Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Auditul Datoriilor de Pana La Un An
Auditul Datoriilor de Pana La Un An
.............................................................................................................................................................1
1. Definirea termenilor.....................................................................................................................2
1.1. Audit, audit financiar, audit statutar.......................................................................................2
1.2. Datorii pn la un an sau datorii pe termen scurt...................................................................4
1.3. Auditul financiar al datoriilor pn la un an...........................................................................4
2. Etape n realizarea misiunii de audit a datoriilor de pn la un an..........................................5
2.1. Faza iniial.......................................................................................................................5
2.1.1. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit....................................5
2.1.2. Orientarea i planificarea auditului........................................................................5
2.2. Faza executrii lucrrilor .................................................................................................7
2.2.1. Aprecierea controlului intern.................................................................................7
2.2.2. Controlul conturilor. Proceduri i tehnici de audit utilizate pentru obinerea
probelor de audit.........................................................................................................................7
2.2.3. Riscul n auditul financiar al datoriilor de pn la un an.....................................11
2.2.4. Exemple de tranzacii supuse auditului i rezultatele verificrilor efectuate.......12
2.2.5 Analiza probelor de audit. Pragul de semnificaie................................................15
2.3. Faza final......................................................................................................................16
2.3.1. Utilizarea lucrrilor altor specialiti. Alte lucrri necesare nchiderii.................16
2.3.2. Raportul de audit ................................................................................................17
2.3.3. Documentarea lucrrilor de audit .......................................................................18
3. Concluzii......................................................................................................................................20
Bibliografie..................................................................................................................................21
1. Definirea termenilor
Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i
adugit, editura
CECCAR, Bucureti, 2012, pag. 24, 29;
Mihai Ristea i colectivul, "Contabilitatea financiar a ntreprinderii", editura Universitar, Bucure ti, 2004,
pag. 274;
4 Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i
adugit, editura
CECCAR, Bucureti, 2012, pag. 220;
Verificarea soldurilor debitoare ale unor furnizori, pornind de la balana analitic pentru a exista
asigurarea c acestea nu se datoreaz unei erori de contabilizare, plat unor tranzacii neefectuate;
Verificarea faptului c datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile sunt
nregistrate potrivit cu serviciile prestate;
Verificarea constituirii de provizioane adecvate in legatura cu soldurile debitoare ale creditorilor
si pentru eventuale pierderi din tranzactiile de cumparare;
Verificarea prelurii corecte n exerciiul urmtor a principalelor solduri de furnizori la data
nchiderii;
Verificarea exhaustivitii i integritii nregistrrilor;
Verificarea dac exist operaiuni contabilizate de mai multe ori.
Procedurile utilizate pentru controlul conturilor n vederea obinerii de probe de audit sunt
prezentate n figura nr. 2.
Inspecia
Examenul documentelor
primite i emise de ctre
ntreprindere
Observaia
Proceduri
utilizate pentru
obinerea
probelor de audit
Investigarea i
confirmarea
Urmrirea procedurilor:
existena activelor,
inventarierea stocurilor
Confirmri de la teri cu
informaii coninute n
nregistrri contabile
Calculul
Acurateea aritmetic a
documentelor - surs i a
ecuaiilor contabile
Proceduri
analitice
Analiza indicatorilor, a
poziiei financiare i a
modificrilor acesteia
Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i adugit, editura
CECCAR, Bucureti, 2012, pag. 148 - 149;
procedurile folosite n colectarea elementelor probante se ntreptrund. Ele pot fi folosite fie
individualizat (confirmarea direct folosit n cadrul unei inventarieri a creanelor i obligaiilor),
fie n cadrul unei tehnici ca o procedur care face parte din aceasta. Tehnicile cel mai frecvent
utilizate sunt: tehnica sondajului, tehnica observrii fizice i tehnica examinrii analitice iar cea
mai des folosit procedur este cea a confirmrilor directe.
