803 - Miscellaneous - Contabilitate - Files 803 - PDF

UNIVERSITATEA TEHNIC GHEORGHE ASACHI DIN IAI
APLICAREA STANDARDELOR
INTERNAIONALE DE
CONTABILITATE N ROMNIA
STUDII DE CAZ
Asist. Dr. SRBU FLORENTINA
Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz
Srbu Florentina
CUPRINS
1
Etapele aplicrii standardelor internaionale de contabilitate n Romnia ....................... 3

1.1 Primul an de aplicare a IAS................................................................................................. 3
1.1.1 Transpunerea soldurilor conturilor din balana de verificare ........................................ 4
1.1.2 Ajustri generate de aplicarea pentru prima dat a IAS ................................................ 6
1.2 Aplicarea efectiv a standardelor internaionale de contabilitate. Studii comparative14
1.2.1 Politici privind imobilizrile corporale ....................................................................... 14
1.2.2 Politici privind imobilizrile necorporale .................................................................... 37
1.2.3 Politici i opiuni contabile privind stocurile ............................................................... 47
1.2.4 Aplicarea IAS 29 n Romnia...................................................................................... 65
1.2.5 Retratarea capitalurilor proprii .................................................................................... 73
1.2.6 Retratare subvenii ....................................................................................................... 78
1.2.7 Retratarea activelor imobilizate necorporale ............................................................... 79
1.2.8 Retratarea activelor imobilizate corporale ................................................................... 82
1.3 Concluzii privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia 99
Aplicarea directivelor europene n contabilitatea romneasc ....................................... 103
Srbu Florentina
1 Etapele aplicrii standardelor internaionale de contabilitate n

Romnia
1.1
Primul an de aplicare a IAS
n primul an de aplicare a IAS (anul 2000, deoarece firma a fost cuprins n lista
anex a OMFP 94/20001) situaiile financiare s-au ntocmit conform Regulamentului Legii
Contabilitii nr. 82/1991, aprobat prin HG 704/1993 i s-au depus la Organele Teritoriale ale
Ministerului Finanelor (vezi anexa nr. 1). Pn la 30 septembrie 2001 societatea a ntocmit
situaii financiare pentru anul 2000 retratate, n conformitate cu cerinele IAS (vezi anexa nr. 2).
Aceste situaii au prezentat doar soldurile finale ale primei perioade de aplicare, retratate n
conformitate cu IAS. Menionm c societatea a optat oficial pentru neaplicarea IAS 29
Prezentarea conturilor n economiile inflaioniste. Dar pentru necesitile proprii au fost
ntocmite i o serie de situaii financiare retratate prin aplicarea IAS 29.
ntr-o prim etap, plecnd de la balana de verificare a anului 2000, colectivul de
specialiti ai societii a efectuat operaiunea de transpunere n noile conturi stabilite prin noul
plan de conturi din OMFP 94/2001, obinndu-se astfel o nou balan de verificare (vezi coloana
Sold iniial din anexa nr. 3). Dup operaiunea de transpunere a urmat o a doua etap, n care s-au
efectuat o serie de nregistrri contabile specifice primului an de aplicare a IAS (retratare), cu
scopul de a se ajusta o serie de structuri bilaniere din situaiile financiare ncheiate conform HG
704/1993, obinndu-se o nou balan de verificare retratat (vezi coloana Sold final din anexa
nr. 3).
n acest mod au fost obinute prin retratare situaii financiare compuse din:
bilan pe anul 2000 retratat cu o singur coloan;
cont de profit i pierdere nemodificat (deoarece toate coreciile privind cheltuielile i
veniturile anului 2000 s-au fcut prin contul 1172 Rezultatul reportat provenit din
adoptarea pentru prima dat a IAS, mai puin IAS 29);
situaia fluxurilor de trezorerie;
situaia modificrilor capitalului propriu;
Srbu Florentina
politici contabile i note explicative.
1.1.1 Transpunerea soldurilor conturilor din balana de verificare

1) La clasa 1 Conturi de capitaluri n balana de verificare de la 31.12.2000 se
regseau cu solduri finale urmtoarele conturi, care au fost transpuse n noul plan de conturi:
Contul 118 Alte fonduri i implicit analitice sale au fost eliminate din noul plan de
conturi:
Explicaii
Soldul contului 118.01 Alte fonduri. Mijloace fixe Profit a fost
preluat de contul 1068.02Alte rezerve cf OMFP 94/2001
Soldul contului 118.02 Alocaii buget pentru cheltuieli de
capital a fost preluat de contul 131.02 Valoarea subveniilor
pentru investiii. Buget
Soldul contului 118.03 Alte fonduri cf O 92/1997 Investiii
directe a fost preluat de contul 1068.03Alte rezerve
Soldul contului 118.04 Alte fonduri necuprinse n capitalul
social HG 500/1994 a fost preluat de contul 1068.04Alte
rezerve prin articolul contabil
Soldul contului 118.05 Alte fonduri cf OG 217/1999 a fost
preluat de contul 1068.04Alte rezerve
Soldul contului 1068Alte rezerve a fost preluat de contul
1068.01Alte rezerve
Soldul contului 105 Diferene din reevaluare a fost preluat de
contul 1058 Diferene din reevaluare
Soldul contului 112 Fond de participare a salariailor la profit a
fost preluat de contul 424 Participarea salariailor la profit
Articol contabil
118.01 = 1068.04
Sume (mii lei)

512279178
118.02 = 131.02
354627
118.03 = 1068.03
82506
118.04 = 1068.04
118.05 = 1068.04
2092449
1068 = 1068.01
56382939
105 = 1058
285444454
112 = 424
47287079
2) La clasa 2 Conturi de imobilizri s-a fcut conversia conturilor de imobilizri

corporale i amortizarea acestora conform noului plan de conturi.

Explicaii
Soldul contului 2122 Maini, utilaje i instalaii de lucru a
fost preluat de contul 2131 Maini, utilaje i instalaii de
lucru cf OMFP 94/2001
Conversia 2122.1Diferene din reeval echip tehnol cf. HG
403/2000 n 2131Diferene din reeval echip tehnol cf. HG
403/2000.1
Soldul contului 2123 Aparate de masur, control i reglare a
fost preluat de contul 2132 Aparate, instalaii de msur,
control i reglare.
Conversia 2123.1Diferene din reeval aparate, instalaii de
msur, control cf. HG 403/2000 n 2132.1Diferene din
reeval aparate, instalaii de msur, control
Soldul contului 2124 Mijloace de transport a fost preluat de
contul 2133 Mijloace de transport
Conversia 2124.1 Diferene din reeval mijloace de transport
cf. HG 403/2000 n 2133.1Diferene din reeval mijloace de
transport cf. HG 403/2000
Soldul contului 2126 Mobilier, aparatur birotic, echipam de
protecie i alte active a fost preluat de contul 214 Mobilier,
aparatur birotic, echipam de protecie i alte active
Conversia 2126.1 Diferene din reeval mobilier, aparatur
birotic cf. HG 403/2000 n 214.1 Diferene din reeval
mobilier, aparatur birotic cf. HG 403/2000
Soldul contului 2811 Amortizarea construciilor a fost
preluat de contul 2812 Amortizarea construciilor
Conversia 2811.1 Diferene de amort cldiri cf. HG 403/200
n 2812.1 Diferene de amort construcii cf. HG 403/200
Soldul
contului
2812
Amortizarea
echipamentelor
tehnologice a fost preluat de contul 2813 Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
Conversia 2812.1 Diferene de amort echipamentelor
tehnologice cf. HG 403/200 n 2813.1 Diferene de amort
instalaiilor, mijloacelor de transport, cf. HG 403/200
Soldul contului 2814 Amortizarea mijloacelor de transport a
fost preluat de contul 2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor
Conversia 2814.1 Diferene de amort mijloace de transport cf.
HG 403/200 n 2813.1 Diferene de amort instalaiilor,
mijloacelor de transport, cf. HG 403/200
Soldul contului 2816 Amortizarea mobilier, aparat birotica i
alte imob corp a fost preluat de contul 2814 Amortizarea
altor imobilizri corporale
Conversia 2816.1 Diferene de amort, aparat birotica cf. HG
403/200 n 2813.1 Diferene de amort alte imobilizri
corporale, cf. HG 403/200
Srbu Florentina
Articol contabil
2131 = 2122
Sume (mii lei)

65429917
2131.1 = 2122.1
185756366
2132 = 2123
6586314
2132.1 = 2123.1
15396817
2133 = 2124
3900549
2133.1 = 2124.1
9949874337
214 = 2126
5957453
214 .1= 2126.1
12894229
2811 = 2812
21491985
2811.1 = 2812.1
2812 = 2813
26094348
26731123
2812.1= 2813.1
2814 = 2813
95733104
1619728
2814.1 = 2813.1
7890025
2816 = 2814
2634721
2816.1 = 2814.1
6666634
3) La clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie s-a fcut conversia

conturilor de stocuri conform noului plan de conturi:
Explicaii
Conversia 300 Materii prime n 301 Materii prime
Conversia 3011 Materiale auxiliare n 3021 Materii auxiliare
Conversia 3012 Combustibili n 3022 Combustibili
Conversia 3014 Piese de schimb n 3024 Piese de schimb
Conversia 3018 Materiale consumabile - cantin n 3028
Materiale consumabile - cantin
Conversia 3211 Obiecte de inventar n magazie n 303
Materiale de natura obiectelor de inventar
Articol contabil
301 = 300
3021 = 3011
3022 = 3012
3024 = 3014
3028 = 3018
Srbu Florentina
Sume (mii lei)

43482358
7512884
196248
1395025
33
303 = 3211
100661
1.1.2 Ajustri generate de aplicarea pentru prima dat a IAS

La aplicarea IAS urilor pentru prima dat, s-au avut n vedere, n special, prevederile
IAS 8 Profitul net sau pierderea net a perioadei, erori fundamentale i modificri ale politicilor
contabile i Interpretarea SIC 8 Prima aplicare a IAS ca baze ale contabilitii.
La prima aplicare a standardelor, acestea ar trebui aplicate retrospectiv, cu excepia
situaiilor n care standardele i interpretrile cer sau permit un tratament tranzitoriu diferit, sau
valoarea ajustrilor aferente perioadelor anterioare nu poate fi determinat n mod rezonabil.
Orice ajustare rezultat din trecerea la IAS ar trebui tratat ca o ajustare la soldul de
deschidere al rezultatului reportat al perioadei pentru care se prezint aceste informaii1.
Dei IAS 8 prevede dou tipuri de tratamente contabile, n cazul modificrilor
politicilor contabile s-a folosit tratamentul de baz: o modificare a politicii contabile trebuie
aplicat retrospectiv pentru obinerea comparabilitii, cu excepia cazului n care valoarea
oricrei ajustri aferente perioadelor anterioare nu poate fi determinat n mod rezonabil2. Orice
ajustare a fost reflectat ca o ajustare a soldului de deschidere al rezultatului reportat. Pentru
evidenierea acestor operaiuni rezultate din ajustri n OMFP 94/ 2001 a fost prevzut
contul 1172 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puin
IAS 29.
n acest sens s-au fcut urmtoarele ajustri:
*** Ministerul Finanelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea
I, Editura Economic, Bucureti, 2001, p. 253.
2
Ibidem, p. 253.
1
Srbu Florentina
Eliminarea cheltuielilor de cercetare imobilizate i a amortizrii aferente

Conform prevederilor Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991,
aprobat prin HG 704/1993, societile nregistreaz n categoria imobilizrilor necorporale
cheltuielile de cercetare-dezvoltare, care sunt definite ca fiind cheltuieli ocazionate de efectuarea
unor lucrri sau obiective de cercetare strict individualizate, care prezint garania realizrii
eficienei scontate prin aplicarea acestora n unitate. Aceste cheltuieli se amortizeaz pe o
perioad de maxim 5 ani.
Prevederile standardului IAS 38 Imobilizri necorporale sunt foarte restrictive, cu
privire la recunoaterea unor astfel de cheltuieli n categoria imobilizrilor necorporale.
Cu ocazia trecerii la aplicarea Reglementrilor contabile aprobate prin O.M.F.P. nr.
94/2001, s-a analizat fiecare imobilizare necorporal cuprins n situaiile financiare ale anului
2000, depuse la 31 martie 2001 la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, n
vederea stabilirii conformitii cu prevederile cuprinse n noile reglementri contabile.
Deoarece n gestiunea societii se regseau la 31.12.2000 Cheltuieli de cercetare
imobilizate n valoare de 1015900 mii lei (cost), acestea au fost eliminate din activ deoarece nu
ndeplineau criteriul de recunoatere, conform OMFP 94/2001. Conform IAS 38 Imobilizri
necorporale, o imobilizare va fi recunoscut dac:
-
Este probabil ca beneficiile economice viitoare atribuibile imobilizrii s revin

entitii;
Costul unei imobilizri poate fi evaluat credibil.
n plus, o imobilizare necorporal trebuie s fie identificabil (separabil - poate fi

separat sau divizat de entitate i vndut, transferat, nchiriat sau schimbat i decurge din
drepturi contractuale sau de alt natur legal3
Deoarece cercetarea este o activitate al crei scop este ctigarea de noi cunotine
(tehnice sau tiinifice), se consider c posibilitile de obinere de beneficii economice viitoare
sunt greu de prevzut. n plus, IAS 38 precizeaz c nici o imobilizare necorporal care decurge
din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu va fi recunoscut4. Acestea sunt
recunoscute drept costuri atunci cnd sunt generate.
3
4
*** IAS 38, par. 12, IFRS 2005, Editura CECCAR, p. 1677.
Ibidem, p. 1685.
Srbu Florentina
Pn la 31.12.2000 amortizarea cumulat nregistrat la cheltuielilor de dezvoltare

era de 366.113 mii lei, valoarea net contabil a acestor cheltuieli de cercetare fiind de 648.887
mii lei. S-a procedat la eliminarea acestora.
Conform IAS 12 Impozitul pe profit, diferenele constatate ntre valoarea contabil
a acestor imobilizri necorporale i valoarea acestora recunoscut din punct de vedere fiscal au
implicaii asupra impozitelor pe profit curente i amnate.
Din punct de vedere fiscal, la sfritul anului 2000 exista urmtoarea situaie n firm:
-
valoarea net contabil (VNC) a cheltuielilor de cercetare = 0 (pentru c

acestea nu ndeplinesc condiiile de recunoatere ca activ);
baza fiscal a cheltuielilor de cercetare = 1015900 366113 = 648884.
Deoarece baza fiscal este mai mare dect VNC rezult diferene temporare
deductibile (DTD) de 648.884 i o crean privind impozitul amnat de 162.447 (25%* 648.884).
Explicaii
Articol contabil
Eliminare cheltuieli de cercetare capitalizate
1172 = 203
Eliminare amortizri aferente cheltuielilor de cercetare
2803 = 1172
capitalizate
Impozit amnat - corectarea impozitului pe profit (25%*648884)
4412 = 1174
Sume (mii lei)

1015900
366113
162447
Diminuarea costurilor produselor finite cu valorile aferente costurilor de

administraie i de distribuie
Cu ocazia analizei stocurilor de produse finite s-a constat c n costurile acestora erau
incluse i cheltuieli de administraie i cheltuieli de distribuie.
Conform IAS 2 Stocuri Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile
aferente achiziiei si prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma
i locul n care se gsesc n prezent5. Costul de prelucrare a stocurilor include costurile direct
aferente unitilor produse, cum ar fi costurile cu manopera direct. De asemenea, ele includ i
alocarea sistematic a regiei de producie fix i variabil, generat de transformarea materialelor
n produse finite. Tot n IAS 2, par. 15 se precizeaz c urmtoarele costuri nu se includ n costul
stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei:
5
***IAS 2, par. 10, IFRS 2005, Editura CECCAR, p. 700.
Srbu Florentina
pierderile de materiale, manoper sau alte costuri nregistrate peste limitele

normal admise;
cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt

necesare n producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma

i locul n care se gsesc n prezent
costuri de desfacere.
Din acest motiv, cheltuielile de administraie i cheltuielile de distribuie incluse n

costul produselor finite au fost eliminate.
Din punct de vedere fiscal, la sfritul anului 2000 aveam urmtoarea situaie:
-
valoarea net contabil a cheltuielilor de administraie i distribuie = 0

(pentru c acestea nu ndeplinesc condiiile de recunoatere ca activ);
baza fiscal a cheltuielilor de administraie i distribuie = 13967870
Deoarece baza fiscal este mai mare dect VNC rezult diferene temporare
deductibile de 13.967.870 i o crean privind impozitul amnat de 3.491.968 (25%* 13967870).
Explicaie
Articol contabil
Eliminare cheltuielile de administraie i cheltuielile de
1172 = 3485
distribuie din costul produselor finite
Impozit amnat - corectarea impozitului pe profit
4412 = 1174
(25%*13967870)
Sume (mii lei)

13967870
3491968
Eliminarea obiectelor de inventar aflate n folosin i amortizarea aferent
Deoarece conform OMFP 94/2001 obiectele de inventar sunt materiale de natura

obiectelor de inventar i stocurile se trec direct pe cheltuielile perioadei la darea lor n consum,
trebuie eliminate obiectele de inventar aflate n folosin i amortizarea aferent, existent la
sfritul anului 2000.
Explicaie
Eliminare obiectele de inventar aflate n folosin i amortizarea
aferent, existenta la sfritul anului 2000
Articol contabil
1172 = 3212
322 = 1172
Sume (mii lei)

3114035
3114035
Srbu Florentina
Constituirea de provizioane pentru clieni inceri

La 30.12.2000 societatea avea constituite provizioane pentru clieni inceri la care
societatea obinuse hotrre judectoreasc n valoare de 670526 mii lei.
Conform IAS 36, par. 9, cu ocazia fiecrei date de raportare, entitile trebuie s
verifice dac exist indicii de depreciere a activelor. Dac acestea exist atunci entitatea trebuie
s estimeze valoarea recuperabil a activului.
Conform OMFP 94/2001, pentru deprecierea reversibil a activelor se constituie
provizioane pentru depreciere, astfel nct aceste active s fie prezentate n situaiile financiare la
valoarea just.
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli sunt definite de IAS 37 Provizioane, datorii
contingente i active contingente ca fiind datorii cu exigibilitate sau valoare incert.
Din punct de vedere contabil pot fi constituite provizioane pentru riscuri si cheltuieli,
astfel:
1.Provizioane pentru litigii;
2.Provizioane pentru garanii de bun execuie;
3.Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale si alte aciuni similare legate de
acestea;
4.Provizioane pentru restructurare;
5.Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli.
Din punct de vedere fiscal, provizioanele sunt tratate mpreun, de regul acestea
fiind nedeductibile. Cu toate acestea, pentru anumite provizioane, legislaia fiscal stabilete
condiii n care acestea pot fi deductibile parial sau n ntregime.
Veniturile din reluarea provizioanelor tratate iniial ca nedeductibile fiscal sunt
venituri neimpozabile. Veniturile din reluarea provizioanelor care au fost iniial deductibile sunt
tratate ca venituri impozabile.
Constituirea i recunoaterea celor dou categorii de provizioane se efectueaz att la
momentul retratrii situaiilor financiare, ct i n perioada de aplicare efectiv a Reglementrilor
contabile aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001.
Prin aplicarea IAS s-a constituit un provizion suplimentar pentru clienii inceri fr
hotrre judectoreasc de 4.788.466 mii lei, care sunt nedeductibile din punct de vedere fiscal.
10
Srbu Florentina
Acestea devin deductibile la data hotrrii judectoreti privind imposibilitatea recuperrii

creanei. Aceast valoare reprezint diferena dintre valoarea contabil a creanelor respective i
valoarea estimat a fi recuperabil. n acest fel, provizionul pentru clieni inceri reprezint chiar
diferena temporar deductibil dintre baza fiscal (costul istoric) i baza contabil (cost istoric
provizion pentru depreciere). Aferent provizionului pentru clieni inceri se recunoate o crean
privind impozitul amnat, determinat prin aplicarea cotei de impozit (25%) pe profit la DTD
Situaia impozitului amnat se prezint astfel:
VNC crean = 0
BF = 4.788.466
DTD = 4.788.466
Crean total cu impozitul amnat (25% * DTD) = 1.197.117
Explicaie
Se nregistreaz constituirea unui provizion pentru clieni inceri
Se nregistreaz creana privind impozitul amnat
Articol contabil
1172 =491
4412 = 1174
Sume (mii lei)

4788466
1197117
Constituirea de provizioane pentru deprecierea stocurilor

Conform IAS 37, constituirea provizioanelor pentru depreciere se face la data
bilanului, cu respectarea principiului prudenei, conform cruia activele trebuie evaluate i
prezentate la valori recuperabile. Conform IAS 2 Stocuri prezentarea n bilan a stocurilor se
face la minimum dintre cost i valoarea realizabil net (VRN). Conform IAS 2, VRN este preul
de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin
costurile estimate pentru finalizarea bunului i costurile estimate necesare vnzrii6. Dac
valoarea realizabila net este mai mic dect costul stocului, se constat o depreciere a valorii
acestuia, motiv pentru care la data bilanului se constituie un provizion de depreciere a stocului.
Astfel la 31.12.2000 s-a constatat o depreciere a stocurilor de materii prime de
2.194.789 (VRN <cost de achiziie), diferena dintre costul de achiziie i VRN fiind de
2.194.789. Pentru aceast diferen s-a constituit un provizion pentru deprecierea stocurilor de
materii prime. n acest fel, acest provizion reprezint chiar DTD dintre baza fiscal (costul
istoric) i baza contabil (cost istoric provizion pentru depreciere = VRN). Aferent
***IAS 2, par. 6, IFRS 2005, Editura CECCAR, p. 700.
11
Srbu Florentina
provizionului pentru deprecierea stocurilor de materii prime se recunoate o crean privind

impozitul amnat, determinat prin aplicarea cotei de impozit pe profit la DTD.
VC a stocului de materii prime = costul istoric depreciere = VRN (x 2.194.789)
Valoare fiscal a stocului = cost istoric
DTD = 2.194.789
Creana privind impozitul amnat (25% DTD) = 548.697
Explicaie
Articol contabil
Se nregistreaz constituirea unui provizion pentru
1172 = 391
deprecierea stocurilor de materii prime
4412 = 1174
Sume (mii lei)

2194789
548697
Eliminarea diferenelor de conversie i a provizioanelor pentru diferene de curs

valutar
IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente definete
provizioanele ca fiind datorii incerte din punct de vedere al exigibilitii sau valorii. Conform IAS
37, un provizion nu trebuie recunoscut dac nu sunt ndeplinite, n mod cumulativ, urmtoarele
condiii:
o entitate are o obligaie curent (legal sau implicit) generat de un eveniment
trecut;
este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice s fie
necesar pentru a onora obligaia respectiv;
poate fi realizata o bun estimare a valorii obligaiei.
n conformitate cu prevederile IAS, soldurile conturilor de diferene de conversie
activ/pasiv i soldurile conturilor de provizioane pentru diferene de curs trebuie eliminate.
La 31.12.2000, la SC ALFA SA se nregistra urmtoarea situaie:
Soldul contului 476 Diferene de conversie-activ = 41.614.857 mii lei
Soldul contului 477 Diferene de conversie-activ = 353.511 mii lei
Soldul contului 1514 Provizioane pentru diferene de curs valutar = 41.261.346 mii lei.
Provizioanele pentru diferene de curs valutar, constituite la 31.12.200 conform
Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii 82/1991 aprobat prin HG 704/1993 au fost
12
Srbu Florentina
eliminate la retratare. Conturile de diferene de conversie activ / pasiv se nchid prin includerea
lor n rezultatul reportat (1172).
Explicaie
Se nregistreaz eliminarea provizionului la nivelul
pierderii nete pentru diferenele de curs aferente
creanelor i datoriilor existente la 31.12.2000
Articol contabil
% = 476
1172
1514
477 = 1172
Sume (mii lei)

41614857
353511
41261346
353511
Situaia provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli la 31.21.2000, dup retratrile

anterioare se prezint ca n tabelul 5.1.
Tabel 1-1 Situaia provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli la 31.21.2000
Denumire provizion
0
Prov. pentru pierderi de curs
valutar (1514)
Prov pentru deprecierea stocurilor
de materii prime i materiale (391)
Prov. pentru clieni inceri (491)
TOTAL
Sold la 01/01/2000
(mii lei)
1
5347665
Creteri
Reduceri
2
36267193
3
41614858
670526
Sold la 31/12/2000
(mii lei)
4=1+2-3
0
2194789
2194789
4788466
5458992
7653781
Reclasificarea mrcilor
Datorit faptului c mrcile erau nregistrate n contul 208 Alte imobilizri
necorporale i n OMFP 94/2001 trebuiesc nregistrate n contul 205Concesiuni, brevete,
licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori similare acestea au fost reclasificate.
Explicaie
Se nregistreaz reclasificarea mrcilor
Se nregistreaz reclasificarea amortizrii mrcilor
Articol contabil
2051 = 208
2808 = 2805
Sume (mii lei)

89515
61648
nregistrarea pierderilor din deprecieri definitive

Conform IAS 36 o pierdere din depreciere trebuie recunoscut de fiecare dat cnd
valoarea recuperabil a unui activ se situeaz sub valoarea contabil.
Datorit aplicrii reglementrilor existente n perioadele anterioare, unele active
imobilizate nu erau nregistrate n contabilitate la valoarea real. De aceea a fost necesar
13
Srbu Florentina
ajustarea valorii contabile a imobilizrilor corporale pe seama rezultatului reportat cu amortizarea

aferent gradului de neutilizare a imobilizrilor corporale, evideniat n contul 8045 Amortizarea
aferent gradului de neutilizare a mijloacelor fixe.
Explicaie
Se nregistreaz pierderile din deprecierile ireversibile
aferente anilor precedeni, care nu au fost contabilizate
pentru mijloacele fixe
1.2
Articol contabil
1172 = 2812
4412 = 1174
Sume (mii lei)

2595842
648961
Aplicarea efectiv a standardelor internaionale de
contabilitate. Studii comparative

1.2.1 Politici privind imobilizrile corporale
Imobilizrile corporale, conform IAS 16, sunt acele active tangibile care:
sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de alte bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi utilizate n scopuri

administrative;
pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.

IAS 16 trebuie aplicat n contabilitatea imobilizrilor corporale, cu excepia cazului n
care un alt IAS prevede sau permite o abordare contabil diferit. De exemplu:
- pentru imobilizrile procurate prin leasing, o entitate va aplica cerinele IAS 17
Leasing.
- pentru investiii imobiliare, o entitate aplic IAS 16 proprietilor construite sau
dezvoltate n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare. Odat cu finalizarea construciei
sau dezvoltrii, ntreprinderea aplic IAS 40 Investiii imobiliare;
- pentru imobilizrile clasificate ca deinute pentru vnzare, se aplic IFRS 5 Active
imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte;
- pentru activele biologice aferente activitii agricole, se aplic IAS 41 Agricultura
Aspectele principale urmrite de IAS 16Imobilizri corporale sunt:
recunoaterea imobilizrilor corporale;

14
Srbu Florentina
evaluarea la recunoatere i dup recunoatere a imobilizrilor corporale;
amortizarea imobilizrilor corporale;
derecunoaterea imobilizrilor corporale;
modificarea valorii activului n funcie de evenimente ulterioare (reparaii,

nlocuiri de elemente, reevaluare, schimb de active, etc.);
Recunoaterea imobilizrilor corporale
Conform IAS, costul unei imobilizri corporale este recunoscut i inclus n situaiile
financiare, dac ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
este posibil generarea ctre entitate de beneficii economice viitoare aferente
activului;
costul activelor poate fi evaluat n mod credibil.

