Sunteți pe pagina 1din 20

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.

2.2. Contabilitatea stocurilor


Un activ este clasificat ca activ circulant atunci cnd:
se ateapt s fie consumat n ciclul normal de exploatare;
este deinut n scopul tranzacionrii;
se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni din data raportrii;
este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este
restricionat.
Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre achiziionarea
activelor care sunt destinate procesrii i finalizarea acestora n numerar sau echivalente de
numerar.
Echivalentele de numerar reprezint investiiile financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de
schimbare a valorii.
Structural activele circulante cuprind:
stocurile;
creanele;
numerar;
investiiile financiare curente;
alte active circulante.
Pentru evidena i contabilitatea corect a stocurilor trebuie de inut cont de prevederile
SNC Stocuri.
Stocurilecuprind
cuprindcategoriile
categoriilededebunuri
bunurieconomice
economiceaflate
aflatelaladispoziia
dispoziiaentitii
entitiidestinate:
destinate:
Stocurile
pentru
a
fi
consumate
la
prima
lor
utilizare;
pentru a fi consumate la prima lor utilizare;
pentruaafifinregistrate
nregistratecacaproducie
producienncurs
cursdedeexecuie;
execuie;
pentru
pentru
a
fi
vndute
n
aceeai
stare
sau
dup
prelucrarea
lornnprocesul
procesuldedeproducie.
producie.
pentru a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor
Stocurile sunt reprezentate de:
a) materiale;
b) active biologice circulante;
c) obiecte de mic valoare i scurt durat;
d) producie n curs de execuie;
e) produse;
f) mrfuri, inclusiv terenuri i alte active materiale curente i pe termen lung
achiziionate i destinate revnzrii.
Descifrat informaia despre stocuri se prezint astfel:
1) materiale includ:
- materiile prime i materialele de baz bunuri care particip direct la fabricarea
produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial,
fie transformat;
- materialele consumabile bunuri care particip sau contribuie la procesul de
producie i/sau de prestri servicii fr a se regsi, de regul, n produsul finit (de
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


exemplu, materiale auxiliare, combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb,
anvelope i acumulatoare procurate separat de mijloacele de transport);
- ambalajele bunuri care includ ambalajele de o singur folosin sau refolosibile,
achiziionate sau fabricate, destinate ambalrii produselor (mrfurilor) i/sau altor
bunuri.
2)
active biologice circulante animale la cretere i ngrat care includ
unele grupe de active biologice mature (de exemplu, iepuri de cas, animalele cu blan,
psrile adulte) i imature, cum ar fi animalele tinere (de exemplu, vieii, purceii, miei)
i animalele rebutate din cireada (turma) de baza i trecute la ngrat.
3)
obiectele de mic valoare i scurt durat bunuri valoarea unitar a
crora nu depete plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n
politicile contabile, indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai
mare de un an, indiferent de valoarea unitar (de exemplu, instrumente i dispozitive cu
destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj tehnologic, inventar de
producie, mbrcminte i nclminte special, dispozitive de protecie, lenjerie,
construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare);
4)
producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut toate stadiile de
prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor
tehnice i recepiei sau necompletate n ntregime, precum i costurile aferente
serviciilor i lucrrilor n curs de execuie;
5)
produsele bunuri fabricate n cadrul entitii care includ:
a) semifabricatele bunuri al cror proces de producie a fost finalizat ntr-o secie
(faz de fabricaie) i care snt supuse n continuare prelucrrii n alt secie (faz de
fabricaie) sau se livreaz cumprtorilor;
b) produsele finite bunuri care au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie
i nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul entitii, au fost supuse probelor tehnice i
recepiei, snt integral completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate
direct cumprtorilor;
c) produsele secundare bunuri care se obin n procesul de producie concomitent cu
produsele principale i au o importan secundar i valoare nesemnificativ fa de
acestea;
6)
mrfurile bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse
transmise spre vnzare magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se
includ cldirile, terenurile i alte bunuri imobiliare deinute pentru vnzare.
Recunoaterea n contabilitate a stocurilor aprovizionate se face indiferent de faptul
achitrii contravalorii acestora cu condiia existenei obligatorii a documentului primar nsoitor
(factura fiscal, factura, act de achiziie, bon de intrare, etc.).
Valoarea stocurilor vndute se constat drept cheltuial a perioadei n care se determin
venitul din aceste vnzri, fapt care asigur concordana cheltuielilor efectuate i veniturile
obinute.
n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare stocurile pot fi evaluate la
urmtoarele momente reprezentative ale perioadei de gestiune:

la intrarea n patrimoniu (n entitate)


la ieirea (trecerea n consum) din patrimoniu
la inventariere
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.

la data ntocmirii situaiilor financiare.

