DANIEL UDRESCU

2002-2003: reprezentant CECCAR la Comitetul European de Audit

2002-2003: purttor de cuvnt CECCAR

Rspuns la prestarea unei activiti ilegale ce rezult din abordarea sistemic a expertizei
judiciare
De peste 30 de ani sunt contabil ajuns CPA n SUA, cea mai nalt treapt n profesia contabil,
unde pot s fac orice n materie contabil audit, expertiz, consultan fiscal, pregtirea
declaraiilor fiscale, etc. Din 1991 profesez i n Romnia, unde am fost nti expert contabil
nscris la Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, apoi a trebuit s
fiu auditor nscris n Camera Auditorilor Financiari din Romnia, am scris sute de articole i
prelegeri contabile, fiscale, economice, dar astzi m vd descris ca un criminal, pasibil de
pucrie, pentru c nu m-am nregistrat n Camera Consultanilor Fiscali (CCF).
Profesional, demnitatea mi-a spus c nu se poate apleca n faa minciunii i am ascultat-o, pentru
c nu pot s decad de la un Corp la o Camer. Am refuzat s mai pltesc o cotizaie n plus unui
organism care nu este independent, care nu are nimic de a face cu contabilitatea i am hotrt s
nu m nscriu la examen, pentru a-mi pstra independena profesional i a nu fi aservit MFPANAF n niciun fel. n cltoriile mele prin Asia, am vzut cultul personalitii, unde cu ct
aveai mai multe CPA, CF, Auditor, pe cartea de vizit, cu att se spunea c eti mai apreciat.
Greit. Clientul care este mulumit cu serviciul prestat, vine i te pltete. Indiferent cte titluri
ai, dac nu prestezi un serviciu superior ajungi ceretor.
Dup studierea legislaiei, care mi mai permite cte ceva n meseria de contabil, nu am regsit
specializarea contabilitate-fiscalitate n activitile pe care mi le permit modificrile OG nr.
95/1994, aparent, devenind deja un i mai mare criminal pe lista celor mai cutai infractori. i
totui, dac legiuitorul a privit greit legislaia i expertul contabil are calificrile necesare
efecturii unei expertize judiciare n specializarea fiscalitate n cauze penale?
Din punct de vedere profesional, aa cum prevede Legea contabilitii, expertul contabil
supervizeaz nregistrarea contabil, de obicei ntr-un program de eviden contabil, n baza
notelor contabile bazate pe debite i credite, suportul contabil pe care se cldesc raportrile
contabile, din care dezvolt raportrile manageriale pentru utilizatorii interni, raportrile
financiare pentru utilizatorii externi/acionari i raportri fiscale pentru raportri ctre organele
fiscale, adic i declaraii fiscale despre impozitele i taxele pe care le-a calculat, le-a nregistrat
i le-a raportat, aa cum sunt reglementate de Codul fiscal i Codul de procedur fiscal.
Judectorii, care tiu de ce, au cerut, i prin Ordinul Ministrului Justiiei nr. 199/2010, au primit
Anexa 1 Nomenclatorul specializrilor expertizei tehnice judiciare, pentru a alege mai uor
experii judiciari. La punctul 23, la specializarea contabilitate, este prevzut un numr de 9

specializri contabile, dup cum urmeaz:

Contabilitate (1) Societi comerciale i alte entiti economice;
Contabilitate (2) Instituii de credit i instituii financiare nebancare;
Contabilitate (3) Societi de asigurare i altele din domeniul asigurrilor;
Contabilitate (4) Societi de investiii financiare i alte entiti de valori mobiliare;
Contabilitate (5) Instituii publice;
Contabilitate (6) Organizaii nonprofit, inclusiv asociaii de proprietari;
Contabilitate (7) Drepturi salariale, pensii, activiti independente i alte activiti privind
persoanele fizice;
Contabilitate (8) Gestionarea fondurilor comunitare;
Contabilitate (9) Fiscalitate.
Ministrul Justiiei a recunoscut experilor contabili 9 tipuri de specializri distincte. Aa cum
prevede OG nr. 65/1994, experii contabili efectueaz expertize contabile. Specializarea de la nr.
23 (9), fiscalitate, se efectueaz de experii contabili i specializarea fiscalitate de la punctul 46,
se efectueaz de consultanii fiscali n baza OG nr. 71/2001 i ele difereniaz persoana care are
calitatea s le efectueze n baza legii.
Dac aceast interpretare ar fi eronat, atunci OG nr. 65/1994 nu-mi recunoate nici mcar una
din cele nou specializri ale Ordinul nr. 199/2010, ci recunoate numai specializarea
contabilitate, n cazul nostru fr fiscalitate, pentru c n OG nr. 65/1994 scrie la art. 6 c pot
efectua o expertiz n specialitatea contabilate, diferit de Ordinul nr. 199/2010, care la
contabilitate are 9 specializri. Prin OG nr. 71/2001 art. 3 (1) (c) consultanii fiscali nu pot
efectua expertize n specialitatea contabilitate-fiscalitate, dar legea le-a permis expertize n
specialitatea fiscalitate poziia 46. Bineneles c OG nr. 23/2012 ne-ar fi permis s facem
lucrri dac ne-am fi nregistrat la celelalte organisme, dar nu este cazul. Problema contabililor
rmne i ar duce la neclaritatea, neconcordana legilor, care ar rezulta ntr-un raionament, pe
care l gsesc greit, c nimeni nu are dreptul s efectueze expertize cu specialitatea contabilitatefiscalitate dat prin Ordinul nr. 199/2010.
Raportarea fiscal nu se poate face fr nregistrri contabile i orice expertiz fiscal are la baz
contabilitatea i contabilizarea elementelor ce alctuiesc baza de impunere. Consider c o
abordare sistemic a expertizei judiciare bazat pe o argumentaie pe care o cred greit, ar duce
la concluzia c o expertiz contabil fiscal, sau numai fiscal, nu s-ar putea face dect cu
participarea att a expertului contabil, ct i a consultantului fiscal, pentru c ambele au i
elemente contabile i elemente fiscale, n acest fel nentrunindu-se premisele unei activiti
ilegale.
Pentru claritatea statutului meu n faa legii dau acest rspuns.
Din interpretarea CCF rezult c a efectua o activitate ilegal i reglementat de CCF, dac a
efectua o expertiz fiscal. Ar rezulta c n calitatea de expert contabil astzi nu a mai putea s
efectuez nici mcar o expertiz, fr s ncalc legea. Diferit de avocai, care efectueaz activiti
n contenciosul administrativ-fiscal, civil, comercial sau penal, fr a fi obligai s dea examene
separate, nou, contabililor, ne-ar fi luat abilitatea de a exercita diverse activiti profesionale,
pentru care avem ani de pregtire, de studiu i de experien, pentru c nu facem parte din CCF,

CAFR sau nu mai tiu ce organism, chiar dac, absurd, am efectuat pregtire continu fiscal n
fiecare an. Pe vremea cnd am dat examenul de expert contabil, efectuam evaluri, analize
financiare, audituri i expertize fiscale, adic aveam calificarea necesar i cunoaterea legii i a
diferitelor principii. Astzi, mi se spune c mi-am pierdut abilitatea de a efectua expertiza fiscal
sau de cunoatere a legilor fiscale, pentru c nu pltesc cotizaie i nu sunt membru CCF, ceea ce
eu cred c este o eroare. n calitate de auditor exprim/exprimam opinii de audit i cu privire la
prevederile Codului fiscal i Codului de procedur fiscal, acestea fiind obligatorii n raportul de
audit. n calitate de expert contabil, efectuez mii de tranzacii fiscale pe lun. Astzi, n opinia
greit a CCF, a fi expert contabil nseamn s rspund penal pentru ceea ce am efectuat zeci de
ani la rnd i, deci, nu a mai avea calificare dect s numr boabe de fasole la inventarul de pe
tarlaua CECCAR. Ministrul Justiiei, ns, mi recunoate expertiza i spune altceva.
n mass-media se promoveaz nonsensul de expertiz fiscal apanaj exclusiv al CCF, cu
trimitere la consultanii fiscali, fr ca acest nonsens s fie cenzurat, cel puin cu privire la faptul
c nu poate exista raportare fiscal fr nregistrare sau eviden contabil. Pentru a arta
contrariul, puterea argumentului trece dincolo de rezonabil. Nu pot fi de acord cu aceast
abordare, pe care totui o prezint, nu pentru c mi se pare un nonsens denumirea n sine, ci
pentru c denumirea de expert implic tocmai faptul c acea persoan care execut o expertiz s
aib recunoscut i calitatea de expert. Camera Auditorilor Financiari recunoate calitatea de
auditor, iar Camera Consultanilor Fiscali recunoate calitatea de consultant fiscal, nu pe cea de
expert fiscal. Acolo unde CPA este venerat i dorit de ntreaga lume, AICPA mi le recunoate pe
toate ca CPA. Dar i acolo, dac nu prestez superior, mor de foame cu titlul de CPA.
Consultantul fiscal nu este expert, ci are calitatea de consultant fiscal, care nu poate fi
echivalentul unui expert. Ca i curriculum, toate cele trei organisme au cerine identice i
organizeaz examene: cel de expert contabil, cel de auditor i cel de consultant fiscal, cu acelai
curiculum fiscal, adic toate cele trei organisme impunnd cunoaterea Codului fiscal i a
Codului de procedur fiscal, norme i ordine, acestea fiind necesare i obligatorii desfurrii
activitii de auditor sau expert contabil. Dac prin studii i prin examene am promovat
cunoaterea Codului Fiscal, a Codului de Procedur Fiscal i a celorlalte ordine i norme
fiscale, n faa instanei pot face dovada c n baza calitii de expert nu am practicat consultana
fiscal, ci am practicat expertiza.
Am verificat DEX-ul i nicio definiie nu echivaleaz consultantul cu expertul:
1. Expert Persoan care posed cunotine temeinice i experien ntr-un anumit domeniu;
specialist de mare clas. Persoan competent ntr-un anumit domeniu, numit de un organ de
stat sau de prile interesate pentru a face o expertiz.
2. Consultant Specialist care d indicaii sau trage concluziile n chestiuni care privesc
specialitatea sa. Specialist al unei instituii etc. care d indicaii, pune concluzii i face diferite
lucrri care privesc specialitatea sa. Specialist care ofer opinii, concluzii n chestiuni care
privesc specialitatea sa.
3. Nici definiia de specialist nu echivaleaz cu cea de expert: Persoan care cunoate temeinic
o disciplin, o problem n domeniul creia profeseaz. Deci specialistul care cunoate temeinic