Sondajul este definit ca o tehnic ce const n selecionarea unui anumit numr sau a unor
pri dintr-o mulime, aplicarea la acestea a tehnicilor de obinere a elementelor probante i
extrapolarea rezultatelor obinute asupra eantionului la ntreaga mas sau mulime.
Observarea fizic este mijlocul cel mai eficace de verificare a existenei unui activ, ns ea
nu aduce dect o parte din elementele probante necesare auditorului, i anume existena bunului
respectiv. Celelalte elemente probante ca: proprietatea asupra bunului, valoare atribuit .a. trebuie
verificate prin alte tehnici.
Procedura confirmrii directe este o tehnic ce const n a solicita unui ter, avnd legturi
de afaceri cu ntreprinderea verificat, s confirme direct auditorului informaiile privind existena
operaiunilor, a soldurilor etc.6
Documentele care trebuie verificate n vederea obinerii probelor de audit privind datoriile
pe termen scurt ale unei entiti sunt:
Factura fiscal;
Jurnal pentru cumprri;
Chitana;
Bon de consum;
tat salarii;
Extras banc;
Contract leasing financiar;
Contract de vnzare cumprare.
Fluxul informaional i etapele n care documentele ar trebui verificate este redat n schema
de mai jos:
Factura fiscalJurnal CumprriBalana de VerificareDecont de TVA
Factura fiscal
Jurnal cumprri
Balana de
verificare
Decont de TVA
Ana Stoian, "Audit financiar-contabil", capitoul II, pag. 41, biblioteca digital ASE;
Munteanu V. (coordonator), "Control i audit financiar-contabil", editura Luminalex, Bucureti,
2003, pag.
7
principal furnizor firma McCann Ericson SRL. Astfel, auditorul trimite un extras de cont spre a fi
confirmat de McCann Ericson SRL pentru a verifica soldurile externe cu contabilitatea societii
auditate n ceea ce privete datoriile pe termen scurt.
Figura nr. 3: Utilizarea procedurii de confirmare pentru obinerea probelor de audit n cazul
datoriilor de pana la un an
2.2.3. Riscul n auditul financiar al datoriilor de pn la un an
Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat,
atunci cand situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Acesta poate fi mprit pe
trei componente: riscul inerent, de control i de nedetectare. n cazul de fa, avnd n vedere c
s-a efectuat auditarea utiliznd controlul prin sondaj, prin intermediul unui procent de 24% din
volumul documentelor, nivelul riscului va fi mai ridicat dect n cazul efecturii auditrii utiliznd
controlul total sau al auditrii folosind un procent mai mare n stabilirea eantionului statistic.
Riscul inerent (RI), adic posibilitatea ca unele elemente s cunoasc o denaturare ce poate fi
semnificativ, fie individual, fie cumulat cu erori din alte conturi sau categorii de operaiuni, din
cauza unui control intern insuficient. n cazul de fa, considerm c riscul inerent n evaluarea
ntreprinderii nregistreaz o valoare de 20%. De exemplu, susceptibilitatea unui sold de cont sau a
unei clase de tranzacii de a conine erori semnificative.
Riscul de control (RC), adic riscul apariiei unor erori semnificative n soldul unui cont sau
ntr-o clas de tranzacii i neprevenirea sau nedetectarea la timp a acestora de ctre sistemele
contabile i de control intern. Riscul de control se manifest ca o funcie a eficacitii proiectrii,
implementrii i meninerii controlului intern. ntreprinderea auditat n cazul de fa prezint un
risc de control de 17 %.