Evaluarea la intrare
La intrarea n patrimoniu stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate astfel:
Materiile prime i materialele, obiectele de mic valoare i scurt durat, animalele,
mrfurile i alte bunuri cumprate la costul de intrare, a crei structura insereaz urmtoarele
elemente:
valoarea (preul) de cumprare a stocurilor;
costuriledirect atribuibile achiziionrii.
Costurile direct atribuibile intrrii includ: costurile de transportare-aprovizionare,
asigurare pe durata transportrii, ncrcare, descrcare, comisioane intermediarilor, impozitele i
taxele nerecuperabile, taxele vamale i alte costuri suportate pentru aducerea stocurilor n forma
i n locul utilizrii dup destinaie cum ar fi: prelucrarea, sortarea, mpachetarea).

Atenie! Nu intr n costul de achiziie impozitele, care ulterior urmeaz a fi restituite


ntreprinderii de ctre organele fiscale, ct i rabaturile.
Exemplul 8.
Entitatea Valea Verde S.R.L. nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, a
cumprat materiale de la furnizori. Factura fiscal cuprinde:
valoarea contractual a materiilor prime
145 230 lei
cheltuieli de transport
12 400 lei
cheltuieli de ncrcare
1 270 lei
taxa pe valoarea adugat, 20 %
31 780 lei
Total pentru plat
ncrctura n cauz a fost asigurat pe timpul transportului, de ctre compania de
asigurare Prosperare, care a prezentat contul n sum de 6 500 lei.
La sosirea materialelor la ntreprindere, acestea au fost descrcate de ctre lucrtorii
proprii, salariul calculat constituind 147 lei i contribuiile aferente asigurrilor n conformitate
cu normele n vigoare.
Potrivit documentelor justificative sus-numite costul de cumprare (achiziie) al
materialelor aprovizionate se va determina n modul urmtor:
Tabelul 7
Determinarea costului de cumprare al materiilor prime procurate
Nr.
cr.
1.
2.
3.
4.
5.

Elementele costului de achiziie

Valoarea, lei

Valoarea contractual
Cheltuieli de transport
Cheltuieli de ncrcare
Cheltuieli cu asigurarea
Cheltuieli cu descrcarea
Costul de cumprare
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


Este de menionat c cheltuielile accesorii procesului de aprovizionare se includ n costul
de achiziie a stocurilor direct sau indirect, conform prevederilor politicii de contabilitate a
entitii. n cazul efecturii cheltuielilor proprii (transport, ncrcare, descrcare) de regul nu
este posibil determinarea imediat a acestora i ca urmare repartizarea lor. Se procedeaz la
colectarea acestor cheltuieli n conturi separate pe timpul perioadei de gestiune, iar la sfritul ei
sunt repartizate (incluse n costul stocurilor aprovizionate) potrivit bazei de repartizare, care
poate fi valoarea de cumprare sau cantitatea stocurilor aprovizionate.
Modul de repartizare a costurilor direct atribuibile achiziionrii este prezentat n
urmtorul exemplu:
Exemplul 9
La entitatea Benado SRL s-au primit i s-au depozitat:
- materialul X la pre contractual de 5 lei/kg - 400 kg;
- materialul Y la pre contractual de 10lei/kg -800 kg.
Valoarea costurilor de transport-aprovizionare a constituit 1 700 lei. Potrivit Politicii de
contabilitate baza de repartizare a costurilor de transport-aprovizionare a stocurilor este
valoarea de cumprare a stocurilor.
Repartizarea costurilor de transport-aprovizionare (CTA) n costul efectiv al materialelor
procurate este prezentat n urmtorul tabel.
Tabel 8
Tabelul de repartizare a costurilor de transport-aprovizionare (CTA) n costul efectiv al
materialelor procurate
Denumirea
materialelor

