Metoda iintegrarii proportionale

Societatea mama M detine 45% din capitalul social al societatii fiice F formand impreuna grupul M.
Capitalul societatii F mai este detinut de actionarul X in proportie de 45% si actionarul Y, care detine
10%. Deci in cadrul acestei societati F sunt doi actionari care detin procente egale si vor aplica metoda
integrarii proportionale si actionarul minoritar care va aplica metode punerii in echivalenta.
Situatiile financiare ale societatilor grupului M se prezinta astfel la 31.12.N:
Bilantul societatii M
Elemente patrimoniale
Imobilizari corporale-cladiri
Titluri de patricipare
Stocuri-marfuri
Clienti(1)
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve
Rezultat
Furnizori
Total pasiv
(1) creante asupra societatii fiice in valoare de 40.000 lei.
Contul de profit si pierdere M
Elemente
Venituri totale(1)
Cheltuieli totale
Rezultat(2)
(1):venituri din dividende incasate de la societatea 50.000 lei;
(2): vanzarile catre societatea fiica s-au realizat cu o marja de profit de 25%.

Valori
350.000
90.000
35.000
145.000
100.000
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000
720.000

Valori
1.100.000
960.000
140.000

Bilantul societatii F
Elemente patrimoniale
Valori
Imobilizari corporale-cladiri
200.000
Stocuri-marfuri(1)
100.000
Clienti
170.000
Disponibilitati
30.000
Total activ
500.000
Capital social
200.000
Rezerve
40.000
Rezultat
50.000
Furnizori(2)
210.000
Total pasiv
500.000
(1): din care marfuri cumparate de la societatea mama: la sfarsitul exercitiului financiar 25.000, iar la
inceputul exercitului financiar 15.000. Marja de profit este de 25%;
(2): din care datorii catre societatea mama in valoare de 40.000 lei.
Contul de profit si pierdere F
Elemente
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat

Valori
700.000
650.000
50.000

Deoarece societatea M detine 45% din capitalul societatii fiice F impreuna cu un alt actionar care detine
tot 45%, iar un alt actionar detine 10%, va aplica metoda intergarii proprotionale.
Fluxul informational contabil al acestei metode se prezinta astfel:
Etapa nr.1: agregarea posturilor din situatiile financiare
a. preluarea posturilor din bilantul societatii mama in proportie de 100%:
Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
720.000
./.
./.
350.000
212
1012
90.000
261
106
35.000
371
121
145.000
4111
401
100.000
5121

Sume credit
720.000
250.000
50.000
140.000
280.000

b. preluarea posturilor din bilantul societatii fiice in proportie de 45%:

Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
225.000
./.
./.
90.000
212
1012
45.000
371
106
76.500
4111
121
13.500
5121
401

Sume credit
225.000
90.000
18.000
22.500
94.500

c. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii mama in proportie de 100%:
Conturi debit
Conturi credit
Sume
./.
Venituri totale
1.100.000
Cheltuieli totale
960.000
Rezultat M
140.000
d. preluarea posturilor din contul de profit si pierdere al societatii fiice in proportie de 45%:
Conturi debit
Conturi credit
./.
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat F

Sume
315.000
292.500
22.500

Etapa nr.2: eliminarea operatiunilor reciproce

a. eliminarea operatiunilor reciproce din bilantul contabil (creantele si datoriile reciproce):
401 Furnizori
=
4111 Clienti
40.000
b. eliminarea plusvalorilor din cadrul stocului final de marfa:
- din bilant:
121 Rezultatul exercitiului
=
371 Marfuri

6.250

- din contul de profit si pierdere:

607 Cheltuieli cu marfurile
=
121 Rezultatul exercitiului
6.250
c. eliminarea plusvalorilor incluse in stocul initial:
- din bilant:
106 Rezerve
=
121 Rezultatul exercitului
3.750
-

din contul de profit si pierdere:

121 Rezultatul exercitului

607 Cheltuieli cu marfurile

3.750

Plusvaloarea din stocul final: 25.000 * 25% = 6.250 lei

Plusvaloarea din stocul initial: 15.000 * 25% = 3.750 lei
c. eliminarea dividendelor interne:
- din bilant:
121 Rezultatul exercitului

106 Rezerve

- din contul de profit si pierdere:

761 Venituri din particpatii

121 Rezultatul exercitului 50.000

50.000

Etapa nr.3: repartizarea capitalurilor proprii ale societatii fiice

Elemente
Total
M(45%)
Capital social si rezerve ale societatii fiice
240.000
108.000
Titluri de participare cost de achizitie
90.000
Rezerva consolidata
18.000
Rezultat consolidat
50.000
22.500
Deoarece societatea nu a preluat toate activele, datoriile, cheltuielile si veniturile ca in cazul metodei
glogale, nu va mai apare postul Interes minoritar .
Etapa nr.4 : eliminarea titlurilor de participare detinute de M in capitalul social al lui F
a. din bilantul contabil :
Sume debit
Conturi debit
130.500
./.
90.000
1012.F
18.000
106.F
22.500
121.F
106.C rezerva consolidata
121.C rezultat consolidat
b. din contul de profit si pierdere :
Conturi debit
Conturi credit
Rezultat.F
Rezultat consolidat

