Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
competenelor
profesionale
Profesor coordonator:
Munteanu Rodica
Candidat
Ceghe Maria
Promoia 2009
1
CONTABILITATEA
CAPITALULUI I A
REZERVELOR
CUPRINS
Argument
CAP. I.
capitaluri prorii.
CAP. V. Studiu de caz la entitatea economic: PanprestS.R.L.
Concluzie.
Bibliografie.
ARGUMENT
Entitatea economic poate funciona ca sistem numai n condiiile
existenei unor surse materiale i bneti care sa fie administrate i utilizate
judicious, n scopul realizrii de bunuri i servicii. Aceste surse constituie
capitalul social.
Deci, entitatea economic nu-i poate incepe activitatea fr a dispune
de capital.
Capitalul entitii reprezint surse stabile i permanente de formare i
finanare a activului unitilor patrimoniale ce se nscriu n pasivul bilanului
sub form de: capital social sau individual, prime de emisiune legate de un
capital, rezerve i diferite fonduri proprii.
Capitalurile se constituie la nfiinarea entitii economice, se
modific sub form de creteri sau micorri pe parcursul desfurrii
activitii i se lichideaz odat cu desfiinarea entitii. n categoria
capitalurilor se includ rezervele legale i statutare constituite n uniti,
rezultetele exerciiului, mprumuturile pe termen mediu i lung, s.a.
Asimilarea acestor categorii de capital este justificat prin faptul c ele
formeaz surse relative stabile de provenien a unei pri din activul
entitii.
n funcie de sursa de formare i de apartenen, capitalul poate fi:
capital individual, cnd este format ca aport al ntreprinztorului i capital
social, cnd se constituie prin contribuia asociailor sau prin subscrierea de
aciuni de ctre acionari.
Capitalurile proprii reprezint totalitatea capitalurilor proprietate
individual sau ale asociailor care se nscriu n pasivul bilanului. Se
constituie prin aportul proprietarilor, prin autofinanare i alte surse
financiare.
Odat construit, capitalul propriu trebuie utilizat n vederea procurrii
mijloacelor materiale necesare nceperii activitii (materii prime, materiale,
mrfuri, obiecte de inventar etc).
Din momentul constituirii sale, capitalul social trebuie investit, n
funcie de necesitile impuse de domeniul de activitate. Dac el este
insuficient, entitatea economic apeleaz la surse atrase, mprumutate
respective, la credite bancare i mprumuturi pe termen mediu i lung
(capital strin).
Prin urmare, sursa numit capital servete entitii economice pentru
procurarea de mijloace economice.
metoda creditrii
Active circulante
Conturi de regularizare
Capitalul permanent
capitaluri proprii
datorii pe termen mediu i lung
Structura capitalului permanent se prezint astfel:
1. Capital propriu:
-capital propriu-zis;
-prime legate de capital;
-rezerve din reevaluare;
-rezerve;
-rezultatul reportat;
-provizioane pentru riscuri si cheltuieli;
-rezultatul exerciiului;
2. Datorii pe termen mediu i lung (>1an):
-mprumuturi din emisiunea de obligaiuni;
-credite bancare pe termen mediu i lung;
-datorii ce privesc imobilizrile financiare;
Capitalul propriu-zis
Capitalul este reprezentat de capitalul entitii, patrimoniul regiei sau
patrimoniul public n funcie de forma juridic a entitii economice.
Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate pe
baza actelor de constituire a persoanelor juridice i a documentelor
justificative privind vrsmintele de capital. Acesta este constituit la
nfiinarea entitii i reprezint aportul investitorilor pentru formarea
resurselor financiare ale entitii.
Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport i de
conversie a obligaiunilor n aciuni) reprezint excedentul dintre valoarea de
emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale.
Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din
reevaluarea imobilizrilor corporale i trebuie prezentate n bilan ntr-un
subpost separat.
Rezervele sunt:
- rezerve legale constituite anual din profitul persoanelor juridice n cotele
i limitele prevzute de lege;
11
Exemple:
1. Se nregistreaz, n contabilitate, primele de capital de 1.200 lei
create ca urmare a emisiunii a 3.000 aciuni cu valoarea nominal de 5 lei,
aciuni din care: 2.000 au valoarea de emisiune de 5.5 lei, deci prime totale
de 1.000 lei (2.000 aciuni x 0,5 lei/aciune) i 1.000 cu valoarea contabil
stabilit la fuziune de 5,2 lei, ceea ce reprezint prime totale de 200. lei
(1.000 aciuni x 0,2 lei/aciune):
456
Decontri cu
asociaii privind
capitalul
%
1.200. lei
1041
1.000 lei
Prime de emisiune
200 lei
1042
Prime de fuziune
Capitalul social subscris i evaluat la valoarea nominal total a aciunilor
de 1.500. lei (3.000 aciuni x 5 lei/aciune) se nregistreaz n mod obinuit n
creditul contului 1011 "Capital subscris nevrsat" i debitul contului 456
"Decontri cu asociaii privind capitalul".
