Corpul Experilor Contabili si

Contabililor Autorizai din Romnia

MARIN TONIA JACOUES POTDEVIN

Elemente de
DOCTRIN SI DEONTOLOGIE A
PROFESIEI CONTABILE

Editura CECCAR, Bucureti,2008

Marin TOMA - autor

Jacques POTDEVIN - coautor la Partea A, capitolele II, III

Editor:

Editura CECCAR
Intrarea Pielari nr. 1, sector 4 Bucureti
Tel.: 021/330.88.69 / 70 / 71
Fax: 021/330.88.88

E-mail: edituraceccar@yahoo.com
Redactori: Nadia MARINESCU
Alina Mihaela MNDRU
www.ceccar.ro
Tiprit:

Tipografia EVEREST
Tel.: 021/433.07.01 / 02 / 03

Descrierea CSP a Bibliotecii Naionale a Romniei

TOMA, MARIN

Elemente de doctrin i deontologie a profesiei

contabile / Marin Toma, Jacques Potdevin
-Bucureti: Editura CECCAR, 2008
Bibliogr.
ISBN 978-973-8414-53-2
I. Potdevin, Jacques

Cuprins
Din partea autorilor..............................................................7
Partea A Tezele
fundamentale ale profesiei contabile
Capitolul L Introducere.......................................................10

Capitolul II. Profesia contabil: concept, structur, rol

i mod de reglementare............................ .........16
1. Concept i structur....................................16
2. Profesia contabil - o profesie
reglementat
...........................................................
32
3. Rolul profesiei contabile.............................41
4. Profesia contabil ntre reglementare i
interesul public...........................................44
Capitolul III. Organizarea profesiei contabile........................47
1. Modaliti de organizare a profesiei
contabile la nivel naional...........................47
2. Criterii de recunoatere a unui qrganism
al profesiei contabile...................................49
3. Organizarea profesiei contabile la nivel
global..........................................................50
4. nfiinarea unui organism profesional
de contabilitate............................................56
4. l. Rolul si responsabilitile unui
organism profesional de contabilitate.... 84
4.2. Educaia i examinrile membrilor......98
4.3. Dezvoltarea capacitii organismului
profesional........................................106

Capitolul IV. Standardele internaionale ale profesiei

contabile......................................................112
1. Standardele Internaionale de Educaie .... 112
2. Standardele Internaionale de Calitate......114
3. Standardele Internaionale de Etic..........117
4. Standardele Internaionale de
Contabilitate............................................118
5. Standardele Internaionale de Audit.........118
Partea B Etica n profesia
contabil

Capitolul I. Etica n profesie - elemente conceptuale.......122

1. Etica n general; etica profesional...........122
2. Necesitatea unui cod etic al profesiei
contabile..................................................124
3. Codul etic IFAC: rol, structur.................125
Capitolul II. Principiile etice fundamentale ale profesiei
contabile......................................................128
1. Integritatea..............................................128
2. Obiectivitatea............................................128
3.i Competena profesional i prudena......130
4. Confidenialitatea....................................131
5. Profesionalismul......................................134
6. Respectarea standardelor i normelor
profesionale.............................................134
7. Independena...........................................135
Capitolul III. Obligaiile organismelor profesionale...........139
ntrebri recapitulative din Prile A i B..........................141

Partea C
Organizarea i exercitarea profesiei contabile
n Romnia
Capitolul I. O profesie tradiional liberal.........................146
Capitolul II. O profesie contabil bine organizat..............149
1. O rapid recunoatere naional i
internaional............................................149
2. Standarde profesionale de nivel nalt........152
3. Activitatea internaional..........................154
Capitolul III. O profesie excesiv reglementat....................158
Capitolul IV. Profesia de expert contabil i de contabil
autorizat din Romnia n ntrebri i
rspunsuri......................................................159
Anexe:

Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind

organizarea activitii de expertiz contabil
i a contabililor autorizai..............................232
Regulamentul de organizare si funcionare a
Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia.................................255
Codul etic naional al profesionitilor contabili
din Romnia..................................................311

Bibliografie ..........................................................................489

Din partea autorilor

De ce o astfel de lucrare? Dei profesia contabil se distinge de alte profesii
prin asumarea unei responsabiliti fa de public, preocuprile legislative^de
regul, neglijeaz_sau trec pe un plan secundar factorul uman, respectiv
profesionistul contabil, atunci cnd se abordeaz aspecte legate de contabilitate,
fiscalitate i alte activiti pentru realizarea crora sunt necesare cunotine n
domeniul contabilitii
Programele de educaie n domeniul contabilitii trebuie s asigure
formarea de profesioniti contabili cu o structur a valorilor profesionale, eticii i
atitudinilor necesar pentru exercitarea raionamentului profesional i pentru
acionarea ntr-o manier etic, fapt care este n interesul societii i al profesiei;
ele trebuie s asigure convingeri viitorilor profesioniti contabili despre rolul lor
la nivelul unei entiti pentru dezvoltarea economiei naionale sau a economiei
mondiale; ele trebuie s furnizeze viitorilor profesioniti contabili cunotine
despre modul lor de organizare n activitatea practic. Toate acestea constituie
cerine ale Standardului Internaional de Educaie (IES) nr. 4 emis de IFAC.
O cercetare de aproape trei ani. Cu o bogat activitate n diferite organisme
internaionale i regionale, autorii au avut posibilitatea s studieze modul de
organizare i exercitare a profesiei contabile n diferite ri i la nivel regional,
sintetiznd i reinnd ca teze i principii fundamentale pe acelea care
caracterizeaz profesia contabil i sunt concordante sau convergente cu cele
recomandate la nivel global.
Structura lucrrii. Rezultatele cercetrii au fost sintetizate n elemente
privind doctrina profesiei contabile, elemente privind deontologia n profesia
contabil, precum i modul n care este organizat i se exercit profesia
contabil n Romnia, n legtur cu aspectele doctrinare, constatarea central se
refer la caracterul de ntreg al unei profesii formate din multe activiti.

Profesia contabil este o profesie cu un cmp larg de aciune i cu multe

specializri diferite. Profesionitii contabili lucreaz independent, att n firme
(mari sau mici), ct i individual; ei lucreaz ca angajai n organisme i
instituii publice sau private, n organisme non-profit sau n educaie, unde
pot avea roluri diferite. Profesia contabil include i consultani n domenii
variate i numeroase legate de administraia public sau afaceri, cum ar fi
management, fiscalitate, sisteme informaionale, finane corporative,
supravegherea ntreprinderilor i multe altele. Chiar dac n anumite organisme
profesionale membrii sunt specializai pe una sau pe foarte puine dintre
aceste specializri, profesia contabil n ansamblul ei le include pe toate,
constituindu-se ntr-un tot unitar.
Diversitatea activitilor care formeaz profesia contabil este o realitate
foarte important pe care nimeni nu ar trebui s o neglijeze, sublinia
preedintele IFAC la ntlnirea cu preedinii organismelor profesionale
membre ale Federaiei Experilor Contabili Europeni (FEE) din 31 mai
2007 de la Londra.
Destinatarii lucrrii. Lucrarea este destinat candidailor la examenele de
acces la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, studenilor din
nvmntul universitar de profil, precum i profesionitilor contabili.
Prezentnd n anexe i reglementrile de baz ale profesiei, lucrarea poate
constitui un instrument practic al profesionistului contabil liber sau angajat,
indiferent de experiena sa.
Autorii mulumesc anticipat tuturor celor care vor binevoi s le
adreseze observaiile i opiniile lor; mulumesc totodat Editurii CECCAR i
doamnei Nadia Marinescu pentru asistena editorial dat lucrrii, acurateea
punerii n pagin i exigena n transpunerea textului.
Marin Tonta, Jacques
Potdevin

PARTEA A

Tezele fundamentale ale

profesiei contabile

CAPITOLUL I
Introducere

n cadrul standardelor internaionale de educaie pentru obinerea i

meninerea competenelor profesionitilor contabili, un loc important l au
cunotinele de natur doctrinar i deontologic; profesia contabil distingnduse de alte profesii prin asumarea unei responsabiliti fa de public, este firesc
ca ndeplinirea acestei misiuni s fie asumat de toi profesionitii contabili n
cunotin de cauz, ceea ce presupune ca acetia:
- s fie contieni de rolul pe care profesia contabil l are pentru
dezvoltarea economiei naionale i mondiale si pentru aprarea
interesului public;
- s fie convini de rolul social pe care l au att la nivelul unei entiti,
ct i la nivel naional;
- s neleag c munca lor i profesia contabil n ansamblu nu pot fi
recunoscute si apreciate dect dac satisfactrei deziderate devenite
comandamente fundamentale ale profesiei: educaie, etic i calitate;
- s cunoasc modul de organizare a profesiei contabile, respectiv
modul n care se pot nfiina i pot funciona organismele
profesionale;
- s neleag semnificaia i importana unor termeni-cheie pentru
profesia contabil dac se dorete a deveni o profesie de top n
economia i societatea romneasc: unitatea (unitatea profesiei
contabile, unitatea membrilor organismului profesional si unitatea
tuturor profesionitilor contabili indiferent de statut) i unicitatea
profesiei contabile;
10

s fi absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de

pregtire i experien cerut de activitatea de profesionist
contabil n acea ar i care, cel puin, ntrunete nivelul
de calificare al Directivei a VUI-a, i datorit cruia, odat
autorizai, pot desfura fr restricii auditul statutar al
tuturor entitilor care sunt supuse auditului.
Profesia de contabil", conform definiiei de mai sus, este o profesie
reglementat n toate statele membre din Uniunea European. Pentru a obine
accesul la aceast profesie, este necesar s fii autorizat de autoritile competente
din statul membru. Autorizarea unui profesionist este indicat prin includerea sa
pe o list a celor autorizai s exercite activitatea sau activitile rezervate profesiei.
Pentru a fi autorizat, este necesar s se obin o calitate profesional, de la o
autoritate competent dintr-un stat membru, desemnat n conformitate cu
prevederile legislative, de reglementare sau statutare ale acelui stat, i de a ntruni
orice alte condiii legate de autorizare, cum ar fi buna practic, n cazul entitilor
juridice, condiiile legate de controlul capitalului i al organismului de control au
fost i ele ndeplinite n cazul autorizrii.
Exist dou abordri ale calificrilor profesionale pentru contabili la nivel
european:
- sistemul de calificare a pregtirii; i
- sistemul de calificare funcional.
Calificarea pregtirii indic faptul c deintorul a terminat un anumit curs
de educaie i pregtire. Calificrile pregtirii, care sunt cunoscute pe larg
publicului, asigur accesul la o serie larg de activiti, adesea fr solicitarea de a
deine o calificare funcional suplimentar. Deinerea calificrii pregtirii este un
element esenial n obinerea calificrii funcionale, dac aceasta este necesar, n
toate statele membre n care exist calificarea funcional, aceast calitate se obine
n general ca un al doilea stagiu pentru deinerea calificrii pregtirii.
11

Termenul calificare funcional denot o calificare profesional care permite

deintorului s exercite ndatoririle specifice la care numai aceast calificare permite
accesul. Deintorul acestei calificri poate de obicei s practice numai unica funcie la
care calificarea i permite accesul i uneori la cteva activiti conexe, excluznd orice
alte activiti. Legtura strns dintre funcie si calificare nseamn n general c funcia
poate fi ndeplinit numai de ctre cei care au calificarea. Acolo unde exist o calificare
funcional pentru o anumit activitate, aceasta este n mod necesar unic. Totui, o
calificare funcional nu este de obicei incompatibil cu deinerea altor calificri
profesionale care pot asigura deintorului accesul la un domeniu mai larg de activiti.
Coexistena calificrii de pregtire si a celei funcionale poate prezenta dificulti n
ceea ce privete recunoaterea mutual a echivalenei dintre o calificare funcional,
care permite accesul la un domeniu restrns de activitate, i o calificare de pregtire,
care asigur accesul la un domeniu mai larg de activitate, fiind greu de stabilit. Totui,
aceast problem nu trebuie trecut cu vederea, deoarece calificrile funcionale (cu unele
excepii rare) se obin n general conform condiiei anterioare de deinere a unei
calificri de pregtire.
Calificrile de pregtire, ca i calificrile funcionale, sunt oferite iniial
persoanelor fizice, dar majoritatea statelor membre le ofer, prin extensie, firmelor
profesionale compuse din cei care dein calificarea n cauz.
Profesia contabil are un domeniu foarte larg de activitate, dar i unul care difer n
diferite state membre ale Uniunii Europene. Studiul din 1995 realizat de FEE, Studiu al
activitilor profesionitilor contabili din Europa", arat n mod clar acest lucru.
Sfera de activitate a contabilului acoper auditul statutar, auditul n sectorul
public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare ale
companiilor, recuperarea corporativ, lichidri, insolvabilitate, expertiz juridic n
12

probleme contabile, consultan fiscal, reprezentare fiscal, consiliere n investiii,

consiliere juridic i pregtirea documentelor juridice, precum i, mai general, numeroase
alte tipuri de consiliere, inclusiv, ntre altele, consiliere privind organizarea, strategia,
gestionarea, tehnologia informaiei etc.
Aceste activiti nu sunt, desigur, toate reglementate n toate statele membre, adic
nu este necesar peste tot s se dein o anumit calificare profesional pentru a le practica.
Mai mult, chiar atunci cnd sunt reglementate, ele nu fac parte ntotdeauna din sfera de
activiti rezervate numai profesiei contabile. Ele sunt uneori rezervate exclusiv profesiei
contabile, alteori se mpart cu alte profesii.
Cu toate acestea, n toate statele membre, n ciuda diferenelor istorice, economice,
juridice i culturale, o serie de activiti importante sunt rezervate, prin lege sau practic,
profesiei contabile, care acoper producerea i validarea legal a datelor financiare ale companiei i care includ cel puin:
- auditul statutar al conturilor;
- contabilitatea;
- auditul fuziunilor i achiziiilor;
- auditul elementelor nemonetare cu referire la emiterile
de aciuni.
n afar de aceste activiti care sunt de obicei rezervate profesiei contabile, unele
activiti fac parte din sfera tradiional a experienei profesiei, chiar dac se mpart
uneori cu alte profesii. Printre aceste activiti se afl, de exemplu, consilierea fiscal i
planificarea fiscal, precum i activitatea legat de insolvabilitate.
Dac examinm diferenele dintre ri cu privire la activitile n care profesionitii
contabili pot s se angajeze, observm c exist un mare numr de restricii (de exemplu,
n domeniul fiscalitii) care nu deriv n niciun fel din lipsa competenei cerute din partea
profesionitilor contabili sau a firmelor, ci ca urmare a
13

proteciei si monopolurilor care au fost acordate altora. Aceste diferene au un impact direct
asupra pieei unice, dat fiind c n unele state membre gazd profesionitilor contabili emigrani
li se interzice practica n domenii n care au acces nelimitat n statele lor membre de origine.
Pentru a se menine calitatea nalt i diversitatea serviciilor profesionale prestate, este esenial
s se asigure c firmele profesionale sunt capabile s elaboreze cea mai larg serie posibil de
competene i de a atrage i a reine cele mai talentate persoane pentru a servi clienii lor.
Aceasta este situaia, i nu una de protecionism i medii anticoncureniale, lucru care permite
satisfacerea interesului clientului, ct i al publicului n general. Se garanteaz o gam mai
larg de consultani profesionali, se ncurajeaz inovaia i concurena i se asigur ca
aptitudinile i experiena profesiei contabile s poat fi utilizate pentru a oferi asisten afacerilor
europene, n special ntreprinderilor mici i mijlocii.
n consecin, pentru a menine calitatea ridicat a activitii desfurate de profesie
pentru ntreprinderile din Uniunea European - i pentru a asigura c profesia european
poate fi competitiv i poate exercita o influen la nivel internaional, n lumina micrilor
spre o mai mare liberalizare a serviciilor profesionale din ntreaga lume -, FEE recomand ca
eventualele limitri privind aria de practic profesional care nu pot fi justificate
obiectiv prin motive de competen, integritate, independen i obiectivitate s fie
eliminate.
n sfrit, profesionitii contabili, pentru a se cunoate i a-i cunoate foarte bine rolul,
trebuie s neleag contextul socio-economic i politic n care i desfoar activitatea.
O profesie liber i autonom exist acolo unde este libertate i democraie. Din aceast
cauz, rolul specialitilor este inevitabil pentru a-i explica ideile n mod liber i pentru a oferi
autonomie profesiei tocmai pentru autoreglarea acestei profesii.
14

Pentru contabili, asigurarea mpririi corecte a valorii adugate, raportarea corect a

datelor financiare, comparabil, sigur si capabil s asigure distribuia resurselor n mod
egal, independena, libertatea, autonomia i conducerea democratic reprezint cerinele
inevitabile ale profesiei lor.
Asumndu-i riscul compensrii, experii contabili trebuie s i ndeplineasc
activitile independent i liber indiferent de modul n care le sunt constrnse, limitate si
mpiedicate libertatea, independena, autonomia i conducerea democratic. Este necesar ca
experii contabili s-i dezvolte i s-i menin propria administrare prin pstrarea reputaiei
si onoarei profesionale pentru propriul lor respect de sine, propria ncredere i onoare, ns
aceasta depete capacitatea contabililor individuali i a firmelor de contabilitate. Principala
sarcin care reiese din aceast situaie aparine organismelor profesionale care reflect i
asigur capacitatea comun a membrilor profesiei i solidaritatea profesiei.
Acest mod de aciune i acest gen de grij sunt necesare pentru o activitate
profesional democratic. Membrii profesiei care nu pretind libertatea profesional si
activitatea profesional democratic ce st la baza independenei i care nu ncearc s
dezvolte acest mediu i pierd motivaiile i eficiena social. Din moment ce nu i pot pstra
democraia, independena i autonomia profesiei, acetia nu-si pot pstra nici drepturile
profesionale i nu i pot desfura activitile profesionale.
O caracteristic a profesiei contabile din Romnia const n faptul c vocea
funcionarilor publici n sistemul de reprezentare guvernamental a profesiei este nc prea
puternic; exist situaii semnificative de conflict de interese i de incompatibiliti, n
special ale funcionarilor publici, dar chiar i ale oamenilor politici, n plus, n profesia
contabil exist paralelisme instituionale nejustificate; nu exist o cultur a aplicrii de
standarde i de bune practici contabile la nivel de firm, ceea ce impune intensificarea
dialogului multipartit pentru elaborarea de standarde contabile.
15

CAPITOLUL II
Profesia contabil: concept, structur, rol i mod de
reglementare

1. Concept i structur
Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor (serviciilor)
care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz
(presteaz), precum i organismele lor profesionale.
a) Activiti/servicii componente

Profesia contabil este o profesie cu o arie de activitate larg i divers, n toate

statele membre UE, n pofida diferenelor istorice, economice, juridice i culturale, poate
fi regsit un cumul de activiti, care sunt rezervate prin lege sau prin practica profesiei
contabile, legate mai mult sau mai puin de procesul de elaborare i validare a
informaiilor financiare, contabile sau fiscale. Unele dintre aceste activiti sunt de obicei
rezervate exclusiv profesiei contabile i formeaz o parte a domeniului tradiional de
activitate al acesteia, chiar dac uneori aceste activiti sunt mprite" cu alte profesii.
Printre aceste activiti se afl, de exemplu, activitatea privind insolvena sau cea de
asisten fiscal.
Pentru a menine o nalt calitate i diversitate a serviciilor profesionale oferite este
esenial asigurarea faptului c firmele profesionale pot elabora cea mai larg gam de
competene posibil i sunt capabile s atrag i s rein persoanele cele mai talentate
pentru a-i servi clienii; aceasta este calea ideal, i nu protecio-nismul i mediul
anticompetitiv, pentru a permite s fie servit att
16

interesul clienilor, ct i al publicului n general; aceasta este calea pe care se ncurajeaz

inovaia i concurena i se asigur faptul c experiena i aptitudinile profesiei contabile pot fi
utilizate pe deplin pentru dezvoltarea economiei.
Lista principalelor activiti/servicii care compun profesia contabil i o reprezentare
grafic n funcie de ponderea aproximativ a acestora se prezint astfel:

Audito
r

Expert
contabil

Serviciul profesional:
1. inerea contabilitii;
2. Elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare;
3. Audit statutar;
4. Alte lucrri de audit financiar-contabil;
5. Management financiar-contabil;
6. Servicii fiscale (consultan, consiliere i asisten fiscal);
7. Servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor;
8. Evaluri de ntreprinderi i titluri;
9. Alte servicii contabile i paracontabile.
17

Diversitatea profesiei este o realitate foarte important, chiar dac n anumite organizaii
profesionale membrii se ocup n fapt de una singur sau de foarte puine dintre aceste
activiti.
Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n sectorul
public, contabilitatea, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri,
insolvabilitate, expertiz juridic, consultan, consiliere i reprezentare fiscal, consiliere n
investiii, alte tipuri de consiliere cum ar fi organizarea, strategia, gestionarea i tehnologia
informaiei etc.
Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen si obiectivitate pot
limita aria de practic profesional a profesionitilor contabili.
Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita:
- prin compartimente proprii;
- prin externalizare.
Dintre toate activitile componente ale profesiei contabile numai auditul statutar este
n mod obligatoriu organizat i exercitat ca activitate extern oricrei entiti supuse unui
astfel de control.
Profesionitii contabili se mpart n funcie de statutul juridic n:
- dependeni, cu statut de angajai;
- independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizori
ai serviciilor componente ale profesiei contabile.
Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber-profesionistilor contabili,
acetia pot s-i desfoare activitatea:
- individual;
- n forme asociative potrivit legislaiei fiecrei jurisdicii.
O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea - n calitate de angajai sau
ca furnizori de servicii - n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti
importante pentru o bun guvernare a ntreprinderilor.
18

Sistemul de control intern cuprinde totalitatea dispozitivelor, procedurilor i metodelor

prin care responsabilii unei entiti dein controlul asupra activitii de care rspund. Controlul
intern este o stare, i nu un compartiment administrativ funcional al ntreprinderii. Auditul
intern este activitatea care are ca obiectiv verificarea existenei, adaptabilitii si modului de
aplicare a dispozitivelor, procedurilor i metodelor care formeaz sistemul de control intern
al entitii. Aceast activitate poate fi realizat printr-un compartiment distinct al entitii sau
externalizat prin profesioniti contabili independeni.
Controlul intern al unei ntreprinderi constituie un obiectiv al auditului intern i un
mijloc pentru realizarea obiectivului audi-tului statutar.
Alte servicii furnizate exclusiv de profesionitii contabili sau partajate cu alte profesii
sunt:
- resurse umane i administrative: ntocmirea statelor de plat, proceduri de control
intern, relaii cu instituiile de securitate social, asisten n litigiile legate de
resursele umane, recrutare etc.;
- misiuni de consultan i consiliere contabil si fiscal;
- servicii financiare: evaluarea afacerilor, verificarea financiar prealabil (investigare
i analiz), analiza investiiilor, planificarea financiar, restructurarea datoriilor i
recapitalizarea, gestionarea portofoliului, controlul administrativ i financiar,
brokerajul etc.;
- servicii juridice: ntocmirea documentelor juridice pentru persoane fizice, sprijin
juridic i administrativ pentru Adunarea general, consiliere privind Legea
companiilor etc.
b) Activitatea de audit; auditul statutar

Activitatea de audit statutar este, dup toate aparenele, componenta cea mai
important a profesiei contabile, explicat prin
19

poziia sa de ultim aprtor" al interesului public pe fluxul nregistrat de situaiile financiare

ale unei entiti n drumul lor spre utilizatorii (consumatorii) finali, n activitatea curent
profesionitii contabili folosesc un vocabular care este mai simplificat, dar care nu exprim
tocmai riguros coninutul tiinific i legislativ al termenilor; de exemplu, la o misiune de
audit statutar se vorbete curent, simplu, despre audit" sau audit financiar" chiar i atunci
cnd este vorba de o misiune de audit statutar".
O mediatizare i o folosire excesiv a cuvntului audit n general conduc la utilizarea
neconform a acestuia.
Avnd n vedere importana auditului statutar pentru protejarea interesului public, acesta este
singurul tip de audit care este reglementat att la nivel european i global, ct i la nivel
naional.
Prin audit, n sensul cel mai larg, se nelege examinarea profesional a unei
informaii, efectuat de o persoan competent i independent n scopul emiterii unei opinii
motivate prin raportarea la un criteriu de calitate: standard, norm sau reglementare".
Sunt de reinut elementele fundamentale coninute n definiie, fr de care activitatea
nu poate fi definit ca fiind un audit:
- examinarea este strict profesional i presupune colectarea i evaluarea unor probe
privind informaia (informaiile) examinat(e);
- persoana care examineaz trebuie s dein competena necesar i s fie
independent;
- obiectul examinrii: orice informaie economic, tehnic, tehnologic, financiar,
fiscal, juridic etc.;
- scopul examinrii: emiterea unei opinii, care const n determinarea i raportarea
gradului de conformitate a informaiei la criteriul de calitate prestabilit;
- calitatea opiniei: motivat;
- criteriul de apreciere: un standard, o norm sau o reglementare.
20

Prin audit financiar se nelege orice intervenie cu caracter de control, analiz,

verificare, cercetare sau studiu n contabilitatea unei entiti, efectuat de un profesionist
contabil competent si independent" dac celelalte elemente fundamentale ale definiiei
auditului n general sunt reunite.
Altfel spus, auditul financiar este auditul n general, cu precizarea c obiectul
examinrii l constituie informaia financiar-contabil, iar persoana competent i
independent trebuie s fie profesionist contabil".
Prin audit statutar se nelege examinarea profesional efectuat de un profesionist
contabil competent i independent asupra situaiilor financiare ale unei entiti n ansamblul
lor, n scopul emiterii unei opinii motivate responsabile i independente n legtur cu
imaginea fidel, clar i complet a poziiei, a situaiei financiare i a performanelor
financiare, prin raportarea la standardele naionale sau internaionale de audit".
Altfel spus, ntre auditul statutar i auditul financiar este o diferen de la parte la
ntreg: Auditul statutar este acel audit financiar efectuat asupra situaiilor financiare n
ansamblul lor, iar criteriul de calitate l constituie standardele naionale sau internaionale de
audit". Rezult c orice audit statutar este un audit financiar, dar nu orice audit financiar este i
audit statutar. De exemplu, auditul stocurilor cerut unui expert contabil de ctre un investitor
la ntreprinderea unde dorete s investeasc este un audit financiar, dar nu este un audit
statutar.
n reglementrile i practicile europene i internaionale, auditul statutar", specific colii
anglo-saxone, circul i sub denumirile de audit legal" sau control legal", trei denumiri cu
acelai neles i aceleai semnificaii, si anume:
- caracterul legal: este singurul tip de audit reglementat prin Directiva a 8-a la nivel
european, prin legile naionale i prin statutele ntreprinderilor;
21

- independena absolut a specialistului care l realizeaz;

- autonomia organismului din care face parte specialistul (auditorul) respectiv.
O sintez a elementelor fundamentale ale celor trei tipuri de audit n funcie de aria de
cuprindere se prezint astfel:
Nr.
crt.

Tipul de audit
Elementele auditului
(criterii definitorii)

Audit n general

Audit financiar

Audit statutar

1.

Denumirea aciunii

Examen
profesional

Examen
profesional

Examen profesional

2.

Obiectul aciunii

Orice informaie

Orice informaie
financiar-contabil

Situaiile financiare n
ansamblul lor, aa cum sunt
stabilite prin referenialul
contabil adoptat

3.

Profesionistul care
realizeaz aciunea

Orice profesionist
competent
independent n
domeniul su de
pregtire

Profesionist contabil
competent i
independent, membru
al unui organism
profesional recunoscut

Profesionist contabil
competent i independent,
autorizat s presteze servicii
de audit statutar

4.

Scopul aciunii

mbuntirea
Emiterea unei opinii
informaiei n
motivate,
domeniul respectiv responsabile i
independente

Emiterea unei opinii

motivate, responsabile i
independente

5.

Obiectul opiniei

Calitatea
informaiei

Imaginea fidel, clar i

complet a poziiei, situaiei
i performanelor financiare
prezentate prin situaiile
financiare n ansamblul lor

Calitatea informaiei
financiar-contabile

22

6.

Criterii de

Standardul, norma

Standardele

Standardele

referin

sau reglementarea
specific

profesionale emise
de o autoritate
profesional
independent
i/sau
reglementrile
aplicabile

naionale sau
internaionale de
audit

O clasificare a diferitelor tipuri de audit n funcie de domeniu se prezint astfel:

Audit financiar
- orice intervenie cu caracter de control,
analiz, studii sau cercetare n
contabilitatea unei entiti.

Audit operaional
- ameliorarea performanelor
unei entiti.

Audit de gestiune
- judecata critic asupra unei operaii de gestiune.

A
a)
b)
c)
d)

etc.

n funcie de obiective, diferitele tipuri de audit se clasific

dup cum urmeaz:
Obiectivele
urmrite
Verificarea i certificarea
situaiilor financiare

Denumirea
auditului
Profesioniti contabili care au cel puin Audit statutar (legal)
calitatea de expert contabil membru al sau misiune de audit
unui organism profesional recunoscut, financiar de baz
autorizat s efectueze audit statutar

Orice intervenie n
contabilitatea unei entiti
pentru a-i aprecia
procesele, tranzaciile i
operaiile economicofinanciare

Profesioniti contabili care au calitatea Audit financiar

de expert contabil membru al unui
organism profesional recunoscut

Specialitii folosii

23

Diagnostic asupra
controlului intern al unei
entiti

Compartimente specializate ale

entitii sau profesioniti
contabili care au calitatea de
expert contabil

Audit intern

Analiza riscurilor i a
deficienelor pentru a face
recomandri i a propune
strategii n domeniul funciei
financiar-contabile a entitii

Profesioniti contabili care au

calitatea de expert contabil
membru al unui organism
profesional recunoscut

Audit operaional

Gsirea de probe ale unei

fraude sau critica
operaiunilor de gestiune

Profesioniti contabili care au

calitatea de expert contabil
membru al unui organism
profesional

Audit de
gestiune

n funcie de specialitii care l efectueaz, diferitele tipuri de audit se clasific

astfel:
Obiectivele urmrite

Specialitii folosii

Denumirea auditului

Verificarea i certificarea
situaiilor financiare

Profesioniti contabili
autorizai s presteze audit
statutar

Audit statutar (legal);

misiune de audit financiar
de baz

Diagnostic sectorial

Experi independeni

Audit fiscal; Audit social;

Audit juridic; Audit al
calitii; Audit financiar
(altele dect auditul
statutar); etc.

Diagnostic asupra
conturilor i diagnostic
sectorial

Profesioniti contabili care au Audit intern

calitatea de expert contabil sau
compartimente specializate din
cadrul entitii

24

n funcie de poziia auditorului fa de entitatea auditat se disting urmtoarele

tipuri de audit:
Denumirea auditului
- Audit statutar Audit financiar Audit operaional Audit de gestiune Audit intern

Poziia fa de ntreprindere
Extern;
legal Extern;
contractual Extern;
contractual Extern;
contractual Intern sau externalizat, pe baz de contract

Publicul (utilizatorul) se ateapt ca auditorul statutar s joace un rol n protejarea

intereselor sale prin oferirea unei reasigurri referitoare la cinci aspecte care privesc
ntreprinderea:
- acurateea situaiilor financiare;
- continuitatea activitii si solvabilitatea firmei;
- existena/inexistena unor fraude;
- respectarea de ctre firm a reglementrilor specifice si generale;
- comportamentul responsabil al firmei fa de problemele legate de mediu i
problemele sociale.
Auditul intern i auditul statutar sunt dou activiti complementare n care sunt
antrenai profesionitii contabili. Conceptual, exist deosebiri eseniale ntre cele dou
tipuri de audit, cum ar fi:
- Statutul: Auditorul intern face parte din structurile ntre prinderii, auditorul
statutar este un prestator de servicii independent juridic de ntreprindere.
- Beneficiarii auditului: Auditorul intern lucreaz n folosul responsabililor
ntreprinderii (manageri, direcia general,
25

comitetul de audit), auditorul statutar face certificarea situaiilor

financiare n folosul tuturor utilizatorilor situaiilor financiare.
Obiectivele auditului: Obiectivul auditului intern este s
aprecieze bunul control asupra activitilor ntreprinderii
(dispozitive de control intern) i s recomande msuri
pentru mbuntirea acestuia; obiectivul auditului
statutar l constituie certificarea regularitii, sinceritii
i imaginii fidele a conturilor, situaiei financiare i
rezultatelor ntreprinderii. De observat c pentru atingerea
acestor obiective auditul statutar va trebui s aprecieze
i el dispozitivele de control intern ale ntreprinderii; deci
controlul intern este pentru auditul statutar un mijloc, n
timp ce pentru auditul intern este un obiectiv.
Domeniul de aplicare al auditului: Auditul statutar n
globeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor
i la elaborarea situaiilor financiare, ns n toate funciile
ntreprinderii (un auditor statutar care i-ar limita obser
vaiile i investigaiile doar la sectorul contabil ar face o
activitate incomplet); altfel spus, auditul statutar cu
prinde toate funciile ntreprinderii, dar n legtur numai
cu obiectivul su de certificare; auditul intern are un do
meniu de aplicare mult mai vast: cuprinde nu numai toate
funciile ntreprinderii, ci i toate dimensiunile acestor
funcii.
Prevenirea fraudei: Deosebit de obligaiile legale de
divulgare, auditul statutar se preocup de orice fraud
de ndat ce aceasta are sau se presupune c are o influen
asupra situaiilor financiare; auditul intern, dei nu are
drept scop descoperirea fraudelor, avnd o arie mult mai

26

larg de lucru, are o mai mare posibilitate de prevenire a fraudelor,

suspectnd i adncind controlul pentru orice nerespectare a
procedurilor de control intern.
Independenta nu este de acelai tip: Independena audito
rului statutar este cea a titularului unei profesii liberale,
este juridic i statutar, este una absolut; independena
auditorului intern este una restrictiv; el este independent
fa de structurile auditate, dar nu i fa de conducerea
entitii.
Periodicitatea auditurilor: Auditorii statutari nu sunt pre
zeni tot timpul n ntreprindere, ei acioneaz n perioada
propice elaborrii situaiilor financiare (trimestru, semes
tru, an) i au de regul aceiai interlocutori; auditorul
intern lucreaz tot timpul n ntreprinderea sa i schimb
frecvent interlocutorii. Altfel spus, din punct de vedere
al prezenei n ntreprindere auditul statutar este periodic,
iar auditul intern este permanent, iar din punct de vedere
relaional (al interlocutorilor) auditul intern este periodic,
iar auditul statutar este permanent.
Metoda: Auditorii statutari i efectueaz lucrrile dup
metode verificate, pe baz de comparaii, analize, inven
tare etc.; metoda auditorilor interni este specific i origi
nal, adaptat la cultura ntreprinderii.
c) Profesia contabil si fiscalitatea

Profesia contabil a lucrat nc de la nceputurile mediului de afaceri

modern cu impozitarea clienilor ca fiind unul dintre serviciile sale
fundamentale.
Legtura strns ntre cunoaterea contabilitii, fiscalitii, conturilor
reale ale clienilor, calculelor impozitelor, i returnrile
27

de taxe i impozite a fcut din profesia contabil un centru natural de expertiz.

Lumea afacerilor, ca i publicul larg se ateapt ca toi contabilii, dar n special
cei n practica public s posede cunotine solide de fiscalitate.
Profesia contabil este n prezent principalul furnizor de servicii fiscale pentru
toate sectoarele de afaceri. Este estimat c serviciile fiscale, pe o baz global, reprezint
peste 20% pentru companiile cotate i cele de interes public, i ntre 30% i 50%
pentru ntreprinderile mici si mijlocii, din toate serviciile oferite de contabilii din
practica public.
Serviciile fiscale constituie o parte component a profesiei contabile n
ansamblul ei i sunt oferite n interesul public. Discuii tot mai intense, aprute n ultimul
deceniu, sunt legate de prestarea serviciilor fiscale de ctre auditori, mai precis de
independena auditorului fa de clientul su de audit, situaie n care prestarea
concomitent a serviciilor fiscale constituie o ameninare la adresa independenei
auditorului.
Dezvoltarea legislaiei fiscale a influenat dezvoltarea profesiei contabile. La
nceputurile profesiei contabile legislaia fiscal era destul de direct, reflectnd mediul de
afaceri i sectorul public; datorit progresului mediului de afaceri i al sectorului
public, legislaia fiscal devine tot mai sofisticat i se exprim printr-un set complex
de reguli care implic o varietate de impozite directe i indirecte. De asemenea,
internaionalizarea afacerilor i micrile mai mult sau mai puin libere de capital au
impus guvernelor s i protejeze baza fiscal cu reguli din ce n ce mai complexe.
Creterea sectorului public a mrit ponderea veniturilor din impozite n produsul
intern brut al rilor, precum i rata efectiv a impozitului pentru contribuabil; n aceste
condiii este evident c exist un interes conflictual ntre stimulentul de cretere a
venitu28

rilor din impozite pentru guverne si interesul public de a ncuraja stimulentele de

afaceri prin reducerea impozitelor si maximizarea returnrilor post-impozitare.
Natura din ce n ce mai complex a legii fiscale i a contabilitii financiare, n
special pentru companiile mari care se confrunt cu legi fiscale i reglementri diferite la
nivel local, naional i internaional, necesit o expertiz specializat aprofundat din
partea profesionitilor contabili.
Activitatea fiscal, ca parte component a profesiei contabile, acoper la rndul ei o
arie larg de servicii: conformarea la regulile fiscale, planificare i consultan fiscal,
reprezentarea n faa instanelor juridice i servicii legate de impozitarea corporaiilor.
Obiectivul unui profesionist contabil este de a ajuta clienii s se conformeze eficient la
cerinele de raportare i completare a returnrilor de impozite n rile n care dein active
i s i minimizeze impozitele viitoare printr-o planificare i o consultan corespunztoare.
Aa se explic faptul c dei la nceputurile profesiei serviciile fiscale erau
oferite de contabili ca un serviciu implicit serviciilor de contabilitate, situaie care se
menine pentru ntreprinderile mici i mijlocii, dezvoltarea serviciilor fiscale, ca i
relaia simbiotic dintre fiscalitate si contabilitate au dus la apariia firmelor de
consultan multicompetente; departamentele fiscale din cadrul firmelor de
contabilitate sunt alctuite din contabili specializai n fiscalitate i din profesioniti n
domeniile juridic si economic.
Ali furnizori de servicii fiscale sunt avocaii, care au nceput prin implicarea lor n
litigiile fiscale i care si-au extins aria de servicii ctre planificarea fiscal n special n
domeniul fuziunilor i achiziiilor de ntreprinderi, fr ca la nivel global acetia s
aib o poziie relevant n piaa serviciilor fiscale.
29

Pentru companiile cotate, aria complet de servicii fiscale este esenial pentru ca
firmele s i ndeplineasc obligaia de a se conforma la regulile fiscale ntr-o manier
similar n toate jurisdiciile n care activeaz. Varietatea serviciilor fiscale necesare pentru
dezvoltarea afacerii lor i eforturile de a minimiza impozitele n limitele legii fr a intra ntr-o
planificare fiscal abuziv sunt la fel de importante. Pn n prezent firmele de contabilitate
sunt singurii prestatori care pot ajuta aceste companii ntr-o arie larg de servicii fiscale
globale.
Grupul de revizuire al IFAC, n anul 2004, a efectuat un studiu limitat la 11 ri din
zone i jurisdicii diferite, care a scos n eviden informaii deosebite cu privire la relaia
dintre profesia contabil i serviciile fiscale1.
Serviciile de consiliere fiscal au o arie foarte larg de aplicabilitate deoarece orice
operaiune angajat de o ntreprindere sau de o persoan va avea implicaii fiscale; cu ct
mai complex sau mai neobinuit este operaiunea i cu ct mai multe companii sau ri sunt
implicate, cu att mai complex va fi consilierea profesional respectiv.
Consilierea fiscal nseamn furnizarea unei opinii, formularea unui sfat sau asistarea
clienilor n orice problem fiscal, n special cu privire la impozitarea personal, impozitarea
corporativ, TVA, impozitul pe ctigurile de capital etc.
Cele mai frecvente sarcini sunt:
- ntocmirea declaraiilor de impozitare;
- evaluarea implicaiilor fiscale ale unei operaii sau tran
zacii;
- sugerarea acordurilor sau planurilor eficiente n domeniul
fiscal;
1

IFAC, Serviciile fiscale si contabilitatea.

30

asistena la negocieri cu autoritile fiscale si cu completele de judecat;

planificarea fiscal, n scopul gestionrii optime a obligaiilor fiscale n
conformitate cu legislaia aplicabil. Planificarea fiscal trebuie gestionat
atent deoarece n timp ce economisirea fiscal (dreptul de a alege cursul
sau montajul unei operaiuni care va avea ca rezultat cea mai mic datorie
fiscal) este legal, evaziunea fiscal (reducerea impozitului prin tinuire,
nelciune sau manopere frauduloase) este sancionat ca abatere de la lege.
Ponderea serviciilor fiscale prestate de contabili
din totalul pieei serviciilor fiscale

D
a

(educaie) n afara celor prevzute pentru

contabili

Argentina
Australia

Majoritatea
Circa 90%

Nu
-

Canada

Circa 60%

Frana

Nu exist date

Nu Circa 95%
Nu

Germania

Nu exist date

Nu

India

Circa 90%

Nu,

Italia
Japonia
Spania
Suedia
Marea Britanic

Cvasimajoritatea Circa 23%

Circa 80% Cea mai mare parte

Nu, cu
excepi
a
persoa
nelor
fizice,
pentru
activita
tea de
repreze
ntare a
clientul
ui
Nu, cu
excepi
a
repreze
ntrii
clientul
ui
N
u
N
u
N
u
N
u
31

2. Profesia contabil - o profesie reglementat a) Necesitatea

reglementrii
Modul n care ar trebui reglementat profesia contabil a constituit n ultimii ani
subiectul multor dezbateri i n consecin au avut loc multe schimbri deoarece profesionitii
contabili, clienii lor, organismele lor profesionale i guvernele caut s se asigure c profesia
contabil continu s furnizeze servicii de nalt calitate i contribuie la creterea i dezvoltarea
economic global.
n timp ce membrii individuali ai unei profesii contabile au obligaia de a servi interesul
public, organismele profesionale au o responsabilitate specific i un rol esenial care se
regsesc n cele trei obiective (comandamente) fundamentale ale organismelor profesionale, i
anume:
- educaia: asigurarea unei dezvoltri profesionale continue a membrilor lor;
- etica: comportamentul deontologic al membrilor lor;
- calitatea: certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor.
Pentru a atinge aceste obiective organismele profesionale trebuie s susin i s
promoveze practicile profesionale la nivel nalt, inclusiv prin intermediul reglementrii,
membrilor lor. Organismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita
membrilor si pentru a se asigura c responsabilitatea sa fa de interesul public este
ndeplinit, chiar i atunci cnd exist o reglementare extern semnificativ a profesiei din
partea unei agenii guvernamentale.
O profesie, n general, este definit i judecat prin cunotinele, aptitudinile, atitudinea i
etica celor implicai n aceast profesie; reglementarea unei profesii este un rspuns precis la
nevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii.
32

Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depind de:

a) profesia nsi, capacitatea ei de a rspunde efectiv i
eficient cererilor economiei i societii;
b) condiiile de pia n care activeaz profesia;
c) calitatea serviciilor furnizate de membrii si; reglemen
tarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile
contabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce
implic:

adoptarea de standarde profesionale, tehnice;

adoptarea de reguli etice;
nevoia de reprezentare a utilizatorilor necontractai
ai serviciilor contabile, precum investitorii, creditorii
etc. De exemplu, n ultimii ani, eecurile etice din
partea anumitor membri ai profesiei, care au avut ca
rezultat lipsa de ncredere n raportarea financiar,
au impus modificri eseniale ale reglementrii pro
fesiei (Legea Sarbanes-Oxley n SUA, Legea securi
tii financiare n Frana etc.).
Reglementarea poate fi un mijloc eficace de asigurare a calitii i de abordare a unor
aspecte aferente pieei serviciilor contabile cel puin datorit urmtoarelor dou cauze:
Existena unui dezechilibru n ceea ce privete cunotin
ele ntre clientul care primete serviciile contabile i
furnizorul acestor servicii care dispune de expertiz profe
sional; reglementarea poate trata acest dezechilibru prin
oferirea certificrii beneficiarului c furnizorul dispune
de calificrile necesare i va respecta standardele profe
sionale adecvate n activitatea sa. Astfel, beneficiarul este
ncredinat c primete servicii de calitate.
n afara furnizorului i beneficiarului de servicii contabile
exist i tere pri care pot cumula beneficii sau costuri
33

semnificative de pe urma furnizrii de servicii contabile; reglementarea poate trata

acest aspect dnd o asigurare c aceste beneficii i costuri pentru prile tere sunt
luate n considerare pentru a determina ce serviciu trebuie produs i la ce standarde de
calitate. De exemplu, situaiile financiare au o utilizare mult mai ampl i nu se
limiteaz doar la compania care este supus unei misiuni de audit, iar reglementarea i
asigur pe teri (investitori, creditori etc.) c primesc informaiile de care au nevoie,
deci ea certific faptul c beneficiile acestor tere pri sunt avute n vedere cnd se
contracteaz misiunea de audit.
b) Aria de acoperire i calitatea reglementrii
De obicei reglementarea profesiei contabile acoper urmtoarele domenii:
- cerinele de acces i certificarea sau autorizarea;
- cerinele referitoare la educaia continu;
- monitorizarea comportamentului profesionitilor conta
bili;
- standardele profesionale i etice pe care profesionitii
contabili trebuie s le respecte;
- sistemele i procedurile disciplinare n cazul n care pro
fesionitii contabili nu ndeplinesc cerinele de mai sus.
Standardele de nalt calitate sunt importante deoarece acestea ofer o baz de referin
pentru membrii profesiei, utilizatorii (consumatorii) serviciilor contabile si organele de
reglementare, pentru a evalua conformitatea membrilor cu cele mai bune practici.
Pentru ca reglementarea s asigure faptul c serviciile contabile sunt de calitate
adecvat, ea nsi, reglementarea, trebuie s fie de calitate pentru a rspunde interesului
public, adic trebuie s fie:
34

- proporional;
- transparent;
- s nu fie mpotriva competiiei;
- nediscriminatorie;
- precis;
- segmentat n funcie de inta sa;
- implementat consecvent i just;
- supus unei examinri periodice.
Efectul unei reglementri bine elaborate va consta n furnizarea asigurrii potrivit creia
natura i calitatea serviciilor contabile rspund att nevoilor beneficiarilor, ct i nevoilor
economiei n general.
Reglementarea este important, dar nu este suficient i nici nu poate fi pe deplin eficient
dect dac este nsoit de un comportament etic al profesionistului contabil, care, n final,
reprezint garania bunelor servicii si a calitii acestora.
Serviciile de nalt calitate oferite de profesie sunt n final o funcie a standardelor
profesionale, inclusiv de etic, a competenelor i valorilor personale i a sistemelor de
reglementare, toate trebuind s fie consecvente i s se sprijine reciproc.
c) Modaliti de implementare a reglementrii

Sunt trei modaliti de implementare a reglementrii:

- autoreglementarea, specific economiilor liberale: orga
nismul profesional este recunoscut de guvern, care i de
leag responsabilitatea de a reglementa profesia;
- reglementarea extern: profesia este reglementat de gu
vern, fie prin intermediul unei agenii guvernamentale,
fie prin intermediul unei agenii independente, creia gu
vernul i-a delegat sarcini de reglementare;
35

coreglementarea: reprezint o combinare ntre autoreglementare i reglementarea extern.

Autoreglementarea i reglementarea extern trebuie s se comporte n aa fel nct s fie
complementare, i nu s se concureze.
Exist mai multe modaliti n care autoreglementarea i reglementarea extern pot fi
combinate n vederea unui amestec eficient de reglementare:
- autoreglementarea mpreun cu supravegherea ntreprins
de o agenie independent; n acest caz supravegherea
este complementar reglementrii i o ntrete;
- o combinare n care organismul profesional este respon
sabil pentru anumite aspecte ale reglementrii, iar gu
vernul sau o agenie independent, pentru alte aspecte.
De exemplu, cerinele de normalizare a educaiei pentru profesioniti contabili fac parte
dintr-un domeniu n care organismul profesional poate avea o capacitate semnificativ de
expertiz, deci el poate reglementa domeniul.
Combinarea ntre autoreglementare i reglementarea extern folosit n anumite state
poate depinde de unii factori precum:
- experiena istoric;
- performana de autoreglementare a organismului profe
sional;
- orientarea politic general ctre reglementarea ca instru
ment de conducere economic;

- calea de dezvoltare a economiei;

- natura i caracteristicile eecurilor pieei.
n practic, chiar i n cazul reglementrii externe, guvernul interacioneaz explicit sau
implicit cu organismul profesional.
Tendinele echilibrului ntre autoreglementare i reglementarea extern difer de la ar
la ar: n statele cu organisme profe36

sionale puternice de autoreglementare crete preocuparea pentru un rol sporit al reglementrii

externe; n statele n tranziie, tendina este de solidificare prealabil a organismelor
profesionale i a rolului acestora de autoreglementare.
Oricare ar fi modul de implementare, organismele profesionale trebuie s joace un rol
hotrtor n reglementarea profesiei, ele fiind cel mai bine poziionate pentru aprarea
interesului public:
- publicul are nevoie de servicii de calitate, dar i reputaia
organismului profesional va reflecta calitatea serviciilor
oferite de membrii si;
- ele sunt apropiate de pieele n care opereaz membrii
lor si deci cunosc felul n care reglementarea poate afecta
comportamentul;
- ele pot urmri eficiena sistemului de reglementare;
- ele au responsabilitatea de a comunica si de a lucra cu
guvernele n interesul public.
La rndul lor, guvernele trebuie s se asigure c reglementarea respectiv i atinge
obiectivul referitor la interesul public la cel mai sczut cost posibil. Pentru aceasta,
guvernele trebuie:
- s neleag natura i caracteristicile problemelor pe care
reglementarea caut s le rezolve;
- s beneficieze de un sistem de monitorizare a performan
ei organismului nsrcinat cu reglementarea profesiei;
- s se bazeze pe rezultate, respectiv calitatea general i
consecvena serviciilor contabile;
- s aib abilitatea de a amenda legislaia i reglementarea
atunci i acolo unde este nevoie.
Rezult c organismele profesionale i guvernele au interese i obiective comune:
profesionitii contabili s serveasc interesul
37

public prin utilizarea de standarde de nalt calitate n serviciile

prestate.
Atingerea acestor obiective comune presupune existena unui
dialog constant ntre guvern i organismele profesionale pentru ca
sistemul de reglementare s rmn actual i eficient.
Dei rolul organismelor profesionale n sistemul de reglementare a profesiei difer de la ar la ar, n toate cazurile organismele
profesionale au responsabilitatea de a se asigura c profesia servete
interesului public; deci organismele profesionale trebuie s joace
un rol ct mai important n reglementarea profesiei.
Organismele profesionale trebuie s fie n dialog constant
cu guvernele n vederea aflrii echilibrului ntre autoreglementarea
i supravegherea public prin prisma cerinelor pieei serviciilor
contabile.
Abilitatea cea mai important a profesiei contabile este aceea
de a pune pe primul loc interesul public, lucru care va face ca
profesia s ctige respectul comunitilor i al organelor de reglementare din ar i la nivel global.
d) Reglementarea profesiei contabile la nivel european

dl) Reglementarea general

Profesia contabil este reglementat de Directiva 89/48/CEE
nlocuit prin Directiva 2005/36/CEE cu privire la recunoaterea
calificrilor profesionale.
Profesionistul contabil este definit ca fiind specialistul care
a absolvit ntr-un stat membru cel mai nalt nivel de pregtire i
formare cerut n acea ar pentru activitatea de profesionist contabil
i care are acces fr restricii la toate serviciile i activitile componente ale profesiei contabile, inclusiv, odat autorizat, la activitatea de audit statutar.
Aceti profesioniti contabili au studii universitare, un stagiu
practic de cel puin trei ani i au susinut i promovat un test de
38

aptitudini, iar calitatea profesional obinut are diferite denumiri,

dar cu coninut echivalent, cele mai des ntlnite fiind cea de expert
contabil" (ntlnit frecvent n rile latino-continentale), chartered
accountant" (n general n zona anglo-saxon), contabil public
autorizat" (CPA) n Statele Unite etc.
d2) Reglementarea special
Dat fiind importana activitii de audit statutar ca ultim
activitate care filtreaz fluxurile ctre consumatorii (utilizatorii)
informaiilor coninute n situaiile financiare ale unei entiti,
exigenele suplimentare n ceea ce privete aceast activitate, ca i
condiiile de autorizare a persoanelor fizice i juridice care doresc
s presteze servicii de audit statutar sunt reglementate distinct prin
Directiva 84/253/CEE, cunoscut sub denumirea de-a 8-a Directiv,
nlocuit prin Directiva 2006/43/CF, cunoscut sub denumirea de
noua Directiv a 8-a.
Principalele prevederi ale celei de-a 8-a Directive se refer
la:
condiiile de autorizare i de retragere a autorizrii unui
profesionist contabil de a efectua audit statutar. Pentru
ca o persoan fizic s fie autorizat s efectueze audit
statutar, condiiile sunt:
- s aib studii universitare relevante sau un nivel echi
valent;
- s fi susinut un examen de acces la calitatea de profe
sionist contabil;
- s fi efectuat un stagiu de pregtire practic de cel
puin trei ani;
- s fi promovat un examen de competen profesio
nal;
39

condiiile speciale privind independena auditorului,

calitatea prestaiilor de audit statutar i standardele apli
cabile;
crearea unui sistem de supraveghere public asupra acti
vitii de audit statutar i a auditorilor statutari.

Auditul statutar ncheie fluxul informaiilor desprinse din

situaiile financiare nainte ca acestea s ajung la utilizatorii (consumatorii) finali; de aici, rolul deosebit al activitii de audit statutar
- auditorul statutar plasndu-se ca ultim aprtor al interesului public; de aici, necesitatea unei evidene distincte a profesionitilor
contabili autorizai s efectueze audit statutar; de aici, msurile de
ordin etic deosebit de stricte mai ales n ce privete independena
acestor categorii de profesioniti contabili.
Profesia contabil
Contabilitatea
primar
Contabilitatea
managerial
Sistemul de
control intern
Auditul intern

Elaborarea
situaiilor
financiare

licul
Examinarea
i
prezentarea
situaiilor
financiare

Audit
statutar

(Utilizatorii
situaiilor
financiare)

Categoriile de entiti supuse auditului statutar sunt prevzute

prin Directiva a 4-a i Directiva a 8-a, precum i prin reglementrile
naionale - Legea companiilor, de regul, iar reglementarea auditului statutar este prevzut prin Directiva a 8-a la nivel european
i prin lege special la nivelul fiecrei ri.
Din raiuni de costuri, dar i legat de numrul i categoriile
de utilizatori ai situaiilor financiare, nu orice entitate poate fi obligat s fie supus auditului statutar; este cazul mai ales al microntreprinderilor i al ntreprinderilor mici i mijlocii.
40

Pe de alt parte, activitile acestor categorii de ntreprinderi

trebuie eliberate de lucrri care presupun o birocraie excesiv, n
acest sens, la nivel european exist chiar i proiecte de simplificare
a activitilor acestor categorii de ntreprinderi, n aceste condiii,
gsirea unor metode alternative de control cu o anvergur mult
mai redus dect cea a auditului statutar este ncurajat. Este cazul
micului audit" care exist n unele ri cu denumiri diferite ca, de
exemplu, cenzorat" n Romnia, comitete sindacale" n Italia
etc., promotoarea sistemelor de control alternativ la audit fiind profesia britanic, n orice caz, sistemele alternative de control nu pot
fi aplicate atunci cnd exist o gam larg de utilizatori ai situaiilor
financiare sau cnd ntreprinderea coteaz pe piee externe sau
face parte din grupuri cu filiale n jurisdicii diferite.

3. Rolul profesiei contabile

a) Satisfacerea interesului public
Profesia contabil se distinge de celelalte profesii, ntre altele,
prin asumarea responsabilitii fa de interesul public, fa de toate
prile interesate n activitile desfurate de ntreprindere: acionari, salariai, furnizori-creditori, bnci, buget, conturile naionale,
organisme de burs, investitori etc.
n fapt, dac n piaa serviciilor orice alt profesionist presteaz
servicii pentru un client determinat i care este, n general, consumatorul (beneficiarul) final al serviciului respectiv, profesionistul
contabil - fie c elaboreaz, fie c auditeaz situaiile financiare
ale ntreprinderii - este (n mod paradoxal) pltit de ctre ntreprinderea respectiv, dar utilizatorii (consumatorii) informaiilor desprinse din aceste situaii financiare sunt prile interesate, menionate mai sus, cele care formeaz publicul i ale cror interese trebuie
aprate.
41

Rolul profesiei contabile = Protejarea interesului public

Acionarii
Salariaii

Bncile
Clieni
i

Buget
Furnizori i
creditori
Contabilitatea
naional (prin
centralizarea
conturilor)

Eventuali
cumprtori sau
investitori
Organismele de
burs

b) Dezvoltarea economiei
Nu exist progres uman fr dezvoltarea pieelor, dar pieele
nu se pot dezvolta fr profesioniti contabili; deci profesionitii
contabili satisfac un interes general.
Bilanul contabil i situaiile financiare n ansamblul lor constituie cea mai bun carte de vizit a unei ntreprinderi, iar profesionistul contabil este artizanul acesteia.
ntreprinderile mici i mijlocii, care reprezint peste 80%
din economia european, constituie inima comerului european.
Dezvoltarea ntreprinderilor depinde de costul capitalului acestora,
iar costul capitalului depinde i de ncrederea n informaiile financiare, adic de calitatea muncii profesionitilor contabili.
Regulile contabile, ca i actorii principali - profesionitii contabili -, sunt indispensabile pentru bunul mers al economiei mondiale:
cum altfel s-ar putea msura activitile economice?
42

 cum ar putea s existe bugete naionale i impozite i

deci solidaritate ntre cetenii aceluiai stat?
cum ar putea s existe ncredere n tranzaciile comerciale
i financiare?
cum s-ar putea mpri roadele activitilor economice
ntre angajaii unei companii i proprietarii acesteia, ntre
munc i capital?
Nu n ultimul rnd, trebuie menionat rolul social al profesionitilor contabili, pe de o parte, prin faptul c determinarea i
plata tuturor veniturilor n societate constituie una din lucrrile
importante ale profesionitilor contabili, iar pe de alt parte, de
calitatea muncii lor depinznd bunstarea salariailor i a cetenilor
unei ri. Toi profesionitii contabili au misiunea de a aciona peste
tot n interes public, iar aceast misiune trebuie ndeplinit indiferent de locul n care i desfoar activitatea: n instituii, n
afaceri, n educaie sau n practica liber.
ndeplinirea rolului contabilitii i al profesionitilor contabili n dezvoltarea economic durabil prin satisfacerea interesului
public este condiionat de existena unor organisme profesionale
naionale puternice care s lupte pentru aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului.
Profesionitii contabili sunt implicai n toate domeniile vieii
economice i sociale; ei lucreaz n firme mari, mijlocii i mici
sau ca practicieni individuali, n ntreprinderi comerciale, industriale, financiare, n organizaii non-profit, n entiti din sectorul
public, n instituii, n educaie etc.
Rolurile pe care le joac profesionitii contabili, n orice sector din economie ar lucra, sunt foarte diverse: ei lucreaz n contabilitate i raportare financiar, n management, n fiscalitate, n sisteme informatice, n finane corporative i inteligen managerial,
ca auditori interni sau externi, n consultan, n educaie etc.; ei
asist guvernele n atingerea obiectivelor lor economice i sociale;
ei contribuie la performanele pieelor financiare etc.
43

4. Profesia contabil ntre reglementare i

interesul public
Contabilitatea i activitile care presupun cunotine n domeniul contabilitii sunt activiti comerciale, iar consumatorii
trebuie s aleag n mod liber furnizorii acestor servicii; deci profesia contabil este o profesie liberal, iar organismele profesionale au fost nc de la nfiinarea acestora - organisme de reglementare - garanie a servirii interesului public.
Marile scandaluri financiare din ultimii ani, dei au fost provocate i i au originea n mediile respective de afaceri, au determinat autoritile publice s repartizeze costurile" acestora i asupra profesiei contabile, mai precis asupra activitii de audit statutar,
n cazul organismelor profesionale cu atribuii de autorizare a auditorilor statutari i care se autoreglementeaz, activitatea de audit
statutar, ca i auditorii statutari, trebuie s fac obiectul unui sistem
de supraveghere public.
Introdus la nceput n SUA prin Legea Sarbanes-Oxley,
supravegherea public a fost preluat la nivelul UE prin noua
Directiv a 8-a, care la nivelul fiecrui stat membru trebuia implementat n legislaiile naionale pn n luna iunie 2008.
Supravegherea public, n spiritul i litera Directivei a 8-a,
const n implementarea unui sistem eficient de supraveghere public a auditorilor statutari i a firmelor de audit; aceasta nu presupune neaprat crearea unui organism de supraveghere public.
Pentru a nu afecta interesul public, supravegherea public
trebuie s respecte urmtoarele principii:
Toi auditorii statutari i toate firmele de audit sunt supui
supravegherii publice, iar cnd autoritatea competent
n domeniul auditului statutar este un organism profesional autonom, sistemul de supraveghere public se
44

extinde i asupra acestuia. Atunci cnd activitatea de audit

statutar este gestionat de o agenie sau de o instituie
guvernamental, sistemul de supraveghere public este
de asemenea necesar, el avnd ca obiect auditorii statutari
i firmele de audit, dar i activitatea autoritii publice
(ageniei sau instituiei guvernamentale) care gestioneaz
activitatea de audit statutar, deoarece supravegherea public nu trebuie confundat cu supravegherea din partea
uneia sau mai multor autoriti publice.
Sistemul de supraveghere public este condus de nepracticieni; se presupune c nepracticianul deine cu
notine n domenii relevante pentru auditul statutar fie
datorit experienei sale profesionale, fie pentru c st
pnete cel puin una dintre disciplinele care fac obiectul
pregtirii n domeniul auditului statutar. Prin regle
mentarea n domeniul auditului se poate permite ca o
minoritate de practicieni s se implice n conducerea
sistemului de supraveghere public. Nepractician este
orice persoan fizic ce n cel puin ultimii trei ani
nainte de implicarea sa n conducerea unui sistem de
supraveghere public nu a efectuat audituri statutare,
nu a deinut drepturi de vot ntr-o firm de audit, nu a
fost membru al organelor de administrare sau de con
ducere ale unei firme de audit i nu a fost salariat sau
asociat ntr-o firm de audit.
Persoanele implicate n conducerea sistemului de supra
veghere public sunt selectate printr-o procedur de no
minalizare independent i transparent.
Sistemul de supraveghere public i asum responsabili
tatea final a supravegherii:
o autorizrii (acreditrii) i evidenei auditorilor statutari
i ale firmelor de audit;
45

o adoptrii standardelor de conduit profesional i de

control intern de calitate a firmelor de audit, precum
si a standardelor de audit;
o dezvoltrii profesionale continue, asigurrii calitii i sistemelor de investigaii i sanciuni disciplinare.

46

CAPITOLUL III Organizarea

profesiei contabile

1. Modaliti de organizare a profesiei

contabile la nivel naional
a) Necesitatea unor organisme puternice
Profesionitii contabili, ca furnizori de servicii profesionale,
nu numai c pot, dar si trebuie s se asocieze pentru a satisface
mai bine interesul public, organismul rezultat avnd menirea s
asigure unitatea de concepie i de metod pentru serviciile profesionale pe care le efectueaz ca angajai sau n practica liber.
Necesitatea unor organisme profesionale puternice la nivel
naional rezult din responsabilitatea pe care o are profesia contabil
pentru protejarea interesului public, cel puin din punctul de vedere
al trei domenii, care constituie comandamentele fundamentale ale
oricrui organism profesional: educaia, etica i controlul de calitate.

Educaie i calitate

1 = prile interesate n activitatea unei entiti (publicul);

2 = entitatea beneficiar a serviciilor furnizate de profesio
nitii contabili;
3 = profesionitii contabili.
Att publicul, ct si entitatea beneficiar a serviciilor profesionale trebuie protejate de o eventual incompeten a profesio47

nitilor contabili; aceast protecie este asigurat atunci cnd organismul profesional stabilete msuri eficiente n ceea de privete
educaia profesionitilor contabili i n ceea ce privete calitatea
serviciilor furnizate de profesionitii contabili.
Etic

Publicul trebuie protejat de eventuale nelegeri neconforme

ntre profesionitii contabili i entitile beneficiare ale serviciilor
prestate de ctre acetia; aceast protecie este asigurat atunci
cnd organismul profesional stabilete msuri de etic i deontologie profesional eficiente.

b) Modaliti de organizare
Asociaiile sau organismele profesionale se nfiineaz prin
consimmntul membrilor profesioniti contabili sau printr-o lege.
Indiferent de modul de organizare, recunoaterea asociaiei printr-o
reglementare d autoritate activitilor desfurate de aceasta i de
membrii si, mult mai important fiind ns recunoaterea din partea
mediului economic, a societii n general, care trebuie s gseasc
serviciile furnizate de profesionitii contabili ca indispensabile i
creatoare de valoare.
ntr-o ar se pot constitui unul sau mai multe organisme ale
profesiei contabile. Atunci cnd se creeaz mai multe organisme
n domeniul profesiei contabile, pentru servirea interesului public,
este necesar ca acestea s nu fie organizate pe principii monopoliste,
exclusiviste n ceea ce privete activitile componente ale profesiei
contabile.
48

Persoanele care doresc s fac parte din organismele profesionale trebuie s dein calificrile necesare. La nivel european
exist dou moduri de abordare a calificrii profesionale: sistemul
de calificare a pregtirii si sistemul de calificare funcional.
Calificarea pregtirii indic faptul c persoana respectiv deine un nivel de educaie i de pregtire, calificarea pregtirii asigurnd accesul la toate sau la o serie larg de activiti ale profesiei
contabile. Termenul de calificare funcional - ntlnit n unele
ri - denot o calificare profesional care permite persoanei respective s exercite numai funcia pentru care deine calificarea.
Indiferent de numrul organismelor profesionale, pentru a
putea exercita activitatea de audit statutar profesionistul contabil
trebuie s fie autorizat de o autoritate competent.

2. Criterii de recunoatere a unui organism al

profesiei contabile
Pentru a fi recunoscut de autoritile publice i de organismele
internaionale, un organism naional al profesiei contabile trebuie:
- s fie un organism necomercial si neguvernamental;
- s fie acceptat i recunoscut de membrii si;
- membrii si s fie profesioniti contabili;
- s se bucure de bun reputaie n rndul autoritilor pu
blice i al publicului;
- s aib capacitatea de a dezvolta sau influena standardele
profesionale i contabile (etica, disciplina, practica profe
sional, controlul calitii);
- membrii si trebuie s fie autorizai s desfoare, la cel
mai nalt nivel posibil, activitile tradiionale efectuate
de profesionitii contabili;
- s aib capacitatea de administrare si resursele necesare
pentru ndeplinirea misiunii i obiectivelor sale.
49

3. Organizarea profesiei contabile la nivel

global
a) Federaia Internaional a Contabililor (IFAC)

S-a nfiinat n anul 1977 cu 63 de membri fondatori din 51

de ri ca rspuns la provocrile perioadei: susinerea contabililor
n rezolvarea unor probleme tehnice i de afaceri mai complexe,
furnizarea unei direcii i a unui mecanism instituional care s
orienteze contabilii din ntreaga lume pe calea dreapt i etic.
n prezent, IFAC este o organizaie global, semnificativ,
care cuprinde 155 de organisme membre i asociate din 118 state,
reprezentnd peste 2,5 milioane de contabili care lucreaz n practica public sau angajai n industrie i comer, educaie, instituii
publice etc.
IFAC este organizaia global pentru profesia contabil care
acoper toate sectoarele i toate specializrile profesiei: contabilitate de afaceri, consultan fiscal, audit, tehnologia informaiei,
insolvabilitate etc.
Misiunea IFAC o constituie ntrirea profesiei contabile capabile s contribuie la dezvoltarea economiilor internaionale prin
promovarea aderrii la standarde profesionale de nalt calitate.
IFAC colaboreaz cu alte organizaii i normalizatori internaionali precum Organizaia Internaional a Comisiilor Titlurilor
de Valori, Comitetul Basel privind Supravegherea Bancar, Forumul de Stabilitate Financiar, Asociaia Internaional de Supraveghere a Sistemului de Asigurri i Banca Mondial. IFAC elaboreaz standardele, cu aplicabilitate la nivel global, n domeniile: educaie, etic, calitatea serviciilor, audit, contabilitate public.
Pentru a deveni membru IFAC, organismul profesional solicitant trebuie:
- s fie recunoscut fie printr-o lege, fie prin consens general
ca fiind un organism naional profesional major care i
desfoar activitatea n jurisdicie. In cazul consensului
50

general s-a constatat faptul c el trebuie s fie susinut de

comunitatea de afaceri;
s participe sau s contribuie la procesul de normalizare
profesional;
s demonstreze c acord o atenie deosebit atunci cnd
i selecioneaz membrii;
s furnizeze standarde i orientri privind comportamen
tul si practicile profesionale persoanelor crora li s-a acor
dat o funcie sau alte mputerniciri de ctre o autoritate
recunoscut sau crora organizaia le-a acordat o funcie
si care trebuie s respecte criteriile statutului de membru;
s se oblige s participe n IFAC i s promoveze impor
tana IFAC i a programelor, activitilor i hotrrilor
luate de IASB;
s fie solvabil financiar si operaional;
s aib o structur operaional intern care furnizeaz
sprijin i reglementri pentru membrii si.

Profesia contabil din Romnia este reprezentat la IFAC

prin CECCAR - membru plin din anul 1996 si CAFR - membru
asociat din anul 2005.
b) Organizaii si grupri regionale ale profesiei contabile

IFAC este recunoscut drept o organizaie mondial a profesiei n general n ceea ce privete stabilirea standardelor profesionale. Organizaiile regionale reprezint profesia din regiunea
respectiv n faa organismelor guvernamentale i de dezvoltare
din acea regiune i, n anumite cazuri, n faa organizaiilor internaionale n care sunt importante din punct de vedere regional.
Scopul final al organizaiilor regionale l constituie facilitarea
dezvoltrii relaiilor economice n regiunile respective.
Pentru a fi recunoscut de ctre IFAC organizaia regional
trebuie s demonstreze c:
51

 va subscrie obiectivelor IFAC i va fi de acord s pro

moveze activ aceste obiective, i se va asigura c prin
intermediul propriilor organisme membre sunt promovate
n regiune reglementrile i standardele IFAC i IASC;
are ca obiectiv dezvoltarea i ntrirea unei profesii conta
bile pe baz larg n regiunea respectiv;
constituie o regiune de ri definit corespunztor i care
este n general reprezentativ pentru profesia contabil;
nu este alctuit deja dintr-un numr substanial de organisme
membre din ri deja deservite de o organizaie regional;
conine un numr suficient de organisme contabile care
sunt deja membre ale IFAC;
este nfiinat corespunztor att din punct de vedere fi
nanciar, ct i tehnic, a funcionat pe o perioad rezonabil
de timp i dispune de infrastructura i resursele organizaionale i financiare necesare ndeplinirii eficiente a res
ponsabilitilor i participrii la activitile IFAC.
n urma recunoaterii de ctre IFAC, organizaia regional i IFAC
i asum anumite angajamente i responsabiliti reciproce.
Organizaiei regionale i se va cere:
s continue s susin activ IFAC i s asigure disemina
rea pe scar larg a reglementrilor tehnice;
s asiste IFAC n relaiile i comunicarea cu organismele
membre (de exemplu, colectarea datoriilor), dup cum se cere,
i n legtur cu poteniale organisme membre din regiuni;
s furnizeze periodic Secretariatului IFAC rapoarte de acti
vitate;
aa cum se cere, s permit preedintelui IFAC sau repre
zentantului su s participe la ntlnirile Consiliului (sau
la structura de conducere echivalent);
s furnizeze informaii i s participe la activitile tehnice
ale IFAC (comitete, grupuri de lucru etc.) n acele situaii
52

n care o reprezentare regional sau un punct de vedere

ar fi potrivite;
s trimit un reprezentant, preferabil preedintele organi
zaiei regionale, s participe la ntlnirile Consiliului de
Administraie al IFAC, la ntlnirile cu preedintele, vice
preedintele, directorul executiv i preedinii Comitete
lor; reprezentantul poate s fie nsoit de un consultant
tehnic;
s informeze Secretariatul IFAC despre orice schimbri
propuse n Constituia sau n rndul membrilor organi
zaiei regionale;
s menin o comunicare direct, adecvat, cu alte organi
zaii regionale recunoscute, privind diverse ntlniri, noi
reglementri tehnice, proceduri de lucru, buletine infor
mative etc.
n mod similar, IFAC va trebui:
s furnizeze Secretariatului organizaiei regionale exem
plare din toate reglementrile tehnice ale IFAC i alte
comunicri administrative, precum i minute sau alte
documente legate de Consiliul de Administraie al IFAC;
s se sftuiasc i s se consulte cu organizaia regional
asupra oricror modificri propuse pentru Constituia
IFAC i privind orice modificri n rndul membrilor;
dup cum se cere, i n msura n care este posibil, s
furnizeze asisten organizaiilor regionale n desfura
rea misiunii lor i n diseminarea reglementrilor tehnice
ale IFAC;
dup cum se cere, s furnizeze vorbitori sau ali reprezen
tani la conferine regionale i seminarii pentru a promova
coeziunea dintre IFAC i organizaia regional;
s sftuiasc organizaia regional asupra activitilor
Comitetului de Nominalizare privind recomandrile
53

IFAC asupra alctuirii Consiliului de Administraie al

IFAC si a Comitetelor.
Gruparea regional reprezint asocierea mai multor organisme profesionale din rile aceleiai regiuni, care ns nu ndeplinete
toate criteriile menionate pentru o organizaie regional.
Pentru a fi recunoscut de IFAC gruparea regional trebuie
s demonstreze c:
- exist o grupare sau o organizaie nfiinat i susinut
(care poate fi cunoscut ca organizaie regional pentru
propriile sale scopuri locale);
- gruparea susine obiectivele i reglementrile IFAC i
IASC; i
- zona acoperit de grupare are o mrime suficient cu po
tenial pentru un numr semnificativ de organisme con
tabile profesionale; gruparea are potenial s ndepli
neasc eventual criteriile pentru recunoaterea oficial
de ctre IFAC, are o intenie si un plan evident n vederea
obinerii acestei recunoateri.
Gruprile regionale recunoscute nu vor primi dreptul de a
participa la ntlnirile Consiliului de Administraie al IFAC ca observatori, cu excepia unei decizii specifice a Consiliului de Administraie de a emite o invitaie pentru a participa la o anumit ntlnire, pentru un anumit scop.
Gruprile recunoscute vor primi exemplare din toate publicaiile IFAC n schimbul plii unei cotizaii anuale rezonabile. Acestea
vor fi ncurajate s contribuie la rspunsurile pentru proiectele de
expunere ale IFAC i pentru reglementri i alte documente naintate.
Principalele organizaii i grupri regionale care funcioneaz
n Europa sunt:
- Federaia Experilor Contabili Europeni (FEE) este orga
nizaia - recunoscut de IFAC - care gestioneaz profesia
contabil la nivelul Uniunii Europene; cuprinde organis
me profesionale, admise conform principiului de ar,
54

din toate cele 27 de ri membre ale Uniunii Europene.

CECCAR este membru FEE din anul 1996. FEE are ca
obiectiv ntrirea profesiei contabile la nivelul Uniunii
Europene i aplicarea standardelor internaionale n domeniul contabilitii i auditului.
Pentru ca un organism profesional dintr-o ar s devin
membru FEE este necesar:
- s nu fie organism guvernamental;
- s fie un organism stabil n cadrul profesiei contabile;
- s fie recunoscut prin lege sau prin consens general;
- s provin dintr-o ar european.
Cnd dintr-o ar exist o a doua candidatur pentru calitatea
de membru este necesar consultarea membrului existent;

Federaia Experilor Contabili Francofoni (FIDEF);

Federaia Experilor Contabili Mediteraneeni (FCM);
Comitetul de Integrare Latin Europa-America (CILEA);
Parteneriatul Sud-Est European pentru Dezvoltarea Con
tabilitii (SEEPAD).

Sistemul de supraveghere public trebuie s aib o finanare

sigur i liber de orice influen negativ a auditorilor statutari
sau a firmelor de audit.
Persoanele care asigur guvernarea sistemului de supraveghere public trebuie s reprezinte toate prile interesate: furnizorii
i utilizatorii situaiilor financiare, investitorii, organismele i asociaiile profesionale, normalizatorii de standarde, mediul academic, mediul de afaceri etc.
Interesul public este afectat ori de cte ori profesia contabil
este excesiv reglementat, aceasta mpiedicnd competiia i concurena, sau cnd reglementarea este discriminatorie sau netransparent.
Exist tendina, mai ales din partea unor guverne, de a limita,
prin reglementri, raionamentul profesional contabil, iar excesul
55

de reglementare sau reglementarea rigid frneaz procesul de

globalizare, de internaionalizare i de modernizare a economiilor.

4. nfiinarea unui organism profesional de

contabilitate
a) Consideraii generale

n toate rile, indiferent de nivelul de dezvoltare, multe persoane sunt implicate n profesia de contabil, ca, de exemplu, funcionari si contabili, tehnicieni contabili, experi contabili sau contabili autorizai, experi n tehnologia informaiei, auditori etc., care
posed multe caliti i lucreaz pe posturi diferite; ei lucreaz n
practica public (liber), n industrie, comer, educaie, instituii
guvernamentale etc. Cu toate acestea, dezvoltarea susinut a profesiei de contabil se realizeaz cel mai bine prin crearea de organisme profesionale de contabilitate care au ca obiective de baz protejarea interesului public, stabilirea standardelor profesionale, de
conduit profesional, i reprezint contabilii profesioniti i personalul de contabilitate.
Nu exist un model unic valabil pentru fiecare organism profesional de contabilitate, dar exist principii i roluri compatibile
ale organismelor profesionale. La dezvoltarea i mbuntirea programelor sau activitilor este important ca organismul profesional
de contabilitate s aib un plan de aciuni pentru realizarea obiectivelor, n care s fie determinate sarcinile-cheie, responsabilitile,
resursele necesare i termenele.
Obiectivele generale ale profesiei contabile sunt:
- protejarea interesului public prin asigurarea faptului c
membrii respect cele mai ridicate standarde de conduit
profesional i etic;
- obinerea unei recunoateri publice a unei game largi de
servicii pe care contabilii profesioniti le pot oferi;
56

promovarea, meninerea i sporirea cunotinelor, abi

litilor si competenei membrilor organizaiei i stagia
rilor;
- promovarea si protejarea obiectivelor i sustenabilitatea
organizaiei i profesiei de contabil;
- pstrarea drepturilor legitime ale membrilor;
- asigurarea independenei profesionale a contabililor indi
ferent de locul ocupat;
- avansarea teoriei i practicii de contabilitate;
- determinarea criteriilor de eligibilitate pentru apartenena
la organism;
- dezvoltarea i pstrarea unor relaii eficiente de lucru cu
administraia, cu alte organisme naionale, regionale si
internaionale de contabilitate.
Mobilul de nfiinare a unui organism profesional de contabilitate poate fi o iniiativ de guvern pentru promovarea unei abordri
naionale a reglementrii profesiei sau poate fi un grup de profesioniti contabili care doresc determinarea unei identiti clare activitilor lor.
Activitile unui organism de contabilitate pot depinde de
resursele disponibile. Obiectivul prioritar al acestuia trebuie ns
s fie compatibil cu unul dintre obiectivele IFAC, respectiv dezvoltarea i mbuntirea profesiei de contabil pentru a putea oferi
servicii de calitate superioar n interesul public.
O organizaie profesional, ca i activitile acesteia, se modific n timp. O organizaie contabil constituit iniial pentru a furniza
membrilor oportunitatea de a intra n legtur trebuie s se transforme
ntr-un organism profesional de contabilitate care are ca obiectiv
meninerea i mbuntirea calitii serviciilor profesionale.
IFAC ncurajeaz dezvoltarea organizaiilor care reprezint
profesia de contabil ca un ntreg, indiferent de sectorul n care
lucreaz membrii: n practica public (n contabilitate sau audit),
57

industrie, comer, nvmnt, instituii guvernamentale etc.; cu

toate acestea, se recunoate c anumite organizaii au fost i vor fi
formate pentru a deservi numai membrii angajai ntr-un anumit
sector sau ntr-o anumit funcie. In realitate, n unele ri exist
organisme separate pentru contabili i auditori.
b) Structura legal si organizational

Pentru ca o organizaie s poat prospera, trebuie s aib o

direcie clar i s fie sigur de obiectivele sale i de felul n care
le poate realiza, nainte de abordarea structurii legale i organizaionale a unui organism profesional nou de contabilitate, este important s se convin n principiu asupra scopurilor, obiectivelor
i activitilor-cheie ale organizaiei i asupra unui termen general
de implementare. Aceste decizii trebuie s in cont de stadiul de
dezvoltare a profesiei din ara respectiv i de resursele financiare
i umane care vor fi la dispoziia organizaiei. Factorii de decizie
ai organizaiei trebuie, de asemenea, s aib n vedere i diferenele
ntre necesitile tehnice i schema de reglementare dorit pentru
persoanele din practica public, precum i pentru membrii cu diverse roluri, de exemplu, auditori, contabili financiari, consilieri
financiari, consultani de management, profesori i oficiali guvernamentali.
Aceste diferene se reflect deseori n structura legal i organizational a organismelor profesionale de contabilitate; acestea
rezult din interesul public deosebit n munca auditorilor i din
standardele contabile internaionale i naionale create pentru a
menine si mbunti calitatea raportrilor financiare.
Civa dintre factorii care trebuie analizai sunt:
- scopul nfiinrii organismului profesional;
- cadrul legal existent, dac este cazul, pentru reglementa
rea profesiei;
- numrul de contabili calificai din ar i natura general
a calificrilor acestora;
58

protecia legal, dac este cazul, pentru anumite titluri

profesionale (de exemplu, auditor statutar, expert contabil
etc.);
natura sarcinilor, dac este cazul, care sunt rezervate pro
fesionitilor contabili;
care va fi interaciunea dintre profesie i guvern;
standardele de contabilitate i audit urmate n general de
profesionitii contabili n pregtirea i auditarea declara
iilor financiare;
necesitatea n cadrul profesiei a unor programe de formare
continu;
cererea viitoare estimat de profesioniti contabili n toate
sectoarele din ar;
extinderea i calitatea sistemului educaional pentru pre
gtirea profesionitilor contabili;
activitile i programele specifice care vor fi derulate
de organismul profesional de contabilitate i cele care
vor fi asumate de organisme guvernamentale sau alte
organizaii;
resursele care vor fi disponibile pentru finanarea organis
mului profesional de contabilitate;
numrul de contabili din ar care in de un organism
profesional de contabilitate din afara rii.

