COLEGIUL FINANCIAR BANCAR m.

CHIINU
CATEDRA ECONOMIE I FINANE

PLMDEAL CLAUDIA

F I S C AL I T AT E
(Curs rezumativ)

CHIINU 2012

CUPRINS

Prefa

Tema 1. Noiuni conceptuale privind impozitele

Tema 2. Aezarea i perceperea impozitelor

18

Tema 3. Sistemul fiscal

24

Tema 4. Impozite i taxe generale de stat

29

Tema 4.1.Impozitul pe venit

29

Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat

40

Tema 4.3. Accizele

50

Tema 4.4.Taxele rutiere

58

Tema 4.5. Alte impozite i taxe generale se stat

63

Tema 5.Impozite i taxe locale

67

Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare

67

Tema 5.2.Impozite i taxe locale

73

Tema 6. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor

86

Bibliografie selectiv

91

PREFA
Aspectele fiscale au un rol esenial n gestionarea economiei de pia. De aceea i disciplina
Fiscalitate are un rol deosebit n pregtirea viitorilor economiti i contabili, contribuind la formarea unui
sistem de cunotine teoretice, practice i aplicative n domeniul fiscal.
Disciplina Fiscalitate este o disciplin teoretic cu aplicaii practice n domeniul impozitrii. n
cadrul cursului se pune accent pe studierea noiunii de impozit, elementelor i funciilor lui, principiilor i
metodelor de impunere, teoriile economice care vizeaz problemele fiscalitii, precum i metode i tehnici
concrete de calculare i achitare la buget a impozitelor i taxelor generale de stat i a celor locale.
Problema impozitrii, n general, a fost, este i va fi ntotdeauna o problem deschis studiului, att
pentru economiti, contabili, ct i pentru toi acei care au preocupri practice privind calcularea i achitarea
impozitelor ce se atribuie att persoanelor fizice ct i agenilor economici.
Republica Moldova, pe calea transformrilor n vederea dezvoltrii economiei de pia, n perioada
actual, ct i n perspectiva imediat urmtoare are de soluionat multiple probleme. n acest context, un rol
deosebit n programul de studii l ocup reflectarea conceptelor de baz privind: Sistemul fiscal al Republicii
Moldova i interaciunea fiscal; administrarea impozitelor i taxelor; evaziunea fiscal; calcularea i stingerea
obligaiei fiscale privind diverse impozite i taxe.
n procesul de elaborare a cursului rezumativ la Fiscalitate s-a inut cont de actele legislative n
vigoare la momentul elaborrii. Reieind din dinamismul prevederilor legislative ale sistemului fiscal, politicii
fiscale i al mecanismului economic cursul va fi supus completrii i modificrii continue.

Tema 1. Noiuni conceptuale privind impozitele

1.Apariia i evoluia istoric a impozitelor
2.Coninutul, funciile i rolul impozitelor
3.Principiile clasice i moderne ale impunerii
4.Elementele impozitului
5.Clasificarea impozitelor
1. Apariia i evoluia istoric a impozitelor i taxelor
Constituirea statului modern
s-a nfptuit prin implementarea impozitului,
sau mai exact, prin reglementrile legale
privind dreptul de a ncasa aceste pli.
(A. Mller)
Impozitele au o istorie indisolubil de cea a omenirii, evolund de la sacrificii arhaice spre dri forate,
iar pe urm devenind vrsminte obligatorii.
Primele forme de impozite au fost menionate nc n Vechiul testament astfel: Toat dijma de la
pmnt, din roadele pmntului i din roadele pomilor este a Domnului, sfinenia Domnului. Toat dijma de
la boi i de la oi i tot al zecelea din cte trec pe sub toiag este oferit Domnului. (Levit,27,30 i 32).
Dumnezeu a stabilit prin cartea prorocului Moise o condiie clar i obligatorie pentru oameni - a drui a
zecea parte din venituri bisericii, pentru binele lor i al societii. Nerespectarea acestei reguli nu prevedea

pedepse materiale, ci doar pierderea veniciei prin moartea sufletului. Pe de alt parte oamenii din cele mai
vechi timpuri cutau modaliti de acumulare a unor mijloace necesare pentru a ntreine i a dezvolta statul
n care vieuiau. Un mijloc din cele mai eficiente i mai rapide de a se mbogi peste noapte i de a cpta
peste noapte pli de la cei nvini erau aciunile de cotropire prin rzboaie. Se jefuia tot ce era posibil n
timpul cotropirii, apoi se stabileau biruri - pli obligatorii periodice pentru cei nvini.
n Roma antic cetenii rii erau scutii de impozite. Pli obligatorii la stat achitau doar robii, strinii
i iobagii. ns mijloacele acumulate de la ei nu erau suficiente i atunci conductorii statului inventau diverse
pli obligatorii pentru ceteni. Drept exemplu pot servi plile obligatorii pentru cetenii Romei purttori de
ndragi , taxele pentru veceuri publice etc.
Apariia evoluia impozitelor pe teritoriul rii noastre se caracterizeaz, de altfel n toate statele
europene, ca un proces complex i de durat, care a nceput odat cu destrmarea comunei primitive, apariia
proprietii private i scindarea societii n clase sociale, dezvoltarea forelor de producie i a relaiilor marf
- bani, apariia statului i crearea aparatului de stat menit s rezolve antagonismele dintre clase, s apere
interesele celor mai puternici din punct de vedere economic.
Dacia roman era administrat de procurator care avea atribuii i de ncasare a drilor. Drile cele mai
importante erau tributum soli (impozitul funciar), tributum capitis (capitaia), vicesima hereditatum (darea
succesoral), vicesima libertatum (darea de eliberare a sclavilor ), conductor commercorum (darea
ntreprinztorilor comerciali), conductores pescui et salinarum (pentru arendarea punilor i salinelor).
n prima faz de formare a statului feudal, unde predomina economia natural nchis, au proliferat o
sumedenie de dri:
-

sferturile sau civerturile, care se strngeau sub forma clisei;

dijmritul sau desetina (din zece una);

albinritul era darea pe stupi, pe miere i pe ciara de albine;

gotinritul, darea asupra porcilor;

vinritul sau vinriciul era o dare pe vadra de vin;

podgonritul a fost un impozit trector asupra strinilor care aveau terenuri plasate cu vi de vie
(a fost introdus n anul 1662);

pripitul era o tax asupra vitelor de pripas prin sate (era mai mult o amend dect un impozit);

tutunritul era un impozit ce se pltea asupra terenurilor cultivate cu tutun;

fumritul era un impozit de capitaie, deoarece se punea asupra fumurilor (courilor ) de la case;

oieritul era o dare pe oi;

vcritul, introdus n anul 1580, era o dare perceput pe boi, vaci, cai, cunoscut i sub numele de
cunu;

cminritul era o dare asupra vinului vndut n trguri;

spunritul, darea pe spun, perceput0 de la cei ce fabricau spun destinat comercializrii;

mjritul, dare asupra petelui, proaspt sau srat pltit de vnztorii de pete;

npasta, introdus de domnitorul Alexandru Mircea n anul 1577, era o dare suplimentar, care le
ncrca pe cele existente.

Pe lng aceste dri mai erau unele deosebit de apstoare, pentru a satisface preteniile turceti
(mucale, bairam, peche) ale mpratului, arului sau hanului (plocon) etc.

Drile fiind foarte variate i grele, deseori contribuabilii fceau contestaii cernd o nelegere cu fiscul
asupra unor sume pe care s nu le plteasc, deoarece noile biruri erau foarte grele i nu puteau fi suportate. n
asemenea situaii, cteodat, domnul se ndura i decreta aa-numita ruptura (amnistia fiscal).
Exploatarea, dezordinea i abuzurile, btile i schingiuirile la care erau supui ranii l-au fcut pe
consulul Angliei din Principate, ntre anii 1814- 1821, s remarce c nu exist popor n lume care s fie mai
apsat de despotism i copleit de dri, ca ranul din Moldova.
Regulamentele organice, adoptate n ianuarie 1832 pentru Moldova desfiineaz toate drile,
preexistente, n locul lor introducnd capitaia impozit direct i personal pe cap de locuitor, la care erau
supui ranii, mazilii (descendenii familiilor boiereti de rangul al doilea) i muncitorii din orae i trguri
precum i patenta un impozit direct i fix (deci, neraportat la venit), stabilit pe clase la care erau supui
meseriaii i negustorii.
Un alt moment destul de important a fost Convenia de la Paris (1858), care a introdus n domeniul
financiar bancar principiile: nullum impositum sine lege i unitatea bugetar i executarea provizorie pe baza
bugetului prezent (nici un impozit nu va putea fi nfiinat sau adunat dac nu va fi consimit de Adunare.
n urma unificrii politice i administrative a Principatelor romne i mai trziu, dup crearea statului
romn modern, sistemului impozitelor era urmtorul:

1. Wilkison, Tableau de la Moldavie, p.140. citat de I.M.C. Aslan, Tratat de finane. Tipografia
Unitar Roman, Bucureti, 1925, p. 13 17.
2 - Convenia de la Paris, art. 25, colecia Hamangiu, vol.II.

impozitul funciar, nfiinat n timpul domnitorului Al. I. Cuza, mai nti n Moldova (1859), apoi
n Muntenia (1860), unificat (1862), i desfiinat prin reformele din 1921 i 1923;

contribuia personal i contribuia pentru poduri, meninut pn n anul 1877, cnd se

desfiineaz i se nlocuiete cu contribuia pentru cile de comunicaie;

impozitul pe mna moart (imobile), nfiinat de domnitorul A. I. Cuza;

impozitul pe salariu, nfiinat n 1877, desfiinat n anul 1891 i renfiinat n 1900, cnd au fost
impuse salariile funcionarilor particulari;

impozitele pe buturile spirtoase, nfiinat n anul 1867;

impozitul industrial asupra veniturilor industriale, nfiinat n anul 1921, care crea unele avantaje
excepionale pentru stimularea industriei naionale;

impozitul profesional asupra veniturilor oamenilor de litere, art, i tiin, precum i asupra
veniturilor liber profesionitilor ;

impozitul succesoral (1921), care a luat locul vechilor taxe succesorale;

impozitul pe lux i pe cifra de afaceri (1921), care, ulterior, ia o amploare din ce n ce mai mare,
devenind principalul impozit indirect;

impozitul pe automobile, nfiinat la 1 aprilie 1939.

Legile din anul 1921 i 1923, legi reformatoare n domeniul fiscalitii au nsemnat trecerea la
sistemul modern de impozite, introducnd impozitul pe venit. (Sistemul impozitului pe venit propune o

anumit procedur de constatare, stabilire i percepere. Pn la legea asupra contribuiilor directe (1923 reforma N. Titulescu) procedura se aplic numai pentru impozitul pe salarii, un venit real constant, toate
celelalte impozite erau aezate i ncasate printr-un venit presupus a fi cel real al proprietii i veniturilor
rurale i urbane. Venitul constant - n concepia reformei din 1923 este acela pe care contribuabilul l declar
pe baz de dovezi dau fiscul l stabilete prin diverse mijloace, considerat ca fiind adevratul venit).
Astfel, n Moldova sistemul fiscal modern propriu economiei de pia a obinut contururile actuale
abia n ultimii decenii ai secolului al XX-lea.
n societatea sovietic, perioada experimentului comunist, sistemul de impozitare a fost simplificat la
maximum, fiind totalmente limitat libertatea productorului. n aceste condiii impozitele au devenit doar
simple formaliti. De exemplu impozitul pe venitul persoanelor fizice era achitat doar de unele categorii de
persoane. Nu achitau acest tip de impozit funcionarii, ranii. n anii 90 ai secolului XX s-au efectuat reforme
radicale n viaa societii. Organizarea i funcionarea statului a fost orientat spre aplicarea principiilor
economiei de pia. n perioada economiei de pia statul funcioneaz n primul rnd pe baza susinerii lui
financiare de ctre ceteni care achit periodic la buget impozite i taxe obligatorii. Transformarea sistemului
fiscal n baza principiilor economiei de pia a Republicii Moldova a avut loc prin realizarea a dou reforme
fiscale, fiecare cuprinznd, respectiv, dou i ase etape.
n Constituia Republicii Moldova, Titlul III, Capitolul III, Articolul 58 este stipulat: Cetenii au
obligaie s contribuie, prin impozite i taxe, la cheltuieli publice. Sistemul legal de impunere trebuie s
asigure aezarea just a sarcinilor fiscale. Orice alte prestaii snt interzise, n afara celor stabilite prin lege.
2. Rolul i funciile impozitelor i taxelor
n lumea aceasta nu poi fi sigur de nimic,
excepie fcnd doar moartea i impozitele
(Benjamin Franklin)
Resursele financiare publice sunt formate preponderent din impozite. Impozitul este un instrument cu
caracter istoric i cu implicaii asupra sferei economico - sociale, fiind ntotdeauna un mijloc tradiional de
constituire a veniturilor statului.
Termenul de impozit provine de la latinescul impositum.
n aspect social - economic, impozitele reprezint relaiile financiare prin intermediul crora se
preleveaz o parte din veniturile i / sau averea persoanelor fizice i juridice la fondurile de resurse financiare
publice.
Aceasta prelevare are caracter obligatoriu, definitiv, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie
imediat i direct din partea autoritilor publice.
Caracterul obligatoriu al impozitelor reiese din faptul c plata lui este impus cetenilor i agenilor
economici prin lege, cel mai frecvent - prin Constituia rii. Dreptul de a introduce impozite i taxe l au
autoritile publice. Organului legislativ suprem (Parlamentului) i revine prerogativa de instituire a sistemului
fiscal prin stabilirea sistemului de impozite, formarea autoritii fiscale, adoptarea legislaiei fiscale, delegarea
mputernicirilor privind stabilirea impozitelor regionale i locale autoritilor subiecilor federaiei i celor
locale etc.
Caracterul definitiv al a impozitelor indic asupra unui act juridic finalizat i ncheiat, unei hotrri
finisate i irevocabile, asupra unei decizii categorice i nestrmutate prin aciunea de impunere fiscal .

Titlul nerambursabil al impozitului semnific faptul c dup ncheierea operaiunii financiare de

prelevare a impozitului acesta nu mai poate fi restituit contribuabilului sau napoiat pltitorului. Cu toate c
tehnicile operaionale fiscale n unele cazuri prevd procedura retrocedrii unor sume de bani ctre
contribuabili, aceasta nu refer la impozite ce se nscriu n cadrul prevederilor legale.
Plata impozitului fr contraprestaie direct i imediat nseamn c contribuabilul nu va primi ndat
i nemijlocit careva bunuri sau servicii. Cu toate c din contul impozitelor se formeaz fondurile financiare
publice utilizate pentru furnizarea ctre persoanele fizice a serviciilor gratuite din domeniul social cultural,
proteciei sociale, serviciilor publice generale, aprrii, etc. i ctre persoanele juridice sub form de subvenii,
subsidii, dotaii etc., nu exist nici o legtur direct cu caracter valoric sau de alt natur (mrime, timp,
oportunitate, plenitudine etc.) ntre achitarea impozitelor i beneficierea de bunuri publice.
Sarcina achitrii impozitelor i taxelor revine tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit
dintr-o anumit surs prevzut de lege sau posed avere impozabil. Sursele de venituri sunt salariile,
profitul, renta, dobnda, dividendele etc. La averea impozabil se refer cel mai frecvent pmntul, imobilul
etc.
n manifestarea lor impozitele i taxele exercit mai multe funcii, efectele crora se resimt n toate
domeniile activitii umane. Principalele funcii ale impozitelor i taxelor sunt

cea fiscal i cea

reglementar.
Funcia fiscal st la originea impozitelor i taxelor, fiind, n aa mod, cea mai veche, indisolubil de
organizarea societii umane i mereu persistent n orice sistem economico - social. Datorit acestei atribuii,
impozitul furnizeaz permanent resurse financiare publice.
Funcia de reglare economico - social, fiind cunoscut din antichitate, a fost valorificat la justa sa
valoare abia n a doua jumtate a secolului al XX-lea. Graie nsuirilor impozitului de a influena procesele
economice i relaiile sociale, n prezent el a devenit instrumentul cheie de dirijare macroeconomic.
Rolul impozitelor se manifest pe plan financiar, economic i social .
Pe plan financiar, impozitele i taxele sunt mijlocul principal de procurare a resurselor financiare
publice. n rile dezvoltate pe seama lor revin 80 % - 90% din totalul resurselor financiare ale statului. n
rile n curs de dezvoltare ponderea impozitelor i taxelor n resursele financiare publice este mai modest,
variind ntre 50% 80%. O caracteristic aparte a evoluiei impozitelor la sfritul secolului al XX-a i
nceputul secolului al XXI-a este sporirea lor ca mrime i ca pondere n Produsul intern Brut. Majorarea
ncasrilor fiscale s-a realizat prin extinderea bazei impozabile, diversificarea impozitelor, cuprinderea mai
ampl cu impozite a cetenilor i a agenilor economici, sporirea nivelului cotelor impozitelor, diminuarea
evaziunii fiscale etc. concomitent s-a produs mutaia ncasrilor fiscale n direcia persoanelor fizice.
Pe plan economic, rolul impozitelor i taxelor se manifest sub diverse aspecte:
-

mijloc de intervenie a statului n activitatea economic;

instrument de stimulare sau frnare a unor activiti;

mijloc de cretere sau de reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs;

instrument de impulsionare ori de ngrdire a comerului exterior.