Riscul de nedescoperire (RN), adic riscul ca procedurile de fond ale auditorilor s nu
detecteze o eroare semnificativ care exist n soldul unui cont sau ntr-o clas de tranzacii, care
poate fi semnificativ, fie n cazul n care este izolat, fie cumulat cu alte denaturri. Riscul de
nedetectare este strns legat de natura, momentul i ntinderea procedurilor pe care auditorul le
stabilete pentru a reduce riscul de audit la un nivel sczut, acceptabil, reprezentnd, astfel, o
funcie a eficacitii unei proceduri de audit i a aplicrii de ctre auditor a respectivei proceduri.
n ceea ce privete ntreprinderea auditat n cazul de fa, riscul de nedetectare nregistreaz o
valoare de 25%.
n consecin, riscul de audit pentru ntreprinderea auditat este:
Risc de audit = Risc inerent*Risc de control*Risc de nedetectare,
= 20%*27% *25% = 1.35%
620 lei
3.950 lei
630 lei
330 lei
30 lei
960 lei
2.000 lei
3.636 lei
1.248 lei
30 lei
630 lei
312 lei
51 lei
330 lei
30 lei
15 lei
30 lei
960 lei
2.050 lei
680 lei
800 lei
645,16 lei
154,84 lei
99.200 lei
80.000 lei
19.200 lei
=
%
1.432.950 lei
457.1 Dividenede de plat-Dumitru Victor 931.417,5 lei
457.2 Dividenede de plat-Enache Silvia 214.942,5 lei
457.3 Dividenede de plat-Popescu Mihai 286.590 lei
%
= 446 Alte impozite, taxe i
457.1 Dividenede de plat-Dumitru Victor
vrsminte asimilate
457.2 Dividenede de plat-Enache Silvia
183.417,6 lei
149.026,8 lei
34.390,8 lei
229.272 lei
149.026,8 lei
34.390,8 lei
45.854,4 lei
Proba
Valoarea (lei)
Pondere n
CA
Pondere n AT
Pondere in RE
Proba a)
620,00
0,062%
0,113%
0,69%
Proba b)
280,00
0,028%
0,051%
0,311%
Proba c)
154,84
0,015%
0,031%
0,172%
Proba d)
15.000,00
1,5%
3%
16,67%
Proba e)
99.2000
9,920%
18,036%
110,22%
Proba f)
45.854,4
4,59%
8,34%
50,95%
Din tabelul de mai sus, reiese c probele d), e) i f) sunt semnificative. Astfel, fcnd
referire la efectul asupra conturilor de datorii pe termen scurt, n urma analizrii probelor obinute
reiese c probele d) i e) au condus la reflectarea incorect a datoriilor fa de furnizori, n timp ce
proba f) arat faptul c o datorie la Bugetul de stat nu a fost nregistrat i nici pltit.
chestionarului sfritului lucrrilor (document intern al auditorului care poate conine mai multe
sau mai puine ntrebri n funcie de mrimea, stuctura i experiena cabinetului de audit, de
natura misiunii, de faptul dac este primul astfel de audit sau este un client mai vechi precum i de
exigenele cabinetului), nota de sintez care recapituleaz toate punctele importante ale lucrrii
care pot avea o inciden asupra deciziei finale i scrisoarea de afirmare care poate mbrca fie
forma unei scrisori emannd de la conducerea entitii auditate, fie forma unei scrisori a auditorilor
amintind termenii afirmaiilor verbale primite de la conductorii entit ii, recunoscute i
confirmate de acestia.
2.3.2. Raportul de audit
Raportul auditorului asupra unei rubrici din situaiile financiare trebuie s includ o
indicaie care s precizeze referenialul contabil pe baza cruia este prezentat rubrica auditat sau
s fac referin la un acord n care se precizeaz acest referenial. Astfel, opinia auditorului va
meniona dac rubrica auditat, datoriile pana la un an, este prezentat, n toate aspectele
semnificative, conform referenialului contabil identificat. Cnd auditorul a formulat o opinie
defavorabil sau o imposibilitate de exprimare a opiniei asupra situaiilor financiare luate n
ansamblul lor, auditorul trebuie s-i ntocmeasc raportul asupra rubricilor auditate din situaiile
financiare doar dac ele nu constituie o parte semnificativ a acestora din urm. n caz contrar,
raportul poate risca s-l pun n umbr pe cel al situaiilor financiare luate n ansamblul lor.