Urmtorul pas este stabilirea unui acord general cu privire

la structura care va asigura cel mai bine faptul c activitile organizaiei sunt desfurate n mod eficient i efectiv. Este important
s se recunoasc faptul c multe funcii vor trebui s fie executate
n mod voluntar de membri pn cnd resursele vor permite angajarea unui numr de persoane calificate.
Deciziile iniiale cu privire la structur vor implica cel puin
urmtoarele aspecte:
59

categorii i cerine pentru a fi membru (de exemplu, cu

drepturi depline, asociat, stagiar);
prevederea de meninere a drepturilor dobndite" pentru
calitatea de membru;
componena, autoritatea i responsabilitatea organismului
suprem de conducere (numit n cadrul acestei lucrri
Consiliu") i a altui comitet executiv sau grup mputerni
cit s acioneze n numele Consiliului;
autoritatea i responsabilitatea directorului executiv;
autoritatea i responsabilitatea Comitetelor Permanente;
desemnarea ca membru.

Dup ce s-a ajuns la un consens cu privire la activitile organizaiei propuse i asupra aspectelor structurale menionate mai
sus, poate ncepe activitatea de elaborare a documentelor oficiale
de organizare (statutul, actul constitutiv i regulamentele).
c) Colaborarea cu guvernul pentru protejarea interesului public

Realizarea creterii economice i protejarea interesului public

sunt obiective comune ale administraiilor i organismelor profesionale de contabilitate, n cadrul colaborrii cu administraia, grupul
care formeaz organismul profesional trebuie s rein aceste obiective comune. Consideraiile suplimentare includ sfera de aplicare
a mandatului pe care l are administraia n formarea organismului
profesional i de unde vine mandatul respectiv. Grupul trebuie s
analizeze felul n care va colabora cu alte pri interesate, cum ar
fi reprezentanii comunitii de afaceri i investiii. O colaborare
eficient cu administraia i alte pri interesate poate duce la dezvoltarea unui organism profesional care respect necesitile administraiei, ale profesiei i ale interesului public n general. Organismele profesionale au responsabilitatea de a rmne implicate
60

n zone care afecteaz profesia, de exemplu, legislaia, administrarea corporativ i reglementrile fiscale. Organismul profesional
trebuie s aduc o contribuie la efortul altor pri n elaborarea
standardelor si legislaiei care vor avea impact asupra profesiei.
Acest lucru se poate realiza prin participarea la grupurile de lucru
care elaboreaz standardele sau legislaia.
Pentru ca profesia s se dezvolte si s obin o recunoatere
public, trebuie s existe un cadru legal i de reglementare corespunztor care s guverneze profesia. Acest cadru trebuie s respecte
filozofiile guvernamentale de baz. De asemenea, trebuie luate
toate msurile pentru evitarea impunerii de obligaii de reglementare excesiv asupra contabililor sau pentru evitarea limitrilor care
nu sunt necesare sau care sunt inadecvate ale autoritii organului
profesional de contabilitate.
Grupul care formeaz un nou organism profesional de contabilitate trebuie s nceap colaborarea cu administraia nc din
faza incipient pentru a dezvolta un cadru corespunztor. Pentru
ca aceast aciune s fie ncununat de succes, este important ca
membrii grupului fondator s fie n legtur cu administraia. Este
de asemenea important ca aceti membri s fie asistai de un avocat
calificat i cu o bun reputaie pentru elaborarea sau revizuirea
legislaiei necesare.
Pentru realizarea diverselor obiective ale membrilor profesiei,
individual i ca grup, organismul profesional de contabilitate trebuie
s poat aciona n mod eficient n calitate de purttor de cuvnt al
profesiei cu privire la aspectele contabile, fiscale i financiare n
faa administraiei, publicului, precum i n faa altor grupuri interesate. Acest lucru este cu att mai important cnd se analizeaz
efectuarea unor schimbri majore.
Cu toate c un cadru legal corespunztor este un pas important n obinerea recunoaterii publice a profesiei, un organism
profesional de contabilitate trebuie s ctige aceast recunoatere
n mod constant. Un organism profesional de contabilitate ctig

respectul publicului atunci cnd i demonstreaz angajamentul

de meninere si mbuntire a calitii serviciilor furnizate de membrii si i cnd declaraiile i poziia public sunt percepute ca
fiind de interes public. Un organism profesional de contabilitate
nu trebuie doar s fac ceea ce se cuvine, ci trebuie s aib un plan
oficial care:
s promoveze cunotinele, abilitile i competena mem
brilor, de exemplu, prin cultivarea relaiilor cu liderii de
opinie din domeniul afacerilor, guvern i media, i adresndu-se publicului de afaceri i studenilor cu privire la
profesia de contabil sau care implic sau necesit com
petena profesionitilor contabili;
s fac declaraii publice cu privire la politica public,
cu implicaiile contabile, de audit sau fiscale. (Aceast
sarcin va avea i mai mult succes dac organismul pro
fesional va alege persoane cu poziie nalt n comunitate,
dac va fi prudent n selectarea aspectelor pe care le co
menteaz i dac se va asigura c li se pune la dispoziie
o consiliere competent purttorilor de cuvnt.);
s fac dovada unor procese transparente pentru acordarea
calitii de membru, calificri i regulamente.
d) Reglementrile organismului

Organismul profesional de contabilitate trebuie s aib propria structur de reglementare adecvat cadrului legal naional. O
structur de reglementare const n:
o lege a contabililor sau o alt legislaie care recunoate
organismul profesional ca entitate legal care reprezint
profesia i care i poate conferi putere legal pentru regle
mentarea membrilor;
un statut i regulamente proprii;
62

 cerine de admitere i un registru al membrilor;

reguli de conduit profesional si etic n afara cadrului
legal (de exemplu, reguli cu privire la independen). Aceste reguli trebuie s se bazeze pe Codul etic al IFAC;
standarde contabile i de audit;
sisteme disciplinare pentru membrii care nu respect re
gulile de conduit ale organismului;
cerine de autorizare pentru auditori i alte funcii;
sisteme de monitorizare pentru membri.
Statutul organismului profesional de contabilitate este documentul oficial care stabilete numele i scopul, i cerinele de administrare a organizaiei. Acesta conine, de asemenea, si cerinele
de membru, drepturile si puterile membrilor, sistemul disciplinar
i cerinele cu privire la suspendarea, demiterea i reprimirea membrilor.
De multe ori, organismele profesionale aleg s stabileasc
i un set de regulamente care determin diversele cerine de politic
la nivel nalt care nu sunt neaprat acoperite de statut, n funcie
de structura administrativ a organismului, regulamentele pot fi
modificate i actualizate mai frecvent dect statutul.
e) Conducerea organismului

Este recunoscut faptul c un organism profesional solid de

contabilitate va produce si va susine o profesie solid de contabil
care poate deservi interesul public i poate contribui n mod semnificativ la stabilitatea economic. Organismul profesional de contabilitate de succes i poate ctiga o mare parte din obiectivele
stabilite din identitatea pe care membrii o dobndesc prin calitatea
de membru i din contribuia pe care membrii individuali i firmele
sunt pregtii s o aduc acestui organism ca recunoatere a privilegiilor conferite lor prin calitatea de membru. Acest sentiment
63

al identitii poate s ncurajeze i respectarea standardelor profesionale i a cerinelor etice i de alt natur ale membrilor.
Apartenena la un organism profesional de contabilitate constituie un contract ntre organism, membrii si i prile interesate,
prin intermediul cruia toate prile implicate obin drepturi i sarcini reciproce. Pentru susinerea acestui contract, este important
ca organismul profesional s recunoasc prin structurile de conducere c este responsabil n faa membrilor i a publicului deservit
de membri.
Organul principal de conducere al organismului profesional
de contabilitate este Consiliul, (n anumite ri acest grup este numit
i Comisia".) Componena Consiliului este n general aleas de
membri, de obicei pe un termen specificat, care poate fi rennoit o
dat sau de mai multe ori. Pentru determinarea numrului de membri din Consiliu trebuie s se aib n vedere reprezentarea corespunztoare a membrilor, crend n acelai timp un grup suficient de
mic pentru a colabora eficient.
Consiliul rspunde n faa membrilor. Membrii vor fi invitai
s participe la Adunarea general anual i vor avea de asemenea
dreptul s solicite o Adunare general special, dac este necesar,
dac apar aspecte de interes. La Adunarea general anual, membrii vor primi i vor fi invitai s aprobe raportul anual de activitate
i declaraiile financiare auditate, s numeasc auditorul, s aprobe
nivelurile de subscriere pentru anul urmtor i s aleag membrii
Consiliului.
Consiliul este n mod normal condus de un preedinte care
este ales de ceilali membri ai Consiliului sau de masa de membri.
Multe organisme au, de asemenea, i unul sau mai muli preedini
adjunci sau vicepreedini, care sunt alei de membrii Consiliului
i care l reprezint pe preedinte.
Misiunea unui organism profesional de contabilitate este
ndeplinit prin intermediul activitii membrilor i a personalului
angajat, care include i legtura cu membrii i deservirea acestora.
64

Indiferent de dimensiunea organizaiei i resursele disponibile, eforturile i contribuiile voluntarilor sunt importante. Organizaia afl
despre modificrile mediului n care lucreaz membrii si despre
necesitile acestora de suport i servicii de la organizaie prin intermediul contactului cu membrii i voluntarii care i dedic timpul
pentru dezvoltarea organizaiei. Voluntarii sunt cei prin intermediul
crora organizaia obine majoritatea resurselor intelectuale necesare pentru elaborarea standardelor, publicaiilor i materialelor
educaionale, i pstrarea contactului cu administraia si comunitile de afaceri.
La fel de important este i personalul angajat. Personalul
angajat poate:
- s influeneze i s maximizeze contribuia voluntarilor;
- s asigure respectarea directivelor organului de condu
cere;
- s execute funcii importante administrative, de relaii
publice si de legtur;
- s asigure o continuitate i o perspectiv istoric;
- s ndeplineasc activiti operaionale pentru realizarea
obiectivelor Consiliului;
- s i asume un rol consultant, inclusiv s ofere volunta
rilor ndrumri cu privire la aspectele statutare;
- s acioneze ca punct de contact pentru membri.
Consiliul este responsabil cu conducerea organismului pentru
realizarea obiectivelor i pentru asigurarea ca organismul s funcioneze efectiv i eficient. Consiliul este responsabil de strategia organismului i de politicile generale de monitorizare a activitilor. In
primii ani, Consiliul va avea probabil un rol direct n abordarea
problemelor operaionale i tehnice, rol care ntr-o organizaie mai
mare va fi delegat unor structuri executive permanente.
Consiliile organismelor de contabilitate se ntlnesc n general de cteva ori pe an. In primele stadii de nfiinare a unui
65

organism profesional de contabilitate, Consiliul va trebui s se ntlneasc mai des. Regulamentele organismelor de contabilitate prevd deseori stabilirea unui grup sau unui comitet executiv - din
care fac parte preedintele, viitorul preedinte, civa membri mai
vechi si directorul executiv - care se ntlnete mai des i acioneaz
n numele Consiliului ntre edinele Consiliului.
Membrii Consiliului sunt alei de membri i rspund n faa
acestora, i trebuie s reprezinte n mod corespunztor gama de
sectoare ale membrilor.
Membrii Consiliului trebuie s fie membri ai organismului
profesional de contabilitate. O excepie de la aceast regul ar putea
fi numirea unui numr limitat de alte persoane, inclusiv membri
publici" i persoane numite n Consiliu sau pe lng Consiliu de
ctre administraie sau autoritatea de reglementare.
Aceti membri pot asigura transparena conducerii i funcionarii organismului profesional de contabilitate, i faptul c organismul continu s acioneze n interesul public, precum i n interesul membrilor si.
Anumite organisme contabile pot dori s numeasc un reprezentant al stagiarilor pentru a deservi Consiliul n reprezentarea
intereselor membrilor stagiari.
Sarcinile i funciile Consiliului includ:
- aprobarea planului strategic i a iniiativelor-cheie ale
organismului profesional de contabilitate;
- aprobarea politicii n domeniile de importan major;
- aprobarea bugetului i raportului anual ale organismului;
- aprobarea eventualelor modificri ale statutului organis
mului.
Preedintele
Preedintele este liderul organismului profesional de contabilitate ales de Consiliu sau de membri, n general pe termen limitat.
66

Unele organisme de contabilitate i acord preedintelui posibilitatea de a fi ales pe mai multe mandate, dar unele organisme limiteaz rolul acestuia la un singur mandat.
Rolul preedintelui implic reprezentarea, conducerea, comunicarea i promovarea organismului profesional de contabilitate.
Rolul acestuia este de a asigura c organismul dezvolt i pstreaz
o identitate progresiv puternic n calitate de organizaie profesional responsabil n faa publicului, membrilor, comunitilor pe
care le deservete.
n calitate de reprezentant principal al organismului, preedintele pstreaz legtura cu guvernul, organele de reglementare, specialitii n educaie i alte organisme i agenii la nivel naional,
regional i internaional.
Rolul preedintelui necesit comunicarea cu membrii organismului, stagiarii, potenialii membri, publicul, guvernul i organele de reglementare. Rolul acestuia implic i promovarea organismului.
O obligaie-cheie a preedintelui o reprezint contientizarea
problemelor i evoluiilor curente care afecteaz profesia de contabil la scar naional, regional i internaional.
Preedintele colaboreaz strns cu directorul executiv i cu
personalul organismului profesional de contabilitate.
Consiliul poate alege i un preedinte adjunct pentru a-1 asista
pe preedinte n ndeplinirea sarcinilor acestuia. Preedintele
adjunct poate fi sau nu succesorul preedintelui la expirarea mandatului acestuia.
Comitetele
Comitetele Permanente sunt structuri ale Consiliului care genereaz o judecat logic de grup, asigur continuitatea gndirii i
ajut la consolidarea cunotinelor i experienei membrilor. Comitetele permit membrilor s se implice direct n afacerile or67

ganismului profesional de contabilitate i s serveasc drept teren

de pregtire pentru viitorii lideri ai profesiei.
Comitetele pot fi nfiinate pentru a asigura faptul c viziunile
voluntarilor care sunt membri sunt luate n considerare n mod
corespunztor, n cadrul unei organizaii mici comitetele pot executa sarcini care n cazul unei organizaii mai mari sunt delegate
personalului executiv.
O bun structur a comitetului permite organizaiei s fie la
curent cu mediul n care profesionitii contabili i desfoar activitatea.
Marele dezavantaj al comitetelor este c necesit mai mult
timp i mai multe costuri dect activitatea unei singure persoane
pentru un anumit proiect. Trebuie programate i inute edine, pot
fi necesare deplasri, materialele trebuie pregtite att nainte, ct
i dup edine, i este nevoie de timp pentru expunerea complet
a opiniilor i obinerea unui consens. Acestea sunt realitile simple
ale comitetelor care funcioneaz n cadrul unui organism profesional de contabilitate. Aceste realiti pot deveni negative atunci
cnd comitetele sunt mult mai mari dect este nevoie sau cnd
includ membri care absenteaz n mod frecvent, nu se pregtesc
pentru ntlniri, nu particip la discuii sau adopt n general o
atitudine fr compromis n etapa de atingere a unui consens.
Directorul executiv i liderii voluntari trebuie s i fac pe
potenialii membri de comitet s neleag faptul c activitatea n
cadrul comitetului este un privilegiu, nu un drept, i c este necesar
o participare constructiv i activ, deseori ntre edine, precum
i n cursul edinelor.
Acest lucru poate fi facilitat prin introducerea unui cod de
conduit pentru Consiliu i membrii comitetului.
Comitetele Permanente in de Consiliu i sunt n general
numite de acesta i nsrcinate cu formularea politicii, n primii
ani de funcionare a unui organism profesional de contabilitate,
acestor comitete li se cere s obin aprobarea Consiliului n ceea

ce privete politicile pe care le susin, pn la dezvoltarea unui

consens larg cu privire la direcia organizaiei. Dac aceste Comitete Permanente au autonomie, Consiliul ar trebui s fie informat
cu privire la noile evoluii majore, n cele din urm se poate dezvolta
o schem simpl de delegare care s disting clar autoritatea Consiliului de autoritatea comitetelor.
Este posibil ca la nceput s fie suficient un numr limitat de
Comitete Permanente care s abordeze urmtoarele domenii:
Apartenena ca membru - stabilirea cerinelor de admitere
i demitere a membrilor i a serviciilor care vor fi furni
zate membrilor.
Educaie i training - stabilirea standardelor de nv
mnt i formare pentru membri, dezvoltarea unui program
de acreditare i supravegherea procesului de examinare/eva
luare, dac este cazul. Dac organismul de contabilitate
pregtete, formeaz i examineaz propriii stagiari, tre
buie s se nfiineze o comisie sau un comitet separat de
examinare.
Partea tehnic - formularea politicilor cu privire la
elaborarea standardelor tehnice, etice i profesionale, in
clusiv standardele de contabilitate i standardele de auditare.
Disciplina - respectarea codului etic, a standardelor profe
sionale, a legilor, a reglementrilor i a altor decizii ale
organismului, n interesul transparenei i ncrederii pu
blice n procesul disciplinar, un organism profesional care
are aceste ndatoriri trebuie s numeasc un avocat i
unul sau mai muli membri publici care s fac parte din
comitetul disciplinar.
Cunotinele i abilitile tehnice ale voluntarilor trebuie, de
asemenea, s fie abordate prin intermediul grupurilor de lucru sau
grupurilor operative. Aceste grupuri trebuie s fie orientate spre
69

ndeplinirea sarcinilor, nu sunt permanente i trebuie s fie formate

de Comitetele Permanente pentru asigurarea asistenei tehnice a
comitetelor cu privire la problemele specifice, iar necesitatea acestora trebuie s fie revizuit n mod periodic. Aceste grupuri de
lucru vor acoperi domenii specializate i proiecte individuale, cum
ar fi:
- noi standarde sau ndrumri contabile;
- noi standarde de audit sau declaraii de practic;
- management financiar;
- revizuiri de cerine etice;
- examinri (standarde, metodologie i criterii de evaluare);
- elaborarea i revizuirea programei/calificrii.
Pot exista i grupuri de lucru care contribuie la dezvoltarea
organizaiei. Exemple n acest sens sunt:
- relaii cu guvernul;
- servicii pentru membri;
- dezvoltare profesional continu;
- marketing i comunicaii.
Asigurarea suportului comitetelor i grupurilor de lucru poate
consuma o cantitate mare de resurse administrative. Este important
ca formalitile s fie meninute la minimum, s se limiteze numrul
de comitete i grupuri de lucru i s se asigure faptul c acestea se
concentreaz asupra aciunilor i rezultatelor care vor duce la realizarea obiectivelor organizaiei.
Pe msur ce se dezvolt organizaia i aceste grupuri ctig
experien, poate fi necesar ca unele s capete un statut permanent.
Acest lucru trebuie fcut ns cu atenie, deoarece un numr prea
mare de comitete poate dispersa resursele i poate ncetini procesul
decizional, n timp, Consiliul poate forma i alte comitete pentru
ndeplinirea unor sarcini specifice, inclusiv:
70

Comitetul de audit - se asigur c organismul pstreaz

registrele contabile corespunztoare si elaboreaz si men
ine sisteme eficiente de control intern.
Comitetul de numire pe posturi - analizeaz i propune
persoane care s fac parte din diversele comitete ale
organismului.
Comitetul de remunerare - face recomandri cu privire
la costurile si remuneraia personalului executiv al
organismului.
Cu toate c este mai greu de realizat ntr-o organizaie cu
puini membri, apartenena la mai multe comitete trebuie descurajat. Acest lucru este cauzat de timpul necesar pentru a deservi
chiar i numai un comitet i de faptul c implicarea unui numr
mai mare de membri creeaz loialitate fa de organizaie. Din
aceleai motive este important si adoptarea de limite rezonabile
ale numrului de ani pe care o persoan i poate petrece n cadrul
unui comitet.
Toate comitetele trebuie s pregteasc n mod regulat rapoarte oficiale asupra activitii pentru Consiliu si pentru membri,
o dat pe an.
Structura managementului
Durabilitatea oricrei organizaii este afectat foarte mult de
calitatea managementului operaiunilor sale. Imediat ce resursele
permit acest lucru, Consiliul trebuie s numeasc o persoan cu
norm ntreag pentru responsabilitatea de management al organizaiei. Denumirea postului va varia de la un organism profesional
la altul; n general se folosete termenul de director executiv.
Selectarea celei mai corespunztoare persoane este de o
maxim importan pentru succesul organizaiei. Directorul executiv va trebui s fie:
un manager cu experien;
71

capabil de a gndi i planifica n mod strategic;

creativ i plin de energie, avnd dorina de a dezvolta
organizaia;
- o persoan cu abiliti excelente de comunicare;
- sociabil si capabil de a stabili i crea contacte-cheie n
afaceri, guvern i nvmnt.
Rolul directorului executiv, n colaborare cu Consiliul si cu
ali voluntari, este:
- de a dezvolta o strategie comprehensiv detaliat i un
plan de lucru care s includ date-int specifice;
- de a dezvolta i conduce structura de personal pentru exe
cutarea activitilor;
- de a acorda asisten i consiliere preedintelui, membri
lor Consiliului si altor voluntari;
- de a crea i pstra relaii eficiente cu guvernul, comunit
ile de afaceri i profesionale i instituiile de nvmnt;
- de a asigura c procedurile de autorizare i disciplinare
sunt realizate imparial i eficient conform statutului sau
regulilor organismului profesional;
- de a asigura c Consiliul, membrii i alte persoane rele
vante sunt inute la curent cu evoluiile internaionale,
religioase i naionale care afecteaz profesia de contabil;
- de a administra resursele i personalul organizaiei con
form bugetelor i politicilor aprobate de Consiliu;
- de a raporta Consiliului cu privire la progresul spre obiec
tivele organizaiei.
Administrarea unui organism profesional de contabilitate
necesit un director executiv foarte competent i hotrt. Astfel de
persoane sunt cutate, iar o organizaie tnr poate s se afle n
72

incapacitatea de a atrage o astfel de persoan deoarece nu poate

oferi suficieni bani sau un statut motivaional. Dac nu este posibil
atragerea unei persoane locale suficient de experimentat, este ns
posibil obinerea acestor servicii de la un administrator cu experien al unui organism existent, pe o perioad de timp, cu norm
ntreag sau part-time, pentru pregtirea personalului.
f) Finanarea organismului

Elaborarea i prezentarea la timp a rapoartelor anuale i de

management pentru Consiliu vor servi drept exemplu pentru profesie, precum i pentru procesul de dezvoltare a unui plan strategic i ntocmirea bugetelor si planurilor de afaceri pe termen
lung si scurt.
O baz mic de membri va limita aproape ntotdeauna resursele disponibile unui organism profesional de contabilitate, n
astfel de ri trebuie s se analizeze dezvoltarea de afiliaii cu alte
organisme n scopul repartizrii activitilor, cum ar fi educaia
profesional continu i examinrile. Trebuie de asemenea explorate i alte surse de venit. Acestea pot include:
- subvenii de la guvern (n mod limitativ i numai n cazuri
izolate);
- sponsorizarea iniiativelor specifice;
- donaii;
- agenii de ajutorare din strintate;
- surse caritabile;
- spaiu publicitar;
- firme.
Cu toate c finanarea iniial din surse externe poate fi necesar n primii ani, n cele din urm organizaia trebuie s genereze
suficiente venituri pentru a-si acoperi toate costurile de exploatare
73

si pentru a permite unele investiii n dezvoltare. Membrii unei

organizaii noi de contabilitate trebuie s se angajeze n asigurarea
unui anumit nivel de finanare n fiecare etap de dezvoltare n aa
fel nct s nu existe etape cu dependen exagerat de un suport
financiar extern. O ncredere excesiv ntr-un suport extern creeaz
o dependen care poate afecta natura i obiectul activitilor organizaiei, i nu este n interesul pe termen lung al membrilor. Fondurile de la membri vor fi colectate prin dou modaliti: sub form
de cotizaii, ca plat pentru drepturile si privilegiile n calitate de
membru (de exemplu, taxe membru licen), i de recompens pentru serviciile primite, cum ar fi cursurile, examinrile, activitile
de dezvoltare profesional i participarea la manifestrile promoionale.
Organizaia va trebui s aib propriul sediu independent. Trebuie s se gseasc un echilibru pentru realitile financiare ale
organizaiei i statutul acesteia ca organism profesional recunoscut.
Locaia sediului i accesul vor fi foarte importante.
Locaia biroului i ntreinerea aferent vor necesita resurse.
Ideal ar fi s nu se fac nchirieri pe termen lung care pot deveni
costisitoare n cazul n care crete necesitatea de spaiu. Locaiile
mai mici cu contract de nchiriere pe termen scurt vor conferi flexibilitate mai mare. Un spaiu nchiriat de la o organizaie binevoitoare poate furniza servicii i infrastructur fr costurile de
nfiinare. Puine organizaii au avut succes n asocierea cu alte
grupuri pentru a forma o cldire profesional" n care s se fac
economii din folosirea n comun a mesageriilor, a serviciilor de
curenie a birourilor i a echipamentelor.
Echipamentele de baz - telefon, fax, computer i imprimant
- sunt eseniale. La cumprarea sau nchirierea echipamentelor de
birotic trebuie avut n vedere nivelul de servicii oferit de furnizor.
Mobila de birou obinuit, inclusiv birourile, scaunele si dulapurile,
trebuie s fie achiziionat dac nu este furnizat ca parte din aranjamentul de nchiriere.
74

Organismul are ca obligaie evidena membrilor, pentru care

este necesar o baz de date care s serveasc drept registru al
membrilor. Informaiile minime vor include:
- numele membrului;
- numrul membrului;
- adresa personal;
- adresa de serviciu;
- adresa potal preferat;
- categoria sau sectorul de angajare;
- calificrile;
- data naterii;
- data de admitere ca membru;
- categoria de membru;
- informaii din autorizaie - numrul si data de emitere.
Trebuie s se acorde atenie legislaiei locale cu privire la
protecia datelor - confidenialitii.
Trebuie pstrate informaii similare i n cazul stagiarilor i,
dac organizaia este implicat activ n oferirea de cursuri sau examinri, vor fi necesare i nregistrri ale stagiarilor i alte documente
legate de stagiari.
g) Marketingul si promovarea profesiei

Marketingul eficient este esenial pentru succesul pe termen

lung al organizaiei. Un organism profesional care i planific i
i coordoneaz cu atenie activitatea de marketing are mai multe
anse de a-i atinge obiectivele strategice.
Strategia iniial de marketing a unui organism profesional
nou trebuie s se concentreze pe identificarea publicului-int cheie,
atragerea studenilor i asigurarea furnizrii eficiente de servicii.
Scopul ar trebui s fie crearea unei mase decisive. Odat cu dezvoltarea, noile prioriti vor fi importante, cum ar fi intensificarea
75

parteneriatelor i furnizarea de servicii cu valoare adugat pentru

membri, inclusiv susinerea carierei, training i resurse de dezvoltare i tehnice.
Pentru a implementa o strategie eficient de marketing, o
organizaie trebuie mai nti s neleag mediul n care lucreaz.
Cele trei componente-cheie ale mediului de marketing sunt macromediul, micromediul i mediul intern:
- macromediul - factori sociali, legali, economici, politici
i tehnologici;
- micromediul - studeni i membri, pri interesate (lideri
industriali, angajatori, organe de reglementare, instituii
de nvmnt), furnizori (de pregtire) i concureni (la
nivel naional i global);
- mediul intern - oameni, finane, resurse i infrastructur.
Cercetarea i analiza acestor domenii vor asigura c organizaia: este contient de factorii externi care pot avea un impact
asupra organizaiei; nelege potenialii clieni, factorii de decizie
i concurena; este contient de propriile capaciti i limitri.
Rezultatele cercetrii vor facilita elaborarea de planuri de marketing
realiste i realizabile i vor permite organizaiei s ia decizii n
cunotin de cauz cu privire la aspectele-cheie de marketing,
cum ar fi poziia mrcii, avantajul competitiv i dezvoltarea unei
strategii de marketing.
Marca este un instrument puternic n comunicarea ctre studeni, stagiari i comunitatea de afaceri a valorilor i poziiei pe
pia a organizaiei. Un nou organism profesional de contabilitate
are oportunitatea de a-i stabili identitatea ca marc nc de la
nceputul organizaiei. O imagine puternic de marc ajut la identificarea organizaiei i percepia de calitate si profesionalism. Componentele de marc uor de implementat includ:
- un nume care transmite ceea ce face i reprezint organi
zaia;
76

valorile de marc aliniate la obiectivele organizaiei;

un logo uor de reinut care va fi folosit n toate comuni
crile;
- un design i un stil consecvente care se folosesc la cores
ponden, documente i referin si website;
- recrutarea i formarea oamenilor care se ncadreaz n
valorile de marc ale organizaiei.
Proprietatea intelectual este un bun pentru orice organizaie
i trebuie s fie protejat n mod corespunztor. Numele organizaiei, inclusiv acronimul si orice marc asociat, cum ar fi denumirea
sau calificarea, de exemplu, expert contabil, chartered accountant
sau contabil public autorizat, reprezint bunul fundamental de
proprietate intelectual i cel mai important. Reputaia organizaiei
poate fi serios prejudiciat dac o alt organizaie sau persoan
dorete s foloseasc numele. Protecia legal se poate obine prin
nregistrarea numelui organizaiei ca marc comercial. Alte domenii
de proprietate intelectual care necesit protecie pot include: numele
produselor i serviciilor; logo-urile; calificrile i denumirile de
domeniu. Este recomandat s se cear sfatul unui specialist cu experien n domeniul proteciei proprietii intelectuale.
Revistele i buletinele informative sunt un mediu eficient de
comunicare ctre membri a ultimelor nouti cu privire la organizaie si problemele curente care afecteaz profesia. Aceste publicaii
pot fi folosite i ca instrumente de promovare a serviciilor si produselor, cum ar fi manifestrile i cursurile. Costurile pentru publicare
i livrare pot fi reduse prin emiterea de comunicate n form electronic sau prin veniturile din publicitate.
Internetul este un mecanism foarte important de comunicare
a informaiilor i de ncurajare a interaciunii cu clienii i prile
interesate. Internetul devine din ce n ce mai mult un punct de
referin pentru cei care caut informaii suplimentare cu privire
la calificrile i serviciile oferite de organismele profesionale.
77

Proiectarea unui website trebuie s in cont att de structur,

ct i de coninut pentru a asigura faptul c informaiile relevante
pot fi obinute de ctre toi potenialii clieni si toate prile interesate, n plus, este important s se in cont de strategia viitoare a
organizaiei pentru ca website-ul s poat gzdui viitoarele necesiti ale organizaiei si clienilor. Este de recomandat construirea
unui website de baz i lansarea acestuia pentru a atrage atenia
asupra organizaiei. Website-ul poate fi ulterior mbogit n funcie
de resurse. Alte aspecte care trebuie abordate la elaborarea unui
website includ:
- nregistrarea denumirilor de domeniu ale website-ului;
- asigurarea faptului c designul website-ului este conform
cu marca;
- elaborarea unui website n funcie de limitele tehnologice
ale organizaiei.
Promovarea organismului profesional va acoperi diverse
etape i va necesita n mod inevitabil o combinaie de tehnici de
promovare pentru a asigura faptul c mesajele sunt comunicate n
mod eficient persoanelor avizate i la timpul potrivit.
Iniial, organizaia trebuie s se concentreze asupra atragerii
ateniei cu privire la existena sa printre liderii din industrie, autoritile de reglementare i guvern, precum i potenialilor membri.
Factorii de influen vor fi consultai n mod biunivoc n faza incipient i vor fi invitai s furnizeze date de intrare n feedback cu
privire la propuneri. Ctigarea susinerii acestora nc de la nceput
nu numai c va asigura accesul organizaiei la un cartel de experi,
ci va ajuta i promovarea pe viitor ctre potenialii membri sau
ctre publicul larg.
O campanie planificat i coordonat de relaii publice este
foarte important n informarea cu privire la organismul profesional. Legturile cu presa naional i de afaceri i alte grupuri
media trebuie s fie stabilite nc din faza de nceput. Susinerea
78

public din partea factorilor de influen de nivel nalt va fi esenial

n generarea unei acoperiri largi si va asigura faptul c informarea
si interesul n noul organism sunt realizate printre potenialii membri i alte pri interesate.
Promovarea ctre potenialii membri i studeni trebuie s
fie planificat i coordonat pentru a furniza un exerciiu de recrutare de succes si pentru formarea durabil a studenilor i membrilor.
Este foarte important s se neleag nevoile i aspiraiile potenialilor membri i s se realizeze introducerea consecvent a acestora
n mesajele de campanie. Este de asemenea important i ncurajarea partenerilor i a altor pri interesate, n special furnizorii de
training i alte entiti implicate n calificare, de a se implica n
mod activ n promovare.
Organismul profesional de contabilitate trebuie s recruteze
studeni potrivit capacitii sale de a asigura calificri i servicii
pentru acetia. Promovarea trebuie, de asemenea, s vizeze si recrutarea de studeni corespunztori prin a cror asociere organismul
profesional de contabilitate s i sporeasc reputaia i statutul, i
care sunt api de a-i finaliza calificarea. Dac se recruteaz studeni
care nu i pot finaliza calificarea, reputaia organismului profesional de contabilitate poate fi periclitat. O alt consecin ar putea
fi c studenii nu vor mai recomanda organismul profesional de
contabilitate si altor persoane; recomandrile sunt o surs foarte
important de atragere de noi studeni i de consolidare a reputaiei.
Tehnicile de promovare alese pentru a viza potenialii studeni i membri vor depinde de pia, public, costuri si resurse.
Manifestrile i saloanele trebuie s fie n centrul programului.
Publicitatea select poate fi folosit n strategia de marketing, n
special pentru a dezvolta informarea. Aceast aciune trebuie s
vizeze informarea publicului-int cheie, cum ar fi potenialii studeni si consilierii lor de carier si angajatorii.
O campanie de promovare eficient va include o combinaie
a urmtoarelor activiti:
79

saloane, congrese, seminarii i mese rotunde;

prezentri;
ntlniri biunivoce;
publicitate;
crearea de relaii cu angajatorii potenialilor membri sau
studeni.
Alte pri interesate joac un rol important n procesul decizional. De exemplu, deoarece angajatorii i instituiile de nvmnt influeneaz de multe ori alegerea de ctre studeni a unui
organism profesional, necesitile acestor grupuri trebuie, de asemenea, s fie abordate, n fazele de nceput, crearea de relaii trebuie
s se concentreze asupra creterii capacitii pieei n ceea ce privete colarizarea i angajarea contabililor profesioniti. Se pot
folosi factori de influen pentru ncurajarea susinerii din partea
acestor grupuri de interese.
Membrii ateapt servicii profesioniste i eficiente de la organismul profesional. Este foarte important s se stabileasc o cultur
centrat pe clieni i ca oamenii din cadrul organizaiei s aib
experiena i resursele necesare pentru a satisface i a depi ateptrile membrilor. Introducerea de iniiative, cum ar fi obiective cu
privire la nivelul serviciilor, analiza gradului de satisfacie, proceduri conforme i scheme de sugestii, poate asista satisfacerea
ateptrilor clienilor, comunicarea obiectivelor de servicii pentru
clieni i facilitarea unei culturi bazate pe inovaie i mbuntire.
h) Rolul sectorului public

Un sector public bine administrat i stabil, cu bugetare solid

pentru susinerea obiectivelor i controlul atent al executrii
bugetului, este foarte important pentru stabilirea unei politici monetare i fiscale eficiente. Rolul directorilor financiari din sectorul
public merge mai departe de administrarea bugetului, i anume
80

presupune susinerea performanei i posibilitatea administraiilor

de a se adapta la noile circumstane n evoluie.
Rolul managementului financiar profesional trebuie s fie
neles, dezvoltat si susinut de contabilitate. Nu este eficient numai
oferirea de training n contabilitatea din sectorul privat pentru cei
din sectorul public sau importarea de contabili formai din sectorul
privat. Este necesar formarea adecvat a directorilor financiari
din sectorul public, inclusiv contabili, auditori interni si externi,
directori de buget i tehnicieni contabili, pentru a mbunti performana sectorului public.
Dezvoltarea si meninerea unui cadru profesional de directori
financiari din sectorul public necesit o organizaie profesional
independent de guvern, dar care s colaboreze strns cu acesta,
s educe, s susin, s stabileasc i s pstreze standardele etice
i tehnice, n multe cazuri, acesta va fi rolul organismului profesional corespunztor de contabilitate care dorete s devin sau a
devenit deja membru IFAC. n alte cazuri, poate exista tendina,
mai puin recomandat, de a nfiina un organism separat de contabilitate n sectorul public, deseori din cadrul guvernului sau profesiei.
Pentru dezvoltarea contabilitii n sectorul public, necesitatea primar o constituie o schem de nvmnt si training n
sectorul public pentru formarea directorilor financiari din sectorul
profesional public. Dup un anumit timp, aceast necesitate va
determina nevoia de dezvoltare profesional continu, de elaborare
a standardelor si declaraiilor tehnice conform standardelor internaionale, si de profesioniti pregtii s se ntlneasc cu ali profesioniti. Cu presiuni i susinere suficiente din partea guvernului
n ceea ce privete legislaia, dezvoltarea profesiei de contabil n
sectorul public va fi posibil.
Organismul existent va trebui s i evalueze reputaia curent
i capacitatea de a susine profesia n sectorul public, att financiar,
81

ct i tehnic. Decizia va depinde i de evaluarea dorinei politice

de a susine i dezvolta profesia independent, reglementat, n
urma dialogurilor cu partidele politice lider.
Multe organisme existente membre IFAC au Comitete pentru
Sectorul Public pentru reprezentarea intereselor sectorului public.
Organismul profesional trebuie s aib n vedere cerinele
de educare i formare a directorilor financiari profesioniti din sectorul public i s analizeze dac are capacitatea i abilitile pentru
elaborarea de planuri de nvmnt, programe, materiale de studiu
i alte componente corespunztoare ale unei scheme de nvmnt
i formare. Trebuie, de asemenea, s in cont de:
felul n care trainingul va fi monitorizat i validat, innd
cont c pot fi puini contabili profesioniti capabili de a
supraveghea stagiarii;
aranj amentele de evaluare i cum vor trebui adaptate pen
tru identificarea abilitilor corespunztoare necesitilor
organizaiilor sectorului public i pentru asigurarea com
petenei profesionale ntr-un context de sector public;
dac stagiarii din sectorul public vor putea s i asume o
gam complet sau limitat de activiti (cum ar fi compa
niile de audit) n momentul calificrii i felul n care li
mitrile vor fi explicate i justificate fr a afecta reputaia
membrilor calificai din sectorul public;
cum se vor dezvolta i susine necesitile la nivel tehnic"
ale sectorului public;
nivelul de susinere din partea angajatorilor pentru justifi
carea ncheierii unui contract de training cu un angajator
din sectorul public.
Organismul profesional trebuie s analizeze felul n care
poate susine i pstra standarde corespunztoare, inclusiv:
dac trebuie fcute modificri n ceea ce privete regimul
etic i disciplinar i felul n care organismul profesional
82

va administra problemele disciplinare, inclusiv sanciunile, n cazul membrilor angajai n sectorul public;
n ce msur aranj amentele de control al calitii profesio
nale care afecteaz membrii sectorului privat trebuie
adaptate pentru a satisface necesitile sectorului public;
dac organismul are capacitatea tehnic i de cercetare
pentru a face fa cerinelor din sectorul public;
dac organismul poate adopta Standardele Internaionale
de Contabilitate pentru Sectorul Public;
cum va stabili organismul un dialog cu studenii i mem
brii din sectorul public prin intermediul monitoarelor,
conferinelor, seminariilor i activitilor de alt natur;
cum se va aplica dezvoltarea profesional continu a
membrilor din sectorul public i cum pot fi cerinele exis
tente din sectorul privat corelate cu sectorul public.
Organismul profesional va trebui s analizeze dac i cum
poate administra relaiile cu membrii existeni, precum si dezvoltarea de noi relaii cu cei care lucreaz n sectorul public, inclusiv:
dac organismul are resursele financiare pentru servicii
suplimentare necesare pentru susinerea dezvoltrii efi
ciente ca organism relevant n sectorul public;
cum poate administra procesul de implicare a sectorului
public n activitile sale fr a-i pierde independena;
n consecin, cum poate aciona n interesul membrilor
cu practica public (innd cont de necesitatea prioritar
de a lucra n interesul public) i n acelai timp s pro
moveze relaii strnse cu guvernul n ceea ce privete
problemele sectorului public;
cum vor reaciona membrii actuali la redirecionarea re
surselor de la activitatea sectorului privat la activitatea
sectorului public cnd beneficiile lor vor fi relativ mici
i pe termen lung;
83

 cum vor trebui schimbate structurile instituionale pentru

a reflecta dimensiunea sectorului public, avnd n vedere
c acest lucru ar afecta i procesul de selectare (mai de
grab prin numire dect prin alegere) a membrilor consi
liului i comitetelor organismului;
schimbrile care vor trebui fcute n ceea ce privete orga
nizarea personalului organismului i msura n care per
sonalul i relaia cu voluntarii sunt profesionalizate".
nfiinarea unui organism profesional nu este uoar. Pentru
a reduce cerinele tehnice i de resurse, organismul profesional va
trebui s stabileasc aranjamentele de consiliere i de parteneriat
descrise mai sus. Obiectivul pe termen lung ar fi ndeplinirea cerinelor de a deveni membru IFAC.
Noul organism profesional din sectorul public va avea o singur preocupare, dar mai multe institute au o singur preocupare,
i anume auditul extern n sectorul privat. Dac institutele coexist,
acestea au multe n comun i trebuie s dezvolte relaii strnse de
lucru, inclusiv grupuri de membri comuni la nivel de organe de
conducere i, dac este cazul, reprezentarea comun n faa autoritilor. Standardele de nvmnt i training trebuie s fie compatibile.
n timp poate aprea posibilitatea de fuzionare a institutelor
din sectorul privat i sectorul public.
4.1. Rolul i responsabilitile unui organism
profesional de contabilitate
a) Cerine pentru a deveni membru

Pe perioada de nceput i n primii ani de funcionare a organizaiei, majoritatea membrilor vor fi persoane care i-au dezvoltat
cunotinele i experiena n calitate de contabil profesionist prin
alte mijloace.
84

Acestor persoane li se permite s se alture unui organism

profesional de contabilitate pe o perioad specificat i limitat n
baza unor prevederi rezonabile de meninere a drepturilor dobndite". Prevederile de meninere a drepturilor dobndite trebuie s
ncurajeze ct mai multe persoane calificate s se alture organizaiei, n acelai timp reducnd riscul de acceptare a persoanelor
necalificate. Prevederile de meninere a drepturilor dobndite trebuie s fie disponibile numai pe o perioad limitat i s nceteze
n momentul dezvoltrii si aplicrii unui program de acreditare.
Pentru orice desemnare analizat trebuie s se obin informaii cu privire la:
- nivelul minim de studii necesar calificrii, durata perioa
dei oficiale de studiu, materiile studiate;
- examinrile necesare, acordndu-se o atenie deosebit
examinrilor competenelor profesionale;
- experiena minim i tipul acesteia (inclusiv orice formare
practic necesar) cerute nainte de autorizare;
- cadrul general al standardelor tehnice si etice din ara n
care i s-a acordat titlul persoanei respective.
Dup finalizarea acestei analize se poate lua o decizie cu
privire la titlurile care vor fi acceptate pentru a fi membru cu drepturi depline n noua organizaie. Urmtoarele clasificri ca membru
sunt comune multor organisme profesionale de contabilitate:
- contabili autorizai sau experi;
- contabili asociai;
- tehnicieni contabili;
- studeni.
Trebuie s se analizeze dac persoanele care au atins un anumit nivel din procesul de acreditare dintr-o alt ar vor fi acceptate
pentru o anumit form de apartenen ca membru, alta dect
membru cu drepturi depline, cum ar fi membri studeni i asociai.
85

Dup ce persoanele cu titluri obinute n strintate care practic

deja profesia n ara respectiv au fost acceptate ca membri conform
prevederilor noii organizaii de meninere a drepturilor dobndite,
va mai exista o necesitate de recunoatere a titlurilor dobndite n
strintate, n acest scop trebuie revzut ghidul pentru acordurile
mutuale de recunoatere adoptat de Organizaia Mondial de Comer. Trebuie s se aib n vedere anumite cerine, i anume cunoaterea practic a limbii locale, dovezi ale reputaiei profesionale i
cunoaterea demonstrat a legii naionale cu privire la societi i
impozite.
Este, de asemenea, necesar i revizuirea calificrilor persoanelor care nu au nc niciun titlu, dar care au fondul necesar de
studii i experien pentru desfurarea activitii de contabil profesionist sau tehnician contabil.
Admiterea persoanelor care par s fie calificate este cel mai
corect lucru care se poate face, deoarece permite organizaiei s
includ mai multe persoane ca membri cu influen n domeniu i
administraie, astfel sporind susinerea organizaiei, n plus, dac
studiile lor au fost fcute la universitatea local, organizaia poate
aduna mai multe informaii i contracte care vor fi utile n determinarea propriului program de acreditare, n acest caz este foarte
important s existe o limitare strict a perioadei n care aceste persoane i pot pstra drepturile dobndite.
Odat ce au fost identificate calificrile pentru a deveni membru conform prevederilor de meninere a drepturilor obinute, trebuie s se depun un efort concertat pentru a ncuraja oamenii cu
aceste calificri s depun cererea de membru. Cu toate c recrutarea membrilor este o activitate permanent important pentru
orice organizaie cu membri voluntari, efortul iniial este crucial.
Neatragerea unui numr suficient de posibili membri va limita capacitatea noului organism de a-i derula activitatea, va slbi susinerea
autoritilor i a publicului pentru organizaie i poate s slbeasc
i entuziasmul grupului fondator. Astfel, importana acestui efort
86

iniial nu poate fi subestimat. Metodele folosite vor varia n funcie

de multe consideraii, cum ar fi numrul de posibili membri care
vor fi contactai, oamenii disponibili pentru a lua parte la acest
efort, distanele i costurile implicate etc. Contactul personal este
n general cea mai eficient metod de recrutare.
Adunrile Generale avnd ca subiect posibilii membri pot fi
de ajutor. Astfel de edine pot oferi membrilor poteniali oportunitatea de a se cunoate, de a-i ntlni pe membrii grupului fondator,
de a afla obiectivele organizaiei, activitile propuse i structura,
precum i costurile i beneficiile n calitate de membru. Informaiile
obinute de la cei prezeni vor eficientiza contactele viitoare. Se
vor depune eforturi, inclusiv anunuri prin mijloacele de informare,
pentru a face aceste adunri publice, n scopul de a obine un public
larg si reprezentativ.
Liderii din cadrul profesiei (de exemplu, partenerul de conducere dintr-o firm public de contabilitate, directorul financiar
al unei societi, eful unui departament administrativ sau universitar) pot, de asemenea, s fie de ajutor n recrutarea membrilor.
Chiar i susinerea din partea unui numr mic de astfel de persoane
poate avea ca rezultat un numr mare de cereri de membru.
Un organism profesional de contabilitate trebuie s analizeze
interaciunea cu studenii pentru c acetia sunt viitorii membri.
Relaiile cu studenii vor fi limitate dac ntregul nvmnt
tehnic sau o parte a acestuia este asumat() de alte organizaii sau
instituii, i vor deveni mai complexe odat cu creterea implicrii
directe a organizaiei n formarea sau evaluarea studenilor. O form
de implicare este ntotdeauna de dorit pentru dezvoltarea relaiilor
cu viitorii membri. Astfel, un organism profesional de contabilitate
trebuie s ncerce s dezvolte interaciunile dintre membri si studeni. Cteva dintre aciunile recomandate sunt:
- prezentri pentru elevii de liceu din anii mai mari pentru
a ncuraja interesul pentru aceast profesie;
- participarea la manifestri de tipul Ziua carierei";
87

conferine n sli de curs pentru studenii de la contabili

tate pe tema aspectelor actuale sau aplicrii standardelor
tehnice n situaii din viaa real";
oferirea de oportuniti de angaj are cu j umtate de norm
pentru studeni;
realizarea de relaii cu profesorii i cadrele didactice.

b) Certificate de practic

Aa cum este specificat la paragraful 100.1 din Codul etic

IFAC al profesionitilor contabili, o caracteristic a profesiei de
contabil este acceptarea responsabilitii de a aciona n interesul
public".
Exercitarea acestei responsabiliti implic multe activiti.
Cea mai important este asigurarea faptului c executarea funciei
de atestare este limitat la cei calificai s o execute. Un organism
profesional de contabilitate va trebui s ncerce s transpun aceast
restricionare n lege, de preferat prin acordarea organizaiei ca
atare a dreptului de a determina criteriile de competen. Dac
determinarea criteriilor este responsabilitatea organizaiei, aceasta
poate fi exercitat prin emiterea de certificate de practic pentru
persoanele calificate, n general, certificatele de practic trebuie
s aib valabilitate limitat i s poat fi rennoite conform regulilor
stabilite de Consiliu. Determinarea unei valabiliti prestabilite a
certificatului de practic asigur faptul c persoanele calificate pentru executarea funciilor limitate sunt totui calificate n mod corespunztor. Avnd n vedere rata rapid de modificare a standardelor tehnice, este important ca persoanele care au dreptul de a
exercita funcii limitate s i pstreze competena de a face acest
lucru. Condiiile de rennoire includ dovada continurii dezvoltrii
profesionale (CDP), reexaminrii, asigurrii profesionale sau alte
situaii.

Certificatele de practic sunt recomandate i pentru membrii

care ofer i alte servicii n afara celor atestate. Multe organisme
profesionale de contabilitate cer membrilor care ofer orice tip de
serviciu contabil direct publicului s dein un certificat de practic.
Obinerea unui certificat de practic poate necesita o experien
practic suplimentar sau studii n domeniul n care persoana
respectiv intenioneaz s practice. Pentru pstrarea certificatului
de practic, membrii vor fi supui unor reexaminri ale activitii
prin intermediul unor programe corespunztoare de asigurare a
calitii.
c) Adoptarea si implementarea standardelor

Implementarea standardelor internaionale va diferi de la o

ar la alta. Situaiile pot varia de la, de exemplu, trecerea la
standarde internaionale de contabilitate i audit de la standardele
proprii elaborate de o ar, la adoptarea de standarde internaionale
pentru o baz limitat de standarde elaborate anterior, n orice caz,
este vorba despre un proiect care necesit o planificare atent i
angajare.
Cel mai important aspect i cel mai greu de realizat l
reprezint obinerea unei angajri serioase a prilor interesate
importante, att n ceea ce privete procesul, ct i termenul.
Identificarea prilor interesate va include toate organismele de
contabilitate din ar, guvernul, autoritile de reglementare de pe
piaa de capital, precum i Consiliile de Administraie.
Deciziile cu privire la autoritatea de stabilire a standardelor
i autoritatea de aderare la standardele stabilite vor necesita o atenie
deosebit. Mndria naional si profesional poate avea ca rezultat
o prim reacie, i anume c un organism profesional trebuie s
stabileasc i s implementeze propriul set de standarde. Cu toate
acestea, stabilirea standardelor este o sarcin dificil i complex,
n plus, este un proces de lung durat i costisitor deoarece necesit
89

acceptarea acestor standarde de ctre comunitatea de afaceri,

organele de reglementare guvernamentale i membrii profesiei
locale de contabilitate.
IFAC i IASCF au colaborat n timp la dezvoltarea standardelor de audit i de contabilitate care pot fi acceptate n mod general
la nivel internaional. Un organism profesional de contabilitate
trebuie s stabileasc un comitet pentru revizuirea acestor standarde
pe baza cunotinelor membrilor n ceea ce privete mediul economic, legal i profesional. Dac este necesar, organismul profesional
de contabilitate poate emite materiale informative suplimentare
pentru reflectarea circumstanelor locale. Astfel se vor economisi
resursele reduse pentru a fi folosite n training i la monitorizarea
aplicrii conformrii la standarde i materiale suplimentare.
Este recomandat, dac acest lucru este posibil, s se stabileasc dou grupuri de lucru sau grupuri operative separate - unul
s analizeze standardele internaionale de contabilitate, cellalt s
se ocupe de standardele de auditare. Acesta din urm trebuie s
includ practicieni din firme mari i mici; primul grup trebuie s
conin reprezentani din industrie i comer, precum i din alte
sectoare, pentru consolidarea susinerii standardelor.
Revizuirea standardelor internaionale este o sarcin foarte
important si va necesita probabil trei ani pn la finalizare. Fiecare
grup va trebui s analizeze fiecare standard, s l compare cu practica actual, s l dezbat, s rezolve nepotrivirile i s decid asupra
problemelor de tranziie. Recomandrile comitetului de a adopta
un anumit standard internaional trebuie s fie aprobate de Consiliu,
de preferat dup o perioad de expunere, n cursul perioadei de
expunere se pot ine seminalii pentru formarea pedagogilor i practicienilor locali n ceea ce privete utilizarea standardului.
Standardele internaionale sunt publicate n limba englez,
i att IFAC, ct i Consiliul pentru Standarde Internaionale de
Contabilitate (IASB) au politici de asistare a traducerii acestor standarde n diverse limbi naionale.
90

Traducerea standardelor internaionale este o sarcin complex, de durat i de multe ori costisitoare. Organismele de stabilire
a standardelor naionale este posibil s nu aib resursele financiare
necesare, dar sunt deseori cele mai apte s conduc aceast activitate. Cea mai adecvat cale de obinere a finanrii necesare este
o cerere de subvenionare de la una dintre bncile regionale de
dezvoltare sau ageniile de dezvoltare.
Exist acum software disponibil pentru asistarea activitii
de traducere. Acesta permite verificarea consecvenei cu alte texte
i utilizarea de termeni-cheie. Un astfel de instrument electronic
uureaz procesul de traducere, asigur o calitate superioar a textului tradus si face ca actualizrile ulterioare s fie mai rapide.
d) Codul de conduit profesional si etic

Profesia are responsabilitatea de a proteja binele colectiv al

publicului i al instituiilor deservite de contabilii profesioniti.
Acest lucru necesit adoptarea i implementarea unui cod etic chiar
i atunci cnd organul legislativ al rii are responsabilitatea de
promulgare a cerinelor de etic. Pentru realizarea acestui lucru
majoritatea organismelor de contabilitate nfiineaz un comitet
pentru etic responsabil de promulgarea codului i de stabilirea
unui grup separat de monitorizare a respectrii codului i de luare
a msurilor disciplinare n caz de nclcare a codului.
Codul etic IFAC al profesionitilor contabili a fost stabilit
pentru a deservi nevoile contabililor profesioniti, indiferent dac
sunt angajai n practic sau n alte sectoare economice. Acesta
stabilete standardele de conduit a contabililor profesioniti i
declar principiile fundamentale pe care trebuie s le respecte pentru ndeplinirea obiectivelor comune. Codul etic IFAC este recunoscut la nivel internaional i principiile generale ale acestuia pot
fi adoptate de toate rile. Toate organismele membre IFAC trebuie
s adapteze principiile Codului etic IFAC la codul naional.
91

e) Asigurarea calitii serviciilor profesionale

Codul etic IFAC al profesionitilor contabili se concentreaz

pe responsabilitatea profesiei de a aciona n interesul public. Profesia de contabil a fcut tot posibilul pentru a-i pstra reputaia
pentru integritate, obiectivitate si competen de-a lungul multor
ani de deservire a clienilor, angajatorilor i publicului. Orice contabil profesionist care nu respect (sau care se consider c nu
respect) standardele profesionale i cerinele legale face dificil
pstrarea reputaiei acestei profesii. Rolul IFAC este de a oferi
ndrumri, de a ncuraja progresul i de a promova convergena
spre standarde internaionale. Astfel, IFAC consider c organismele membre trebuie s demonstreze c se aplic programe adecvate pentru a oferi asigurarea rezonabil c toi contabilii profesioniti ader la cele mai nalte standarde.
Reglementarea profesiei contabile se realizeaz prin diverse
ci cu jurisdicii diferite. Unele jurisdicii au mecanisme externe
de reglementare i altele au programe de asigurare a calitii implementate prin intermediul profesiei cu mecanisme publice de supraveghere. Dac nu exist mecanisme externe de reglementare, asigurarea calitii poate fi condus cu costuri reduse i n mod eficient
de ctre acele persoane dedicate din cadrul profesiei. Prin urmare,
este n interesul public si n interesul profesiei de contabil din ntreaga lume ca organismele membre s se asigure c depun acest
tip de efort de reglementare dac nu exist mecanisme externe de
reglementare.
Datoria de a adera la cerinele profesionale aparine contabilului profesionist. Evaluarea msurii n care un contabil i-a ndeplinit aceast datorie este realizat la nivelul organizaiei pentru
care contabilul profesionist i desfoar activitatea.
n cazul contabililor profesioniti, n afaceri, implementarea
regulamentului de asigurare a calitii ine de organizaia (angajatorul) care angajeaz contabilul profesionist.
92

n cazul contabililor profesioniti din practica public, implementarea regulamentului intern de control al calitii este responsabilitatea fiecrei firme de contabili practicieni, ncurajarea i asistarea firmelor de contabili practicieni n meninerea i mbuntirea calitii serviciilor profesionale reprezint o responsabilitatecheie a organismelor profesionale de contabilitate din fiecare ar;
organismele profesionale sunt responsabile de luarea msurilor
adecvate pentru realizarea acestui obiectiv n mediul legal, social,
de afaceri i de reglementare care prevaleaz n rile respective.
Controlul calitii este abordat pe trei niveluri: nivelul de
contract, nivelul firmei i nivelul organismului profesional.
Organizaia poate analiza mai multe abordri care includ:
resurse interne - folosirea de inspectori angaj ai de orga
nismul profesional;
resurse externe, ca, de exemplu:
O contractani - folosirea de revizori (persoane, firme
sau echipe mixte) contractai de organizaia profesional;
o sistem de control de ctre teri - persoanele sau firmele
care vor inspecta contracteaz alte persoane sau firme
pentru realizarea controalelor;
O contractarea lucrrilor n afara societii - organismul
profesional externalizeaz controalele unei tere pri
(de exemplu, o alt organizaie profesional cu experiena necesar);
O combinarea celor de mai sus - organismul profesional
poate externaliza controlul entitilor nscrise i poate
adopta o alt abordare extern sau intern pentru alte
angajamente;
O abordarea bilateral sau regional - una sau mai multe
organizaii profesionale poate/pot dori s combine
resursele pentru realizarea controalelor.
93

Indiferent de abordarea folosit, organizaia profesional trebuie s ia msuri pentru asigurarea independenei auditorilor de
calitate, n orice caz, acetia trebuie s fie independeni de persoana
sau firma i de entitile ale cror angajamente sunt selectate pentru
control.
f) Investigaie si proces disciplinar

Dup stabilirea unui cod etic, este necesar ca membrii s l

cunoasc i s l respecte, n rile n care autorizarea este o funcie
guvernamental, organismele guvernamentale sau de reglementare
au de obicei autoritatea de a impune cele mai severe aciuni disciplinare. Chiar i atunci cnd se practic acest lucru, un organism
profesional de contabilitate trebuie totui s aib un proces disciplinar eficient pentru controlul propriilor membri i, dac este cazul,
pentru asistarea organismelor guvernamentale i de reglementare.
Prin urmare, un organism profesional de contabilitate trebuie s
analizeze felul n care trebuie conduse investigaiile disciplinare, ce
proces trebuie urmat, ce standarde de demonstrare i dovedire sunt
necesare, ce sanciuni sunt recomandate i ce apeluri sunt permise.
Structura de baz comun proceselor disciplinare ale multor
organisme profesionale contabile este:
o metod de a decide, conform regulamentului intern co
respunztor, prin care plngerile naintate organismului
profesional cu privire la conduita unui membru vor fi
supuse unei investigaii disciplinare; de exemplu, investi
gaiile pot fi ncepute atunci cnd o acuzaie, dac este
adevrat, este o dovad principal a nclcrii codului
sau a unui alt comportament inadecvat;
o curte disciplinar care investigheaz i judec plnge
rile;
o curte de apel care audiaz apelurile mpotriva consta
trilor curii disciplinare.
94

Felul n care structura de baz a procesului disciplinar este

stabilit i funcioneaz va diferi n funcie de muli factori, cum
ar fi numrul de cazuri rezolvate, costul, rolul personalului n administrarea i desfurarea procesului disciplinar, necesarul de consilieri juridici i supravegherea exercitat de organismele guvernamentale sau de reglementare, n plus, un organism profesional de
contabilitate trebuie s analizeze orice necesitate sau cerere de
deschidere i rspundere mai mare n desfurarea proceselor disciplinare, precum i nevoia de procese transparente i posibila implicare a membrilor independeni nespecializai ai Curii.
Pentru a-i pstra credibilitatea, un organism profesional de
contabilitate trebuie s i ndeplineasc n totalitate responsabilitatea pe care i-o asum pentru conduita etic i profesional a
membrilor. Orice structur i orice proces disciplinar adoptate de
organism trebuie s corespund acestei sarcini. Este mai bine s
nu faci promisiuni dect s faci promisiuni pe care s nu le poi
respecta. Organismul profesional de contabilitate trebuie s pstreze
un registru al deciziilor i penalizrilor impuse pentru a asigura
consecvena abordrii cazurilor. Organismele profesionale de contabilitate trebuie s se asigure c au acces la consiliere juridic
pentru meninerea unui proces disciplinar.
Comportamentul inadecvat include cele ce urmeaz:
- activitate infracional;
- aciuni sau omisiuni care pot duce la pierderea reputaiei
profesiei de contabil;
- nclcarea standardelor profesionale;
- nclcarea cerinelor etice;
- neglijen profesional cras;
- un numr de cazuri mai puin grave de neglijen profesio
nal care, cumulate, pot indica incapacitatea de a profesa;
- activitate nesatisfctoare.
95

Gama de penalizri impuse, dac legea local permite acest

lucru, include:
- avertizarea;
- pierderea sau limitarea drepturilor de practic;
- amenda/plata cheltuielilor;
- pierderea titlului profesional;
- excluderea ca membru.
g) Dezvoltarea profesional continu

Un principiu fundamental al Codului etic IFAC al profesionitilor contabili specific faptul c un contabil profesionist are
sarcina permanent de a-i pstra cunotinele i abilitile la nivelul
necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete
servicii profesionale competente n baza noutilor curente din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil trebuie s acioneze cu diligent i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea serviciilor profesionale". Dezvoltarea profesional continu este metoda prin care contabilii profesioniti i pot ndeplini obligaiile de competen permanent.
Dezvoltarea profesional continu este definit ca o activitate
de nvare pentru dezvoltarea i meninerea abilitilor contabililor
profesioniti de a-i desfura activitatea n mod competent n
mediul lor profesional.
Cunotinele i abilitile necesare pentru toi contabilii profesioniti se extind i se modific ntr-un ritm rapid. Organismele
profesionale de contabilitate sunt responsabile de asigurarea faptului c membrii continu s i dezvolte i s i menin competena necesar rolurilor profesionale i cerut de utilizatorii serviciilor. Promovarea dezvoltrii profesionale continue i importana
acesteia reprezint componente vitale ale activitilor pe care organismul profesional de contabilitate si le asum pentru a-i pstra
96

credibilitatea sa i pe cea a membrilor si. Este important ca organismele de contabilitate s demonstreze membrilor valoarea dezvoltrii profesionale continue i beneficiile acesteia pentru membrii
individuali n termeni de dezvoltare a carierei, oportuniti de angajare i credibilitate. Dezvoltarea profesional continu n sine
nu asigur faptul c toi membrii vor furniza ntotdeauna servicii
profesionale de calitate, dar este o component-cheie a sistemului
de asigurare a calitii al organismului profesional de contabilitate
(care include i controlul asigurrii calitii activitii membrilor
i sistemele de investigare i disciplinare).
Standardul International de Educaie pentru Contabilii Profesioniti 7,Dezvoltarea profesional continu: Un program de nvare de durat i dezvoltare continu a competenei profesionale", stabilete referina internaional de dezvoltare profesional
continu pentru toti contabilii profesioniti. Standardul promoveaz
activitile dezvoltrii profesionale continue care sunt relevante
pentru munca membrului individual, care pot fi estimate i verificate. Multe organisme de contabilitate solicit membrilor s fac
un anumit numr de ore de pregtire pe an, n timp ce altele abordeaz dezvoltarea profesional continu n baza competenei. Indiferent de abordarea aleas, cel mai important pas iniial pentru
organismul profesional de contabilitate este promovarea importanei dezvoltrii profesionale continue.
Accesul la activitile dezvoltrii profesionale continue poate
fi problematic n toate rile i organismul profesional de contabilitate trebuie s analizeze posibilitatea de a colabora cu universiti
i colegii, furnizori privai de training, firme mari i alte organisme
profesionale de contabilitate din ar i din zon pentru ca membrii
s aib la dispoziie o gam variat de oportuniti de dezvoltare
profesional continu.
Organismele profesionale de contabilitate trebuie, de asemenea, s stabileasc un proces prin care s determine dac membrii se ocup de dezvoltarea profesional continu. Accentul iniial
97

se pune pe promovarea i ncurajarea dezvoltrii profesionale continue, dar monitorizarea este, de asemenea, important. Monitorizarea nu trebuie s foloseasc mult mai multe resurse i trebuie
mai degrab s se fac n mod aleatoriu. Monitorizarea este util
numai dac exist sanciuni pentru cazurile de nerespectare descoperite prin procesul de monitorizare.
4.2. Educaia i examinrile membrilor
a) Prezentarea programelor de educaie contabil
Procesul de nvmnt contabil const n ase elemente-cheie:
- cerine de admitere;
- abiliti profesionale;
- cunotine profesionale;
- valori, etic i atitudine profesional;
- experien practic;
- evaluare.
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Educaie Contabil al IFAC elaboreaz standarde internaionale de educaie pentru
contabilii profesioniti care prevd referinele pentru educaia contabil.
Este posibil ca institutele de studii superioare existente, cum
ar fi universitile sau colegiile, s ofere o educaie academic studenilor. Un organism profesional de contabilitate trebuie ns s
decid dac aceast educaie este adecvat pentru admiterea unui
membru. Organizaia va trebui s identifice un set de cunotine i
abiliti care sunt de dorit. Pentru a realiza acest lucru ct mai eficient, organizaia trebuie s revad programele (definite ca rezumate ale unui curs de studii) folosite de organizaiile strine care
au conferit titluri membrilor cu drepturi dobndite. Urmtorul pas
este adaptarea programei la mediul local, n acelai timp pstrnd-o
98

compatibil cu Standardele Internaionale de Educaie. Trebuie stabilit un grup de lucru format din cadre didactice pentru ndeplinirea acestei sarcini.
Imediat ce setul de cunotine i abiliti a fost identificat,
acesta trebuie s fie distribuit instituiilor de nvmnt superior
i prezentat studenilor si altor pri interesate ca acoperire minim
a recunoaterii.
Ulterior, organizaia va trebui s evalueze si s acrediteze
programele colare n funcie de setul de cunotine i orice alte
elemente educaionale suplimentare considerate dorite. Poate, de
asemenea, s evalueze prezentri individuale atunci cnd solicitanii
au experiena colar i practica necesar ctigate pentru alte organizaii. Calitatea i acoperirea programelor pot fi estimate numai
prin evaluarea programelor i testelor altor organizaii, dar aceasta
este o sarcin dificil i de lung durat.
Mediul n care lucreaz contabilii este n permanent schimbare. Astfel, setul de cunotine convenite trebuie s fie revizuit n
mod periodic pentru a-1 pstra la curent cu nevoile de educaie ale
contabililor, indiferent dac sunt n practica public, industrie sau
administraie. Este posibil ca n cazul economiilor n curs de dezvoltare modificrile mediului economic al rii s necesite transpunerea schimbrilor i n planul de nvmnt. Un mod de realizare
a acestei revizuiri sunt grupurile formate periodic pentru testarea
pieei pentru discutarea mediului de lucru n schimbare al membrilor, suplimentat de analizarea dezvoltrii educaionale n alte
pri ale lumii.
Este foarte posibil s fie necesar ca organizaia, cel puin n
primii ani, s i asume un rol activ n procesul de educaie fie
implicndu-se n educaia ca atare, fie printr-o interaciune activ
cu comunitatea de cadre didactice/profesori. Majoritatea noilor organisme de contabilitate din economiile n plin dezvoltare vor
trebui s se concentreze asupra cilor de identificare, atragere si
pstrare a instructorilor calificai. Aceasta nu va fi o sarcin uoar.
99

n general exist o cerere de persoane calificate din punct de vedere

profesional, iar salariile i statutul aferente carierei n nvmnt
sunt deseori mai mici dect cele pentru funcii disponibile persoanelor calificate.
Se pot folosi mai multe abordri pentru acoperirea unui deficit
de instructori calificai, inclusiv:
participarea la programe care formeaz formatorii";
crearea de programe de legtur ntre instituiile de nv
mnt locale i instituiile de nvmnt nfiinate n alte
ri. n funcie de necesitate, sunt posibile diverse tipuri
de programe. De exemplu, un aranjament poate consta
n utilizarea de cadre didactice dintr-o instituie strin
care va ine cursuri i, n plus, i va forma pe instructorii
locali pe durata titularizrii din ara n curs de dezvoltare,
ntr-o astfel de situaie este indicat predarea materiilor
avansate i, n plus, abordarea dezvoltrii abilitilor de
predare. Acest proces este de lung durat; pe de alt
parte, deoarece setul de cunotine care trebuie acoperit
este att de vast, acest tip de program trebuie s fie sufi
cient de lung - de cel puin un an - pentru a fi eficient;
oferirea de programe care au fost special elaborate pentru
ageniile de dezvoltare. Cteva exemple de succes includ
un consoriu de firme de contabilitate, universiti i orga
nismul profesional de contabilitate care se ocup de for
marea instructorilor. Aceste programe sunt n general mai
scurte i sunt disponibile unui numr mai mare de oameni;
folosirea profesionitilor i pedagogilor ieii la pensie
din rile dezvoltate pentru a preda studenilor i/sau a
forma instructori locali;
solicitarea firmelor locale s suplimenteze salariile peda
gogilor n aa fel nct, din punct de vedere financiar,
poziia acestora s fie comparabil cu cele disponibile n
100

funcii non-colare, i prin urmare creterea numrului

de pedagogi calificai;
ncurajarea firmelor de contabilitate locale s pun pro
fesioniti calificai la dispoziia instituiilor locale de
nvmnt;
oferirea de programe de studii la distan;
furnizarea de materiale de studiu prin alte mijloace, in
clusiv Internet, benzi video sau audio.
De multe ori se nregistreaz o lips a materialelor instructive
actualizate, cum ar fi textele, literatura de specialitate i deciziile
de contabilitate i audit ale organismelor de stabilire a standardelor
internaionale i naionale, n plus, majoritatea materialelor sunt
importate i nu sunt relevante n contextul sistemului folosit n
ara respectiv, n acest caz, firmele locale de contabilitate trebuie
s furnizeze copii ale manualelor i procedurilor interne i ale programelor de educaie.
Internetul poate, de asemenea, s fie o surs de materiale
care pot fi descrcate, i pot exista i materiale disponibile ale altor
organisme de contabilitate.
Efortul pentru realizarea celor menionate mai sus va trebui
s fie depus n comun de instituiile de colarizare locale i de
organismul profesional de contabilitate. Cea mai mare responsabilitate pentru dezvoltarea programelor revine sectorului de nvmnt, n timp ce organismul profesional de contabilitate va avea
marea responsabilitate de a cuta susinerea guvernului, firmelor
de contabilitate, companiilor i ageniilor externe de finanare.
Cu ct implicarea n educaie este mai mare, cu att este mai
mare necesarul de resurse, inclusiv comitetele i personalul. Cerina
minim const ntr-un rol de legtur educaional pentru asigurarea
unui dialog ntre furnizorii de educaie i organismul profesional
de contabilitate. Acest rol poate fi preluat de membri voluntari
101

crora li se pltesc cheltuielile pn cnd resursele permit angajarea

de personal. Rolul de legtur poate implica informarea furnizorilor
de programe cu privire la standardele necesare organismului profesional i acreditarea programelor pentru grade sau aprobarea scutirii
de anumite materii.
Va trebui s existe i un Comitet pentru Educaie si Training
care s raporteze Consiliului. Odat cu creterea implicrii, eforturile acestui comitet pot fi suplimentate cu grupuri de lucru rspunztoare de funciile adiionale, cum ar fi acreditarea cursurilor.
b) Coninutul programelor de educaie

Standardele Internaionale de Educaie ale IFAC prevd ca,

pe lng cerinele minime de admitere ntr-un program educaional,
studenilor s li se cear s se supun unei examinri profesionale
i s aib experien practic nainte de a li se acorda o calificare
profesional. Trebuie s se acorde atenie ca toate criteriile selectate
s confere accesul rezonabil la profesie unui numr ct mai mare
de persoane calificate.
Programul de educaie trebuie s dezvolte cunotinele i abilitile profesionale. Setul de cunotine se va schimba n mod constant i condiiile locale vor determina, de asemenea, modificri n
ceea ce privete baza de cunotine necesare. Programul trebuie s
conin urmtoarele domenii vaste:
Contabilitate, finane i cunotine aferente:
- Contabilitate i audit financiar;
- Contabilitate i control de gestiune;
- Impozitare;
- Drept comercial;
- Audit i asigurare;
- Finane i management financiar;
- Valori i etic profesional.
102

Cunotine de organizare i afaceri:

- Economie;
- Mediul de afaceri;
- Etica n afaceri;
- Piee financiare;
- Metode cantitative;
- Comportamentul organizaional;
- Management i decizii strategice;
- Marketing;
- Afaceri internaionale si globalizare.
Cunotine si competente IT (tehnologia informaiei):
- Cunotine generale IT;
- Cunotine de control IT;
- Competene de control IT;
- Competene de utilizator IT.
Programul de educaie trebuie s dezvolte o gam de abiliti
profesionale necesare pentru contabilii profesioniti, inclusiv:
- abiliti intelectuale;
- abiliti tehnice si funcionale;
- abiliti personale;
- relaii interpersonale i comunicare;
- abiliti de management de organizare i afaceri.
Un alt aspect important al programului de educaie l reprezint dezvoltarea valorilor profesionale, etice i a atitudinii n ceea
ce privete profesia. Organismul profesional de contabilitate este
responsabil de a garanta c membrii neleg principiile de etic
profesional pe care trebuie s le respecte ca profesioniti contabili.
Programul de educaie trebuie s duc la un angajament n
ceea ce privete:
- interesul public i responsabilitile sociale;
103

perfecionarea continu i nvarea de durat;

ncrederea, responsabilitatea, oportunitatea, politeea i
respectul;
- legile i regulamentele.
Aceste valori, etica i atitudinile pot fi dezvoltate la locul de
munc, n sala de curs i n cadrul programelor de educaie ale
organismului profesional de contabilitate. Acesta este un domeniu
n formare i fiecare ar adopt abordri diferite.
c) Experiena practic
Programele de preacreditare a profesionitilor contabili includ
o cerin, i anume candidaii s aib experien practic nainte
de acordarea acreditrii complete. Este important ca solicitanii s
poat aplica toate cunotinele teoretice i tehnice pentru soluionarea problemelor practice, n plus, candidaii trebuie s i dezvolte
calitile, n special o atitudine obiectiv, judecata profesional,
abiliti administrative etc. Acestea se nva n general n cursul
unei perioade de experien practic.
Stagiarii trebuie s i gseasc de lucru ntr-un mediu adecvat
i n urma unor ndrumri corespunztoare, care s le ofere provocri si oportuniti de dezvoltare a abilitilor profesionale. Acestora
trebuie s li se dea posibilitatea de a se forma pe lng un angajator, cu condiia ca postul s le ofere oportunitatea de a-i dezvolta
abilitile i s fie supravegheai pentru a garanta faptul c abilitile
sunt aplicate corect. Acest lucru nseamn c trebuie verificat i
calitatea oamenilor care le ofer ndrumri.
Stagiarii i angajatorii trebuie s pstreze o documentaie a
trainingului i experienei practice dobndite. Aceast documentaie
trebuie reexaminat periodic pentru asigurarea faptului c cerinele
stabilite de organismul profesional de contabilitate sunt ndeplinite.
Organismele profesionale de contabilitate i pot asista pe angajatori
i studeni prin furnizarea de instruciuni scrise detaliate cu privire
104

la programul de experien practic i rolurile i responsabilitile

acestora.
Organismele profesionale de contabilitate ai cror membri
sunt angajai n practica public se pot confrunta cu o problem, i
anume s se asigure c stagiarii lor obin experiena necesar, deoarece n ara lor pot exista puine firme de contabilitate suficient
de mari pentru a angaja toi stagiarii calificai pe ntreaga perioad
de formare, n astfel de ri este posibil ca organizaia s fac aranjamente speciale pentru circularea stagiarilor de la un angajator la
altul pentru ca un numr ct mai mare de stagiari s aib posibilitatea de a intra n contact cu toate sarcinile, chiar dac funcia lor
cu norm ntreag nu este n practica public, sau abordeaz experiena practic ntr-un sistem centralizat de pregtire a stagiarilor.
d) Evaluarea competenei profesionale
Standardele Internaionale de Educaie prevd un proces corespunztor de evaluare a competenei profesionale. O component
a acestui proces pentru persoanele care doresc s se califice este
un examen final administrat de sau cu implicarea organismului
profesional de contabilitate sau a autoritii de reglementare. Aceast recomandare recunoate c organizaiile de contabilitate,
n special cele cu autoreglementare, au responsabilitatea de a asigura c membrii lor au competenele de care are nevoie societatea.
Stabilirea i administrarea unui program de examinare profesional reprezint un proces costisitor i solicitant. Acesta necesit participarea unui numr mare de persoane calificate, cum ar fi
examinatori i persoane care dau note. n primii ani un organism
profesional poate s nu aib resursele pentru stabilirea i administrarea propriului proces de examinare. Dou alternative pentru sistemul n concepie proprie ar reduce costurile semnificative:
O alternativ ar fi afilierea cu un organism profesional
de contabilitate existent pentru a folosi unii dintre examinatori. Internalizarea n cretere a standardelor de conta105

bilitate, audit i etic face posibil folosirea examinrilor

organizaiilor deja nfiinate. Aceste examinri pot fi
suplimentate cu lucrri locale, dac exist diferene, cum
ar fi impozitarea sau legea. La ora actual, mai multe
organisme membre IFAC i membri asociai asist deja
organismele de contabilitate din diverse pri ale lumii
n pregtirea i notarea lucrrilor examinate.
Dac lucrrile de examinare sunt adaptate de la sau asigurate de organizaii externe organismului profesional
de contabilitate, natura aranjamentului i gradul de
ncadrare n obiectivele organismului necesit o examinare atent pentru a se verifica dac standardele corespund obiectivelor organizaiei.
O alt alternativ este ca organismul profesional de contabilitate s i uneasc forele cu unul sau mai multe organisme de contabilitate din rile nvecinate pentru a dezvolta i administra n comun examinrile. Aceast opiune
ar reduce n mod semnificativ costurile rilor i va avea
ca rezultat o mai mare participare la un proces comun de
dezvoltare dect la un proces care implic folosirea de
examinatori adaptai programului unei alte organizaii.
4.3. Dezvoltarea capacitii organismului profesional
a) ndrumarea si colaborarea cu alte organisme profesionale si organizaii sau grupri regionale
Sarcina de nfiinare i dezvoltare a unui organism profesional
de contabilitate cu drepturi depline poate fi o experien solicitant,
n special dac persoanele doresc s i asume aceast sarcin pe
cont propriu. Colaborarea i nvarea de la alte persoane care au
experien n acest proces pot constitui o experien de valoare, i
multe organisme existente membre ale IFAC i ofer experiena
106

pentru asistarea altor ri n ndeplinirea acestei sarcini. Expertiza

i experiena n conducerea organismelor profesionale n ceea ce
privete colaborarea cu administraiile, organele de reglementare
si furnizorii de educaie pot constitui resurse valoroase.
Multe organizaii au fost angajate n aranjamente de informare" care implic un organism profesional care colaboreaz cu
un organism n dezvoltare, adaptnd structura, procesele i politicile
organismului profesional nfiinat la necesitile organismului solicitant.
Alte programe de ndrumare sau asisten au implicat colaborarea prin intermediul unui grup regional de organisme de contabilitate, folosind informaiile dezvoltate n baza experienei propriilor membri. Consultanii individuali, muli dintre acetia lucrnd
n trecut pentru organisme profesionale, i ofer serviciile pentru
asistarea eforturilor de dezvoltare.
Un f actor-cheie care trebuie avut n vedere la ncheierea unui
aranjament de consultare este nelegerea mediului i experienei
organismului profesional i determinarea faptului dac scopurile
i obiectivele acestuia se aliniaz cu cele ale organizaiei beneficiare. Merit, de asemenea, s se analizeze posibilitatea de parteneriat cu diverse organisme n ceea ce privete diferitele aspecte
ale procesului de dezvoltare, deoarece anumite organisme pot avea
mai mult experien ntr-un domeniu dect altele, sau mai mult
experien i familiarizare cu regiunea n care se afl organizaia.
Proiectele-cheie n care asistena organismelor profesionale
nfiinate se poate dovedi de valoare pentru o organizaie nou sau
n faza de dezvoltare sunt:
- consilierea administraiilor cu privire la nfiinarea profe
siei contabile, dezvoltarea de modele reglementate, cerin
ele de pregtire si calificare i regimurile de autorizare;
y'

elaborarea infrastructurii organismului profesional;

statute i reguli care guverneaz organismul;
structuri de conducere;
107

programe de educaie i calificare (inclusiv administrarea

examenelor);
- controlul calitii i procesele disciplinare;
- codul etic;
- integrarea organismului existent ntr-un nou organism;
- scheme comune de examinare;
- politici i asigurarea dezvoltrii pregtirii continue;
- stabilirea standardelor tehnice i profesionale.
Asistena oferit poate lua diverse forme, inclusiv echipe de
experi trimii pentru a lucra cu membrii locali i cu responsabilii
de nfiinarea organismului. Asistena poate include i sesiuni de
training pentru personalul organismului profesional de contabilitate,
secundarea altor organisme profesionale de contabilitate i seminare de training regional.
Dup ce organizaia de contabilitate a funcionat deja o anumit perioad, aceasta poate dori s revizuiasc anumite aspecte i
funcii executate de organizaie. Acesta este un domeniu n care alte
organisme de contabilitate, bine definite, cu experien, i consultanii cu experien i pot oferi asistena. Exemplele, deseori preluate de organisme profesionale de contabilitate, includ revizuiri ale:
- structurii i coninutului programului de educaie;
- proceselor de control al calitii, cum ar fi reanalizarea
firmelor, angajailor etc.;
- proceselor disciplinare;
- infrastructurii organismului profesional;
- structurilor de administraie.
b) Agenii de dezvoltare

Costurile i resursele necesare pentru nfiinarea i dezvoltarea unui organism profesional de contabilitate pot fi semnificative,
iar n cadrul multor economii n curs de dezvoltare fondurile
108

necesare nu sunt ntotdeauna uor de gsit n cadrul propriilor reele

ale organismului. Anumite organizaii naionale i internaionale
au fost implicate n punerea de fonduri la dispoziie pentru dezvoltarea profesiei de contabil. Tipul de aranjament de finanare i
condiiile de mprumut sau acordare a acestor fonduri variaz.
Cteva dintre organizaiile care au fost implicate n dezvoltarea profesiei sunt:
- Banca Mondial;
- Fondul Monetar Internaional;
- Comisia European;
- Programul de Dezvoltare al Naiunilor Unite;
- bnci de dezvoltare regional (Banca de Dezvoltare din
Africa, Banca de Dezvoltare din Asia, Banca de Dezvol
tare Interamerican etc.);
- donatori bilaterali (diveri);
- organizaii privind societatea civil (de exemplu, organi
zaii de caritate care administreaz fonduri n numele
ageniilor donatoare).
Exist n general dou tipuri de asisten financiar pe care
comunitatea donatoare le poate pune la dispoziie:
- fondurile instituite - fonduri stabilite n scopuri specifice
pentru care se pot face cereri. Deseori, ofertele de finan
are pot fi fcute numai n anumite momente;
- bani pentru proiecte - controlate de agenia donatoare,
dar proiectul este dezvoltat mpreun cu organizaii guver
namentale i privind societatea civil n ara n care se va
derula proiectul.
Procesul de depunere a cererii de finanare este complicat i
variaz de la donator la donator. Deoarece fiecare donator are propriul proces de depunere a cererilor i de sortare, nu exist un model
care poate fi urmat, n general poate exista un interval destul de
lung ntre depunerea cererii de finanare i momentul n care cererea
109

este aprobat i fondurile sunt distribuite. Orice cerere de finanare

trebuie s fie justificat printr-un plan de aciune detaliat i foarte
bine pus la punct, cu un termen de finalizare realist i rezonabil i
cu rezultate comensurabile. Cererea trebuie s fie conform procedurilor i cerinelor specifice ale ageniilor donatoare.
c) Prioriti
Profesiile de contabilitate i audit bine consolidate joac un
rol foarte important n efortul de stabilitate economic i administraie solid. rile cu profesii de contabilitate i audit bine consolidate au organisme profesionale puternice de educare i monitorizare i reglementare a conduitei profesionale. Acest lucru ajut la
protecia interesului public i la crearea unui climat sigur pentru
investitorii interni i naionali. Pe aceast baz, cei interesai n
nfiinarea de noi organisme profesionale trebuie s stabileasc
ntlniri cu guvernul i organele naionale de reglementare pentru
transmiterea acestui mesaj i pentru obinerea suportului acestora
n acordarea statutului oficial pentru noul organism. Acest demers
poate lua forma unei legi a contabililor sau a unei alte legi oficiale.
Dac este posibil, legislaia trebuie s prevad ca apartenena la
noul organism s fie o condiie preliminar pentru obinerea drepturilor de practic. Acest lucru confer organismului profesional de
contabilitate o autoritate care este la ndemna organismelor pentru
care calitatea de membru este opional mai degrab dect obligatorie. Dac drepturile de practic au legtur cu o cerin de
membru fr ntrerupere a organismului profesional de contabilitate, organismul poate colabora cu administraia i cu organele de
reglementare pentru protejarea interesului public n mod eficient,
deoarece are jurisdicie asupra ntregii profesii i nu numai asupra
celor care doresc s devin membri.
Prioriti pe termen scurt:
- adoptarea legislaiei care recunoate un organism profesional pentru contabili i auditori, i stabilete autoritatea i funciile organismului;

110

ncurajarea formrii i educaiei contabililor profesio

niti (fie prin stabilirea de programe de educaie pro
prii, fie prin adoptarea programului recunoscut la nivel
internaional);
- cererea de consiliere nc de la nceput pentru conver
gena standardelor naionale i internaionale de conta
bilitate, adoptarea de standarde internaionale de audit
si a Codului etic IFAC;
- adoptarea unui statut i a regulamentelor organismului
profesional de contabilitate;
- formarea Consiliului organismului profesional de
contabilitate;
- numirea unui director executiv pentru administrarea
i conducerea organismului profesional de contabili
tate;
- nfiinarea unui registru al membrilor si stagiarilor;
- colectarea de taxe anuale de la membri i stagiari;
- stabilirea structurii managementului executiv.
Prioriti pe termen mediu:
- organizarea de manifestri privind dezvoltarea pre
gtirii continue i crearea de oportuniti de formare
pentru membri i stagiari;
- stabilirea unui proces disciplinar.
Prioriti pe termen lung:
- reglementarea i monitorizarea membrilor din practica
public;
- depunerea de cereri de membru la IFAC.