n prezent, autoritile publice din toate rile valorific masiv impozitele i taxele n calitate de
instrument pentru reglementarea economic. n aa mod, fr s nceteze de a fi mijlocul principal de

colectare a resurselor financiare publice, impozitul a devenit principalul mijloc macroeconomic de intervenie
n derularea proceselor economice i sociale.
n aspect social, impozitele reprezint instrumente de redistribuire a unei pri din produsul intern
brut ntre grupuri sociale, indivizi, ageni economici, regiuni, etc. n rile dezvoltate prin intermediul
impozitelor i taxelor statul preia la buget 30% - 40% i chiar mai mult, din Produsul Intern Brut, iar n rile
n curs de dezvoltare 20%-30%. Aceast valoare este utilizat ulterior n scopul proteciei materiale a
grupurilor sociale respective, al finanrii aciunilor de protecie social, a instituiilor specializate n
furnizarea serviciilor sociale etc.
Astfel, impozitul i taxa reprezint unul din segmentele centrale ale finanelor publice.
3. Principiile impunerii
Impunerea reprezint totalitatea aciunilor legate de perceperea impozitelor. Procedeul de impunere
trebuie s fie realizat n concordan cu anumite cerine, reguli, care mai snt numite i principii ale impunerii.
Pentru prima dat principiile impunerii au fost formulate de Adam Smith nc n secolul XVIII n
lucrarea sa Avuia naiunilor. Aceste principii ulterior au fost numite principii clasice ale impunerii. Dup
A. Smith la baza impunerii trebuie stabilite urmtoarele principii:
Principiul justiiei impunerii const n ceea c supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, cu
impozite n funcie de veniturile pe care ei le obin;
Principiul certitudinii impunerii presupune c mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie
cert i nu arbitrar, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie clare pentru fiecare pltitor;
Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie
percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil;
Principiul randamentului impozitelor urmrete ca sistemul fiscal s asigure ncasarea impozitelor
cu minimum de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru pltitori.
Aceste principii au fost indiscutabil progresiste, rmnnd n permanent actualitate.
Fiecare stat i elaboreaz propria politic fiscal i principii moderne ale impunerii. Impozitele i
taxele stabilite n Republica Moldova, n conformitate cu articolul 6 al Codului Fiscal se bazeaza pe
urmatoarele

principii:

a) neutralitatea impunerii - asigurarea prin legislatia fiscal a condiiilor egale investitorilor, capitalului
autohton

strain;

b) certitudinea impunerii - existenta de norme juridice clare, care exclud interpretarile arbitrare, claritate i
precizie a termenelor, modalitilor i sumelor de plat pentru fiecare contribuabil, permitnd acestuia o analiz
uoar

influenei

deciziilor

sale

de

management

financiar

asupra

sarcinii

lui

fiscale;

c) echitatea fiscala - tratare egala a persoanelor fizice i juridice, care activeaz n condiii similare, n vederea
asigurrii

unei

sarcini

fiscale

egale;

d) stabilitatea fiscal - efectuare a oricror modificari i completri ale prevederilor legislaiei fiscale
nemijlocit

prin

modificarea

completarea

Codului

Fiscal;

e) randamentul impozitelor - perceperea impozitelor i taxelor cu minimum de cheltuieli, ct mai acceptabile

pentru contribuabili.

Principiile impunerii, avnd un caracter universal, au anumite particulariti de la o ar la alta, n

diferite perioade de timp, de la o guvernare la alta.
4.Elementele impozitului
Impozitele reprezint un instrument complex alctuit dintr-un ir de componente. Aceste componente
mai snt numite i elementele impozitelor, care descriu trsturile definitorii ale acestora.
Printre elementele impozitului se numr:
- subiectul (pltitorul, contribuabilul)
- suportatorul;
- obiectul impunerii;
- sursa impozitului;
- unitatea de impunere;
- cota impunerii;
- asieta;
- termenul de plat
- faciliti fiscale
- responsabiliti fiscale etc.
Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, de
exemplu, la impozitul pe venitul persoanelor fizice, subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul
care obine venit, la impozitul pe succesiuni - motenitorul (motenitorii) etc. n actele normative subiectul
impozitului mai este numit i contribuabil.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv plata impozitului. n mod
normal subiectul impozitului ar trebui s fie i suportatorul acestuia. n realitate, snt frecvente cazuri n care
suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul (transpunerea impozitelor pltite de unele
persoane fizice sau juridice n sarcina altora).
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. Astfel, n cazul impozitelor directe obiect
al impunerii este venitul sau averea, iar n cazul impozitelor indirecte obiect al impunerii este importul, cifra
de afaceri etc.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul nti
obiectul impunerii coincide cu sursa. n cel de-al doilea - nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden,
deoarece de regul impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori
aceasta diminueaz averea propriu-zis.
Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate de msur, care
poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar,
hectarul, kg, litru, tona, m2 etc.
Cota impozitului reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit ntro sum fix sau n cote procentuale.
Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele
fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii
materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului.

Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Perioada pentru care se
achit impozitul poate fi luna, trimestrul, anul etc.
Facilitile

fiscale

reprezint diverse nlesniri, favorizri, avantaje, privilegii acordate legal n

vederea micorrii poverii fiscale. nlesnirile fiscale, de regul, se refer la un impozit concret i au n vedere
diferite elemente ale acestuia: contribuabilul (invalizi, pensionari, studeni etc.); obiectul impunerii care pot fi
diminuai (profitul, venitul); termenul de plat care poate fi stabilit pentru o perioad mai convenabil (la
impozitul funciar - dup recoltarea roadei) etc.
Responsabiliti fiscale reprezint totalitatea obligaiilor subiectului impozabil ce in de exactitatea
determinrii cuantumului impozitului, oportunitatea i plenitudinea vrsrii lui la buget, evaziunea fiscal
ilegal i alte nclcri.
5.Clasificarea impozitelor
n practica financiar se ntlnete o diversitate de impozite care se deosebete nu numai ca form, dar
i ca coninut. Exist mai multe criterii de clasificare a impozitelor:
I. Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i impozite
indirecte.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora pe baza cotelor de impozit prevzute de lege. Ele se
ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite.
Impozitele directe pot fi grupate n:

impozite reale;

impozite personale.

Impozite reale se stabilesc cu anumite obiective motivate (pmntul, cldirile, fabricile) fcndu-se
abstracia de situaia personal a subiectului impozitului. Aceste impozite se mai numesc impozite obiective
sau pe produs. Cea mai veche form a impunerii.
Impozite personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personal a
subiectului impozitului, motiv pentru care se numesc impozite subiective.
Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestri de servicii (transport,
spectacole, activiti hoteliere etc.), ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile.
Dup forma pe care o mbrac impozitele indirecte pot fi grupate n:

II.

taxe de consumaie;

venituri de la monopolurile fiscale;

taxe vamale;

taxe de timbru de nregistrare.

Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi clasificate n:

impozite pe venit;

impozite pe avere;

impozite pe consum (pe cheltuieli).

10

III.

n funcie de scopul urmrit la introducerea lor, impozitele pot fi:

impozite financiare;

impozite de ordine.

Impozite financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor
statului. Astfel de impozite sunt: impozitele pe venit, taxele de consumaie.
Impozite de ordine sunt introduse mai ales, pentru limitarea anumitor aciuni sau pentru realizarea
unui scop anumit, cu caracter nefiscal.
IV.

Dup frecvena realizri lor, impozitele se pot grupa n impozite:

impozite permanente;

impozite incidentale.

Impozite permanente se ncaseaz periodic de regul anual.

Impozite incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat.
V.

Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz:

n statele de tip federal:

impozite federale;

impozite ale statelor;

impozite ale provinciilor i regiunilor membre al federaiei;

impozite locale.

n statele de tip unitar:

impozite ale administraiei centrale de stat (Taxa pe Valoarea Adugat,

Accize, Impozit pe venit, Taxe vamale, Impozitul privat, Taxele rutiere

speciale etc.)

impozite ale organelor administraiei de stat locale (Impozitul pe bunurile imobiliare,

Impozitul pentru utilizarea resurselor naturale, Taxa pentru amenajarea teritoriului, Taxa
pentru cazare, Taxe pentru parcare, Taxa de pia, Taxa pentru dreptul de aplicare a simbolicii
locale, Taxa pentru dreptul de prestare a serviciilor auto de cltori, Taxa pentru publicitate
etc.)

Clasificarea impozitelor de stat poate fi prezentat sintetic n schema urmtoare:

11

Clasificarea impozitelor
Impozitul funciar

Impozite
reale
Impozite
directe

Impozitul pe cldiri
Impozitul pe activiti industriale,
comerciale i profesii libere
Impozitul pe capital mobiliar
Impozit
pe venit

Impozite
personale
1. Dup trsturile
de fond i de
form

Impozite
pe avere
Impozite
indirecte

Impozite de consumaie
Venituri provenind de la
monopolurile fiscale
Taxe vamale
Taxe de timbru i de
nregistrare

Impozite pe veniturile
persoanelor fizice
Impozite pe veniturile
persoanelor juridice
Impozite pe averea
propriu-zis
Impozite pe circulaia
averii
Impozit pe sporul de
avere

Impozite pe venit
2. Dup obiect

3. Dup scopul
urmrit
4. Dup frecvena
cu care realizeaz

5. Dup instituia
care le administreaz

Impozite pe avere
Impozite pe cheltuieli
Impozite financiare
Impozite de ordine
Impozite permanente (ordinare)
Impozite incidentale (extraordinare)
Impozite federale
n statele de tip federal
Impozite ale statelor, regiunilor sau
provinciilor membre federaiei
Impozite totale
n statele de tip unitar

Impozite ale administraiei centrale de

stat
Impozite locale

12

Tema 2. Aezarea i perceperea impozitelor

1.Determinarea obiectului impozabil
2.Calcularea cuantumului impozitelor
3.Perceperea impozitelor
1. Determinarea obiectului impozabil
Aezarea i perceperea impozitelor reprezint un proces complex, care presupune efectuarea unui ir
de operaii succesive, constnd din urmtoarele etape:
Stabilirea obiectului impozabil;
Determinarea cuantumului impozitului;
Perceperea impozitului.
Procesul de aezare i percepere a impozitelor n literatura de specialitate mai este numit i asieta impozitelor.
Stabilirea obiectului impozabil are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca
veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate
existena acestora, iar mai apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile const n
determinarea dimensiunii acesteia. Ea poate fi realizat prin dou metode:

1.

Metoda evalurii directe (bazat pe probe).

2.

Metoda evalurii indirecte (bazat pe presupuneri).

Metoda evalurii directe cunoate dou forme de realizare: evaluarea pe baza declaraiei unei

persoane tere i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului.

Evaluarea pe baza declaraiei unei persoane tere const n faptul c mrimea obiectului impozabil se
stabilete de o persoan ter, care cunoate acest obiect i este obligat prin lege s o declare organelor
fiscale. Astfel, de exemplu, agentul economic declara veniturile sub form de salarii pe care le-a achitat
angajailor si. Aceast metod prezint unele avantajele, care constau n faptul c persoana ter este o
persoan dezinteresat i va declara informaii veridice cu privire la venituri.
Evaluarea pe baza declaraiei pltitorului const n faptul c subiectul impozabil este determinat prin
lege s declare mrimea obiectului impozabil. Contribuabilul este obligat prin lege s in evidena veniturilor
i cheltuielilor realizate n procesul de activitate, s ntocmeasc raportul privind rezultatele financiare i s
prezinte organelor fiscale informaii cu privire la veniturile obinute sau averea posedat. Aceast modalitate
de evaluare prezint posibiliti de sustragere de la plata impozitelor (evaziunea fiscal), prin prezentarea unor
informaii eronate de ctre contribuabili.
Metoda evalurii indirecte poate fi realizat prin trei variante: evaluarea pe baza unor indici
exteriori, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ.
Evaluarea pe baza unor indici exteriori ai obiectului impozabil poate fi realizat numai n cazul
impozitelor directe de tip real i permitea determinarea mrimii obiectului impozabil cu anumit aproximaie.
De exemplu n cazul impozitului pe bunuri imobiliare (terenuri i loturi de pmnt) pentru stabilirea mrimii
obiectului impozabil snt folosite drept criterii urmtoarele caracteristici: suprafaa, numrul total de animale,
preul pmntului, amplasarea etc. n cazul impozitului pe bunurile imobiliare (cldiri, construcii), semnele

13

potrivit crora se stabilea mrimea obiectului impozabil snt. suprafaa, amplasarea, destinaia etc. Aceste
forme de evaluare snt simple i puin costisitoare, n schimb arbitrare i inexacte.
Evaluarea forfetar const n faptul c organele fiscale, cu acordul contribuabilului, atribuie o valoare
anumit obiectului impozabil. Evident c nici n acest caz nu se poate stabili cu exactitate mrimea obiectului
impozabil.
Evaluarea administrativ are loc atunci, cnd organele fiscale stabilesc mrimea obiectului impozabil
n baza datelor pe care le au la dispoziie. n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu aceast evaluare,
el are dreptul s o contesteze, prezentnd argumentele necesare.
2.Determinarea cuantumului impozitelor
Determinarea cuantumului impozitelor presupune calcularea nemijlocit a mrimii (expresiei valorice)
a impozitului i poate fi realizat prin dou metode: metoda de repartiie i metoda de cotitate.
Metoda de repartiie, care s-a practicat nc din primele stadii de dezvoltare a sistemului fiscal, const
n faptul c autoritatea fiscal, n funcie de necesitile de resurse financiare publice , stabilea suma global a
impozitelor ce urma a fi ncasat pe ntreg teritoriul rii. Aceast sum era repartizat ulterior pe uniti
administrativ-teritoriale, care se diviza mai departe pe contribuabili. Acest mod de stabilire a cuantumului
impozitelor nu are la baz careva justificare economic i prin urmare nu corespunde principiului echitii
fiscale.
Metoda de cotitate , folosit pe larg n practica contemporan, const n calcularea mrimii
impozitului prin aplicarea cotelor asupra obiectului impozabil, determinate pentru fiecare categorie de
contribuabili n parte. Cuantumul impozitului, n acest caz, depinde de mrimea obiectului impozabil i ine
cont de situaia personal a pltitorului impozitului. Metoda de cotitate, la rndul su cunoate dou forme de
realizare: impunerea n cote fixe i impunerea n cote procentuale.
1. Impunerea n cote fixe se aplic la unele categorii de impozite, atunci cnd cota de impozitare se
stabilete n sume fixe, exprimate n uniti monetare, de exemplu, n cazul impozitului pe bunuri
imobiliare (terenuri, loturi de pmnt) sau la unele categorii de mrfuri supuse accizelor ca produsele
de tutungerie, berea, motorina, benzina etc.
2. Impunerea n cote procentuale (advalorem)

se stabilete n procente de la valoarea obiectului

impozabil. Impunerea n cote procentuale poate- fi aplicat n mai multe forme:

2.1.Impunerea n cote proporionale se utilizeaz n cazul aplicrii unei singure cote de impunere,
indiferent de mrimea obiectului impozabil. De exemplu Taxa pe Valoarea Adugat 20%.
2.2.Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete i cota
impozitului. Impunerea n cote progresive cunoate dou variante:
2.2.1.Impunerea n cote progresive simple (global) se caracterizeaz prin faptul, c impozitul are cteva
cote, care se stabilesc n dependen de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit asupra
ntregii materii impozabile , aparinnd unui contribuabil. Cota impozitului va fi att mai mare, cu ct
venitul sau averea respectiv va fi mai mare.

14

Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive simple:

Venit impozabil anual
Cota impozitului
(uniti monetare)
(procente, %)
Pn la 7200
0
De la 7200 25200
7
Peste 25200
18
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 800 u.m.
(10000*7%=700 u.m.)
Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m. , cuantumul impozitului va fi 4680 u.m.
(20000*18%=4680 u.m.)
2.2.2.Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei impozabile n mai
multe trane, iar pentru fiecare tran se aplic o cot aparte. Prin nsumarea impozitelor parial calculate
pentru fiecare tran se va obine impozitul total care revine n sarcina unui contribuabil. Impunerea n cote
progresive compuse este mai avantajoas n comparaie cu cea simpl pentru posesorii de venituri nalte.
Exemplu de calcul a cuantumului impozitului pe venit n cazul impunerii progresive compuse:
Venit impozabil anual
Cota impozitului
(uniti monetare)
(procente, %)
Pn la 7200
0
De la 7200 25200
7
Peste 25200
18
Dac venitul unei persoane constituie 3000 u. m. , cuantumul impozitului va fi 0
(3000*0%=0 u.m.), adic contribuabilul este scutit de impozit.
Dac venitul unei persoane va constitui 10000 u.m., cuantumul impozitului va fi : (10000*7%)=700 u.m.
Dac venitul unei persoane va constitui 26000 u.m., cuantumul impozitului va fi : [(25200*8%)+(2600025200)*18%]= 1764+144=1908 u.m.
2.3.Impunerea n cote regresive (degresive) presupune c, odat cu creterea veniturilor cotele impozitelor se
micoreaz. Impunerea n cote regresive nu se aplic n cazul impozitelor directe din cauza inechitilor
fiscale. Situaia este cu totul alta n cazul impozitelor indirecte, precum TVA, Accize, Taxe vamale. Impozitele
indirecte, indiferent de modul de calcul, snt incluse n preul produselor sau tariful serviciilor. Astfel preurile
la aceste mrfuri i servicii snt la fel pentru toate categoriile de contribuabili. Ca rezultat persoanele cu
venituri mici, snt mai mpovrai mai mult dect cei cu venituri mari.
3.Perceperea impozitelor
Dup stabilirea mrimii impozitului, organele fiscale snt obligate s aduc la cunotina
contribuabililor cuantumul impozitului datorat i termenele de plat a acestuia. Urmtorul pas este perceperea
impozitelor, care este una din principalele aciuni n procesul de impozitare.
Metodele de percepere a impozitelor au evoluat de-a lungul

timpului reprezentnd: Colectarea

impozitelor de ctre unii din contribuabilii fiecrei localiti; ncasarea impozitelor prin intermediul
concesionarilor; Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului.
Colectarea impozitelor de ctre unul din contribuabilii fiecrei localiti este proprie perioadei
timpurii de existen a statului i se reduce la colectarea impozitelor de unul din diriguitorii comunitii, care
ulterior transmitea bunurile i valorile colectate unei subdiviziuni a autoritilor fiscale. Aceast metod s-a
meninut i mai trziu, ns aplicarea ei era mai ngust .
ncasarea impozitelor prin intermediul concesionarilor (arendailor) const n faptul

autoritatea fiscal, contra unei pri din suma colectat, ceda dreptul de colectare a impozitelor unor ceteni.