Primul criteriu este satisfcut atunci cnd o firm stabilete cu suficient certitudine
obinerea de avantaje economice viitoare (obinerea de venituri, reducerea de cheltuieli, avantaje

economice, sociale etc.) ca urmare a deinerii unui bun. Acest criteriu este asigurat, dac firma
preia att beneficiile ct i riscurile aferente activului, ceea ce presupune finalizarea unei
tranzacii (achiziie de bunuri) sau ncheierea unui proces de producie (producia de imobilizri).
Al doilea criteriu este, de obicei, satisfcut, deoarece n momentul achiziiei /
produciei unei imobilizri corporale costul poate fi identificat n mod cert.
De asemenea standardul precizeaz7:
- dac prile componente ale unui activ au durate de via utile diferite sau aduc
beneficii ntreprinderii ntr-un mod diferit, acestea se contabilizeaz separat, utilizndu-se rate i
metode de amortizare diferite;
- piesele de schimb i echipamentul service sunt, de obicei, nregistrate ca stocuri i
sunt recunoscute ca i cheltuieli, pe msur ce sunt consumate, deoarece costurile ntreinerii
aduc imobilizarea n parametrii iniiali de funcionare;
- piesele de schimb i echipamentul de interes major se pot considera n categoria
imobilizrilor corporale atunci cnd sunt recunoscute criteriile de recunoatere.
- unele imobilizri corporale pot fi achiziionate cu scopul sporirii gradului de
siguran sau de protecie a mediului acestea, dei nu cresc n mod direct beneficiile economice
***IAS 16, Imobilizri corporale, (par. 11,12,13,14), IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, pp. 908, 909.
15
Srbu Florentina
viitoare, pot fi necesare ca ntreprinderea s poat obine beneficii viitoare din celelalte active ale
sale (SC ALFA SA deine o staie de epurare).
Definiia din OMFP 1752/2005 este conform cu IAS 16, n care activele imobilizate
sunt definite ca active generatoare de beneficii, deinute pe o perioada mai mare de un an8. De
asemenea, OMFP 1752/2005 definete beneficiile economice viitoare ca fiind potenialul de a
contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate.
Potenialul poate fi unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii9.
Menionm c, activele imobilizate, conform Directivei a IV-a a CEE, cuprind acele
active destinate utilizrii pe o baz continu n scopul desfurrii activitilor societii
comerciale10. Aceasta nu definete imobilizrile corporale, ci doar activele imobilizate.
Conform art. 24 din Codul fiscal, mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare
corporal care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
este deinut i utilizat n producia, livrarea de bunuri sau n prestarea de servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative;
au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege (1500 RON)
au o durat de utilizare mai mare de un an.
Dei n OMFP 1752/2005 nu este precizat criteriul de valoare (1500 RON) pentru ca
un activ s fie recunoscut n clasa activelor imobilizate, acest criteriu trebuie luat n considerare.
Bunurile care nu ndeplinesc criteriul de valoare, dar au o durat de utilizare mai mare de un an,
sunt considerate active de natura obiectelor de inventar, respectiv n categoria activelor
circulante.
Conform art. 24 din Codul fiscal, sunt considerate mijloace fixe amortizabile i:
investiiile efectuate la mijloacele fixe luate cu chirie sau n concesiune;
mijloacele fixe puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare
ca imobilizri corporale nc;
investiiile efectuate pentru descopertare n vederea valorificrii de substane minerale utile;
*** OMFP 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, par. 64 - 1).
Ibidem, par. 64 2).
10
*** Directiva a IV-a a CEE privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale 78/660/EEC, art.
15, par. 2).
8
9
16
Srbu Florentina
investiiile efectuate la mijloacele fixe existente sub forma cheltuielilor ulterioare realizate n
scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care genereaz beneficii economice viitoare,
prin majorarea valorii mijlocului fix.
1.2.1.1 Evaluarea imobilizrilor corporale la recunoatere

Un element al imobilizrilor corporale, care este recunoscut ca activ, trebuie evaluat
n momentul procurrii la costul su, nelegnd prin acesta valoarea contabil sau valoarea de
intrare. Pentru bunurile procurate cu titlu oneros, valoarea contabil este reprezentat de costul de
achiziie. Pentru imobilizrile realizate n regie proprie, valoarea contabil este reprezentat de
costul de producie. Pentru imobilizrile aduse ca aport la capitalul social, valoarea contabil este
reprezentat de valoarea de aport. Pentru imobilizrile obinute prin subvenionare, valoarea de
intrare este dat de valoarea just (subvenia se recunoate prin contabilizarea acesteia la
valoarea nominal11). Pentru imobilizrile primite cu titlu gratuit i cele care fac obiectul unui
schimb ntre entiti, valoarea contabil este reprezentat de valoarea just12). Pentru
imobilizrile achiziionate prin leasing, aceast valoare prezint anumite particulariti i se
determin conform cerinelor IAS 17 Contracte de leasing.
Observm c, n conformitate cu IAS 16, sunt incluse n valoarea imobilizrilor i
costurile estimate pentru demontarea activelor sau restaurarea amplasamentului, la sfritul
duratei de via a acestora.
n cazul unei imobilizri corporale procurate cu titlul oneros, costul este format
din13:
preul de cumprare, taxele de transport, taxele vamale, taxele nerecuperabile. Reducerile
comerciale i rabaturile nu sunt incluse n costul de achiziie;
toate costurile direct atribuibile pentru aducerea i punerea n funciune a activului, n
maniera dorit de managementul ntreprinderii (costuri cu beneficiile angajailor, costul de
amenajare a amplasamentului, costurile iniiale de livrare i manipulare, costurile de montaj
de testare, onorariile personalului de specialitate);
***IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena

guvernamental , paragraf 23.
12
Ibidem , paragraf 23.
13
***IAS 16, Imobilizri corporale , ( par. 16, 17, 18), IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, p. 910.
11
17
Srbu Florentina
costurile estimate pentru demontarea, mutarea activului, restaurarea amplasamentului unde va

fi mutat (aceste costuri se vor evidenia prin constituirea unui provizion n conformitate cu
IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active contingente i vor fi incluse n contul de
profit i pierdere de-a lungul vieii imobilizrii, adic pe msura amortizrii.
De asemenea, mai pot fi incluse n valoarea imobilizrilor dobnzile aferente
creditelor care sunt direct atribuibile achiziiei sau produciei unui activ pe termen lung n
conformitate cu cerinele IAS 23 Costurile ndatorrii.
Nu se includ, de regul, n costul activelor imobilizate, costurile administrative sau
cheltuielile de regie generale, alte cheltuieli care preced producia (costuri de introducere a unui
nou produs sau serviciu), cheltuielile de desfurare a activitii ntr-o nou locaie sau cu un nou
segment de consumatori (inclusiv costurile legate de instruirea personalului), precum i pierderile
iniiale din exploatare, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei. Doar n situaia n care
sunt direct legate de achiziia sau punerea n funciune a unei imobilizri, pot fi incluse n costul
acestora primele dou categorii de cheltuieli.
Observm c IAS 16 permite capitalizarea tuturor costurilor care concur la punerea
n funciune i obinerea performanelor dorite ale imobilizrii, dar cu condiia ca aceste costuri
adiionale s aib drept rezultat creterea valorii activului peste valoarea sa just. Altfel
spus, cheltuielile ulterioare aferente imobilizrilor corporale vor fi incluse n valoarea acestora
numai dac se estimeaz c avantajele economice care se vor obine sunt superioare avantajelor
estimate iniial i respectnd condiia ca valoarea activului s nu depeasc valoarea
recuperabil (valoarea care se poate obine prin vnzarea sau utilizarea activului).
Exemplu: Se achiziioneaz o staie pentru protecia mediului n valoare de 23000
RON. Firma estimeaz c sfritul duratei de funcionare va suporta cheltuieli cu demontarea i
mutarea activului n valoare de 2000 RON. Durata util de via a imobilizrii este de 20 ani.
Pentru instalarea acestei staii s-au mai fcut urmtoarele cheltuieli accesorii:
-
cheltuieli de 1300 RON cu montajul staiei;
cheltuieli de 1700 RON cu amenajarea cldirii n care va fi amplasat staia;
cheltuieli de 400 RON cu paza staiei (paza este asigurat de o firm specializat).
La sfritul perioadei de utilizare, se nregistreaz urmtoarele cheltuieli efectuate
dup natura acestora:

-
cheltuieli cu materialele consumabile: 800 lei;
18
cheltuieli cu salarii datorate: 1000 lei;
cheltuieli cu prestaii facturate de teri: 600 lei.
Srbu Florentina
nregistrrile care se fac n contabilitate n primul an:

Explicaii
nregistrarea achiziiei utilajului:
nregistrarea n costul utilajului a cheltuielilor cu demontarea i
mutarea activului (prin constituirea unui provizion pentru
dezafectarea imobilizrilor corporale) i a cheltuielilor accesorii cu
montajul staiei i amenajarea cldirii prin creditul contului 446
Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate14.
nregistrarea cheltuielilor cu paza n categoria cheltuielilor cu
serviciile prestate de teri, care sunt cheltuieli ale perioadei
nregistrarea amortizrii anuale:
(28000 / 20 = 1400)
Articol contabil
%
= 404
2131
4426
2131
=%
1513
446
Sume
27370
23000
4370
5000
2000
3000
628
= 401
400
6811
= 2813
1400
La sfritul perioadei de utilizare se vor face urmtoarele nregistrri n contabilitate:

Explicaii
nregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile:
nregistrarea cheltuielilor cu salariile datorate
nregistrarea cheltuielilor cu prestaiile efectuate de teri
nregistrarea anulrii provizionul pentru dezafectare constituit prin
trecerea acestuia la venituri din provizioane pentru riscuri i
cheltuieli.
Articol contabil
602 = 302
641 = 421
628 = 401
1513 = 7812
Sume
800
1000
600
2000
n cazul imobilizrilor produse n regie proprie, costul acestora se determin dup

aceleai principii ca pentru un activ achiziionat. Cheltuiala cu rebuturile, manopera sau alte
resurse, peste limitele acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n timpul
construciei n regie proprie, nu sunt incluse. Cu alte cuvinte, n costul de producie al unei
imobilizri corporale trebuie s se regseasc att cheltuielile directe de producie, ct i cota
cheltuielilor indirecte alocate (amortizare, cheltuielile de fabricaie i de administrare a seciilor).
n costul imobilizrilor se pot regsi i dobnzile aferente mprumuturilor efectuate pentru
finanarea produciei acestora, conform prevederilor IAS 23 Costurile ndatorrii, dar numai n
ceea ce privete dobnzile corespunztoare perioadei de finanare a bunului respectiv15. Din
costul acestora trebuie excluse cheltuielile de administraie, de distribuie, cheltuielile
corespunztoare activitii i alte cheltuieli generale ale seciilor.
Dac aceste bunuri sunt produse pentru a fi vndute, atunci costul lor este costul de
producie determinat conform IAS 2 Stocuri.
*** Ministerul Finanelor Publice, Ghid de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I,
Editura Economic, 2001, p. 20.
15
Toma, M., Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 16, Editura CECCAR, Bucureti, 2003, p. 41.
14
19
Srbu Florentina
Asemenea IAS 16, conform OMFP 1752/2005, activele imobilizate trebuie evaluate
la costul de achiziie sau la costul de producie (par. 64-1) n care, nu se includ, de regul
cheltuielile ulterioare, acestea fiind recunoscute ca i cheltuieli n perioada n care sunt efectuate
(par. 93). Cheltuielile ulterioare, care au ca efect mbuntirea parametrilor tehnici iniiali i
care s conduc la obinerea de beneficii economice viitoare suplimentare faa de cele estimate
iniial16 sunt recunoscute ca o component a activului. Cheltuielile cu reparaiile sunt
recunoscute ca i cheltuieli ale perioadei.
Pentru imobilizrile construite n regie proprie, OMFP 1752/2005 reine acelai
tratament pentru costul de producie ca i IAS 16.
Directiva a IV-a a CEE c precizeaz c evaluarea elementelor prezentate n conturile
anuale au la baz principiul costului istoric sau al costului de producie (art. 32) dar permite i
metode alternative (art. 33): evaluarea pe baza metodei valorii de nlocuire pentru imobilizrile
cu durate limitate de utilizare, reevaluarea imobilizrilor i alte metode care in cont de inflaie.
1.2.1.2 Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale a imobilizrilor corporale

La data nchiderii exerciiului financiar (ulterior recunoaterii iniiale) o entitate poate
opta pentru tratamentul contabil de baz sau pentru cel alternativ permis, n conformitate cu
politica contabil aplicat, cu condiia respectrii acestei opiuni pentru ntreaga clas de
imobilizri corporale.
Tratament contabil de baz: o imobilizare corporal trebuie nregistrat la costul ei,
din care se scad amortizarea cumulat aferent i orice pierderi cumulate din depreciere.17
Tratamentul contabil alternativ permis: o imobilizare corporal trebuie nregistrat la
valoarea reevaluat, care reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai puin orice
amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile cumulate din depreciere18. IAS 16
precizeaz c dac un element al imobilizrilor corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas din
care face parte acel element trebuie reevaluat. n plus, reevalurile trebuie fcute n mod regulat,
astfel nct valoarea contabil s nu difere n mod semnificativ de valoarea care poate fi
determinat pe baza valorii juste la data bilanului.
*** OMFP 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, par. 94.
***IAS 16, Imobilizri corporale , (par. 30), IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, p. 912.
18
Ibidem, p. 912.
16
17
20
Srbu Florentina
Valoarea just a imobilizrilor corporale este, de obicei, valoarea lor de pia.

Aceast valoare este determinat, de regul, de evaluatori autorizai, pe baza unor evaluri fcute
de ctre acetia. Dac nu exist o pia activ pentru acea imobilizare, atunci acele active sunt
evaluate la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare.
Dup nregistrarea rezultatelor reevalurii, valoarea reevaluat devine noua valoarea a
activului, iar valoarea just noul cost al activului. Odat cu nregistrarea rezultatelor reevalurii
unei imobilizri corporale, valoarea reevaluat este egal cu valoarea just ntruct amortizrile
i pierderile de valoare datorit deprecierii au fost luate n considerare n momentul determinrii
valorii juste19.
1.2.1.3 nregistrarea rezultatelor reevalurii

Diferenele din reevaluare se pot nregistra fie n conturile de capitaluri proprii sau
pot fi recunoscute ca venituri sau cheltuieli. Dac valoarea reevaluat a imobilizrii este mai mare
dect valoarea contabil net, aceast diferen poate fi:
nregistrat direct n creditul contului Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
acelui activ; sau
recunoscut ca venit, n condiiile n care aceast majorare poate compensa o diferen
nefavorabil din reevaluarea aceleiai imobilizri, recunoscut anterior ca i cheltuial.
Dac valoarea reevaluat a imobilizrii este mai mic dect valoarea contabil net,
aceast diferen trebuie:
recunoscut ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, n condiiile n care n rezerva
din reevaluare nu este nregistrat un surplus din reevaluare referitoare la acea imobilizare;
sczut direct din rezerva din reevaluare, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i
valoarea descreterii, iar eventuala diferen neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Exemplu: La data reevalurii unei imobilizri corporale, orice amortizare cumulat
este20:
a) recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului (rmas) s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod
Toma, M., Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 16 , Editura CECCAR, Bucureti, 2003, p. 55.
*** Ministerul Finanelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea
I, Editura Economic, Bucureti, 2001, p. 23.
19
20
21
Srbu Florentina
este folosit n cazul n care activul este reevaluat cu ajutorul unui indice, pentru a se ajunge
la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare. Cu alte cuvinte, se reevalueaz
n acelai timp att valoarea contabil brut a imobilizrii ct i amortizarea cumulat.
b) eliminat din valoarea brut contabil a activului, iar valoarea net este recalculat la
valoarea reevaluat a activului (atunci cnd reevaluarea se face la valoarea de pia).
Exemplu: Se achiziioneaz un utilaj la nceputul exerciiului N-2, la un cost de
achiziie de 1500 RON, durata de via util fiind estimat la 10 ani. La sfritul anului N, s-a
fcut reevaluarea acestui utilaj, fiind determinat o valoare just (valoarea de reevaluare) de 1900
RON. Amortizarea cumulat este de 300 RON.
Conform primei metode, n care se reevalueaz att valoarea contabil brut ct i
amortizarea cumulat, se calculeaz un coeficient de reevaluare care se aplic att valorii
contabile ct i amortizrii cumulate.
Coeficientul de reevaluare = Valoarea reevaluat / Valoarea net contabil
Coeficientul de reevaluare =1900/1200 = 1,58
Costul de achiziie reevaluat = Costul de achiziie * Coeficientul de reevaluare
Costul de achiziie reevaluat = 1500 * 1,58 = 2375
Amortizarea cumulat reevaluat = Amortizarea cumulat * Coeficientul de
reevaluare
Amortizarea cumulat reevaluat = 300 * 1,58 = 475
Tabelul 1-2 Situaia valorii nete contabile a utilajului nainte i
dup reevaluare cu amortizare recalculat
Indicatori
Costul de achiziie (Valoarea contabil brut)
Amortizarea cumulat
Valoarea net contabil
nainte de reevaluare
1500
300
1200
Dup reevaluare
2375
475
1900
Se observ c valoarea reevaluat (1900) este mai mare dect valoarea net contabil
(1200), rezultnd o cretere a valorii contabile. nregistrrile care se fac n contabilitate:
Explicaii
nregistrarea rezultatelor reevalurii
Articol contabil
2131 =
%
281
3
105
8
Sume
875
175
700
22
Srbu Florentina
Conform celei de-a doua metode, amortizarea cumulat va fi sczut din valoarea
brut a activului, iar valoarea net contabil astfel obinut este egal cu valoarea reevaluat a
utilajului. Aceast nou valoare va fi trecut pe cheltuieli pe parcursul duratei de funcionare
rmase (10 2 = 8 ani).
Tabelul 1.3 Situaia valorii nete contabile a utilajului nainte i
dup reevaluare cu amortizare eliminat
Indicatori
Costul de achiziie (Valoarea contabil brut)
Amortizarea cumulat
Valoarea net contabil
nainte de reevaluare
1500
300
1200
Dup reevaluare
1900
0
1900
nregistrrile care se fac n contabilitate:

Explicaii
nregistrarea rezultatelor reevalurii
Articol contabil
% = 1058
2131
2813
Sume
700
400
300
Efectele asupra impozitului pe profit, rezultat din reevaluarea imobilizrilor

corporale, sunt reglementate de IAS 12 Impozitul pe profit.
1.2.1.4 Amortizarea imobilizrilor corporale

Amortizarea imobilizrilor reprezint alocarea sistematic a valorii amortizabile a
unui activ pe ntreaga sa durat de via util21. Astfel, valoarea amortizabil a unui activ trebuie
alocat, n mod sistematic, cheltuielilor perioadei, pe parcursul duratei de via util a activului,
proporional cu obinerea beneficiilor economice viitoare estimate. n acest fel, amortizarea
concretizeaz principiul conectrii cheltuielilor la venituri.
Pentru imobilizrile corporale care formeaz un singur corp, lot sau set, la
determinarea amortizrii se are n vedere valoarea ntregului corp, lot sau set. Pentru
componentele care intr n structura unui activ corporal, a cror durat normal de utilizare difer
de cea a activului rezultat, amortizarea se determin pentru fiecare component n parte.
Valoarea amortizabil reprezint valoarea de intrare (costul de achiziie) sau o alt
valoare substituit costului n situaiile financiare (valoarea just) din care se deduce valoarea
rezidual.
21
***IAS 16 Imobilizri corporale, ( par. 6), IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, p. 907.
23
Srbu Florentina
Valoarea rezidual reprezint valoarea pe care o entitate o estimeaz c o va obine

pentru un activ, la sfritul duratei de via utile, din cedarea acestuia, dup deducerea costurile
estimate de cesiune. Dac valoarea rezidual este considerat nesemnificativ, atunci nu se ia n
calcul aceasta valoare, valoarea de intrare fiind egal cu valoarea amortizabil. Dac aceasta este
semnificativ, ea trebuie estimat la data procurrii imobilizrii, dar i pe parcurs (reestimat), n
cazul reevalurii.
Durata de via util este perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil
pentru utilizare de ctre o entitate sau numrul de uniti de producie similare estimate a fi
obinute din utilizarea activului de ctre o entitate. Observm c durata de via util este definit
pe baza utilitii estimate a unei imobilizri pentru entitate i poate s difere de durata de via
economic a imobilizrii respective. Durata de via util a unui activ trebuie stabilit avnd n
vedere urmtorii factori22:
durata de utilizare estimat pe baza capacitii de producie sau a produciei fizice estimate a
activului;
uzura fizic estimat, care depinde de condiiile concrete de exploatare;
uzura moral aprut ca urmare a schimbrilor sau a mbuntirilor aduse procesului de
producie;
limitele juridice privind posibilitatea folosirii activului (contractele de leasing).
n mod normal, o imobilizare prin utilizare i consum treptat valoarea. Dac activul
nu este utilizat, uzura moral i fizic pot contribui la diminuarea beneficiilor economice pe care
acesta le-ar putea aduce ntreprinderii. Dac estimrile prezente, privind durata de via util,
difer semnificativ de cele anterioare, aceasta trebuie revizuit i modificat periodic. De
exemplu, aceasta poate fi prelungit, ca urmare a unor mbuntiri a activului, care mbuntesc
parametrii iniiali de funcionare a imobilizrii sau se poate diminua, ca urmare a progresului
tehnologic.
Conform IAS 16, la nivelul ntreprinderii se determin n urma estimrilor i
calculelor rezultate din deciziile conducerii ntreprinderii23 att durata de via util, care nu
trebuie confundat cu durata de via stabilit prin legislaia fiscal. ct i amortizarea economic
***IAS 16, Imobilizri corporale, ( par. 56), IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, p. 916.
Feleag, N., Malciu, L., Politici i opiuni contabile Fair Accounting versus bad accounting, Editura Economic,
Bucureti, 2002, p. 112.
22
23
24
Srbu Florentina
sau contabil, care nu trebuie confundat cu amortizarea fiscal determinat n urma aplicrii
legii amortizrii i normelor metodologice adiacente ei.
Nu reprezint active amortizabile: terenurile, inclusiv cele mpdurite; tablourile i
operele de art; fondul comercial; lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
casele de odihn proprii, locuinele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazier, altele
dect cele utilizate n scopul realizrii veniturilor24.
Observaii:
Conform OMFP 1752/2005:
- prin durata de utilizare economic se nelege durata de via util aceasta
reprezentnd25:
(a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; sau
(b) numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi
obinute de entitate prin folosirea activului respectiv.
- amortizarea se calculeaz prin aplicarea cotelor de amortizare a imobilizrilor
corporale26.
Altfel spus, n Romnia autoritatea fiscal nu recunoate conceptul de valoare
rezidual, valoarea amortizabil fiind dat de valoarea de intrare (Codul fiscal, art.24). n plus,
majorarea rezultatului prin deducerea valorii reziduale din costul activelor este o practic care se
preteaz rilor anglo-saxone, unde profitul fiscal este determinat independent de metodele
utilizate n contabilitate.
Metodele de amortizare care vor fi utilizate pentru alocarea sistematic a valorii
amortizabile asupra duratei de via util a activului, trebuie aplicate, de regul, consecvent i
trebuie alese n funcie de modul n care beneficiile economice viitoare asociate activului sunt
consumate de ntreprindere. Metoda de amortizare trebuie revizuit periodic i schimbat, dac
apare o modificare semnificativ fa de analiza iniial a evoluiei beneficiilor economice
asociate activului. O astfel de modificare va fi contabilizat ca o modificare n estimarea
contabil, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri n estimrile contabile i erori.
*** Codul Fiscal al Romniei, art. 24, par. 4.

26
Ibidem, par. 97.
24
25
25
Srbu Florentina
Metodele de amortizare prezentate n IAS 16 revizuit, sunt: metoda liniar, metoda

de diminuare a soldului (degresiv) i metoda unitilor de producie.
Metoda liniar presupune o alocare constant a costului activului, pe durata de via
util a acestuia.
Metoda degresiv are ca efect o valoare mai mare a amortizrii n primii ani de
utilizare, care descrete pe msur ce activul se apropie de sfritul duratei de via utile.
Metoda unitilor de producie are ca rezultat o cheltuial pe baza folosinei
preconizate a produsului.
Observaii:
Conform legislaiei romneti n vigoare, metodele de amortizare reinute (din punct
de vedere fiscal) i care pot fi aplicate sunt: metoda liniar, metoda degresiv i metoda
accelerat.
Conform Codului Fiscal al Romniei, pentru construcii se aplic metoda de
amortizare liniar. n cazul echipamentelor tehnologice, al calculatoarelor i al echipamentelor
periferice ale acestora, firmele pot opta pentru oricare din cele trei metode menionate. n cazul
altor mijloace fixe amortizabile (de ex. mijloacele de transport), se poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv27. Pentru cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi
de autor, licene, mrci de comer sau fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de
dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale, se aplic metoda
de amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Codul fiscal
face precizarea c pentru brevetele de invenie se poate utiliza si metoda de amortizare degresiva
sau accelerat. Valoarea programelor informatice se recupereaz prin intermediul amortizrii
liniare, ntr-o perioad de 3 ani28. Amenajrile de terenuri se amortizeaz liniar, pe o perioad de
10 ani.
n contabilitatea romneasc se face o distincie clar ntre amortizarea contabil i
amortizarea fiscal. Legislaia prevede c durata normal de funcionare este durata de utilizare n
care se recupereaz, din punct de vedere fiscal, valoarea de intrare a mijloacelor fixe pe calea
amortizrii29. Astfel, durata normal de funcionare poate fi mai redus dect durata de via
*** Codul Fiscal al Romniei, art. 24, par. 6.

Ibidem, par. 10.
29
*** HG nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe.
27
28
26
Srbu Florentina
fizic a mijlocului fix respectiv. HG nr. 2139/2004 prevede plaje de ani, cuprinse ntre o valoare
minim i una maxim, existnd astfel posibilitatea alegerii duratei normale de funcionare
cuprins ntre aceste limite. De asemenea, Codul fiscal prezint particularitile amortizrii din
punct de vedere fiscal i precizeaz c deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul
amortizarea contabil30.
Conform reglementrilor romneti armonizate cu IFRS, din punct de vedere al
impozitului amnat, efectul acestei diferene temporare trebuie nregistrat.
Conform IAS 12 Impozitul pe profit, diferenele temporare sunt diferenele dintre
valoarea contabil a unui activ sau a unei datorii din bilan i valoarea fiscal a acestora31.
Acestea pot fi:
diferene temporare impozabile, acestea au ca rezultat creterea rezultatului fiscal al
exerciiului viitor, atunci cnd valoarea activului se trece pe cheltuieli sau cnd datoria este
achitat.
diferene temporare deductibile, acestea au ca rezultat diminuarea rezultatului fiscal al
exerciiului viitor, atunci cnd valoarea activului se trece pe cheltuieli sau cnd datoria este
achitat.
Altfel spus, determinarea diferenelor temporare dintre rezultatul contabil i rezultatul
fiscal trebuie fcut prin compararea valorilor contabile nete cu valoarea fiscal net (baza
fiscal) a elementului de activ sau a datoriei.
Valoarea contabil net este valoarea determinat conform normelor contabile:
valoarea contabil net a unui element de activ: valoarea de intrare din care se deduc
amortizarea cumulat aferent i orice pierderi cumulate din depreciere;
valoarea contabil net a unei datorii: suma care trebuie pltit creditorului sau furnizorului.
Valoarea fiscal net (baza fiscal) este valoarea determinat conform normelor
fiscale:
baza fiscal a unui element de activ: este partea din valoarea contabil a unui activ, care va fi
dedus din punct de vedere fiscal din veniturile viitoare;
baza fiscal a unei datorii: este valoarea contabil ajustat cu partea care va fi dedus din
punct de vedere fiscal n perioadele urmtoare.
30
31
Bunget, O., Contabilitatea romneasc ntre reform i convergen, Editura Economic, Bucureti, 2005, p. 278.
***IAS 12 Impozitul pe profit, ( par. 5), IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, p. 811.
27
Srbu Florentina
O datorie sau o crean de impozit amnat se creeaz n situaia n care durata de

amortizare economic (contabil) a imobilizrii este diferit de durata de amortizare fiscal
(metoda de amortizare contabil este aceeai cu metoda de amortizare fiscal). Dac durata
economic este mai mare dect durata contabil, se va crea o datorie cu impozitul amnat n
primele perioade, care se va nchide n perioadele urmtoare. Dac durata economic este mai
mic dect durata contabil, se va crea o crean de impozit amnat n primele perioade i care se
va nchide ulterior, n perioadele urmtoare.
Exemplul nr. 1: n luna iulie anul N se pune n funciune un utilaj, a crui valoare de
intrare este de 12000 u.m., pentru care se cunosc:
durata de utilizare contabil = durata de utilizare fiscal = 10 ani;
metoda de amortizare contabil este metoda liniar;
metoda de amortizare fiscal: 20 % din valoarea de intrare n prima lun urmnd ca apoi
s se aplice metoda liniar.
Amortizarea contabil anual = 12000 / 10 = 1200 u.m.
Amortizarea contabil lunar = 1200 / 12 = 100 u.m.
Amortizarea fiscal n prima lun de funcionare = 20 % * 12000 = 2400 u.m.
Amortizarea fiscal lunar = (12000 2400) / 12*10-1 = 960 / 119 = 80 u.m.
Amortizarea contabil cumulat n anul N = 5 * 100 = 500 u.m. (amortizarea
contabil se calculeaz din luna urmtoare punerii n funciune a utilajului)
Amortizarea fiscal cumulat anul N = 2400 + 5 * 80 = 2800 u.m.
Amortizarea contabil anul N+1 = 12* 100 = 1200 u.m.
Amortizarea fiscal anul N +1 = 12 * 80 = 960 u.m.
Valoarea net contabil (VNC) n anul N = 12000 500 = 11500 u.m.
Baza fiscal (BF) n anul N = 12000 2800 = 9200 u.m.
Deoarece VNC n anul N este mai mare dect BF n anul N se creeaz o diferen
temporar impozabil (DTI). DTI = VNC BF = 11500 9200 = 2300 u.m.
Amortizarea contabil cumulat anul N+1 = 500 + 1200 = 1700 u.m.
Amortizarea fiscal cumulat anul N+1 = 2800 + 960 = 3760 u.m.
Valoarea net contabil (VNC) n anul N+1 = 12000 1700 = 10300 u.m.
Baza fiscal (BF) n anul N+1 = 12000 3760 = 8240 u.m.
28
Srbu Florentina
Deoarece VNC n anul N+1 este mai mare dect BF n anul N+1 se creeaz o
diferen temporar impozabil (DTI). DTI = VNC BF = 10300 - 3760 = 8240
Tabelul 1.4 Situaia valorii contabile a utilajului pentru anii N i N+1, n funcie de
amortizarea contabil i cea fiscal
Anul N
Valoarea de intrare
Amortizare contabil
Valoare contabil N
Anul N+1
Amortizare contabil
Valoare contabil N+1
Valoare
12000
500
11500
1200
10300
Anul N
Valoarea de intrare
Amortizare fiscal
Valoare (baza) fiscal N
Anul N+1
Amortizare fiscal
Valoare
12000
2800
9200
960
8240
Valoare (baza) fiscal N+1
Tabelul 1.5 Calculul diferenelor temporare i a cheltuielii cu impozitul amnat

Element
Valoare contabil
Baza fiscal
Diferen temporar impozabil (pentru un activ)
(valoarea contabil > baza fiscal)
Diferen temporar deductibil (pentru un activ)
(valoarea contabil < baza fiscal)
Impozit amnat (diferena temporar *16%)
Datorie cu impozitul amnat sold iniial
Datorie cu impozitul amnat sold final
Cheltuiala cu impozitul amnat (sold final sold iniial)
Anul N
11500
9200
2300
Anul N+1
10300
8240
2060
345
0
345
345
329
345
329
-16
nregistrrile care se fac n contabilitate n primul an:

Explicaii
nregistrarea amortizrii anuale a utilajului (n Registrul de
eviden fiscal se trece amortizarea fiscal a primului an: 2800)
nregistrarea datoriei cu impozitul amnat
Articol contabil
6811 = 2813
6912 = 4412.1
Sume
500
345
nregistrrile care se fac n contabilitate n al doilea an:

Explicaii
nregistrarea amortizrii anuale a utilajului (n Registrul de
eviden fiscal se trece amortizarea fiscal a primului an: 960)
Articol contabil
6811 = 2813
6912 = 4412.1
Sume
1200
-16
Exemplul nr. 2:n luna iulie anul N se pune n funciune un utilaj, a crui valoarea de
intrare este de 12000 u.m., pentru care se cunosc:
-
durata de utilizare contabil = 8 ani;
durata de utilizare fiscal = 10 ani;
metoda de amortizare contabil: metoda liniar;
metoda de amortizare fiscal: metoda liniar;

29
Srbu Florentina
dup sfritul duratei contabile de funcionare, entitatea va folosi utilajul n continuare.

Amortizare contabil anual = 12000 / 8 = 1500 u.m./an
Amortizare fiscal anual = 12000 / 10 = 1200 u.m./an
Amortizarea contabil n anul N = (1500 / 12) * 5 = 625 u.m.
Amortizarea fiscal n anul N = (1200 / 12) * 6 = 600 u.m.
Amortizare contabil cumulat n anul N+7 = 625 + 1500*6 + 875 = 1500
Amortizare fiscal cumulat n anul N+7 = 600 + 1200 * 7 = 9000
VNC la sfritul duratei de funcionare contabile = 0
Baza fiscal anul N+7: 3000
Deoarece VNC este mai mic dect BF, se creeaz o diferena temporar deductibil
= 3000 si o crean total cu impozitul amnat = 16% * 3000 = 480