111

CAPITOLUL IV
Standardele internaionale ale profesiei
contabile

1. Standardele Internationale de Educaie

Pornind de la misiunea IFAC de dezvoltare n ntreaga lume
i ntrirea unei profesii contabile prin standarde armonizate, capabil s ofere servicii de nalt calitate n interesul public", Comitetul pentru Educaie al IFAC elaboreaz standarde, ndrumri,
documente de discuii i alte documente de informare privind educaia de precalificare, formarea profesionitilor contabili i dezvoltarea profesional continu pentru membrii profesiunii contabile.
Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii
Contabili stabilesc elementele eseniale pe care trebuie s le conin
programele de educaie i dezvoltare ca, de exemplu, subiectul,
metodele i tehnicile, astfel nct acestea s fie recunoscute, acceptate i aplicate pe scar larg.
Avnd n vedere marea diversitate de culturi, limbi, sisteme
educaionale, juridice i sociale din rile din care fac parte organismele profesionale membre IFAC, este la latitudinea fiecrui organism membru s determine cerine detaliate ale educaiei de precalificare, de postcalificare i de dezvoltare, care s aib la baz elementele
eseniale prevzute n Standardele Internationale de Educaie.
IFAC emite trei tipuri diferite de documente:
- Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesio
nitii Contabili (IES);
- ndrumrile Internaionale de Educaie pentru Profesio
nitii Contabili (IEG);

112

Documentele Internaionale de Educaie pentru Profesio

nitii Contabili (IEP).
Cele trei tipuri de documente reflect n ordine descresctoare
natura autoritii publicaiilor conform funciunilor lor: Standardele
sunt mai autorizate dect ndrumrile, care la rndul lor sunt mai
autorizate dect Documentele.
Standardele Internaionale de Educaie pentru Profesionitii
Contabili (IES):
- stabilesc standarde de bun practic" general acceptate
n educaie i dezvoltare pentru profesionitii contabili;
- exprim reperele pe care organismele membre trebuie s
le ating n pregtirea i dezvoltarea continu a profesio
nitilor contabili;
- stabilesc elementele eseniale ale coninutului i proce
sului de educaie i dezvoltare la nivelul scontat pentru
ctigarea recunoaterii, acceptrii i aplicrii internaio
nale;
- dei nu pot trece legal peste legile si reglementrile locale,
furnizeaz referine autorizate pentru influenarea regle
mentrilor locale cu privire la buna practic general
acceptat.
Pn n prezent, IFAC a emis opt Standarde Internaionale
de Educaie pentru Profesionitii Contabili (lES-uri):
IES l, intitulat Cerine de intrare ntr-un program de
educaie contabil profesionist";
IES 2, intitulat Coninutul programelor de educaie pro
fesional";
IES 3, intitulat Aptitudini profesionale";
IES 4, intitulat Valori profesionale, etic i atitudini";
IES 5, intitulat Cerine de experien practic";
113

ELEMENTE DE DOCTRINA

i DEONTOLOGIE A PROFESIEI CONTABILE

IES 6, intitulat Evaluarea capacitilor profesionale i

competenei";
IES 7, intitulat Dezvoltarea profesional continu";
IES 8, intitulat Cerine privind competena profesioni
tilor contabili din domeniul auditului".
Principalele obligaii ale organismelor profesionale membre
IFAC n legtur cu Standardele Internaionale de Educaie sunt:
S depun cele mai susinute eforturi pentru:
- ncorporarea elementelor eseniale ale coninutului i
procesului de educaie i dezvoltare pe care se bazeaz
lES-urile n cerinele naionale de educaie i dezvol
tare pentru profesia contabil, sau - acolo unde res
ponsabilitatea pentru elaborarea cerinelor naionale
de educaie i dezvoltare revine terilor (de exemplu,
Guvernului) - pentru a-i convinge pe cei responsabili
s ncorporeze elementele eseniale ale lES-urilor n
cerinele respective;
- implementarea lES-urilor sau a cerinelor naionale
de educaie i dezvoltare care ncorporeaz lES-urile.
S aduc la cunotina membrilor toate lES-urile, EEG-urile
i lEP-urile emise de IFAC.

2. Standardele Internaionale de Calitate

Controlul calitii este abordat la trei niveluri:
la nivelul misiunii
control intern
la nivelul cabinetului (firmei)

114

- la nivelul organismului profesional - control

extern

Sistemul de control al calitii la nivelul cabinetului (firmei)

trebuie s includ politici i proceduri care s se refere la fiecare
dintre elementele urmtoare:
a) Responsabilitile conducerii pentru calitatea din inte
riorul cabinetului (firmei) constau n:
- stabilirea de politici i proceduri al cror scop este de
a promova o cultur intern bazat pe recunoaterea
faptului c n realizarea misiunilor calitatea este esen
ial;
- stabilirea structurilor sau persoanelor care i asum
responsabilitatea final pentru sistemul de control al
calitii n cadrul firmei;
- persoanele care au atribuii cu privire la sistemul de
control al calitii n cadrul firmei trebuie s dein
experien i capaciti suficiente i adecvate, precum
i autoritatea necesar.
b) Cerinele etice constau n stabilirea de politici i proce
duri care s-i ofere firmei asigurarea rezonabil c firma
i personalul acesteia respect cerinele etice relevante:
integritatea, obiectivitatea, competena profesional, con
fidenialitatea, profesionalismul i independena.
c) Acceptarea si continuarea relaiei cu clienii i misiuni
specifice presupun:
- stabilirea de politici i proceduri pentru acceptarea
clienilor;
- stabilirea de politici si proceduri pentru continuarea
relaiilor cu clienii i pentru retragerea din misiune
sau din relaiile cu clienii.
d) Resursele umane se refer la:
- stabilirea de politici i proceduri pentru a oferi asigu
rarea rezonabil c firma deine suficient personal cu
115

capacitile si competenele necesare, care se refer

la: recrutarea personalului, evaluarea performanei,
capacitile, competena, dezvoltarea carierei, promovarea, stimulentele etc.;
- stabilirea echipelor pe misiuni.
e) Realizarea misiunilor presupune stabilirea de politici i
proceduri pentru:
- asigurarea realizrii misiunilor n conformitate cu
standardele profesionale i cu cerinele legale;
- modul de acordare a consultaiilor;
- modul de soluionare a divergenelor de opinii n ca
drul echipei misiunii sau dintre echip i celelalte
structuri ale firmei;
- examinarea independent a controlului de calitate;
- documentarea misiunilor.
f) Monitorizarea presupune stabilirea de politici i proceduri
pentru:
- asigurarea rezonabil c politicile i procedurile cu
privire la sistemul de control al calitii sunt: relevante,
adecvate, funcioneaz eficient i sunt respectate n
practic;
- analiza i evaluarea continu a sistemului de control
al calitii;
- inspecia periodic a unor misiuni deja ncheiate.
Pentru misiunile de audit i servicii conexe, IFAC a emis
Standardul Internaional de Audit (ISA) 220 i Standardul Internaional de Control al Calitii (ISQC) nr. 1.
Obligaiile membrilor IFAC cu privire la asigurarea calitii
se refer la:
116

existena unui program obligatoriu de examinare si asi

gurare a calitii;
depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncuraj area
celor responsabili s implementeze prevederile Standar
delor Internaionale de Calitate, atunci cnd Guvernul
sau ali reglementatori au atribuii pe linia calitii servi
ciilor contabile.

3. Standardele Internaionale de Etic

Consiliul pentru Standarde de Etic pentru Contabili (IESB A)
din cadrul IFAC a emis Codul etic al profesionitilor contabili care
cuprinde standarde etice de nalt calitate, precum i alte prevederi
pentru profesionitii contabili din ntreaga lume.
Codul etic IFAC stabilete principiile fundamentale ale eticii
profesionale pentru profesionitii contabili si furnizeaz un cadru
conceptual i ndrumri pentru aplicarea acestor principii.
Obligaiile organismelor profesionale membre IFAC se refer
la urmtoarele:
- organismele membre nu trebuie s aplice standarde mai
puin stringente dect cele stipulate n Codul etic IFAC;
- acolo unde responsabilitile elaborrii codurilor naio
nale de etic revin terilor, organismele membre trebuie
s urmreasc convergena codului naional cu codul
IFAC, depunnd cele mai susinute eforturi pentru a-i
convinge pe cei responsabili cu elaborarea codurilor na
ionale s ncorporeze Codul IFAC.
n Romnia, Codul etic IFAC a fost adoptat, cu unele mici
modificri, drept Cod etic naional al profesionitilor contabili, nc
din anul 2002.
117

4. Standardele Internaionale de Contabilitate

IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB), emite Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS), iar
Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB)
emite Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).
Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu standardele internaionale de contabilitate se refer n principal la depunerea celor mai susinute eforturi pentru:
- ncorporarea cerinelor IPS AS-urilor n cerinele naionale
de contabilitate pentru sectorul public sau, acolo unde
responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de conta
bilitate pentru sectorul public revine guvernelor sau altor
teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze
IPSAS-urilor;
- asisten la implementarea IPSAS-urilor sau a standar
delor naionale de contabilitate pentru sectorul public care
ncorporeaz IPSAS-urile;
- ncorporarea cerinelor IFRS-urilor n standardele naio
nale de contabilitate sau, acolo unde responsabilitatea pen
tru elaborarea standardelor naionale de contabilitate re
vine Guvernului sau terilor, convingerea acestora c stan
dardele naionale trebuie s se conformeze IFRS-urilor
sau s fie convergente cu IFRS-urile;
- asisten la implementarea IFRS-urilor sau a standardelor
naionale care ncorporeaz IFRS-urile.

5. Standardele Internaionale de Audit

IFAC, prin Consiliul pentru Standarde Internaionale de Audit
i Asigurri (IAASB), emite urmtoarele categorii de standarde:
118

Standardele Internaionale de Audit (ISA);

Standardele Internationale pentru Misiunile de Examinare
(ISRE);
- Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certificare
(ISAE);
- Standardele Internationale pentru Serviciile Conexe (ISRS).
IAASB emite, de asemenea, Declaraii aferente de practic,
norme metodologice i ndrumri pentru profesionitii contabili.
Obligaiile organismelor membre IFAC n legtur cu aceste
standarde i alte documente se refer la depunerea celor mai susinute eforturi pentru:
- ncorporarea standardelor internaionale i a celorlalte
documente emise de IAASB n standardele naionale, sau,
acolo unde responsabilitatea emiterii standardelor naio
nale revine terilor, convingerea acestora s ncorporeze
n standardele naionale standardele i celelalte documen
te emise de IAASB;
- asistarea la implementarea standardelor internaionale sau
a standardelor naionale care ncorporeaz standardele
internaionale;
- implementarea unui proces care s furnizeze membrilor
la timp traducerea corect si complet a standardelor in
ternaionale i a celorlalte documente emise de IAASB.

119

PARTEA B

Etic
a n profesia
contabil

CAPITOLUL I
Etica n profesie - elemente conceptuale

1. Etica n general; etica profesional

Etica i are originea n cuvntul ethos" din limba greac;
acesta poate nsemna att caracterul unui individ, ct i cultura
unei comuniti.
ntr-un context mai larg, etica se ocup cu studiul teoretic al
valorilor i condiiei umane din perspectiva principiilor morale i
a rolului acestora n viaa social.
n sens restrns, etica reprezint totalitatea normelor de conduit moral, iar n sens i mai restrns reprezint un ansamblu de
principii i reguli ale membrilor unei profesii liberale.
n Oxford Dictionary of Business etica este definit ca un
comportament considerat a fi bun, corect, drept i onorabil pe
baza principiilor sau indicaiilor dintr-o teorie etic specific".
Etica este specific democraiei i mai ales este strns legat
de procesul democratic: democraia n general i cea economic
n special presupun dereglementare, iar locul lsat liber prin dereglementare este luat de coduri de etic n diferite domenii.
Teoretic vorbind, etica, n general, este zon neclar, deoarece nu exist un set universal de principii etice care s defineasc
ce este bine i ce este ru, circumstanele avnd un rol important.
Nu tot ce este nedrept sau greit este neaprat i neetic, dup cum
nu tot ce pare a fi neetic este nedrept sau greit; puterea de convingere a obiceiurilor i religiei influeneaz conceptul nostru personal despre bine i ru. Conceptul de a face bine merge mult mai
122

departe dect cerinele legale sau etice. Ci dintre noi dm un

telefon la serviciu pentru a spune c suntem bolnavi? Dac mergei
n autoturismul prietenului care conduce cu vitez mare i este
oprit de poliie, iar el v cere s spunei c nu avea vitez mare, ce
facei din moment ce tii c avea vitez? l sprijinii, refuzai s l
aprai sau facei altceva?
Comportamentul etic merge dincolo de respectarea legilor,
regulilor i reglementrilor; este un angajament de a face ceea ce
este bine i numai ceea ce este permis. De altfel, ntr-o accepiune,
s-i spunem, popular, a fi etic nsemneaz s faci ceea ce trebuie
s faci, numai ceea ce trebuie s faci, pentru c trebuie s faci i nu
pentru c te oblig cineva, scrie undeva sau te vede cineva.
n alt ordine de idei este posibil ca ncrederea n adevr ca
factor determinant al binelui s nu fie att de sigur pe ct am vrea
de fapt s credem. De exemplu, avem o nelegere a evenimentelor
istorice, dar n practic acestea sunt scrise n general de cei nvingtori; aceast mrturie este ntr-adevr precis?
Un comportament etic implic neaprat echitate i curtoazie
fa de alii, dar n acelai timp presupune restricii asupra propriei
noastre liberti; de exemplu, un fumtor i un nefumtor nu pot fi
amndoi liberi n acelai timp ntr-un birou sau ntr-un compartiment de tren; fie fumtorul renun la libertatea sa de a fuma, fie
nefumtorul i pierde dreptul la aer curat.
n calitate de prestatori de servicii profesionale, cum delimitm etica n afaceri de etica profesional? Exist numai o singur
responsabilitate social a afacerii - aceea de a-i folosi resursele i
de a se angaja n activiti menite s i sporeasc profitul", declara
Milton Friedman, laureat al Premiului Nobel.
Rezultatele unui studiu din SUA pe tema eticii n afaceri au
concluzionat c factorii eseniali pentru mersul unei organizaii
competente n materie de etic au fost urmtorii:
conducere; trebuie demonstrat grija companiei fa de
etic i valori, precum si fa de propriile rezultate;
123

 consecven; compania trebuie n mod efectiv s practice

ceea ce predic; altfel spus, ntre vorbe i fapte trebuie
s existe consecven;
echitate; oamenilor le pas de modul cum sunt tratai i
aceasta este considerat problema etic numrul unu;
transparen; angaj aii de astzi ateapt s existe transpa
ren n comunicrile furnizate;
recompense; percepia angajatului este aceea c este mai
important s recompensm ceea ce este pozitiv dect s
pedepsim comportamentul neetic.
Exist, n general, o strns legtur ntre educaie i etic;
comportamentul etic presupune un anumit nivel de competen
care se obine i se menine prin aciuni educative. Educaia n
general i educaia n etic n special sunt garanii ale dezvoltrii
valorilor morale i profesionale.

2. Necesitatea unui cod etic al profesiei

contabile
Un cod de conduit este n general definit de profesioniti
ca un ansamblu de principii profesionale de etic ce reglementeaz exerciiul profesional al unor activiti.
Organismele profesionale recomand deseori membrilor lor
_sinclud_pjincipiile eseniale ale codului n contactele cu clienii
pentru ca acetia s cunoasc comportamentele pe care le ateapt
de la profesionistul contabil.
Conform directivelor europene privind serviciile, un cod de
etic trebuie s includ, n funcie de specificul fiecrei profesiuni,
att modalitile de comunicare comerciale referitoare la profesiile
reglementate, ct i regulile referitoare la condiiile de exercitare a
activitilor profesionitilor ca reguli deontologice viznd s
124

garanteze n mod deosebit independena, imparialitatea i secretul

profesional.
Profesia contabil se distinge de alte profesii prin asumarea
unei responsabiliti fa de interesul public; ca atare, profesionitii
contabili din ntreaga lume trebuie s furnizeze servicii de nalt
calitate n interes public i pentru aceasta relaiile dintre profesionitii contabili i clienii sau angajatorii acestora n primul rnd,
dar si relaiile dintre profesionitii contabili trebuie s respecte unele
principii i reguli de comportament profesional menite s dea serviciilor respective autoritatea necesar i s previn ptrunderea ctre
consumatori (utilizatori) a unor informaii financiar-contabile care
pot influena negativ deciziile acestora.
Stabilirea de_rjrincipiijireguli etice i monitorizarea nsuirii
i respectrii^acestora de^tre toiprofesionitii contabili constituie
una din atribuiile de baz ale organismului profesional. Pentru
aceasta, organismul profesional trebuie s aib capacitatea si resursele necesare pentru instituirea unui sistem de investigare si de
sanciuni pentru cazurile de nerespectare a standardelor profesionale i etice.

3. Codul etic IFAC: rol, structur

Misiunea IFAC este de a consolida profesia contabil la nivel
global la standarde armonizate, capabile s furnizeze servicii de
nalt calitate n interesul public. Consiliul pentru Standarde Internaionale de Etic pentru Contabili (IESBA) din cadrul IFAC
elaboreaz i emite prin propria sa autoritate standarde etice de
nalt calitate pentru profesionitii contabili din ntreaga lume.
Codul etic al profesionitilor contabili are un dublu rol: - d
autoritate serviciilor furnizate de profesionitii contabili;
beneficiarii serviciilor furnizate de profesionitii contabili sunt
asigurai c aceste servicii sunt realizate de
125

specialiti care respect anumite standarde i rspund

pentru calitatea prestaiilor lor;
- protejeaz profesionitii contabili n faa unor crime eco
nomice i a altor fenomene negative din economie, pre
cum splare de bani, finanri de terorism, fraude de tot
felul, corupie etc.
Organismele profesionale membre IFAC sunt obligate s
aplice principiile i regulile stabilite prin Codul etic IFAC:
- fie prin adoptarea Codului etic IFAC drept cod etic na
ional al profesionitilor contabili;
- fie prin adoptarea Codului etic IFAC la specificul jurisdic
iei locale;
- fie prin elaborarea unui cod etic propriu care s cuprind
toate principiile i regulile stabilite prin Codul etic IFAC.
Codul etic IFAC a fost supus unor mbuntiri succesive n
ultimii ani, ultima ediie fiind publicat n iunie 2005, cu intrare n
vigoare la 30 iunie 2006.
Codul etic IFAC este structurat n trei pri i 22 de seciuni
repatizate astfel:
- Partea A - destinat tuturor proj^esioniilor_contabilu-,
indiferent de statut: liber-profesionisti sau angajai; con
ine ase seciuni:
- Seciunea 100, Introducere i principii fundamentale;
- Seciunea 110, Integritatea;
- Seciunea 120, Obiectivitatea;
Seciunea 130, Competena profesional i prudena;
- Seciunea 140, Confidenialitatea;
- Seciunea 150, Comportamentul profesional.
- Partea B - destinat profesionitilor contabili indepen-_
dentijliber-profesioniti contabili); conine 10 seciuni:
- Seciunea 200, Introducere;
126

- Seciunea 210, Numirea profesionistului contabil;

- Seciunea 220, Conflicte de interese;
- Seciunea 230, Opinii suplimentare;
- Seciunea 240, Onorarii i alte tipuri de remunerare;
- Seciunea 250, Marketingul serviciilor profesionale;
- Seciunea 260, Cadouri i ospitalitate;
- Seciunea 270, Custodia activelor clientului;
- Seciunea 280, Obiectivitate;
- Seciunea 290, Independena n audit. jartea C destinat profesionitilor contabili angajai; conine
ase seciuni:
- Seciunea 300, Introducere;
- Seciunea 310, Conflicte conceptuale;
- Seciunea 320, ntocmirea i raportarea informaiilor;
- Seciunea 330, Luarea de msuri n cunotin de cau
z;
- Seciunea 340, Interese financiare;
- Seciunea 350, Stimulente.

127

CAPITOLUL II
Principiile etice fundamentale ale profesiei
contabile

1. Integritatea
Concept: Integritatea presupune c profesionistul contabil
trebuie s fie drept i onest n relaiile profesionale i de afaceri i
s nu se asocieze la declaraii false sau care ar putea induce n
eroare consumatorii (utilizatorii).
Comentarii: Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze
la rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care
induce n eroare;
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni
induc n eroare.
Sunt profesionitii contabili integri? Deseori integritatea este
asemuit unui elefant: l recunoti, dar i-e greu s l descrii.

2. Obiectivitatea
Concept: Obiectivitatea presupune c profesionistul contabil
trebuie s fie imparial, fr idei preconcepute, s nu se gseasc
n situaii de conflict de interese sau de incompatibilitate i n nicio
alt situaie care ar putea determina un ter bine informat, dar i
bine intenionat s i pun la ndoial cinstea si corectitudinea.
128

Comentarii: Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu-i compromite profesia din
cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a altor persoane.
Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s
fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau
influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de
certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan
managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii
financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern
i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie,
comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti
contabili i pregtesc i i instruiesc pe cei care aspir s intre n
profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii
contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale
i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional.
n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa
n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate, trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori:
Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care
asupra lor se pot exercita presiuni care le pot diminua
obiectivitatea.
Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie
toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni,
n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor
care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului
contabil trebuie s domine un caracter rezonabil.
129

 Trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute,

prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea.
Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c
personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile
i-a nsuit principiul obiectivittii.
Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere
cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi
considerate a avea o influen important i duntoare
asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora
cu care negociaz.

3. Competena profesional i prudena

Concept: Acest principiu presupune c profesionistul contabil
deine competenele necesare, specifice misiunii pe care o are de
ndeplinit, i satisface concomitent cele dou cerine ale conceptului: obinerea competenei i meninerea competenei.
Comentarii: Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii pentru profesionitii contabili:
- meninerea cunotinelor si aptitudinilor profesionale la
nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii lor s
fie siguri c primesc servicii profesionale competente; i
- s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele
tehnice i profesionale atunci cnd ofer servicii profesio
nale.
Serviciile profesionale competente necesit un raionament
solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n
furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poate
fi mprit n dou faze separate:
- obinerea unui nivel de competen profesional;
- meninerea unui nivel de competen profesional.
130

Meninerea unui nivel de competen profesional necesit

o permanent contientizare si nelegere a evoluiilor relevante
pe plan profesional tehnic si n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i menine capacitile care i permit
unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent
ntr-un mediu profesional.
Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate,
innd cont de un interval de timp.
Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei
care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil
beneficiaz de instruire i supervizare adecvate.
Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale
de limitele inerente ale serviciilor pentru a evita nelegerea eronat
a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt.

4. Confidenialitatea
Concept: Confidenialitatea cere profesionistului contabil
s nu divulge i nici s nu foloseasc n interes personal informaiile pe care le obine cu ocazia ndeplinirii misiunilor sale profesionale.
Comentarii: Principiul confidenialitii impune ca obligaie
profesionitilor contabili de a se abine de la:
dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau
organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care au fost
autorizai n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional
de a face publice acele informaii.
131

Folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul

executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau
n avantajul unei tere pri.
Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesionistul contabil
trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii,
n special n situaii care implic o asociere de afaceri pe termen
lung cu un asociat sau cu o rud.
Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin
confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client
sau angajator; el trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare.
Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru
a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele
care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confidenialitii.
Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd
profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine
un nou client, el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, ns, s foloseasc sau s divulge
informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri.
n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi
obligai s divulge informaii confideniale:
atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau
angajator;
atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exem
plu:
- pentru a furniza documente sau alte probe n cursul
unor proceduri judiciare; i
132

pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n

msur eventuale nclcri ale legii.
atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept
de a le divulga n cazul n care nu este interzis prin lege:
- pentru a se conforma controlului calitii unui corp
membru sau al organismului profesional;
- pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii
din partea organizaiei membre sau a unui organism
normalizator;
- pentru a protej a interesele profesionale ale unui profe
sionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i
- pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
Atunci cnd profesionistul contabil a stabilit c informaia
confidenial poate fi divulgat, trebuie avute n vedere urmtoarele
aspecte:
dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri
ale cror interese ar putea fi afectate, vor fi prejudiciate
n cazul n care clientul sau angajatorul consimte ca profe
sionistul contabil s divulge informaii;
dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i
dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest
lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii
nefondate, trebuie s se recurg la raionamentul profe
sional pentru a se determina tipul de prezentare care tre
buie fcut, dac este disponibil;
ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz;
mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins
c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt desti
natarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze
ca atare.
133

5. Profesionalismul
Concept: Acest principiu impune ca obligaie profesionistului
contabil s se conformeze legilor i reglementrilor relevante i s
evite orice aciune care ar prejudicia profesia, organismul profesional sau un membru.
Comentarii: Principiul profesionalismului sau comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili
de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita
orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea includ
aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent
cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n
mod negativ buna reputaie a profesiei.
n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor si a
activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie
s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii
contabili trebuie s fie cinstii i loiali, i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le
ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care
o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lip
site de fundament privind munca desfurat de alii.

6. Respectarea standardelor i normelor

profesionale
Concept: Profesionistul contabil trebuie s respecte standardele profesionale, de educaie i de calitate ca o garanie c acioneaz n scopul protejrii interesului public.
Comentarii: Este de datoria organismelor profesionale s
elaboreze standarde profesionale pentru fiecare dintre activitile
134

componente ale profesiei contabile, care constituie criterii de calitate n aprecierea misiunilor realizate de profesionitii contabili.

7. Independena
Concept: Principiul independenei cere profesionistului contabil satisfacerea concomitent a celor dou componente fundamentale ale conceptului, i anume:
a) independena de spirit (n gndire) sau independena de
> drept: const n acea stare a profesionistului contabil po
trivit creia el consider c poate ndeplini o misiune n
condiii de integritate i cu obiectivitatea necesar;
b) independena n aparen (comportamental) sau inde
pendena de fapt: presupune c o ter persoan bine infor
mat, dar si bine intenionat nu gsete niciun motiv de
natur comportamental care s o determine s pun la
ndoial integritatea i obiectivitatea profesionistului
contabil.
Comentarii: Independena este un concept care cunoate trei
moduri de abordare: independena absolut, independena relativ
i independena restrictiv, n funcie de natura i condiiile specifice serviciului prestat.
Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui s
se angajeze n orice afacere, ocupaie sau activitate care i afecteaz
sau care i-ar putea afecta integritatea, obiectivitatea sau buna reputaie a profesiei, i care ca rezultat ar fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale.
Ameninri la adresa independentei:
Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afectat
ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se mpart n urmtoarele categorii:
135

a)
b)
c)
d)
e)

de interes propriu;
de autoexaminare (autocontrol);
defavorizare;
de familiaritate; i
de intimidare.

a) Exemple de circumstane care pot genera ameninri de

interes propriu pentru un contabil profesionist independent includ,
dar nu sunt limitate la:
- un interes financiar n firma-client sau deinerea unui in
teres mpreun cu un client;
- dependena neadecvat fa de onorariile totale primite
de la un client al certificrii;
- ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client;
- preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui
client;
- poteniala angajare la un client;
- onorarii neprevzute legate de angajamente de certificare;
- un mprumut ctre sau de la un client sau de la oricare
dintre directorii sau funcionarii acestuia.
b) Exemple de circumstane care pot genera ameninri de
autoexaminare (autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la:
- descoperirea unei erori semnificative n timpul unei
reevaluri a muncii profesionistului contabil independent;
- raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup ce
tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau im
plementarea lor;
- pregtirea datelor originale utilizate pentru realizarea unor
nregistrri care fac obiectul unei misiuni de certificare;
136

un membru al echipei de certificare care ocup, sau a

ocupat recent, funcia de director sau funcionar al clien
tului de certificare;
un membru al echipei de certificare care este, sau a fost
recent, angajat al clientului de certificare ntr-o poziie
n care exercit o influen direct i semnificativ asupra
subiectului n cauz;
prestarea unor servicii pentru un client al certificrii care
afecteaz direct subiectul n cauz.

c) Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de

favorizare includ, dar nu sunt limitate la:
- promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atunci cnd
acea entitate este un client de audit al situaiilor financiare;
- aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii sau
n rezolvarea disputelor cu tere pri.
d) Exemple de circumstane care pot genera o ameninare de
familiaritate includ, dar nu sunt limitate la situaiile cnd:
- un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I
sau un afin care ocup funcia de director sau funcionar
al clientului de certificare;
- un membru al echipei de certificare are o rud de gradul I
sau un afin care, ca angajat al clientului, este n poziia
de a exercita o influen direct i semnificativ asupra
subiectului misiunii de certificare;
- un fost partener al firmei ocup funcia de director sau
funcionar al clientului sau este angajat ntr-o poziie n
care exercit o influen direct i semnificativ asupra
subiectului misiunii de certificare;
- acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea
clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora
este nesemnificativ;
137

asocierea de lung durat a unui membru important al

echipei de certificare cu clientul certificrii.

e) Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de

intimidare includ, dar nu sunt limitate la:
- ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de clientul
certificrii;
- ameninarea cu litigiul;
- exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadecvate
a cantitii de munc executate pentru a reduce onorariile.
Un profesionist contabil independent va observa, de asemenea, c situaiile specifice dau natere unor ameninri specifice la
conformitatea cu unul sau mai multe principii fundamentale. Astfel
de ameninri specifice, evident, nu pot fi clasificate. Fie n relaii
profesionale sau de afaceri, un profesionist contabil independent
ar trebui s fie tot timpul atent la astfel de cazuri i ameninri.
Msuri de protecie
Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n dou mari categorii:
- msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau
reglementri; i
- msuri de protecie n mediul de lucru.

138

CAPITOLUL III
Obligaiile organismelor profesionale

Profesionitii contabili n general i cei n practica public

n special, oricare ar fi activitatea profesional pe care o efectueaz,
vnd n realitate reputaie, iar reputaie fr educaie si etic nu
exist.
Organismele profesionale membre IFAC au obligaia s prevad n statutele i regulamentele lor reguli cu privire la investigaia
i disciplina n caz de conduit greit, inclusiv pentru abaterile de
la standardele profesionale.
Conduita greit include:
- activitile cu caracter penal;
- aciunile sau inaciunile care pot periclita profesia contabil;
- abaterile de la standardele profesionale;
- abaterile de la cerinele etice;
- neglijena profesional grav;
- un numr de cazuri de neglijen mai puin importante
care, cumulate, pot indica nepotrivirea de a exercita drep
turile de practic;
- activitatea necorespunztoare.
Organismele profesionale membre IFAC trebuie s elaboreze
un regim eficient de investigare i disciplinar care s permit ca
cei care judec s impun o serie de penalizri cum ar fi sanciunile
ca: mustrarea, pierderea sau restricionarea drepturilor de practic,
amenda (plata costurilor), pierderea titlului profesional sau
retragerea autorizrii, excluderea din organismul profesional.
Organismele profesionale trebuie s informeze fiecare membru n parte n legtur cu toate prevederile Codului etic,
139

standardelor profesionale, regulilor i reglementrilor, i cu consecinele neconformrii.

Organismele profesionale trebuie s asigure resursele financiare necesare care s permit efectuarea la timp a aciunilor de
investigare i disciplinare.
Totodat, organismele profesionale trebuie s elaboreze i
s menin un proces de examinare independent a plngerilor
clienilor sau altor pri n cazurile n care s-a decis, ca urmare a
investigaiei, c problema n cauz nu va fi deferit unei instane
disciplinare.
Nicio persoan care este membr a comitetului de investigare
sau a instanei de judecat nu trebuie s serveasc n acelai timp
sau n legtur cu acelai caz.
Instana de judecat trebuie s-i dovedeasc independena;
trebuie evitat influena altor structuri ale organismului profesional
n activitatea instanei de judecat, luarea deciziilor sau impunerea
sanciunilor; numai o instan de apel poate modifica sau retrage o
decizie a instanei de judecat.

140

ntrebri recapitulative din Prile A i B

1.

Ce este profesia contabil?

2.

Care sunt principalele activiti componente ale profesiei

contabile?

3.

Cum se clasific profesionitii contabili?

4.

Ce nelegei prin audit n general; dar prin audit finan

ciar; dar prin audit statutar?

5.

Care sunt ateptrile publicului de la un audit statutar?

6.

Ce este auditul intern?

7.

Care sunt deosebirile fundamentale ntre auditul intern

i auditul statutar?

8.

n ce relaie se afl profesia contabil i fiscalitatea?

9.

Cum explicai necesitatea reglementrii profesiei conta

bile?

10. Aria de acoperire a reglementrii profesiei.

11. Care sunt condiiile de calitate a reglementrii profesiei
contabile?
12. Modaliti de implementare a reglementrii profesiei.
13. Reglementarea profesiei contabile la nivel european.
14. Rolul profesiei contabile pentru satisfacerea interesului
public.
141

15. Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea

economiei.
16. Necesitatea existenei unor organisme
profesionale
puternice.
17. Modaliti de organizare a profesiei contabile.
18. Criteriile de recunoatere a unui organism
profesional.
19. Despre IFAC.
20. Despre FEE.
21. Despre organizaiile i gruprile regionale.
22. Structura legal i organizaional a unui organism
profe
sional.
23. Colaborarea organismului profesional cu Guvernul.
24. Organele de conducere i de execuie ale unui
organism
profesional.
25. Finanarea unui organism profesional.
26. Marketingul i promovarea profesiei.
27. Despre Standardele Internaionale de Educaie.
28. Despre Standardele Internaionale de Calitate.
29. Despre Standardele Internaionale de Etic.
30. Despre Standardele Internaionale de Contabilitate.
142

31. Despre Standardele Internaionale de Audit.

32. Aspecte conceptuale privind etica.
33. Necesitatea unui cod etic al profesiei contabile.
34. Codul etic IFAC; rol, structur.

35. Despre integritate.

36. Despre obiectivitate.
37. Despre competena profesional i pruden.
38. Despre confidenialitate.
39. Despre profesionalism.
40. Despre respectarea standardelor,i normelor profesio
nale.
41. Explicai conceptul i tipurile de independen.
42. Ameninri la adresa independenei.
43. Msuri de protecie mpotriva ameninrilor la adresa
independenei.
44. Obligaiile organismelor profesionale n legtur cu
Codul etic.
45. Care sunt factorii care trebuie analizai cnd se iniiaz
nfiinarea unui organism profesional din domeniul con
tabilitii?
46. Necesitatea colaborrii cu Guvernul la nfiinarea unui
organism profesional n domeniul contabilitii.
47. Care este aria de cuprindere a reglementrilor la nfiina
rea unui organism profesional din domeniul contabilit
ii?
48. Care este structura de conducere la nfiinarea unui orga
nism profesional din domeniul contabilitii?
49. Evidena membrilor unui organism profesional.
50. Sursele de finanare ale unui organism profesional.
143

51. Rolul marketingului i promovrii profesiei.

52. Rolul sectorului public.
53. Cerinele pentru a deveni membru al unui organism
pro
fesional din domeniul contabilitii.
54. Rolul cerinelor de practic pentru a deveni membru
al
unui organism profesional.
55. Rolul organismului profesional pentru adoptarea
stan
dardelor.
56. Rolul organismului profesional pentru elaborarea
codu
rilor de etic.
57. Rolul organismului profesional pentru asigurarea
calitii
serviciilor profesionale.
58. Rolul organismului profesional pentru instituirea
unui
sistem de investigaii i disciplinar.
59. Rolul organismului profesional pentru dezvoltarea
pro
fesional continu.
60. Coninutul programelor de educaie ale
organismelor
profesionale.

144

61. Care sunt cile pentru dezvoltarea capacitii

organis
mului profesional?
62. Care sunt prioritile unui nou organism profesional
din
domeniul contabilitii?

PARTEA C

Organizarea i exercitarea
profesiei contabile n Romnia

CAPITOLUL I
O profesie tradiional liberal

Organizarea profesiei contabile n Romnia, ca profesie liberal de sine stttoare, s-a fcut cunoscut ncepnd cu ultimii
ani ai secolului XIX i primii ani ai secolului XX. n anul 1907 s-a
nfiinat Uniunea Absolvenilor colilor Superioare de Comer"
care n 1908 a redactat un proiect de organizare al unui Corp al
Contabililor cu scopul de a statua asupra a tot ce privete interesele
profesionale ale carierei de contabil n general".
La 5 mai 1919, Cercul de studii comerciale" si-a inaugurat
activitatea prin conferina avnd ca subiect Chestiunea experilor
contabili n Romnia", n concluzie fiind reinute foloasele pe care
le-ar da Romniei organizarea unui Corp al Experilor Contabili".
Consacrarea titlului de contabil n Romnia avea s se nfptuiasc prin votarea n Camera Deputailor la 18 iunie 1921 i n
Senat la l iulie 1921 i prin promulgarea prin Decret regal la 13 iulie
1921 a Legii privind constituirea Corpului Contabililor Autorizai
i Experilor Contabili. Cel care s-a strduit pentru promovarea
acestei reglementri i avea s devin primul preedinte al Corpului
pentru o perioad de aproape 20 de ani, Grigore L. Trancu-Iai,
ministrul muncii, scria, n ziua de 2 noiembrie 1921:
De abea acum ncepe marea rspundere a conductorilor
acestui Corp, care trebuie s fie la nlimea misiunii sale i a ndejdilor ce se pun n el; nu vom avea dect s ne mndrim c am
putut s realizm o reform att de important pentru ar i o aa
de veche revendicare a acestor pricepui i struitori colaboratori
ai comerului, industriei, bncilor i agriculturii noastre".
Regulamentul pentru aplicarea Legii de organizare a Corpului
a fost publicat n Monitorul Oficial nr. 613 din 22 octombrie 1921.
146

La 31 decembrie 1921, Corpul avea un numr de 3.000 de

membri organizai n 42 de seciuni teritoriale ale Corpului.
Dup ce i-a desvrit organizarea n ar, Corpul a intrat
n rndul organizaiilor internaionale de specialitate, unde a ocupat
un loc de frunte. Semnificativ pentru poziia ocupat de Corp n
rndul organismelor de profil din ntreaga lume este constatarea
fcut de renumitul profesor la Columbia University din New York,
care la Congresul Internaional al Experilor Contabili de la
Amsterdam (iulie 1926), dup ce a citit pasaje ntregi din legea de
organizare a Corpului, a spus, ntre altele: Este destul de curios
c cea mai larg literatur cu privire la legislaia profesiei vine din
Romnia".
Dup instaurarea regimului comunist, libera iniiativ a fost
nlocuit de economia dirijat, ceea ce s-a rsfrnt n mod inevitabil
i asupra profesiei contabile, o profesie liberal prin excelen.
Dup naionalizarea principalelor mijloace de producie, existena
unui Corp al contabililor independeni a devenit aproape imposibil,
astfel c n urma Hotrrii Consiliului de Minitri nr. 201 din 8 martie
1951, Marea Adunare Naional, prin Decretul nr. 40 din l O martie
1951, a desfiinat Corpul Contabililor Autorizai i Experilor Contabili. Astfel, dup 30 de ani a luat sfrit o aventur n care brbai
adevrai au reuit s construiasc i s dezvolte un edificiu cum
nu erau multe n lume n acele vremuri.
, Jmi pun ndejdea n generaiile viitoare si nu le doresc dect
ca prin munc i cultur, prin caliti de inim i avnt s fie mai
mari, mai vrednici i mai fericii dect am fost noi" sunt cuvintele
cu care Grigore L. Trancu-Iai se adresa n una din ultimele sale
intervenii ctre cei cu care a colaborat la aceast minunat lucrare
care s-a chemat Corpul Contabililor Autorizai i Experilor Contabili.
De reinut c prin modul de organizare, prin atribuiile i
rolul su pentru dezvoltarea economiei, Corpul Contabililor Autorizai i Experilor Contabili a fost n anii '30 ai secolului trecut,
147

potrivit documentelor vremii, unul dintre cele mai active i mai

puternice organisme profesionale din Europa.
n aceast perioad Corpul a avut o larg participare i a
nregistrat o puternic recunoatere internaional, propuneri valoroase ale profesionitilor romni - unele n premier mondial
-fiind reinute cu ocazia diferitelor manifestri internaionale:
propunerea profesorului G. Alesseanu ca elementele de activ s
fie trecute n bilan n ordinea lichiditilor" a fost adoptat ca
moiune la primul Congres Internaional de Contabilitate. La cel
de-al II-lea Congres Internaional al Experilor Contabili, reprezentantul Corpului, Petre Drgnescu-Brate, arta: n ara noastr
Corpul confer titlul de expert, iar nu Guvernul; experii nu sunt
funcionari ai Guvernului i nu trebuie s fie influenai de acesta.
Guvernul a recunoscut numai profesiunea ca atare, a fixat condiiile
n care ea se poate practica, dar este liber concurena pentru oricine
ndeplinete condiiunile". Comunicarea fiind considerat deosebit
de valoroas a fost cerut de biroul Congresului spre a fi publicat
n darea de seam oficial.
Membrii delegaiei romne participante la congresele internaionale de la Bruxelles i Amsterdam au fost invitai la Paris de
preedintele Companiei efilor Contabili", Alfred Cornier, unde
lui Petre Drgnescu-Brate i-a fost conferit titlul de membru corespondent al prestigioasei asociaii profesionale franceze.

148

CAPITOLUL II
O profesie contabil bine organizat

1. O rapid recunoatere naional i

internaional
n anul 1990 avea s nceap un nou drum, o nou aventur
pentru a rspunde ndemnurilor primului preedinte al Corpului,
Grigore L. Trancu-Iai, care se adresa generaiilor viitoare urndu-le
ca prin munc i cultur, prin caliti de inim i avnt s fie mai
mari, mai vrednici i mai fericii dect am fost noi". Experii contabili, folosii n regimul comunist exclusiv pentru lucrri de expertiz contabil judiciar, cunoscnd trecutul glorios al profesiei
lor din perioada antecomunist, s-au angajat s readuc profesia
de expert contabil i de contabil autorizat la nivelul pe care aceasta
trebuia s-1 aib ntr-o economie n tranziie si o societate n care
ncepeau s se manifeste valorile statului de drept.
O prim etap a constituit-o separarea, n anul 1992, de experii tehnici si nfiinarea, ca organism de sine stttor, a Corpului
Experilor Contabili si Contabililor Autorizai. Impus de dificultile tranziiei, urmtoarea etap a fost consacrat ncadrrii Corpului n sistemul economic i social printr-o recunoatere din partea
autoritii publice: promovarea unei legi pentru organizarea i
funcionarea Corpului. Aceasta s-a realizat prin Ordonana Guvernului nr. 65/1994 aprobat prin Legea nr. 42/1995.
Prelund ceea ce era adaptabil sau perfectibil i tradiional
romnesc n legea Corpului din 1921 i adoptnd sau adaptnd
ceea ce era prevzut n reglementrile profesiei contabile din alte
ri europene - mai ales a rilor cu aceeai origine de drept ca a
149

Romniei, legea din 1994 a constituit i constituie un model de

reglementare a profesiei contabile care se confirm din plin astzi,
cnd organismul mondial al contabilitii - IFAC - a emis un Document de poziie cu privire la modul de reglementare a profesiei
contabile ntr-o jurisdicie sau alta; Ordonana Guvernului
nr. 65/1994 a fost i rmne, cu toate tendinele care se manifest
n ultimii ani, o reglementare european, ntruct:
reglementeaz strictul necesar pentru aprarea interesului
public, aspectele de reglementare intern fiind mandatate
organismului profesional Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR);
reglementnd activitatea de expertiz contabil i organis
mul profesional al experilor contabili, reglementeaz pro
fesia contabil ca un ntreg i expertul contabil ca profe
sionistul cu cel mai nalt nivel de educaie i instruire n
domeniul contabilitii (cu acces fr restricii la toate
activitile i serviciile care formeaz profesia contabil),
i nu o activitate sau alta component a profesiei conta
bile;
este o reglementare de esen liberal, nefcnd posibil
dependena de stat, care ns prin reprezentanii Ministe
rului Economiei i Finanelor supravegheaz ca activita
tea CECCAR s se desfoare cu respectarea legilor
generale ale rii.
Caracterul unitar, de ntreg, al profesiei contabile din Romnia
i rolul european al expertului contabil romn, de specialist cu
cele mai nalte i cuprinztoare cunotine n domeniul contabilitii
i care are acces nengrdit la toate serviciile sau activitile care
compun profesia contabil, rezult cu pregnan din atribuiile
expertului contabil prevzute n reglementrile menionate, i
anume:
150

inerea sau supravegherea contabilitii si ntocmirea si

tuaiilor financiare;
- efectuarea de analize economico-financiare;
- efectuarea de audit financiar-contabil;
- efectuarea evalurilor de active, ntreprinderi sau titluri
de valoare;
- efectuarea de expertize contabile judiciare sau extrajudi
ciare;
- executarea lucrrilor cu caracter fiscal i acordarea de
consultan, consiliere i asisten fiscal;
- efectuarea de lucrri de organizare administrativ si infor
matic;
- ndeplinirea mandatului de cenzor;
- ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile
de reorganizare judiciar i faliment;
- acordarea de asisten de specialitate necesar pentru
nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale;
- efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui
serviciu profesional care presupune cunotine de conta
bilitate.
Misiunea CECCAR reflectat prin strategiile i programele
de activitate const n dezvoltarea unei profesii contabile capabile
s satisfac interesul public i s contribuie la dezvoltarea economiei naionale prin aplicarea celor mai nalte standarde de educaie,
de etic i de calitate.
Ca o recunoatere a calitii reglementrii profesiei i o apreciere a modului hotrt n care au demarat aciunile pentru reconstruirea unui organism profesional puternic, bazat pe autoreglementare, la numai doi ani de la renfiinare, n anul 1996, Corpul a
151

devenit membru cu drepturi depline al Federaiei Internaionale a

Contabililor (IFAC) i al Federaiei Experilor Contabili Europeni
(FEE) i a nceput s se manifeste ca un important centru al profesiei
contabile liberale din centrul i sud-estul Europei.
CECCAR este o organizaie profesional foarte important
n regiune i, de asemenea, un membru foarte activ al IFAC",
declara preedintele IFAC, dl Juan Jose Fermm del Vile, la
Congresul al XVII-lea al profesiei contabile din Romnia, organizat
de CECCAR n zilele de l i 2 septembrie 2008 la Bucureti.
Sunt mndru i v mulumesc c suntei att de numeroi;
mulumesc CECCAR pentru tot ce a fcut i sunt sigur c vei
ajunge departe", a spus preedintele FEE, dl Jacques Potdevin, la
Congresul din 1-2 septembrie 2008.
La acelai Congres - cel mai mare eveniment naional de
profil i al doilea din Europa -, preedintele Ordinului Experilor
Contabili din Frana, dl Jean Pierre Alix, a declarat: Vreau s v
spun c CECCAR reprezint un element important al Comunitii
Europene a profesiei contabile; CECCAR contribuie la solidaritatea
acestei profesii la nivel european".

2. Standarde profesionale de nivel nalt

n Romnia, normarea contabilitii fiind un atribut al Guvernului, profesia contabil a depus i depune cele mai susinute eforturi pentru introducerea Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar (IFRS) i a Standardelor Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSAS).
ncepnd cu anul 1996, n Romnia au existat Standarde naionale de audit elaborate de Camera Naional a Auditorilor Statutari care s-au aplicat pn la schisma" care a avut loc n profesia
contabil din Romnia n anul 2000.
152

Romnia a fost prima ar din fostele ri comuniste n care

au fost elaborate standarde profesionale pentru fiecare dintre serviciile furnizate sau activitile prestate de profesionitii contabili,
care constituie criterii de apreciere a calitii serviciilor furnizate
sau activitilor prestate: inerea contabilitii, elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare, nfiinarea i reorganizarea ntreprinderilor, evaluarea ntreprinderilor, auditul intern, auditul statutar, activitatea de cenzor, consultana fiscal, expertiza
contabil etc.
Organismul profesiei contabile colaboreaz cu mediul universitar pentru educaia n vederea obinerii competenelor specifice
calitii de expert contabil sau de contabil autorizat potrivit Standardelor Internaionale de Educaie emise de IFAC. Pentru dezvoltarea
profesional continu a fost emis Standardul Naional de Educaie
nr. 38 care preia cerinele de educaie prevzute n Standardele
Internaionale de Educaie nr. 7 i nr. 8 emise de IFAC, i care este
pus n aplicare prin Programul naional pentru dezvoltarea profesional continu emis pentru o perioad de cte cinci ani, i prin
programele anuale i lunare de dezvoltare profesional; numrul
minim de ore de pregtire profesional continu pentru fiecare
membru al organismului profesional este de 40 de ore pe an.
n domeniul calitii, organismul profesiei contabile din
Romnia este printre primele organisme membre IFAC care a extins
Standardele Internaionale de Calitate la toate serviciile contabile
prestate de profesionitii contabili.
n domeniul eticii, n Romnia a fost adoptat Codul etic IFAC
nc din anul 1995 drept Cod etic naional al profesionitilor contabili (CENPC), care a fost actualizat constant n funcie de modificrile aduse Codului etic IFAC.
Pentru urmrirea modului de respectare a standardelor profesionale i etice, organismul profesiei contabile dispune de toate
153

resursele necesare unui sistem eficient de investigare i de sanciuni

a cazurilor de nerespectare.

3. Activitatea internaional
Profesia contabil din Romnia, odat recunoscut internaional prin cooptarea reprezentantului ei - CECCAR ca membru
al organismului mondial - IFAC i european - FEE, s-a remarcat
printr-o puternic activitate concretizat n:
- ncheierea a 20 de acorduri de colaborare i cooperare
cu organisme profesionale din ri precum Frana, Marea
Britanic, Italia, Israel, Ungaria, Polonia, Ucraina, Mol
dova, Serbia etc., n baza crora profesia contabil rom
neasc a fost furnizoarea sau beneficiara celor mai
actuale sisteme i tehnici de organizare i exercitare a
profesiei;
- iniierea unor aciuni regionale cum ar fi nfiinarea Parteneriatului Sud-Est European pentru Dezvoltarea Conta
bilitii (SEEPAD);
- participarea ca membru fondator la constituirea Comite
tului pentru Integrare Latin Europa-America (CILEA);
- participarea ca membru la vehiculul profesional medite
ranean denumit Federaia Experilor Contabili Meditera
neeni (FCM);
- participarea ca membru la Federaia Experilor Contabili
Francofoni (FIDEF);
- participarea activ i constant n cadrul grupelor de lucru
ale Federaiei Experilor Contabili Europeni;
- sprijinirea unor organisme profesionale din regiune pentru
a deveni membre ale IFAC.
154

Un rol important 1-au jucat Congresele profesiei contabile

organizate de CECC AR din doi n doi ani, la care s-a nregistrat o
mare participare internaional. Ca o dovad a aportului pe care
profesia contabil romneasc l aduce la rezolvarea problemelor
din profesia contabil european i internaional, reprezentanii
CECCAR fac parte din structurile de conducere ale IFAC, FIDEF,
FCM, CILEA i SEEPAD; organismul profesiei contabile din
Romnia - CECCAR a fost felicitat prin scrisori i diplome primite
de la IFAC i FEE, iar la Congresul experilor contabili din Frana,
n anul 2007, preedintelui CECCAR i-a fost nmnat o medalie
pentru contribuia adus la dezvoltarea profesiei contabile la nivel
naional i internaional.

155

CAPITOLUL III
O profesie excesiv reglementat
n ultimii ani profesia contabil liberal din Romnia a suferit
dou fracturi prin intervenii ale Guvernului, care a emis dou ordonane pentru readucerea sub controlul statului, mai precis a
func-.ionarilor publici, adou dintre activitile componente:
auditul si consultana fiscal. Cele dou reglementri au ca obiect
nu regle-Inentarea a ceea ce era deja reglementat, ci crearea a dou
camere care oblig experii contabili nu doar s se nscrie n
evidenele lor pentru a exercita activitile respective, dar nici nu le
mai
recunosc
pregtirea
i
competenele
profesionaleTobgandu-i
"s
repete
examene, stagii
etc~CeTe~dou reglementri riu respect niciunul dintre Criteriile
sau condiiile care trebuie ndeplinite de o reglementare a
profesiei, prezentate n Partea A a acestei lucrri; dimpotriv, au.
un pronunat caracter monopolist, exclusivist, cu consecine
negative asupralnferestirupTbTic^imTales asupra consumatorilor, asupra ntreprinderilor i chiar asupra bugetului statului.
Dup realizarea, cu destule eforturi, a unei reglementri recunoscute i apreciate a profesiei contabile, a ntregului, reglementarea ulterioar a dou activiti componente ale profesiei, fcnd
total abstracie de reglementarea deja existent, nu puteau s nu
perturbe situaia de ansamblu din profesia contabil romneasc
i din piaa serviciilor contabile. Este firesc c dac ai proiectat i
executat o cas cu mai multe camere nu poi ca dup 8-10 ani de
exploatare s reproiectezi i s reconstruieti o camer sau alta
fr s ii seama de ansamblul construciei existente.
Situaia unic i caracterul excesiv al reglementrii profesiei
au fost sesizate n repetate rnduri de experii Bncii Mondiale,
care prin planul de aciuni aprobat prin hotrre guvernamental
nc din anul 2005 au prevzut msuri de intrare n normalitate.
158

CAPITOLUL IV
Profesia de expert contabil i de
contabil autorizat din Romnia n ntrebri
i rspunsuri

1. Ce sunt serviciile profesionale?

Serviciile profesionale reprezint orice serviciu care cere aptitudini contabile nrudite, prestat de un contabil profesionist, ca, de
exemplu:
- servicii de contabilitate;
- audit;
- fiscalitate;
- consultan managerial;
- management financiar.
Serviciu - o munc prestat n folosul sau n interesul cuiva,
dar potrivit normelor i regulilor profesiei prestatorului; ndeplinirea
unei ndatoriri fa de cineva.

2. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei

profesii contabile?
Caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile sunt:
- deinerea unei competene intelectuale specifice, obinut
prin formare i nvmnt;
- respectarea de ctre membri a unui ansamblu de valori i
de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire
cele care se refer la integritate i obiectivitate;
- recunoaterea unei datorii fa de public.
159

Uneori, datoria membrilor privind profesiunea lor i publicul

poate fi n contradicie cu interesul lor personal pe termen scurt
sau cu obligaiile lor de loialitate fa de angajator.
innd seama de remarcile precedente este de datoria organismelor profesionale naionale s defineasc reguli de etic pentru
membrii lor astfel nct s garanteze o calitate optim a serviciilor
i s pstreze ncrederea publicului n profesie.
Profesia contabil liberal este bazat pe moralitate ireproabil, pe independen, pe tiin n profesie, pe competen.

3. Ce semnificaie are interesul general (interesul

public)?
Profesia contabil se distinge prin acceptarea responsabilitii
sale fa de public, prin public nelegndu-se:
- clienii;
- Guvernul;
- angajatorii;
- investitorii;
- oamenii de afaceri;
- comunitile financiare;
- donatorii de fonduri;
- orice alt persoan,
care dau ncredere n obiectivitatea i integritatea profesionitilor
contabili pentru buna funcionare a economiei.
Aceast ncredere acordat de public impune profesiei contabile o responsabilitate n materie de interes general. Interesul
general semnific satisfacia colectiv a persoanelor i instituiilor
pentru care lucreaz profesionitii contabili, n slujba crora se
afl.
160

Pstrarea acestui statut, privilegiat, al profesionitilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care s
justifice ncrederea publicului.
Interesul public este bunstarea colectiv a comunitii si a
instituiilor deservite de contabilul profesionist.
Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de
interesul public:
- auditorii independeni ajut la meninerea integritii i
eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor fi
nanciare ca suport parial pentru mprumuturi i aciona
rilor pentru a obine capital;
- responsabilii financiari (directorii economici) cu atribuii
n diverse domenii de management financiar contribuie
la utilizarea eficient i efectiv a resurselor organiza
iei;
- auditorii interni furnizeaz asigurarea n legtur cu un
sistem de control intern corect, care sporete ncrederea
n informaiile financiare externe ale patronului;

experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i efi

cienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de
impozitare;
consilierii de gestiune i consultanii manageriali au o
responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii
unor decizii manageriale corecte.

Profesionitii contabili au un rol important n societate. Comunitatea, publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o
contabilitate financiar i o raportare corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate
de aspecte legate de afaceri i impozite.
161

4. Care sunt imperativele fundamentale pentru

realizarea obiectivului profesiei contabile?
Realizarea obiectivului profesiei contabile constnd n satisfacerea exigenelor publicului impune mai multe imperative, i
anume:
- credibilitatea - publicul are nevoie de informaii credi
bile;
- profesionismul - profesiunea contabil are nevoie de per
soane recunoscute de clieni, angajatori i teri ca profe
sioniti n domeniu;
- calitatea serviciilor - toate serviciile furnizate de un pro
fesionist contabil trebuie s satisfac criteriile precise de
apreciere, standardele de calitate;
- ncrederea - utilizatorii serviciilor profesionitilor con
tabili trebuie s fie asigurai c aceste servicii sunt sub
ordonate unui ansamblu de reguli de etic profesional.

5. Cum se explic rolul social al

profesionitilor contabili?
Profesionitii contabili joac un rol social important; atitudinea i comportamentul acestora n legtur cu serviciile prestate
au repercusiuni asupra proprietii economice a colectivitii i a
ntregii ri. In plus, lucrrile prestate de acetia n domeniul salarizrii i al stabilirii veniturilor membrilor societii sunt indispensabile societii.
Investitorii, donatorii de fonduri, angajatorii i alte sectoare
din lumea afacerilor, precum i Guvernul si publicul, n sens larg,
trebuie s aib ncredere n capacitatea acestora de a pune n funciune sisteme riguroase de gestiune i informare, capabile s asigure
162

o gestiune financiar eficient, i de a oferi sfaturi avizate asupra

unui mare numr de probleme, asupra gestiunii afacerilor sau de
ordin fiscal.
Pentru nelegerea rolului social, se poate admite c bilanuri
parazitate la profiturile care trebuie fiscalizate, ca urmare a unor
servicii contabile necorespunztoare, pot conduce Administraia
la concluzia stabilirii unor noi impozite i taxe n sarcina contribuabililor.
Tot n acest sens trebuie privit i contribuia profesionitilor
contabili la realizarea veniturilor statului, surs a programelor
sociale ale Guvernului.

6. Explicai relaia dintre etic i calitatea n

profesia contabil
Profesionitii contabili nu i pot pstra statutul lor privilegiat
dect oferind servicii potrivit unor criterii care s justifice ncrederea
publicului.
Este n interesul profesiei contabile la scar mondial s informeze utilizatorii serviciilor furnizate de profesionitii contabili
c prestaiile acestora sunt de calitate optim i satisfac regulile de
etic impuse de acest statut privilegiat.
Obiectivele profesiei contabile privesc naltul nivel profesional, naltul nivel de performan, satisfacerea interesului general.
Etica profesional presupune att protecia fiecrui profesionist, ct i a terilor, protecia publicului prin calitatea i fiabilitatea prestaiilor, iar pentru membrii CECC AR, printr-o sntoas
si liber concuren.
Calitatea lucrrilor presupune:
- abinerea de la lucrri inutile doar din dorina de ctig;
- selectarea lucrrilor pentru colaboratori;
- programarea lucrrilor;
163

studierea n folosul clienilor a posibilitilor legale de

evitare a unor plti nedatorate;
contiinciozitatea i integritatea cu care lucrrile sunt
abordate;
calitatea i coninutul raportului;
pstrarea secretului profesional.

7. Cine poate exercita profesia de expert contabil

i de contabil autorizat?
Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit
de ctre persoanele care au aceast calitate, n condiiile prevzute
de Ordonana Guvernului nr. 65/1994 republicat, cu respectarea
principiului independenei profesionale i a cerinelor de pregtire
impuse de norme.

8. n ce const diferena dintre expertul contabil

i economistul salariat, dintre contabilul
autorizat i contabilul salariat?
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile OG nr. 65/1994, avnd competena profesional
de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a
activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea
bilanului contabil, a contului de profit si pierdere i a celorlalte
componente ale situaiilor financiare.
Prin urmare, ne gsim n faa unei arii de competene mult
mai largi fa de cea a unui economist, economistul fiind subordonat
unui ef ierarhic i executnd atribuiile specifice fiei postului
su. De asemenea, economistul este specializat n multe domenii:
164

turism, servicii, marketing, management, planificare, salarizare,

financiar-contabil etc.
Expertul contabil este un economist, absolvent al specializrii
fmanciar-contabile, independent fa de societatea comercial. El
nu primete, pentru lucrrile executate, un salariu, ci un onorariu
prevzut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa.
Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast
calitate n condiiile OG nr. 65/1994 i are capacitatea de a ine
contabilitatea i de a pregti lucrrile necesare ntocmirii situaiilor
financiare. Contabilul autorizat, ca i expertul contabil, este un
profesionist independent.
Contabilul salarizat este subordonat efului ierarhic i execut
sarcinile care i revin din fisa individual a postului; rareori, n
cazul unei ntreprinderi, acesta execut toate lucrrile contabile;
de regul, este specializat pe un sector al contabilitii.
Ca i economistul salariat, contabilul salariat rspunde fa
de calitatea lucrrilor executate, putnd fi stimulat ori penalizat de
eful ierarhic sau la propunerea acestuia. Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar dac sunt independeni, rspund civil i penal
fa de ntreprindere. De asemenea, ei pot pierde ntreprinderea de
client i, prin aceasta, ansa de venit.
n schimb, economistul i contabilul salariai pierd cu greu
postul n urma unor proceduri anevoioase.

9. Cine este expertul contabil?

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii (OG nr. 65/1994) i are competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de
conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate,
de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a ntocmi
situaiile financiare, i de a efectua expertize contabile.
165

Expertul contabil este specialistul care a dobndit cea mai

nalt calificare n domeniul contabilitii i care are acces nengrdit la efectuarea tuturor lucrrilor profesionale, inclusiv verificarea i certificarea situaiilor financiare (n condiiile reglementrilor specifice).
Calitatea de expert contabil i cea de contabil autorizat
se dobndesc pe baz de examene i stagii practice.
Pentru a dobndi calitatea, se cer ndeplinite cumulativ
mai multe condiii.
Pot fi, la cerere, experi contabili persoanele care au titlul
de academicieni, profesori i confereniari universitari,
doctori n economie i doctori doceni cu specialitatea
finane sau contabilitate, ns cu ndeplinirea condiiilor
i susinerea unui interviu privind Normele de organizare
i funcionare ale CECCAR.

10. Cine este contabilul autorizat?

Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast
calitate n condiiile OG nr. 65/1994 i are competena profesional
de a executa lucrri de contabilitate i operaii pregtitoare ntocmirii situaiilor financiare ale ntreprinderii.

11. Cum se obine calitatea de expert contabil?

Calitatea de expert contabil se obine prin examen. Examenul
se desfoar n baza Normelor Corpului i a regulamentului pentru
efectuarea stagiului, i prin examenul de aptitudini n vederea
accesului la calitatea de expert contabil i de contabil autorizat:
- examen de admitere privind accesul;
166

stagiu de 3 ani (tutore/sistem colectiv, 200 ore/semestru

+ pregtire deontologic i doctrin profesional);
examen de aptitudini (examen scris, prob oral).

12. Cum se obine calitatea de contabil

autorizat?
Calitatea de contabil autorizat se obine prin examen, n trepte: acces, stagiu, examen privind pregtirea deontologic i doctrina
profesional, examen de aptitudini; ca i expertul contabil, dar cu
tematic specific. Pentru accesul la examen se cer ndeplinite anumite condiii specifice de studii i capacitatea exercitrii.

13. Cum se menin calitatea de expert contabil

i calitatea de contabil autorizat?
Calitatea de expert contabil i cea de contabil autorizat se
menin prin nscrierea n Tabloul Corpului^nscrierea se realizeaz
n baza ndeplinirii condiiilor privind acordarea calitii de expert
contabil sau de contabil autorizat, nscrierea n Tabloul Corpului
confer dreptul exercitrii profesiunii pe ntreg teritoriul rii.
Anual se obine licena de exercitare aprofesiei (viza). Lipsa
licenei sau nelicenierea atrage radierea din Tablou sau suspendarea exercitrii profesiei, a dreptului de a o exercita.
Acordarea vizei anuale se face dac sunt ndeplinite cumulativ condiiile:
- achitarea n ntregime a obligaiilor fa de Corp;
- plata la buget, la termen i n cuantumul prevzut, a impo
zitelor cuvenite statului;
- asigurarea pentru riscul profesional;
167

dovada c persoana n cauz nu a suferit nicio condam

nare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul
de gestiune i de administrare a societilor comerciale
(cazier judiciar);
persoana n cauz nu a svrit fapte care s ncalce regu
lamentul privind conduita profesional;
depunerea fiei individuale.

14. Care sunt lucrrile care pot fi executate de

experii contabili?
n aplicarea art. 2, art. 6 i art. 7 din OG nr. 65/1994, republicat, lucrrile care se pot executa, fr a fi limitative, de ctre experii contabili sunt:
a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea si
tuaiilor financiare:
- acordarea asistenei privind organizarea i inerea
contabilitii, inclusiv n cazul sistemelor informatice;
- elaborarea i punerea n aplicare a urmtoarelor: pro
cedee contabile, planul de conturi adaptat unitii,
contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, controlul
de gestiune i controlul prin buget, n baza i cu res
pectarea normelor generale;
b) efectuarea de analize economico-financiare, ca:
- analiza structurilor financiare;
- analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalu
lui investit;
- tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment;
- sisteme de credit - leasing, factoring etc.;
- elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezo
rerie;
168

c)

d)

e)

f)

elaborarea de tablouri de utilizri si resurse;

asistena n prevenirea si nlturarea dificultilor uni
tii;
efectuarea de audit financiar-contabil, ca:
- diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea, echili
brul i riscurile financiare;
- audit intern - organizarea sau controlul regularitii
si sinceritii sistemului;
- studii, asisten pentru realizarea de investiii financia
re;
- audit statutar i certificarea bilanului contabil, cu res
pectarea reglementrilor specifice;
efectuarea de evaluri potrivit Standardelor Internaionale
de Evaluare, ca:
- evaluri de bunuri i active patrimoniale;
- evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru
vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea
celor interesai;
- evaluri de elemente intangibile;
efectuarea de expertize contabile dispuse de organele ju
diciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n
condiiile prevzute de lege, ca:
- expertize amiabile (la cerere);
- expertize contabil-judiciare;
- arbitraje n cauze civile;
- expertize de gestiune;
executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:
- ntocmirea de situaii periodice;
- consolidarea conturilor i bilanului;
- ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu
i lung;
169

170

g) executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca:

- studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;
- participarea la ntocmirea i depunerea
declaraiilor
fiscale;
- asisten n probleme de TVA i impozite;
- fiscalitate imobiliar;
- asisten n aplicarea tarifului vamal;
- asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor;
- vizarea declaraiilor fiscale anuale ale agenilor
econo
mici;
h) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i
informatic, cum ar fi:
- organigrame, structuri, definiri de funcii;
- legturi ntre servicii, circulaia documentelor i
infor
maiilor;
- mecanizarea i automatizarea prelucrrii
informaii
lor, alegerea echipamentelor;
- analiza i organizarea fluxului informaional;
- alegerea soft-urilor necesare;
- formarea profesional continu;
- contribuii la protecia patrimoniului unitii;
i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de
cenzor la societile comerciale, conform
prevederilor legale;
j) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n
procedurile de reorganizare judiciar i faliment,
cum ar fi: fuziuni, divizri, dizolvri, retragerea sau
excluderea unor asociai etc.;
k) asisten de specialitate pentru nfiinarea si
reorganizarea societilor comerciale;

1) efectuarea oricrui serviciu profesional care presupune

cunotine de contabilitate;
m) alte activiti i servicii pentru ntreprinderi cuprinse n
clasele CAEN 6209, 6420, 6619, 6920, 7022, 7320 i
8299.

15. Care sunt lucrrile care pot fi executate de

contabilii autorizai?
Contabilul autorizat poate executa, pe baz de contract, persoanelor fizice i juridice lucrri legate de inerea contabilitii,
operaiunile economico-financiare i pregtirea documentelor n
vederea elaborrii situaiilor financiare, lucrri, declaraii i operaiuni fiscale lunare i trimestriale, lucrri pentru organizaii familiale
i persoane fizice independente, precum i activiti de cenzorat la
asociaii de proprietari, alte asociaii, fundaii etc.

16. Cum se exercit profesia de expert contabil

i de contabil autorizat?
Exercitarea poate fi individual sau n cadrul societilor de
expertiz contabil sau de contabilitate.
La societile de expertiz contabil si/sau de contabilitate:
- cel puin 51% dintre acionari sunt experi contabili sau
contabili autorizai;
- cel puin 51% din numrul membrilor Consiliului de Ad
ministraie sunt experi contabili sau contabili autorizai,
membri ai Corpului.
Societile de expertiz contabil i de contabilitate nu pot
avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale,
171

comerciale, agricole, bancare sau de asigurri, si nici n societi

civile.
Societile de expertiz i/sau de contabilitate pot fi romne,
strine sau mixte.
Societile de expertiz i/sau de contabilitate se bucur de
aceleai drepturi i au aceleai obligaii impuse membrilor Corpului.
Excepia const n dreptul de a alege sau de a fi ales n organele de
conducere ale Corpului.
Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz
contabil i/sau de contabilitate i a membrilor care le alctuiesc
se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative i a celor
de natur tehnic de ctre:
- conductorul (administratorul) societii: drepturile admi
nistrative i sociale (de exemplu, fa de banc, reprezen
tarea societii n faa terilor i a administraiei publice
etc.), acesta dispunnd de semntura social a societii;
- experii contabili, contabilii autorizai i ceilali asociai
sau acionari ai societii, care asigur cerinele de natur
tehnic ale propriilor lor lucrri executate, prin semnarea
acestora, alturi de semntura autorizat a conducerii so
cietii.

17. Ce se nelege prin calitatea de persoan

juridic a Corpului?
Corpul este nfiinat cu statut de persoan juridic i, prin
urmare, ndeplinete sau are atribuiile unei persoane juridice;
persoana juridic este colectivitatea de oameni, constituit n condiiile legii, care capt anumite drepturi i anumite obligaii necesare atingerii scopului lor.
Elementele constitutive ale persoanelor juridice sunt:
- organizarea de sine-stttoare;
172

- patrimoniul propriu;
- scopul determinat.
Aceste elemente le ntrunete CECCAR, care are capacitatea
de folosin care se refer la drepturile i obligaiile care corespund
scopului pentru care a fost nfiinat (persoan juridic) i capacitatea de exerciiu; CECCAR are capacitatea de exerciiu din momentul constituirii organelor sale de conducere.
Corpul reprezint profesia n raport cu alte instituii din
Romnia si din afara rii:
- relaiile cu bugetul, directe;
- are cont n banc;
- ntocmete b.v.c.;
- organizeaz contabilitate proprie, ntocmete bilan pro
priu, potrivit legii;
- gestioneaz ntregul patrimoniu al Corpului, inclusiv pe
cel dat n administrarea operativ filialelor;
- coninutul capacitii de folosin i de exerciiu este dat
de atribuiile pe care le are Corpul (interne i externe).

18. Ce se nelege prin autonomia Corpului?

Autonomia este n general situaia celui care nu depinde de
nimeni, care are deplin libertate n aciunile sale. Autonomia Corpului face din acesta un organism de autoreglementare n profesie;
aceasta presupune nesubordonarea vreunei autoriti.
Corpul, prin regulamentul su, prin statutul su, nu este subordonat vreunui organism guvernamental. Dimpotriv, prin delegaia primit din partea autoritilor publice, acord si retrage
dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil si de contabil
autorizat, i are dreptul s controleze competena i moralitatea
membrilor si. Prin organele alese, Corpul este reprezentat n faa
173

autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice

i juridice din ar i din strintate. Corpul colaboreaz cu organele
de specialitate ale statului la elaborarea de norme legate de profesia
contabil, ns normele de lucru, specifice profesiei, sunt rezultatul
activitii Corpului.

19. Care este organizarea CECCAR?

Sediul central al Corpului este n municipiul Bucureti.
CECCAR are filiale fr personalitate juridic n fiecare reedin
de jude i n municipiul Bucureti. Este astfel organizat nct s
i poat ndeplini atribuiile de organism de autoreglementare.
La nivel central:
Organe de decizie (alese):
- Conferina Naional;
- Consiliul Superior;
- Biroul Permanent;
- Preedintele Corpului.
Organe de execuie (numite sau desemnate):
- Director general executiv;
- Sectoare (departamente, servicii).
La nivel de filial:
Organe de decizie (alese):
- Adunarea general;
- Consiliul filialei;
- Biroul Permanent;
- Preedintele filialei.
Organe de execuie (numite sau desemnate):
- Director executiv;
- Sectoare (departamente, servicii).
174

20. Care sunt atribuiile Corpului?

n OG nr. 65/1994 sunt enumerate atribuiile Corpului, ntre
ele ntlnim:
a) Organizeaz examenul de admitere:
- organizeaz efectuarea stagiului;
- organizeaz susinerea examenului de aptitudini pen
tru accesul la profesia de expert contabil i de contabil
autorizat;
- elaboreaz programele de examen privind stagiul i
examenul de aptitudini, care se avizeaz de MEF, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor
europene n domeniu;
b) Organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor
autorizai i a societilor comerciale de profil, prin n
scrierea acestora n Tabloul Corpului;
c) Asigur buna desfurare a activitii experilor contabili
i a contabililor autorizai;
d) Elaboreaz i public normele privind activitatea profe
sional i conduita experilor contabili i a contabililor
autorizai, elaboreaz ghidurile profesionale n domeniul
financiar-contabil;
e) Asigur buna desfurare a activitii de evaluare, pe baza
Standardelor Internaionale de Evaluare;
f) Sprijin formarea i dezvoltarea profesional continu;
g) Apr prestigiul i independena profesional a membri
lor si;
h) Colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar
i din afara ei;
i) Editeaz publicaiile de specialitate;
j) Alte atribuii stabilite prin lege sau regulamente.
175

21. Ce atribuii are Conferina Naional

Ordinar?

176

Conferina Naional are urmtoarele atribuii:

a) Stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei
exer
citri a profesiei de expert contabil i de contabil
autorizat;
b) Aprob Regulamentul de organizare i funcionare a
Cor
pului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai,
modificrile i completrile acestuia, avizate de
Ministe
rul Economiei i Finanelor i de Ministerul Justiiei,
pre
cum i Codul privind conduita etic i profesional
a
experilor contabili i a contabililor autorizai;
c) Aprob bugetul de venituri i cheltuieli i bilanul
contabil
al Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autori
zai;
d) Aprob sistemul de salarizare pentru conducerea
Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a
filia
lelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al
aces
tora;
e) Alege i revoc membrii Consiliului Superior al
Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai
co
misiei de cenzori;
f) Examineaz activitatea desfurat de Consiliul
Superior
i de consiliile filialelor Corpului Experilor Contabili
i
Contabililor Autorizai, si dispune msurile necesare;
g) Hotrte sancionarea disciplinar a membrilor
Consiliu
lui Superior i ai consiliilor filialelor Corpului
Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai n conformitate
cu

pre
ved
eril
e
OG
nr.
65/
199
4,
la
pro
pun
ere
a
Co
mis
iei
Su
peri
oar
e de
Dis
cipl
in.
Co
ntes
tare
a
san
ciu
nilo
r
hot
rt
e
de
Co
nfer
ina
Na
ion
al
poa
te fi
fc
ut
la
Sec
ia

Conten
cios Administrativ a Curii de Apel, n termen de 30
de

zile de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de

Apel sunt definitive;
h) Aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Superior i ale consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai;
i) Alege i revoc preedintele i membrii Comisiei Superioare de Disciplin;
j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege.

22. Ce atribuii are Consiliul Superior?

Consiliul Superior are urmtoarele atribuii:
a) Alege dintre membrii si vicepreedinii Consiliului Su
perior (5): 4 dintre acetia sunt alei dintre experii con
tabili, iar unul, dintre contabilii autorizai;
b) Asigur elaborarea i completarea Regulamentului de
organizare i funcionare a Corpului, solicitnd avizele
Ministerului Economiei i Finanelor i Ministerului
Justiiei;
c) Asigur elaborarea i completarea Codului privind con
duita etic i profesional a experilor contabili i conta
bililor autorizai;
d) Asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Cor
pului;
e) Delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia
de expert contabil i de contabil autorizat;
f) Vegheaz ca Regulamentul privind dobndirea calitii de
expert contabil i de contabil autorizat s fie strict aplicat;
g) Asigur coordonarea activitii consiliilor filialelor, stabi
lete metodologia de elaborare a bugetului de venituri si
cheltuieli al Corpului;
177

h) Aprob statele de funcii ale Corpului i filialelor;

i) Asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii
de studii i cercetri destinate a face s progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse grupuri de lucru din
cadrul instituiilor guvernamentale i neguvernamentale,
la solicitarea acestora;
j) Decide n termen de 30 de zile asupra contestaiilor fcute
mpotriva hotrrilor luate de Comisia Superioar de
Disciplin;
k) Aprob normele privind desfurarea activitii curente
a compartimentelor i verigilor organizatorice ale Corpului;
1) Ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune
condiii a activitii de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei i a celei de asigurare a riscului profesional de ctre toi membrii Corpului;
m) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, Regulament
i hotrrile Conferinei Naionale a experilor contabili
i contabililor autorizai.

23. Care sunt atribuiile preedintelui Consiliului

Superior al Corpului?
Atribuiile preedintelui Consiliului Superior al Corpului
sunt:
a) Convoac i conduce edinele CS i ale BP;
b) Conduce i coordoneaz dezbaterile;
c) Prezint anual CS spre adoptare proiectul de buget pentru
exerciiul viitor.
178

24. Care sunt atribuiile Adunrii generale a

filialei CECCAR?
Atribuiile Adunrii generale a filialei CECCAR sunt:
a) Aprob execuia bugetului de venituri i cheltuieli pentru
anul expirat, nsoit de raportul cenzorilor asupra gestiunii
filialei, precum i bugetul de venituri si cheltuieli pentru
exerciiul viitor;
b) Aprob raportul de activitate prevzut de Consiliul filialei
pentru perioada raportat;
c) Ia cunotin de raportul Consiliului filialei privind rezul
tatele analizei activitii profesionale a membrilor conta
bili i aprob lista membrilor care vor fi supui controlului
de calitate n anul viitor;
d) Alege i revoc preedintele i membrii Comisiei de Dis
ciplin a filialei;
e) Alege si revoc preedintele i membrii Consiliului, pre
cum i cenzorii;
f) Propune dintre membrii si candidai pentru funcia de
preedinte i de membru n Consiliul Superior;
g) Aprob lista membrilor de onoare ai filialei;
h) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, de
Regulament, de Codul etic naional al profesionitilor
contabili sau hotrte de Consiliul Superior.