Baza
de repartizare

Coeficientul
de repartizare

CTA aferent materialelor


procurate

Costul efectiv al
materialelor procurate
unitar
total
5

Total

Producia n curs de execuie, semifabricatele i produsele finite, precum i alte bunuri


fabricate de entitate sunt evaluate la costul efectiv format din:
costuri directe materiale;
costuri directe cu personalul;
costuri indirecte de producie.
Costurile de conversie a stocurilor includ:
costurile direct aferente unitilor produse, cum ar fi costurile cu manopera direct;
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.

costurile indirecte, adic alocarea sistematic a regiei de producie, fix i


variabil, generat de transformarea materialelor n produse finite.
Evaluarea la ieire

n condiiile economiei de pia, influenate uneori i de fenomenul inflaionist, fac


achiziia un bun economic la diferite preuri i ca rezultat intrarea bunului n patrimoniu la
diferite valori. Acest fapt face dificil identificarea cu exactitate a valorii de intrare (costului)
bunului economic la ieirea din patrimoniu. n practica contabil internaional i naional se
folosesc mai multe metode de evaluare a bunurilor la ieirea din patrimoniu, toatei avnd la baz
valoarea de intrare (iniial sau costul istoric).
Evaluarea stocurilor de mrfuri i materiale n contabilitatea curent pot fi aplicate
urmtoarele metode:
costului standard;
vnzrilor cu amnuntul;
de identificare specific;
costului mediu ponderat (CMP);
primei intrri primei ieiri (FIFO).
Metoda de evaluare curent a stocurilor se stabilete de ctre fiecare entitate de sine stttor
i se reflect n politicile contabile ale acesteia. n acest caz, se iau n considerare particularitile
activitii entitii, cererea de stocuri pe pia, nivelul inflaiei, gradul de influen a metodei
acceptate de evaluare asupra rezultatului financiar, precum i costurile aplicrii metodei
respective. Pentru stocurile cu coninut economic sau cu utilizare diferit pot fi aplicate metode
diferite.
Metoda identificrii specifice const n determinarea costurilor individuale elementelor de
stocuri. Aceast metod este adecvat pentru stocurile ce fac obiectul unei comenzi distincte,
indiferent dac au fost achiziionate sau fabricate (de exemplu, cldiri, apartamente, automobile,
opere de art). Identificarea specific nu poate fi aplicat n cazurile n care stocurile cuprind un
numr mare i divers de elemente.
Metoda FIFO prevede evaluarea stocurilor ieite din entitate la costul de intrare (efectiv)
al primei intrri (primului lot). Pe msura epuizrii loturilor, stocurile ieite se evalueaz la
costul de intrare al lotului urmtor, n ordine cronologic. Soldul stocurilor la finele perioadei
este evaluat la costul de intrare al ultimelor loturi de stocuri achiziionate sau fabricate. n cazul
utilizrii metodei FIFO valoarea stocurilor ieite poate fi determinat dup fiecare ieire sau n
baza soldului final, stabilit n urma inventarierii. Metoda FIFO este preferabil n cazul n care
preurile stocurilor ieite nregistreaz o reducere permanent n cursul perioadei de gestiune.
Modul de aplicare a metodei FIFO este exemplificat n exemplul 10.
Exemplu 10. Stocul de materiale la 1 octombrie 201X la o entitate a constituit 7 000 kg cu
costul de intrare 20,50 lei/kg. n cursul lunii octombrie 201X la depozitul de materiale au avut
loc urmtoarele operaiuni:
1) 6 octombrie intrare 5 000 kg la preul de 19,0 lei/kg;
2) 11 octombrie intrare 7 500 kg la preul de 19,50 lei/kg;
3) 15 octombrie ieire (consum) 11 800 kg;
4) 22 octombrie intrare 9 600 kg la preul de 22,0 lei/kg;
5) 25 octombrie ieire (consum) 4 700 kg;
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


n baza datelor din exemplu, la aplicarea metodei FIFO pentru evaluarea stocurilor se
ntocmesc calculele prezentate n tabelul 9.