Creana cu impozitul amnat la sfritul anului opt de funcionare se nregistreaz
numai atunci cnd entitatea mai utilizeaz utilajul (ceea ce presupune recuperarea sumei). Dac
se scoate din funciune, creana se anuleaz.
Tabelul 1.6 Situaia valorii contabile a utilajului pentru anii N i N+1, n funcie de
amortizarea contabil i cea fiscal
Anul N
Valoarea de intrare
Amortizare contabil
Valoare contabil N
Anul N+1
Amortizare contabil
Anul N+7
Amortizare contabil
Amortizare contabil cumulat
Tabelul
Valoare
12000
625
11375
1500
9875
875
12000
0
Anul N
Valoarea de intrare
Amortizare fiscal
Valoare (baza) fiscal N
Anul N+1
Amortizare fiscal
Anul N+7
Amortizare fiscal
Amortizare fiscal cumulat
Valoare
12000
600
11400
1200
10200
1200
9000
3000
1.7 Calculul diferenelor temporare i a venitului din impozitul
amnat
Element
Valoare contabil
Baza fiscal
Diferen temporar impozabil (pentru un activ)
(valoarea contabil > baza fiscal)
Diferen temporar deductibil (pentru un activ)
(valoarea contabil < baza fiscal)
Impozit amnat (diferena temporar *16%)
Anul N
11375
11400
-
Anul N+1
9875
10200
-
25
325
52
30

Crean de impozitul amnat sold iniial
Crean de impozitul amnat sold final
Venitul din impozitul amnat
(sold final sold iniial)
Srbu Florentina
0
4
4
4
52
48
nregistrrile n contabilitate din primul an:

Explicaii
nregistrarea amortizrii anuale a utilajului (n Registrul
de eviden fiscal se trece amortizarea fiscal a primului
an: 600)
nregistrarea creanei de impozit amnat
Articol contabil
6811 = 2813
4412.2 = 791
Sume
625
nregistrrile n contabilitate n al doilea an:

Explicaii
nregistrarea amortizrii anuale a utilajului (n Registrul
de eviden fiscal se trece amortizarea fiscal a primului
an: 1200)
Articol contabil
6811 = 2813
4412.2 = 791
Sume
1500
48
Referitor la reevaluare, ultima reevaluare recunoscut fiscal a fost cea conform

OMFP 1553/2003. Astfel, dac societatea dispune ulterior reevaluarea activelor, aceste valori nu
vor mai fi recunoscute la calculul datoriei cu impozitul pe profit. n acest mod, din punct de
vedere fiscal, rezerva din reevaluare ulterioar ultimei date de reevaluare nu va avea nici un
impact fiscal.
Conform reglementrilor actuale romneti conforme cu Directiva a IV-a, se va
recunoate n contabilitate doar efectul diferenelor temporare impozabile, sub forma
provizioanelor pentru impozite. IFRS-urile recunosc att efectul diferenelor temporare
impozabile, sub forma nregistrrii datoriilor privind impozitul amnat, ct i al diferenelor
temporare deductibile , din perspectiva recunoaterii creanelor privind impozitul amnat32
1.2.1.5 Deprecierea activelor

Aa cum am mai precizat, valoarea net contabil a unei imobilizri se determin
scznd din valoarea de intrare a unei imobilizri att amortizarea, ct i eventualele deprecieri
sau pierderi de valoare. Pentru a determina dac un activ este depreciat, o entitate va aplica IAS
36 Deprecierea activelor. Acest standard explic unele aspecte legate de modul de calcul i
contabilizarea deprecierii unui activ. n acest sens, o entitate va revizui valoarea contabil a unui
32
Pop, A., Berinde, S., Recunoaterea diferenelor temporare deductibile, n Revista Gestiunea i contabilitatea
firmei, nr. 9, 2006, p. 6.
31
Srbu Florentina
activ i o va compara cu valoarea recuperabil a acestuia. n condiiile n care valoarea net

contabil este mai mare dect valoarea recuperabil, activul se consider depreciat.
Valoarea recuperabil a unui activ este stabilit ca fiind cea mai mare valoare dintre
valoarea sa just, din care se scad costurile de vnzare i valoarea de utilizare a activului.
Valoare just minus costurile de vnzare reprezint valoarea ce se poate obine din
vnzarea unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar, de bun voie, ntre pri aflate n
cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv, mai puin
costurile de cedare (costuri atribuibile direct cedrii, cu excepia costurilor de finanare i a
cheltuielilor cu impozitul pe profit).
Valoarea de utilizare este valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar,
estimate a fi obinute de la un activ sau de la o unitate generatoare de numerar. Altfel spus,
estimarea valorii de utilizare presupune estimarea viitoarelor intrri i ieiri de numerar, ca
urmare a folosirii sau cedrii activului i aplicarea ratei de actualizare adecvate pentru aceste
fluxuri viitoare de numerar.
n condiiile n care valoarea net contabil este mai mare dect valoarea
recuperabil, activul se consider depreciat i valoarea sa va trebui ajustat pentru a se ajunge la
cea mai mic valoare. O pierdere din depreciere este diferena dintre valoarea net contabil (mai
mare) i valoarea recuperabil a unui activ sau a unei uniti generatoare de numerar.
Pentru a determina dac un activ este depreciat, o entitate trebuie s stabileasc la
data fiecrui bilan contabil dac exist vreun indiciu potrivit cruia un activ poate fi depreciat.
Dac orice astfel de indiciu exist, entitatea trebuie s estimeze valoarea recuperabil a activului.
IAS 36 face referire la dou categorii de indicii care ar putea cauza pierderi de valoare:
Sursele interne de informare:
exist indicii de uzur fizic sau moral a unui activ;
datorit unor schimbri importante n activitatea entitii cu privire la modul n care activul
este utilizat sau se ateapt s fie utilizat;
raportrile interne pun la dispoziie indicii cu privire la faptul c rezultatele economice ale
unui activ sunt sau vor fi mai slabe dect cele scontate.
Sursele externe de informare:
n cursul perioadei valoarea de pia a unui activ a sczut considerabil, mai mult dect se
atepta, ca rezultat al trecerii timpului sau al utilizrii normale;
32
Srbu Florentina
n cursul perioadei au avut loc modificri semnificative cu efect negativ asupra ntreprinderii
sau vor avea loc astfel de modificri n viitorul apropiat, n mediul tehnologic, de pia,
economic sau juridic n care ntreprinderea i desfoar activitatea sau pe piaa pe care un
activ este consacrat (De exemplu, apariia unui nou produs pe pia cu aceleai caracteristici
ca produsul fabricat cu utilajul respectiv, dar care poate fi obinut cu un cost mai mic. Dac
utilajul nu poate fi modificat astfel nct costurile de obinere s fie mai mici, atunci acest
utilaj se consider a fi depreciat);
ratele de pia ale dobnzilor sau alte rate ale rentabilitii investiiilor de pe pia au crescut
n cursul perioadei i este posibil ca aceste creteri s afecteze rata de actualizare utilizat n
calcularea valorii de utilizare a unui activ i s scad semnificativ valoarea recuperabil a
acestuia;
valoarea contabil a activelor nete ale ntreprinderii raportoare este mai mare dect
capitalizarea sa de pia;
n varianta romneasc, evidenierea unei deprecieri de valoare face trimitere la
ajustrile pentru depreciere.
Exemplu: La 01.01.N s-a achiziionat un utilaj cu un cost de achiziie de 2800 RON.
Durata normal de funcionare este de 4 ani. Metoda de amortizare este metoda liniar. La
sfritul duratei de utilizare acest utilaj va fi casat. La sfritul fiecrui an, valoarea just net i
valoarea de utilizare nregistreaz urmtoarele valori:
33
Srbu Florentina
Tabelul 1.8 Situaia valorii juste nete i a valorii de utilizare

Indicatori:
Valoarea just diminuat cu costurile vnzrii
Valoarea de utilizare
31.12.N
1850
1800
31.12.N+1
1200
1300
31.12.N+2
900
900
31.12.N+3
0
0
Tabelul 1.9 Determinarea deprecierii de valoare la sfritul fiecrui an de funcionare

a utilajului:
Indicatori:
Valoarea contabil
Amortizarea cumulat
Valoarea net contabil (VNC) nainte de
constatarea deprecierii
Valoarea just diminuat cu costurile vnzrii
Valoarea de utilizare
Valoarea recuperabil (VR):
max(Valoarea just net, valoarea de utilizare)
Depreciere: VNC VR > 0
Apreciere: VNC VR < 0
Valoarea net contabil (VNC) dup
nregistrarea deprecierii
31.12.N
2800
700
2100
31.12.N+1
2800
1400
1400
31.12.N+2
2800
2100
700
31.12.N+3
2800
2800
0
1850
1800
1850
1200
1300
1300
900
900
900
0
0
0
250
1850
100
1300
200
(Valoarea care este prezentat n bilan)
nregistrrile contabile care se fac:

n primul an de funcionare (N):
La sfritul anului N se constat o depreciere a utilajului de 250 RON. Conform
principiului prudenei, aceast diferen reprezint o pierdere probabil, contabilizndu-se sub
form de cheltuieli n contul de profit i pierdere. La 31.12.N, utilajul se regsete n bilan la
valoarea de 1850 RON, fr a induce utilizatorii situaiilor financiare n eroare, avnd n vedere
faptul c ajustrile de valoare sunt valori rectificative ale valorii activelor.
Explicaii
nregistrarea achiziiei utilajului:
nregistrarea amortizrii anuale
nregistrarea ajustrii de valoare n debitul contului 6813Cheltuieli de
exploatare privind ajustarea imobilizrilor prin creditul contului 2913 Ajustri
pentru deprecierea instalaiilor, mijloacelor de transport
Articol contabil
%
= 404
2131
4426
6811 = 281
6813 = 2913
Sume
3332
2800
532
700
250
34
Srbu Florentina
n al doilea an de funcionare (N+1):

Se constat o depreciere de 100 RON. Se va nregistra fie diminuarea valorii
ajustrilor pn la nivelul deprecierii, astfel nct soldul contului creditor al contului de provizion
s reflecte valoarea deprecierii fie anularea integral a ajustrii nregistrate n exerciiul anterior i
nregistrarea unei noi ajustri de valoare cu valoarea deprecierii constatat n prezent.
Explicaii
nregistrarea diminurii valorii ajustrii pn la nivelul
deprecierii de la sfritul anului N+1, prin trecerea diferenei
la veniturile din ajustarea imobilizrilor (250 100 = 150)
Sau:
nregistrarea anulrii ajustrii din exerciiul precedent i
nregistrarea unei noi ajustri aferente anului N+1
Articol contabil
6811 = 281
2913= 7813
Sume
700
150
2913= 7813
250
6813 = 2913
100
n al treilea an de funcionare (N+2):

Se constat o apreciere a valorii utilajului de 200 RON. Aceast diferen este tratat
ca un ctig probabil. Conform principiului prudenei acest ctig nu trebuie contabilizat.
Deoarece la sfritul anului N+1, soldul contului 2913 Ajustri pentru deprecierea instalaiilor,
mijloacelor de transport era de 150 RON, acesta va fi anulat n ntregime deoarece aprecierea
este mai mare (200 RON).
Explicaii
nregistrarea diminurii valorii ajustrii pn la nivelul deprecierii de la
sfritul anului N+1, prin trecerea diferenei la veniturile din ajustarea
imobilizrilor (250 100 = 150)
Articol contabil
6811 = 281
2913 = 7813
Sume
700
150
n al patrulea an de funcionare (N+3):

Se nregistreaz casarea utilajului la expirarea duratei normate de utilizare:
Explicaii
nregistrarea casrii utilajului i scoaterea acestuia din gestiune
Articol contabil
6811 = 281
281 = 2131
Sume
700
2800
Conform tratamentului alternativ permis, imobilizrile sunt evaluate la valoarea

reevaluat.
35
Srbu Florentina
1.2.1.6 Derecunoaterea activelor corporale

Valoarea contabil a unui element de imobilizare corporal va fi derecunoscut33:
la cedare;
cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea activului
respectiv.
Ctigul sau pierderea rezultate n urma vnzrii unui element de imobilizri
corporale sunt recunoscute n contul de profit i pierdere n momentul derecunoaterii (cu
excepia cazului n care IAS 17 prevede un alt tratament n cazul vnzrii sau al unui leasing).
Ctigurile nu vor fi recunoscute ca venituri. Acestea sunt egale cu ncasrile nete estimate la
cedare (mai puin cheltuielile cu cedarea) din care se scade valoarea contabil net a activului.
Ctigul sau pierderea, rezultate n urma derecunoaterii unui element de imobilizare corporal,
se determin ca diferen ntre ctigul net din vnzare i valoarea contabil a bunului.
Observaii:
Conform OMFP 1752/2005, o imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la
cedare sau la casare, atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din
utilizarea sa ulterioar34. Observm c, la eliminarea imobilizrilor corporale din bilan, nu exist
nici un conflict al legislaiei romneti cu IAS 16.
Conform legislaiei romneti, ctigul sau pierderea obinute n urma casrii sau
vnzrii se determin ca diferen ntre veniturile generate de scoaterea sa din eviden i
valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de acestea i trebuie prezentate ca venit
sau cheltuial n contul de profit i pierdere. Singura inconsisten este c n legislaia
romneasc este permis recunoaterea ctigurilor / cheltuielilor din cedare sau casare, n contul
de profit i pierdere, ca venituri sau cheltuieli, n timp ce IAS 16 face precizarea ctigurile nu
vor fi clasificate ca venituri.
33
34
***IAS 16 Imobilizri corporale, (par. 67), IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, p. 917.
36
Srbu Florentina
1.2.2 Politici privind imobilizrile necorporale

Standardul internaional de contabilitate care se ocup de imobilizrile necorporale
este IAS 38 Imobilizri necorporale. Conform IAS 38 revizuit, imobilizrile necorporale
sunt imobilizri identificabile nemonetare, fr substan fizic35. n definiia anterioar se fcea
precizarea c acestea sunt deinute pentru a fi utilizate n procesul de producie, n furnizarea de
bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative.
Recunoaterea unei imobilizri necorporale impune, n primul rnd, respectarea
definiiei unei imobilizri. O imobilizare este o resurs controlat de o entitate ca rezultat al
unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice care s se
rsfrng asupra entitii.
Astfel, criteriile de recunoatere, conform IAS 38, a unui element ca fiind imobilizare
necorporal sunt:
a) caracterul identificabil;
b) controlul asupra imobilizrii respective;
c) generarea beneficiilor economice viitoare atribuibile imobilizrii;
d) costul imobilizrii s poat fi evaluat n mod credibil.
a) Identificabilitatea se refer la faptul c imobilizarea:
- trebuie s poat fi separat de alte active, pentru a fi distins de fondul comercial. Aceasta
nseamn c imobilizarea poate fi vndut, transferat, nchiriat sau schimbat, fie individual,
fie mpreun cu un contract, un activ sau o datorie corespondent, sau poate genera beneficii
economice pentru ntreprindere n mod independent. Excepie face fondul comercial.
- decurge din drepturile contractuale sau din alte drepturi garantate de lege;
Exemplu36: O firm achiziioneaz un program informatic, care urmeaz a fi utilizat
pentru nevoi proprii, n valoare de 5000 u.m., durata de via util este de 5 ani. Odat cu
achiziia softului, firma achiziioneaz i licena n valoare de 1200 u.m., respectiv dreptul de a
vinde acest program pe o perioad de 3 ani. Dac se poate face o separare clar ntre cele dou
elemente, ele vor fi contabilizate i urmrite separat.
Explicaii
Articol contabil
Sume
***IAS 38 Imobilizri necorporale, (par. 8), IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, p. 1676.
Ministerul Finanelor Publice, Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I,
Editura Economic, Bucureti, 2001, p. 37.
35
36
37

nregistrarea achiziiei programului informatic i a licenei
nregistrarea amortizrii anuale a programului informatic
(5000 / 5 = 1000)
nregistrarea amortizrii anuale a licenei programului
informatic (1200 / 3 = 400)
Srbu Florentina
% = 404
208
2051
6811 = 2808
6200
5000
1200
1000
6811 = 2805
400
b) Controlul asupra unei imobilizri necorporale este deinut atta timp ct entitatea are
capacitatea de a obine beneficii economice ce decurg din resursa respectiv i de a restriciona
accesul altora la beneficiile respective. Trebuie separate drepturile legale de capacitatea unei
entiti de a controla beneficiile economice viitoare. De regul, drepturile legale dau natere
controlului, dar exist situaii n care aplicarea legal a dreptului nu este o condiie necesar
pentru control. De exemplu, activele (att cele corporale ct i necorporale) primite n leasing
financiar sunt recunoscute n bilanul utilizatorului.
c) Generarea beneficiilor economice viitoare este condiia care trebuie ndeplinit de toate
activele unei ntreprinderi. Un activ poate genera beneficii economice viitoare, chiar dac nu are
o materializare fizic. Aceste beneficii se pot concretiza n: venituri obinute din vnzarea
produselor sau a serviciilor, din executarea lucrrilor sau alte beneficii rezultate din utilizarea
imobilizrilor respective, reducerea unor costuri sau obinerea altor beneficii rezultate din
folosirea activului de ctre societate. Evaluarea probabilitii de a obine beneficii economice
viitoare trebuie fcut pe baza unor calcule raionale, care s reprezinte cea mai bun estimare a
echipei de conducere pentru setul de condiii economice ce vor exista pe parcursul duratei de
via a imobilizrii37. Aceste calcule au la baz raionamentul profesional, bazat pe dovezile
existente n momentul recunoaterii iniiale i pe dovezile externe.
d) o imobilizare necorporal trebuie evaluat iniial la costul su, n mod credibil.
Dac nu sunt ndeplinite condiiile de mai sus pentru un anumit element, atunci acesta
nu poate fi recunoscut ca activ i va fi evideniat n categoria cheltuielilor curente.
n unele cazuri, raionamentul profesional trebuie s decid includerea unor active n
categoria corporale sau necorporale, deoarece acestea pot fi formate dintr-o parte material i o
parte nematerial. De exemplu38: unde va fi inclus un CD care conine un program informatic de
eviden a cheltuielilor de producie? Dar n situaia n care o firm achiziioneaz un calculator
37
38
Berheci, M., Contabilitate financiar II, Editura Univ Al. I Cuza, Iai, 2006, p. 41.
38
Srbu Florentina
care are deja configurat sistemul de operare, unde va fi clasificat componenta soft? n aceste
cazuri, trebuie s vedem care parte din cele dou (tangibil sau intangibil) este mai
semnificativ. n primul caz, programul informatic memorat pe CD va figura n categoria altor
imobilizri necorporale, iar n cel de-al doilea caz, calculatorul fiind componenta mai important,
activul poate fi clasificat ca imobilizare corporal, fr a se evidenia distinct softul. Doar din
raiuni fiscale (durate de amortizare) se poate face o separare a celor dou componente.
IAS 38 exemplific cteva categorii de clase de imobilizri necorporale, preciznd c
aceste clase pot fi extinse sau restrnse n funcie de nevoile utilizatorilor39:
a) nume de mrci;
b) titluri de publicare;
c) software;
d) licene i francize;
e) drepturi de autor, brevete si alte drepturi de proprietate industrial, drepturi de ntreinere i
exploatare;
f) reete, formule, modele, proiecte i prototipuri;
g) imobilizri necorporale n curs de dezvoltare.
Conform OMFP 1752/2005 imobilizrile necorporale cuprind40:
a) cheltuielile de constituire;
b) cheltuielile de dezvoltare;
c) concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu
excepia celor create intern de entitate;
d) fondul comercial;
e) alte imobilizri necorporale; i
f) avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie.
n cadrul formatului bilanului, prezentat de articolul 10 al Directivei a IV-a, care a
stat la baza formatului bilanului din legislaia romneasc, imobilizrile necorporale cuprind:
a) cheltuieli de constituire;
b) cheltuieli de cercetare i dezvoltare, n cazul n care legislaia naional permite prezentarea
acestora ca active;
39
40
39
Srbu Florentina
c) concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare;

d) fondul comercial, n msura n care acesta a fost achiziionat cu titlu oneros;
e) avansuri.
Observaii:
Conform OMFP 1752/2005, un activ necorporal este un activ identificabil,
nemonetar, fr suport material i deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare
de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative41. Acesta
trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz c va genera beneficii economice pentru entitate i
costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Observm c definiia i criteriile de recunoatere pentru o imobilizare necorporal
corespund, n mare, celor prezentate n IAS 38. Excepie face criteriul de control asupra
imobilizrii necorporale, care nu apare prezentat n mod expres n legislaia romneasc. Avnd
n vedere c o entitate deine controlul asupra unei imobilizri necorporale atta timp ct entitatea
are capacitatea de a obine beneficii economice ce decurg din acea imobilizare, considerm c nu
exista conflicte ntre criteriile de recunoatere din legislaia romneasc i cele prezentate n IAS
38.
Observm c, n legislaia romneasc, asemenea Directivei a IV-a, n cadrul
imobilizrilor necorporale sunt incluse cheltuielile de constituire, dei acestea nu ndeplinesc
criteriile menionate n definiia unui activ necorporale (acestea nu sunt prezente n IAS 38).
Acestea pot fi imobilizate i trebuie amortizate n cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
Directiva a IV-a a CEE, las la latitudinea statelor membre, n funcie de legislaia naional,
prezentarea cheltuielilor de constituire ca active, dar n viziunea directivei, cheltuielile de
constituire sunt prevzute ca prim element la Imobilizri necorporale (elementul A.I.1 din
bilanul propus).
De asemenea, n legislaia romneasc, asemenea IAS 38, au fost eliminate
cheltuielile de cercetare din categoria imobilizrilor necorporale. Cheltuielile de cercetare trebuie
recunoscute drept cost atunci cnd sunt generate. n faza de cercetare a unui proiect intern, o
entitate nu poate demonstra c o imobilizare necorporal exist i c aceasta va genera beneficii
economice viitoare. Conform Directivei a IV-a, cheltuielile de cercetare fac parte din categoria
41
40
Srbu Florentina
imobilizrilor necorporale, numai dac legislaia naional a statelor membre permite acest lucru.
Directiva a IV-a permite capitalizarea numai a cheltuielilor de dezvoltare42.
Fondul comercial este acea parte din fondul de comer care nu se regsete n cadrul
celorlalte elemente de patrimoniu, dar care contribuie la meninerea sau dezvoltarea potenialului
de activiti al ntreprinderii, reprezentat de clientel, vad comercial, debuee, poziie geografic
etc. Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea real, stabilit ca valoare
recunoscut de pri n cadrul tranzaciilor directe i valoarea nregistrat n contabilitate pentru
bunurile identificabile care au fcut obiectul tranzaciei.
De regul, fondul comercial apare n cazul relaiilor de participaie, cnd costul de
achiziie al titlurilor cumprate este mai mare dect mrimea determinat ca procent din capitalul
propriu al firmei emitente. n acest caz avem de-a face cu un fond comercial pozitiv. n situaia
invers, cnd costul de achiziie al unor aciuni este mai mic dect valoarea determinat ca
urmare a raportrii la capitalul propriu, fondul comercial este negativ43.
Observaii:
Conform OMFP 1752/2005, fondul comercial reprezint diferena dintre costul de
achiziie i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o
entitate. De asemenea, se face precizarea c fondul comercial se amortizeaz, de regul, n cadrul
unei perioade de maximum cinci ani, dar, acestea pot s-l amortizeze ntr-o perioad mai mare de
5 ani cu condiia ca aceasta s nu depeasc durata de utilizare economic a activului i s fie
prezentat i justificat n notele explicative
IAS 38 nerevizuit prescria o amortizare sistematic a activelor necorporale pe durata
de via util a acestora, care includea presupunerea contestabil c durata de via nu trebuie s
depeasc, de regul, 20 de ani de la punerea n funciune a activului, dar pot fi i excepii de la
aceast durat. n versiunea revizuit a IAS 38, prezumia contestabil a fost nlturat, cernd ca,
atunci cnd n urma unei analize a tuturor factorilor relevani, nu exist o limit clar a perioadei
n care se ateapt de la respectivul activ s genereze beneficii economice, atunci acea
imobilizare necorporal trebuie privit ca avnd o durat de via nedeterminat. IAS 38 cere ca
imobilizrile necorporale cu o durat de via nedeterminat s nu fie amortizate.
Tabel de concordan ntre Directiva a IV-a a CEE i Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a
CEE , http://www.cafr.ro.
43
Berheci, M., Contabilitate financiar II , Editura Univ Al. I Cuza, Iai, 2006, p. 44.
42
41
Srbu Florentina
1.2.2.1 Evaluarea imobilizrilor necorporale la intrarea n patrimoniu (la

recunoaterea iniial)
Acestea trebuie evaluate, n momentul procurrii, la costul lor nelegnd prin acesta
valoarea contabil sau valoarea de intrare. Pentru imobilizrile procurate cu titlu oneros valoarea
contabil este reprezentat de costul de achiziie. Pentru imobilizrile realizate n regie proprie
valoarea contabil este reprezentat de costul de producie. Pentru imobilizrile aduse ca aport la
capitalul social valoarea contabil este reprezentat de valoarea de aport. Pentru imobilizrile
obinute prin subvenionare, valoarea de intrare este dat de valoarea just (subvenia se
recunoate prin contabilizarea acesteia la valoarea nominal44). Pentru imobilizrile primite cu
titlu gratuit i cele care fac obiectul unui schimb ntre entiti valoarea contabil este reprezentat
de valoarea just45). Pentru imobilizrile achiziionate prin leasing, aceast valoare prezint
anumite particulariti i se determin conform cerinelor IAS 17 Contracte de leasing. Pentru
imobilizrile achiziionate ca parte a unei combinri de ntreprinderi, costul este reprezentat de
valoarea just a imobilizrii la data achiziiei, n conformitate cu IFRS 3 Combinri de
ntreprinderi.
Componentele costului de achiziie a unei imobilizri necorporale sunt similare
costului de achiziie a unei imobilizri corporale.
Cu privire la stabilirea criteriilor de recunoatere pentru imobilizrile necorporale
generate intern, IAS 38 separ faza de cercetare de faza de dezvoltare pentru crearea unei
imobilizri necorporale. n situaia n care, aceste faze nu se pot delimita pentru un anumit
proiect, entitatea va trata cheltuielile cu acel proiect ca i cum ar fi determinate doar de faza de
cercetare46, ceea ce nseamn c acele cheltuieli din faza de cercetare nu trebuie recunoscute ca
imobilizare, ci drept cheltuieli ale perioadei n care au fost generate.
IAS 38 prezint cteva exemple de activiti de cercetare:
activiti n scopul obinerii de noi cunotine;
identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor din cercetare sau altor cunotine;

45
Ibidem , paragraf 23.
46
***IAS 38 Imobilizri necorporale, ( par. 53), IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, p. 1685.
44
42
Srbu Florentina
cercetarea pentru gsirea de materiale, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii
alternative;
formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru
materiale noi sau mbuntite, aparate, produse, procese, sisteme sau servicii.
n urma fazei de dezvoltare, un activ necorporal poate fi recunoscut atta timp ct
entitatea poate demonstra47:
a) fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s
fie disponibile pentru utilizare sau vnzare;
b) intenia sa de a finaliza acea imobilizare necorporal spre a fi folosit sau vndut;
c) capacitatea sa de a folosi sau vinde imobilizarea necorporal;
d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare
probabile. Printre altele, entitatea poate s demonstreze existena unei piee pentru
produsele obinute folosind acea imobilizare necorporal sau pentru imobilizarea
necorporal n sine, sau, dac se prevede folosirea sa pe plan intern, utilitatea
imobilizrii necorporale;
e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i a altor resurse adecvate pentru a duce
la bun sfrit dezvoltarea sa n vederea utilizrii sau vinderii imobilizrii necorporale;
f) capacitatea sa de a evalua cu credibilitate cheltuiala atribuibil imobilizrii necorporale
n timpul dezvoltrii sale.
IAS 38 prezint cteva exemple de activiti de dezvoltare:
-
proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediar a

prototipurilor i modelelor;
proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
proiectarea, construcia i operarea unei uzine-pilot care nu este fezabil din punct de
vedere economic pentru producia pe scar larg;
proiectarea, construcia i testarea unei variante alternative pentru aparatele, produsele,

procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Costul activului necorporal realizat n regie proprie este reprezentat de cheltuielile
suportate de la data la care activul necorporal ntrunete criteriile de recunoatere i este format
47
Ibidem, p. 1685.
43
Srbu Florentina
din toate costurile care pot fi atribuite direct realizrii acelui activ, alocate n aceeai manier ca
i n cazul imobilizrilor corporale.
Standardul d cteva exemple de costuri care pot fi atribuite direct48:
costurile materialelor i serviciilor folosite sau consumate pentru generarea imobilizrii
necorporale;
costurile beneficiilor angajailor reieite din generarea imobilizrii necorporale;
taxele de nregistrare a unui drept legal; i
amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea
necorporal.
Recunoaterea dobnzii ca o component a costului imobilizrii necorporale generate
intern este stabilit pe baza criteriilor din IAS 23 Costurile ndatorrii.
Nu sunt recunoscute ca elemente ale costului unei imobilizri necorporale generate
intern:
cheltuielile cu vnzarea, cele administrative sau generale de regie cu excepia cazului n
care aceste cheltuieli pot fi direct atribuite procesului de pregtire a activului pentru folosin;
ineficienele identificate n fazele de nceput i pierderile din exploatare iniiale aprute
nainte ca activul s ating nivelul de performan planificat;
cheltuiala cu instruirea personalului pentru exploatarea activului.
Conform standardelor internaionale, fondul comercial produs din resurse proprii nu
trebuie recunoscut ca imobilizare49, deoarece acesta nu reprezint o resurs identificabil
controlat de societate, al crei cost s poat fi determinat ct mai exact. Standardele
internaionale precizeaz c mrcile, emblemele, titlurile de publicare, listele de clieni, generate
intern nu trebuie recunoscute ca imobilizri, deoarece cheltuielile care se fac cu acestea nu pot fi
distinse de costul dezvoltrii afacerii, ca ntreg. Toate aceste cheltuieli vor fi contabilizate ca i
cheltuieli ale perioadei. De asemenea, IAS 38 precizeaz c aceste cheltuieli cu o imobilizare
necorporal care au fost recunoscute iniial drept cheltuieli ale perioadei, nu vor fi recunoscute ca
parte a costului unei imobilizrii necorporale la o dat ulterioar.
n cazul achiziiilor, imobilizrile necorporale trebuie recunoscute la valoarea just,
care este preul, determinat obiectiv, pentru care poate fi schimbat un activ, de bunvoie, ntre
48
49
44
Srbu Florentina
pri n cunotin de cauz. O imobilizare necorporal obinut printr-o combinare de

ntreprinderi poate fi separabil, dar numai mpreun cu o alt imobilizare necorporal sau
corporal aferent. Spre exemplu50, este posibil ca titlul sub care se public o revist s nu poat
fi vndut separat de o baz de date cu abonai sau o marc de ap mineral natural s nu poat fi
vndut fr izvorul aferent. n astfel de cazuri, dobnditorul recunoate grupul de imobilizri ca
pe o imobilizare individual separat de fondul comercial, dac valorile juste individuale ale
imobilizrilor din grup nu pot fi evaluate credibil. Fondul comercial este capitalizat n cazul n
care a fost achiziionat. Deci, dei societatea achiziionat ar putea s nu fi recunoscut fondul
comercial pentru c a fost generat intern, societatea care a achiziionat poate s-l recunoasc,
avnd n vedere c au achiziionat acest fond comercial, fiind recunoscut c au pltit o sum
suplimentar pentru ceva ce cred c este inerent n societatea achiziionat, cum ar fi reputaia
pentru c produc sau fac ceva bine.
Cheltuielile ulterioare cu un proiect de cercetare dezvoltare achiziionat separat sau
printr-o combinare de ntreprinderi i recunoscut ca imobilizare necorporal sunt:
-
recunoscute drept cost dac este vorba de cheltuieli cu cercetarea;
recunoscute drept cost dac este vorba de cheltuieli cu dezvoltarea care nu satisfac criteriile
de recunoatere a unei imobilizri necorporale;
adugate valorii contabile a proiectului n curs dac este vorba de cheltuieli de dezvoltare
care satisfac criteriile de recunoatere a unei imobilizri necorporale;
1.2.2.2 Evaluarea imobilizrilor necorporale ulterioar recunoaterii iniiale

