizeaz i asigur evidena experilor contabili i a
contabililor autorizai n cadrul Tabloului Corpului exis
tent la filiale;
f) asigur elaborarea documentelor primare i a situaiilor
necesare n vederea inerii contabilitii, conform regle
mentrilor legale i normelor emise de Consiliul Superior;
- g) propune anual Consiliului filialei schema de funciuni i
de salarizare a personalului necesar, care urmeaz s fie
supus aprobrii Consiliului Superior; h) particip fr drept de vot la edinele Biroului
Permanent
si ale Consiliului filialei, lund cunotin de deciziile
adoptate; i) ndeplinete i alte atribuii prevzute n actele normative,
precum si n hotrrile i deciziile organelor de conducere
ale filialei i ale Corpului.
- 75. Seciunea experilor contabili este condus de un vice
preedinte expert contabil, iar Seciunea contabililor autorizai este
condus de vicepreedintele contabil autorizat.
-

B. Organizarea activitii filialelor

- 76. Activitile desfurate de filial se organizeaz pe urm

toarele verigi:
- Seciunea experi contabili i Seciunea contabililor auto
rizai, organe alese;
- sectoare, birouri i compartimente, potrivit organigramei
i statelor de funcii aprobate de Consiliul Superior, re
prezentnd structurile executive ale filialei.
77. Conducerea seciunilor este asigurat de 3 membri de
semnai din cadrul Consiliului filialei, dintre care: un preedinte
desemnat dintre vicepreedinii Biroului Permanent i 2 membri.
78. n funcie de necesitile seciunilor, Biroul Permanent
al Consiliului filialei, prin decizia sa, poate completa seciunile cu
specialiti apreciai pentru competena i lucrrile lor; acetia au
n cadrul seciunilor drept de vot consultativ.
79. edinele seciunilor se in cu respectarea prevederilor
Anexei nr. 2 la prezentul regulament.
80. Desemnarea membrilor Seciunii experilor contabili se
face din categoria experilor contabili, membri ai Consiliului filialei,
iar a membrilor Seciunii contabililor autorizai, pe ct posibil, din
categoria contabililor autorizai, membri ai Consiliului filialei.
- 81. Seciunile i desfoar activitatea pe baz de programe
aprobate de Consiliul filialei.
-

- Pentru

asigurarea condiiilor necesare realizrii atribuiilor organelor alese ale filialei,

preedintele mpreun cu directorul executiv desemneaz o persoan din cadrul structurilor executive
ale filialei.
- C.

Inscrierea n Tabloul Corpului

82. Activitile prevzute la art. 6, 7 i 10 din Ordonana

Guvernului nr. 65/1994, republicat, pot fi desfurate numai de
persoanele avnd calitatea de expert contabil, respectiv contabil
autorizat, nscrise n Tabloul Corpului, dovedit cu legitimaia de
membru, vizat anual.
83. nscrierea n Tabloul Corpului se face la cererea experilor
contabili i a contabililor autorizai cu domiciliul sau sediul social
n raza teritorial a filialei respective.
84. Candidatul depune la secretariatul filialei dosarul cuprin
znd cererea sa i documentele justificative din care s rezulte
ndeplinirea condiiilor cerute de lege pentru exercitarea profesiei
i pentru nscrierea n Tabloul Corpului.
85. Dosarul este verificat de compartimentul de specialitate
n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor cerute de lege pentru
exercitarea profesiei, precum i n ceea ce privete ndeplinirea
condiiilor prevzute de Codul etic naional al profesionitilor con
tabili. Acesta ntocmete un raport cu constatrile sale care este
supus directorului executiv pentru aprobarea sau respingerea cererii
de nscriere n Tabloul Corpului.
86. Decizia luat n legtur cu nscrierea n Tabloul Corpului
se trimite compartimentului de specialitate nsrcinat cu aceasta.
87. n vederea garantrii drepturilor de aprare, naintea
deciziei de respingere a cererii, cel interesat are acces la dosar,
inclusiv la raportul de verificare, i este convocat, dac este cazul,
nsoit de un avocat sau un coleg, pentru a fi audiat n edina Consiliului filialei respective.
88. Decizia privind refuzul de nscriere n Tabloul Corpului
trebuie s fie temeinic motivat; cel interesat o poate contesta la
seciunea respectiv din cadrul Consiliului filialei, n termen de
15 zile de la comunicare. Dac este nemulumit de decizia Consiliu
lui filialei, cel interesat poate contesta la Consiliul Superior n
termen de 30 de zile de la primirea acesteia.
89. Procedura de nscriere a societilor comerciale de ex
pertiz contabil, precum i a birourilor secundare ale acestora
sau a cabinetului expertului contabil sau contabilului autorizat este
cea prevzut la pct. 83-88.
90. Procedura de nscriere a persoanelor fizice strine i a
persoanelor juridice cu capital strin sau mixt se face cu respectarea
procedurii stabilite de Consiliul Superior.
91. Tabloul Corpului este mprit n 8 seciuni, cuprinznd
membrii Corpului cu drept de a exercita profesia de expert contabil
sau de contabil autorizat, i anume:
- Seciunea nti - experi contabili - liber-profesioniti care i desfoar activitatea n mod
individual sau ca persoane fizice autorizate.

Seciunea a doua - experi contabili care au statut de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i
de asigurri, educaie i cercetare i instituii centrale sau locale.
- Seciunea a treia - persoane fizice strine care au obinut calitatea de membru al Corpului.
- Seciunea a patra - experi contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor societi,
companii sau cabinete, membre ale Corpului:
- A.
cu capital strin sau mixt;
- B.
cu capital autohton.
- Seciunea a cincea - contabili autorizai liber-profesioniti care i desfoar activitatea n mod
individual sau ca persoane fizice autorizate.
- Seciunea a asea - contabili autorizai care au statut de angajai n ntreprinderi, instituii
bancare si de asigurri, educaie si cercetare i instituii centrale i locale.
- Seciunea a aptea - contabili autorizai care i desfoar activitatea n cadrul societilor
comerciale de contabilitate, membre ale Corpului:
- A.
cu capital strin sau mixt;
- B.
cu capital autohton.
Seciunea a opta - Titluri onorifice:
- A.
preedini de onoare;
- B.
experi contabili de onoare;
- C.
contabili autorizai de onoare.
- Structura pe seciuni a Tabloului se aprob prin hotrre a Consiliului Superior i se public
anual n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
- 92. Evidena persoanelor care au calitatea de expert contabil
sau de contabil autorizat, inactive, se ine n cadrul seciunilor Experi
contabili i Contabili autorizai, pe ntreaga perioad de inactivitate.
- Procedura de reactivare a membrilor inactivi se stabilete de Consiliul Superior.
-

D. Drepturi i obligaii ce decurg din nscrierea n

Tabloul Corpului

- 93. nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul la exerci

tarea profesiunii pe ntreg teritoriul rii.
- Atunci cnd un membru al Corpului transfer activitatea sa ntr-o alt filial, el trebuie s cear
transferarea dosarului su i nscrierea n Tabloul Corpului la filiala pe teritoriul creia s-a transferat;
la fel se va proceda i n cazul societilor comerciale de expertiz contabil i societilor comerciale
de contabilitate.
- 94. Societile comerciale de expertiz contabil i societile
comerciale de contabilitate, membre ale Corpului, au obligaia s
comunice filialelor de care aparin toate modificrile intervenite n forma de organizare,
locurile de desfurare a activitii, componena asociailor sau acionarilor lor si/sau n obiectul de
activitate al acestora, n termen de 30 de zile de la producerea acestora.
95. Dup nscrierea n Tabloul Corpului experii contabili i
contabilii autorizai depun, n form scris, jurmntul prevzut la
art. 22 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat.
96. n exercitarea profesiei, experii contabili i contabilii
autorizai rspund disciplinar, administrativ, civil sau penal, potrivit
legii i prezentului regulament.
- Membrii Corpului pot prevedea prin contractele ncheiate n condiiile legii cu clienii limitarea
rspunderii civile a acestora.

Este interzis efectuarea de ctre experii contabili si contabilii autorizai de lucrri specifice
profesiei pentru operatorii economici sau pentru instituiile unde sunt salariai sau pentru cei cu care
acestea sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren.
- De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici, n cazul n care sunt
rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor.
- Situaiile de incompatibiliti i conflicte de interese pot fi detaliate de Consiliul Superior i
Conferina naional, n conformitate cu legislaia european i cu standardele internaionale ale profesiei.
- 97. Consiliul filialei pronun radierea unui membru din Ta
bloul Corpului n urmtoarele situaii:
a) cnd membrul Corpului a fost condamnat definitiv pentru
svrirea unei infraciuni care, potrivit legislaiei n vi
goare, interzice dreptul de administrare i gestiune a so
cietilor comerciale;
b) nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra ono
rariilor ncasate de la persoanele fizice;
c) neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an;
d) nerespectarea normelor referitoare la incompatibiliti i
conflicte de interese;
e) membrul Corpului a fost sancionat cu interzicerea drep
tului de exercitare a profesiei;
f) membrul Corpului a fost declarat inapt din punct de ve
dere medical pentru exercitarea profesiei.
98. Orice membru al Corpului poate cere ncetarea provizorie
de a mai face parte din acesta. La cererea adresat conducerii filialei,
prin scrisoare recomandat ori prin depunere la seciunea de resort
cu semntur de primire, se arat motivele i data de la care dorete
s nceteze a mai fi membru al Corpului.
99. ntreruperea provizorie a activitii se pronun n mod
obligatoriu n cazul n care Consiliul filialei estimeaz c noua
activitate a profesionistului este incompatibil cu calitatea de mem
bru al Corpului.
100.
Faptul c cel interesat a cerut ncetarea provizorie de a
mai face parte din Corp nu l exonereaz de rspunderea disciplinar
pentru abaterile comise anterior cererii sale.
101.
Incepnd cu ziua n care i s-a comunicat acceptarea
cererii, cel n cauz nceteaz de a mai fi membru al Corpului i nu
mai figureaz n Tabloul Corpului. El nu mai este supus disciplinei
Corpului i nici regulilor sale; de asemenea, nu mai poate exercita
profesiunea de expert contabil sau de contabil autorizat.
102.
Cel interesat poate, atunci cnd dorete, dar nu mai trziu
de 3 ani i cnd sunt ndeplinite condiiile necesare stabilite de
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului, s obin
renscrierea sa n Tabloul Corpului, dnd curs procedurii prevzute
pentru nscriere.
- In cazul n care a trecut o perioad mai mare de 3 ani de la data renunrii la calitatea de expert
contabil sau contabil autorizat ori a radierii din Tablou, persoana n cauz va susine din nou examenul
de aptitudini pentru atribuirea calitii de expert contabil i contabil autorizat, dac celelalte condiii pentru
-

obinerea calitii prevzute de regulament sunt ndeplinite.

103.
Orice membru al Consiliului filialei care, fr motive
temeinice, refuz sau se abine de la ndeplinirea obligaiilor per
sonale sau de la efectuarea lucrrilor care i sunt impuse de
funcionarea normal a Consiliului poate fi revocat din funcie,
fr ca aceasta s mpiedice aciunea disciplinar al crei subiect
ar putea fi.
- Revocarea se dispune de ctre Consiliul Superior prin hotrre.
104.
Dac, drept urmare a demisiei, a refuzului de a participa
la deliberri, a ntreprinderii de aciuni repetate prin care se ncalc
Regulamentul i normele Corpului, membrii Consiliului filialei
provoac prin aceasta imposibilitatea funcionrii corespunztoare
a structurilor organizatorice ale filialei, precum i n situaia n
care, cu ocazia alegerilor generale sau pariale, nu se prezint nicio
candidatur, Consiliul filialei se suspend, iar atribuiile acestuia
vor fi exercitate de un administrator provizoriu desemnat de Consi
liul Superior din rndul membrilor filialei respective, pn la or
ganizarea de noi alegeri generale sau pariale. Pe ntreaga durat
a ndeplinirii mandatului de administrator, activitatea acestuia
este desfurat sub stricta ndrumare, coordonare i supervizare
a Biroului Permanent al Consiliului Superior i a preedintelui
Corpului.
- Exercitarea atribuiilor provizorii menionate nu implic acte care s angajeze finanele filialei i
nici luarea de decizii definitive privind personalul.
105. Cheltuielile de funcionare a Consiliului filialei sunt
asigurate prin bugetul anual al Corpului. Acest buget este alimentat
din surse legal prevzute, conform normelor aprobate de Conferina
naional.
106. In cazul n care bugetul filialei nu a fost votat n timp
util sau n cazul n care bugetul nu a fost nc aprobat, prevederile
ultimului buget aprobat sunt luate n considerare, pn la aprobarea
noului buget.
107.Organigrama structurii administrative a filialei este pre
zentat spre aprobare Adunrii generale ordinare a filialei de ctre
preedintele Biroului Permanent al Consiliului filialei, pe baza re
comandrilor fcute de Consiliul Superior.
-

CAPITOLUL VI Adunarea general a filialei

108.
Adunarea general este organul de conducere i control
al filialei si este compus din toi membrii activi ai acesteia nscrii
n Tabloul Corpului i care sunt la zi cu plata cotizaiilor profesio
nale. Un membru al Corpului nu poate participa dect la Adunarea
general a filialei de care aparine.
109.
Adunarea general ordinar se convoac anual, n pri
mele dou luni ale anului sau la datele stabilite de Consiliul Supe
rior, iar n cazuri excepionale se convoac Adunarea general
extraordinar. Convocarea Adunrii generale se public ntr-un

ziar local de mare tiraj, cu cel puin 15 zile nainte de data fixat
pentru desfurarea Adunrii.
110.
Adunarea general este legal constituit dac sunt pre
zeni cel puin jumtate plus unul din numrul membrilor prevzui
la pct. 108.
- Nu este admis participarea prin delegare a membrilor.
- Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, se convoac din nou Adunarea
general, prin aceleai mijloace, i se consider legal constituit prin participarea a cel puin 30% din
numrul membrilor prevzui la pct. 108.
111.
Hotrrile Adunrii generale sunt valabile dac sunt
adoptate cu majoritatea voturilor celor prezeni.
111.
Adunarea general are urmtoarele atribuii:
- a) ia cunotin, dezbate i aprob prin vot deschis raportul de activitate prezentat de Consiliul
filialei pentru perioada expirat;
b) aprob prin vot deschis bugetul de venituri si cheltuieli
al filialei pentru exerciiul financiar viitor i execuia bu
getului pentru exerciiul financiar expirat nsoit de ra
portul cenzorilor asupra gestiunii filialei;
c) ia cunotin de raportul Consiliului filialei privind rezul
tatul analizei activitii profesionale a experilor indivi
duali i a societilor comerciale controlate, n vederea
asigurrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil
i de contabil autorizat pe teritoriul filialei. Adunarea ge
neral aprob lista experilor individuali i a societilor
comerciale ce vor fi auditate calitativ n anul urmtor;
d) alege i revoc preedintele i 4 membri ai Comisiei de
Disciplin a filialei;
e) alege i revoc preedintele si membrii Consiliului filialei,
precum si cenzorii;
f) propune, dintre membrii si, candidai pentru funcia de
preedinte si de membru al Consiliului Superior;
- g)
adopt lista cuprinznd membrii de onoare ai filialei;
- h) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, regulament, de Codul etic naional al
profesionitilor contabili sau hotrte de Consiliul Superior.
113. n cazuri excepionale sau atunci cnd trebuie luate hot
rri urgente care depesc competena Consiliului filialei, prin grija
preedintelui acestuia se convoac Adunarea general extraordi
nar, folosindu-se procedura de convocare pentru Adunarea gene
ral anual.
114.Cenzorii sunt alei pentru o perioad de 4 ani de ctre
Adunarea general, prin vot deschis, dintre membrii Corpului care
nu fac parte din Consiliul filialei. Cenzorii nu pot ndeplini mai
mult de dou mandate consecutive.
115. Cenzorii au misiunea de a verifica i de a raporta Adu
nrii generale cu privire la gestiunea financiar a Consiliului filialei
pentru fiecare exerciiu financiar din perioada pentru care au fost
alei, cu privire la concordana dintre operaiile nregistrate n contabilitate i documentele
aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli, atestnd regularitatea i sinceritatea informaiilor
financiare si a execuiei bugetare.

Cenzorii controleaz respectarea condiiilor privind convocarea Adunrilor generale ale filialei.
-

CAPITOLUL VII Organele care activeaz pe lng Consiliul

filialei
-

A. Comisia de Disciplin a filialei

116.Comisia de Disciplin a filialei este format dintr-un

preedinte, 4 membri titulari i 5 membri supleani, alei de Adu
narea general dintre membrii filialei, experi contabili, care se
bucur de autoritate profesional i moral deosebit.
- Membrii supleani sunt desemnai n aceleai condiii, odat cu titularii. Mandatul membrilor
Comisiei este de 4 ani.
117.Comisia de Disciplin de pe lng Consiliul filialei este
competent s sancioneze abaterile disciplinare svrite de ex
perii contabili i contabilii autorizai, membri ai filialei, cu domi
ciliul n raza teritorial a acesteia, chiar dac abaterile au fost svr
ite n raza teritorial a altei filiale.
- Fac excepie plngerile privitoare la fapte svrite de membrii Consiliului Superior i ai
Consiliilor filialelor, de membrii i preedinii Comisiilor de Disciplin ale filialelor, de preedinii
Consiliului Superior i ai Consiliilor filialelor, precum i de persoanele fizice strine crora le-a fost
recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat n Romnia, care se
depun la Comisia Superioar de Disciplin. Plngerile privitoare la fapte svrite de membrii i
preedintele Comisiei Superioare de Disciplin se depun la Consiliul Superior, care le analizeaz i le
prezint Conferinei naionale.
- B. Procedura de judecat disciplinar
-

118. Toate reclamaiile privind fapte susceptibile de a antrena

rspunderea disciplinar ndreptate contra unui membru al Corpului
sau a unei societi recunoscute de Corp se adreseaz Comisiei de
Disciplin a filialei de care aparine cel reclamat. Aceasta ntiinea
z preedintele Consiliului filialei i reprezentantul Ministerului
Economiei si Finanelor cu privire la reclamaiile primite.
- Fac excepie reclamaiile ndreptate mpotriva membrilor Consiliului Superior, membrilor
Consiliilor filialelor, membrilor si preedinilor Comisiilor de Disciplin ale filialelor sau profesionitilor
i ai societilor strine care se adreseaz Comisiei Superioare de Disciplin.
119. Plngerea ndreptat mpotriva unui membru al Corpului
se adreseaz filialei din care face parte acesta, cu excepia situaiilor
n care competena aparine Comisiei Superioare de Disciplin,
pentru care plngerile se depun la Consiliul Superior.
- Plngerea astfel primit se transmite n termen de 48 de ore preedintelui Comisiei de
Disciplin, care va desemna ca raportor pe unul dintre membrii titulari ai Comisiei.
120.Procedura de judecat disciplinar este reglementat
prin Regulamentul Comisiilor de Disciplin, aprobat de Consiliul
Superior al Corpului i publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I.
121.Fapta svrit de un membru al Corpului, indiferent
de funcia deinut n structurile alese si funcionale, prin care se
ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i func

ionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai

din Romnia, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili,
hotrrile organelor de conducere ale Corpului constituie abatere
disciplinar.
- Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: a) comportament necuviincios fa de membrii
Corpului, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau

fa de ali participani la reuniunile de lucru ale organelor de conducere i control ale Corpului;
absena nemotivat de la ntrunirea Adunrii generale a
filialei sau de la Conferina naional;
nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al profe
sionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare la
publicitate;
absena nejustificat de la aciunile de pregtire i dezvoltare profesional reglementate prin normele
emise de Corp;
prestarea de servicii profesionale fr viza anual de exercitare a profesiei sau fr contract scris
ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris calitatea profesional a celui care
l ncheie: expert contabil sau contabil autorizat;
nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profesional;
nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n sco
pul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine,
declaraiile anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui Consiliului de
administraie sau administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control si auditorilor de calitate ai Corpului
documentele privind activitatea profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraii neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu
terii;
1) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de
aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost
consultai; m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii
lucrrilor pentru teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor
profesionale;
o) orice alte nclcri ale normelor si hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului. La
stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de
consecinele acesteia.
- 122. Urmtoarele abateri disciplinare se sancioneaz astfel:
-

b)
c)
d)
e)
f)
g)
-

Suspendarea dreptului de
a mai
efectua expertize
contabile pe 6-12
luni

123.
Aciunea disciplinar poate fi exercitat n termen de
cel mult un an de la data svririi faptei.
124.
Membrii Corpului suspendai sau radiai din Tabloul
Corpului vor fi nlocuii, cu acceptul beneficiarilor, n lucrrile n
curs de executare, din oficiu sau la cererea prii interesate. Benefi
ciarii au dreptul s retrag membrilor Corpului care au fost sus
pendai sau radiai din Tabloul Corpului lucrrile ce le-au fost ncre
dinate, fr despgubiri de vreo parte, dar cu obligaia, pentru
membrii Corpului, de a restitui toate documentele, precum i sumele
primite, care nu reprezint rambursarea unor cheltuieli deja efec
tuate.
125.
Membrii Corpului radiai din Tabloul Corpului trebuie
s plteasc salariailor lor care i nceteaz activitatea o indemni
zaie de concediere n condiiile prevzute de lege.
- Membrul Corpului care a fost suspendat trebuie s plteasc salariailor si, pe durata suspendrii
sale, salariile i indemnizaiile de orice natur prevzute de contractele individuale sau colective de
munc i de dispoziiile legale n vigoare.
- In cazul suspendrii, preedintele Consiliului filialei desemneaz imediat pe membrul sau pe
membrii Corpului nsrcinai s continue executarea lucrrilor ncredinate profesionitilor care fac
obiectul acestei msuri, sub rezerva acceptrii lor de ctre clieni.
126.
Sunt nule toate actele, contractele i conveniile care
ncearc s permit, direct sau indirect, exercitarea profesiei de
expert contabil sau de contabil autorizat de ctre persoanele care
nu au exerciiul dreptului de a practica profesia de expert contabil
sau de contabil autorizat, conform legii i prezentului regulament.
- Membrul Corpului supus de ctre Comisia de Disciplin a filialei la o sanciune disciplinar
este obligat la plata cheltuielilor care rezult din aciunea angajat mpotriva lui, cu excepia cazului n
care Comisia Superioar de Disciplin decide c nu trebuie aplicat nicio sanciune celui n cauz.
127.Aplicarea unei sanciuni disciplinare definitive trebuie
s fie adus la cunotina publicului prin:
a) afiarea unui extras al hotrrii de sancionare la sediul
filialei Corpului, nsoit de publicarea acestuia n revista
Corpului;
b) comunicarea msurii, n scris, direciei generale a finan
elor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti,
i tribunalului, n cazul aplicrii sanciunilor prevzute
la art. 17 alin. (1) lit. c) i d) din Ordonana Guvernului
nr. 65/1994, republicat.
- n cazul aplicrii sanciunii de suspendare a dreptului de exercitare a profesiei printr-o hotrre
definitiv, cel n cauz este obligat s depun, sub luare de semntur, la filiala de care aparine carnetul
de expert contabil sau de contabil autorizat i parafa; acestea i vor fi restituite la expirarea termenului
de suspendare.
- Aceeai obligaie exist i n cazul aplicrii msurii de interzicere a dreptului de exercitare a
profesiei.
- Membrul care refuz s se conformeze va fi radiat din Tabloul Corpului, efectundu-se publicitatea
corespunztoare.
128.Membrii Comisiilor de Disciplin sunt obligai s ps

treze secretul profesional n exercitarea funciilor lor.

-

C. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor

129.Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor

pe lng Consiliul filialei are urmtoarele atribuii:
- particip, fr drept de vot, la lucrrile Adunrii generale
i ale Consiliului filialei; materialele care se dezbat se
vor transmite cu 7 zile nainte de data ntrunirii;
- sesizeaz pe reprezentantul Ministerului Economiei i
Finanelor de pe lng Consiliul Superior asupra hotr
rilor si msurilor Consiliului filialei care contravin regle
mentrilor legale.
CAPITOLUL VIII
Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat
-

130.Expertul contabil sau contabilul autorizat trebuie s fie

si s se manifeste liber fa de orice interes care este incompatibil
cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu independena profe
sional.
- Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se face cu respectarea principiului
independenei profesiei; expertul contabil i contabilul autorizat nu trebuie niciodat s se gseasc n
situaia de conflict de interese i n nicio alt situaie care ar putea aduce atingere integritii i
obiectivittii sale.
131.
Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i
societilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin contract
scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.
132.
Profesia de expert contabil sau de contabil autorizat
poate fi exercitat individual, prin cabinete, sau printr-o societate
comercial de profil nfiinat potrivit legii.
133.
n exercitarea profesiei, experii contabili i contabilii
autorizai rspund disciplinar, administrativ, civil sau penal, dup
caz, potrivit legii.
134.
Pentru onorariile stabilite prin contract ncheiat cu ope
ratorii economici se emit de ctre societile comerciale, la termi
narea lucrrilor, facturi sau chitane, potrivit legii.
135.
Potrivit legii, obligaia calculrii si vrsrii impozitului
aferent sumelor pltite experilor contabili i contabililor autorizai
individuali drept onorarii de ctre societi comerciale revine
acestora.
136.
ncasarea onorariului se va face de executantul lucrrii
direct de la beneficiar, n cazul n care acesta este persoan juridic,
dup ce s-a reinut impozitul pe venit spre a se vrsa la buget.
- In cazul n care onorariul se ncaseaz de la o persoan fizic, expertul contabil sau contabilul
autorizat este obligat la stabilirea impozitului datorat pentru onorariul ncasat i la depunerea acestuia la
organismul autorizat s l ncaseze.

137.
Societile comerciale de expertiz contabil i socie
tile comerciale de contabilitate pot fi constituite din unul sau
mai muli asociai ori acionari. Acestea execut ntreaga gam de
lucrri prevzute de lege, cu respectarea dispoziiilor legale.
- In cazul n care experii, membri sau colaboratori ai unei societi comerciale de expertiz,
sunt solicitai si numii s efectueze expertize judiciare, operaiuni de audit sau mandatul de cenzor,
beneficiarii respectivi vor depune ori vor vira costul acestor lucrri, inclusiv TVA, n contul acestei
societi. Aceasta este rspunztoare, alturi de membrul sau colaboratorul su, de calitatea lucrrii pe
care o vizeaz.
- In acelai timp, este obligat s rein si s vireze impozitul legal datorat bugetului.
138. Contractele de munc se ncheie n form scris, ntre
titularul cabinetului individual, respectiv administratorul societii
comerciale de expertiz, si fiecare expert contabil sau contabil auto
rizat.
139. In aplicarea art. 2 alin. (1), art. 6 i 7 din Ordonana
Guvernului nr. 65/1994, republicat, lucrrile ce se pot executa,
fr a fi limitative, de ctre experii contabili n cadrul contractelor
de prestri de servicii sunt:
- a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare:
- acordarea asistenei privind organizarea i inerea
contabilitii, inclusiv n cazul sistemelor informatice;
- elaborarea i punerea n aplicare de: procedee conta
bile, planul de conturi adaptat unitii, contabilitatea
de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune i control prin buget, n baza i cu
respectarea normelor generale;
- b)
efectuarea de analize economico-financiare, ca:
- analiza structurilor financiare;
- analiza gestiunii financiare si a rentabilitii capitalului
investit;
- tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment;
- sistem de credit - leasing, factorng etc.;
- elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezo
rerie;
- elaborarea de tablouri de utilizri i resurse;
- asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor uni
tii;
- c)
efectuarea de audit financiar-contabil, ca:
- diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea, echili
brul i riscurile financiare;
- audit intern - organizarea sau controlul regularitii
i sinceritii sistemului;
- studii, asisten pentru realizarea de investiii finan
ciare;
- audit statutar si certificarea bilanului contabil, cu res
pectarea reglementrilor specifice;
- d) efectuarea de evaluri potrivit Standardelor Internaionale
de Evaluare, ca:
-

evaluri de bunuri i active patrimoniale;

- evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru
vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor
interesai;
evaluri de elemente intangibile;
e) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele ju
diciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n
condiiile prevzute de lege, ca:
expertize amiabile (la cerere);
expertize contabil-judiciare;
arbitraje n cauze civile;
expertize de gestiune;
f) executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:
ntocmirea de situaii periodice;
consolidarea conturilor i bilanului;
- ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu
i lung;
g) executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca:
studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;
- participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor
fiscale;
asisten n probleme de TVA i impozite;
fiscalitate imobiliar;
asisten n aplicarea tarifului vamal;
asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor;
- vizarea declaraiilor fiscale anuale ale operatorilor
economici;
h) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic, cum ar fi:
organigrame, structuri, definiri de funcii;
- legturi ntre servicii, circulaia documentelor i infor
maiilor;
- mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor,
alegerea echipamentelor;
analiza i organizarea fluxului informaional;
alegerea soft-urilor necesare;
formarea profesional continu;
contribuii la protecia patrimoniului unitii;
i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale, conform
prevederilor legale;
- j) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i
faliment, cum ar fi:
- - efectueaz lucrri cu privire la reflectarea n contabi
litate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare,
dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum
i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul
societilor comerciale;
- k) acordarea de asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor

comerciale, cum ar fi:

- activiti de studiere a pieei i de sondare a opiniei
publice;
- studii de fezabilitate la nfiinarea ntreprinderilor;
- activiti ale holdingurilor;
1) efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui serviciu profesional care presupune
cunotine de contabilitate;
m) alte activiti i servicii pentru ntreprinderi cuprinse n clasele CAEN: 6209, 6420, 6619,
6920, 7022, 7320, 8299, 7490, 6831, 6621, precum si altele stabilite de Biroul Permanent al
Consiliului Superior. 140. n aplicarea art. 2 alin. (3) i art. 10 din Ordonana Guvernului nr.
65/1994, republicat, lucrrile ce se pot executa de ctre contabilii autorizai n cadrul contractelor
de prestri de servicii, individual sau prin societi comerciale de contabilitate, sunt:
- inerea contabilitii financiare si de gestiune;
- pregtirea lucrrilor pentru ntocmirea situaiilor finan
ciare;
- lucrri, declaraii i operaiuni fiscale lunare i trimestriale
(altele dect situaiile financiare anuale ale societilor
comerciale), lucrri n partid simpl pentru persoane
fizice independente i asociaii familiale etc.;
- - atribuii de cenzor la asociaii de proprietari/locatari, CAR-uri i diferite asociaii, fundaii
etc. fr scop patrimonial.
-

CAPITOLUL IX Veniturile i cheltuielile Corpului

141.Corpul, avnd statut de persoan juridic de utilitate

public autonom, i constituie veniturile din activitile stabilite
potrivit prevederilor legale, acoperindu-i cheltuielile n ntregime
din aceste venituri.
- Contabilitatea patrimoniului i a activitilor desfurate de Corp se organizeaz i se conduce
potrivit legii.
- Inregistrarea veniturilor n contabilitate se face pe baza documentelor legale care vor atesta
crearea dreptului de ncasare sau n momentul ncasrii efective a acestora.
142.Contabilitatea sintetic i analitic a cheltuielilor se
organizeaz distinct, potrivit bugetului aprobat.
- nregistrarea cheltuielilor se face pe baza documentelor justificative vizate pentru controlul
financiar preventiv i aprobate de directorul general executiv sau de directorii executivi ai filialelor.
143.Veniturile Corpului se formeaz din:
a) taxe de nscriere la examenul de expert contabil i, res"pectiv, de contabil autorizat;
b) taxa de nscriere n Tabloul Corpului;
c) cotizaii anuale aSupra veniturilor realizate de ctre mem
brii Corpului care i exercit profesia individual sau de
ctre societi comerciale recunoscute de Corp;
d) donaii, ncasri din vnzarea publicaiilor proprii i alte
venituri.
144.Taxa de nscriere n evidena Corpului este datorat si
se achit odat cu admiterea cererii de nscriere. Sunt exonerai de
plata taxei de nscriere membrii onorifici ai Corpului.
-

- Expertul

contabil sau contabilul autorizat care a fost radiat din Tabloul Corpului i solicit
renscrierea este obligat s plteasc taxa de nscriere cuvenit.
- Taxa de nscriere n Tabloul Corpului se stabilete n valori absolute, anual, de ctre Conferina
naional ordinar.
145.
Cotizaiile profesionale anuale, datorate de membrii Cor
pului, persoane fizice si juridice, sunt fixe i variabile, pe transe
de venit, fiind stabilite anual de Conferina naional, pe baza meto
dologiei aprobate de Consiliul Superior.
- Condiiile si termenele de achitare a cotizaiilor se stabilesc prin normele de acordare a vizei
anuale pentru exercitarea profesiei, aprobate de Consiliul Superior.
146.
Cheltuielile Corpului se pot efectua numai pe baz de
documente justificative, legal ntocmite, n limita bugetelor de ve
nituri i cheltuieli, cu respectarea dispoziiilor legale si a normelor
privind disciplina financiar n cadrul Corpului, aprobate de Con
siliul Superior.
-

CAPITOLUL X Dispoziii finale i tranzitorii

147.
n exercitarea atribuiilor prevzute n prezentul re
gulament, Conferina naional, Adunarea general a filialei, Consi
liul Superior si Consiliul filialei emit hotrri, Biroul Permanent
al Consiliului Superior sau al Consiliului filialei, precum i pre
edinii de filiale emit decizii, iar preedintele Consiliului Superior
emite ordine.
- Potrivit art. 44 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat, hotrrile i deciziile de
interes general, adoptate de Conferina naional, Consiliul Superior i Biroul Permanent al Consiliului
Superior se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, n termen de 30 de zile de la adoptare.
- Sunt hotrri i decizii de interes general cele care se refer la:
- Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
i toate modificrile i completrile la acesta;
- Codul etic naional al profesionitilor contabili din Rom
nia i toate modificrile si completrile la acesta;
- Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiilor
de Disciplin de pe lng Consiliile filialelor i Consiliul
Superior al Corpului i toate modificrile i completrile
la acesta;
- Tabloul Corpului i modificrile la acesta;
- accesul la profesie: examenele de admitere la stagiu; efec
tuarea stagiului i organizarea examenului de aptitudini;
- auditul calitii serviciilor profesionale executate de mem
brii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autori
zai din Romnia;
- alte hotrri i decizii clasificate de organele emitente ca
fiind de interes general.
148.Prevederile prezentului regulament se aplic tuturor
membrilor Corpului, care i exercit profesia individual sau sunt
-

constituii n societi comerciale.