Tabelul 9
Calculul costului materialelor consumate n baza metodei FIFO dup fiecare ieire
Data

Intrri
cant., kg
pre,
lei/kg

valoarea, cant.,
lei
kg

Ieiri
pre, valoarea,
lei/kg
lei

cant.,
kg

Sold
pre,
valoarea,
lei/kg
lei

1.10
6.10
11.10
15.10
22.10
25.10
31.10
Total
Verificare:

Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element de stocuri
pe baza mediei ponderate a costurilor soldurilor elementelor similare de stocuri la nceputul
perioadei i a costurilor elementelor similare fabricate sau achiziionate n cursul perioadei de
gestiune. Costul mediu ponderat poate fi calculat:
dup fiecare intrare a stocurilor;
la sfritul perioadei de gestiune.
Metoda costului mediu ponderat se recomand n cazul fluctuaiilor considerabile ale
preurilor stocurilor n cursul perioadei de gestiune.
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


Modul de aplicare a metodei costului mediu ponderat dup fiecare intrare a stocurilor este
prezentat n exemplu .
Exemplul 11. Utiliznd datele din exemplu precedent s presupunem c entitatea evalueaz
ieirile de materiale conform metodei costului mediu ponderat dup fiecare intrare.
n acest caz, costul materialelor consumate se determin n modul prezentat n tabelul 10.
Tabelul 10
Calculul costului materialelor consumate conform metodei costului mediu ponderat
determinat dup fiecare intrare
Data

cant.,
kg

Intrri
pre, valoarea,
lei/kg
lei

cant.,
kg

Ieiri
pre, valoarea, lei cant.,
lei/kg
kg

Sold
pre, valoarea,
lei/kg
lei

1.10
6.10
11.10
15.10
22.10
25.10
31.10

Verificare:

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.


Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.

Modul de aplicare a metodei costului mediu ponderat a stocurilor la sfritul perioadei de


gestiune este prezentat n exemplu .
Exemplul 12. Utiliznd datele din exemplu precedent s presupunem c entitatea
evalueaz ieirile de materiale conform metodei costului mediu ponderat la sfritul perioadei de
gestiune.
n acest caz, costul materialelor consumate se determin n modul prezentat n tabelul 11.
Tabelul 11
Calculul costului materialelor consumate conform metodei costului mediu ponderat
determinat la sfritul perioadei de gestiune
Data

cant.,
kg

Intrri
pre, valoarea,
lei/kg
lei

cant.,
kg

Ieiri
pre, valoarea, lei cant.,
lei/kg
kg

Sold
pre, valoarea,
lei/kg
lei

1.10
6.10
11.10
15.10
22.10
25.10
31.10

Verificare:

Costul standard se stabilete n baza normelor de consum a materialelor, normativelor


privind retribuirea muncii etc. Aceste norme trebuie revizuite periodic i ajustate dup caz.
Metoda preului cu amnuntul se aplic pentru determinarea costului stocurilor de articole
numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este raional s se
foloseasc alt metod.
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


Metoda de evaluare curent a stocurilor trebuie aplicat cu consecven, pentru elemente
similare de la o perioad de gestiune la alta. Dac n situaii excepionale entitatea decide s
modifice metoda de evaluare pentru un anumit element de stocuri, n notele la situaiile
financiare este necesar de prezentat motivul modificrii metodei i efectele acesteia asupra
rezultatului financiar.

Evaluarea stocurilor la inventariere


Evaluarea stocurilor la inventariere se face la valoarea de inventar sau de utilitate.
Potrivit art.11 al Regulamentului privind inventarierea nr.60 din 29.05.12 valoarea de
inventar este valoarea stabilit la evaluarea elementelor patrimoniale la momentul inventarierii
n funcie de utilitatea bunului i preul pieei.
La inventariere pot constate i stabilite valori, care delimiteaz stocurile n trei categorii:
1) stocuri, care nu prezint deprecieri i pentru care valoarea de inventar este egal cu
valoarea de intrare (de bilan);
2) stocuri care au suferit deprecieri, care se evalueaz la pre posibil de valorificat i la
care, ca urmare, valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de nregistrare (de
bilan);
3) stocuri la care utilitatea sau preul pieei crete i deci valoarea de inventar este mai
mare dect valoarea de intrare (de bilan).
Evaluarea stocurilor la bilan (n situaiile financiare)
Evaluarea stocurilor la ntocmirea situaiilor financiare are ca scop obinerea prin bilan a
unei situaii reale a patrimoniului, respectiv i a stocurilor. Evaluarea stocurilor la bilan, pus n
acord cu rezultatele inventarierii, se face n conformitate cu prevederile S.N.C. Stocuri. Regula
de baz de evaluare i nregistrare a stocurilor prevede c stocurile se reflect n situaiile
financiare la valoarea cea mai mic dintre costul de intrare i valoarea realizabil net
(V.R.N.).
Costul de intrare a stocurilor cuprinde valoarea de procurare, cheltuielile de
achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte cheltuieli aferente aducerii stocurilor de
mrfuri i materiale la locul pstrrii i n starea de utilitate.
Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare al stocurilor n procesul
activitii economice ordinare, diminuat cu cheltuielile accesorii pentru comercializarea lor,
cum sunt cheltuielile de transport, comisioanele cedate, cheltuielile n perioada de garanie, alte
cheltuieli de desfacere.
Stocurile se evalueaz la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect
valoarea contabil a lor, adic n cazul:
deteriorrii sau degradrii pariale a stocurilor;
nvechirii morale pariale sau totale a stocurilor;
reducerii preului de vnzare a stocurilor;
majorrii eventualelor cheltuieli aferente finalizrii i vnzrii stocurilor etc.
Contabilitatea stocurilor
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