O imobilizare necorporal va fi evaluat, fie dup modelul costului, fie dup modelul
reevalurii prevzute de IAS 38 revizuit n anul 2005. Conform modelului costului, dup
recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal va fi evaluat la costul su din care se deduc
orice amortizare acumulata i orice pierdere din depreciere acumulat. Modelul reevalurii
permite evaluarea imobilizrilor necorporale la valoarea reevaluat, care este valoarea just la
data reevalurii minus orice amortizare ulterioar acumulata i orice pierdere din depreciere
acumulat ulterior. Metodologia este asemntoare reevalurii imobilizrilor corporale.
n ceea ce privete amortizarea imobilizrilor necorporale:
50
http://www.cafr.ro/
45
Srbu Florentina
metoda de amortizare a imobilizrilor necorporale trebuie aleas astfel nct aceasta s

reflecte modul n care societatea consum beneficiile economice asociate activului.
durata de via poate fi determinat sau nedeterminat. O imobilizare necorporal are o

durat de via nedeterminat atunci cnd, n urma unei analize a tuturor factorilor relevani,
nu se poate stabili o limit previzibil a perioadei n care se ateapt ca imobilizarea s
genereze fluxuri de trezorerie nete pentru entitate.
valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale a crei durata de via este determinat
este nul, cu excepia urmtoarelor cazuri: exist angajamentul unei tere pri c va
cumpra activul la expirarea duratei de via util sau exist o pia activ pentru acel tip de
active la sfritul duratei de via util a acestuia.
n legislaia romneasc nu se face nici o precizare cu privire la reevaluarea
imobilizrilor necorporale.
46
Srbu Florentina
1.2.3 Politici i opiuni contabile privind stocurile

Ciclul de exploatare reprezint perioada de timp dintre achiziionarea activelor care
sunt destinate procesrii i finalizarea lor n numerar sau echivalente de numerar51. Conform
OMFP 1752/2005, ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre
achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora n
trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie. n cadrul acestui proces sunt abordate
aspecte privind stocurile de valori materiale, performanele ntreprinderii, remuneraiile
personalului, indiferent de caracteristicile ciclului de exploatare:
- a activitii comerciale achiziie depozitare - desfacere
- a activitii de producie achiziie producie - desfacere.
Principalele standarde internaionale care fac referire n mod direct sau indirect la
ciclul de exploatare sunt: IAS 2 Stocuri, IAS 8 Politici contabile, schimbri n estimri
contabile i erori, IAS 11 Contractele de construcii, IAS 12 Impozit pe profit, IAS 14
Raportarea pe segmente, IAS 17 Leasing, IAS 18 Venituri, IAS 19 Beneficiile
angajailor, IAS 20 Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor
legate de asistena guvernamental, IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar,
IAS 23 Costurile ndatorrii, IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste,
IAS 33 Rezultatul pe aciune, IAS 36 Deprecierea activelor, IAS 37 Provizioane, datorii i
active contingente, IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.
Tratamente contabile privind stocurile

IAS 2 Stocuri are ca obiectiv descrierea tratamentului contabil al stocurilor,
oferind indicaii cu privire la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar a acestora ca o
cheltuial.
Stocurile sunt active circulante care ndeplinesc urmtoarele condiii:
-
deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii,
n curs de producie, n vederea vnzrii;
51
*** IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, IFRS 2005, Editura CECCAR, par. 58.
47
Srbu Florentina
sub form de materii prime, materiale, furnituri i alte consumabile care trebuie consumate n
procesul de produc ie sau prestarea de servicii.
Stocurile includ:
bunuri cumprate pentru a fi revndute fr a fi transformate,
materii prime, materiale i consumabile folosite n procesul de producie sau prestarea de

servicii,
produse finite i producia n curs,
costul serviciilor efectuate de un prestator de servicii, pentru care entitatea nu a nregistrat

nc venitul aferent.
Stocurile, ca i active, sunt recunoscute n bilan dac ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
-
sunt resurse controlate de ntreprindere (entitatea asumndu-i riscurile i avantajele deinerii

stocurilor),
exist probabilitatea ca acestea s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere,
costul stocurilor s poat fi determinat ct mai corect.

Dac nu este exist posibilitatea estimrii beneficiilor economice viitoare, acestea nu
sunt recunoscute ca active, ci vor fi recunoscute ca i cheltuieli ale perioadei n contul de profit i
pierdere.
Observaii:
Asemenea IAS2 Stocuri, n OMFP 1752/2005 sunt prezentate criteriile de
recunoatere a unu activ circulant, fcnd referi la ciclul de exploatare, fr a exista divergene
ntre criteriile prezentate n ordin i cele precizate de IAS 2 Stocuri. n Directiva a IV-a aceste
criterii de recunoatere nu sunt prezentate, dar nici nu sunt interzise.
Evaluarea stocurilor
Evaluarea const n cuantificarea, n expresie monetar, a mijloacelor materiale,
creanelor, obligaiilor, costurilor, veniturilor, rezultatelor financiare folosind preuri i tarife.
Conform Cadrului general IASB, evaluarea este procesul prin care se determin
valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n bilan i contul de profit i
pierdere52. Acest proces ridic unele probleme, care trebuie soluionate n mod unitar de ctre
52
*** IFRS 2005, Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare IASB, CECCAR, par. 99, p.
53.
48
Srbu Florentina
toate entitile, cu privire la determinarea unei valori ct mai credibile i permiterea

comparabilitii structurii stocurilor i valorii acestora din ntreprinderi diferite. Acestea nu
trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect cea care poate fi obinut prin utilizarea
sau vnzarea lor.
Evaluarea stocurilor se face n urmtoarele momente:
-
la intrarea n patrimoniu;
cu ocazia inventarierii;
la nchiderea exerciiului;
la ieirea din patrimoniu sau la darea n consum.

La intrarea n patrimoniu, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la
valoarea de intrare denumit i valoare contabil. Pentru stocurile procurate cu titlu oneros
valoarea contabil este reprezentat de costul de achiziie. Pentru stocurile rezultate din procesul
de producie al entitii valoarea contabil este reprezentat de costul de producie. Pentru
stocurile aduse ca aport la capitalul social valoarea contabil este reprezentat de valoarea de
aport. Pentru stocurile obinute prin subvenionare, valoarea de intrare este dat de valoarea just
(subvenia se recunoate prin contabilizarea acesteia la valoarea nominal53). Pentru stocurile
primite cu titlu gratuit i cele care fac obiectul unui schimb ntre entiti valoarea contabil este
reprezentat de valoarea just.
Conform IAS 2, costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei
i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care
se regsesc54.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele nerecuperabile (taxe vamale,
accize cu excepia celor pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritile fiscale),
cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de
utilitate sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Nu fac parte din costul de achiziie reducerile
comerciale (rabaturile, remizele i risturnurile), reducerile financiare (sconturi) i alte elemente
similare.

54
*** IAS 2 Stocuri, IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, par. 10, p. 700.
53
49
Srbu Florentina
Rabaturile reprezint reduceri practicate asupra preului de vnzare, innd cont de

unele defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate, innd cont de
volumul vnzrilor, importana clientului sau de poziia sa preferenial.
Remizele reprezint reduceri practicate asupra preului de vnzare innd cont de
volumul vnzrilor, importana clientului sau de poziia sa preferenial.
Risturnurile reprezint reduceri practicate asupra ansamblului operaiilor efectuate cu
acelai cumprtor pe o perioad determinat.
Structura costurilor de achiziie poate fi sintetizat ca n Tabelul 5.10.
Tabelul 1-10 Structura costurilor de achiziie
Denumire
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Preul de cumprare al stocurilor

Rabat ( %* rd.1)
Remiz (% * (rd.1-rd.2))
Risturn (% * (rd.1-rd.2-rd.3))
NET COMERCIAL (rd.1-rd.2-rd.3-rd.4)
Discount (%* rd. 5)
NET FINANCIAR (rd.5-rd.6)
Cheltuieli de transport
Cheltuieli cu primele de asigurare
Alte cheltuieli (comisioane, taxe vamale, cheltuieli de manipulare etc.)
COSTUL DE ACHIZIIE (rd.7 + rd.8 + rd.9 + rd.10)
n opinia noastr, costul de achiziie include, pe lng preul de cumprare, toate

cheltuielile directe i indirecte angajate pentru a aduce bunul n patrimoniu i a-l da n folosin.
Costul de achiziie putea include i diferenele de curs valutar (cazuri foarte rare)
atunci cnd sunt permise de tratamentul alternativ prevzut de IAS 21 Efectele variaiei
cursurilor de schimb valutar nerevizuit. Aceste diferene se limitau doar la acelea care au
rezultat dintr-o depreciere monetar accentuat mpotriva creia nu exist nici un mijloc practic
de acoperire a riscului i care afecteaz datorii care nu pot fi decontate, rezultate din achiziia
stocurilor55. Valoarea diferenelor de curs valutar incluse n costul de achiziie nu puteau genera o
valoare ajustat a costului de achiziie mai mare dect minimul dintre costul de nlocuire i
valoarea recuperabil prin vnzarea bunului sau utilizarea sa56. Diferenele de curs valutar nu
erau incluse n costul de achiziie al stocului, dac entitatea avea capacitatea s deconteze sau s
*** IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar , par. 21.
Cauciuc, L., Bunget, O., Farcane., N., Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 2 Stocuri, Editura CECCAR,
2004, p. 73.
55
56
50
Srbu Florentina
acopere riscurile aferente datoriei n valut generate de stoc n momentul achiziiei sale. Conform
IAS 21 i IAS 2 revizuite n anul 2005, diferenele de curs valutar nu mai pot fi incluse n costul
de achiziie.
Reducerile financiare (sconturile) vor fi tratate n conformitate cu IAS 18 Venituri
astfel:
-
dac factura este achitat la data achiziiei, scontul nu se va contabiliza distinct ci se

va scade din valoarea cumprrilor;
dac factura este achitat ulterior, scontul este contabilizat ca i venit financiar al
perioadei, la cumprtor.
Exemplul nr. 1: SC ALFA SA, a achiziionat materii prime de la un furnizor extern.
Transportul este realizat de ctre o firm specializat. Elementele care stau la baza determinrii
costului de achiziie:
- valoarea materiei prime 30.000 Euro;
- cursul Ron/Euro la data achiziiei 3,50;
- taxele vamale 5%;
- comision vamal 0,5%;
- cheltuieli de transport 3570 RON.
Tabelul 1-11 Determinarea costului de achiziie
Element
Pre de cumprare
+ taxe vamale
+ comision vamal
+ cheltuieli de transport
= Costul de achiziie
Formul
30.000*3,5
105.000 * 5%
105.000 * 0.5%
Valoare
105.000
5.250
525
3.570
114.345
Exemplul nr. 2: SC ALFA SA, a achiziionat materii prime de la un furnizor intern,

a crui pre de cumprare 10.000 RON. Transportul este realizat prin eforturi proprii. Materia
prim este asigurat pe durata transportului (prima de asigurare 150 RON). Firma primete o
reducere comercial de 1%. Determinarea costului de achiziie:
51
Srbu Florentina
Tabelul 1-12 Determinarea costului de achiziie

Descriere
Pre de cumprare
+ Prima de asigurare
- Reducere comercial
+ Transport
TVA
= Costul de achiziie
Formul
1% * 10.000
19% * (10.000-100)
Valoare
10.000
150
100
220
1.881
10.270
n general, dac n cazul transportului fcut cu mijloace proprii nu se pot estima

cheltuielile aferente unui transport (cheltuieli cu combustibilul, cheltuieli cu salariul oferului,
cheltuieli cu contribuiile aferente salariului), acestea determinndu-se la sfritul lunii, valoarea
transportului nu se include n costul de achiziie, ci se va nregistra ca o cheltuial a perioadei57.
Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i
materialelor consumabile, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i alocarea sistematic
a regiei de producie, fix i variabil, generat de procesul de fabricaie a acestui bun. Regia fix
de producie const n cheltuieli indirecte care rmn constante indiferent de volumul produciei,
cum sunt: unele amortizri, cheltuielile cu ntreinerea, conducerea i administrarea seciilor etc.,
iar regia variabil de producie const n cheltuieli indirecte, care sunt direct proporionale cu
volumul produciei, i anume: cheltuieli indirecte cu materialele, unele salarii indirecte, o parte
din cheltuielile cu energia electric etc. n costul de producie nu se includ pierderile de materiale,
manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, cheltuielile de
depozitare, n afar de cazurile n care asemenea cheltuieli sunt necesare n procesul de producie
anterior trecerii ntr-o alt faz de fabricaie, cheltuielile de desfacere, cheltuielile generale de
administraie i cheltuielile financiare, numai cu unele excepii prevzute n Standardele
Internaionale de Contabilitate (de ex. atunci cnd particip la aducerea stocurilor n forma
final). Acestea sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit.
Conform IAS 2, alocarea regiei fixe de producie se face pe baza capacitii normale
de producie (capacitatea estimat a fi obinut, n medie, de-a lungul unei perioade de timp, n
condiii normale). n cazul n care producia obinut este mai mic dect capacitatea normal de
producie, regia fix nealocat este recunoscut drept cheltuial n perioada n care a aprut
57
2004, p. 70.
52
Srbu Florentina
La SC ALFA SA gestiunea stocurilor se realizeaz prin metoda inventarului

permanent, care const n utilizarea conturilor de stocuri pentru a determina i urmri stocul
scriptic dup fiecare operaie de intrare i de ieire58. Astfel, n cursul perioadei, toate intrrile i
ieirile de stocuri se nregistreaz, n mod cronologic, pe baza documentelor justificative, n
debitul sau creditul conturilor de stocuri. La sfritul perioadei se stabilete soldul scriptic care se
confrunt cu soldul faptic, stabilit n urma inventarierii stocurilor. Diferenele constatate n plus
sau n minus se regularizeaz astfel: minusurile la inventar se nregistreaz prin debitarea
conturilor de cheltuieli care privesc stocul respectiv, n coresponden cu creditarea conturilor de
stocuri. Plusurile constatate la inventar se nregistreaz prin debitarea conturilor de stocuri n
coresponden cu creditarea conturilor de cheltuieli care privesc stocul respectiv.
Exemplul nr. 3: Pentru calcularea costului produsului finit P s-au efectuat
urmtoarele cheltuieli n (RON):
Tabelul 1-13 Cheltuieli efectuate pentru producerea produsului finit P
Denumire cheltuial
Cheltuieli cu materiile prime (601)
Cheltuieli cu materialele consumabile(602)
Cheltuieli cu mat. de natura obiect.de inventar (603)
Cheltuieli cu energia i apa (605)
Cheltuieli cu salarii personal (641)
Cheltuieli cu diferite contribuii salariilor (645)
Cheltuieli cu reclama i publicitatea (623)
Cheltuieli cu deplasri, detari (625)
Cheltuieli cu serviciile bancare (627)
Cheltuieli cu dobnzile (666)
Amortizare cldiri, instalaii i echipamente (681)
TOTAL
Total
costuri
20000
3000
1500
2000
13700
9300
600
250
100
1500
1800
53750
Costuri
directe
20000
2400
800
1400
8000
5500
38100
Costuri
indirecte
600
200
300
1500
1100
3700
CGA59
200
200
3000
1800
600
250
100
1500
1800
9450
Costuri
desfacere
300
100
1200
900
2500
Menionm c nivelul normal al capacitii de producie este de 30000 de buci, n

timp ce, nivelul real al capacitii de producie este de 25000 de buci.
Cheltuielile indirecte (regia de producie fix i variabil), n valoare de 3700, se
mpart astfel:
-
costuri indirecte variabile (regia de producie variabil): 2300
costuri indirecte fixe(regia de producie fix): 1400.

Determinarea cheltuielilor ncorporabile i nencorporabile n costul de producie:
Ionescu, C., Naional i internaional privind contabilizarea stocurilor, n revista Gestiunea i Contabilitatea
firmei , nr.5, 2006, p. 14.
59
CGA cheltuieli generale de administraie
58
53
Srbu Florentina
Determinarea regiei fixe care este recunoscut drept cheltuial a perioadei:

Regia recunoscut ca o cheltuial a perioadei = Cheltuielile fixe * (1 Nivelul real /
Nivelul normal) = 1400*(1- 25000/30000) = 233,33
54
Srbu Florentina
Tabelul 1-14 Determinarea cheltuielilor ncorporabile/nencorporabile n costul de

producie
Cheltuielile ncorporabile n valoarea stocului
Costuri directe
Costuri indirecte
Regia recunoscut ca
cheltuial a perioadei
COST DE PRODUCIE
Cheltuielile nencorporabile n valoarea stocului
38100,00 CGA
3700,00 Costuri de desfacere
(233,33) Regia recunoscut ca o cheltuial a
perioadei
41566,67 Total cheltuielile nencorporabile
9450,00
2500,00
233,33
12183,33
Costurile aferente mprumuturilor, cum sunt dobnzile corespunztoare descoperirilor

de cont i mprumuturilor pe termen lung i scurt i diferenele de curs valutar aferente
mprumuturilor ntr-o moned strin60, care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau
produciei unui activ pe termen lung sau cu ciclu lung de fabricaie, pot fi incluse n costul acelui
activ, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute de IAS 23 Costurile ndatorrii (atunci cnd se
aplic tratamentul contabil alternativ). Sunt active pe termen lung stocurile (doar stocurile le
avem n vedere aici) care necesit o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea
vnzrii i mai puin acele stocuri care sunt fabricate n mod curent i repetitiv. Folosirea
tratamentului contabil alternativ presupune capitalizarea costului ndatorrii ce poate fi direct
atribuit achiziiei, construciei sau produciei unui element de stoc ce se realizeaz n cadrul unui
ciclul lung de fabricaie61. n concluzie, costurile ndatorrii sunt capitalizate (incluse n costul
stocurilor) atunci cnd exist probabilitatea ca ele s aib drept rezultat obinerea de beneficii
economice viitoare pentru ntreprindere i pot fi evaluate ct mai corect posibil. Conform IAS 23,
valoarea cheltuielilor capitalizate nu trebuie s depeasc valoarea costurilor ndatorrii
suportate n timpul acelei perioade62. Costurile ndatorrii care nu ndeplinesc condiiile
menionate vor fi nregistrate ca i cheltuieli financiare ale perioadei n care acestea au aprut.
Alte cheltuieli financiare care pot fi incluse n costul stocurilor vizeaz diferenele de
curs valutar nefavorabile aferente datoriilor. De exemplu, n cazul importului, atunci cnd la
ntocmirea declaraiei vamale apare doar avizul de nsoire, factura fiind primit mai trziu (la alt
Reglementrile aprobate prin OMFP 94/2001 (art. 5.13 a) prevede ca nu poate fi aplicat tratamentul alternativ
prevzut de IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar , ntruct nu sunt ndeplinite condiiile prevzute
de Interpretarea SIC 11.
61
2004, p. 116.
62
***IAS 23 Costurile ndatorrii, IFRS 2005, Editura CECCAR, , p. 1158.
60
55
Srbu Florentina
curs de schimb) sau n cazul unui contract de leasing financiar, cu valorile exprimate n valut,
atunci cnd se exercit opiunea de cumprare, iar cursurile de schimb sunt diferite63.
Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o
datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care
preul este determinat obiectiv64. Valoarea just este n fapt preul pieei65, n condiiile
existenei unei piee active pentru un anumit bun. Aceasta corespunde valorii actualizate a
fluxurilor de trezorerie ateptate de la respectivul element n viitor. Dac nu exist o pia activ,
valoarea just trebuie calculat pe baza unui model previzional.
Evaluarea stocurilor aduse ca aport se face n momentul aportului, la mrimea valorii
de aport (valorii juste a aciunilor primite n schimb, egal cu valoarea just a stocurilor66).
Valoarea just este stabilit de ctre asociai sau de ctre un evaluator independent, aceast
valoare remunernd valoarea aciunilor sau a altui instrument de capital propriu.
Evaluarea stocurilor care intr n gestiune ca urmare a unor programe de asisten
guvernamental (subvenii) se face la valoarea corespunztoare subveniilor guvernamentale
(conform IAS 20Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate
de asistena guvernamental). n condiiile n care subvenia guvernamental este reprezentat
de transferul unui activ nemonetar, valoarea de intrare este dat de valoarea just.
Valoarea just a stocurilor obinute cu titlu gratuit este valoarea de pia a stocurilor
sau, n absena unei valori de pia, este valoarea de utilitate stabilit de ntreprindere.
Observaii:
Conform OMFP 1752/2005 activele circulante (deci i stocurile) trebuie evaluate la
costul de achiziie sau costul de producie. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile
aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma
i n locul n care se regsesc67. Costul de producie cuprinde cheltuielile directe aferente
produciei, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind
legat de fabricarea acestora.
63
*** Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, IFRS 2005, CECCAR, Bucureti.
65
Feleag N., Malciu, L., Revenire la provocrile i decepiile recursului la valoarea just n msurarea contabil,
n volumul Congresul profesiei contabile din Romnia Armonizarea sau convergen n Standarde Internaionale de
Contabilitate , Editura CECCAR, Bucureti, 2004, p. 293.
66
Sandu, M., Lioiu, V., Popescu, J., Metode de evaluare i eviden a activelor circulante de natura stocurilor, n
revista Gestiunea i Contabilitatea firmei, nr.5, 2003, p. 6.
67
*** OMFP 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, art 127.
64
56
Srbu Florentina
Dei IAS 2 detaliaz mai mult componentele costului de achiziie i ale costului de
producie, considerm c nu exist conflicte ntre OMFP 1752/2005 i IAS 2 Stocuri cu privire
la costul de achiziie sau producie. De asemenea, OMFP 1752/2005 face referiri, ca i IAS 2, la
costul stocurilor unui prestator de servicii.
Menionm c, n Directiva a IV-a, preul de cumprare se calculeaz prin adugarea
cheltuielilor accesorii la preul pltit68. Observm c aceasta nu face meniuni suplimentare cu
privire la componena cheltuielilor accesorii. Conform directivei, costul de producie se
calculeaz prin adugarea la preul de cumprare a materiilor prime i materialelor consumabile
a costurilor direct atribuibile produsului n cauz69 preciznd c se poate include n costul de
producie i o parte din cheltuielile indirecte, fr sa fac precizri suplimentare la cheltuielile
indirecte care se includ n costul de achiziie. De asemenea, nu precizeaz nimic despre
cheltuielile care nu se includ n costul de producie.
n conformitate cu OMFP 1752/2005, prin valoare just se nelege suma pentru care
un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre dou pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul
unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv. Observm c nu exist conflicte ntre legislaia
naional i IAS 2, nici n ceea ce privete valoarea just.
De asemenea, ca i n IAS 2, n OMFP 1752/2005 sunt permise, pentru determinarea
costului stocurilor, metoda costului standard (n activitatea de producie) i metoda preului cu
amnuntul (n comerul cu amnuntul).
Cu ocazia inventarierii, stocurile sunt evaluate la valoarea de inventar, stabilit n
funcie de preul pieei, de utilitatea i starea stocului. Conform IAS 2 Stocuri, la inventariere,
acestea sunt evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
La nchiderea exerciiului, evaluarea stocurilor mbrac dou variante70:
a) varianta cost istoric,
b) varianta retratarea la inflaie.
68
*** Directiva a IV-a CEE, art. 35, aliniatul 2.

Ibidem, aliniatul 3 (b).
70
revista Gestiunea i Contabilitatea firmei , nr.5, 2003, p. 11.
69
57
Srbu Florentina
a) Varianta cost istoric: stocurile sunt inventariate i apoi acestea trebuie evaluate
la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net (VRN)71. Cu ocazia
inventarierii se estimeaz valoarea de recuperare a costurilor acestor stocuri n perioada
urmtoare. Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe
parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea bunului
i costurile estimate necesare vnzrii72.
Structurile bilaniere trebuie evaluate la valoarea contabil pus de acord cu
valoarea de inventar. n conformitate cu principiul prudenei, activele nu trebuie evaluate la o
valoare mai mare dect cea la care se ateapt s fie obinut din vnzarea sau utilizarea lor.
Diferenele n plus pentru elementele de activ i diferenele n minus pentru elementele de pasiv
nu se nregistreaz n contabilitate. Diferenele constatate n minus aferente elementelor de activ
i diferenele constate n plus aferente pasivelor se nregistreaz n contabilitate pe seama
amortizrii sau provizioanelor.
Activele vor fi evideniate n bilan la valoarea net contabil, care poate fi egal cu
valoarea de intrare, iar pasivele numai la valoarea de intrare (adic provizioanele aferente
datoriilor se evideniaz distinct ca pasive i se adun, nu se scad, cum sunt cele aferente
activelor)73.
Altfel spus, elementele bilaniere nu pot fi evaluate n situaiile financiare la o valoare
mai mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. Ceea ce nseamn
c acestea pot fi evaluate la o valoare mai mic dect costul lor, pn la valoarea realizabil net.
n aceste cazuri, diferena genereaz provizioane sau datorii contingente, care sunt tratate
conform IAS 37Provizioane, datorii i active contingente. Provizioanele sau datoriile
contingente pot aprea din contracte ferme de vnzare/cumprare. Altfel spus, stocurile vor fi
aduse, prin depreciere, la VRN.
Trebuie fcut precizarea c valoarea materialelor i a consumabilelor folosite n
producie nu este diminuat sub cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s se
ncorporeze vor fi vndute la un pre mai mare sau egal cu costul lor (vezi exemplul 3). n aceast
situaie, costul de nlocuire al materiilor prime poate fi cea mai adecvat msur a VRN (IAS 2,
par. 32).
71
*** IAS 2 Stocuri , IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, par. 9, p. 700.
Ibidem, par. 6, p. 700.
73
72
58
Srbu Florentina
Costul stocurilor nu este recuperabil dac acestea au suferit deteriorri, dac au fost
uzate moral, integral sau parial, sau preurile lor de vnzare s-au diminuat, sau au crescut
costurile estimate pentru finalizarea sau vnzarea produsului74.
n fiecare exerciiu, se va face o nou estimare a VRN. n momentul n care au
disprut circumstanele care au justificat evaluarea stocurilor sub nivelul costurilor acestora,
deprecierea trebuie reluat (diminuat sau anulat), astfel nct noua valoare contabil a stocului
s fie cea mai mic valoare dintre cost i VRN.
Estimarea valorii realizabile nete se face n funcie de destinaia sau scopul pentru
care este deinut stocul analizat. Pentru bunurile ce vor fi vndute pe baza unor contracte ferme,
VNR este preul stabilit n contract. n condiiile n care cantitatea contractat este mai mic dect
cantitatea deinut valoarea realizabila net este reprezentat de preurile de pe pia. De
asemenea, trebuie avute n vedere fluctuaiile preurilor (preurile generale de vnzare, practicate
pe pia) i costurilor lundu-se n considerare cele mai credibile dovezi disponibile n momentul
n care are loc estimarea VRN (vezi exemplul 2). Estimarea valorii realizabile nete necesit
exercitarea raionamentului profesional.
n general, VRN trebuie s fie determinat separat, pentru fiecare articol. Sunt
permise ns regrupri de elemente asemntoare sau care au legtur ntre ele (elemente care
aparin aceleiai linii de produse, cu scopuri sau utilizri asemntoare, fabricate i
comercializate n aceiai zon geografic)75.
Exemplul nr. 1: La nchiderea exerciiului, la SC ALFA SA situaia materii prime
A i materiei prime B era urmtoarea:
Tabelul 1-15 Situaia materiilor prime A i B la 31.12.N
Materie prim A
Materie prim B
Cost achiziie:
5000
Cost achiziie:
Valoare realizabil net:
5200
Valoare realizabil net:
Valoarea A recunoscut n 5000
Valoarea B recunoscut n situaiile
situaiile financiare
financiare
Valoare stoc materii prime recunoscut n situaiile financiare
2100
1950
1950
Total
7100
7150
6950
6950
74
*** IAS 2 Stocuri , IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, par. 28, p. 703.
Feleag, N., Malciu, L., Recunoatere, evaluare i estimare n contabilitatea internaional, Editura CECCAR,
Bucureti, 2004, p. 164.
75
59
Srbu Florentina
Pentru materia prim B se nregistreaz ajustri privind deprecierea materiilor prime:

Explicaii
nregistrarea ajustrilor privind deprecierea materiei prime B
(2100 1950 = 150)
Articol contabil
6814 = 391
Sume
150
Exemplul nr. 2: La sfritul exerciiului, la SC ALFA SA situaia produselor finite,

din categoria I, pentru care exist contracte urmtoarea:
Tabelul 1-16 Situaia produselor finite, categoria I, la 31.12.N
Denumire
Cantitate Cantitate
Cost
Pre
unitar
produs finit
deinut
contractat unitar conform contract
X
2000
3000
50
60
Y
1000
800
30
35
Z
500
500
250
270
Valoare produse finite, categoria I, recunoscut n situaiile financiare
Valoare recunoscut
n bilan
120000
33800
135000
288800
VRN
unitar
48
29
235
Pentru produsul finit X, cantitatea deinut este inferioar celei contractate, valoarea
stocului este calculat pe baza preului prevzut n contract (2000*60=120000).
Pentru produsul finit Y, cantitatea deinut este superioar cantitii contractate,
valoarea stocului este calculat astfel:
-
pentru cantitatea contractat, evaluarea se face pe baza preului prevzut n contract

(800*35=28000);
pentru cantitatea rmas 200 uniti (1000-800), evaluarea se face la preul cel mai
mic dintre cost i VRN (200*29 = 5800);
Valoarea recunoscut n bilan 33800 (28000+5800)

Pentru produsul finit Y, cantitatea deinut este egal cu cea contractat, valoarea
stocului este calculat pe baza preului prevzut n contract (500*270=135000).