149.Prevederile prezentului regulament de organizare i
funcionare se aplic tuturor persoanelor fizice i juridice strine
care nu au domiciliul sau, dup caz, sediul n Romnia, care au
calitatea de expert contabil sau de contabil autorizat n rile lor i
care au ndeplinit condiiile de nscriere n Tabloul Corpului i i
exercit activitatea n Romnia, potrivit prevederilor Ordonanei
Guvernului nr. 65/1994, republicat.
150. Prezentul regulament de organizare i funcionare intr
n vigoare dup aprobarea lui de ctre Conferina naional a Cor
pului.
151.Anexele nr. 1-3 fac parte integrant din prezentul re
gulament.
-

ANEXA nr. l la regulament

PROCEDURA ALEGERILOR
CAPITOLUL I Dispoziii generale

- 1.
Alegerile pentru Consiliul Superior i, respectiv, pentru
Consiliile filialelor se fac prin vot secret, pentru o perioad de 4 ani,
cu rennoirea bienal a jumtate din numrul membrilor alei.
- Preedintele Consiliului Superior si preedinii Consiliilor filialelor sunt alei prin vot secret,
pentru 4 ani, de ctre Conferina naional, respectiv de Adunarea general a filialei.
- 2.
Au dreptul de a alege i de a fi alei toi membrii Corpului,
persoane fizice nscrise n Tablou, cu excepia celor care:
a) nu sunt la zi cu plata cotizaiilor profesionale;
b) sunt membri de onoare;
c) sunt persoane fizice strine crora le-a fost recunoscut
dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau de
contabil autorizat n Romnia;
d) au fost sancionai sau sunt investigai pentru abaterile
disciplinare prevzute n regulament.
3. Votul este secret i are loc la data fixat de Consiliul supe
rior.
-

4. Toi membrii Corpului care au dreptul de a alege i de a fi

alei pot face declaraii de candidatur, care vor cuprinde, sub sanc
iunea nenscrierii n listele cuprinznd candidaii:
a) numele, prenumele i adresa candidatului;
a) categoria profesional din care face parte: expert contabil
sau contabil autorizat;
b) modul de exercitare a profesiei;
d) funciile deinute anterior n cadrul Corpului i perioadele
respective;
e) funcia pentru care candideaz, i anume: membru al unui
consiliu al Corpului sau preedinte al Consiliului Superior
ori al Consiliului filialei;
f) obiectivele i strategia pe care i le propune candidatul
dac va fi ales;
g) declaraia pe propria rspundere c ndeplinete cerinele
de eligibilitate prevzute n regulament.
- Regulile privind coninutul-cadru i modul de completare a declaraiei de candidatur se
stabilesc de Consiliul Superior.
-

CAPITOLUL II Alegerile pentru Consiliile filialelor

5.
Declaraiile de candidaturi, att pentru Consiliul Superior,
ct i pentru Consiliile filialelor respective, se trimit prin scrisoare
recomandat cu confirmare de primire Consiliului filialei, pn la
data-limit stabilit de preedintele Consiliului Superior. Declara
iile de candidatur pentru Consiliul Superior pot fi trimise i direct
la Consiliul Superior al Corpului.
- Declaraiile de candidaturi primite dup data-limit stabilit sunt considerate tardive si deci nu
sunt luate n considerare, anexn-du-se ns la procesul-verbal de declarare a rezultatelor alegerilor.
6. O comisie format din cenzorul filialei, un membru al
Comisiei de Disciplin i directorul executiv al filialei verific nde
plinirea condiiilor de eligibilitate a membrilor care au trimis de
claraii de candidaturi.
7. Preedintele Consiliului filialei trimite preedintelui Con
siliului Superior declaraiile de candidaturi pentru un loc n Con
siliul Superior, nsoite de o atestare, de ctre preedintele fiecrei
filiale, c respectivul candidat ndeplinete condiiile de eligibilitate
prevzute de prezentul regulament.
- 8.
Pentru candidaii care ndeplinesc condiiile legale, pre
edintele Consiliului filialei ntocmete lista cuprinznd candidaii
- experi contabili i lista cuprinznd candidaii - contabili auto
rizai.
- Listele sunt ntocmite n ordine alfabetic i cuprind urmtoarele:
a) numele, prenumele i adresa fiecrui candidat;
b) numrul total de locuri pentru care se candideaz, separat
pentru titulari i supleani;
c) datele calendaristice ale celor dou tururi de scrutin;
-

d) semnturile membrilor comisiei prevzute la pct. 6.

Un exemplar al listelor se transmite Consiliului Superior.
- 9.
Listele cuprinznd candidaii vor fi afiate la sediul filialei,
cu minimum 15 zile naintea datei alegerilor, mpotriva omisiunilor,
nscrierilor greite sau oricror erori se poate face ntmpinare la
preedintele filialei, n termen de 48 de ore de la afiare, care este
obligat s o soluioneze n termen de 48 de ore de la nregistrarea
ei. Soluia dat ntmpinrii poate fi atacat la instana de judecat
competent, potrivit legii.
10. Este interzis consiliilor n funciune i personalului an
gajat al filialei s fac orice fel de propagand n favoarea unuia
sau a mai multor candidai ori s se asocieze la propaganda fcut
n favoarea candidaturii unor membri ai Corpului.
11. Directorul executiv al filialei ntocmete listele membrilor
Corpului cu drept de vot n cadrul filialei, n ordine alfabetic:
a) lista membrilor experi contabili;
b) lista membrilor contabili autorizai.
- Listele cuprind: numele i prenumele, numrul matricol, adresa i dou coloane rezervate pentru
nscrierea prezenei la primul tur de scrutin i, eventual, la al doilea.
- Listele se afieaz la sediul filialei, la loc vizibil, cu minimum 15 zile nainte de data alegerilor.
Prevederile pct. 9 referitoare la ntmpinare se aplic n mod corespunztor.
12. Pentru rennoirea bienal a Consiliilor filialelor numrul
membrilor care vor fi alei este determinat n funcie de efectivul
existent, inndu-se seama de numrul membrilor nscrii n Tabloul
Corpului la filiala respectiv.
13.n fiecare list ntocmit pe categorii profesionale, aa
cum se prevede la pct. 11, vor fi nscrii numai experii contabili i
contabilii autorizai din Tabloul Corpului avnd cotizaia profesio
nal achitat la zi.
14. La data hotrt pentru alegeri, preedintele Consiliului
filialei, ajutat de membrii Biroului Permanent, deschide Adunarea
general, constatnd dac este legal constituit, potrivit prezentului
regulament.
- n caz afirmativ, fiecare participant va fi legitimat cu carnetul de membru i se va verifica
nscrierea sa n lista cuprinznd alegtorii, dup care va primi buletinul de vot.
- 15. Buletinul de vot va cuprinde toi candidaii, n ordine
alfabetic, identificai cu: nume, prenume i calitatea profesional.
- Buletinele de vot se imprim, prin grija Consiliului filialei, pe hrtie de aceeai densitate i
culoare, ntr-un numr care trebuie s acopere numrul alegtorilor; forma grafic i dimensiunile
acestora vor fi unitare. Buletinele de vot distribuite alegtorilor vor purta tampila filialei.
- 16. Votul este secret; n acest scop, se vor asigura de ctre
preedintele Consiliului filialei condiiile necesare votrii.
-

Modul de votare

17. n cazul n care alegtorul nu voteaz un candidat oare

care, i exprim voina prin anularea (bararea cu o linie) poziiei
-

respective de pe buletinul de vot, fr s nscrie un alt candidat n

loc. n acelai mod va anula toi candidaii nscrii pe buletinul de
vot peste numrul locurilor vacante.

18. Numrarea voturilor este asigurat de o comisie format

din 3-5 persoane alese de Adunarea general.
19. Cnd toate buletinele de vot ale alegtorilor au fost intro
duse n urn, se procedeaz la deschiderea i numrarea voturilor.
Buletinele considerate valabile sunt menionate (bifate) pe lista
candidailor.
20. Buletinele albe sau completate necite, cele care cuprind
mai multe nume dect locuri de ocupat, cele care nu cuprind o
desemnare precis a candidatului ori care nu poart tampila filialei,
cele care conin un semn de recunoatere sau o meniune referitoare
la candidai ori la teri nu sunt luate n seam la stabilirea rezulta
tului, fiind anexate la procesul-verbal.
21. Comisia de numrare a voturilor ntocmete imediat un
proces-verbal al operaiunilor de numrare a voturilor i de stabilire
a rezultatului votrii, care se semneaz de toi membrii si.
22. Procesul-verbal de numrare a voturilor se ntocmete n
dublu exemplar de ctre comisie i cuprinde:
a) numrul alegtorilor, potrivit listelor de alegtori;
b) numrul alegtorilor prezeni la adunare;
c) numrul total al voturilor valabil exprimate;
d) numrul voturilor nule;
e) numrul voturilor obinute de fiecare candidat n parte;
f) numrul total al buletinelor de vot imprimate;
g) numrul buletinelor rmase nefolosite i anulate.
- Un exemplar al acestuia se transmite preedintelui Consiliului Superior.
- 23. La primul tur de scrutin sunt declarai alei candidaii
care au obinut minimum dou treimi din numrul total al voturilor
valabil exprimate. La cel de-al doilea tur de scrutin sunt alei can
didaii care au obinut cel mai mare numr de voturi.
- Candidaii care au obinut numrul de voturi prevzut la paragraful l vor ocupa locurile vacante
n limita numrului acestora i n ordinea descresctoare a numrului de voturi obinute. Mai nti se
vor ocupa locurile de titulari i apoi cele de supleani.
24. Rezultatul votrii, dup controlarea numrului de voturi
i alegtori, este imediat declarat i afiat la sediul Consiliului fi
lialei.
25. Preedintele Consiliului filialei unde au avut loc alegerile
adreseaz candidailor alei, n maximum 4 zile, invitaia s parti
cipe la prima edin a Consiliului dup alegeri.
-

Corpului

CAPITOLUL III Alegerile pentru Consiliul Superior al

26.Alegerea Consiliului Superior are loc n cadrul Confe

rinei naionale.
27.Pentru declaraiile de candidaturi primite, preedintele
Consiliului Superior ntocmete cele dou liste de candidai, pentru
experi contabili i, separat, pentru contabili autorizai, conform
prevederilor pct. 11.
28. Preedintele Consiliului Superior trimite listele candida
ilor pentru Consiliul Superior preedinilor Consiliilor filialelor,
care le vor afia la sediile filialelor respective cu cel puin 15 zile
naintea datei fixate pentru alegeri.
29.Prevederile pct. 10 se aplic i membrilor Consiliului
Superior, precum i tuturor structurilor alese i executive ale aces
tuia.
30. Modul de votare este identic cu cel artat la pct. 16 i 17.
31.Prevederile pct. 13-15 i 22 se aplic i pentru alegerile
Consiliului Superior.
32. Numrarea voturilor pentru alegerea Consiliului Superior
se face potrivit procedurii prevzute de pct. 18-21.
CAPITOLUL IV
- Alegerea preedintelui Consiliului Superior i a preedinilor Consiliilor
filialelor
33. Declaraiile de candidaturi se transmit, prin scrisoare reco
mandat cu confirmare de primire, Consiliului Superior sau Consi
liului filialei, dup caz, pn la data-limit stabilit de Consiliul
Superior.
- La nivelul Consiliului Superior i, respectiv, al Consiliului filialei, primirea i verificarea
declaraiilor de candidatur, precum i ntocmirea listei candidailor se fac de ctre o comisie de primire
si verificare a declaraiilor, format din 3-5 membri desemnai cu 25 de zile nainte de data scrutinului
de Consiliul Superior sau de Consiliul filialei, dup caz; membrii comisiei nu pot fi n acelai timp i
candidai n alegeri.
- 34. Listele cuprinznd candidaii se ntocmesc n ordine alfa
betic si vor cuprinde:
a) numele, prenumele i adresa fiecrui candidat;
b) categoria profesional creia i aparine;
c) datele calendaristice ale celor dou tururi de scrutin;
d) semntura preedintelui i a secretarului comisiei de pri
mire i verificare a declaraiilor.
- Listele se afieaz la sediile filialelor cu cel puin 15 zile naintea datei alegerilor, mpotriva
omisiunilor, nscrierilor greite sau oricror erori se poate face ntmpinare, care se depune n termen
de 48 de ore de la afiare, la comisia desemnat potrivit pct. 33; aceasta o va soluiona n termen de cel
mult 48 de ore de la nregistrare. Soluia dat ntmpinrii poate fi atacat la instana de judecat
competent, potrivit legii.
35. Pct. 10, 15-22 i 24 se aplic n mod corespunztor.
35. La primul tur de scrutin sunt declarai alei candidaii
care au obinut cel puin dou treimi din numrul total al voturilor
-

valabil exprimate; la cel de-al doilea tur de scrutin este suficient majoritatea simpl a voturilor.
- Aceste dispoziii sunt valabile att pentru alegerea preedintelui Consiliului Superior, ct i
pentru alegerea preedinilor Consiliilor filialelor.
-

ANEXA nr. 2 la regulament

- EDINELE ORGANELOR DE CONDUCERE

1. edinele de lucru ale Consiliilor Corpului i Birourilor

Permanente sunt legal constituite numai n condiiile asigurrii
prezenei majoritii legale a membrilor acestora.
2. Consiliile Corpului pot delibera numai asupra problemelor
nscrise n ordinea de zi comunicat, cu cel puin 7 zile nainte, i
numai n mod excepional asupra celor care, datorit urgenei lor,
sunt supuse direct n edin de ctre preedinte.
3. Preedintele conduce deliberrile; el nu poate refuza cu
vntul unui participant.
- Preedintele poate ateniona pe oricare participant care ia cuvntul fr a-1 fi cerut si obinut,
care depete timpul acordat sau care, dup ce a fost invitat de preedinte s se limiteze la problema n
curs de dezbatere, nu se conformeaz acestei invitaii.
- Preedintele poate chema la ordine, cu menionarea n pro-cesul-verbal, pe oricare membru al
Corpului care profereaz atacuri la persoan sau provoac dezordine.
- 4.
Durata expozeului fiecrui participant este limitat la cel
mult 7 minute, cu excepia celui al preedintelui, precum i al pre
edinilor i raportorilor seciunilor i comisiilor, inclusiv al repre
zentantului Ministerului Economiei i Finanelor.

5. edina poate fi suspendat de preedinte dup consultarea

Adunrii sau la cererea majoritii participanilor.
6. Votul se exprim prin ridicarea minii. Secretarul de e
din procedeaz la numrarea voturilor, iar rezultatul se comuni
c de ctre preedinte. Totui, votul secret poate fi cerut ori de
cte ori este cazul i ndeosebi:
a) n cazurile avute n vedere la pct. 5;
a) cnd se procedeaz la o numire, dac votul secret este
cerut de preedinte, de un membru al Consiliului sau de
prezidiul edinei;
b) n alte cazuri, cnd este cerut de majoritatea membrilor
prezeni.
7. Dezbaterile se consemneaz n procese-verbale sau steno
grame, dup caz, i vor cuprinde meniuni referitoare la: data i
locul ncheierii, numele i prenumele membrilor prezeni i ale
celor care absenteaz, ordinea de zi, dezbaterile din edin i ho
trrile adoptate. Acestea se semneaz de preedinte i de persoana
care le-a ntocmit.
8. Deliberrile au un caracter strict secret. Cu toate acestea,
Consiliul poate, prin decizie special, s admit publicarea lor n
extras sau n ntregime.
7. Hotrrile adoptate sunt fcute publice.
-

- l.

ANEXA nr. 3 la regulament

ACORDAREA DE DISTINCII ONORIFICE

Experii contabili i contabilii autorizai care au o activitate profesional n una dintre aceste
caliti de cel puin 30 de ani i se bucur de prestigiu profesional i moral pot primi titlul de:
Expert contabil de onoare";
Contabil autorizat de onoare".
- 2.
De asemenea, preedinii Consiliilor filialelor i preedinii
Consiliului Superior al Corpului pot primi titlul de:
Preedinte de onoare al filialei";
Preedinte de onoare al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia", dac ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) au exercitat acest mandat timp de cel puin 6 ani;
b) au fost timp de cel puin 6 ani membri titulari ai unui
Consiliu al Corpului;
c) au fost nscrii n evidena experilor i au activat n
aceast calitate timp de cel puin 10 ani;
d) s nu fi suferit sanciuni disciplinare pe ntreaga pe
rioad de via activ ca profesionist contabil.
- Acceptarea acestui titlu implic pentru beneficiarul su renunarea de a solicita un nou mandat
de preedinte.
3. Experii contabili i contabilii autorizai membri ai Cor
pului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili, nfiinat n
anul 1921, precum i experii contabili care au obinut calitile
respective n baza Decretelor nr. 434/1957 i nr. 79/1971 pot primi
titlul de Expert contabil de onoare" i Contabil autorizat de
onoare" dac au o vechime cumulat n aceste caliti de cel puin
30 de ani, pe baza cererii proprii, a copiei carnetelor respective de
membru depuse la filialele de care aparin i a copiei cazierului
judiciar.
4. Procedeul de acordare a titlului de Expert contabil de
onoare" i Contabil autorizat de onoare" este urmtorul:
- a) preedintele filialei supune propunerile de acordare a titlurilor onorifice Adunrii generale
anuale; dup aprobare, nainteaz lista spre confirmare Conferinei naionale anuale;
-

b) preedintele Consiliului Superior nscrie pe ordinea de

zi a Conferinei naionale anuale lista membrilor de onoa
re aprobat n Adunrile generale ale filialelor i o supune
confirmrii acesteia;
c) dup confirmarea Conferinei naionale, filialele fac trans
ferarea din partea Tabloului Corpului n care membrii
confirmai ca onorifici figureaz pn atunci n partea
corespunztoare din Tabloul Corpului destinat membri
lor de onoare, acetia putnd, de la acea dat, s se bucure
de drepturile ce le sunt conferite.
- 5.
Experii contabili de onoare i contabilii autorizai de
onoare pot asista la Adunrile generale ale filialelor de care aparin.
- Consiliile filialelor pot decide s li se asigure, potrivit unor modaliti pe care le stabilesc, ca
acetia s primeasc gratuit revista Corpului.
6. Membrii de onoare trebuie s se abin de la orice aciune
de natur s desconsidere profesia al crei titlu de onoare le-a fost
conferit.
7. Ei trebuie s l ntiineze pe preedintele Comisiei de Dis
ciplin despre implicrile, penalizrile i condamnrile al cror
subiect sunt sau ar putea fi, pentru fapte calificate ca fiind de natur
penal.
- Aplicarea unei sanciuni disciplinare conduce la pierderea titlului obinut, care nu mai poate fi
solicitat ulterior.
- 8.
Membrii de onoare ai Corpului sunt exonerai de taxa de
nscriere si de cotizaiile fixe.

Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia*1

- Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia, aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a
Conferinei naionale, a f ost revzut n cadrul prezentei ediii, reclasificat i redenumit, n conformitate
cu Codul etic internaional al profesionitilor contabili - ediia 2005 - ca urmare a obligaiilor statutare
ce decurg pentru CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC.
- Prezentul cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili definii ca atare si angajailor
contabili din cadrul asociaiilor profesionale ale acestora, patronate de CECCAR.

- *) Aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr.

07/80 din 25 mai 2007, n baza Hotrrii Conferinei Naionale a experilor contabili si contabililor autorizai nr. 06/56,
din 14 septembrie 2006.
Cuprins

-...........................................................................................................Hotrrea Consiliului Superior al Corpului

Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia..............314
-...........................................................................................................Anexa l - Introducere explicativ
316
Anexa 2 - Declaraia Consiliului Superior al CECCAR
-......................................................................................privind punerea n aplicare i nsuirea
cerinelor
etice...............................................................318
-.................................................................................................................Partea A - Aplicarea general a Codului

............................................................................................321
Seciunea 100. Introducere i principii fundamentale.
Abordarea cadrului conceptual.....322
-...........................................................................................................Seciunea 110. Integritatea
343
-...........................................................................................................Seciunea 120. Obiectivitatea 344
-...........................................................................................................Seciunea 130. Competena profesional i
prudena..........................................................................346
-...........................................................................................................Seciunea 140. Confidenialitatea
348
-...........................................................................................................Seciunea 150. Comportamentul
profesional......................................................................351
-

-.................................................................................................................Partea B - Profesionitii contabili

independeni.......................................................................352
-...........................................................................................................Seciunea 200. Introducere
353
-...........................................................................................................Seciunea 210. Acceptarea unui client 360
-...........................................................................................................Seciunea 220. Conflicte de interese 365
-...........................................................................................................Seciunea 230. Opinii suplimentare 368
-...........................................................................................................Seciunea 240. Onorarii i alte tipuri de
remuneraii.....................................................................370
-...........................................................................................................Seciunea 250. Marketingul serviciilor
profesionale....................................................................372
-...........................................................................................................Seciunea 260. Cadouri i ospitalitate 375
-...........................................................................................................Seciunea 280. Obiectivitate - toate
serviciile.........................................................................376

Seciunea 290. Independen - misiuni de audit

-..............................................................................i certificare
-

378

Revizuirea Seciunii 290 publicat

de IFAC n iulie 2006, cu intrare
-..............................................................................n vigoare n decembrie 2008

456

-.................................................................................................................Partea C - Profesionitii contabili

angajai.................................................................................462
-...........................................................................................................Seciunea 300. Introducere
463
-...........................................................................................................Seciunea 310. Conflicte poteniale 468
-...........................................................................................................Seciunea 320. ntocmirea i raportarea
informaiilor....................................................................470
-...........................................................................................................Seciunea 330. Luarea de msuri n
cunotin de cauz.... 472
Seciunea 340. Interese financiare...................................474
Seciunea 350. Stimulente. Acceptarea i emiterea
-..............................................................................de oferte....,
477
-

Anex - Definiii.....................................................480

Hotrrea Consiliului Superior

al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia

(Prefa la Codul etic naional al profesionitilor contabili)

Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia, n vederea supunerii spre aprobare Conferinei naionale i
publicrii.
1. CECCAR, ca membru al Federaiei Internaionale a Conta
bililor (IFAC), se angajeaz s ndeplineasc obiectivul IFAC de
dezvoltare i ntrire a unei profesii contabile coordonate la nivel
mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiectiv,
IFAC elaboreaz ndrumri referitoare la etica pentru profesionitii
contabili; IFAC consider c publicnd astfel de ndrumri va
mbunti nivelul de uniformitate al eticii profesionale din ntreaga
lume.
2. Ca o condiie a apartenenei, Corpul Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia este obligat s sprijine
activitatea IFAC informnd membrii si i ai asociaiilor pro
fesionale patronate de el despre orice regul de ndrumare elaborat
de IFAC i s acioneze, n msura n care este posibil, pentru
adaptarea la condiiile locale a acesteia.
3. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia a hotrt s adopte Codul Etic IFAC, ediia 2005, ca
baz pentru cerinele de etic ale profesionitilor contabili din
Romnia. Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a pregtit o Introducere ex
plicativ (anexa 1) care stabilete data intrrii n vigoare a acestei
hotrri, mpreun cu diferenele semnificative ntre ndrumrile
IFAC i reglementrile legislative sau practica din Romnia, pre
cum i felul cum au fost rezolvate astfel de diferene.
- Totodat, Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
a emis o Declaraie (anexa 2) n legtur cu punerea n aplicare si nsuirea cerinelor etice de ctre
profesionitii contabili.
4. O introducere explicativ n legtur cu statutul fiecrei
reguli ulterioare de ndrumare a BFAC va fi adoptat de ctre Consi
liul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia.
5. Acolo unde Consiliul Superior al Corpului Experilor Con
tabili i Contabililor Autorizai din Romnia consider necesar,
vor fi elaborate reguli de aplicare a principiilor prezentului Cod i
cerine etice suplimentare cu privire la aspecte importante care nu
sunt acoperite de o ndrumare a IFAC.
-

6. Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Au

torizai din Romnia sunt obligai s respecte cerinele etice pu
blicate de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia. Nendeplinirea vdit a acestor cerine poate
avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor efectuat de
Comisiile de Disciplin de la nivel teritorial i central.
7. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care s
se aplice tuturor situaiilor cu care se pot ntlni profesionitii contabili.
De aceea, profesionitii contabili trebuie s considere cerinele etice
ca principii de baz pe care trebuie s le urmeze n ndeplinirea
activitii lor.
8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de etic
este stabilit n introducerea explicativ anexat.
9. Pe data intrrii n vigoare a prezentei Hotrri se abrog
prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili a- probat prin Hotrrea nr. 47/2002 a Consiliului Superior.
- Preedintele Consiliului Superior, Prof. univ. dr. Marin Toma
-

- Nr. 757/22 ianuarie 2006

Anexa l

Introducere explicativ

- Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a hotrt

adoptarea Codului etic internaional al profesionitilor contabili emis de BFAC ca propriul Cod etic
naional al profesionitilor contabili, cu notele explicative de mai jos. Codul astfel adoptat, dup
aprobarea sa de ctre Conferina naional, este obligatoriu s fie respectat de ctre toi membrii Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai asociaiilor profesionale patronate de Corp, n
ndeplinirea serviciilor profesionale realizate n Romnia, ncepnd cu data de l ianuarie 2007.
-

Note explicative

Seciunea 100
Paragraful l a fost completat pentru o mai bun adoptare la jurisdicia local.
Paragraful 4 a fost completat cu principiul respectului fa de normele tehnice i profesionale.
Dup paragraful 21 s-au introdus unele prevederi suplimentare cu privire la rezolvarea conflictelor
de etic i s-au introdus paragrafele 23, 24 i 25 care cuprind prevederi referitoare la asocierea
membrilor, la comportamentul profesionitilor contabili n misiunile de consultan fiscal i detaliaz
unele conflicte de interese n activitatea membrilor Corpului.
- Seciunea 120
- Dup paragraful 2 s-au introdus unele comentarii privind obiectivitatea.
-

Seciunea 240
Paragrafele 5-8 nu au aplicabilitate.

Seciunea 270
Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.

Seciunea 290
Paragrafele 3-7, 9, 19 au fost considerate ca fr aplicabilitate.

Anexa 2

Declaraia Consiliului Superior al CECCAR

privind punerea n aplicare i nsuirea
cerinelor etice

Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

dorete s atrag atenia tuturor profesionitilor contabili asupra necesitii de a da urmare prezentei
Declaraii.
-

1. CECCAR, n baza Declaraiei privind obligaiile referitoare

la Codul etic pentru profesionitii contabili (SMO4 emis de IFAC),
are responsabilitatea de a promova norme de nalt conduit profe
sional i s se asigure c cerinele etice sunt respectate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care se cuvin.
2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Consi
liului Superior al CECCAR.
3. Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de ctre
CECCAR nu va asigura n mod obligatoriu aplicarea acestor norme
de conduit stabilite. De aceea, CECCAR elaboreaz prevederi
normative adecvate cerinelor etice aplicabile tuturor misiunilor
profesionitilor contabili.
4. CECCAR asigur consultan si ndrumri care s ajute
la rezolvarea conflictelor de etic ale profesionitilor contabili.
- Stabilirea unui compartiment de interpretare/ndrumare/con-sultan trebuie s aib urmtoarele
caracteristici:
- - obiectivele lui i procedurile de funcionare trebuie s fie transparente i promovate larg n
rndul membrilor;
- procedurile de funcionare trebuie s ofere sigurana c se
va ine seama numai de ntrebri rezonabile din partea
membrilor si c cel care ntreab rspunde pentru formula
rea clar a faptelor i circumstanelor;
- cei nsrcinai s ofere consultan trebuie s aib un nivel
corespunztor de autoritate i o experien tehnic suficien
t pentru a acorda asemenea ndrumri;
- cererile vor fi fcute de obicei pe baz de confidenialitate,
iar rezultatele oricror interpretri/consultan/ndrumri
pot face obiectul publicrii (fr a da nume), ca modalitate
de formare etic pentru toi profesionitii contabili.
- Pentru a rspunde cerinelor din prezentul paragraf, n cadrul Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai funcioneaz Departamentul de etic, comisiile de apel i Comisiile de Disciplin, atribuiile acestora fiind stabilite prin hotrri ale Consiliului Superior.

5. Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de

introducerea unui program menit s asigure Corpul Experilor Con

tabili i Contabililor Autorizai din Romnia c membrii individuali
cunosc toate cerinele etice i consecinele nerespectrii acestor
cerine. Asemenea informaii pot fi comunicate membrilor, indi
vidual, prin manuale, publicaii tehnice, reviste profesionale, ra
poarte n legtur cu audieri si activiti disciplinare, programe
referitoare la pregtirea profesional continu, publicaii, pres fi
nanciar i de afaceri i rspunsuri privind cerinele de consultan
de la comitetul specific.
6. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i
privesc, fr s fie nevoie de constrngeri sau sanciuni, n ciuda
acestui fapt se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt
ignorate n mod flagrant sau pe care acetia nu le respect din
eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesul
profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere c nerespectarea cerinelor
etice ale profesiei va fi investigat i, acolo unde este cazul, vor fi luate msuri disciplinare.
7. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s jus
tifice orice abatere de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor
etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot con
stitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare.
8. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglemen
trile CECCAR.
9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor
probleme ca:
- nerespectarea normelor generale de baz i specifice apli
cabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili;
- nerespectarea regulilor de etic;
- conduit discreditabil sau dezonorant.
-

10. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat

al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului trebuie
s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot, totui, s
fie introduse din oficiu de CECCAR sau de ctre o entitate admi
nistrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile pot fi fcute
verbal sau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna ntiinat
membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i cel care a
fcut plngerea. Acolo unde exist o disput se poate ncerca o
conciliere, fie prin Comisiile de Disciplin ale filialelor, fie prin
comisiile de arbitraj ale acestora.
11. Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disci
plinare i de apel. Astfel, sunt informai att membrii, ct i publicul
larg. Totui, aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor tre
buie s fie luate n consideraie atunci cnd se decide metoda de
publicitate.

PARTEA A Aplicarea general a Codului

Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale. Abordarea

cadrului conceptual

Seciunea 110 Integritatea

Seciunea 120 Obiectivitatea

Seciunea 130 Competena profesional si prudena

Seciunea 140 Confidenialitatea

-

Seciunea 150 Comportamentul profesional

Sectiunea 100

Introducere i principii fundamentale. Abordarea cadrului

conceptual
-

100. l Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de
conduit pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie
respectate de ctre profesionitii contabili n vederea realizrii obiectivelor comune.
Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei
naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna
respectat.
Consiliul Superior al CECCAR stabilete cerinele etice detaliate pentru ca membrii si
s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea
publicului n profesie.
-

Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele

mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s
rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru
cerine de baz:
- Credibilitate, n ntreaga societate exist nevoia de
credibilitate n informaie i n sistemele de informaii.
- Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni,
patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identifi
cate persoanele profesioniste n domeniul contabil.
-

Calitate
a
serviciilor.
Este
nevoie
de
asigurarea
c
toate serviciile obinute din partea profesionistului con-tabil sunt executate la standardul cel mai ridicat
de performan.
- ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor con
tabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un
cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea
acestor servicii.

Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei Corpului i de a conferi lucrrilor

membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competen i contiin;
- independen de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i
ndeosebi:
a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesio
nal, dar i cunotinele de cultur general, singurele
capabile s-i ntreasc discernmntul;
b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat
atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opi
nie personal, nainte de a face propuneri;
c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina,
-

chiar ascuns, a celui ce l consult i s se pronune

cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e ne
voie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i
concluziilor formulate;
d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a
nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi
supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc
manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n pro
tejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale
i regulilor stabilite de Corp.

Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n

interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a
satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Acionnd n interes public un
profesionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze prevederilor etice ale acestui
Cod.

Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori,
angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i alte persoane care se bazeaz
pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a
economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul public este
definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil.
-

Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu:

auditorii financiari independeni ajut la meninerea
integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate
instituiilor financiare ca suport parial pentru mpru
muturi i acionarilor pentru a obine capital;
directorii financiari au atribuii n diverse domenii de
management financiar i contribuie la utilizarea efi
cient i efectiv a resurselor entitii economice sau
publice;
auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina exis
tenei unui sistem de control intern corect, care sporete
ncrederea n informaiile financiare externe ale enti
tii;
experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i efi
cienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de
impozitare;
- - consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii
unor decizii manageriale corecte.
Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii
si alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe
profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar si raportri corecte, pentru un
management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte
legate de afaceri i impozite. Atitudinea si comportamentul profesionitilor contabili atunci
cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii
lor.
-

Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s

ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului
este bine fundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut
utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele sunt executate la cel mai nalt
nivel de performan si n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii.
-

100.2 Acest cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete principiile fundamentale ale
eticii profesionale pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea
acestor principii. Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic.
Profesionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n identificarea
ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei lor, si
dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar nesemnificative s aplice msuri de
protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil astfel nct s

nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale.