Contabilitatea stocurilor se organizeaz n cadrul unui sistem de conturi din clasa 2
Active circulante, grupa 21 Stocuri care cuprinde urmtoarele conturi sintetice:
211 Materiale,
212 Active biologice circulante,
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat,
215 Producia n curs de execuie,
216 Produse,
217 Mrfuri.
Din punct de vedere al coninutului economic, aceste conturi nregistreaz existena i
micarea bunurilor materiale circulante, iar dup funcia contabil sunt conturi de activ.
n debit, conturile de stocuri nregistreaz intrri sau creteri ale valorii stocurilor, ca de
exemplu: achiziii de materii prime sau materiale de la furnizori, fabricarea produciei proprii,
procurri de mrfuri etc. n credit, conturile de stocuri nregistreaz ieirile stocurilor prin
vnzare sau ca urmare a consumului n procesul de producie sau alte scopuri. Soldul final
debitor reflect valoarea stocurilor existente n entitate.
Contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat este destinat
generalizrii informaiei privind uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat transmise n
exploatare. Este un cont de pasiv (rectificativ). n creditul acestui cont se nregistreaz
calcularea/majorarea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat. n debitul contului se
nregistreaz decontarea/diminuarea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat ieite.
Soldul contului este creditor i reprezint suma uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat
determinat n conformitate cu standardele de contabilitate.
Documentele justificative folosite la contabilizarea intrrilor de stocuri sunt: facturile,
facturile fiscale, bonuri de intrare, acte de achiziie a mrfurilor.
Intrarea stocurilor achiziionate de la furnizor se contabilizeaz ca majorare concomitent a
stocurilor i datoriilor comerciale n pri afiliate sau neafiliate
Achiziionarea stocurilor prin intermediul titilarului de avans cu acordarea prealabil a
avansului se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i micorare a creanelor ale personalului
Achiziionarea stocurilor prin intermediul titilarului de avans fr acordarea prealabil a
avansului se contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor fa de personal
privind alte operaii
La procurarea stocurilor entitatea poate se suporte urmtoarele cheltuieli, care sunt
acumulate la un cont separat de gardul II, de exemplu 211/CTA:
prestarea serviciilor de transport de ctre secia de transport proprie la
achiziionarea stocurilor se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuarea a
costurilor activitilor auxiliare
prestarea serviciilor de transport de ctre teri la achiziionarea stocurilor se
contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor i a altor datorii curente
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


calcularea salariilor hamalilor ocupai cu ncrcarea-descrcarea stocurilor se
contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor fa de personal
privind retribuirea muncii

calcularea contribuiilor de asigurri sociale aferente salariilor calculate hamalilor


ocupai cu ncrcarea-descrcarea stocurilor se contabilizeaz ca majorare
concomitent a stocurilor i datoriilor privind asigurrile sociale
calcularea primelor de asigurare medical obligatorie aferente salariilor calculate
hamalilor ocupai cu ncrcarea-descrcarea stocurilor se contabilizeaz ca
majorare concomitent a stocurilor i datoriilor privind asigurrile medicale
La sfritul lunii cheltuielile de transport-aprovizionare sunt repartizate (incluse n costul
stocurilor aprovizionate) potrivit bazei de repartizare contabiliznd majorarea stocurilor
respective i diminuarea a cheltuielilor de transport-aprovizionare.

Exemplul 13. Relum datele cuprinse n exemplul , aferente aprovizionrilor efectuate de


entitatea Valea verde S.R.L. pentru exprimarea contabil a operaiilor economice:
Tabelul 12
Exprimarea contabil a operaiilor economice
Nr
.
cr.
1.
2.
3.
4.
5.