15

Deoarece profiturile acestora depindeau de ncasrile fiscale , este evident dorina lor de a exagera povara
fiscal . Desigur, n condiiile lipsei unei evidene certe i exacte, erau frecvente cazuri de delapidri i
falsificri, ceea ce duce la eficiena joas a impozitelor.
Perceperea impozitelor de ctre aparatul specializat (fiscal) al statului nseamn n esen c
funcia de colectare a impozitelor este exercitat de un organ legal cu funcii n finane al administraiei
publice.
ncasarea impozitelor printr-un organ specializat al statului a nceput s fie aplicat pe larg n perioada
capitalismului premonopolist, iar n prezent a devenit metoda dominant de percepere a impozitelor i taxelor.
Perceperea impozitelor prin intermediul aparatului fiscal se realizeaz n mai multe forme: Direct de
la pltitor; Prin stopaj la surs; Prin aplicarea de timbre fiscale.
n cazul ncasrii impozitelor direct de la pltitori, snt posibile dou variante:
Pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organului fiscal pentru a achita impozitul datorat
statului;
Reprezentantul organului fiscal are obligaia de a se deplasa la sediul pltitorului pentru a-i solicita
achitarea impozitelor datorate.
n cazul ncasrii impozitelor prin stopaj la surs, impozitul se reine i se vars la buget de ctre o
persoan ter. De exemplu patronul este obligat s rein impozitul pe venit din salariul angajailor si i s-i
verse la buget. la fel procedeaz i instituiile bancare la plata dobnzilor titularilor de depozite i societile
comerciale la plata dividendelor acionarilor si etc.
n cazul perceperii impozitelor prin aplicarea de timbre fiscale, folosit cel mai frecvent n cazul taxei
de stat, const n procurarea timbrului respectiv i prezentarea lui organului care documenteaz sau ntreprinde
aciunea solicitat. n prezent, aria de aplicare a acestui mod de colectare a impozitelor se extinde, cuprinznd
i alte impozite cum ar fi accizele etc.
O forma modern de percepere a impozitelor implementat n practica impozitrii recent este achitarea
impozitelor prin pli electronice.
Procedeele moderne de aezare i percepere a impozitelor trebuie s fie bine organizate, automatizate
i centralizate, pentru a putea asigura comoditatea contribuabililor i a asigura oportunitatea i plenitudinea
vrsmintelor la buget.

Tema 3. Sistemul fiscal

1.Caracteristica general a sistemului fiscal n Republica Moldova.
1.1.Legislaia fiscal.

16

1.2.Sistemul de impozite i taxe.

1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale.
1.Caracteristica general a sistemului fiscal din Republica Moldova
Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a principiilor,
formelor i metodelor de stabilire, modificare i anulare a acestora, prevzute de legislaia fiscal, precum i
totalitatea msurilor ce asigur achitarea lor.
Elementele sistemului fiscal snt:
-

Sistemul de impozite i taxe;

Legislaia fiscal;

Administrarea fiscal i organele fiscale.

Toate aceste verigi snt strns legate ntre ele , deoarece n baza legislaiei fiscale activeaz aparatul
fiscal, avnd ca scop utilizarea sistemului de impozite ca surs de venit a statului. Eficiena sistemului fiscal
depinde de situaia real a fiecrui element al lui.
1.1.Legislaia fiscal
Legislaia fiscal este concepia susinut de doctrina european a finanelor publice cu utilitatea de a
individualiza i pune n eviden ansamblul reglementrilor juridice privind veniturile publice care se
realizeaz primordial cu specificul fiscal al impozitrii.
n conformitate cu articolul 3 al Codului Fiscal, legislaia fiscal este constituit din :
1. Codul Fiscal;
2. Alte acte normative adoptate n conformitate cu acesta.
Codul fiscal al Republicii Moldova a fost adoptat prin Legea Republicii Moldova Nr.1163-XIII din
24.04.97 i publica n Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997. Actualmente, n
urma multiplelor modificri i completri, Codul Fiscal ntrunete IX titluri:
-

Titlul I DISPOZIII GENERALE;

Titlul II IMPOZITUL PE VENIT;

Titlul III TAXA PE VALOAREA ADUGAT;

Titlul IV ACCIZE;

Titlul V ADMINISTRAREA FISCAL;

Titlul VI IMPOZITUL PE BUNURILE IMOBILIARE;

Titlul VII TAXELE LOCALE.

Titlul VIII TAXELE PRIVIND UTILIZAREA RESURSELOR

NATURALE

- Titlul IX TAXELE RUTIERE

Snt n proces de elaborare Titlul X Impozite sociale i Titlul XI Taxa vamal. Codul Fiscal
reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor fiscale n ceea ce privete impozitele i taxele generale
de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale.
Actele normative adoptate de ctre Guvern, Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal Principal de
Stat de pe lng Ministerul Finanelor, Departamentul Vamal, de alte autoriti de specialitate ale administraiei

17

publice centrale, precum i de ctre autoritile administraiei publice locale, n temeiul i pentru executarea
Codului fiscal, nu trebuie s contravin prevederilor lui sau s depeasc limitele acestuia.
1.2.Sistemul de impozite i taxe
Sistemul de impozite i taxe include impozitele i taxele percepute n conformitate cu legislaia n
vigoare.
Impozitul este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu ine de efectuarea unor aciuni determinate i
concrete de ctre organul mputernicit sau de ctre persoana cu funcii de rspundere a acestuia pentru sau n
raport cu contribuabilul care achit aceast plat.
Taxa este o plat obligatorie cu titlu gratuit , care nu este impozit i se percepe pentru unele servicii
sau aciuni executate de ctre unele instituii publice, care au un caracter juridic.
Alte pli efectuate n limitele relaiilor reglementate de legislaia fiscal nu fac parte din categoria
plilor obligatorii, denumite impozite i taxe.
Sistemul de impozite i taxe percepute n Republica Moldova corespunde structurii administraiei
publice, care este constituit din:
-

Administraia public central;

Administraia public local care cuprinde 2 niveluri: nivelul 1 ntrunete 69 de orae, 911 comune
i sate; nivelul 2 ntrunete 32 de raioane, UTA Gagauz Yeri, 5 municipii.

n conformitate cu articolul 6 al Codului fiscal al Republicii Moldova, sistemul de impozite i taxe

include:
1. Impozite i taxe generale de stat.
2. Impozite i taxe locale
Sistemul impozitelor i taxelor generale de stat include:
a) Impozitul pe venit;
b) Taxa pe Valoarea Adugat;
c) Accizele;
d) Impozitul privat;
e) Taxa vamal;
f) Taxele percepute n fondul rutier.
Sistemul impozitelor i taxelor locale include:
a) impozitul pe bunurile imobiliare;
b) taxele pentru resursele naturale;
c) taxa pentru amenajarea teritoriului;
d) taxa de organizare a licitaiilor i loteriilor pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale;
e) taxa de plasare (amplasare) a publicitii (reclamei);
f) taxa de aplicare a simbolicii locale;
g) taxa pentru unitile comerciale i/sau de prestri servicii de deservire social;
h) taxa de pia;
i) taxa pentru cazare;
j) taxa balneara;

18

k) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de caltori pe rutele municipale, orenesti i steti
(comunale);
l) taxa pentru parcare;
m) taxa de la posesorii de cini;
n) taxa pentru amenajarea localitilor din zona de frontier care au birouri (posturi) vamale de trecere a
frontierei vamale.
La stabilirea impozitelor i taxelor se determin: subiecii impunerii; obiectele impunerii i baza
impozabil; cotele impozitelor i taxelor; modul i termenele de achitare; facilitile i nlesnirile fiscale
acordate sub form de scutire parial sau total ori aplicarea de cote reduse.
Impozitele i taxele percepute n conformitate cu prevederile Codului fiscal i cu alte acte normative
reprezint surse de venit ale bugetului de stat i ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Impozitele i
taxele locale, lista i plafoanele taxelor locale se aprob de ctre Parlament. Deciziile autoritilor
administraiei publice locale cu privire la punerea n aplicare, modificare a cotelor, modului i termenului de
achitare i aplicarea facilitilor (n limitele competenei lor) se adopt pe parcursul anului fiscal, concomitent
cu modificrile corespunztoare a bugetelor unitilor administrativ teritoriale.
1.3.Administrarea fiscal i organele fiscale
Administrarea fiscal reprezint activitatea organelor de stat mputernicite i responsabile de
asigurarea colectrii depline i la termen a impozitelor i taxelor, a penalitilor i amenzilor la bugetele de
toate nivelurile, precum i de efectuare a aciunilor de urmrire penal n caz de existen a unor circumstane
ce atest comiterea infraciunilor fiscale.
Organele care exercit atribuii de administrare fiscal snt:
-

Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor;

Serviciile fiscale teritoriale;

Centrul pentru Combaterea Crimelor Economice i a Corupiei;

Organele vamale;

Serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale din cadrul primriilor i alte organe abilitate,
conform legislaiei.

Sarcina de baz a organului fiscal const n exercitarea controlului asupra respectrii legislaiei
fiscale , asupra calculrii corecte, vrsrii depline i la timp la buget a sumelor obligaiilor fiscale.
Inspectoratul Fiscal Principal de Stat de pe lng Ministerul Finanelor i fiecare serviciu teritorial, fiind
subordonat primului: au statut de persoan juridic i snt finanate de la bugetul de stat; activeaz n baza
Constituiei Republicii Moldova, al Codului fiscal i a altor acte normative. Ministerul Finanelor exercit
dirijarea metodologic a activitii Inspectoratului Fiscal Principal de Stat fr ingerine n activitatea lui i a
serviciilor fiscale teritoriale.

Tema 4. Impozite i taxe generale de stat

4.1.Impozitul pe venit (Titlul II)
1.Elementele impozitului pe venit

19

2.Compoziia venitului
3.Deduceri
4.Scutiri
5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice
6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice
7.Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat
8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit
1.Elementele impozitului pe venit
Impozitele pe venit au aprut n acea etap de dezvoltare a societii, cnd s-a produs diferenierea
veniturilor diferitelor clase i pturi sociale .
Impozitul pe venit a fost introdus pentru prima dat n Marea Britanie, spre sfritul secolului XVIII
a, dar dup o scurt perioad a fost retras, pentru a fi reintrodus n anul 1842. Ulterior, impozitul pe venitul
persoanelor fizice a fost adoptat n SUA, Japonia, Germania, Frana, Olanda, Belgia etc.
La nceput, impozitele pe venit erau stabilite n cote extreme de reduse i se percepeau de la un numr
restrns de persoane, cu timpul, ns cotele impozitelor au suferit majorri repetate, iar numrul persoanelor
impuse a crescut n mod sistematic.
Teoria i practica fiscal distinge impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile
persoanelor juridice .
n Republica Moldova, toate prevederile privind impozitul pe venit sunt reglementate de Codul fiscal,
Titlul II Impozitul pe venit , care a intrat n vigoare la 18.09.1997, fiind modificat i perfectat ulterior.
Impozitul pe venit reprezint o contribuie obligatorie i direct ctre bugetul statului, perceput de la
persoanele fizice i juridice din venitul impozabil obinut.
Elementele impozitului pe venit:
1. Subieci ai impunerii snt:
a. Persoanele fizice i juridice care pe parcursul perioadei fiscale obin venit din orice surs
aflat pe teritoriu Republicii Moldova;
b. Persoanele juridice care obin venit din orice surs aflat n afara Republicii Moldova;
c. Persoanele fizice care obin venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii
Moldova.
2. Obiectul impunerii este venitul brut obinut de ctre subiectul impunerii.
3. Cotele impozitului:
a. Pentru persoanele fizice:
-

7% pn la 26700 lei anual i 2225 lei lunar;

18 % peste 26700 lei anual i 2225 lei lunar.

b. Pentru persoanele juridice 12% din venitul impozabil;

c. Reprezentanii micului business cu cifra de afaceri pn 600000 lei 4%.
d. Gospodarie taraneasca 7% din venitul brut obtinut
4. Perioada fiscal privind impozitul pe venit este anul calendaristic
(de la 1 ianuarie pn la 31 decembrie).
2.Compoziia venitului

20

Toate veniturile obinute de ctre contribuabili, confirm prevederilor Codului fiscal (Articolele 18,20),
pot fi divizate n:
-

Venituri impozabile (care se includ n venitul brut);

Venituri neimpozabile (care nu se includ n venitul brut).

Surse de venit impozabil snt:

a) venitul provenit din activitatea de ntreprinzator, din activitatea profesional sau din alte activiti similare;
b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societatilor i venitul obinut de ctre acionarii
fondurilor de investiii,;
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron,
onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;
d) venitul din chirie (arenda);
e) creterea de capital;
f) venitul obtinut sub forma de dobnda;
g) royalty (redevente);
h) anuitatile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i
despgubirilor de asigurare;
i) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd formarea
acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;
j) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile prin care se stabilesc
aceste pli;
k) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren;
l) dividendele;
m) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de despgubire pentru
venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei;
n) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate.
Surse de venit neimpozabil:
a) anuitile;
b) despgubirile primite, conform legislatiei, n urma unui accident de munca sau n urma unei boli
profesionale, de salariati ori de motenitorii lor legali;
c) plaile, precum i alte forme de compensatii acordate n caz de boala, de traumatisme, sau n alte cazuri de
incapacitate temporara de munca, conform contractelor de asigurare de sanatate;
d) compensarea cheltuielilor salariatilor legate de ndeplinirea obligatiilor de serviciu: pentru aparatul
Presedintelui Republicii Moldova, Parlament si aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele si n modul
stabilite de Presedintele Republicii Moldova, Parlament si, respectiv, de Guvern.
e) bursele elevilor, studentilor;
f) pensiile alimentare i indemnizatiile pentru copii;
g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;

21

h) compensaiile nominative pltite paturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populatiei;
i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de
motenire;
l) ajutoarele primite de la organizatii filantropice - fundatii i asociatii obteti - n conformitate cu prevederile
statutului acestor organizaii i ale legislatiei;
m) contributiile la capitalul unui agent economic;
n) veniturile misiunilor diplomatice si altor misiuni asimilate lor, organizatiilor statelor straine, organizatiilor
internationale si personalului acestora;
o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la institutiile medicale de stat;
p) mijloacele banesti platite, sub forma de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categorii
de functionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislatia;
q) veniturile obtinute de Administratia zonei economice libere;
r) recompensa acordata membrilor gospodariilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate
de organele de statistica;
s) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinzator;
t) alte venituri.
3.Deduceri
Deducerea este

o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al

contribuabilului. n legislaia fiscal noiunea de deduceri mai poate fi utilizat i prin expresia cheltuielilor
suportate n cadrul activitii de ntreprinztor.
Exist urmtoarele categorii de deduceri:
1.Cheltuieli care se permit a fi excluse n mrime deplin din venitul brut;
2.Cheltuieli (deduceri) limitate.
1. Deducerile ce se exclud n mrime deplin din venitul brut sunt:
salarii i premii din fondul de salarii calculate personalului;
cheltuieli necesare i ordinare, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal exclusiv n
cadrul activitii de ntreprinztor;
contribuii pentru asigurrile sociale de stat;
cheltuieli pentru consumul de energie, combustibil, gaze, ap etc.;
cheltuieli privind chiria;
pli pentru serviciile primite ;
cheltuieli administrative (potale, telefonice, de birou etc.);
achitarea impozitelor i taxelor (cu excepia impozitului pe venit);
cheltuieli privind paza, tehnica securitii, protecia mediului nconjurtor.
2. n conformitate cu hotrrile Guvernului Republicii Moldova n ce privete unele tipuri de cheltuieli
se stabilesc limite deductibile n scopul impozitrii. Aceste cheltuieli cuprind:

22

 cheltuieli de delegaii, de reprezentan,

de asigurare a persoanelor juridice n limita normelor i

normativelor stabilite de Guvern;

cheltuieli pentru plata dobnzilor ,care se refer exclusiv la efectuarea activitii de ntreprinztor, cu
excepia dobnzii aferente procurrii mijloacelor fixe pn la punerea n exploatare;
uzura mijloacelor fixe;
amortizarea activelor nemateriale;
cheltuieli legate de extracia resurselor naturale;
suma cheltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor;
cheltuieli de investiie.
Nu se permite deducerea:
cheltuielilor personale i familiale;
sumelor pltite la procurarea terenurilor;
sumelor pltite la procurarea proprietii la care se calculeaz uzura (amortizarea);
cheltuieli legate de procurarea, administrarea sau ntreinerea oricrei proprieti, venitul obinut fiind
scutit de impozit;
cheltuieli neconfirmate documentar;
impozitul pe venit, penalitilor i amenzilor aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget;

impozitele achitate n numele unei persoane, alta dect contribuabilul.

4. Scutiri
Scutirea

este

o sum care, la calcularea venitului impozabil, se scade din venitul brut al

contribuabilului (persoan fizic).