100.3 Prile B si C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual

trebuie aplicat n situaii specifice. Ele ofer exemple de
msuri de protecie care ar putea fi adecvate pentru a solu
iona ameninrile la adresa conformitii cu principii
le fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de si
tuaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pen
tru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea
sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat.
Partea B se adreseaz profesionitilor contabili inde
pendeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili
angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de ase
menea, gsi ndrumri referitoare la situaiile lor speci
fice n Partea C.
Seciunea 290 din acest Cod stabilete cadrul general conceptual pentru condiiile privind
independena profesionistului contabil n cazul misiunii de audit i servicii conexe; niciunui
organism membru sau cabinet, societate, nu i este permis aplicarea unor standarde mai puin
riguroase dect cele prevzute n aceast seciune.
-

Codul se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i

principiile fundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili,
indiferent dac ei practic n calitate de liber-pro-fesioniti sau ca angajai n industrie, comer,
sectorul public, nvmnt etc.
-

100.4 Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele

principii fundamentale:
-

(a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile
profesionale si de afaceri.

(b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie

imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, con
fuziilor, conflictelor de interese sau influenelor ne
dorite s intervin n raionamentele profesionale sau
de afaceri.
(c) Competena profesional i prudena. Un profesionist
contabil are o datorie permanent de a-i menine cu
notinele si aptitudinile profesionale la nivelul nece
sar pentru a se asigura c un client sau un angajator
primete servicii profesionale competente, bazate pe
ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un
profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden
i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale
aplicabile n furnizarea de servicii profesionale.
(d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s
respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca
urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu
trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri
fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care
exist un drept sau o obligaie legal sau profesional
de a dezvlui aceste informaii.
- Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie
utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri.
(e) Comportament profesional. Un profesionist contabil
ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante
i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita
aceast profesie.
(f) Respectul fa de normele tehnice si profesionale. Pro
fesionistul contabil trebuie s-si ndeplineasc sarci
nile profesionale n conformitate cu normele tehnice
- i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i
abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu
cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber-profesionitilor contabili, cu
independen (dup cum se va vedea n Seciunea 290 de mai jos), n plus, ei trebuie s se
conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i
legislaia relevant.
100.5
Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili
pot permite apariia unor ameninri la adresa conformi
tii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit
fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i
de specificat msurile care trebuie luate pentru a le di
minua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu
pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer
aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru
conceptual care i cere profesionistului contabil s identi
fice, s evalueze i s rspund acestor ameninri con

form principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respec

ta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este, aadar,
n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l
poate asista pe profesionistul contabil n identificarea,
evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate
cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identifi
cate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un pro
fesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice m
suri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel
acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile funda
mentale s nu fie compromis.
Un
profesionist
contabil
are
obligaia
de
a
evalua
orice
ameninri la adresa conformitii cu principiile funda-mentale atunci cnd are cunotin
sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii ce pot compromite
conformitatea cu principiile fundamentale.

100.6

100.7
Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii
calitativi, ct si cantitativi atunci cnd apreciaz impor
tana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu
poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci
profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze
serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul s re
nune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist con
tabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul
unui profesionist contabil angajat).
100.8
Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar
o prevedere a acestui Cod. O asemenea violare a Codului
poate s nu compromit conformitatea cu principiile fun
damentale enunate dac odat ce nclcarea a fost desco
perit ea a fost corectat prompt si s-au luat msurile de
protecie necesare.
100.9
Prile B si C ale acestui Cod includ exemple menite s
ilustreze modul de aplicare a acestui cadru conceptual.
Exemplele nu se doresc a fi, nici nu trebuie s fie interpre
tate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor
experimentate de un profesionist contabil ce pot constitui
ameninri la adresa conformitii cu principiile funda
mentale, n consecin, nu este suficient ca un profesionist
contabil s respecte exemplele prezentate; este mai indi
cat aplicarea cadrului general situaiilor specifice ntlnite
de ctre un profesionist contabil.
100.10 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teo
retic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe
ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:
(a) Ameninarea generat de interesul propriu apare
atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al

(b)

(c)

(d)

(e)

familiei acestuia are un interes financiar sau de alt

gen;
Ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol)
poate aprea atunci cnd un raionament anterior tre
buie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil
responsabil de acel raionament;
Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o po
ziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea
sa poate fi compromis;
Ameninarea generat de familiaritate poate aprea
atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profe
sionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele
altor pri; i
Ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd
un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acio
neze obiectiv prin intermediul unei ameninri, real
sau presupus.

Prile B i C ale acestui Cod furnizeaz exemple ale situaiilor ce pot genera astfel de
clase de ameninri pentru profesionitii contabili independeni i angajai. Profesionitii
contabili independeni pot, de asemenea, gsi ndrumri relevante pentru situaiile specifice
pe care le ntlnesc n Partea C.
-

100.11 Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de
ameninri se mpart n dou mari categorii:
(a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau
reglementri;
(b) msuri de protecie n mediul de munc.
100.12
Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau re
glementri includ, dar nu sunt limitate la:
cerine educaionale, de formare i experien la intra
rea n profesie;
cerine de dezvoltare profesional continu;
reglementri de guvernare corporativ;
standarde profesionale;
proceduri disciplinare i de monitorizare profesional
sau reglementar;
examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comu
nicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil
de ctre o ter parte mputernicit prin lege.

100.13 Prile B i C ale acestui Cod prezint msurile de protecie

n mediul de munc al profesionitilor contabili indepen
deni i al celor angajai.
100.14 Unele msuri de protecie pot creste probabilitatea de iden
tificare sau de eliminare a comportamentului lipsit de eti
c. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de
profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de or

ganizaia angajatoare, includ, dar nu sunt limitate la:

sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de c
tre compania angajatoare, de ctre profesie sau un or
ganism de reglementare, care i mputernicete pe co
legi, angajatori sau reprezentani ai marelui public s
atrag atenia asupra unui comportament neprofesional
sau lipsit de etic.
o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevede
rilor etice.
100.15Natura msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia
n funcie de situaie, n exercitarea unui raionament pro
fesional un profesionist contabil ar trebui s ia n consi
derare ceea ce consider inacceptabil o ter parte credibil i informat, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv importana unei
ameninri i msurile de protecie aplicate.

100.16 n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale

unui profesionist contabil i se poate cere s decid asupra
unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale.

100.17 n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie in

formai, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare
urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui
proces de soluionare:
- fapte relevante;
- chestiuni etice implicate;
- principii fundamentale legate de problema pus n dis
cuie;
- procedurile interne implementate; i
- modaliti de aciune alternative.
Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determine
modalitile adecvate de aciune care respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul consecinele fiecrei modaliti posibile
de aciune n parte. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se
consulte cu alte persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a primi sprijin
n obinerea unei soluii.
-

100.18
Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau
n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil trebuie,
de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoa
nele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum con
siliul de administraie sau comitetul de audit.
100.19 Este n interesul profesionistului contabil s documenteze
fondul economic al problemei si detaliile privitoare la dis
cuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva
problem.
100.20

Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profe

sionist contabil poate dori s obin sprijin profesional de

la organismul profesional relevant sau de la consilierii
juridici, pentru a obine ndrumri pe probleme etice, fr
a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un pro
fesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin rapor
tarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profe
sionistul contabil trebuie atunci s ia n considerare consi
lierea juridic pentru a determina dac este obligat s ra
porteze acest lucru.
100.21 Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, con
flictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar
trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai con
tinue asocierea cu problema care a generat conflictul. Pro
fesionistul contabil poate determina c, n situaia res
pectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii
sau dintr-o sarcin specific, sau s renune la acea mi
siune, companie sau organizaie angajatoare.
100.22 Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care
pot da natere la conflicte de interese. Asemenea conflicte
pot aprea ntr-o mare varietate de aspecte, de la dilema
relativ nensemnat, pn la cazul extrem de fraud i
activiti ilegale similare. Nu este posibil s se ncerce
ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n
care ar putea aprea conflicte de interese. Profesionistul
contabil trebuie s fie n permanen contient de aceasta
si s fie prudent n faa factorilor care pot da natere la
con le fiecrui caz necesit o investigaie din partea celor interesai.
flicte
de Se recunoate, totui, c pot exista factori specifici care intervin cnd
interese.
responsabilitile unui profesionist contabil pot intra n conflict de interese cu cerinele
Trebuie
interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare:
notat faptul - poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti
c
o
superioare, director sau partener, sau atunci cnd exist
diferen
relaii personale sau de familie care pot da natere po
onest de
sibilitii exercitrii unei presiuni asupra sa. ntr-adeopinie ntre
vr, trebuie descurajate relaiile sau interesele care ar
un
putea influena sau amenina integritatea profesionis
profesionis
tului contabil.
t contabil - unui profesionist contabil i se poate cere s acioneze
i o alt
contrar normelor profesionale i/sau tehnice.
parte
nu - poate aprea o problem legat de loialitate care trebuie
constituie o
s se mpart ntre superiorul profesionistului contabil
problem
i normele profesionale de comportament care i sunt
etic
n
impuse.
sine.
- poate aprea un conflict cnd este publicat o infor
Oricum,
maie neltoare, care poate fi n avantajul angajato
faptele i
rului sau al clientului i de care poate beneficia sau nu
mprejurri

profesio (ntreprinderea) la care sunt angajai. Dac asemenea politici nu rezolv conflictul etic,
nistul
trebuie s se in cont de urmtoarele:
contabil, - s se analizeze problema conflictual cu superiorul
ierarhic imediat. Dac problema nu este rezolvat cu
ca
superiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil
rezultat
se decide s mearg la nivelul superior urmtor de con
al acelei
ducere, superiorul ierarhic imediat trebuie s fie n
publicri
tiinat despre aceast decizie. Dac se descoper c
.
eful ierarhic superior este implicat n problema con
La
flictual, profesionistul contabil trebuie s prezinte
aplicarea
problema la nivelul imediat superior din conducere.
normelor
Cnd eful ierarhic superior este eful compartimen
generale de
tului urmtoarele niveluri superioare care pot controla
comportam
activitatea urmeaz s fie directorii de resort, Consiliul
ent etic prode administraie sau Adunarea general (dup caz).
fesionitii - s se solicite consultan sau consiliere, pe baz confi
contabili
denial, de la un consilier independent sau de la orga
angajai pot
nismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere
ntlni
a posibilelor evoluii ale situaiei.
situaii
- dac conflictul de etic mai exist nc dup epuizarea
legate de
complet a tuturor posibilitilor de control intern, n
identificare
ultim instan profesionistul contabil nu poate avea
a
unui
alt soluie la unele probleme semnificative (de exem
comportam
plu, frauda) dect s-i dea demisia i s prezinte un
ent care nu
memorandum informativ unui reprezentant corespun
este
etic
ztor al acelei organizaii (ntreprinderi).
sau
de
Orice profesionist contabil ntr-un post superior de conducere trebuie s ncerce s
rezolvarea se asigure c, n cadrul organizaiei (ntreprinderii) pentru care lucreaz, sunt stabilite
unui
anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor. Organismelor membre ale IFAC li se
conflict
recomand cu insisten s se asigure c membrii lor care se confrunt cu conflicte de
etic. Cnd
etic au acces la activiti confideniale de consiliere, n acest sens n cadrul CECCAR
se confrunt
funcioneaz Comisia de etic profesional, comisiile de apel, Tribunalul arbitrai i
cu probleComisiile de Disciplin.
me
etice
100.23 Membrii Corpului au dreptul s se grupeze pentru a constitui sindicate
importante, profesionale sau asociaii profesionale, potrivit prevederilor legale.
pentru
a
rezolva
- a) n vederea asigurrii unei strnse legturi cu Corpul,
acest
gruprile profesionale au obligaia s trimit Consi
conflict,
liului filialei pe teritoriul creia i au sediul, n termen
profede o lun de la data constituirii:
sionitii
- o declaraie, prin scrisoare recomandat cu confir
contabili
mare de primire, cuprinznd numele, prenumele,
trebuie s
calitatea i adresa fondatorilor, indicarea sediului
respecte
social i un exemplar al statutului;
politicile
- n acelai termen, forme i detalii, modificrile astabilite de
duse celor prevzute la alineatul precedent;
ctre
- declaraia poate fi, de asemenea, depus la sediul
organizaia
Consiliului filialei respective, contra unei dovezi

d
e

p
r
i
m
i
r
e
.
b
)
S
i
n
d
i
c
at
e
l
e
s
a
u

ionale trebuie s res

pecte n mod deosebit:
- atribuiile consiliilor Corpului i ale celorlalte or
gane de pe lng aceste consilii, prevzute de Ordo
nana Guvernului nr. 65/1994;
- drepturile i obligaiile membrilor Corpului i ale
societilor comerciale recunoscute de Corp, care
rezult din reglementrile legale i din Regulamen
tul de organizare i funcionare a Corpului i din
prezentul Cod.
- De asemenea, o aciune clar, n mod liber disciplinat i orientat ctre
binele comun, nu numai al profesiei,
- dar mai ales al intereselor economice generale ale rii, trebuie s gseasc
pe lng consiliile Corpului o larg audien, nelegere i aplicare.
c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de membru al IFAC, CECCAR se
oblig s stimuleze i s patroneze libera asociere a angajailor contabili din
economie care nu sunt profesioniti contabili membri ai Corpului, n scopul
sprijinirii acestora s i menin i dezvolte competenele profesionale prin
nsuirea standardelor internaionale de contabilitate, a normelor tehnice i
profesionale existente.

100.24 Un profesionist contabil care presteaz servicii profesionale n domeniul

fiscalitii este ndreptit s propun cea mai bun soluie n favoarea unui client
sau a unui angajator cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu competen, n
niciun caz nu trebuie s fie diminuate integritatea i obiectivitatea, iar opinia
profesionistului contabil trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate n
favoarea clientului sau a angajatorului dac exist elemente rezonabile pentru
soluia respectiv.
Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client sau unui angajator
asigurarea c declaraia fiscal si consultana n materie fiscal sunt dincolo de
orice ndoial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure c angajatorul sau
clientul este contient de limitele legate de serviciile si consultana fiscal i c
nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a existenei unui fapt
real.
-

a
s
o
c
Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la pregtirea unei
i
declaraii fiscale trebuie s informeze clientul sau angajatorul c
a
responsabilitatea pentru coninutul declaraiei revine n primul rnd clientului

sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile necesare pentru a

i
se asigura c declaraia fiscal este corect ntocmit pe baza informaiei primite.
i
l Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina material date clientului
e ori unui angajator trebuie s fie exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n dosarul
de lucru.
p
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu nicio declaraie sau comunicare
rn
care
exist
motiv s se cread c:
o
a) f ar conine o declaraie fals sau neltoare;
eb) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent
s sau fr nicio cunoatere real a faptului ca ele sunt

adevrat
e sau
false;
sau
c) ar omite
sau
ascunde
informa
ia cerut
a fi
prezenta
t
i o
-

In

asemenea omitere sau ascundere poate induce n

eroare autoritile fiscale.
Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale implicnd folosirea
estimrilor dac o asemenea practic este n general admis sau dac circumstanele date
nu permit obinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt folosite estimrile, ele trebuie
s fie prezentate n aa fel nct s nu lase impresia c aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie convins c sumele estimate sunt rezonabile n aceast
situaie.
-

Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza n pregtirea unei

declaraii fiscale pe informaia furnizat de client sau angajator, n cazul n care
informaia pare rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau revizuirea
documentelor, ori a altor evidene n sprijinirea informaiei, profesionistul contabil
trebuie s ncurajeze, atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date.
- este ncurajat s fac referiri la registrele si nregistrrile
operaiunilor respective.
-

plus,
profesionis Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o omisiune n declaraia
tul
fiscal a anului anterior (cu care poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c
contabil:
nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscal cerut, el trebuie:
- trebuie - s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n leg
s
tur cu eroarea sau omisiunea i s recomande infor
foloseasc
marea autoritilor fiscale, n mod normal profesio
atunci
nistul contabil nu este obligat s informeze autoritile
cnd este
fiscale, iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea
posibil
clientului sau angajatorului;
declara - dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea,
iile
profesionistul contabil:
fiscale
trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu
ale
este posibil s lucreze pentru ei n legtur cu acea
clientulu
declaraie sau cu alte informaii prezentate autori
i din anii
tilor; i
anteriori;
trebuie s ia n consideraie dac continuarea mi
- este
siunii sale cu clientul sau angajatorul este n concor
necesar
dan cu responsabilitile sale profesionale;
s fac n
- dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c
mod
poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau
rezonabil
cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile
verificri
pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n decla
atunci
raiile fiscale viitoare;
cnd
- - n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat s mai acioneze
informa
pentru client sau pentru angajator el trebuie s comunice decizia sa
ia
clientului sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii terilor, fr conprezenta
simmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia cazului n care aceasta
t pare
i se cere prin lege.
s fie
incorect 100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate de Cod poate fi
sau
ameninat i n urmtoarele situaii:
incomple
1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
t;
-

a
g
e
n

i
i

are are i
calitatea de salariat, indiferent de natura i durata con
tractului de munc.
2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
agenii economici sau pentru instituiile cu care anga
jatorii profesionistului contabil se afl n raporturi con
tractuale, ca, de exemplu:
a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer,
e
educaie etc. sau ntr-o societate de expertiz pres
c
teaz servicii profesionale pentru o entitate care se
o
afl n relaie contractual cu angajatorul su;
n
b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie pu
o
blic presteaz servicii profesionale pentru o entitate
m
cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept
i
comercial, fiscal etc.
c
3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
i
ageni economici sau pentru instituiile cu care anga
jatorii profesionistului contabil se afl n concuren.
s
4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
a
ageni economici sau instituii, sau persoane fizice, n
u
cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru
inclusiv sau soi ai administratorilor.
p - 5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care
e atest starea de conflict de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele situaii:
n - a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de ex
t
pert ntr-o cauz, dac:
r
- expertul sau un membru al familiei sale se afl
u
ntr-o relaie de munc, de familie, comercial
sau de alt natur cu una din prile cauzei;
i
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut
n
relaii contractuale de orice fel cu una din pri
s
n ultimii 2 ani;
t
- expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n
i
virtutea funciilor pe care le deine n structurile
t
alese i executive ale Corpului, c n cauza
u
respectiv au existat sau exist litigii n curs la

Comisia de Disciplin sau la alte organe i instane

i
ale Corpului, privind un membru al Corpului.
i
- b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de
l
expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cau
e
ze, cum ar fi:
- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
l
- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al
a
unei pri n alt faz;
c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exerci
c
tarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de
-

organ
ales
sau
numit
n
structu
rile de
condu
cere i
de
execu
ie ale
filialei
CECC
AR;
d)

partici

parea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu:

de profesionist n practic public i de organ ales
sau numit n structurile de conducere i de execuie
ale filialei Corpului, ca, de exemplu:
- luarea de hotrri, decizii i semnarea de cores
ponden n numele filialei sau al Comisiei de
Disciplin, dac n cauza respectiv un membru
al Consiliului filialei sau al Comisiei de Disci
plin a efectuat lucrri sau a participat n vreun
fel n calitate de liber-profesionist contabil;
- judecarea n cadrul Comisiei de Disciplin a filia
lei a unor fapte n legtur cu cauze la care au
participat n vreun fel, n calitate de liber-profesioniti, membrii Consiliului filialei, membrii
Comisiei de Disciplin, cenzorul sau vreun anga
jat al filialei respective.
6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care
atest starea de incompatibilitate.

Integritatea
110.1
Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profe
sionitilor contabili de a fi drepi i oneti n relaiile profe
sionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea,
tranzacii corecte i juste.

110.2
Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu ra
poartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd
apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care
induce n eroare;
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni
induc n eroare.
110.3 Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc
paragraful 110.2 dac el furnizeaz un raport modificat
pentru a respecta cerinele paragrafului 110.2.

Seciunea 110

Seciunea 120

Obiectivitatea

120. l Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i

compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei
nedorite a unor alte persoane.

120.2 Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care o-biectivitatea i este afectat. Este
imposibil ca toate aceste situaii s fie definite si descrise. Relaiile care aduc un plus de
confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului
contabil ar trebui evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i
demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite, Liber-profesionitii contabili realizeaz
rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali
profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut
serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie,
comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili i pregtesc i
instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat,
profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin
obiectivitatea n raionamentul profesional, n selecionarea situaiilor i practicilor de care se
vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate trebuie acordat atenia
corespunztoare urmtorilor factori:
a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care
asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua
obiectivitatea.
b) Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie
toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni,
n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor
care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionis
tului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil.
c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei precon
cepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce
obiectivitatea.
d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c
personalul angajat pentru serviciile profesionale con
tabile si-au nsuit principiul obiectivittii.
Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau invitaii (la mese,
spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor
profesional sau asupra acelora cu care negociaz.
-

Seciunea 130

Competena profesional i prudena

130. l

Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii

profesionitilor contabili:
(a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale
la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii
lor s fie siguri c primesc servicii profesionale com
petente; i
(b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standar
dele tehnice i profesionale atunci cnd ofer servicii
profesionale.
130.2 Serviciile profesionale competente necesit un raiona
ment solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profe
sionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena
profesional poate fi mprit n dou faze separate:
(a) obinerea unui nivel de competen profesional;
(b) meninerea unui nivel de competen profesional.

130.3
Meninerea unui nivel de competen profesional nece
sit o permanent contientizare i nelegere a evoluii
lor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de
afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i
menine capacitile care i permit unui profesionist con
tabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu
profesional.
130.4
Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n con
formitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticu
lozitate, innd cont de un interval de timp.
130.5
Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c
cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profe
sionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat.
130.6
Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i
atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de ser
vicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a
evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afir
marea unui fapt.

Seciunea 140

Confidenialitatea

140. l
Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se
abine de la:
(a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei
sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii
profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care
au fost autorizai n mod special s fac public o anu
mit informaie sau dac exist o obligaie legal sau
profesional de a face publice acele informaii.
(b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n tim
pul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul perso
nal sau n avantajul unei tere pri.

140.2
Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna
confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesio
nistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor
scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o
asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu
un afin.
140.3
Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin
confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un
posibil client sau angajator.
140.4
Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n
considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei
sau al organizaiei angajatoare.
140.5
Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru
a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confidenialitii.
140.6
Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea
relaiei dintre profesionistul contabil i client sau anga
jator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia
angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utili
zeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar
trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confi
deniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional
sau de afaceri.

140.7
In urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot
fi obligai s divulge informaii confideniale:
- Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client
sau angajator;
- Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de

exemplu:
pentru a furniza documente sau alte probe n cursul
unor proceduri judiciare; i
pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n
msur eventuale nclcri ale legii.
- - Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept
de a le divulga, atunci cnd nu este interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unui corp
membru sau al organismului profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii
din partea organizaiei membre sau a unui organism
normalizator;
pentru a proteja interesele profesionale ale unui
profesionist contabil n cursul procedurilor judicia
re; i
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
140.8 Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi
divulgat trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte:
- Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor
pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi preju
diciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimte
ca profesionistul contabil s divulge informaii;
- Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative
i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care
acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau
opinii nefondate trebuie s se recurg la raionamentul
profesional pentru a se determina tipul de prezentare
care trebuie fcut, dac este disponibil; i
- Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adre
seaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie
convins c prile crora li se adreseaz comunicarea
sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s
reacioneze ca atare.

Seciunea 150

Comportamentul profesional

150.1
Principiul comportamentului profesional impune ca obli
gaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i
reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care
pot discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni
pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent
cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afec
tat n mod negativ buna reputaie a profesiei.

150.2
n cadrul strategiei de promovare si de marketing a lor i
a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili
nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia
lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali
i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care
le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe
care o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lip
site de fundament privind munca desfurat de alii.

AB

P
A

Profesionitii contabili independeni

Seciunea 200 Introducere Seciunea 210 Acceptarea unui client Seciunea 220
Conflicte de interese Seciunea 230 Opinii suplimentare Seciunea 240 Onorarii

i alte tipuri de remuneraii Seciunea 250 Marketingul serviciilor profesionale

T
E

Seciunea 260 Cadouri i ospitalitate Seciunea 280 Obiectivitate - toate

serviciile
-

Seciunea 290 Independen - misiuni de audit i certificare

Revizuirea Seciunii 290 publicat de IFAC n iulie 2006, cu intrare
n vigoare n decembrie 2008

Seciunea 200

Introducere

200. l Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul conceptual coninut n Partea A
trebuie aplicat de profesionitii contabili independeni. Exemplele din urmtoarele seciuni nu
se doresc a fi, i nici nu trebuie s fie interpretate a fi o list exhaustiv a tuturor cazurilor
ntlnite de un profesionist contabil independent care ar putea atrage ameninri la
conformitatea cu principiile fundamentale, n consecin nu este suficient ca un profesionist
contabil din practica public s respecte doar exemplele prezentate; mai degrab, el ar trebui s
aplice cadrul cazurilor specifice cu care se confrunt.

200.2
Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui
s se angajeze n orice afaceri, ocupaie sau activitate care
i afecteaz sau care i-ar putea afecta integritatea, obiecti
vitatea sau buna reputaie a profesiei i care ca rezultat ar
fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale.

200.3
Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afec
tat ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se m
part n urmtoarele categorii:
- de interes propriu,
- de autoexaminare (autocontrol),
- de favorizare,
- de familiaritate, i
- de intimidare.
Aceste ameninri sunt discutate n Partea A din acest Cod. Natura i semnificaia
ameninrilor pot diferi n funcie de natura serviciului prestat.
200.4 Exemple de circumstane care pot genera ameninri de
interes propriu pentru un contabil profesionist independent
includ, dar nu sunt limitate la:
un interes financiar n firma-client sau deinerea unui
interes mpreun cu un client;
dependena neadecvat fa de onorariile totale primite
de la un client al certificrii;
ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client;
preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui
client;
poteniala angajare la un client;
onorarii neprevzute legate de angajamente de cer
tificare;
un mprumut ctre sau de la un client al certificrii sau
de la oricare din directorii sau funcionarii acestuia.
200.5 Exemple de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare (autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la:
descoperirea unei erori semnificative n timpul unei
reevaluri a muncii profesionistului contabil indepen
dent;

raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup

ce tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau
implementarea lor;
pregtirea datelor originale utilizate pentru realizarea
unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de cer
tificare;
un membru al echipei de certificare care ocup, sau a
ocupat recent, funcia de director sau funcionar al
clientului de certificare;
un membru al echipei de certificare care este, sau a
fost recent, angajat al clientului de certificare ntr-o
poziie n care exercit o influen direct i semnifica
tiv asupra subiectului n cauz;
- prestarea unor servicii pentru un client al certificrii
care afecteaz direct subiectul n cauz.
-

200.6 Exemple de circumstane care pot genera o ameninare

de favorizare includ, dar nu sunt limitate la:
promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atunci
cnd acea entitate este un client de audit al situaiilor
financiare.
aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii
sau n rezolvarea disputelor cu tere pri.

200.7 Exemple de circumstane care pot genera o ameninare

de familiaritate includ, dar nu sunt limitate la urmtoarele
situaii:
cnd un membru al echipei de certificare are o rud
de gradul I sau un afin care ocup funcia de director
sau funcionar al clientului de certificare;
cnd un membru al echipei de certificare are o rud
de gradul I sau un afin care, ca angajat al clientului,
este n poziia de a exercita o influen direct i semni
ficativ asupra subiectului misiunii de certificare;
cnd un fost partener al firmei ocup funcia de director
sau funcionar al clientului, sau este angajat ntr-o
poziie n care exercit o influen direct i semnifi
cativ asupra subiectului misiunii de certificare;
acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea
clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora
este nesemnificativ;
asocierea de lung durat a unui membru important al
echipei de certificare cu clientul certificrii.

200.8 Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de

intimidare includ, dar nu sunt limitate la:
- ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de cli
entul certificrii;
ameninarea cu litigiul;
exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadec

vate a cantitii de munc executat pentru a reduce

onorariile.
-

200.9
Un profesionist contabil independent va observa, de ase
menea, c situaiile specifice dau natere unor ameninri
specifice la conformitatea cu unul sau mai multe principii
fundamentale. Astfel de ameninri specifice, evident, nu
pot fi clasificate. Fie n relaii profesionale sau de afaceri,
un contabil profesionist independent ar trebui s fie tot
timpul atent la astfel de cazuri i ameninri.

200.10 Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce

ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n dou mari
categorii:
- msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau
reglementri; i
- msuri de protecie n mediul de lucru.
Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie, legislaie sau reglementri
sunt descrise n paragraful 100.12 din Partea A a acestui Cod.
-

200.11
n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor
varia de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul
mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul
firmei i msuri de protecie specifice misiunii. Un pro
fesionist contabil independent ar trebui s-i exercite raio
namentul profesional pentru a determina cum s abordeze
cel mai bine o ameninare identificat. Atunci cnd i
exercit raionamentul, un profesionist contabil n practica
public ar trebui s considere dac un ter rezonabil i n
cunotin de cauz, cunoscnd toate informaiile rele
vante, inclusiv semnificaia ameninrii i msurile de protecie aplicate, ar fi de acord c acestea sunt rezonabile. Aceast consideraie ar fi
afectat de ctre probleme cum ar fi semnificaia ameninrii, natura misiunii i structura firmei.
200.12 Msurile de protecie din ntreaga firm n cadrul mediului de lucru ar putea include:
poziia de conductor al firmei care subliniaz impor
tana respectrii principiilor fundamentale;
poziia de conductor al firmei care accentueaz preco
nizarea faptului c membrii echipei de certificare vor
aciona n interesul public;
politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza
controlul calitii misiunilor de certificare;
politici documentate de independen privind identifi
carea ameninrilor la adresa conformitii cu principii
le fundamentale, evaluarea importanei acestor amenin
ri i identificarea i aplicarea msurilor de protecie
pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil
ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evident
lipsite de importan;

pentru firmele care presteaz misiuni de certificare,

politici documentate privind independena, privind
identificarea ameninrilor la adresa independenei,
evaluarea semnificaiei acestor ameninri i evaluarea
i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau
reduce aceste ameninri, altele dect cele care sunt n
mod clar nesemnificative, la un nivel acceptabil;
politici i proceduri interne documentate care prevd
respectarea principiilor fundamentale;
politici i proceduri care vor permite identificarea inte
reselor sau relaiilor dintre firm sau membrii echipei
de certificare i clienii certificrii;
politici i proceduri pentru a monitoriza i, atunci cnd
este necesar, pentru a gestiona credibilitatea datelor pri
vind veniturile ce provin de la un singur client al certi
ficrii;
utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu tendine
separate de raportare n vederea prestrii serviciilor
de non-certificare pentru un client al certificrii;
politici i proceduri pentru a interzice indivizilor care
nu sunt membrii echipei de certificare s influeneze
inadecvat rezultatele misiunii de certificare;
comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei
firme, precum i a oricror schimbri ale acestora, ctre
toi partenerii i personalul profesional, inclusiv instrui
rea i educarea corespunztoare a acestora n ceea ce
privete astfel de politici i proceduri;
desemnarea unui membru cu experien al conducerii
drept responsabil pentru supravegherea funcionrii
adecvate a sistemului de control al calitii;
metode de consiliere a partenerilor i a personalului pro
fesional al clientului certificrii i al entitilor asociate
fa de care trebuie s i pstreze independena;
un mecanism disciplinar de promovare a conformitii
cu politicile i procedurile; i
politici i proceduri publicate care s i ncurajeze si
s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor supe
rioare din cadrul firmei orice problem legat de con
formitatea cu principiile fundamentale care i preocup.

200.13 Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru ar putea s includ:

- implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen
tru a revizui munca efectuat sau mcar pentru a oferi
consiliere dac este necesar;
consultarea unei tere pri, cum ar fi un comitet de
directori independent, un organ profesional normalizator sau un alt profesionist contabil;

discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate

cu guvernarea din cadrul clientului;
prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii ono
rariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu guver
narea clientului;
implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din
nou o parte din misiunea de certificare;
rotaia personalului echipei de certificare.
-

200.14 Depinznd de natura misiunii, un profesionist contabil

independent poate, de asemenea, s se bazeze pe msurile
de protecie pe care le-a implementat clientul su. Totui,
nu este posibil s pun baz doar pe astfel de msuri de
protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel accepta
bil.

200.15 Msurile de protecie n interiorul clientului certificrii

includ urmtoarele situaii:
atunci cnd clientul alege firma independent pentru
desfurarea misiunii, persoane din afara conducerii
ratific sau aprob aceast alegere;
clientul certificrii are angajai competeni care pot lua
decizii manageriale;
clientul a implementat proceduri interne care asigur
alegeri obiective n mandatarea misiunilor de non-certificare; i
clientul deine o structur de guvernare corporativ care
asigur o supraveghere corespunztoare i comunica
rea informaiilor privind serviciile unei firme.