o disciplin fiscalitatea, nu prea are calitatea de specialist de mare clas care s combine i
fiscalitatea i contabilitatea.
DEX-ul tie c expertul efectueaz expertize i este numit s efectueze expertize, dar nu tie c
expertiza poate fi efectuat i de consultantul fiscal.
DEX-ul spune c expertiza este Cercetare cu caracter tehnic fcut de un expert, la cererea
unui organ de jurisdicie sau de urmrire penal ori a prilor, asupra unei situaii, probleme
etc. a crei lmurire intereseaz soluionarea cauzei.
CCF afirm c expertiza fiscal are un coninut bine precizat, deoarece legislaia fiscal face o
distincie clar ntre evidene fiscale i evidene contabile, noiuni ce sunt delimitate de lege,
spunnd c expertiza fiscal se refer la exprimarea unei opinii profesionale de ctre un
profesionist avnd calitatea de consultant fiscal. Dac CCF ar fi avut curajul, ar fi trebuit s
nlocuiasc cuvntul profesionist cu cel de expert i, astfel, i-ar fi rspuns singur. Acest tip
de aberaii trebuie condamnate i nu trebuie permise de CECCAR. Nu pot s concep o exprimare
mai precar dect s spui c jurnalul pentru vnzri sau jurnalul pentru cumprri ar fi
documente numai fiscale. Codul de procedur fiscal, la art. 64, prevede Fora probant a
documentelor justificative i evidenelor contabile. Documentele justificative i evidenele
contabile ale contribuabilului constituie probe la stabilirea bazei de impunere. n cazul n care
exist i alte acte doveditoare, acestea vor fi luate n considerare la stabilirea bazei de
impunere.
Chiar dac face meniunea de la art. 79 din Codul de procedur fiscal, consultantul fiscal uit c
de fapt evidena fiscal menionat (registre, jurnale etc.) se mpletete cu cea contabil i ca un
simbiot, activitatea fiscal nu poate fi separat de cea contabil, lipsa rspunderii contabile
anulnd de fapt baza de impunere. Dac documentele sunt contabile, presupun c un expert
contabil, care a trecut prin furcile caudine ale testrilor fiscale n cadrul examenului de expert
contabil, este mai n msur s le expertizeze i nu i se poate lua acest drept. Trebuie s aduc
CCF n ciorba experilor contabili i s-i prezint cu demnitate Legea contabilitii, prin care s-i
art c baza contabilitii se refer la debite i credite, pe baza unor note contabile/nregistrri
contabile, care adunate pe zile, luni sau ani formeaz un jurnal:
ART. 6
(1) Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei
ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de
document justificativ.
Documentul n care se consemneaz operaiunea economico-financiar este reflectat de nota
contabil.
Exemple:
Aprovizionarea cu mrfuri
% 371 Mrfuri = 401 Furnizori
4426 TVA Deductibil