Conturi credit
./.
261.F
106.C
121.C

Sume credit
130.500
90.000
18.000
22.500

Sume
22.500

Etapa nr.5 : transferul rezervelor si rezultatului societatii M la rezervele si rezultatele consolidate

a. din bilantul contabil :
Sume debit
Conturi debit
Conturi credit
Sume credit
183.750
./.
./.
183.750
96.250
106.M
106.C
96.250
87.500
121.M
121.C
87.500
Rezerva consolidata : 50.000 3.750 + 50.000 = 96.250 lei ;
Rezultat consolidat : 140.000 + 3.750 6.250 50.000 = 87.500 lei.
b. din contul de profit si pierdere :
Conturi debit
Conturi credit
Rezultat.M
Rezultat consolidat

Sume
87.500

Etapa nr.6: prezentarea tabloului de cumul

a. aferent bilantului contabil:
Activ
M
Cladiri
Titluri participare
Marfuri
Clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerve
Rezerva consolidata
Rezultat

Rezultat consolidat

Total

Corectii

350.000
90.000
35.000
145.000
100.000
720.000
250.000
50.000

90.000
0
45.000
76.500
13.500
225.000
90.000
18.000

440.000
90.000
80.000
221.500
113.500
945.000
340.000
68.000

140.000

22.500

162.500

Consolidat

0
90.000
3.750
18.000
96.250
0

90.000
6.250
40.000
136.250
50.000

440.000
0
73.750
181.500
113.500
808.750
250.000
0

18.000
96.250
3.750

114.250

6.250
50.000
22.500
87.500
0

22.500
110.000
87.500
Furnizori
280.000
94.500
374.500
40.000
0
334.500
Total pasiv
720.000
225.000
945.000
414.250
278.000
808.750
OBS: in cazul elementelor de pasiv semnul corectiilor se schimba, astfel prima coloana este reprezentata de
corectiile cu minus, iar cea de a doua coloana de corectiile cu plus.
Verificarea corectitudinii muncii de consolidare se realizeaza prin doua chei:
a. egalitatea bilantiera dintre total activ si total pasiv;
b. egalitatea corectiilor din activul si pasivul bilantier (activ: 136.250 si pasiv: 414.250 278.000 =
136.250).
Aceste chei de verificare sunt valabile si in cazul contului de profit si pierdere.
b. aferente contului de profit si pierdere:
Cheltuieli si rezultat
M
F

Total

Corectii
+

Cheltuieli
Rezultat

960.000
140.000

Rezultat consolidat

Total chelt.-rezult.
Venituri
Total pasiv

1.100.000
1.100.000
1.100.000

292.500 1.252.500
22.500
162.500

315.000 1.415.000
315.000 1.415.000
315.000 1.415.000

Consolidat
-

6.250
3.750

22.500
87.500
120.000
50.000
50.000

3.750
6.250
50.000
22.500
87.500
0

1.255.000
0

170.000
0
0

1.365.000
1.365.000
1.365.000

110.000

Etapa nr.7: intocmirea si prezentarea situatiilor financiare consolidate

Situatiile financiare consolidate sunt intocmite pe baza tabloului de cumul aferent fiecareia dintre acestea. In
exemplul prezentat am considerat bilantul contabil si contul de profit si perdere, dar daca societatea doreste
sa extinda consolidarea poate realiza acest proces si pentru celelalte situatii financiare, si anume: situatia
fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor de capitaluri proprii si notele explicative. Conditia este
valabila si in cazul celorlaltor situatii financiare, si anume sa se respecte principiile de baza ale consolidarii
prezentate mai sus.
Bilantul contabil consolidat
Elemente patrimoniale
Imobilizari corporale
Stocuri
Clienti
Disponibilitati
Total activ
Capital social
Rezerva consolidata
Rezultat consolidat
Furnizori
Total pasiv
Contul de profit si pierdere consolidat
Elemente
Venituri totale
Cheltuieli totale
Rezultat

Valori
440.000
73.750
181.500
113.500
808.750
250.000
114.250
110.000
334.500
808.750
Valori
1.365.000
1.255.000
110.000

Deoarece societatea mama aplica metoda integrarii proportionale, in situatiile financiare nu mai apare postul
Interes minoritar ca in cazul metodei integrarii globale.
Sunt obligate la consolidarea conturilor toate societatile care indeplinesc cumulativ conditiile prezentate de
OMFP 1752/2005 Directiva a VII a. Societatile comerciale care formeaza grup de societati si intocmesc
situatii financiare consolidate sunt obligate pentru auditare conform acestui act normativ national.