Acceptarea unui client

210.1
nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un con
tabil profesionist independent ar trebui s ia n considerare
faptul dac acceptarea ar crea anumite ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale.
210.2
Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea
amenina conformitatea cu principiile fundamentale in
clud, de exemplu, implicarea clientului n activiti ilegale
(cum ar fi splarea banilor), minciuna sau practici de ra
portare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii.
210.3
Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat.
Dac ameninrile identificate sunt altfel dect clar ne
semnificative ar trebui luate n considerare msuri de pro
tecie i aplicate, dup cum este cazul, pentru a le elimina
i pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
210.4
Msurile de protecie corespunztoare ar putea include
obinerea cunotinelor i nelegerea clientului, a proprie
tarilor si, a celor din conducere i a celor responsabili
pentru guvernarea sa i pentru activitile de afaceri sau
obinerea certitudinii c clientul este angajat s-i mbun
teasc practicile de guvernare corporativ sau instru
mentele de control intern.
210.5
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la
un nivel acceptabil, un profesionist contabil independent
ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul.
210.6
Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic
pentru misiunile repetate la acelai client.
210.7
Un profesionist contabil independent ar trebui s fie de
acord s ofere acele servicii pentru care are competena
de a le presta, nainte de a accepta o misiune specific la
un client, un profesionist contabil independent ar trebui
s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice
ameninri la adresa conformitii cu principiile funda
mentale. De exemplu, o ameninare a interesului propriu
la adresa competenei profesionale i a prudenei apare
dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi com
petenele necesare pentru a desfura angajamentul
(misiunea) cum trebuie.
210.8
Un profesionist contabil independent ar trebui s evalueze
semnificaia ameninrilor identificate i, dac sunt altfel
dect nesemnificative, ar trebui aplicate, dup caz, msuri
de protecie pentru a le elimina i a le reduce la un nivel

Seciunea 210

acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:

Dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor
asupra naturii afacerii clientului, asupra complexitii
operaiunilor sale, asupra cerinelor specifice misiunii
si asupra scopului, naturii i ariei de aplicabilitate a
activitii ce urmeaz a fi prestat.
Dobndirea cunotinelor privind sectoarele industriale
relevante sau aspecte-cheie.
Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete
cerinele relevante de raportare i ale organelor de re
glementare.
Alocarea unui personal suficient i cu toate competen
ele necesare.
Utilizarea unor experi, acolo unde este necesar.
Convenirea unui orizont de timp realist pentru reali
zarea misiunii.
Respectarea politicilor i procedurilor de control a cali
tii elaborate, pentru a oferi o asigurare rezonabil c
- misiunile specifice sunt acceptate numai atunci cnd pot fi realizate cu competen.
210.9
Atunci cnd un profesionist contabil independent inten
ioneaz s se bazeze pe consilierea sau activitatea unui
expert, profesionistul contabil independent trebuie s
evalueze dac aceast ncredere este garantat. Profesio
nistul contabil independent trebuie s in cont de factori
cum sunt reputaia, experiena, resursele disponibile i
standardele profesionale i etice aplicabile. Aceste infor
maii pot fi obinute dintr-o asociere anterioar cu res
pectivul expert sau din consultarea cu alte pri.
210.10 Un profesionist contabil independent care este solicitat
pentru a nlocui un alt profesionist contabil independent,
sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n
prezent de ctre un alt profesionist contabil independent,
trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionale sau
de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi
circumstane care amenin conformitatea cu principiile
fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare la
adresa competenei profesionale i a prudenei dac un
profesionist contabil independent accept misiunea nainte
de a cunoate toate faptele necesare.
210.11 Trebuie evaluat importana tuturor ameninrilor, n func
ie de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune
comunicarea cu acel profesionist contabil existent pentru
a determina faptele i circumstanele care stau la baza
modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil
independent s poat decide dac este corespunztor s
accepte misiunea. De exemplu, este posibil ca motivele

aparente pentru modificarea survenit n misiune s nu

reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s
indice contradicii cu acel profesionist contabil existent care s influeneze decizia de a
accepta numirea.
210.12
Un profesionist contabil existent se afl sub restricia con
fidenialitii. Msura n care profesionistul contabil in
dependent poate i trebuie s discute cu profesionistul
contabil propus depinde de natura misiunii si de:
- obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru;
sau
- cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri
sau prezentri.

210.13 n absena unor instruciuni specifice din partea clientului,

profesionistul contabil existent nu trebuie, n general, s
ofere n mod voluntar informaii despre afacerile clien
tului. Circumstanele n care ar putea fi corespunztor s
se divulge informaii confideniale sunt prezentate n Sec
iunea 140 a Prii A din acest Cod.
210.14 Dac se identific ameninri care sunt, n mod clar, mai
mult dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i apli
cate msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a
le reduce la un nivel acceptabil.
210.15
Aceste msuri de protecie pot include:
- discutarea fr reineri a afacerilor clientului cu acel
profesionist contabil existent n ntregime;
- solicitarea profesionistului contabil existent s ofere
informaiile cunoscute cu privire la orice fapte sau cir
cumstane care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse
la cunotina profesionistului contabil propus nainte
ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea;
- atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte,
s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de a ac
cepta misiunea, va fi solicitat contactul cu acel profe
sionist contabil existent, astfel nct s se poat cerceta
- dac exist motive profesionale sau de orice alt natur din cauza crora numirea nu ar
trebui acceptat.
-

210.16 Un profesionist contabil independent trebuie, n general,

s obin permisiunea clientului, de preferabil n scris, de
a iniia discuiile cu acel profesionist contabil existent.
Odat obinut permisiunea, profesionistul contabil exis
tent trebuie s respecte reglementrile legale i de alt
natur care guverneaz astfel de cereri. Atunci cnd pro
fesionistul contabil existent ofer informaii, acestea
trebuie s fie oferite cu onestitate i fr ambiguitate. Dac
profesionistul contabil propus nu reuete s comunice
cu profesionistul contabil existent, cel propus trebuie s

ncerce s obin informaii cu privire la orice ameninri

posibile prin alte metode, cum ar fi chestionarea prilor
tere sau investigaii de fond privind conducerea supe
rioar sau cei nsrcinai cu guvernarea clientului.
210.17 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse
la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protec
ie i nu pot fi obinute, prin alte modaliti, informaii
satisfctoare cu privire la fapte, un profesionist contabil
independent trebuie s refuze misiunea.
210.18 Unui profesionist contabil independent i se poate solicita
s realizeze activiti complementare sau suplimentare fa
de activitatea profesionistului contabil existent. Aceste
mprejurri pot da natere la ameninri poteniale fa de
competena profesional i fa de pruden, ameninri
care rezult din, de exemplu, informaii incomplete sau
lipsa informaiilor. Msurile de protecie fa de aceste
ameninri includ anunarea profesionistului contabil
existent cu privire la activitatea propus, situaie care d
contabilului existent ocazia de a oferi orice informaii rele
vante necesare desfurrii corespunztoare a activitii.
-

Seciunea 220

Conflicte de interese

220. l Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri corespunztoare pentru a

identifica circumstanele n care ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale. De
exemplu, o ameninare la adresa obiectivittii poate aprea atunci cnd un profesionist
contabil independent concureaz direct cu un client sau are o asociere n participaie sau un
acord similar cu un competitor important al clientului. O ameninare la adresa obiectivittii
sau confidenialitii poate fi generat i atunci cnd un profesionist contabil independent presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput
cu privire la aspectul sau tranzacia n cauz.
220.2
Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze
importana oricror ameninri. Evaluarea include apre
cierea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau
misiunii specifice cu un client, dac profesionistul contabil
independent are interese de afaceri sau relaii cu acel client
sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac
exist i alte ameninri cu excepia celor nesemnificative,
trebuie luate n considerare i aplicate msurile de pro
tecie necesare pentru a elimina ameninrile sau pentru a
le reduce la un nivel acceptabil.
220.3
n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, m
surile de protecie trebuie, n general, s includ urmtoa

rele aciuni ale profesionistului contabil independent:

- Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri
sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un
conflict de interese i obinerea consimmntului cli
entului de a aciona n asemenea mprejurri;
- Notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul
c profesionistul contabil independent acioneaz n
numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n
privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea
consimmntului acestora de a aciona astfel;
- Notificarea clientului cu privire la faptul c profesio
nistul contabil independent nu acioneaz n mod ex
clusiv pentru niciun client pentru furnizarea serviciilor
propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei
sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea
consimmntului clientului de a aciona astfel.
-

220.4 De asemenea, trebuie luate n considerare urmtoarele

msuri de protecie suplimentare:
- Utilizarea unor echipe distincte ale misiunii;
- Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de
exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echi
pe, completarea confidenial i securizat a datelor);
- ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii pri
vind aspectele de siguran i confidenialitate;
- Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de
ctre angajai i partenerii firmei;
- Examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie
de ctre o persoan cu experien i care nu este impli
cat n misiunile relevante ale clienilor.

220.5 Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare

la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale,
inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comporta
mentul profesional, ameninare care nu poate fi eliminat
sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor de protecie, profesionistul
contabil independent trebuie s concluzioneze c nu este corespunztor s accepte o anume
misiune sau c este necesar demisionarea din una sau mai multe misiuni care sunt n conflict.

220.6 Cnd un profesionist contabil independent a solicitat consimmntul unui client de a

aciona pentru o alt parte ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict, iar acest
consimmnt i-a fost refuzat de ctre client, acesta nu trebuie s continue s acioneze n
numele uneia dintre prile implicate n problema care d natere unui conflict de interese.
-

Seciunea 230

Opinii suplimentare

230. l Situaiile n care un profesionist contabil independent este solicitat s ofere o a doua

opinie cu privire la aplicarea standardelor sau principiilor de contabilitate, raportare sau a

altor standarde sau principii n anumite circumstane sau anumitor tranzacii de ctre o
companie sau o entitate care nu este un client curent, sau n numele acesteia, pot genera
ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o
ameninare fa de competena profesional i fa de pruden n circumstane n care o a
doua opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie
profesionistul contabil existent, sau se bazeaz pe probe necorespunztoare. Importana
ameninrii va depinde de circumstanele cererii i de alte fapte i declaraii disponibile,
relevante pentru exprimarea unui raionament profesional.
-

230.2 Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie, un profesionist contabil
independent trebuie s evalueze importana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect
nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le
elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include
obinerea permisiunii clientului de a contacta contabilul existent, descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii i furnizarea unei copii a opiniei
profesionistului contabil existent.

230.3 Dac entitatea sau compania ce solicit opinia nu va permite comunicarea cu acel
profesionist contabil existent, un profesionist contabil independent trebuie s evalueze dac,
n circumstanele date, este corespunztor s ofere opinia cerut.
-

Seciunea 240

Onorarii i alte tipuri de remuneraii

240. l Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil
independent poate percepe orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul c un
profesionist contabil independent percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine,
neetic; cu toate acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu principiile
fundamentale care apar din nivelul onorariului perceput. De exemplu, o ameninare cauzat de
interesul propriu fa de competena profesional si fa de pruden este generat dac
respectivul onorariu perceput este att de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n
conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.

240.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de factori cum ar fi nivelul onorariului
perceput i serviciile pentru care se aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri, trebuie
avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le
reduce la un nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate includ:
Atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile
misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt
percepute comisioanele i cu privire la ce servicii sunt
acoperite de comisionul perceput.
Alocarea timpului i personalului calificat necesare
pentru realizarea sarcinii.
240.3 Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anu
mite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certifi
care. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ame
ninri fa de respectarea principiilor fundamentale. Ele
ar putea genera o ameninare a obiectivittii de ctre inte
resul propriu. Importana acestor ameninri depinde de
factori precum:
- natura misiunii.
- gama valorilor posibile ale onorariului.
- baza pentru determinarea onorariului.
- dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte
independent.

240.4 Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i,

dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie
avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare
pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel accep
tabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
un precontract scris cu clientul privind baza de remune
rare.
prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a activi

tii realizate de ctre profesionistul contabil indepen

dent si a bazei de remunerare.
politici i proceduri de control al calitii.
examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii
realizate de ctre profesionistul contabil independent.
-

Seciunea 250

Marketingul serviciilor profesionale

250. l Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit noi misiuni prin publicitate
sau alte tipuri de marketing, pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. De exemplu, o ameninare de ctre interesul propriu a conformitii cu principiul
comportamentului profesional este generat dac serviciile, realizrile sau produsele sunt
promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu.
250.2 Un profesionist contabil independent nu trebuie s com
promit profesia atunci cnd promoveaz serviciile
profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie
s fie onest i loial, i nu trebuie:
S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor
deinute sau a experienei ctigate.
S fac referiri compromitoare la comparaii nefunda
mentate cu activitatea altora.
Dac profesionistul contabil independent are ndoieli cu privire la caracterul adecvat al
unei anumite forme de publicitate sau promovare, profesionistul contabil independent trebuie
s se consulte cu organismul profesional relevant.
-

250.3
Profesionitii contabili pot face uz numai de titlurile sau
diplomele eliberate de stat sau de coli sau instituii de
nvmnt atestate legal.
250.4
n nelesul prezentului Cod termenii specifici au urm
toarea semnificaie:
- prin Publicitate" se nelege comunicarea ctre public
a informaiilor asupra serviciilor oferite sau a calific
rilor pe care le posed un profesionist contabil, n sco
pul obinerii de lucrri;
- Anunul" este comunicarea ctre public a unor fapte pri
vind un profesionist contabil, care nu sunt destinate pentru
promovarea acestui profesionist sau a societii sale;
- Oferta", direct sau indirect, este concretizat n de
mersurile fcute pe lng un eventual client n scopul
de a-i propune servicii profesionale.
-

250.5 n nelesul enunat la paragraful 250.4, publicitatea si

oferta sunt permise exclusiv pentru liber-profesionitii
contabili - membri activi ai Corpului. Sunt interzise:
- inserrile personale fcute n pres, n publicaiile
profesionale sau altele, prin scrisori, afie, circulare, re

clame, cinema, TV, radio-difuziune i, n general, toate

procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesc
comparaii cu ali membri sau prin modul de prezentare
i coninut aduc prejudicii n vreun fel altor membri;
oferta, atunci cnd prin ea se atribuie remize din ono
rariu, comisioane, tarife reduse sau alte avantaje, pre
cum i cnd face n vreun fel uz de un mandat politic
sau de o misiune sau funcie administrativ.

250.6 Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri:

- a) anunurile n pres cu condiia s nu contravin regu
lilor de etic profesional, trebuind, de asemenea:
- s aib un caracter sobru i informativ;
- s respecte un format corespunztor pentru fiecare
publicaie;
- b) inserarea n presa local a unor avize informnd pu
blicul despre o prim deschidere de cabinet sau schim
bare de adres;
- c) inserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme etc. sunt autorizate cu condiia de
a fi limitate la indicarea informaiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul.
250.7
Se pot tipri brouri de prezentare a cabinetului sau a so
cietii de expertiz ce se vor distribui elevilor, studenilor
sau candidailor la un post oferit de acestea sau clienilor;
broura va trebui s cuprind, obligatoriu, informaii des
pre istoricul, principiile de comportament, lucrrile exe
cutate, numele i prenumele clienilor, modalitatea de re
crutare, formarea i evoluia n carier a membrilor cabi
netului sau societii.
250.8
Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe
hrtia cu antet destinat corespondenei.
Emblema Corpului este compus din:
- o carte-registru, simboliznd nsemnul profesiei;
- un caduceu - toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd
ca nsemn divin doi erpi ncolcii, preuit n Grecia
antic, avnd valoare de simbol diplomatic; emblema
Corpului simbolizeaz rolul de crainic al profesionis
tului contabil, pe care l are atunci cnd red imaginea
fidel, corect i complet a patrimoniului contabilizat
sau expertizat;
- deviza tiin, Independen, Moralitate" - atribute
eseniale ale exercitrii profesiei.
250.9 Consiliul Superior i Consiliile filialelor pot efectua sau
autoriza efectuarea oricrei publiciti colective pe care
o consider util, n interesul profesiei.

Detaliile i modalitile de aplicare a dispoziiilor din prezenta Seciune sunt reglementate prin
hotrri ale Consiliului Superior.

Seciunea 260

Cadouri i ospitalitate
260. l Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei rude
apropiate a acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de
ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. De
exemplu, ameninri ale o-biectivitii de ctre interesul propriu pot fi create dac este
acceptat un cadou din partea unui client; ameninri ale intimidrii la adresa obiectivittii pot
aprea din divulgarea n public a unor astfel de oferte.
260.2
Importana unor astfel de ameninri depinde de natura,
valoarea i interesul din spatele ofertei. Atunci cnd sunt
oferite unui profesionist contabil independent cadouri si
ospitalitate pe care o ter parte rezonabil si n cunotin
de cauz le-ar considera n mod clar nesemnificative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n cursul nor
mal al afacerilor, fr intenia specific de a influena
luarea deciziilor sau de a obine informaii, n astfel de
cazuri, profesionistul contabil independent poate conclu
ziona, n general, c nu exist o ameninare important la
adresa conformitii cu principiile fundamentale.
260.3
Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt nesemni
ficative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de
protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le re
duce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu
pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin apli
carea msurilor de protecie, un profesionist contabil in
dependent nu trebuie s accepte o astfel de ofert.
-

Obiectivitate - toate serviciile

280.1
Un profesionist contabil independent trebuie s aib n
vedere, atunci cnd ofer orice servicii profesionale, dac
exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fun
damental al obiectivittii care rezult din interese n rela
iile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai.
De exemplu, o ameninare a obiectivittii de ctre fami
liaritate poate fi generat de o relaie de familie, relaie
apropiat personal sau relaie de afaceri.
280.2
Un profesionist contabil independent care ofer un servi
ciu de audit trebuie s fie independent fa de clientul
auditrii. Independena de fapt i de drept este necesar
pentru a permite profesionistului contabil independent s

Seciunea 280

exprime o opinie i s fie perceput ca exprimnd o conclu

zie neafectat de erori, conflict de interese sau influena
necorespunztoare a altor pri. Seciunea 290 ofer ndru
mri specifice privind cerinele de independen pentru
profesionitii contabili independeni atunci cnd realizeaz
o misiune de audit.
280.3
Existena ameninrilor la adresa obiectivittii n oferirea
oricrui serviciu profesional va depinde de circumstanele
particulare ale misiunii i de natura activitii pe care pro
fesionistul contabil independent o realizeaz.
280.4
Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze
importana ameninrilor identificate, i, dac acestea nu
sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate
msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pen-

tru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot include:

Retragerea din echipa misiunii.
Proceduri de supraveghere.
Terminarea relaiei financiare sau de afaceri care gene
reaz ameninarea.
Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale con
ducerii firmei.
Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea
clientului.
-

Seciunea 290

Independen - misiuni de audit i certificare

290.1
n cazul unei misiuni de audit este n interesul public i,
prin urmare, stipulat de prezentul Cod Etic, ca membrii
echipelor de audit, ai firmelor i, atunci cnd este apli
cabil, ai firmelor din grup s fie independeni fa de
clienii de audit.
290.2
Misiunile de audit au ca scop sporirea ncrederii utilizato
rilor cu privire la rezultatul unei evaluri sau a unei msu
rri a unui aspect n conformitate cu o serie de criterii.
Cadrul general internaional pentru Misiunile de audit (Ca
drul general de audit), emis de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i Certificare, descrie obiectivele
i elementele misiunilor de audit si identific misiunile la
care se aplic Standardele Internaionale de Audit (ISA),
Standardele Internaionale privind Misiunile de Examina
re (ISRE), Standardele Internaionale privind Misiunile
de Asigurare (S AE) i Standardele Internaionale privind
Misiunile Conexe (ISRS). Pentru o descriere a elementelor
i obiectivelor unei misiuni de audit trebuie s se fac
referiri la Cadrul general de asigurare.
-

290.8

Independena implic:

Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care permite emiterea unei opinii fr
a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i care permite individului s
acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.
-

Independena n aparen (de f apt). Evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de
importante nct o ter parte informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile
relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c
integritatea, obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei
de certificare au fost compromise.
-

290. l O Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane pot fi relevante i, prin
urmare, este imposibil s se defineasc fiecare situaie care poate genera ameninri la adresa
independenei i s se specifice msurile de protecie corespunztoare pentru a reduce aceste
ameninri, n plus, natura misiunilor de certificare poate fi diferit i, prin urmare, pot exista
diferite tipuri de ameninri care s necesite aplicarea unor anumite msuri de protecie. Un
cadru general conceptual care s stipuleze mai degrab ca firmele i membrii echipelor de
certificare s identifice, s evalueze i s soluioneze ameninrile la adresa independenei,
dect s respecte un set de reguli specifice, care pot fi arbitrare, este, prin urmare, n interesul
public.
290.11 Membrii echipelor misiunilor, ai firmelor i ai firmelor
din grup trebuie s aplice cadrul general conceptual din
Seciunea 100 acelor circumstane specifice luate n con
siderare, n plus fa de identificarea relaiilor dintre firm,
firmele din grup, dintre membrii echipei misiunii i clien
tul misiunii, trebuie evaluat dac relaiile dintre persoanele
din afara echipei misiunii i clientul misiunii genereaz o
ameninare la adresa independenei.
290.12 Exemplele prezentate n aceast seciune sunt menite s
ilustreze aplicarea cadrului general conceptual i nu sunt
menite s fie, sau nu trebuie interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturor
circumstanelor care ar putea genera ameninri la adresa independenei. Prin urmare, nu este
suficient ca un membru al echipei de audit, o firm sau o firm din reea s respecte pur i simplu
exemplele prezentate; mai degrab ei ar trebui s aplice cadrul fiecrui caz specific cu care se
confrunt.
290.13 Natura ameninrilor la adresa independenei i msurile
de protecie aplicabile necesare pentru a elimina amenin
rile sau pentru a le aduce la un nivel acceptabil difer n
funcie de caracteristicile misiunii individuale de audit:
dac este o misiune de audit a situaiilor financiare sau
un alt tip de misiune de certificare; n cel din urm caz,
scopul, informaia privind subiectul-cheie si utilizatoriiint ai raportului. O firm ar trebui prin urmare s eva
lueze circumstanele relevante, natura misiunii de audit
i ameninrile la independen atunci cnd decide dac
este potrivit sau nu s accepte sau s continue o misiune
i cnd decide natura msurilor de protecie necesare i a
faptului dac un anumit individ ar trebui s fie membru al
echipei de audit.
290.14 Misiunile de audit bazate pe situaiile financiare sunt rele
vante pentru o gam larg de utilizatori poteniali; prin

urmare, n plus fa de independena de drept, indepen

dena de fapt este foarte semnificativ, n consecin, pen
tru clienii auditului situaiilor financiare, membrii echipei
de certificare, firm i firmele din reea se cere s fie inde
pendeni fa de clientul auditului situaiilor financiare.
Astfel de cerine de independen includ interziceri privind
anumite relaii dintre membrii echipei de certificare i
directori, funcionari i angajai ai clientului care se afl
n poziia de a exercita influen direct si semnificativ asupra informaiei din
aspectul-cheie (situaiile financiare). De asemenea, ar trebui acordat atenie faptului c
ameninrile la independen sunt create de ctre relaii cu angajaii clientului aflai n poziia de
a exercita influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz (poziia financiar,
performana financiar si fluxurile de trezorerie).
290.15 ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii n care
clientul nu este un client al auditului situaiilor financiare,
li se cere membrilor echipei de certificare i firmei s fie
independeni de clientul certificrii (partea responsabil,
care este responsabil pentru informaia din subiectul n
cauz i care poate fi responsabil si pentru subiectul n
cauz). Astfel de cerine de independen includ interziceri
privind anumite relaii dintre membrii echipei de certifi
care i directori, funcionari i angajai ai clientului care
se afl n poziia de a exercita influen direct i sem
nificativ asupra informaiei din aspectul-cheie. De ase
menea, ar trebui acordat atenie i asupra faptului c ame
ninrile la adresa independenei sunt create de ctre relaii
cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen
direct i semnificativ asupra subiectului-cheie. Ar
trebui, de asemenea, s fie acordat atenie oricror ameninri despre care firma are motive s cread c sunt
generate de ctre interesele firmei din reea i relaiile
acesteia.
majoritatea
misiunilor
de
certificare
bazate
pe
declaraii,
care
nu
sunt
misiuni
de
audit
al
situaiilor
financiare,
partea
responsabil
rspunde
pentru
subiectul
n
cauz
i
pentru
informaiile
din
acesta.
Totui,
n
anumite
misiuni,
partea
responsabil s-ar putea s nu rspund i pentru subiectul n cauz. De exemplu, atunci cnd un
profesionist contabil n practica public este angajat pentru a efectua o misiune de certificare pe
un raport pe care un consultant de mediu 1-a ntocmit privind practicile de dezvoltare durabil
ale companiei, raport care urmeaz a fi distribuit utilizatorilor-int, consultantul de mediu este
partea responsabil pentru informaia din subiectul-cheie, dar compania este responsabil
pentru subiectul-cheie (practicile de dezvoltare durabil).

290.16

290.17 n misiunile de certificare bazate pe declaraii care nu sunt

misiuni de auditare a situaiilor financiare, atunci cnd
partea responsabil este rspunztoare pentru informaia
din subiectul n cauz, dar nu i pentru subiectul n cauz,

membrilor misiunii de certificare i celor din firm li se

cere s fie independeni fa de prile responsabile pentru
informaia din subiectul n cauz (clientul certificrii), n
plus, ar trebui acordat atenie oricror ameninri despre
care firma are motive s cread c au fost create de ctre
interese i relaii ntre un membru al echipei de certificare,
firm, o firm de reea i partea responsabil pentru subiec
tul n cauz.
290.18 ntr-o misiune de certificare de raportare direct membrilor
echipei de certificare i firmei li se cere s fie independeni
de clientul certificrii (partea responsabil pentru subiectul
n cauz).
-

290.20 n anumite misiuni de certificare, fie c sunt bazate pe declaraii, fie cu raportare
direct, care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor financiare s-ar putea s existe mai multe
pri responsabile, n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea
prevederilor din aceast seciune fiecrei pri responsabile, s-ar putea ca
firma s in cont de faptul c un interes sau o relaie ntre firm sau un membru al
echipei de certificare i o parte responsabil ar putea s dea natere la o ameninare la adresa
independenei care nu este nesemnificativ n contextul informaiei din subiectul-cheie.
Aceasta va lua n considerare factori cum ar fi:
- Importana informaiei legate de aspectul-cheie (sau
aspectul-cheie n sine) pentru care partea responsabil
respectiv este responsabil; si
- Gradul de interes public care este asociat cu misiunea.
Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa independenei creat de ctre o astfel
de relaie cu o anumit parte responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ s-ar putea s nu
fie necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni acelei pri responsabile.
-

290.21 Ameninrile si msurile de protecie identificate n a-ceast seciune sunt n general

discutate n contextul intereselor sau relaiilor dintre firm, firmele din reea, membrii echipei de
certificare i clientul certificrii, n cazul unui client de audit al situaiilor financiare care este
o entitate cotat, firma si orice firm din reea sunt solicitate s analizeze interesele i relaiile
care implic entitile afiliate clientului, n mod ideal, aceste entiti i interesele i relaiile
trebuie s fie identificate nainte. Pentru toi ceilali clieni de certificare, atunci cnd echipa
de certificare are motive s cread c o entitate legat a unui astfel de client de certificare
este relevant pentru evaluarea independenei firmei clientului, echipa de certificare trebuie
s analizeze acea entitate legat atunci cnd evalueaz independena i cnd aplic msurile
de protecie corespunztoare.
290.22 Evaluarea ameninrilor la adresa independenei i acti
vitile ulterioare trebuie s fie susinute de probele obi
nute nainte de acceptarea misiunii i n timpul desfu
rrii acesteia. Obligaia de a face o astfel de evaluare i
de a ntreprinde aciuni apare atunci cnd o firm, o firm
din reea sau un membru al echipei de certificare cunoate
sau ar putea n mod rezonabil s cunoasc circumstanele
sau relaiile care ar putea compromite independena. Ar

putea exista ocazii n care firma, firma din reea sau o

persoan ncalc neintenionat prevederile acestei seciuni.
Dac apare o astfel de nclcare, aceasta nu compromite
n general independena cu privire la un client de certifi
care, cu condiia ca firma s aib implementate politici i
proceduri adecvate de control al calitii pentru promo
varea independenei i, odat descoperit, nclcarea s
fie corectat prompt i s fie aplicate msurile de protecie
necesare.
290.23 n aceast seciune se fac referiri la ameninrile impor
tante i la cele clar nesemnificative pentru evaluarea inde
pendenei. La analizarea semnificaiei unei anumite
probleme, trebuie s fie luai n considerare att factorii
calitativi, ct i cei cantitativi. O problem trebuie s fie
considerat ca fiind n mod clar nesemnificativ numai
dac se ajunge la concluzia c este att comun, ct i
lipsit de consecine.

290.24 Obiectivul acestei seciuni este acela de a asista firmele

i membrii echipelor de certificare pentru:
- Identificarea ameninrilor la adresa independenei;
- A evalua dac aceste ameninri sunt n mod clar ne
semnificative; i
- n cazurile n care ameninrile nu sunt n mod clar
nesemnificative, identificarea i aplicarea msurilor de
- protecie adecvate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un nivel
acceptabil.
Trebuie s se acorde ntotdeauna atenie concluziei de inacceptabilitate la care a ajuns
un ter informat si rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, n situaiile n care nu
sunt disponibile msuri de protecie pentru reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil,
singurele aciuni posibile sunt acelea de a elimina activitile sau interesele care genereaz
ameninarea sau refuzul de a accepta sau continua misiunea de certificare.
-

290.25 Aceast seciune se ncheie cu o anex care cuprinde c

teva exemple privind modul n care aceast abordare con
ceptual a independenei trebuie s se aplice circum
stanelor i relaiilor specifice. Exemplele prezint ame
ninri la adresa independenei care pot fi generate de
circumstane i relaii specifice. Raionamentul profesio
nal este utilizat pentru determinarea msurilor de protecie
adecvate pentru eliminarea ameninrilor la adresa inde
pendenei sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil, n
unele exemple, ameninrile la adresa independenei sunt
att de semnificative nct singurele aciuni posibile sunt
acelea de a elimina activitile sau interesele care pot ge
nera ameninarea sau de a refuza acceptarea sau conti
nuarea misiunii de certificare, n alte exemple, amenina
rea poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil

prin aplicarea msurilor de protecie. Nu se intenioneaz

ca exemplele s fie exhaustive.
290.26 Unele exemple din anexa la aceast seciune indic modul
n care se aplic cadrul ntr-o misiune de audit al situaiilor
financiare pentru o entitate cotat. Atunci cnd o organi
zaie membr decide s nu fac diferena ntre entitile
cotate i alte entiti, exemplele care sunt legate de misiunile de audit al situaiilor
financiare pentru entitile cotate ar trebui s fie luate n considerare pentru aplicarea asupra
tuturor misiunilor de audit al situaiilor financiare.
290.27 Atunci cnd se identific ameninrile care nu sunt n mod
clar nesemnificative, iar firma decide s accepte sau s
continue misiunea de certificare, decizia trebuie s fie do
cumentat. Documentaia trebuie s includ o descriere a
ameninrilor identificate i a msurilor de protecie apli
cate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un
nivel acceptabil.
290.28 Evaluarea importanei oricror ameninri la adresa inde
pendenei i a msurilor de protecie necesare pentru re
ducerea ameninrilor la un nivel acceptabil ia n consi
derare interesul public. Unele entiti pot fi de interes pu
blic deoarece, ca urmare a activitilor lor, a dimensiunii
lor sau a statutului lor corporativ au o mai mare varietate
de acionari. Exemplele de astfel de entiti pot include
companiile cotate, instituiile de credit, companiile de asi
gurri i fondurile de pensii. Din cauza puternicului interes
public n situaiile financiare ale entitilor cotate, unele
paragrafe din aceast seciune trateaz probleme supli
mentare care sunt relevante pentru auditul situaiilor finan
ciare ale entitilor cotate. Trebuie s se acorde atenie
aplicrii cadrului general n legtur cu auditul situaiilor
financiare ale entitilor cotate fa de ali clieni de audit
al situaiilor financiare care ar putea fi importante pentru
interesul public.
290.29 Comitetele de audit au un rol important n guvernarea
corporativ atunci cnd sunt independente n raport cu
conducerea clientului i pot asista Consiliul Director n
ajungerea la concluzia c o firm este independent n ndeplinirea rolului su de audit.
Ar trebui s existe o comunicare permanent ntre firm i comitetul de audit (sau alt organism
de guvernare dac nu exist un comitet de audit) al entitilor cotate cu privire la relaii si alte
probleme care ar putea, n opinia firmei, s amenine independena.
290.30 Firmele trebuie s-i stabileasc politici si proceduri legate
de comunicrile privind independena cu comitetele de
audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernarea clien
tului, n cazul auditului situaiilor financiare ale entitilor
cotate, firma trebuie s comunice oral i n scris, cel puin

anual, toate relaiile i alte probleme dintre firm, firmele

din reea i clientul de audit al situaiilor financiare pe
care raionamentul profesional al firmei le poate considera
c afecteaz independena. Problemele care vor fi comu
nicate variaz n funcie de circumstane i trebuie s fie
stabilite de ctre firm, dar, n general, trebuie s trateze
aspectele importante identificate n aceast seciune.
290.31 Membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie inde
pendeni de clientul de certificare n timpul perioadei mi
siunii de certificare. Perioada misiunii ncepe atunci cnd
echipa de certificare ncepe s presteze servicii de certifi
care i se termin odat cu publicarea raportului de certifi
care, cu excepia cazului n care misiunea de certificare
are o natur recurent. Dac misiunea de certificare se
preconizeaz a se repeta, perioada misiunii de certificare
se termin cu notificarea de ctre oricare dintre pri a
terminrii relaiei profesionale sau a publicrii raportului
de certificare, oricare are loc mai trziu.
290.32 n cazul misiunii de audit al situaiilor financiare, perioada
misiunii include perioada acoperit de situaiile financiare
raportate de ctre firm. Atunci cnd o entitate devine un client de audit al situaiilor
financiare n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare pe care le va raporta
firma, firma va analiza dac pot fi generate ameninri asupra independenei de ctre:
- Relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit
n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile
financiare, dar nainte de acceptarea misiunii de audit
al situaiilor financiare; sau
- Serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit.
n mod similar, n cazul unei misiuni de certificare care nu este o misiune de audit al
situaiilor financiare, firma trebuie s analizeze dac relaiile financiare sau de afaceri sau
serviciile anterioare pot genera ameninri la adresa independenei.
-

290.33 Dac se presteaz un alt serviciu n afara celui de certificare pentru clientul de audit
al situaiilor financiare n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare, dar nainte
de nceperea serviciilor profesionale legate de auditul situaiilor financiare, iar serviciul va fi
interzis n timpul perioadei misiunii de audit, trebuie s se analizeze ameninrile la adresa
independenei, dac exist, care s rezulte din serviciul respectiv. Dac ameninarea nu este n
mod clar nesemnificativ, msurile de protecie trebuie s fie analizate i aplicate ca fiind
necesare pentru reducerea ameninrii la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie pot
include:
- - Discutarea problemelor de independen legate de
prestarea de alte servicii n afar de cele de certificare
cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului, cum ar fi
comitetul de audit;
Obinerea recunoaterii clientului asupra responsabi
litii pentru rezultatele altor servicii n afara celor de
certificare;

290.34 Un alt serviciu dect cel de certificare prestat pentru un client de audit necotat pentru
situaiile financiare nu va prejudicia independena firmei atunci cnd clientul devine o entitate
cotat, cu condiia ca:
(a) Alt serviciu n afara celui de certificare prestat anterior
s fie permis conform acestei seciuni pentru clienii
necotai de audit al situaiilor financiare;
(b) Serviciul va fi ncheiat ntr-o perioad rezonabil de
timp n care clientul devine o entitate cotat, dac este
permis conform acestei seciuni pentru clienii de audit
al situaiilor financiare care sunt entiti cotate; si
(c) Firma a implementat msuri de protecie adecvate pen
tru eliminarea ameninrilor la adresa independenei
care sunt generate de serviciile anterioare sau pentru
reducerea acestora pn la un nivel acceptabil.
- Anex la Seciunea 290

Interzicerea personalului care a prestat alte servicii n

afara celor de certificare de a participa la misiunea de
audit a situaiilor financiare; si
Angajarea unei alte firme pentru revizuirea rezultatelor
altor servicii n afara celor de certificare sau angajarea
unei alte firme pentru a presta din nou alte servicii n
afara celor de certificare, n msura necesar pentru a-i
da posibilitatea de a-i asuma responsabilitatea acelui
serviciu.