Exemplul nr. 3: La sfritul exerciiului, la SC ALFA SA situaia materiei prime
A, care este folosit pentru obinerea produsului finit M (produs solicitat pe pia, a crui
cost total unitar de producie este de 50 RON, preul de pia 65 RON) este urmtoarea:
Tabelul 1-17 Situaia materiei prime A la 31.12.N
Materie prim A
Cost unitar de achiziie
VRN
Valoarea A recunoscut n situaiile financiare
15
14
15
Deoarece materia prim A este folosit pentru obinerea produsului finit M, care
60
Srbu Florentina
este vndut la un pre mai mare dect costul de producie, recunoaterea A n situaiile
financiare se face la costul de achiziie de 15, chiar dac VRN este inferioar costului de
achiziie.
Observaii:
Conform OMFP 1752/2005, stocurile nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai
mare dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea
stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin reflectarea unei ajustri pentru
depreciere76.
Nici n acest caz considerm c nu exist divergene ntre OMFP 1752/2005 i IAS 2
Stocuri. n plus, ca i IAS 2, ns nu att de detaliat, OMFP 1752/2005 definete noiunea de
valoare realizabil net ca fiind preul de vnzare estimat care ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd
este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii Menionm c Directiva a IV-a nu face
precizri cu privire la valoarea realizabil net, dar nici nu o exclude. Conform Directivei a IV-a,
activele circulante pot fi ajustate, n vederea prezentrii acestora la cea mai mic valoare de
pia sau, n circumstane speciale, la o alt valoarea minim atribuibil acestora la data
bilanului77, pn n momentul n care motivele pentru care s-a fcut ajustarea nu mai sunt
valabile. Se permite, de asemenea, statelor membre s fac ajustri excepionale.
b) Varianta retratarea la inflaie este varianta propus de OMFP 94/2001,
respectiv retratarea costului istoric la inflaie78. Pentru aceast variant se folosesc prevederile
IAS 29 Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste. Conform acestui standard,
stocurile care sunt reflectate n bilan la valoarea realizabil net nu se mai retrateaz, stocurile
evideniate la costul istoric fiind retratate prin aplicarea la costul istoric a variaiei indicelui
general al preurilor (ntre data achiziiei i data bilanului)
La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, n general, stocurile se
evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de intrare.
IAS 2 Stocuri recomand utilizarea metodei FIFO (Primul-intrat, primul-ieit),
i cea a costului mediu ponderat. De asemenea, IAS 2 precizeaz c entitile vor folosi aceleai
*** OMFP 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, art 134.
***Directiva a IV-a CEE, art. 39, lit. b).
78
revista Gestiunea i Contabilitatea firmei , nr.5, 2003, p. 11.
76
77
61
Srbu Florentina
formule pentru determinarea costului stocurilor care au aceeai natur i utilizare pentru entitate,
fr a interzice folosirea metodelor diferite pentru stocuri care nu au caracteristici similare. Dac,
pentru stocuri care au aceleai caracteristici, se va schimba metoda de determinare a costului,
atunci motivul schimbrii metodei, precum i efectele schimbrii metodei asupra rezultatului
exerciiului vor fi prezentate n notele explicative. Pn la revizuirea IAS 2 n anul 2005,
standardul recomanda, n paragraful 19, ca tratament alternativ pentru evaluarea stocurilor la
ieirea din patrimoniu, metoda LIFO (ultimul-intrat, primul-ieit). n varianta revizuit a IAS 2
Stocuri, standardul nu mai permite folosirea LIFO pentru determinarea costului stocurilor la
ieirea din patrimoniu sau la darea n consum. Metoda LIFO este preferat de ntreprinderi n
condiii de inflaie, deoarece aceast metod conduce la creterea valorii consumurilor/ieirilor i
la micorarea valorii stocurilor finale. Altfel spus, utilizarea metodei LIFO conduce la
subevaluarea soldurilor finale a stocurilor la sfritul perioadei, reducerea profitului brut (prin
creterea valorii consumurilor) i implicit la reducerea impozitului pe profit.
Schimbrile metodelor de evaluare a stocurilor conduc la manipularea rezultatului,
astfel c profitul unei ntreprinderi nu depinde doar de performanele economice i financiare, ci
i de opiunea pentru o anumit metod de evaluare79.
Observaii:
Conform OMFP 1752/2005, la data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum,
stocurile i alte active fungibile se evalueaz i nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia
din urmtoarele metode: metoda primul intrat - primul ieit (FIFO), metoda costului mediu
ponderat (CMP) i metoda ultimul intrat - primul ieit (LIFO). Observm c, asemenea Directivei
a IV-a (art. 40), legislaia naional permite i folosirea metodei LIFO, spre deosebire de IAS 2
revizuit, care nu mai permite utilizarea LIFO. Facem precizarea c, Directiva a IV-a permite, pe
lng cele trei metode de evaluare a stocurilor, care au fost asimilate de OMFP 1752/2005, i a
altor metode similare80.
Asemenea IAS 2, OMFP 1752/2005 explic fiecare metod, fcnd precizri
referitoare la consecvena aplicrii acelorai metode de la un an la altul i utilizarea acelorai
metode pentru stocurile similare.
79
Berheci, M., Contabilitate financiar II , Editura Univ Al. I Cuza, Iai, 2006, p. 43.
80 ***Directiva a IV-a CEE, art. 40.
62
Srbu Florentina
Recunoaterea valorii stocurilor ca i cheltuieli ale perioadei . n momentul n care

stocurile sunt vndute, n conformitate cu prevederile principiului conectrii cheltuielilor la
venituri, valoarea contabil a stocurilor trebuie recunoscut ca o cheltuial n perioada n care a
fost recunoscut venitul corespunztor81.
De asemenea, sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada respectiv orice diminuri
ale valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri. n situaia n
care se fac stornri ale diminurii valorii stocurilor, ca urmare a creterii valorii realizabile nete,
valoarea acestor stornri se va recunoate i nregistra ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n
perioada n care stornarea a avut loc.
O alt situaie apare atunci cnd valorile stocurilor sunt ncorporate ntr-un activ
imobilizat corporal, realizat n regie proprie. n acest caz, stocurile sunt recunoscute ca i
cheltuieli pe parcursul duratei utile de via a acelui activ.
Exemplu: La SC ALFA SA situaia materiei prime R, este urmtoarea:
Tabelul 1-18 Situaia materiei prime R la 31.12.N
Materie prim R
Cost de achiziie
VRN
Valoarea R recunoscut n situaiile financiare
31.12.N-1
2500
2000
2000
31.12.N
2500
2600
2500
La finele anului N-1, pentru materia prim R, se nregistreaz ajustri privind

deprecierea materiilor prime, deci o cretere a cheltuielilor perioadei N-1:
Explicaii
nregistrarea ajustrilor privind deprecierea materiei prime B
(2500 2000 = 500)
Articol contabil
6814 = 391
Sume (RON)
500
La finele anului N, stocul de materie prim R se regsete n ntreprindere, ns

VRN nregistreaz o cretere la 2600 RON. n acest caz, stocurile sunt recunoscute la valoarea
cea mai mic (2500) dintre valoarea la cost de achiziie (2500) i VRN (2600). n acest caz, se
storneaz deprecierea nregistrat la sfritul exerciiului N-1, rezultnd o reducere a cheltuielilor
perioadei cu RON i o cretere a valorii stocurilor la 2500 RON.
n aceste condiii, la sfritul anului N, pentru materia prim R, se nregistreaz
reluarea diminurii de valoare a stocurilor, ca urmare a creterii VRN n anul N:
81 *** IAS 2 Stocuri , IFRS 2005, Editura CECCAR, 2005, par. 34, p. 704.
63
Explicaii
nregistrarea relurii diminurii stocurilor
Articol contabil
391 = 7814
Srbu Florentina
Sume (RON)
500
64
Srbu Florentina
1.2.4 Aplicarea IAS 29 n Romnia

Capot M. i Jacquot C remarcau c inflaia este un remarcabil tranchilizant, care face
s se vad totul n roz. Dac se ine seama de aparene, marja beneficiarului se mrete, rotaia
capitalurilor se mrete, deoarece cifra de afaceri crete i valoarea bilanier crete ntr-un ritm
mai mic dect inflaia, iar randamentul capitalurilor (care este egal cu marja multiplicat prin
rotaia capitalurilor) crete, de asemenea. Dar acest tranchilizant este periculos, pentru c el aduce
atingere capacitii de autofinanare a ntreprinderii82.
Deoarece evaluarea elementelor patrimoniale se baza pe costul istoric, fr a ine cont
de evoluia indicelui general al preurilor, n condiii de inflaie aceast metod prezint unele
dezavantaje83:
subevaluarea diverselor posturi din bilan;
imposibilitatea exprimrii performanelor reale ale unitii la diferite perioade de timp,
deoarece neluarea n calcul a fluctuaiilor de preuri are drept consecin o supraevaluare a
rezultatului financiar;
denaturarea examinrii de ansamblu a evoluiei activitii unitii i a comparabilitii
rezultatelor financiare, ca urmare a lipsei de uniformitate valoric n evaluarea elementelor
patrimoniale.
Trebuie punctat c Romnia a avut o economie hiperinflaionist pn n cursul
anului 2003. Legislaia n vigoare n anul 2000 nu permitea aplicarea IAS 29, normalizatorii
romni prefernd emiterea unor reglementri succesive de reevaluare a mijloacelor fixe, care s
rspund diverselor interese de contabilitate naional i, n msur mai mic, intereselor
ntreprinderilor de a menine valoarea capitalurilor proprii (HG 403/2000, HG 983/1998, HG
500/1994)84 .
OMFP 94/2001 ofer posibilitatea aplicrii opionale a IAS 29, cu alternativa
realizrii unor reevaluri (independente a mijloacelor fixe).
Conform IAS 29, par. 2, ntr-o economie hiperinflaionist situaiile financiare,
indiferent c sunt ntocmite pe baza costului istoric sau pe baza costului actual, nu sunt utile.
Capot, M., Jacquot C., citat de Donos, S., G., Influena inflaiei asupra evalurii stocurilor, n Revista
Contabilitatea i gestiunea firmei, nr. 6, iunie 2006, p. 15.
83
Pntea, I., P., Managementul contabilitii romneti, vol. 2, Deva, 1998, p. 711.
84
Petrescu, O., Badea, A., Drago, C., Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste, Editura CECCAR,
Bucureti, 2004, p. 8.
82
65
Srbu Florentina
Banii i pierd puterea de cumprare ntr-o asemenea msur, nct compararea sumelor ce
rezult din tranzacii i alte evenimente ce au avut loc la momente diferite, chiar n timpul
aceluiai an, induce n eroare.85 Situaiile financiare sunt utile dac sunt exprimate n unitatea de
msur n vigoare la data bilanului86.
Conform IAS 29, hiperinflaia este indicat de urmtoarele caracteristici ale mediului
economic:
populaia prefer sa-i pstreze economiile n active nemonetare sau n valute stabile;
populaia apreciaz valorile monetare n raport cu o moned strin stabil;
vnzrile i cumprrile pe credit au loc la preuri care s compenseze pierderea puterii de
cumprare;
ratele dobnzilor, salariile i preurile sunt legate de un indice de preuri;
rata cumulat a inflaiei pe trei ani consecutivi se apropie sau depete 100%.
Procedura de retratare const n urmtoarele87:
1) selectarea indicelui general al preurilor (de exemplu indicele preurilor de consum;

2) mprirea elementelor n monetare i nemonetare. innd cont de faptul c
elementele monetare sunt exprimate deja n puterea de cumprare curent, acestea nu
vor fi retratate.
Elemente monetare:
Active: numerar i echivalente de numerar, titluri de investiie, creane comerciale i alte
creane;
Datorii: datorii comerciale i alte datorii, datorii financiare (credite), datorii fiscale.
Elemente nemonetare:
Active: imobilizri corporale, imobilizri necorporale, active deinute spre vnzare,
stocuri, avansuri pltite pentru stocuri din aprovizionri, cheltuieli nregistrate n avans,
plasamente pe termen lung, participaii n ntreprinderile asociate, active de impozit
amnat;
Datorii: avansuri primite privind vnzrile, venituri n avans (subvenii), pasive de
impozit amnat;
Bucureti, 2004, p. 16
86
*** IAS 29 Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste, par. 7.
87
Feleag, N., Malciu, L., Politici i opiuni contabile. Fair Accounting versus bad accounting, Editura Economic,
Bucureti, 2002, p. 251.
85
66
Srbu Florentina
Capitalurile proprii.
3) retratarea elementelor nemonetare. innd cont de faptul c majoritatea elementelor
nemonetare sunt nregistrate la cost minus amortizare (valori curente la data de
achiziie), acestea sunt retratate n unitatea de msur curent la data nchiderii
exerciiului, prin aplicarea la costul istoric i la amortizarea cumulat a variaiei unui
indice general al preurilor de la data achiziiei pn la data bilanului. Retratarea se
face cu urmtoarea formul:88
Cost retratat
Cost istoric
Indicele general al preurilor la data

bilanului
achiziiei
Pentru a aplica aceast formul este nevoie de nregistrarea detaliat a datelor de

achiziie. Dac aceste informaii nu sunt disponibile, IAS 29 cere o evaluare profesional a valorii
elementelor nemonetare, ca baz a retratrii lor n prima perioad de aplicare a standardului.
4) retratarea contului de profit i pierdere. IAS 29 cere ca toate elementele din contul
de profit i pierdere s fie exprimate n raport cu unitatea de msur curent la data de
raportare a bilanului. De aceea, toate valorile trebuie retratate prin aplicarea variaiei
unui indice general al preurilor, de la datele la care elementele de venituri i cheltuieli
au fost nregistrate pn la data bilanului. Toate sumele din contul de profit i
pierdere trebuie retratate astfel89:
89
Ibidem, p. 64.
88
67
Suma retrat
Suma naintea
retratrii
Srbu Florentina

bilanului
Indicele general al preurilor la data la
care cheltuiala sau venitul aferent() a
fost iniial nregistrat
5) calculul i verificarea ctigului sau pierderii monetare. n condiii de inflaie,

deinerea unor active monetare peste datoriile monetare are ca rezultat o pierdere a
puterii de cumprare, iar deinerea unor datorii monetare peste activele monetare are
ca rezultat o cretere a puterii de cumprare. Unul dintre obiectivele principale ale lui
IAS 29 este de a calcula ctigul sau pierderea monetar (din deinerea de
active/datorii monetare). Acest indicator este calculat pe baza poziiei (situaiei)
monetare a ntreprinderii. Poziia monetar poate fi derivat din urmtoarea ecuaie de
baz:
Active
Active
monetare
Monetare
Nemonetare
Datorii
monetare
Poziia monetar
Datorii
Monetare
Nemonetare
Datorii
nemonetare
Capitaluri proprii
Active
nemonetare
Capitaluri
proprii
Elemente nemonetare
(Poziia nemonetar)
Figura nr. 1.1 Determinarea poziiei monetare90

Altfel spus, ctigul sau pierderea monetar poate fi calculat prin retratarea
elementelor nemonetare (inclusiv contul de profit i pierdere, care este o parte a capitalurilor
proprii) la puterea de cumprare de la sfritul anului i prin compararea valorilor retratate cu
cele ale costurilor istorice.
6) ntocmirea tabloului fluxurilor de trezorerie cu constatarea efectelor inflaioniste.
Deoarece IAS 29 solicit ca toate elementele din tabloul fluxurilor de trezorerie s fie
exprimate n unitatea de msur aferent datei nchiderii exerciiului, acestea trebuie
90
Feleag, N., Malciu, L., Politici i opiuni contabile. Fair Accounting versus bad accounting, Editura Economic,
Bucureti, 2002, p. 253.
68
Srbu Florentina
retratate, prin aplicare de factori de conversie relevani, de la data tranzaciei de

origine.
7) retratarea datelor comparative. Pentru a se putea face comparaii cu anul anterior (N1) trebuie s se foloseasc unitatea de msur curent aferent anului curent (N). Dac
situaiile anului anterior au fost ntocmite conform IAS 29, va fi aplicat factorul de
conversie al anului curent la situaiile financiare ale anului precedent (N-1)
O descriere n mare a procesului de retratare a activelor i datoriilor conform
cerinelor IAS 29 este prezentat n diagrama de mai jos91:
Active/Datorii
Elemente monetare
Elemente nemonetare
La valoarea just/ valoarea de

pia / valoarea reevaluat /
valoarea realizabil net
NU SE RETRATEAZ
Nu
Conveniile n ROL utiliznd

cursul valutar de la data
reevalurii (IAS 21)
La cost istoric
Exprimate n ROL?
Exprimate n ROL?
Nu
Da
Da
Conveniile
n
ROL
utiliznd cursul valutar de la
data tranzaciei (IAS 21)
Curente la data bilanului?
Da
NU SE RETRATEAZ
Nu
Retratate de
reevalurii
la
data
Retratate de
tranzaciei
la
data
Figura nr. 1.2 Procesului de retratare a activelor i datoriilor conform cerinelor IAS 29
Etapele procedurii de retratare
91
69
Srbu Florentina
retratarea bilanului de deschidere al primului exerciiu de aplicare a IAS 29.

Retratarea afecteaz capitalurile proprii. Conform OMFP 94/2001, diferenele
constatate din retratare sunt nregistrate n 1051 Rezerve din reevaluare aferente
bilanului de deschidere al primului an de aplicare a ajustrii la inflaie
retratarea bilanului de nchidere mrimea ctigului/pierderii referitoare la poziia

net afecteaz rezultatul exerciiului. Conform OMFP 94/2001, diferenele constatate
din retratare sunt nregistrate prin conturile 688 Cheltuieli din ajustarea la inflaie i
788Venituri din ajustarea la inflaie
retratarea contului de profit i pierdere. n structura contului de profit i pierdere apar

prezentate i soldurile conturilor 688 i 788. Dup retratarea i nscrierea soldurilor
conturilor 688 i 788, se calculeaz rezultatul exerciiului naintea ctigului sau
pierderii, referitoare la poziia monetar net. Ctigul sau pierderea referitoare la
poziia monetar net se calculeaz ca diferen ntre rezultatul exerciiului determinat
n bilanul de nchidere retratat i rezultatul exerciiului naintea ctigului sau
pierderii
Retratarea bilanului de deschidere, pentru a asigura comparabilitatea cu bilanul de

nchidere retratat. n aceast retratare se va ine cont de indicele de cretere a
preurilor, la nivelul exerciiului curent.
Dup cum am mai menionat, societatea nu aplic, n mod oficial, IAS 29. Pentru
necesitile proprii, aceasta a optat ns pentru aplicarea acestui standard ncepnd cu anul 2000,
datorit hiperinflaiei existente la acea or. IAS 29, n par. 2, menioneaz c ntr-o economie
hiperinflaionist, raportarea fr retratare a rezultatelor i a poziiei financiare n moneda local
nu este util. Banii i pierd puterea de cumprare, ntr-o asemenea msur nct compararea
sumelor ce rezult din tranzacii i alte evenimente ce au avut loc la momente diferite, chiar n
timpul aceleiai perioade contabile, induce n eroare.
Astfel, n primul an de aplicare a IAS 29, situaiile financiare obinute n urma
retratrii nu conin informaii comparative.
Ajustrile care s-au fcut s-au contabilizat n conformitate cu IAS 8, prin intermediul
contului 1051 Rezerve din reevaluare aferente bilanului de deschidere al primului an de aplicare
a ajustrii la inflaie.
70
Srbu Florentina
31.12.2001
IAS
umi
31.12.2000
IAS
umi
514.414.754
388.528.068
885.566
131.194
885.566
131.194
II. IMOBILIZARI CORPORALE
513.458.125
388.325.811
Terenuri si construcii
332.222.318
219.195.167
Instalaii tehnice si maini
131.824.727
144.474.597
5.932.072
9.550.328
43.479.008
15.105.719
III. IMOBILIZARI FINANCIARE
71.063
71.063
Titluri sub forma de interese de participare
15.000
15.000
6.400
6.400
49.663
49.663
B. ACTIVE CIRCULANTE
599.608.894
384.371.777
I. STOCURI
142.055.959
162.867.053
Materii prime si materiale consumabile
70.298.037
51.975.949
Producia in curs de execuie
26.091.395
31.153.386
Produse finite si mrfuri
44.670.267
78.324.890
996.260
1.412.828
II. CREANTE
454.199.101
211.729.851
Creane comerciale
442.913.557
204.805.441
11.285.544
6.924.410
3.353.834
9.774.873
1.731.482
2.212.739
335.983.117
263.007.890
95.462.725
71.649.178
826
25.549
BILAN (mii lei)

A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZARI NECORPORALE
Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi si alte imobiliz.
Necorporale
Alte instalaii, utilaje si mobilier

Avansuri si imobilizri corporale in curs
Titluri deinute ca imobilizri

Alte creane
Avansuri pentru cumprri de stocuri
Alte creane
III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
IV. CASA SI CONTURI LA BANCI
C. CHELTUIELI IN AVANS
D. DATORII CE TREBUIE
PERIOADA DE UN AN-TOTAL
PLATITE
INTR-O
Sume datorate instituiilor de credit

Avansuri ncasate in contul comenzilor
Datorii comerciale
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si alte datorii pentru
asigurrile sociale
89.558.483
82.451.119
150.961.083
108.882.044
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII

CURENTE NETE
264.658.139
118.418.695
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
773.373.930
506.946.763
71

G. DATORII CE TREBUIE PLATITE
PERIOADA MAI MARE DE UN AN
Srbu Florentina
INTR-O
53.265.854
4.375.472
29.876.617
9.875.963
23.389.237
(5.500.491)
I. VENITURI IN AVANS
6.398.084
5.157.931
(ct. 131)
5.698.964
3.727.340
(ct. 472)
699.120
1.430.591
I. CAPITAL
344.181.550
68.836.310
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
344.181.550
68.836.310
III. REZERVE DIN REEVALUARE (105)
110.656.464
285.444.454
IV. REZERVE (rd. 71 la 74)
201.420.318
166.986.790
14.463.071
10.434.619
Alte rezerve
186.957.247
156.552.171
V. REZULTATUL REPORTAT (117)

VI. REZULTATUL EXERCITIULUI (121)
6.619.080
116.979.534
(18.696.263)
47.287.080
Repartizarea profitului (129)
(59.748.871)
(47.287.080)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
720.108.075
502.571.291
J. CAPITALURI - TOTAL
720.108.075
502.571.291

asigurrile sociale
H.
PROVIZIOANE
PENTRU
RISCURI
I
CHELTUIELI
J. CAPITAL SI REZERVE
II. PRIME DE CAPITAL
Rezerve legale (1061)
Figura nr. 1.3 Bilanul S.C. ALFA S.A. la 31.12.2001
72
Srbu Florentina
1.2.5 Retratarea capitalurilor proprii

Retratarea capitalului social din bilanul de deschidere
La 31.12.2000 situaia capitalului social conform IAS, fr aplicarea IAS 29, era
urmtoarea:
Tabelul 1-19 Rulajul capitalului social de la nfiinarea societii pn la 31.12.2001
Explicaia
Data inreg.
contabile
RULAJ
SOLD
nregistrare capital social

Majorare capital social conform H.G. 945/1990
Mijloace fixe achiziionate din profitul anului 1992
Subvenii pentru lucrri de investiii
nregistrarea valorii terenului - titlul de proprietate
Majorare capital social:
- cedare mijloace fixe Grdinia (17.826.159lei) Sept. 1996, L.
84/95
Majorarea
capitalului
- achiziii mijloace
fixesocial
din profit an 1995 +2.571.656.159 lei
- valoarea terenurilor de la cminele de nefamiliti
Majorarea capitalului social
- ncorporarea diferenelor favorabile de reevaluarea patrimoniu
30.06.1990
31.12.1990
30.06.1992
30.06.1992
30.09.1994
31.12.1994
31.12.1994
31.01.1995
31.12.1995
31.12.1996
+781.900
+298.623
+7.855.031
+217.521
+41.046.325
+170.000
+2.274.350
+11.982.750
+1.319.250
+2.553.830
781.900
1.080.523
8.935.554
9.153.075
50.199.400
50.369.400
52.643.750
64.626.500
65.945.750
68.499.580
30.09.1999
+336.730
68.836.310
31.07.2001
+275.345.240
344.181.550
S-a constatat o cretere a valorii structurii 1012 Capital social vrsat prin aplicarea
CPI (Consumer Price Index) (vezi anexa nr. 2) la valoarea de intrare. Procedura de retratare este
urmtoarea:
Tabel 1-20. Procedura de retratare a capitalului social la 31.12.2000
Data
30.06.1990
31.12.1990
30.06.1992
30.06.1992
30.09.1994
TOTAL
Capital
social
vrsat
781900
298623
217521
7855031
41046325
50199400
02.11.1994
31.12.1994
31.12.1994
31.01.1995
31.12.1995
31.12.1996
30.09.1999
TOTAL
134275
35725
2274350
11982750
1319250
2553830
336730
68836310
CPI
Retratat
31.12.2000
Explicaii
Majorare capital social conform HG 945/1990
18,17
912123098
15,75
15,43
15,43
2114831
551237
35093220
62475831
15936540
19664491
528666
1048487914
12,08
7,7
1,57

nregistrarea valorii terenului - titlu de proprietate
73
Explicaii
Retratare deschidere capital social
1048487914 - 68836310 = 979651604
Srbu Florentina
Articol contabil
1051 = 1012
Sume (mii lei)

979.651.604
Tabelul 1-21 Situaia contului Capital social dup retratare, conform IAS 29 la 1.12.2001
Element
Cont
Capital social
Capital subscris nevrsat
Capital subscris vrsat
101
1011
1012
31.12.2000
IAS 29
umc la 31.12.2000
1.048.487.914
1.048.487.914
Ajustri
IAS29
979.651.604
979.651.604
31.12.2000
Cf. IAS
68.836.310
68.836.310
Ajustri
IAS
-
31.12.2000
SRC
68.836.310
68.836.310
Retratarea capitalului social din bilanul de nchidere

La 31.12.2001 capitalul social s-a majorat cu 275.345.240 mii lei, ajungnd de la
68.836.110 mii lei (31.12.2000) la 344181550 mii lei (31.12.2001).
S-a constatat o cretere a valorii structurii contului 1012 Capital social vrsat prin
aplicarea CPI (Consumer Price Index) la valoarea de intrare.
Procedura de retratare este urmtoarea:
Tabel 1-22. Procedura de retratare a capitalului social la 31.12.2001
Data
30.06.1990
31.12.1990
30.06.1992
30.06.1992
30.09.1994
TOTAL
02.11.1994
31.12.1994
31.12.1994
31.01.1995
31.12.1995
31.12.1996
30.09.1999
31.07.2001
Capital social
vrsat
781900
298623
217521
7855031
41046325
50199400
134275
35725
2274350
11982750
1319250
2553830
336730
275345240
TOTAL
344181550
CPI
Retratat
31.12.2001
Explicaii
Majorare capital social conf. HG 945/1990
23,68
20,52
20,11
20,11
15,74
10,03
2,04
-
912123098
2114831
551237
35093220
81140109
20762374
25616523
688190
-

nregistrarea valorii terenului - titlu de proprietate
Majorarea capital social - incorporarea diferenelor
favorabile din reevaluarea patrimoniului
1366074903
74
Srbu Florentina
Se cunosc:
1) Ajustarea total, datorat inflaiei la 31.12.2001, a capitalului social: 1021893353
(1366074903 344181550).
2) Avnd n vedere faptul c, n anul 2000, capitalul social a fost retratat la inflaie,
ajustarea la inflaie n anul 2000 fiind de 979651604 lei, rezult ca acesta va trebui ajustat la
inflaie n anul 2001 cu valoarea de 42241749 lei(1012893353 979651604)
3) La 31.07.2001 au fost ncorporate n capitalul social diferene favorabile din
reevaluare n valoare de 275345240 lei. Acestea trebuiesc eliminate pentru a putea determina i
nregistra 688 cheltuieli din ajustarea la inflaie aferente anului 2001.
Explicaii
Eliminare diferene din reevaluare incluse n capitalul social
Retratare capital social 2001
(42241749 = 317586989 275345240)
Articol contabil
1012 = 1058
688 = 1012
Sume (mii lei)

275345240
317586989
75
Srbu Florentina
Tabelul 1-23 Situaia capitalului social dup retratare, conform IAS 29 la 31.12.2001
Element
Cont
Capital social
Capital subscris nevrsat
Capital subscris vrsat
101
1011
1012
31.12.2001
IAS 29
umc la
31.12.2001
3=4+5
1.366.074.903
1.366.074.903
Ajustri
IAS29
31.12.2001
Cf. IAS
5=6+7
1.021.893.353
1.021.893.353
344.181.550
344.181.550
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
344.181.550
344.181.550
31.12.2000
IAS 29
umc la
31.12.2000
8=9+10
1.048.487.914
1.048.487.914
Ajustri
IAS29
979.651.604
979.651.604
31.12.2000
Cf. IAS
10
68.836.310
-68.836.310
76
Srbu Florentina
Reclasarea rezervelor n bilanul de deschidere

Se nregistreaz retratarea rezervelor la deschidere:
Explicaii
Reclasarea rezervelor la deschidere
Soldul contului 1172 dup retratare
Soldul contului 1174 dup retratare
Articol contabil
1058 = 1051
1061 = 1051
1068 = 1051
1051 = 1172
Sume (mii lei)

285.444.454
10.434.619
156.552.171
26.110.199
1174 = 1051
7.413.936
Dup retratare, situaia rezervelor la 31.12.2000 este urmtoarea:

Tabel 1-24 Situaia rezervelor dup retratarea la inflaie, la 31.12.2000
Element
Cont
1
Rezerve din reevaluare
Rezerve din reev af bilan de
deschidere al primului an de
aplicare a ajustrii la inflaie
Rezerve din reevaluri dispuse
prin acte normative
Rezerve
2
105
31.12.2000
IAS 29
umc
la
31.12.2000
3=4+5
(397.891.657)
Ajustri
IAS29
(397.891.657)
(397.891.657)
(285.444.454)
(166.986.790)
285.444.454
166.986.790
285.444.454
166.986.790
(10434619)
(156.552.171)
18.696.263
10434619
156.552.171
(18.696.263)
(18.696.263)
10434619
156.552.171
-
--
--
26.110.199
(26.110.199)
(26.110.199)
(7.413.936)
7.413.936
7.413.936
31.12.2000
Cf. IAS
4
(683.336.111)
Ajustri
IAS
5=6+7
285.444.454
31.12.2000
SRC
7
285.444.454
1051
1058
106
Rezerve legale
1061
Alte rezerve
Rezultatul reportat
Rezultatul
reportat
profit
nerepart / pierdere nerecuperata
Rezultat reportat provenit din
aplicarea prima data a IAS mai
puin IAS29
Rezultatul reportat provenit din
modificrile
politicilor
contabile
Rezultatul reportat provenit din
corect. erorilor fundamentale
1068
117
1171
--
1172
1173
1174
Tabel 1-25 Situaia rezervelor dup retratarea la inflaie, la 31.12.2001