6.
7.

Explicaia operaiilor economice


Valoarea contractual a materiilor prime

Suma, lei

Formula contabil
Debit
Credit

Documentu
l justificativ
Factura
fiscal
Factura
fiscal
Factura
fiscal
Factura

Serviciile de transport i de ncrcare,


facturate de furnizor
Taxa pe valoarea adugat aferent
materiilor prime i serviciilor facturate
Cheltuielile cu asigurarea materiilor
prime pe timpul transportului
Cheltuielile de descrcare ale entitii:
Calcul i
a) salariile calculate
not de
b) contribuiile sociale aferente
contabilitate
c) primele de asigurare medical
obligatorie
Plata datoriei furnizorului din contul
Ordin de
curent n valut naional
plat
Achitarea cu compania de asigurare
Ordin de
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


pentru serviciile prestate
Costul (valoarea de intrare) materiilor prime =

plat

Ieirea stocurilor are loc n urma consumului n cadrul entitii, vnzrii, transmiterii
terilor. Eliberarea stocurilor pentru consum se contabilizeaz prin: bonuri de consum i fielimit de consum, iar pentru vnzare se contabilizeaz prin: factur, factur fiscal.
Valoarea contabil a stocurilor de materiale consumate pentru fabricarea produselor se
contabilizeaz ca majorare a costurilor activitii de baz i diminuare a materialelor
Valoarea contabil a stocurilor de materiale consumate pentru prestarea serviciilor de ctre
secia auxiliar se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitii auxiliare i diminuare a
materialelor
Valoarea contabil a stocurilor de materiale consumate pentru necesitile entitii se
contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor administrative i diminuare a materialelor
Valoarea contabil a stocurilor de materiale consumate pentru necesitile comerciale ale
entitii se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor de destribuire i diminuare a materialelor
Valoarea contabil a stocurilor de materiale consumate pentru crearea imobilizrilor
corporale entitii se contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor corporale n curs de execuie i
diminuare a materialelor
Valoarea contabil a stocurilor de materiale vndute sau transmise terilor se contabilizeaz
ca majorare a altor cheltuieli din activitatea operaional i diminuare a materialelor

Informaia privind micarea stocurilor de materiale se generalizeaz prin ntocmirea


periodic (lunar) a Registrului pentru contul 211 Materiale.
La sfritul perioadei de gestiune dup perfectarea Crii Mari datele din registrul
nominalizat se trec n Bilanul contabil.
Contabilitatea produselor (serviciilor) i a mrfurilor
Categoria produselor cuprinde semifabricatele, produsele finite i produsele reziduale.
Contabilitatea stocurilor de produse finite, semifabricatelor i produselor reziduale destinate
vnzrii se ine cu ajutorul contului 216 Produse, cu funcie contabil de activ. n debit se
nregistreaz costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i produselor reziduale intrate n
gestiune, obinute din producia proprie prin creditul conturilor 811 Activiti de baz i 812
Activiti auxiliare.
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


Se crediteaz cu costul produselor finite ieite din gestiune prin vnzare, n
coresponden cu debitul contului 711 Costul vnzrilor; cu produsele returnate pentru
remedierea rebuturilor, n coresponden cu debitul conturilor 811 Activiti de baz i 812
Activiti auxiliare; cu lipsurile la inventar, n coresponden cu debitul contului 714 Alte
cheltuieli operaionale; cu cele distruse n urma calamitilor naturale prin debitul contului 723
Pierderi excepionale.
Obinerea din producie proprie de produse finite i modul de reflectare a operaiilor
aferente n contabilitate se reflecteaz n continuare prin urmtorul exemplu.
Exemplul 14.
Exemplificarea nregistrrii operaiilor cu produse finite: presupunem c entitatea S.A.
Vista a produs i predat la depozit produse finite n valoare de 127 300 lei la cost efectiv. Ulterior
aceste produse s-au vndut la pre negociat de vnzare n valoare de 158 900 lei i taxa pe
valoarea adugat n mrime de 20 %.
nregistrrile efectuate la entitatea S.A. Vista se prezint astfel:

La sfrirea perioadei de gestiune (lunii) informaiile privind produsele se generalizeaz


n Registrul pentru contul 216 Produse, iar dup perfectarea Crii Mari informaiile privind
stocurile de produse se trec n bilanul contabil.
PROBLEME
Problema 1. Extras din contabilitatea entitii Floarea-soarelui S.R.L.
Operaiunile economice efectuate n luna octombrie N
Nr.
cr.
1.