25. Care sunt atribuiile Consiliului filialei?

Atribuiile Consiliului filialei sunt:
a) Supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert
contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a
filialei;
179

180

b) Asigur aprarea intereselor filialei si administrarea

bu
nurilor acesteia;
c) Asigur prevenirea i concilierea tuturor
contestaiilor
sau conflictelor de ordin profesional;
d) Hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul
Corpu
lui sau asupra modificrilor care se aduc acestuia,
potrivit
precizrilor Consiliului Superior;
e) Sesizeaz Consiliul Superior cu propuneri i sugestii
pri
vind exercitarea profesiei;
f) Sesizeaz Comisia de Disciplin a filialei despre
aba
terile profesionale constatate n sarcina membrilor
Cor
pului;
g) Efectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei
toate
formele de publicitate colectiv considerate utile
conform
hotrrilor Consiliului Superior;
h) Pronun radierea din Tabloul Corpului n cazurile
prevzute de Regulament, precum i ncetarea
provizorie a calitii de membru al Corpului, la
cererea celui interesat;
i) Analizeaz i adopt bugetul filialei potrivit normelor
emise de Consiliul Superior;
j) Urmrete realizarea programului de activitate al
filialei aprobat de Conferina Naional, precum i
execuia bugetului de venituri i cheltuieli al filialei,
lund sau propunnd msurile corespunztoare n
sarcina Biroului Permanent sau a directorului
executiv al filialei;
k) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Regulament, de hotrrile si deciziile organelor de
conducere ale Corpului.

26. Care sunt atribuiile preedintelui de

filial?
Atribuiile preedintelui de filial sunt:
a) ntrunete Consiliul filialei si conduce dezbaterile aces
tuia potrivit prevederilor Regulamentului;
b) Reprezint Consiliul filialei pe lng membrii Corpului;
c) Reprezint Corpul n faa autoritilor publice ale colecti
vitilor diverse din jude, pe baza mputernicirilor sta
bilite de Consiliul Superior;
d) Asigur urmrirea ncadrrii cheltuielilor n bugetul apro
bat;
e) Asigur organizarea alegerilor potrivit prevederilor Re
gulamentului;
f) Arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i
clienii acestora;
g) Supune Adunrii generale propunerile pentru aprobarea
de distincii onorifice conform Regulamentului;
h) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Regulament, de hotrrile i deciziile organelor de conducere ale filialei i ale Corpului.

27. Care sunt atribuiile directorului general

executiv?
Atribuiile directorului general executiv sunt:
a) Asigur, prin structurile operative i administrative,
exercitarea hotrrilor i deciziilor organelor de condu
cere ale Corpului;
b) Pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget
ale filialelor i elaboreaz proiectul de buget al Corpului;
181

182

dup nsuirea acestora de ctre Biroul Permanent

prin preedintele acestuia se prezint Consiliului
Superior pentru adoptare cu cel puin o lun nainte
de nceperea exerciiului financiar;
c) Asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli,
pre
zentnd informri periodice Biroului Permanent; n
acest
sens, asigur i rspunde de organizarea i inerea
conta
bilitii la nivel central i teritorial;
d) Asigur exercitarea tuturor lucrrilor administrative
i
de secretariat;
e) Organizeaz i asigur evidena centralizat a
experilor
contabili i a contabililor autorizai nscrii n
Tabloul
Corpului de ctre filiale;
f) Asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al
Romniei
a Tabloului Corpului;
g) Organizeaz, asigur i urmrete publicitatea n
legtur
cu exercitarea profesiei; i propune Comisiei
Superioare
de Disciplin pe cei care se fac vinovai de
nclcarea
reglementrilor privind publicitatea;
h) Asigur publicarea, potrivit legii, a situaiilor
financiare anuale, dup aprobarea lor de ctre
Conferina Naional;
i) Asigur condiiile materiale pentru desfurarea
activitilor Corpului;
j) Propune preedintelui Biroului Permanent, anual,
odat cu proiectul de buget, schema de funcii i de
salarizare a sectoarelor administrative i a
salariailor din subordine;
k) Numete i revoc, cu respectarea statelor de funcii
aprobate de Consiliul Superior, personalul de
execuie al Corpului i i stabilete salariile;

1) Asigur publicarea hotrrilor si deciziilor organelor superioare ale Corpului potrivit reglementrilor i normelor
n vigoare;
m) Particip, fr drept de vot, la edinele Biroului Permanent i ale Consiliului Superior, lund cunotin de hotrrile acestora;
n) Prezint bilanul contabil spre adoptare Consiliului Superior si spre aprobare Conferinei Naionale;
o) Reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor
sau a organizaiilor naionale i internaionale, aprnd
prestigiul i independena membrilor si;
p) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de CN, CS i BP.

28. Organizarea i constituirea Comisiilor de

Disciplin
1. Comisia Superioar de Disciplin - pe lng Consiliul
Superior al Corpului - este o comisie de sancionare n materie
disciplinar pentru abateri de la conduita etic i profesional a
membrilor Consiliului Superior al Corpului, care soluioneaz con
testaiile la hotrrile Comisiilor de Disciplin ale filialelor.
Constituire:
7 membri titulari (dintre care un preedinte), dintre care:
- preedintele i 2 membri EC alei de CN dintre mem
brii CECCAR;
- 2 membri desemnai de MEF;
- 2 membri desemnai de Ministerul Justiiei.
7 membri supleani (n aceeai structur ca membrii titu
lari).
2. Comisia de Disciplin a filialei - vegheaz la respectarea
Codului etic i a regulamentelor i normelor Corpului.
183

Constituire:
- 5 membri titulari (dintre care un preedinte);
- 5 membri supleani.
Mandatul membrilor Comisiei de Disciplin este de 4
ani.

29. Care sunt competenele Comisiei

Superioare de Disciplin?
Competenele Comisiei Superioare de Disciplin sunt:
a) Analizeaz plngerile referitoare la abaterile de la
con
duita etic i profesional ale membrilor Consiliului
Su
perior i Consiliului filialei, fcnd propuneri de
sanc
ionare a acestora Conferinei Naionale, care
hotrte;
b) Soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la
con
duita etic i profesional ale preedinilor
Consiliului
Superior i Consiliului filialei, precum i ale
profesioni
tilor strini care au dobndit dreptul de a exercita
profesia
de expert contabil i de contabil autorizat n Romnia,
i
aplic, dup caz:
184

mustrare;
avertisment;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de
expert
contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de
la
trei luni la un an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de
expert
contabil sau de contabil autorizat;
sanciunile disciplinare care se stabilesc n funcie
de
abateri, pronunate de Comisiile de Disciplin
ale

f
i
l
i
a
l
e
l
o
r
.

c) Rezolv contestaiile formulate mpotriva hotrrilor

disciplinare pronunate de Comisiile de Disciplin ale
filialelor.
d) Aplic sanciunile interzicerii dreptului de a exercita pro
fesia de EC sau CA membrilor Corpului care au svrit
abateri grave prevzute n regulament.

30. Care sunt competenele Comisiei de

Disciplin a filialei?
Competenele Comisiei de Disciplin a filialei sunt:
a) Vegheaz la respectarea Codului etic i a Regulamentului
si normelor Corpului. Sanciunile se aplic n funcie de
abaterile disciplinare, de gravitatea nclcrii i urmrile
acestora, precum i de persoana n cauz;
b) Sancioneaz abaterile disciplinare svrite de EC, CA,
membri ai filialei, cu domiciliul n raza teritorial a aces
teia, chiar dac abaterile au fost svrite n raza terito
rial a altei filiale;
c) ntiineaz preedintele Consiliului filialei si pe reprezen
tantul Ministerului Economiei i Finanelor despre
reclamaiile primite (excepie fac reclamaiile ndreptate
mpotriva membrilor Biroului Permanent, ale profesio
nitilor societilor strine, care se adreseaz Comisiei
Superioare de Disciplin).

31. Cum funcioneaz Comisiile de Disciplin?

Comisia funcioneaz n plenul su. Cea superioar rezolv
contestaiile fcute mpotriva hotrrilor Comisiilor de Disciplin
ale filialelor.
185

Termenul de contestare este de 30 de zile, iar raportorul

dispune de cel mult 30 de zile pentru a pregti raportul i pentru a-1
putea susine n faa Comisiei Superioare.

32. Care sunt locul i rolul reprezentantului

Ministerului Economiei i Finanelor?
Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor este persoana desemnat de autoritatea public pe lng Consiliul Superior
i al filialei, care sesizeaz Ministerul Economiei i Finanelor ori
de cte ori hotrrile i msurile adoptate de Corp contravin reglementrilor legale, i trimite spre tiin Biroului Permanent o
copie a sesizrii.
Atribuiile reprezentantului Ministerului Economiei i Finanelor sunt:
Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor de
pe lng Consiliul Superior:
- particip, fr drept de vot, la lucrrile Conferinei
Naionale, la edinele Consiliului Superior;
- primete materialele i convocatorul cu 7 zile nainte
de acestea;
- sesizeaz MEF ori de cte ori hotrrile i msurile
luate de Corp contravin reglementrilor legale i tri
mite spre tiin copia dup sesizare.
Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor de
pe lng Consiliul filialei:
- particip, fr drept de vot, la lucrrile Adunrilor
generale, Consiliilor filialelor, Biroului Permanent,
Comisiei de Disciplin;
186

sesizeaz Biroul Permanent al Consiliului Superior

al Corpului cu privire la aprobarea sau refuzul de
nscriere n Tabloul Corpului de ctre Consiliul filialei
pe care le consider nelegale;
sesizeaz Comisia Superioar de Disciplin cu privire
la hotrrile Comisiilor de Disciplin ale filialei pe
care le consider nelegale;
sesizeaz persoanele desemnate de MEF s efectueze
supravegherea public ori de cte ori hotrrile i m
surile luate de Consiliile filialelor contravin reglemen
trilor legale, i trimite spre tiin o copie dup sesi
zare.

33. Care sunt principalele fapte care constituie

abateri disciplinare ale unui membru al
Corpului?
Principalele fapte care constituie abateri disciplinare ale unui
membru al Corpului sunt:
a) comportamentul necuviincios fa de membrii Corpului,
de reprezentantul MFP sau de ali participani la reuniu
nile de lucru ale organelor de conducere i control ale
Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea Adunrii generale a
filialei sau de la Conferina Naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului privind conduita etic
i profesional a experilor contabili i contabililor auto
rizai din Romnia referitoare la publicitate;
d) absena nejustificat de la cursurile de pregtire i perfec
ionare reglementate prin normele emise de Corp;
187

e) prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris

ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a
fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie:
expert contabil, contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiilor de pstrare a secretului profe
sional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n
scopul sustragerii de la plata cotizaiei stabilite de Re
gulament;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune, n termenul
stabilit, la filiala de care aparine, fisa pentru persoane
fizice sau juridice (pentru persoanele juridice rspunderea
incumb preedintelui Consiliului de administraie sau
administratorului, dup caz);
i) nclcarea dispoziiilor privind exercitarea profesiei i rspunderea disciplinar, administrativ, civil sau penal,
potrivit legii i Regulamentului;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control ale
Corpului documentele privind activitatea profesional;
k) declaraii neconforme realitii n relaiile cu Corpul sau
cu terii, cu producerea de consecine juridice, precum i
orice alte nclcri ale conduitei etice i profesionale.

34. Cum se face alegerea n Consiliul Superior

al Corpului?
Alegerea n Consiliul Superior al Corpului se face prin vot
secret, pe o perioad de 4 ani, cu rennoirea la 2 ani a jumtate
dintre membrii alei. Preedintele Consiliului Superior este ales
de Conferina Naional, iar al filialei, de Adunarea general.
188

Declaraiile de candidatur cuprind:

- numele, prenumele, adresa candidatului;
- categoria profesional: EC/CA;
- modul de exercitare a profesiei;
- funciile deinute anterior n cadrul Corpului i perioadele
respective;
- funcia pentru care candideaz: membru al Consiliului
Superior al Corpului sau al Consiliului filialei;
- obiectivele si strategia pe care le propune candidatul dac
va fi ales;
- declaraie pe propria rspundere n sensul c ndeplinete
cerinele de eligibilitate din Regulament.

35. Ce este i ce structur are Tabloul

Corpului?
Tabloul Corpului este un instrument de comunicare ntre profesionitii contabili - membri CECCAR cu drept de exercitare a
profesiei ntr-un an i public.
Tabloul Corpului este mprit n opt seciuni, dup cum urmeaz:
1) Seciunea nti - Experi contabili liber-profesioniti,
care i desfoar activitatea n mod individual sau ca
persoane fizice autorizate".
2) Seciunea a doua - Experi contabili care au statut de
angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri,
educaie, cercetare, instituii centrale sau locale".
3) Seciunea a treia - Persoane fizice strine care au obinut
calitatea de membru al Corpului".
189

4) Seciunea a patra - Experi contabili care i desfoar

activitatea n cadrul unor societi, companii sau cabinete
membre ale Corpului":
A. cu capital strin sau mixt;
B. cu capital autohton.
5) Seciunea a cincea - Contabili autorizai liber-profesioniti care i desfoar activitatea individual sau ca
persoane fizice autorizate".
6) Seciunea a asea - Contabili autorizai care au statut
de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigu
rri, educaie, cercetare, instituii centrale sau locale".
7) Seciunea a aptea - Contabili autorizai care i desf
oar activitatea n cadrul societilor de contabilitate
membre ale Corpului":
A. cu capital strin sau mixt;
B. cu capital autohton.
8) Seciunea a opta - Titluri onorifice":
A. preedini de onoare;
B. experi contabili de onoare;
C. contabili autorizai de onoare.

36. Cum explicai principiul fundamental al

integritii?
Profesionistul contabil trebuie s fie drept, onest i s nu se
asocieze cu raportrile sau evidenele despre care apreciaz c:
- conin informaii false sau induc n eroare;
- conin informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni
induc n eroare.
190

37. Cum explicai principiul fundamental al

obiectivittii?
Profesionistul contabil trebuie s fie imparial, fr idei preconcepute, s nu se afle n situaii de incompatibilitate sau de conflict de interese. Rezult urmtoarele necesiti:
obligaia profesionistului contabil de a nu compromite
profesia din cauza unor erori, a unor conflicte de interese,
a influenei nedorite a unor persoane;
evitarea relaiilor care influeneaz n mod negativ raio
namentul profesional;
absena relaiilor de afaceri, financiare, familiale sau per
sonale cu clientul sau cu persoane cu funcii de conducere
sau angajai ai clientului;
neacceptarea de cadouri sau invitaii (la mas, spectacole)
care pot fi considerate a avea o influen duntoare asu
pra raionamentului profesional;
atenia asupra urmtorilor factori:
- exercitarea de presiuni care pot diminua obiectivita
tea;
- imposibilitatea definirii tuturor situaiilor n care se
pot exercita presiuni;
- evitarea influenei ideilor preconcepute;
- garania nsuirii de ctre angajai a principiului obiec
tivittii;
msuri de protecie:
- retragerea din echipa misiunii;
- proceduri de supraveghere;
- terminarea relaiei de afaceri sau financiare care gene
reaz ameninarea.
191

38. Ce semnific competena profesional i

prudena?
Competena unei persoane este capacitatea de a se pronuna
asupra unui lucru pe temeiul unei cunoateri adnci a problemei n
discuie.
Competena profesional are dou componente de baz:
- obinerea; i
- meninerea.
Competena profesional presupune c profesionistul contabil trebuie s furnizeze servicii profesionale cu grij i srguin i
este obligat s se menin n permanen la un nivel de cunotine
i de recunoatere profesional care s justifice ateptrile unui
client sau ale angajatorului. Aceasta presupune ca el s fie la curent
cu ultimele evoluii i nouti din practica profesional, din legislaie
i tehnicile de lucru.
Dobndirea cere:
- un nalt standard de pregtire general, urmat de una
specific;
- practic i experien n subiecte profesionale semnifi
cative;
- perioade de practic n domeniu.
Meninerea cere:
- cunoaterea continu a evoluiilor n profesia contabil
(la nivel naional i internaional n contabilitate, audit i
alte reglementri statutare i cerine relevante);
- adoptarea unui program care s garanteze un control de
calitate n ndeplinirea sarcinilor profesionale, n confor
mitate cu normele naionale i internaionale.
- Competena profesional se obine prin studiu - prac
tic.
192

 Este obligatorie meninerea cunotinelor i aptitudinilor

profesionale la nivelul necesar exercitrii profesiei.
Este necesar acionarea cu pruden i n conformitate
cu standardele tehnice i profesionale.
Dezvoltarea profesional continu a profesionitilor
contabili se realizeaz n baza Standardului profesional
nr. 38 emis de CECCAR privind dezvoltarea profesional
continu a profesionitilor contabili, pus n aplicare prin
Programul naional de dezvoltare profesional continu
a profesionitilor contabili.

39. Confidenialitatea; care sunt obligaiile

profesionistului contabil?
Obligaiile profesionistului contabil privind confidenialitatea
sunt:
-

abinerea de a dezvlui informaii confideniale n afara

unitii angajatoare, cu excepia cazului cnd a fost auto
rizat sau cnd exist o obligaie legal sau profesional
s publice acele informaii;
abinerea de la folosirea informaiilor confideniale do
bndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avan
tajul personal sau n avantajul unei tere persoane;
respectarea confidenialitii n mediul social (asociai
de afaceri, rude), n relaiile cu un potenial client sau
angajator, n cadrul entitii angajatoare;
asigurarea c personalul angajat sau aflat sub controlul
su respect confidenialitatea (pentru profesionistul con
tabil n calitate de administrator, director, contabil-ef
etc.).

Obligaia de confidenialitate continu i dup ncetarea

relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator.
Posibilitatea divulgrii informaiilor are deci loc n urmtoarele situaii:
- autorizarea de ctre client sau angajator;
- autorizarea prevzut prin lege (de exemplu, furnizarea
de probe injustiie, autoritatea fiscal, prevenirea i sanc
ionarea splrii banilor);
- conformarea auditului de calitate;
- investigaii din partea unui organism normalizator.
Profesionistul contabil trebuie s se conving c prile crora
li se adreseaz comunicarea informaiilor sunt destinatarii adecvai
i au responsabilitatea s reacioneze ca atare.
Confidenialitatea este strict, n afar de cazul n care profesionistul contabil a primit o autorizaie special de a divulga informaiile sau n caz de obligaii legale sau profesionale.
Profesionitii contabili trebuie s se asigure c persoanele
angajate sub orice form - subalterni sau colaboratori - respect
aceleai reguli de confidenialitate.
Confidenialitatea se refer nu numai la divulgarea informaiilor; ea implic, de asemenea, faptul c informaiile primite nu
sunt folosite de profesionistul contabil n beneficiul su personal
sau al unui ter.
Acest principiu nu se aplic divulgrii informaiilor care i
permit profesionistului contabil s-i ndeplineasc obligaiile stabilite prin normele profesionale.
n interesul public i al profesiunii, normele profesionale trebuie s defineasc conceptul de confidenialitate i s furnizeze o
orientare asupra naturii i ntinderii obligaiilor legate de confidenialitate i asupra circumstanelor n care divulgarea de informaii primite n cursul exercitrii unei misiuni trebuie autorizat
sau cerut.
194

Obligaiile de confidenialitate sau secret profesional sunt

nscrise n legislaia fiecrei ri.
Pentru a stabili dac informaiile confideniale pot fi divulgate, trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte (cu titlu de exemple):
a) Cnd divulgarea este autorizat de client; dac interesele
tuturor prilor (cu deosebire teri) pot fi lezate:
- profesionistului contabil i se poate cere s lucreze con
tra normelor profesionale i tehnice;
- profesionistul se poate gsi ntre exigenele unui supe
rior i aplicarea normelor tehnice i profesionale;
- un conflict de interese se poate produce cnd publica
rea unor informaii eronate poate avantaj a angaj atonii
sau clientul i favoriza sau dezavantaja profesionistul
contabil.
b) Cnd divulgarea este cerut de lege sau cnd exist obli
gaii profesionale de divulgare:
- profesionistul trebuie s fac apel la judecata sa pentru
a determina tipul de informaii care pot fi divulgate;
trebuie s se evite situaiile care implic fapte sau
opinii nejustificate sau nejustificabile;
- profesionistul trebuie s se asigure c persoanele care
primesc informaiile sunt destinatarii coreci ai unor
astfel de informaii, adic cu abiliti s primeasc
astfel de informaii;
- profesionistul trebuie s stabileasc dac divulgarea
i consecinele acesteia implic responsabilitatea sa.
Se recomand, n toate aceste cazuri, consultarea organismului profesional si/sau a unui avocat.
195

40. Comportamentul profesional

sau profesionalismul; ce obligaii avem?
Obligaiile privind comportamentul profesional sunt dup
cum urmeaz:
- conformarea cu legile i reglementrile relevante i evita
rea oricrei aciuni care poate discredita profesia, organis
mul profesional sau colegii;
- nefurnizarea de informaii eronate despre profesie;
- profesionistul contabil trebuie s fie cinstit i loial n sen
sul s nu fac revendicri exagerate pentru serviciile pe
care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena
pe care o deine, i s nu ofere referine compromitoare
sau comparaii lipsite de fundament privind munca desf
urat de ali profesioniti contabili.

41. Definirea independenei potrivit

reglementrilor Corpului

196

Independena presupune satisfacerea concomitent a

celor dou componente fundamentale ale conceptului:
- independena de spirit (de drept) - o stare de spirit,
de judecat profesional care nu este afectat de in
fluene exterioare, pe de o parte;
- independena n aparen (de fapt) - o stare care se
manifest n aciunea care permite unui ter sau be
neficiarilor de lucrri s nu pun la ndoial integri
tatea i obiectivitatea profesionistului contabil, pe de
alt parte.
Din practic, rezult c majoritatea circumstanelor care
afecteaz independena se datoreaz relaiilor de afaceri

si financiare cu angajaii clientului aflai n poziia de a

exercita o influen direct asupra profesionistului contabil.
Regula de baz n cazul n care circumstanele privind
ameninarea la adresa independenei sunt semnificative
este: nainte de acceptarea misiunii se procedeaz astfel:
- se ntreprind diligentele necesare pentru eliminarea
acelor circumstane; sau, dac nu este posibil,
- se refuz acceptarea sau continuarea misiunii.

42. Care sunt ameninrile la adresa

independenei?
Ameninrile la adresa independenei sunt:
Interesul propriu:
interesul financiar n firma clientului sau deinerea unui
interes mpreun cu un client:
- deinerea de aciuni ntr-o proporie semnificativ la
firma clientului;
- primirea unui titlu de motenire de pri sociale ale
unei firme care a fuzionat cu clientul n cauz;
dependena fa de onorariile primite de la un client apare atunci cnd un procent semnificativ din cifra de
afaceri a cabinetului provine de la un singur client;
ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client profesionistul contabil este ntr-o asociaie n participaie
cu clientul;
interesul de a nu pierde un client - pierderea clientului
respectiv ar nsemna intrarea n faliment a cabinetului;
197

 onorariile neprevzute - acceptarea pe parcursul

execu
trii lucrrilor a unor onorarii neprevzute n
contract;
mprumutul ctre, sau de la un client, sau de la
directorii
sau angajaii acestuia. Dac clientul este o banc,
mpru
mutul nu genereaz o ameninare la adresa
independenei,
cu condiia ca mprumutul s fie acordat conform
nor
melor procedurale valabile pentru ceilali clieni.
Autoexaminarea sau autocontrolul:
certificarea situaiilor financiare ale unei firme de
ctre
aceeai persoan implicat n elaborarea acestora;
pregtirea documentelor primare pentru nregistrarea
n
contabilitate care fac obiectul unei misiuni de
certificare;
un membru al echipei de certificare care ocup sau a
ocu
pat funcia de director sau a fost angajat al clientului;
prestarea unor servicii pentru un client ale cror
rezultate
urmeaz s fie avute n vedere n cursul altor
misiuni
efectuate la acelai client.
198

Favorizarea:
promovarea aciunilor ntr-o unitate cotat atunci
cnd
aceasta este un client de audit al situaiilor financiare;
aprarea unui client n cazul unor litigii sau n
rezolvarea
disputelor cu terii;
un membru al echipei de audit are o rud de gradul I
sau
un afin care ocup funcia de director sau angajat al
clien
tului;
acceptarea unor cadouri din partea clientului;

 aso
cier
ea
de
lun
g
dur
at
a
unu
i
me
mbr
u
imp
orta
nt
al
ech
ipei
cu
clie
ntul
.

Intimidarea:
ameninarea nlocuirii sau concedierii fcut de client;
ameninarea deschiderii unui litigiu;
exercitarea unei presiuni n vederea reducerii volumului
de munc pretins aferent execuiei unei misiuni i res
pectiv a onorariilor.

43. Care sunt msurile de protecie mpotriva

ameninrilor la adresa independenei?
Msuri de protecie generate de exercitarea profesiei (prevzute prin reglementrile profesiei):
cerine educaionale, de formare i experien la intrarea
n profesie:
- condiii la examenul de acces la profesie;
- efectuarea stagiului;
- susinerea examenului de aptitudini;
dezvoltarea profesional continu;
reglementri privind incompatibiliti i interdicii n
exercitarea profesiei:
- reglementri profesionale;
- reglementri de drept comercial;
- reglementri procedurale;
monitorizarea misiunilor (auditul de calitate);
raportarea activitii desfurate.
Msuri de protecie n mediul de lucru:
poziia de conductor al firmei, care subliniaz importana
respectrii principiilor fundamentale i c membrii echi
pei acioneaz n interesul public;
199

 politici i proceduri pentru reglementarea i

monitorizarea
controlului calitii misiunilor;
documentarea situaiilor care pot afecta conformitatea
cu
principiile fundamentale i la adresa independenei;
comunicarea la timp a politicilor i procedurilor, i
instrui
rea personalului i a partenerilor;
desemnarea unui membru cu experien al
conducerii
drept responsabil pentru supravegherea
funcionrii
adecvate a sistemului de control al calitii;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar
pentru
monitorizarea i consilierea misiunii;
consultarea unei tere persoane (organism profesional
CECC AR, C AFR, CCF, ANEV AR, UNPRL, sau
normalizator - MEF, Consiliul Concurenei etc.) sau a altui
pro
fesionist contabil membru al Corpului;
prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii
onora
riilor percepute ctre organele tutelare ale clientului;
implicarea altui profesionist contabil (persoan fizic
sau
societate de profil) pentru a realiza din nou o parte din
mi
siune.
200

Msuri de protecie din partea clientului:

ratificarea sau aprobarea de ctre persoane din afara
clien
tului a alegerii profesionistului contabil pentru
realizarea
misiunii;
alegerea profesionistului contabil i atribuirea
misiunii
prin licitaie;
clientul are angajai competeni care pot lua decizii
ma
nageriale;
clientul a implementat proceduri interne organizarea

con
tabi
lit
ii,
aud
itul
inte
rn,
sist
em
ul
inf
or
mat
ic
etc.
car
e
asig
ur
ale
geri
obi
ecti
ve
n
ma
nda
tare
a
mis
iuni
lor.

44. Ce presupune acceptarea unui client?

Acceptarea unui client presupune urmtoarele:
examinarea anticipat a situaiei clientului sub aspectul
dac acceptarea misiunii ar crea anumite ameninri la
adresa conformitii cu principiile fundamentale;
exemplificri privind astfel de situaii: implicarea clien
tului n activiti ilegale (splare de bani), practici de ra
portri financiare eronate (bancrut frauduloas), evaziu
ne fiscal, concuren neloial, achiziia i desfacerea de
produse cu nclcarea dreptului de proprietate industrial
etc.;
evaluarea situaiilor de aceast natur i luarea msurilor
de protecie pentru a le elimina sau a le reduce la un nivel
acceptabil, dac este posibil;
atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la
un nivel acceptabil, un profesionist contabil independent
ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul;
examinarea posibilitii de acceptare a misiunii din punct
de vedere al competenei profesionale a profesionistului
contabil, astfel nct angajamentul (misiunea) s fie realizat() la nivelul corespunztor;
luarea n considerare a reputaiei, a experienei i a resur
selor disponibile ale profesionistului contabil n cazul
cnd se apeleaz la acesta pentru consiliere sau expertiz
n situaii de natura celor artate mai sus;
apelarea de ctre profesionistul contabil la un alt profe
sionist contabil se afl sub restricia confidenialitii i
n funcie de natura misiunii trebuie s se obin permi
siunea clientului (de regul, n scris).
201

45. Care este structura Codului etic naional al

profesionitilor contabili?
Codul etic naional al profesionitilor contabili cuprinde obiectivele i principiile fundamentale, redate general, i nu pentru
a rezolva problemele etice ale contabililor profesioniti ntr-un caz
bine determinat. Codul ofer anumite linii directoare n ceea ce
privete aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor fundamentale cu privire la numrul situaiilor tipice care se ntlnesc n
profesiunea contabil.
Codul etic are trei pri:
- Partea A - se aplic tuturor profesionitilor contabili;
- Partea B - se aplic numai contabililor liber-profesioniti;
- Partea C - se aplic numai profesionitilor contabili
angajai.

46. Conflicte de interese.

Care sunt circumstanele de care trebuie s
se in seam?
Profesionitii contabili sunt deseori confruntai cu situaii
care implic conflicte de ordin profesional; nu se poate stabili o
list complet de situaii susceptibile de a genera conflicte de
interese, ns profesionitii trebuie s descopere factorii care dau
natere la astfel de conflicte.
Exist i unele circumstane particulare n care responsabilitatea profesionistului contabil poate fi n conflict cu unele cerine
interne i externe:
Un superior, director, administrator sau asociat poate face
presiuni. Trebuie descurajate orice relaie sau orice interes
susceptibil de a pune n pericol, de a influena negativ
integritatea profesionistului contabil.
202

 Profesionistului contabil i se poate cere s lucreze contra

normelor profesionale i tehnice.
Identificarea circumstanelor n care ar putea aprea un
conflict de interese:
- profesionistul contabil are interese de afaceri directe
cu un client sau are o participaie la un competitor al
clientului;
- profesionistul contabil presteaz servicii pentru clieni
ale cror interese sunt n conflict.
Evaluarea semnificaiei circumstanei care genereaz
conflictul de interese i luarea msurilor de protecie:
- notificarea clientului despre conflictul de interese care
ar putea aprea i obinerea consimmntului acestuia
de a aciona n asemenea mprejurri;
- notificarea tuturor prilor interesate;
- utilizarea unor echipe distincte;
- ndrumarea echipei, confidenialitatea.
Un conflict de interese se poate produce i cnd publica
rea unor informaii eronate poate avantaja angajatorul
sau clientul i favoriza sau dezavantaja profesionistul
contabil.

47. Care este procedura de urmat cnd este

dificil de sesizat un comportament contrar
eticii sau pentru a rezolva un conflict de
ordin profesional?
Cnd este dificil de sesizat un comportament contrar eticii
sau pentru a rezolva un conflict de ordin profesional, dac politicile
203

stabilite de organismul profesional nu sunt suficiente, profesionistul

contabil poate recurge la urmtoarele:
- examinarea conflictului cu superiorul direct. Dac inter
venia superiorului direct nu este suficient i profesio
nistul contabil decide s se adreseze nivelului superior
urmtor, superiorul direct trebuie notificat n acest sens;
- dac superiorul este presupus implicat n conflict, profe
sionistul trebuie s supun problema nivelului ierarhic
cel mai ridicat;
- solicitarea avizului confidenial al unui consilier inde
pendent sau al organismului profesional;
- dac toate resursele interne nu sunt suficiente, profesio
nistul contabil poate, pentru chestiuni grave, s demisio
neze i s trimit o scrisoare n acest sens conducerii enti
tii care 1-a angajat.
Orice profesionist contabil care ocup un post de conducere
trebuie s se asigure c, n cadrul entitii respective, sunt stabilite
reguli n materie de rezolvare a conflictelor profesionale.

48. Activiti incompatibile cu exercitarea

profesiei libere
Liber-profesionistul contabil nu trebuie s exercite n paralel
activiti care afecteaz sau sunt susceptibile de a afecta integritatea,
obiectivitatea, independena, buna reputaie a profesiei, care sunt
incompatibile cu exercitarea profesiei libere.
In unele situaii, liber-profesionistul contabil poate primi spre
conservare i utilizare, potrivit legii, fonduri ale clienilor, el trebuind:
- s pstreze aceste fonduri, separat de fondurile sale;
204

s le utilizeze conform destinaiilor stabilite;

s aib posibilitatea s justifice existena si utilizarea fon
durilor respective.

49. Relaiile cu ceilali membri - Acceptarea de

noi misiuni
Serviciile sau sfaturile unui liber-profesionist contabil care
posed competene particulare pot fi solicitate:
a) de ctre client:
- dup discuii i consultri prealabile cu profesionistul
contabil n funcie (existent);
- la cererea sau recomandarea expres a profesionistului
contabil n funcie (existent);
- fr consultarea profesionistului contabil n funcie;
b) de ctre profesionistul contabil n funcie (existent), sub
rezerva respectrii stricte a secretului profesional.
Uneori clientul cere - la contactarea unui liber-profesionist
contabil - s nu fie informat profesionistul contabil n funcie
(existent); n astfel de cazuri, profesionistul contabil trebuie s decid dac motivele clientului sunt acceptabile.
Profesionistul contabil contactat trebuie:
- s se conformeze instruciunilor primite de la profesio
nistul contabil n funcie sau de la client, n msura n
care nu sunt contradictorii cu obligaiile legale sau profe
sionale;
- s garanteze, pe ct posibil, c profesionistul contabil n
funcie este bine informat de natura general a serviciilor
profesionale prestate.
Cnd opinia unui profesionist contabil n funcie (existent)
este solicitat n ceea ce privete aplicarea principiilor contabile,
205

normelor de audit, normelor de raportare, profesionistul contabil

n funcie trebuie s aib grij ca opinia sa s nu influeneze n
mod exagerat judecata i obiectivitatea profesionistului contabil
contactat.

50. Relaiile cu ceilali membri - nlocuirea cu

un alt liber-profesionist contabil
ntreprinderea are dreptul de a-i alege consilierii i de a-i
nlocui cnd dorete. Dac este important aprarea intereselor legitime ale ntreprinderii, este la fel de important ca un liber-profesionist contabil s poat decide, dac exist motive profesionale
care s o justifice, neacceptarea misiunii; aceasta presupune o
comunicare direct cu profesionistul contabil n funcie, n absena
unei cereri specifice, profesionistul contabil n funcie nu trebuie
s furnizeze spontan informaii despre afacerile clientului su.
Urmtorii factori stabilesc n ce msur un profesionist n
funcie poate discuta despre afacerile clientului su cu un profesionist contactat:
- dac clientul a autorizat acest lucru;
- dac norme legale sau reguli de etic referitoare la aceast
divulgare permit acest lucru.
Comunicarea ntre cei doi profesioniti contabili are scopul:
- de a mpiedica un liber-profesionist contabil s accepte
nominalizarea sa dac nu toate elementele pertinente sunt
cunoscute;
- de a proteja acionarii minoritari care nu sunt de regul
informai de mprejurrile nlocuirii profesionistului
contabil n funcie;
- de a apra interesele profesionistului contabil n funcie
atunci cnd propunerea de nlocuire se datoreaz caracte206

rului su scrupulos de a aciona ca profesionist independent.

nainte de a accepta o nominalizare pentru a presta servicii
profesionale care pn atunci au fost prestate de ctre un alt liberprofesionist contabil, profesionistul contabil trebuie:
- s stabileasc dac clientul potenial a informat profesio
nistul n funcie de intenia sa de a-1 nlocui i 1-a autorizat,
n scris, s discute liber i fr limite despre afacerile
sale cu noul profesionist contabil;
- s solicite autorizarea de comunicare cu profesionistul
contabil n funcie. Dac aceast autorizare este refuzat,
profesionistul contabil trebuie, n absena altor mijloace
alternative de a obine asigurrile necesare, s refuze
nominalizarea sa. Dac autorizarea este dat, trebuie s-i
cear profesionistului n funcie:
- s i furnizeze toate informaiile care i-ar interzice s
accepte misiunea;
- s i furnizeze toate informaiile necesare care s i
permit s ia o decizie.
Profesionistul n funcie, la primirea autorizaiei din partea
clientului, trebuie:
- s rspund (n scris) artnd dac exist motive profe
sionale care i-ar interzice profesionistului s accepte
nominalizarea sa;
- s se asigure c clientul a autorizat divulgarea informa
iilor profesionistului desemnat;
- s comunice orice informaie de care are nevoie profesio
nistul desemnat, pentru ca acesta s poat s decid dac
accept sau nu misiunea, si s abordeze liber cu profesio
nistul desemnat toate problemele importante privind
nominalizarea sa.
207

51. Relaiile profesionitilor contabili cu

clienii
Relaiile membrilor Corpului cu clienii se stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.
n afara onorariilor pentru lucrrile executate, orice alt relaie
financiar cu un client, ca: participaii la capital, dare/luare de
mprumut de bunuri, servicii sau bani etc., este susceptibil de a
afecta obiectivitatea i de a determina terii s considere c obiectivitatea este compromis.
n cadrul ndeplinirii lucrrilor lor, membrii Corpului trebuie
s se rezume numai la acordarea de avize de consultan profesional i s nu impieteze activitatea de administrare, care este un
atribut exclusiv al clientului.
O atenie aparte se acord relaiilor personale sau familiale
ale lor sau ale colaboratorilor lor cu clienii, asigurndu-se c aceste
relaii nu aduc atingere independenei lor.
Stabilirea sau ntreinerea relaiilor profesionale cu clienii
poate antrena rspunderea pentru un prejudiciu financiar sau moral
pentru membrii Corpului.
Se impune o selectare a clienilor i aprecierea situaiei membrilor Corpului n raport cu respectarea principiilor independenei
i competenei.
Orice nou client i orice nou lucrare solicitat de vechii
clieni trebuie s fac obiectul acceptrii i ncheierii contractului
dup:
a) evaluarea riscurilor;
b) o evaluare, respectiv o verificare privind respectarea prin
cipiului independenei profesiei;
c) o apreciere a eficienei executrii lucrrilor n raport cu
competena i cu mijloacele societii.
Decizia final aparine expertului sau contabilului autorizat.
208

Periodic se evalueaz, se apreciaz eventualele schimbri

aprute n situaia clienilor sau cabinetului/societilor lor i dac
acestea genereaz noi riscuri.
Profesionitii pot exprima n scris clienilor recomandri sau
rezerve, n cazul contestrii lor, scrise, acestea vor putea constitui probe exoneratoare de responsabilitate a profesionitilor
contabili.
n situaia imposibilitii executrii lucrrilor solicitate din
cauza clientului, contractul se reziliaz.

52. Competena profesional

i responsabilitatea cnd se utilizeaz
lucrrile unui alt expert
Liber-profesionitii contabili trebuie s evite s presteze servicii profesionale fr o competen adecvat, n afar de cazul
cnd beneficiaz de sfaturi avizate si de o asisten care s le permit
s presteze servicii de calitate.
Dac un profesionist contabil nu posed competenele necesare ntr-un domeniu specific n cadrul misiunii sale, acesta poate
solicita sfaturi tehnice de la specialiti (ali profesioniti contabili,
avocai, ingineri, geologi sau ali experi), n acest caz, dei profesionistul contabil se sprijin pe competenele tehnice ale specialistului consultat, acesta din urm nu cunoate n mod necesar regulile
de etic ale profesiunii.
ntruct profesionistului contabil i revine, n ntregime, responsabilitatea pentru serviciul prestat, el trebuie s se asigure c
regulile de etic au fost respectate de ctre expertul consultat. El
trebuie s se asigure c expertul consultat este la curent cu regulile
de etic, mai ales cu principiile fundamentale ale profesiei; aceste
principii se aplic la orice misiune la care particip aceti experi.
209

Aceast asigurare se poate obine:

- fie cernd experilor respectivi s citeasc regulile de
etic;
- fie cernd experilor o confirmare scris asupra bunei
nelegeri a regulilor de etic;

- fie dnd sfaturi dac apar conflicte poteniale.

Cnd profesionistul contabil nu are asigurarea c regulile de
etic sunt cunoscute i respectate, el trebuie s refuze ncredinarea
misiunii sau s o ntrerup (dac a nceput).
Schematic, demersurile profesionistului contabil se prezint
astfel:
are competena
adecvat lucrrii?

da

accept
lucrarea

liber-profesionistul contabil
nu accept lucrarea
nu are competena

sa
accept lucrareau

dar
angajeaz
(subcontracteaz)
un expert
(specialist)
care
trebuie s cunoasc
regulile de etic

210

53. Criterii de stabilire a onorariilor

Onorariile facturate trebuie s reflecte n mod fidel valoarea
serviciilor prestate, innd seama de urmtoarele elemente:
- competena i cunotinele obinute pentru tipul de ser
viciu prestat;
- nivelul de instruire i experiena persoanei care particip
la lucrare;

- timpul afectat de fiecare persoan efecturii lucrrii;

- gradul de responsabilitate al misiunii respective.
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice
n vigoare, pentru fiecare participant la misiune, la nivelul fiecrei
firme, fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul
contabil trebuie s se asigure c nu este sacrificat calitatea i
c se respect normele organismului profesional cu privire la calitate.
Cheltuielile si diversele rambursri, deplasri, de exemplu,
se nregistreaz distinct.
Perceperea sau plata de comisioane de ctre un profesionist
contabil ca liber-profesionist este strict interzis.

54. Onorariile i independena

Cnd onorariile primite de la un client, sau de la un grup de
care aparine acest client, reprezint o parte important din onorariile brute totale ale profesionistului contabil liberal sau ale
cabinetului n ansamblu, dependena fa de acest client sau grup

211

trebuie examinat cu atenie, cci independena poate fi pus n

pericol.
Organismele membre ale IFAC stabilesc reguli i furnizeaz
instruciuni membrilor lor referitoare la acest subiect; acestea trebuie s fie n concordan cu nivelul de dezvoltare al profesiei
contabile, cu situaia economic a fiecrei ri.
Serviciile profesionale nu trebuie s fie propuse sau efectuate
unui client pe baz de acorduri sau contracte conform crora facturarea onorariilor este condiionat de importana problemelor
descoperite sau de rezultatele acestor servicii.
n rile n care facturarea onorariilor condiionat de rezultat
este autorizat de legislaia sau de normele organismului, aceste
misiuni trebuie limitate la acelea pentru care independena nu este
obligatorie.
Onorariile fixate de tribunal sau de alt autoritate public nu
sunt considerate ca intrnd n aceast categorie. Dimpotriv, onorariile facturate procentual sau alte metode similare sunt considerate
ca intrnd n aceast categorie.

55. Bunurile sau serviciile primite

i independena
Acceptarea de bunuri i servicii de la un client, precum i
acceptarea unei ospitaliti excesive pot constitui o ameninare a
independenei. Se interzice primirea de bunuri i servicii de ctre
profesionitii contabili, de ctre soiile lor sau de ctre copiii aflai
n ntreinere.

56. Calitatea lucrrilor i autocontrolul

Calitatea este un atribut important al activitii profesionistului contabil. Autocontrolul calitii lucrrilor nseamn aplicarea

212

de ctre profesionist sau de ctre cabinet a principiilor i procedurilor n scopul stabilirii unui grad rezonabil de certitudine c
lucrrile s-au efectuat conform principiilor de baz care guverneaz lucrrile respective".
Principiile de calitate constituie obiective i scopuri, iar procedurile autocontrolului se definesc ca msuri de luat pentru a satisface principiile adoptate care pun n aciune, n aplicare proceduri
privind:
- calitile personale (cabinet sau societate);
- aptitudinile i competena;
- repartiia lucrrilor;
- instruciunile i supervizarea.
Controlul de calitate asupra lucrrilor realizate de expertul
contabil sau de contabilul autorizat care i desfoar activitatea
individual se poate organiza i exercita numai de ctre CECCAR,
potrivit Normelor emise de acesta i aprobate de Conferina Naional.

57. Plata lucrrilor, modul de stabilire a

onorariilor
Pentru orice lucrare, profesionistul contabil pretinde numai
onorariile stabilite prin contract sau de ctre organul judiciar. Onorariile nu pot fi pltite sub form de avantaje n natur, participaii
sau comisioane.
Nu trebuie acceptat nicio plat care nu reprezint contravaloarea unei prestaii sau care este fcut pentru a acoperi anumite
atitudini abuzive ale clientului sau nclcri ale legislaiei.
Contractele se ncheie naintea nceperii lucrrilor (pe parcurs, acte adiionale).
213

Nu se pot ncheia contracte globale.

Nu se pot ncheia contracte pentru activiti incompatibile.
Este interzis mprirea onorariilor ntre colegi prin participarea
la executarea lucrrilor.
Onorariile nu pot fi fixate n funcie de rezultatele obinute.
n caz de litigiu referitor la onorariu, arbitrajul l constituie
preedintele filialei (procedura dreptului comun).

58. Pstrarea arhivelor clientului

Pstrarea documentelor contabile este un atribut exclusiv al
clientului. Modalitatea de predare-primire a documentelor n
vederea contabilizrii se stabilete prin contract i anexe la contract,
fiind obligatorie:
- normalizarea documentelor;
- stabilirea termenelor.
Cnd clientul nu respect termenele, se va proceda la punerea
acestuia n ntrziere, documentul respectiv fiind pstrat la dosarul
clientului.
Dac un client a disprut, se verific la Registrul Comerului
dac a fost radiat, iar profesionistul este obligat s pstreze asupra
lui documentul pe durata de conservare prevzut de lege.

59. Care sunt factorii de care trebuie s se tin

seama atunci cnd se apreciaz respectarea
regulilor de etic n ceea ce privete
integritatea i obiectivitatea?
Integritatea nu presupune numai cinste, dar i echitate i sinceritate. Principiul obiectivittii impune tuturor profesionitilor
214

contabili obligaia de a fi juti, cinstii n plan intelectual i neimplicai n conflicte de interese.

Profesionitii contabili trebuie, n orice situaie, s garanteze
integritatea lucrrilor lor i s rmn obiectivi n judecata i raionamentul lor, oricare ar fi natura activitii lor, i anume:
profesionitii liberali ndeplinesc misiuni de audit, consi
lieri fiscali, consilieri de gestiune etc.;
ali profesioniti contabili pregtesc situaiile financiare
n contul angajatorilor lor; execut lucrri de audit intern,
exercit funciuni de gestiune financiar n industrie, co
mer, sectorul public sau educaie.
Cu ocazia alegerii situaiilor i practicilor care trebuie s fie
avute n vedere, atunci cnd se apreciaz respectarea regulilor
de etic referitoare la obiectivitate, se va ine cont de urmtorii
factori:
Profesionitii contabili sunt deseori confruntai cu situaii
care i expun la riscuri (presiuni) susceptibile de a pune
n discuie obiectivitatea lor.
Este imposibil de a defini i de a reglementa toate situaiile
generatoare de presiuni; asemnarea, verosimilitatea pre
valeaz atunci cnd se definesc criteriile care permit iden
tificarea relaiilor susceptibile de a pune n discuie obiec
tivitatea profesionistului contabil.
Trebuie evitate toate relaiile i situaiile care implic pre
judeci, influenele din partea terilor care pun n discuie
obiectivitatea.
Profesionitii contabili trebuie s se asigure c personalul
nsrcinat cu prestarea serviciilor profesionale respect
principiile de integritate i obiectivitate.
Profesionitii contabili nu trebuie nici s accepte, nici s
ofere cadouri sau alte avantaje care pot fi considerate, n
215

mod rezonabil, c pot influena semnificativ i negativ

raionamentul, judecata lor profesional sau a colaboratorilor lor.

60. Explicai comportamentul

profesionistului contabil ntr-o activitate de
consilier fiscal
Contabilul profesionist care presteaz servicii profesionale
n domeniul fiscalitii este ndreptit s se situeze n cea mai
bun poziie n favoarea unui client sau a unui patron, cu condiia
ca prestaia s fie efectuat cu competen.
Integritatea i obiectivitatea nu trebuie diminuate, iar opinia
contabilului profesionist trebuie s fie conform legii.
Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului dac exist
suport rezonabil pentru poziia respectiv.
Ce trebuie s fac sau ce nu trebuie s fac profesionistul
contabil?
Nu trebuie s dea asigurarea c declaraia fiscal i sfatul
n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial.
S se asigure c cei pe care i consiliaz sunt contieni
de limitele legate de sfaturile i consultana fiscal, i nu
interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare
a unui fapt.
n declaraia fiscal ntocmit de contabilul profesionist,
responsabilitatea pentru coninut revine n primul rnd
clientului. Consultana, opiniile trebuie nregistrate sub
forma unei scrisori, a unui memorandum.
Nu trebuie s fie asociat cu nicio declaraie sau cu niciun
comentariu despre care s se cread c:
216

a) ar conine un fals sau o inducere n eroare;

b) ar conine informaii furnizate cu nepsare sau necu
noaterea real a faptului;
c) ar omite sau ar ascunde informaia cerut, putnd in
duce n eroare Fiscul.
Poate folosi estimrile n pregtirea declaraiilor fiscale.

61. Care sunt restriciile

n promovarea serviciilor de ctre
profesionitii contabili?
n ceea ce privete activitile incompatibile:
Un contabil profesionist nu trebuie s se angajeze simul
tan n nicio afacere, ocupaie sau activitate care dimi
nueaz sau poate diminua integritatea, obiectivitatea,
independena sau buna reputaie a profesiei, deoarece
aceste aciuni pot fi incompatibile cu prestarea serviciilor
profesionale.
Prestarea simultan a dou sau mai multe tipuri de servicii
nu diminueaz ca atare integritatea, obiectivitatea sau
independena (ns poate afecta calitatea).
Trebuie evitat angajarea simultan n afaceri sau activi
ti care nu au legtur cu serviciile profesionale, care
are ca efect faptul c nu permite contabilului profesionist
independent s i conduc practica profesional conform
principiilor fundamentale de etic ale profesiei contabile
i care este neconform cu practicarea profesiei.
n ce privete promovarea serviciilor lor, profesionitii contabili nu trebuie:
217

a) s utilizeze mijloace care aduc atingere reputaiei

profe
siei;
b) s supraevalueze serviciile pe care ei sunt n msur
s
le furnizeze, calificrile pe care le posed sau
experiena
dobndit;
c) s denigreze munca, serviciile celorlali membri.

62. Marketingul serviciilor profesionale

Promovarea serviciilor trebuie s fie conform cu

princi
piile fundamentale.
n promovarea serviciilor profesionale este
necesar
onestitatea i loialitatea:

218

s nu se exagereze calitatea serviciilor oferite,

califica
rea deinut, experiena ctigat;
- s nu se fac referiri compromitoare cu privire
la
activitatea altora.
Semnificaia termenilor n nelesul Codului etic
naional
al profesionitilor contabili:
Publicitatea:
- comunicarea ctre public a informaiilor
privind
serviciile oferite sau calificarea
profesionistului
contabil n scopul obinerii de lucrri (de
exemplu,
Tabloul Corpului).
Anunul:
- comunicarea ctre public a unor fapte privind
pro
fesionistul contabil: deschiderea cabinetului
sau
schimbarea adresei; publicarea datelor de
iden
tificare a cabinetului n anuare, cri de
telefon,

c
a
t
a
l
o
a
g
e
e
t
c
.

Oferta:
- direct sau indirect; conine demersurile ntreprinse pe lng un eventual client n scopul de a i se
propune servicii profesionale.
Publicitatea i oferta sunt permise numai pentru membrii
activi ai Corpului.
Interdicii privind publicitatea i oferta:
- publicitatea prin comparaie cu alte cabinete care aduce
prejudicii n vreun fel acestora;
- oferirea de reduceri de tarife (remize, comisioane sau
alte avantaje) sau uzarea de un mandat politic, o mi
siune sau o funcie administrativ.
Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe
hrtia cu antet destinat corespondenei; deviza este tiin, Independen, Moralitate", atribute eseniale ale exercitrii profesiei.

63. Ce se nelege prin publicitate n profesia

contabil?
Publicitatea n practica contabil se face n limitele stricte
prevzute de Codul etic i fr a fi afectate interesele celorlali
membri ai CECCAR. Ea trebuie s ndeplineasc mai multe atribute:
- informarea obiectiv a publicului;
- decena;
- cinstea;
- ncrederea;
- bunul-gust.
219

64. Enumerai situaiile care nu rspund

criteriilor de obiectivitate, ncredere,
cinste, decen i bun-gust pentru o aciune
de promovare
ntre situaiile care nu ndeplinesc criteriile de obiectivitate,
ncredere, cinste, decen i bun-gust le amintim pe cele care:
- creeaz sperane false, induc n eroare sau creeaz spe
rane nejustificate de posibile rezolvri favorabile;
- implic posibilitatea de a influena orice instan, tribunal,
agenie de reglementare;

fac comparaie cu alii;

conin mrturii sau aprobri scrise;
conin orice alte precizri care ar putea s i produc unei
persoane rezonabile o nenelegere sau o decepie;
pretind nejustificat c persoana respectiv este expert sau
specialist ntr-un anume domeniu al contabilitii.

65. Care sunt condiiile cerute unei aciuni

de promovare atunci cnd publicitatea
nu este autorizat?
Exist o palet a condiiilor cerute unei aciuni de promovare,
i anume:
- s aib ca obiect aducerea la cunotina publicului sau a
acelor sectoare ale publicului care sunt interesate a
faptelor ntr-un mod care s nu fie fals, s nu induc n
eroare i s nu produc decepii;
- s fie de bun-sim;
220

s fie demn din punct de vedere profesional;

s evite repetarea frecvent, ostentativ a numelui con
tabilului profesionist independent;
- s evite promovarea personal excesiv.

66. Coninutul responsabilitii

profesionale
Responsabilitatea profesional a experilor contabili i contabililor autorizai cuprinde:
- rspunderea disciplinar;
- rspunderea contravenional sau administrativ;
- rspunderea civil;
- rspunderea penal.
Reglementrile cu privire la rspunderea disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, se aplic tuturor experilor
contabili i contabililor autorizai nscrii n Tabloul Corpului.
Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii
n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile.

67. Rspunderea disciplinar

Este o rezultant a abaterilor svrite de un membru al
Corpului prin care se ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i funcionare al CECCAR,
ale Codului etic naional al profesionitilor contabili.
221

 Aciunea disciplinar pentru sancionarea anumitor

fapte
se ntreprinde fie n paralel cu aciunea penal, civil
sau
administrativ, fie n afara existenei unei asemenea
ac
iuni.
Principiul Penalul ine n loc civilul" nu se aplic
n
materie disciplinar.

68. Care sunt sanciunile disciplinare

aplicabile membrilor Corpului?
-

mustrare;
avertisment scris;
suspendarea dreptului de a exercita profesia de
expert
contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de
timp
de la 3 luni la l an;
interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert
con
tabil sau de contabil autorizat.

69. Care sunt abaterile disciplinare?

222

comportamentul necuviincios fa de membrii

Corpului,
reprezentanii Ministerului Economiei si Finanelor
sau
fa de ali participani la reuniunile de lucru ale
organelor
de conducere i de control ale Corpului;
absena nemotivat de la ntrunirea Adunrii generale
a
filialei sau de la Conferina Naional;
nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al
pro
fesionitilor contabili referitoare la publicitate;

 absena nejustificat de la cursurile de pregtire i per

fecionare profesional reglementate prin normele emise
de Corp;
prestarea de servicii de contabilitate fr contract scris
ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a
fost nscris calitatea profesional a celui care l ncheie:
expert contabil sau contabil autorizat;
nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului profe
sional;
nedeclararea sau declararea parial a veniturilor n sco
pul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n regu
lament;
fapta membrului Corpului de a nu depune n termenul
stabilit de filiala de care aparine fia pentru persoane
fizice sau juridice; pentru persoanele juridice rspunderea
incumb preedintelui Consiliului de administraie sau
administratorului, dup caz;
nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibilitile
exercitrii profesiei;
refuzul de a pune la dispoziia organelor de control
ale Corpului documentele privind activitatea profesio
nal;
declaraii neconforme realitii, n relaiile cu Corpul sau
cu terii, n vederea producerii de consecine juridice,
precum i orice alte nclcri ale conduitei etice i profe
sionale.

223

70. Fapte care se sancioneaz cu suspendarea i

interdicia dreptului de exercitare a
profesiei
FAPTA

SANCIUNEA

Neplata cotizaiei profesionale sau/i a

celorlalte obligaii bneti la termenele
stabilite de Regulament, n cursul unui
an calendaristic.

Suspendarea dreptului de
exercitare a profesiei pn la
plata efectiv, dar nu mai puin
de trei luni i nici mai mult de
un an.

Condamnarea definitiv pentru

svrirea unei fapte penale care,
potrivit legii, interzice dreptul de
gestiune i de administrare a societilor
comerciale.

Interdicia dreptului de
exercitare a profesiei.

nclcarea, cu intenie, prin aciune sau

omisiune, a normelor de lucru privind
exercitarea profesiei, dac fapta a avut
ca urmare producerea unui prejudiciu
moral sau material.

Interdicia dreptului de
exercitare a profesiei.

Practicarea profesiei de expert contabil

sau de contabil autorizat fr viza
anual pentru exercitarea profesiei.

Interdicia dreptului de
exercitare a profesiei.

71. Radierea unui membru din Tabloul

Corpului
Radierea unui membru din Tabloul Corpului se face pentru
urmtoarele motive:
a fost condamnat pentru o infraciune care, potrivit legis
laiei n vigoare, interzice dreptul de administrare i ges
tiune a societilor comerciale;
nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra ono
rariilor ncasate de la persoanele fizice;
224

 neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an;

nerespectarea reglementrilor cu privire la incompatibi
litate;
a fost sancionat cu interzicerea dreptului de exercitare a
profesiei cu suspendarea acestui drept pe o perioad de
un an.

72. Asigurarea civil

Asigurarea este o form de garantare a rspunderii civile
a experilor contabili i contabililor autorizai pentru ser
viciile profesionale prestate clienilor. Este o form de
asigurare a riscului profesional.
Asigurarea civil este obligatorie att n cazul cnd acti
vitatea profesional se desfoar n mod individual, ct
i n situaia cnd aceasta se realizeaz prin societi de
profil. Conform OG nr. 65/1994 privind organizarea acti
vitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai,
experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rs
punderea civil privind activitatea desfurat prin sub
scrierea unei polie de asigurri sau prin vrsarea unei
contribuii la fondul de garanii".
Categoriile de riscuri care pot fi asigurate sunt:
-

responsabilitatea civil fa de clieni;

reconstituirea arhivelor (n caz de calamiti, furt, vi
rui etc.);
incendii;
pierderi din exploatare (clieni inceri, rotaia persona
lului etc.).
225

Obiectul asigurrii acoper rspunderea civil

contrac
tual care revine asiguratului ca urmare a faptelor
i/sau
a actelor de omisiune datorate culpei n desfurarea
acti
vitii profesionale n baza unui contract scris de
prestri
servicii, legal ncheiat, semnat de ambele pri.
Asigurarea nu acoper rspunderea civil
extracontractual care i poate reveni asiguratului n legtur cu
pa
gubele cauzate terilor datorate faptelor proprii.
Riscurile asigurate, respectiv despgubirile acordate se
pot
referi la:

226

acoperirea prejudiciilor produse terilor ca urmare

a
unor lucrri profesionale executate acestora de
ctre
asigurat;
- acoperirea prejudiciilor produse clientului
asiguratului
ca urmare a pierderii, distrugerii sau deteriorrii
docu
mentelor originale i/sau suporturilor magnetice
pre
date de acesta asiguratului n vederea nregistrrii
i
prelucrrii datelor financiar-contabile;
- sumele cheltuite de asigurat sau de clientul
prejudiciat
al acestuia pentru reconstituirea, refacerea sau
nlo
cuirea documentelor anterior menionate;
- cheltuielile fcute de asigurat n procesul civil,
dac
a fost obligat la desdunare.
Nu se acord despgubiri pentru:
- pierderi cauzate de alte activiti dect cele
prevzute
de lege;
- pagube produse cu intenie sau din neglijena grav
a
asiguratului;

p
a
g
u
b
e
p
r
o
d
u
s
e
c
a
u
r
m
a
r
e
a
n
e
r
e
s
p
e
c
t

r
i
i
r
e
g
l
e
m

ent
rilor legale n vigoare referitoare la desfurarea
acti
vitii profesionale i a conduitei etice;

pagube cauzate de neexecutarea sau executarea par

ial a angajamentelor contractuale.
Perioada de acoperire a preteniilor de despgubiri solicitate de clieni (rspunderea asiguratului):
- pn la 5 ani - pentru obligaii fiscale (corelat cu
termenul de prescripie prevzut de art. 89 alin. (1)
din Codul de procedur fiscal);
- pn la 2 ani de la data producerii pagubei (corelat
cu termenul de prescripie de 2 ani prevzut de art. 3
alin. (2) din Decretul nr. 167/1958 privitor la prescrip
ia extinctiv, n cazul raporturilor care izvorsc din
asigurare).

73. Rspunderea administrativ

Fundamentare
Rspunderea administrativ sau contravenional intervine
n cazul abaterilor de la reglementrile si procedurile judiciare,
fiscale, contabile i alte acte normative emise de autoritile administraiei publice.
Reglementri
- Codul de procedur civil;
- Codul de procedur penal;
- Codul de procedur fiscal;
- Legea contabilitii nr. 82/1991.
Fapte sancionabile administrativ
- nlocuirea expertului contabil de ctre instan (art. 205
alin. (2) din Codul de procedur civil), n cazul n care
acesta nu se nfieaz;
227

aducerea n instan a expertului contabil, cu mandat

(art. 188 alin. (2) din Codul de procedur civil), n caz
de pricini urgente sau pentru a da lmuriri atunci cnd i
se cere (art. 211 din Codul de procedur civil).

Amenzi judiciare
Dac legea nu prevede altfel, instana va sanciona urmtoarele fapte svrite n legtur cu procesul:
refuzul expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea
lucrrii n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute;
neluarea de ctre conductorul unitii n cadrul creia
urmeaz a se efectua o expertiz a msurilor necesare
pentru efectuarea acesteia sau pentru efectuarea la timp
a expertizei;
neprezentarea unui nscris sau a unui bun de ctre cel
care l deine, la termenul fixat n acest scop de instan;
refuzul sau omisiunea unei autoriti sau a altei persoane
de a comunica la cererea instanei, la termenul fixat n
acest scop, datele care rezult din actele i evidenele ei;
cauzarea amnrii judecii sau executrii silite de ctre
cel nsrcinat cu ndeplinirea actelor de procedur";
lipsa nejustificat a expertului de la procesul penal atunci
cnd este citat;
tergiversarea de ctre expert a ndeplinirii nsrcinrilor
primite, respectiv a efecturii i depunerii raportului de
expertiz contabil judiciar.

74. Rspunderea penal

Sunt supuse dreptului penal infraciunile:
- comerciale sau de afaceri;
- de fals intelectual sau bancruta frauduloas;
228

fiscale;
de serviciu;
de splare a banilor.

75. Depunerea jurmntului

La nscrierea n Corp, orice membru este obligat s depun
un jurmnt prin care se oblig s aplice n mod corect i fr
prtinire legile rii i regulile din regulamentele emise de Corp.

76. Sindicate i asociaii profesionale

Potrivit Codului, membrii Corpului se pot asocia n sindicate
sau asociaii, cu obligaia ca, n termen de o lun de la constituire,
s trimit Consiliului filialei un exemplar din Statut i o declaraie
cuprinznd fondatorii acestei asociaii. Sindicatul sau asociaia
trebuie s respecte toate atribuiile care revin filialelor, s respecte
toate drepturile i obligaiile care revin membrilor Corpului.

77. Cotizaiile profesionale

Orice membru al Corpului are obligaia s plteasc taxele
de nscriere i cotizaiile convenite pentru anul respectiv. Cotizaiile
difer n funcie de pregtirea profesional.

78. Etica pentru profesionitii contabili angajai

Profesionistul contabil angajat poate fi salariat, partener,
director administrativ sau ntr-o alt funcie n cadrul enti
tii economice sau sociale.
Ameninri la adresa respectrii principiilor fundamentale:
229

230

Interesul propriu:
- interese financiare, mprumuturi sau garanii;
- convenii de compensare prin stimulente;
- utilizarea inadecvat a activelor firmei.
- Autoexaminarea sau autocontrolul:
- ntocmirea unor documente care fac obiectul
exa
minrii i justificrii (aprobrii) de ctre
acelai
profesionist contabil (de exemplu, acord viza
de
control financiar preventiv pentru operaiuni
n
documente pe care tot el le aprob).
- Familiaritatea:
- ncheierea unui contract de prestri de
consultan
financiar-contabil cu un profesionist
contabil
membru apropiat al familiei.
- Intimidarea:
- ameninarea cu concedierea sau schimbarea
din
funcie dac profesionistul contabil nu este
de
acord cu aplicarea unui principiu contabil la
pre
zentarea situaiei financiare a firmei.
Msuri de protecie:
- aplicarea standardelor profesionale;
- respectarea reglementrilor;
- implementarea sistemului de control intern, de
con
trol financiar preventiv;
- monitorizarea performanei angajailor;
- aplicarea de politici i proceduri angajailor.
n situaia n care profesionistul contabil consider c
se
vor continua aciunile neetice:
- apelarea la consiliere judiciar; sau
- n cazuri extreme, demisionarea din cadrul
entitii
angajatoare.

ANEX
E

ORDONANA GUVERNULUI nr. 65/1994

privind organizarea activitii de expertiz contabil
i a contabililor autorizai*)
CAPITOLUL I Calitatea de expert
contabil i de contabil autorizat
Art.l
Profesia de expert contabil i de contabil autorizat se exercit
de ctre persoanele care au aceast calitate, n condiiile prevzute
de prezenta ordonan.
*) Republicat n temeiul art. IV din Ordonana Guvernului nr. 17/2007 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 84 din 2 februarie 2007, aprobat cu modificri
prin Legea nr. 269/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 678
din 4 octombrie 2007, dndu-se textelor o nou numerotare. Ordonana Guvernului
nr. 65/1994 a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 243 din 30
august 1994, a fost aprobat cu modificri prin Legea nr. 42/1995, publicat n Monitorul
Oficial al Romniei, Partea I, nr. 103 din 29 mai 1995, i ulterior a mai fost
modificat i completat prin:
- Ordonana Guvernului nr. 50/1997 pentru modificarea i completarea articolului 14
din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz
contabil i a contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I, nr. 224 din 30 august 1997, aprobat cu modificri prin Legea nr. 126/1999,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 340 din 16 iulie 1999;
- Ordonana Guvernului nr. 89/1998 pentru modificarea i completarea Ordonanei
Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 314
din 27 august 1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 186/1999,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 592 din 6 decembrie 1999;
- Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit
financiar, republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 598 din 22 august
2003, cu modificrile ulterioare;
- Ordonana Guvernului nr. 71/2001 privind organizarea i exercitarea activitii
de consultan fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 538
din l septembrie 2001, aprobat cu modificri prin Legea nr. 198/2002, publicat
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 287 din 29 aprilie 2002;
- Ordonana Guvernului nr. 86/2003 privind unele reglementri n domeniul
financiar, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 624 din 31 august
2003, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 609/2003, publicat n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 930 din 23 decembrie 2003.
232

Art.2
(1) Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast
calitate n condiiile prezentei ordonane si are competena profe
sional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea
gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare
i de a efectua expertize contabile.
(2) Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor si recomand
rilor sale, expertul contabil ntocmete raport.
(3) Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast
calitate n condiiile prezentei ordonane i are competena de a ine
contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor
financiare.
Art.3
(1) Accesul la profesia de expert contabil i de contabil auto
rizat se face pe baz de examen de admitere, la care s se obin
cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea
unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la
terminarea stagiului.
(2) n termen de 6 luni de la publicarea prezentei ordonane
n Monitorul Oficial al Romniei, prin hotrre a Guvernului va fi
aprobat Regulamentul privind accesul la profesia de expert contabil
i de contabil autorizat. Regulamentul va fi elaborat de Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i avizat
de Ministerul Finanelor i de Ministerul Educaiei Naionale**). .
Art.4
(1) Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut la
art. 3 pentru profesia de expert contabil persoana care ndeplinete
urmtoarele condiii:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
**) n prezent, atribuiile Ministerului Finanelor i Ministerului Educaiei Naionale
sunt preluate de Ministerul Economiei i Finanelor i, respectiv, de Ministerul
Educaiei, Cercetrii i Tineretului.
233

b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut

de Ministerul Educaiei, Cercetrii i Tineretului;
c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n
vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare
a societilor comerciale.
(2) La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii universitari, doctorii n economie i doctorii
doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate, au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, cu ndeplinirea
condiiilor prevzute la alin. (1) lit. a) i c) i susinerea unui interviu
privind normele de organizare i funcionare ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai.

Art.5
Se poate prezenta la examenul de admitere prevzut la art. 3
pentru profesia de contabil autorizat persoana care ndeplinete
urmtoarele condiii:
a) are capacitate de exerciiu deplin;
b) are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul
Educaiei, Cercetrii i Tineretului;
c) nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislaiei n
vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare
a societilor comerciale.
CAPITOLUL II
Exercitarea profesiei de expert contabil i
de contabil autorizat

SECIUNEA l
Expertul contabil
Art. 6
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i
juridice urmtoarele lucrri:
234

a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau

verific i semneaz situaiile financiare;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilit
ii;
c) efectueaz analize economico-financiare i evaluri patri
moniale;
d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judi
ciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice n condi
iile prevzute de lege;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de orga
nizare administrativ i informatic;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prev
zute n mandatul de cenzor la societile comerciale;
g) acord asistena de specialitate necesar pentru nfiinarea
i reorganizarea societilor comerciale;
h) efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de contabilitate.

Art.7
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitile de audit financiar i consultan fiscal,
cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti.
Art.8
Experii contabili pot s-si exercite profesia individual ori
se pot constitui n societi comerciale potrivit legii.
Art.9
Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
a) s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de
expert contabil;
235

b) majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi

contabili i s dein majoritatea aciunilor sau a prilor
sociale;
c) Consiliul de administraie al societii comerciale s fie
ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi
contabili;
d) aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acio
nar s fie admis de Adunarea general.
SECIUNEA a 2-a
Contabilul
autorizat
Art. 10
Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice
i juridice urmtoarele lucrri:
a) ine contabilitatea operaiunilor economico-financiare
prevzute n contract;
b) pregtete lucrrile n vederea elaborrii situaiilor finan
ciare.
Art. 11
Contabilii autorizai pot s-i exercite profesia individual ori
n societi comerciale.
SECIUNEA a 3-a
Dispoziii comune privind experii contabili
i contabilii autorizai
Art. 12
(1) Experilor contabili i contabililor autorizai le este interzis
s efectueze lucrri pentru operatorii economici sau pentru institu236

iile la care sunt salariai si pentru cei cu care angajatorii lor sunt
n raporturi contractuale ori se afl n concuren. De asemenea, le
este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici, n
cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv
sau soi ai administratorilor.
(2) Experii contabili si contabilii autorizai nu pot efectua
pentru teri lucrrile prevzute la art. 6 i 10, n situaia n care
exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de
incompatibilitate.
(3) Activitatea de cenzor poate fi desfurat, potrivit legii,
de ctre experii contabili, persoanele cu studii economice supe
rioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei, Cercetrii
si Tineretului i experien n activitatea fmanciar-contabil de cel
puin 5 ani, precum i de ctre societile comerciale membre ale
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
Art. 13
Experii contabili i contabilii autorizai garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat, prin subscrierea unei polie
de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii.
Art. 14
Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i societilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin contract
scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.
Art. 15
Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din
oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116,124 i 125 din
Codul de procedur penal, n cauzele privind infraciuni prevzute
n Codul penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat
avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele
237

Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor i Reformei Administrative, dup caz, urmnd ca sumele s
fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii
judectoreti definitive.
SECIUNEA a 4-a
Rspunderile experilor contabili
i ale contabililor autorizai

Artl6
(1)Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exer
citarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz,
potrivit legii.
(2)Limitele rspunderii civile a experilor contabili i conta
bililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii
ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i inter
naionale ale profesiei contabile.
Art.17
(1) Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili
i contabililor autorizai, n raport cu gravitatea abaterilor svrite,
sunt urmtoarele:
a) mustrare;
b) avertisment scris;
c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert
contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp
de la 3 luni la un an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert con
tabil sau de contabil autorizat.
(2) Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile discipli
nare se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare.
238

CAPITOLUL III
Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai
SECIUNEA l
Organizarea i atribuiile Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai
Art. 18
Se nfiineaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai, persoan juridic de utilitate public i autonom, din
care fac parte experii contabili i contabilii autorizai, n condiiile
stabilite de prezenta ordonan, avnd sediul n municipiul Bucureti.
Art. 19
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i constituie filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i
n municipiul Bucureti.
Art. 20
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai are
urmtoarele atribuii:
a) organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului
i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la
profesia de expert contabil si de contabil autorizat, n
conformitate cu prevederile art. 3. Programele de examen,
n vederea accesului la profesia de expert contabil i de
contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i examenul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i se
avizeaz de Ministerul Economiei i Finanelor, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene
n domeniu;
239

b) organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor

autorizai i a societilor comerciale de profil, prin n
scrierea acestora n Tabloul Corpului;
c) asigur buna desfurare a activitii experilor contabili
i a contabililor autorizai;
d) elaboreaz i public normele privind activitatea profe
sional i conduita etic a experilor contabili i a conta
bililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil;
e) asigur pentru experii contabili buna desfurare a acti
vitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale
de Evaluare;
f) sprijin formarea i dezvoltarea profesional prin progra
me de formare i dezvoltare profesional adecvate;
g) apr prestigiul i independena profesional a membrilor
si n raporturile cu autoritile publice, organisme specia
lizate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din
ar i din strintate;
h) colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar
i din strintate;
i) editeaz publicaii de specialitate;
j) alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.
SECIUNEA a 2-a
Seciunile Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai

Art. 21
(1) Activitile prevzute la art. 6 i, respectiv, la art. 10 pot
fi desfurate numai de persoanele avnd calitatea de expert contabil, respectiv de contabil autorizat, nscrise n Tabloul Corpului
240

Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i dovedit cu legitimaia de membru, vizat anual. Tabloul Corpului
se public anual n Monitorul Oficial al Romniei, n tablou sunt
nscrii toi membrii, persoane fizice, experi contabili, separat de
contabilii autorizai, precum si persoanele juridice de profil, grupate
n funcie de criteriul teritorial.
(2) Organizarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia se face pe dou seciuni:
- seciunea experilor contabili;
- seciunea contabililor autorizai.
(3)Evidena persoanelor care au promovat examenul de
admitere i se afl n perioada de stagiu se organizeaz potrivit
Regulamentului de organizare si funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
(4) Membrii care nu exercit profesia vor fi nscrii n capitole
distincte, n cadrul seciunilor prevzute la alin. (2).
(5) Organizarea i funcionarea seciunilor se stabilesc prin
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

Art.22
(1) nscrierea n Tabloul Corpului a experilor contabili i a
contabililor autorizai se face, la cerere, de ctre filialele judeene
i a municipiului Bucureti, dac cei n cauz fac dovad c
ndeplinesc condiiile prevzute la art. 4 lit. a) i c), respectiv art. 5
lit. a) i c).
(2) Contestaia mpotriva respingerii cererii de nscriere n
Tabloul Corpului se depune n termen de 30 de zile de la data
primirii comunicrii i se soluioneaz de conducerea seciunii
experilor contabili sau a contabililor autorizai, dup caz, n termen
de 30 de zile de la data nregistrrii. Hotrrile seciunilor pot fi
241

atacate la Consiliul Superior al Corpului, n termen de 15 zile de la

primirea acestora, i se soluioneaz n termen de 15 zile de la data
depunerii contestaiei. Deciziile Consiliului Superior al Corpului
sunt definitive.
(3) Dup nscrierea n tablou, experii contabili i contabilii
autorizai depun jurmnt scris.
(4) Jurmntul are urmtoarea formulare:
Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s
respect prevederile Regulamentului Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai i ale Codului privind conduita etic i
profesional a experilor contabili si contabililor autorizai, s
pstrez secretul profesional si s aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil (contabil autorizat)".
Art. 23
(1) Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai au obligaia s plteasc cotizaiile profesionale. Neplata
acestora pe o perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului.
(2) De asemenea, sunt radiai din eviden experii contabili
i contabilii autorizai care au suferit o condamnare de natura celor
prevzute la art. 4 lit. c) sau la art. 5 lit. c), ori au svrit abateri
grave de alt natur, prevzute n regulament, precum i cei care
nu depun n contul bugetului statului, n termenul i la nivelul
prevzut de lege, impozitul asupra onorariilor ncasate de la per
soane fizice.
Art. 24
Societile comerciale de expertiz contabil i societile
comerciale de contabilitate, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, au obligaia s comunice filialelor acestuia toate modificrile intervenite n componena
asociailor sau acionarilor lor.
242

Art. 25
Publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se efectueaz sau se autorizeaz de
ctre Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai, n interesul profesiei membrilor si.
Art. 26
Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul
sau, dup caz, sediul n Romnia, pot exercita activitatea de expert
contabil sau de contabil autorizat, potrivit prevederilor prezentei
ordonane, dac n rile lor au aceast specializare, n condiiile
stabilite prin convenii bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia
cu alte state i dac au susinut examenul viznd cunoaterea
legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale, precum i a celei fiscale i contabile.
SECIUNEA a 3-a
Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai
Art. 27
(1)Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai sunt: Conferina naional, Consiliul
Superior al Corpului si Biroul Permanent al Consiliului Supe
rior.
(2) La filiale, organele de conducere sunt: Adunarea general,
Consiliul filialei si Biroul Permanent al acestuia.
Art. 28
Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai i a filialelor sale se controleaz de ctre cenzori alei
de Conferina naional si, respectiv, de Adunrile generale.
243

Art. 29
(1) Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai se stabilesc prin Regulamentul aprobat
de Conferina naional, cu avizul Ministerului Economiei i Finan
elor i al Ministerului Justiiei.
(2) Orice modificare i/sau completare a regulamentului se
face numai n limita reglementrilor legale i n conformitate cu
prevederile alin. (1).
Art. 30
(1) Conferina naional a experilor contabili i contabililor
autorizai se constituie din membrii Consiliului Superior al Cor
pului, membrii Consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia, ai Comisiilor de Disciplin
i din reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe
lng Consiliul Superior al Corpului i Consiliile filialelor, precum
i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial
desemnat de Adunarea general.
(2) Conferina naional este legal constituit cu participarea
majoritii membrilor prevzui la alin. (1), iar hotrrile sunt valabil
adoptate cu votul majoritii membrilor prezeni.
(3) Prima conferin va fi format din preedinii filialelor
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i delegaii
experilor contabili i contabililor autorizai, n condiiile alin. (1).
(4) Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul
necesar, este convocat din nou Conferina naional. Aceasta este
legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul
membrilor i reprezentanilor prevzui la alin. (1).
Art. 31
Conferina naional are urmtoarele atribuii: a) stabilete
direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a
profesiei de expert contabil i de contabil autorizat;
244

b) aprob Regulamentul de organizare i funcionare a Cor

pului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, modificrile i completrile acestuia, avizate
de Ministerul Economiei i Finanelor i de Ministerul
Justiiei, precum i Codul etic al profesionitilor contabili,
care vor fi transmise de ctre Corpul Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia spre publicare n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I;
c) aprob bugetul de venituri i cheltuieli i situaiile finan
ciare anuale ale Corpului Experilor Contabili i Conta
bililor Autorizai din Romnia;
d) aprob sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filia
lelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al aces
tora;
e) alege i revoc membrii Consiliului Superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai comi
siei de cenzori a acestuia;
f) examineaz activitatea desfurat de Consiliul Superior
i de Consiliile filialelor Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai si dispune msurile necesare;
g) hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consi
liului Superior i ai Consiliilor filialelor Corpului Exper
ilor Contabili i Contabililor Autorizai n conformitate
cu prevederile art. 17, la propunerea Comisiei Superioare
de Disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de Con
ferina naional poate fi fcut la Secia contencios ad
ministrativ a Curii de Apel, n termen de 30 de zile de la
data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel sunt
definitive;
245

h) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Superior i Consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai;
i) alege i revoc preedintele i 2 membri ai Comisiei Superioare de Disciplin;
j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de prezenta ordonan.

Art.32
(1) Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina
naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Contabi
lilor Autorizai. Persoana respectiv poate s cumuleze aceast
funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau
n nvmntul universitar de profil, care se bucur de autoritate
profesional i moral deosebit.
(2) Preedintele Consiliului Superior, membrii titulari i mem
brii supleani sunt alei prin vot secret, pentru un mandat de 4 ani.
Pentru asigurarea continuitii, mandatele a jumtate din membrii
alei nceteaz dup 2 ani. Membrii crora le nceteaz mandatul
sunt nominalizai prin vot secret. Celorlali membri, dup 4 ani, le
nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai.
Preedintele i membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei
dup cel puin o perioad egal cu cea a mandatului ndeplinit.
(3) Preedintele Consiliului Superior poate fi ales pentru o
perioad de cel mult dou mandate.
(4) Prevederile alin. (1), (2) i (3) referitoare la alegeri sunt
aplicabile i filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai.
(5) Preedintele Consiliului Superior i preedinii filialelor
judeene nu pot avea atribuii referitoare la conducerea executiv
a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Rom
nia.
246

(6) Preedintele Consiliului Superior reprezint Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n faa autoritilor
publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice
din ar i din strintate.
Art. 33
(1) Pe lng Consiliul Superior funcioneaz Comisia Supe
rioar de Disciplin, compus din 7 membri titulari i 7 supleani,
astfel:
a) preedintele i 2 membri experi contabili alei de Confe
rina naional pentru un mandat de 4 ani dintre experii
nscrii n evidena Corpului Experilor Contabili i Con
tabililor Autorizai din Romnia, care se bucur de auto
ritate profesional i moral deosebit;
b) 2 membri desemnai de ministrul economiei i finanelor;
c) 2 membri desemnai de ministrul justiiei.
(2) n aceleai condiii se desemneaz supleanii.
(3) Comisia Superioar de Disciplin aplic sanciunile disci
plinare prevzute la art. 17 i soluioneaz contestaiile la hotrrile
disciplinare pronunate de Comisiile de Disciplin ale filialelor.
(4) Contestaiile mpotriva hotrrilor aplicate de Comisia
Superioar de Disciplin se depun la Consiliul Superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai care decide.
Art. 34
(1) Adunarea general a filialelor este format din membrii
experi contabili i contabili autorizai, cu domiciliul stabilit n ju
deul respectiv sau n municipiul Bucureti, dup caz.
(2) Adunarea general a filialei este legal constituit cu
participarea majoritii membrilor prevzui la alin. (1), iar hot
rrile sunt valabile dac sunt adoptate cu majoritatea celor prezeni.
247

(3) Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, se convoac din nou Adunarea general, n termen de cel mult
30 de zile, care este legal constituit cu participarea a cel puin
30% din numrul membrilor prevzui la alin. (1).