Exemple privind modul de abordare conceptual a independenei n

circumstane specifice
Introducere
290.100 Urmtoarele exemple descriu circumstanele specifice
i relaiile care pot genera ameninri la adresa indepen
denei. Exemplele descriu potenialele ameninri gene
rate i msurile de protecie adecvate pentru a le elimina
sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil n fiecare
circumstan. Exemplele nu sunt exhaustive, n practic,
firma, firmele n reea i membrii echipei de certificare
vor fi solicitai s stabileasc implicaiile unor circum
stane i relaii similare, dar diferite i s determine dac
pot fi aplicate msuri de protecie, incluznd msurile
de protecie din paragrafele 200.12 pn la 200.15, pentru
a rspunde n mod satisfctor ameninrilor la adresa
independenei.
290.101 Unele exemple trateaz clienii de audit, n timp ce altele

trateaz clienii certificrii care nu sunt clieni de audit

al situaiilor financiare. Exemplele ilustreaz cum trebuie
s fie aplicate msurile de protecie pentru a ndeplini
cerinele pentru membrii echipei de certificare, pentru
firma i firmele n reea pentru ca acestea s fie indepen
dente fa de un client de audit al situaiilor financiare i
pentru ca membrii echipei de certificare i firma s fie
independeni fa de un client al certificrii care nu este
un client de audit al situaiilor financiare. Exemplele nu
includ rapoartele de certificare pentru un client al certificrii de non-audit a cror utilizare este restricionat n mod expres de ctre utilizatori
identificai, n cazul unor astfel de misiuni, membrii echipei de certificare, rudele de gradul
nti si afinii acestora trebuie s fie independeni fa de clientul certificrii. Mai mult, firma nu
trebuie s dein un interes financiar important, direct sau indirect, n clientul certificrii.

290.102 Exemplele ilustreaz cum se aplic cadrul general pentru

clienii de audit al situaiilor financiare i pentru ali clieni
de certificare. Exemplele trebuie s fie citite n conjunc
tur cu paragrafele 290.13 care explic faptul c, n majo
ritatea misiunilor de certificare, exist o parte responsa
bil care cuprinde si clientul de certificare. Totui, n
unele misiuni de certificare, exist dou pri responsa
bile, n astfel de circumstane, trebuie s se ia n consi
derare ameninrile despre care firma are motive s
cread c pot fi create de interesele i relaiile dintre un
membru al echipei de certificare, firm, o firm din reea
i partea responsabil cu problema respectiv.
290.103 Interpretarea 2005-01 din aceast anex ofer ndrumri
suplimentare privind aplicarea cerinelor legate de inde
penden cuprinse n aceast seciune pentru misiunile
de certificare care nu reprezint misiuni de audit al situa
iilor financiare.
-

Interese financiare

290.104
Un interes financiar ntr-un client al certificrii poate ge
nera o ameninare de interes propriu, n evaluarea impor
tanei ameninrii i a msurilor de protecie adecvate
care urmeaz s fie aplicate pentru a elimina ameninarea
sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil este
necesar s se examineze natura interesului financiar. Aceasta include o evaluare a
rolului persoanei care deine interesul financiar, importana interesului financiar i tipul
acestuia (direct sau indirect).

290.105
Atunci cnd se evalueaz tipul interesului financiar tre
buie s se ia n considerare faptul c interesele financiare
pot varia de la interese n care persoana nu are niciun
control asupra vehiculului investiiei sau a interesului

financiar deinut (de exemplu, un fond mutual, un fond

nchis de investiii sau un vehicul intermediar similar)
pn la acelea n care persoana deine controlul asupra
interesului financiar (de exemplu, ca administrator) sau
este capabil s influeneze deciziile privind investiia.
Atunci cnd se evalueaz importana oricrei ameninri
la adresa independenei este important s se ia n consi
derare gradul de control sau influena care poate fi exer
citat asupra intermediarului, a interesului financiar de
inut sau a unei strategii de investiie. Atunci cnd exist
control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind
direct. Invers, atunci cnd deintorul interesului financiar
nu are nicio capacitate de a exercita un astfel de control,
interesul financiar trebuie considerat ca fiind indirect.
-

Prevederi aplicabile tuturor clienilor certificrii

290.106
Dac un membru al echipei de certificare sau o rud de
gradul I deine un interes financiar direct sau un inte
res financiar indirect important n clientul certificrii,
ameninarea de interes propriu generat va fi att de
important nct singurele msuri de protecie disponibile
pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un
nivel acceptabil ar fi:
s se cedeze interesul financiar direct nainte ca per
soana s devin membru al echipei de certificare;
s se cedeze n totalitate interesul financiar indirect
sau s se cedeze o valoare suficient din acesta astfel
nct interesul rmas s nu mai fie important, nainte
ca persoana s devin membru al echipei de certificare;
sau
s se elimine membrul echipei de certificare din misiu
nea de certificare.

290.107 Dac un membru al echipei de certificare sau o rud de gradul I a acestuia primete,
de exemplu, sub forma unei moteniri, a unui cadou sau ca rezultat al unei fuziuni, un interes
financiar direct sau indirect important n clientul certificrii, se va genera o ameninare de
interes propriu. Urmtoarele msuri de protecie trebuie aplicate pentru a elimina ameninarea
sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil:
s se cedeze interesul financiar la data convenabil cea
mai apropiat; sau
s se elimine membrul echipei de certificare din misiu
nea de certificare.
Pe parcursul perioadei de dinaintea cedrii interesului financiar sau a eliminrii
individului din echipa de certificare trebuie s se ia n considerare dac sunt necesare msuri
de protecie suplimentare n scopul reducerii ameninrii pn la un nivel acceptabil. Astfel
de msuri de protecie ar putea include:
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea,
-

cum ar fi comitetul de audit; sau

implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen
tru a revizui munca realizat sau pentru a acorda con
sultan, dup cum este necesar.
290.108
Atunci cnd un membru al echipei de certificare cunoate
faptul c un afin deine un interes financiar direct sau
indirect important n clientul certificrii poate aprea o
ameninare de interes propriu, n evaluarea importanei
oricrei ameninri trebuie s se ia n considerare natura
relaiei dintre membrul echipei de certificare i afin, pre
cum i importana interesului financiar. Odat ce a fost
evaluat importana ameninrii trebuie luate n consi
derare si aplicate msuri de protecie, dup cum este ne
cesar. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
afinul va ceda ntregul interes financiar sau o parte sufi
cient din acesta la data convenabil cea mai apropiat;
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea,
cum ar fi comitetul de audit;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care
nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revi
zui munca efectuat de ctre membrul echipei de cer
tificare al crui afin este implicat, sau pentru a acorda
consultan, dup cum este necesar; sau
ndeprtarea persoanei respective din misiunea de cer
tificare.
290.109
Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de certifi
care deine un interes financiar direct sau indirect impor
tant n clientul de certificare ca administrator poate aprea
o ameninare de interes propriu prin posibila influen a
administratorului asupra clientului de certificare, n con
secin, un astfel de interes trebuie s fie deinut numai
atunci cnd:
- membrul echipei de certificare, o rud de gradul I i
firma nu sunt beneficiari ai depozitului;
- interesul deinut de ctre fond n clientul de certificare
nu este important pentru fond;

fondul nu poate exercita o influen semnificativ

asupra clientului de certificare; i
membrul echipei de certificare sau firma nu are o
influen semnificativ asupra niciunei decizii cu pri
vire la investiii ce implic un interes financiar n
clientul de certificare.

290.110 Este necesar s se analizeze dac o ameninare de interes propriu poate fi generat de
interesele financiare ale persoanelor din afara echipei de certificare, ale rudelor de gradul I i
ale afinilor acestora. Astfel de persoane ar include:
- parteneri i rudele lor de gradul I, care nu sunt membri
ai echipei de certificare;
- parteneri i angajai din conducere care furnizeaz
clientului certificrii servicii de non-certificare; i
- persoane care au o relaie personal apropiat cu un
membru al echipei de certificare.
Dac interesele deinute de ctre astfel de persoane pot genera o ameninare de interes
propriu va depinde de factori precum:
- structura organizatoric, operaional i de raportare
a firmei; i
- natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul
echipei de certificare.
Trebuie evaluat importana ameninrii i, dac ameninarea nu este nesemnificativ n
mod clar, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie aa cum este necesar
pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea
include:
- atunci cnd este cazul, politici n scopul limitrii po
sesiei unor astfel de interese;
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea,
cum ar fi comitetul de audit; sau
implicarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru
a revizui munca efectuat sau pentru a acorda con
sultan, dup cum este necesar.
-

290.111
O nclcare neintenionat a prevederilor acestei seciuni,
care se refer la un interes financiar ntr-un client al cer
tificrii, nu ar afecta independena firmei, a firmei din
reea sau a unui membru al echipei de certificare atunci
cnd:
firma i firma din reea au stabilit politici i proceduri
care cer tuturor profesionitilor s raporteze prompt
firmei orice nclcare ce deriv din cumprarea, mo
tenirea sau alt achiziionare a unui interes financiar
n clientul certificrii;
firma i firma din reea notific prompt profesionistul
c trebuie s se cedeze interesul financiar; i

cedarea are loc la cea mai apropiat dat practic

dup identificarea chestiunii sau profesionistul este
ndeprtat din echipa de certificare.

290.112
Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei
seciuni privitoare la un interes financiar ntr-un client al
certificrii, firma trebuie s analizeze dac trebuie apli
cate msuri de protecie. Asemenea msuri de protecie
ar putea include:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a luat parte la misiunea de certificare pentru
a revizui munca efectuat de ctre membrul echipei
de certificare; sau
excluderea individului din orice proces important de
luare a deciziilor privind misiunea de certificare.
Prevederi aplicabile clienilor de audit al situaiilor financiare
290.113 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
direct ntr-un client de audit al situaiilor financiare ale
firmei, ameninarea de interes propriu generat este att
de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n con
secin, renunarea la interesul financiar ar fi singura
msur adecvat pentru a permite firmei realizarea mi
siunii.
290.114 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ indirect ntr-un client de audit al firmei pen
tru situaiile financiare ale acestuia se genereaz, de ase
menea, o ameninare privind prevalenta interesului pro
priu. Singurele aciuni adecvate pentru a permite firmei
s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea
fie s renune la interesul indirect n totalitate, fie s re
nune la un procent suficient din acesta, astfel nct in
teresul rmas s nu mai fie important.
290.115 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ ntr-o entitate care deine un interes de
control ntr-un client de audit al situaiilor financiare,
ameninarea de interes propriu generat este att de sem
nificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singurele ac
iuni adecvate pentru a permite firmei s realizeze misiu
nea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la
interesul financiar n totalitate, fie s renune la un procent
suficient de mare din acesta, astfel nct interesul rmas
s nu mai fie important.
290.116 Dac planul de pensii al unei firme sau al unei firme din
reea are un interes financiar ntr-un client de audit al

situaiilor financiare poate aprea o ameninare de interes

propriu. Prin urmare, trebuie evaluat semnificaia ori
crei astfel de ameninri generate i, dac ameninarea
nu este nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n con
siderare i aplicate msuri de protecie, dup cum este
necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o re
duce la un nivel acceptabil.
290.117 Dac ali parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaz
misiuni de certificare, sau rudele lor de gradul I dein, n
biroul n care partenerul misiunii presteaz servicii le
gate de auditul situaiilor financiare, un interes financiar
direct sau un interes financiar indirect important n acel
client de audit, ameninarea generat de interesul propriu
ar putea fi att de semnificativ nct nicio msur de
protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Prin urmare, astfel de parteneri sau rudele
lor de gradul I nu trebuie s dein niciun interes finan
ciar ntr-un astfel de client de audit.
290.118 Biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul
situaiilor financiare nu este, n mod necesar, biroul n
care acel partener este numit. Prin urmare, atunci cnd
partenerul misiunii este localizat ntr-un birou diferit de
cel al celorlali membri ai echipei de certificare trebuie
s se determine raional n care birou practic partenerul
activiti legate de respectivul audit.
290.119 Dac ali parteneri i angajai din conducere care furni
zeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de
certificare, cu excepia acelora a cror implicare este n
mod clar lipsit de importan, sau a rudelor de gradul I,
dein un interes financiar direct sau un interes financiar important indirect n clientul de
audit, ameninarea generat de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nicio msur
de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de
angajai sau rudele lor de gradul I nu trebuie s dein niciun interes financiar ntr-un astfel de
client de audit.
290.120 Un interes financiar ntr-un client de audit care este de
inut de o rud de gradul I a (a) unui partener localizat n
biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul, sau
(b) unui partener sau angajat din conducere care furni
zeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de
certificare nu este considerat c genereaz o ameninare
inacceptabil dac este primit ca rezultat al drepturilor
lor de angajare (de exemplu, dreptul la pensie sau drep
tul la opiuni pe aciuni) i, acolo unde este necesar, se
aplic msuri de protecie corespunztoare pentru a re
duce orice ameninare la adresa independenei la un ni

vel acceptabil.
290.121 Poate fi generat o ameninare de interes propriu dac
firma sau firma din reea sau un membru al echipei de
certificare are un interes ntr-o entitate i un client de
audit al situaiilor financiare sau un director, ofier sau
un deintor care l controleaz deine, de asemenea, o
investiie n acea entitate. Independena nu este compro
mis n ceea ce privete clientul de audit dac respectivele
interese ale firmei, firmei din reea sau ale membrului
echipei de certificare si ale clientului de audit sau direc
torului, ofierului sau deintorului controlului sunt lipsite
de importan, iar clientul de audit nu poate exercita o
influen semnificativ asupra entitii. Dac un interes
este semnificativ fie pentru firm, fie pentru firma din reea sau pentru clientul de
audit, iar clientul de audit poate exercita o influen semnificativ asupra entitii, nu este
disponibil nicio msur de protecie pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, iar
firma sau firma din reea fie trebuie s cedeze interesul respectiv, fie s refuze misiunea de
audit. Orice membru al echipei de certificare ce deine un astfel de interes semnificativ
trebuie:
- s cedeze interesul;
- s cedeze o parte suficient din interes astfel nct
interesul rmas s nu mai fie semnificativ;
- s se retrag din audit.
-

Prevederi aplicabile clienilor certificrii de non-audit al situaiilor financiare

290.122 Dac o firm deine un interes financiar direct ntr-un

client de certificare care nu este un client de audit, ame
ninarea generat de interesul propriu este att de semni
ficativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil, n consecin, cedarea
interesului financiar ar fi singura aciune adecvat care
ar permite firmei s realizeze misiunea.

290.123 Dac o firm deine un interes financiar material indirect

ntr-un client al certificrii care nu este un client de audit
al situaiilor financiare se genereaz, de asemenea, o ame
ninare de interes propriu. Singura aciune adecvat care
s permit firmei s realizeze misiunea ar fi fie ca firma
s cedeze interesul indirect n totalitate, fie s cedeze un
procent suficient din acesta astfel nct interesul rmas
s nu mai fie important.
290.124 Dac o firm deine un interes financiar important ntr-o entitate care are un interes
de control ntr-un client al certificrii care nu este un client de audit al situaiilor financiare,
ameninarea generat de interesul propriu este att de semnificativ nct nicio msur de
protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singura aciune adecvat
pentru a permite firmei s realizeze misiunea ar fi fie ca firma s cedeze interesul financiar n

totalitate, fie s cedeze un procent suficient din acesta astfel nct interesul rmas s nu mai
fie important.
-

Imprumuturi i garanii

290.126 Un mprumut de la sau o garanie pentru un mprumut

luat de un client al certificrii care este o banc sau o
instituie similar nu ar genera o ameninare la adresa
independenei, cu condiia ca mprumutul sau garania
s fie fcut() pe baza unor proceduri, condiii i cerine
normale de mprumut i ca mprumutul s fie lipsit de
importan att pentru firm, ct i pentru clientul certi
ficrii. Dac mprumutul este important pentru clientul
certificrii sau pentru firm, poate fi posibil ca, prin
intermediul aplicrii unor msuri de protecie, s se re
duc ameninarea generat de interesul propriu pn la
un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea
include implicarea unui profesionist contabil suplimentar
din afara firmei sau a firmei din reea, pentru a revizui
munca efectuat.
290.127 Un mprumut sau o garanie acordat() de un client al
certificrii care este o banc sau o instituie similar unui
membru al echipei de certificare sau unei rude de gradul I
a acestuia nu ar genera o ameninare la adresa independenei cu condiia ca mprumutul
s fie fcut pe baza unor proceduri, condiii i cerine normale de mprumut. Exemplele de
astfel de mprumuturi includ ipotecile pe cas, soldurile bancare debitoare, mprumuturile
pentru maini i soldul crilor de credit.
290.128 n mod similar, depozitele fcute sau conturile de brokeraj
ale unei firme sau ale unui membru al echipei de certi
ficare cu un client al certificrii care este o banc, un
broker sau o instituie similar nu ar genera o ameninare
la adresa independenei, cu condiia ca depozitul sau con
tul s fie deinut n condiii comerciale normale.
290.129 Dac firma sau un membru al echipei de certificare acor
d un mprumut unui client al certificrii care nu este o
banc sau o instituie similar, sau garanteaz mprumutul
unui astfel de client al certificrii, ameninarea generat
de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la
un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau ga
rania sunt lipsite de importan att pentru firm sau
membrul echipei de certificare, ct i pentru clientul
certificrii.
290.130 n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de
certificare accept un mprumut de la sau are un m

prumut garantat de un client al certificrii care nu este o

banc sau o instituie similar, ameninarea generat de
interesul propriu este att de semnificativ nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la
un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau garania
sunt lipsite de importan att pentru firm sau membrul
echipei de certificare, ct i pentru clientul certificrii.
290.131
Exemplele din paragrafele 290.126 pn la 290.130 se
refer la mprumuturi i garanii ntre firm i clientul
certificrii, n cazul unei misiuni de audit al situaiilor
financiare, prevederile trebuie aplicate firmei, tuturor fir
melor din reea i clientului de audit.
Relaii strnse de afaceri cu clienii certificrii

290.132
O relaie strns de afaceri ntre o firm sau un membru
al echipei de certificare i clientul certificrii sau condu
cerea acestuia, sau ntre firm, o firm din reea i un
client de audit al situaiilor financiare va implica un inte
res comercial sau un interes financiar comun i poate
duce la ameninri generate de interesul propriu i intimi
dare. Urmtoarele sunt exemple de astfel de relaii:
- deinerea unui interes material financiar ntr-o aso
ciere n participaie cu un client al certificrii sau cu
un deintor de control, director, ofier sau cu alt
persoan care exercit funcii de conducere pentru
acel client;
- aranjamente pentru a combina unul sau mai multe
servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai multe
servicii sau produse ale clientului certificrii i pentru
a comercializa pachetul cu referire la ambele prti; i
- aranjamente privind distribuia sau comercializarea
n conformitate cu care firma acioneaz ca distri
buitor sau comerciant al produselor sau serviciilor
clientului certificrii, sau clientul certificrii acionea
z ca distribuitor sau comerciant al produselor sau
serviciilor firmei.
n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, cu excepia cazului n care
interesul financiar nu este important, iar relaia este n mod clar nesemnificativ pentru
firm, pentru firma din reea i pentru clientul de audit, nicio msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n cazul unui client al certificrii care nu este
un client de audit al situaiilor financiare, dac interesul financiar nu este lipsit de
importan, iar relaia nu este n mod clar nesemnificativ pentru firm i pentru clientul
certificrii, nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n
consecin, n toate aceste circumstane, singurele soluii posibile sunt:
- ncheierea relaiei de afaceri;
- reducerea complexitii relaiei astfel nct interesul
financiar s fie lipsit de importan, iar relaia s fie
-

n mod clar nesemnificativ; sau

refuzarea misiunii de certificare.
Exceptnd situaia n care orice astfel de interes financiar este nesemnificativ, iar relaia
este n mod clar nesemnificativ pentru membrul echipei de certificare, singura msur de
protecie adecvat ar fi eliminarea persoanei din echipa de certificare.
-

290.133 n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, relaiile de afaceri care implic
un interes deinut de ctre firm, de firma din reea sau de un membru al echipei de certificare
sau rudele lor de gradul I ntr-o entitate afiliat, atunci cnd clientul de audit sau un director sau
ofier al clientului de audit sau orice grup al acestuia deine, de asemenea, un interes n acea
entitate, nu genereaz ameninri la adresa independenei cu condiia ca:
- relaia s fie n mod clar nesemnificativ pentru firm,
firma din reea i clientul de audit;
- interesul deinut s fie lipsit de importan pentru in
vestitor sau grupul de investitori; si
- interesul s nu i acorde investitorului sau grupului
de investitori capacitatea de a controla entitatea afi
liat.

290.134
Achiziionarea de bunuri i servicii de la un client al cer
tificrii de ctre firm (sau de la un client de audit al
situaiilor financiare de ctre o firm din reea) sau de un
membru al echipei de certificare nu ar genera, n general,
o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca
tranzacia s se ncadreze n cursul normal al afacerii si
s se desfoare n condiii obiective. Cu toate acestea,
astfel de tranzacii pot fi de o asemenea natur sau magni
tudine nct s genereze o ameninare de interes propriu.
Dac ameninarea generat nu este n mod clar nesemnifi
cativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de
protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce amenin
area pn la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de
protecie ar putea include:
eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei;
ndeprtarea individului din echipa de certificare; sau
discutarea acestui aspect cu cei nsrcinai cu guver
narea, cum ar fi comitetul de audit.

Relaii familiale i personale

290.135
Relaiile familiale i personale ntre un membru al echipei
de certificare si un director, un ofier sau anumii angajai,
n funcie de rolul acestora, ai clientului certificrii, pot
duce la ameninri generate de interesul propriu, familia
ritate sau intimidare. Nu este posibil s se descrie n de
taliu importana ameninrilor pe care le pot genera astfel
de relaii. Importana va depinde de un numr de factori,
inclusiv responsabilitile individului referitoare la misiu-

nea de certificare, gradul de apropiere a relaiei i rolul membrului familiei sau al altei
persoane n cadrul companiei clientului certificrii, n consecin, exist un spectru larg de
circumstane care trebuie evaluate i de msuri de protecie care trebuie aplicate pentru a
reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
-

290.136 Atunci cnd o rud de gradul I a unui membru al echipei

de certificare ocup funcia de director, ofier sau este
angajat a clientului certificrii i se afl n poziia de a
exercita o influen direct i semnificativ asupra subiec
tului n cauz al misiunii de certificare, sau a fost ntr-o
astfel de poziie n orice perioad acoperit de misiune,
ameninrile la adresa independenei pot fi reduse la un
nivel acceptabil numai prin ndeprtarea individului din
echipa de certificare. Gradul de apropiere a relaiei este
de asemenea natur nct nicio alt msur de protecie
nu ar putea reduce ameninarea la adresa independenei
pn la un nivel acceptabil. Dac nu se utilizeaz aplica
rea acestei msuri de protecie, singura soluie este retra
gerea din misiunea de certificare. De exemplu, n cazul
auditrii unor situaii financiare, dac soia/soul unui
membru al echipei de certificare este angajat() ntr-o
poziie prin care exercit o influen direct i semnifi
cativ asupra pregtirii rapoartelor contabile sau situaii
lor financiare ale clientului de audit, ameninarea la adre
sa independenei ar putea fi redus la un nivel acceptabil
numai prin ndeprtarea persoanei respective din echipa
de certificare.
290.137 Atunci cnd o rud de gradul I a unui membru al echipei
de certificare este angajat ntr-un post de unde poate
exercita o influen direct i semnificativ asupra subiec
tului n cauz al misiunii de certificare, pot aprea ameninri la adresa independenei. Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
- poziia pe care o deine ruda de gradul I n cadrul
companiei-client; si
- rolul profesionistului din echipa de certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar
nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru
a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
eliminarea persoanei din echipa de certificare;
acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor
echipei de certificare astfel nct profesionistul s nu
se confrunte cu probleme care intr n responsabilitatea
rudei de gradul I; sau
politici i proceduri pentru a mputernici personalul s
comunice conducerii firmei orice aspect legat de inde
penden si obiectivitate care 1-ar putea preocupa.
-

290.138 Atunci cnd un afin al unui membru al echipei de certificare este director, ofier sau

angajat al clientului de certificare ntr-un post de unde poate exercita o influen direct si
semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare, pot aprea ameninri la
adresa independenei. Importana ameninrilor va depinde de factori precum:
poziia pe care o deine afinul n cadrul companiei
clientului; i
rolul profesionistului din echipa de certificare.

Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar

nesemnificativ, trebuie luate
n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea la
un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
eliminarea persoanei din echipa de certificare;
acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor
echipei de certificare astfel nct profesionistul s nu
se confrunte cu probleme care intr n responsabilitatea
rudei de gradul I; sau
politici si proceduri pentru a mputernici personalul s
comunice conducerii firmei orice aspect legat de inde
penden i obiectivitate care 1-ar putea preocupa.
-

290.139 n plus, ameninrile generate de interesul propriu, fami

liaritate sau intimidare pot aprea atunci cnd o persoan
care nu este rud de gradul I sau afin al echipei de certifi
care are o relaie apropiat cu membrul echipei de certifi
care i ocup funcia de director, ofier sau este angajat
al clientului certificrii, aflndu-se n poziia de a exercita
o influen direct i semnificativ asupra subiectului n
cauz al misiunii de certificare. Prin urmare, membrii
echipei de certificare sunt responsabili pentru identifica
rea oricror astfel de persoane i pentru consultarea n
conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea importanei
oricrei ameninri generate i a msurilor de protecie
adecvate n vederea eliminrii ameninrii sau a reducerii
acesteia la un nivel acceptabil va include aspecte cum ar
fi gradul de apropiere a relaiei i rolul persoanei n cadrul
companiei clientului certificrii.
290.140 Este necesar s se analizeze dac ameninrile generate
de interesul propriu, familiaritate sau intimidare pot ap
rea n cazul unei relaii personale sau de familie ntre un
partener sau angajat al firmei care nu este un membru al
echipei de certificare i un director, un ofier sau un angajat al clientului certificrii aflat n poziia de a exercita o influen direct i
semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare. Prin urmare, partenerii i
angajaii firmei sunt responsabili pentru identificarea oricror astfel de relaii si pentru
consultarea n conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea importanei oricrei ameninri
generate i a msurilor de protecie adecvate n vederea eliminrii ameninrii sau a reducerii
a-cesteia pn la un nivel acceptabil va include aspecte cum ar fi gradul de apropiere a

relaiei, interaciunea profesionistului firmei cu echipa de certificare, poziia deinut n cadrul

firmei si rolul persoanei n cadrul clientului certificrii.
-

290.141 O nclcare neintenionat a acestei seciuni, aa cum se refer la relaiile familiale i

personale, nu ar afecta independena unei firme sau a unui membru al echipei de certificare
atunci cnd:
- firma a stabilit politici i proceduri care solicit ca
toi profesionitii s raporteze prompt firmei orice
nclcri ce rezult din schimbri n statutul de anga
jare al rudelor de gradul I sau al afinilor lor sau alte
relaii personale care genereaz ameninri ale inde
pendenei;
- fie responsabilitile echipei de certificare sunt re
structurate astfel nct profesionistul s nu fie con
fruntat cu aspecte care se afl sub responsabilitatea
persoanei cu care el este n relaie de rudenie sau cu
care are o relaie personal, fie, dac acest lucru nu
este posibil, firma ndeprteaz prompt profesionistul
din echipa de certificare;
- se acord o atenie suplimentar revizuirii muncii pro
fesionistului.
290.142
Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei
seciuni cu privire la relaiile familiale i personale, firma
trebuie s ia n considerare dac trebuie aplicate msuri
de protecie. Astfel de msuri de protecie ar putea inclu
de:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care
nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revi
zui munca efectuat de ctre membrul echipei de certi
ficare; sau
excluderea individului din orice proces decizional
important cu privire la misiunea de certificare.
Angajarea la clienii certificrii

290.143 Independena unei firme sau a membrului echipei de cer

tificare poate fi periclitat dac un director, un ofier sau
un angajat al clientului certificrii aflat n poziia de a
exercita o influen direct i semnificativ asupra subiec
tului n cauz al misiunii de certificare a fost un membru
al echipei de certificare sau un partener al firmei. Astfel
de circumstane pot genera ameninri asociate intere
sului propriu, familiaritii i intimidrii, n special atunci
cnd ntre persoan i fosta sa firm se pstreaz relaii
semnificative, n mod similar, independena unui mem
bru al echipei de certificare poate fi ameninat atunci
cnd o persoan particip la misiunea de certificare tiind

sau avnd motive s considere c urmeaz sau se poate

altura clientului certificrii n viitor.
290.144 Dac un membru al echipei de certificare, partener sau
fost partener al firmei s-a alturat clientului certificrii,
semnificaia ameninrilor generate privitoare la interesul

propriu, familiaritate sau intimidare va depinde de urmtorii factori:

poziia pe care persoana a ocupat-o la clientul certi
ficrii;
gradul de implicare a individului n cadrul echipei
de certificare;
perioada de timp care a trecut de cnd persoana a
fost membru al echipei de certificare sau al firmei; i
poziia anterioar a individului n cadrul echipei de
certificare sau al firmei.

Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar

nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce
ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
determinarea a ct de adecvat sau de necesar este modi
ficarea planului de certificare pentru misiunea de cer
tificare;
desemnarea unei echipe de certificare pentru misiunea
de certificare ulterior, care s aib o experien sufi
cient cu privire la persoana care s-a alturat clientului
certificrii;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care
nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a
revizui munca efectuat sau, altfel, pentru a acorda con
sultan, dup cum este necesar; sau
revizuirea controlului calitii misiunii de certificare.
-

n toate cazurile sunt necesare toate msurile de protecie urmtoare pentru a reduce ameninarea
pn la un nivel acceptabil:
-
persoana vizat nu are dreptul la niciun beneficiu sau
nicio plat din partea firmei, dect dac acestea sunt
fcute n conformitate cu aranjamente fixe predeterminate. Mai mult, nicio sum datorat
persoanei nu trebuie s fie att de semnificativ nct s amenine independena firmei;
- persoana nu mai particip sau nu pare s participe la
activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.
-

290.145
O ameninare generat de interesul propriu apare atunci
cnd un membru al echipei de certificare particip la mi
siunea de certificare dei tie sau are motive s considere
c urmeaz sau se poate altura clientului certificrii n
viitor. Aceast ameninare poate fi redus pn la un nivel
acceptabil prin aplicarea tuturor msurilor de protecie
urmtoare:
politici i proceduri care cer persoanei s notifice firma
atunci cnd ncep negocieri serioase de angajare la
clientul certificrii;
eliminarea persoanei din misiunea de certificare.
n plus, este necesar s se analizeze dac trebuie s se efectueze sau nu o revizuire
independent a tuturor evalurilor semnificative pe care le-a fcut persoana respectiv pe
parcursul misiunii.
-

Servicii recente furnizate clienilor certificrii

290.146
Prezena n echipa de certificare a unui fost ofier, director
sau angajat al clientului certificrii poate reprezenta o
ameninare generat de interesul propriu, de autorevizuire
si de familiaritate. Acest fapt ar fi adevrat n special
atunci cnd un membru al echipei de certificare trebuie
s raporteze, de exemplu, subiectul n cauz pe care 1-a
pregtit sau elementele situaiilor financiare pe care le-a
evaluat n timp ce era angajat la clientul certificrii.
290.147 Dac, pe parcursul perioadei acoperite de raportul de cer
tificare, un membru al echipei de certificare a lucrat ca
ofier sau director al clientului certificrii, sau a fost un
angajat ntr-un post din care exercita o influen direct
i semnificativ asupra subiectului n cauz al activitii
de certificare, ameninarea generat este att de semnifi
cativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil, n consecin, astfel
de persoane nu trebuie numite n echipa de certificare.