Persoanelor fizice, n conformitate cu articolele 33, 34, 35 ai Codului fiscal, li se acord urmtoarele
tipuri de scutiri: (la data de 01 ianuarie 2012):
Scutirea personal la care are dreptul fiecare contribuabil n sum de 9120 lei anual.
Scutirea pentru so (soie) n sum de 9120 lei anual, dac contribuabilul se afl n relaii de cstorie i
soul sau soia nu beneficiaz de scutire personal (scutire matrimonial).
Contribuabilul are dreptul la o scutire n sum de 1920 lei anual sau 160 lei lunar pentru fiecare
persoan ntreinut cu excepia copiilor invalizi pentru care scutirea este de 8640 lei anual . Persoana
ntreinut poate fi:
a)

ascendentul sau descendentul contribuabilului (prini sau copii);

b)

persoana care triete cu contribuabilul i este ntreinut de contribuabil.

c)

persoana care are un venit ce nu depete 8640 lei anual.

n afar de aceste scutiri, legislaia prevede scutiri personale majore pentru urmtoarele categorii de
contribuabili:
- persoana care s-a mbolnvit de o boal provocat de avaria de la Cernobl;
- persoana invalid n urma avariei de la Cernobl;
- printele sau soia unui participant decedat n luptele din Transnistria i Afganistan;

23

- invalizilor participani n luptele din Transnistria i Afganistan;

- invalizilor de rzboi i din copilrie, invalizilor de gr. I i II;
- pensionarilor, victime ale represiunilor politice.
Suma scutirii personale majore este de 13560 lei anual i 1070 lei lunar.
Pentru a beneficia de scutiri se prezint copiile documentelor sau extrasele din documentele originale,
anexate la cerere, care confirm dreptul contribuabilului de a beneficia de scutirile solicitate.
5.Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice
La calcularea impozitului pe venit a persoanelor fizice se utilizeaz formulele:
Impozit pe venit Venit impozabil * Cot;
Venit impozabil =Venit brut Scutiri Contribuii la asigur. sociale (6%) Asigurri medicale obligatorii
(3,5%);
(Contribuiile la asigurrile sociale (6%) i Asigurri medicale obligatorii (3,5%)se permit a fi deduse din
venitul impozabil al contribuabilului.)
n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului, ultimul nu
mai trziu de data stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie s prezinte patronului o
Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu, anexnd la ea documentele ce
certific acest drept. Scutirile vor fi acordate ncepnd cu luna urmtoare de la data depunerii cererii. Scutirile
se acord persoanelor fizice numai la locul de munc de baz. Dac pe parcursul perioadei fiscale s-au
modificat formele scutirilor de care beneficiaz contribuabilul (n sensul majorrii sau diminurii acestora),
este necesar de a depune o nou cerere de acordare a scutirilor. Noile forme de scutiri vor fi acordate ncepnd
cu luna urmtoare de la data depunerii cererii.
n scopul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de la nceputul
perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce urmeaz a fi
reinut la sursa din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.), patronul deschide, pentru fiecare lucrtor
angajat al sau, Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre
patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli.
Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n cazul n care
lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, de la data angajrii.
La calcularea impozitului pe venit din plile salariale, se utilizeaz metoda de impunere n cote
progresive compuse. n procesul de calcul al impozitului pe venit n Fia personal se ine cont de suma
scutirilor i de numrul de luni, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat.

Scutiri se acord

angajatului numai la locul de munc de baz.

6.Particularitile calculrii impozitului pe venitul persoanelor juridice

La determinarea venitului impozabil, din venitul brut se deduc cheltuielile ce in de fabricarea
(executarea, prestarea) i desfacerea produciei (lucrrilor, serviciilor) vndute, producerea i desfacerea
mrfurilor, mijloacelor fixe i altor bunuri, precum i cheltuielile legate de obinerea altor venituri impozabile,

24

care se determin conform Standardelor Naionale De Contabilitate, lund n consideraie prevederile Codului
Fiscal.
Impozit pe venit Venit impozabil * Cot;
Venit impozabil =Venit brut Deduceri
Calculul impozitului pe venit de ctre persoanele ce practic activitatea de ntreprinztor se efectueaz
n Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitate de ntreprinztor (n
continuare Declaraie).
Modalitatea de plat a impozitului pe venit pentru persoanele care practic activitate de ntreprinztor este
determinat de articolul 84 al Codului Fiscal. Conform articolului 84 al Codului Fiscal, contribuabilii care
obin venit nu din munca salariat sau de la care nu se reine la sursa de plat impozitul pe venit din dobnzi i
royalty, i obligaiunile fiscale ale crora depaeau n anul fiscal precedent suma de 500 de lei, sunt obligate s
achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu
din:
1. Suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit pentru anul respectiv; sau
2. Impozitul ce urma sa fie pltit pentru anul precedent.
ntreprinderile agricole i gospodriile rneti (de fermier), care sunt obligate s achite impozitul pe
venit n rate, dispun de dreptul de a achita impozitul respectiv n doua etape: din suma impozitului pe venit
pn la 31 martie i din aceasta suma pn la 31 decembrie ale anului fiscal.
7. Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat
O modalitate de achitare a impozitului pe venit este reinerea acestuia la sursa de plat. Reinerea
impozitului pe venit la sursa de plat se efctuiaz n urmtoarele cazuri :
1. La achitarea dividendelor 6%
2. La achitarea serviciilor prestate de persoanele juridice n mrime de 5 % la urmtoarele tipuri de servicii :
Servicii de management, marketing i consulting ;
Servicii privind darea n arend ;
Servicii de instalare, reparare i deservire a tehnicii de calcul, servicii de informatic;
Servicii de protecie i paz a bunurilor i persoanelor ;
Alte servicii.
8.Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit
Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, dar sunt
obligate numai urmtoarele categorii de ceteni:
1. Persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv
membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea
impozitului;
2. Persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv
membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de a achita
impozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal:

25

a) au obinut din surse impozabile, altele dect salariul, un venit ce depete suma scutirii
personale de 8640 lei anual;
b) au obinut un venit sub form de salariu, care depete suma de 26700 de lei anual, cu
excepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munca;
c) au obinut un venit din salariu, ct i din surse, altele dect salariul, dac acest venit depete
26700 lei anual;
d) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n acest
caz, contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioada a anului de gestiune ct a fost
rezident;
e) administreaz succesiunea proprietarului decedat.
3. Toate categoriile de persoane juridice.
Declaraia se prezint la Serviciul fiscal de stat teritorial pn la data de 31 martie a anului ce
urmeaz anului de gestiune.
Tema 4.2. Taxa pe Valoarea Adugat (Tiltul III)
1.Noiuni generale i elementele TVA.
2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA.
3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA.
4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA.
5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA.
6.Determinarea TVA la operaiile de import export.
7.Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la TVA.
1.Noiuni generale i elementele TVA.
Taxa pe Valoarea Adugat (n continuare TVA) este un impozit general de stat care reprezint o
form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor livrate, serviciilor prestate care snt supuse
impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor, serviciilor
impozabile importate n Republica Moldova.
Pentru prima dat TVA a fost instituit n Frana n anul 1954, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor.
Ulterior practica impozitrii cu TVA a fost preluat i de celelalte state. n Republica Moldova TVA a fost
stabilit la 01.01.1992, nlocuind impozitul pe circulaia mrfurilor. Pe tot parcursul de existen TVA a suferit
multiple modificri, care n mod direct i indirect au influenat negativ activitatea economic a agenilor
economici i situaia material a populaiei. n scopul de a stabiliza acest impozit a fost adoptat un nou
coninut al legislaiei i introducerea ei n Codul Fiscal al Republicii Moldova Titlul III. n prezent TVA este
aplicat n peste 70 de ri ale lumii.
Conform prevederilor Titlului III al Codului Fiscal se stabilesc urmtoarele elemente a TVA:
Subieci impozabili snt:
persoanele fizice sau juridice nregistrate sau care trebuie s fie nregistrate drept pltitori de TVA;
persoanele juridice i fizice care import mrfuri (cu excepia persoanelor fizice care import mrfuri
de uz sau consum personal, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare);
persoanele juridice i fizice care import servicii considerate ca livrri impozabile.

26

Obiecte impozabile cu TVA constituie:

livrarea mrfurilor, serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de
ntreprinztor n Republica Moldova;
importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum
personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit n legea bugetului, importate
de ctre persoanele fizice.
Cotele impozitului :
a) cota-standard n mrime de 20% se aplic n privina tuturor livrrilor impozabile pentru care nu este
stabilit o alt cot sau care nu snt scutite de TVA;
b) cota redus se aplic pentru unele mrfuri dup cum urmeaz:
8% - la pine i produsele de panificaie, la lapte i produsele lactate livrate pe teritoriul Republicii Moldova;
medicamente; la productia din fitotehnie si horticultura n forma naturala si productia din zootehnie n forma
naturala, masa vie si sacrificata, produsa si livrata pe teritoriul tarii;
8% - la gaze naturale i lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii
Moldova;
c) cota zero a TVA se aplic la urmtoarele livrri:
- mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri;
- energia electric destinat populaiei; energia termic i apa cald destinate populaiei;
- importul i/sau livrarea pe teritoriul Republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale de
ctre misiunile diplomatice n Republica Moldova i uzului sau consumului personal de ctre membrii
personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni i de ctre membrii familiilor lor, care
locuiesc mpreun cu ei;
- importul i/sau livrarea pe teritoriul rii noastre a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor de
asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale i rile
donatoare n limita acordurilor i memorandumurilor la care acestea este parte, ratificate n modul
stabilit;
- lucrrile de construcie a locuinelor efectuate prin metoda ipotecar;
- mrfurile i serviciile livrate n zona economic liber;
Data obligaiei fiscale privind TVA este data livrrii mrfurilor i prestrii serviciilor.
Perioada fiscal privind TVA este luna calendaristic.
Termenul de prezentare a declaraiei TVA este nu mai trziu de ultima zi a lunii care urmeaz dup
ncheierea perioadei fiscale.
2.Livrri impozabile i livrri scutite de TVA

27

Livrarea de mrfuri reprezint transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin

comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, cu plat parial, achitarea salariului n expresie natural,
transmiterea mrfurilor n leasing financiar etc.
Livrare (prestare) de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale i nemateriale , de
consum i de producie inclusiv darea proprietii n arend, leasing operaional; activitatea de executare a
lucrrilor de construcii, montaj, reparaii, de cercetri tiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri
contra plat, cu plat parial sau gratuit.
Livrare impozabil este livrare de mrfuri, livrare (prestare) de servicii, cu excepia celor scutite de TVA,
efectuate de ctre subiectul impozabil n cadrul activitii de ntreprinztor.
Livrrile scutite de TVA
Locuine, vnzarea locuinei, loturile de pmnt pe care se gsete locuina, arenda acestora;
Mrfurile pentru copii att mrfurile alimentare ct i cele nealimentare snt incluse n lista mrfurilor
scutite de impozit cu condiia c ele snt incluse n lista aprobat prin Legea Bugetului;
Proprietatea de stat rscumprat n procesul privatizrii;
Instituiile precolare, cluburile, sanatoriile, obiecte cu destinaie social-cultural i de locuit, precum i
drumurile, reele i substaiile electrice, reele de gaz, instalaiile pentru extragerea apelor subterane i alte
obiecte similare transferate gratuit autoritilor publice, precum i cele transmise ntreprinderilor, instituiilor i
organizaiilor de ctre autoritilor publice;
Serviciile prestate n domeniul nvmntului, educaiei ;
Serviciile i aciunile ntreprinse de ctre autoritile publice pentru care se aplic taxa de stat;
Serviciile legate de operaiunile de acordare de licene i
eliberare de brevete (cu excepia celor de intermediere);
Proprietatea confiscat;
Serviciile de paz care snt oferite de Serviciul de Stat de Paz a Ministerului Afacerilor Interne;
Serviciile medicale i de ngrijire a bolnavilor (cu excepia celor cosmetice), medicamentele indicate n
Nomenclatorul de stat de medicamente;
Serviciile, produsele organizaiilor din sfera alimentaiei publice i organelor din sfera social-cultural
finanate din buget;
Serviciile financiare, printre care putem enumera:
- acordarea sau transmiterea creditelor;
- operaiile legate de evidena conturilor de depozit, viramente,
- titlurile de crean, cecurile i alte instrumente financiare;

28

- operaiile legate de circulaia valutei, mijloacelor bneti;

- operaiile legate de emiterea aciunilor, obligaiunilor, cambiilor etc.;
- serviciile legate de gestionarea fondurilor investiionale i fondurilor nestatale calificate de pensii;
- operaiile de asigurare i reasigurare;
Serviciile potale, inclusiv distribuirea pensiilor, subveniilor,
indemnizaiilor;
Serviciile legate de jocurile de noroc;
Lucrrile de cercetri tiinifice i de construcie experimentale, efectuate din contul mijloacelor bugetare;
Serviciile rituale;
Serviciile comunale i alte servicii legate de nchirierea spaiului locativ i cazare etc.
3.nregistrarea subiectului impozabil cu TVA
Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor i instituiilor publice
precum i deintorii patentei de ntreprinztor , este obligat s se nregistreze ca contribuabil TVA , dac el
ntr-o perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 600000 lei ,
cu excepia livrrilor scutite de TVA. nregistrarea subiecilor impozabili ce nu corespund cerinelor specificate
mai sus nu se efectueaz.
Subiectul care desfoara activitate de ntreprinztor are dreptul sa se nregistreze n calitate de
contribuabil al TVA daca el, ntr-o oarecare perioada de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de
mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n suma ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru
aceste livrari se efectueaza de cumparatori sub forma de decontare prin virament la conturile bancare ale
subiectului activitatii de ntreprinzator, deschise n institutiile financiare ce au relatii fiscale cu sistemul
bugetar al Republicii Moldova.
Pentru nregistrare subiectul depune o cerere la serviciul fiscal teritorial n raza cruia i are sediul. El
se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost depus cererea. La nregistrare
subiectul impozabil primete Certificatul de nregistrare ca pltitor TVA, n care se indic:
- denumirea i adresa juridic a subiectului impozabil;
- codul fiscal al contribuabilului;
- data nregistrrii.
n cazul suspendrii livrrilor supuse TVA subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta
Serviciul Fiscal de Stat pentru anularea nregistrrii. Serviciul fiscal de stat este n drept s anuleze de sine
stttor nregistrarea contribuabilului TVA n cazul n care :
1.Valoarea impozabil a livrrilor efectuate ntr-o perioad de 12 luni nu a depit plafonul de 100000 lei;
2.Subiectul impunerii nu a prezentat declaraie fiscal privind TVA pentru fiecare perioad fiscal.

29

4.Determinarea obiectului impozabil cu TVA

Valoarea impozabil a livrrii impozabile este considerat valoarea livrrii achitate sau care urmeaz a
fi achitate (fr TVA).Valoarea impozabil a livrrii impozabile include suma total a impozitelor i taxelor
care urmeaz a fi achitate (aa ca accize, taxe vamale, taxe pentru procedura vamal etc.) cu excepia TVA
precum i costul transportului mrfurilor.
Valoarea impozabil a mrfurilor importate constituie valoarea lor vamal, determinat n
conformitate cu legislaia vamal, precum i impozitele i taxele care urmeaz a fi achitate la importul acestor
mrfuri, cu excepia TVA.
Dac plata pentru livrrile efectuate este primit parial sau total n expresie natural , atunci valoarea
impozabil a acestor bunuri o constituie valoarea lor de pia.
Valoare livrrilor impozabile a mrfurilor i serviciilor poate fi ajustat , dup livrarea i achitarea lor
doar n anumite cazuri cnd:
Valoarea livrrii impozabile , aprobat anticipat s-a schimbat datorit schimbrii preurilor;
Livrarea impozabil a fost total sau parial restituit subiectului impozabil care a efectuat
livrarea;
Valoarea impozabil a fost redus datorit acordrii discontului pentru plata efectuat nainte de
termen.
Ajustarea se efectueaz numai dac snt prezente documentele ce confirm operaiile menionate.
5.Modul de calculare a obligaiei fiscale privind TVA
ntreprinztorii, nregistrai drept pltitori ai TVA, n dependen de rezultatele obinute n perioada
fiscal (luna calendaristic):
a) vor avea obligaia s declare i s achite la buget suma TVA, care se determin ca diferen dintre
sumele TVA achitate sau care urmeaz a fi achitate de ctre consumatori pentru mrfurile, serviciile livrate lor
(suma TVA de la livrri) i sumele TVA achitate sau ce urmeaz a fi achitate furnizorilor la momentul
procurrii valorilor materiale, serviciilor folosite pentru desfurarea activitii de ntreprinztor n perioada
fiscal respectiv (suma TVA trecut n cont de la bunurile procurate);
b) vor trece n contul perioadei fiscale urmtoare diferena negativ dintre suma TVA calculat de la
livrri i TVA trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate;
c) dac suma TVA la valorile materiale i serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce efectueaz
livrri care se impoziteaz la cote reduse sau la cote zero depete suma TVA calculat de la livrrile acestor
mrfuri, atunci diferena se restituie din buget.
Pentru determinarea TVA ce urmeaz a fi achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal, este necesar
de calculat:
1.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumator pentru mrfurile i serviciile livrate
lor (TVA colectat)

30

2.TVA achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor la procurarea bunurilor materiale i la
prestarea serviciilor inclusiv la cele importate (TVA deductibil)
Prin urmare determinarea TVA la buget se va efectua dup formula:
TVA buget = TVA colectat - TVA deductibil
Evidena TVA colectat i a TVA deductibil se duce n registrul de eviden a livrrilor i respectiv
registrul de eviden a procurrilor (care snt completate n baza facturilor fiscale). Dac suma TVA
deductibil este mai mare ca suma TVA colectat , atunci diferena se raporteaz la perioada fiscal urmtoare
(spre restituire).
Exemplu: Un agent economic este pltitor de TV A i are ca gen de activitate prelucrarea lemnului i
producerea articolelor de tmplrie. n luna octombrie 2008 ntreprinderea a procurat cherestea de la
furnizorul su n valoare de 12000 lei inclusiv TVA. Din cheresteaua procurat au fost fabricate ui i ferestre,
care au fost comercializate n luna octombrie 2006 pe piaa intern a Republicii Moldova la valoareda de
18000 lei inclusiv TVA.
ntreprinderea calculeaz TVA la buget.
TVA colectat = 18000 * 20% / 120 % =3000 lei
TVA deductibil = 12000 * 20 % / 120 % = 2000 lei
TVA la buget = 3000 2000 = 1000 lei
Astfel pentru luna octombrie ntreprinderea urmeaz s verse la buget TVA n sum de 1000 lei pn la 30
noiembrie.
6.Determinarea TVA la operaiile de export import
Toate mrfurile importate n Republica Moldova snt supuse TVA cu excepia celor scutite de impozit
conform prevederilor art.103 al Codului Fiscal sau mrfurile a cror valoare nu depete plafonul stabilit de
legea bugetului pentru anul curent i snt importate de persoanele fizice pentru consumul propriu.
Persoanele fizice i juridice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit
TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale. Persoanele fizice care import mrfuri a cror
valoare depete limita prevzut de legislaie achit TVA n momentul controlului vamal al bagajelor i numai
n msura n care valoarea depete limita stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor pentru care se stabilete TVA este costul mrfurilor n momentul
intrrii lor n Republica Moldova (inclusiv cheltuieli de transport, taxe vamale, accize, taxe pentru proceduri
vamale, cheltuieli privind asigurarea transportului etc.). Importatorii snt obligai s prezinte documente care
confirm valoarea mrfurilor importate cum ar fi facturi fiscale, contracte sau alte documente prevzute de
legislaie. Importatorii de mrfuri calcul suma TVA la cota prevzut de legislaie i snt obligai s indice codul
fiscal n declaraia vamal. Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopul desfurrii activitii de
ntreprinztor, au dreptul de a trece suma TVA achitat la import.
Subiecii impozabili care export mrfuri i servii din Republica Moldova se impoziteaz la cota zero a
TVA.