Art.35
Adunarea general a filialei are urmtoarele atribuii:
a) aprob bugetul de venituri i cheltuieli al filialei i exe
cuia acestuia;
b) asigur buna exercitare a profesiei de expert contabil i
de contabil autorizat pe plan local;
c) alege i revoc membrii Consiliului filialei Corpului Ex
perilor Contabili i Contabililor Autorizai i cenzorii;
d) propune, dintre membrii si, candidai pentru Consiliul
Superior al Corpului Experilor Contabili si Contabililor
Autorizai;
e) examineaz activitatea desfurat de Consiliul filialei
i de Comisia de Disciplin care funcioneaz pe lng
acesta i hotrte;
f) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de lege i de re
gulament sau hotrte de Consiliul Superior al Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.
Art. 36
(1) Pe lng Consiliul filialei funcioneaz o Comisie de
Disciplin compus din 5 membri titulari i 5 supleani: preedintele
i 4 membri alei de Adunarea general pentru un mandat de 4 ani
dintre membrii experi contabili care se bucur de autoritate pro
fesional i moral deosebit.
(2) n aceleai condiii se desemneaz supleanii.
(3) Comisia de Disciplin a filialei aplic sanciunile prev
zute la art. 17 lit. a), b) i c).
248

Art. 37
(1) Corpul Experilor Contabili si Contabililor Autorizai i
filialele sale i acoper cheltuielile din venituri, care se constituie
din:
- taxa de nscriere la examenul de expert contabil, respectiv
de contabil autorizat;
- taxa de nscriere n evidena Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai;
- cotizaiile membrilor stabilite pe trane de venituri;
- ncasri din vnzarea publicaiilor proprii;
- donaii;
- alte venituri din activitatea Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai si a filialelor sale, stabilite prin
regulament.
(2) Taxele de nscriere n eviden si cotizaiile pe trane de
venit se stabilesc anual de Conferina Naional a Experilor Con
tabili i Contabililor Autorizai.
CAPITOLUL IV
Supravegherea public
Art. 38
Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia se desfoar sub supravegherea autoritii
de stat, reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor.
Art. 39
Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor
s efectueze supravegherea public a activitii Corpului Experilor
Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia au urmtoarele
ndatoriri:
249

a) particip la Conferina naional i la edinele Consiliului

Superior, fr drept de vot;
b) sesizeaz ministrul economiei i finanelor ori de cte
ori hotrrile Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia contravin reglementrilor legale.
Ministerul Economiei i Finanelor poate ataca hotrrile
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia la instana de contencios administrativ, n
condiiile legii. Prin derogare de la prevederile art. 7 din
Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu mo
dificrile i completrile ulterioare, procedura prealabil
nu este obligatorie.

Art. 40
Pentru a-i putea exercita atribuia prevzut la art. 39 lit. b),
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
va pune la dispoziia persoanelor desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor o copie de pe hotrrile i deciziile luate, precum
i toate materialele care au fost supuse aprobrii n Consiliul Superior, Biroul Permanent i Conferina naional, precum i, la cererea acestora, toate documentele care au stat la baza adoptrii
deciziilor i hotrrilor, n termen de 7 zile de la adoptarea acestora.

Art 41
Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor
s supravegheze activitatea public a Consiliului filialei au urmtoarele atribuii:
a) particip la lucrrile Adunrii generale, ale Consiliului
filialei, ale Biroului Permanent i ale Comisiei de Disci
plin, fr drept de vot;
b) sesizeaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia cu privire la aprobarea sau refuzul
250

de nscriere n evidena acestuia de ctre Consiliile filialelor, pe care le consider nelegale;

c) sesizeaz Comisia Superioar de Disciplin cu privire la
hotrrile Comisiei de Disciplin a filialei pe care le con
sider nelegale;
d) sesizeaz persoanele desemnate de Ministerul Economiei
i Finanelor s efectueze supravegherea public a acti
vitii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia asupra hotrrilor Consiliului filialei
care contravin reglementrilor legale, precum i cu privire
la cazurile prevzute la lit. b) si c).
Art. 42
(1) Pentru exercitarea ndatoririlor i atribuiilor prevzute
la art. 39 i 41, materialele supuse dezbaterii organelor respective
se transmit persoanelor desemnate de Ministerul Economiei i Fi
nanelor cu cel puin 7 zile nainte.
(2) n cazul netransmiterii materialelor supuse dezbaterii
organelor respective ctre persoanele desemnate de Ministerul
Economiei si Finanelor, acestea pot solicita fie amnarea dezba
terilor, fie eliminarea de pe ordinea de zi a punctelor pentru care
nu s-au transmis materialele ori Ministerul Economiei i Finanelor
poate exercita cile de atac, n condiiile legii.
Art. 43
(1) Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert
contabil i de contabil autorizat de ctre persoane neautorizate sau
care se aflntr-o situaie de incompatibilitate constituie infraciune
i se sancioneaz potrivit legii penale.
(2) Persoanele care exercit atribuii specifice calitii de
expert contabil i de contabil autorizat fr viza anual se sancio
neaz disciplinar potrivit Regulamentului de organizare i func251

ionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai.

Art. 44
Hotrrile i deciziile de interes general, adoptate de Consiliul
Superior, Biroul Permanent i Conferina naional, se public n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, n termen de 30 de zile de
la adoptare.
CAPITOLUL V Dispoziii
tranzitorii i finale
Art. 45
Persoanele care au calitatea de expert contabil n condiiile
Decretului nr. 79/1971 privind expertiza contabil i expertiza
tehnic i pstreaz aceast calitate dac ndeplinesc condiiile
prevzute la art. 4 lit. a) i c).
Art. 46
Organizarea Adunrilor generale de constituire a filialelor,
precum si a primei Conferine naionale a experilor contabili i
contabililor autorizai se va asigura de Ministerul Economiei i
Finanelor, n termen de 90 de zile de la publicarea prezentei ordonane n Monitorul Oficial al Romniei.
Art. 47
(1) Atribuiile direciilor generale ale finanelor publice i
controlului financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti***)
***) n prezent, n cadrul Ministerului Economiei i Finanelor funcioneaz, conform
Hotrrii Guvernului nr. 386/2007, direciile generale ale finanelor publice
judeene i a municipiului Bucureti.
252

privind activitatea de expertiz judiciar contabil i tehnic,

referitoare la evidena i recomandarea experilor, urmrirea ncasrii onorariilor si plata acestora, potrivit legii, trec la tribunalele
judeene i al municipiului Bucureti.
(2) Direciile generale ale finanelor publice i controlului
financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti vor preda
tribunalelor judeene i al municipiului Bucureti, n termen de 30 de
zile de la nfiinarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai, evidenele experilor contabili i experilor tehnici,
arhiva expertizei tehnice, precum i lucrrile curente privind exper
tiza contabil i expertiza tehnic judiciar, n vederea asigurrii
desfurrii activitii de expertiz judiciar conform reglement
rilor legale.
(3) Pentru realizarea atribuiilor prevzute la alin. (1) i (2),
se suplimenteaz statele de funcii ale tribunalelor cu cte un post
de inspector de specialitate sau de referent, iar cel al Tribunalului
Municipiului Bucureti****) cu 3 asemenea posturi.
Art. 48
(1) Direciile generale ale finanelor publice si controlului
financiar de stat judeene i a municipiului Bucureti vor vira n
contul filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia soldul privind cota de 10% reinut din onorariile
ncasate pentru expertize contabile.
(2) Soldul provenit din cota de 10% asupra onorariilor pentru
expertiza tehnic se va vira n contul Ministerului Justiiei - Biroul
central pentru expertize tehnice, deschis la Casa de Economii i
Consemnaiuni - CEC SA.
****) Conform Legii nr. 304/2004 privind organizarea judiciar, republicat, denumirea
Tribunalul Municipiului Bucureti" a fost nlocuit cu denumirea Tribunalul
Bucureti".
253

Art. 49
(1) Prezenta ordonan intr n vigoare la data publicrii ei
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(2) Pe data intrrii n vigoare a prezentei ordonane preve
derile referitoare la organizarea expertizei contabile din Decretul
nr. 79/1971 privind expertiza contabil si expertiza tehnic se
abrog. Prevederile din Decretul nr. 79/1971 care privesc expertiza
tehnic rmn n vigoare.

254

REGULAMENTUL
de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia*)
CAPITOLUL I
Dispoziii generale

1. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din

Romnia, denumit n continuare Corpul, este persoan juridic de
utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili
i contabilii autorizai, precum si societile comerciale de expertiz
contabil i societile comerciale de contabilitate, n condiiile
prevzute de lege.
2. Corpul, prin delegaia primit din partea autoritii publice,
acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil
i de contabil autorizat si are dreptul s controleze competena i
moralitatea membrilor si, precum i calitatea serviciilor prestate
de acetia.
Membrii Corpului, potrivit actului normativ de nfiinare,
i aleg organele de conducere care s i reprezinte n faa autoritii
publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice
din ar i din strintate.
*) Republicat n temeiul art. III din Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 8/90/2008 pentru modificarea
i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, nr. 466 din 23 iunie 2008, dndu-se textelor o nou numerotare.
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a fost aprobat prin Hotrrea Conferinei naionale
a experilor contabili i contabililor autorizai din Romnia nr. 1/1995 i a mai fost
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 153 din 28 martie 2001.
255

CAPITOLUL II Organele de
conducere i de control ale Corpului
3. Organele centrale de conducere ale Corpului sunt: Confe
rina naional a experilor contabili i contabililor autorizai (denu
mit n continuare Conferina naional), Consiliul Superior al Cor
pului (denumit n continuare Consiliul Superior) si Biroul Perma
nent al Consiliului Superior (denumit n continuare Biroul Perma
nent).
4. Conferina naional este organul superior de conducere
i de control al Corpului.
Conferina naional este constituit din membrii Consiliului
Superior, membrii Consiliilor filialelor Corpului, ai Comisiilor de
Disciplin, reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de
pe lng Consiliul Superior i Consiliile filialelor, precum i din
reprezentani ai membrilor din fiecare filial a Corpului, desemnai
de Adunrile generale, conform normei de reprezentare de l la
100 membri nscrii n Tabloul Corpului, n vigoare la 31 decembrie
a anului expirat.
5. Conferina naional este legal constituit dac este asi
gurat participarea majoritii membrilor prevzui la pct. 4 para
graful 2, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii
membrilor prezeni. Dac la prima convocare nu se ntrunete nu
mrul necesar, este convocat din nou Conferina naional, care
este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul
membrilor i reprezentanilor prevzui la pct. 4 paragraful 2, iar
hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii membrilor pre
zeni.
Conferina naional este ordinar i extraordinar.
6. Conferina naional ordinar se ntrunete anual prin grija
Consiliului Superior, care alege locul i stabilete data; convocarea
256

Conferinei naionale ordinare se face cu cel puin 20 de zile naintea

datei de desfurare a acesteia.
7. Conferina naional ordinar are atribuiile prevzute de
art. 31 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea
activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat.
n exercitarea atribuiilor sale legale, Conferina naional
ia i urmtoarele msuri:
a) aprob prin vot deschis situaiile financiare anuale, ra
portul cenzorilor sau auditorilor, execuia bugetului de
venituri i cheltuieli pentru exerciiul financiar ncheiat,
precum si bugetul de venituri i cheltuieli al exerciiului
financiar viitor, prezentate de Consiliul Superior;
b) aprob prin vot deschis organigrama Corpului la nivel
central i teritorial, sistemul de salarizare pentru anul ur
mtor, precum i principiile i criteriile de organizare i
de salarizare a personalului angajat al Corpului;
c) aprob prin vot deschis sistemul de acordare i cuantumul
cheltuielilor de deplasare si reprezentare;
d) alege i revoc preedintele i membrii Consiliului Supe
rior i ai Comisiei de cenzori; alege i revoc preedintele
i 2 membri ai Comisiei Superioare de Disciplin;
e) aprob raportul Consiliului Superior referitor la rezultatul
alegerilor privind rennoirea mandatelor membrilor
Consiliilor filialelor Corpului, inclusiv revocarea celor
alei;
f) aprob prin vot deschis nivelul indemnizaiilor pentru
organele alese ale Corpului;
g) aprob normele privind controlul modului de respectare
a normelor profesionale, constatarea abaterilor i aplica
rea sanciunilor administrative i/sau disciplinare mem
brilor sau personalului angajat;
257

h) stabilete anual cotizaiile datorate de membrii Corpului

i taxele de nscriere n evidenele Corpului;
i) confirm lista cuprinznd membrii de onoare ai Corpului, n conformitate cu Anexa nr. 3 la prezentul regulament;
j) stabilete msurile necesare i urmrete ndeplinirea altor
atribuii prevzute de actele normative, precum si a propriilor hotrri.
8. Conferina naional extraordinar are loc numai n cazuri
deosebite i se convoac cu cel puin 15 zile naintea datei fixate
pentru desfurarea ei, de ctre Consiliul Superior, pe baza ordinii
de zi stabilite de acesta din proprie iniiativ sau la propunerea
filialelor reprezentnd peste o cincime din totalul membrilor
Corpului.
9. Cu ocazia Conferinei naionale extraordinare pot fi orga
nizate zile de studii" (seminarii, colocvii etc.), ca urmare a unor
lucrri executate i expuse de experi contabili i contabili autorizai
i, eventual, cu concursul unor persoane i personaliti din afara
Corpului, sub conducerea unui raportor general, desemnat de Con
siliul Superior dintre membrii si.
10. Consiliul Superior exercit drepturile Corpului, aferente
statutului su de persoan juridic de utilitate public; n mod
esenial, are ca atribuie reprezentarea profesiunii n faa autori
tilor publice prin preedintele su i coordonarea aciunilor Consi
liilor filialelor judeene.
11. Consiliul Superior cuprinde maximum 24 de membri,
inclusiv preedintele, i 8 supleani. Reprezentarea experilor conta
bili i contabililor autorizai se stabilete n funcie de procentajul
experilor contabili n raport cu totalul membrilor Corpului la
nivelul rii, conform tabelului urmtor:
258

Ponderea experilor contabili

n raport cu numrul total al
membrilor Corpului la
nivelul rii

Numrul membrilor
titulari

Numrul membrilor
supleani

Experi
contabili

Contabili
autorizai

Experi
contabili

Contabili
autorizai

Pn la 50% inclusiv

16

Peste 50% i pn la 65%

inclusiv

17

Peste 65% i pn la 85%

inclusiv

20

Peste 85% i pn la 100%

23

100%

24

Stabilirea locurilor aferente celor dou categorii profesionale

se face, potrivit paragrafului l, de ctre Biroul Permanent, cu 3 luni

naintea datei stabilite pentru alegeri.
12.Funciile membrilor Consiliului Superior nu sunt remu
nerate; acetia ns beneficiaz de decontarea cheltuielilor de de
plasare si de reprezentare. De asemenea, pot primi indemnizaii
pentru activitile efectiv prestate pentru Corp, n limitele i n
condiiile aprobate de Conferina naional.
13.Membrii titulari i supleani ai Consiliului Superior sunt
alei, prin vot secret, pentru 4 ani. Pentru asigurarea continuitii
activitilor Corpului mandatele a jumtate din numrul celor alei
sunt rennoite la fiecare 2 ani.
14.Locurile vacante n Consiliul Superior provin, de regul,
prin ncetarea mandatului celor care au mplinit 4 ani n cadrul
acestuia. Membrii crora le nceteaz mandatul pot s i depun
candidatura i s fie realei dup o perioad cel puin egal cu cea
a mandatului ndeplinit.
15.Alegerile pentru Consiliul Superior se fac prin vot secret;
sunt declarai alei candidaii care au obinut minimum dou treimi
din numrul voturilor exprimate, n cazul n care candidaii nu
ntrunesc aceast majoritate se organizeaz al doilea tur de scrutin,
259

la care sunt declarai alei cei care au ntrunit majoritatea simpl a

voturilor exprimate.
16. Modul de depunere a candidaturilor, de desfurare a
votrii i de stabilire a celor alei este prezentat n Anexa nr. l la
prezentul regulament.
17. Consiliul Superior se convoac cel puin o dat pe se
mestru de ctre preedintele su i ori de cte ori este necesar; de
asemenea, poate fi convocat la cererea Biroului Permanent, a ma
joritii membrilor Consiliului Superior, precum i la cererea Comi
siei Superioare de Disciplin. edinele Consiliului Superior au
cvorum dac sunt prezeni sau reprezentai trei ptrimi din num
rul membrilor titulari. Hotrrile Consiliului Superior sunt valabile
dac au fost luate cu dou treimi din numrul membrilor prezeni.
Dac nu s-a ntrunit cvorumul, se organizeaz o alt edin a Con
siliului Superior, cu o participare de cel puin 40% din numrul
membrilor titulari, cu aceeai ordine de zi i fcnd obiectul unei
convocri speciale n termen de 15 zile. n acest caz, hotrrile se
iau cu majoritatea voturilor membrilor prezeni. La paritate de vo
turi, votul preedintelui de edin este hotrtor.
Deliberrile Consiliului Superior au caracter strict secret; hotrrile sunt date publicitii n revista editat de Corp i/sau pe
site-ul Corpului. Hotrrile de interes general se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
18. Consiliul Superior are urmtoarele atribuii:
a) alege dintre membrii si 5 vicepreedini ai Consiliului
Superior: 4 dintre acetia sunt alei dintre experii conta
bili, iar unul, dintre contabilii autorizai;
b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de or
ganizare i funcionare a Corpului, solicitnd avizele Mi
nisterului Economiei i Finanelor si Ministerului Justi
iei; Regulamentul de organizare i funcionare nu va fi
naintat pentru aprobare fr avizele favorabile ale celor
dou ministere;
260

c) asigur elaborarea i completarea Codului etic naional

al profesionitilor contabili pe baza Codului etic IFAC;
d) asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Cor
pului;
e) delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia
de expert contabil i de contabil autorizat;
f) vegheaz ca reglementrile privind dobndirea calitii
de expert contabil i contabil autorizat s fie aplicate strict;
g) asigur coordonarea activitii Consiliilor filialelor; apro
b metodologia de elaborare a bugetului de venituri i
cheltuieli al Corpului;
h) aprob statele de funcii ale Corpului la nivel central i
teritorial;
i) asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii
de studii i cercetri destinate a face s progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse grupe de lucru din
cadrul instituiilor guvernamentale i neguvernamentale,
la solicitarea acestora;
j) decide n termen de 30 de zile asupra contestaiilor fcute
mpotriva hotrrilor luate de Comisia Superioar de
Disciplin;
k) aprob normele privind desfurarea activitii curente a
compartimentelor i verigilor organizatorice ale Corpului;
1) ia toate msurile necesare pentru desfurarea n bune
condiii a activitii de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei i a celei de asigurare a riscului profesional de ctre toi membrii Corpului;
m) analizeaz activitatea membrilor i preedinilor Comisiilor de Disciplin, experi contabili, i ia msuri administrative, organizatorice, inclusiv de natur disciplinar;
pentru preedintele i membrii Comisiei Superioare de
Disciplin, experi contabili, rezultatele analizei sunt prezentate Conferinei naionale, care hotrte;
261

n) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul

regulament i de hotrrile Conferinei naionale a experilor contabili i contabililor autorizai.
19. Biroul Permanent al Consiliului Superior este compus
din preedinte, ales de Conferina naional, i din vicepreedini,
alei de Consiliul Superior.
Preedintele Consiliului Superior este si preedintele Biroului
Permanent.
20. Vicepreedinii Biroului Permanent sunt alei prin vot
secret dintre membrii Consiliului Superior. Alegerea la primul tur
de scrutin este valabil cu votul a dou treimi din numrul celor
prezeni, care trebuie s fie de cel puin trei ptrimi din numrul
membrilor Consiliului Superior. La al doilea tur, candidaii sunt
alei pe baza majoritii simple, dintr-o participare de cel puin
40% din numrul membrilor; la egalitate de voturi, este ales cel
mai n vrst. Dup expirarea mandatului, vicepreedinii Biroului
Permanent pot fi realei dup o perioad egal cu cea a mandatului
deinut.
21. n cazul n care postul devine vacant sau dac un membru
este n imposibilitate de a-i ndeplini mandatul, se procedeaz la
o nou alegere.
22. Biroul Permanent al Consiliului Superior se ntrunete
lunar i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu votul majoritii
simple a membrilor si. Biroul Permanent asigur nfptuirea hot
rrilor Conferinei naionale i ale Consiliului Superior n perioadele
dintre edinele acestuia. Deciziile emise de Biroul Permanent ntre
edinele Consiliului Superior se prezint acestuia pentru validare.
23. Biroul Permanent, cu dou luni naintea nceperii anului,
stabilete normativele de cheltuieli la nivelul Corpului i al filia
lelor, ce trebuie avute n vedere la elaborarea bugetului, privind:
- cheltuielile de deplasare n ar i n strintate;
- cheltuielile de reprezentare la reuniunile Biroului Per
manent, ale seciunilor, departamentelor i ale invitailor
acestora;
262

- cheltuielile ocazionate de demersurile, sarcinile i obligaiile diverse ce revin membrilor Consiliului Superior, innd seama de funciile acestora.
24. Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina
naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Conta
bililor Autorizai din Romnia pentru un mandat de 4 ani i poate
fi reales pentru cel mult nc un mandat.
Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai
dac i desfoar activitatea n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil i se bucur de autoritate profesional
i moral deosebit.
Pentru asigurarea continuitii, alegerea viitorului preedinte
se face cu un an naintea expirrii mandatului preedintelui n funcie, fr ca perioada respectiv s influeneze durata mandatului
noului preedinte.
25. Preedintele Consiliului Superior asigur executarea hot
rrilor Consiliului Superior i a deciziilor Biroului Permanent i
coordoneaz activitatea curent a Corpului.
26. Preedintele Consiliului Superior are urmtoarele atribuii:
a) convoac i conduce edinele Consiliului Superior i ale
Biroului Permanent;
b) conduce i coordoneaz dezbaterile potrivit condiiilor
prevzute n Anexa nr. 2 la prezentul regulament;
c) prezint anual Consiliului Superior, spre adoptare, pro
iectul de buget pentru exerciiul viitor;
d) urmrete ca angajarea i efectuarea cheltuielilor s se
fac cu ncadrarea n bugetul aprobat de Conferina na
ional;
e) prezint situaiile financiare anuale spre adoptare Consi
liului Superior i spre aprobare Conferinei naionale;
f) reprezint Corpul n faa autoritilor publice, a terilor
sau organizaiilor naionale i internaionale, aprnd
prestigiul i independena profesional ale membrilor si;
263

g) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina naional, de Consiliul Superior si de Biroul Permanent.
27. Preedintele Consiliului Superior, cu acordul Biroului
Permanent, are acces la lucrrile Consiliilor filialelor, seciunilor
si departamentelor Corpului, participnd la dezbateri fr drept de
vot.
28. Preedintele Consiliului Superior poate s delege un
membru al acestuia pentru o aciune sau activitate determinat.
29. Preedintele Consiliului Superior are competena s re
uneasc preedinii Consiliilor filialelor sau reprezentanii lor, n
vederea examinrii unor probleme deosebit de importante ale ap
rrii unor interese generale ale profesiei, de studiere a oricror m
suri de ordin colectiv.
30. Pentru urmrirea punerii n aplicare a msurilor hotrte
de Biroul Permanent, de Consiliul Superior i de Conferina naio
nal i asigurarea legturii dintre organele alese i organele exe
cutive ale Corpului se nfiineaz Secretariatul organelor de con
ducere ale Corpului. Modul de organizare si funcionare, precum
i atribuiile Secretariatului organelor de conducere ale Corpului
se stabilesc prin hotrre a Consiliului Superior.
31. Cenzorii sunt alei pentru o perioad de 4 ani de Confe
rina naional ordinar, prin vot deschis, dintre membrii Corpului
care nu fac parte din Consiliul Superior. Cenzorii nu pot ndeplini
mai mult de dou mandate consecutive.
32. Cenzorii au ca atribuii verificarea gestiunii financiare a
Corpului pentru exerciiul financiar ncheiat, a concordanei dintre
operaiile nregistrate n contabilitate i cele aprobate prin bugetul
de venituri i cheltuieli, raportnd Conferinei naionale n legtur
cu regularitatea i sinceritatea conturilor i a execuiei bugetare.
De asemenea, cenzorii controleaz respectarea condiiilor
privind convocarea Conferinei naionale.
Cenzorii i desfoar activitatea potrivit propriului regulament aprobat de Consiliul Superior.
264

CAPITOLUL III Organizarea

activitii Corpului
33. Activitile Corpului se desfoar n cadrul seciunilor,
subordonate Birourilor Permanente, precum i departamentelor,
direciilor si sectoarelor, subordonate directorului general executiv
i directorilor executivi ai filialelor, dup caz.
34. Seciunile Corpului se organizeaz pe categorii profe
sionale, i anume: Seciunea experilor contabili i Seciunea conta
bililor autorizai. Atribuiile acestora se stabilesc prin norme apro
bate de Consiliul Superior.
Conducerea fiecrei seciuni este asigurat de cel mult 5 membri, desemnai din cadrul Consiliului Superior, dintre care: un preedinte (desemnat dintre vicepreedinii Biroului Permanent), un
supleant i 1-3 membri. La propunerea vicepreedinilor de resort,
n funcie de necesiti, seciunile se completeaz, prin decizia preedintelui Consiliului Superior, cu specialiti, chiar din afara
Corpului, cunoscui pentru calificarea, competena i lucrrile lor;
acetia au n cadrul seciunilor vot consultativ.
Seciunile fac parte din structurile alese ale Corpului i i desfoar activitatea operativ prin structurile executive ale Corpului.
35. Activitatea seciunilor se desfoar pe baza programelor
de activitate aprobate de Consiliul Superior; activitatea structurilor
executive se desfoar pe baza regulamentului intern, a normelor,
programelor i procedurilor de lucru aprobate de Consiliul Superior.
36. Structurile alese i executive ale Corpului, n exercitarea
funciilor lor, sunt rspunztoare pentru pstrarea secretului profe
sional.
37. Toi membrii Consiliului Superior care, fr o motivare
valabil, refuz sau se abin de la ndeplinirea obligaiilor profesio
nale sau de la efectuarea lucrrilor care le sunt impuse de funcio
narea normal a acestuia sunt considerai, de drept, demisionai
din calitatea lor de membri ai Consiliului.
265

De asemenea, sunt considerai demisionai membrii Consiliului Superior care au fost sancionai disciplinar.
Constatarea renunrii unui membru la funciile pentru care
a fost ales se face prin decizie motivat a Consiliului Superior.
38. Sub coordonarea preedintelui Biroului Permanent, acti
vitatea executiv a Corpului se realizeaz prin structuri operative
i administrative conduse de directorul general executiv, numit de
Consiliul Superior, care rspunde de buna funcionare a structurilor
executive ale Corpului.
39. Directorul general executiv are urmtoarele atribuii:
a) execut hotrrile i deciziile privind activitatea comparti
mentelor executive;
b) pregtete, analizeaz i centralizeaz proiectele de buget
ale filialelor; elaboreaz proiectul de buget al Corpului;
dup nsuirea acestora de ctre Biroul Permanent, prin
preedintele acestuia, le prezint Consiliului Superior
pentru adoptare, cu cel puin o lun nainte de nceperea
exerciiului financiar;
c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli, pre
zentnd informri periodice Biroului Permanent; n acest
sens asigur si rspunde de organizarea i inerea contabi
litii la nivel central i teritorial, potrivit legii;
d) asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de
secretariat;
e) organizeaz i asigur evidena centralizat a experilor
contabili i a contabililor autorizai nscrii n Tabloul
Corpului de ctre filiale;
f) asigur publicarea anual n Monitorul Oficial al Rom
niei a Tabloului Corpului;
g) organizeaz, asigur i urmrete publicitatea n legtur
cu exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil
autorizat, n interesul profesiei membrilor Corpului; pro
pune Comisiei Superioare de Disciplin pe cei care se
266

fac vinovai de nclcarea reglementrilor privind publicitatea;

h) asigur publicarea, potrivit legii, a situaiilor financiare
anuale, dup aprobarea lor de ctre Conferina naional;
i) asigur condiiile materiale pentru desfurarea activitilor tuturor structurilor Corpului;
j) propune preedintelui Biroului Permanent, anual, o dat
cu proiectul de buget, schema de funcii i de salarizare
a sectoarelor administrative i a salariailor din subordine;
k) numete i revoc, cu respectarea statelor de funcii aprobate de Consiliul Superior, personalul de execuie al Corpului i i stabilete salariile; pentru funciile de conducere
face propuneri Biroului Permanent;
1) asigur publicarea hotrrilor i deciziilor organelor
superioare ale Corpului, potrivit reglementrilor i normelor n vigoare;
m) particip fr drept de vot la edinele Biroului Permanent
i ale Consiliului Superior, lund cunotin de deciziile
i hotrrile adoptate.
40. n subordinea directorului general executiv funcioneaz
compartimentele operative i administrative care asigur funcio
narea curent a Corpului. Atribuiile, competenele, structura de
personal i relaiile dintre compartimente se stabilesc prin regu
lamentul intern i norme aprobate de Consiliul Superior, la propu
nerea directorului general executiv.
CAPITOLUL IV Organe care
activeaz pe lng Consiliul Superior
A. Comisia Superioar de Disciplin
41. Comisia Superioar de Disciplin are urmtoarele com
petene:
267

a) analizeaz plngerile referitoare la abateri de la conduita

etic si profesional ale preedinilor i membrilor Consi
liilor filialelor i aplic sanciuni; analizeaz plngerile
referitoare la abateri de la conduita etic i profesional
ale membrilor Consiliului Superior, fcnd propuneri de
sancionare a acestora Conferinei naionale, care hotrte;
b) soluioneaz plngerile referitoare la abaterile de la con
duita etic si profesional a preedinilor i membrilor
Comisiilor de Disciplin de pe lng Consiliile filialelor,
precum i a persoanelor fizice strine crora le-a fost recu
noscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil
sau de contabil autorizat n Romnia i aplic, dup caz,
sanciunile prevzute n art. 17 alin. (1) din Ordonana
Guvernului nr. 65/1994, republicat;
c) rezolv contestaiile formulate mpotriva hotrrilor disci
plinare pronunate de Comisiile de Disciplin ale filialelor;
d) aplic sanciunea interzicerii dreptului de a exercita pro
fesia de expert contabil sau contabil autorizat membrilor
Corpului care au svrit abateri grave, prevzute de re
gulament.
42. Comisia Superioar de Disciplin este format din 7 mem
bri titulari i 7 membri supleani, astfel:
a) preedintele i 2 membri, experi contabili, alei de Confe
rina naional dintre membrii Corpului, care se bucur
de autoritate profesional i moral deosebit;
b) 2 membri desemnai de ministrul economiei i finanelor;
c) 2 membri desemnai de ministrul justiiei.
In aceleai condiii sunt desemnai supleanii.
Mandatul membrilor Comisiei Superioare de Disciplin este
de 4 ani.
43. Pot face contestaii la Comisia Superioar de Disciplin
mpotriva hotrrilor Comisiilor de Disciplin ale filialelor toi cei
interesai, precum i Consiliile filialelor.
268

Termenul de contestare este de 30 de zile de la data comunicrii hotrrii Comisiilor de Disciplin ale filialelor.
yv

44. In perioada de judecare a contestaiei se suspend aplicarea prevederilor hotrrii de sancionare pentru lucrrile
ncepute.
45. Pregtirea, audierea, deliberarea, natura i comunicarea
hotrrilor se fac n aceleai condiii ca i n cazul celor prevzute
pentru faptele din competena de judecare a Comisiilor de Dis
ciplin ale filialelor.
46. Raportorul dispune de cel mult 30 de zile pentru a pregti
raportul si pentru a-1 susine n faa Comisiei Superioare de Disci
plin la termenul stabilit.
n cazurile prevzute la pct. 41 lit. a) teza a doua, hotrrea
de sancionare se supune dezbaterii Conferinei naionale, care o
poate confirma sau infirma.
47. Membrii Comisiei Superioare de Disciplin sunt rspun
ztori de pstrarea secretului profesional n exercitarea mandatului
lor.
48. Hotrrile Comisiei Superioare de Disciplin pot fi con
testate la Consiliul Superior n termen de cel mult 15 zile calendaris
tice de la luarea la cunotin. Contestaia nu suspend aplicarea
hotrrii.
49. Pentru constituirea jurisprudenei disciplinare Comisia
Superioar de Disciplin ntocmete o culegere cu toate soluiile
proprii pronunate, precum i cu cele pronunate de Comisiile de
Disciplin ale filialelor, publicndu-le anual n revista Corpului.
B. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor
pe lng Consiliul Superior
50. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor pe
lng Consiliul Superior particip la lucrrile Conferinei naionale
i la edinele Consiliului Superior, fr drept de vot.
269

n acest sens:
- primete convocrile la lucrrile Conferinei naionale i
ale Consiliului Superior, materialele supuse dezbaterii
fiindu-i trimise cu 7 zile nainte;
- primete deciziile i hotrrile luate n Biroul Permanent,
Consiliul Superior i Conferina naional, iar la cerere,
i materialele care au stat la baza acestora, n cel mult 7 zile
de la luarea lor;
- sesizeaz ministrul economiei i finanelor ori de cte
ori hotrrile i msurile adoptate de Corp contravin re
glementrilor legale i trimite spre ntiinare Biroului
Permanent o copie a sesizrii.
CAPITOLUL V Organele
teritoriale ale Corpului
A. Organele de conducere i de control ale filialelor

51. n reedinele de jude i n municipiul Bucureti Corpul

i constituie filiale fr personalitate juridic.
52. Organele de conducere ale filialelor sunt: Adunrile ge
nerale, Consiliile filialelor i Birourile Permanente ale acestora.
Controlul activitii filialei se exercit de ctre cenzori.
53. Consiliul filialei cuprinde maximum 10 membri titulari,
inclusiv preedintele, i 4 membri supleani.
Repartiia locurilor ntre experii contabili i contabilii autorizai variaz de la o filial la alta, n funcie de procentajul experilor contabili n raport cu numrul total al membrilor Corpului
la nivelul rii i de mrimea filialei, conform tabelului de mai
jos:

270
Ponderea experilor contabili n raport cu
numrul total al membrilor Corpului la
nivelul rii

Numrul membrilor
titulari

Numrul membrilor
supleani

Experi
contabili

Contabili
autorizai

Experi
contabili

Contabili
autorizai

Filiale cu peste 1.000 de membri

Pn la 50% inclusiv

Peste 50% i pn la 65% inclusiv

Peste 65% i pn la 85% inclusiv

Peste 85% i pn la 100%

100%

10

Filiale ntre 500-1.000 de membri

Pn la 50% inclusiv

Peste 50% i pn la 65% inclusiv

Peste 65% i pn la 85% inclusiv

Peste 85% i pn la 100% inclusiv

Filiale sub 500 de membri

Pn la 65% inclusiv

Peste 65% i pn la 100%

100%

La filialele care au sub 100 de membri, Consiliul filialei este

format din 3 membri titulari, dintre care 2 experi contabili, i 2 membri supleani, unul expert contabil i cellalt contabil autorizat.
54. Funciile membrilor Consiliului filialei nu sunt remune
rate; sunt acoperite ns cheltuielile de deplasare i de reprezentare.
De asemenea, membrii Consiliului filialei pot primi indemnizaii
n limitele i n condiiile aprobate de Conferina naional.
55. Membrii titulari i supleani ai Consiliului filialei sunt
alei prin vot secret pentru o perioad de 4 ani. Pentru asigurarea
continuitii activitii mandatele a jumtate din numrul membrilor
alei nceteaz dup 2 ani.
271

56. Locurile vacante n Consiliul filialei provin, de regul,

din ncetarea mandatului celor care au mplinit 4 ani de activitate
n cadrul Consiliului; mandatul membrilor care au fost sancionai
disciplinar nceteaz.
Membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei dup o
perioad cel puin egal cu cea a mandatului ndeplinit.
57. Modul de declarare a candidaturilor, de desfurare a
votrii i de stabilire a celor alei este prezentat n Anexa nr. l la
prezentul regulament.
58. Consiliul filialei este convocat de preedintele su ori de
cte ori este nevoie i cel puin o dat pe trimestru.
Convocarea, la cererea majoritii membrilor si, este obligatorie, data i ordinea de zi comunicndu-se cu 10 zile nainte.
59. Consiliul filialei nu poate delibera dect asupra proble
melor ce sunt n competena sa i care sunt nscrise pe ordinea de
zi, cu excepia celor care, datorit urgenei lor, sunt supuse n e
din de ctre preedinte; dezbaterile sunt conduse potrivit condi
iilor prevzute n Anexa nr. 2 la prezentul regulament.
60. Cvorumul necesar pentru organizarea unei reuniuni a
Consiliului este de dou treimi din numrul membrilor titulari.
Hotrrile Consiliului filialei sunt valabile dac ntrunesc
un numr de voturi mai mare de jumtate din numrul membrilor
si. Dac aceast majoritate nu a fost asigurat, se va organiza o
edin la care majoritatea voturilor celor prezeni va fi suficient
dintr-o participare de cel puin 40% din numrul membrilor Consiliului. La egalitate de voturi, votul preedintelui este decisiv.
61. Preedinii Consiliilor filialelor se reunesc la intervale
de timp regulate, sub preedinia preedintelui Consiliului Superior,
n vederea realizrii unei informri reciproce i armonizrii pozi
iilor lor adoptate la nivelul filialelor, n domeniul competenelor
descentralizate.
62. Deliberrile Consiliului filialei au caracter strict secret;
hotrrile ns sunt date publicitii n revista editat de Corp i/sau
pe site-ul filialei Corpului.
272

63. Consiliul filialei are urmtoarele atribuii:

a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert
contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a
filialei;
b) asigur aprarea intereselor filialei i administrarea bunu
rilor acesteia;
c) asigur prevenirea i concilierea tuturor contestaiilor sau
conflictelor de ordin profesional;
d) hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul Cor
pului sau asupra modificrilor ce se aduc acestuia, potrivit
precizrilor Consiliului Superior;
e) sesizeaz Consiliul Superior cu propuneri i sugestii pri
vind exercitarea profesiilor de expert contabil i de con
tabil autorizat;
f) sesizeaz Comisia de Disciplin a filialei despre abaterile
profesionale constatate n sarcina membrilor Corpului;
g) efectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei toate
formele de publicitate colectiv considerate utile intere
selor profesiei, conform hotrrii Consiliului Superior;
h) pronun radierea din Tabloul Corpului n cazurile prevzute de prezentul regulament, precum i ncetarea provizorie a calitii de membru al Corpului, la cererea celui
interesat;
i) analizeaz i adopt proiectul bugetului filialei, potrivit
normelor emise de Consiliul Superior;
j) urmrete realizarea programului de activitate al filialei,
aprobat de Conferina naional, precum i execuia bugetului de venituri i cheltuieli al filialei, lund sau propunnd msurile corespunztoare n sarcina Biroului
Permanent sau a directorului executiv al filialei;
k) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul
regulament, de hotrrile i deciziile organelor de conducere ale Corpului.
273

64. Biroul Permanent al Consiliului filialei este compus din

2-4 membri: un preedinte i 1-3 vicepreedini; cnd sunt mai
muli vicepreedini, unul dintre acetia este ales din cadrul conta
bililor autorizai.
Preedintele Consiliului filialei este i preedintele Biroului
Permanent.
Preedinii i vicepreedinii filialelor nu pot fi n acelai timp
preedinte sau vicepreedini ai Consiliului Superior.
65. Vicepreedinii Biroului Permanent sunt alei prin vot
secret dintre membrii Consiliului. Alegerea la primul tur de scrutin
este valabil cu votul a dou treimi din numrul celor prezeni,
care trebuie s reprezinte cel puin trei ptrimi din numrul mem
brilor Consiliului filialei. Dac un al doilea tur este necesar, votul
majoritii simple este suficient dintr-o participare de cel puin 40%
din numrul membrilor Consiliului. La egalitate de voturi este ales
cel mai n vrst.
Biroul Permanent se ntrunete lunar i ori de cte ori este
necesar i ia decizii cu votul majoritii membrilor si.
66. Biroul Permanent urmrete ntocmirea proiectului bu
getului filialei potrivit normelor emise de Corp i naintarea acestuia
n termen la Consiliul Superior.
67. Preedintele Consiliului filialei este ales de Adunarea
general dintre membrii filialei Corpului pentru un mandat de 4 ani
i poate fi reales o singur dat.
Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai
dac i desfoar activitatea n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil i se bucur de autoritate profesional
i moral deosebit.
Pentru asigurarea continuitii, alegerea viitorului preedinte
se face cu un an naintea expirrii mandatului preedintelui n
funcie, fr ca perioada respectiv s influeneze durata mandatului
noului preedinte.
68. Preedintele Biroului Permanent al filialei asigur execu
tarea hotrrilor Consiliului Superior i ale Consiliului filialei,
274

precum i buna desfurare a activitii membrilor filialei, avnd

urmtoarele atribuii principale:
a) convoac Consiliul filialei i conduce dezbaterile aces
tuia, potrivit prevederilor Anexei nr. 2 la prezentul re
gulament;
b) reprezint Consiliul filialei pe lng Consiliul Superior
i pe lng membrii Corpului;
c) reprezint Corpul n faa reprezentanilor autoritilor
publice i ai colectivitilor diverse din cuprinsul terito
riului filialei sale, pe baza mputernicirilor stabilite de
Consiliul Superior;
d) asigur urmrirea ncadrrii cheltuielilor n bugetul
aprobat;
e) asigur organizarea alegerilor, potrivit prevederilor Anexei
nr. l la prezentul regulament;
f) supune spre aprobare Adunrii generale execuia bu
getului de venituri si cheltuieli pe anul expirat;
g) arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i
clienii acestora, n cazul cnd acetia din urm accept
acest arbitraj;
h) supune Adunrii generale anuale propunerile pentru acordarea de distincii onorifice, conform procedurii prevzute
n Anexa nr. 3 la prezentul regulament;
i) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de prezentul
regulament, de hotrrile i de deciziile organelor de conducere ale filialei i ale Corpului.
69. n cazul n care un membru al Corpului este confruntat cu
o dificultate particular, ndeosebi pe plan etic, acesta poate cere
sprijinul colegial al preedintelui Consiliului filialei; intervenia
preedintelui este numai de natur s aplaneze aceste dificulti.
70. n caz de deces al unui membru al Corpului, preedintele
poate, la cererea celor ndreptii, s desemneze un coleg care s
asigure administrarea profesional provizorie a lucrrilor acestuia.
275

O asemenea msur poate fi luat, la cerere, i n cazul incapacitii

temporare.
71. n cazul cnd Comisia Superioar de Disciplin sau Comi
sia de Disciplin a filialei sancioneaz un membru al Corpului cu
suspendarea dreptului de a exercita profesia, preedintele consi
liului filialei desemneaz pe unul sau pe mai muli dintre membrii
filialei Corpului, sub rezerva acceptrii clientului interesat, s
execute misiunile ncredinate celui suspendat, oricare ar fi durata
suspendrii.
72. Preedintele desemneaz pe unul dintre vicepreedini
ca nlocuitor de drept pe perioada ct el absenteaz sau n caz de
demisie. Vicepreedintele desemnat ca nlocuitor de drept poate
fi, la rndul su, nlocuit cu un alt vicepreedinte desemnat n acest
sens sau, n cazul n care i acesta este nevoit s lipseasc, de cel
mai n vrst membru al Consiliului filialei.
73. Conducerea executiv a filialei se realizeaz de directorul
executiv al filialei, salariat angajat prin concurs, responsabil cu
buna funcionare a compartimentelor operative i administrative.
74. Directorul executiv al filialei are urmtoarele atribuii:
a) execut hotrrile Consiliului filialei i msurile stabilite
de organele de conducere ale Corpului;
b) elaboreaz proiectul bugetului filialei conform normelor
emise de Consiliul Superior;
c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli aprobat
i angajeaz cheltuieli n limita bugetului aprobat;
d) asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de
secretariat ale filialei;
e) organizeaz i asigur evidena experilor contabili i a
contabililor autorizai n cadrul Tabloului Corpului exis
tent la filiale;
f) asigur elaborarea documentelor primare i a situaiilor
necesare n vederea inerii contabilitii, conform regle
mentrilor legale i normelor emise de Consiliul Superior;
276

g) propune anual Consiliului filialei schema de funciuni i

de salarizare a personalului necesar, care urmeaz s fie
supus aprobrii Consiliului Superior; h) particip fr
drept de vot la edinele Biroului Permanent
si ale Consiliului filialei, lund cunotin de deciziile
adoptate; i) ndeplinete i alte atribuii prevzute n
actele normative,
precum si n hotrrile i deciziile organelor de conducere
ale filialei i ale Corpului.
75. Seciunea experilor contabili este condus de un vice
preedinte expert contabil, iar Seciunea contabililor autorizai este
condus de vicepreedintele contabil autorizat.
B. Organizarea activitii filialelor
76. Activitile desfurate de filial se organizeaz pe urm
toarele verigi:
- Seciunea experi contabili i Seciunea contabililor auto
rizai, organe alese;
- sectoare, birouri i compartimente, potrivit organigramei
i statelor de funcii aprobate de Consiliul Superior, re
prezentnd structurile executive ale filialei.
77. Conducerea seciunilor este asigurat de 3 membri de
semnai din cadrul Consiliului filialei, dintre care: un preedinte
desemnat dintre vicepreedinii Biroului Permanent i 2 membri.
78. n funcie de necesitile seciunilor, Biroul Permanent
al Consiliului filialei, prin decizia sa, poate completa seciunile cu
specialiti apreciai pentru competena i lucrrile lor; acetia au
n cadrul seciunilor drept de vot consultativ.
79. edinele seciunilor se in cu respectarea prevederilor
Anexei nr. 2 la prezentul regulament.
80. Desemnarea membrilor Seciunii experilor contabili se
face din categoria experilor contabili, membri ai Consiliului filialei,
iar a membrilor Seciunii contabililor autorizai, pe ct posibil, din
categoria contabililor autorizai, membri ai Consiliului filialei.
277

81. Seciunile i desfoar activitatea pe baz de programe

aprobate de Consiliul filialei.
Pentru asigurarea condiiilor necesare realizrii atribuiilor
organelor alese ale filialei, preedintele mpreun cu directorul
executiv desemneaz o persoan din cadrul structurilor executive
ale filialei.
C. nscrierea n Tabloul Corpului

82.Activitile prevzute la art. 6, 7 i 10 din Ordonana

Guvernului nr. 65/1994, republicat, pot fi desfurate numai de
persoanele avnd calitatea de expert contabil, respectiv contabil
autorizat, nscrise n Tabloul Corpului, dovedit cu legitimaia de
membru, vizat anual.
83. nscrierea n Tabloul Corpului se face la cererea experilor
contabili i a contabililor autorizai cu domiciliul sau sediul social
n raza teritorial a filialei respective.
84. Candidatul depune la secretariatul filialei dosarul cuprin
znd cererea sa i documentele justificative din care s rezulte
ndeplinirea condiiilor cerute de lege pentru exercitarea profesiei
i pentru nscrierea n Tabloul Corpului.
85. Dosarul este verificat de compartimentul de specialitate
n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor cerute de lege pentru
exercitarea profesiei, precum i n ceea ce privete ndeplinirea
condiiilor prevzute de Codul etic naional al profesionitilor con
tabili. Acesta ntocmete un raport cu constatrile sale care este
supus directorului executiv pentru aprobarea sau respingerea cererii
de nscriere n Tabloul Corpului.
86. Decizia luat n legtur cu nscrierea n Tabloul Corpului
se trimite compartimentului de specialitate nsrcinat cu aceasta.
87.n vederea garantrii drepturilor de aprare, naintea
deciziei de respingere a cererii, cel interesat are acces la dosar,
inclusiv la raportul de verificare, i este convocat, dac este cazul,
278

nsoit de un avocat sau un coleg, pentru a fi audiat n edina Consiliului filialei respective.
88. Decizia privind refuzul de nscriere n Tabloul Corpului
trebuie s fie temeinic motivat; cel interesat o poate contesta la
seciunea respectiv din cadrul Consiliului filialei, n termen de
15 zile de la comunicare. Dac este nemulumit de decizia Consiliu
lui filialei, cel interesat poate contesta la Consiliul Superior n
termen de 30 de zile de la primirea acesteia.
89. Procedura de nscriere a societilor comerciale de ex
pertiz contabil, precum i a birourilor secundare ale acestora
sau a cabinetului expertului contabil sau contabilului autorizat este
cea prevzut la pct. 83-88.
90. Procedura de nscriere a persoanelor fizice strine i a
persoanelor juridice cu capital strin sau mixt se face cu respectarea
procedurii stabilite de Consiliul Superior.
91. Tabloul Corpului este mprit n 8 seciuni, cuprinznd
membrii Corpului cu drept de a exercita profesia de expert contabil
sau de contabil autorizat, i anume:
Seciunea nti - experi contabili - liber-profesioniti care
i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane fizice
autorizate.
Seciunea a doua - experi contabili care au statut de angajai
n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie i cercetare i instituii centrale sau locale.
Seciunea a treia - persoane fizice strine care au obinut
calitatea de membru al Corpului.
Seciunea a patra - experi contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor societi, companii sau cabinete, membre
ale Corpului:
A. cu capital strin sau mixt;
B. cu capital autohton.
Seciunea a cincea - contabili autorizai liber-profesioniti
care i desfoar activitatea n mod individual sau ca persoane
fizice autorizate.
279

Seciunea a asea - contabili autorizai care au statut de

angajai n ntreprinderi, instituii bancare si de asigurri, educaie
si cercetare i instituii centrale i locale.
Seciunea a aptea - contabili autorizai care i desfoar
activitatea n cadrul societilor comerciale de contabilitate, membre ale Corpului:
A. cu capital strin sau mixt;
B. cu capital autohton.
Seciunea a opta - Titluri onorifice:
A. preedini de onoare;
B. experi contabili de onoare;
C. contabili autorizai de onoare.
Structura pe seciuni a Tabloului se aprob prin hotrre a
Consiliului Superior i se public anual n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I.
92. Evidena persoanelor care au calitatea de expert contabil
sau de contabil autorizat, inactive, se ine n cadrul seciunilor Experi
contabili i Contabili autorizai, pe ntreaga perioad de inactivitate.
Procedura de reactivare a membrilor inactivi se stabilete de
Consiliul Superior.
D. Drepturi i obligaii ce decurg din nscrierea n
Tabloul Corpului
93. nscrierea n Tabloul Corpului confer dreptul la exerci
tarea profesiunii pe ntreg teritoriul rii.
Atunci cnd un membru al Corpului transfer activitatea sa
ntr-o alt filial, el trebuie s cear transferarea dosarului su i
nscrierea n Tabloul Corpului la filiala pe teritoriul creia s-a
transferat; la fel se va proceda i n cazul societilor comerciale
de expertiz contabil i societilor comerciale de contabilitate.
94. Societile comerciale de expertiz contabil i societile
comerciale de contabilitate, membre ale Corpului, au obligaia s
280

comunice filialelor de care aparin toate modificrile intervenite

n forma de organizare, locurile de desfurare a activitii, componena asociailor sau acionarilor lor si/sau n obiectul de activitate al acestora, n termen de 30 de zile de la producerea acestora.
95. Dup nscrierea n Tabloul Corpului experii contabili i
contabilii autorizai depun, n form scris, jurmntul prevzut la
art. 22 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat.
96. n exercitarea profesiei, experii contabili i contabilii
autorizai rspund disciplinar, administrativ, civil sau penal, potrivit
legii i prezentului regulament.
Membrii Corpului pot prevedea prin contractele ncheiate n
condiiile legii cu clienii limitarea rspunderii civile a acestora.
Este interzis efectuarea de ctre experii contabili si contabilii autorizai de lucrri specifice profesiei pentru operatorii economici sau pentru instituiile unde sunt salariai sau pentru cei cu
care acestea sunt n raporturi contractuale sau se afl n concuren.
De asemenea, le este interzis s efectueze lucrri pentru operatorii economici, n cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul
al patrulea inclusiv sau soi ai administratorilor.
Situaiile de incompatibiliti i conflicte de interese pot fi detaliate de Consiliul Superior i Conferina naional, n conformitate
cu legislaia european i cu standardele internaionale ale profesiei.
97. Consiliul filialei pronun radierea unui membru din Ta
bloul Corpului n urmtoarele situaii:
a) cnd membrul Corpului a fost condamnat definitiv pentru
svrirea unei infraciuni care, potrivit legislaiei n vi
goare, interzice dreptul de administrare i gestiune a so
cietilor comerciale;
b) nedepunerea la bugetul statului a impozitului asupra ono
rariilor ncasate de la persoanele fizice;
c) neplata cotizaiei profesionale pe o perioad de un an;
d) nerespectarea normelor referitoare la incompatibiliti i
conflicte de interese;
281

e) membrul Corpului a fost sancionat cu interzicerea drep

tului de exercitare a profesiei;
f) membrul Corpului a fost declarat inapt din punct de ve
dere medical pentru exercitarea profesiei.
98. Orice membru al Corpului poate cere ncetarea provizorie
de a mai face parte din acesta. La cererea adresat conducerii filialei,
prin scrisoare recomandat ori prin depunere la seciunea de resort
cu semntur de primire, se arat motivele i data de la care dorete
s nceteze a mai fi membru al Corpului.
99. ntreruperea provizorie a activitii se pronun n mod
obligatoriu n cazul n care Consiliul filialei estimeaz c noua
activitate a profesionistului este incompatibil cu calitatea de mem
bru al Corpului.
100.Faptul c cel interesat a cerut ncetarea provizorie de a
mai face parte din Corp nu l exonereaz de rspunderea disciplinar
pentru abaterile comise anterior cererii sale.
101.
ncepnd cu ziua n care i s-a comunicat
acceptarea
cererii, cel n cauz nceteaz de a mai fi membru al Corpului i nu
mai figureaz n Tabloul Corpului. El nu mai este supus disciplinei
Corpului i nici regulilor sale; de asemenea, nu mai poate exercita
profesiunea de expert contabil sau de contabil autorizat.
102.Cel interesat poate, atunci cnd dorete, dar nu mai trziu
de 3 ani i cnd sunt ndeplinite condiiile necesare stabilite de
Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului, s obin
renscrierea sa n Tabloul Corpului, dnd curs procedurii prevzute
pentru nscriere.
n cazul n care a trecut o perioad mai mare de 3 ani de la
data renunrii la calitatea de expert contabil sau contabil autorizat
ori a radierii din Tablou, persoana n cauz va susine din nou
examenul de aptitudini pentru atribuirea calitii de expert contabil
i contabil autorizat, dac celelalte condiii pentru obinerea calitii
prevzute de regulament sunt ndeplinite.
282

103. Orice membru al Consiliului filialei care, fr motive

temeinice, refuz sau se abine de la ndeplinirea obligaiilor per
sonale sau de la efectuarea lucrrilor care i sunt impuse de
funcionarea normal a Consiliului poate fi revocat din funcie,
fr ca aceasta s mpiedice aciunea disciplinar al crei subiect
ar putea fi.
Revocarea se dispune de ctre Consiliul Superior prin hotrre.
104. Dac, drept urmare a demisiei, a refuzului de a participa
la deliberri, a ntreprinderii de aciuni repetate prin care se ncalc
Regulamentul i normele Corpului, membrii Consiliului filialei
provoac prin aceasta imposibilitatea funcionrii corespunztoare
a structurilor organizatorice ale filialei, precum i n situaia n
care, cu ocazia alegerilor generale sau pariale, nu se prezint nicio
candidatur, Consiliul filialei se suspend, iar atribuiile acestuia
vor fi exercitate de un administrator provizoriu desemnat de Consi
liul Superior din rndul membrilor filialei respective, pn la or
ganizarea de noi alegeri generale sau pariale. Pe ntreaga durat
a ndeplinirii mandatului de administrator, activitatea acestuia
este desfurat sub stricta ndrumare, coordonare i supervizare
a Biroului Permanent al Consiliului Superior i a preedintelui
Corpului.
Exercitarea atribuiilor provizorii menionate nu implic acte
care s angajeze finanele filialei i nici luarea de decizii definitive
privind personalul.
105. Cheltuielile de funcionare a Consiliului filialei sunt
asigurate prin bugetul anual al Corpului. Acest buget este alimentat
din surse legal prevzute, conform normelor aprobate de Conferina
naional.
106. In cazul n care bugetul filialei nu a fost votat n timp
util sau n cazul n care bugetul nu a fost nc aprobat, prevederile
ultimului buget aprobat sunt luate n considerare, pn la aprobarea
noului buget.
283

107. Organigrama structurii administrative a filialei este pre

zentat spre aprobare Adunrii generale ordinare a filialei de ctre
preedintele Biroului Permanent al Consiliului filialei, pe baza re
comandrilor fcute de Consiliul Superior.
CAPITOLUL VI Adunarea
general a filialei
108. Adunarea general este organul de conducere i control
al filialei si este compus din toi membrii activi ai acesteia nscrii
n Tabloul Corpului i care sunt la zi cu plata cotizaiilor profesio
nale. Un membru al Corpului nu poate participa dect la Adunarea
general a filialei de care aparine.
109. Adunarea general ordinar se convoac anual, n pri
mele dou luni ale anului sau la datele stabilite de Consiliul Supe
rior, iar n cazuri excepionale se convoac Adunarea general
extraordinar. Convocarea Adunrii generale se public ntr-un
ziar local de mare tiraj, cu cel puin 15 zile nainte de data fixat
pentru desfurarea Adunrii.
110. Adunarea general este legal constituit dac sunt pre
zeni cel puin jumtate plus unul din numrul membrilor prevzui
la pct. 108.
Nu este admis participarea prin delegare a membrilor.
Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar,
se convoac din nou Adunarea general, prin aceleai mijloace, i
se consider legal constituit prin participarea a cel puin 30% din
numrul membrilor prevzui la pct. 108.
111. Hotrrile Adunrii generale sunt valabile dac sunt
adoptate cu majoritatea voturilor celor prezeni.
112. Adunarea general are urmtoarele atribuii:
a) ia cunotin, dezbate i aprob prin vot deschis raportul
de activitate prezentat de Consiliul filialei pentru perioada
expirat;
284

b) aprob prin vot deschis bugetul de venituri si cheltuieli

al filialei pentru exerciiul financiar viitor i execuia bu
getului pentru exerciiul financiar expirat nsoit de ra
portul cenzorilor asupra gestiunii filialei;
c) ia cunotin de raportul Consiliului filialei privind rezul
tatul analizei activitii profesionale a experilor indivi
duali i a societilor comerciale controlate, n vederea
asigurrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil
i de contabil autorizat pe teritoriul filialei. Adunarea ge
neral aprob lista experilor individuali i a societilor
comerciale ce vor fi auditate calitativ n anul urmtor;
d) alege i revoc preedintele i 4 membri ai Comisiei de
Disciplin a filialei;
e) alege i revoc preedintele si membrii Consiliului filialei,
precum si cenzorii;
f) propune, dintre membrii si, candidai pentru funcia de
preedinte si de membru al Consiliului Superior;
g) adopt lista cuprinznd membrii de onoare ai filialei;
h) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, regulament, de Codul etic naional al profesionitilor contabili
sau hotrte de Consiliul Superior.
113. n cazuri excepionale sau atunci cnd trebuie luate hot
rri urgente care depesc competena Consiliului filialei, prin grija
preedintelui acestuia se convoac Adunarea general extraordi
nar, folosindu-se procedura de convocare pentru Adunarea gene
ral anual.
114.Cenzorii sunt alei pentru o perioad de 4 ani de ctre
Adunarea general, prin vot deschis, dintre membrii Corpului care
nu fac parte din Consiliul filialei. Cenzorii nu pot ndeplini mai
mult de dou mandate consecutive.
115. Cenzorii au misiunea de a verifica i de a raporta Adu
nrii generale cu privire la gestiunea financiar a Consiliului filialei
pentru fiecare exerciiu financiar din perioada pentru care au fost
285

alei, cu privire la concordana dintre operaiile nregistrate n contabilitate i documentele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli, atestnd regularitatea i sinceritatea informaiilor financiare
si a execuiei bugetare.
Cenzorii controleaz respectarea condiiilor privind convocarea Adunrilor generale ale filialei.
CAPITOLUL VII Organele care
activeaz pe lng Consiliul filialei

A. Comisia de Disciplin a filialei

116. Comisia de Disciplin a filialei este format dintr-un
preedinte, 4 membri titulari i 5 membri supleani, alei de Adu
narea general dintre membrii filialei, experi contabili, care se
bucur de autoritate profesional i moral deosebit.
Membrii supleani sunt desemnai n aceleai condiii, odat
cu titularii. Mandatul membrilor Comisiei este de 4 ani.
117. Comisia de Disciplin de pe lng Consiliul filialei este
competent s sancioneze abaterile disciplinare svrite de ex
perii contabili i contabilii autorizai, membri ai filialei, cu domi
ciliul n raza teritorial a acesteia, chiar dac abaterile au fost svr
ite n raza teritorial a altei filiale.
Fac excepie plngerile privitoare la fapte svrite de membrii Consiliului Superior i ai Consiliilor filialelor, de membrii i
preedinii Comisiilor de Disciplin ale filialelor, de preedinii
Consiliului Superior i ai Consiliilor filialelor, precum i de persoanele fizice strine crora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat n Romnia,
care se depun la Comisia Superioar de Disciplin. Plngerile privitoare la fapte svrite de membrii i preedintele Comisiei Superioare de Disciplin se depun la Consiliul Superior, care le analizeaz i le prezint Conferinei naionale.
286

B. Procedura de judecat disciplinar

118. Toate reclamaiile privind fapte susceptibile de a antrena
rspunderea disciplinar ndreptate contra unui membru al Corpului
sau a unei societi recunoscute de Corp se adreseaz Comisiei de
Disciplin a filialei de care aparine cel reclamat. Aceasta ntiinea
z preedintele Consiliului filialei i reprezentantul Ministerului
Economiei si Finanelor cu privire la reclamaiile primite.
Fac excepie reclamaiile ndreptate mpotriva membrilor
Consiliului Superior, membrilor Consiliilor filialelor, membrilor
si preedinilor Comisiilor de Disciplin ale filialelor sau profesionitilor i ai societilor strine care se adreseaz Comisiei Superioare de Disciplin.
119. Plngerea ndreptat mpotriva unui membru al Corpului
se adreseaz filialei din care face parte acesta, cu excepia situaiilor
n care competena aparine Comisiei Superioare de Disciplin,
pentru care plngerile se depun la Consiliul Superior.
Plngerea astfel primit se transmite n termen de 48 de ore
preedintelui Comisiei de Disciplin, care va desemna ca raportor
pe unul dintre membrii titulari ai Comisiei.
120.Procedura de judecat disciplinar este reglementat
prin Regulamentul Comisiilor de Disciplin, aprobat de Consiliul
Superior al Corpului i publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I.
121.Fapta svrit de un membru al Corpului, indiferent
de funcia deinut n structurile alese si funcionale, prin care se
ncalc dispoziiile legii, ale Regulamentului de organizare i func
ionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia, ale Codului etic naional al profesionitilor contabili,
hotrrile organelor de conducere ale Corpului constituie abatere
disciplinar.
Sunt abateri disciplinare urmtoarele fapte: a)
comportament necuviincios fa de membrii Corpului,
reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor sau
287

288

fa de ali participani la reuniunile de lucru ale

organelor de conducere i control ale Corpului;
b) absena nemotivat de la ntrunirea Adunrii generale
a
filialei sau de la Conferina naional;
c) nerespectarea dispoziiilor Codului etic naional al
profe
sionitilor contabili i a normelor Corpului referitoare
la
publicitate;
d) absena nejustificat de la aciunile de pregtire i
dezvol
tare profesional reglementate prin normele emise de
Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fr viza anual de
exer
citare a profesiei sau fr contract scris ncheiat cu
clientul
sau pe baza unui contract n care nu a fost nscris
calitatea
profesional a celui care l ncheie: expert contabil
sau
contabil autorizat;
f) nerespectarea obligaiei de pstrare a secretului
profe
sional;
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n
sco
pul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n
prezentul
regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n
termenele stabilite, la filiala de care aparine,
declaraiile anuale; pentru persoanele juridice
rspunderea incumb preedintelui Consiliului de
administraie sau administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti
sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control si
auditorilor de calitate ai Corpului documentele
privind activitatea profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraii neconforme
cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii;
1) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n
alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la
adresa altor

membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau

fr s fi fost consultai; m) nerespectarea normelor i
standardelor profesionale emise
de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru teri; n)
nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul
privind auditul calitii serviciilor profesionale; o)
orice alte nclcri ale normelor si hotrrilor luate de
organele de conducere ale Corpului. La stabilirea i aplicarea
sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii
i de consecinele acesteia.
122. Urmtoarele abateri disciplinare se sancioneaz astfel:
Abaterea

Sanciunea

a) Neplata cotizaiei profesionale

sau/i a celorlalte obligaii bneti,
la termenele stabilite, n cursul unui
an calendaristic

Suspendarea dreptului de exercitare

a profesiei pn la plata efectiv,
dar nu mai puin de 3 luni i nici
mai mult de un an

b) Condamnarea definitiv pentru

svrirea unei infraciuni care,
potrivit legii, interzice dreptul de
gestiune i de administrare a
societilor comerciale

Interdicia dreptului de exercitare a

profesiei

c) nclcarea cu intenie, prin aciune

sau omisiune, a normelor de lucru
elaborate de Corp privind
exercitarea profesiei, dac fapta a
avut ca urmare producerea unui
prejudiciu moral sau material

Interdicia dreptului de exercitare a

profesiei

d) Practicarea profesiei de expert

contabil sau de contabil autorizat
fr viza anual pentru exercitarea
profesiei, legal acordat

Interdicia dreptului de exercitare a

profesiei

e) Nerespectarea standardelor
profesionale i a normelor emise de
Corp cu privire la efectuarea
expertizelor contabile

Suspendarea dreptului de a mai

efectua expertize contabile pe 6-12
luni
Interdicia dreptului de exercitare a
profesiei, n caz de repetare

289

123. Aciunea disciplinar poate fi exercitat n termen de

cel mult un an de la data svririi faptei.
124. Membrii Corpului suspendai sau radiai din Tabloul
Corpului vor fi nlocuii, cu acceptul beneficiarilor, n lucrrile n
curs de executare, din oficiu sau la cererea prii interesate. Benefi
ciarii au dreptul s retrag membrilor Corpului care au fost sus
pendai sau radiai din Tabloul Corpului lucrrile ce le-au fost ncre
dinate, fr despgubiri de vreo parte, dar cu obligaia, pentru
membrii Corpului, de a restitui toate documentele, precum i sumele
primite, care nu reprezint rambursarea unor cheltuieli deja efec
tuate.
125. Membrii Corpului radiai din Tabloul Corpului trebuie
s plteasc salariailor lor care i nceteaz activitatea o indemni
zaie de concediere n condiiile prevzute de lege.
Membrul Corpului care a fost suspendat trebuie s plteasc
salariailor si, pe durata suspendrii sale, salariile i indemnizaiile
de orice natur prevzute de contractele individuale sau colective
de munc i de dispoziiile legale n vigoare.
n cazul suspendrii, preedintele Consiliului filialei desemneaz imediat pe membrul sau pe membrii Corpului nsrcinai s
continue executarea lucrrilor ncredinate profesionitilor care fac
obiectul acestei msuri, sub rezerva acceptrii lor de ctre clieni.
126. Sunt nule toate actele, contractele i conveniile care
ncearc s permit, direct sau indirect, exercitarea profesiei de
expert contabil sau de contabil autorizat de ctre persoanele care
nu au exerciiul dreptului de a practica profesia de expert contabil
sau de contabil autorizat, conform legii i prezentului regulament.
Membrul Corpului supus de ctre Comisia de Disciplin a
filialei la o sanciune disciplinar este obligat la plata cheltuielilor
care rezult din aciunea angajat mpotriva lui, cu excepia cazului
n care Comisia Superioar de Disciplin decide c nu trebuie
aplicat nicio sanciune celui n cauz.
290

127. Aplicarea unei sanciuni disciplinare definitive trebuie

s fie adus la cunotina publicului prin:
a) afiarea unui extras al hotrrii de sancionare la sediul
filialei Corpului, nsoit de publicarea acestuia n revista
Corpului;
b) comunicarea msurii, n scris, direciei generale a finan
elor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti,
i tribunalului, n cazul aplicrii sanciunilor prevzute
la art. 17 alin. (1) lit. c) i d) din Ordonana Guvernului
nr. 65/1994, republicat.
n cazul aplicrii sanciunii de suspendare a dreptului de
exercitare a profesiei printr-o hotrre definitiv, cel n cauz este
obligat s depun, sub luare de semntur, la filiala de care aparine
carnetul de expert contabil sau de contabil autorizat i parafa; acestea i vor fi restituite la expirarea termenului de suspendare.
Aceeai obligaie exist i n cazul aplicrii msurii de interzicere a dreptului de exercitare a profesiei.
Membrul care refuz s se conformeze va fi radiat din Tabloul
Corpului, efectundu-se publicitatea corespunztoare.
128. Membrii Comisiilor de Disciplin sunt obligai s ps
treze secretul profesional n exercitarea funciilor lor.
C. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor
129. Reprezentantul Ministerului Economiei i Finanelor
pe lng Consiliul filialei are urmtoarele atribuii:
- particip, fr drept de vot, la lucrrile Adunrii generale
i ale Consiliului filialei; materialele care se dezbat se
vor transmite cu 7 zile nainte de data ntrunirii;
- sesizeaz pe reprezentantul Ministerului Economiei i
Finanelor de pe lng Consiliul Superior asupra hotr
rilor si msurilor Consiliului filialei care contravin regle
mentrilor legale.
291

CAPITOLUL VIII
Exercitarea profesiei de expert contabil
i de contabil autorizat

130. Expertul contabil sau contabilul autorizat trebuie s fie

si s se manifeste liber fa de orice interes care este incompatibil
cu integritatea, obiectivitatea i, n general, cu independena profe
sional.
Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se face cu respectarea principiului independenei profesiei; expertul contabil i contabilul autorizat nu trebuie niciodat s se
gseasc n situaia de conflict de interese i n nicio alt situaie
care ar putea aduce atingere integritii i obiectivittii sale.
131.Relaiile experilor contabili, contabililor autorizai i
societilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin contract
scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.
132.Profesia de expert contabil sau de contabil autorizat
poate fi exercitat individual, prin cabinete, sau printr-o societate
comercial de profil nfiinat potrivit legii.
133.n exercitarea profesiei, experii contabili i contabilii
autorizai rspund disciplinar, administrativ, civil sau penal, dup
caz, potrivit legii.
134. Pentru onorariile stabilite prin contract ncheiat cu ope
ratorii economici se emit de ctre societile comerciale, la termi
narea lucrrilor, facturi sau chitane, potrivit legii.
135. Potrivit legii, obligaia calculrii si vrsrii impozitului
aferent sumelor pltite experilor contabili i contabililor autorizai
individuali drept onorarii de ctre societi comerciale revine
acestora.
136. ncasarea onorariului se va face de executantul lucrrii
direct de la beneficiar, n cazul n care acesta este persoan juridic,
dup ce s-a reinut impozitul pe venit spre a se vrsa la buget.
292

n cazul n care onorariul se ncaseaz de la o persoan fizic,

expertul contabil sau contabilul autorizat este obligat la stabilirea
impozitului datorat pentru onorariul ncasat i la depunerea acestuia
la organismul autorizat s l ncaseze.
137. Societile comerciale de expertiz contabil i socie
tile comerciale de contabilitate pot fi constituite din unul sau
mai muli asociai ori acionari. Acestea execut ntreaga gam de
lucrri prevzute de lege, cu respectarea dispoziiilor legale.
n cazul n care experii, membri sau colaboratori ai unei
societi comerciale de expertiz, sunt solicitai si numii s efectueze expertize judiciare, operaiuni de audit sau mandatul de cenzor, beneficiarii respectivi vor depune ori vor vira costul acestor
lucrri, inclusiv TVA, n contul acestei societi. Aceasta este rspunztoare, alturi de membrul sau colaboratorul su, de calitatea
lucrrii pe care o vizeaz.
n acelai timp, este obligat s rein si s vireze impozitul
legal datorat bugetului.
138. Contractele de munc se ncheie n form scris, ntre
titularul cabinetului individual, respectiv administratorul societii
comerciale de expertiz, si fiecare expert contabil sau contabil auto
rizat.
139. n aplicarea art. 2 alin. (1), art. 6 i 7 din Ordonana
Guvernului nr. 65/1994, republicat, lucrrile ce se pot executa,
fr a fi limitative, de ctre experii contabili n cadrul contractelor
de prestri de servicii sunt:
a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea
situaiilor financiare:
- acordarea asistenei privind organizarea i inerea
contabilitii, inclusiv n cazul sistemelor informatice;
- elaborarea i punerea n aplicare de: procedee conta
bile, planul de conturi adaptat unitii, contabilitatea
de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune i
293

b)

c)

d)
294

e)

control prin buget, n baza i cu respectarea

normelor generale;
efectuarea de analize economico-financiare, ca:
- analiza structurilor financiare;
- analiza gestiunii financiare si a rentabilitii
capitalului
investit;
- tehnici de analiz i de gestiune a fondului de
rulment;
- sistem de credit - leasing, factorng etc.;
- elaborarea de tablouri de finanare i planuri de
trezo
rerie;
- elaborarea de tablouri de utilizri i resurse;
- asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor
uni
tii;
efectuarea de audit financiar-contabil, ca:
- diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea,
echili
brul i riscurile financiare;
- audit intern - organizarea sau controlul
regularitii
i sinceritii sistemului;
- studii, asisten pentru realizarea de investiii
finan
ciare;
- audit statutar si certificarea bilanului contabil, cu
res
pectarea reglementrilor specifice;
efectuarea de evaluri potrivit Standardelor
Internaionale
de Evaluare, ca:
- evaluri de bunuri i active patrimoniale;
- evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare,
pentru
vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea
celor
interesai;
- evaluri de elemente intangibile;
efectuarea de expertize contabile dispuse de organele
ju
diciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice
n
condiiile prevzute de lege, ca:

- expertize amiabile (la cerere);

- expertize contabil-judiciare;
- arbitraje n cauze civile;
- expertize de gestiune;
f) executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:
- ntocmirea de situaii periodice;
- consolidarea conturilor i bilanului;
- ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu
i lung;
g) executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca:
- studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;
- participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor
fiscale;
- asisten n probleme de TVA i impozite;
- fiscalitate imobiliar;
- asisten n aplicarea tarifului vamal;
- asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor;
- vizarea declaraiilor fiscale anuale ale operatorilor
economici;
h) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic, cum ar fi:
- organigrame, structuri, definiri de funcii;
- legturi ntre servicii, circulaia documentelor i infor
maiilor;
- mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor,
alegerea echipamentelor;
- analiza i organizarea fluxului informaional;
- alegerea soft-urilor necesare;
- formarea profesional continu;
- contribuii la protecia patrimoniului unitii;
i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor
la societile comerciale, conform prevederilor legale;
295

j) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile

de reorganizare judiciar i faliment, cum ar fi:
- efectueaz lucrri cu privire la reflectarea n contabi
litate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare,
dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum
i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul
societilor comerciale;
k) acordarea de asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale, cum ar
fi:
- activiti de studiere a pieei i de sondare a opiniei
publice;
- studii de fezabilitate la nfiinarea ntreprinderilor;
- activiti ale holdingurilor;
1) efectuarea pentru persoane fizice i juridice a oricrui
serviciu profesional care presupune cunotine de contabilitate;
m) alte activiti i servicii pentru ntreprinderi cuprinse n
clasele CAEN: 6209, 6420, 6619, 6920, 7022, 7320, 8299,
7490, 6831, 6621, precum si altele stabilite de Biroul Permanent
al Consiliului Superior. 140. n aplicarea art. 2 alin. (3) i art.
10 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat, lucrrile
ce se pot executa de ctre contabilii autorizai n cadrul
contractelor de prestri de servicii, individual sau prin societi
comerciale de contabilitate, sunt:
- inerea contabilitii financiare si de gestiune;
- pregtirea lucrrilor pentru ntocmirea situaiilor finan
ciare;
- lucrri, declaraii i operaiuni fiscale lunare i trimestriale
(altele dect situaiile financiare anuale ale societilor
comerciale), lucrri n partid simpl pentru persoane
fizice independente i asociaii familiale etc.;
296

- atribuii de cenzor la asociaii de proprietari/locatari,

CAR-uri i diferite asociaii, fundaii etc. fr scop patrimonial.
CAPITOLUL IX
Veniturile i cheltuielile Corpului
141. Corpul, avnd statut de persoan juridic de utilitate
public autonom, i constituie veniturile din activitile stabilite
potrivit prevederilor legale, acoperindu-i cheltuielile n ntregime
din aceste venituri.
Contabilitatea patrimoniului i a activitilor desfurate de
Corp se organizeaz i se conduce potrivit legii.
nregistrarea veniturilor n contabilitate se face pe baza documentelor legale care vor atesta crearea dreptului de ncasare sau n
momentul ncasrii efective a acestora.
142. Contabilitatea sintetic i analitic a cheltuielilor se
organizeaz distinct, potrivit bugetului aprobat.
nregistrarea cheltuielilor se face pe baza documentelor justificative vizate pentru controlul financiar preventiv i aprobate de
directorul general executiv sau de directorii executivi ai filialelor.
143. Veniturile Corpului se formeaz din:
a) taxe de nscriere la examenul de expert contabil i, res"pectiv, de contabil autorizat;
b) taxa de nscriere n Tabloul Corpului;
c) cotizaii anuale aSupra veniturilor realizate de ctre mem
brii Corpului care i exercit profesia individual sau de
ctre societi comerciale recunoscute de Corp;
d) donaii, ncasri din vnzarea publicaiilor proprii i alte
venituri.
144. Taxa de nscriere n evidena Corpului este datorat si
se achit odat cu admiterea cererii de nscriere. Sunt exonerai de
plata taxei de nscriere membrii onorifici ai Corpului.
297

Expertul contabil sau contabilul autorizat care a fost radiat

din Tabloul Corpului i solicit renscrierea este obligat s plteasc
taxa de nscriere cuvenit.
Taxa de nscriere n Tabloul Corpului se stabilete n valori
absolute, anual, de ctre Conferina naional ordinar.
145. Cotizaiile profesionale anuale, datorate de membrii Cor
pului, persoane fizice si juridice, sunt fixe i variabile, pe transe
de venit, fiind stabilite anual de Conferina naional, pe baza meto
dologiei aprobate de Consiliul Superior.
Condiiile si termenele de achitare a cotizaiilor se stabilesc
prin normele de acordare a vizei anuale pentru exercitarea profesiei,
aprobate de Consiliul Superior.
146. Cheltuielile Corpului se pot efectua numai pe baz de
documente justificative, legal ntocmite, n limita bugetelor de ve
nituri i cheltuieli, cu respectarea dispoziiilor legale si a normelor
privind disciplina financiar n cadrul Corpului, aprobate de Con
siliul Superior.
CAPITOLUL X Dispoziii
finale i tranzitorii
147. n exercitarea atribuiilor prevzute n prezentul re
gulament, Conferina naional, Adunarea general a filialei, Consi
liul Superior si Consiliul filialei emit hotrri, Biroul Permanent
al Consiliului Superior sau al Consiliului filialei, precum i pre
edinii de filiale emit decizii, iar preedintele Consiliului Superior
emite ordine.
Potrivit art. 44 din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat, hotrrile i deciziile de interes general, adoptate de Conferina naional, Consiliul Superior i Biroul Permanent al Consiliului Superior se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I,
n termen de 30 de zile de la adoptare.
298

Sunt hotrri i decizii de interes general cele care se refer la:

- Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
i toate modificrile i completrile la acesta;
- Codul etic naional al profesionitilor contabili din Rom
nia i toate modificrile si completrile la acesta;
- Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiilor
de Disciplin de pe lng Consiliile filialelor i Consiliul
Superior al Corpului i toate modificrile i completrile
la acesta;
- Tabloul Corpului i modificrile la acesta;
- accesul la profesie: examenele de admitere la stagiu; efec
tuarea stagiului i organizarea examenului de aptitudini;
- auditul calitii serviciilor profesionale executate de mem
brii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autori
zai din Romnia;
- alte hotrri i decizii clasificate de organele emitente ca
fiind de interes general.
148.Prevederile prezentului regulament se aplic tuturor
membrilor Corpului, care i exercit profesia individual sau sunt
constituii n societi comerciale.
149.Prevederile prezentului regulament de organizare i
funcionare se aplic tuturor persoanelor fizice i juridice strine
care nu au domiciliul sau, dup caz, sediul n Romnia, care au
calitatea de expert contabil sau de contabil autorizat n rile lor i
care au ndeplinit condiiile de nscriere n Tabloul Corpului i i
exercit activitatea n Romnia, potrivit prevederilor Ordonanei
Guvernului nr. 65/1994, republicat.
150. Prezentul regulament de organizare i funcionare intr
n vigoare dup aprobarea lui de ctre Conferina naional a Cor
pului.
151.Anexele nr. 1-3 fac parte integrant din prezentul re
gulament.
299

ANEXA nr. l
la regulament

PROCEDURA ALEGERILOR
CAPITOLUL I
Dispoziii generale
1. Alegerile pentru Consiliul Superior i, respectiv, pentru
Consiliile filialelor se fac prin vot secret, pentru o perioad de 4 ani,
cu rennoirea bienal a jumtate din numrul membrilor alei.
Preedintele Consiliului Superior si preedinii Consiliilor
filialelor sunt alei prin vot secret, pentru 4 ani, de ctre Conferina
naional, respectiv de Adunarea general a filialei.
2. Au dreptul de a alege i de a fi alei toi membrii Corpului,
persoane fizice nscrise n Tablou, cu excepia celor care:
a) nu sunt la zi cu plata cotizaiilor profesionale;
b) sunt membri de onoare;
c) sunt persoane fizice strine crora le-a fost recunoscut
dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau de
contabil autorizat n Romnia;
d) au fost sancionai sau sunt investigai pentru abaterile
disciplinare prevzute n regulament.
3. Votul este secret i are loc la data fixat de Consiliul supe
rior.
4. Toi membrii Corpului care au dreptul de a alege i de a fi
alei pot face declaraii de candidatur, care vor cuprinde, sub sanc
iunea nenscrierii n listele cuprinznd candidaii:
a) numele, prenumele i adresa candidatului;
b) categoria profesional din care face parte: expert contabil
sau contabil autorizat;
c) modul de exercitare a profesiei;
300

d) funciile deinute anterior n cadrul Corpului i perioadele

respective;
e) funcia pentru care candideaz, i anume: membru al unui
consiliu al Corpului sau preedinte al Consiliului Superior
ori al Consiliului filialei;
f) obiectivele i strategia pe care i le propune candidatul
dac va fi ales;
g) declaraia pe propria rspundere c ndeplinete cerinele
de eligibilitate prevzute n regulament.
Regulile privind coninutul-cadru i modul de completare a
declaraiei de candidatur se stabilesc de Consiliul Superior.
CAPITOLUL II Alegerile
pentru Consiliile filialelor