2. Primele de capital create anterior se utilizeaz astfel: 700 lei pentru
ncorporarea n capital i 500 lei se transfer la rezerve:
1041
=
1012
700 lei
Prime de
Capital subscris
emisiune
vrsat
i:
%
=
1068
500 lei
1041
Alte rezerve
Prime de emisiune
300 lei
1042
200 lei
Prime de fuziune
13
14
15
56.000
30.000
5.000
21.000
%
105
Rezerve din reevaluare
7588
15.000
10.000
5.000
16
2813
17.000
Amoritzarea instalaiilor,
mijloacelor de transport, animalelor
i plantaiilor
17
Repartizarea profitului
1063
Rezerve statutare
1068
Alte rezerve
400 lei
300 lei
numai a profitului sau pierderii care privete noul exerciiu. n acest scop i
totodat pe baza hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor o
parte sau ntregul rezultat net aferent exerciiului ncheiat se reporteaz n
scopul soluionrii lui n exerciiile urmtoare, n sensul repartizrii
profitului pe destinaii sau acoperirii pierderii.
Pentru reflectarea n contabilitate a sumelor a cror soluionare a fost
amnat se folosete contul bifuncional 117 "Rezultatul reportat", care
oglindete n credit profitul, iar n debit pierderea pentru care repartizarea i
respectiv acoperirea va avea loc n exerciiile urmtoare, n ambele cazuri
prin coresponden cu contul 121 "Profit i pierdere".
Pentru profitul reportat care se repartizeaz ulterior, contul 117
"Rezultatul reportat" se debiteaz prin creditul conturilor ce arat destinaiile
stabilite pentru acesta i anume: 1012 "Capital subscris vrsat", pentru ceea
ce se ncorporeaz n capitalul social; 1068 "Alte rezerve", cu sumele
transferate la rezerve; 457 "Dividende de plat", pentru sumele care se
acord ca dividende.
Pierderea reportat care se soluioneaz, n msura stabilirii
modalitii sau modalitilor de acoperire sau finanare, se nregistreaz n
creditul contului 117 "Rezultatul reportat" prin debitul conturilor: 106
"Rezerve", 121 "Profit i pierdere" i 1012 "Capital subscris vrsat", dup
cum pierderea se acoper din rezerve, din profitul ultimului exerciiu
ncheiat i respectiv din capitalul social.
Precizare:
Acoperirea pierderii raportate pe seama profitului necesit, pe de o
parte, rezolvare contabil, aa cum s-a procedat anterior, iar pe de alt parte
soluionare fiscal, n sensul recuperrii ei din profiturile impozabile, n
funcie de prevederile legale n domeniu.
n acest scop se are n vedere c pierderile din anii anteriori, stabilite
prin declaraiile de impozit pe profit, se recupereaz din profiturile
impozabile obinute n urmtorii 5 ani, n ordinea nregistrrii acestora, la
fiecare termen de plat a impozitului pe profit, n funcie de prevederile
legale n vigoare din anul n care au fost nregistrate.
Recuperarea propriu-zis a pierderii fiscale analizate sau altfel spus a
pierderii recunoscute n mod expres de reglementarea amintit i implicit
stabilit din declaraia anual de impozit pe profit nu ocazioneaz reflectare
n contabilitate n mod distinct. Aceast pierdere se regsete n soldul
debitor aferent contului 117 Rezultatul reportat, care, n msura realizrii
de beneficii n urmtorii 5 ani, se crediteaz prin coresponden cu debitul
20
Exemplul :
a. Se nregistreaz profitul net de 5.000 lei provenit din exerciiu
ncheiat i a crui repartizare a fost amnat:
121
=
117
5.000lei
Profit i
Rezultatul reportat
pierdere
b. Profitul net reportat i nregistrat anterior, de 5.000 lei, se
repartizeaz n exerciiul urmtor sau n alte exerciii viitoare astfel: 2.500
lei se ncorporeaz n capitalul social, 1.500 lei se transfer la alte rezerve i
1.000 lei se cuvine acionarilor ca dividende:
117
=
%
5.000 lei
Rezultatul reportat
1012
2.500 lei
Capital subscris 1.500 lei
vrsat
1.000 lei
1068
Alte rezerve
457
Dividende de plat
21
129
(la 31.12.2006)
129 = %
106
110.000
100.000
457
10.000(-se nchide 121 cu 129)
Contul 129 (A) ine evidena repartizrii profitului realizat n
exerciiul curent. Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului
stabilite conform legii.
n debit se nregistreaz:
- rezervele constituite din profitul realizat n exerciiul curent prin creditul
contului 106
- acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile precedente din
profitul realizat n exerciiul curent prin creditul contului 117
- sumele repartizate pentru participarea salariailor la profit, dividende,
vrsminte din profitul net al regiilor autonome prin creditul conturilor 424,
457, 446
n credit se nregistreaz:
- profitul net realizat n exerciiul precedent care a fost repartizat pe
destinaii legale prin debitul contului 121
Soldul debitor reprezint profitul repartizat aferent anului n curs.