31

7.Prezentarea declaraiei privind TVA

Fiecare subiect impozabil este obligat s in evidena ntregului volum de mrfuri, servicii livrate i a
valorilor materiale, serviciilor procurate. n comerul cu amnuntul n sfera prestrii serviciilor, subiecii
impozabili snt obligai s in zilnic evidena tuturor mrfurilor livrate, serviciilor prestate achitate n numerar.
La efectuarea livrrilor impozabile furnizorul este obligat s elibereze cumprtorului factura fiscal.
Factura fiscal este un formular tipizat de document cu regim special care se elibereaz de ctre
furnizor cumprtorului la efectuarea livrrilor impozabile.
Facturile fiscale se completeaz:
-

n 2 exemplare la livrrile de servicii;

n 3 exemplare la livrarea mrfurilor;

n 5 exemplare la unele livrri de mrfuri.

Facturile fiscale pe valorile materiale, serviciile procurate se numeroteaz n ordine succesiv i se

nregistreaz n aceeai ordine n documentaia de eviden respectiv. Documentaia pentru evidena valorilor
materiale, serviciilor procurate trebuie s includ:
numrul de ordine al facturii fiscale;
data primirii facturii;
denumirea (numele) furnizorului;
descrierea succint a livrrii;
valoarea total a livrrii fr TVA;
suma total a TVA;
valoarea oricror mrfuri exportate, reimportate de ctre exportator fr schimbarea caracteristicilor lor
cantitative i calitative.
Facturile fiscale pentru mrfurile, serviciile livrate se numeroteaz n ordine succesiv i se nscriu n
registrul de eviden a livrrilor n aceeai ordine. Copiile facturilor fiscale se pstreaz n aceeai ordine.
Originalele conturilor deteriorate sau anulate ale facturilor fiscale se pstreaz mpreun cu copiile.
nscrierea n registrul de eviden a livrrii de mrfuri, servicii trebuie s includ:
numrul de ordine a facturii fiscale;
data eliberrii ei;
denumirea (numele) consumatorului;
descrierea succint a livrrii;
valoarea total a livrrii prezentat pentru a fi achitat fr TVA;
suma total a TVA;
suma rabatului, dac acesta se ofer.
Facturile fiscale vor fi eliberate subiecilor impozabili cu TVA nemijlocit de subdiviziunile teritoriale
ale Serviciului Fiscal de Stat.

32

n baza Registrului de eviden a livrrilor i Registrului de eviden a procurrilor se completeaz declaraia

privind TVA.
Contribuabilul este obligat s calculeze i s prezinte declaraia privind TVA pentru fiecare perioad
fiscal. Perioada fiscal privind TVA constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii. Declaraia
privind TVA se ntocmete pe un formular oficial i se prezint la Serviciul Fiscal nu mai trziu de ultima zi a
lunii care urmeaz dup ncheierea perioadei fiscale. Contribuabilul achit TVA nu mai trziu de data stabilit
pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad.
La Declaraia privind TVA se prezint obligatoriu anexa, care va conine informaii despre facturile
TVA, primite n acea perioad fiscal pentru mrfurile i serviciile procurate. Formularul declaraiei se
semneaz de ctre contabilul ef i conductorul ntreprinderii i se aplic amprenta tampilei
Tema 4.3. Accizele (Titlul IV)
1.Elementele accizelor.
2.Modul de calculare i achitare a accizelor.
Conform Codului Fiscal, accizul este un impozit general de stat stabilit pentru unele mrfuri de consum,
pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Suma accizului este inclus n preul mrfii sau serviciilor. n prezent, acest impozit este aplicat n toate
rile cu economie de pia. El este aezat asupra unui ir de mrfuri i poate fi privit sub dou aspecte: n
primul rnd, ca surs principal de venit a bugetului i, n al doilea rnd, ca mod de limitare a consumului unor
mrfuri supuse accizului (de regul, la marfuri dunatoare sntii).
Subiecii impunerii, n funcie de caracterul i tipul activitii, sunt:
a) persoanele fizice i juridice care se ocup cu prelucrarea i/sau producerea mrfurilor supuse accizelor
pe teritoriul Republicii Moldova;
b) persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, cu excepia mrfurilor care sunt
scutite de plat impozitului dat;
Agenii economici, care urmeaz a fi nregistrai n calitate de subieci impozabili, declar ncperea de
acciz.
ncperea de acciz reprezint totalitatea locurilor ce aparin subiectului impunerii, inclusiv cldirile,
ncperile, teritoriile, terenurile, orice alte locuri, care sunt situate separate, determinate n certificatul de acciz,
unde mrfurile supuse accizelor se prelucreaz i /sau se fabric, se expediaz (se transport) de ctre subiecii
impunerii i unde se desfoar jocurile de noroc.
n cazul n care cererea de solicitare a certificatului de acciz conine informaii veritabile i autentice,
Serviciul Fiscal teritorial elibereaz persoanei, care a naintat cererea, certificatul de acciz al agentului
economic nregistrat ca subiect impozabil cu acciz. Certificatul de acciz se elibereaz n termen maxim de 2
zile din momentul primirii cererii de solicitare a lui.
n cazul apariiei unor modificri sau completri n d ocumentele de construire (cu excepia schimbrii
codului fiscal), condiionate de:
-

reorganizarea formei organizatorico-juridice;

schimbarea adresei juridice (inclusiv transferarea la un alt Serviciu Fiscal teritorial sau oficiu fiscal);

33

modificarea denumirii agentului economic;

modificarea informaiei cu privire la locul ncperii de acciz etc.

certificatul de acciz se nlocuiete.

Obiecte ale impunerii cu acciz sunt mrfurile supuse accizelor i licenelor pentru activitatea n domeniul
jocurilor de noroc.
Drept baz impozabil servesc:
1. volumul n expresie natural (litru, ton, litru alcool absolut, buci, cm);
2. valoarea mrfurilor, care, la rndul su, poate fi:
-

valoarea, fr a ine cont de TVA i accize, pentru mrfurile de producere autohton;

valoare n vam a mrfii, pentru mrfurile importate;

3. costul licenei pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.

La calcularea accizului se aplic dou tipuri de cote, a cror mrime, n dependen de tipul mrfurilor,
este stabilit n anexa la titlul IV al Codului Fiscal):
1) n sum absolut la unitatea de msura a mrfii, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru
mrfurile accizate este volumul n expresie natural;
3) ad valorem n procente, care se aplic n situaiile cnd baza impozabil pentru mrfurile accizate este
valoarea mrfurilor fr a ine cont de TVA i accize, sau valoarea n vam a mrfurilor importate.
Conform Codului Fiscal sunt prevzute urmtoarele nlesniri la plata impozitului:
a) Accizele nu se achit de ctre persoanele fizice care importa mrfuri de uz sau consum personal, a
cror valoare sau cantitate nu depete limita stabilit de mrfuri;
b) Accizele nu se achit la importarea urmtoarelor mrfuri:
-

definite ca ajutor umanitar, stabilite de Guvern;

destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre

organizaiile internaionale n limita acordurilor la care aceasta este parte;

destinate folosinei oficiale a misiunilor diplomatice i a altor misiuni asimilate lor n Republica
Moldova;

c) Accizele nu se achit n cazul n care subiectul i mpunerii export mrfuri supuse accizelor n mod
independent sau n baza contractului de comision;
d) Accizele nu se achit la introducerea mrfurilor supuse accizelor pe teritoriul vamal i plasarea
acestora n regimurile vamale de tranzit, depozit vamal, nimicire sau renunare n folosul statului,
precum si magazin duty- free, cu excepia igrilor cu filtru de import;
e) etc.
Suma accizelor ce urmeaz a fi vrsat la buget se stabilete n conformitate cu volumul impozabil.
Pentru aceasta, se ia volumul sau valoarea mrfurilor supuse accizelor, n expresie natural sau valoric i
cotele accizelor la care ele se impun n expresie bneasc sau procentual de pe unitate de marf, prin
nmulirea cotei la cantitatea sau valoarea mrfii supuse accizelor.
Daca volumul impozabil este stabilit n uniti de msur, ce nu corespund cotelor stabilite ale accizului,
impozitarea se efectueaz n baza cotelor aprobate recalculndu-se volumele n unitatea de msura dat.

34

Persoanele fizice i juridice care prelucreaz i /sau fabric mrfuri supuse accizelor, nregistrate ca
subieci ai impunerii, au dreptul la trecerea n cont a accizelor achitate la mrfurile supuse accizelor, utilizate
n procesul de prelucrare i sau de fabricare pentru obinerea altor mrfuri supuse accizelor.
Trecerea n cont se permite numai n limita cantitii de mrfuri supuse accizelor, folosite la prelucrarea
i /sau fabricarea mrfurilor, expediate ulterior din ncperea de acciz, n cazul prezenei documentelor
confirmative cu privire la achitarea accizelor la buget pentru material prima utilizat.
Suma trecerii n cont a accizelor se determin de subiectul impunerii de sine stttor, n momentul
expedierii mrfurilor din ncperea de acciz.
Pentru persoanele fizice i juridice subieci ai impunerii cu accize, obligaia fiscal cu privire la
calcularea i achitarea accizelor la buget apare n momentul expedierii (transportrii) mrfurilor supuse
accizelor din ncperea de acciz.
Obligaia de achitare la buget a accizelor nu apare n cazul cnd ntreprinderea efectueaz micarea
intern de mrfuri supuse accizelor, adic cnd mrfurile se deplaseaz de la un loc al ncperii de acciz n
altul (din secia de producere la depozit).
Pentru persoanele fizice i juridice care import mrfuri supuse accizelor, obligaia fiscala apare
concomitent cu termenul stabilit de legislaie pentru achitarea taxelor vamale.
Pentru persoanele juridice care activeaz n domeniul jocurilor de noroc, obligaia fiscal apare
concomitent cu achitarea taxei de licen pentru activitatea n domeniul jocurilor de noroc.
Livrrile de mrfuri supuse accizelor la export, efectuate de subiecii impunerii, sunt nite livrri scutite
de acciz.
Obligaia de a prezenta IFS teritoriale Declaraia privind accizele este pus n sarcina pltitorilor de accize,
cu excepia persoanelor fizice i juridice care efectueaz import de mrfuri.

Tema 4.4.Taxele rutiere (Titlul IX)

Taxele rutiere au o destinaie special, fiind utilizat pentru finanarea:
a)

ntreinerii, reparaiei i reconstruciei drumurilor publice naionale i locale;

b)

Proiectri de drumuri;

c)

Dezvoltrii bazei de producie i unitilor care deservesc drumurile;

d)

Producerii de materiale de construcie rutier;

e)

Procurrii de tehnic i utilaj pentru ntreinerea drumurilor;

f)

Lucrrilor de cercetare tiinific, de proprietate i construcie n domeniu;

g)

Administrrii gospodriei drumurilor.

Taxele rutiere snt taxe percepute pentru folosirea drumurilor si/sau a zonelor de protectie a

drumurilor din afara perimetrului localitatilor.

Sistemul taxelor rutiere include:
a) taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova;

35

b) taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de catre autovehiculele nenmatriculate n Republica
Moldova;
c) taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale
caror gabarite depasesc limitele admise;
d) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru efectuarea
lucrarilor de constructie si montaj;
e) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru amplasarea
publicitatii exterioare;
f) taxa pentru folosirea zonei de protectie a drumurilor din afara perimetrului localitatilor pentru amplasarea
obiectivelor de prestare a serviciilor rutiere.
1. Taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova
Subiectii impunerii snt persoanele fizice si persoanele juridice posesoare de autovehicule nmatriculate n
Republica Moldova.
Obiectul impunerii snt autovehiculele nmatriculate permanent sau temporar n Republica Moldova, folosite
de catre persoanele fizice n scopuri personale, iar de catre persoanele juridice si persoanele fizice, care
practica activitate de ntreprinzator - n activitatea de ntreprinzator: motociclete, autoturisme, autocamioane,
autovehicule pentru utilizari speciale pe sasiu de autoturism sau de microbuz, autovehicule pentru utilizari
speciale pe sasiu de autocamion, autoremorchere, remorci, semiremorci, microbuze, autobuze, tractoare, orice
alte autovehicule cu autopropulsie. Nu constituie obiect al impunerii: tractoarele si remorcile folosite n
activitatea agricola; autovehiculele pentru transportul n comun pe fir electric.
Cotele taxei se stabilesc conform anexei nr.1 Titlul IX.
Perioada fiscala este anul calendaristic. Subiectii impunerii achita taxa:
a) la data nmatricularii de stat a autovehiculului;
b) la data nmatricularii de stat curente a autovehiculului, daca pna la aceasta data taxa nu a fost achitata;
c) la data efectuarii reviziei tehnice/testarii tehnice anuale a autovehiculului, daca pna la aceasta data taxa nu a
fost achitata.
Modul de calculare si de achitare a taxei: Taxa se calculeaza de catre subiectul impunerii de sine statator, n
functie de obiectul impunerii si de cota impunerii.
nlesniri: Snt scutiti de taxa invalizii posesori de autovehicule cu actionare manuala.
2.Taxa pentru folosirea drumurilor Republicii Moldova de catre autovehiculele
nenmatriculate n Republica Moldova

36

Subiecti ai impunerii snt persoanele fizice si persoanele juridice posesoare de autovehicule nenmatriculate
n Republica Moldova, care intra pe teritoriul Republicii Moldova sau care l tranziteaza. Nu snt subiecti ai
impunerii:
a) persoanele fizice si persoanele juridice rezidente care plaseaza autovehicule n regim vamal de import;
b) posesorii de autovehicule nmatriculate n alte state, care dispun de autorizatie de transport rutier
international tip "Scutit de plata taxelor".
Obiect al impunerii este autovehiculul nenmatriculat n Republica Moldova care intra pe teritoriul Republicii
Moldova sau care l tranziteaza.
Cotele taxei se stabilesc n euro, conform anexei nr.2 la Titlul IX. Taxa se achita n lei moldovenesti sau n
valuta liber convertibila, la cursul stabilit de Banca Nationala a Moldovei la data trecerii frontierei de stat a
Republicii Moldova.
Pentru autovehiculele care transporta marfuri periculoase, cota stabilita a taxei se dubleaza.
Modul de calculare si de achitare a taxei. Taxa se calculeaza, pentru fiecare obiect al impunerii, de catre
ntreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International" si se achita la punctele de trecere a
frontierei de stat a Republicii Moldova.n cazul autovehiculului nenmatriculat n Republica Moldova care
tranziteaza teritoriul Republicii Moldova, se achita doar taxa pentru tranzitarea tarii, nu si pentru intrare.
Subiectii impunerii achita taxa prin intermediul institutiilor financiare, n numerar, n lei moldovenesti sau n
valuta liber convertibila, la cursul stabilit de Banca Nationala a Moldovei la data trecerii frontierei de stat. n
cazul lipsei institutiilor financiare la punctele de trecere a frontierei de stat, taxa se achita prin intermediul
ntreprinderii de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International", care varsa sumele ncasate la bugetul de
stat n aceeasi zi sau n ziua lucratoare imediat urmatoare.
Persoanele juridice subiecti ai impunerii, precum si posesorii de autovehicule de pasageri care efectueaza rute
internationale regulate pot achita taxa n prealabil, prin virament. La punctul de trecere a frontierei de stat, ei
vor prezenta originalul documentului de plata ce confirma achitarea taxei si vor lasa copia acestuia.
ntreprinderea de Stat "Agentia Moldovei Trafic Auto International" prezinta Inspectoratului Fiscal Principal
de Stat de pe lnga Ministerul Finantelor, trimestrial, pna n ultima zi a lunii imediat urmatoare trimestrului de
gestiune, o informatie privind sumele calculate si achitate ale taxei, n forma stabilita de Inspectoratul Fiscal
Principal de Stat.
nlesniri: Nu se aplica autovehiculelor nmatriculate n statele cu care Republica Moldova a ncheiat acorduri
bi- si multilaterale privind transportul rutier fara achitarea taxelor rutiere.
3. Taxa pentru folosirea drumurilor de catre autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osie
sau ale caror gabarite depasesc limitele admise

37

Subiecti ai impunerii snt persoanele fizice (cetateni ai Republicii Moldova, cetateni straini, apatrizi) si
persoanele juridice (rezidente si nerezidente) posesoare de autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe
osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise.
Obiect al impunerii snt autovehiculele nmatriculate, precum si cele nenmatriculate n Republica Moldova,
a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise si care folosesc
drumurile Republicii Moldova.
Cotele impunerii: Taxa pentru autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova a caror masa totala,
sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise se achita conform cotelor stabilite n
anexa nr.3 Titlul IX.
Modul de calculare si de achitare a taxei, de prezentare a darilor de seama: Taxa se calculeaza:
a) pentru autovehiculele nmatriculate n Republica Moldova - de catre Ministerul Transporturilor si
Gospodariei Drumurilor, conform anexei nr.3 la prezentul titlu;
b) pentru autovehiculele nenmatriculate n Republica Moldova - de catre ntreprinderea de Stat "Agentia
Moldovei Trafic Auto International", conform anexei nr.4 la prezentul titlu.
Subiectii impunerii achita taxa, n marime deplina, pna la obtinerea actelor ce permit transportul rutier cu
autovehicule a caror masa totala, sarcina masica pe osie sau ale caror gabarite depasesc limitele admise.