5. Declaraiile de candidaturi, att pentru Consiliul Superior,

ct i pentru Consiliile filialelor respective, se trimit prin scrisoare
recomandat cu confirmare de primire Consiliului filialei, pn la
data-limit stabilit de preedintele Consiliului Superior. Declara
iile de candidatur pentru Consiliul Superior pot fi trimise i direct
la Consiliul Superior al Corpului.
Declaraiile de candidaturi primite dup data-limit stabilit
sunt considerate tardive si deci nu sunt luate n considerare, anexndu-se ns la procesul-verbal de declarare a rezultatelor alegerilor.
6. O comisie format din cenzorul filialei, un membru al
Comisiei de Disciplin i directorul executiv al filialei verific nde
plinirea condiiilor de eligibilitate a membrilor care au trimis de
claraii de candidaturi.
7. Preedintele Consiliului filialei trimite preedintelui Con
siliului Superior declaraiile de candidaturi pentru un loc n Con
siliul Superior, nsoite de o atestare, de ctre preedintele fiecrei
filiale, c respectivul candidat ndeplinete condiiile de eligibilitate
prevzute de prezentul regulament.
301

8. Pentru candidaii care ndeplinesc condiiile legale, pre

edintele Consiliului filialei ntocmete lista cuprinznd candidaii
- experi contabili i lista cuprinznd candidaii - contabili auto
rizai.
Listele sunt ntocmite n ordine alfabetic i cuprind urmtoarele:
a) numele, prenumele i adresa fiecrui candidat;
b) numrul total de locuri pentru care se candideaz, separat
pentru titulari i supleani;
c) datele calendaristice ale celor dou tururi de scrutin;
d) semnturile membrilor comisiei prevzute la pct. 6.
Un exemplar al listelor se transmite Consiliului Superior.
9. Listele cuprinznd candidaii vor fi afiate la sediul filialei,
cu minimum 15 zile naintea datei alegerilor, mpotriva omisiunilor,
nscrierilor greite sau oricror erori se poate face ntmpinare la
preedintele filialei, n termen de 48 de ore de la afiare, care este
obligat s o soluioneze n termen de 48 de ore de la nregistrarea
ei. Soluia dat ntmpinrii poate fi atacat la instana de judecat
competent, potrivit legii.
10.Este interzis consiliilor n funciune i personalului an
gajat al filialei s fac orice fel de propagand n favoarea unuia
sau a mai multor candidai ori s se asocieze la propaganda fcut
n favoarea candidaturii unor membri ai Corpului.
11. Directorul executiv al filialei ntocmete listele membrilor
Corpului cu drept de vot n cadrul filialei, n ordine alfabetic:
a) lista membrilor experi contabili;
b) lista membrilor contabili autorizai.
Listele cuprind: numele i prenumele, numrul matricol, adresa i dou coloane rezervate pentru nscrierea prezenei la primul
tur de scrutin i, eventual, la al doilea.
Listele se afieaz la sediul filialei, la loc vizibil, cu minimum
15 zile nainte de data alegerilor. Prevederile pct. 9 referitoare la
ntmpinare se aplic n mod corespunztor.
302

12. Pentru rennoirea bienal a Consiliilor filialelor numrul

membrilor care vor fi alei este determinat n funcie de efectivul
existent, inndu-se seama de numrul membrilor nscrii n Tabloul
Corpului la filiala respectiv.
13.n fiecare list ntocmit pe categorii profesionale, aa
cum se prevede la pct. 11, vor fi nscrii numai experii contabili i
contabilii autorizai din Tabloul Corpului avnd cotizaia profesio
nal achitat la zi.
14. La data hotrt pentru alegeri, preedintele Consiliului
filialei, ajutat de membrii Biroului Permanent, deschide Adunarea
general, constatnd dac este legal constituit, potrivit prezentului
regulament.
n caz afirmativ, fiecare participant va fi legitimat cu carnetul
de membru i se va verifica nscrierea sa n lista cuprinznd alegtorii, dup care va primi buletinul de vot.
15. Buletinul de vot va cuprinde toi candidaii, n ordine
alfabetic, identificai cu: nume, prenume i calitatea profesional.
Buletinele de vot se imprim, prin grija Consiliului filialei,
pe hrtie de aceeai densitate i culoare, ntr-un numr care trebuie
s acopere numrul alegtorilor; forma grafic i dimensiunile
acestora vor fi unitare. Buletinele de vot distribuite alegtorilor
vor purta tampila filialei.
16. Votul este secret; n acest scop, se vor asigura de ctre
preedintele Consiliului filialei condiiile necesare votrii.
Modul de votare

17. n cazul n care alegtorul nu voteaz un candidat oare

care, i exprim voina prin anularea (bararea cu o linie) poziiei
respective de pe buletinul de vot, fr s nscrie un alt candidat n
loc. n acelai mod va anula toi candidaii nscrii pe buletinul de
vot peste numrul locurilor vacante.
303

18. Numrarea voturilor este asigurat de o comisie format

din 3-5 persoane alese de Adunarea general.
19. Cnd toate buletinele de vot ale alegtorilor au fost intro
duse n urn, se procedeaz la deschiderea i numrarea voturilor.
Buletinele considerate valabile sunt menionate (bifate) pe lista
candidailor.
20. Buletinele albe sau completate necite, cele care cuprind
mai multe nume dect locuri de ocupat, cele care nu cuprind o
desemnare precis a candidatului ori care nu poart tampila filialei,
cele care conin un semn de recunoatere sau o meniune referitoare
la candidai ori la teri nu sunt luate n seam la stabilirea rezulta
tului, fiind anexate la procesul-verbal.
21. Comisia de numrare a voturilor ntocmete imediat un
proces-verbal al operaiunilor de numrare a voturilor i de stabilire
a rezultatului votrii, care se semneaz de toi membrii si.
22. Procesul-verbal de numrare a voturilor se ntocmete n
dublu exemplar de ctre comisie i cuprinde:
a) numrul alegtorilor, potrivit listelor de alegtori;
b) numrul alegtorilor prezeni la adunare;
c) numrul total al voturilor valabil exprimate;
d) numrul voturilor nule;
e) numrul voturilor obinute de fiecare candidat n parte;
f) numrul total al buletinelor de vot imprimate;
g) numrul buletinelor rmase nefolosite i anulate.
Un exemplar al acestuia se transmite preedintelui Consiliului
Superior.
23. La primul tur de scrutin sunt declarai alei candidaii
care au obinut minimum dou treimi din numrul total al voturilor
valabil exprimate. La cel de-al doilea tur de scrutin sunt alei can
didaii care au obinut cel mai mare numr de voturi.
304

Candidaii care au obinut numrul de voturi prevzut la

paragraful l vor ocupa locurile vacante n limita numrului acestora
i n ordinea descresctoare a numrului de voturi obinute. Mai
nti se vor ocupa locurile de titulari i apoi cele de supleani.
24. Rezultatul votrii, dup controlarea numrului de voturi
i alegtori, este imediat declarat i afiat la sediul Consiliului fi
lialei.
25. Preedintele Consiliului filialei unde au avut loc alegerile
adreseaz candidailor alei, n maximum 4 zile, invitaia s parti
cipe la prima edin a Consiliului dup alegeri.
CAPITOLUL III Alegerile pentru
Consiliul Superior al Corpului

26.Alegerea Consiliului Superior are loc n cadrul Confe

rinei naionale.
27.Pentru declaraiile de candidaturi primite, preedintele
Consiliului Superior ntocmete cele dou liste de candidai, pentru
experi contabili i, separat, pentru contabili autorizai, conform
prevederilor pct. 11.
28. Preedintele Consiliului Superior trimite listele candida
ilor pentru Consiliul Superior preedinilor Consiliilor filialelor,
care le vor afia la sediile filialelor respective cu cel puin 15 zile
naintea datei fixate pentru alegeri.
29.Prevederile pct. 10 se aplic i membrilor Consiliului
Superior, precum i tuturor structurilor alese i executive ale aces
tuia.
30. Modul de votare este identic cu cel artat la pct. 16 i 17.
31.Prevederile pct. 13-15 i 22 se aplic i pentru alegerile
Consiliului Superior.
32. Numrarea voturilor pentru alegerea Consiliului Superior
se face potrivit procedurii prevzute de pct. 18-21.
305

CAPITOLUL IV
Alegerea preedintelui Consiliului Superior i a
preedinilor Consiliilor filialelor
33. Declaraiile de candidaturi se transmit, prin scrisoare reco
mandat cu confirmare de primire, Consiliului Superior sau Consi
liului filialei, dup caz, pn la data-limit stabilit de Consiliul
Superior.
La nivelul Consiliului Superior i, respectiv, al Consiliului
filialei, primirea i verificarea declaraiilor de candidatur, precum
i ntocmirea listei candidailor se fac de ctre o comisie de primire
si verificare a declaraiilor, format din 3-5 membri desemnai cu
25 de zile nainte de data scrutinului de Consiliul Superior sau de
Consiliul filialei, dup caz; membrii comisiei nu pot fi n acelai
timp i candidai n alegeri.
34. Listele cuprinznd candidaii se ntocmesc n ordine alfa
betic si vor cuprinde:
a) numele, prenumele i adresa fiecrui candidat;
b) categoria profesional creia i aparine;
c) datele calendaristice ale celor dou tururi de scrutin;
d) semntura preedintelui i a secretarului comisiei de pri
mire i verificare a declaraiilor.
Listele se afieaz la sediile filialelor cu cel puin 15 zile
naintea datei alegerilor, mpotriva omisiunilor, nscrierilor greite
sau oricror erori se poate face ntmpinare, care se depune n
termen de 48 de ore de la afiare, la comisia desemnat potrivit
pct. 33; aceasta o va soluiona n termen de cel mult 48 de ore de la
nregistrare. Soluia dat ntmpinrii poate fi atacat la instana
de judecat competent, potrivit legii.
35. Pct. 10, 15-22 i 24 se aplic n mod corespunztor.
36. La primul tur de scrutin sunt declarai alei candidaii
care au obinut cel puin dou treimi din numrul total al voturilor
306

valabil exprimate; la cel de-al doilea tur de scrutin este suficient

majoritatea simpl a voturilor.
Aceste dispoziii sunt valabile att pentru alegerea preedintelui Consiliului Superior, ct i pentru alegerea preedinilor
Consiliilor filialelor.
ANEXA nr. 2
la regulament

EDINELE ORGANELOR DE CONDUCERE

1. edinele de lucru ale Consiliilor Corpului i Birourilor
Permanente sunt legal constituite numai n condiiile asigurrii
prezenei majoritii legale a membrilor acestora.
2. Consiliile Corpului pot delibera numai asupra problemelor
nscrise n ordinea de zi comunicat, cu cel puin 7 zile nainte, i
numai n mod excepional asupra celor care, datorit urgenei lor,
sunt supuse direct n edin de ctre preedinte.
3. Preedintele conduce deliberrile; el nu poate refuza cu
vntul unui participant.
Preedintele poate ateniona pe oricare participant care ia
cuvntul fr a-1 fi cerut si obinut, care depete timpul acordat
sau care, dup ce a fost invitat de preedinte s se limiteze la problema n curs de dezbatere, nu se conformeaz acestei invitaii.
Preedintele poate chema la ordine, cu menionarea n procesul-verbal, pe oricare membru al Corpului care profereaz atacuri
la persoan sau provoac dezordine.
4. Durata expozeului fiecrui participant este limitat la cel
mult 7 minute, cu excepia celui al preedintelui, precum i al pre
edinilor i raportorilor seciunilor i comisiilor, inclusiv al repre
zentantului Ministerului Economiei i Finanelor.
307

5. edina poate fi suspendat de preedinte dup consultarea

Adunrii sau la cererea majoritii participanilor.
6. Votul se exprim prin ridicarea minii. Secretarul de e
din procedeaz la numrarea voturilor, iar rezultatul se comuni
c de ctre preedinte. Totui, votul secret poate fi cerut ori de
cte ori este cazul i ndeosebi:
a) n cazurile avute n vedere la pct. 5;
b) cnd se procedeaz la o numire, dac votul secret este
cerut de preedinte, de un membru al Consiliului sau de
prezidiul edinei;
c) n alte cazuri, cnd este cerut de majoritatea membrilor
prezeni.
7. Dezbaterile se consemneaz n procese-verbale sau steno
grame, dup caz, i vor cuprinde meniuni referitoare la: data i
locul ncheierii, numele i prenumele membrilor prezeni i ale
celor care absenteaz, ordinea de zi, dezbaterile din edin i ho
trrile adoptate. Acestea se semneaz de preedinte i de persoana
care le-a ntocmit.
8. Deliberrile au un caracter strict secret. Cu toate acestea,
Consiliul poate, prin decizie special, s admit publicarea lor n
extras sau n ntregime.
9. Hotrrile adoptate sunt fcute publice.

ANEXA nr. 3
la regulament
ACORDAREA DE DISTINCII ONORIFICE
l. Experii contabili i contabilii autorizai care au o activitate
profesional n una dintre aceste caliti de cel puin 30 de ani i se
bucur de prestigiu profesional i moral pot primi titlul de:
308

 Expert contabil de onoare";

Contabil autorizat de onoare".
2. De asemenea, preedinii Consiliilor filialelor i preedinii
Consiliului Superior al Corpului pot primi titlul de:
Preedinte de onoare al filialei";
Preedinte de onoare al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia", dac ndeplinesc
cumulativ urmtoarele condiii:
a) au exercitat acest mandat timp de cel puin 6 ani;
b) au fost timp de cel puin 6 ani membri titulari ai unui
Consiliu al Corpului;
c) au fost nscrii n evidena experilor i au activat n
aceast calitate timp de cel puin 10 ani;
d) s nu fi suferit sanciuni disciplinare pe ntreaga pe
rioad de via activ ca profesionist contabil.
Acceptarea acestui titlu implic pentru beneficiarul su renunarea de a solicita un nou mandat de preedinte.
3. Experii contabili i contabilii autorizai membri ai Cor
pului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili, nfiinat n
anul 1921, precum i experii contabili care au obinut calitile
respective n baza Decretelor nr. 434/1957 i nr. 79/1971 pot primi
titlul de Expert contabil de onoare" i Contabil autorizat de
onoare" dac au o vechime cumulat n aceste caliti de cel puin
30 de ani, pe baza cererii proprii, a copiei carnetelor respective de
membru depuse la filialele de care aparin i a copiei cazierului
judiciar.
4. Procedeul de acordare a titlului de Expert contabil de
onoare" i Contabil autorizat de onoare" este urmtorul:
a) preedintele filialei supune propunerile de acordare a titlurilor onorifice Adunrii generale anuale; dup aprobare,
nainteaz lista spre confirmare Conferinei naionale
anuale;
309

b) preedintele Consiliului Superior nscrie pe ordinea de

zi a Conferinei naionale anuale lista membrilor de onoa
re aprobat n Adunrile generale ale filialelor i o supune
confirmrii acesteia;
c) dup confirmarea Conferinei naionale, filialele fac trans
ferarea din partea Tabloului Corpului n care membrii
confirmai ca onorifici figureaz pn atunci n partea
corespunztoare din Tabloul Corpului destinat membri
lor de onoare, acetia putnd, de la acea dat, s se bucure
de drepturile ce le sunt conferite.
5. Experii contabili de onoare i contabilii autorizai de
onoare pot asista la Adunrile generale ale filialelor de care aparin.
Consiliile filialelor pot decide s li se asigure, potrivit unor
modaliti pe care le stabilesc, ca acetia s primeasc gratuit revista
Corpului.
6. Membrii de onoare trebuie s se abin de la orice aciune
de natur s desconsidere profesia al crei titlu de onoare le-a fost
conferit.
7. Ei trebuie s l ntiineze pe preedintele Comisiei de Dis
ciplin despre implicrile, penalizrile i condamnrile al cror
subiect sunt sau ar putea fi, pentru fapte calificate ca fiind de natur
penal.
Aplicarea unei sanciuni disciplinare conduce la pierderea
titlului obinut, care nu mai poate fi solicitat ulterior.
8. Membrii de onoare ai Corpului sunt exonerai de taxa de
nscriere si de cotizaiile fixe.

310

Codul etic naional al

profesionitilor contabili din Romnia*1
Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia,
aprobat prin Hotrrea nr. 50/2002 a Conferinei naionale, a f ost
revzut n cadrul prezentei ediii, reclasificat i redenumit, n conformitate cu Codul etic internaional al profesionitilor contabili
- ediia 2005 - ca urmare a obligaiilor statutare ce decurg pentru
CECCAR din calitatea sa de membru al IFAC.
Prezentul cod se adreseaz tuturor profesionitilor contabili
definii ca atare si angajailor contabili din cadrul asociaiilor profesionale ale acestora, patronate de CECCAR.

*) Aprobat prin Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 07/80 din 25 mai 2007, n baza
Hotrrii Conferinei Naionale a experilor contabili si contabililor autorizai nr. 06/56, din 14 septembrie 2006.
311

Cuprins

Hotrrea Consiliului Superior al Corpului Experilor

Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia..............314
Anexa l - Introducere explicativ...................................316
Anexa 2 - Declaraia Consiliului Superior al CECCAR
privind punerea n aplicare i nsuirea cerinelor
etice...............................................................318
Partea A - Aplicarea general a Codului...........................321
Seciunea 100. Introducere i principii fundamentale.
Abordarea cadrului conceptual.................322
Seciunea 110. Integritatea..............................................343
Seciunea 120. Obiectivitatea..........................................344
Seciunea 130. Competena profesional i prudena........346
Seciunea 140. Confidenialitatea....................................348
Seciunea 150. Comportamentul profesional....................351
Partea B - Profesionitii contabili independeni................352
Seciunea 200. Introducere..............................................353
Seciunea 210. Acceptarea unui client.............................360
Seciunea 220. Conflicte de interese................................365
Seciunea 230. Opinii suplimentare.................................368
Seciunea 240. Onorarii i alte tipuri de remuneraii........370
Seciunea 250. Marketingul serviciilor profesionale.........372
Seciunea 260. Cadouri i ospitalitate..............................375
Seciunea 280. Obiectivitate - toate serviciile..................376
312

Seciunea 290. Independen - misiuni de audit

i certificare.............................................378
Revizuirea Seciunii 290 publicat
de IFAC n iulie 2006, cu intrare
n vigoare n decembrie 2008...................456
Partea C - Profesionitii contabili angajai........................462
Seciunea 300. Introducere..............................................463
Seciunea 310. Conflicte poteniale.................................468
Seciunea 320. ntocmirea i raportarea informaiilor.......470
Seciunea 330. Luarea de msuri n cunotin de cauz.... 472
Seciunea 340. Interese financiare...................................474
Seciunea 350. Stimulente. Acceptarea i emiterea
de oferte....,.............................................477

Anex - Definiii.................................................................480

313

Hotrrea Consiliului Superior

al Corpului Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia
(Prefa la Codul etic naional al profesionitilor contabili)
Aceast hotrre a fost adoptat de ctre Consiliul Superior
al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia, n vederea supunerii spre aprobare Conferinei naionale
i publicrii.
1. CECCAR, ca membru al Federaiei Internaionale a Conta
bililor (IFAC), se angajeaz s ndeplineasc obiectivul IFAC de
dezvoltare i ntrire a unei profesii contabile coordonate la nivel
mondial cu standarde armonizate. Pentru a atinge acest obiectiv,
IFAC elaboreaz ndrumri referitoare la etica pentru profesionitii
contabili; IFAC consider c publicnd astfel de ndrumri va
mbunti nivelul de uniformitate al eticii profesionale din ntreaga
lume.
2. Ca o condiie a apartenenei, Corpul Experilor Contabili
i Contabililor Autorizai din Romnia este obligat s sprijine
activitatea IFAC informnd membrii si i ai asociaiilor pro
fesionale patronate de el despre orice regul de ndrumare elaborat
de IFAC i s acioneze, n msura n care este posibil, pentru
adaptarea la condiiile locale a acesteia.
3. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia a hotrt s adopte Codul Etic IFAC, ediia 2005, ca
baz pentru cerinele de etic ale profesionitilor contabili din
Romnia. Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia a pregtit o Introducere ex
plicativ (anexa 1) care stabilete data intrrii n vigoare a acestei
hotrri, mpreun cu diferenele semnificative ntre ndrumrile
IFAC i reglementrile legislative sau practica din Romnia, pre
cum i felul cum au fost rezolvate astfel de diferene.
314

Totodat, Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili

i Contabililor Autorizai din Romnia a emis o Declaraie (anexa 2)
n legtur cu punerea n aplicare si nsuirea cerinelor etice de
ctre profesionitii contabili.
4. O introducere explicativ n legtur cu statutul fiecrei
reguli ulterioare de ndrumare a BFAC va fi adoptat de ctre Consi
liul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia.
5. Acolo unde Consiliul Superior al Corpului Experilor Con
tabili i Contabililor Autorizai din Romnia consider necesar,
vor fi elaborate reguli de aplicare a principiilor prezentului Cod i
cerine etice suplimentare cu privire la aspecte importante care nu
sunt acoperite de o ndrumare a IFAC.
6. Membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Au
torizai din Romnia sunt obligai s respecte cerinele etice pu
blicate de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Auto
rizai din Romnia. Nendeplinirea vdit a acestor cerine poate
avea ca urmare o investigare a conduitei membrilor efectuat de
Comisiile de Disciplin de la nivel teritorial i central.
7. Nu este practic posibil s se stabileasc cerine etice care s
se aplice tuturor situaiilor cu care se pot ntlni profesionitii contabili.
De aceea, profesionitii contabili trebuie s considere cerinele etice
ca principii de baz pe care trebuie s le urmeze n ndeplinirea
activitii lor.
8. Data de la care se pun n aplicare prezentele reguli de etic
este stabilit n introducerea explicativ anexat.
9. Pe data intrrii n vigoare a prezentei Hotrri se abrog
prevederile Codului etic naional al profesionitilor contabili aprobat prin Hotrrea nr. 47/2002 a Consiliului Superior.
Preedintele Consiliului Superior,
Prof. univ. dr. Marin Toma
315

Nr. 757/22 ianuarie 2006

Anexa l

Introducere explicativ
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia a hotrt adoptarea Codului etic internaional al profesionitilor contabili emis de BFAC ca propriul
Cod etic naional al profesionitilor contabili, cu notele explicative
de mai jos. Codul astfel adoptat, dup aprobarea sa de ctre Conferina naional, este obligatoriu s fie respectat de ctre toi membrii
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai
asociaiilor profesionale patronate de Corp, n ndeplinirea serviciilor
profesionale realizate n Romnia, ncepnd cu data de l ianuarie
2007.
Note explicative
Seciunea 100
Paragraful l a fost completat pentru o mai bun adoptare la
jurisdicia local.
Paragraful 4 a fost completat cu principiul respectului fa
de normele tehnice i profesionale.
Dup paragraful 21 s-au introdus unele prevederi suplimentare
cu privire la rezolvarea conflictelor de etic i s-au introdus paragrafele 23, 24 i 25 care cuprind prevederi referitoare la asocierea
membrilor, la comportamentul profesionitilor contabili n misiunile
de consultan fiscal i detaliaz unele conflicte de interese n
activitatea membrilor Corpului.
316

Seciunea 120
Dup paragraful 2 s-au introdus unele comentarii privind
obiectivitatea.
Seciunea 240
Paragrafele 5-8 nu au aplicabilitate.
Seciunea 270
Prevederile acestei seciuni nu au aplicabilitate n Romnia.
Seciunea 290
Paragrafele 3-7, 9, 19 au fost considerate ca fr aplicabilitate.

317

Anexa 2

Declaraia Consiliului Superior al CECCAR

privind punerea n aplicare i nsuirea
cerinelor etice
Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia dorete s atrag atenia tuturor
profesionitilor contabili asupra necesitii de a da urmare prezentei
Declaraii.
1. CECCAR, n baza Declaraiei privind obligaiile referitoare
la Codul etic pentru profesionitii contabili (SMO4 emis de IFAC),
are responsabilitatea de a promova norme de nalt conduit profe
sional i s se asigure c cerinele etice sunt respectate, iar nerespectarea lor va fi investigat, lundu-se msurile care se cuvin.
2. Misiunea de a pregti cerine etice detaliate aparine Consi
liului Superior al CECCAR.
3. Adoptarea cerinelor etice internaionale ale IFAC de ctre
CECCAR nu va asigura n mod obligatoriu aplicarea acestor norme
de conduit stabilite. De aceea, CECCAR elaboreaz prevederi
normative adecvate cerinelor etice aplicabile tuturor misiunilor
profesionitilor contabili.
4. CECCAR asigur consultan si ndrumri care s ajute
la rezolvarea conflictelor de etic ale profesionitilor contabili.
Stabilirea unui compartiment de interpretare/ndrumare/consultan trebuie s aib urmtoarele caracteristici:
- obiectivele lui i procedurile de funcionare trebuie s fie
transparente i promovate larg n rndul membrilor;
318

- procedurile de funcionare trebuie s ofere sigurana c se

va ine seama numai de ntrebri rezonabile din partea
membrilor si c cel care ntreab rspunde pentru formula
rea clar a faptelor i circumstanelor;
- cei nsrcinai s ofere consultan trebuie s aib un nivel
corespunztor de autoritate i o experien tehnic suficien
t pentru a acorda asemenea ndrumri;
- cererile vor fi fcute de obicei pe baz de confidenialitate,
iar rezultatele oricror interpretri/consultan/ndrumri
pot face obiectul publicrii (fr a da nume), ca modalitate
de formare etic pentru toi profesionitii contabili.
Pentru a rspunde cerinelor din prezentul paragraf, n cadrul
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai funcioneaz Departamentul de etic, comisiile de apel i Comisiile de Disciplin, atribuiile acestora fiind stabilite prin hotrri ale Consiliului Superior.
5. Punerea n aplicare a cerinelor etice va fi susinut de
introducerea unui program menit s asigure Corpul Experilor Con
tabili i Contabililor Autorizai din Romnia c membrii individuali
cunosc toate cerinele etice i consecinele nerespectrii acestor
cerine. Asemenea informaii pot fi comunicate membrilor, indi
vidual, prin manuale, publicaii tehnice, reviste profesionale, ra
poarte n legtur cu audieri si activiti disciplinare, programe
referitoare la pregtirea profesional continu, publicaii, pres fi
nanciar i de afaceri i rspunsuri privind cerinele de consultan
de la comitetul specific.
6. Profesionitii contabili vor respecta cerinele etice care i
privesc, fr s fie nevoie de constrngeri sau sanciuni, n ciuda
acestui fapt se pot produce cazuri n care astfel de cerine sunt
ignorate n mod flagrant sau pe care acetia nu le respect din
eroare, omisiune sau din lipsa de nelegere a lor. Este n interesul
319

profesiei i al tuturor membrilor ca publicul larg s aib ncredere

c nerespectarea cerinelor etice ale profesiei va fi investigat i,
acolo unde este cazul, vor fi luate msuri disciplinare.
7. Profesionitii contabili trebuie deci s fie pregtii s jus
tifice orice abatere de la cerinele etice. Nerespectarea cerinelor
etice sau incapacitatea de a justifica abaterile de la acestea pot con
stitui abateri profesionale care pot da natere unor aciuni disciplinare.
8. Puterea aciunii disciplinare este stabilit prin reglemen
trile CECCAR.
9. Msurile disciplinare pot aprea, de obicei, n urma unor
probleme ca:
- nerespectarea normelor generale de baz i specifice apli
cabile tuturor misiunilor profesionitilor contabili;
- nerespectarea regulilor de etic;
- conduit discreditabil sau dezonorant.
10. Investigaiile disciplinare vor ncepe, de obicei, ca rezultat
al unor plngeri; structurile centrale i locale ale Corpului trebuie
s ia n consideraie toate plngerile. Investigaiile pot, totui, s
fie introduse din oficiu de CECCAR sau de ctre o entitate admi
nistrativ, fr s fie fcut o plngere. Investigaiile pot fi fcute
verbal sau prin coresponden. Trebuie ntotdeauna ntiinat
membrul mpotriva cruia se face plngere, precum i cel care a
fcut plngerea. Acolo unde exist o disput se poate ncerca o
conciliere, fie prin Comisiile de Disciplin ale filialelor, fie prin
comisiile de arbitraj ale acestora.
11. Poate fi oportun s se fac publicitate procedurilor disci
plinare i de apel. Astfel, sunt informai att membrii, ct i publicul
larg. Totui, aspectele de confidenialitate i tipul nclcrilor tre
buie s fie luate n consideraie atunci cnd se decide metoda de
publicitate.
320

PARTEA A Aplicarea
general a Codului
Seciunea 100 Introducere i principii fundamentale.
Abordarea cadrului conceptual
Seciunea 110 Integritatea
Seciunea 120 Obiectivitatea
Seciunea 130 Competena profesional si prudena
Seciunea 140 Confidenialitatea
Seciunea 150 Comportamentul profesional

321

Sectiunea 100

Introducere i principii fundamentale.

Abordarea cadrului conceptual
100. l Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit pentru profesionitii
contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre profesionitii contabili n vederea
realizrii obiectivelor comune. Profesionitii contabili din
Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai; scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat.
Consiliul Superior al CECCAR stabilete cerinele etice
detaliate pentru ca membrii si s asigure cea mai nalt
calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie.
Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt
stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine
de baz:
- Credibilitate, n ntreaga societate exist nevoia de
credibilitate n informaie i n sistemele de informaii.
- Profesionalism. Exist o necesitate pentru clieni,
patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identifi
cate persoanele profesioniste n domeniul contabil.
- Calitate a serviciilor. Este nevoie de asigurarea c
toate serviciile obinute din partea profesionistului con322

tabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan.

- ncredere. Utilizatorii serviciilor profesionitilor con
tabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un
cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea
acestor servicii.
Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei
Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate
impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt:
- tiin, competen i contiin;
- independen de spirit i dezinteres material;
- moralitate, probitate i demnitate.
Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul
necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:
a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesio
nal, dar i cunotinele de cultur general, singurele
capabile s-i ntreasc discernmntul;
b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat
atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opi
nie personal, nainte de a face propuneri;
c) s i exprime opinia fr nicio reinere fa de dorina,
chiar ascuns, a celui ce l consult i s se pronune
cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e ne
voie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i
concluziilor formulate;
d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a
nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi
supus ngrdirii ndatoririlor sale;
e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc
manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n pro
tejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale
i regulilor stabilite de Corp.
323

Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const
exclusiv n a satisface nevoile unui client sau unui angajator individual. Acionnd n interes public un profesionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze
prevederilor etice ale acestui Cod.
Publicul profesiunii contabile este format din clieni, donatori de credite, guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor
i alte persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul
public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii
i a instituiilor deservite de profesionistul contabil.
Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate
de interesul public, de exemplu:
- auditorii financiari independeni ajut la meninerea
integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate
instituiilor financiare ca suport parial pentru mpru
muturi i acionarilor pentru a obine capital;
- directorii financiari au atribuii n diverse domenii de
management financiar i contribuie la utilizarea efi
cient i efectiv a resurselor entitii economice sau
publice;
- auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina exis
tenei unui sistem de control intern corect, care sporete
ncrederea n informaiile financiare externe ale enti
tii;
- experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i efi
cienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de
impozitare;
324

- consultanii manageriali au o responsabilitate fa de

interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte.
Profesionitii contabili au un rol important n societate.
Investitorii, creditorii, patronii si alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz
pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar
si raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de
aspecte legate de afaceri i impozite. Atitudinea si comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor.
Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea
publicului este bine fundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili c ele
sunt executate la cel mai nalt nivel de performan si n
conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii.
100.2 Acest cod este structurat n trei pri. Partea A stabilete
principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru
aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei
lor, si dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar
nesemnificative s aplice msuri de protecie pentru a le
elimina sau reduce la un nivel acceptabil astfel nct s
325

nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale.

100.3

Prile B si C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual

trebuie aplicat n situaii specifice. Ele ofer exemple de
msuri de protecie care ar putea fi adecvate pentru a solu
iona ameninrile la adresa conformitii cu principii
le fundamentale i, de asemenea, ofer exemple de si
tuaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pen
tru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea
sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat.
Partea B se adreseaz profesionitilor contabili inde
pendeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili
angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de ase
menea, gsi ndrumri referitoare la situaiile lor speci
fice n Partea C.
Seciunea 290 din acest Cod stabilete cadrul general conceptual pentru condiiile privind independena profesionistului contabil n cazul misiunii de audit i servicii conexe;
niciunui organism membru sau cabinet, societate, nu i
este permis aplicarea unor standarde mai puin riguroase
dect cele prevzute n aceast seciune.
Codul se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod
special o limitare, obiectivele i principiile fundamentale
sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac ei practic n calitate de liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul public, nvmnt etc.

100.4

Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele

principii fundamentale:
(a) Integritate. Un profesionist contabil trebuie s fie drept
i onest n toate relaiile profesionale si de afaceri.

326

(b) Obiectivitate. Un profesionist contabil trebuie s fie

imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, con
fuziilor, conflictelor de interese sau influenelor ne
dorite s intervin n raionamentele profesionale sau
de afaceri.
(c) Competena profesional i prudena. Un profesionist
contabil are o datorie permanent de a-i menine cu
notinele si aptitudinile profesionale la nivelul nece
sar pentru a se asigura c un client sau un angajator
primete servicii profesionale competente, bazate pe
ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un
profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden
i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale
aplicabile n furnizarea de servicii profesionale.
(d) Confidenialitate. Un profesionist contabil trebuie s
respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca
urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu
trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri
fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care
exist un drept sau o obligaie legal sau profesional
de a dezvlui aceste informaii.
Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n
avantajul personal al profesionistului contabil sau al
unor tere pri.
(e) Comportament profesional. Un profesionist contabil
ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante
i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita
aceast profesie.
(f) Respectul fa de normele tehnice si profesionale. Pro
fesionistul contabil trebuie s-si ndeplineasc sarci
nile profesionale n conformitate cu normele tehnice
327

i profesionale relevante. Profesionitii contabili au

datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile
clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n
cazul liber-profesionitilor contabili, cu independen
(dup cum se va vedea n Seciunea 290 de mai jos),
n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR,
CAFR i legislaia relevant.
100.5

Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili

pot permite apariia unor ameninri la adresa conformi
tii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit
fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i
de specificat msurile care trebuie luate pentru a le di
minua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu
pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer
aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru
conceptual care i cere profesionistului contabil s identi
fice, s evalueze i s rspund acestor ameninri con
form principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respec
ta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este, aadar,
n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l
poate asista pe profesionistul contabil n identificarea,
evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate
cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identifi
cate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un pro
fesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice m
suri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel
acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile funda
mentale s nu fie compromis.

100.6

Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice

ameninri la adresa conformitii cu principiile funda-

328

mentale atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz

c are cunotin de circumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale.
100.7

Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii

calitativi, ct si cantitativi atunci cnd apreciaz impor
tana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu
poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci
profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze
serviciul profesional respectiv, sau dac este cazul s re
nune la clientul respectiv (n cazul unui profesionist con
tabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul
unui profesionist contabil angajat).

100.8

Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar

o prevedere a acestui Cod. O asemenea violare a Codului
poate s nu compromit conformitatea cu principiile fun
damentale enunate dac odat ce nclcarea a fost desco
perit ea a fost corectat prompt si s-au luat msurile de
protecie necesare.

100.9

Prile B si C ale acestui Cod includ exemple menite s

ilustreze modul de aplicare a acestui cadru conceptual.
Exemplele nu se doresc a fi, nici nu trebuie s fie interpre
tate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor
experimentate de un profesionist contabil ce pot constitui
ameninri la adresa conformitii cu principiile funda
mentale, n consecin, nu este suficient ca un profesionist
contabil s respecte exemplele prezentate; este mai indi
cat aplicarea cadrului general situaiilor specifice ntlnite
de ctre un profesionist contabil.

100.10 Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teo

retic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe
ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii:
329

(a) Ameninarea generat de interesul propriu apare

atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al
familiei acestuia are un interes financiar sau de alt
gen;
(b) Ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol)
poate aprea atunci cnd un raionament anterior tre
buie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil
responsabil de acel raionament;
(c) Ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o po
ziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea
sa poate fi compromis;
(d) Ameninarea generat de familiaritate poate aprea
atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profe
sionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele
altor pri; i
(e) Ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd
un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acio
neze obiectiv prin intermediul unei ameninri, real
sau presupus.
Prile B i C ale acestui Cod furnizeaz exemple ale situaiilor ce pot genera astfel de clase de ameninri pentru
profesionitii contabili independeni i angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi
ndrumri relevante pentru situaiile specifice pe care le
ntlnesc n Partea C.
100.11 Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel
acceptabil acest gen de ameninri se mpart n dou mari
categorii:
(a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau
reglementri;
(b) msuri de protecie n mediul de munc.
330

100.12 Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau re

glementri includ, dar nu sunt limitate la:
cerine educaionale, de formare i experien la intra
rea n profesie;
cerine de dezvoltare profesional continu;
reglementri de guvernare corporativ;
standarde profesionale;
proceduri disciplinare i de monitorizare profesional
sau reglementar;
examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comu
nicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil
de ctre o ter parte mputernicit prin lege.
100.13 Prile B i C ale acestui Cod prezint msurile de protecie
n mediul de munc al profesionitilor contabili indepen
deni i al celor angajai.
100.14 Unele msuri de protecie pot creste probabilitatea de iden
tificare sau de eliminare a comportamentului lipsit de eti
c. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de
profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de or
ganizaia angajatoare, includ, dar nu sunt limitate la:
sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de c
tre compania angajatoare, de ctre profesie sau un or
ganism de reglementare, care i mputernicete pe co
legi, angajatori sau reprezentani ai marelui public s
atrag atenia asupra unui comportament neprofesional
sau lipsit de etic.
o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevede
rilor etice.
100.15 Natura msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia
n funcie de situaie, n exercitarea unui raionament pro
fesional un profesionist contabil ar trebui s ia n consi
derare ceea ce consider inacceptabil o ter parte cre331

dibil i informat, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv importana unei ameninri i msurile de
protecie aplicate.
100.16 n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale
unui profesionist contabil i se poate cere s decid asupra
unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale.
100.17 n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie in
formai, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare
urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui
proces de soluionare:
- fapte relevante;
- chestiuni etice implicate;
- principii fundamentale legate de problema pus n dis
cuie;
- procedurile interne implementate; i
- modaliti de aciune alternative.
Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune
care respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul consecinele fiecrei modaliti posibile de aciune n parte.
Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte persoane din cadrul
firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a primi sprijin
n obinerea unei soluii.
100.18 Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau
n cadrul unei organizaii, un profesionist contabil trebuie,
de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoa
nele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum con
siliul de administraie sau comitetul de audit.
332

100.19 Este n interesul profesionistului contabil s documenteze

fondul economic al problemei si detaliile privitoare la dis
cuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva
problem.
100.20 Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profe
sionist contabil poate dori s obin sprijin profesional de
la organismul profesional relevant sau de la consilierii
juridici, pentru a obine ndrumri pe probleme etice, fr
a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un pro
fesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin rapor
tarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profe
sionistul contabil trebuie atunci s ia n considerare consi
lierea juridic pentru a determina dac este obligat s ra
porteze acest lucru.
100.21 Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, con
flictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar
trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai con
tinue asocierea cu problema care a generat conflictul. Pro
fesionistul contabil poate determina c, n situaia res
pectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii
sau dintr-o sarcin specific, sau s renune la acea mi
siune, companie sau organizaie angajatoare.
100.22 Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care
pot da natere la conflicte de interese. Asemenea conflicte
pot aprea ntr-o mare varietate de aspecte, de la dilema
relativ nensemnat, pn la cazul extrem de fraud i
activiti ilegale similare. Nu este posibil s se ncerce
ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n
care ar putea aprea conflicte de interese. Profesionistul
contabil trebuie s fie n permanen contient de aceasta
si s fie prudent n faa factorilor care pot da natere la
333

conflicte de interese. Trebuie notat faptul c o diferen

onest de opinie ntre un profesionist contabil i o alt
parte nu constituie o problem etic n sine. Oricum, faptele i mprejurrile fiecrui caz necesit o investigaie
din partea celor interesai.
Se recunoate, totui, c pot exista factori specifici care
intervin cnd responsabilitile unui profesionist contabil
pot intra n conflict de interese cu cerinele interne sau
externe de un tip sau altul. Prin urmare:
- poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti
superioare, director sau partener, sau atunci cnd exist
relaii personale sau de familie care pot da natere po
sibilitii exercitrii unei presiuni asupra sa. ntr-adevr, trebuie descurajate relaiile sau interesele care ar
putea influena sau amenina integritatea profesionis
tului contabil.
- unui profesionist contabil i se poate cere s acioneze
contrar normelor profesionale i/sau tehnice.
- poate aprea o problem legat de loialitate care trebuie
s se mpart ntre superiorul profesionistului contabil
i normele profesionale de comportament care i sunt
impuse.
- poate aprea un conflict cnd este publicat o infor
maie neltoare, care poate fi n avantajul angajato
rului sau al clientului i de care poate beneficia sau nu
profesionistul contabil, ca rezultat al acelei publicri.
La aplicarea normelor generale de comportament etic profesionitii contabili angajai pot ntlni situaii legate de
identificarea unui comportament care nu este etic sau de
rezolvarea unui conflict etic. Cnd se confrunt cu probleme etice importante, pentru a rezolva acest conflict, profesionitii contabili trebuie s respecte politicile stabilite
334

de ctre organizaia (ntreprinderea) la care sunt angajai.

Dac asemenea politici nu rezolv conflictul etic, trebuie
s se in cont de urmtoarele:
- s se analizeze problema conflictual cu superiorul
ierarhic imediat. Dac problema nu este rezolvat cu
superiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil
se decide s mearg la nivelul superior urmtor de con
ducere, superiorul ierarhic imediat trebuie s fie n
tiinat despre aceast decizie. Dac se descoper c
eful ierarhic superior este implicat n problema con
flictual, profesionistul contabil trebuie s prezinte
problema la nivelul imediat superior din conducere.
Cnd eful ierarhic superior este eful compartimen
tului urmtoarele niveluri superioare care pot controla
activitatea urmeaz s fie directorii de resort, Consiliul
de administraie sau Adunarea general (dup caz).
- s se solicite consultan sau consiliere, pe baz confi
denial, de la un consilier independent sau de la orga
nismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere
a posibilelor evoluii ale situaiei.
- dac conflictul de etic mai exist nc dup epuizarea
complet a tuturor posibilitilor de control intern, n
ultim instan profesionistul contabil nu poate avea
alt soluie la unele probleme semnificative (de exem
plu, frauda) dect s-i dea demisia i s prezinte un
memorandum informativ unui reprezentant corespun
ztor al acelei organizaii (ntreprinderi).
Orice profesionist contabil ntr-un post superior de conducere trebuie s ncerce s se asigure c, n cadrul organizaiei (ntreprinderii) pentru care lucreaz, sunt stabilite
anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor.
Organismelor membre ale IFAC li se recomand cu insisten s se asigure c membrii lor care se confrunt cu
335

conflicte de etic au acces la activiti confideniale de

consiliere, n acest sens n cadrul CECCAR funcioneaz
Comisia de etic profesional, comisiile de apel, Tribunalul arbitrai i Comisiile de Disciplin.
100.23 Membrii Corpului au dreptul s se grupeze pentru a constitui sindicate profesionale sau asociaii profesionale, potrivit prevederilor legale.
a) n vederea asigurrii unei strnse legturi cu Corpul,
gruprile profesionale au obligaia s trimit Consi
liului filialei pe teritoriul creia i au sediul, n termen
de o lun de la data constituirii:
- o declaraie, prin scrisoare recomandat cu confir
mare de primire, cuprinznd numele, prenumele,
calitatea i adresa fondatorilor, indicarea sediului
social i un exemplar al statutului;
- n acelai termen, forme i detalii, modificrile aduse celor prevzute la alineatul precedent;
- declaraia poate fi, de asemenea, depus la sediul
Consiliului filialei respective, contra unei dovezi
de primire.
b) Sindicatele sau asociaiile profesionale trebuie s res
pecte n mod deosebit:
- atribuiile consiliilor Corpului i ale celorlalte or
gane de pe lng aceste consilii, prevzute de Ordo
nana Guvernului nr. 65/1994;
- drepturile i obligaiile membrilor Corpului i ale
societilor comerciale recunoscute de Corp, care
rezult din reglementrile legale i din Regulamen
tul de organizare i funcionare a Corpului i din
prezentul Cod.
De asemenea, o aciune clar, n mod liber disciplinat
i orientat ctre binele comun, nu numai al profesiei,
336

dar mai ales al intereselor economice generale ale rii,

trebuie s gseasc pe lng consiliile Corpului o larg
audien, nelegere i aplicare.
c) n ndeplinirea obligaiilor sale statutare de membru
al IFAC, CECCAR se oblig s stimuleze i s patroneze libera asociere a angajailor contabili din economie care nu sunt profesioniti contabili membri ai Corpului, n scopul sprijinirii acestora s i menin i
dezvolte competenele profesionale prin nsuirea standardelor internaionale de contabilitate, a normelor tehnice i profesionale existente.
100.24 Un profesionist contabil care presteaz servicii profesionale n domeniul fiscalitii este ndreptit s propun
cea mai bun soluie n favoarea unui client sau a unui
angajator cu condiia ca prestaia s fie efectuat cu competen, n niciun caz nu trebuie s fie diminuate integritatea i obiectivitatea, iar opinia profesionistului contabil
trebuie s fie conform legii. Dubiile pot fi rezolvate n
favoarea clientului sau a angajatorului dac exist elemente rezonabile pentru soluia respectiv.
Un profesionist contabil nu trebuie s dea unui client sau
unui angajator asigurarea c declaraia fiscal si consultana n materie fiscal sunt dincolo de orice ndoial. Profesionistul contabil trebuie s se asigure c angajatorul
sau clientul este contient de limitele legate de serviciile
si consultana fiscal i c nu interpreteaz greit exprimarea opiniei drept o afirmare a existenei unui fapt real.
Un profesionist contabil care ntreprinde sau asist la pregtirea unei declaraii fiscale trebuie s informeze clientul
sau angajatorul c responsabilitatea pentru coninutul
declaraiei revine n primul rnd clientului sau angajatorului. Profesionistul contabil trebuie s ia msurile nece337

sare pentru a se asigura c declaraia fiscal este corect

ntocmit pe baza informaiei primite.
Consultana fiscal sau opiniile referitoare la consecina
material date clientului ori unui angajator trebuie s fie
exprimate sub forma unei scrisori sau ntr-o not n dosarul
de lucru.
Un profesionist contabil nu trebuie s fie asociat cu nicio
declaraie sau comunicare n care exist motiv s se cread
c:
a) ar conine o declaraie fals sau neltoare;
b) ar conine declaraii sau informaii furnizate neglijent
sau fr nicio cunoatere real a faptului ca ele sunt
adevrate sau false; sau
c) ar omite sau ascunde informaia cerut a fi prezentat
i o asemenea omitere sau ascundere poate induce n
eroare autoritile fiscale.
Un profesionist contabil poate pregti declaraiile fiscale
implicnd folosirea estimrilor dac o asemenea practic
este n general admis sau dac circumstanele date nu
permit obinerea de informaii exacte. Atunci cnd sunt
folosite estimrile, ele trebuie s fie prezentate n aa fel
nct s nu lase impresia c aceste date sunt exacte. Profesionistul contabil trebuie s fie convins c sumele estimate
sunt rezonabile n aceast situaie.
Un profesionist contabil, n mod obinuit, se poate baza
n pregtirea unei declaraii fiscale pe informaia furnizat
de client sau angajator, n cazul n care informaia pare
rezonabil. Cu toate c nu se cere examinarea sau revizuirea documentelor, ori a altor evidene n sprijinirea
informaiei, profesionistul contabil trebuie s ncurajeze,
atunci cnd este cazul, furnizarea acestor date.
338

n plus, profesionistul contabil:

- trebuie s foloseasc atunci cnd este posibil declara
iile fiscale ale clientului din anii anteriori;
- este necesar s fac n mod rezonabil verificri atunci
cnd informaia prezentat pare s fie incorect sau
incomplet;
- este ncurajat s fac referiri la registrele si nregistrrile
operaiunilor respective.
Cnd un profesionist contabil descoper o eroare sau o
omisiune n declaraia fiscal a anului anterior (cu care
poate s fie asociat sau nu profesionistul contabil) sau c
nu s-a completat sau nu s-a nregistrat declaraia fiscal
cerut, el trebuie:
- s l sftuiasc prompt pe client sau angajator n leg
tur cu eroarea sau omisiunea i s recomande infor
marea autoritilor fiscale, n mod normal profesio
nistul contabil nu este obligat s informeze autoritile
fiscale, iar aceasta nu poate fi fcut fr permisiunea
clientului sau angajatorului;
- dac clientul sau angajatorul nu corecteaz eroarea,
profesionistul contabil:
trebuie s informeze clientul sau angajatorul c nu
este posibil s lucreze pentru ei n legtur cu acea
declaraie sau cu alte informaii prezentate autori
tilor; i
trebuie s ia n consideraie dac continuarea mi
siunii sale cu clientul sau angajatorul este n concor
dan cu responsabilitile sale profesionale;
- dac profesionistul contabil ajunge la concluzia c
poate fi continuat relaia profesional cu clientul sau
cu angajatorul, trebuie luate toate msurile rezonabile
pentru a se asigura c eroarea nu este repetat n decla
raiile fiscale viitoare;
339

- n mprejurarea n care profesionistul contabil a ncetat

s mai acioneze pentru client sau pentru angajator el
trebuie s comunice decizia sa clientului sau angajatorului i nu trebuie s dea informaii terilor, fr consimmntul clientului sau al angajatorului, cu excepia
cazului n care aceasta i se cere prin lege.
100.25 Conformitatea cu principiile fundamentale reglementate
de Cod poate fi ameninat i n urmtoarele situaii:
1. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
agenii economici sau pentru instituiile la care are i
calitatea de salariat, indiferent de natura i durata con
tractului de munc.
2. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
agenii economici sau pentru instituiile cu care anga
jatorii profesionistului contabil se afl n raporturi con
tractuale, ca, de exemplu:
a) profesionistul contabil angajat n industrie, comer,
educaie etc. sau ntr-o societate de expertiz pres
teaz servicii profesionale pentru o entitate care se
afl n relaie contractual cu angajatorul su;
b) profesionistul contabil angajat ntr-o instituie pu
blic presteaz servicii profesionale pentru o entitate
cu care instituia se afl n raporturi juridice de drept
comercial, fiscal etc.
3. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
ageni economici sau pentru instituiile cu care anga
jatorii profesionistului contabil se afl n concuren.
4. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri pentru
ageni economici sau instituii, sau persoane fizice, n
cazul n care sunt rude sau afini pn la gradul patru
inclusiv sau soi ai administratorilor.
340

5. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict
de interese. Exist conflict de interese n urmtoarele
situaii:
a) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de ex
pert ntr-o cauz, dac:
- expertul sau un membru al familiei sale se afl
ntr-o relaie de munc, de familie, comercial
sau de alt natur cu una din prile cauzei;
- expertul a avut calitatea de angajat sau a avut
relaii contractuale de orice fel cu una din pri
n ultimii 2 ani;
- expertul are cunotin sau ar fi trebuit s tie, n
virtutea funciilor pe care le deine n structurile
alese i executive ale Corpului, c n cauza
respectiv au existat sau exist litigii n curs la
Comisia de Disciplin sau la alte organe i instane
ale Corpului, privind un membru al Corpului.
b) acceptarea numirii sau desemnrii n calitate de
expert n mai multe faze succesive ale aceleiai cau
ze, cum ar fi:
- expert n faza de cercetare i n faza de judecat;
- expert numit ntr-o faz i expert (consilier) al
unei pri n alt faz;
c) obinerea de lucrri n mprejurri legate de exerci
tarea funciilor i atribuiilor aferente calitii de
organ ales sau numit n structurile de conducere i
de execuie ale filialei CECCAR;
d) participarea la aciuni, fapte sau cauze n rol dublu:
de profesionist n practic public i de organ ales
sau numit n structurile de conducere i de execuie
ale filialei Corpului, ca, de exemplu:
341

- luarea de hotrri, decizii i semnarea de cores

ponden n numele filialei sau al Comisiei de
Disciplin, dac n cauza respectiv un membru
al Consiliului filialei sau al Comisiei de Disci
plin a efectuat lucrri sau a participat n vreun
fel n calitate de liber-profesionist contabil;
- judecarea n cadrul Comisiei de Disciplin a filia
lei a unor fapte n legtur cu cauze la care au
participat n vreun fel, n calitate de liber-profesioniti, membrii Consiliului filialei, membrii
Comisiei de Disciplin, cenzorul sau vreun anga
jat al filialei respective.
6. cnd profesionistul contabil efectueaz lucrri n situaia n care exist elemente care atest starea de incompatibilitate.

342

Seciunea 110
Integritatea
110.1

Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profe

sionitilor contabili de a fi drepi i oneti n relaiile profe
sionale i de afaceri. Integritatea implic, de asemenea,
tranzacii corecte i juste.

110.2

Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu ra

poartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd
apreciaz c acestea:
- conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care
induce n eroare;
- conin declaraii sau informaii eronate;
- omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni
induc n eroare.

110.3

Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc

paragraful 110.2 dac el furnizeaz un raport modificat
pentru a respecta cerinele paragrafului 110.2.

343

Seciunea 120
Obiectivitatea

120. l Principiul obiectivittii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromite profesia din
cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane.
120.2 Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste
situaii s fie definite si descrise. Relaiile care aduc un
plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui
evitate.
Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe
domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea
n mprejurri diferite, Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i
alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti
contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc
n diferite funcii financiare de conducere din industrie,
comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili i pregtesc i instruiesc pe cei care
aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze
integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional, n selecionarea
situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod
specific potrivit cerinelor etice legate de obiec344

tivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori:

a) Profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care
asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua
obiectivitatea.
b) Este practic imposibil s se defineasc i s se descrie
toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni,
n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor
care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionis
tului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil.
c) Trebuie evitate relaiile care permit ca idei precon
cepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce
obiectivitatea.
d) Profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c
personalul angajat pentru serviciile profesionale con
tabile si-au nsuit principiul obiectivittii.
Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere
cadouri sau invitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra
raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care
negociaz.

345

Seciunea 130
Competena profesional i prudena

130. l

Principiul competenei profesionale i al prudenei impune

urmtoarele obligaii profesionitilor contabili:
(a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale
la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii
lor s fie siguri c primesc servicii profesionale com
petente; i
(b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standar
dele tehnice i profesionale atunci cnd ofer servicii
profesionale.

130.2

Serviciile profesionale competente necesit un raiona

ment solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profe
sionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena
profesional poate fi mprit n dou faze separate:
(a) obinerea unui nivel de competen profesional;
(b) meninerea unui nivel de competen profesional.

130.3

Meninerea unui nivel de competen profesional nece

sit o permanent contientizare i nelegere a evoluii
lor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de
afaceri. Dezvoltarea profesional continu elaboreaz i
menine capacitile care i permit unui profesionist con
tabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu
profesional.

130.4

Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n con

formitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticu
lozitate, innd cont de un interval de timp.

346

130.5

Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c

cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profe
sionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat.

130.6

Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i

atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de ser
vicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a
evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afir
marea unui fapt.

347

Seciunea 140
Confidenialitatea

140. l

Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la:

(a) Dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei
sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii
profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care
au fost autorizai n mod special s fac public o anu
mit informaie sau dac exist o obligaie legal sau
profesional de a face publice acele informaii.
(b) Folosirea informaiilor confideniale dobndite n tim
pul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul perso
nal sau n avantajul unei tere pri.

140.2

Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna

confidenialitatea, chiar i ntr-un mediu social. Profesio
nistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor
scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o
asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu
un afin.

140.3

Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin

confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un
posibil client sau angajator.

140.4

Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n

considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei
sau al organizaiei angajatoare.

140.5

Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru

a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoa-

348

nele care i furnizeaz consultan sau asisten respect

principiul confidenialitii.
140.6

Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea

relaiei dintre profesionistul contabil i client sau anga
jator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia
angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utili
zeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar
trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confi
deniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional
sau de afaceri.

140.7

In urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot

fi obligai s divulge informaii confideniale:
- Atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client
sau angajator;
- Atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de
exemplu:
pentru a furniza documente sau alte probe n cursul
unor proceduri judiciare; i
pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n
msur eventuale nclcri ale legii.
- Atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept
de a le divulga, atunci cnd nu este interzis prin lege:
pentru a se conforma controlului calitii unui corp
membru sau al organismului profesional;
pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii
din partea organizaiei membre sau a unui organism
normalizator;
pentru a proteja interesele profesionale ale unui
profesionist contabil n cursul procedurilor judicia
re; i
pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice.
349

140.8 Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat trebuie avute n
vedere urmtoarele aspecte:
- Dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor
pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi preju
diciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimte
ca profesionistul contabil s divulge informaii;
- Dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative
i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care
acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau
opinii nefondate trebuie s se recurg la raionamentul
profesional pentru a se determina tipul de prezentare
care trebuie fcut, dac este disponibil; i
- Ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adre
seaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie
convins c prile crora li se adreseaz comunicarea
sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s
reacioneze ca atare.

350

Seciunea 150
Comportamentul profesional
150.1

Principiul comportamentului profesional impune ca obli

gaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i
reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care
pot discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni
pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent
cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afec
tat n mod negativ buna reputaie a profesiei.

150.2

n cadrul strategiei de promovare si de marketing a lor i

a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili
nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia
lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali
i nu trebuie:
- s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care
le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe
care o dein;
- s ofere referine compromitoare sau comparaii lip
site de fundament privind munca desfurat de alii.

351

PARTEA B Profesionitii
contabili independeni
Seciunea 200 Introducere Seciunea 210 Acceptarea
unui client Seciunea 220 Conflicte de interese
Seciunea 230 Opinii suplimentare Seciunea 240
Onorarii i alte tipuri de remuneraii Seciunea 250
Marketingul serviciilor profesionale Seciunea 260
Cadouri i ospitalitate Seciunea 280 Obiectivitate toate serviciile
Seciunea 290 Independen - misiuni de audit i
certificare
Revizuirea Seciunii 290 publicat de
IFAC n iulie 2006, cu intrare n vigoare
n decembrie 2008

352

Seciunea 200
Introducere
200. l Aceast parte a Codului ilustreaz felul n care cadrul conceptual coninut n Partea A trebuie aplicat de profesionitii contabili independeni. Exemplele din urmtoarele
seciuni nu se doresc a fi, i nici nu trebuie s fie interpretate a fi o list exhaustiv a tuturor cazurilor ntlnite de
un profesionist contabil independent care ar putea atrage
ameninri la conformitatea cu principiile fundamentale,
n consecin nu este suficient ca un profesionist contabil
din practica public s respecte doar exemplele prezentate;
mai degrab, el ar trebui s aplice cadrul cazurilor specifice cu care se confrunt.
200.2

Un profesionist contabil n practica public nu ar trebui

s se angajeze n orice afaceri, ocupaie sau activitate care
i afecteaz sau care i-ar putea afecta integritatea, obiecti
vitatea sau buna reputaie a profesiei i care ca rezultat ar
fi incompatibil cu prestarea serviciilor profesionale.

200.3

Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi afec

tat ntr-o gam larg de cazuri. Multe ameninri se m
part n urmtoarele categorii:
- de interes propriu,
- de autoexaminare (autocontrol),
- de favorizare,
- de familiaritate, i
- de intimidare.
Aceste ameninri sunt discutate n Partea A din acest
Cod. Natura i semnificaia ameninrilor pot diferi n
funcie de natura serviciului prestat.
353

200.4

Exemple de circumstane care pot genera ameninri de

interes propriu pentru un contabil profesionist independent
includ, dar nu sunt limitate la:
un interes financiar n firma-client sau deinerea unui
interes mpreun cu un client;
dependena neadecvat fa de onorariile totale primite
de la un client al certificrii;
ntreinerea unei relaii de afaceri strnse cu un client;
preocuparea cu privire la posibilitatea pierderii unui
client;
poteniala angajare la un client;
onorarii neprevzute legate de angajamente de cer
tificare;
un mprumut ctre sau de la un client al certificrii sau
de la oricare din directorii sau funcionarii acestuia.

200.5

Exemple de circumstane care pot genera ameninri de autoexaminare (autocontrol) includ, dar nu sunt limitate la:
descoperirea unei erori semnificative n timpul unei
reevaluri a muncii profesionistului contabil indepen
dent;
raportarea asupra operrii sistemelor financiare dup
ce tot acea persoan a fost implicat n elaborarea sau
implementarea lor;
pregtirea datelor originale utilizate pentru realizarea
unor nregistrri care fac obiectul unei misiuni de cer
tificare;
un membru al echipei de certificare care ocup, sau a
ocupat recent, funcia de director sau funcionar al
clientului de certificare;
un membru al echipei de certificare care este, sau a
fost recent, angajat al clientului de certificare ntr-o
poziie n care exercit o influen direct i semnifica
tiv asupra subiectului n cauz;

354

 prestarea unor servicii pentru un client al certificrii

care afecteaz direct subiectul n cauz.
200.6

Exemple de circumstane care pot genera o ameninare

de favorizare includ, dar nu sunt limitate la:
promovarea aciunilor ntr-o entitate cotat atunci
cnd acea entitate este un client de audit al situaiilor
financiare.
aprarea unui client al certificrii n cazul unor litigii
sau n rezolvarea disputelor cu tere pri.

200.7

Exemple de circumstane care pot genera o ameninare

de familiaritate includ, dar nu sunt limitate la urmtoarele
situaii:
cnd un membru al echipei de certificare are o rud
de gradul I sau un afin care ocup funcia de director
sau funcionar al clientului de certificare;
cnd un membru al echipei de certificare are o rud
de gradul I sau un afin care, ca angajat al clientului,
este n poziia de a exercita o influen direct i semni
ficativ asupra subiectului misiunii de certificare;
cnd un fost partener al firmei ocup funcia de director
sau funcionar al clientului, sau este angajat ntr-o
poziie n care exercit o influen direct i semnifi
cativ asupra subiectului misiunii de certificare;
acceptarea unor cadouri sau a ospitalitii din partea
clientului, cu excepia cazului n care valoarea acestora
este nesemnificativ;
asocierea de lung durat a unui membru important al
echipei de certificare cu clientul certificrii.

200.8

Exemple de circumstane care pot genera ameninarea de

intimidare includ, dar nu sunt limitate la:
ameninarea nlocuirii sau a concedierii fcut de cli
entul certificrii;
355

 ameninarea cu litigiul;
exercitarea unei presiuni n vederea reducerii inadec
vate a cantitii de munc executat pentru a reduce
onorariile.
200.9

Un profesionist contabil independent va observa, de ase

menea, c situaiile specifice dau natere unor ameninri
specifice la conformitatea cu unul sau mai multe principii
fundamentale. Astfel de ameninri specifice, evident, nu
pot fi clasificate. Fie n relaii profesionale sau de afaceri,
un contabil profesionist independent ar trebui s fie tot
timpul atent la astfel de cazuri i ameninri.

200.10 Msurile de protecie care ar putea elimina sau reduce

ameninrile la un nivel acceptabil se mpart n dou mari
categorii:
- msuri de protecie generate de profesie, legislaie sau
reglementri; i
- msuri de protecie n mediul de lucru.
Exemple de msuri de protecie create de ctre profesie,
legislaie sau reglementri sunt descrise n paragraful
100.12 din Partea A a acestui Cod.
200.11 n mediul de lucru, msurile de protecie relevante vor
varia de la caz la caz. Msurile de protecie din cadrul
mediului de lucru cuprind msuri de protecie la nivelul
firmei i msuri de protecie specifice misiunii. Un pro
fesionist contabil independent ar trebui s-i exercite raio
namentul profesional pentru a determina cum s abordeze
cel mai bine o ameninare identificat. Atunci cnd i
exercit raionamentul, un profesionist contabil n practica
public ar trebui s considere dac un ter rezonabil i n
cunotin de cauz, cunoscnd toate informaiile rele
vante, inclusiv semnificaia ameninrii i msurile de pro356

tecie aplicate, ar fi de acord c acestea sunt rezonabile.

Aceast consideraie ar fi afectat de ctre probleme cum
ar fi semnificaia ameninrii, natura misiunii i structura
firmei.
200.12 Msurile de protecie din ntreaga firm n cadrul mediului
de lucru ar putea include:
poziia de conductor al firmei care subliniaz impor
tana respectrii principiilor fundamentale;
poziia de conductor al firmei care accentueaz preco
nizarea faptului c membrii echipei de certificare vor
aciona n interesul public;
politici i proceduri pentru a implementa i monitoriza
controlul calitii misiunilor de certificare;
politici documentate de independen privind identifi
carea ameninrilor la adresa conformitii cu principii
le fundamentale, evaluarea importanei acestor amenin
ri i identificarea i aplicarea msurilor de protecie
pentru a elimina sau reduce pn la un nivel acceptabil
ameninrile, diferite de cele care sunt n mod evident
lipsite de importan;
pentru firmele care presteaz misiuni de certificare,
politici documentate privind independena, privind
identificarea ameninrilor la adresa independenei,
evaluarea semnificaiei acestor ameninri i evaluarea
i aplicarea msurilor de protecie pentru a elimina sau
reduce aceste ameninri, altele dect cele care sunt n
mod clar nesemnificative, la un nivel acceptabil;
politici i proceduri interne documentate care prevd
respectarea principiilor fundamentale;
politici i proceduri care vor permite identificarea inte
reselor sau relaiilor dintre firm sau membrii echipei
de certificare i clienii certificrii;
357

 politici i proceduri pentru a monitoriza i, atunci cnd

este necesar, pentru a gestiona credibilitatea datelor pri
vind veniturile ce provin de la un singur client al certi
ficrii;
utilizarea unor parteneri diferii i echipe cu tendine
separate de raportare n vederea prestrii serviciilor
de non-certificare pentru un client al certificrii;
politici i proceduri pentru a interzice indivizilor care
nu sunt membrii echipei de certificare s influeneze
inadecvat rezultatele misiunii de certificare;
comunicarea la timp a politicilor i procedurilor unei
firme, precum i a oricror schimbri ale acestora, ctre
toi partenerii i personalul profesional, inclusiv instrui
rea i educarea corespunztoare a acestora n ceea ce
privete astfel de politici i proceduri;
desemnarea unui membru cu experien al conducerii
drept responsabil pentru supravegherea funcionrii
adecvate a sistemului de control al calitii;
metode de consiliere a partenerilor i a personalului pro
fesional al clientului certificrii i al entitilor asociate
fa de care trebuie s i pstreze independena;
un mecanism disciplinar de promovare a conformitii
cu politicile i procedurile; i
politici i proceduri publicate care s i ncurajeze si
s i abiliteze pe angajai s comunice nivelurilor supe
rioare din cadrul firmei orice problem legat de con
formitatea cu principiile fundamentale care i preocup.
200.13 Msurile de protecie specifice misiunii n mediul de lucru
ar putea s includ:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen
tru a revizui munca efectuat sau mcar pentru a oferi
consiliere dac este necesar;
358

 consultarea unei tere pri, cum ar fi un comitet de

directori independent, un organ profesional normalizator sau un alt profesionist contabil;
discutarea problemelor de etic cu persoane nsrcinate
cu guvernarea din cadrul clientului;
prezentarea naturii serviciilor prestate i a mrimii ono
rariilor percepute ctre persoanele nsrcinate cu guver
narea clientului;
implicarea altei firme pentru a realiza sau a realiza din
nou o parte din misiunea de certificare;
rotaia personalului echipei de certificare.
200.14 Depinznd de natura misiunii, un profesionist contabil
independent poate, de asemenea, s se bazeze pe msurile
de protecie pe care le-a implementat clientul su. Totui,
nu este posibil s pun baz doar pe astfel de msuri de
protecie pentru a reduce ameninrile la un nivel accepta
bil.
200.15 Msurile de protecie n interiorul clientului certificrii
includ urmtoarele situaii:
atunci cnd clientul alege firma independent pentru
desfurarea misiunii, persoane din afara conducerii
ratific sau aprob aceast alegere;
clientul certificrii are angajai competeni care pot lua
decizii manageriale;
clientul a implementat proceduri interne care asigur
alegeri obiective n mandatarea misiunilor de non-certificare; i
clientul deine o structur de guvernare corporativ care
asigur o supraveghere corespunztoare i comunica
rea informaiilor privind serviciile unei firme.
359

Seciunea 210
Acceptarea unui client

210.1

nainte de acceptarea unei noi relaii cu un client, un con

tabil profesionist independent ar trebui s ia n considerare
faptul dac acceptarea ar crea anumite ameninri la adresa
conformitii cu principiile fundamentale.

210.2

Problemele clientului care, dac apar la suprafa, ar putea

amenina conformitatea cu principiile fundamentale in
clud, de exemplu, implicarea clientului n activiti ilegale
(cum ar fi splarea banilor), minciuna sau practici de ra
portare financiar care pot fi puse sub semnul ntrebrii.

210.3

Semnificaia oricror ameninri ar trebui s fie evaluat.

Dac ameninrile identificate sunt altfel dect clar ne
semnificative ar trebui luate n considerare msuri de pro
tecie i aplicate, dup cum este cazul, pentru a le elimina
i pentru a le reduce la un nivel acceptabil.

210.4

Msurile de protecie corespunztoare ar putea include

obinerea cunotinelor i nelegerea clientului, a proprie
tarilor si, a celor din conducere i a celor responsabili
pentru guvernarea sa i pentru activitile de afaceri sau
obinerea certitudinii c clientul este angajat s-i mbun
teasc practicile de guvernare corporativ sau instru
mentele de control intern.

210.5

Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrilor la

un nivel acceptabil, un profesionist contabil independent
ar trebui s refuze s intre n relaii cu clientul.

210.6

Deciziile privind acceptarea ar trebui revizuite periodic

pentru misiunile repetate la acelai client.

360

210.7

Un profesionist contabil independent ar trebui s fie de

acord s ofere acele servicii pentru care are competena
de a le presta, nainte de a accepta o misiune specific la
un client, un profesionist contabil independent ar trebui
s ia n considerare dac acceptarea ar da natere la orice
ameninri la adresa conformitii cu principiile funda
mentale. De exemplu, o ameninare a interesului propriu
la adresa competenei profesionale i a prudenei apare
dac echipa misiunii nu posed sau nu poate dobndi com
petenele necesare pentru a desfura angajamentul
(misiunea) cum trebuie.

210.8

Un profesionist contabil independent ar trebui s evalueze

semnificaia ameninrilor identificate i, dac sunt altfel
dect nesemnificative, ar trebui aplicate, dup caz, msuri
de protecie pentru a le elimina i a le reduce la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
Dobndirea unui bagaj de cunotine corespunztor
asupra naturii afacerii clientului, asupra complexitii
operaiunilor sale, asupra cerinelor specifice misiunii
si asupra scopului, naturii i ariei de aplicabilitate a
activitii ce urmeaz a fi prestat.
Dobndirea cunotinelor privind sectoarele industriale
relevante sau aspecte-cheie.
Deinerea sau obinerea experienei n ceea ce privete
cerinele relevante de raportare i ale organelor de re
glementare.
Alocarea unui personal suficient i cu toate competen
ele necesare.
Utilizarea unor experi, acolo unde este necesar.
Convenirea unui orizont de timp realist pentru reali
zarea misiunii.
Respectarea politicilor i procedurilor de control a cali
tii elaborate, pentru a oferi o asigurare rezonabil c
361

misiunile specifice sunt acceptate numai atunci cnd

pot fi realizate cu competen.
210.9

Atunci cnd un profesionist contabil independent inten

ioneaz s se bazeze pe consilierea sau activitatea unui
expert, profesionistul contabil independent trebuie s
evalueze dac aceast ncredere este garantat. Profesio
nistul contabil independent trebuie s in cont de factori
cum sunt reputaia, experiena, resursele disponibile i
standardele profesionale i etice aplicabile. Aceste infor
maii pot fi obinute dintr-o asociere anterioar cu res
pectivul expert sau din consultarea cu alte pri.

210.10 Un profesionist contabil independent care este solicitat

pentru a nlocui un alt profesionist contabil independent,
sau care dorete s aplice pentru o misiune deinut n
prezent de ctre un alt profesionist contabil independent,
trebuie s stabileasc dac exist motive, profesionale sau
de alt natur, pentru a nu accepta misiunea, cum ar fi
circumstane care amenin conformitatea cu principiile
fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare la
adresa competenei profesionale i a prudenei dac un
profesionist contabil independent accept misiunea nainte
de a cunoate toate faptele necesare.
210.11 Trebuie evaluat importana tuturor ameninrilor, n func
ie de natura misiunii, acest lucru ar putea presupune
comunicarea cu acel profesionist contabil existent pentru
a determina faptele i circumstanele care stau la baza
modificrii propuse, astfel nct profesionistul contabil
independent s poat decide dac este corespunztor s
accepte misiunea. De exemplu, este posibil ca motivele
aparente pentru modificarea survenit n misiune s nu
reflecte n totalitate faptele i este posibil ca acestea s
362

indice contradicii cu acel profesionist contabil existent

care s influeneze decizia de a accepta numirea.
210.12 Un profesionist contabil existent se afl sub restricia con
fidenialitii. Msura n care profesionistul contabil in
dependent poate i trebuie s discute cu profesionistul
contabil propus depinde de natura misiunii si de:
- obinerea permisiunii clientului de a face acest lucru;
sau
- cerinele legale sau etice privind acest tip de comunicri
sau prezentri.
210.13 n absena unor instruciuni specifice din partea clientului,
profesionistul contabil existent nu trebuie, n general, s
ofere n mod voluntar informaii despre afacerile clien
tului. Circumstanele n care ar putea fi corespunztor s
se divulge informaii confideniale sunt prezentate n Sec
iunea 140 a Prii A din acest Cod.
210.14 Dac se identific ameninri care sunt, n mod clar, mai
mult dect nesemnificative, trebuie avute n vedere i apli
cate msuri de protecie pentru a le elimina sau pentru a
le reduce la un nivel acceptabil.
210.15 Aceste msuri de protecie pot include:
- discutarea fr reineri a afacerilor clientului cu acel
profesionist contabil existent n ntregime;
- solicitarea profesionistului contabil existent s ofere
informaiile cunoscute cu privire la orice fapte sau cir
cumstane care, dup prerea acestuia, ar trebui aduse
la cunotina profesionistului contabil propus nainte
ca acesta s decid dac accept sau nu misiunea;
- atunci cnd se rspunde cererilor de a nainta oferte,
s se prezinte n respectiva ofert c, nainte de a ac
cepta misiunea, va fi solicitat contactul cu acel profe
sionist contabil existent, astfel nct s se poat cerceta
363

dac exist motive profesionale sau de orice alt natur

din cauza crora numirea nu ar trebui acceptat.
210.16 Un profesionist contabil independent trebuie, n general,
s obin permisiunea clientului, de preferabil n scris, de
a iniia discuiile cu acel profesionist contabil existent.
Odat obinut permisiunea, profesionistul contabil exis
tent trebuie s respecte reglementrile legale i de alt
natur care guverneaz astfel de cereri. Atunci cnd pro
fesionistul contabil existent ofer informaii, acestea
trebuie s fie oferite cu onestitate i fr ambiguitate. Dac
profesionistul contabil propus nu reuete s comunice
cu profesionistul contabil existent, cel propus trebuie s
ncerce s obin informaii cu privire la orice ameninri
posibile prin alte metode, cum ar fi chestionarea prilor
tere sau investigaii de fond privind conducerea supe
rioar sau cei nsrcinai cu guvernarea clientului.
210.17 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse
la un nivel acceptabil prin aplicarea metodelor de protec
ie i nu pot fi obinute, prin alte modaliti, informaii
satisfctoare cu privire la fapte, un profesionist contabil
independent trebuie s refuze misiunea.
210.18 Unui profesionist contabil independent i se poate solicita
s realizeze activiti complementare sau suplimentare fa
de activitatea profesionistului contabil existent. Aceste
mprejurri pot da natere la ameninri poteniale fa de
competena profesional i fa de pruden, ameninri
care rezult din, de exemplu, informaii incomplete sau
lipsa informaiilor. Msurile de protecie fa de aceste
ameninri includ anunarea profesionistului contabil
existent cu privire la activitatea propus, situaie care d
contabilului existent ocazia de a oferi orice informaii rele
vante necesare desfurrii corespunztoare a activitii.
364

Seciunea 220
Conflicte de interese

220. l Un profesionist contabil independent trebuie s ia msuri

corespunztoare pentru a identifica circumstanele n care
ar putea aprea un conflict de interese. Acest tip de circumstane ar putea genera ameninri la adresa respectrii
principiilor fundamentale. De exemplu, o ameninare la
adresa obiectivittii poate aprea atunci cnd un profesionist contabil independent concureaz direct cu un client
sau are o asociere n participaie sau un acord similar cu
un competitor important al clientului. O ameninare la
adresa obiectivittii sau confidenialitii poate fi generat
i atunci cnd un profesionist contabil independent presteaz servicii pentru clieni ale cror interese sunt n conflict sau pentru clieni care au o disput cu privire la aspectul sau tranzacia n cauz.
220.2

Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze

importana oricror ameninri. Evaluarea include apre
cierea, nainte de acceptarea sau continuarea relaiei sau
misiunii specifice cu un client, dac profesionistul contabil
independent are interese de afaceri sau relaii cu acel client
sau cu o ter parte care ar putea genera ameninri. Dac
exist i alte ameninri cu excepia celor nesemnificative,
trebuie luate n considerare i aplicate msurile de pro
tecie necesare pentru a elimina ameninrile sau pentru a
le reduce la un nivel acceptabil.

220.3

n funcie de circumstanele care genereaz conflictul, m

surile de protecie trebuie, n general, s includ urmtoa
rele aciuni ale profesionistului contabil independent:
365

- Notificarea clientului cu privire la interesul de afaceri

sau la activitile firmei care ar putea reprezenta un
conflict de interese i obinerea consimmntului cli
entului de a aciona n asemenea mprejurri;
- Notificarea tuturor prilor relevante cu privire la faptul
c profesionistul contabil independent acioneaz n
numele a dou sau mai multe pri ntr-un aspect n
privina cruia interesele lor sunt n conflict i obinerea
consimmntului acestora de a aciona astfel;
- Notificarea clientului cu privire la faptul c profesio
nistul contabil independent nu acioneaz n mod ex
clusiv pentru niciun client pentru furnizarea serviciilor
propuse (de exemplu, ntr-un sector anume al pieei
sau n ceea ce privete un anumit serviciu) i obinerea
consimmntului clientului de a aciona astfel.
220.4

De asemenea, trebuie luate n considerare urmtoarele

msuri de protecie suplimentare:
- Utilizarea unor echipe distincte ale misiunii;
- Proceduri de mpiedicare a accesului la informaii (de
exemplu, o strict separare fizic a unor astfel de echi
pe, completarea confidenial i securizat a datelor);
- ndrumri clare pentru membrii echipei misiunii pri
vind aspectele de siguran i confidenialitate;
- Utilizarea acordurilor de confidenialitate semnate de
ctre angajai i partenerii firmei;
- Examinarea regulat a aplicrii msurilor de protecie
de ctre o persoan cu experien i care nu este impli
cat n misiunile relevante ale clienilor.

220.5

Atunci cnd un conflict de interese reprezint o ameninare

la adresa unuia sau mai multor principii fundamentale,
inclusiv obiectivitatea, confidenialitatea sau comporta
mentul profesional, ameninare care nu poate fi eliminat

366

sau redus la un nivel acceptabil prin aplicarea msurilor

de protecie, profesionistul contabil independent trebuie
s concluzioneze c nu este corespunztor s accepte o
anume misiune sau c este necesar demisionarea din una
sau mai multe misiuni care sunt n conflict.
220.6 Cnd un profesionist contabil independent a solicitat consimmntul unui client de a aciona pentru o alt parte
ntr-o problem n care interesele celor doi sunt n conflict,
iar acest consimmnt i-a fost refuzat de ctre client,
acesta nu trebuie s continue s acioneze n numele uneia
dintre prile implicate n problema care d natere unui
conflict de interese.

367

Seciunea 230
Opinii suplimentare

230. l Situaiile n care un profesionist contabil independent este

solicitat s ofere o a doua opinie cu privire la aplicarea
standardelor sau principiilor de contabilitate, raportare
sau a altor standarde sau principii n anumite circumstane sau anumitor tranzacii de ctre o companie sau o
entitate care nu este un client curent, sau n numele acesteia, pot genera ameninri fa de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, poate exista o ameninare fa de competena profesional i fa de pruden n circumstane n care o a doua opinie nu se bazeaz pe acelai set de fapte ca cel pe care l are la dispoziie profesionistul contabil existent, sau se bazeaz pe
probe necorespunztoare. Importana ameninrii va depinde de circumstanele cererii i de alte fapte i declaraii disponibile, relevante pentru exprimarea unui raionament profesional.
230.2 Atunci cnd este solicitat s ofere o astfel de opinie, un
profesionist contabil independent trebuie s evalueze importana ameninrilor i, dac acestea sunt altfel dect
nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pentru
a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de
protecie pot include obinerea permisiunii clientului de a
contacta contabilul existent, descrierea, n cadrul comunicrii cu acel client, a limitrilor aferente oricrei opinii
i furnizarea unei copii a opiniei profesionistului contabil
existent.
368

230.3 Dac entitatea sau compania ce solicit opinia nu va permite comunicarea cu acel profesionist contabil existent,
un profesionist contabil independent trebuie s evalueze
dac, n circumstanele date, este corespunztor s ofere
opinia cerut.

369

Seciunea 240
Onorarii i alte tipuri de remuneraii
240. l Atunci cnd ncep negocierile privind serviciile profesionale, un profesionist contabil independent poate percepe
orice onorariu pe care l consider corespunztor. Faptul
c un profesionist contabil independent percepe un onorariu mai mic dect altul nu este, n sine, neetic; cu toate
acestea, pot exista ameninri fa de conformitatea cu
principiile fundamentale care apar din nivelul onorariului
perceput. De exemplu, o ameninare cauzat de interesul
propriu fa de competena profesional si fa de pruden
este generat dac respectivul onorariu perceput este att
de mic nct ar putea fi dificil s se realizeze misiunea n
conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile.
240.2 Importana unor astfel de ameninri depinde de factori
cum ar fi nivelul onorariului perceput i serviciile pentru
care se aplic. innd cont de aceste poteniale ameninri,
trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie
necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un
nivel acceptabil. Msurile de protecie care pot fi aplicate
includ:
Atragerea ateniei clientului cu privire la condiiile
misiunii i, n special, cu privire la baza pe care sunt
percepute comisioanele i cu privire la ce servicii sunt
acoperite de comisionul perceput.
Alocarea timpului i personalului calificat necesare
pentru realizarea sarcinii.
370

240.3

Comisioanele contingente sunt adesea utilizate pentru anu

mite tipuri de misiuni de alt natur dect cele de certifi
care. Totui, ele pot genera, n anumite circumstane, ame
ninri fa de respectarea principiilor fundamentale. Ele
ar putea genera o ameninare a obiectivittii de ctre inte
resul propriu. Importana acestor ameninri depinde de
factori precum:
- natura misiunii.
- gama valorilor posibile ale onorariului.
- baza pentru determinarea onorariului.
- dac rezultatul tranzaciei este examinat de o ter parte
independent.