23
24
n credit se nregistreaz:
- valoarea aciunilor proprii anulate prin debitul contului 1012
- valoarea aciunilor proprii cedate prin debitul conturilor 512, 531
- diferena ntre preul de achiziie i preul de vnzare/cesiune prin debitul
contului 664
Soldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate
existente.
- aciunile cumprate pot fi anulate diminuare capital: 1012 = 109
- aciunile cumprate pot fi cedate: 531, 512 = 109
- dac preul de vnzare valoarea nominal:
531 = %
109
764 (venituri)
- diferena ntre valoarea de vnzare i valoarea de achiziie:
% = 109
531
(cheltuieli) 664
25
27
28
Mic dicionar:
Absorbia este procesul prin care o societate de mari dimensiuni
ncorporeaza o entitate mai mic.
Aciunile sunt titluri de valoare negociabile pe piaa financiar i
reprezint o unitate de drept de proprietate ntr-o entitate.
Aciunile prefereniale sunt aciuni care confer o serie de drepturi
speciale fa de aciunile comune.
Noiunea de capital angajat se refer la banii investii n entitate att
de acionari, ct i de creditorii pe termen lung.
Capitalul propriu reprezint dreptul acionarilor asupra activelor
unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor.
29
30
31
105
Rezerve din reevaluare
3.000
1068
Alte rezerve
3.000
7.000
5.000
32
1041
Prime de emisiune
2.000
456
7.000
Decontri cu asociaii prinvind
capitalul
1012
Capital subscris varsat
5.000
%
1012
Capital subscris vrsat
1068
Alte rezerve
2.000
1.000
1.000
2.500
1.500
1.000
201
Cheltuieli de constituire
1.000
33
131
Subvenii pentru investiii
5.000
404
Furnizori de imobilizri
10.000
5121
Conturi la bnci n lei
10.000
1061
Rezerve legale
500
117
Rezultatul reportat
400
34
129
=
Repartizarea profitului
1063
Rezerve statutare
sau contractuale
2.000
1012
Capital subscris vrsat
2.000
V.Studiu de caz la
entitatea economic
Panprest S.R.L.
35
36
CONCLUZIA
Contabilitatea este i va ramane mereu o serioas surs de informare.
Ea reprezint istoria strii economice a unui popor, scris n limbajul rece,
dar deosebit de relevant al cifrelor, o radiografie a performanelor realizate
n acest domeniu.
Prin natura i funciile sale, contabilitatea a disciplinat viaa
economic, cultivnd sentimentul ncrederii n afaceri. Alturi de Biblie,
tiina conturilor a stvilit n oarecare masur setea patologic pentru bani.
Ideea c pentru tot ceea ce faci vei da socoteal este cultivat atat de
Religie, ct i de Contabilitate.
Sub imperiul acestei chemari, homo business trebuie s tinda mereu
spre un bine social i moral, s evite n vltoarea interesului mercantil
transformarea propriei fiine din creator in creatur. Nu intamplator,
deotologia profesional a expertului contabil este concentrat n deviza
tiinta Independena Moralitate. De aici i argumentul c relaia
deontologie moralitate n afaceri i contabilitate nu este o simpl
speculaie teoretic. Esenial pentru sntatea mediului economic, ea
conduce la adevar i imagine fidel, i ceea ce este mai important, genereaz
credibilitea partenerului de afaceri. Nerespectarea acestei sintagme este
probat printr-o spe de strict actualitate.
37
BIBLIOGRAFIE:
1. Bazele contabilitii. Aspecte teoretice i practice, Editura Alma
Mater, Cluj-Napoca, 2005.
2. Bazale contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai, 2006.
3. Contabilitatea financiar (vol I), Editura De Vest, Timioara, 1994,
EPURAN, BBI, GROSU
4. Contabilitatea financiar (vol II), Editura De Vest, Timioara, 1995,
EPURAN, INEOVAN, PERE, COTLE
5. Contabilitatea financiar actualizate la standardele europene, Editura
Intelcredo, Deva, iulie, 2005
6. Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Dacia, Cluj-Napoca,
2004.
38
39
40