290.148 Dac, nainte de perioada acoperit de raportul de certi

ficare, un membru al echipei de certificare a lucrat ca
ofier sau director al clientului certificrii sau a fost un
angajat pe un post din care exercita o influen direct i
semnificativ asupra subiectului n cauz al activitii
de certificare, aceasta poate reprezenta o ameninare ge
nerat de interesul propriu, autorevizuire i familiaritate.
De exemplu, astfel de ameninri ar fi generate dac o
decizie luat sau o lucrare realizat de ctre persoana
respectiv n perioada anterioar, n timp ce era angajat
a clientului certificrii, va fi evaluat n perioada curent
ca parte a activitii curente de certificare. Importana
ameninrilor va depinde de factori precum:
- poziia pe care persoana a deinut-o n cadrul compa
niei clientului certificrii;
- perioada de timp care a trecut de cnd persoana a
prsit compania clientului certificrii; si
- rolul pe care persoana l ocup n echipa de certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat, iar n cazul n
care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ
trebuie luate n considerare si aplicate msuri de protecie,
dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn
la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen
tru a revizui munca efectuat de persoana respectiv
ca parte a echipei de certificare sau pentru a acorda
consultan, dup caz; sau
discutarea aspectului cu cei din conducere, cum ar fi

comitetul de audit.
-

Serviciul ca ofier sau director

n consiliul de conducere al clienilor certificrii
290.149 Dac un partener sau angajat al firmei lucreaz n calitate
de ofier sau director n consiliul de conducere al clien
tului certificrii, ameninrile generate de autorevizuire
i de interesul propriu sunt att de semnificative nct
nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninrile
pn la un nivel acceptabil, n cazul unei misiuni de audit
al situaiilor financiare, dac un partener sau angajat al
unei firme n reea ar urma s lucreze n calitate de ofier
sau director n consiliul unui client de audit, ameninrile
generate ar fi att de semnificative nct nicio msur de
protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel accep
tabil, n consecin, dac o astfel de persoan ar urma s
accepte o asemenea poziie, singurul curs de aciune este
de a refuza implicarea n aciune sau de a se retrage din
activitatea de certificare.
290.150 Postul de Secretar al Companiei are diferite implicaii n
diferite jurisdicii, ndatoririle pot fi administrative, pre
cum administrarea personalului i meninerea nregistr
rilor i registrelor companiei, pn la ndatoriri diverse de
tipul certificrii c firma se conformeaz reglementrilor
sau consultan cu privire la probleme de conducere cor
porativ, n general, aceast poziie este considerat ca
implicnd un grad apropiat de asociere cu entitatea si poate duce la ameninri generate de
autorevizuire i favorizare.

290.151 Dac un partener sau un angajat al firmei sau al unei

firme n reea este Secretarul Companiei pentru un client
de audit, ameninrile generate de autorevizuire i favori
zare ar fi, n general, att de semnificative nct nicio
msur de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel
acceptabil. Atunci cnd practica este n mod specific per
mis sub incidena legislaiei locale, a regulilor profe
sionale sau a practicii, ndatoririle i funciile asumate
trebuie s se limiteze la cele de rutin i de natur formal
administrativ ca, de exemplu, pregtirea minutelor i
pstrarea rapoartelor legale.
290.152 Serviciile administrative de rutin care ajut la munca
de secretariat a companiei sau activitatea de consultan
referitoare la problemele administrative de secretariat ale
companiei nu sunt percepute n general ca afectnd inde
pendena, cu condiia ca echipa managerial a clientului
s fie cea care ia toate deciziile relevante.

Colaborarea ndelungat a personalului de conducere cu clieni ai certificrii

290.153
Utilizarea aceluiai personal de conducere ntr-o activita
te de certificare pe parcursul unei perioade lungi de timp
poate duce la o ameninare generat de familiaritate. Im
portana ameninrii va depinde de factori ca, de exem
plu:
- perioada de timp n care persoana a fost membr a
echipei de certificare;
rolul persoanei n echipa de certificare;
structura firmei; i
natura activitii de certificare.

Importana ameninrii trebuie evaluat, iar n cazul n care ameninarea nu este n mod
clar nesemnificativ trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz,
pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea
include:
- rotaia personalului de conducere din echipa de cer
tificare;
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a fost un membru al echipei de certificare,
pentru a revizui munca efectuat de ctre personalul
din conducere sau pentru a acorda consultan, dup
caz;sau
controale de calitate interne independente.

Clieni de audit al situaiilor financiare care sunt entiti cotate

290.154 Colaborarea cu acelai partener responsabil cu revizuirea controlului calitii

misiunii ntr-un audit al situaiilor financiare pe o perioad lung de timp poate duce la o
ameninare generat de familiaritate. Aceast ameninare este n mod particular relevant n
contextul de audit al entitilor cotate i trebuie luate msuri de protecie n astfel de situaii
pentru a reduce o astfel de ameninare pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, pentru auditul
situaiilor financiare ale entitilor cotate:
- partenerul misiunii i persoana responsabil cu re
vizuirea controlului calitii misiunii trebuie schim
bai dup exercitarea oricreia dintre responsabiliti
- sau a combinaiei dintre cele dou pe o perioad predeterminat, care nu trebuie s
depeasc, n mod normal, apte ani; si
- - partenerul schimbat dup o perioad predeterminat
de timp nu are dreptul s participe la misiunea de
audit pn cnd nu a trecut o alt perioad de timp,
n mod normal de 2 ani.
290.155 Atunci cnd un client de audit al situaiilor financiare
devine o entitate cotat, perioada de timp n care parte
nerul misiunii sau persoana responsabil cu revizuirea
controlului calitii a lucrat pentru clientul de audit n

acea funcie trebuie luat n considerare n determinarea

momentului n care partenerul trebuie schimbat. Cu toate
acestea, persoana respectiv poate continua s serveasc
drept partener al misiunii sau ca persoan responsabil
cu revizuirea controlului calitii pentru nc doi ani nain
te de a se efectua rotaia.

290.156 Dei partenerul misiunii sau persoana responsabil cu

revizuirea controlului calitii va fi schimbat() dup o
astfel de perioad predeterminat, n anumite circum
stane, poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate
privind momentul rotaiei. Exemple de astfel de circum
stane includ:
- situaiile n care continuitatea partenerului misiunii
are o importan deosebit pentru clientul de audit al
situaiilor financiare, de exemplu, n cazul cnd vor
exista schimbri majore n structura clientului de
audit, schimbri care, n mod normal, ar coincide cu
rotaia persoanei respective; i
- situaii n care, datorit mrimii firmei, rotaia nu este
posibil sau nu constituie o msur de protecie adec
vat.n toate aceste circumstane, n care persoana nu este rotat dup o astfel de perioad
predeterminat, trebuie luate msuri de protecie echivalente pentru a reduce orice
ameninri pn la un nivel acceptabil.
290.157
Atunci cnd o firm are doar civa angajai care dein
cunotinele i experiena necesare pentru a servi drept
partener al misiunii sau ca persoan responsabil cu re
vizuirea controlului calitii pentru un client de audit al
situaiilor financiare care este companie cotat, rotaia
poate s nu constituie o msur de protecie adecvat, n
aceste circumstane firma trebuie s ia alte msuri de
protecie pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar presupune i
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care
nu a fost asociat echipei de certificare, pentru a revizui
munca efectuat sau pentru a acorda consultan, dup
caz. Aceast persoan ar putea fi cineva din afara firmei
sau cineva din interiorul firmei care nu a fost asociat
echipei de certificare.
Prestarea de alte servicii n afara celor de certificare pentru clienii certificrii

290.158
n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor certifi
crii o gam de alte servicii n afara celor de certificare
care sunt compatibile cu abilitile i experiena lor. Cli
enii certificrii apreciaz beneficiile pe care le primesc
din colaborarea cu aceste firme care cunosc bine afacerea
i care i folosesc cunotinele i abilitile i n alte do

menii. Mai mult, furnizarea unor astfel de servicii n afara

celor de certificare va face, adesea, ca echipa de certifi
care s obin informaii privind afacerea i activitatea
clientului certificrii, ceea ce este foarte util activitii de certificare. Cu ct este mai
cuprinztoare cunoaterea afacerii clientului certificrii, cu att mai bine va nelege echipa de
certificare procedurile si controlul clientului certificrii, precum si riscurile asociate afacerilor
i cele financiare cu care se confrunt acesta. Cu toate acestea, furnizarea de alte servicii n
afara celor de certificare poate constitui o ameninare la adresa independenei firmei, a unei
firme n reea sau a membrilor echipei de certificare, n special cu privire la ameninrile
percepute la adresa independenei, n consecin, este necesar evaluarea importanei oricrei
ameninri generate de prestarea unor astfel de servicii, n unele cazuri poate fi posibil
eliminarea sau reducerea ameninrii generate, prin aplicarea de msuri de protecie, n alte
cazuri, nu exist nicio msur de protecie care s reduc ameninarea pn la un nivel
acceptabil.
-

290.159
Urmtoarele activiti ar duce, n general, la ameninri
generate de interesul propriu sau de autorevizuire, att
de importante nct numai evitarea activitii sau refuzul
implicrii n misiunea de certificare ar reduce amenin
rile pn la un nivel acceptabil:
- autorizarea, executarea sau consumarea tranzaciei
sau, cu alte cuvinte, exercitarea autoritii n numele
clientului certificrii, sau deinerea autoritii de a
proceda astfel;
- determinarea recomandrilor firmei care trebuie im
plementate; si
- raportarea, de pe un post de conducere, ctre cei nsr
cinai cu guvernarea.

290.160
Exemplele prezentate n paragrafele 290.166 pn la
290.205 sunt tratate n contextul prestrii de alte servicii
n afara celor de certificare pentru un client al certificrii. Ameninrile poteniale la adresa
independenei vor aprea, cel mai frecvent, atunci cnd un alt serviciu n afara celui de
certificare va fi furnizat unui client de audit al situaiilor financiare. Situaiile financiare ale
unei entiti furnizeaz informaii financiare despre o gam larg de tranzacii i evenimente n
care a fost implicat entitatea. Cu toate acestea, subiectul n cauz al unor alte servicii de
certificare poate fi limitat ca natur. Totui, ameninrile la adresa independenei pot aprea,
de asemenea, atunci cnd o firm furnizeaz un alt serviciu n afara celui de certificare
asociat unei misiuni de certificare de non-audit. n astfel de cazuri trebuie s se ia n considerare gradul de implicare a firmei n subiectul n cauz al misiunii de certificare de non-audit,
dac poate aprea vreo ameninare generat de autorevizuire i dac ameninrile la adresa
independenei pot fi reduse pn la un nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de protecie,
sau dac misiunea de non-certificare trebuie refuzat. Atunci cnd alt serviciu n afara celui
de certificare nu este asociat misiunii de certificare de non-audit, ameninrile la adresa
independenei vor fi, n general, clar nesemnificative.

290.161 Urmtoarele activiti pot genera, de asemenea, ameninri de autorevizuire sau de

interes propriu:
deinerea custodiei activelor unui client al certificrii;
- supravegherea angajailor clientului certificrii n

realizarea activitilor lor normale de rutin; i

- elaborarea unor documente-surs sau a unor date ini
iale, n form electronic sau n alt form, prin care
se evideniaz desfurarea unei tranzacii (de exem
plu, ordine de achiziionare, nregistrri ale statelor
de plat i comenzile clienilor).
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat i, n cazul n care ameninarea
nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie analizate i aplicate msuri de protecie, dup
caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel
de msuri de protecie ar putea include:
luarea de msuri astfel nct personalul ce furnizeaz
astfel de servicii s nu fie implicat n misiunea de cer
tificare;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen
tru a oferi consiliere cu privire la impactul potenial al
activitilor asupra independenei firmei i a echipei
de certificare; sau
alte msuri de protecie relevante stabilite prin regle
mentri naionale.
-

290.162 Noile evoluii n afaceri, evoluia pieelor financiare,

schimbrile rapide n tehnologia informaiilor i conse
cinele pentru gestiune i control fac imposibil elabo
rarea unei liste complete care s includ toate situaiile
atunci cnd se furnizeaz alte servicii n afara celor de
certificare pentru un client de certificare care ar putea
genera ameninri la adresa independenei i diferitele
msuri de protecie care ar putea elimina aceste amenin
ri sau le-ar reduce pn la un nivel acceptabil. Cu toate
acestea, n general, o firm poate furniza servicii dincolo
de misiunea de certificare, cu condiia ca orice ameninri
la adresa independenei s fi fost reduse pn la un nivel
acceptabil.
290.163 Urmtoarele msuri de protecie pot fi, n mod special,
relevante pentru reducerea pn la un nivel acceptabil a
ameninrilor generate de prestarea unor alte servicii
dect cele de certificare ctre clieni de certificare:
politici i proceduri care s interzic profesionitilor
angajai s ia decizii de conducere pentru clientul de
certificare sau s-i asume responsabilitatea pentru ast
fel de decizii;
discutarea aspectelor legate de independen referitoare
la prestarea de alte servicii dect cele de certificare cu
cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de
audit;
politici n cadrul companiei clientului certificrii cu
privire la responsabilitatea de supraveghere a altor ser
vicii dect cele de certificare de ctre firm;

implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen

tru a oferi consiliere privind impactul potenial al altei
misiuni n afara celei de certificare asupra indepen
denei membrului echipei de certificare i a firmei;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar din
afara firmei pentru a oferi certificare cu privire la un
aspect sensibil din cadrul misiunii de certificare;
obinerea recunoaterii clientului certificrii cu privire
la responsabilitatea pentru rezultatele muncii realizate
de ctre firm;
informarea celor nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi
comitetul de audit, asupra naturii i valorii onorariilor
percepute; sau
ncheierea de aranjamente, astfel nct personalul ce
furnizeaz alte servicii dect cele de certificare s nu
fie implicat n misiunea de certificare.

290.164 nainte ca firma s accepte o misiune pentru a furniza un alt serviciu dect cel de
certificare unui client al certificrii, trebuie analizat dac prestarea unui astfel de serviciu ar
genera o ameninare la adresa independenei, n
situaiile n care o ameninare generat nu este n mod clar nesemnificativ, o alt
misiune dect cea de certificare trebuie s fie refuzat, cu excepia cazului n care pot fi
aplicate msuri de protecie adecvate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn
la un nivel acceptabil.

290.165
Prestarea unor anumite servicii n afar de cele de certifi
care unor clieni de audit poate genera ameninri la adre
sa independenei care s fie att de semnificative nct
nicio msur de protecie s nu le poat elimina sau re
duce pn la un nivel acceptabil. Cu toate acestea,
prestarea de astfel de servicii pentru o entitate asociat,
precum elemente ale situaiilor financiare divizate sau
distincte ale unor astfel de clieni, poate fi permis atunci
cnd orice ameninare la adresa independenei firmei a
fost redus pn la un nivel acceptabil prin aranjamente
cu acea entitate, elementele situaiilor financiare divizate
sau distincte urmnd a fi auditate de ctre o alt firm,
sau cnd o alt firm presteaz din nou alt serviciu n
afara celui de certificare ntr-o asemenea msur nct
s-i permit acesteia asumarea responsabilitii pentru
acel serviciu.

Pregtirea registrelor contabile i a situaiilor financiare

290.166
Asistarea unui client de audit al situaiilor financiare cu
privire la aspecte cum ar fi pregtirea registrelor contabile
sau a situaiilor financiare poate reprezenta o ameninare

generat de autorevizuire atunci cnd situaiile financiare

sunt auditate ulterior de ctre firm.
290.167
Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al
situaiilor financiare s se asigure c registrele contabile
sunt inute i situaiile financiare sunt elaborate, dei se
poate solicita asisten din partea firmei. Dac personalul
firmei sau al firmei n reea ce furnizeaz o astfel de asis
ten ia deciziile la nivel de conducere, ameninarea gene
rat de autorevizuire nu ar putea fi redus pn la un
nivel acceptabil prin nicio msur de protecie, n conse
cin, personalul nu trebuie s ia astfel de decizii. Exem
ple de asemenea decizii la nivelul conducerii includ urm
toarele:
- stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru, sau a
clasificrilor pentru conturi sau tranzacii sau a altor
nregistrri contabile fr a obine aprobarea clien
tului de audit al situaiilor financiare;
autorizarea sau aprobarea tranzaciilor; i
- pregtirea documentelor-surs sau a datelor iniiale
(inclusiv deciziile privind ipotezele de evaluare), sau
operarea de schimbri n astfel de documente sau
date.

290.168
Procesul de audit implic un dialog intens ntre firm i
conducerea clientului de audit al situaiilor financiare.
Pe parcursul acestui proces conducerea solicit i pri
mete informaii semnificative care privesc aspecte pre
cum principiile contabile i prezentarea situaiilor finan
ciare, n ce msur sunt adecvate controalele si metodele
utilizate n determinarea valorilor declarate ale activelor
i pasivelor. Asistena tehnic de aceast natur i consi
lierea privind principiile de contabilitate pentru clienii
de audit al situaiilor financiare reprezint mijloace adec
vate pentru promovarea prezentrii corecte a situaiilor
financiare. Furnizarea unei astfel de consilieri nu constituie, n general, o ameninare la adresa independenei firmei, n mod similar, procesul
de auditare a situaiilor financiare poate implica asistarea unui client de audit n rezolvarea
problemelor legate de reconcilierea conturilor, analizarea si acumularea informaiilor pentru
raportare regulat, asistarea elaborrii situaiilor financiare consolidate (inclusiv conversia
conturilor statutare locale pentru a fi conforme cu politicile de contabilitate ale grupului i
tranziia la un cadru general diferit de raportare ca, de exemplu, Standardele Internaionale de
Raportare Financiar), pregtirea proiectelor pentru elementele de prezentat, propunerea
ajustrii intrrilor n registru i furnizarea de asisten i consiliere n pregtirea conturilor statutare locale ale filialelor. Aceste servicii sunt considerate a fi o parte normal a procesului de
audit si ele nu reprezint, n circumstane normale, ameninri la adresa independenei.

290.169 Exemplele din paragrafele 290.170 pn la 290.173 indic faptul c ameninrile

generate de autoexaminare pot aprea dac firma este implicat n pregtirea registrelor

contabile sau a situaiilor financiare si acele situaii financiare vor constitui, ulterior, subiectul
n cauz al unei misiuni de auditare a firmei. Aceast noiune poate fi aplicat i n situaiile
n care subiectul n cauz al misiunii de certificare nu l constituie situaiile financiare. De
exemplu, o ameninare generat de autoexaminare ar aprea dac firma ar elabora i pregti
informaii financiare estimate si, ulterior, ar furniza certificare pe baza acestor informaii
financiare estimate, n consecin, firma trebuie s evalueze importana oricrei ameninri
generate de autoexaminare prin furnizarea unor astfel de servicii. Dac ameninarea generat
de autoexaminare
nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de
protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
-

290.170 Firma sau o firm n reea poate furniza unui client de audit al situaiilor financiare
care nu este o entitate cotat servicii de contabilitate si de inere a registrelor, inclusiv servicii
legate de statele de plat, de natur mecanic sau de rutin, cu condiia ca orice ameninare
generat de autorevizuire s fie redus pn la un nivel acceptabil. Exemple de astfel de
servicii includ:
- nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul de audit
a determinat sau aprobat clasificarea adecvat a con
turilor;
- nregistrarea tranzaciilor codate n cartea mare a
clientului de audit;
- pregtirea situaiilor financiare pe baza informaiilor
din bilanul de verificare; i
- nregistrarea intrrilor aprobate ale clientului de audit
n bilanul de verificare.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat si, dac ameninarea nu este n
mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup
caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include:
- stabilirea unor aranj amente astfel nct aceste servicii
s nu fie prestate de ctre un membru al echipei de
certificare;
- implementarea unor politici i proceduri pentru a in
terzice persoanei ce furnizeaz astfel de servicii s
ia orice decizii administrative n numele clientului
de audit;
-

solicitarea ca informaiile-surs pentru intrrile con

tabile s fie emise de clientul de audit;
solicitarea ca ipotezele de baz s fie identificate i
aprobate de ctre clientul de audit; sau
obinerea aprobrii clientului de audit pentru orice
intrri propuse n registru sau alte schimbri ce afec
teaz situaiile financiare.

290.171 Furnizarea de servicii de contabilitate i de inere a regis

trelor, inclusiv servicii legate de statele de plat i de
pregtirea situaiilor financiare sau a informaiilor finan
ciare care constituie baza situaiilor financiare n funcie
de care este ntocmit raportul de audit, n numele unui
client de audit care este o entitate cotat, poate avea un
efect negativ asupra independenei firmei sau a firmei n
reea sau, cel puin, poate da impresia unei independene
limitate, n consecin, nicio alt msur de protecie
dect interzicerea unor astfel de servicii, n afara situa
iilor de urgen i a situaiilor cnd serviciile intr sub
incidena mandatului statutar de audit, nu ar putea reduce
ameninarea generat pn la un nivel acceptabil. Prin
urmare, o firm sau o firm din reea nu trebuie s furni
zeze astfel de servicii entitilor cotate care sunt clieni
de audit al situaiilor financiare, cu excepia situaiilor
limitate, prezentate mai jos.
290.172 Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a regis
trelor de natur mecanic sau de rutin pentru diviziuni
sau filiale ale clienilor de audit al situaiilor financiare
care sunt entiti cotate nu trebuie s fie considerat ca
fiind o limitare a independenei n raport cu clientul de
audit, cu condiia ca urmtoarele condiii s fie ndepli
nite:
serviciile s nu implice exerciiul judecii;
- diviziunile sau filialele pentru care se presteaz ser
viciul s nu fie importante, luate mpreun, pentru
clientul de audit, sau serviciile furnizate s nu fie
importante, luate mpreun, pentru diviziunea sau
filiala respectiv; i
- onorariile aplicate firmei sau firmei n reea pentru
astfel de servicii s fie n mod clar, luate mpreun,
lipsite de importan.
Dac se furnizeaz astfel de servicii, toate msurile de protecie urmtoare trebuie
aplicate:
- firma sau firma din reea nu trebuie s-i asume nici
un rol de conducere si nici s ia decizii administra
tive;
- clientul cotat de audit trebuie s-i asume responsabi
-

litatea pentru rezultatele muncii; i

personalul ce furnizeaz serviciile nu trebuie s par
ticipe la audit.

290.173
Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a regis
trelor pentru clienii de audit n situaii de urgen sau n
alte situaii neobinuite, atunci cnd este imposibil pentru
clientul de audit s ncheie alte acorduri, nu trebuie s
fie considerat ca genernd o ameninare inacceptabil
la adresa independenei, dac:
- firma sau firma din reea nu-i asum nici un rol ma
nagerial i nici nu ia decizii manageriale;
- clientul de audit i asum responsabilitatea pentru
rezultatele muncii; i
- cei din personalul care furnizeaz serviciile nu sunt
membri ai echipei de certificare.

290.174
O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evo
luiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii i tehnici
i combinarea acestora n scopul calculrii unei anumite valori sau a unei serii de valori
pentru un activ, pentru o datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei.
290.175 O ameninare generat de autoexaminare poate aprea
atunci cnd o firm sau o firm n reea realizeaz o eva
luare pentru un client de audit al situaiilor financiare
care urmeaz s fie ncorporat n situaiile financiare
ale clientului.
290.176 Dac serviciul de evaluare implic evaluarea unor aspecte
importante pentru situaiile financiare, iar evaluarea im
plic un grad semnificativ de subiectivitate, ameninarea
generat de autoexaminare nu ar putea fi redus pn la
un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de pro
tecie, n consecin, astfel de servicii de evaluare nu
trebuie s fie prestate sau, alternativ, singura msur ar
fi retragerea din misiunea de audit al situaiilor finan
ciare.

290.177 Prestarea de servicii de evaluare pentru un client al auditului situaiilor financiare, servicii care nu sunt, nici se
parat, nici mpreun, importante pentru situaiile finan
ciare, sau care nu implic un grad semnificativ de subiec
tivitate, poate genera o ameninare de autoexaminare care
ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplica
rea de msuri de protecie. Astfel de msuri de protecie
ar putea include:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a fost un membru al echipei de certificare,
pentru a revizui munca efectuat sau pentru a acorda

consiliere, dup caz;

confirmarea mpreun cu clientul de audit cu privire
la nelegerea ipotezelor de baz ale evalurii si meto- dologia ce urmeaz s fie utilizate i obinerea aprobrii pentru utilizarea lor;
obinerea confirmrii din partea clientului de audit
cu privire la asumarea responsabilitii pentru rezulta
tele muncii realizate de firm; i
stabilirea unor acorduri astfel nct personalul care
furnizeaz asemenea servicii s nu participe la mi
siunea de audit.

Pentru a determina eficacitatea msurilor de protecie menionate mai sus trebuie luate
n considerare urmtoarele aspecte:
- gradul de cunotine, experiena i capacitatea dei
nute de client n evaluarea aspectelor avute n vedere
i gradul lor de implicare n determinarea i aprobarea
problemelor importante de raionament profesional;
- gradul n care sunt aplicate metodologii i ndrumri
profesionale stabilite atunci cnd se presteaz un anu
mit serviciu de evaluare;
- pentru evalurile care implic metodologii standard
sau deja stabilite, gradul de subiectivitate inerent
cu privire la aspectul avut n vedere;
credibilitatea i complexitatea informaiilor de baz;
- gradul de dependen fa de evenimentele viitoare
care ar putea genera o volatilitate inerent important
a valorilor implicate; i
- amploarea i claritatea prezentrii situaiilor finan
ciare.
-

290.178 Atunci cnd o firm sau o firm n reea efectueaz un serviciu de evaluare pentru un
client de audit al situaiilor financiare n scopul depunerii unui dosar sau al achitrii unei taxe
ctre o autoritate fiscal, al calculrii sumei
taxei datorate de ctre clientul certificrii sau n scopul planificrii taxelor, nu s-ar
genera o ameninare semnificativ la adresa independenei deoarece astfel de evaluri sunt, n
general, supuse revizuirii externe, de exemplu, de ctre o autoritate fiscal.
290.179 Atunci cnd o firm realizeaz o evaluare care face parte
din obiectul unei misiuni de certificare care nu este o
misiune de audit, firma trebuie s ia n considerare orice
ameninri generate de autoexaminare. Dac ameninarea
generat de autoexaminare este altfel dect n mod clar
nesemnificativ trebuie luate n considerare i aplicate
msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina amenina
rea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
290.180 n multe jurisdicii, firmei i se poate cere s presteze ser
vicii fiscale ctre un client de audit. Serviciile fiscale
cuprind o gam larg de servicii, inclusiv cele privind

conformitatea, planificarea, emiterea opiniilor formale

privind impozitarea si consilierea n rezolvarea disputelor
fiscale. Astfel de angajamente nu sunt considerate, n
general, ca genernd ameninri la adresa independenei.
290.181 O ameninare generat de autoexaminare poate aprea
atunci cnd o firm sau o firm n reea presteaz servicii
de audit intern pentru un client de audit al situaiilor fi
nanciare. Serviciile de audit intern pot cuprinde o extensie
a serviciilor de audit ale firmei, dincolo de cerinele stan
dardelor de audit general acceptate, consilierea n reali
zarea misiunilor de audit intern ale unui client sau externalizarea acestor misiuni, n evaluarea oricror amenin
ri la adresa independenei va trebui s fie luat n consi
derare natura serviciului, n acest scop, serviciile de audit
intern nu includ servicii operaionale de audit intern care
nu sunt asociate controalelor contabile interne, sistemelor financiare sau situaiilor
financiare.
290.182 Serviciile care implic o extindere a procedurilor nece
sare pentru a efectua un audit n conformitate cu Standar
dele Internaionale de Audit nu trebuie s fie considerate
ca avnd un impact negativ asupra independenei cnd
este vorba de un client de audit, cu condiia ca personalul
firmei sau cel al firmei n reea s nu acioneze sau s
par a aciona de pe o poziie echivalent cu cea a unui
membru al conducerii clientului de audit.
290.183 Atunci cnd firma sau o firm n reea furnizeaz con
siliere n realizarea misiunilor de audit intern ale unui
client de audit al situaiilor financiare sau preia externalizarea anumitor activiti, orice ameninare generat de
autoexaminare poate fi redus pn la un nivel acceptabil
prin certificarea c exist o separare clar ntre conducere
i controlul auditului intern de ctre echipa managerial
a clientului de audit i activitile de audit interne ca atare.
290.184 Realizarea unei pri importante a activitilor de audit
intern al situaiilor financiare ale clientului de audit poate
constitui o ameninare generat de autoexaminare, iar o
firm sau o firm n reea trebuie s ia n considerare
ameninrile si s fie precaut nainte de preluarea unor
astfel de misiuni. Trebuie stabilite msuri de protecie
adecvate, iar firma sau firma din reea trebuie, mai ales,
s se asigure c respectivul client de audit i recunoate
responsabilitile de stabilire, meninere i monitorizare
a sistemului de controale interne.
290.185 Msurile de protecie care trebuie aplicate n orice cir
cumstane pentru a reduce orice ameninri generate pn

la un nivel acceptabil includ certificarea c:

clientul de audit este responsabil pentru activitile de
audit intern si i recunoate responsabilitatea de a
stabili, menine i monitoriza sistemul de control in
tern;
clientul de audit desemneaz un angajat competent,
preferabil din conducere, pentru a fi responsabil de acti
vitile de audit intern;
clientul de audit, comitetul de audit sau organismul de
supervizare aprob aria de aplicabilitate, riscul i frec
vena activitii de audit intern;
clientul de audit este responsabil pentru evaluarea i
determinarea recomandrilor firmei care trebuie imple
mentate;
clientul de audit evalueaz oportunitatea procedurilor
de audit intern realizate i a rezultatelor acestora cu
ajutorul, printre altele, obinerii i analizrii rapoartelor
firmei; i
rezultatele i recomandrile ce rezult din activitile
de audit intern sunt raportate n mod adecvat comite
tului de audit sau organismului de supervizare.

290.186 De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel

de servicii de non-certificare trebuie s fie prestate doar
de ctre angajaii care nu sunt implicai n misiuni de
audit i cu poziii de raportare diferite n cadrul firmei.

290.187 Prestarea de servicii de ctre o firm sau o firm n reea

ctre un client de audit al situaiilor financiare care im
plic fie proiectarea, fie implementarea sistemelor de teh
nologie a informaiei financiare care sunt utilizate pentru
a genera informaii ce formeaz o parte a situaiilor finan
ciare ale clientului poate duce la o ameninare generat
de autoexaminare.
290.188
Este posibil ca ameninarea generat de autoexaminare
s fie att de semnificativ nct s nu permit prestarea
unor astfel de servicii ctre un client de audit, cu excepia
cazului n care sunt stabilite msuri de protecie adecvate
care asigur c:
- clientul de audit i recunoate responsabilitatea de
stabilire i monitorizare a unui sistem de control in
tern;
- clientul de audit desemneaz un angajat competent,
preferabil pe o poziie superioar de conducere, avnd
responsabilitatea de a lua toate deciziile manageriale
n ceea ce privete proiectarea i implementarea
sistemului hardware sau software;
- clientul de audit ia toate deciziile de management

legate de procesul de proiectare i implementare;

clientul de audit evalueaz oportunitatea i rezultatele
proiectrii i ale implementrii sistemului; i
clientul de audit este responsabil pentru operarea sis
temului (hardware sau software) i a datelor utilizate
sau generate de sistem.

290.189 De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel

de servicii de non-certificare trebuie s fie furnizate nu
mai de ctre personalul care nu este implicat n misiunea
de audit si cu poziii de raportare diferite n cadrul firmei.
290.190 Prestarea serviciilor de ctre o firm sau o firm n reea
ctre un client de audit, care implic fie proiectarea, fie
implementarea sistemelor de tehnologie a informaiei fi
nanciare care sunt folosite pentru a genera informaii ce
fac parte din situaiile financiare ale clientului, poate con
stitui, de asemenea, o ameninare generat de autoexa
minare. n cazul n care aceasta exist trebuie evaluat
importana ameninrii i, n cazul n care ameninarea
este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate
n considerare msuri de protecie i aplicate acolo unde este necesar pentru a elimina
ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
290.191 Prestarea serviciilor n legtur cu evaluarea, proiectarea
i implementarea controalelor interne de contabilitate,
precum si a controalelor de management al riscului nu
este considerat a constitui o ameninare la adresa inde
pendenei, cu condiia ca personalul firmei sau al firmei
n reea s nu dein funcii de conducere.