Tema 4.5. Alte impozite i taxe generale se stat

1.Taxele vamale
2.Impozitul privat
1.Taxele vamale
Taxa vamal reprezint o plat obligatorie, perceput de ctre organele vamale, la introducerea sau
scoaterea de pe teritoriul vamal al Republicii Moldova.
Taxele vamale se aplic conform tarifului vamal.
Tariful vamal reprezint catalogul care cuprinde nomenclatorul de mrfuri introduse sau scoase de pe
teritoriul vamal, precum i cotele taxei vamale aplicate acestor mrfuri. Nomenclatorul de mrfuri este lista
care cuprinde codurile, denumirile i descrierea mrfurilor corespunztoare sistemelor de clasificare aplicate n
practica internaional.

38

Obiectul impunerii cu taxe vamale sunt mrfurile importate, exportate sau aflate n tranzit pe teritoriul
Republicii Moldova.
n Republica Moldova, n funcie de cotele taxelor vamale, se aplic urmtoarele tipuri de taxe:
1)

Ad valorem care se calculeaz n cote procentuale fa de valoarea n vam a mrfii;

2)

Specific se calculeaz n cote fixe pe unitate de marf;

3)

Combinat se aplic concomitent cotele fixe i procentuale;

4)

Excepional (n dependena de marf la care se aplic taxele vamale) exist: Taxa special,
Taxa antidumping, Taxa compensatorie.

Sunt prevzute urmtoarele tipuri de proceduri vamale cu, respectiv, taxele n mrime de:
-

perfectarea vamal a mrfurilor: 5 euro la valoarea n vam a mrfii de la 50 pn la 100 euro; 0.4%,
dar nu mai mult de 900 euro la valoarea n vam a mrfii de peste 1000 euro;

perfectarea vamal a importului sau exportului temporar al proprietii 30 euro;

pstrarea mrfurilor la depozitele vamale: n primele 10 zile 0.1 euro de fiecare kg pentru fiecare zi
de pstrare; n urmtoarele zile calendaristice 0.5 euro de fiecare kg pentru fiecare zi de pstrare;

escortarea mrfurilor 0.5 euro pentru 1 km distan.

Valoarea n vam a mrfii introduse pe teritoriul vamal se determin prin urmtoarele metode:
a) n baza valorii tranzaciei cu marf respectiv ori n baza preului efectiv pltit sau de pltit;
b) n baza valorii tranzaciei cu marf identic;
c) n baza valorii tranzaciei cu marf similar;
d) n baza costului unitar al mrfii;
e) n baza valorii calculate a mrfii;
f) Prin metoda de rezerv.
Sunt scutite de tax vamal:
1) Mijloacele de transport folosite la transporturile internaionale de pasageri i de bagaje, de mrfuri,
precum i obiectele de aprovizionare tehnico-material, echipamentul, combustibilul, alimentele,
necesare pentru exploatarea acestor mijloace de transport n cursul deplasrii sau procurate n
strintate n legtur cu lichidarea defeciunilor, n suma stabilit de actele legislative
corespunztoare;
2) Mrfurile de uz oficial introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal de ctre cetenii strini, n
conformitate cu legislaia, precum i cu acordurile internaionale la care Republica Moldova este
parte;
3) Valuta naional, valuta strin (cu excepia celei folosite n scopuri numismatice), precum i hrtiile
valoare, n conformitate cu legislaia;
4) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor umanitar, destinaia lor
fiind confirmate de o comisie de stat special;
5) Mrfurile introduse pe sau scoase de pe teritoriul vamal n calitate de ajutor cu titlul gratuit (donaii),
destinaia lor fiind confirmat de organul abilitat;
6) Mrfurile introduse provizoriu pe sau scoase provizoriu de pe teritoriul vamal sub supraveghere
vamal n cadrul regimurilor vamale respective;

39

7) Mrfurile destinate terelor ri, trecute prin teritoriul vamal sub supravegherea vamal n regim de
tranzit;
8) Mrfurile trecute peste frontier vamal de ctre persoanele fizice i care nu sunt destinate pentru
activitatea de producie sau comercial, n conformitate cu Codul vamal;
9) Mrfurile care se import provizoriu n zonele liberei iniiative pentru a fi prelucrate i, ulterior,
exportate;
10) Publicaiile periodice, crile ce in de domeniul nvmntul, tiinei i culturii , materiale didactice
pentru instituiile precolare, de nvmnt i curative;
11) Mrfurile importate pentru realizarea n regimul vamal n magazinele duty -free;
12) Mrfurile importate n Moldova n contul creditelor i granturilor, oferite Guvernului sau acordate cu
garania statului, din contul mprumuturilor, acordate de ctre organizaiile financiare internaionale.
2.Impozitul privat
Impozitul privat este inclus n sistemul impozitelor generale de stat. Modul de achitare a acestuia se
reglementeaz prin Legea bugetului de stat, Hotrrea Guvernului Republicii Moldova Nr.998 din
29.09.00. ,,Aprobarea Regulamentului cu privire la concursurile comerciale, investiionale i tratativele directe
privind privatizarea patrimoniului public.
Impozitul privat este o plat, ncasat pn la semnarea contractului de vnzare-cumprare a
patrimoniului public, inclusiv a aciunilor, i este vrsat de ctre cumprtorul patrimoniului, n bugetul de
stat.
Subiecii (pltitorii) impozitului privat ce pot achiziiona bunuri publice sunt:
1.

persoanele fizice i juridice din Republica Moldova, cu excepia autoritilor

administraiei publice, ntreprinderile de stat i municipale, instituiilor finanate de la bugetul de stat

sau locale;
2.

persoanele fizice sau juridice strine, cu excepiile stabilite de legislaia n vigoare;

apatrizii (persoane care nu au cetenia nici unui stat).

Obiectul calculrii impozitului privat reprezint patrimoniul public privatizabil, inclusiv n Programul de
privatizare sub forma de pachete unice sau divizate de aciuni i cote de participaie n societile economice,
cu excepia obiectelor ce nu pot fi supuse privatizrii.
Conform art.6 din Legea Bugetului de Stat pentru anul 2004, impozitul privat se ncaseaz n mrime
de 1% de la valoarea bunurilor proprietate public procurate n procesul privatizrii, inclusiv din valoarea
aciunilor procurate.
Evaluarea obiectelor incluse n Programul de privatizare i determinarea preului se efectueaz conform
actelor normative n vigoare i standardelor naionale.
Administrarea impozitului privat. Responsabilitatea pentru corectitudinea calculrii impozitului i plata
acestuia la timp revine att organelor rspunztoare de organizarea privatizrii, ct i contribuabililor.
Darea de seam pe impozitul privat se prezint la Inspectoratul Fiscal Principal de Stat (SFS) de ctre
persoana ce achiziioneaz patrimoniul public, n corespundere cu forma IP (Impozitul Privat) stabilit SFS.
Termenul prezentrii drii de seam este pn n ultima zi a lunii ce urmeaz trimestrului n care a avut
loc ntocmirea contractului de vnzare-cumprare.

40

5:Impozite i taxe locale

Tema 5.1. Impozitul pe bunurile imobiliare (Tiltlul VI)
Cuprins:
1.Elementele impozitului pe bunurile imobiliare
2.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice
3.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice
4.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt)
1.Elementele impozitului pe bunurile imobiliare.
Impozitul pe bunurile imobiliare reprezint un impozit local i o plat obligatorie la buget de la valoarea
bunurilor imobiliare.
Impozitul pe bunurile imobiliare este reglementat de Titlul VI al Codului fiscal. Acest Titlu a intrat n
vigoare din 1.01.04. Pn la 1.01.06, prin derogarea de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea impozitului pe
bunurile imobiliare se reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii Moldova Nr. 1056-XIV din
16.06.2000 (cu modificri ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului VI a Codului Fiscal.
Subiecii impunerii sunt:
-

proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul Republicii Moldova;

deintorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor de pe teritoriul Republicii Moldova ce se afl

n proprietatea public a statului sau n proprietatea unitilor administrativ-teritoriale ori privat,
inclusiv arendaii, n cazul cnd obiectul impunerii e arendat pe un termen mai mare de 3 ani i
contractul de arend nu prevede altfel (dac bunurile imobiliare se afl n proprietate comun n
diviziunea a mai multor persoane, subiect al impunerii este considerat fiecare din aceste persoane,
n cota-parte care i revine).
Obiecte ale impunerii sunt:

bunurile imobiliare;

inclusiv terenurile (terenuri cu destinaie agricol, terenuri destinate industriei, transporturilor,

telecomunicaiilor, i terenuri cu alte destinaii) din intravilan (zona care cuprinde ntreaga suprafa
construit a unui ora sau unui sat) sau extravilan (teritoriu aflat n afara spaiului construit sau pe
cale de construire al unei localiti) i /sau mbuntirile de pe ele:

cldiri;

41

construcii;

apartamente;

alte ncperi izolate, inclusiv, mbuntirile aflate la o etap de finisare a construciei de 80% i mai
mult, rmase nefinisate timp de 5 ani dup nceputul lucrrilor de construcie.
Cota maxim a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabil a bunurilor imobiliare,

care poate s difere de cota concret a impozitului.

Cota concret a impozitului cota ad valorem n procente din baza impozabila a bunurilor imobiliare,
stabilit anual de ctre autoritatea reprezentativ a administraiei publice locale la adoptarea bugetului
unitii administrativ-teritoriale respective n limitele (inclusiv limitele maxime) specificate n anexele 1 i 2
la Legea cu privire la punerea n aplicare a Titlului VI al Codului Fiscal.
2.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice.
Persoanele juridice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma anual a
impozitului pe bunurile imobiliare i achit impozitul n bugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial,
n pri egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului gestionar al anului fiscal n curs. n
acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului.
Impozitul pe bunurile imobiliare se determin prin nmulirea valorii bunurilor imobiliare impozabile la
cota concret a impozitului.
Impozitul pe bunurile imobiliare ale persoanelor juridice (cu excepia cooperativelor de construcie a
locuinelor i a cooperativelor de construcie a garajelor) se stabilete n proporie de pn la 0,1% din
valoarea de bilan a cldirilor i construciilor.
Actualmente, valoarea de bilan a cldirilor i construciilor se determin ca valoare medie cronologic,
conform sumelor soldurilor la nceputul fiecrei luni a perioadei de gestionare.
Soldurile la nceputul i sfritul perioadei gestionare (1 trimestru, primul semestru, 9 luni i un an) se iau
n calcul n proporie de . Suma obinut se mparte la numrul de luni ale perioadei de gestiune.
Vb = ( X1+X2+X3.... Xn) / n-1
Valorii medii a bunurilor imobiliare i se aplic un coeficient respectiv, i anume, n cazul trimestrelor:
I - 0,25;

II - 0,5;

III - 0,75;

IV - 1.

3.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare ale persoanelor fizice.

Persoanele fizice care desfoar activitatea de ntreprinztor calculeaz de sine stttor suma anual a
impozitului pe bunurile imobiliare i achit impozitul n bugetul unitii administrativ-teritoriale trimestrial, n
pri egale, cel trziu la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune al anului fiscal n curs. n
acelai termen, persoanele menionate prezint organelor fiscale teritoriale calculul impozitului.
Pentru persoanele fizice, care nu desfoar activitatea de ntreprinztor, calcularea sumelor anuale ale
impozitului pe bunurile imobiliare pe care le au n proprietate, i perfectarea avizelor de plat la impozitul dat
se efectueaz, conform instruciunii Ministerului Finanelor, de ctre serviciul de colectare a impozitelor i
taxelor locale ale primriilor cu participarea organelor fiscale teritoriale.
Avizele de plat a impozitului pe bunurile imobiliare se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60
de zile pn la expirarea primului termen de plat a impozitului.

42

Persoanele menionate achit impozitul pe bunurile imobiliare n bugetul unitii administrativ-teritoriale

respective, n pri egale, cel trziu la 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal de gestiune, iar n cazul
achitrii sumei integrale a impozitului pn la data de 30 iunie a anului respectiv, subiecii impunerii
beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.
Impozitul pe bunurile imobiliare (locuine privatizate, proprieti imobiliare, construcii i instalaii pe
sectoarele pentru vile, garaje) ale persoanelor fizice, inclusiv pe bunurile imobiliare ale membrilor
cooperativelor de construcie a locuinelor, ai cooperativelor de construcie a garajelor i ai ntovririlor
pomicole se stabilesc n proporie de 0,05% din baza impozabila a bunurilor imobiliare.
n cazurile n care suprafa total a locuinelor i a construciilor principale, ale persoanelor fizice care
nu desfoar activitate de ntreprinztor nregistrate cu drept de proprietate, depete 100 m, inclusiv
cotele concrete stabilite de suprafaa total, dup cum urmeaz:
- de la 100 m2 la 200 m2 - de 3 ori;
- peste 200 m2 - de 28 de ori .
4.Determinarea impozitului pe bunurile imobiliare (terenuri, loturi de pmnt).
Pn la 1.01.06, prin derogare de la prevederile Codului Fiscal, aplicarea impozitului funciar se
reglementeaz conform prevederilor Legii Republicii Moldova Nr. 1056-XIV din 16.06.2000 (cu modificri
ulterioare) pentru punerea n aplicare a Titlului VI al Codului Fiscal.
Subieci ai impunerii cu impozitul funciar sunt persoanele specificate n art. 277 din Codului Fiscal.
Cotele impozitului funciar se stabilesc de Parlamentul Republicii Moldova pentru o unitate de teren n
dependen de calitatea i destinaia acestora sub form de pli stabile pe un termen de trei ani, precizndu-se
anual, o dat cu adoptarea Bugetului de Stat pe anul respectiv.
Cotele concrete ale impozitului funciar se stabilesc anual de ctre autoritile reprezentative ale
administraiei publice locale la aprobarea bugetelor respective, n limitele specificate:
I.

Pentru terenurile cu destinaie agricol:

Evaluare cadastral

Tipuri de terenuri
Toate terenurile, cu excepia
punilor
Puni i fnee
II.

Cu indici
cadastrali,(1gr/ha)

Fr indici
cadastrali, 1 ha

1,5 lei

110 lei

0,75 lei

55 lei

Pentru terenurile din extravilan:

a) destinate industriei transporturilor, telecomunicaiilor i cu o alt destinaie special pe care

snt amplasate construcii i instalaii, cariere i alte obiecte, care duc la distrugerea terenurilor
n urma activitii de producie, se impoziteaz cu cota concret pn la 350 lei / ha;

b) terenurile din categoriile menionate, pe care temporar nu snt amplasate construcii i

instalaii, se impoziteaz cu cota concret pn la 70 lei / ha.
III.

Pentru terenurile din intravilan:

Localitatea

43

Tipuri de teren

Terenurile pe care snt

amplasate fondul de
locuine, cooperativele
de
construcie
a
garajelor, loturile de pe
lng casa Terenurile
destinate
industriei,
transporturilor,
telecomunicaiilor,
ntreprinderilor
agricole i terenurile cu
o
alt
destinaie
special

IV.

n
municipiul
Chiinu, Bli

n
celelalte
municipii

n orae

n
localitile
rurale

Pn la 10 lei
pentru 100 m

Pn la 4 lei
pentru 100 m

Pn la 2 lei
pentru 100 m

Pn la 1 leu
pentru 100 m

Pn la 30 lei
pentru 100m

Pn la 10 lei
pentru 100m

Pn la 10 lei
pentru 100 m

Pn la 10 lei
pentru 100m

Pentru terenurile atribuite ntovririlor pomicole

Tipuri de teren
terenurile
ntovririlor
pomicole

Localitatea
n
municipiile
Chiinu, Bli
Pn la 10 lei
pentru 100 m

n
celelalte
municipii
Pn la 1 leu
pentru 100 m

n orae
Pn la 1 leu
pentru 100 m

n
localitile
rurale
Pn la 1 leu
pentru 100 m

Impozitul funciar se calculeaz separat pe fiecare tip de teren ca produs dintre cota concret a impozitului
i:
-

suprafaa terenurilor ce aparin persoanei fizice sau persoanei juridice sau

valoarea cadastral n grad-ha sau hectare.

nsumnd toate impozitele astfel calculate, se obine suma anual a impozitului funciar, care se

ealoneaz n mrimi egale pe termene de plat.