Totodata, pentru a evita s se dea unui utilizator impresia c raportul se refer la ansamblul
situaiilor financiare, auditorul l va informa pe client c raportul asupra rubricii auditate nu poate
fi alturat situaiilor financiare ale entitii.
Raportul auditorului privind datoriile de pana la un an ale unei entitati trebuie s includ
elementele eseniale urmtoare, n general prezentate dup cum urmeaz:
a) titlul;
b) destinatarul;
c) un paragraf de prezentare sau de introducere, din care nu vor lipsi:
- identificarea informaiilor financiare auditate, n spe datoriile de pn la un an;
- amintirea responsabilitilor conducerii i ale auditorului.
d) un paragraf care se refer la ntinderea lucrrilor (cu descrierea naturii auditului):
- referirea la Standardul Internaional de Audit privind misiunile de audit speciale sau la normele
naionale aplicabile;
- descrierea procedurilor puse n lucru de ctre auditor.
e) un paragraf care exprim opinia auditorului asupra informaiilor financiare;
f) data raportului;
g) adresa auditorului;
h) semntura auditorului.
Referitor la opinia exprimat de auditor, aceasta poate fi de patru feluri8:
a) Opinia fr rezerve - este exprimat atunci cnd auditorul a obinut o asigurare rezonabil
asupra faptului c toate datele semnificative incluse n posturile analizate au fost culese i
sistematizate dup o metod acceptabil i permanent, n conformitate cu normele legale. Dac
auditorul are de fcut unele observaii sau recomandri, care sunt utile celor ce vor utiliza raportul,
acestea se nscriu ntr-un paragraf separat sau ntr-o anex la raport, precizndu-se faptul c acestea
nu reprezint o rezerv.
b) Opinia cu rezerve - este formulat atunci cnd auditul nu este n msur s exprime o opinie
fr rezerve, dar incidena dezacordurilor cu conducerea ntreprinderii i a limitelor impuse
ntinderii angajamentului de audit nu impun o opinie nefavorabil. Neregularitile care pot fi
observate de auditor sunt: insuficiena provizioanelor, supraevaluarea sau subevaluarea unor
posturi bilaniere, nerespectarea independenei exerciiului i a principiului prudenei, aprecierea
eronat a riscurilor etc. n raport trebuie motivat opinia cu rezerve, artndu-se natura
dezacordului cu conducerea, cauzele care au dus la limitarea ntinderii auditului (de ce nu s-au
fcut anumite tehnici de control), cauzele care duc la anumite incertitudini;
8
Ana Stoian, "Audit financiar-contabil", capitolul III, pag. 7, biblioteca digital ASE;
15
Marin Toma, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i
adugit, editura
CECCAR, Bucureti, 2012, pag. 211 - 217;
16
consolidate.