290.192 mprumutarea de personal de ctre o firm sau o firm

n reea unui client de audit al situaiilor financiare poate
determina o ameninare generat de autoexaminare atunci
cnd persoana poate influena ntocmirea conturilor sau
a situaiilor financiare ale unui client, n practic, o astfel
de consiliere poate fi oferit (n special n situaii de ur
gen), dar numai pe baza nelegerii potrivit creia perso
nalul firmei sau al firmei n reea nu va fi implicat n:
- luarea deciziilor manageriale;
- aprobarea sau semnarea de acorduri sau a altor docu
mente similare; sau
- exercitarea unei autoriti discreionare pentru a obli
ga clientul.
Fiecare situaie trebuie s fie atent analizat pentru a identifica dac se genereaz ameninri
i dac trebuie implementate msuri de protecie adecvate. Msurile de protecie care trebuie
aplicate n toate circumstanele pentru a reduce orice ameninri pn la un nivel acceptabil
includ:
- - personalul care ofer asisten nu trebuie s primeas
c responsabiliti de audit pentru nicio funcie sau
activitate pe care el a realizat-o sau a supervizat-o
-

pe parcursul atribuiilor sale temporare; i

clientul de audit trebuie s-i recunoasc responsabi
litatea de conducere i supervizare a activitilor per
sonalului firmei sau al firmei n reea.

290.193 Serviciile privind asistena n litigii pot include activiti

precum depunerea mrturiei ca expert, calculul pagubelor
estimate sau a altor sume care ar putea deveni sume de
ncasat sau sume de pltit, n funcie de rezultatul litigiului
sau al altei dispute legale, i oferire de asisten privind
administrarea documentelor si recuperarea atunci cnd
este vorba de o disput sau un litigiu.

290.194 O ameninare generat de autoexaminare poate aprea

atunci cnd serviciile de asisten n litigii prestate pentru
un client de audit includ estimarea posibilelor rezultate
i, prin urmare, afecteaz sumele sau informaiile ce ur
meaz s apar n situaiile financiare. Importana oricrei
ameninri generate va depinde de factori precum:
- importana sumelor implicate;
- gradul de subiectivitate inerent al problemei avute
n vedere; i
- natura misiunii.
Firma sau firma din reea trebuie s evalueze importana oricrei ameninri generate i,
dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i
aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn
la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
politici i proceduri pentru a interzice persoanelor
care asist clientul de audit s ia decizii manageriale
n numele clientului;
utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai
echipei de certificare pentru a presta serviciul; sau
- implicarea altor persoane, cum ar fi, de exemplu, experi independeni.
-

290.195 Dac rolul asumat de firm sau de firma din reea ar im

plica luarea de decizii manageriale n numele clientului
de audit al situaiilor financiare, ameninrile generate
nu ar putea s fie reduse pn la un nivel acceptabil prin
nicio msur de protecie. Prin urmare, firma sau firma
din reea nu trebuie s furnizeze acest tip de serviciu pen
tru un client de audit.
290.196 Serviciile juridice sunt definite ca fiind orice servicii pen
tru care persoana care furnizeaz serviciile trebuie fie s
aib dreptul s pledeze n instanele din jurisdicia n care
urmeaz s fie furnizate asemenea servicii, fie s aib
pregtirea legal necesar pentru a practica dreptul. Ser
viciile juridice includ o gam larg i diversificat de do
menii, att servicii corporative, ct i comerciale, desti
nate clienilor, cum ar fi, de exemplu, asisten n pri

vina contractelor, litigiilor, consiliere si asisten privind

fuziunile, achiziionarea i furnizarea de asisten depar
tamentelor juridice interne ale clienilor. Prestarea de ser
vicii juridice de ctre o firm sau o firm n reea pentru
o entitate care este un client de audit poate genera amenin
ri cauzate att de autoexaminare, ct si de favorizare.
290.197 Ameninrile la adresa independenei trebuie s fie ana
lizate n funcie de natura serviciului prestat, chiar dac
furnizorul de servicii este separat de echipa de certificare,
i n funcie de caracteristica fiecrui aspect legat de situa
iile financiare ale entitilor. Msurile de protecie sta
bilite n paragraful 290.162 pot fi adecvate pentru redu
cerea oricror ameninri la adresa independenei pn
la un nivel acceptabil, n cazul n care ameninarea la
adresa independenei nu poate fi redus la un nivel acceptabil, singura msur disponibil
este de a refuza furnizarea unor astfel de servicii sau retragerea din misiunea de audit al
situaiilor financiare.
290.198 Nu se consider c furnizarea de servicii juridice unui
client de audit, care implic aspecte care s-ar putea s nu
aib un efect important asupra situaiilor financiare, ge
nereaz o ameninare inacceptabil la adresa indepen
denei.

290.199 Exist o distincie ntre asistena juridic si consultan.

Serviciile juridice de asisten a unui client de audit n
executarea unei tranzacii (adic asisten la ncheierea
contractelor, consultan juridic, jurispruden i re
structurare) pot constitui ameninri generate de autoexaminare; cu toate acestea, exist msuri de protecie pentru
a reduce aceste ameninri pn la un nivel acceptabil.
Un astfel de serviciu nu ar avea, n general, un efect ne
gativ asupra independenei, cu condiia ca:
- membrii echipei de certificare s nu fie implicai n
furnizarea serviciului; i
- n ceea ce privete serviciile prestate, clientul de audit
ia decizia final, iar n ceea ce privete tranzaciile,
serviciul implic executarea deciziei clientul de audit.
290.200
Reprezentarea unui client de audit al situaiilor financiare
n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n circum
stane n care sumele implicate sunt importante n raport
cu situaiile financiare ale clientului de audit ar duce la
ameninri generate de favorizare i de autoexaminare
att de importante nct nicio msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin
urmare, firma nu trebuie s presteze acest tip de servicii
pentru un client de audit al situaiilor financiare.
290.201
Atunci cnd unei firme i se solicit s acioneze ntr-un

rol de avocat pentru un client de audit n rezolvarea unei

dispute sau a unui litigiu n circumstane n care sumele
implicate nu sunt importante pentru situaiile financiare
ale clientului de audit, firma trebuie s evalueze impor
tana oricror ameninri generate de favorizare i de
autoexaminare si, dac ameninarea este altfel dect n
mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare si
aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pen
tru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel ac
ceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
politici i proceduri pentru a interzice persoanelor
care asist clientul de audit s ia decizii manageriale
n numele clientului; sau
utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai
echipei de certificare pentru a presta serviciul.
-

290.202 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei sau al

firmei n reea drept Consilier General pe probleme juri
dice pentru un client de audit ar duce la ameninri gene
rate de favorizare si de autoexaminare care sunt att de
semnificative nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Poziia
de Consilier General este, de regul, o poziie de condu
cere, cu o mare responsabilitate fa de aspectele juridice
ale companiei i, n consecin, niciun membru al firmei
sau al firmei n reea nu trebuie s accepte o astfel de
numire pentru un client de audit.
290.203 Recrutarea de personal n poziii de conducere pentru
un client al certificrii, cum ar fi cei aflai ntr-o poziie
care s afecteze subiectul n cauz al misiunii de certifi
care, poate constitui o ameninare generat de interesul
or, familiaritate i intimidare. Importana ameninrii va depinde de factori
p
precum:
r
- Rolul persoanei ce urmeaz a fi recrutat; i
o
- Natura asistenei solicitate.
p
n general, firma ar putea furniza astfel de servicii pe msur ce
ri
revizuiete calificrile profesionale ale unui numr de candidai i ofer
u
recomandri privind conformitatea lor cu cerinele postului, n plus, firma ar
p
putea produce, n general, o list de candidai pentru interviu, cu condiia ca
re
aceasta s fi fost ntocmit utiliznd criteriile specificate de ctre clientul
z
certificrii. Importana ameninrii generate trebuie evaluat si, dac ameninarea
e
este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate
nt
msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
i
acceptabil, n toate cazurile, firma nu trebuie s ia decizii de conducere, iar cea
vi
privind persoana ce urmeaz s fie angajat trebuie lsat clientului.
it
290.204 Furnizarea de servicii, consiliere sau asisten financiar corporativ

c
tr
e
u
n
cl
ie
nt
al
ce
rti
fi
c
rii
p
o
at
e
d
u
ce
la
a
m
e
ni
n
r
i
g
e
n
er
at
e
d
e
fa
v
or
iz
ar
e
i
d
e

autoexaminare. n cazul unor anumite servicii financiare corporative,

ameninrile generate la adresa independenei ar fi att de semnificative nct
nicio msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a le reduce pn la un
nivel acceptabil. De exemplu, promovarea, comercializarea sau garantarea
aciunilor unui client de certificare nu sunt compatibile cu furnizarea serviciilor
de certificare. Mai mult, atunci cnd clientul asigurrii este obligat s respecte
termenii unei tranzacii sau cnd se realizeaz o tranzacie n numele clientului
se genereaz o ameninare la
adresa independenei att de important nct nicio msur de protecie
nu ar putea fi aplicat pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n
cazul unui client de audit al situaiilor financiare, furnizarea acestor servicii
financiare corporative, menionate mai sus, de ctre o firm sau o firm n reea
ar genera o ameninare la adresa independenei att de semnificativ nct nicio
msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a o reduce la un nivel
acceptabil.
-

290.205
Alte servicii de finanare corporativ pot duce la ame
ninri generate de favorizare sau de autoexaminare; cu
toate acestea, pot fi disponibile msuri de protecie pentru
reducerea acestor ameninri pn la un nivel acceptabil.
Exemple de astfel de servicii includ asistarea unui client
n elaborarea strategiilor corporative, asistarea clientului
n identificarea sau descoperirea posibilelor surse de
capital care ndeplinesc specificaiile sau criteriile clien
tului i consilierea n organizarea si asistarea unui client
n analizarea efectelor contabile ale tranzaciilor propuse.
Msurile de protecie care trebuie s fie luate n consi
derare includ:
Politici i proceduri care s interzic persoanelor care
asist clientul certificrii s ia decizii manageriale
n numele clientului;
Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de certificare pentru a furniza serviciile; i
Asigurarea c firma nu oblig clientul certificrii s
respecte termenii oricrei tranzacii sau c nu face o
tranzacie n numele clientului.
290.206
Atunci cnd onorariile totale generate de un client al cer
tificrii reprezint o proporie semnificativ din onorariile
totale ale firmei, dependena de acel client sau grup de clieni i
preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot constitui o ameninare
generat de interesul propriu. Semnificaia ameninrii va depinde de factori precum:
Structura firmei; i
Dac firma este bine stabilit pe pia sau nou-creat.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea este altfel dect
n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare si aplicate msuri de
-

pr
ot
ec
i
e,
d
u
p

ca
z,
p
e
nt
ru
a
re
d
u
ce
a
m
e
ni
n
ar
ea
p

la
u
n
ni
v
el
ac
ce
pta
bi
l.
A
st
fe
l

de msuri de protecie ar putea include:

Discutarea complexitii i naturii onorariilor per
cepute de comitetul de audit sau de conducere;
Luarea de msuri pentru a reduce dependena de
client;
Revizuirea controalelor externe de calitate; i
Consultarea unei tere pri, cum ar fi un organism
profesional de reglementare sau un alt profesionist
contabil.

290.207 De asemenea, poate aprea o ameninare generat de interesul propriu

atunci cnd onorariile generate de clientul certificrii reprezint o proporie mare
din veniturile unui partener individual. Importana ameninrii trebuie evaluat
i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate
n considerare i aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a
reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include:
- Politici i proceduri pentru a monitoriza i imple
menta controlul calitii misiunilor de certificare; i
- Implicarea unui contabil autorizat suplimentar care
nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru
a revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru a
acorda consultan.

290.208
O ameninare generat de interesul propriu poate aprea
dac onorariile datorate de un client al certificrii pentru
servicii profesionale rmn restante pentru o perioad
lung de timp, n special dac o parte important nu este
pltit nainte de emiterea raportului de certificare pentru
anul urmtor, n general, plata unor astfel de onorarii
trebuie s fie solicitat nainte de emiterea raportului.
Pot fi aplicate urmtoarele msuri de protecie:
Discutarea nivelului onorariilor restante cu comisia
de audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernan
ta;
Implicarea unui contabil autorizat suplimentar care
nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a
acorda consultan sau pentru a examina munca efec
tuat.
Firma trebuie s ia n considerare, de asemenea, dac onorariile care au
depit termenul ar putea fi privite ca fiind echivalentul unui mprumut ctre
client i dac, din cauza valorii onorariilor care au depit termenul, este cazul
ca firma s fie redesemnat.
-

290.209
Atunci cnd o firm obine o misiune de certificare pentru
un onorariu mult mai mic dect cel aplicat de firma ante
rioar sau fa de cel utilizat de alte firme, ameninarea
generat de interesul propriu nu va fi redus la un nivel

ac
ce
pt
ab
il
de
c
t
da
c
:

Fi
r
m
a
po
at
e
s
de
m
on
str
ez
e
c
al
oc

m
isi
un
ii
re
s
pe
cti
ve
su
fic
ie
nt
ti
m
p

i resurse umane calificate; i

- Sunt respectate toate standardele aplicabile de certificare, ndrumrile i
procedurile de control al calitii.

290.210 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz

predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau
al muncii efectuate, n contextul acestei seciuni, onora
riile nu sunt considerate ca fiind contingente dac ele au
fost stabilite de o instan sau o alt autoritate public.
290.211 Un onorariu contingent ncasat de o firm pentru o mi
siune de certificare poate conduce la o ameninare gene
rat de interesul propriu i de favorizare, ameninare ce
nu poate fi redus la un nivel acceptabil prin nicio msur
de protecie, n consecin, o firm nu trebuie s ncheie
niciun acord privind onorariile pentru o misiune de cer
tificare n care valoarea onorariului depinde de rezultatul
muncii de certificare sau de elemente care fac obiectul
misiunii de certificare.
290.212 Un onorariu contingent aplicat de ctre o firm pentru
un serviciu de non-certificare furnizat unui client al certi
ficrii poate constitui, de asemenea, o ameninare gene
rat de interesul propriu i de favorizare. Dac s-a stabilit
de comun acord sau s-a negociat asupra valorii onora
riului pentru o misiune de non-certificare, sau s-a intenio
nat acest lucru, pe parcursul unei misiuni de certificare,
iar acest onorariu a depins de rezultatul acelei misiuni
de certificare, ameninrile nu ar putea fi reduse la un
nivel acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de pro
tecie, n consecin, singura soluie acceptabil este de
a nu fi de acord cu un astfel de angajament, n cazul
altor tipuri de acorduri pentru onorariile contingente, im
portana ameninrilor generate va depinde de factori
precum:
- Gama de posibile valori ale onorariilor;
- Gradul de variabilitate;
- Baza pe care se calculeaz onorariul;
- Dac rezultatul tranzaciei urmeaz s fie revizuit
de o ter parte independent; i
- Impactul evenimentului sau al tranzaciei asupra mi
siunii de certificare.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac ameninrile sunt altfel
dect n mod clar nesemnificative, trebuie luate n considerare i aplicate msuri
de protecie, dup cum este necesar, pentru a le reduce la un nivel acceptabil.
Astfel de msuri de protecie ar putea include:
- Prezentarea complexitii si a naturii onorariilor uti
lizate comitetului de audit sau altor persoane nsr
cinate cu guvernarea;
- Examinarea sau determinarea onorariului final de
-

c
Acceptarea de cadouri sau a ospitalitii din partea unui
tr
client al certificrii poate duce la ameninri generate de
e
interesul propriu i de familiaritate. Atunci cnd o firm
o
sau un membru al echipei de certificare accept daruri
te
sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este
r
n mod clar nesemnificativ, ameninrile la adresa in

dependenei nu pot fi reduse pn la un nivel acceptabil

pa
prin aplicarea niciunei msuri de protecie, n consecin,
rt
o firm sau un membru al echipei de certificare nu trebuie
e
s accepte astfel de oferte.
in
290.214 Atunci cnd au loc sau par s aib loc litigii ntre firm
de
pe
sau un membru al echipei de certificare i clientul certi
n
ficrii, poate aprea o ameninare generat de interesul
de
- propriu sau de intimidare. Relaia dintre conducerea clientului i membrii echipei
nt
de certificare trebuie s fie caracterizat de sinceritate complet i transparen
;
total privind toate aspectele operaiunilor afacerii unui client. Conducerea firmei i
i
a clientului pot ocupa poziii adverse n cadrul litigiului, afectnd intenia
- P
conducerii de a face prezentri complete, iar firma se poate confrunta cu o
ol
ameninare generat de interesul propriu. Importana ameninrii generate va
iti
depinde de factori precum:
ci
- Pragul de semnificaie al litigiului;
le
i- Natura misiunii de certificare; i
pr - Dac litigiul are legtur cu o misiune anterioar de
certificare.
oc
ed Odat ce importana ameninrii a fost evaluat, trebuie aplicate urmtoarele
ur msuri de protecie, dac este necesar, pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil:
il Informarea comitetului de audit sau a altor persoane
e
nsrcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea
de
i natura litigiului;
ca Dac litigiul implic un membru al echipei de certifi
lit
care, ndeprtarea acelei persoane din echipa de certifi
at
care; sau
e Implicarea unui profesionist contabil suplimentar din
i
firm care nu a fost un membru al echipei de certificare,
co
pentru a revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru
nt
a acorda consultan.
ro
Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninarea la un nivel adecvat,
l. singura soluie adecvat este retragerea din misiunea de certificare sau refuzarea
290.213 acesteia.

Interpretrile Seciunii 290

- Aceste Interpretri se refer la aplicarea Codului Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili pe
subiecte ce corespund ntrebrilor specifice primite. Este posibil ca cei care intr sub incidena altor
corpuri normalizatoare, cum ar fi Comisia de Valori Mobiliare din Statele Unite, s doreasc s se
consulte cu aceste organisme cu privire la poziia acestora fa de aceste aspecte.
-

Interpretarea 2003-01

Prestarea de servicii de non-certificare ctre clienii certificrii

- Codul

Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.158290.205 inclusiv, problema prestrii de servicii de non-certificare ctre clienii certificrii. Codul nu include, n prezent, nicio prevedere tranzitorie cu privire la cerinele prezentate n aceste paragrafe; cu
toate acestea, Comitetul pentru Etic a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad de timp
tranzitorie de un an, pe durata creia pot ajunge la termen contractele existente de prestare de servicii de
non-certificare pentru clieni ai certificrii, dac sunt puse n practic msuri de protecie suplimentare
pentru a reduce orice ameninare la adresa independenei pn la un nivel nesemnificativ. Aceast
perioad tranzitorie ncepe la 31 decembrie 2004 (sau de la data implementrii Codului, pentru acele
corpuri membre IFAC care au adoptat o dat de implementare anterioar).
-

Interpretarea 2003-02

Rotaia partenerului principal al misiunii pentru clienii de audit care sunt entiti cotate

Codul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz, n cadrul paragrafelor 290.154290.157, problema rotaiei parte-nerului principal al misiunii n cazul clienilor de audit al situaiilor
financiare care sunt entiti cotate.
-

- Paragrafele

stipuleaz c, n cadrul auditrii situaiilor financiare ale unei entiti cotate,

partenerul misiunii trebuie s fie rotat dup ce a ocupat aceast poziie o perioad de timp predeterminat,
nu mai mare de apte ani, n mod normal. Se mai stipuleaz faptul c, n anumite circumstane, poate fi
necesar un anumit grad de flexibilitate a periodicitii rotaiei. Comitetul pentru Etic apreciaz c
implementarea (sau adoptarea anterioar) a Codului reprezint un exemplu de circumstan n care
poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate a periodicitii rotaiei.
n prezent Codul nu include nicio prevedere tranzitorie cu privire la aceste cerine. Cu toate
acestea, Comitetul pentru Etic a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad tranzitorie de
doi ani. n consecin, la implementarea sau adoptarea rapid a Codului, dei perioada de timp n care
partenerul misiunii a prestat pentru clientul de audit al situaiilor financiare trebuie luat n considerare
atunci cnd se determin momentul rotaiei, partenerul poate s continue s lucreze ca partener al
misiunii nc doi ani suplimentari de la data implementrii (sau a adoptrii anterioare) nainte ca
rotaia misiunii s aib loc. n astfel de circumstane, trebuie respectate cerinele suplimentare din
paragraful 290.157 de aplicare a msurilor de protecie echivalente pentru a reduce ameninrile pn
la un nivel acceptabil.
-

Interpretarea 2005-01

Aplicarea Seciunii 290 misiunilor de certificare care nu sunt misiuni de auditare a situaiilor
financiare
-

Aceast interpretare ofer ndrumri privind aplicarea cerinelor de independen coninute n

Seciunea 290 privind misiunile
de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situaiilor financiare.
-

- Aceast interpretare se concentreaz pe aspectele aplicrii care sunt specifice misiunilor de

certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situaiilor financiare. Exist i alte probleme cuprinse n
Seciunea 290 care sunt relevante pentru abordarea cerinelor de independen pentru toate misiunile de
certificare. De exemplu, paragraful 290.15 spune c trebuie luat n considerare dac firma apreciaz
c ar putea s apar ameninri care pot fi generate de interesele i relaiile firmelor n reea, n mod
asemntor, paragraful 290.21 spune c pentru clienii certificrii, n afara clienilor de audit al situaiilor
financiare ale unei entiti cotate, atunci cnd echipa de certificare are motive s cread c o entitate
legat a unui astfel de client al certificrii este relevant pentru evaluarea independenei firmei fa de
client, echipa de certificare trebuie s analizeze i acea entitate legat atunci cnd evalueaz
independena i aplicarea msurilor corecte de protecie. Aceste probleme nu sunt abordate n mod
specific n aceast interpretare.

Aa cum s-a explicat n Cadrul Internaional pentru Misiuni de Certificare emis de ctre Consiliul
pentru Standarde Internationale de Audit si Certificare, ntr-o misiune de certificare, profesionistul
contabilul independent exprim o concluzie care are ca scop sporirea gradului de ncredere a grupului-int
de utilizatori, n afara prii responsabile, privind rezultatul evalurii sau msurrii unui aspect n
comparaie cu nite criterii date.
-

Misiuni de certificare bazate pe declaraii

- Intr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, evaluarea sau msurarea subiectului n cauz
este efectuat de ctre partea
responsabil, iar informaia legat de subiectul n cauz este sub forma unei declaraii fcute de
ctre partea responsabil ctre utili-zatorii-int.
- n misiunile de certificare bazate pe declaraii se cere ca partea responsabil s fie
independent. Partea responsabil poate fi responsabil pentru informaia legat de aspectul-cheie i
poate fi responsabil chiar pentru aspectul-cheie n sine.
- n acele misiuni de certificare bazate pe declaraii, acolo unde partea responsabil este responsabil
pentru informaia aspectului-cheie, dar nu i pentru aspectul-cheie n sine, se cere independen prii
responsabile, n plus, ar trebui acordat atenie oricror ameninri pe care firma crede c interesele i
relaiile dintre un membru al echipei de certificare, firm, o firm din reea i partea responsabil pentru
aspectul-cheie le-ar putea crea.

Misiuni de certificare cu raportare direct

- ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, profesionistul contabil independent fie

desfoar direct evaluarea sau msurarea subiectului n cauz, fie obine o declaraie din partea celui
responsabil care a desfurat evaluarea sau msurarea, evaluare sau msurare care nu este pus la
dispoziia grupului-int de utilizatori. Subiectul n cauz este furnizat grupului-int de utilizatori n
cadrul raportului de certificare.

ntr-o misiune de certificare cu raportare direct se cere independen prii responsabile atunci
cnd este rspunztoare de subiectul n cauz.
-

Mai multe pri responsabile

i n misiunile de certificare bazate pe declaraii, i n cele de raportare direct s-ar putea s existe
mai multe pri responsabile.
De exemplu, i se poate cere unui contabil independent din sectorul public s ofere certificare pe
statisticile lunare de circulaie ale mai multor cotidiene independente. Misiunea poate fi o misiune de
certificare pe baza declaraiilor n cadrul creia fiecare ziar i evalueaz circulaia, iar statisticile sunt
prezentate ntr-o declaraie care este pus la dispoziia utilizatorilor-int. Pe de alt parte, misiunea ar
putea fi o misiune de certificare de raportare direct n care nu exist nicio declaraie i se poate s existe
sau nu o afirmaie scris din partea ziarelor.
-

n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederii din
Seciunea 290 fiecrei pri responsabile, s-ar putea ca firma s in cont de faptul c o relaie sau un
interes dintre firm sau un membru al echipei de certificare i o anumit parte responsabil ar putea s
dea natere unei ameninri la adresa independenei care nu este n mod clar nesemnificativ n
contextul informaiei legate de subiectul n cauz. Aceast determinare va ine cont de:
Importana datelor cu privire la informaiile legate de su
biectul n cauz (sau subiectul n cauz n sine) pentru care
partea responsabil respectiv este rspunztoare; i
Gradul de interes public care este asociat cu misiunea.
-

Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa independenei creat de ctre o astfel de
relaie cu o anumit parte responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ s-ar putea s nu fie necesar
aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni acelei pri responsabile.
-

Am elaborat urmtorul exemplu pentru a demonstra aplicarea Seciunii 290.

- Se presupune c un client nu este un client de audit al situaiilor financiare ale firmei sau ale
firmei n reea.
- O firm este angajat pentru a oferi certificare asupra rezervelor totale certe de petrol deinute de
zece companii independente. Fiecare companie a desfurat studii geografice i tehnice pentru a-i
determina rezervele (subiectul n cauz). Se stabilesc criterii pentru a determina momentul n care o
rezerv poate fi considerat a fi cert, moment pe care profesionistul contabil independent l determin
a fi un criteriu potrivit pentru misiune.
- Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0 au fost urmtoarele:
-

Rezerve certe de petrol

- mii de barili
5.200
725
3.260
15.000
6.700
39.126
345
175
24.135
9.635
104.301
-

Compania 1
Compania 2
Compania 3
Compania 4
Compania 5
Compania 6
Compania 7
Compania 8
Compania 9
Compania 10
Total

Misiunea ar putea fi structurat n mai multe feluri: Misiuni bazate pe declaraii

Al. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei i grupului-int de

utilizatori.
A2.0 entitate, alta dect compania, evalueaz rezervele i ofer o declaraie ctre firm i ctre
grupul-int de utilizatori.
Misiuni de raportare direct
-

Dl. Fiecare companie evalueaz rezervele si i furnizeaz firmei o declaraie scris care evalueaz
rezervele sale pe baza unor criterii stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaraia nu este pus la
dispoziia grupului-int de utilizatori. D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii.
-

Aplicarea metodei

- -

Al. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face

o declaraie firmei si grupului-int de utilizatori.

Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile 1-10). Atunci cnd se
determin dac este necesar aplicarea prevederilor privind independena tuturor companiilor, firma ar
putea s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit companie ar putea crea o ameninare
la adresa independenei care nu este clar nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi:
- Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu re
zervele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea;
i
- Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful
290.14).
-

- De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezervele totale, prin urmare o relaie sau un
interes de afaceri cu Compania 8 ar duce la o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania
6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.

Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena, echipei de
certificare si firmei li se cere
s fie independente fa de acele pri responsabile care ar putea fi considerate ca fiind clientul
certificrii (paragraful 290.14).
-

A2. O entitate, alta dect compania, evalueaz

rezervele i ofer o declaraie ctre firm si ctre

- Firmei

i se cere s fie independent fa de entitatea care evalueaz rezervele i ofer o

declaraie firmei i grupului-int de utilizatori (paragraful 290.17). Acea entitate nu este responsabil
pentru subiectul n cauz i astfel ar trebui acordat mai mult atenie oricror ameninri pe care firma
are motive s le cread a fi generate de interese/relaii cu partea responsabil pentru subiectul n cauz n
aceast misiune (companiile 1-10). Dup cum s-a discutat n exemplul Al de mai sus, s-ar putea ca firma
s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit companie ar crea o ameninare la adresa
independenei care nu este nesemnificativ.
-

Dl. Fiecare companie evalueaz rezervele i i d

firmei o declaraie scris care estimeaz rezervele
sale pe baza criteriilor stabilite pentru evaluarea
rezervelor certe. Declaraia nu este pus la
dispoziia grupului-int de utilizatori.

Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile 1-10). Atunci cnd se determin
dac este necesar aplicarea prevederilor de independen tuturor companiilor, firma s-ar putea s
in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit companie ar crea o ameninare
la adresa independenei care nu este nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi:
Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele totale asupra crora trebuie
s se fac raportarea; i
Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful 290.14).

- De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezerve, prin urmare o relaie sau un
interes de afaceri cu Compania 8 ar duce la o ameninare mai mic dect o relaie similar cu
Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.

Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena,

echipei de certificare i firmei li se cere s fie independente fa de acele pri responsabile care ar
putea fi considerate ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14).
-

D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre

Aplicarea este aceeai ca la exemplul Dl.

Revizuirea Seciunii 290 publicat de IFAC in iulie 2006, cu intrare n vigoare n decembrie 2008
-

Revizuirea Seciunii 290, Independen -Misiuni de

certificare

Urmtorul subcapitol i paragrafele de mai jos au fost

adugate dup paragraful existent 290.13. Paragrafele
existente 290.14-290.34 rmn neschimbate, dar se
renumeroteaz ca paragrafele 290.27-290.47. De
asemenea, paragrafele existente 290.100-290.214 rmn
neschimbate. Noile paragrafe 290.14-290.26 intr n
vigoare pentru rapoartele de certificare cu ncepere de la 31
decembrie 2008.

Reele i firme din reea

O entitate care aparine unei reele poate fi o firm, care

este definit n acest Cod drept practician individual, par
tener sau corporaie de profesioniti contabili i o entitate
care controleaz sau este controlat de astfel de pri, sau
entitatea poate fi de un alt tip, precum cabinet de consul
tan sau cabinet de practic profesional juridic. Cerin
ele referitoare la independen din aceast seciune care
se aplic unei firme din reea se aplic oricrei entiti
care se ncadreaz n definiia unei firme din reea, inde
pendent dac entitatea nsi ndeplinete definiia unei
firme.

Dac o firm este considerat firm din reea, firma trebuie

s fie independent de clienii auditului situaiilor finan
ciare ai celorlalte firme din cadrul reelei. Mai mult, pentru
clienii din domeniul certificrii care nu sunt clieni ai
auditului situaiilor financiare, trebuie s se in seama

considere c poate fi generat de interesele financiare

ntr-un client deinut de alte entiti din reea sau de ctre
relaiile dintre client i alte entiti din reea.

Pentru a-i intensifica abilitatea de a furniza servicii profe

sionale, firmele formeaz, n mod frecvent, structuri mai
ample alturi de alte firme sau entiti. Depinde de aciu
nile i circumstanele specifice dac aceste structuri mai
ample formeaz o reea, i nu de faptul c firmele si entit
ile sunt separate, din punct de vedere juridic, i distincte.
De exemplu, o structur mai ampl poate avea ca obiectiv
numai facilitarea ocuprii de locuri de munc, ceea ce nu
respect criteriul necesar pentru a constitui o reea. Dim
potriv, o structur mai ampl poate fi orientat ctre co
operare, iar firmele au o denumire de marc comun, un
sistem comun de control al calitii sau resurse profesio
nale semnificative comune, i este considerat deci a fi o
reea.

Aprecierea dac o structur mai ampl este sau nu o reea

trebuie s se fac n funcie de probabilitatea ca un ter
rezonabil si n cunotin de cauz, care analizeaz toate
aciunile si circumstanele specifice, s ajung la concluzia
c entitile sunt asociate n aa fel nct exist o reea.
Aceast apreciere ar trebui aplicat consecvent n cadrul
reelei.

Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare

i are drept obiectiv clar mprirea profitului si a costurilor
ntre entitile din cadrul structurii, aceasta este conside
rat a f i o reea. Totui, mprirea costurilor nesemnifi
cative nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei unei
reele. Mai mult, dac mprirea costurilor este limitat
numai la acele costuri aferente elaborrii metodologiilor

- -

de audit, manualelor sau cursurilor de pregtire, aceasta

nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei unei reele.
De asemenea, o asociere dintre o firm i o entitate cu
care nu se ntreineau alte rapoarte, cu scopul de a furniza n
comun un serviciu sau de a elabora n comun un produs, nu
ar duce la concluzia existenei unei reele.

Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare

i entitile din cadrul structurii dein n comun participrii,
control sau gestiune, se consider c aceasta este o reea.
Aceasta se poate realiza prin intermediul unui contract
sau prin alte mijloace.

Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare

i entitile din cadrul structurii dein n comun politici i
proceduri de control al calitii, se consider c aceasta
este o reea, n acest scop, politicile i procedurile comune
de control al calitii vor fi cele elaborate, implementate
i monitorizate n cadrul structurii mai ample.

Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare

i entitile din cadrul structurii dein o strategie de afaceri
comun, se consider c aceasta este o reea. Deinerea
unei strategii de afaceri comune implic un acord ncheiat
ntre entiti cu privire la ndeplinirea unor obiective stra
tegice comune. O entitate nu este considerat a fi o firm
din reea dac cooperarea sa cu o alt entitate este orientat
numai ctre o aciune comun de a da curs unei cereri sau
propuneri de a furniza un serviciu profesional.

Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare

i entitile din cadrul structurii utilizeaz o denumire de
marc comun, se consider c aceasta este o reea. Un

nume comun de marc include iniialele comune sau o

denumire comun. Se consider c o firm utilizeaz un
nume comun de marc dac acest nume include, de exemplu, numele comun al mrcii ca parte sau pe lng numele
firmei, atunci cnd un partener sau firma semneaz un
raport de certificare.

Dei o firm nu aparine unei reele i nu utilizeaz un

nume comun de marc drept parte a denumirii firmei,
poate prea c aceasta aparine unei reele dac face re
ferire, n materialele sale de papetrie sau promoionale,
la faptul c este membru al unei firme sau al unei asocieri
de firme. In consecin, o firm trebuie s analizeze cu
atenie modul n care descrie aceast calitate de membru,
pentru a evita percepia c aparine unei reele.