Persoanele juridice i fizice, care snt subieci ai activitii de ntreprinztor, cu excepia gospodriilor
rneti, calculeaz de sine stttor suma anual a impozitului funciar i prezint organelor inspectoratelor
fiscale teritoriale calculul impozitului funciar pn la 1 iulie a anului fiscal.
Pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor, precum i pentru gospodriile
rneti, calcularea impozitului i ntocmirea avizelor se efectueaz conform instruciunii Ministerului
Finanelor, de ctre serviciile de colectare a impozitelor i taxelor locale a primriilor cu participarea
inspectoratelor fiscale teritoriale.
Avizele de plat a impozitului funciar se nmneaz subiecilor impunerii cel trziu cu 60 de zile pn la
expirarea primului termen de plat a impozitului, adic pn la data de 15 iunie.
n conformitate cu prevederile legale, persoanele juridice i fizice care practic activitatea de
ntreprinztor urmeaz s achite impozitul funciar n bugetul unitii administrativ-teritoriale respective, n
pri egale, nu mai trziu de 15 august i 15 octombrie ale anului fiscal n curs, iar n cazul achitrii sumei

44

integrale a impozitului funciar pentru anul fiscal n curs pn la data de 30 iunie a anului respectiv, aceste
persoane beneficiaz de dreptul la o reducere cu 15% a sumei impozitului ce urmeaz a fi achitat.

Tema 5.2.Impozite i taxe locale.

Cuprins:
1.
2.

Taxele locale (Titlul VII).

Taxele pentru resursele naturale (Titlul VIII).
1. Taxele locale.

Taxa locala - plata obligatorie efectuata la bugetul unitatii administrativ-teritoriale.

Cota maxima a taxei locale - cota ad valorem n procente din baza impozabila a obiectului impunerii ori
suma absoluta, stabilita conform prezentului titlu.
Cota concreta a taxei locale - cota ad valorem n procente din baza impozabila a obiectului impunerii ori
suma absoluta, stabilita de autoritatea administratiei publice locale la adoptarea bugetului unitatii
administrativ-teritoriale respective, dar care nu poate fi mai mare dect cota maxima stabilita conform
prezentului titlu.
Sistemul taxelor locale reglementate de prezentul titlu include:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului;
b) taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ-teritoriale;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitatii (reclamei
d) taxa de aplicare a simbolicii locale;
e) taxa pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala;
f) taxa de piata;
g) taxa pentru cazare;
h) taxa balneara;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor
(comunelor)
j) taxa pentru parcare;
k) taxa de la posesorii de cini;
l) taxa pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi) vamale de trecere a
frontierei vamale.
Subiectii impunerii Subiecti ai impunerii snt pentru:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator,
care dispun de baza impozabila;

45

b) taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ-teritoriale - persoanele juridice

sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinzator-organizator al licitatiilor si loteriilor;
c) taxa de plasare (amplasare) a publicitatii (reclamei) - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de
ntreprinzator, care presteaza servicii de plasare a anunturilor publicitare prin intermediul serviciilor
cinematografice, video, prin retelele telefonice, telegrafice, telex, n mijloacele de transport, prin alte mijloace,
precum si cele care amplaseaza publicitatea exterioara prin intermediul afiselor, pancartelor, panourilor si altor
mijloace tehnice;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator,
care aplica simbolica locala pe productia fabricata;
e) taxa pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala - persoanele juridice sau
fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care dispun de unitati comerciale si/sau de prestari servicii de
deservire sociala;
f) taxa de piata - persoanele juridice sau fizice nregistrate n calitate de ntreprinzator-administrator al pietei;
g) taxa pentru cazare - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza
servicii de cazare;
h) taxa balneara - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza servicii
de odihna si tratament;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor
(comunelor) - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza servicii de
transport auto de calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor (comunelor)
j) taxa pentru parcare - persoanele juridice sau fizice, nregistrate n calitate de ntreprinzator, care presteaza
servicii de parcare;
k) taxa de la posesorii de cini - persoanele fizice care locuiesc n blocuri locative - locuinte de stat,
cooperatiste si obstesti, precum si n apartamente privatizate;
l) taxa pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi) vamale de trecere a
frontierei vamale - persoanele juridice sau fizice posesoare ale unitatilor de transport, care intra n si/sau ies
din Republica Moldova.
Baza impozabila Baza impozabila o constituie la:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului - numarul mediu scriptic trimestrial al salariatilor si/sau fondatorii
ntreprinderilor n cazul n care acestia activeaza n ntreprinderile fondate, nsa nu snt inclusi n efectivul
trimestrial de salariati;
b) taxa de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ-teritoriale venitul din vnzari a
bunurilor declarate la licitatie sau valoarea biletelor de loterie emise;

46

c) taxa de amplasare a publicitatii, cu exceptia celei amplasate total n zona de protectie a drumurilor din afara
perimetrului localitatilor:
- venitul din vnzari a serviciilor de plasare si/sau difuzare a anunturilor publicitare prin intermediul serviciilor
cinematografice, video, prin retelele telefonice, telegrafice, telex, prin mijloacele de transport, prin alte
mijloace;
- metrul patrat de suprafata publicitara a obiectivului de publicitate exterioara ;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale - venitul din vnzari a productiei fabricate careia i se aplica simbolica
locala;
e) taxa pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala, cu exceptia celor care se afla
total n zona de protectie a drumurilor - din afara perimetrului localitatilor suprafata ocupata de unitatile de
comert si/sau de prestari servicii de deservire sociala, amplasarea lor, tipul marfurilor desfacute si serviciilor
prestate;
f) taxa de piata - venitul din vnzari a serviciilor de piata prestate de administratorul pietei la acordarea de
locuri pentru comert;
g) taxa pentru cazare - venitul din vnzari a serviciilor prestate de structurile cu functii de cazare;
h) taxa balneara - venitul din vnzari a biletelor de odihna si tratament;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto de calatori pe teritoriul municipiilor, oraselor si satelor
(comunelor) - unitatea de transport, n functie de numarul de locuri;
j) taxa pentru parcare - venitul din vnzari a serviciilor de parcare prestate;
k) taxa de la posesorii de cini - numarul de cini aflati n posesiune pe parcursul unui an.
Se scutesc de plata:
a) tuturor taxelor locale - autoritatile publice si institutiile finantate de la bugetele de toate nivelurile;
b) tuturor taxelor locale - misiunile diplomatice si alte misiuni asimilate acestora, precum si organizatiile
internationale, n conformitate cu tratatele internationale la care Republica Moldova este parte;
c) tuturor taxelor locale - Banca Nationala a Moldovei;
d) taxei de organizare a licitatiilor si loteriilor pe teritoriul unitatii administrativ-teritoriale - organizatorii
licitatiilor desfasurate n scopul asigurarii rambursarii datoriilor la credite, acoperirii pagubelor, achitarii
datoriilor la buget, vnzarii patrimoniului de stat si patrimoniului unitatilor administrativ- teritoriale;
e) taxei de amplasare a publicitatii - producatorii si difuzorii de publicitate sociala si de publicitate plasata pe
trimiterile postale;
f) taxei pentru amenajarea teritoriului - fondatorii gospodariilor taranesti (de fermier) care au atins vrsta de
pensionare;
g) taxei pentru unitatile comerciale si/sau de prestari servicii de deservire sociala - persoanele care practica
activitati de pompe funebre si acorda servicii similare, inclusiv care confectioneaza sicrie, coroane, flori false,
ghirlande;

47

h) taxei pentru amenajarea localitatilor din zona de frontiera care au birouri (posturi) vamale de trecere a
frontierei vamale - persoanele fizice cu aparatul locomotor dereglat care folosesc autoturisme cu dirijare
manuala, precum si vehiculele care transporta ajutor umanitar;
i) tuturor taxelor locale - proprietarii sau detinatorii bunurilor rechizitionate n interes public, pe perioada
rechizitiei, conform legislatiei.
Taxele locale, termenele lor de plata si de prezentare a darilor de seama fiscale
Denumirea taxei

Baza impozabila a obiectului

impunerii

Cota maxima

Termenele de plata a
taxei si de prezentare
a darilor de seama
fiscale de catre
subiectii impunerii si
organele
mputernicite

a) Taxa pentru
Numarul mediu scriptic trimestrial 80 lei anual pentru
amenajarea teritoriului al salariatilor si/sau fondatorii
fiecare salariat
ntreprinderilor n cazul n care
acestia activeaza n ntreprinderile
fondate, nsa nu snt inclusi n
efectivul trimestrial de salariati
b) Taxa de organizare Venitul din vnzari a bunurilor
a licitatiilor si
declarate la licitatie sau valoarea
loteriilor pe teritoriul biletelor de loterie emise
unitatii administrativteritoriale

0,1%

c) Taxa de amplasare a Venitul din vnzari ale serviciilor 5%

publicitatii (cu
de plasare a anunturilor
exceptia celei
publicitare prin intermediul
amplasate total n zona serviciilor cinematografice, video,
de protectie a
prin retelele telefonice, telegrafice,
drumurilor din afara telex, n mijloacele de transport,
perimetrului
prin alte mijloace, cu exceptia
localitatilor)
amplasarii publicitatii exterioare
Metrul patrat de suprafata
publicitara a obiectivului de
publicitate exterioara
d) Taxa de aplicare a Venitul din vnzari a productiei
simbolicii locale
fabricate careia i se aplica
simbolica locala

Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar

Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar

500 lei m2 la
amplasare

0,1%

e) Taxa pentru unitatileSuprafata ocupata de unitatile de mun.Chisinau

comerciale si/sau de de comert si/sau de prestari servicii

Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar
Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii

48

prestari servicii de
de deservire sociala, amplasarea
deservire sociala (cu lor, tipul marfurilor desfacute si
exceptia celor care se serviciilor prestate
afla total n zona de
protectie a drumurilor
din afara perimetrului
localitatilor)

- 18000 lei anual

imediat urmatoare
pentru fiecare unitate dupa trimestrul
de comert si/sau de gestionar
prestari servicii de
deservire sociala
- 75000 lei anual
pentru fiecare unitate
de comert si/sau de
prestari servicii de
deservire sociala
indicate n sectiunea
O clasa 92.71 din
Clasifi
catorul Activi
tatilor din Economia
Moldovei din 9
februarie 2000
mun.Balti
- 10800 lei anual
pentru fiecare unitate
de comert si/sau de
prestari servicii de
deservire sociala
- 45000 lei anual
pentru fiecare unitate
de comert si/sau de
prestari servicii de
deservire sociala
indicate n sectiunea
O clasa 92.71 din
Clasifi
catorul Activita
tilor din Economia
Moldovei din 9
februarie 2000
orase, comune (sate)
- 5400 lei anual pentru
fiecare unitate de
comert si/sau de
prestari servicii de
deservire sociala
- 22500 lei anual
pentru fiecare unitate
de comert si/sau de
prestari servicii de
deservire sociala
indicate n sectiunea
O clasa 92.71 din

49

Clasifi
catorul Activi
tatilor din Economia
Moldovei din 9
februarie 2000
f) Taxa de piata

Venitul din vnzari a serviciilor de 20%

piata prestate de administratorul
pietei la acordarea de locuri pentru
comert

Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar

g) Taxa pentru cazare Venitul din vnzari a serviciilor

5%
prestate de structurile cu functii de
cazare

Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar

h) Taxa balneara

Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar

Venitul din vnzari a biletelor de

odihna si tratament

i) Taxa pentru
Unitatea de transport, n functie de
prestarea serviciilor de numarul de locuri
transport auto de
calatori pe teritoriul
municipiilor, oraselor
si satelor (comunelor)

1%

- lunar, 500 de lei

Lunar, pna la data de
pentru fiecare
5 a lunii urmatoare
autoturism cu
capacitatea de pna la
8 locuri inclusiv
- lunar, 1000 de lei
pentru fiecare
autovehicul
(microbuz) cu
capacitatea de la 9
pna la 16 locuri
inclusiv
- lunar, 1500 de lei
pentru fiecare autobuz
cu capacitatea de la 17
pna la 24 de locuri
inclusiv
- lunar, 1900 lei
pentru fiecare autobuz
cu capacitatea de la 25
la 35 locuri inclusiv
- lunar, 2100 lei
pentru fiecare autobuz
cu capacitatea de peste
35 locuri

50

j) Taxa pentru parcare Venitul din vnzari a serviciilor de 6 lei pentru metru
parcare prestate
patrat

k) Taxa de la posesorii Numarul de cini aflati n

de cini
posesiune pe parcursul unui an

Trimestrial, pna n
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
dupa trimestrul
gestionar

- anual, 9 lei pentru un Trimestrial, pna n

cine
ultima zi a lunii
imediat urmatoare
- anual, 27 de lei
dupa trimestrul
pentru 2 cini
gestionar
- anual, 90 de lei
pentru fiecare cine,
daca snt n posesiune
mai mult de 2 cini

Nota: n lipsa obiectului impunerii n perioada gestionara, nu se prezinta dare de seama fiscala.

2. Taxele pentru resursele naturale.

Resursele naturale sunt obiectele, fenomenele, condiiile naturale i ali factori, utilizabili n trecut, prezent
i viitor pentru consum direct sau indirect, care au valoare de consum i contribuie la crearea de bunuri
materiale i spirituale.
Resursele naturale se folosesc ca mijloace de munc, surse de energie, de materie prim i de materiale,
nemijlocit ca obiecte de consum i recreare, ca banc a fondului genetic sau surs de informaii despre lumea
nconjurtoare.
Resursele naturale pot fi clasificate n resurse: renovabile i nerenovabile; naionale i locale etc.
Pltitorii pentru folosirea resurselor naturale sunt persoanele fizice i juridice, inclusiv strinii, indiferent
de tipul de proprietate i forma de gospodrire, care, n activitatea lor, folosesc resurse naturale cu extragerea
sau neextragerea acestora din mediul natural.
Obiectele folosirii contra plat sunt: pmntul, apele subterane i de suprafaa, zcmintele minerale,
pdurile, diferitele resurse biologice (inclusiv regnul animal i resursele piscicole), aerul (n scopuri
tehnologice).
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale depinde de starea de valoarea lor de consum, de
posibilitatea nlocuirii n procesul de producie a resurselor naturale respective prin altele sau prin materie
prim, de cheltuieli pentru restabilirea sau meninerea lor n stare utilizabil.
Cuantumul plii pentru folosirea resurselor naturale (att n cazul respectrii limitei, ct i al supralimitei)
se stabilete, la propunerea Guvernului, prin legea Bugetului de stat pe anul respective.
Impozitul pentru folosirea resurselor naturale reprezint o plat obligatorie la bugetul local i include:
taxa pentru ap;
taxa pentru folosirea resurselor minerale;

51

 taxa pentru lemnul eliberat pe picior.

2.1.Taxa pentru ap.
Pltitorii sunt persoanele fizice i juridice care practic activitatea de ntreprinztor, inclusiv gospodriile
rneti (de fermieri).
Obiectul impunerii este consumul apei captate din sistemele gospodriei apelor a Republicii Moldova.
Mrimea taxei pentru anul 2009 este stabilit:
Pentru fiecare 1 m de ap captat n limitele stabilite din izvoarele de suprafaa i din cele subterane, cu
excepia apei captate din izvoarele de suprafa i din cele subterane destinate mbutelierii n sticle i n alte
recipiente, folosirea n scopuri curative i n calitate de ap potabila 16 lei
Pentru fiecare 1 m de ap folosit n scopuri de producie 0,3 lei
Pentru utilizarea apei hidrocentrale, taxa se percepe n mrime de 0,06 lei pentru fiecare 10 m.
Limitele consumului de ap se stabilesc de Concernul republican pentru Gospodria Apelor ,,Apele
Moldovei de comun acord cu Ministerul Finanelor.
n cazul cnd utilizarea apei depaete limita stabilit de 80 m, pltitorul trebuie s se adreseze n
Concernul Republican pentru Gospodria Apelor ,,Apele Moldovei n vederea aprobrii limitei. Perioda de
aprobare a limitei nu se reglementeaz legislativ, astfel, aprobarea limitei se poate efectua o dat pe an pna la
utilizarea apei n volum de 80 m sau ntr-unul din cele patru rapoarte de dare de seam.
Pentru volumul de ap captat peste limitele stabilite se aplica taxa n mrime tripl.
Termenul de prezentare a calcului taxei pentru ap se consider termenul stabilit pentru efectuarea acestei
pli.
Pltitorii achit taxa pentru ap trimestrial, pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de
gestiune.
Se scutesc de plata taxei pentru ap utilizatorii:
-

apelor subterane extrase din subsol concomitent cu minereuri sau extrase pentru prevenirea
(lichidarea) aciunilor duntoare ale acestor ape;

apei folosite la stingerea incendiilor;

apelor consumate de ntreprinderile Societii Orbilor, Societii Surzilor, Societii Invalizilor, de

instituiile medico-sanitare publice.

2.2.Taxa pentru folosirea resurselor minerale.

Pltitorii taxei pentru folosirea resurselor minerale sunt persoanele juridice i fizice care folosesc n
activitatea lor resursele minerale extrase de ele din mediul natural.
Taxa pentru folosirea resurselor minerale vizeaz:
-

taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice;

taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice;

taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile;

taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane, altele dect cele destinate
extraciei minerale utile;

taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n alte scopuri dect cele destinate extraciei
mineralelor utile.