Documentul i coninutul operaiilor economice

Suma,
lei

Factura fiscal nr.023065. La data de 29.10.N entitatea Floarea-soarelui


S.R.L. a procurat materii prime de la entitatea Viaa nou. Factura cuprinde:

valoarea materiilor prime, pre 1500 u.c. x 5,65


lei/unitate)

servicii de transport

taxa pe valoarea adugat, 20%


Total de plat

?
4 320
?
?

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.


Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


2. Nota de contabilitate. S-a pltit pentru ncrcarea materiilor prime, din sumele
de avans eliberate anterior reprezentantului entitii Floarea-soarelui
3. Calcul contabil. Materiile prime aprovizionate au fost descrcate de ctre
lucrtorii entitii Floarea-soarelui, costurile cu manopera reprezint:

salariul calculat pentru descrcarea materiilor prime

contribuiile la asigurri sociale i asistena medical

130
115
?

Se cere:
1) Determinai costul de achiziie al materiilor prime procurate.
2) ntocmii jurnalul de nregistrri cronologice pentru operaiunile economice pe luna
octombrie N.

Problema 2.
Se cere: s se evalueze materialele ieite din gestiune i aflate n stoc conform metodelor:
a) costului mediu ponderat global;
b) costului mediu ponderat dup fiecare intrare;
c) FIFO.
Date iniiale:
1) soldul materialului Z la data de 01.01.201_ constituie 160 uniti, preul unei uniti 20,00 lei;
2) achiziiile materialului Z, n luna ianuarie, au evoluat astfel:
Data
02.01.201_
04.01. 201_
14.01. 201_

Nr. de uniti
180
250
320

Preul (lei)
22,00
21,00
23,00

Valoarea (lei)
?
?
?

3) consumul materialului A, n luna ianuarie, a evoluat astfel:


Data
10.01. 201_
25.01. 201_
27.01. 201_

Nr. de uniti
320
350
100

Rezolvarea problemei de efectuat n urmtoarele tabele:


Tabelul 1
Metoda costului mediu ponderat global
Data,
luna

cant.

Intrri
pre
suma

cant.

Ieiri
pre

suma

cant.

Sold
pre

suma

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.


Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.

Total

Verificare =

Tabelul 2
Metoda costului mediu ponderat dup fiecare intrare
Data, luna

Intrri
cant. pre suma

cant.

Ieiri
pre

suma

cant.

Sold
pre

suma

Total

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.


Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.

Verificare =
Tabelul 3
Data,
luna

Intrri
cant. pre suma

Metoda FIFO
Ieiri
cant.
pre
suma

cant.

Sold
pre

suma

Total
Verificare =

Problema 3. Date iniiale: Entitatea Lcrmioara S.R.L. dispune la 01.10.N de un stoc


de materiale n cantitate de 34 560 uniti la un cost de achiziie de 13,50 lei/unitate.
Operaiunile economice efectuate n luna octombrie N
Nr.
Suma,
Documentul i coninutul operaiunilor economice
cr.
lei

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.


Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


1.

2.
3.

4.
5.

6.
7.
8.

Factura fiscal AA nr.098035. S-au procurat materiale:


24 350 uniti x 11,30 lei/unitate, pre de cumprare
servicii de transport
taxa pe valoarea adugat, 20%
Total de plat
Bonul de consum nr.2346. S-au eliberat i consumat, n producia de baz,
materiale
Factura fiscal AB nr. 400243. S-au vndut materiale, achitarea urmnd s se
efectueze ulterior:
5 600 uniti x 17,20 lei/unitate, pre de vnzare
taxa pe valoarea adugat, 8%
Total de plat
Actul de achiziie a mrfurilor nr.095. S-au procurat materiale de la persoane
fizice n cantitate de 9 450 uniti la un pre de 12,10 lei/unitate
Factura WE nr.45383245. S-au achiziionat materiale:
8 790 uniti x 14,70 lei/unitate, pre de cumprare
servicii de transport
taxa pe valoarea adugat, 20%
Total de plat
Bonul de consum nr.4512. S-au eliberat i consumat n secia de reparaii
materiale
Bonul de consum nr.24928. S-au eliberat i consumat n producia de baz
materiale
Calcul contabil. S-a nregistrat costul (valoarea de bilan) materialelor vndute

?
12 460
?
?
10 200
?
?
?
?
?
13 450
?
?
8 200
13 500
7 400

Se cere:
1) Determinai soldul final a stocurilor de materiale.
2) Pentru toate operaiile de procurare a materialelor de la persoane juridice i vnzare
efectuai achitrile i ncasrile respective i ntocmii formulele contabile.