Cont
31.12.2001
IAS 29
umc la
31.12.2001
2=3+4
106
1061
1068
Ajustri
IAS29
31.12.2001
Cf. IAS
4=5+6
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
31.12.2000
IAS 29
umc la
31.12.2000
7=8+9
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
201.420.318
14.463.071
(201.420.318)
(14.463.071)
49.071.951
(4.028.452)
(250.492.269)
(10.434.619)
(166.986.790)
(10.434.619)
166.986.790
10.434.619
186.957.247
(186.957.247)
53.100.403
(240.057.650)
(156.552.171)
156.552.171
77
Srbu Florentina
1.2.6 Retratare subvenii

Retratare subvenii n bilanul de deschidere
Tabelul 1-26 situaia contului 131 Alte imobilizri necorporale conform IAS fr
aplicarea IAS 29 la 31.12.2000
Element
Cont
Subvenii pentru investiii
131
Ajustri
IAS
-
31.12.2000
Cf. IAS
3.727.340
31.12.2000
SRC
3.727.340
S-a constatat o cretere a valorii structurii 131 Subvenii pentru investiii prin
aplicarea CPI (Consumer Price Index) la valoarea de intrare. Procedura de retratare a fost
urmtoarea:
Explicaii
Retratare deschidere subvenii
(10974088-3727340-598761 = 7246748)
Articol contabil
1051 = 131
Sume (mii lei)

7.246.748
Tabelul 1-27 Situaia la 31.12.2000, dup retratare conform IAS i IAS 29

Element
Cont
1
2
131
31.12.2000
IAS 29
umc la 31.12.2000
3=4+5
10.974.088
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
Ajustri
IAS
31.12.2000
SRC
4
7.246.748
5=6+7
3.727.340
7
-
3.727.340
Retratare subvenii n bilanul de nchidere

Tabel 1-28 Situaia subveniilor, conform IAS, la 31.12.2001
Element
Cont
31.12.2001
Cf. IAS
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
1
Subvenii pentru
investiii
3=4+5
5.698.964
354.257
131
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
31.12.2000
IAS 29
umc la 31.12.2000
6=7+8
5.344.337
10.974.088
7.246.748
3.727.340
Constatm o cretere a valorii acestora prin aplicarea CPI (vezi anexa nr. 3) de la
5.698.964 (conform IAS) la 16.372.586.
Deoarece subveniile au fost ajustate conform. IAS 29 pentru anul 2000, valoarea lor
crescnd cu 7.246.768 rezult c pentru anul 2001 trebuie fcut urmtoarea ajustare a valorii
acestora:
78

Explicaii
Retratare subvenii n 2001
(16.372.586-5.698.964- 7246748 = 3.426.874)
Srbu Florentina
Articol contabil
1051 = 131
Sume (mii lei)

3426874
Tabelul 1-29 Situaia la 31.12.2001, dup retratare conform IAS i IAS 29

Cont
1
131
31.12.2001
IAS 29
umc la
31.12.2001
2=3+4
16.372.586
Ajustri
IAS29
31.12.2001
Cf. IAS
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
3
10.673.622
4=5+6
5.698.964
5
354.257
6
5.344.337
31.12.2000
IAS 29
umc la
31.12.2000
7=8+9
10.974.088
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
7.246.748
3.727.340
1.2.7 Retratarea activelor imobilizate necorporale

Retratarea activelor imobilizate necorporale n bilanul de deschidere
La 31.12.2000 situaia contului 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi si
valori similare si alte imobilizri necorporale conform IAS fr aplicarea IAS 29 era cea
prezentat n Tabelul 5.12.
Tabel 1-30 situaia contului 205 conform IAS fr aplicarea IAS 29 la 31.12.2000
Element
Cont
1
Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi i
valori similare i alte imobilizri necorporale
Amortizarea concesiuni, brevete, mrci
Provizioane pentru concesiuni, brevete, mrci
TOTAL
2
205
2805
2905
31.12.2000
Cf. IAS
3=4+5
206.566
(75.372)
131.194
Ajustri
IAS
4
-
31.12.2000
SRC
5
206.566
(75.372)
131.194
S-a constatat o cretere a valorii structurii contului 205 Concesiuni, brevete, licene,
mrci, drepturi si valori similare si alte imobilizri necorporale i a contului 2805 Amortizarea
altor imobilizri necorporale) prin aplicarea CPI (Consumer Price Index) la valoarea de intrare
astfel:
Cost retratat
Cost istoric
Explicaii
Retratare deschidere
CPI la data bilanului

CPI la data achiziiei
Articol contabil
205 = 1051
1051 = 2805
Sume (mii lei)

124.277
101.411
79
Srbu Florentina
Tabelul 1-31 Situaia imobilizrilor necorporale la 31.12.2000, dup retratare,

conform IAS inclusiv IAS 29
Element
Cont
1
Concesiuni, brevete, licene, mrci,
drepturi si valori similare si alte
imobilizri necorporale
Amortizarea
altor
imobilizri
necorporale
Provizioane pentru alte imobilizri
necorporale
TOTAL
31.12.2000
IAS 29
umc
la
31.12.2000
3=4+5
330843
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
Ajustri
IAS
31.12.2000
SRC
5=6+7
206566
124277
(176783)
(101411)
154060
206566
(75372)
(75372)
22866
131194
131194
205
2805
2905
Retratarea activelor imobilizate necorporale n bilanul de nchidere

La 31.12.2001 situaia contului 205 Concesiuni, brevete licene, mrci, drepturi i
valori similare i alte imobilizri necorporale conform IAS fr aplicarea IAS 29 era cea
prezentat in tabelul 5.14.
Tabelul 1-32 Situaia contului 205 conform IAS fr aplicarea IAS 29 la 31.12.2001
Element
1
Concesiuni, brevete, licene,
mrci, si alte imobilizri
necorporale
Amortizarea altor imobiliz
necorporale
Provizioane pentru conces,
brevete, mrci
TOTAL
Cont
31.12.2001
Cf. IAS
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
3=4+5
31.12.2000
IAS 29
umc la
31.12.2000
6=7+8
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
205
1.065.163
1.065.163
330.843
2805
(179.597)
(179.597)
(176.783)
885.566
885.566
154.060
22.866
131.194
290
124.277
(101.411)
206.566
(75.372)
Constatm o cretere a valorii nete contabile a acestora prin aplicarea CPI, de la

885.566 mii lei (conform IAS) la 944.949mii lei.
Deoarece imobilizrile necorporale i amortizrile aferente acestora au fost ajustate
cf. IAS 29 pentru anul 2000, valoarea lor net contabil crescnd cu 28.866 mii lei(154.060131.194) rezult c pentru anul 2001 trebuie fcut urmtoarea ajustare a valorii acestora:
Explicaii
Retratare imobilizri necorporale n bilan de nchidere
Retratare amortizri imobilizri necorporale n bilan de nchidere
Articol contabil
205 = 788
688 = 2805
Sume (mii lei)

153.908
117.391
80
Srbu Florentina
Tabelul 1-33 Situaia imobilizrilor necorporale la 31.12.2001 conform IAS inclusiv IAS 29
Element
1
Concesiuni,
brevete,
licene, mrci, si alte
imobilizri necorporale
Amortizarea altor imobiliz
necorporale
Provizioane pentru conces,
brevete, mrci
TOTAL
Cont
31.12.2001
IAS 29
umc la
31.12.2001
3=4+5
Ajustri
IAS29
31.12.2001
Cf. IAS
5=6+7
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
31.12.2000
IAS 29
umc la
31.12.2000
8=9+10
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
10
205
1.343.348
278.185
1.065.163
1.065.163
330.843
124.277
206.566
2805
(398.399)
(218.802)
(179.597)
(179.597)
(176.783)
(101.411)
(75.372)
944.949
59.383
885.566
885.566
154060
22.866
131.194
2905
81
Srbu Florentina
1.2.8 Retratarea activelor imobilizate corporale

Retratarea terenurilor i construciilor n bilanul de deschidere
Tabelul 1-34 Situaia terenurilor i construciilor conform IAS fr aplicarea IAS 29 la
31.12.2000
Element
Cont
1
Terenuri
Construcii
Amortizarea amenajrii terenurilor
Amortizarea construciilor
Provizioane pentru deprec terenurilor
Provizioane pentru deprec construciilor
TOTAL
2
2111
212
2811
2812
2911
2912
31.12.2000
Cf. IAS
3=4+5
22.165.000
247.212.343
(50.182.176)
Ajustri
IAS
4
219.195.167
(2.595.842)
-
31.12.2000
SRC
5
22.165.000
247.212.343
(47.586.334)
221.791.009
S-a constatat o cretere a valorii terenurilor, construciilor, precum i a amortizrii

aferente. De asemenea s-a constituit un provizion pentru deprecierea construciilor.
Explicaii
Constituire provizion MF
Articol contabil
2111 = 1051
212 = 1051
1051 = 2812
1051 = 2912
Sume (mii lei)

40.111.521
395.347.212
195.863.148
93.232.448
Tabelul 1-35 Situaia terenurilor i construciilor la 31.12.2000, dup retratare,

conform IAS inclusiv IAS 29
Element
Cont
1
Terenuri
Construcii
Amortizarea
amenajrii
terenurilor
Amortizarea construciilor
Provizioane pentru deprec
terenurilor
Provizioane pentru deprec
construciilor
TOTAL
2
2111
212
31.12.2000
IAS 29
umc la 31.12.2000
3=4+5
62276521
642559555
2811
2812
(246045324)
2911
2912
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
Ajustri
IAS
5=6+7
22165000
247212343
40111521
395347212
(195863148)
365558304
(93232448)
7
-
22165000
247212343
(50182176)
(2595842)
(47586334)
(93232448)
31.12.2000
SRC
219.195.167
221.791.009
82
Srbu Florentina
Retratarea terenurilor i construciilor n bilanul de nchidere

Tabelul 1-36 Situaia terenurilor i a construciilor conform IAS fr aplicarea IAS
29 la 31.12.2001
Element
Cont
Terenuri
Construcii
Amortizarea
amenajrii terenurilor
Amortizarea
construciilor
Provizioane pentru
deprec terenurilor
Provizioane pentru
deprec construciilor
TOTAL
Ajustri
IAS
31.12.2001
Cf. IAS
3=4+5
31.12.2001
SRC
211
212
81.140.109
319.353.959
2811
2812
(68.271.750)
2911
2912
Ajustri
IAS29
31.12.2000
IAS 29
umc la
31.12.2000
6=7+8
62.276.521
642.559.555
40.111.521
395.347.212
22.165.000
247.212.343
(246.045.324)
(195.863.148)
(50.182.176)
(93.232.448)
(93.232.448)
365.558.304
146.363.137.
219.195.167
332.222.318
81.140.109
319.353.959
31.12.2000
Cf. IAS
(68.271.750)
332.222.318
S-a constatat o cretere a valorii, construciilor, precum i a amortizrii aferente.

Valoarea 212 a crescut prin aplicarea CPI cu 544.912.376 mii lei. Deoarece n anul 2000 valoarea
212 a fost ajustat la inflaie cu 395.347.212 mii lei n anul 2001 ajustarea care trebuie fcut este
de 149.565.164 mii lei (544.912.376 395.347.212). De asemenea s-a constituit un provizion
pentru deprecierea construciilor.
Explicaii
Retratare construcii 2001
Retratare amortizare 2001
Retratare provizion 2001
Articol contabil
212 = 788
688 = 2812
688 = 2912
Sume (mii lei)

149.565.164
69.186.924
7.842.884
83
Srbu Florentina
Tabelul 1-37 Situaia terenurilor i construciilor conform IAS inclusiv IAS 29 la 31.12.2001
Element
1
Terenuri
Construcii
Amortizarea
amenajrii
terenurilor
Amortizarea
construciilor
Provizioane
pentru deprec
terenurilor
Provizioane
pentru deprec
construciilor
TOTAL
Cont
2
211
212
31.12.2001
IAS 29
umc la
31.12.2001
3=4+5
81.140.109
864.266.335
2811
Ajustri
IAS29
Ajustri
IAS
31.12.2001
Cf. IAS
31.12.2001
SRC
544.912.376
5=6+7
81.140.109
319.353.959
2812
(333.321.822)
(265.050.072)
(68.271.750)
2911
2912
(101.075.332)
(101.075.332)
332.222.318
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
9
40.111.521
395.347.212
10
22.165.000
247.212.343
(246.045.324)
(195.863.148)
(50.182.176)
(93.232.448)
(93.232.448)
365.558.304
146.363.137.
219.195.167
7
81.140.109
319.353.959
31.12.2000
IAS 29
umc la
31.12.2000
8 = 9 + 10
62.276.521
642.559.555
(68.271.750)
332.222.318
84
Srbu Florentina
Retratarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si

plantaiilor n bilanul de deschidere
Tabelul 1-38 Situaia contului 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale
si plantaii la 31.12.2000
Element
Cont
1
Instalaii tehnice, mijloace de transport,
animale si plantaii
Echipamente tehnologice
Aparate si instalaii de msurare, control si
reglare
Mijloace de transport
Animale si plantaii
Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor
de transport
Provizioane pentru deprecierea instalaiilor
tehnice si mainilor
TOTAL
Explicaii
Ajustri
IAS
4
31.12.2000
Cf. IAS
3=4+5
31.12.2000
SRC
5
213
287.019.837
287.019.837
2131
251.186.283
251.186.283
2132
21.983.131
21.983.131
2133
2134
13.850.423
-
13.850.423
-
2813
(142.545.240)
(142.545.240)
2913
144.474.597
Articol contabil
2131 = 1051
2132 = 1051
2133 = 1051
1051 = 2813
Sume (mii lei)

250438983
18405414
11071919
256753406
Tabelul 1-39 Situaia 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i

plantaii la 31.12.2000, dup retratare, conform IAS inclusiv IAS 29
Element
1
Instalaii tehnice, mijloace
de transport, animale si
plantaii
Aparate si instalaii de
msurare, control si reglare
Animale si plantaii
Amortizarea
instalaiilor
tehnice, mijloacelor de
transport
Provizioane
pentru
deprecierea
instalaiilor
tehnice si mainilor
TOTAL
Cont
31.12.2000
IAS 29
umc
31.12.2000
3=4+5
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
la
4
5=6+7
Ajustri
IAS
6
31.12.2000
SRC
213
566.936.153
279.916.316
287.019.837
287.019.837
2131
501.625.266
250.438.983
251.186.283
251.186.283
2132
40.388.545
18.405.414
21.983.131
21.983.131
2133
2134
24.922.342
-
11.071.919
-
13.850.423
-
13.850.423
-
2813
(399.298.646)
(256.753.406)
(142.545.240)
(142.545.240)
167.637.507
23.162.910
144.474.597
144.474.597
2913
85
Srbu Florentina
Retratarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si

plantaiilor n bilanul de nchidere
Tabel 1-40 Situaia instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si
plantaiilor, conform IAS i SRC la 31.12.2001
Cont
1
Instalaii tehnice, mijl.
de transport, animale si
plantaii
Echipamente
tehnologice
Aparate si instalaii de
msurare, control si
reglare
Animale si plantaii
Amortizarea
instalaiilor
tehnice,
mijloacelor
de
transport
Provizioane
pentru
deprecierea instalaiilor
tehnice si mainilor
TOTAL
31.12.2001
Cf. IAS
3=4+5
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
31.12.2000
IAS29
Umc la
31.12.2000
6=7+8
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
213
331.966.015
331.966.015
566.936.153
279.916.316
287.019.837
2131
291.317.951
291.317.951
501.625.266
250.438.983
251.186.283
2132
25.481.961
25.481.961
40.388.545
18.405.414
21.983.131
2133
2134
15.166.103
-
15.166.103
24.922.342
-
11.071.919
-
13.850.423
-
2813
(200.141.288)
(200.141.288)
(399.298.646)
(256.753.406)
(142.545.240)
131.824.727
167.637.507
23.162.910
144.474.597
2913
131.824.727
Prin aplicarea CPI la valoarea de intrare a instalaiilor tehnice, mijloacelor de

transport constatm o cretere a valorii acestora de la 331.966.015 mii lei la 728.607.808 mii lei.
Valoarea net contabil a acestora nregistreaz o cretere de la 131.824.727 (331.966.015200141288) la 185.224.071 (728.607.808-543.383.737). Deoarece i valoarea de intrare i
amortizarea aferent au fost retratate la inflaie n anul 2000, n anul 2001 au fost fcute
urmtoarele retratri la inflaie:
Explicaii
Retratare 2001
(355.179.552- 250.438.983= 104.740.569)
Retratare 2001
(27.211.634-18.405.414 = 8.806.220)
Retratare 2001
(14.250.607- 11.071.919 = 3.178.688
Retratare 2001
(343.242.449 - 256.753.406 = 86.489.043)
Articol contabil
2131 = 788
Sume (mii lei)

104.740.569
2132 = 788
8.806.220
2133 = 788
3.178.688
688 = 2813
86.489.043
86
Srbu Florentina
Tabel 1-41 Situaia instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantaiilor, conform IAS i IAS 29
31.12.2001
Cont
1
Instalaii tehnice, mijl
de transport, animale
si plantaii
Echipamente
tehnologice
Aparate si instalaii
de msurare, control
si reglare
Animale si plantaii
Amortizarea
instalaiilor tehnice,
mijloacelor
de
transport
Provizioane
pentru
deprecierea
instalaiilor tehnice si
mainilor
TOTAL
31.12.2001
IAS29
Umc la
31.12.2001
3=4+5
Ajustri
IAS29
31.12.2001
Cf. IAS
5=6+7
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
31.12.2000
IAS29
Umc la
31.12.2000
8 = 9 + 10
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
10
213
728.607.808
396.641.793
331.966.015
331.966.015
566.936.153
279.916.316
287.019.837
2131
646.497.503
355.179.552
291.317.951
291.317.951
501.625.266
250.438.983
251.186.283
2132
52.693.595
27.211.634
25.481.961
25.481.961
40.388.545
18.405.414
21.983.131
2133
2134
29.416.710
-
14.250.607
-
15.166.103
-
15.166.103
24.922.342
-
11.071.919
-
13.850.423
-
2813
(543.383.737)
(343.242.449)
(200.141.288)
(200.141.288)
(399.298.646)
(256.753.406)
(142.545.240)
185.224.071
53.399.344
131.824.727
131.824.727
167.637.507
23.162.910
144.474.597
2913
87
Srbu Florentina
Retratare mobilier n bilanul de deschidere

La 31.12.2000, situaia contului 214 Mobilier si aparatura birotica, echipamente de
protecie a valorilor umane si materiale dup retratarea conform IAS fr IAS 29 era cea
prezentat n Tabelul 5.22.
Tabel 1-42 Situaia contului 214 dup retratarea conform IAS fr IAS 29
la 31.12.2000
Element
Cont
1
Mobilier si aparatura birotica, echipamente de
protecie a valorilor umane si materiale
Amortizarea mobilierului si altor imobilizri
corporale
Provizioane pentru deprecierea mobilierului si
TOTAL
31.12.2000
Cf. IAS
3=4+5
214
18.851.683
2814
Ajustri IAS
31.12.2000
SRC
5
(9.301.355)
2914
18.851.683
(9.301.355)
9.550.328
9.550.328
Prin aplicarea CPI la valoarea de intrarea a contului 214 Mobilier i aparatur

birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i la amortizarea nregistrat,
acestea au nregistrat o cretere de valoare, retratrile la inflaie care s-au fcut pentru anul 2000,
sunt urmtoarele:
Explicaii
Articol contabil
214 = 1051
1051 = 2814
Sume (mii lei)

50.988.116
42.982.182
Situaia acestor valori la 31.12.2000, dup retratarea la inflaie, conform IAS inclusiv
IAS 29:
Tabel 1-43 Situaia contului 214 dup retratarea conform IAS i IAS 29 la
31.12.2000
Element
Cont
1
Mobilier si aparatura birotica,
echipamente de protecie a
valorilor umane si materiale
Amortizarea mobilierului si altor
imobilizri corporale
Provizioane pentru deprecierea
mobilierului si altor imobilizri
corporale
TOTAL
2
214
2814
2914
31.12.2000
IAS 29
umc
la
31.12.2000
3=4+5
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
Ajustri
IAS
31.12.2000
SRC
5=6+7
69.839.799
50.988.116
18.851.683
(52.283.537)
(42.982.182)
(9.301.355)
9.550.328
17.556.262
18.851.683
(9.301.355)
9.550.328
88
Srbu Florentina
Retratare mobilier n bilanul de nchidere

La 31.12.2001, situaia contului 214 Mobilier si aparatura birotica, echipamente de
protecie a valorilor umane si materiale dup retratarea conform IAS fr IAS 29 era cea
prezentat n tabelul 5.:
Tabelul 1-44 Situaia contului 214 dup retratarea conform IAS fr IAS 29 la
31.12.2001
Element
Cont
31.12.2001
Cf. IAS
3=4+5
Mobilier si aparat. birotica,

echipam. de protecie
Amortizarea mobilier si alte
imobiliz corporale
Provizioane
pentru
deprecierea mobilierului si
TOTAL
214
2814
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
31.12.2000
IAS29
Umc la
31.12.2000
6=7+8
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
20.026.297
20.026.297
69.839.799
50.988.116
18.851.683
(14.094.225)
(14.094.225)
(52.283.537)
(42.982.182)
(9.301.355)
5.932.072
17.556.262
8.005.934
9.550.328
2914
5.932.072
Prin aplicarea CPI la valoarea de intrare a mobilierului, aparaturii birotice i de

protecie, constatm o cretere a valorii acestora deoarece i valoarea de intrare i amortizarea
aferent au fost retratate la inflaie n anul 2000.
n anul 2001 au fost fcute urmtoarele retratri la inflaie:
Explicaii
Retratare 2001
(71.284.992 - 50.988.116 = 20.296.876)
Retratare 2001
(63.796.590-42.982.182 = 20.814.408)
Articol contabil
214 = 788
688 = 2814
Sume (mii lei)

20.296.876
20.814.408
89
Srbu Florentina
Tabelul 1-45 Situaia contului 214 Mobilier i aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale dup retratarea conform IAS inclusiv IAS 29 la 31.12.2001
ELEMENT
Cont
1
Mobilier si aparat. birotica,
echipam. de protecie
Amortizarea mobilier i alte
imobiliz corporale
Provizioane
pentru
deprecierea mobilierului i
TOTAL
2
214
2814
31.12.2001
IAS29
Umc la
31.12.2001
3=4+5
Ajustri
IAS29
31.12.2001
Cf.IAS
5=6+7
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
31.12.2000
IAS29
Umc la
31.12.2000
8 = 9 + 10
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
10
91.311.289
71.284.992
20.026.297
20.026.297
69.839.799
50.988.116
18.851.683
(77.890.815)
(63.796.590)
(14.094.225)
(14.094.225)
(52.283.537)
(42.982.182)
(9.301.355)
13.420.474
7.488.402
5.932.072
5.932.072
17.556.262
8.005.934
9.550.328
2914
TOTAL
90
Srbu Florentina
Retratarea imobilizrilor corporale n curs n bilanul de deschidere

Tabel 1-46 Situaia imobilizrilor corporale n curs conform SRC i IAS
la data 31.12.2000
Element
Cont
1
Imobilizri corporale in curs
Amenajri de terenuri si construcii
Alte imobilizri corporale
Provizioane pentru deprec. imobiliz. corporale n curs
TOTAL
2
231
2311
2312
2313
2931
31.12.2000
Cf. IAS
3=4+5
15.105.719
13.679.816
18
1.425.885
15.105.719
Ajustri
IAS
4
-
31.12.2000
SRC
5
15.105.719
13.679.816
18
1.425.885
15.105.719
Retratrile la inflaie care s-au fcut, pentru anul 2000, au fost urmtoarele:
Explicaii
Articol contabil
2311 = 1051
2313 = 1051
Sume (mii lei)

9987837
2836930
Tabel 1-47 Situaia imobilizrilor corporale n curs, dup retratare,

conform IAS 29 la data 31.12.2000:
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
Ajustri
IAS
31.12.2000
SRC
31.12.2000
IAS 29
umc
la
31.12.2000
3=4+5
5=6+7
231
2311
2312
2313
27.930.486
23.667.653
18
4.262.815
12.824.767
9.987.837
2.836.930
15.105.719
13.679.816
18
1.425.885
15.105.719
13.679.816
18
1.425.885
2931
27.930.486
12.824.767
15.105.719
Element
Cont
1
Imobilizri corporale in curs
Amenajri de terenuri si construcii
Provizioane
pentru
deprecierea
imobilizrilor corporale in curs
TOTAL
15.105.719
Retratarea imobilizrilor corporale n curs n bilanul de nchidere

Tabel 1-48 Situaia imobilizrilor corporale n curs conform IAS la data 31.12.2001
ELEMENT
Cont
31.12.2001
Cf. IAS
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
3= 4 + 5
Imobilizri corporale in
curs
Amenajri de terenuri si
construcii
Instalaii
tehnice
si
maini
Provizioane
pentru
deprecierea imobilizrilor
corporale in curs
231
2311
2312
2313
31.12.2000
IAS29
Umc la
31.12.2000
6= 7+ 8
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
18.180.734
18.180.734
27.930.486
12.824.767
15.105.719
16.503.496
16.503.496
23.667.653
9.987.837
13.679.816
165.229
1.512.009
165.229
1.512.009
18
4.262.815
2.836.930
18
1.425.885
2931
91
Srbu Florentina
Explicaii
Retratare 2001
Retratare 2001
Articol contabil
2311 = 788
2313 = 788
Sume (mii lei)

4.912.600
1.050.877
92
Srbu Florentina
Tabel 1-49 Situaia imobilizrilor corporale n curs, dup retratare, conform IAS 29 la data 31.12.2001
ELEMENT
1
Imobilizri corporale in
curs
Amenajri de terenuri si
construcii
Instalaii
tehnice
si
maini
Provizioane
pentru
deprecierea imobilizrilor
corporale in curs
Cont
31.12.2001
IAS29
Umc la
31.12.2001
3=4+5
Ajustri
IAS29
31.12.2001
Cf. IAS
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
5=6+7
31.12.2000
IAS29
Umc la
31.12.2000
8 = 9 + 10
Ajustri
IAS29
31.12.2000
Cf. IAS
10
231
36.968.978
18.788.244
18.180.734
18.180.734
27.930.486
12.824.767
15.105.719
2311
31.403.933
14.900.437
16.503.496
16.503.496
23.667.653
9.987.837
13.679.816
2312
165.229
165.229
165.229
18
18
2313
5.399.816
3.887.807
1.512.009
1.512.009
4.262.815
2.836.930
1.425.885
2931
93
Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de cazSrbu
Florentina
Retratare impozit amnat n bilanul de deschidere

La 31.12.2000 situaia impozitului pe profit amnat:
Tabel 1-50 Situaia impozitului pe profit amnat conform IAS, la 31.12.2000
Element
Cont
1
Impozit pe profit amnat
2
4412
31.12.2000
Cf. IAS
3=4+5
5.500.491
Ajustri IAS
31.12.2000
SRC
5
-
4
5.500.491
Explicaii
nregistrare impozit amnat deschidere
Articol contabil
1051 = 4412
Sume (mii lei)

35.107.901
Situaia dup retratare conform IAS 29:

Tabel 1-51 Situaia impozitului pe profit amnat, conform IAS i IAS 29, la
31.12.2000
Element
Cont
1
Impozit
amnat
pe
2
profit
31.12.2000
IAS 29
umc la 31.12.2000
3=4+5
4412
( 29.607.410)
Ajustri
IAS29
4
(35.107.901)
31.12.2000
Cf. IAS
5=6+7
5.500.491
Ajus-tri
IAS
31.12.2000
SRC
5.500.491
Retratare impozit amnat n bilanul de nchidere

Tabel 1-52 Situaia impozitului pe profit amnat conform IAS la data 31.12.2001
ELEMENT
Cont
31.12.2001
Cf. IAS
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
3= 4 + 5
Impozit
pe
profit amnat
4412
1.954.853
1.954.853
31.12.2000
IAS29
Umc la
31.12.2000
6= 7+ 8
(29.607.410)
Ajustri
IAS29
31.12.00
Cf. IAS
(35.107.901)
5.500.491
Explicaii
Retratare 2001
Articol contabil
688 = 4412
Sume (mii lei)

7.812.771
94
Srbu Florentina
Tabel 1-53 Situaia impozitului pe profit amnat , dup retratare, conform IAS 29 la data 31.12.2001
ELEMENT
Cont
Impozit pe profit amnat
31.12.2001
IAS29
Umc la
31.12.2001
3=4+5
Ajustri
IAS29
31.12.2001
Cf. IAS
Ajustri
IAS
31.12.2001
SRC
5=6+7
31.12.2000
IAS29
Umc la
31.12.2000
8 = 9 + 10
Ajustri
IAS29
(29.607.410)
(35.107.901)
31.12.2000
Cf. IAS
10
4
4412
35.465.328
(37.420.181)
1.954.853
1.954.853
5.500.491
95
Srbu Florentina
Dup retratarea la inflaie, situaia la 31.12.2001 este urmtoarea:

Tabel 1-54 Bilanul dup retratarea la inflaie, la SC ALFA SA, la 31.12.2001
31.12.2001
31.12.2001
IAS 29
IAS
umc la
31/12/2001
umi
Diferena
IAS 29IAS
2001
772943581
514414754
258528827
578907682
388528068
190379614
I IMOBILIZARI NECORPORALE
944949
885566
59383
154060
131194
22866
Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi si

alte imobiliz necorporale
944949
885566
59383
154060
131194
22866
II IMOBILIZARI CORPORALE
771921087
513458125
258462962
578682559
388325811
190356748
511009290
332222318
178786972
365558304
219195167
146363137
185224071
131824727
53399344
167637507
144474597
23162910
13420474
5932072
7488402
17556262
9550328
8005934
62267252
43479008
18788244
27930486
15105719
12824767
77545
71063
6482
71063
71063
19544
15000
4544
15000
15000
8339
6400
1939
6400
6400
49663
49663
49663
49663
B ACTIVE CIRCULANTE
597654041
599608894
-1954853
354764367
384371777
-29607410
I STOCURI
142055959
142055959
162867053
162867053
70298037
70298037
51975949
51975949
26091395
26091395
31153386
31153386
44670267
44670267
78324890
78324890
BILAN
A ACTIVE IMOBILIZATE
III IMOBILIZARI FINANCIARE