52

Taxa pentru dreptul de a efectua explorri geologice se percepe ealonat pe parcursul ntregii perioade de
efectuare a acestora. Cuantumul taxei constituie 1-2% din valoarea contractuala (de deviz) a lucrrilor, n
funcie de tipul mineralului util, se stabilete de organul central de specialitate n baza rezultatelor
concursurilor sau licitaiilor i se indic n licena pentru desfurarea acestui gen de activitate, eliberat de
Camera de Liceniere.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TEG aprobate de SFS.
Taxa pentru dreptul de a efectua prospeciuni geologice se percepe n condiii similare cu cele stabilite
pentru dreptul de a efectua explorri geologice i constituie 3-5% din valoarea de deviz a lucrrilor. Pentru
prospeciunile de exploatare efectuate n limitele perimetrului minier al ntreprinderii de extracie minier n
funciune, nu se percepe taxa.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TPG aprobate de SFS.
Taxa pentru dreptul de a extrage minerale utile se percepe de la nceputul extraciei sub forma de tax
iniial i taxe periodice ulterioare, achitate n termenul de realizare a dreptului acordat.
Cuantumul taxei iniiale nu poate fi mai mic de 10% din cuantumul taxelor periodice, raportat la
capacitatea medie anual de proiect a ntreprinderii extractive.
Cuantumul taxelor periodice se stabilete separat pentru fiecare zcmnt concret, lundu-se n
considerare categoria materiei prime, volumul i calitatea rezervelor, condiiile geografice naturale i condiiile
tehnice de extracie minier, starea i stadiul procesului de extracie, evaluarea riscului i a rentabilitii
zcmntului, n limitele urmtoarelor niveluri:
Minerale utile
Materii prime metalifere i materii prime
nemetalifere pentru industrie (calcaruri
fondate, argile bentonitice, greu fuzibile,
refractate i de modelare, materii prime
pentru fabricarea sticlei de cuar i
silicioase).
Materiale de construcie nemetalifere
(materii prime pentru ciment, gips, cret,
piatr de parament, piatr tiat, piatra
brut, piatr spart, nisip de construcie,
amestecuri de pietri cu nisip, prundi,
petri, materie prim pentru cheramzit,
argil pentru caramid etc.)

Nivelul-limit al taxelor periodice, n % din

costul unei uniti de materie prim extras
57

4-6

Cuantumul exact al taxei se calculeaz separate pentru fiecare zcmnt i se indic la eliberarea licenei.
La calcularea taxei se iau n considerare volumul extraciei mineralului util i pierderilor suportate n procesul
de extracie a acestuia.
Suma taxelor periodice stabilite pentru mineralele utile extrase, mpreun cu pierderile normative aferente,
se include n costul produciei.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TMU aprobate de SFS.
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane pentru construcii subterane, altele dect cele destinate
extraciei mineralelor utile se ncaseaz o singur dat, iar cuantumul ei se stabilete n limita a 1-3% din
costul de deviz al obiectivului n cauz.

53

Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TSE aprobate de SFS.
Taxa pentru dreptul de a folosi spaii subterane n scopuri altele dect cele destinate extraciei
mineralelor utile se ncaseaz anual, iar cuantumul ei se stabilete n limita de 0,1% din costul de deviz al
construciei subterane.
Pltitorii prezint organele fiscale drile de seam conform formei TSC aprobate de SFS.
2.3.Taxa pentru lemnul eliberat pe picior
Pltitori ai taxei pentru lemnul eliberat pe picior din fondul silvic de stat sunt persoanele juridice,
utilizatori ai resurselor forestiere, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare, i
persoanele fizice.
Persoanele juridice prezint darea de seama i achita taxa pentru lemnul eliberat pe picior trimestrial,
pn la data de 20 a lunii imediat urmtoare trimestrului de gestiune.
Persoanele fizice achit taxa pn la obinerea permisului (autorizaiei de exploatare i buletinului
silvic) eliberat de autoritile silvice.
Tema 6. Evaziunea fiscal i repercusiunea impozitelor
Cuprins:
1.Gradul fiscalitii i povara fiscal
2.Evaziunea fiscal
3.Repercusiunea impozitelor
1.Gradul fiscalitii i povara fiscal
Misiunea primordial a impozitelor fiind formarea resurselor financiare publice, are loc concentrarea
sub posesiunea autoritilor publice a unei pri importante din produsul intern brut. Dimensionarea prii din
produsul intern brut (PIB) preluat la dispoziia statului prin intermediul impozitelor este posibil prin diferii
indicatori ai nivelului fiscalitii, consemnat ca i gradul de fiscalitate, presiunea sau povara fiscal. Gradul
fiscalitii este analizat att la nivel macroeconomic, ct i la nivel de agent economic.
n aceast accepie, indicatorul cel mai frecvent ntlnit este rata fiscalitii.
La nivel macroeconomic acest indicator arat ct la sut din PIB este mobilizat la fondurile de resurse
financiare publice prin intermediul instrumentelor de natur fiscal. El poate avea dubl accepiune:
Rata fiscalitii n sens strict, este egal cu raportul dintre totalul veniturilor fiscale i PIB:
R f = V f / PIB*100%
Rata fiscalitii n sens larg, egal cu raportul dintre totalul impozitelor i contribuiilor pentru
asigurrile sociale i medicale obligatorii i PIB.
R f = (V f + CAS + CAM)/ PIB * 100 %
Pot fi determinate i alte tipuri de arte ale fiscalitii, care rezult din diverse combinaii posibile ale
criteriilor de definire a numrtorului relaiei (ponderea fiecrui tip de impozit concret sau a unei grupe de
impozite) n PIB. Analiza sistemului de impozite prin prisma ponderii fiecrui tip de impozit sau a unui grup
de impozite n PIB furnizeaz importante date privind caracteristicile lui: modernitatea, echitatea, justeea,
eficiena etc. Aceast analiz este necesar, deoarece numai o privire global asupra ratei fiscalitii nu este
suficient pentru a putea desprinde n profunzime implicaiile din punct de vedere economic, financiar, social
i politic ale unui sistem fiscal.

54

Gradul de fiscalitate are un impact direct asupra evoluiei economice, indicelui economiilor, nivelului
consumului, mrimii investiiilor, asupra extensiunii evaziunii fiscale etc. Acest fapt condiioneaz necesitatea
optimizrii gradului de fiscalitate att n ansamblu pe economie, ct i n particular pe fiecare impozit.
n literatura de specialitate se ntlnesc tratri care disting sisteme fiscale grele (lourds), caracterizate
prin sarcini mari, apstoare, i sisteme fiscale uoare, definite prin sarcini mai lesne.
Pentru a aprecia un sistem fiscal ca fiind apstor sau uor, retrograd sau progresist, este necesar o
analiz larg, care cuprinde multiple aspecte: totalitatea impozitelor directe i indirecte; repartizarea
veniturilor i respectiv a sarcinilor fiscale pe pturi sociale; corelaia dintre indicatorii care caracterizeaz
contribuia diferitelor categorii de persoane fizice i juridice la formarea veniturilor bugetare i puterea
economic a acestora; corelaia dintre sarcinile fiscale i cheltuielile publice repartizate pe beneficiari; gradul
de dezvoltare a economiei naionale; obiectivele politicii interne i externe a guvernului etc. O asemenea
analiz ofer date ample pentru evaluarea poziiei actuale a sistemului fiscal respectiv i a evoluiei acestuia n
timp.
2.Evaziunea fiscal
Povara fiscal, impus contribuabililor prin multitudinea obligaiilor legislaiei fiscale, a stimulat n
toate timpurile, ingeniozitatea acestora n inventarea procedeelor de neonorare a sarcinii fiscale. Eschivarea de
la datoria fiscal a fost ntotdeauna activ i inventiv pentru motivul c fiscul, lovind indivizii n veniturile i
averea lor, n atinge n cel mai sensibil interes interesul bnesc. Exist o psihologie a contribuabilului de a nu
plti impozite niciodat de ct n cazurile n care nu poate s nu plteasc.
Fenomenul ocolirii impozitelor n vocabularul de specialitate romn modern este numit evaziune
fiscal. nsui cuvntul de evaziune se ntlnete n calitate de sinonim al cuvntului evadare. ns cea mai
frecvent utilizare a acestuia are loc n sintagma evaziune fiscal evitare a obligaiilor fiscale. Aceasta este
o tratare n sens larg a noiunii de evaziune fiscal.
Aa dar, evaziunea fiscal red fenomenul de evitare, ocolire, eschivare, eludare, sustragere, prin
orice mijloace, integral sau parial, a onorrii impozitelor, taxelor i altor pli puse n sarcin legal, fa
de bugetul de stat, bugetele locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurile speciale, de ctre
persoanele fizice i juridice, rezidente i nerezidente.
Este adevrat c acest sens termenul l-a obinut n ultimele decenii. ns la apariia lui, i mai ales n
perioada interbelic, evaziunea fiscal se utiliza n sens ngust, identificndu-se cu frauda fiscal. Deci, n
prezent, evaziunea fiscal nglobeaz ambele semnificaii att de comportament cast, ct i de aciune
frauduloas, n comparaie cu obligaiile fiscale. Actualmente, cele dou denotaii se regsesc n termeni i
definiii diferite.
Evaziunea fiscal n raport cu legimitatea, se produce

n dou forme de manifestare: legal(la

adpostul legii) i ilegal (ilicit, cu nclcarea legii).

Evaziunea fiscal legal sau eludarea fiscal nseamn neachitarea impozitelor integral sau parial
fr ca acest comportament s fie apreciat ca contravenie sau infraciune. Eludarea fiscal este posibil
anumitor circumstane.
Foarte frecvent metoda de stabilire a obiectului impozabil permite, n scopul asigurrii echitii fiscale
sau stimulrii anumitor procese, de a scoate de sub incidena impozitului o parte a materiei impozabile, Aa,

55

bunoar, are loc n cazul existenei minimului neimpozabil, diminuarea obiectului impozabil, acordarea
scutirilor etc. Facilitile fiscale snt un alt mijloc de eludare total sau parial a impozitului. Imperfeciunea
legislaiei este o alt cale de eludare fiscal, folosit abil de ctre contribuabili. Frecvente snt deficienele de
legislaie fiscal, de regul, introducerii noilor tipuri de impozite, modificri ale asietei impozitului, a
schimbrii evidenei contabile etc. Acestea snt condiionate de lipsa de experien, de cunotine insuficiente
etc.
Evaziunea fiscal ilegal sau frauda fiscal nseamn neachitarea impozitelor, integral sau parial,
prin nclcarea legislaiei fiscale. Frauda fiscal se manifest sub diverse forme, principalele fiind desfurarea
ilegal a activitii, i falsificarea evidenei, contabilitatea dubl etc. Procedeele concrete de svrire a fraudei
fiscale conform formelor ei snt multiple i diverse, detaliate n aciuni reale.
Evaziunea fiscal, n condiiile globalizrii, a cptat conotaia unui fenomen internaional. Datorit
deosebirilor n politica fiscal a statelor, exist sisteme de impozitare naional cu diferit povar fiscal, cu
diferite faciliti fiscale, fapt ce conduce la alegerea de ctre agenii economici a celor mai puin apstoare i
greu de suportat. Acest comportament se nscrie n eludarea fiscal. Dar foarte frecvent, n urma lipsei
conlucrrii organelor vamale i fiscale din diferite ri, agenii economici recurg la frauda fiscal prin cele mai
diverse metode (contraband, denaturarea evidenei contabile, diminuarea preurilor, tinuirea veniturilor etc.)
Fenomenul evaziunii fiscale, avnd impact negativ n multiple planuri, trebuie urmrit permanent n
vederea diminurii lui n compartimentul eludare fiscal i a combaterii n aspect de fraud fiscal. Aciunile
care pot contribui la limitarea ariei evaziunii fiscale snt:
-

unificarea legislaiei fiscale;

ordonarea facilitilor fiscale;

diminuarea poverii fiscale;

eficientizarea administrrii fiscale;

eradicarea corupiei;

informarea ampl a contribuabililor;

informatizarea fiscului;

impulsionarea comportamentului economic adecvat etc.

Experiena rilor economic i democratic avansate confirm posibilitatea real de constrngere a

evaziunii fiscale i mai ales a acelei frauduloase.

3.Repercusiunea impozitelor.
Una din cerinele de baz a echitii fiscale este ca persoana obligat s plteasc impozitul ctre stat,
trebuie s-l suporte efectiv. Aceast situaie se numete inciden direct. De exemplu, n cazul impozitului pe
venit din salariile angajailor, pltitorul este totodat i suportatorul impozitului.
n realitate lucrurile nu de puine ori stau astfel. n unele cazuri, persoana care pltete impozitul
reuete s recupereze, parial sau total, suma achitat sub form de impozit de alte persoane cu care se afl n
raporturi economice. Situaia n care persoana care pltete impozitul nu este una i aceeai persoan care n
suport efectiv se numete inciden indirect, iar aciunea de repercutare a impozitului repercusiunea
impozitelor.

56

Aa dar, repercusiunea impozitelor reprezint aciunea de repercutare a impozitului datorat de ctre

o persoan n povara alteia.
Fenomenul repercusiunii impozitului este ntlnit mai rar n cazul impozitelor directe. n cazul
impozitelor indirecte, repercusiunea impozitelor poart un caracter general. Ele se vars la buget de ctre
persoane care comercializeaz bunuri i servicii, iar acestea se adaug la preul mrfii transferndu-le astfel
asupra consumatorului final.
Adugarea la preul de vnzare a bunurilor sau al tarifului serviciilor a impozitelor indirecte i
recuperarea lor de la consumatori sau beneficiari este metoda cea mai sigur de repercusiune a impozitelor i
permanent aplicat. ns, n anumite mprejurri este posibil i o repercusiune invers

- transmiterea

impozitului asupra vnztorului. Aceasta are loc n anumite mprejurri conjuncturale n care cumprtorii
procur mrfuri, mai ales investiionale sau n scopuri de producere, la preuri avantajoase (relativ mici).
Din cele expuse putem concluziona c repercusiunea impozitelor i gradul ei este n funcie de manifestarea
unui ir de factori gradul de automatizare a procesului de producie (fapt ce determin ponderea salariului n
costul produciei); raportul existent pe piaa dintre cerere i ofert (dac cererea este mai mare ca oferta, se
poate realiza mai uor repercusiunea); genul mrfurilor potrivit cererii (preul mrfurilor cu cererea neelastic
permite o transpunere a impozitului n mai mare msur dect preul mrfurilor cu o cerere neelastic) etc.

Bibliografie selectiv
1.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul I. Noiuni generale. Titlul II. Impozit pe venit. Legea Republicii
Moldova Nr.1163 XIII din 24.04.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62 din 18.09.1997
2.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul III. Taxa pe Valoarea Adugat. Legea Republicii Moldova
Nr.1415 XIII din 17.12.1997 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41 din 07.05.1998
3.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul IV. Accizele. Legea Republicii Moldova Nr.1053 XIV din
16.06.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.139-140 din 02.11.2000
4.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul V. Administrarea fiscal. Legea Republicii Moldova Nr.407 XV
din 26.07.2001 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1-3 din 03.01.2002
5.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul VI. Impozitul pe bunurile imobiliare. Legea Republicii Moldova
Nr.1055 XIV din 16.06.2000 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.127-129 din 12.10.2000
6.Codul fiscal al Republicii Moldova. Titlul Vii. Taxele locale. Legea Republicii Moldova Nr.93 XV din
01.04.2004 / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.80-82 din 21.05.2004
7.Legea Republicii Moldova Nr.1164 XIII din 24.04.1997 Cu privire la punerea n aplicare a Titlurilor I i
II ale Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62 din 18.09.1997
8.Legea Republicii Moldova Nr.1417 XIII din 17.12.1997 Cu privire la punerea n aplicare a Titlului III al
Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41 din 07.05.1998
9.Legea Republicii Moldova Nr.1054 XIV din 16.06.2000 Cu privire la punerea n aplicare a Titlului IV al
Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.139-140 din 02.11.2000
10.Legea Republicii Moldova Nr.408 XV din 26.07.2001 Cu privire la punerea n aplicare a Titlului V al
Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.1-3 din 03.01.2002

57

11.Legea Republicii Moldova Nr.1056 XIV din 16.06.2000 Cu privire la punerea n aplicare a Titlului VI a
Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.127-129 din 12.10.2000
12.Legea Republicii Moldova Nr.94 XV din 01.04.2004 Cu privire la punerea n aplicare a Titlului VII a
Codului fiscal / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.80-82 din 21.05.2004
13.Legea Republicii Moldova Nr.1198 XII din 17.11.1992 Cu privire la bazele sistemului fiscal al
Republicii Moldova / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.11, 1992
14.Codul vamal. Legea Republicii Moldova Nr.1149-XIV din 20.07.2000/ Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.160-162 din 23.12.2000
15. Legea Republicii Moldova Nr.1380 XIII din 20.11.1997 Cu privire la Tariful vamal al Republicii
Moldova / Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.40-41 din 07.05.1998
16.Legea bugetului pe anul 2006.
17.Bezereanu Petre. Fiscalitate. Concept, modele, teorii, mecanisme, politici i practici fiscale. Bucureti:
Editura economic, 1999
18.Gliga Ioan. Dreptul finanelor publice. Bucureti: Editura Didactic i padagogic,1992
19.Manole Tatiana. Finane publice. Chiinu: Editura Cartier,2000
20.Stratulat Oleg. Impozitele. Abordare teoretic. Chiinu: Evrica, 2004
21.Stratula Oleg. Impozite directe. Chiinu: Evrica, 2004
22.Hncu Rodica. Metode i tehnici fiscale. Chiinu: ASEM, 2005

58