Vnzarea mrfurilor
4111 Clieni = % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA Colectat
(2) Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz
rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au
nregistrat n contabilitate, dup caz.
Dac nu ne-am afla sub umbrela Legii contabilitii, nu ar mai exista responsabilitatea expertului
contabil cu privire la rspunderea pe care o implic nregistrrile contabile (nu fiscale), respectiv
note contabile, facturi, avize, bonuri de consum, etc.
ART. 16
Contabilitatea clienilor i furnizorilor, a celorlalte creane i obligaii, se ine pe categorii,
precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic.
CCF trebuie s neleag faptul c un expert contabil nu analizeaz numai o crean fiscal, ci se
uit i la modul n care aceasta este prezentat n contabilitate, dac relaiile dintre conturi sunt
efectuate corect i dac se coreleaz cu funcionabilitatea contului, efectund o expertiz
contabil, urmat de funcionalitatea fiscal n baza unei monografii contabile.
ART. 17
(1) Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor,
dup caz.
(2) Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau sursa lor, dup caz.
Jurnalul de vnzri/cumprri nu este de sine stttor, ci face parte dintr-o eviden dubl
debit/credit care are o funcionalitate i monografie specific, iar acolo unde lucrurile se
complic cu reduceri, discounturi, premii, bonusuri de cantitate, evidena contabil i nu cea
fiscal descurc responsabilitatea fiscal a contribuabilului.
Din punct de vedere al Codului de procedur penal, acesta este foarte clar i nu am vzut nici
mcar o referire cu privire la denumirea de consultant fiscal. Peste tot, n toat rezonabilitatea
Codului se vorbete de expert:
Art. 172 alin. (6) Ordonana organului de urmrire penal sau ncheierea instanei prin care se
dispune efectuarea expertizei trebuie s indice faptele sau mprejurrile pe care expertul trebuie
s le constate, clarifice i evalueze, obiectivele la care trebuie s rspund, termenul n care
trebuie efectuat expertiza, precum i instituia ori experii desemnai.
Art. 173. Numirea expertului din Legea nr. 135/2010 nu precizeaz numirea unui consultant
fiscal.
(1) Expertul este numit prin ordonana organului de urmrire penal sau prin ncheierea
instanei.

(2) Organul de urmrire penal sau instana desemneaz, de regul, un singur expert, cu
excepia situaiilor n care, ca urmare a complexitii expertizei, sunt necesare cunotine
specializate din discipline distincte, situaie n care desemneaz 2 sau mai muli experi.
(4) Prile i subiecii procesuali principali au dreptul s solicite ca la efectuarea expertizei s
participe un expert recomandat de acestea. n cazul n care expertiza este dispus de instan,
procurorul poate solicita ca un expert recomandat de acesta s participe la efectuarea
expertizei.
De la art. 172 pn la art. 181, Codul de procedur penal nu face nicio referire cu privire la
incompatibilitatea expertului contabil cu privire la expertiza contabil-fiscal sau numai fiscal.
Dac legea nu prevede, atunci de ce consider CCF c activitatea mea ar fi penal?
n concluzie, expertul contabil execut o expertiz contabil n specializarea fiscalitate, n baza
nomenclatorului la poziia 23 (9). Expertiza n specializarea fiscalitate, n baza nomenclatorului
la poziia 46, este pentru determinarea unor procente i interpretri cu privire la textul Codurilor,
nu la substana tranzaciilor, care este strict contabil. Atta timp ct la baza oricrei raportri st
o nregistrare contabil, orice expertiz fiscal este i contabil, iar expertul contabil numit
judiciar n cauze penale nu exercit o atribuie specific calitii de consultant fiscal i nu
efectueaz activitatea de consultan fiscal. Atta timp ct consultantul fiscal atinge baza
oricrei raportri o nregistrare contabil, acesta i-a depit specializarea, intrnd ntr-un
domeniu unde nu are competen. Altfel sunt penali i atta timp ct consultantul fiscal folosete
elemente din contabilitate, efectueaz i o expertiz contabil, exercitnd atribuii specifice
calitii de expert contabil nefiind autorizat, acest lucru constituind infraciune, pedepsinduse potrivit legii penale.
Popular: Expertul are clas. Consultantul poate s i explice nite procente. Nu are calitate s se
uite la debite i credite. Fr debite i credite habar nu are ce taxe sunt de plat.

Bibliografie:
1. Legea nr. 571/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
2. OG nr. 92/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
3. HG nr. 44/2004, pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003, cu modificrile i
completrile ulterioare.
4. Legea nr. 135/2010 privind Codul de procedur penal, cu modificrile i completrile ulterioare.
5. Legea contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile ulterioare.
6. Ordinul ministrului justiiei nr. 199/C/2010, cu modificrile i completrile ulterioare.
7. OG nr. 23/2012, cu modificrile i completrile ulterioare.
8. OG nr. 95/1994, cu modificrile i completrile ulterioare.
9. OG nr. 71/2001, cu modificrile i completrile ulterioare.