Alte creane
31.12.2000
31.12.2000
IAS 29
IAS
umc la
31/12/2000
umi
Diferena
IAS 29IAS
2000
996260
996260
1412828
1412828
II CREANTE
452244248
454199101
-1954853
182122441
211729851
-29607410
Creane comerciale
442913557
442913557
204805441
204805441
Alte creane
III INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN
SCURT
9330691
11285544
-1954853
22683000
6924410
15758590
IV CASA SI CONTURI LA BANCI
3353834
3353834
9774873
9774873
1731482
1731482
2212739
2212739
335983117
335983117
263007890
263007890
95462725
95462725
71649178
71649178
826
826
25549
25549
89558483
89558483
82451119
82451119
150961083
150961083
108882044
108882044
246330700
264658139
-18327439
81564538
118418695
-36854157
1019274281
773373930
245900351
660472220
506946763
153525457
88731182
53265854
35465328
9875963
4375472
5500491

Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si alte datorii
pentru asigurrile sociale
H PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I
CHELTUIELI
29876617
29876617
9875963
9875963
58854565
23389237
35465328
5500491
-5500491
I VENITURI IN AVANS
17071706
6398084
10673622
5157931
7246748
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE NTRO PERIOAD DE UN AN - TOTAL

Datorii comerciale
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si alte datorii
pentru asigurrile sociale
E ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE
F TOTAL ACTIVE MINUS DATORII
CURENTE
G DATORII CE TREBUIE PLATITE NTRO PERIOADA MAI MARE DE UN AN
12404679
96
BILAN
31.12.2001
31.12.2001
IAS 29
IAS
umc la
31/12/2001
umi
Diferena
IAS 29IAS
2001
Srbu Florentina
31.12.2000
31.12.2000
IAS 29
IAS
umc la
31/12/2000
umi
Diferena
IAS 29IAS
2000
(ct 131)
16372586
5698964
10673622
10974088
3727340
7246748
(ct 472)
699120
699120
1430591
1430591
J CAPITAL SI REZERVE
I CAPITAL
1366074903
344181550
1021893353
1048487914
68836310
979651604
capital subscris vrsat (ct 1012)
1366074903
344181550
1021893353
1048487914
68836310
979651604
(518413040)
110656464
-629069504
(397891657)
285444454
-683336111
201420318
-201420318
166986790
-166986790
14463071
-14463071
10434619
-10434619
186957247
-186957247
156552171
-156552171
6619080
-6619080
(18696263)
18696263
116979534
-34098298
47287080
47287080
II PRIME DE CAPITAL
III REZERVE DIN REEVALUARE (105)
IV REZERVE
Alte rezerve
V REZULTATUL REPORTAT (117)
VI REZULTATUL EXERCITIULUI (121)
82881236
(59748871)
59748871
(47287080)
(47287080)
930543099
720108075
210435024
650596257
502571291
148024966
J CAPITALURI TOTAL
930543099
720108075
210435024
650596257
502571291
148024966
Pentru a se asigura comparabiliatea cu bilanul de nchidere retratat (2001), se va ine

cont de influena indicelui general al preurilor (vezi anexa nr. 2) pentru bilanul anului 2000.
Tabel 1-55 Bilanul de deschidere retratat cu indicele general al preurilor (1.3029)
BILAN
1
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZARI NECORPORALE
Concesiuni, brevete, licene, mrci, drepturi si alte imobiliz.
necorporale
II. IMOBILIZARI CORPORALE
III. IMOBILIZARI FINANCIARE
Alte creane
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI
II. CREANTE
Creane comerciale
31.12.2001
IAS 29
umc la
31.12.2001
31.12.2000
umc la
31.12.2001
31.12.2000
IAS 29
umc la
31.12.2000
3 = 4*1.3029
772.943.581
944.949
754.258.819
200.725
578.907.682
154.060
944.949
771.921.087
511.009.290
185.224.071
13.420.474
62.267.252
77.545
19.544
8.339
49.663
597.654.041
142.055.959
70.298.037
26.091.395
44.670.267
996.260
452.244.248
442.913.557
200.725
753.965.506
476.285.914
218.414.908
22.874.054
36.390.630
92.588
19.544
8.339
64.706
462.222.494
212.199.483
67.719.464
40.589.747
102.049.499
1.840.774
237.287.328
266.841.009
154.060
578.682.559
365.558.304
167.637.507
17.556.262
27.930.486
71.063
15.000
6.400
49.663
354.764.367
162.867.053
51.975.949
31.153.386
78.324.890
1.412.828
182.122.441
204.805.441
97
BILAN
31.12.2001
IAS 29
umc la
31.12.2001
9.330.691
Srbu Florentina
31.12.2000
umc la
31.12.2001
-29.553.681
31.12.2000
IAS 29
umc la
31.12.2000
-22.683.000
3.353.834
1.731.482
12.735.682
2.882.978
9.774.873
2.212.739
335.983.117
95.462.725
826
89.558.483
342.672.980
93.351.714
33.288
107.425.563
263.007.890
71.649.178
25.549
82.451.119
Alte creane
III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
IV. CASA SI CONTURI LA BANCI
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA DE UN AN-TOTAL
Datorii comerciale
asigurrile sociale
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII
CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA MAI MARE DE UN AN
asigurrile sociale
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI I
CHELTUIELI
I. VENITURI IN AVANS
(ct. 131)
(ct. 472)
J. CAPITAL SI REZERVE
I. CAPITAL
150.961.083
141.862.415
108.882.044
246.330.700
1.019.274.281
106.270.437
860.529.255
81.564.538
660.472.220
88.731.182
29.876.617
12.867.392
12.867.392
9.875.963
9.875.963
58.854.565
17.071.706
16.372.586
699.120
16.162.056
14.298.139
1.863.917
12.404.679
10.974.088
1.430.591
1.366.074.903
1.366.074.903
1.048.487.914
- capital subscris vrsat (ct. 1012)

II. PRIME DE CAPITAL
1.366.074.903
0
1.366.074.903
0
1.048.487.914
0
III. REZERVE DIN REEVALUARE (105)

IV. REZERVE
Alte rezerve
V. REZULTATUL REPORTAT (117)
VI. REZULTATUL EXERCITIULUI (121)
J. CAPITALURI - TOTAL
(518.413.040)
0
0
0
0
82.881.236
930.543.099
930.543.099
-518.413.040
0
0
0
0
61.610.337
-61.610.337
847.661.863
847.661.863
(397.891.657)
0
0
0
0
47.287.080
(47.287.080)
650.596.257
650.596.257
SC ALFA SA a fcut doar o retratare la inflaie parial, deoarece nu a retratat la inflaie

contul de profit i pierdere.
98
1.3
Srbu Florentina
Concluzii privind aplicarea standardelor internaionale de
contabilitate n Romnia
Implementarea IFRS
Implementarea IFRS reprezint un proces greoi i anevoios, care se poate lovi de diferite praguri,
cum ar fi aspectele specifice fiecrei ri (economice, politice, legislative, culturale). Pentru a depi
aceste piedici, autoritile naionale sunt ncurajate92:
s implice i s colaboreze cu toate organismele profesiei contabile n procesul implementrii
standardelor internaionale, inclusiv cu utilizatorii i cu cei care ntocmesc situaiile
financiare, cu auditorii, guvernul, cu reprezentanii burselor de valori;
s informeze pe toi cei interesai, prin publicarea de materiale materiale referitoare la
procesele de armonizare i convergen internaional, la principiile care stau la baza
procesului de armonizare, la rolul i responsabilitile prilor implicate n aceste procese,
calendarul pentru implementarea standardelor;
s ia n considerare efectele procesului de armonizare internaional asupra entitilor mici i
mijlocii i aupra firmelor de contabilitate i audit;
s asigure o traducere de calitate a standardelor internaionale, prin implicarea att a
traductorilor profesioniti ct i a profesionitilor contabili;
s participe activ la procesul de elaborare a standardelor internaionale;
s stabileasc criterii pentru raportri complementare IFRS-urilor, care s rspund unor
cerine de specific naional (ex.: raportri cu un coninut fiscal destinat statului, ca utilizator).
Practicile naionale considerate cele mai eficiente, dar care nu se regsesc n IFRS, vor fi
aduse la cunotina organismelor internaionale i vor fi luate n considerare de ctre acestea
pentru viitor.
s stabileasc modul n care vor fi prezentate reglementrile naionale adiionale: difereniat
de IFRS sau nu. Varianta diferenierii este de preferat, deoarece faciliteaz continuitatea
procesului de convergen i permite identificarea mai rapid a obligaiilor legate de
raportrile complementare;
Plecnd de la studiul asupra convergenei fcut de Peter Wong, prezentm n continuare, din
punctul nostru de vedere, cteva din obstacolele implementrii IFRS n Romnia:
a) traducerea IFRS-urilor;
92
Wong, P., Chalenges and Successes in Implementing International Standards: Achieving Convergence to IFRSs and
ISAs , september 2004 la http://www.ifac.org/Members/DownLoads/Wong_Report_Final.pdf.
99
Srbu Florentina
b) structura i complexitatea a standardelor internaionale;

c) frecvena, volumul i complexitatea modificrilor pe care le sufer standardele de-a
lungul timpului;
d) poteniale nenelegeri sau nelegerea greit a standardelor internaionale.
a) Traducerea IFRS-urilor este foarte greu pentru normalizatorii naionali s
surprind n traducere sensul real al standardelor, aa cum a fost el conceput, deoarece construcia
frazei este greoaie, se folosesc aceiai termeni pentru a defini concepte diferite, lipsesc echivaleni
lingvistici.
b) Structura complex a standardelor IFRS-urile devin pe zi ce trece mai
voluminoase i mai complexe, iar mrimea i dificultatea acestora afecteaz n sens negativ procesul
adoptrii i implementrii lor. Unele ri trebuie s ncorporeze standardele adoptate n legislaia
naional, lucru dificil de realizat deoarece standardele nu iau forma unei legi sau reglementri i de
aceea acestea trebuie transformate.
c) Frecvena, volumul i complexitatea schimbrilor pe care le sufer standardele de-a
lungul timpului standardele internaionale au fost supuse n timp unor multiple mbuntiri.
Aceste schimbri atrag deseori necesitatea unor evaluri de specialitate pentru anumite elemente
patrimoniale.
d) Poteniale nenelegeri sau nelegerea greit a standardelor internaionale
profesia contabil trebuie sa-i perfecioneze n mod continuu cunotinele i abilitile, ca s fac
fa responsabilitilor pe care le poart. Astfel au aprut lacune n cunoaterea standardelor
internaionale la nivelul tuturor categoriilor de utilizatori, a specialitilor, a mediului universitar.
Pentru a depi aceste piedici, Direcia de reglementri contabile din cadrul Ministerului
Finanelor:
-
a coordonat programul pilot de aplicare a IAS/IFRS;
a elaborat legislaia prin care s-au implementat IAS/IFRS n contabilitatea romneasc;
a elaborat Ghidul practic de aplicare a IAS;
a contribuit la publicarea n limba romn a IAS-urilor, respectiv IFRS-urilor;
a organizat i organizeaz diferite cursuri, seminarii care abordeaz standardele

internaionale.
De asemenea, n mediul universitar au aprut numeroase cri care abordeaz IFRS-urile
att din punct de vedere teoretic ct i practic. Organismele profesiei contabile s-au implicat activ n
procesul de implementare a IAS/IFRS, prin publicarea unor ghiduri pentru nelegerea i aplicarea
100
Srbu Florentina
IAS, a unor cri n care sunt abordate teoretic i practic IAS-urile i organizarea a numeroase
cursuri care privesc IFRS-urile.
Adoptarea IFRS reprezint o schimbare important pentru majoritatea societilor. Pentru ca
acest proces sa aib succes, conducerea de vrf va trebui s se implice direct. Astfel trecerea la
implementarea IFRS ar trebui s parcurg urmtoarele etape:
evaluarea impactului IFRS-urilor asupra afacerii;
pregtirea personalului la toate nivelele organizaiei;
analiza datelor / informaiilor care lipsesc, a colectrii acestora i nelegerea complet a
cifrelor conform IFRS;
analiza i nelegerea diferenelor dintre IFRS i reglementrile contabile pe care le aplic n
prezent . O parte a acestor diferene privesc:
aspecte referitoare la contabilitatea inflaiei, contabilitatea combinrilor de
ntreprinderi;
cerinele referitoare la instrumentele financiare i impozitul amnat care, dei
prevzute de legislaia romneasc, au fost aplicate arareori n practic;
cerinele privind evaluarea imobilizrilor corporale i deprecierea activelor au fost de
asemenea aplicate inconsecvent n multe din cazuri;
anticiparea i planificarea modificrilor:
politicilor contabile i a procedurilor de raportare;
sistemelor informatice financiare i de management;
cunotinelor i competenelor personalului la toate nivelurile organizaiei
asigurarea controlului acestor schimbri n timp, astfel nct s se asigure c procedurile sunt
implementate eficient i c, pe parcursul diverselor etape ale tranziiei, activitatea
operaional se desfoar fr perturbri.
Legislaia romneasc
n ceea ce privete legislaia, n Romnia s-au fcut pai importani n domeniul nlocuirii
reglementrilor vechi. Vorbind de calitatea reglementrilor din domeniul financiar-contabil, nu se
poate s nu vorbim despre caracterul stufos i instabil al acestora, ceea ce explic, n bun msur,
dezordinea. De altfel, este unanim recunoscut c o ar sau un sector (domeniu) n care
reglementrile se schimb de la o zi la alta, iar calitatea acestora las de dorit, este o ar sau un
sector (domeniu) condamnate la dezordine.
Ca organism reprezentativ al profesiei contabile din Romnia, Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai s-a adresat n repetate rnduri autoritii de stat, exprimndu-i totala
disponibilitate de a-i aduce contribuia la elaborarea unui cadru normativ de reglementri care s
101
Srbu Florentina
asigure integritatea, obiectivitatea i credibilitatea actului contabil, elaborarea i prezentarea

situaiilor financiare cu profesionalism, n conformitate cu standardele naionale i internaionale de
contabilitate93. Dar, oferta CECCAR nu a fost luat n considerare. Au fost adoptate ns, de-a
lungul timpului, nenumrate reglementri referitoare la contabilitate, fiscalitate, audit financiar etc.,
dintre care unele lipsite de rigoare tiinific sau /i de aplicabilitate practic; unele nu sunt conforme
standardelor internaionale sau nu sunt aliniate directivelor Uniunii Europene. S-a creat un stufri
de reglementri greu de neles i mai greu de aplicat, care apas cu mari responsabiliti pe umerii
profesionitilor practicieni i, deopotriv, pe cei ai mediului de afaceri.
Reglementrile din domeniul contabilitii sunt o expresie a modului n care guvernele post
decembriste au neles rolul contabilitii. Dei rolul contabilitii este acela de a furniza informaii
fiabile pentru toi utilizatorii stat, acionari, bnci, organisme de burs, furnizori, creditori,
investitori etc. , autoritile au conceput procesul de normare a contabilitii i au neles rolul
contabilitii exclusiv ca un mijloc de control al statului asupra ntreprinderilor. Cum statul
urmrete exclusiv realizarea veniturilor bugetare s-a ajuns c, prin toate reglementrile,
contabilitatea ntreprinderilor a fost subordonat intereselor fiscale ale statului. De aici deturnarea
managerilor de ntreprinderi care, cu mijloace mai mult sau mai puin ortodoxe, au cutat s-i
asigure exclusiv protecia fiscal, neglijnd protejarea afacerilor, continuitatea activitii
ntreprinderilor, bunstarea salariailor.
93
http://www.ceccar.ro/
102
Srbu Florentina
2 Aplicarea directivelor europene n contabilitatea romneasc

n prezent, sistemul contabil romnesc se afl n cea de a treia etap de reform 94 care
a demarat la 1 ianuarie 2006, prin emiterea OMFP 1752/30 noiembrie 2005 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.
Prin dispoziiile acestui ordin se unific reglementrile contabile. n acest sens, agenii
economici care aplicau, pn la sfritul anului 2005, OMFP 94/2001 i cei care aplicau OMFP
306/2002, vor aplica reglementri contabile unitare, respectiv Reglementri contabile .
OMF 1752/2005 este structurat n dou pri:
I. Reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, care nlocuiesc OMFP 94/2001 i
OMFP 306/2002.
II. Reglementri contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE, care nlocuiesc OMFP
772/2002.
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE sunt structurate pe ase
capitole astfel:
Capitolul I. Aria de aplicabilitate si moneda de raportare
Capitolul II. Formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, care cuprinde urmtoarele
Tabelul 2-1 Seciunile capitolului al II-lea din OMFP 1752/2005
Seciunea
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Cuprins
Dispoziii generale privind situaiile financiare anuale
Formatul bilanului
Prevederi referitoare la elementele de bilan
Formatul contului de profit i pierdere
Prevederi referitoare la elementele din contul de profit i pierdere
Principii contabile generale
Reguli de evaluare
Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale
8.1. Politici contabile
8.2. Note explicative
Coninutul raportului administratorilor
Auditarea sau verificarea situaiilor financiare anuale
Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale
Capitolul III. Prevederi finale

Capitolul IV. Planul de conturi general
Capitolul V. Transpunerea soldurilor conturilor din balana de verificare la 31.12.2005 in
noul plan de conturi general
Bunea, ., Analiza impactului procesului de convergen asupra evoluiei unor sisteme contabile naionale i
nvminte pentru Romnia, n volumul Congresul al XVI-lea al profesiei contabile din Romnia Profesia contabil i
globalizarea , Editura CECCAR, 2006, p. 213.
94
103
Srbu Florentina
Capitolul VI. Structura situaiilor financiare anuale

Tabelul 2-2 Seciunile capitolului al VI-lea din OMFP 1752/2005
Seciunea
1
2
3
4
5
Cuprins
Bilanul
1.1. Bilanul
1.2. Bilanul prescurtat
Contul de profit i pierdere
Situaia modificrilor capitalului propriu
Situaia fluxurilor de trezorerie
Exemple de prezentare a notelor explicative la situaiile financiare anuale
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a CEE sunt structurate pe ase

capitole astfel:
Capitolul I. Aria de aplicabilitate
Capitolul II. Condiii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate
Capitolul III. ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate
Capitolul IV. Coninutul notelor explicative la situaiile financiare anuale consolidate
Capitolul V. Raportul consolidat al administratorilor
Capitolul VI. Auditarea situaiilor financiare anuale consolidate
Capitolul VII. Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare consolidate
Capitolul VIII. Formatul bilanului consolidat i al contului de profit i pierdere consolidat
Conform acestui ordin95, persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a
dou dintre urmtoarele trei criterii de mrime (total active: 3.650.000 euro, cifra de afaceri net:
7.300.000 euro, numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50), trebuie s
ntocmeasc situaii financiare anuale care cuprind:
1) bilan,
2) cont de profit si pierdere,
3) situaia modificrilor capitalului propriu,
4) situaia fluxurilor de trezorerie,
5) notele explicative la situaiile financiare anuale.
Entitile care nu depesc limitele a dou dintre criteriile de mrime, prevzute mai sus,
vor ntocmi situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
1) bilan prescurtat,
2) cont de profit si pierdere,
3) note explicative la situaiile financiare anuale simplificate.
95
*** OMFP 1752/2005 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, art. 3.
104
Srbu Florentina
Acestea pot ntocmi situaia modificrilor capitalului propriu i / sau situaia fluxurilor
de trezorerie.
n concluzie, exceptnd companiile tranzacionate pe o pia financiar care ntocmesc
situaii financiare dezvoltate (cu cinci componente), criteriile de mrime determin dac o entitate va
ntocmi
situaii
financiare
dezvoltate
sau
simplificate
(cu
trei
componente).
Dac
microntreprinderile ntocmeau conform OMFP 306/2002 situaii financiare cu dou componente

(bilan i cont de profit i pierdere), ncepnd cu 1 ianuarie 2006 acestea vor ntocmi situaii
financiare cu trei componente (bilan, cont de profit i pierdere i note explicative).
n conformitate cu prevederile acestui ordin, obligaia de a ntocmi situaii financiare
anuale dezvoltate sau simplificate este reversibil, dup cum sunt sau nu depite limitele a dou
dintre criteriile de mrime n dou exerciii financiare consecutive. Anterior, era prevzut c o
entitate care a aplicat OMFP 306/2002 i a depit ntr-un singur exerciiu consecutiv limitele a dou
dintre criteriile de mrime, trebuia s treac la aplicarea OMFP 94/2001 fr posibilitatea revenirii la
OMFP 306/2002, chiar dac ulterior nu mai depea limitele a dou criterii96.
n acest ordin sunt prevzute forma i coninutul situaiilor financiare anuale consolidate,
precum i regulile de ntocmire, aprobare, auditare i publicare a situaiilor financiare anuale
consolidate.
O societate-mam este scutit de la ntocmirea situaiilor financiare anuale consolidate
dac, la data bilanului, entitile care urmeaz sa fie consolidate nu depesc mpreun, pe baza
celor mai recente situaii financiare anuale ale acestora, limitele a dou dintre urmtoarele trei
criterii de mrime (total active: 17.520.000 euro, cifra de afaceri net: 35.040.000 euro, numr
mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250).
Situaiile financiare anuale consolidate cuprind:
-
bilanul consolidat,
contul de profit si pierdere consolidat,
notele explicative la situaiile financiare anuale consolidate.
Aceste documente constituie un tot unitar.

Planul de conturi care a intrat n vigoare, pentru toate societile comerciale, la data de 1
ianuarie 2006, a suferit unele modificri:
denumirea de provizioane a conturilor utilizate pentru nregistrarea deprecierii activelor a

fost schimbat cu denumirea de cu ajustri;
au fost introduse unele conturi noi, iar unele conturi au fost nlocuite de conturi noi:
Manolescu, D., Modificri aduse de noile reglementri contabile conforme cu directivele europene, n Gestiunea i
contabilitatea firmei, nr. 4, aprilie, 2006.
96
105

o
Srbu Florentina
109 Aciuni proprii care nlocuiete conturile 502 Aciuni proprii i contul 2677 Aciuni
proprii active imobilizate
1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare care nlocuiete
contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezervele din reevaluare i
contul 1068 Alte rezerve/analitic distinct,
1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementarilor contabile

conforme cu Directiva a IV-a a CEE care nlocuiete conturile: 1062 Rezerve pentru aciuni
proprii, 107 Rezerve din conversie, 1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile
politicilor contabile, 2075 Fond comercial negativ, 2968 Provizioane pentru deprecierea
aciunilor proprii active imobilizate, 4412 Impozitul pe profit amnat/Sold debitor, 592
Provizioane pentru deprecierea aciunilor proprii.
132 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii pentru investiii
133 Donaii pentru investiii
134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor
138 Alte sume primite cu caracter de subvenii pentru investiii
1515 Provizioane pentru pensii si obligaii asimilate
1516 Provizioane pentru impozite nlocuiete contul 4412 Impozit pe profit amnat/sold
creditor
4418 Impozitul pe venit
445 Subvenii a fost detaliat n urmtoarele analitice: 4451 Subvenii guvernamentale,

4452 mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii, 4458 Alte sume primite cu
caracter de subvenii;
7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate i 7613 Venituri din interese de
participare nlocuiesc conturile de venituri din imobilizri financiare cu analitice de la 7611 la
7617.
La SC ALFA SA, n vederea trecerii la Reglementrile contabile conforme cu Directiva
a IV-a a CEE, au fost transpuse soldurile conturilor din balana de verificare la 31.12.2005 n noul
plan de conturi:
Explicaii
Soldul contului 2322.01 Avansuri acordate pentru instalaii
tehnice i maini a fost preluat de contul 232.01Avansuri
acordate pentru imobilizri corporale
Soldul contului 262 Titluri de participare deinute la societi din
afara grupului a fost preluat de contul 265Alte titluri
imobilizate
Articol contabil
232.01 = 2322.01
265 = 262
RON
50.592,42
640
106

Soldul contului 2311 Amenajri de terenuri i construcii n
curs a fost preluat de contul 231Imobilizri corporale n curs de
execuie
Soldul contului 2312 Instalaii tehnice i maini n curs a fost
preluat de contul 231Imobilizri corporale n curs de execuie
Soldul contului 2313 Alte imobilizri corporale n curs a fost
preluat de contul 231Imobilizri corporale n curs de execuie
Soldul contului 4412Impozitul pe profit amnat/Sold debitor a
fost preluat de contul 1176Rezultatul reportat provenit din
trecerea la aplicarea Reglementrilor contabile conforme cu
Directiva a patra a CEE
Srbu Florentina
231 = 2311
8.136.737
231 = 2312
2.988.989
231 = 2313
485.631
1176 = 4412
1.366.766
Dac pentru trecerea la Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a i cu IAS a fost fcut
pe lng transpunerea soldurilor conturilor n noul plan de conturi i o serie de ajustri, pentru
trecerea la Reglementrile contabile conforme cu directivele europene nu s-a fcut nici o ajustare.
107
Srbu Florentina
ANEXA NR. 1
BILAN ncheiat la 31.XII.2000
ACTIVE IMOBILIZATE
ACTIV
II
III
IV
Nr.
IMOBILIZRI NECORPORALE
Cheltuieli de constituire i de cercetare-dezvoltare
Alte imobilizri
Imobilizri necorporale n curs
TOTAL (rd. 01 la 03)
IMOBILIZRI CORPORALE
Terenuri
Construcii
Alte mijloace fixe
Imobilizri corporale n curs
IMOBILIZRI FINANCIARE - TOTAL
01
- mii lei Sold la:

nceputul anului
sfritul anului
649.786
773.406
02
03
04
05
44.110
131.194
817.516
22.501.730
780.980
22.165.001
06
07
08
09
10
11
12
115.086.093
31.103.333
1.501.329
5.420.718
4.426.388
180.039.591
56.063
199.626.009
128.722.055
4.340.670
20.962.200
15.105.719
390.921.654
71.063
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL(rd.04+11+12)

STOCURI
Stocuri de materii prime, materiale consumabile,
obiecte de inventar, baracamente
Stocuri aflate la teri
Producie n curs de execuie
13
14
180.913.170
35.375.418
391.773.697
53.600.900
15
16
3.327.992
29.384.174
3.897.202
31.153.386
Semifabricate, produse finite, produse reziduale

Animale
Mrfuri
Ambalaje
ALTE ACTIVE CIRCULANTE
Furnizori-debitori
Clieni i conturi asimilate
Alte creane
Decontri cu asociaii privind capitalul
Titluri de plasament
Conturi la bnci n lei
Conturi la bnci n devize, n ar
Conturi la bnci n devize, n strintate
Casa n lei
Casa n devize
Acreditive n lei
Acreditive n devize
Valori de ncasat
Alte valori
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 21+36)
CONTURI DE REGULARIZARE I
ASIMILATE
Cheltuieli nregistrate n avans
Decontri din operaii n curs de clarificare
Diferene de conversie - activ
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE TOTAL (rd. 38 la 40)
PRIME PRIVIND RAMBURSAREA
OBLIGAIUNILOR
17
18
19
20
21
22
57.161.167
87.887
145.732
125.482.370
3.808.823
88.423.919
213.738
327.741
177.616.886
1.500.713
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
117.420.256
4.910.710
209.506.022
6.924.410
5.071.909
18.108
8.829.523
753.957
23.948
495.792
131.749.546
257.231.916
1.672.032
18.258
175.855
227.708.738
405.325.624
2.212.739
39
40
41
27.327.213
28.999.245
41.614.858
43.827.597
42
108
TOTAL ACTIV (rd. 13+37+41+42)

PASIV
Capital social, din care:
- capital subscris vrsat)
Patrimoniul regiei
Contul ntreprinztorului individual
Prime legate de capital
Diferene din reevaluare
Sold creditor
Sold debitor
Rezerve
REZULTATUL REPORTAT Profitul nerepartizat
Pierderea neacoperit
REZULTATUL EXERCIIULUI Profit
Pierdere
Repartizarea profitului
Alte fonduri
Provizioane reglementate
I
CAPITALURI PROPRII - TOTAL
(rd. 52+54 la 57-58+59+60-61+62-63-64+65 la 67)
Patrimoniul public
CAPITALURI-TOTAL (rd.68+69)
II PROVIZIOANE PENTRU RISCURI
I CHELTUIELI
mprumuturi i datorii asimilate
Furnizori i conturi asimilate
Clieni - creditori
Alte datorii
III.
DATORII - TOTAL (rd. 72 la 75)
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE
Venituri nregistrate n avans
Decontri din operaii n curs de clarificare
Diferene de conversie - pasiv
IV
CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE TOTAL (rd. 77 la 79)
TOTAL PASIV (rd. 70+71+76+80)
Srbu Florentina
43
467.144.331
840.926.918
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
68.836.310
68.836.310
68.836.310
68.836.310
252.741.552
47.287.080
_
47.287.080
53.808.766
3.372.713
_
524.994.895
69
70
71
252.741.552
5.347.665
524.994.895
41.261.346
72
73
74
75
76
77
72.679.089
75.345.223
1.229.628
59.455.906
208.709.846
81.527.861
82.451.119
25.549
108.882.045
272.886.574
1.430.591
78
79
80
345.268
345.268
353.512
1.784.103
81
467.144.331
840.926.918
90.482.118
285.444.455
63.864.374
113.532.651
_
13.674.673
13.674.673
27.072.490
2.486.260
109
Srbu Florentina
ANEXA NR. 2
BILAN LA 31.12.2000 retratat
mii lei
BILAN
A
ACTIVE IMOBILIZATE
I IMOBILIZRI NECORPORALE
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli de dezvoltare
Concesiuni,brevete,licene,mrci,drepturi si alte imobilizri
necorporale
Fondul comercial
Active si imobilizri necorporale in curs
TOTAL (rd.O1 la 05)
II IMOBILIZRI CORPORALE
Instalaii th.si maini
TOTAL(rd.07la10)
III IMOBILIZRI FINANCIARE
Titluri de participare deinute la soc.din grup
Creane asupra soc.din grup
Creane din interese de participare
Alte creane
Aciuni proprii (2677-2968)
TOTAL(rd.12la18)
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL
(rd.06+11+19)
B ACTIVE CIRCULANTE
I STOCURI
Producie in curs de execuie
Avansuri pentru cumprri stocuri
II CREANE
Creane comerciale
Sume de ncasat de la soc.din grup
Sume de ncasat din interese de participare
Alte creane
Creane privind capitalul subscris si nevarsat
TOTAL (rd.26 la 30)
III INVESTIII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
Titluri de participare deinute la soc.din grup
Aciuni proprii
Alte investiii financiare pe termen scurt
TOTAL (rd.32 la 34)
IV CASA SI CONTURI LA BNCI
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL
(rd.25+31 +35+36)
C CHELTUIELI IN AVANS
D DATORII CE TREBUIE PLTITE INTR-UN AN
Nr.
rd.
B
Sold
31.12.2000
1
01
02
03
0
131,194
04
05
06
07
0
0
131,194
219,195,167
08
09
10
11
12
144,474,597
9,550,328
15,105,719
388,325,811
0
13
14
15
16
17
18
19
20
0
0
0
21,400
0
49,663
71,063
388,528,068
21
54,170,739
22
23
24
25
26
31,153,386
78,324,890
1,412,828
165,061,843
202,610,653
27
28
29
30
31
32
0
0
6,924,410
0
209,535,063
0
33
34
35
36
37
0
0
0
9,777,593
384,374,499
38
2,212,739
110
Srbu Florentina
mprumuturi din emisiuni de obligaiuni