240.4

Importana unor astfel de ameninri trebuie evaluat i,

dac acestea sunt altfel dect nesemnificative, trebuie
avute n vedere i aplicate msurile de protecie necesare
pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel accep
tabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
un precontract scris cu clientul privind baza de remune
rare.
prezentarea pentru grupul-int de utilizatori a activi
tii realizate de ctre profesionistul contabil indepen
dent si a bazei de remunerare.
politici i proceduri de control al calitii.
examinarea de ctre o ter parte obiectiv a activitii
realizate de ctre profesionistul contabil independent.

371

Seciunea 250
Marketingul serviciilor profesionale
250. l Atunci cnd un profesionist contabil independent solicit
noi misiuni prin publicitate sau alte tipuri de marketing,
pot exista ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. De exemplu, o ameninare de ctre interesul
propriu a conformitii cu principiul comportamentului
profesional este generat dac serviciile, realizrile sau
produsele sunt promovate ntr-un mod care este inconsecvent cu acest principiu.
250.2

Un profesionist contabil independent nu trebuie s com

promit profesia atunci cnd promoveaz serviciile
profesionale. Profesionistul contabil independent trebuie
s fie onest i loial, i nu trebuie:
S exagereze calitatea serviciilor oferite, a calificrilor
deinute sau a experienei ctigate.
S fac referiri compromitoare la comparaii nefunda
mentate cu activitatea altora.
Dac profesionistul contabil independent are ndoieli cu
privire la caracterul adecvat al unei anumite forme de publicitate sau promovare, profesionistul contabil independent trebuie s se consulte cu organismul profesional
relevant.

250.3

Profesionitii contabili pot face uz numai de titlurile sau

diplomele eliberate de stat sau de coli sau instituii de
nvmnt atestate legal.

250.4

n nelesul prezentului Cod termenii specifici au urm

toarea semnificaie:

372

- prin Publicitate" se nelege comunicarea ctre public

a informaiilor asupra serviciilor oferite sau a calific
rilor pe care le posed un profesionist contabil, n sco
pul obinerii de lucrri;
- Anunul" este comunicarea ctre public a unor fapte pri
vind un profesionist contabil, care nu sunt destinate pentru
promovarea acestui profesionist sau a societii sale;
- Oferta", direct sau indirect, este concretizat n de
mersurile fcute pe lng un eventual client n scopul
de a-i propune servicii profesionale.
250.5

n nelesul enunat la paragraful 250.4, publicitatea si

oferta sunt permise exclusiv pentru liber-profesionitii
contabili - membri activi ai Corpului. Sunt interzise:
- inserrile personale fcute n pres, n publicaiile
profesionale sau altele, prin scrisori, afie, circulare, re
clame, cinema, TV, radio-difuziune i, n general, toate
procedeele publicitare, atunci cnd acestea folosesc
comparaii cu ali membri sau prin modul de prezentare
i coninut aduc prejudicii n vreun fel altor membri;
- oferta, atunci cnd prin ea se atribuie remize din ono
rariu, comisioane, tarife reduse sau alte avantaje, pre
cum i cnd face n vreun fel uz de un mandat politic
sau de o misiune sau funcie administrativ.

250.6

Anunurile sunt permise n urmtoarele cazuri:

a) anunurile n pres cu condiia s nu contravin regu
lilor de etic profesional, trebuind, de asemenea:
- s aib un caracter sobru i informativ;
- s respecte un format corespunztor pentru fiecare
publicaie;
b) inserarea n presa local a unor avize informnd pu
blicul despre o prim deschidere de cabinet sau schim
bare de adres;
373

c) inserrile n anuare, cri de telefon, cataloage de firme

etc. sunt autorizate cu condiia de a fi limitate la indicarea informaiilor necesare utilizatorului pentru a contacta cabinetul.
250.7

Se pot tipri brouri de prezentare a cabinetului sau a so

cietii de expertiz ce se vor distribui elevilor, studenilor
sau candidailor la un post oferit de acestea sau clienilor;
broura va trebui s cuprind, obligatoriu, informaii des
pre istoricul, principiile de comportament, lucrrile exe
cutate, numele i prenumele clienilor, modalitatea de re
crutare, formarea i evoluia n carier a membrilor cabi
netului sau societii.

250.8

Profesionitii contabili pot folosi emblema Corpului pe

hrtia cu antet destinat corespondenei.
Emblema Corpului este compus din:
- o carte-registru, simboliznd nsemnul profesiei;
- un caduceu - toiagul de crainic al zeului Hermes, avnd
ca nsemn divin doi erpi ncolcii, preuit n Grecia
antic, avnd valoare de simbol diplomatic; emblema
Corpului simbolizeaz rolul de crainic al profesionis
tului contabil, pe care l are atunci cnd red imaginea
fidel, corect i complet a patrimoniului contabilizat
sau expertizat;
- deviza tiin, Independen, Moralitate" - atribute
eseniale ale exercitrii profesiei.

250.9

Consiliul Superior i Consiliile filialelor pot efectua sau

autoriza efectuarea oricrei publiciti colective pe care
o consider util, n interesul profesiei.

Detaliile i modalitile de aplicare a dispoziiilor din prezenta Seciune sunt reglementate prin hotrri ale Consiliului Superior.
374

Seciunea 260
Cadouri i ospitalitate
260. l Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau
unui afin sau unei rude apropiate a acestuia s i se ofere
cadouri sau ospitalitate din partea unui client. O astfel de
ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu
principiile fundamentale. De exemplu, ameninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu pot fi create dac
este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri
ale intimidrii la adresa obiectivittii pot aprea din divulgarea n public a unor astfel de oferte.
260.2

Importana unor astfel de ameninri depinde de natura,

valoarea i interesul din spatele ofertei. Atunci cnd sunt
oferite unui profesionist contabil independent cadouri si
ospitalitate pe care o ter parte rezonabil si n cunotin
de cauz le-ar considera n mod clar nesemnificative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n cursul nor
mal al afacerilor, fr intenia specific de a influena
luarea deciziilor sau de a obine informaii, n astfel de
cazuri, profesionistul contabil independent poate conclu
ziona, n general, c nu exist o ameninare important la
adresa conformitii cu principiile fundamentale.

260.3

Dac este clar c ameninrile evaluate nu sunt nesemni

ficative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de
protecie necesare pentru a le elimina sau pentru a le re
duce la un nivel acceptabil. Atunci cnd ameninrile nu
pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin apli
carea msurilor de protecie, un profesionist contabil in
dependent nu trebuie s accepte o astfel de ofert.
375

Seciunea 280
Obiectivitate - toate serviciile
280.1

Un profesionist contabil independent trebuie s aib n

vedere, atunci cnd ofer orice servicii profesionale, dac
exist ameninri la adresa conformitii cu principiul fun
damental al obiectivittii care rezult din interese n rela
iile cu un client sau cu directori, funcionari sau angajai.
De exemplu, o ameninare a obiectivittii de ctre fami
liaritate poate fi generat de o relaie de familie, relaie
apropiat personal sau relaie de afaceri.

280.2

Un profesionist contabil independent care ofer un servi

ciu de audit trebuie s fie independent fa de clientul
auditrii. Independena de fapt i de drept este necesar
pentru a permite profesionistului contabil independent s
exprime o opinie i s fie perceput ca exprimnd o conclu
zie neafectat de erori, conflict de interese sau influena
necorespunztoare a altor pri. Seciunea 290 ofer ndru
mri specifice privind cerinele de independen pentru
profesionitii contabili independeni atunci cnd realizeaz
o misiune de audit.

280.3

Existena ameninrilor la adresa obiectivittii n oferirea

oricrui serviciu profesional va depinde de circumstanele
particulare ale misiunii i de natura activitii pe care pro
fesionistul contabil independent o realizeaz.

280.4

Un profesionist contabil independent trebuie s evalueze

importana ameninrilor identificate, i, dac acestea nu
sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate
msurile de protecie necesare pentru a le elimina sau pen-

376

tru a le reduce la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de

protecie pot include:
Retragerea din echipa misiunii.
Proceduri de supraveghere.
Terminarea relaiei financiare sau de afaceri care gene
reaz ameninarea.
Discutarea problemei cu nivelurile superioare ale con
ducerii firmei.
Discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea
clientului.

377

Seciunea 290
Independen - misiuni de audit i certificare

290.1

n cazul unei misiuni de audit este n interesul public i,

prin urmare, stipulat de prezentul Cod Etic, ca membrii
echipelor de audit, ai firmelor i, atunci cnd este apli
cabil, ai firmelor din grup s fie independeni fa de
clienii de audit.

290.2

Misiunile de audit au ca scop sporirea ncrederii utilizato

rilor cu privire la rezultatul unei evaluri sau a unei msu
rri a unui aspect n conformitate cu o serie de criterii.
Cadrul general internaional pentru Misiunile de audit (Ca
drul general de audit), emis de Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Audit i Certificare, descrie obiectivele
i elementele misiunilor de audit si identific misiunile la
care se aplic Standardele Internaionale de Audit (ISA),
Standardele Internaionale privind Misiunile de Examina
re (ISRE), Standardele Internaionale privind Misiunile
de Asigurare (S AE) i Standardele Internaionale privind
Misiunile Conexe (ISRS). Pentru o descriere a elementelor
i obiectivelor unei misiuni de audit trebuie s se fac
referiri la Cadrul general de asigurare.

290.8

Independena implic:
Independena de spirit (de drept). Starea de spirit care
permite emiterea unei opinii fr a fi afectat de influene
care compromit judecata profesional i care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional.

378

Independena n aparen (de f apt). Evitarea faptelor i a

situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte
informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile
relevante, inclusiv msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea, obiectivitatea
sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru
al echipei de certificare au fost compromise.
290. l O Multe circumstane diferite sau combinaii de circumstane
pot fi relevante i, prin urmare, este imposibil s se defineasc fiecare situaie care poate genera ameninri la
adresa independenei i s se specifice msurile de protecie corespunztoare pentru a reduce aceste ameninri,
n plus, natura misiunilor de certificare poate fi diferit
i, prin urmare, pot exista diferite tipuri de ameninri
care s necesite aplicarea unor anumite msuri de protecie. Un cadru general conceptual care s stipuleze mai
degrab ca firmele i membrii echipelor de certificare s
identifice, s evalueze i s soluioneze ameninrile la
adresa independenei, dect s respecte un set de reguli
specifice, care pot fi arbitrare, este, prin urmare, n interesul public.
290.11 Membrii echipelor misiunilor, ai firmelor i ai firmelor
din grup trebuie s aplice cadrul general conceptual din
Seciunea 100 acelor circumstane specifice luate n con
siderare, n plus fa de identificarea relaiilor dintre firm,
firmele din grup, dintre membrii echipei misiunii i clien
tul misiunii, trebuie evaluat dac relaiile dintre persoanele
din afara echipei misiunii i clientul misiunii genereaz o
ameninare la adresa independenei.
290.12 Exemplele prezentate n aceast seciune sunt menite s
ilustreze aplicarea cadrului general conceptual i nu sunt
379

menite s fie, sau nu trebuie interpretate ca fiind o list

exhaustiv a tuturor circumstanelor care ar putea genera
ameninri la adresa independenei. Prin urmare, nu este
suficient ca un membru al echipei de audit, o firm sau o
firm din reea s respecte pur i simplu exemplele
prezentate; mai degrab ei ar trebui s aplice cadrul
fiecrui caz specific cu care se confrunt.
290.13 Natura ameninrilor la adresa independenei i msurile
de protecie aplicabile necesare pentru a elimina amenin
rile sau pentru a le aduce la un nivel acceptabil difer n
funcie de caracteristicile misiunii individuale de audit:
dac este o misiune de audit a situaiilor financiare sau
un alt tip de misiune de certificare; n cel din urm caz,
scopul, informaia privind subiectul-cheie si utilizatoriiint ai raportului. O firm ar trebui prin urmare s eva
lueze circumstanele relevante, natura misiunii de audit
i ameninrile la independen atunci cnd decide dac
este potrivit sau nu s accepte sau s continue o misiune
i cnd decide natura msurilor de protecie necesare i a
faptului dac un anumit individ ar trebui s fie membru al
echipei de audit.
290.14 Misiunile de audit bazate pe situaiile financiare sunt rele
vante pentru o gam larg de utilizatori poteniali; prin
urmare, n plus fa de independena de drept, indepen
dena de fapt este foarte semnificativ, n consecin, pen
tru clienii auditului situaiilor financiare, membrii echipei
de certificare, firm i firmele din reea se cere s fie inde
pendeni fa de clientul auditului situaiilor financiare.
Astfel de cerine de independen includ interziceri privind
anumite relaii dintre membrii echipei de certificare i
directori, funcionari i angajai ai clientului care se afl
380

n poziia de a exercita influen direct si semnificativ

asupra informaiei din aspectul-cheie (situaiile financiare). De asemenea, ar trebui acordat atenie faptului
c ameninrile la independen sunt create de ctre relaii
cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen direct i semnificativ asupra subiectului n cauz
(poziia financiar, performana financiar si fluxurile de
trezorerie).
290.15 ntr-o misiune de certificare bazat pe declaraii n care
clientul nu este un client al auditului situaiilor financiare,
li se cere membrilor echipei de certificare i firmei s fie
independeni de clientul certificrii (partea responsabil,
care este responsabil pentru informaia din subiectul n
cauz i care poate fi responsabil si pentru subiectul n
cauz). Astfel de cerine de independen includ interziceri
privind anumite relaii dintre membrii echipei de certifi
care i directori, funcionari i angajai ai clientului care
se afl n poziia de a exercita influen direct i sem
nificativ asupra informaiei din aspectul-cheie. De ase
menea, ar trebui acordat atenie i asupra faptului c ame
ninrile la adresa independenei sunt create de ctre relaii
cu angajaii clientului aflai n poziia de a exercita influen
direct i semnificativ asupra subiectului-cheie. Ar
trebui, de asemenea, s fie acordat atenie oricror ameninri despre care firma are motive s cread c sunt
generate de ctre interesele firmei din reea i relaiile
acesteia.
290.16 n majoritatea misiunilor de certificare bazate pe declaraii,
care nu sunt misiuni de audit al situaiilor financiare, partea
responsabil rspunde pentru subiectul n cauz i pentru
informaiile din acesta. Totui, n anumite misiuni, partea
responsabil s-ar putea s nu rspund i pentru subiectul
381

n cauz. De exemplu, atunci cnd un profesionist contabil

n practica public este angajat pentru a efectua o misiune
de certificare pe un raport pe care un consultant de mediu
1-a ntocmit privind practicile de dezvoltare durabil ale
companiei, raport care urmeaz a fi distribuit utilizatorilorint, consultantul de mediu este partea responsabil
pentru informaia din subiectul-cheie, dar compania este
responsabil pentru subiectul-cheie (practicile de dezvoltare durabil).
290.17 n misiunile de certificare bazate pe declaraii care nu sunt
misiuni de auditare a situaiilor financiare, atunci cnd
partea responsabil este rspunztoare pentru informaia
din subiectul n cauz, dar nu i pentru subiectul n cauz,
membrilor misiunii de certificare i celor din firm li se
cere s fie independeni fa de prile responsabile pentru
informaia din subiectul n cauz (clientul certificrii), n
plus, ar trebui acordat atenie oricror ameninri despre
care firma are motive s cread c au fost create de ctre
interese i relaii ntre un membru al echipei de certificare,
firm, o firm de reea i partea responsabil pentru subiec
tul n cauz.
290.18 ntr-o misiune de certificare de raportare direct membrilor
echipei de certificare i firmei li se cere s fie independeni
de clientul certificrii (partea responsabil pentru subiectul
n cauz).
290.20 n anumite misiuni de certificare, fie c sunt bazate pe
declaraii, fie cu raportare direct, care nu sunt misiuni
de auditare a situaiilor financiare s-ar putea s existe mai
multe pri responsabile, n astfel de misiuni, atunci cnd
se determin dac este necesar aplicarea prevederilor din
aceast seciune fiecrei pri responsabile, s-ar putea ca
382

firma s in cont de faptul c un interes sau o relaie ntre

firm sau un membru al echipei de certificare i o parte
responsabil ar putea s dea natere la o ameninare la
adresa independenei care nu este nesemnificativ n contextul informaiei din subiectul-cheie. Aceasta va lua n
considerare factori cum ar fi:
- Importana informaiei legate de aspectul-cheie (sau
aspectul-cheie n sine) pentru care partea responsabil
respectiv este responsabil; si
- Gradul de interes public care este asociat cu misiunea.
Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa independenei creat de ctre o astfel de relaie cu o anumit
parte responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ s-ar
putea s nu fie necesar aplicarea tuturor prevederilor
acestei seciuni acelei pri responsabile.
290.21 Ameninrile si msurile de protecie identificate n aceast seciune sunt n general discutate n contextul intereselor sau relaiilor dintre firm, firmele din reea, membrii echipei de certificare i clientul certificrii, n cazul
unui client de audit al situaiilor financiare care este o
entitate cotat, firma si orice firm din reea sunt solicitate
s analizeze interesele i relaiile care implic entitile
afiliate clientului, n mod ideal, aceste entiti i interesele
i relaiile trebuie s fie identificate nainte. Pentru toi
ceilali clieni de certificare, atunci cnd echipa de certificare are motive s cread c o entitate legat a unui
astfel de client de certificare este relevant pentru evaluarea independenei firmei clientului, echipa de certificare trebuie s analizeze acea entitate legat atunci cnd
evalueaz independena i cnd aplic msurile de protecie corespunztoare.
383

290.22 Evaluarea ameninrilor la adresa independenei i acti

vitile ulterioare trebuie s fie susinute de probele obi
nute nainte de acceptarea misiunii i n timpul desfu
rrii acesteia. Obligaia de a face o astfel de evaluare i
de a ntreprinde aciuni apare atunci cnd o firm, o firm
din reea sau un membru al echipei de certificare cunoate
sau ar putea n mod rezonabil s cunoasc circumstanele
sau relaiile care ar putea compromite independena. Ar
putea exista ocazii n care firma, firma din reea sau o
persoan ncalc neintenionat prevederile acestei seciuni.
Dac apare o astfel de nclcare, aceasta nu compromite
n general independena cu privire la un client de certifi
care, cu condiia ca firma s aib implementate politici i
proceduri adecvate de control al calitii pentru promo
varea independenei i, odat descoperit, nclcarea s
fie corectat prompt i s fie aplicate msurile de protecie
necesare.
290.23 n aceast seciune se fac referiri la ameninrile impor
tante i la cele clar nesemnificative pentru evaluarea inde
pendenei. La analizarea semnificaiei unei anumite
probleme, trebuie s fie luai n considerare att factorii
calitativi, ct i cei cantitativi. O problem trebuie s fie
considerat ca fiind n mod clar nesemnificativ numai
dac se ajunge la concluzia c este att comun, ct i
lipsit de consecine.
290.24 Obiectivul acestei seciuni este acela de a asista firmele
i membrii echipelor de certificare pentru:
- Identificarea ameninrilor la adresa independenei;
- A evalua dac aceste ameninri sunt n mod clar ne
semnificative; i
- n cazurile n care ameninrile nu sunt n mod clar
nesemnificative, identificarea i aplicarea msurilor de
384

protecie adecvate pentru eliminarea sau reducerea

ameninrilor la un nivel acceptabil.
Trebuie s se acorde ntotdeauna atenie concluziei de
inacceptabilitate la care a ajuns un ter informat si rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, n situaiile n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru
reducerea ameninrilor la un nivel acceptabil, singurele
aciuni posibile sunt acelea de a elimina activitile sau
interesele care genereaz ameninarea sau refuzul de a
accepta sau continua misiunea de certificare.
290.25 Aceast seciune se ncheie cu o anex care cuprinde c
teva exemple privind modul n care aceast abordare con
ceptual a independenei trebuie s se aplice circum
stanelor i relaiilor specifice. Exemplele prezint ame
ninri la adresa independenei care pot fi generate de
circumstane i relaii specifice. Raionamentul profesio
nal este utilizat pentru determinarea msurilor de protecie
adecvate pentru eliminarea ameninrilor la adresa inde
pendenei sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil, n
unele exemple, ameninrile la adresa independenei sunt
att de semnificative nct singurele aciuni posibile sunt
acelea de a elimina activitile sau interesele care pot ge
nera ameninarea sau de a refuza acceptarea sau conti
nuarea misiunii de certificare, n alte exemple, amenina
rea poate fi eliminat sau redus la un nivel acceptabil
prin aplicarea msurilor de protecie. Nu se intenioneaz
ca exemplele s fie exhaustive.
290.26 Unele exemple din anexa la aceast seciune indic modul
n care se aplic cadrul ntr-o misiune de audit al situaiilor
financiare pentru o entitate cotat. Atunci cnd o organi
zaie membr decide s nu fac diferena ntre entitile
385

cotate i alte entiti, exemplele care sunt legate de misiunile de audit al situaiilor financiare pentru entitile cotate
ar trebui s fie luate n considerare pentru aplicarea asupra
tuturor misiunilor de audit al situaiilor financiare.
290.27 Atunci cnd se identific ameninrile care nu sunt n mod
clar nesemnificative, iar firma decide s accepte sau s
continue misiunea de certificare, decizia trebuie s fie do
cumentat. Documentaia trebuie s includ o descriere a
ameninrilor identificate i a msurilor de protecie apli
cate pentru eliminarea sau reducerea ameninrilor la un
nivel acceptabil.
290.28 Evaluarea importanei oricror ameninri la adresa inde
pendenei i a msurilor de protecie necesare pentru re
ducerea ameninrilor la un nivel acceptabil ia n consi
derare interesul public. Unele entiti pot fi de interes pu
blic deoarece, ca urmare a activitilor lor, a dimensiunii
lor sau a statutului lor corporativ au o mai mare varietate
de acionari. Exemplele de astfel de entiti pot include
companiile cotate, instituiile de credit, companiile de asi
gurri i fondurile de pensii. Din cauza puternicului interes
public n situaiile financiare ale entitilor cotate, unele
paragrafe din aceast seciune trateaz probleme supli
mentare care sunt relevante pentru auditul situaiilor finan
ciare ale entitilor cotate. Trebuie s se acorde atenie
aplicrii cadrului general n legtur cu auditul situaiilor
financiare ale entitilor cotate fa de ali clieni de audit
al situaiilor financiare care ar putea fi importante pentru
interesul public.
290.29 Comitetele de audit au un rol important n guvernarea
corporativ atunci cnd sunt independente n raport cu
conducerea clientului i pot asista Consiliul Director n
386

ajungerea la concluzia c o firm este independent n

ndeplinirea rolului su de audit. Ar trebui s existe o comunicare permanent ntre firm i comitetul de audit (sau
alt organism de guvernare dac nu exist un comitet de
audit) al entitilor cotate cu privire la relaii si alte probleme care ar putea, n opinia firmei, s amenine independena.
290.30 Firmele trebuie s-i stabileasc politici si proceduri legate
de comunicrile privind independena cu comitetele de
audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernarea clien
tului, n cazul auditului situaiilor financiare ale entitilor
cotate, firma trebuie s comunice oral i n scris, cel puin
anual, toate relaiile i alte probleme dintre firm, firmele
din reea i clientul de audit al situaiilor financiare pe
care raionamentul profesional al firmei le poate considera
c afecteaz independena. Problemele care vor fi comu
nicate variaz n funcie de circumstane i trebuie s fie
stabilite de ctre firm, dar, n general, trebuie s trateze
aspectele importante identificate n aceast seciune.
290.31 Membrii echipei de certificare i firma trebuie s fie inde
pendeni de clientul de certificare n timpul perioadei mi
siunii de certificare. Perioada misiunii ncepe atunci cnd
echipa de certificare ncepe s presteze servicii de certifi
care i se termin odat cu publicarea raportului de certifi
care, cu excepia cazului n care misiunea de certificare
are o natur recurent. Dac misiunea de certificare se
preconizeaz a se repeta, perioada misiunii de certificare
se termin cu notificarea de ctre oricare dintre pri a
terminrii relaiei profesionale sau a publicrii raportului
de certificare, oricare are loc mai trziu.
290.32 n cazul misiunii de audit al situaiilor financiare, perioada
misiunii include perioada acoperit de situaiile financiare
387

raportate de ctre firm. Atunci cnd o entitate devine un

client de audit al situaiilor financiare n timpul sau dup
perioada acoperit de situaiile financiare pe care le va
raporta firma, firma va analiza dac pot fi generate ameninri asupra independenei de ctre:
- Relaiile financiare sau de afaceri cu clientul de audit
n timpul sau dup perioada acoperit de situaiile
financiare, dar nainte de acceptarea misiunii de audit
al situaiilor financiare; sau
- Serviciile anterioare prestate ctre clientul de audit.
n mod similar, n cazul unei misiuni de certificare care
nu este o misiune de audit al situaiilor financiare, firma
trebuie s analizeze dac relaiile financiare sau de afaceri
sau serviciile anterioare pot genera ameninri la adresa
independenei.
290.33 Dac se presteaz un alt serviciu n afara celui de certificare pentru clientul de audit al situaiilor financiare n
timpul sau dup perioada acoperit de situaiile financiare,
dar nainte de nceperea serviciilor profesionale legate de
auditul situaiilor financiare, iar serviciul va fi interzis n
timpul perioadei misiunii de audit, trebuie s se analizeze
ameninrile la adresa independenei, dac exist, care s
rezulte din serviciul respectiv. Dac ameninarea nu este
n mod clar nesemnificativ, msurile de protecie trebuie
s fie analizate i aplicate ca fiind necesare pentru reducerea ameninrii la un nivel acceptabil. Astfel de msuri
de protecie pot include:
- Discutarea problemelor de independen legate de
prestarea de alte servicii n afar de cele de certificare
cu cei nsrcinai cu guvernarea clientului, cum ar fi
comitetul de audit;
388

 Obinerea recunoaterii clientului asupra responsabi

litii pentru rezultatele altor servicii n afara celor de
certificare;
Interzicerea personalului care a prestat alte servicii n
afara celor de certificare de a participa la misiunea de
audit a situaiilor financiare; si
Angajarea unei alte firme pentru revizuirea rezultatelor
altor servicii n afara celor de certificare sau angajarea
unei alte firme pentru a presta din nou alte servicii n
afara celor de certificare, n msura necesar pentru a-i
da posibilitatea de a-i asuma responsabilitatea acelui
serviciu.
290.34 Un alt serviciu dect cel de certificare prestat pentru un
client de audit necotat pentru situaiile financiare nu va
prejudicia independena firmei atunci cnd clientul devine
o entitate cotat, cu condiia ca:
(a) Alt serviciu n afara celui de certificare prestat anterior
s fie permis conform acestei seciuni pentru clienii
necotai de audit al situaiilor financiare;
(b) Serviciul va fi ncheiat ntr-o perioad rezonabil de
timp n care clientul devine o entitate cotat, dac este
permis conform acestei seciuni pentru clienii de audit
al situaiilor financiare care sunt entiti cotate; si
(c) Firma a implementat msuri de protecie adecvate pen
tru eliminarea ameninrilor la adresa independenei
care sunt generate de serviciile anterioare sau pentru
reducerea acestora pn la un nivel acceptabil.

389

Anex la Seciunea 290

Exemple privind modul de abordare conceptual a

independenei n circumstane specifice
Introducere
290.100 Urmtoarele exemple descriu circumstanele specifice
i relaiile care pot genera ameninri la adresa indepen
denei. Exemplele descriu potenialele ameninri gene
rate i msurile de protecie adecvate pentru a le elimina
sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil n fiecare
circumstan. Exemplele nu sunt exhaustive, n practic,
firma, firmele n reea i membrii echipei de certificare
vor fi solicitai s stabileasc implicaiile unor circum
stane i relaii similare, dar diferite i s determine dac
pot fi aplicate msuri de protecie, incluznd msurile
de protecie din paragrafele 200.12 pn la 200.15, pentru
a rspunde n mod satisfctor ameninrilor la adresa
independenei.
290.101 Unele exemple trateaz clienii de audit, n timp ce altele
trateaz clienii certificrii care nu sunt clieni de audit
al situaiilor financiare. Exemplele ilustreaz cum trebuie
s fie aplicate msurile de protecie pentru a ndeplini
cerinele pentru membrii echipei de certificare, pentru
firma i firmele n reea pentru ca acestea s fie indepen
dente fa de un client de audit al situaiilor financiare i
pentru ca membrii echipei de certificare i firma s fie
independeni fa de un client al certificrii care nu este
un client de audit al situaiilor financiare. Exemplele nu
includ rapoartele de certificare pentru un client al certi390

ficrii de non-audit a cror utilizare este restricionat n

mod expres de ctre utilizatori identificai, n cazul unor
astfel de misiuni, membrii echipei de certificare, rudele
de gradul nti si afinii acestora trebuie s fie independeni
fa de clientul certificrii. Mai mult, firma nu trebuie s
dein un interes financiar important, direct sau indirect,
n clientul certificrii.
290.102 Exemplele ilustreaz cum se aplic cadrul general pentru
clienii de audit al situaiilor financiare i pentru ali clieni
de certificare. Exemplele trebuie s fie citite n conjunc
tur cu paragrafele 290.13 care explic faptul c, n majo
ritatea misiunilor de certificare, exist o parte responsa
bil care cuprinde si clientul de certificare. Totui, n
unele misiuni de certificare, exist dou pri responsa
bile, n astfel de circumstane, trebuie s se ia n consi
derare ameninrile despre care firma are motive s
cread c pot fi create de interesele i relaiile dintre un
membru al echipei de certificare, firm, o firm din reea
i partea responsabil cu problema respectiv.
290.103 Interpretarea 2005-01 din aceast anex ofer ndrumri
suplimentare privind aplicarea cerinelor legate de inde
penden cuprinse n aceast seciune pentru misiunile
de certificare care nu reprezint misiuni de audit al situa
iilor financiare.
Interese financiare

290.104 Un interes financiar ntr-un client al certificrii poate ge

nera o ameninare de interes propriu, n evaluarea impor
tanei ameninrii i a msurilor de protecie adecvate
care urmeaz s fie aplicate pentru a elimina ameninarea
sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil este
391

necesar s se examineze natura interesului financiar.

Aceasta include o evaluare a rolului persoanei care deine
interesul financiar, importana interesului financiar i
tipul acestuia (direct sau indirect).
290.105 Atunci cnd se evalueaz tipul interesului financiar tre
buie s se ia n considerare faptul c interesele financiare
pot varia de la interese n care persoana nu are niciun
control asupra vehiculului investiiei sau a interesului
financiar deinut (de exemplu, un fond mutual, un fond
nchis de investiii sau un vehicul intermediar similar)
pn la acelea n care persoana deine controlul asupra
interesului financiar (de exemplu, ca administrator) sau
este capabil s influeneze deciziile privind investiia.
Atunci cnd se evalueaz importana oricrei ameninri
la adresa independenei este important s se ia n consi
derare gradul de control sau influena care poate fi exer
citat asupra intermediarului, a interesului financiar de
inut sau a unei strategii de investiie. Atunci cnd exist
control, interesul financiar trebuie considerat ca fiind
direct. Invers, atunci cnd deintorul interesului financiar
nu are nicio capacitate de a exercita un astfel de control,
interesul financiar trebuie considerat ca fiind indirect.
Prevederi aplicabile tuturor clienilor certificrii

290.106 Dac un membru al echipei de certificare sau o rud de

gradul I deine un interes financiar direct sau un inte
res financiar indirect important n clientul certificrii,
ameninarea de interes propriu generat va fi att de
important nct singurele msuri de protecie disponibile
pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce la un
nivel acceptabil ar fi:
392

 s se cedeze interesul financiar direct nainte ca per

soana s devin membru al echipei de certificare;
s se cedeze n totalitate interesul financiar indirect
sau s se cedeze o valoare suficient din acesta astfel
nct interesul rmas s nu mai fie important, nainte
ca persoana s devin membru al echipei de certificare;
sau
s se elimine membrul echipei de certificare din misiu
nea de certificare.
290.107 Dac un membru al echipei de certificare sau o rud de
gradul I a acestuia primete, de exemplu, sub forma unei
moteniri, a unui cadou sau ca rezultat al unei fuziuni,
un interes financiar direct sau indirect important n clientul certificrii, se va genera o ameninare de interes propriu. Urmtoarele msuri de protecie trebuie aplicate
pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn
la un nivel acceptabil:
s se cedeze interesul financiar la data convenabil cea
mai apropiat; sau
s se elimine membrul echipei de certificare din misiu
nea de certificare.
Pe parcursul perioadei de dinaintea cedrii interesului
financiar sau a eliminrii individului din echipa de certificare trebuie s se ia n considerare dac sunt necesare
msuri de protecie suplimentare n scopul reducerii
ameninrii pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri
de protecie ar putea include:
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea,
cum ar fi comitetul de audit; sau
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen
tru a revizui munca realizat sau pentru a acorda con
sultan, dup cum este necesar.
393

290.108 Atunci cnd un membru al echipei de certificare cunoate

faptul c un afin deine un interes financiar direct sau
indirect important n clientul certificrii poate aprea o
ameninare de interes propriu, n evaluarea importanei
oricrei ameninri trebuie s se ia n considerare natura
relaiei dintre membrul echipei de certificare i afin, pre
cum i importana interesului financiar. Odat ce a fost
evaluat importana ameninrii trebuie luate n consi
derare si aplicate msuri de protecie, dup cum este ne
cesar. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
afinul va ceda ntregul interes financiar sau o parte sufi
cient din acesta la data convenabil cea mai apropiat;
discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea,
cum ar fi comitetul de audit;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care
nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revi
zui munca efectuat de ctre membrul echipei de cer
tificare al crui afin este implicat, sau pentru a acorda
consultan, dup cum este necesar; sau
ndeprtarea persoanei respective din misiunea de cer
tificare.
290.109 Atunci cnd o firm sau un membru al echipei de certifi
care deine un interes financiar direct sau indirect impor
tant n clientul de certificare ca administrator poate aprea
o ameninare de interes propriu prin posibila influen a
administratorului asupra clientului de certificare, n con
secin, un astfel de interes trebuie s fie deinut numai
atunci cnd:
- membrul echipei de certificare, o rud de gradul I i
firma nu sunt beneficiari ai depozitului;
- interesul deinut de ctre fond n clientul de certificare
nu este important pentru fond;
394

fondul nu poate exercita o influen semnificativ

asupra clientului de certificare; i
membrul echipei de certificare sau firma nu are o
influen semnificativ asupra niciunei decizii cu pri
vire la investiii ce implic un interes financiar n
clientul de certificare.

290.110 Este necesar s se analizeze dac o ameninare de interes

propriu poate fi generat de interesele financiare ale persoanelor din afara echipei de certificare, ale rudelor de
gradul I i ale afinilor acestora. Astfel de persoane ar
include:
- parteneri i rudele lor de gradul I, care nu sunt membri
ai echipei de certificare;
- parteneri i angajai din conducere care furnizeaz
clientului certificrii servicii de non-certificare; i
- persoane care au o relaie personal apropiat cu un
membru al echipei de certificare.
Dac interesele deinute de ctre astfel de persoane pot
genera o ameninare de interes propriu va depinde de
factori precum:
- structura organizatoric, operaional i de raportare
a firmei; i
- natura relaiei dintre persoana respectiv i membrul
echipei de certificare.
Trebuie evaluat importana ameninrii i, dac ameninarea nu este nesemnificativ n mod clar, trebuie luate
n considerare i aplicate msuri de protecie aa cum
este necesar pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
- atunci cnd este cazul, politici n scopul limitrii po
sesiei unor astfel de interese;
395

discutarea problemei cu cei nsrcinai cu guvernarea,

cum ar fi comitetul de audit; sau
implicarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru
a revizui munca efectuat sau pentru a acorda con
sultan, dup cum este necesar.

290.111 O nclcare neintenionat a prevederilor acestei seciuni,

care se refer la un interes financiar ntr-un client al cer
tificrii, nu ar afecta independena firmei, a firmei din
reea sau a unui membru al echipei de certificare atunci
cnd:
firma i firma din reea au stabilit politici i proceduri
care cer tuturor profesionitilor s raporteze prompt
firmei orice nclcare ce deriv din cumprarea, mo
tenirea sau alt achiziionare a unui interes financiar
n clientul certificrii;
firma i firma din reea notific prompt profesionistul
c trebuie s se cedeze interesul financiar; i
cedarea are loc la cea mai apropiat dat practic
dup identificarea chestiunii sau profesionistul este
ndeprtat din echipa de certificare.
290.112 Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei
seciuni privitoare la un interes financiar ntr-un client al
certificrii, firma trebuie s analizeze dac trebuie apli
cate msuri de protecie. Asemenea msuri de protecie
ar putea include:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a luat parte la misiunea de certificare pentru
a revizui munca efectuat de ctre membrul echipei
de certificare; sau
excluderea individului din orice proces important de
luare a deciziilor privind misiunea de certificare.
396

Prevederi aplicabile clienilor de audit al situaiilor

financiare

290.113 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
direct ntr-un client de audit al situaiilor financiare ale
firmei, ameninarea de interes propriu generat este att
de semnificativ nct nicio msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n con
secin, renunarea la interesul financiar ar fi singura
msur adecvat pentru a permite firmei realizarea mi
siunii.
290.114 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ indirect ntr-un client de audit al firmei pen
tru situaiile financiare ale acestuia se genereaz, de ase
menea, o ameninare privind prevalenta interesului pro
priu. Singurele aciuni adecvate pentru a permite firmei
s realizeze misiunea ar fi ca firma sau firma din reea
fie s renune la interesul indirect n totalitate, fie s re
nune la un procent suficient din acesta, astfel nct in
teresul rmas s nu mai fie important.
290.115 Dac o firm sau o firm din reea are un interes financiar
semnificativ ntr-o entitate care deine un interes de
control ntr-un client de audit al situaiilor financiare,
ameninarea de interes propriu generat este att de sem
nificativ nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singurele ac
iuni adecvate pentru a permite firmei s realizeze misiu
nea ar fi ca firma sau firma din reea fie s renune la
interesul financiar n totalitate, fie s renune la un procent
suficient de mare din acesta, astfel nct interesul rmas
s nu mai fie important.
397

290.116 Dac planul de pensii al unei firme sau al unei firme din
reea are un interes financiar ntr-un client de audit al
situaiilor financiare poate aprea o ameninare de interes
propriu. Prin urmare, trebuie evaluat semnificaia ori
crei astfel de ameninri generate i, dac ameninarea
nu este nesemnificativ n mod clar, trebuie luate n con
siderare i aplicate msuri de protecie, dup cum este
necesar, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o re
duce la un nivel acceptabil.
290.117 Dac ali parteneri, inclusiv partenerii care nu realizeaz
misiuni de certificare, sau rudele lor de gradul I dein, n
biroul n care partenerul misiunii presteaz servicii le
gate de auditul situaiilor financiare, un interes financiar
direct sau un interes financiar indirect important n acel
client de audit, ameninarea generat de interesul propriu
ar putea fi att de semnificativ nct nicio msur de
protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel
acceptabil. Prin urmare, astfel de parteneri sau rudele
lor de gradul I nu trebuie s dein niciun interes finan
ciar ntr-un astfel de client de audit.
290.118 Biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul
situaiilor financiare nu este, n mod necesar, biroul n
care acel partener este numit. Prin urmare, atunci cnd
partenerul misiunii este localizat ntr-un birou diferit de
cel al celorlali membri ai echipei de certificare trebuie
s se determine raional n care birou practic partenerul
activiti legate de respectivul audit.
290.119 Dac ali parteneri i angajai din conducere care furni
zeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de
certificare, cu excepia acelora a cror implicare este n
mod clar lipsit de importan, sau a rudelor de gradul I,
398

dein un interes financiar direct sau un interes financiar

important indirect n clientul de audit, ameninarea generat de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct
nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin urmare, astfel de angajai
sau rudele lor de gradul I nu trebuie s dein niciun interes financiar ntr-un astfel de client de audit.
290.120 Un interes financiar ntr-un client de audit care este de
inut de o rud de gradul I a (a) unui partener localizat n
biroul n care partenerul misiunii desfoar auditul, sau
(b) unui partener sau angajat din conducere care furni
zeaz clientului de audit alte servicii n afara celor de
certificare nu este considerat c genereaz o ameninare
inacceptabil dac este primit ca rezultat al drepturilor
lor de angajare (de exemplu, dreptul la pensie sau drep
tul la opiuni pe aciuni) i, acolo unde este necesar, se
aplic msuri de protecie corespunztoare pentru a re
duce orice ameninare la adresa independenei la un ni
vel acceptabil.
290.121 Poate fi generat o ameninare de interes propriu dac
firma sau firma din reea sau un membru al echipei de
certificare are un interes ntr-o entitate i un client de
audit al situaiilor financiare sau un director, ofier sau
un deintor care l controleaz deine, de asemenea, o
investiie n acea entitate. Independena nu este compro
mis n ceea ce privete clientul de audit dac respectivele
interese ale firmei, firmei din reea sau ale membrului
echipei de certificare si ale clientului de audit sau direc
torului, ofierului sau deintorului controlului sunt lipsite
de importan, iar clientul de audit nu poate exercita o
influen semnificativ asupra entitii. Dac un interes
399

este semnificativ fie pentru firm, fie pentru firma din

reea sau pentru clientul de audit, iar clientul de audit
poate exercita o influen semnificativ asupra entitii,
nu este disponibil nicio msur de protecie pentru a
reduce ameninarea la un nivel acceptabil, iar firma sau
firma din reea fie trebuie s cedeze interesul respectiv,
fie s refuze misiunea de audit. Orice membru al echipei
de certificare ce deine un astfel de interes semnificativ
trebuie:
- s cedeze interesul;
- s cedeze o parte suficient din interes astfel nct
interesul rmas s nu mai fie semnificativ;
- s se retrag din audit.
Prevederi aplicabile clienilor certificrii de non-audit al
situaiilor financiare

290.122 Dac o firm deine un interes financiar direct ntr-un

client de certificare care nu este un client de audit, ame
ninarea generat de interesul propriu este att de semni
ficativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil, n consecin, cedarea
interesului financiar ar fi singura aciune adecvat care
ar permite firmei s realizeze misiunea.
290.123 Dac o firm deine un interes financiar material indirect
ntr-un client al certificrii care nu este un client de audit
al situaiilor financiare se genereaz, de asemenea, o ame
ninare de interes propriu. Singura aciune adecvat care
s permit firmei s realizeze misiunea ar fi fie ca firma
s cedeze interesul indirect n totalitate, fie s cedeze un
procent suficient din acesta astfel nct interesul rmas
s nu mai fie important.
400

290.124 Dac o firm deine un interes financiar important ntr-o

entitate care are un interes de control ntr-un client al
certificrii care nu este un client de audit al situaiilor
financiare, ameninarea generat de interesul propriu este
att de semnificativ nct nicio msur de protecie nu
ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Singura aciune adecvat pentru a permite firmei s realizeze misiunea ar fi fie ca firma s cedeze interesul financiar n totalitate, fie s cedeze un procent suficient din
acesta astfel nct interesul rmas s nu mai fie important.
mprumuturi i garanii

290.126 Un mprumut de la sau o garanie pentru un mprumut

luat de un client al certificrii care este o banc sau o
instituie similar nu ar genera o ameninare la adresa
independenei, cu condiia ca mprumutul sau garania
s fie fcut() pe baza unor proceduri, condiii i cerine
normale de mprumut i ca mprumutul s fie lipsit de
importan att pentru firm, ct i pentru clientul certi
ficrii. Dac mprumutul este important pentru clientul
certificrii sau pentru firm, poate fi posibil ca, prin
intermediul aplicrii unor msuri de protecie, s se re
duc ameninarea generat de interesul propriu pn la
un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea
include implicarea unui profesionist contabil suplimentar
din afara firmei sau a firmei din reea, pentru a revizui
munca efectuat.
290.127 Un mprumut sau o garanie acordat() de un client al
certificrii care este o banc sau o instituie similar unui
membru al echipei de certificare sau unei rude de gradul I
401

a acestuia nu ar genera o ameninare la adresa independenei cu condiia ca mprumutul s fie fcut pe baza
unor proceduri, condiii i cerine normale de mprumut.
Exemplele de astfel de mprumuturi includ ipotecile pe
cas, soldurile bancare debitoare, mprumuturile pentru
maini i soldul crilor de credit.
290.128 n mod similar, depozitele fcute sau conturile de brokeraj
ale unei firme sau ale unui membru al echipei de certi
ficare cu un client al certificrii care este o banc, un
broker sau o instituie similar nu ar genera o ameninare
la adresa independenei, cu condiia ca depozitul sau con
tul s fie deinut n condiii comerciale normale.
290.129 Dac firma sau un membru al echipei de certificare acor
d un mprumut unui client al certificrii care nu este o
banc sau o instituie similar, sau garanteaz mprumutul
unui astfel de client al certificrii, ameninarea generat
de interesul propriu ar fi att de semnificativ nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la
un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau ga
rania sunt lipsite de importan att pentru firm sau
membrul echipei de certificare, ct i pentru clientul
certificrii.
290.130 n mod similar, dac firma sau un membru al echipei de
certificare accept un mprumut de la sau are un m
prumut garantat de un client al certificrii care nu este o
banc sau o instituie similar, ameninarea generat de
interesul propriu este att de semnificativ nct nicio
msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea la
un nivel acceptabil, dect dac mprumutul sau garania
sunt lipsite de importan att pentru firm sau membrul
echipei de certificare, ct i pentru clientul certificrii.
402

290.131 Exemplele din paragrafele 290.126 pn la 290.130 se

refer la mprumuturi i garanii ntre firm i clientul
certificrii, n cazul unei misiuni de audit al situaiilor
financiare, prevederile trebuie aplicate firmei, tuturor fir
melor din reea i clientului de audit.
Relaii strnse de afaceri cu clienii certificrii

290.132 O relaie strns de afaceri ntre o firm sau un membru

al echipei de certificare i clientul certificrii sau condu
cerea acestuia, sau ntre firm, o firm din reea i un
client de audit al situaiilor financiare va implica un inte
res comercial sau un interes financiar comun i poate
duce la ameninri generate de interesul propriu i intimi
dare. Urmtoarele sunt exemple de astfel de relaii:
- deinerea unui interes material financiar ntr-o aso
ciere n participaie cu un client al certificrii sau cu
un deintor de control, director, ofier sau cu alt
persoan care exercit funcii de conducere pentru
acel client;
- aranjamente pentru a combina unul sau mai multe
servicii sau produse ale firmei cu unul sau mai multe
servicii sau produse ale clientului certificrii i pentru
a comercializa pachetul cu referire la ambele prti; i
- aranjamente privind distribuia sau comercializarea
n conformitate cu care firma acioneaz ca distri
buitor sau comerciant al produselor sau serviciilor
clientului certificrii, sau clientul certificrii acionea
z ca distribuitor sau comerciant al produselor sau
serviciilor firmei.
n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, cu
excepia cazului n care interesul financiar nu este important, iar relaia este n mod clar nesemnificativ pentru
403

firm, pentru firma din reea i pentru clientul de audit,

nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninarea
la un nivel acceptabil, n cazul unui client al certificrii
care nu este un client de audit al situaiilor financiare,
dac interesul financiar nu este lipsit de importan, iar
relaia nu este n mod clar nesemnificativ pentru firm
i pentru clientul certificrii, nicio msur de protecie
nu ar putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil, n
consecin, n toate aceste circumstane, singurele soluii
posibile sunt:
- ncheierea relaiei de afaceri;
- reducerea complexitii relaiei astfel nct interesul
financiar s fie lipsit de importan, iar relaia s fie
n mod clar nesemnificativ; sau
- refuzarea misiunii de certificare.
Exceptnd situaia n care orice astfel de interes financiar
este nesemnificativ, iar relaia este n mod clar nesemnificativ pentru membrul echipei de certificare, singura
msur de protecie adecvat ar fi eliminarea persoanei
din echipa de certificare.
290.133 n cazul unui client de audit al situaiilor financiare, relaiile de afaceri care implic un interes deinut de ctre
firm, de firma din reea sau de un membru al echipei de
certificare sau rudele lor de gradul I ntr-o entitate afiliat,
atunci cnd clientul de audit sau un director sau ofier al
clientului de audit sau orice grup al acestuia deine, de
asemenea, un interes n acea entitate, nu genereaz ameninri la adresa independenei cu condiia ca:
- relaia s fie n mod clar nesemnificativ pentru firm,
firma din reea i clientul de audit;
- interesul deinut s fie lipsit de importan pentru in
vestitor sau grupul de investitori; si
404

interesul s nu i acorde investitorului sau grupului

de investitori capacitatea de a controla entitatea afi
liat.

290.134 Achiziionarea de bunuri i servicii de la un client al cer

tificrii de ctre firm (sau de la un client de audit al
situaiilor financiare de ctre o firm din reea) sau de un
membru al echipei de certificare nu ar genera, n general,
o ameninare la adresa independenei, cu condiia ca
tranzacia s se ncadreze n cursul normal al afacerii si
s se desfoare n condiii obiective. Cu toate acestea,
astfel de tranzacii pot fi de o asemenea natur sau magni
tudine nct s genereze o ameninare de interes propriu.
Dac ameninarea generat nu este n mod clar nesemnifi
cativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de
protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce amenin
area pn la un nivel acceptabil. Asemenea msuri de
protecie ar putea include:
eliminarea sau reducerea magnitudinii tranzaciei;
ndeprtarea individului din echipa de certificare; sau
discutarea acestui aspect cu cei nsrcinai cu guver
narea, cum ar fi comitetul de audit.
Relaii familiale i personale

290.135 Relaiile familiale i personale ntre un membru al echipei

de certificare si un director, un ofier sau anumii angajai,
n funcie de rolul acestora, ai clientului certificrii, pot
duce la ameninri generate de interesul propriu, familia
ritate sau intimidare. Nu este posibil s se descrie n de
taliu importana ameninrilor pe care le pot genera astfel
de relaii. Importana va depinde de un numr de factori,
inclusiv responsabilitile individului referitoare la misiu405

nea de certificare, gradul de apropiere a relaiei i rolul

membrului familiei sau al altei persoane n cadrul companiei clientului certificrii, n consecin, exist un spectru
larg de circumstane care trebuie evaluate i de msuri
de protecie care trebuie aplicate pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
290.136 Atunci cnd o rud de gradul I a unui membru al echipei
de certificare ocup funcia de director, ofier sau este
angajat a clientului certificrii i se afl n poziia de a
exercita o influen direct i semnificativ asupra subiec
tului n cauz al misiunii de certificare, sau a fost ntr-o
astfel de poziie n orice perioad acoperit de misiune,
ameninrile la adresa independenei pot fi reduse la un
nivel acceptabil numai prin ndeprtarea individului din
echipa de certificare. Gradul de apropiere a relaiei este
de asemenea natur nct nicio alt msur de protecie
nu ar putea reduce ameninarea la adresa independenei
pn la un nivel acceptabil. Dac nu se utilizeaz aplica
rea acestei msuri de protecie, singura soluie este retra
gerea din misiunea de certificare. De exemplu, n cazul
auditrii unor situaii financiare, dac soia/soul unui
membru al echipei de certificare este angajat() ntr-o
poziie prin care exercit o influen direct i semnifi
cativ asupra pregtirii rapoartelor contabile sau situaii
lor financiare ale clientului de audit, ameninarea la adre
sa independenei ar putea fi redus la un nivel acceptabil
numai prin ndeprtarea persoanei respective din echipa
de certificare.
290.137 Atunci cnd o rud de gradul I a unui membru al echipei
de certificare este angajat ntr-un post de unde poate
exercita o influen direct i semnificativ asupra subiec
tului n cauz al misiunii de certificare, pot aprea ame406

ninri la adresa independenei. Importana ameninrilor

va depinde de factori precum:
- poziia pe care o deine ruda de gradul I n cadrul
companiei-client; si
- rolul profesionistului din echipa de certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate
n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz,
pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel
de msuri de protecie ar putea include:
eliminarea persoanei din echipa de certificare;
acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor
echipei de certificare astfel nct profesionistul s nu
se confrunte cu probleme care intr n responsabilitatea
rudei de gradul I; sau
politici i proceduri pentru a mputernici personalul s
comunice conducerii firmei orice aspect legat de inde
penden si obiectivitate care 1-ar putea preocupa.
290.138 Atunci cnd un afin al unui membru al echipei de certificare este director, ofier sau angajat al clientului de certificare ntr-un post de unde poate exercita o influen direct si semnificativ asupra subiectului n cauz al misiunii de certificare, pot aprea ameninri la adresa independenei. Importana ameninrilor va depinde de factori
precum:
poziia pe care o deine afinul n cadrul companiei
clientului; i
rolul profesionistului din echipa de certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate
407

n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz,

pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel
de msuri de protecie ar putea include:
eliminarea persoanei din echipa de certificare;
acolo unde este posibil, structurarea responsabilitilor
echipei de certificare astfel nct profesionistul s nu
se confrunte cu probleme care intr n responsabilitatea
rudei de gradul I; sau
politici si proceduri pentru a mputernici personalul s
comunice conducerii firmei orice aspect legat de inde
penden i obiectivitate care 1-ar putea preocupa.
290.139 n plus, ameninrile generate de interesul propriu, fami
liaritate sau intimidare pot aprea atunci cnd o persoan
care nu este rud de gradul I sau afin al echipei de certifi
care are o relaie apropiat cu membrul echipei de certifi
care i ocup funcia de director, ofier sau este angajat
al clientului certificrii, aflndu-se n poziia de a exercita
o influen direct i semnificativ asupra subiectului n
cauz al misiunii de certificare. Prin urmare, membrii
echipei de certificare sunt responsabili pentru identifica
rea oricror astfel de persoane i pentru consultarea n
conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea importanei
oricrei ameninri generate i a msurilor de protecie
adecvate n vederea eliminrii ameninrii sau a reducerii
acesteia la un nivel acceptabil va include aspecte cum ar
fi gradul de apropiere a relaiei i rolul persoanei n cadrul
companiei clientului certificrii.
290.140 Este necesar s se analizeze dac ameninrile generate
de interesul propriu, familiaritate sau intimidare pot ap
rea n cazul unei relaii personale sau de familie ntre un
partener sau angajat al firmei care nu este un membru al
echipei de certificare i un director, un ofier sau un an408

gajat al clientului certificrii aflat n poziia de a exercita

o influen direct i semnificativ asupra subiectului n
cauz al misiunii de certificare. Prin urmare, partenerii
i angajaii firmei sunt responsabili pentru identificarea
oricror astfel de relaii si pentru consultarea n conformitate cu procedurile firmei. Evaluarea importanei oricrei ameninri generate i a msurilor de protecie adecvate n vederea eliminrii ameninrii sau a reducerii acesteia pn la un nivel acceptabil va include aspecte
cum ar fi gradul de apropiere a relaiei, interaciunea profesionistului firmei cu echipa de certificare, poziia deinut n cadrul firmei si rolul persoanei n cadrul clientului
certificrii.
290.141 O nclcare neintenionat a acestei seciuni, aa cum se
refer la relaiile familiale i personale, nu ar afecta independena unei firme sau a unui membru al echipei de
certificare atunci cnd:
- firma a stabilit politici i proceduri care solicit ca
toi profesionitii s raporteze prompt firmei orice
nclcri ce rezult din schimbri n statutul de anga
jare al rudelor de gradul I sau al afinilor lor sau alte
relaii personale care genereaz ameninri ale inde
pendenei;
- fie responsabilitile echipei de certificare sunt re
structurate astfel nct profesionistul s nu fie con
fruntat cu aspecte care se afl sub responsabilitatea
persoanei cu care el este n relaie de rudenie sau cu
care are o relaie personal, fie, dac acest lucru nu
este posibil, firma ndeprteaz prompt profesionistul
din echipa de certificare;
- se acord o atenie suplimentar revizuirii muncii pro
fesionistului.
409

290.142 Atunci cnd a avut loc o nclcare neintenionat a acestei

seciuni cu privire la relaiile familiale i personale, firma
trebuie s ia n considerare dac trebuie aplicate msuri
de protecie. Astfel de msuri de protecie ar putea inclu
de:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care
nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a revi
zui munca efectuat de ctre membrul echipei de certi
ficare; sau
excluderea individului din orice proces decizional
important cu privire la misiunea de certificare.
Angajarea la clienii certificrii

290.143 Independena unei firme sau a membrului echipei de cer

tificare poate fi periclitat dac un director, un ofier sau
un angajat al clientului certificrii aflat n poziia de a
exercita o influen direct i semnificativ asupra subiec
tului n cauz al misiunii de certificare a fost un membru
al echipei de certificare sau un partener al firmei. Astfel
de circumstane pot genera ameninri asociate intere
sului propriu, familiaritii i intimidrii, n special atunci
cnd ntre persoan i fosta sa firm se pstreaz relaii
semnificative, n mod similar, independena unui mem
bru al echipei de certificare poate fi ameninat atunci
cnd o persoan particip la misiunea de certificare tiind
sau avnd motive s considere c urmeaz sau se poate
altura clientului certificrii n viitor.
290.144 Dac un membru al echipei de certificare, partener sau
fost partener al firmei s-a alturat clientului certificrii,
semnificaia ameninrilor generate privitoare la interesul
410

propriu, familiaritate sau intimidare va depinde de urmtorii factori:

- poziia pe care persoana a ocupat-o la clientul certi
ficrii;
- gradul de implicare a individului n cadrul echipei
de certificare;
- perioada de timp care a trecut de cnd persoana a
fost membru al echipei de certificare sau al firmei; i
- poziia anterioar a individului n cadrul echipei de
certificare sau al firmei.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate
n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz,
pentru a reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Astfel
de msuri de protecie ar putea include:
determinarea a ct de adecvat sau de necesar este modi
ficarea planului de certificare pentru misiunea de cer
tificare;
desemnarea unei echipe de certificare pentru misiunea
de certificare ulterior, care s aib o experien sufi
cient cu privire la persoana care s-a alturat clientului
certificrii;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care
nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru a
revizui munca efectuat sau, altfel, pentru a acorda con
sultan, dup cum este necesar; sau
revizuirea controlului calitii misiunii de certificare.
n toate cazurile sunt necesare toate msurile de protecie
urmtoare pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
acceptabil:
persoana vizat nu are dreptul la niciun beneficiu sau
nicio plat din partea firmei, dect dac acestea sunt
fcute n conformitate cu aranjamente fixe predeter411

minate. Mai mult, nicio sum datorat persoanei nu

trebuie s fie att de semnificativ nct s amenine
independena firmei;
persoana nu mai particip sau nu pare s participe la
activitile de afaceri sau profesionale ale firmei.
290.145 O ameninare generat de interesul propriu apare atunci
cnd un membru al echipei de certificare particip la mi
siunea de certificare dei tie sau are motive s considere
c urmeaz sau se poate altura clientului certificrii n
viitor. Aceast ameninare poate fi redus pn la un nivel
acceptabil prin aplicarea tuturor msurilor de protecie
urmtoare:
politici i proceduri care cer persoanei s notifice firma
atunci cnd ncep negocieri serioase de angajare la
clientul certificrii;
eliminarea persoanei din misiunea de certificare.
n plus, este necesar s se analizeze dac trebuie s se
efectueze sau nu o revizuire independent a tuturor evalurilor semnificative pe care le-a fcut persoana respectiv pe parcursul misiunii.
Servicii recente furnizate clienilor certificrii

290.146 Prezena n echipa de certificare a unui fost ofier, director

sau angajat al clientului certificrii poate reprezenta o
ameninare generat de interesul propriu, de autorevizuire
si de familiaritate. Acest fapt ar fi adevrat n special
atunci cnd un membru al echipei de certificare trebuie
s raporteze, de exemplu, subiectul n cauz pe care 1-a
pregtit sau elementele situaiilor financiare pe care le-a
evaluat n timp ce era angajat la clientul certificrii.
412

290.147 Dac, pe parcursul perioadei acoperite de raportul de cer

tificare, un membru al echipei de certificare a lucrat ca
ofier sau director al clientului certificrii, sau a fost un
angajat ntr-un post din care exercita o influen direct
i semnificativ asupra subiectului n cauz al activitii
de certificare, ameninarea generat este att de semnifi
cativ nct nicio msur de protecie nu ar putea reduce
ameninarea la un nivel acceptabil, n consecin, astfel
de persoane nu trebuie numite n echipa de certificare.
290.148 Dac, nainte de perioada acoperit de raportul de certi
ficare, un membru al echipei de certificare a lucrat ca
ofier sau director al clientului certificrii sau a fost un
angajat pe un post din care exercita o influen direct i
semnificativ asupra subiectului n cauz al activitii
de certificare, aceasta poate reprezenta o ameninare ge
nerat de interesul propriu, autorevizuire i familiaritate.
De exemplu, astfel de ameninri ar fi generate dac o
decizie luat sau o lucrare realizat de ctre persoana
respectiv n perioada anterioar, n timp ce era angajat
a clientului certificrii, va fi evaluat n perioada curent
ca parte a activitii curente de certificare. Importana
ameninrilor va depinde de factori precum:
- poziia pe care persoana a deinut-o n cadrul compa
niei clientului certificrii;
- perioada de timp care a trecut de cnd persoana a
prsit compania clientului certificrii; si
- rolul pe care persoana l ocup n echipa de certificare.
Importana ameninrii trebuie evaluat, iar n cazul n
care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ
trebuie luate n considerare si aplicate msuri de protecie,
dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn
la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar
putea include:
413

 implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen

tru a revizui munca efectuat de persoana respectiv
ca parte a echipei de certificare sau pentru a acorda
consultan, dup caz; sau
discutarea aspectului cu cei din conducere, cum ar fi
comitetul de audit.
Serviciul ca ofier sau director
n consiliul de conducere al clienilor certificrii
290.149 Dac un partener sau angajat al firmei lucreaz n calitate
de ofier sau director n consiliul de conducere al clien
tului certificrii, ameninrile generate de autorevizuire
i de interesul propriu sunt att de semnificative nct
nicio msur de protecie nu ar putea reduce ameninrile
pn la un nivel acceptabil, n cazul unei misiuni de audit
al situaiilor financiare, dac un partener sau angajat al
unei firme n reea ar urma s lucreze n calitate de ofier
sau director n consiliul unui client de audit, ameninrile
generate ar fi att de semnificative nct nicio msur de
protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel accep
tabil, n consecin, dac o astfel de persoan ar urma s
accepte o asemenea poziie, singurul curs de aciune este
de a refuza implicarea n aciune sau de a se retrage din
activitatea de certificare.
290.150 Postul de Secretar al Companiei are diferite implicaii n
diferite jurisdicii, ndatoririle pot fi administrative, pre
cum administrarea personalului i meninerea nregistr
rilor i registrelor companiei, pn la ndatoriri diverse de
tipul certificrii c firma se conformeaz reglementrilor
sau consultan cu privire la probleme de conducere cor
porativ, n general, aceast poziie este considerat ca
414

implicnd un grad apropiat de asociere cu entitatea si poate

duce la ameninri generate de autorevizuire i favorizare.
290.151 Dac un partener sau un angajat al firmei sau al unei
firme n reea este Secretarul Companiei pentru un client
de audit, ameninrile generate de autorevizuire i favori
zare ar fi, n general, att de semnificative nct nicio
msur de protecie nu le-ar putea reduce pn la un nivel
acceptabil. Atunci cnd practica este n mod specific per
mis sub incidena legislaiei locale, a regulilor profe
sionale sau a practicii, ndatoririle i funciile asumate
trebuie s se limiteze la cele de rutin i de natur formal
administrativ ca, de exemplu, pregtirea minutelor i
pstrarea rapoartelor legale.
290.152 Serviciile administrative de rutin care ajut la munca
de secretariat a companiei sau activitatea de consultan
referitoare la problemele administrative de secretariat ale
companiei nu sunt percepute n general ca afectnd inde
pendena, cu condiia ca echipa managerial a clientului
s fie cea care ia toate deciziile relevante.
Colaborarea ndelungat a personalului de conducere cu
clieni ai certificrii

290.153 Utilizarea aceluiai personal de conducere ntr-o activita

te de certificare pe parcursul unei perioade lungi de timp
poate duce la o ameninare generat de familiaritate. Im
portana ameninrii va depinde de factori ca, de exem
plu:
- perioada de timp n care persoana a fost membr a
echipei de certificare;
- rolul persoanei n echipa de certificare;
415

structura firmei; i
natura activitii de certificare.

Importana ameninrii trebuie evaluat, iar n cazul n

care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la
un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea
include:
- rotaia personalului de conducere din echipa de cer
tificare;
- implicarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a fost un membru al echipei de certificare,
pentru a revizui munca efectuat de ctre personalul
din conducere sau pentru a acorda consultan, dup
caz;sau
- controale de calitate interne independente.
Clieni de audit al situaiilor financiare
care sunt entiti cotate

290.154 Colaborarea cu acelai partener responsabil cu revizuirea

controlului calitii misiunii ntr-un audit al situaiilor
financiare pe o perioad lung de timp poate duce la o
ameninare generat de familiaritate. Aceast ameninare
este n mod particular relevant n contextul de audit al
entitilor cotate i trebuie luate msuri de protecie n
astfel de situaii pentru a reduce o astfel de ameninare
pn la un nivel acceptabil. Prin urmare, pentru auditul
situaiilor financiare ale entitilor cotate:
- partenerul misiunii i persoana responsabil cu re
vizuirea controlului calitii misiunii trebuie schim
bai dup exercitarea oricreia dintre responsabiliti
416

sau a combinaiei dintre cele dou pe o perioad predeterminat, care nu trebuie s depeasc, n mod
normal, apte ani; si
partenerul schimbat dup o perioad predeterminat
de timp nu are dreptul s participe la misiunea de
audit pn cnd nu a trecut o alt perioad de timp,
n mod normal de 2 ani.

290.155 Atunci cnd un client de audit al situaiilor financiare

devine o entitate cotat, perioada de timp n care parte
nerul misiunii sau persoana responsabil cu revizuirea
controlului calitii a lucrat pentru clientul de audit n
acea funcie trebuie luat n considerare n determinarea
momentului n care partenerul trebuie schimbat. Cu toate
acestea, persoana respectiv poate continua s serveasc
drept partener al misiunii sau ca persoan responsabil
cu revizuirea controlului calitii pentru nc doi ani nain
te de a se efectua rotaia.
290.156 Dei partenerul misiunii sau persoana responsabil cu
revizuirea controlului calitii va fi schimbat() dup o
astfel de perioad predeterminat, n anumite circum
stane, poate fi necesar un anumit grad de flexibilitate
privind momentul rotaiei. Exemple de astfel de circum
stane includ:
- situaiile n care continuitatea partenerului misiunii
are o importan deosebit pentru clientul de audit al
situaiilor financiare, de exemplu, n cazul cnd vor
exista schimbri majore n structura clientului de
audit, schimbri care, n mod normal, ar coincide cu
rotaia persoanei respective; i
- situaii n care, datorit mrimii firmei, rotaia nu este
posibil sau nu constituie o msur de protecie adec
vat.
417

n toate aceste circumstane, n care persoana nu este

rotat dup o astfel de perioad predeterminat, trebuie
luate msuri de protecie echivalente pentru a reduce orice
ameninri pn la un nivel acceptabil.
290.157 Atunci cnd o firm are doar civa angajai care dein
cunotinele i experiena necesare pentru a servi drept
partener al misiunii sau ca persoan responsabil cu re
vizuirea controlului calitii pentru un client de audit al
situaiilor financiare care este companie cotat, rotaia
poate s nu constituie o msur de protecie adecvat, n
aceste circumstane firma trebuie s ia alte msuri de
protecie pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar presupune i
implicarea unui profesionist contabil suplimentar care
nu a fost asociat echipei de certificare, pentru a revizui
munca efectuat sau pentru a acorda consultan, dup
caz. Aceast persoan ar putea fi cineva din afara firmei
sau cineva din interiorul firmei care nu a fost asociat
echipei de certificare.
Prestarea de alte servicii n afara celor de certificare
pentru clienii certificrii

290.158 n mod tradiional, firmele au furnizat clienilor certifi

crii o gam de alte servicii n afara celor de certificare
care sunt compatibile cu abilitile i experiena lor. Cli
enii certificrii apreciaz beneficiile pe care le primesc
din colaborarea cu aceste firme care cunosc bine afacerea
i care i folosesc cunotinele i abilitile i n alte do
menii. Mai mult, furnizarea unor astfel de servicii n afara
celor de certificare va face, adesea, ca echipa de certifi
care s obin informaii privind afacerea i activitatea
418

clientului certificrii, ceea ce este foarte util activitii

de certificare. Cu ct este mai cuprinztoare cunoaterea
afacerii clientului certificrii, cu att mai bine va nelege
echipa de certificare procedurile si controlul clientului
certificrii, precum si riscurile asociate afacerilor i cele
financiare cu care se confrunt acesta. Cu toate acestea,
furnizarea de alte servicii n afara celor de certificare
poate constitui o ameninare la adresa independenei firmei, a unei firme n reea sau a membrilor echipei de
certificare, n special cu privire la ameninrile percepute
la adresa independenei, n consecin, este necesar evaluarea importanei oricrei ameninri generate de prestarea unor astfel de servicii, n unele cazuri poate fi posibil
eliminarea sau reducerea ameninrii generate, prin aplicarea de msuri de protecie, n alte cazuri, nu exist
nicio msur de protecie care s reduc ameninarea pn
la un nivel acceptabil.
290.159 Urmtoarele activiti ar duce, n general, la ameninri
generate de interesul propriu sau de autorevizuire, att
de importante nct numai evitarea activitii sau refuzul
implicrii n misiunea de certificare ar reduce amenin
rile pn la un nivel acceptabil:
- autorizarea, executarea sau consumarea tranzaciei
sau, cu alte cuvinte, exercitarea autoritii n numele
clientului certificrii, sau deinerea autoritii de a
proceda astfel;
- determinarea recomandrilor firmei care trebuie im
plementate; si
- raportarea, de pe un post de conducere, ctre cei nsr
cinai cu guvernarea.
290.160 Exemplele prezentate n paragrafele 290.166 pn la
290.205 sunt tratate n contextul prestrii de alte servicii
419

n afara celor de certificare pentru un client al certificrii.

Ameninrile poteniale la adresa independenei vor aprea, cel mai frecvent, atunci cnd un alt serviciu n afara
celui de certificare va fi furnizat unui client de audit al
situaiilor financiare. Situaiile financiare ale unei entiti
furnizeaz informaii financiare despre o gam larg de
tranzacii i evenimente n care a fost implicat entitatea.
Cu toate acestea, subiectul n cauz al unor alte servicii
de certificare poate fi limitat ca natur. Totui, ameninrile la adresa independenei pot aprea, de asemenea,
atunci cnd o firm furnizeaz un alt serviciu n afara
celui de certificare asociat unei misiuni de certificare de
non-audit. n astfel de cazuri trebuie s se ia n considerare gradul de implicare a firmei n subiectul n cauz al
misiunii de certificare de non-audit, dac poate aprea
vreo ameninare generat de autorevizuire i dac ameninrile la adresa independenei pot fi reduse pn la un
nivel acceptabil prin aplicarea de msuri de protecie,
sau dac misiunea de non-certificare trebuie refuzat.
Atunci cnd alt serviciu n afara celui de certificare nu
este asociat misiunii de certificare de non-audit, ameninrile la adresa independenei vor fi, n general, clar nesemnificative.
290.161 Urmtoarele activiti pot genera, de asemenea, ameninri de autorevizuire sau de interes propriu:
- deinerea custodiei activelor unui client al certificrii;
- supravegherea angajailor clientului certificrii n
realizarea activitilor lor normale de rutin; i
- elaborarea unor documente-surs sau a unor date ini
iale, n form electronic sau n alt form, prin care
se evideniaz desfurarea unei tranzacii (de exem
plu, ordine de achiziionare, nregistrri ale statelor
de plat i comenzile clienilor).
420

Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat

i, n cazul n care ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie analizate i aplicate msuri de
protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau
pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil. Astfel de
msuri de protecie ar putea include:
luarea de msuri astfel nct personalul ce furnizeaz
astfel de servicii s nu fie implicat n misiunea de cer
tificare;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen
tru a oferi consiliere cu privire la impactul potenial al
activitilor asupra independenei firmei i a echipei
de certificare; sau
alte msuri de protecie relevante stabilite prin regle
mentri naionale.
290.162 Noile evoluii n afaceri, evoluia pieelor financiare,
schimbrile rapide n tehnologia informaiilor i conse
cinele pentru gestiune i control fac imposibil elabo
rarea unei liste complete care s includ toate situaiile
atunci cnd se furnizeaz alte servicii n afara celor de
certificare pentru un client de certificare care ar putea
genera ameninri la adresa independenei i diferitele
msuri de protecie care ar putea elimina aceste amenin
ri sau le-ar reduce pn la un nivel acceptabil. Cu toate
acestea, n general, o firm poate furniza servicii dincolo
de misiunea de certificare, cu condiia ca orice ameninri
la adresa independenei s fi fost reduse pn la un nivel
acceptabil.
290.163 Urmtoarele msuri de protecie pot fi, n mod special,
relevante pentru reducerea pn la un nivel acceptabil a
ameninrilor generate de prestarea unor alte servicii
dect cele de certificare ctre clieni de certificare:
421

 politici i proceduri care s interzic profesionitilor

angajai s ia decizii de conducere pentru clientul de
certificare sau s-i asume responsabilitatea pentru ast
fel de decizii;
discutarea aspectelor legate de independen referitoare
la prestarea de alte servicii dect cele de certificare cu
cei nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi comitetul de
audit;
politici n cadrul companiei clientului certificrii cu
privire la responsabilitatea de supraveghere a altor ser
vicii dect cele de certificare de ctre firm;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar pen
tru a oferi consiliere privind impactul potenial al altei
misiuni n afara celei de certificare asupra indepen
denei membrului echipei de certificare i a firmei;
implicarea unui profesionist contabil suplimentar din
afara firmei pentru a oferi certificare cu privire la un
aspect sensibil din cadrul misiunii de certificare;
obinerea recunoaterii clientului certificrii cu privire
la responsabilitatea pentru rezultatele muncii realizate
de ctre firm;
informarea celor nsrcinai cu guvernarea, cum ar fi
comitetul de audit, asupra naturii i valorii onorariilor
percepute; sau
ncheierea de aranjamente, astfel nct personalul ce
furnizeaz alte servicii dect cele de certificare s nu
fie implicat n misiunea de certificare.
290.164 nainte ca firma s accepte o misiune pentru a furniza un
alt serviciu dect cel de certificare unui client al certificrii, trebuie analizat dac prestarea unui astfel de serviciu ar genera o ameninare la adresa independenei, n
422

situaiile n care o ameninare generat nu este n mod

clar nesemnificativ, o alt misiune dect cea de certificare trebuie s fie refuzat, cu excepia cazului n care
pot fi aplicate msuri de protecie adecvate pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la un nivel
acceptabil.
290.165 Prestarea unor anumite servicii n afar de cele de certifi
care unor clieni de audit poate genera ameninri la adre
sa independenei care s fie att de semnificative nct
nicio msur de protecie s nu le poat elimina sau re
duce pn la un nivel acceptabil. Cu toate acestea,
prestarea de astfel de servicii pentru o entitate asociat,
precum elemente ale situaiilor financiare divizate sau
distincte ale unor astfel de clieni, poate fi permis atunci
cnd orice ameninare la adresa independenei firmei a
fost redus pn la un nivel acceptabil prin aranjamente
cu acea entitate, elementele situaiilor financiare divizate
sau distincte urmnd a fi auditate de ctre o alt firm,
sau cnd o alt firm presteaz din nou alt serviciu n
afara celui de certificare ntr-o asemenea msur nct
s-i permit acesteia asumarea responsabilitii pentru
acel serviciu.
Pregtirea registrelor contabile i
a situaiilor financiare

290.166 Asistarea unui client de audit al situaiilor financiare cu

privire la aspecte cum ar fi pregtirea registrelor contabile
sau a situaiilor financiare poate reprezenta o ameninare
generat de autorevizuire atunci cnd situaiile financiare
sunt auditate ulterior de ctre firm.
423

290.167 Este responsabilitatea conducerii clientului de audit al

situaiilor financiare s se asigure c registrele contabile
sunt inute i situaiile financiare sunt elaborate, dei se
poate solicita asisten din partea firmei. Dac personalul
firmei sau al firmei n reea ce furnizeaz o astfel de asis
ten ia deciziile la nivel de conducere, ameninarea gene
rat de autorevizuire nu ar putea fi redus pn la un
nivel acceptabil prin nicio msur de protecie, n conse
cin, personalul nu trebuie s ia astfel de decizii. Exem
ple de asemenea decizii la nivelul conducerii includ urm
toarele:
- stabilirea sau schimbarea intrrilor n registru, sau a
clasificrilor pentru conturi sau tranzacii sau a altor
nregistrri contabile fr a obine aprobarea clien
tului de audit al situaiilor financiare;
- autorizarea sau aprobarea tranzaciilor; i
- pregtirea documentelor-surs sau a datelor iniiale
(inclusiv deciziile privind ipotezele de evaluare), sau
operarea de schimbri n astfel de documente sau
date.
290.168 Procesul de audit implic un dialog intens ntre firm i
conducerea clientului de audit al situaiilor financiare.
Pe parcursul acestui proces conducerea solicit i pri
mete informaii semnificative care privesc aspecte pre
cum principiile contabile i prezentarea situaiilor finan
ciare, n ce msur sunt adecvate controalele si metodele
utilizate n determinarea valorilor declarate ale activelor
i pasivelor. Asistena tehnic de aceast natur i consi
lierea privind principiile de contabilitate pentru clienii
de audit al situaiilor financiare reprezint mijloace adec
vate pentru promovarea prezentrii corecte a situaiilor
financiare. Furnizarea unei astfel de consilieri nu con424

stituie, n general, o ameninare la adresa independenei

firmei, n mod similar, procesul de auditare a situaiilor
financiare poate implica asistarea unui client de audit n
rezolvarea problemelor legate de reconcilierea conturilor,
analizarea si acumularea informaiilor pentru raportare
regulat, asistarea elaborrii situaiilor financiare consolidate (inclusiv conversia conturilor statutare locale pentru
a fi conforme cu politicile de contabilitate ale grupului
i tranziia la un cadru general diferit de raportare ca, de
exemplu, Standardele Internaionale de Raportare Financiar), pregtirea proiectelor pentru elementele de prezentat, propunerea ajustrii intrrilor n registru i furnizarea de asisten i consiliere n pregtirea conturilor statutare locale ale filialelor. Aceste servicii sunt considerate
a fi o parte normal a procesului de audit si ele nu reprezint, n circumstane normale, ameninri la adresa independenei.
290.169 Exemplele din paragrafele 290.170 pn la 290.173 indic faptul c ameninrile generate de autoexaminare
pot aprea dac firma este implicat n pregtirea registrelor contabile sau a situaiilor financiare si acele situaii
financiare vor constitui, ulterior, subiectul n cauz al
unei misiuni de auditare a firmei. Aceast noiune poate
fi aplicat i n situaiile n care subiectul n cauz al
misiunii de certificare nu l constituie situaiile financiare.
De exemplu, o ameninare generat de autoexaminare
ar aprea dac firma ar elabora i pregti informaii financiare estimate si, ulterior, ar furniza certificare pe baza
acestor informaii financiare estimate, n consecin, firma trebuie s evalueze importana oricrei ameninri
generate de autoexaminare prin furnizarea unor astfel
de servicii. Dac ameninarea generat de autoexaminare
425

nu este n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a
reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil.
290.170 Firma sau o firm n reea poate furniza unui client de
audit al situaiilor financiare care nu este o entitate cotat
servicii de contabilitate si de inere a registrelor, inclusiv
servicii legate de statele de plat, de natur mecanic
sau de rutin, cu condiia ca orice ameninare generat
de autorevizuire s fie redus pn la un nivel acceptabil.
Exemple de astfel de servicii includ:
- nregistrarea tranzaciilor pentru care clientul de audit
a determinat sau aprobat clasificarea adecvat a con
turilor;
- nregistrarea tranzaciilor codate n cartea mare a
clientului de audit;
- pregtirea situaiilor financiare pe baza informaiilor
din bilanul de verificare; i
- nregistrarea intrrilor aprobate ale clientului de audit
n bilanul de verificare.
Importana oricrei ameninri generate trebuie evaluat
si, dac ameninarea nu este n mod clar nesemnificativ,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un
nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea
include:
- stabilirea unor aranj amente astfel nct aceste servicii
s nu fie prestate de ctre un membru al echipei de
certificare;
- implementarea unor politici i proceduri pentru a in
terzice persoanei ce furnizeaz astfel de servicii s
ia orice decizii administrative n numele clientului
de audit;
426

solicitarea ca informaiile-surs pentru intrrile con

tabile s fie emise de clientul de audit;
solicitarea ca ipotezele de baz s fie identificate i
aprobate de ctre clientul de audit; sau
obinerea aprobrii clientului de audit pentru orice
intrri propuse n registru sau alte schimbri ce afec
teaz situaiile financiare.

290.171 Furnizarea de servicii de contabilitate i de inere a regis

trelor, inclusiv servicii legate de statele de plat i de
pregtirea situaiilor financiare sau a informaiilor finan
ciare care constituie baza situaiilor financiare n funcie
de care este ntocmit raportul de audit, n numele unui
client de audit care este o entitate cotat, poate avea un
efect negativ asupra independenei firmei sau a firmei n
reea sau, cel puin, poate da impresia unei independene
limitate, n consecin, nicio alt msur de protecie
dect interzicerea unor astfel de servicii, n afara situa
iilor de urgen i a situaiilor cnd serviciile intr sub
incidena mandatului statutar de audit, nu ar putea reduce
ameninarea generat pn la un nivel acceptabil. Prin
urmare, o firm sau o firm din reea nu trebuie s furni
zeze astfel de servicii entitilor cotate care sunt clieni
de audit al situaiilor financiare, cu excepia situaiilor
limitate, prezentate mai jos.
290.172 Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a regis
trelor de natur mecanic sau de rutin pentru diviziuni
sau filiale ale clienilor de audit al situaiilor financiare
care sunt entiti cotate nu trebuie s fie considerat ca
fiind o limitare a independenei n raport cu clientul de
audit, cu condiia ca urmtoarele condiii s fie ndepli
nite:
serviciile s nu implice exerciiul judecii;
427

diviziunile sau filialele pentru care se presteaz ser

viciul s nu fie importante, luate mpreun, pentru
clientul de audit, sau serviciile furnizate s nu fie
importante, luate mpreun, pentru diviziunea sau
filiala respectiv; i
onorariile aplicate firmei sau firmei n reea pentru
astfel de servicii s fie n mod clar, luate mpreun,
lipsite de importan.