Dosarul permanent, pe de alt parte, permite evitarea repetrii anuale a unor lucrri i
transmiterea de la un exerciiu la altul a elementelor de cunoatere a intreprinderii. Pentru a- i
indeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie s fie inut la zi, s elimine informa ii
perimate i s nu conin documente voluminoase ale ntreprinderii. Acesta se subdivide n apte
seciuni pentru a facilita lectura i controlul din partea organismului profesional, dup cum
urmeaz:
PA (dosarul permanent, Seciunea A) intitulat "Generaliti" cuprinde documente precum: fia de
prezentare a clientului, istoric, organizarea general, documentaii despre client (brouri, extrase
din pres etc.), fia de acceptare i de meninere a misiunii etc.;
PB (dosarul permanent, Seciunea B) intitulat "Documente privind controlul intern" care
cuprinde: rapoarte asupra controlului intern (interne ale ntreprinderii, efectuate de ali exper i i
ntocmite de auditor), sinteze privind aprecierea (evaluarea) controlului intern etc.;
PC (dosarul permanent, Seciunea C) intitulat "Situaii financiare i rapoarte privind exercitiile
precedente" conine: situaiile financiare ale exerciiilor precedente, raportri intermediare,
programele de control din exerciiile precedente, rapoartele de audit, rapoarte speciale i alte
rapoarte privind exerciiile precedente;
PD (dosarul permanent, Seciunea D) intitulat "Analize permanente" cuprinde diverse lucrri de
analiz clasate pe elemente ale situaiilor financiare;
PE (dosarul permanent, Seciunea E) intitulat "Fiscal i social" conine declaraii fiscale i alte
aspecte fiscale ale ntreprinderii, precum i aspecte sociale (contracte colective, contracte sociale)
etc.;
PF (dosarul permanent, Seciunea F) intitulat "Juridice" conine documente referitoare la
contracte principale, convenii, lista asociailor, extrase din procese verbale ale AGA sau CA,
extrase din actele constitutive ale ntreprinderii etc.;
PG (dosarul permanent, Seciunea G) intitulat "Intervenieni externi" care conine documente
referitoare la ali auditori ai ntreprinderii, avocaii ntreprinderii, expertul contabil care asigur
asisten contabil i fiscal a ntreprinderii etc.
3. Concluzii
Auditul are rolul de a oferi o opinie referitoare la opera iunile, procesele, situa iile
financiare auditate sau asupra unor rubrici din situaiile financiare aa cum este cazul auditului
financiar al datoriilor de pn la un an, aceasta din urm fiind o misiune de audit cu scop special.
17
n cadrul unei astfel de misiuni de audit, toate cele trei faze ale misiunii sunt importante.
Astfel, n etapa iniial, obiectivele determin modul de desfurare al misiunii de audit iar n etapa
executrii lucrrilor, probele sunt elemente fr de care auditul nu ar putea fi realizat. Astfel,
pentru ca auditorul s poat s exprime o opinie de audit, are nevoie de documentaie pe care s se
poat baza i care poate sta cu suport pentru opinie. Documentaia este format din foi de lucru,
acestea din urm, prezentnd n coninutul lor obiectivele fixate de auditor pentru respectiva
misiune de audit, precum i concluziile/elementele probante obinute n urma procedeelor i
tehnicilor de audit utilizate. Probele de audit trebuie s fie suficiente i adecvate. De asemenea,
este important de menionat faptul c nu se poate vorbi despre probe de audit fr o minim
analiz a riscurilor de audit i a pragului de semnificaie, aceste elemente fiind ntr-o strns
legtur i contribuind n mod decisiv la succesul sau la eecul unei misiuni de audit. Totodat,
deosebit de important n cadrul unei misiuni de audit este i raportul de audit care reprezint
sinteza lucrrii de audit i exprim opinia auditorului referitor la misiunea de audit desfurat.
n concluzie, n urma analizei tranzaciilor referitoare la datoriile p n la un an n cadrul
societii analizate, s-au gsit mai multe probe semnificative care ar determina un auditor s
exprime o opinie cu rezerve. Societatea a omis nregistrarea unor facturi ceea ce a determinat
nregistrarea eronat a datoriilor fa de furnizori, iar impozitul pe dividende a fost declarat i
nregistrat greit. n consecin, se poate aprecia c situaiile financiare ale societii cuprind
denaturri ale imaginii fidele n prezentarea informaiilor din situaiile financiar-contabile
referitoare la elementele de datorii pn la un an.
Bibliografie
1. Munteanu V. (coordonator), "Control i audit financiar-contabil", editura Luminalex, Bucureti,
2003.
2. Ristea Mihai i colectivul, "Contabilitatea financiar a ntreprinderii", editura Universitar,
Bucureti, 2004;
3. Toma Marin, "Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti", Ediia a IV-a, revizuit i
adugit, editura CECCAR, Bucureti, 2012;
4. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate
prin OMFP nr. 3055/2009, editura CECCAR, Bucureti, 2010;
18
19