Datorii comerciale
Efecte de comer de pltit
Sume datorate soc. din grup
Sume datorate privind interesele de participare
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si alte datorii pt. asigurrile
sociale
TOTAL (rd.39 la 46)
E ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE
NETE (rd.37+38-47-62)
F TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.20+48)
G DATORII CE TREBUIE PLTITE INTR-0 PERIOADA MAI
MARE DE UN AN mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
Datorii comerciale
Efecte de comer de pltit
Sume datorate soc. din grup
Sume datorate privind interesele de participare
Alte datorii, inclusiv datorii fiscale si alte datorii pt. asigurrile
sociale
TOTAL (rd.50 la 57)
H PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
Provizioane pentru pensii si alte obligaii similare
Alte provizioane
TOTAL PROVIZIOANE (rd.59+60)
39
40
41
42
43
44
45
46
0
71,651,898
25,549
82,451,119
0
0
0
110,795,490 0
47
48
264,924,056
116,505,251
49
50
505,033,319
0
51
52
53
54
55
56
57
9,875,963
0
0
0
0
0
0
58
59
9,875,963
0
60
61
0
0
1
J
62
5,157,931
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
68,836,310
0 68,836,310 0
VENITURI IN AVANS
CAPITAL SI REZERVE
CAPITAL (rd.64 la 66)
din care: capital subscris nevarsat
capital subscris varsat(1012)
patrimoniul regiei
PRIME DE CAPITAL
REZERVE DIN REEVALUARE
(105) sold C (105) sold D
REZERVE (106) (rd.71 la 74)
Rezerve legale
Rezerve pentru aciuni proprii
Rezerve statutare sau contractuale
Alte rezerve (1068+/-107)
REZULTATUL REPORTAT
(117 sold C) (117 sold D)
REZULTATUL EXERCIIULUI
(121 sold C) (121 soldD)
Repartizarea profitului
Patrimoniul public
TOTAL CAPITALURI (rd.80+81)
0
285,444,455
0
166,986,790
10,434,619 0 0
156,552,171
26,110,199
47,287,080
47,287,080
495,157,356
0
495,157,356
111
Srbu Florentina
ANEXA NR. 3
BALANA DE VERIFICARE RETRATAT LA 31.12.2000
Balana de verificare sintetic Retratat conform IAS- la 31.12.2000
Cont
Sold iniial 01.01
Denumire cont
Debit
1012
1058
1061
1068
1172
121
129
131
1514
1621
1682
CAPITAL SUBSCRIS VRSAT

REZERVE DIN REEVAL.DISP.PRIN ACTE
NORMAT LEGALE
REZERVE
ALTE REZERVE
REZ.REPORT.DIN ADAPTARE LA IAS
PROFIT SI PIERDERI
REPARTIZAREA PROFITULUI
SUBVENII PENTRU INVESTIII
PROVIZIOANE PT.RESTRUCTURARE
CREDITE BANCARE PE TERMEN LUNG
DOBINZI AFER. CRED PE TERMEN LUNG
TOTAL CLASA 1
203
2051
208
2111
212
2131
2132
2133
214
2311
2312
2313
262
2677
2803
2805
2808
2812
2813
2814
CHELTUIELI DE DEZVOLTARE
CONCESIUNI.BREVETE SI ALTE
DRDR.SIMILARE
ALTE
IMOBILIZRI NECORPORALE
TERENURI
CONSTRUCII
MASINI, UTILAJE I INST. DE LUCRU
APARATE. IMSTAL. DE MAS. CONTROL.
RE6LARE DE TRANSPORT
MIJLOACE
MOBILIER AP.BIROTICA Si ALTE ACTIVE
CORP
AMENAJ
DE TERENURI SI CONSTRUCII
INSTALAII TEHNICE SI MASIN1
ALTE IMOBILIZRI
TITL DE PART.-SOC.DIM AFARA GRUP.
ACIUNI PR0PRII-ACTIVE IMOBILIZATE
AMORTIZAREA CHELT.DE DEZVOLTARE
AMORT.CONCES..BREV.SI ALTOR
DREPT.SINIL. ALTOR
AMORTIZAREA
IMOBILIZ.NECORPORALE
AMORTIZAREA
CONSTRUCIILOR
AMORTIZAREA
INSTALAIILOR.HIOL.TRANSPORT
AMORTIZAREA
ALTOR IMOB. CORP.
TOTAL CLASA 2
301
MATERII PRIME
3021
3022
3024
302B
303
308
3212
322
331
332
345
346
3485
MATERIALE AUXILIARE
COMBUSTIBILI
PIESE DE SCHIMB
ALTE MATERIALE CONSUMABILE
MAT. DE NATURA OB.DE INVENTAR
DIF. DE PRE LA MAT.PRIME SI MAT.
OBIECTE DE INVENTAR IN FOLOSINA
OBIECTE DE INVENTAR IN FOLOSINA
PRODUSE IN CURS BE EXECUIE
LUCRRI SI SERV. IN CURS SE EXECUIE
PRODUSE FINITE
PRODUSE REZIDUALE
DIFERENTE DE PRE LA PRODUSE
FINITE
Rulaje curente
Debit
Total sume
Credit
Debit
Sold final
Debit
Credit
0.00 69836310000.00
0.00 285444454639.00
0.00 10434619245.00
0.00 156552171061.43
0.00
0.00
0.00 47287079594.86
47287079594.97
0.00
0.00
3727339826.00
0.00 41261346208.00
0.00 17608668000.00
0.00
2143259248.00
0.00
0.00
0.00
0.00
30095021851.00
0.00
0.00
0.00
41261346208.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3984822566.00 30095021851.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00 41261346208.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3984822566.90
0.00
0.00
0.00
9.00
0.00
0.00
0.00 68836310000.00
0.00 285444454639.00
O.OO 10434619245.00
0.00 156552171061.43
30095021851.00
3984822566.00
0.00 47287079594.86
47287079594.97
0.00
0.00
3727339826.00
41261346208.00 41261346208.00
0.00 17608668000.00
0.00
2143259248.00
0.00 68836310000.00
0.00 285444454639.00
0.00 10434619245.00
0.00 156552171061.43
26110199285.00
0.00
0.00 47287079594.86
47287079594.97
0.00
0.00
3727339826.00
0.00
0.00
0.00 17606668000.00
0.00
2143259248.00
47287079594.97 633295247822.29
71356368059.01
3984822566.00
71356368059.00
3984822566.00
118643447653.97 637280070388.29
73397278879.97 592033901614.29
1015900000.00
Credit
Rulaje cumulate
Debit
0.00
0.00
1015900000.00
0.00
1015900000.00
89514933.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
9.00
0.00
0.00
4.00
0.00
0.00
0.00
366113362.00
0.00
61647637.00
0.00
0.00
0.00
0.00
89514933.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
61647637.00
0.00
2595842419.00
0.00
0.00
89514933.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
9.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
366113382.00
9.00
61647637.00
0.00
0.00
0.00
0.00
89514933.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
61647637.00
0.00
2595842419.00
0.00
0.00
89514933.00
0.00
89514933.00
0.00
206565933.00
89514933.00
117051000.00
0.00
22165000600.00
0.00 22165000600.00
0.00
247212342671.00
0.00 247212342671.00
0.00
251186282943.00
0.00 251186282943.00
0.00
21983131071.00
0.00 21983131071.00
0.00
13850423213.00
0.00 13850423213.00
0.00
18851683305.00
0.00 18851683305.00
0.00
13679815524.00
0.00 13679815524.00
0.00
17936.00
0.00
17936.00
0.00
1425885478.00
0.00
1425885478.00
0.00
21400000.90
0.00
21400000.00
0.00
49663163.00
0.00
49663163.00
0.00
366113382.00
366113382.00
0.00
0.00
0.00
61647637.00
0.00
61647637.00
61647637.00
75372108.00
0.00
13724471.00
0.00 50182176239.00
0.00 50182176239.00
0.00 142545239982.00
0.00 142545239982.00
0.00
9301355162.00
0.00
9301355162.00
591648111837.00 199874414454.00
517275952.00
3762904 989.00
517275952.00
3742904989.09
592165387789.00 203637319443.00 590632211837.00 202104143491.00
0.00
0.00
0.00
0.00
43482358050.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00 3114035002.00
3114035002.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00 13967870092.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3114035002.00
9.00
0.00
8.00
9.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
314O350O2.0O
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
13947870092.90
7512884019.00
196247825.00
1395025077.00
33288.00
100660966.00
913691050.67
3114035002.00
3114035002.00
30980329722.00
173056602.00
113251555811.00
48981837.00
0.00
0.00
7512884019.00
194247825.00
1395025077.00
33288.00
100660966.00
913691050.67
3114035002.00
0.00
30980329722.00
173056602.00
113251555811.00
48981837.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
3114035002.00
0.00
0.00
0.00
0.00
24876619860.00
1015900000.00
Credit
0.00
0.00
206565933.00
0.00
22165000600.00
0.00
247212342671.00
0.00
251186282943.00
0.00
21983131071.00
0.00
13850423213.00
0.00
18851683305.00
0.00
13679815524.00
0.00
17936.00
0.00
1425885478.00
0.00
21400000.00
0.00
49663163.00
0.00
0.00
366113382.00
0.00
0.00
0.00
75372108.00
0.00 47584333820.00
0.00 142545239982.00
0.00
9301355162.00
43482358050.00
1015900000.00
Credit
0.00
0.00
0.00
43482358050.00
0.00
0.00
7512894019.00
0.00
196247825.00
0.00
1395025077.00
0.00
33288.00
0.00
100660966.00
0.00
913691050.67
3114035002.00
0.00
3114035002.00
0.00
0.00 30980329722.00
0.00
173056602.00
0.00 113251555811.00
0.00
48981837.00
38844489952.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
38844489952.00
112

Cont
Sold iniial 01.01
Denumire cont
Debit
351
3545
371
378
381
MATERII SI MATERIALE AFLATE LA

TERI
PRODUSE
FINITE AFLARE LA TERI
MRFURI
DIFERENTE DE PRET LA MRFURI
AMBALAJE
TOTAL CLASA 3
401
FURNIZORI
404
408
4091
4092
4111
4118
419
421
423
424
425
426
427
4281
4282
4311
4312
4313
4314
4371
4372
4411
4412
4423
4428
444
446
447
457
461
462
471
472
476
477
431
491
FURNIZOR1 DE IMOBILIZRI
FURNIZORI FACTURI NESOSITE
FURNIZORI DEBITORI PENTRU STOCURI
FURNIZORI DEBIT PT PREST.SERVICII
CLIENI
CLIENI INCERT1 SAU IN LITIGIU
CLIENTI-CREBITORI
PERSONAL SALARII DATORATE
PERSONAL - AJUTOARE MAT DATORATE
PARTICIP SALARIAILOR LA PROFIT
AVANSURI ACORDATE PERSONALULUI
DREPTURI DE PERSONAL NERIDICATE
REIN DIN SALAR DATORATE TERILOR
ALTE DATORII IN LEG CU PERSONALUL
ALTE CREANE IN LEG CU PERSONALUL
CONTRIB UNIT LA ASIGURRILE SOC.
CONTRIB. PERSONAL PT. PENSIE SUPL.
CONTRIB. UNIT PT.ASIG.SOC. SANAT
CONTRIB. PERS.PT.ASIG.SOC.SANAT
CONTRIB UNITII LA FOND DE OMAJ
CONTRIB. PERSONAL LA FOND SOMAJ
IMPOZIT PE PROFIT CURENT
IMPOZIT PE PROFIT AMNAT
T.V.A. DE PLATA
T.V.A. NEEXIGIBIL
IMPOZIT PE SALARII
ALTE IMP TAXE SI VARS.ASIM
FONDURI SPECIALE
DIVIDENTE DE PLATA
DEBITOR1 DIVERI
CREDITORI DIVERI
CHELTUIELI NREBISTRATE N AVANS
VENITURI NREGISTRATE N AVANS
DIFERENTE DE CONVERSIE-ACTIV
DIFERENTE DE CONVERSIE-PASIV
DECONT INTRE UNITATE SI SUBUNITI
PROVIZ. PT.DEPREC.CREANT-CLIENTI
TOTAL CLASA 4
Srbu Florentina
Rulaje curente
Credit
Debit
Rulaje cumulate
Credit
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Debit
242098187.00
3655103562.00
286382743.00
0.00
327740785.00
0.00
0.00
0.00
26658861.00
0.00
205680184526.67
28017313723.00
0.00
74522827568.77
0.00
0.00
1412827941.00
87885940.00
204130768953.78
6045778640.50
0.00
0.00
0.00
0.00
84444139.00
0.00
0.00
0.00
1409987755.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
341029893.00
0.00
364049647.00
0.00
0.00
4678913068.00
0.00
2212739131.00
0.00
41614857820.00
0.00
0.00
0.00
5509664514.00
2418626837.00
0.00
0.00
0.00
0.00
25549471.05
2323898704.00
82498906.00
4789512235.00
0.00
11648984.00
130720749.00
1682796606.00
0.00
46609173558.00
373386419.00
2062415827.00
506882969.00
7916265180.00
74677293.00
5606354743.00
0.00
3541282832.00
0.00
1134276060.00
0.00
2741506386.00
26113301489.00
0.00
3101445820.00
0.00
1430591161.00
0.00
353511612.00
0.00
670525677.00
262383282923.23 193813341600.80
353511612.00 50511557976.00
Total sume
Credit
Debit
Sold final
Credit
Debit
Credit
0.00
0.00
0.00
26658861.00
0.00
242098187.00
3655105562.00
2663B2743.00
0.00
327740785.00
0.00
0.00
0.00
26658861.00
0.00
45099218817.00 202566149524.67
38871148813.00
74522827568.77
0.00
74522827568.77
5509664514.00
0.00
2418626837.00
0.00
0.00
1412827941.00
0.00
S7885940.00
0.00 204130763953.78
0.00
6045778640.50
25549471.03
0.00
2323898704.00
0.00
32498906.00
0.00
4789512235.00
0.00
0.00
84444139.00
11618984.00
0.00
130720749.00
0.00
1682796606.00
0.00
0.00
1409987755.00
46609173558.00
0.00
373336419.00
0.00
2062415827.00
0.00
586882969.00
0.00
7916265180.00
0.00
74677293.00
0.00
5606354743.00
0.00
1913445167.00
0.00
3541282832.00
0.00
0.00
341029893.00
1134276060.00
0.00
0.00
364049647.00
2741506386.00
0.00
26113301489.00
0.00
0.00
4678913068.00
3101445820.00
0.00
0.00
2212739131.00
1430591161.00
O.OO
41614357820.00
0.00
355511612.00
0.00
0.00
0.00
7653780666.00
0.00
5509664514.00
2418626837.00
0.00
0.00
0.00
0.00
25549471.03
2323898704.00
82490906.00
4789512235.00
0.00
11643984.00
130720749.00
1682796606.00
0.00
46609173558.00
373386419.00
2062415827.00
586882969.00
7916265180.00
74677293.00
5606354783.00
1913445167.00
3541282832100
0.00
1134276060.00
0.00
2741506386.00
26113301489.00
0.00
3101445820.00
0.00
1430591161.00
0.00
0.00
0.00
7653780666.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
242098187.00
3655103562.00
286382743.00
0.00
327740785.00
3114035002.00 17081905094.00
3114035002.00
17081905094.00
208794219528.67
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
9.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00 1915445167.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00 41614857820.00
553511612.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6983254989
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
353511612.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1913445167.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
41614857820.00
0.00
0.00
6983254989
0.00
0.00
1412827941.00
67885940.00
204130768953.78
6045778640.50
0.00
0.00
0.00
0.00
84444139.00
0.00
O.OO
0.00
1409987755.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
341029893.00
0.00
364049647.00
0.00
0.00
4678913068.00
0.00
2212739131.00
0.00
41614857820.00
353511612.00
0.00
0.00
353511612.00
50511557976.00
262736794540.28 244324899576.80 220768425108.23 202356530144.80
0.00
5121
CONTURI LA BNCI IN LEI
8829522836.97
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
8829522886.97
0.00
8829522836.97
0.00
5124
5125
5191
5311
5328
542
CONTURI LA BANCI IN VALUTA

SUME IN CURS DE DECONTARE .
CREDITE BANCARE PE TERMEN SCURT
R^
CASA
IN LEI
ALTE VALORI
AVANSURI DE TREZORERIE
753956935.00
2720132.00
0.00
18257999.20
37647092.00
1.35.487726.00
0.00
0.00
61775934058.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
753956935.00
2720132.00
0.00
18257999.20
37647092.00
135437726.00
0.00
0.00
61775934058.00
0.00
0.00
0.00
753956935.00
2720132.00
0.00
18257999.20
37647092.00
1.35.487726.00
0.00
0.00
61775934058.00
0.00
0.00
0.00
9777592771.17
61775934058.00
0.00
0.00
0.00
0.00
9777592771.17
61775934058.00
9777592771.17
61775934058.00
TOTAL CLASA 5
113
Srbu Florentina
EVOLUIA INDICELUI PREURILOR DE CONSUM
ANEXA NR. 4
CPI - TOTAL (OCTOMBRIE 1990= 100%)
1991
1992
1993
1994
1995
1996
OCT.
NOI.
DEC.
IAN.
FEB.
MAR.
APR.
MAI
IUN.
IUL.
AUG.
SEP.
OCT.
NOI.
DEC.
IAN.
FEB.
MAR.
APR.
MAI
IUN.
IUL.
AUG.
SEP.
OCT.
NOI.
DEC.
IAN.
FEB.
MAR.
APR.
MAI
IUN.
IUL.
AUG.
SEP.
OCT.
NOI.
DEC.
IAN.
FEB.
MAR.
APR.
MAI
IUN.
IUL.
AUG.
SEP.
OCT.
NOI.
DEC.
IAN.
FEB.
MAR.
APR.
MAI
IUN.
IUL.
AUG.
SEP.
OCT.
NOI.
DEC.
134
133
132
131
130
129
128
127
126
125
124
123
122
121
120
119
118
117
116
115
114
113
112
UI
110
109
108
107
106
105
104
103
102
101
100
99
98
97
96
95
94
93
92
91
90
89
88
87
86
85
84
83
82
81
80
79
78
77
76
75
74
73
72
IAN.
FEB.
71
70
CPI lunar CPI anual = CPI dec N/CPI

dec N-1
100.0
123.4
137.7
158.1
169.2
180.4
228.2
239.8
244.5
267.7
297.6
319.4
352.6
391.0
444.5
3.2280
531.2
597.4
657.3
688.0
771.3
804.1
829.6
857.6
944.5
1,035.0
1,175.0
1,330.0
2.9921
1,483.0
1,605.0
1,752.0
1,927.0
2,513.5
2,651.1
3,000.7
3,325.5
3,689.1
4,291.3
4,899.4
5,259.9
3.9548
5,517.6
5,843.1
6,328.1
6,708.4
7,042.4
7,223.4
7,337.5
7,468.0
7,762.0
8,103.3
8,333.7
8,507.3
1.6174
8,678.3
8,803.4
8,885.0
9,027.9
9,124.9
9,244.9
9,483.1
9,575.0
9,727.3
10,073.5
10,484.4
10.868.1
1.2775
10,999.6
11.207.2
31.12.2001
31.12.2000
1,710.42
1,386.08
1.242.14
1,081.86
1,010.89
948.13
749.53
713.27
699.56
638.93
574.74
535.51
485.09
437.45
384.80
321.99
286.31
260.22
248.61
221.76
212.71
206.17
199.44
181.09
165.26
145.57
128.60
115.34
106.57
97.63
88.76
68.05
64.52
57.00
51.43
46.36
39.86
34.91
32.52
31.00
29.27
27.03
25.50
24.29
23.68
23.31
22.90
22.04
21.11
20.52
20.11
19.71
19.43
19.25
18.95
18.74
18.50
18.04
17.86
17.58
16.98
16.31
15.74
1,312.78
1,063.84
953.36
830.35
775.88
727.71
575.28
547.45
536.92
490.39
441.12
411.01
372.31
335.75
295.34
247.13
219.75
199.72
190.81
170.20
163.26
158.24
153.08
138.99
126.84
111.73
98.71
88.52
81.79
74.93
68.13
52.23
49.52
43.75
39.48
35.59
30.59
26.79
24.96
23.79
22.47
20.75
19.57
18.64
18.17
17.89
17.58
16.91
16.20
15.75
15.43
15.13
14.91
14.78
14.54
14.39
14.20
13.84
13.71
13.50
13.03
12.52
12.08
15.55
15.26
11.93
11.71
114
1997
1998
1999
2000
2001
Srbu Florentina
MAR.
69
11,400.6
15.00
11.52
APR.
MAI
IUN.
IUL.
AUG.
SEP.
OCT.
NOI.
DEC.
IAN.
FER.
MAR.
APR.
MAI
IUN.
IUL.
AUG.
SEP.
OCT.
NOI.
DEC.
IAN.
FEB.
MAR.
APR.
MAI
IUN.
IUL.
AUG.
SEP.
OCT.
NOI.
DEC.
IAN.
FEB.
MAR.
APR.
MAI
IUN.
IUL.
AUG.
SEP.
OCT.
NOI.
DEC.
IAN.
FEB.
MAR.
APR.
MAI
IUN.
IUL.
AUG.
SEP.
OCT.
NOI.
DEC.
IAN.
FEB.
MAR.
APR.
MAI
IUN.
IUL.
AUG.
SEP.
OCT.
NOI.
DEC.
68
67
66
65
64
63
62
61
60
59
58
57
56
55
54
53
52
51
50
49
48
47
46
45
44
43
42
41
40
39
38
37
36
35
34
33
32
31
30
29
28
27
26
25
24
23
22
21
20
19
18
17
16
15
14
13
12
11
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
0
11,622.3
12,242.9
12,370.1
13,300.4
13.804.6
14,136.1
14,615.4
15,457.7
17,052.0
19,386.4
23,025.3
30.096.8
32,173.8
33,544.7
34,315.5
34,552.5
35,768.3
36,951.7
39,345.8
41,025.5
42,872.2
44,960.1
48,192.6
50,001.8
51,365.2
52,535.6
53,195.8
53,907.5
54,250.5
55,716.7
57,877.5
58,983.6
60,265.4
62,079.4
63,863.3
67,925.2
71,221.7
75,006.4
78,827.2
80,128.9
81,105.2
83,690.6
87,174.0
90,651.3
93,296.9
97,318.0
99,426.5
101,208.5
106,050.6
107,981.9
111,005.4
115,790.8
117,918.0
121,230.0
124,579.4
128,115.3
131,278.1
136,122.3
139,181.7
142,016.7
145,784.3
148,318.0
150,681.6
152,650.2
156,063.3
159,095.9
162,981.8
167,432.1
171,042.3
14.72
13.97
13.83
12.86
12.39
12.10
11.70
11.07
10.03
8.82
7.43
5.68
5.32
5.10
4.98
4.95
4.78
4.63
4.35
4.17
3.99
3.80
3.55
3.42
3.33
3.26
3.26
3.22
3.17
3.15
3.07
2.96
2.90
2.84
2.76
2.68
2.52
2.40
2.28
2.17
2.13
2.11
2.04
1.96
1.89
1.83
1.76
1.72 i 1.69
1.72
1.61
1.69
1.61
1.58
1.54
1.48
1.45
1.41
1.37
1.34
1.30
1.26
1.23
1.20
1.17
1.15
1.14
1.12
1.10
1.08
1.05
1.02
1.0C
11.30
10.72
10.61
9.87
9.51
9.29
8.98
8.49
7.70
6.77
5.70
4.36
4.08
3.91
3.83
3.80
3.67
3.55
3.34
3.20
3.06
2.92
2.72
2.63
2.56
2.50
2.47
2.44
2.42
2.36
2.27
2.23
2.18
2.11
2.06
1.93
1.84
1.75
1.67
1.64
1.62
1.57
1.51
1.45
1.41
1.35
1.32
1.30
1.24
1.22
1.18
1.13
1.11
1.08
1.05
1.02
1.00
1.569
2.5142
1.4057
1.5481
1.4071
1.3029
115
Srbu Florentina
ANEXA NR.5
RETRATAREA SUBVENIILOR
Subvenii
Data
Subvenii primite
CPI la 31.12.2001
1.3029
Sold 31.12.2001
Sold 31.12.2000
Retratat umc
la 31.12.2001
Retratat umc
la 31.12.2001
02.11.1994
134.275
20.52
2.755.883
2.755.883
20.12.1994
37.863
20.11
761.249
761.249
30.12.1994
(2.138)
20.11
(42.985)
(42.985)
14.04.1995
50.000
18.95
947.298
947.298
15.05.1995
10.000
18.74
187.446
187.446
15.07.1995
15.000
18.04
270.548
270.548
09.10.1995
5.000
16.98
84.897
84.897
22.11.1995
5.000
16.31
81.570
81.570
15.01.1996
10.000
15.55
155.499
155.499
30.01.1996
60.000
15.55
932.992
932.992
31.12.1996
(222)
10.03
(2.227)
(2.227)
28.03.1997
70.000
5.68
397.815
397.815
08.07.1997
30.000
4.95
148.506
148.506
15.07.1997
100.100
4.95
495.517
495.517
31.12.1997
(151)
3.99
(604)
(604)
04.03.1998
100.000
3.42
342.072
342.072
03.04.1998
100.000
3.33
332.993
332.993
09.06.1998
500.000
3.22
1.607.667
1.607.667
15.01.1999
100.000
2.76
275.522
275.522
10.02.1999
100.000
2.68
267.826
267.826
~tJ5.03.1999
200.000
2.52
503.620
503.620
14.04.1999
200.000
2.40
480.310
480.310
15.06.1999
476.000
2.17
1.032.843
1.032.843
31.12.1999
(1.871)
1.83
(3.430)
(3.430)
20.04.2000
300.000
1.61
483.851
483.851
08.06.2000
200.000
1.54
308.169
308.169
04.08.2000
200.000
1.45
290.104
290.104
05.09.2000
300.000
423.267
423.267
29.12.2000
(156)
1.41
1.30
(204)
(204)
Total
3.128.579
31.01.2001
100.000
1.26
125.653
05.03.2001
100.000
1.20
120.438
05.04.2001
200.000
1.17
234.651
08.05.2001
200.000
1.15
230.643
07.06.2001
200.000
1.14
227.026
05.07.2001
500.000
1.12
560.243
03.08.2001
500.000
1.10
547.990
17.09.2001
500.000
1.08
537.545
31.12.2001
(100)
1.00
(100)
116

Total
5.598.599
Neretratate
Total subvenii umc la 31.12.2001
Total subvenii umc la 31.12.2000
(14.298.139/1.3029=10974088)
Srbu Florentina
16.102.102
13.518.013
270.484
598.761
16.372.586
14.298.139
10.974.088
117

803 - Miscellaneous - Contabilitate - Files 803 - PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

803 - Miscellaneous - Contabilitate - Files 803 - PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA TEHNIC GHEORGHE ASACHI DIN IAI

Asist. Dr. SRBU FLORENTINA

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

Etapele aplicrii standardelor internaionale de contabilitate n Romnia ....................... 3

Aplicarea directivelor europene n contabilitatea romneasc ....................................... 103

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

1 Etapele aplicrii standardelor internaionale de contabilitate n

Primul an de aplicare a IAS

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

politici contabile i note explicative.

1.1.1 Transpunerea soldurilor conturilor din balana de verificare

Sume (mii lei)

2) La clasa 2 Conturi de imobilizri s-a fcut conversia conturilor de imobilizri

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

Sume (mii lei)

214 .1= 2126.1

3) La clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie s-a fcut conversia

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

Sume (mii lei)

1.1.2 Ajustri generate de aplicarea pentru prima dat a IAS

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

Eliminarea cheltuielilor de cercetare imobilizate i a amortizrii aferente

Este probabil ca beneficiile economice viitoare atribuibile imobilizrii s revin

Costul unei imobilizri poate fi evaluat credibil.

n plus, o imobilizare necorporal trebuie s fie identificabil (separabil - poate fi

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

Pn la 31.12.2000 amortizarea cumulat nregistrat la cheltuielilor de dezvoltare

valoarea net contabil (VNC) a cheltuielilor de cercetare = 0 (pentru c

baza fiscal a cheltuielilor de cercetare = 1015900 366113 = 648884.

Sume (mii lei)

Diminuarea costurilor produselor finite cu valorile aferente costurilor de

***IAS 2, par. 10, IFRS 2005, Editura CECCAR, p. 700.

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

pierderile de materiale, manoper sau alte costuri nregistrate peste limitele

cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt

regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma

Din acest motiv, cheltuielile de administraie i cheltuielile de distribuie incluse n

valoarea net contabil a cheltuielilor de administraie i distribuie = 0

baza fiscal a cheltuielilor de administraie i distribuie = 13967870

Sume (mii lei)

Eliminarea obiectelor de inventar aflate n folosin i amortizarea aferent

Deoarece conform OMFP 94/2001 obiectele de inventar sunt materiale de natura

Sume (mii lei)

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

Constituirea de provizioane pentru clieni inceri

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

Acestea devin deductibile la data hotrrii judectoreti privind imposibilitatea recuperrii

Sume (mii lei)

Constituirea de provizioane pentru deprecierea stocurilor

***IAS 2, par. 6, IFRS 2005, Editura CECCAR, p. 700.

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

provizionului pentru deprecierea stocurilor de materii prime se recunoate o crean privind

Sume (mii lei)

Eliminarea diferenelor de conversie i a provizioanelor pentru diferene de curs

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

Sume (mii lei)

Situaia provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli la 31.21.2000, dup retratrile

Sume (mii lei)

nregistrarea pierderilor din deprecieri definitive

Aplicarea standardelor internaionale de contabilitate n Romnia. Studii de caz

ajustarea valorii contabile a imobilizrilor corporale pe seama rezultatului reportat cu amortizarea

Sume (mii lei)

Aplicarea efectiv a standardelor internaionale de