Dac o firm vinde o component a cabinetului su, acor

dul de vnzare precizeaz uneori c, pentru o perioad
limitat de timp, aceast component poate continua s
utilizeze numele firmei sau un element al acestui nume,
dei nu mai are nicio legtur cu firma, n astfel de cazuri,
cnd cele dou entiti i pot desfura activitatea purtnd
acelai nume, situaia face ca ele s nu aparin unei struc
turi mai ample care are drept scop cooperarea i deci nu
sunt firme din reea. Aceste entiti trebuie s analizeze
cu atenie modul n care prezint informaii care s evi
denieze c nu sunt firme din reea atunci cnd intr n
contact cu pri externe.

Cnd structura mai ampl are drept scop cooperarea i

entitile din cadrul structurii dein n comun o parte sem
nificativ a resurselor profesionale, se consider c aceasta
este o reea. Resursele profesionale includ:

--

Sisteme comune care ajut firmele n schimbul de in

formaii, precum date despre clieni, facturare si nre
gistrarea timpului;
Parteneri i personal;
Departamente tehnice pe care le consult pe marginea
unor chestiuni tehnice sau industriale specifice, tran
zacii sau evenimente aferente misiunilor de certificare;
Metodologia de audit sau manualele de audit; i
Cursuri de pregtire i faciliti.

290.26 Aprecierea dac resursele profesionale deinute n

comun sunt semnificative, i deci dac firmele sunt
firme din reea, ar trebui s se fac pe baza aciunilor si
circumstanelor relevante. Cnd resursele deinute n
comun sunt limitate la metodologii sau manuale comune
de audit, fr a se efectua vreun schimb de personal, de
clieni sau de informaii de pia, este puin probabil c
resursele deinute n comun vor fi considerate drept
semnificative. Acelai lucru se aplic unei aciuni
comune de pregtire. Dac, totui, resursele deinute n
comun implic schimbul de personal sau de informaii, de
exemplu, dac exist angajai care sunt retrai din fondul
de personal rulant, sau este nfiinat un departament tehnic
comun n cadrul structurii mai ample care s furnizeze
firmelor din cadrul structurii informaii tehnice pe care ele
trebuie s le respecte, este mai probabil ca un ter
rezonabil i n cunotin de cauz s ajung la concluzia
c resursele deinute n comun sunt semnificative.

Atunci cnd noile paragrafe 290.14-290.26 vor intra n

vigoare pentru rapoartele de certificare cu ncepere de la 15
decembrie 1008, urmtoarele definiii vor fi adugate n
seciunea Definiii

- -

(ncepnd de la pagina 480), iar definiiile existente ale

firmei" i firmei din reea" vor fi retrase.
- Un practician individual, un parteneriat sau o

Fi

corporaie de profesioniti contabili;

- O entitate care controleaz astfel de pri prin
participaie, gestionare sau alte mijloace;
i
- O entitate controlat de ctre astfel de pri
prin participaie, gestionare sau alte
mijloace.

Fi
r
m

- O structur mai ampl:

- care are drept scop cooperarea; i
- care este clar orientat ctre mprirea profi

tului si a costurilor sau deine n comun

parti
cipaie, control sau gestiune, politici i
pro
ceduri comune de control al calitii, o
strate

*) Aceast definiie trebuie citit n contextul ndrumrilor furnizate n

paragrafele 290.14-290.26.

nitii contabili angajai

RTEA
C-

Seciunea 300 Introducere

Seciunea 3 10 Conflicte poteniale

Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor

Pr
ofe
sio

Seciunea 330 Luarea de msuri n cunotin de cauz

-

Seciunea 340 Interese financiare

Seciunea 350 Stimulente. Acceptarea i emiterea de oferte

Seciunea 300

Introducere

300.1
Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul
conceptual din Partea A trebuie aplicat de ctre profesio
nitii contabili angajai.
300.2
Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale comu
nitii de afaceri, precum i guvernrile si publicul larg,
toi se pot baza pe activitatea profesionitilor contabili
angajai. Acetia pot fi unic responsabili sau responsabili
n comun de ntocmirea i raportarea informaiilor finan
ciare i de alt natur pe care se pot baza organizaiile
angajatoare i terele pri. Acetia pot fi responsabili si
de oferirea unei administrri financiare eficiente i a unei
consultane competente cu privire la varietatea aspectelor
legate de profesie.
300.3
Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, partener,
director (executiv sau non-executiv), manager proprietar,
voluntar sau unul care lucreaz pentru una sau mai multe
organizaii angajatoare. Forma legal a relaiei cu orga
nizaiile angajatoare, dac exist, nu are niciun efect asu
pra responsabilitilor etice care revin profesionitilor con
tabili angajai.
Un
profesionist
contabil
angajat
are
responsabilitatea
de
a
duce
mai
departe
scopurile
legitime
ale
organizaiei
sale
angajatoare.
Acest
Cod
nu
ncearc
s
mpiedice
un
profe
sionist contabil angajat de la ndeplinirea acestor responsa-biliti, dar ia n considerare
circumstanele n care pot aprea conflicte, doar din datoria de a respecta principiile
fundamentale.

300.4

300.5
Un profesionist contabil angajat deine, de obicei, o poziie
superioar ntr-o organizaie. Cu ct nivelul poziiei este
mai nalt, cu att vor fi mai mari capacitatea i posibilitatea
de a influena evenimentele, practicile i atitudinile. De
la un profesionist contabil angajat se ateapt s ncurajeze
o cultur bazat pe etic ntr-o organizaie angajatoare
care subliniaz importana pe care conducerea superioar
o acord conduitei etice.
300.6
Exemplele prezentate n seciunile urmtoare au ca scop
ilustrarea modului n care cadrul conceptual se va aplica
i nu se doresc a fi, nici nu trebuie interpretate, ca o list

exhaustiv a circumstanelor ntlnite de un profesionist

contabil angajat care pot conduce la ameninri la adresa
conformitii cu principiile, n consecin, nu este suficient
pentru un profesionist contabil angajat doar s respecte
aceste exemple; mai degrab, cadrul trebuie aplicat cir
cumstanelor particulare care apar.

300.7
Respectarea principiilor fundamentale poate fi potenial
ameninat de o varietate de circumstane. Multe amenin
ri se ncadreaz n urmtoarele categorii:
- interes propriu;
- autoexaminare;
- favorizare;
- familiaritate; i
- intimidare.

Aceste ameninri sunt discutate n Partea A a acestui Cod.

300.8 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri
generate de interesul propriu pentru un profesionist con
tabil angajat, dar nu sunt limitate la:
Interese financiare, mprumuturi sau garanii;
Acorduri de compensare prin stimulente;
Utilizarea inadecvat personal a activelor corporative;
Preocuparea cu privire la sigurana muncii;
- Presiunea comercial din exteriorul organizaiei an
gajatoare.

300.9
Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri
generate de autoexaminare includ, dar nu sunt limitate la
deciziile de specialitate sau date care fac obiectul exami
nrii i justificrii de ctre acelai profesionist contabil
angajat pentru a lua aceste decizii sau pentru redactarea
datelor.
300.10 Atunci cnd sunt duse mai departe scopurile legitime i
obiectivele organizaiilor lor angajatoare, profesionitii
contabili angajai pot promova poziia organizaiei, cu
condiia ca orice declaraii efectuate s nu fie nici false,
nici s nu induc n eroare. Astfel de aciuni nu ar crea, n
general, o ameninare legat de presiuni.

300.11 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri

ale familiaritii, dar care nu sunt limitate la:
- Un profesionist contabil angaj at ntr-o poziie ce influ
eneaz raportarea financiar sau non-financiar sau
deciziile de afaceri, care are un afin sau un membru
apropiat al familiei n poziia de a beneficia de pe urma
acestei influene.

Asocierea de lung durat cu contacte din domeniu

care influeneaz deciziile de afaceri.
Acceptarea unui cadou sau a unui tratament preferen
ial, cu excepia cazului n care valoarea acestora este
n mod clar nesemnificativ.

300.12
Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri
generate de intimidare includ, dar nu sunt limitate la:
Ameninarea concedierii sau a nlocuirii profesionis
tului contabil angajat sau a afinului, sau a rudei apro
piate ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea
unui principiu contabil sau a modului n care informa
iile financiare urmeaz s fie raportate.
O personalitate dominant care ncearc s influeneze
procesul decizional, de exemplu, cu privire la acordarea
de contracte sau cu privire la aplicarea unui principiu
contabil.

300.13 Profesionitii contabili angajai pot, de asemenea, ntlni

situaii specifice care pot conduce la ameninri unice ge
nerate de conformitatea cu unul sau mai multe principii
fundamentale, n toate relaiile profesionale si de afaceri
profesionitii contabili angajai trebuie s fie mereu ateni
la astfel de situaii i ameninri.

300.14 Msurile de protecie care pot elimina sau reduce pn la

un nivel acceptabil ameninrile ntlnite de profesionitii
contabili angajai se ncadreaz n dou mari categorii:
(a) Msurile de protecie create de ctre profesie, legisla
ie sau reglementare; i
(b) Msurile de protecie din mediul de lucru.

300.15 Exemple de msuri de protecie create de profesie, legisla

ie sau reglementare sunt detaliate n paragraful 100.12
din Partea A din Cod.
300.16 Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu
sunt limitate la:
Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei
angajatoare sau alte structuri de supraveghere;
Programele de etic si conduit ale organizaiei anga
jatoare;
Procedurile de recrutare din cadrul organizaiei anga
jatoare care accentueaz importana angajrii unui
personal extrem de competent;
Controale interne aprofundate;
Proceduri disciplinare adecvate;
Conducerea care subliniaz importana conduitei etice
i se ateapt ca angajaii s acioneze n mod etic;
Politicile i procedurile de implementare i monitori
zare a calitii performanei angajailor;

Comunicarea oportun a politicilor si procedurilor or

ganizaiei angajatoare, inclusiv orice modificare a acestora, tuturor angajailor i formarea i educarea
adecvat cu privire la aceste politici i proceduri;
Politici i proceduri de mputernicire i ncurajare a
angajailor de a informa nivelurile superioare din cadrul
organizaiei angajatoare asupra oricror aspecte etice
care i privesc fr team de represalii;
Consultarea cu un alt profesionist contabil corespun
ztor.

300.17 n situaiile n care un profesionist contabil angajat consider c alte persoane vor
continua o conduit sau o aciune care nu este etic, n cadrul organizaiei angajatoare,
profesionistul contabil angajat trebuie s aib n vedere apelarea la consilierea juridic, n
aceste cazuri extreme, n care orice msuri de protecie disponibile au fost epuizate i nu exist
posibilitatea de a reduce ameninarea la un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat
poate concluziona c este adecvat demisionarea din cadrul organizaiei angajatoare.

Conflicte poteniale

310.1
Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional
de a se conforma principiilor fundamentale. Pot exista
totui situaii n care responsabilitile acestuia fa de o
organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de a se
conforma principiilor fundamentale intr n conflict. De
obicei, un profesionist contabil angajat trebuie s susin
obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator i
regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor obiec
tive. Cu toate acestea, atunci cnd conformitatea cu prin
cipiile fundamentale este ameninat, un profesionist con
tabil angajat trebuie s aib n vedere modul n care va
reaciona n aceste situaii.

310.2
Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie
angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate afla
sub presiunea de a aciona sau de a se comporta ntr-un
mod care s amenine direct sau indirect conformitatea
cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot fi ex
plicite sau implicite; ele pot veni de la un supervizor, ma
nager, director sau alt persoan din cadrul organizaiei
angajatoare. Un profesionist contabil angajat poate s se
confrunte cu presiuni legate de:
- nclcarea legii sau a reglementrilor.
- nclcarea standardelor tehnice sau profesionale.
- Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de ges
tionare a veniturilor.
- Minciuna sau inducerea n eroare involuntar (inclusiv
inducerea n eroare prin pstrarea tcerii) a altor per

Seciunea 310

soane, n special:
a auditorilor organizaiei angajatoare; sau
a reglementatorilor.
Emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financiar
sau non-fnanciar care reprezint n mod semnificativ
eronat faptele, inclusiv cazuri legate de:
situaiile financiare;
respectarea fiscalitii;
respectarea legilor; sau
rapoartele solicitate de ctre organele de reglemen
tare a titlurilor de valoare.

310.3 Semnificaia ameninrilor generate de astfel de presiuni, cum ar fi cele legate de

intimidare, trebuie evaluat si, dac sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie avute
n vedere msuri de protecie ce trebuie aplicate pentru a elimina sau reduce la un nivel
acceptabil aceste ameninri. Astfel de msuri de protecie pot include:
Obinerea unei consilieri, cnd este cazul, din interiorul
organizaiei angajatoare, de la un consilier profesionist
independent sau de la un organism profesional relevant.
Existena unui proces oficial de soluionare a disputelor
n interiorul organizaiei angajatoare.
Apelarea la consultana juridic.

Seciunea 320

ntocmirea si raportarea informaiilor

320. l Profesionistul contabil angajat este adesea implicat n ntocmirea i raportarea

informaiilor care pot fi fie fcute publice, fie utilizate de ctre alte persoane din interiorul sau
exteriorul organizaiei angajatoare. Astfel de informaii pot include informaii financiare sau
administrative, de exemplu, prognoze i bugete, situaii financiare, discuii administrative i
analize, i scrisoarea de declaraie a conducerii furnizat auditorilor ca parte a unui audit al
situaiilor financiare. Un profesionist contabil angajat trebuie s ntocmeasc sau s prezinte
astfel de informaii n mod corect, just i n conformitate cu standardele profesionale relevante
astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor.

320.2
Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea
de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general
pentru o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c
acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate
cu standardele aplicabile de raportare financiar.

320.3
Un profesionist contabil angajat trebuie s menin infor
maiile pentru care este responsabil astfel nct acestea:
- s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a
activelor i a datoriilor;
- s clasifice i s nregistreze informaiile n timp util
i ntr-un mod adecvat; i

s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet

din toate punctele de vedere.
320.4
Ameninrile ce vizeaz conformitatea cu principiile fun
damentale, de exemplu, cele generate de interesul propriu,
de obiectivitate sau de competena profesional i pru
den, pot aprea atunci cnd un profesionist contabil an
gajat poate fi n pericol (fie din exterior, fie prin posibili
tatea unui ctig personal) de a fi asociat cu informaii
eronate sau cu informaii eronate generate de aciunile
altor persoane.
320.5
Importana unor astfel de ameninri va depinde de factori
cum ar fi sursa presiunilor i gradul n care informaiile
sunt, sau pot fi, eronate. Importana ameninrilor trebuie
s fie evaluat si, dac sunt altfel dect n mod clar nesem
nificative, trebuie luate n considerare i aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina sau reduce aceste
ameninri la un nivel acceptabil. Acest tip de msuri de
protecie pot include consultarea superiorilor din cadrul
organizaiei angajatoare, de exemplu, comitetul de audit
sau alt corp responsabil cu guvernarea, sau alt organism
profesional relevant.
320.6
Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un
nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat ar trebui
s refuze s rmn asociat cu informaiile pe care le con
sider c sunt sau pot fi eronate. Dac profesionistul con
tabil angajat este contient de faptul c emiterea unor infor
maii eronate este fie semnificativ, fie persistent, acesta
trebuie s aib n vedere informarea autoritilor compe
tente conform Seciunii 140. Profesionistul contabil anga
jat poate, de asemenea, s fac apel la consultan juridic
sau s demisioneze.

Seciunea 330

Luarea de msuri n cunotin de cauz

330.1
Principiul fundamental al competenei profesionale i al
prudenei solicit ca un profesionist contabil angajat s
se implice doar n misiuni semnificative pentru care deine,
sau poate obine, suficient formare de specialitate sau
suficient experien. Un profesionist contabil angajat tre
buie s nu induc n eroare, n mod voluntar, un angajator
cu privire la nivelul de pregtire i experien, nici nu
trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate
adecvat i asisten atunci cnd este cazul.

330.2
Situaiile care amenin capacitatea unui profesionist con
tabil angajat de a-i ndeplini ndatoririle cu un suficient
grad de competen profesional i pruden includ:
- Insuficient timp pentru a realiza i ncheia n mod adec
vat sarcinile relevante;
- Informaii incomplete, restricionate sau uneori inadec
vate pentru ndeplinirea sarcinilor n mod adecvat;
- Insuficient experien, formare i/sau pregtire;
- Resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea adec
vat a sarcinilor.
330.3 Semnificaia unor astfel de ameninri va depinde de fac
tori cum ar fi gradul n care profesionistul contabil angajat
colaboreaz cu ceilali, vechimea relativ n domeniu i
nivelul de supervizare i de examinare aplicat activitii.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac acestea
sunt n mod clar semnificative, trebuie aplicate msuri de
protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel accep
tabil. Msurile de protecie vizate pot include:
Obinerea unei formri sau a unei consilieri suplimen
tare.
Asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru a
ndeplini sarcinile relevante.
Obinerea asistenei de la persoane care au experiena
necesar.
Consultarea, dac este cazul, cu:
- superiorii din cadrul organizaiei angajatoare;
- experii independeni; sau
- un organism profesional relevant.
330.4 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil,
profesionistul contabil angajat trebuie s aib n vedere dac s refuze sau nu ndeplinirea
sarcinilor respective. Dac profesionistul contabil angajat determin c refuzul este adecvat,
motivele pentru a face acest lucru trebuie s fie clar comunicate.

Seciunea 340

Interese financiare

340. l Un profesionist contabil angajat poate avea interese financiare sau poate fi la curent cu
interesele financiare ale rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea, n unele situaii, s
conduc la ameninri generate de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu,
ameninrile generate de interesul propriu la adresa obiectivittii sau confidenialitii pot fi
cauzate de existena unui motiv sau a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare la
pre pentru a ctiga beneficii financiare. Exemple de situaii care pot conduce la ameninri
generate de interesul propriu includ, dar nu sunt limitate la situaii n care un profesionist
contabil angajat sau o rud sau afin al acestuia:
- deine un interes financiar direct sau indirect n organi
zaia angajatoare i valoarea acestui interes poate fi
direct afectat de deciziile luate de ctre profesionistul
contabil angajat;
- este eligibil pentru o prim aferent unui profit i valoa
rea primei poate fi direct afectat de deciziile luate de
ctre profesionistul contabil angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organi
zaia angajatoare, a cror valoare poate fi direct afectat
de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organi
zaia angajatoare care sunt, sau vor fi n curnd, eligi
bile pentru conversie; sau
se poate califica pentru opiuni pe aciuni n organizaia
angajatoare sau pentru prime aferente performanei
dac sunt atinse anumite obiective.

340.2
n evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri si a
msurilor de protecie adecvate care trebuie aplicate pentru
a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie s exa
mineze natura interesului financiar. Aceasta include o
evaluare a semnificaiei interesului financiar i dac acesta
este direct sau indirect, n mod clar, ceea ce constituie un
interes semnificativ sau de valoare ntr-o organizaie an
gajatoare variaz de la persoan la persoan, n funcie
de circumstanele personale.

340.3
Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msurile
de protecie sunt analizate i aplicate aa cum este necesar
pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel accep
tabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
politici i proceduri ale unui comitet independent de
conducere pentru a determina nivelul de form a remu
neraiei conducerii superioare;

prezentarea informaiilor cu privire la toate interesele

relevante i la orice planuri de tranzacionare a ac
iunilor relevante pentru cei care sunt nsrcinai cu
guvernarea organizaiei angajatoare, conform oricror
politici interne;
consultarea, atunci cnd este cazul, cu superiorii din
cadrul organizaiilor angajatoare;
consultarea, atunci cnd este cazul, cu cei nsrcinai
cu guvernarea organizaiei angajatoare sau a organis
melor profesionale relevante;
proceduri de audit interne i externe;
educaie actualizat cu privire la aspecte legate de etic
i restricii legale i alte reglementri privitoare la un
potenial trafic intern.
-

340.4 Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s manipuleze informaia, nici s

utilizeze informaii confideniale n interes propriu.

Seciunea 350

Stimulente

Acceptarea i emiterea de oferte

350. l Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude apropiate i se poate oferi un
stimulent. Stimulentele pot lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente
prefereniale i solicitarea necorespunztoare de relaii de prietenie i loialitate.
350.2
Ofertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. Cnd unui pro
fesionist contabil angajat sau unui afin, sau unei rude afi
liate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat.
Ameninrile generate de interesul propriu cu privire la
obiectivitate sau confidenialitate apar atunci cnd un sti
mulent este oferit pentru a influena aciunile sau deciziile,
pentru a ncuraja un comportament ilegal sau incorect sau
pentru a obine informaii confideniale. Ameninrile ge
nerate de intimidare cu privire la obiectivitate sau confi
denialitate apar dac astfel de stimulente sunt acceptate
i sunt urmate de ameninri de a face public ofert res
pectiv, dunnd astfel fie reputaiei profesionistului con
tabil angajat, fie reputaiei afinului sau rudei apropiate a
acestuia.
350.3
Importana acestor ameninri va depinde de natura, valoa
rea i intenia din spatele ofertei. Dac o ter parte rezo
nabil i n cunotin de cauz, la curent cu toate infor
maiile relevante, va considera stimulentul ca nesemnifi
cativ, fr scopul de a ncuraja un comportament lipsit de

etic, atunci un profesionist contabil angajat poate considera oferta ca aparinnd

cursului normal al activitii, fr a reprezenta o ameninare generat de conformitatea cu
principiile fundamentale.
-

350.4 Dac ameninrile evaluate sunt n mod clar semnificative ar trebui luate n calcul i
aplicate msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Cnd aceste
ameninri nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin aplicarea unor msuri de
protecie, profesionistul contabil angajat nu ar trebui s accepte stimulentul. Cum ameninrile
reale sau aparente la adresa respectrii principiilor fundamentale nu sunt generate doar de
acceptarea unui stimulent, ci i, uneori, prin simplul fapt c o ofert a fost fcut n acest sens,
ar trebui adoptate msuri de protecie suplimentare. Un profesionist contabil angajat ar trebui
s evalueze riscul asociat tuturor ofertelor de acest gen i ar trebui s ia n considerare dac
aciuni de tipul celor de mai jos ar trebui ntreprinse:
(a) Cnd s-au fcut astfel de oferte, s informeze n cel
mai scurt timp nivelurile superioare de conducere sau
nivelurile nsrcinate cu guvernarea organizaiei anga
jatoare;
(b) S informeze prile tere despre aceast ofert - de
exemplu, un organism profesional sau angajatorul per
soanei care a fcut oferta; un profesionist contabil an
gajat ar trebui, totui, s fac apel la consultan juri
dic nainte de a trece la aceast etap; i
(c) S i pun, n cel mai scurt timp, la curent pe afini i
pe rudele apropiate asupra ameninrilor relevante i
msurilor de protecie ce trebuie luate, dac acetia
ocup poziii ce pot permite oferirea de stimulente,
de exemplu, ca urmare a situaiei lor profesionale; i

(d) S informeze conducerea superioar sau pe cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei

angajatoare atunci cnd afinii sau rudele apropiate sunt angajai de ctre competiie sau de
potenialii furnizori ai acelei organizaii.

350.5
Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie
n care se preconizeaz c, sau este presat s, ofere stimu
lente pentru a subordona raionamentul altor persoane sau
organizaii, pentru a influena procesul decizional sau obi
nerea de informaii confideniale.
350.6
Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei anga
jatoare, de exemplu, din partea unui coleg sau a unui supe
rior. Ele pot veni i de la o persoan sau de la o organizaie
din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri
ce pot fi avantajoase organizaiei angajatoare, influennd
probabil activitatea unui profesionist contabil angajat.
350.7
Un profesionist contabil angajat trebuie s nu ofere un
stimulent pentru a influena n mod nefavorabil raiona
mentul profesional al unei tere pri.
350.8
Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente care nu sunt
etice vine din exteriorul organizaiei angajatoare, un profe
sionist contabil angajat trebuie s se conformeze princi
piilor i ndrumrilor cu privire la soluionarea conflictelor
etice prezentate n Partea A din acest Cod.
-

Anex

Definiii

Expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

Publicitate Comunicarea ctre public a unei informaii

despre serviciile sau abilitile profesionitilor contabili independeni, n
vederea obinerii de angajamente profesionale.

Clientul
Partea responsabil este (sunt) persoana
de certificare
(sau persoanele) care:
(a) ntr-o misiune direct de raportare este
responsabil de subiectul n cauz;
sau
(b) ntr-o misiune pe baz de declaraii
este responsabil de informaiile cu pri
vire la subiectul n cauz i poate fi
responsabil pentru subiectul n cau
z.
(Pentru un client al certificrii care este un client al auditului situaiilor
financiare, a se vedea definiia clientului auditului situaiilor financiare.)
-

Misiune

O misiune n care un profesionist contabil

de certificare
independent exprim o concluzie al crui
scop este de a spori gradul de ncredere al grupului de utilizatori vizai, alii
dect partea responsabil cu rezultatul evalurii sau msurrii unui subiect n
cauz pe baza unor criterii.
(Pentru ndrumri cu privire la misiunile de certificare, a se vedea Cadrul
pentru Misiuni de certificare emis de ctre Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit si Certificare, care descrie elementele si o-biectivele
unei misiuni de certificare i i-dentific misiunile la care se aplic Standardele
Internationale de Audit (ISA), Standardele Internaionale pentru Misiunile de
Examinare (ISRE), Standardele Internaionale pentru Misiunile de
Certificare (ISAE) i Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe
(ISRS).)

Echipa

(a) Toi membrii unei echipe de certifide certificare care pentru misiunea de certificare;
(b) Toate celelalte persoane dintr-o firm care pot influena n mod direct
rezultatul unei misiuni de certificare, inclusiv:
(i) cei care recomand compensarea sau care supervizeaz direct,
gestioneaz sau supravegheaz n alt mod partenerul misiunii de
certificare, cu privire la performana misiunii de certificare. Din
punctul de vedere al misiunii de audit al situaiilor financiare acetia
includ persoanele de la toate nivelurile succesive superioare, la un
nivel mai nalt dect cel al partenerului de misiune,

dintre executivul superior al firmei;

(ii) cei care ofer consultan cu privire la aspecte tehnice sau de
specialitate, tranzacii sau evenimente pentru misiunea de certificare; si
(iii) cei care ofer control al calitii pentru misiunea de certificare,
inclusiv cei care efectueaz examinarea controlului calitii misiunii
pentru misiunea de certificare; i
(c) Din perspectiva clientului de audit al situaiilor financiare, toi cei care
sunt ntr-o reea de firme care pot influena n mod direct rezultatul misiunii
de audit al situaiilor financiare.
-

n mod clar O problem care nu poate fi dect insigninesemnificativ

fiant i care nu are consecine.

Afini Un printe, copil sau frate/sor care nu face

parte din membrii apropiai ai familiei.
Onorariu
Un onorariu calculat pe o baz predetercontingent minat cu privire la rezultatul sau produsul
unei tranzacii sau cu privire la rezultatul activitii realizate. Un
onorariu care este stabilit de ctre o instan sau alt autoritate public nu este
contingent.
Interes financiar
Un interes financiar:
direct deinut direct de ctre si sub controlul
unui individ sau al unei entiti (inclusiv acelea gestionate pe o baz discreionar de alte persoane); sau deinut ca beneficiu printr-un vehicul de
investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alte mod intermediar
controlate de ctre entitate sau individ.

Director
Cei nsrcinai cu guvernarea unei entiti,
sau funcionar
indiferent de titulatura acestora, care poate
varia de la ar la ar.

Partenerul de
Un partener sau alt persoan din firm
misiune
care este responsabil de misiune sau de
efectuarea acesteia i de raportul care este emis n numele firmei si care,
atunci cnd este necesar, deine autoritatea adecvat din partea unui corp
profesional, legal sau de reglementare.

Examinarea Un proces al crui scop este de a oferi o

controlului evaluare obiectiv, nainte de emiterea racalitii misiunii portului, asupra raionamentelor semnificative pe care le
face echipa misiunii i a concluziilor la care acetia au ajuns n formularea
raportului.
-

Echipa
de misiune

Tot personalul care efectueaz o misiune,

inclusiv orice experi contractai de ctre
firm n legtur cu acea misiune.

Profesionist Un profesionist contabil independent care

contabil existent
deine n prezent o misiune de audit sau
care presteaz servicii contabile, fiscale, de consultan sau alte servicii
similare pentru un client.

Interes financiar

Un interes ntr-un instrument de capitaluri

proprii sau de alt garantare a obligaiunilor, de mprumut sau de
ndatorare al unei entiti, inclusiv drepturile i obligaiile de achiziionare a
unui astfel de interes i a instrumentelor direct derivate, aferente u-nui astfel
de interes.
-

Situaii financiare Bilanurile, situaiile veniturilor sau conturile de profit i

pierdere, situaiile modificrilor poziiei financiare (care pot fi prezentate ntr-o
varietate de moduri, de exemplu, ca situaie a fluxurilor de trezorerie sau ca o
situaie a fluxurilor de fonduri), note i alte situaii i materiale explicative care
sunt identificate ca fcnd parte din situaiile financiare.

Clientul auditului
O entitate cu privire la care o firm realizeaz o misiune de audit al situaiilor financiare. Atunci cnd clientul este o entitate
cotat, clientul auditrii situaiilor financiare va include ntotdeauna i
entitile sale legate.

situatiilor
- financiare

al situaiilor
- financiare

Firm

Misiunea de audit O misiune de certificare rezonabil n care

un profesionist contabil independent i
exprim o opinie cu privire la faptul dac
situaiile financiare sunt sau nu ntocmite,
din toate punctele de vedere, conform cu cadrul de raportare financiar
identificat, cum ar fi o misiune efectuat conform cu Standardele Internaionale
de Audit. Acestea includ un Audit Statutar care este audi-tul unei situaii
financiare solicitat de legislaie sau de reglementri.
(a) Un practician individual, partener sau
-

corporaie de profesioniti contabili;

(b) O entitate care controleaz astfel de

pri; i
(c) O entitate controlat de astfel de pri.
-

Membrii apropiai So/soie (sau echivalentul) sau persoanele

ai familiei
dependente.

Independena Independena este:

(a) Independena de spirit - starea de spi
rit care permite emiterea unei opinii
fr a fi afectat de influene care com
promit judecata profesional i care
permite individului s acioneze cu
integritate, s-i exercite obiectivita
tea i raionamentul profesional;
(b) Independena n aparen - evitarea
faptelor i a situaiilor care sunt att

de importante nct o ter parte re

zonabil i n cunotin de cauz,
care cunoate toate informaiile rele
vante, inclusiv msurile de protecie
aplicate, ar concluziona n mod rezo
nabil c integritatea, obiectivitatea sau
scepticismul profesional al firmei sau
- a unui membru al echipei de certificare au fost compromise.
-

indirect

Interes financiar
Un interes financiar deinut ca beneficiu
printr-un vehicul de investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alt mod intermediar, asupra cruia individul
sau entitatea nu are control.
Entitate cotat
O entitate a crei aciuni, aciuni la burs
sau datorii sunt cotate sau listate pe o burs recunoscut, sau sunt
comercializate pe baza unor reglementri ale unei burse recunoscute sau ale
unui alt organism echivalent.

Firm din reea

O entitatea aflat sub control, proprietate
sau gestionare comun cu cele ale firmei sau ale altei entiti pe care o
ter parte rezonabil i n cunotin de cauz, care cunoate toate
informaiile relevante, ar considera-o ca fcnd parte din firm, la nivel
naional sau internaional.

Cabinet
Un subgrup distinct, organizat fie pe criterii geografice, fie pe criterii legate de practic.

Profesionist O persoan care este membr a unui orgacontabil

nism membru IFAC.

Profesionist Profesionist contabil angajat sau implicat

contabil angajat
ntr-o funcie executiv sau non-executiv
n arii de activitate cum ar fi industrie, comer, servicii, sector public,
nvmnt, sector non-profit, organisme de reglemen- tare sau profesionale, sau un profesionist contabil contractat de o astfel de
entitate.

Profesionist Un profesionist contabil, indiferent de cacontabil

tegoria de servicii (contabilitate, audit sau
independent consultan) dintr-o firm care ofer servicii profesionale. Termenul este folosit i pentru firmele de profesioniti
contabili independeni.

Serviciile
Servicii care solicit aptitudini contabile
sau aferente prestate de un profesionist
contabil, care includ servicii de contabilitate, audit, fiscalitate, consultan
si management financiar.

profesionale

Entitate legat O entitate care are oricare dintre relaiile

de mai jos cu clientul:
(a) o entitate care controleaz, direct sau

indirect, clientul cu condiia ca acest

client s fie semnificativ pentru enti
tate;
(b) o entitate care deine un interes finan
ciar direct n client cu condiia ca o
astfel de entitate s exercite o influen
semnificativ asupra clientului, iar
interesul n client s fie semnificativ
pentru entitate;
(c) o entitate controlat, direct sau in
direct, de ctre client;
- o
entitate
n
care
clientul,
sau
orice
entitate
aferent
clientului
conform
punctului
(c)
de
mai
sus,
deine
un
in
teres financiar semnificativ care i confer o influen semnificativ asupra unei astfel de entiti,
iar interesul este semnificativ pentru client si pentru entitatea sa aferent de la punctul (c); i
(e) o entitate care se afl sub control comun cu clientul (prin urmare o entita-te-sor") cu condiia ca
aceast entitate i clientul s fie amndoi semnificativi pentru entitatea care controleaz att
clientul, ct i entitatea-sor.