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.


Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.

Problema 4.
Entitatea GRU .I. a achiziionat materiale de la un furnizor din Republica Moldova.
Factura fiscal cuprinde:
valoarea materialelor, pre
97 500 lei
taxa pe valoarea adugat, 20 %
19 500 lei
Total de plat
? lei
La transportarea materialelor a fost angajat transportul organizaiei de transport, care a
prezentat factura fiscal n sum de 4 570 lei, inclusiv taxa pe valoarea adugat. Materialele au
fost descrcate de ctre angajaii entitii, cror s-a calculat salariu n sum de 1 065 lei,
concomitent fiind calculate i contribuiile la asigurri sociale i primele de asigurare medical n
conformitate cu normele n vigoare. Cumprtorul a achitat furnizorului suma datorat integral
prin virament.
Se cere:
1) Determinai costul de achiziie al materiilor prime procurate.
2) ntocmii jurnalul de nregistrri cronologice ale operaiunilor economice pe luna
octombrie N.

Problema 5.
Entitatea S.A. Viitorul a produs i predat la depozit produse finite n valoare de 945 300
lei la cost efectiv. Ulterior aceste produse s-au vndut la pre negociat de vnzare n valoare de
1 258 900 lei i taxa pe valoarea adugat n mrime de 20 %.
Se cere:
1) Determinai costul efectiv al produselor vndute.
2) ntocmii jurnalul de nregistrri cronologice ale operaiunilor economice generate de
vnzarea produselor i ncasarea mijloacelor bneti de la cumprtor.
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


3) Prezentai exprimarea contabil a problemei n situaia cnd vnztorul este o unitate
comercial i comercializeaz mrfuri:
a) vnzri cu plata ulterioar
b) vnzri cu plata integral n numerar.

Problema 6.
Se cere:
1)
s se nregistreze formulele contabile a urmtoarelor operaiuni economice care
au avut loc pe parcursul lunii;
2)
s se repartizeze cota-parte a cheltuielilor de transport-aprovizionare aferente
materialelor achiziionate i de reflectat nregistrarea dat;
3)
s se calculeze costul efectiv total i unitar al materialelor achiziionate;
4)
s se deschid contul sintetic 211 Materiale i conturile analitice respective i s
se nregistreze n ele operaiile economice.
Date iniiale:
Jurnalul cronologic de nregistrare a operaiilor economice
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.

Coninutul operaiilor economice

Suma
(lei)

Corespondena
conturilor
Dt
Ct

De la filiala Omega S.A. s-au primit i s-au depozitat:


- materialul X la pre contractual de 5 lei/kg - 400 kg; ?
- materialul Y la pre contractual de 10lei/kg -800 kg. ?
Total TVA conform facturii (20%);
?
Cheltuieli de transport pn la depozit cu transportul 500
propriu;
Cheltuieli de deplasare ce in de aprovizionarea materialelor
(fr acordarea avansului);
450
Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.
Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Contabilitate intermediar Tema 2: 2.2 Contabilitatea stocurilor.


5.
6.
7.
8.
9*

Salariul calculat muncitorilor pentru descrcarea 400


materialelor;
Calculul contribuiilor la asigurarea social aferent ?
salariului calculat;
Calculul asigurrii medicale obligatorii aferent salariului ?
calculat;
Cheltuieli de asigurare a materialelor n drum;
300
?
?

Tabelul de repartizare a cheltuielilor de transport-aprovizionare (CTA) n costul efectiv al


materialelor procurate
Denumirea
materialelor

Baza
de repartizare

Coeficientul
de repartizare

CTA aferent materialelor


procurate

Costul efectiv al
materialelor procurate
unitar
total
5

Total

Dt

Ct

Dt

Ct

Dt

Ct

Dt

Note de curs: Titularul cursului Natalia Zlatina dr., conf. univ.


Rodica Cumuns dr., conf. univ.

Ct