Dac se furnizeaz astfel de servicii, toate msurile de

protecie urmtoare trebuie aplicate:
- firma sau firma din reea nu trebuie s-i asume nici
un rol de conducere si nici s ia decizii administra
tive;
- clientul cotat de audit trebuie s-i asume responsabi
litatea pentru rezultatele muncii; i
- personalul ce furnizeaz serviciile nu trebuie s par
ticipe la audit.
290.173 Prestarea de servicii de contabilitate i de inere a regis
trelor pentru clienii de audit n situaii de urgen sau n
alte situaii neobinuite, atunci cnd este imposibil pentru
clientul de audit s ncheie alte acorduri, nu trebuie s
fie considerat ca genernd o ameninare inacceptabil
la adresa independenei, dac:
- firma sau firma din reea nu-i asum nici un rol ma
nagerial i nici nu ia decizii manageriale;
- clientul de audit i asum responsabilitatea pentru
rezultatele muncii; i
- cei din personalul care furnizeaz serviciile nu sunt
membri ai echipei de certificare.
290.174 O evaluare cuprinde emiterea ipotezelor cu privire la evo
luiile viitoare, aplicarea anumitor metodologii i tehnici
428

i combinarea acestora n scopul calculrii unei anumite

valori sau a unei serii de valori pentru un activ, pentru o
datorie sau pentru o afacere n totalitatea ei.
290.175 O ameninare generat de autoexaminare poate aprea
atunci cnd o firm sau o firm n reea realizeaz o eva
luare pentru un client de audit al situaiilor financiare
care urmeaz s fie ncorporat n situaiile financiare
ale clientului.
290.176 Dac serviciul de evaluare implic evaluarea unor aspecte
importante pentru situaiile financiare, iar evaluarea im
plic un grad semnificativ de subiectivitate, ameninarea
generat de autoexaminare nu ar putea fi redus pn la
un nivel acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de pro
tecie, n consecin, astfel de servicii de evaluare nu
trebuie s fie prestate sau, alternativ, singura msur ar
fi retragerea din misiunea de audit al situaiilor finan
ciare.
290.177 Prestarea de servicii de evaluare pentru un client al auditului situaiilor financiare, servicii care nu sunt, nici se
parat, nici mpreun, importante pentru situaiile finan
ciare, sau care nu implic un grad semnificativ de subiec
tivitate, poate genera o ameninare de autoexaminare care
ar putea fi redus pn la un nivel acceptabil prin aplica
rea de msuri de protecie. Astfel de msuri de protecie
ar putea include:
implicarea unui profesionist contabil suplimentar
care nu a fost un membru al echipei de certificare,
pentru a revizui munca efectuat sau pentru a acorda
consiliere, dup caz;
confirmarea mpreun cu clientul de audit cu privire
la nelegerea ipotezelor de baz ale evalurii si meto429

dologia ce urmeaz s fie utilizate i obinerea aprobrii pentru utilizarea lor;

obinerea confirmrii din partea clientului de audit
cu privire la asumarea responsabilitii pentru rezulta
tele muncii realizate de firm; i
stabilirea unor acorduri astfel nct personalul care
furnizeaz asemenea servicii s nu participe la mi
siunea de audit.

Pentru a determina eficacitatea msurilor de protecie

menionate mai sus trebuie luate n considerare urmtoarele aspecte:
- gradul de cunotine, experiena i capacitatea dei
nute de client n evaluarea aspectelor avute n vedere
i gradul lor de implicare n determinarea i aprobarea
problemelor importante de raionament profesional;
- gradul n care sunt aplicate metodologii i ndrumri
profesionale stabilite atunci cnd se presteaz un anu
mit serviciu de evaluare;
- pentru evalurile care implic metodologii standard
sau deja stabilite, gradul de subiectivitate inerent
cu privire la aspectul avut n vedere;
- credibilitatea i complexitatea informaiilor de baz;
- gradul de dependen fa de evenimentele viitoare
care ar putea genera o volatilitate inerent important
a valorilor implicate; i
- amploarea i claritatea prezentrii situaiilor finan
ciare.
290.178 Atunci cnd o firm sau o firm n reea efectueaz un
serviciu de evaluare pentru un client de audit al situaiilor
financiare n scopul depunerii unui dosar sau al achitrii
unei taxe ctre o autoritate fiscal, al calculrii sumei
430

taxei datorate de ctre clientul certificrii sau n scopul

planificrii taxelor, nu s-ar genera o ameninare semnificativ la adresa independenei deoarece astfel de evaluri
sunt, n general, supuse revizuirii externe, de exemplu,
de ctre o autoritate fiscal.
290.179 Atunci cnd o firm realizeaz o evaluare care face parte
din obiectul unei misiuni de certificare care nu este o
misiune de audit, firma trebuie s ia n considerare orice
ameninri generate de autoexaminare. Dac ameninarea
generat de autoexaminare este altfel dect n mod clar
nesemnificativ trebuie luate n considerare i aplicate
msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina amenina
rea sau pentru a o reduce pn la un nivel acceptabil.
290.180 n multe jurisdicii, firmei i se poate cere s presteze ser
vicii fiscale ctre un client de audit. Serviciile fiscale
cuprind o gam larg de servicii, inclusiv cele privind
conformitatea, planificarea, emiterea opiniilor formale
privind impozitarea si consilierea n rezolvarea disputelor
fiscale. Astfel de angajamente nu sunt considerate, n
general, ca genernd ameninri la adresa independenei.
290.181 O ameninare generat de autoexaminare poate aprea
atunci cnd o firm sau o firm n reea presteaz servicii
de audit intern pentru un client de audit al situaiilor fi
nanciare. Serviciile de audit intern pot cuprinde o extensie
a serviciilor de audit ale firmei, dincolo de cerinele stan
dardelor de audit general acceptate, consilierea n reali
zarea misiunilor de audit intern ale unui client sau externalizarea acestor misiuni, n evaluarea oricror amenin
ri la adresa independenei va trebui s fie luat n consi
derare natura serviciului, n acest scop, serviciile de audit
intern nu includ servicii operaionale de audit intern care
431

nu sunt asociate controalelor contabile interne, sistemelor

financiare sau situaiilor financiare.
290.182 Serviciile care implic o extindere a procedurilor nece
sare pentru a efectua un audit n conformitate cu Standar
dele Internaionale de Audit nu trebuie s fie considerate
ca avnd un impact negativ asupra independenei cnd
este vorba de un client de audit, cu condiia ca personalul
firmei sau cel al firmei n reea s nu acioneze sau s
par a aciona de pe o poziie echivalent cu cea a unui
membru al conducerii clientului de audit.
290.183 Atunci cnd firma sau o firm n reea furnizeaz con
siliere n realizarea misiunilor de audit intern ale unui
client de audit al situaiilor financiare sau preia externalizarea anumitor activiti, orice ameninare generat de
autoexaminare poate fi redus pn la un nivel acceptabil
prin certificarea c exist o separare clar ntre conducere
i controlul auditului intern de ctre echipa managerial
a clientului de audit i activitile de audit interne ca atare.
290.184 Realizarea unei pri importante a activitilor de audit
intern al situaiilor financiare ale clientului de audit poate
constitui o ameninare generat de autoexaminare, iar o
firm sau o firm n reea trebuie s ia n considerare
ameninrile si s fie precaut nainte de preluarea unor
astfel de misiuni. Trebuie stabilite msuri de protecie
adecvate, iar firma sau firma din reea trebuie, mai ales,
s se asigure c respectivul client de audit i recunoate
responsabilitile de stabilire, meninere i monitorizare
a sistemului de controale interne.
290.185 Msurile de protecie care trebuie aplicate n orice cir
cumstane pentru a reduce orice ameninri generate pn
la un nivel acceptabil includ certificarea c:
432

 clientul de audit este responsabil pentru activitile de

audit intern si i recunoate responsabilitatea de a
stabili, menine i monitoriza sistemul de control in
tern;
clientul de audit desemneaz un angajat competent,
preferabil din conducere, pentru a fi responsabil de acti
vitile de audit intern;
clientul de audit, comitetul de audit sau organismul de
supervizare aprob aria de aplicabilitate, riscul i frec
vena activitii de audit intern;
clientul de audit este responsabil pentru evaluarea i
determinarea recomandrilor firmei care trebuie imple
mentate;
clientul de audit evalueaz oportunitatea procedurilor
de audit intern realizate i a rezultatelor acestora cu
ajutorul, printre altele, obinerii i analizrii rapoartelor
firmei; i
rezultatele i recomandrile ce rezult din activitile
de audit intern sunt raportate n mod adecvat comite
tului de audit sau organismului de supervizare.
290.186 De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel
de servicii de non-certificare trebuie s fie prestate doar
de ctre angajaii care nu sunt implicai n misiuni de
audit i cu poziii de raportare diferite n cadrul firmei.
290.187 Prestarea de servicii de ctre o firm sau o firm n reea
ctre un client de audit al situaiilor financiare care im
plic fie proiectarea, fie implementarea sistemelor de teh
nologie a informaiei financiare care sunt utilizate pentru
a genera informaii ce formeaz o parte a situaiilor finan
ciare ale clientului poate duce la o ameninare generat
de autoexaminare.
433

290.188 Este posibil ca ameninarea generat de autoexaminare

s fie att de semnificativ nct s nu permit prestarea
unor astfel de servicii ctre un client de audit, cu excepia
cazului n care sunt stabilite msuri de protecie adecvate
care asigur c:
- clientul de audit i recunoate responsabilitatea de
stabilire i monitorizare a unui sistem de control in
tern;
- clientul de audit desemneaz un angajat competent,
preferabil pe o poziie superioar de conducere, avnd
responsabilitatea de a lua toate deciziile manageriale
n ceea ce privete proiectarea i implementarea
sistemului hardware sau software;
- clientul de audit ia toate deciziile de management
legate de procesul de proiectare i implementare;
- clientul de audit evalueaz oportunitatea i rezultatele
proiectrii i ale implementrii sistemului; i
- clientul de audit este responsabil pentru operarea sis
temului (hardware sau software) i a datelor utilizate
sau generate de sistem.
290.189 De asemenea, trebuie s se ia n considerare dac astfel
de servicii de non-certificare trebuie s fie furnizate nu
mai de ctre personalul care nu este implicat n misiunea
de audit si cu poziii de raportare diferite n cadrul firmei.
290.190 Prestarea serviciilor de ctre o firm sau o firm n reea
ctre un client de audit, care implic fie proiectarea, fie
implementarea sistemelor de tehnologie a informaiei fi
nanciare care sunt folosite pentru a genera informaii ce
fac parte din situaiile financiare ale clientului, poate con
stitui, de asemenea, o ameninare generat de autoexa
minare. n cazul n care aceasta exist trebuie evaluat
importana ameninrii i, n cazul n care ameninarea
este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate
434

n considerare msuri de protecie i aplicate acolo unde

este necesar pentru a elimina ameninarea sau pentru a o
reduce pn la un nivel acceptabil.
290.191 Prestarea serviciilor n legtur cu evaluarea, proiectarea
i implementarea controalelor interne de contabilitate,
precum si a controalelor de management al riscului nu
este considerat a constitui o ameninare la adresa inde
pendenei, cu condiia ca personalul firmei sau al firmei
n reea s nu dein funcii de conducere.
290.192 mprumutarea de personal de ctre o firm sau o firm
n reea unui client de audit al situaiilor financiare poate
determina o ameninare generat de autoexaminare atunci
cnd persoana poate influena ntocmirea conturilor sau
a situaiilor financiare ale unui client, n practic, o astfel
de consiliere poate fi oferit (n special n situaii de ur
gen), dar numai pe baza nelegerii potrivit creia perso
nalul firmei sau al firmei n reea nu va fi implicat n:
- luarea deciziilor manageriale;
- aprobarea sau semnarea de acorduri sau a altor docu
mente similare; sau
- exercitarea unei autoriti discreionare pentru a obli
ga clientul.
Fiecare situaie trebuie s fie atent analizat pentru a identifica dac se genereaz ameninri i dac trebuie implementate msuri de protecie adecvate. Msurile de protecie care trebuie aplicate n toate circumstanele pentru a reduce orice ameninri pn la un nivel acceptabil
includ:
- personalul care ofer asisten nu trebuie s primeas
c responsabiliti de audit pentru nicio funcie sau
activitate pe care el a realizat-o sau a supervizat-o
pe parcursul atribuiilor sale temporare; i
435

clientul de audit trebuie s-i recunoasc responsabi

litatea de conducere i supervizare a activitilor per
sonalului firmei sau al firmei n reea.

290.193 Serviciile privind asistena n litigii pot include activiti

precum depunerea mrturiei ca expert, calculul pagubelor
estimate sau a altor sume care ar putea deveni sume de
ncasat sau sume de pltit, n funcie de rezultatul litigiului
sau al altei dispute legale, i oferire de asisten privind
administrarea documentelor si recuperarea atunci cnd
este vorba de o disput sau un litigiu.
290.194 O ameninare generat de autoexaminare poate aprea
atunci cnd serviciile de asisten n litigii prestate pentru
un client de audit includ estimarea posibilelor rezultate
i, prin urmare, afecteaz sumele sau informaiile ce ur
meaz s apar n situaiile financiare. Importana oricrei
ameninri generate va depinde de factori precum:
- importana sumelor implicate;
- gradul de subiectivitate inerent al problemei avute
n vedere; i
- natura misiunii.
Firma sau firma din reea trebuie s evalueze importana
oricrei ameninri generate i, dac ameninarea este
altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie luate n
considerare i aplicate msuri de protecie, dup caz, pentru a elimina ameninarea sau pentru a o reduce pn la
un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea
include:
politici i proceduri pentru a interzice persoanelor
care asist clientul de audit s ia decizii manageriale
n numele clientului;
utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai
echipei de certificare pentru a presta serviciul; sau
436

 implicarea altor persoane, cum ar fi, de exemplu, experi independeni.

290.195 Dac rolul asumat de firm sau de firma din reea ar im
plica luarea de decizii manageriale n numele clientului
de audit al situaiilor financiare, ameninrile generate
nu ar putea s fie reduse pn la un nivel acceptabil prin
nicio msur de protecie. Prin urmare, firma sau firma
din reea nu trebuie s furnizeze acest tip de serviciu pen
tru un client de audit.
290.196 Serviciile juridice sunt definite ca fiind orice servicii pen
tru care persoana care furnizeaz serviciile trebuie fie s
aib dreptul s pledeze n instanele din jurisdicia n care
urmeaz s fie furnizate asemenea servicii, fie s aib
pregtirea legal necesar pentru a practica dreptul. Ser
viciile juridice includ o gam larg i diversificat de do
menii, att servicii corporative, ct i comerciale, desti
nate clienilor, cum ar fi, de exemplu, asisten n pri
vina contractelor, litigiilor, consiliere si asisten privind
fuziunile, achiziionarea i furnizarea de asisten depar
tamentelor juridice interne ale clienilor. Prestarea de ser
vicii juridice de ctre o firm sau o firm n reea pentru
o entitate care este un client de audit poate genera amenin
ri cauzate att de autoexaminare, ct si de favorizare.
290.197 Ameninrile la adresa independenei trebuie s fie ana
lizate n funcie de natura serviciului prestat, chiar dac
furnizorul de servicii este separat de echipa de certificare,
i n funcie de caracteristica fiecrui aspect legat de situa
iile financiare ale entitilor. Msurile de protecie sta
bilite n paragraful 290.162 pot fi adecvate pentru redu
cerea oricror ameninri la adresa independenei pn
la un nivel acceptabil, n cazul n care ameninarea la
437

adresa independenei nu poate fi redus la un nivel acceptabil, singura msur disponibil este de a refuza furnizarea unor astfel de servicii sau retragerea din misiunea de
audit al situaiilor financiare.
290.198 Nu se consider c furnizarea de servicii juridice unui
client de audit, care implic aspecte care s-ar putea s nu
aib un efect important asupra situaiilor financiare, ge
nereaz o ameninare inacceptabil la adresa indepen
denei.
290.199 Exist o distincie ntre asistena juridic si consultan.
Serviciile juridice de asisten a unui client de audit n
executarea unei tranzacii (adic asisten la ncheierea
contractelor, consultan juridic, jurispruden i re
structurare) pot constitui ameninri generate de autoexaminare; cu toate acestea, exist msuri de protecie pentru
a reduce aceste ameninri pn la un nivel acceptabil.
Un astfel de serviciu nu ar avea, n general, un efect ne
gativ asupra independenei, cu condiia ca:
- membrii echipei de certificare s nu fie implicai n
furnizarea serviciului; i
- n ceea ce privete serviciile prestate, clientul de audit
ia decizia final, iar n ceea ce privete tranzaciile,
serviciul implic executarea deciziei clientul de audit.
290.200 Reprezentarea unui client de audit al situaiilor financiare
n rezolvarea unei dispute sau a unui litigiu n circum
stane n care sumele implicate sunt importante n raport
cu situaiile financiare ale clientului de audit ar duce la
ameninri generate de favorizare i de autoexaminare
att de importante nct nicio msur de protecie nu ar
putea reduce ameninarea la un nivel acceptabil. Prin
urmare, firma nu trebuie s presteze acest tip de servicii
pentru un client de audit al situaiilor financiare.
438

290.201 Atunci cnd unei firme i se solicit s acioneze ntr-un

rol de avocat pentru un client de audit n rezolvarea unei
dispute sau a unui litigiu n circumstane n care sumele
implicate nu sunt importante pentru situaiile financiare
ale clientului de audit, firma trebuie s evalueze impor
tana oricror ameninri generate de favorizare i de
autoexaminare si, dac ameninarea este altfel dect n
mod clar nesemnificativ, trebuie luate n considerare si
aplicate msuri de protecie, dup cum este necesar, pen
tru a elimina ameninarea sau a o reduce la un nivel ac
ceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
politici i proceduri pentru a interzice persoanelor
care asist clientul de audit s ia decizii manageriale
n numele clientului; sau
utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai
echipei de certificare pentru a presta serviciul.
290.202 Numirea unui partener sau a unui angajat al firmei sau al
firmei n reea drept Consilier General pe probleme juri
dice pentru un client de audit ar duce la ameninri gene
rate de favorizare si de autoexaminare care sunt att de
semnificative nct nicio msur de protecie nu ar putea
reduce ameninrile pn la un nivel acceptabil. Poziia
de Consilier General este, de regul, o poziie de condu
cere, cu o mare responsabilitate fa de aspectele juridice
ale companiei i, n consecin, niciun membru al firmei
sau al firmei n reea nu trebuie s accepte o astfel de
numire pentru un client de audit.
290.203 Recrutarea de personal n poziii de conducere pentru
un client al certificrii, cum ar fi cei aflai ntr-o poziie
care s afecteze subiectul n cauz al misiunii de certifi
care, poate constitui o ameninare generat de interesul
439

propriu prezent i viitor, familiaritate i intimidare. Importana ameninrii va depinde de factori precum:
- Rolul persoanei ce urmeaz a fi recrutat; i
- Natura asistenei solicitate.
n general, firma ar putea furniza astfel de servicii pe
msur ce revizuiete calificrile profesionale ale unui
numr de candidai i ofer recomandri privind conformitatea lor cu cerinele postului, n plus, firma ar putea
produce, n general, o list de candidai pentru interviu,
cu condiia ca aceasta s fi fost ntocmit utiliznd criteriile specificate de ctre clientul certificrii. Importana
ameninrii generate trebuie evaluat si, dac
ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie,
dup caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel
acceptabil, n toate cazurile, firma nu trebuie s ia decizii
de conducere, iar cea privind persoana ce urmeaz s fie
angajat trebuie lsat clientului.
290.204 Furnizarea de servicii, consiliere sau asisten financiar
corporativ ctre un client al certificrii poate duce la
ameninri generate de favorizare i de autoexaminare.
n cazul unor anumite servicii financiare corporative,
ameninrile generate la adresa independenei ar fi att
de semnificative nct nicio msur de protecie nu ar
putea fi aplicat pentru a le reduce pn la un nivel acceptabil. De exemplu, promovarea, comercializarea sau garantarea aciunilor unui client de certificare nu sunt compatibile cu furnizarea serviciilor de certificare. Mai mult,
atunci cnd clientul asigurrii este obligat s respecte
termenii unei tranzacii sau cnd se realizeaz o tranzacie n numele clientului se genereaz o ameninare la
440

adresa independenei att de important nct nicio

msur de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a reduce
ameninarea la un nivel acceptabil, n cazul unui client
de audit al situaiilor financiare, furnizarea acestor servicii
financiare corporative, menionate mai sus, de ctre o
firm sau o firm n reea ar genera o ameninare la adresa
independenei att de semnificativ nct nicio msur
de protecie nu ar putea fi aplicat pentru a o reduce la
un nivel acceptabil.
290.205 Alte servicii de finanare corporativ pot duce la ame
ninri generate de favorizare sau de autoexaminare; cu
toate acestea, pot fi disponibile msuri de protecie pentru
reducerea acestor ameninri pn la un nivel acceptabil.
Exemple de astfel de servicii includ asistarea unui client
n elaborarea strategiilor corporative, asistarea clientului
n identificarea sau descoperirea posibilelor surse de
capital care ndeplinesc specificaiile sau criteriile clien
tului i consilierea n organizarea si asistarea unui client
n analizarea efectelor contabile ale tranzaciilor propuse.
Msurile de protecie care trebuie s fie luate n consi
derare includ:
Politici i proceduri care s interzic persoanelor care
asist clientul certificrii s ia decizii manageriale
n numele clientului;
Utilizarea profesionitilor care nu sunt membri ai echipei de certificare pentru a furniza serviciile; i
Asigurarea c firma nu oblig clientul certificrii s
respecte termenii oricrei tranzacii sau c nu face o
tranzacie n numele clientului.
290.206 Atunci cnd onorariile totale generate de un client al cer
tificrii reprezint o proporie semnificativ din onorariile
441

totale ale firmei, dependena de acel client sau grup de

clieni i preocuparea privind posibilitatea pierderii clientului pot constitui o ameninare generat de interesul propriu. Semnificaia ameninrii va depinde de factori precum:
Structura firmei; i
Dac firma este bine stabilit pe pia sau nou-creat.
Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar nesemnificativ, trebuie
luate n considerare si aplicate msuri de protecie, dup
caz, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
Discutarea complexitii i naturii onorariilor per
cepute de comitetul de audit sau de conducere;
Luarea de msuri pentru a reduce dependena de
client;
Revizuirea controalelor externe de calitate; i
Consultarea unei tere pri, cum ar fi un organism
profesional de reglementare sau un alt profesionist
contabil.
290.207 De asemenea, poate aprea o ameninare generat de interesul propriu atunci cnd onorariile generate de clientul
certificrii reprezint o proporie mare din veniturile unui
partener individual. Importana ameninrii trebuie evaluat i, dac ameninarea este altfel dect n mod clar
nesemnificativ, trebuie luate n considerare i aplicate
msuri de protecie, dup cum este necesar, pentru a reduce ameninarea pn la un nivel acceptabil. Astfel de
msuri de protecie ar putea include:
Politici i proceduri pentru a monitoriza i imple
menta controlul calitii misiunilor de certificare; i
442

Implicarea unui contabil autorizat suplimentar care

nu a fost un membru al echipei de certificare, pentru
a revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru a
acorda consultan.

290.208 O ameninare generat de interesul propriu poate aprea

dac onorariile datorate de un client al certificrii pentru
servicii profesionale rmn restante pentru o perioad
lung de timp, n special dac o parte important nu este
pltit nainte de emiterea raportului de certificare pentru
anul urmtor, n general, plata unor astfel de onorarii
trebuie s fie solicitat nainte de emiterea raportului.
Pot fi aplicate urmtoarele msuri de protecie:
Discutarea nivelului onorariilor restante cu comisia
de audit sau cu alte persoane nsrcinate cu guvernan
ta;
Implicarea unui contabil autorizat suplimentar care
nu a luat parte la misiunea de certificare, pentru a
acorda consultan sau pentru a examina munca efec
tuat.
Firma trebuie s ia n considerare, de asemenea, dac
onorariile care au depit termenul ar putea fi privite ca
fiind echivalentul unui mprumut ctre client i dac, din
cauza valorii onorariilor care au depit termenul, este
cazul ca firma s fie redesemnat.
290.209 Atunci cnd o firm obine o misiune de certificare pentru
un onorariu mult mai mic dect cel aplicat de firma ante
rioar sau fa de cel utilizat de alte firme, ameninarea
generat de interesul propriu nu va fi redus la un nivel
acceptabil dect dac:
Firma poate s demonstreze c aloc misiunii res
pective suficient timp i resurse umane calificate; i
443

- Sunt respectate toate standardele aplicabile de certificare, ndrumrile i procedurile de control al calitii.
290.210 Onorariile contingente sunt onorarii calculate pe o baz
predeterminat cu privire la rezultatul unei tranzacii sau
al muncii efectuate, n contextul acestei seciuni, onora
riile nu sunt considerate ca fiind contingente dac ele au
fost stabilite de o instan sau o alt autoritate public.
290.211 Un onorariu contingent ncasat de o firm pentru o mi
siune de certificare poate conduce la o ameninare gene
rat de interesul propriu i de favorizare, ameninare ce
nu poate fi redus la un nivel acceptabil prin nicio msur
de protecie, n consecin, o firm nu trebuie s ncheie
niciun acord privind onorariile pentru o misiune de cer
tificare n care valoarea onorariului depinde de rezultatul
muncii de certificare sau de elemente care fac obiectul
misiunii de certificare.
290.212 Un onorariu contingent aplicat de ctre o firm pentru
un serviciu de non-certificare furnizat unui client al certi
ficrii poate constitui, de asemenea, o ameninare gene
rat de interesul propriu i de favorizare. Dac s-a stabilit
de comun acord sau s-a negociat asupra valorii onora
riului pentru o misiune de non-certificare, sau s-a intenio
nat acest lucru, pe parcursul unei misiuni de certificare,
iar acest onorariu a depins de rezultatul acelei misiuni
de certificare, ameninrile nu ar putea fi reduse la un
nivel acceptabil prin aplicarea niciunei msuri de pro
tecie, n consecin, singura soluie acceptabil este de
a nu fi de acord cu un astfel de angajament, n cazul
altor tipuri de acorduri pentru onorariile contingente, im
portana ameninrilor generate va depinde de factori
precum:
444

Gama de posibile valori ale onorariilor;

Gradul de variabilitate;
Baza pe care se calculeaz onorariul;
Dac rezultatul tranzaciei urmeaz s fie revizuit
de o ter parte independent; i
Impactul evenimentului sau al tranzaciei asupra mi
siunii de certificare.

Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac ameninrile sunt altfel dect n mod clar nesemnificative,
trebuie luate n considerare i aplicate msuri de protecie,
dup cum este necesar, pentru a le reduce la un nivel
acceptabil. Astfel de msuri de protecie ar putea include:
- Prezentarea complexitii si a naturii onorariilor uti
lizate comitetului de audit sau altor persoane nsr
cinate cu guvernarea;
- Examinarea sau determinarea onorariului final de
ctre o ter parte independent; i
- Politicile i procedurile de calitate i control.
290.213 Acceptarea de cadouri sau a ospitalitii din partea unui
client al certificrii poate duce la ameninri generate de
interesul propriu i de familiaritate. Atunci cnd o firm
sau un membru al echipei de certificare accept daruri
sau ospitalitate, cu excepia cazului n care valoarea este
n mod clar nesemnificativ, ameninrile la adresa in
dependenei nu pot fi reduse pn la un nivel acceptabil
prin aplicarea niciunei msuri de protecie, n consecin,
o firm sau un membru al echipei de certificare nu trebuie
s accepte astfel de oferte.
290.214 Atunci cnd au loc sau par s aib loc litigii ntre firm
sau un membru al echipei de certificare i clientul certi
ficrii, poate aprea o ameninare generat de interesul
445

propriu sau de intimidare. Relaia dintre conducerea clientului i membrii echipei de certificare trebuie s fie
caracterizat de sinceritate complet i transparen total
privind toate aspectele operaiunilor afacerii unui client.
Conducerea firmei i a clientului pot ocupa poziii adverse n cadrul litigiului, afectnd intenia conducerii de a
face prezentri complete, iar firma se poate confrunta cu
o ameninare generat de interesul propriu. Importana
ameninrii generate va depinde de factori precum:
- Pragul de semnificaie al litigiului;
- Natura misiunii de certificare; i
- Dac litigiul are legtur cu o misiune anterioar de
certificare.
Odat ce importana ameninrii a fost evaluat, trebuie
aplicate urmtoarele msuri de protecie, dac este necesar, pentru a reduce ameninrile la un nivel acceptabil:
Informarea comitetului de audit sau a altor persoane
nsrcinate cu guvernarea cu privire la complexitatea
i natura litigiului;
Dac litigiul implic un membru al echipei de certifi
care, ndeprtarea acelei persoane din echipa de certifi
care; sau
Implicarea unui profesionist contabil suplimentar din
firm care nu a fost un membru al echipei de certificare,
pentru a revizui munca efectuat sau, dup caz, pentru
a acorda consultan.
Dac astfel de msuri de protecie nu reduc ameninarea
la un nivel adecvat, singura soluie adecvat este retragerea din misiunea de certificare sau refuzarea acesteia.

446

Interpretrile Seciunii 290

Aceste Interpretri se refer la aplicarea Codului Etic IFAC
pentru Profesionitii Contabili pe subiecte ce corespund ntrebrilor
specifice primite. Este posibil ca cei care intr sub incidena altor
corpuri normalizatoare, cum ar fi Comisia de Valori Mobiliare din
Statele Unite, s doreasc s se consulte cu aceste organisme cu
privire la poziia acestora fa de aceste aspecte.
Interpretarea 2003-01
Prestarea de servicii de non-certificare ctre clienii certificrii

Codul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz,

n cadrul paragrafelor 290.158-290.205 inclusiv, problema prestrii
de servicii de non-certificare ctre clienii certificrii. Codul nu include, n prezent, nicio prevedere tranzitorie cu privire la cerinele
prezentate n aceste paragrafe; cu toate acestea, Comitetul pentru
Etic a concluzionat c este adecvat s se permit o perioad de
timp tranzitorie de un an, pe durata creia pot ajunge la termen
contractele existente de prestare de servicii de non-certificare pentru
clieni ai certificrii, dac sunt puse n practic msuri de protecie
suplimentare pentru a reduce orice ameninare la adresa independenei pn la un nivel nesemnificativ. Aceast perioad tranzitorie
ncepe la 31 decembrie 2004 (sau de la data implementrii Codului,
pentru acele corpuri membre IFAC care au adoptat o dat de implementare anterioar).
Interpretarea 2003-02
Rotaia partenerului principal al misiunii pentru clienii de
audit care sunt entiti cotate

Codul Etic IFAC pentru Profesionitii Contabili abordeaz,

n cadrul paragrafelor 290.154-290.157, problema rotaiei parte447

nerului principal al misiunii n cazul clienilor de audit al situaiilor

financiare care sunt entiti cotate.
Paragrafele stipuleaz c, n cadrul auditrii situaiilor financiare ale unei entiti cotate, partenerul misiunii trebuie s fie rotat
dup ce a ocupat aceast poziie o perioad de timp predeterminat,
nu mai mare de apte ani, n mod normal. Se mai stipuleaz faptul
c, n anumite circumstane, poate fi necesar un anumit grad de
flexibilitate a periodicitii rotaiei. Comitetul pentru Etic apreciaz
c implementarea (sau adoptarea anterioar) a Codului reprezint
un exemplu de circumstan n care poate fi necesar un anumit
grad de flexibilitate a periodicitii rotaiei.
n prezent Codul nu include nicio prevedere tranzitorie cu
privire la aceste cerine. Cu toate acestea, Comitetul pentru Etic a
concluzionat c este adecvat s se permit o perioad tranzitorie
de doi ani. n consecin, la implementarea sau adoptarea rapid a
Codului, dei perioada de timp n care partenerul misiunii a prestat
pentru clientul de audit al situaiilor financiare trebuie luat n
considerare atunci cnd se determin momentul rotaiei, partenerul
poate s continue s lucreze ca partener al misiunii nc doi ani
suplimentari de la data implementrii (sau a adoptrii anterioare)
nainte ca rotaia misiunii s aib loc. n astfel de circumstane,
trebuie respectate cerinele suplimentare din paragraful 290.157
de aplicare a msurilor de protecie echivalente pentru a reduce
ameninrile pn la un nivel acceptabil.
Interpretarea 2005-01
Aplicarea Seciunii 290 misiunilor de certificare care nu sunt
misiuni de auditare a situaiilor financiare
Aceast interpretare ofer ndrumri privind aplicarea cerinelor de independen coninute n Seciunea 290 privind misiunile
448

de certificare care nu sunt misiuni de audit asupra situaiilor financiare.

Aceast interpretare se concentreaz pe aspectele aplicrii
care sunt specifice misiunilor de certificare care nu sunt misiuni
de audit asupra situaiilor financiare. Exist i alte probleme cuprinse n Seciunea 290 care sunt relevante pentru abordarea cerinelor de independen pentru toate misiunile de certificare. De
exemplu, paragraful 290.15 spune c trebuie luat n considerare
dac firma apreciaz c ar putea s apar ameninri care pot fi
generate de interesele i relaiile firmelor n reea, n mod asemntor, paragraful 290.21 spune c pentru clienii certificrii, n afara
clienilor de audit al situaiilor financiare ale unei entiti cotate,
atunci cnd echipa de certificare are motive s cread c o entitate
legat a unui astfel de client al certificrii este relevant pentru
evaluarea independenei firmei fa de client, echipa de certificare
trebuie s analizeze i acea entitate legat atunci cnd evalueaz
independena i aplicarea msurilor corecte de protecie. Aceste
probleme nu sunt abordate n mod specific n aceast interpretare.
Aa cum s-a explicat n Cadrul Internaional pentru Misiuni
de Certificare emis de ctre Consiliul pentru Standarde Internationale de Audit si Certificare, ntr-o misiune de certificare, profesionistul contabilul independent exprim o concluzie care are ca scop
sporirea gradului de ncredere a grupului-int de utilizatori, n afara
prii responsabile, privind rezultatul evalurii sau msurrii unui
aspect n comparaie cu nite criterii date.
Misiuni de certificare bazate pe declaraii

Intr-o misiune de certificare bazat pe declaraii, evaluarea

sau msurarea subiectului n cauz este efectuat de ctre partea
449

responsabil, iar informaia legat de subiectul n cauz este sub

forma unei declaraii fcute de ctre partea responsabil ctre utilizatorii-int.
n misiunile de certificare bazate pe declaraii se cere ca
partea responsabil s fie independent. Partea responsabil poate
fi responsabil pentru informaia legat de aspectul-cheie i poate
fi responsabil chiar pentru aspectul-cheie n sine.
n acele misiuni de certificare bazate pe declaraii, acolo unde
partea responsabil este responsabil pentru informaia aspectuluicheie, dar nu i pentru aspectul-cheie n sine, se cere independen
prii responsabile, n plus, ar trebui acordat atenie oricror ameninri pe care firma crede c interesele i relaiile dintre un membru
al echipei de certificare, firm, o firm din reea i partea responsabil pentru aspectul-cheie le-ar putea crea.
Misiuni de certificare cu raportare direct
ntr-o misiune de certificare cu raportare direct, profesionistul contabil independent fie desfoar direct evaluarea sau msurarea subiectului n cauz, fie obine o declaraie din partea celui
responsabil care a desfurat evaluarea sau msurarea, evaluare
sau msurare care nu este pus la dispoziia grupului-int de utilizatori. Subiectul n cauz este furnizat grupului-int de utilizatori
n cadrul raportului de certificare.
ntr-o misiune de certificare cu raportare direct se cere independen prii responsabile atunci cnd este rspunztoare de subiectul n cauz.
Mai multe pri responsabile
i n misiunile de certificare bazate pe declaraii, i n cele de
raportare direct s-ar putea s existe mai multe pri responsabile.
450

De exemplu, i se poate cere unui contabil independent din sectorul

public s ofere certificare pe statisticile lunare de circulaie ale
mai multor cotidiene independente. Misiunea poate fi o misiune
de certificare pe baza declaraiilor n cadrul creia fiecare ziar i
evalueaz circulaia, iar statisticile sunt prezentate ntr-o declaraie
care este pus la dispoziia utilizatorilor-int. Pe de alt parte,
misiunea ar putea fi o misiune de certificare de raportare direct n
care nu exist nicio declaraie i se poate s existe sau nu o afirmaie
scris din partea ziarelor.
n astfel de misiuni, atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea prevederii din Seciunea 290 fiecrei pri responsabile, s-ar putea ca firma s in cont de faptul c o relaie sau un
interes dintre firm sau un membru al echipei de certificare i o
anumit parte responsabil ar putea s dea natere unei ameninri
la adresa independenei care nu este n mod clar nesemnificativ
n contextul informaiei legate de subiectul n cauz. Aceast determinare va ine cont de:
Importana datelor cu privire la informaiile legate de su
biectul n cauz (sau subiectul n cauz n sine) pentru care
partea responsabil respectiv este rspunztoare; i
Gradul de interes public care este asociat cu misiunea.
Dac firma determin faptul c ameninarea la adresa independenei creat de ctre o astfel de relaie cu o anumit parte
responsabil ar fi n mod cert nesemnificativ s-ar putea s nu fie
necesar aplicarea tuturor prevederilor acestei seciuni acelei pri
responsabile.
Am elaborat urmtorul exemplu pentru a demonstra aplicarea
Seciunii 290.
Se presupune c un client nu este un client de audit al situaiilor financiare ale firmei sau ale firmei n reea.
451

O firm este angajat pentru a oferi certificare asupra rezervelor totale certe de petrol deinute de zece companii independente.
Fiecare companie a desfurat studii geografice i tehnice pentru
a-i determina rezervele (subiectul n cauz). Se stabilesc criterii
pentru a determina momentul n care o rezerv poate fi considerat
a fi cert, moment pe care profesionistul contabil independent l
determin a fi un criteriu potrivit pentru misiune.
Rezervele certe pentru fiecare companie la 31 decembrie 20X0
au fost urmtoarele:

Compania 1
Compania 2
Compania 3
Compania 4
Compania 5
Compania 6
Compania 7
Compania 8
Compania 9
Compania 10
Total

Rezerve certe de petrol - mii

de barili
5.200
725
3.260
15.000
6.700
39.126
345
175
24.135
9.635
104.301

Misiunea ar putea fi structurat n mai multe feluri:

Misiuni bazate pe declaraii
Al. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie
firmei i grupului-int de utilizatori.
A2.0 entitate, alta dect compania, evalueaz rezervele i ofer o
declaraie ctre firm i ctre grupul-int de utilizatori.
452

Misiuni de raportare direct

Dl. Fiecare companie evalueaz rezervele si i furnizeaz firmei o

declaraie scris care evalueaz rezervele sale pe baza unor criterii
stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaraia nu este pus
la dispoziia grupului-int de utilizatori. D. Firma evalueaz
direct rezervele unora dintre companii.
Aplicarea metodei

Al. Fiecare companie i evalueaz rezervele i face o declaraie firmei si grupului-int de utilizatori.
Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile 1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea
prevederilor privind independena tuturor companiilor, firma ar
putea s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit
companie ar putea crea o ameninare la adresa independenei care
nu este clar nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum
ar fi:
- Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu re
zervele totale asupra crora trebuie s se fac raportarea;
i
- Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful
290.14).
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezervele
totale, prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8
ar duce la o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena, echipei de certificare si firmei li se cere
453

s fie independente fa de acele pri responsabile care ar putea fi

considerate ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14).
A2. O entitate, alta dect compania, evalueaz rezervele i
ofer o declaraie ctre firm si ctre grupul-int de utilizatori.
Firmei i se cere s fie independent fa de entitatea care
evalueaz rezervele i ofer o declaraie firmei i grupului-int de
utilizatori (paragraful 290.17). Acea entitate nu este responsabil
pentru subiectul n cauz i astfel ar trebui acordat mai mult
atenie oricror ameninri pe care firma are motive s le cread a
fi generate de interese/relaii cu partea responsabil pentru subiectul
n cauz n aceast misiune (companiile 1-10). Dup cum s-a discutat n exemplul Al de mai sus, s-ar putea ca firma s in cont de
faptul c un interes sau o relaie cu o anumit companie ar crea o
ameninare la adresa independenei care nu este nesemnificativ.
Dl. Fiecare companie evalueaz rezervele i i d firmei o
declaraie scris care estimeaz rezervele sale pe baza criteriilor stabilite pentru evaluarea rezervelor certe. Declaraia
nu este pus la dispoziia grupului-int de utilizatori.

Exist mai multe pri responsabile n aceast misiune (companiile

1-10). Atunci cnd se determin dac este necesar aplicarea
prevederilor de independen tuturor companiilor, firma s-ar putea
s in cont de faptul c un interes sau o relaie cu o anumit
companie ar crea o ameninare la adresa independenei care nu
este nesemnificativ. Aceasta va ine cont de factori cum ar fi:
Importana rezervelor certe ale companiei n relaie cu rezervele
totale asupra crora trebuie s se fac raportarea; i
454

 Gradul de interes public asociat cu misiunea (paragraful

290.14).
De exemplu, Compania 8 contabilizeaz 0,16% din rezerve,
prin urmare o relaie sau un interes de afaceri cu Compania 8 ar
duce la o ameninare mai mic dect o relaie similar cu Compania 6, care contabilizeaz aproximativ 37,5% din rezerve.
Dup ce a determinat acele companii la care se aplic cerinele privind independena, echipei de certificare i firmei li se cere
s fie independente fa de acele pri responsabile care ar putea fi
considerate ca fiind clientul certificrii (paragraful 290.14).
D. Firma evalueaz direct rezervele unora dintre companii.

Aplicarea este aceeai ca la exemplul Dl.

455

Revizuirea Seciunii 290 publicat de IFAC in iulie 2006,

cu intrare n vigoare n decembrie 2008

Revizuirea Seciunii 290, Independen

-Misiuni de certificare
Urmtorul subcapitol i paragrafele de mai jos au fost adugate
dup paragraful existent 290.13. Paragrafele existente 290.14-290.34
rmn neschimbate, dar se renumeroteaz ca paragrafele
290.27-290.47. De asemenea, paragrafele existente 290.100-290.214
rmn neschimbate. Noile paragrafe 290.14-290.26 intr n vigoare
pentru rapoartele de certificare cu ncepere de la 31 decembrie 2008.
Reele i firme din reea
290.14 O entitate care aparine unei reele poate fi o firm, care
este definit n acest Cod drept practician individual, par
tener sau corporaie de profesioniti contabili i o entitate
care controleaz sau este controlat de astfel de pri, sau
entitatea poate fi de un alt tip, precum cabinet de consul
tan sau cabinet de practic profesional juridic. Cerin
ele referitoare la independen din aceast seciune care
se aplic unei firme din reea se aplic oricrei entiti
care se ncadreaz n definiia unei firme din reea, inde
pendent dac entitatea nsi ndeplinete definiia unei
firme.
290.15 Dac o firm este considerat firm din reea, firma trebuie
s fie independent de clienii auditului situaiilor finan
ciare ai celorlalte firme din cadrul reelei. Mai mult, pentru
clienii din domeniul certificrii care nu sunt clieni ai
auditului situaiilor financiare, trebuie s se in seama
de orice ameninare despre care firma este ndreptit s

456

considere c poate fi generat de interesele financiare

ntr-un client deinut de alte entiti din reea sau de ctre
relaiile dintre client i alte entiti din reea.
290.16 Pentru a-i intensifica abilitatea de a furniza servicii profe
sionale, firmele formeaz, n mod frecvent, structuri mai
ample alturi de alte firme sau entiti. Depinde de aciu
nile i circumstanele specifice dac aceste structuri mai
ample formeaz o reea, i nu de faptul c firmele si entit
ile sunt separate, din punct de vedere juridic, i distincte.
De exemplu, o structur mai ampl poate avea ca obiectiv
numai facilitarea ocuprii de locuri de munc, ceea ce nu
respect criteriul necesar pentru a constitui o reea. Dim
potriv, o structur mai ampl poate fi orientat ctre co
operare, iar firmele au o denumire de marc comun, un
sistem comun de control al calitii sau resurse profesio
nale semnificative comune, i este considerat deci a fi o
reea.
290.17 Aprecierea dac o structur mai ampl este sau nu o reea
trebuie s se fac n funcie de probabilitatea ca un ter
rezonabil si n cunotin de cauz, care analizeaz toate
aciunile si circumstanele specifice, s ajung la concluzia
c entitile sunt asociate n aa fel nct exist o reea.
Aceast apreciere ar trebui aplicat consecvent n cadrul
reelei.
290.18 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare
i are drept obiectiv clar mprirea profitului si a costurilor
ntre entitile din cadrul structurii, aceasta este conside
rat a f i o reea. Totui, mprirea costurilor nesemnifi
cative nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei unei
reele. Mai mult, dac mprirea costurilor este limitat
numai la acele costuri aferente elaborrii metodologiilor

457

de audit, manualelor sau cursurilor de pregtire, aceasta

nu ar duce, ea nsi, la concluzia existenei unei reele.
De asemenea, o asociere dintre o firm i o entitate cu
care nu se ntreineau alte rapoarte, cu scopul de a furniza
n comun un serviciu sau de a elabora n comun un produs,
nu ar duce la concluzia existenei unei reele.
290.19 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare
i entitile din cadrul structurii dein n comun participrii,
control sau gestiune, se consider c aceasta este o reea.
Aceasta se poate realiza prin intermediul unui contract
sau prin alte mijloace.
290.20 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare
i entitile din cadrul structurii dein n comun politici i
proceduri de control al calitii, se consider c aceasta
este o reea, n acest scop, politicile i procedurile comune
de control al calitii vor fi cele elaborate, implementate
i monitorizate n cadrul structurii mai ample.
290.21 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare
i entitile din cadrul structurii dein o strategie de afaceri
comun, se consider c aceasta este o reea. Deinerea
unei strategii de afaceri comune implic un acord ncheiat
ntre entiti cu privire la ndeplinirea unor obiective stra
tegice comune. O entitate nu este considerat a fi o firm
din reea dac cooperarea sa cu o alt entitate este orientat
numai ctre o aciune comun de a da curs unei cereri sau
propuneri de a furniza un serviciu profesional.
290.22 Cnd structura mai ampl este orientat ctre cooperare
i entitile din cadrul structurii utilizeaz o denumire de
marc comun, se consider c aceasta este o reea. Un

458

nume comun de marc include iniialele comune sau o

denumire comun. Se consider c o firm utilizeaz un
nume comun de marc dac acest nume include, de exemplu, numele comun al mrcii ca parte sau pe lng numele firmei, atunci cnd un partener sau firma semneaz un
raport de certificare.
290.23 Dei o firm nu aparine unei reele i nu utilizeaz un
nume comun de marc drept parte a denumirii firmei,
poate prea c aceasta aparine unei reele dac face re
ferire, n materialele sale de papetrie sau promoionale,
la faptul c este membru al unei firme sau al unei asocieri
de firme. In consecin, o firm trebuie s analizeze cu
atenie modul n care descrie aceast calitate de membru,
pentru a evita percepia c aparine unei reele.
290.24 Dac o firm vinde o component a cabinetului su, acor
dul de vnzare precizeaz uneori c, pentru o perioad
limitat de timp, aceast component poate continua s
utilizeze numele firmei sau un element al acestui nume,
dei nu mai are nicio legtur cu firma, n astfel de cazuri,
cnd cele dou entiti i pot desfura activitatea purtnd
acelai nume, situaia face ca ele s nu aparin unei struc
turi mai ample care are drept scop cooperarea i deci nu
sunt firme din reea. Aceste entiti trebuie s analizeze
cu atenie modul n care prezint informaii care s evi
denieze c nu sunt firme din reea atunci cnd intr n
contact cu pri externe.
290.25 Cnd structura mai ampl are drept scop cooperarea i
entitile din cadrul structurii dein n comun o parte sem
nificativ a resurselor profesionale, se consider c aceasta
este o reea. Resursele profesionale includ:

459

 Sisteme comune care ajut firmele n schimbul de in

formaii, precum date despre clieni, facturare si nre
gistrarea timpului;
Parteneri i personal;
Departamente tehnice pe care le consult pe marginea
unor chestiuni tehnice sau industriale specifice, tran
zacii sau evenimente aferente misiunilor de certificare;
Metodologia de audit sau manualele de audit; i
Cursuri de pregtire i faciliti.

290.26 Aprecierea dac resursele profesionale deinute n comun

sunt semnificative, i deci dac firmele sunt firme din
reea, ar trebui s se fac pe baza aciunilor si circumstanelor relevante. Cnd resursele deinute n comun sunt limitate la metodologii sau manuale comune de audit, fr
a se efectua vreun schimb de personal, de clieni sau de
informaii de pia, este puin probabil c resursele deinute
n comun vor fi considerate drept semnificative. Acelai
lucru se aplic unei aciuni comune de pregtire. Dac,
totui, resursele deinute n comun implic schimbul de
personal sau de informaii, de exemplu, dac exist angajai care sunt retrai din fondul de personal rulant, sau
este nfiinat un departament tehnic comun n cadrul structurii mai ample care s furnizeze firmelor din cadrul structurii informaii tehnice pe care ele trebuie s le respecte,
este mai probabil ca un ter rezonabil i n cunotin de
cauz s ajung la concluzia c resursele deinute n comun sunt semnificative.
Atunci cnd noile paragrafe 290.14-290.26 vor intra n vigoare pentru rapoartele de certificare cu ncepere de la 15 decembrie
1008, urmtoarele definiii vor fi adugate n seciunea Definiii

460

(ncepnd de la pagina 480), iar definiiile existente ale firmei" i

firmei din reea" vor fi retrase.
Firm

(a) Un practician individual, un parteneriat sau o

corporaie de profesioniti contabili;
(b) O entitate care controleaz astfel de pri prin
participaie, gestionare sau alte mijloace; i
(c) O entitate controlat de ctre astfel de pri
prin participaie, gestionare sau alte mijloace.

Firm din
reea

O firm sau o entitate care aparine unei reele.

Reea1

O structur mai ampl:

(a) care are drept scop cooperarea; i
(b) care este clar orientat ctre mprirea profi
tului si a costurilor sau deine n comun parti
cipaie, control sau gestiune, politici i pro
ceduri comune de control al calitii, o strate
gie comun de afaceri, utilizarea unei denu
miri comune de marc sau o parte semnifica
tiv de resurse profesionale.

*) Aceast definiie trebuie citit n contextul ndrumrilor furnizate n paragrafele

290.14-290.26.

461

PARTEA C
Profesionitii contabili angajai
Seciunea 300 Introducere
Seciunea 3 10 Conflicte poteniale
Seciunea 320 ntocmirea i raportarea informaiilor
Seciunea 330 Luarea de msuri n cunotin de cauz
Seciunea 340 Interese financiare
Seciunea 350 Stimulente. Acceptarea i emiterea de
oferte

462

Seciunea 300

Introducere

300.1

Aceast parte a Codului ilustreaz modul n care cadrul

conceptual din Partea A trebuie aplicat de ctre profesio
nitii contabili angajai.

300.2

Investitorii, creditorii, angajatorii i alte sectoare ale comu

nitii de afaceri, precum i guvernrile si publicul larg,
toi se pot baza pe activitatea profesionitilor contabili
angajai. Acetia pot fi unic responsabili sau responsabili
n comun de ntocmirea i raportarea informaiilor finan
ciare i de alt natur pe care se pot baza organizaiile
angajatoare i terele pri. Acetia pot fi responsabili si
de oferirea unei administrri financiare eficiente i a unei
consultane competente cu privire la varietatea aspectelor
legate de profesie.

300.3

Un profesionist contabil angajat poate fi salariat, partener,

director (executiv sau non-executiv), manager proprietar,
voluntar sau unul care lucreaz pentru una sau mai multe
organizaii angajatoare. Forma legal a relaiei cu orga
nizaiile angajatoare, dac exist, nu are niciun efect asu
pra responsabilitilor etice care revin profesionitilor con
tabili angajai.

300.4

Un profesionist contabil angajat are responsabilitatea de

a duce mai departe scopurile legitime ale organizaiei sale
angajatoare. Acest Cod nu ncearc s mpiedice un profe
sionist contabil angajat de la ndeplinirea acestor responsa463

biliti, dar ia n considerare circumstanele n care pot

aprea conflicte, doar din datoria de a respecta principiile
fundamentale.
300.5

Un profesionist contabil angajat deine, de obicei, o poziie

superioar ntr-o organizaie. Cu ct nivelul poziiei este
mai nalt, cu att vor fi mai mari capacitatea i posibilitatea
de a influena evenimentele, practicile i atitudinile. De
la un profesionist contabil angajat se ateapt s ncurajeze
o cultur bazat pe etic ntr-o organizaie angajatoare
care subliniaz importana pe care conducerea superioar
o acord conduitei etice.

300.6

Exemplele prezentate n seciunile urmtoare au ca scop

ilustrarea modului n care cadrul conceptual se va aplica
i nu se doresc a fi, nici nu trebuie interpretate, ca o list
exhaustiv a circumstanelor ntlnite de un profesionist
contabil angajat care pot conduce la ameninri la adresa
conformitii cu principiile, n consecin, nu este suficient
pentru un profesionist contabil angajat doar s respecte
aceste exemple; mai degrab, cadrul trebuie aplicat cir
cumstanelor particulare care apar.

300.7

Respectarea principiilor fundamentale poate fi potenial

ameninat de o varietate de circumstane. Multe amenin
ri se ncadreaz n urmtoarele categorii:
- interes propriu;
- autoexaminare;
- favorizare;
- familiaritate; i
- intimidare.
Aceste ameninri sunt discutate n Partea A a acestui Cod.

464

300.8

Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri

generate de interesul propriu pentru un profesionist con
tabil angajat, dar nu sunt limitate la:
- Interese financiare, mprumuturi sau garanii;
- Acorduri de compensare prin stimulente;
- Utilizarea inadecvat personal a activelor corporative;
- Preocuparea cu privire la sigurana muncii;
- Presiunea comercial din exteriorul organizaiei an
gajatoare.

300.9

Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri

generate de autoexaminare includ, dar nu sunt limitate la
deciziile de specialitate sau date care fac obiectul exami
nrii i justificrii de ctre acelai profesionist contabil
angajat pentru a lua aceste decizii sau pentru redactarea
datelor.

300.10 Atunci cnd sunt duse mai departe scopurile legitime i

obiectivele organizaiilor lor angajatoare, profesionitii
contabili angajai pot promova poziia organizaiei, cu
condiia ca orice declaraii efectuate s nu fie nici false,
nici s nu induc n eroare. Astfel de aciuni nu ar crea, n
general, o ameninare legat de presiuni.
300.11 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri
ale familiaritii, dar care nu sunt limitate la:
- Un profesionist contabil angaj at ntr-o poziie ce influ
eneaz raportarea financiar sau non-financiar sau
deciziile de afaceri, care are un afin sau un membru
apropiat al familiei n poziia de a beneficia de pe urma
acestei influene.
- Asocierea de lung durat cu contacte din domeniu
care influeneaz deciziile de afaceri.
465

 Acceptarea unui cadou sau a unui tratament preferen

ial, cu excepia cazului n care valoarea acestora este
n mod clar nesemnificativ.
300.12 Exemple de circumstane care pot conduce la ameninri
generate de intimidare includ, dar nu sunt limitate la:
Ameninarea concedierii sau a nlocuirii profesionis
tului contabil angajat sau a afinului, sau a rudei apro
piate ca urmare a unui dezacord cu privire la aplicarea
unui principiu contabil sau a modului n care informa
iile financiare urmeaz s fie raportate.
O personalitate dominant care ncearc s influeneze
procesul decizional, de exemplu, cu privire la acordarea
de contracte sau cu privire la aplicarea unui principiu
contabil.
300.13 Profesionitii contabili angajai pot, de asemenea, ntlni
situaii specifice care pot conduce la ameninri unice ge
nerate de conformitatea cu unul sau mai multe principii
fundamentale, n toate relaiile profesionale si de afaceri
profesionitii contabili angajai trebuie s fie mereu ateni
la astfel de situaii i ameninri.
300.14 Msurile de protecie care pot elimina sau reduce pn la
un nivel acceptabil ameninrile ntlnite de profesionitii
contabili angajai se ncadreaz n dou mari categorii:
(a) Msurile de protecie create de ctre profesie, legisla
ie sau reglementare; i
(b) Msurile de protecie din mediul de lucru.
300.15 Exemple de msuri de protecie create de profesie, legisla
ie sau reglementare sunt detaliate n paragraful 100.12
din Partea A din Cod.
300.16 Msurile de protecie din mediul de lucru includ, dar nu
sunt limitate la:
466

 Sistemul de supraveghere corporativ al organizaiei

angajatoare sau alte structuri de supraveghere;
Programele de etic si conduit ale organizaiei anga
jatoare;
Procedurile de recrutare din cadrul organizaiei anga
jatoare care accentueaz importana angajrii unui
personal extrem de competent;
Controale interne aprofundate;
Proceduri disciplinare adecvate;
Conducerea care subliniaz importana conduitei etice
i se ateapt ca angajaii s acioneze n mod etic;
Politicile i procedurile de implementare i monitori
zare a calitii performanei angajailor;
Comunicarea oportun a politicilor si procedurilor or
ganizaiei angajatoare, inclusiv orice modificare a acestora, tuturor angajailor i formarea i educarea
adecvat cu privire la aceste politici i proceduri;
Politici i proceduri de mputernicire i ncurajare a
angajailor de a informa nivelurile superioare din cadrul
organizaiei angajatoare asupra oricror aspecte etice
care i privesc fr team de represalii;
Consultarea cu un alt profesionist contabil corespun
ztor.
300.17 n situaiile n care un profesionist contabil angajat consider c alte persoane vor continua o conduit sau o aciune care nu este etic, n cadrul organizaiei angajatoare,
profesionistul contabil angajat trebuie s aib n vedere
apelarea la consilierea juridic, n aceste cazuri extreme,
n care orice msuri de protecie disponibile au fost epuizate i nu exist posibilitatea de a reduce ameninarea la
un nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat poate
concluziona c este adecvat demisionarea din cadrul
organizaiei angajatoare.
467

Seciunea 310
Conflicte poteniale
310.1

Un profesionist contabil angajat are obligaia profesional

de a se conforma principiilor fundamentale. Pot exista
totui situaii n care responsabilitile acestuia fa de o
organizaie angajatoare i obligaiile profesionale de a se
conforma principiilor fundamentale intr n conflict. De
obicei, un profesionist contabil angajat trebuie s susin
obiectivele legitime i etice enunate de ctre angajator i
regulile i procedurile stabilite n sprijinul acestor obiec
tive. Cu toate acestea, atunci cnd conformitatea cu prin
cipiile fundamentale este ameninat, un profesionist con
tabil angajat trebuie s aib n vedere modul n care va
reaciona n aceste situaii.

310.2

Ca o consecin a responsabilitilor fa de o organizaie

angajatoare, un profesionist contabil angajat se poate afla
sub presiunea de a aciona sau de a se comporta ntr-un
mod care s amenine direct sau indirect conformitatea
cu principiile fundamentale. Astfel de presiuni pot fi ex
plicite sau implicite; ele pot veni de la un supervizor, ma
nager, director sau alt persoan din cadrul organizaiei
angajatoare. Un profesionist contabil angajat poate s se
confrunte cu presiuni legate de:
- nclcarea legii sau a reglementrilor.
- nclcarea standardelor tehnice sau profesionale.
- Facilitarea strategiilor lipsite de etic i ilegale de ges
tionare a veniturilor.
- Minciuna sau inducerea n eroare involuntar (inclusiv
inducerea n eroare prin pstrarea tcerii) a altor per
soane, n special:

468

 a auditorilor organizaiei angajatoare; sau

a reglementatorilor.
Emiterea sau alt tip de asociere cu un raport financiar
sau non-fnanciar care reprezint n mod semnificativ
eronat faptele, inclusiv cazuri legate de:
situaiile financiare;
respectarea fiscalitii;
respectarea legilor; sau
rapoartele solicitate de ctre organele de reglemen
tare a titlurilor de valoare.
310.3 Semnificaia ameninrilor generate de astfel de presiuni,
cum ar fi cele legate de intimidare, trebuie evaluat si,
dac sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, trebuie
avute n vedere msuri de protecie ce trebuie aplicate
pentru a elimina sau reduce la un nivel acceptabil aceste
ameninri. Astfel de msuri de protecie pot include:
Obinerea unei consilieri, cnd este cazul, din interiorul
organizaiei angajatoare, de la un consilier profesionist
independent sau de la un organism profesional relevant.
Existena unui proces oficial de soluionare a disputelor
n interiorul organizaiei angajatoare.
Apelarea la consultana juridic.

469

Seciunea 320
ntocmirea si raportarea informaiilor
320. l Profesionistul contabil angajat este adesea implicat n ntocmirea i raportarea informaiilor care pot fi fie fcute
publice, fie utilizate de ctre alte persoane din interiorul
sau exteriorul organizaiei angajatoare. Astfel de informaii pot include informaii financiare sau administrative,
de exemplu, prognoze i bugete, situaii financiare, discuii
administrative i analize, i scrisoarea de declaraie a conducerii furnizat auditorilor ca parte a unui audit al situaiilor financiare. Un profesionist contabil angajat trebuie
s ntocmeasc sau s prezinte astfel de informaii n mod
corect, just i n conformitate cu standardele profesionale
relevante astfel nct informaiile s fie nelese n contextul lor.
320.2

Un profesionist contabil angajat care are responsabilitatea

de a ntocmi sau aproba situaii financiare de uz general
pentru o organizaie angajatoare trebuie s se asigure c
acele situaii financiare sunt prezentate n conformitate
cu standardele aplicabile de raportare financiar.

320.3

Un profesionist contabil angajat trebuie s menin infor

maiile pentru care este responsabil astfel nct acestea:
- s descrie clar natura real a tranzaciilor de afaceri, a
activelor i a datoriilor;
- s clasifice i s nregistreze informaiile n timp util
i ntr-un mod adecvat; i
- s reprezinte faptele cu acuratee i n mod complet
din toate punctele de vedere.

470

320.4

Ameninrile ce vizeaz conformitatea cu principiile fun

damentale, de exemplu, cele generate de interesul propriu,
de obiectivitate sau de competena profesional i pru
den, pot aprea atunci cnd un profesionist contabil an
gajat poate fi n pericol (fie din exterior, fie prin posibili
tatea unui ctig personal) de a fi asociat cu informaii
eronate sau cu informaii eronate generate de aciunile
altor persoane.

320.5

Importana unor astfel de ameninri va depinde de factori

cum ar fi sursa presiunilor i gradul n care informaiile
sunt, sau pot fi, eronate. Importana ameninrilor trebuie
s fie evaluat si, dac sunt altfel dect n mod clar nesem
nificative, trebuie luate n considerare i aplicate msurile
de protecie necesare pentru a elimina sau reduce aceste
ameninri la un nivel acceptabil. Acest tip de msuri de
protecie pot include consultarea superiorilor din cadrul
organizaiei angajatoare, de exemplu, comitetul de audit
sau alt corp responsabil cu guvernarea, sau alt organism
profesional relevant.

320.6

Atunci cnd nu este posibil reducerea ameninrii la un

nivel acceptabil, un profesionist contabil angajat ar trebui
s refuze s rmn asociat cu informaiile pe care le con
sider c sunt sau pot fi eronate. Dac profesionistul con
tabil angajat este contient de faptul c emiterea unor infor
maii eronate este fie semnificativ, fie persistent, acesta
trebuie s aib n vedere informarea autoritilor compe
tente conform Seciunii 140. Profesionistul contabil anga
jat poate, de asemenea, s fac apel la consultan juridic
sau s demisioneze.

471

Seciunea 330
Luarea de msuri n cunotin de cauz

330.1

Principiul fundamental al competenei profesionale i al

prudenei solicit ca un profesionist contabil angajat s
se implice doar n misiuni semnificative pentru care deine,
sau poate obine, suficient formare de specialitate sau
suficient experien. Un profesionist contabil angajat tre
buie s nu induc n eroare, n mod voluntar, un angajator
cu privire la nivelul de pregtire i experien, nici nu
trebuie s omit s fac apel la consilierea de specialitate
adecvat i asisten atunci cnd este cazul.

330.2

Situaiile care amenin capacitatea unui profesionist con

tabil angajat de a-i ndeplini ndatoririle cu un suficient
grad de competen profesional i pruden includ:
- Insuficient timp pentru a realiza i ncheia n mod adec
vat sarcinile relevante;
- Informaii incomplete, restricionate sau uneori inadec
vate pentru ndeplinirea sarcinilor n mod adecvat;
- Insuficient experien, formare i/sau pregtire;
- Resurse necorespunztoare pentru ndeplinirea adec
vat a sarcinilor.

330.3

Semnificaia unor astfel de ameninri va depinde de fac

tori cum ar fi gradul n care profesionistul contabil angajat
colaboreaz cu ceilali, vechimea relativ n domeniu i
nivelul de supervizare i de examinare aplicat activitii.
Importana ameninrilor trebuie evaluat i, dac acestea
sunt n mod clar semnificative, trebuie aplicate msuri de
protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel accep
tabil. Msurile de protecie vizate pot include:

472

 Obinerea unei formri sau a unei consilieri suplimen

tare.
Asigurarea c exist suficient timp disponibil pentru a
ndeplini sarcinile relevante.
Obinerea asistenei de la persoane care au experiena
necesar.
Consultarea, dac este cazul, cu:
- superiorii din cadrul organizaiei angajatoare;
- experii independeni; sau
- un organism profesional relevant.
330.4 Atunci cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse
la un nivel acceptabil, profesionistul contabil angajat trebuie s aib n vedere dac s refuze sau nu ndeplinirea
sarcinilor respective. Dac profesionistul contabil angajat
determin c refuzul este adecvat, motivele pentru a face
acest lucru trebuie s fie clar comunicate.

473

Seciunea 340
Interese financiare
340. l Un profesionist contabil angajat poate avea interese financiare sau poate fi la curent cu interesele financiare ale
rudelor apropiate sau ale afinilor, care ar putea, n unele
situaii, s conduc la ameninri generate de conformitatea cu principiile fundamentale. De exemplu, ameninrile
generate de interesul propriu la adresa obiectivittii sau
confidenialitii pot fi cauzate de existena unui motiv sau
a unei ocazii de a manipula informaii sensibile referitoare
la pre pentru a ctiga beneficii financiare. Exemple de
situaii care pot conduce la ameninri generate de interesul propriu includ, dar nu sunt limitate la situaii n care
un profesionist contabil angajat sau o rud sau afin al
acestuia:
- deine un interes financiar direct sau indirect n organi
zaia angajatoare i valoarea acestui interes poate fi
direct afectat de deciziile luate de ctre profesionistul
contabil angajat;
- este eligibil pentru o prim aferent unui profit i valoa
rea primei poate fi direct afectat de deciziile luate de
ctre profesionistul contabil angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organi
zaia angajatoare, a cror valoare poate fi direct afectat
de deciziile luate de ctre profesionistul contabil angajat;
- deine, direct sau indirect, opiuni pe aciuni n organi
zaia angajatoare care sunt, sau vor fi n curnd, eligi
bile pentru conversie; sau
474

 se poate califica pentru opiuni pe aciuni n organizaia

angajatoare sau pentru prime aferente performanei
dac sunt atinse anumite obiective.
340.2

n evaluarea semnificaiei unei astfel de ameninri si a

msurilor de protecie adecvate care trebuie aplicate pentru
a elimina ameninrile sau pentru a le reduce la un nivel
acceptabil, un profesionist contabil angajat trebuie s exa
mineze natura interesului financiar. Aceasta include o
evaluare a semnificaiei interesului financiar i dac acesta
este direct sau indirect, n mod clar, ceea ce constituie un
interes semnificativ sau de valoare ntr-o organizaie an
gajatoare variaz de la persoan la persoan, n funcie
de circumstanele personale.

340.3

Dac ameninrile sunt n mod clar semnificative, msurile

de protecie sunt analizate i aplicate aa cum este necesar
pentru a elimina sau reduce ameninrile la un nivel accep
tabil. Astfel de msuri de protecie pot include:
politici i proceduri ale unui comitet independent de
conducere pentru a determina nivelul de form a remu
neraiei conducerii superioare;
prezentarea informaiilor cu privire la toate interesele
relevante i la orice planuri de tranzacionare a ac
iunilor relevante pentru cei care sunt nsrcinai cu
guvernarea organizaiei angajatoare, conform oricror
politici interne;
consultarea, atunci cnd este cazul, cu superiorii din
cadrul organizaiilor angajatoare;
consultarea, atunci cnd este cazul, cu cei nsrcinai
cu guvernarea organizaiei angajatoare sau a organis
melor profesionale relevante;
475

 proceduri de audit interne i externe;

educaie actualizat cu privire la aspecte legate de etic
i restricii legale i alte reglementri privitoare la un
potenial trafic intern.
340.4 Un profesionist contabil angajat nu trebuie nici s manipuleze informaia, nici s utilizeze informaii confideniale n interes propriu.

476

Seciunea 350
Stimulente
Acceptarea i emiterea de oferte
350. l Unui profesionist contabil angajat, unui afin sau unei rude
apropiate i se poate oferi un stimulent. Stimulentele pot
lua forme diferite, incluznd cadouri, ospitalitate, tratamente prefereniale i solicitarea necorespunztoare de
relaii de prietenie i loialitate.
350.2

Ofertele de stimulente pot reprezenta ameninri la adresa

conformitii cu principiile fundamentale. Cnd unui pro
fesionist contabil angajat sau unui afin, sau unei rude afi
liate i se ofer un stimulent, situaia trebuie atent evaluat.
Ameninrile generate de interesul propriu cu privire la
obiectivitate sau confidenialitate apar atunci cnd un sti
mulent este oferit pentru a influena aciunile sau deciziile,
pentru a ncuraja un comportament ilegal sau incorect sau
pentru a obine informaii confideniale. Ameninrile ge
nerate de intimidare cu privire la obiectivitate sau confi
denialitate apar dac astfel de stimulente sunt acceptate
i sunt urmate de ameninri de a face public ofert res
pectiv, dunnd astfel fie reputaiei profesionistului con
tabil angajat, fie reputaiei afinului sau rudei apropiate a
acestuia.

350.3

Importana acestor ameninri va depinde de natura, valoa

rea i intenia din spatele ofertei. Dac o ter parte rezo
nabil i n cunotin de cauz, la curent cu toate infor
maiile relevante, va considera stimulentul ca nesemnifi
cativ, fr scopul de a ncuraja un comportament lipsit de
477

etic, atunci un profesionist contabil angajat poate considera oferta ca aparinnd cursului normal al activitii,
fr a reprezenta o ameninare generat de conformitatea
cu principiile fundamentale.
350.4 Dac ameninrile evaluate sunt n mod clar semnificative
ar trebui luate n calcul i aplicate msuri de protecie
pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil. Cnd
aceste ameninri nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel
acceptabil prin aplicarea unor msuri de protecie, profesionistul contabil angajat nu ar trebui s accepte stimulentul. Cum ameninrile reale sau aparente la adresa respectrii principiilor fundamentale nu sunt generate doar
de acceptarea unui stimulent, ci i, uneori, prin simplul
fapt c o ofert a fost fcut n acest sens, ar trebui adoptate
msuri de protecie suplimentare. Un profesionist contabil angajat ar trebui s evalueze riscul asociat tuturor
ofertelor de acest gen i ar trebui s ia n considerare dac
aciuni de tipul celor de mai jos ar trebui ntreprinse:
(a) Cnd s-au fcut astfel de oferte, s informeze n cel
mai scurt timp nivelurile superioare de conducere sau
nivelurile nsrcinate cu guvernarea organizaiei anga
jatoare;
(b) S informeze prile tere despre aceast ofert - de
exemplu, un organism profesional sau angajatorul per
soanei care a fcut oferta; un profesionist contabil an
gajat ar trebui, totui, s fac apel la consultan juri
dic nainte de a trece la aceast etap; i
(c) S i pun, n cel mai scurt timp, la curent pe afini i
pe rudele apropiate asupra ameninrilor relevante i
msurilor de protecie ce trebuie luate, dac acetia
ocup poziii ce pot permite oferirea de stimulente,
de exemplu, ca urmare a situaiei lor profesionale; i
478

(d) S informeze conducerea superioar sau pe cei nsrcinai cu guvernarea organizaiei angajatoare atunci
cnd afinii sau rudele apropiate sunt angajai de ctre
competiie sau de potenialii furnizori ai acelei organizaii.
350.5

Un profesionist contabil angajat se poate afla ntr-o situaie

n care se preconizeaz c, sau este presat s, ofere stimu
lente pentru a subordona raionamentul altor persoane sau
organizaii, pentru a influena procesul decizional sau obi
nerea de informaii confideniale.

350.6

Astfel de presiuni pot veni din interiorul organizaiei anga

jatoare, de exemplu, din partea unui coleg sau a unui supe
rior. Ele pot veni i de la o persoan sau de la o organizaie
din exterior care sugereaz aciuni sau decizii de afaceri
ce pot fi avantajoase organizaiei angajatoare, influennd
probabil activitatea unui profesionist contabil angajat.

350.7

Un profesionist contabil angajat trebuie s nu ofere un

stimulent pentru a influena n mod nefavorabil raiona
mentul profesional al unei tere pri.

350.8

Atunci cnd presiunea de a oferi stimulente care nu sunt

etice vine din exteriorul organizaiei angajatoare, un profe
sionist contabil angajat trebuie s se conformeze princi
piilor i ndrumrilor cu privire la soluionarea conflictelor
etice prezentate n Partea A din acest Cod.

479

Anex

Definiii
Expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:

Publicitate

Comunicarea ctre public a unei informaii

despre serviciile sau abilitile profesionitilor contabili independeni, n vederea obinerii de angajamente profesionale.

Clientul
de certificare

Partea responsabil este (sunt) persoana

(sau persoanele) care:
(a) ntr-o misiune direct de raportare este
responsabil de subiectul n cauz;
sau
(b) ntr-o misiune pe baz de declaraii
este responsabil de informaiile cu pri
vire la subiectul n cauz i poate fi
responsabil pentru subiectul n cau
z.
(Pentru un client al certificrii care este un
client al auditului situaiilor financiare, a
se vedea definiia clientului auditului situaiilor financiare.)

Misiune
de certificare

O misiune n care un profesionist contabil

independent exprim o concluzie al crui
scop este de a spori gradul de ncredere al
grupului de utilizatori vizai, alii dect partea responsabil cu rezultatul evalurii sau
msurrii unui subiect n cauz pe baza
unor criterii.

480

(Pentru ndrumri cu privire la misiunile

de certificare, a se vedea Cadrul pentru Misiuni de certificare emis de ctre Consiliul
pentru Standarde Internaionale de Audit
si Certificare, care descrie elementele si obiectivele unei misiuni de certificare i identific misiunile la care se aplic Standardele Internationale de Audit (ISA), Standardele Internaionale pentru Misiunile de
Examinare (ISRE), Standardele Internaionale pentru Misiunile de Certificare
(ISAE) i Standardele Internaionale pentru Misiuni Conexe (ISRS).)
Echipa
de certificare

(a) Toi membrii unei echipe de certificare pentru misiunea de certificare;

(b) Toate celelalte persoane dintr-o firm
care pot influena n mod direct rezultatul unei misiuni de certificare, inclusiv:
(i) cei care recomand compensarea
sau care supervizeaz direct,
gestioneaz sau supravegheaz
n alt mod partenerul misiunii de
certificare, cu privire la performana misiunii de certificare.
Din punctul de vedere al misiunii
de audit al situaiilor financiare
acetia includ persoanele de la
toate nivelurile succesive superioare, la un nivel mai nalt dect
cel al partenerului de misiune,
481

dintre executivul superior al firmei;

(ii) cei care ofer consultan cu privire la aspecte tehnice sau de
specialitate, tranzacii sau evenimente pentru misiunea de certificare; si
(iii) cei care ofer control al calitii
pentru misiunea de certificare,
inclusiv cei care efectueaz examinarea controlului calitii misiunii pentru misiunea de certificare; i
(c) Din perspectiva clientului de audit al
situaiilor financiare, toi cei care sunt
ntr-o reea de firme care pot influena
n mod direct rezultatul misiunii de
audit al situaiilor financiare.
n mod clar
nesemnificativ

O problem care nu poate fi dect insignifiant i care nu are consecine.

Afini

Un printe, copil sau frate/sor care nu face

parte din membrii apropiai ai familiei.

Onorariu
contingent

Un onorariu calculat pe o baz predeterminat cu privire la rezultatul sau produsul

unei tranzacii sau cu privire la rezultatul
activitii realizate. Un onorariu care este
stabilit de ctre o instan sau alt autoritate
public nu este contingent.

482

Interes financiar
direct

Un interes financiar:
deinut direct de ctre si sub controlul
unui individ sau al unei entiti (inclusiv
acelea gestionate pe o baz discreionar
de alte persoane); sau deinut ca
beneficiu printr-un vehicul de investiii
colectiv, proprietate imobiliar, fond sau
alte mod intermediar controlate de ctre
entitate sau individ.

Director
sau funcionar

Cei nsrcinai cu guvernarea unei entiti,

indiferent de titulatura acestora, care poate
varia de la ar la ar.

Partenerul de
misiune

Un partener sau alt persoan din firm

care este responsabil de misiune sau de
efectuarea acesteia i de raportul care este
emis n numele firmei si care, atunci cnd
este necesar, deine autoritatea adecvat
din partea unui corp profesional, legal sau
de reglementare.

Examinarea
Un proces al crui scop este de a oferi o
controlului
evaluare obiectiv, nainte de emiterea racalitii misiunii portului, asupra raionamentelor semnificative pe care le face echipa misiunii i a
concluziilor la care acetia au ajuns n formularea raportului.
Echipa
de misiune

Tot personalul care efectueaz o misiune,

inclusiv orice experi contractai de ctre
firm n legtur cu acea misiune.
483

Profesionist
contabil existent

Un profesionist contabil independent care

deine n prezent o misiune de audit sau
care presteaz servicii contabile, fiscale,
de consultan sau alte servicii similare
pentru un client.

Interes financiar

Un interes ntr-un instrument de capitaluri

proprii sau de alt garantare a obligaiunilor, de mprumut sau de ndatorare al unei
entiti, inclusiv drepturile i obligaiile de
achiziionare a unui astfel de interes i a
instrumentelor direct derivate, aferente unui astfel de interes.

Situaii financiare Bilanurile, situaiile veniturilor sau conturile de profit i pierdere, situaiile modificrilor poziiei financiare (care pot fi prezentate ntr-o varietate de moduri, de
exemplu, ca situaie a fluxurilor de trezorerie sau ca o situaie a fluxurilor de fonduri),
note i alte situaii i materiale explicative
care sunt identificate ca fcnd parte din
situaiile financiare.
Clientul auditului
situatiilor
financiare

O entitate cu privire la care o firm realizeaz o misiune de audit al situaiilor financiare. Atunci cnd clientul este o entitate
cotat, clientul auditrii situaiilor financiare va include ntotdeauna i entitile
sale legate.

Misiunea de audit
al situaiilor
financiare

O misiune de certificare rezonabil n care

un profesionist contabil independent i
exprim o opinie cu privire la faptul dac
situaiile financiare sunt sau nu ntocmite,

484

din toate punctele de vedere, conform cu

cadrul de raportare financiar identificat,
cum ar fi o misiune efectuat conform cu
Standardele Internaionale de Audit. Acestea includ un Audit Statutar care este auditul unei situaii financiare solicitat de legislaie sau de reglementri.
Firm

(a) Un practician individual, partener sau

corporaie de profesioniti contabili;
(b) O entitate care controleaz astfel de
pri; i
(c) O entitate controlat de astfel de pri.

Membrii apropiai So/soie (sau echivalentul) sau persoanele

ai familiei
dependente.
Independena

Independena este:
(a) Independena de spirit - starea de spi
rit care permite emiterea unei opinii
fr a fi afectat de influene care com
promit judecata profesional i care
permite individului s acioneze cu
integritate, s-i exercite obiectivita
tea i raionamentul profesional;
(b) Independena n aparen - evitarea
faptelor i a situaiilor care sunt att
de importante nct o ter parte re
zonabil i n cunotin de cauz,
care cunoate toate informaiile rele
vante, inclusiv msurile de protecie
aplicate, ar concluziona n mod rezo
nabil c integritatea, obiectivitatea sau
scepticismul profesional al firmei sau
485

a unui membru al echipei de certificare au fost compromise.

Interes financiar
indirect

Un interes financiar deinut ca beneficiu

printr-un vehicul de investiii colectiv, proprietate imobiliar, fond sau alt mod intermediar, asupra cruia individul sau entitatea nu are control.

Entitate cotat

O entitate a crei aciuni, aciuni la burs

sau datorii sunt cotate sau listate pe o burs
recunoscut, sau sunt comercializate pe
baza unor reglementri ale unei burse recunoscute sau ale unui alt organism echivalent.

Firm din reea

O entitatea aflat sub control, proprietate

sau gestionare comun cu cele ale firmei
sau ale altei entiti pe care o ter parte
rezonabil i n cunotin de cauz, care
cunoate toate informaiile relevante, ar
considera-o ca fcnd parte din firm, la
nivel naional sau internaional.

Cabinet

Un subgrup distinct, organizat fie pe criterii geografice, fie pe criterii legate de practic.

Profesionist
contabil

O persoan care este membr a unui organism membru IFAC.

Profesionist
contabil angajat

486

Profesionist contabil angajat sau implicat

ntr-o funcie executiv sau non-executiv
n arii de activitate cum ar fi industrie, comer, servicii, sector public, nvmnt,
sector non-profit, organisme de reglemen-

tare sau profesionale, sau un profesionist

contabil contractat de o astfel de entitate.
Profesionist
contabil
independent

Un profesionist contabil, indiferent de categoria de servicii (contabilitate, audit sau

consultan) dintr-o firm care ofer servicii profesionale. Termenul este folosit i
pentru firmele de profesioniti contabili independeni.

Serviciile
profesionale

Servicii care solicit aptitudini contabile

sau aferente prestate de un profesionist
contabil, care includ servicii de contabilitate, audit, fiscalitate, consultan si management financiar.

Entitate legat

O entitate care are oricare dintre relaiile

de mai jos cu clientul:
(a) o entitate care controleaz, direct sau
indirect, clientul cu condiia ca acest
client s fie semnificativ pentru enti
tate;
(b) o entitate care deine un interes finan
ciar direct n client cu condiia ca o
astfel de entitate s exercite o influen
semnificativ asupra clientului, iar
interesul n client s fie semnificativ
pentru entitate;
(c) o entitate controlat, direct sau in
direct, de ctre client;
(d) o entitate n care clientul, sau orice
entitate aferent clientului conform
punctului (c) de mai sus, deine un in
teres financiar semnificativ care i
487

confer o influen semnificativ asupra unei astfel de entiti, iar interesul

este semnificativ pentru client si pentru entitatea sa aferent de la punctul
(c); i
(e) o entitate care se afl sub control comun cu clientul (prin urmare o entitate-sor") cu condiia ca aceast entitate i clientul s fie amndoi semnificativi pentru entitatea care controleaz att clientul, ct i entitatea-sor.

488