Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
Audit public intern ............................................................................................................................................. 4
1. Dispozitii generale ..................................................................................................................................... 4
1.1. Definitia auditului public intern ........................................................................................................... 4
1.2. Tipuri de audit ..................................................................................................................................... 4
1.3. Rolul si obiectivele auditului public intern ........................................................................................... 4
2. Obiectivele auditului intern ............................................................................................................................ 5
2.1. Independenta si obiectivitate ................................................................................................................... 5
2.2. Competenta si cunostiinta profesionala .................................................................................................... 6
2.3. Planul anual de audit public intern ........................................................................................................... 6
3. Conditii necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern ............................................................... 6
3.1. Accesul auditorilor interni la informatii si documente .............................................................................. 6
3. 2. Relatiile cu entitatea auditata, obiectul auditului ..................................................................................... 6
3.2.1. Contactarea responsabilitatilor entitatii auditate ................................................................................ 6
3.2.2. Realizarea misiunii la fata locului ..................................................................................................... 7
3.2.3. Transmiterea rezultatelor .................................................................................................................. 7
3.2.4. Urmarirea misiunilor de audit ........................................................................................................... 7
3.2.5. Reguli de conduita ............................................................................................................................ 7
4. Pregatirea misiunii de audit public intern........................................................................................................ 8
4.1. Ordinul de serviciu .................................................................................................................................. 8
4.2. Declaratia de independenta ...................................................................................................................... 8
4.3. Notificarea privind declansarea misiunii de audit intern ........................................................................... 8
4.4. Colectarea si prelucrarea informatiilor ..................................................................................................... 8
4.5. Identificarea obiectelor auditabile ............................................................................................................ 9
4.6. Analiza riscurilor .................................................................................................................................... 9
4.7. Eleborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public intern.............................................................. 11
4.7.1. Programul de audit public intern ..................................................................................................... 11
4.7.2. Programul preliminar al interventiilor la fata locului ....................................................................... 11
4.8. Deschiderea interventiei la fata locului .................................................................................................. 11
4.8.1. Sedinta de deschidere ..................................................................................................................... 11
4.9. Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului ..................................................................... 12
4.10. Interventia la fata locului (munca de teren) .......................................................................................... 12
4.11. Dosarele de audit public intern ............................................................................................................ 12
4.12. Raportul de audit public intern ............................................................................................................ 13
5. GHID PROCEDURAL ................................................................................................................................ 14
5.1. PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU ................................................................................. 14
5.2. PROCEDURA P 02 DECLARAREA INDEPENDENTEI .................................................................. 14
5.3. PROCEDURA P 03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN . 14
5.4. PROCEDURA P04 COLECTAREA SI PRELUCRAREA .................................................................. 14
INFORMATIILOR ...................................................................................................................................... 14
5.5. PROCEDURA P 05 ANALIZA RISCURILOR .................................................................................. 15
5.6. PROCEDURA P - 06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT.................................................. 16
5.7. PROCEDURA P 07 SEDINTA DE DESCHIDERE ........................................................................... 16
5.8. PROCEDURA P 08 COLECTAREA INFORMATIILOR .................................................................. 16
5.9. PROCEDURA P 09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITATILOR .......................... 17
5.10. PROCEDURA P 10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU ............................................. 17
5.11. PROCEDURA P 11 SEDINTA DE INCHIDERE ............................................................................. 17
5.12. PROCEDURA P 12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT ............................ 17
5.13. PROCEDURA P 13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN ......... 18
5.14. PROCEDURA P- 14 REUNIUNEA DE CONCILIERE ...................................................................... 18
5.15. PROCEDURA P 15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN .................................................... 18
5.16. PROCEDURA P 16 SUPERVIZAREA ............................................................................................ 18
2
Raportul de audit este supervizat, inainte de difuzarea sa, de catre responsabilul misiunii de
audit sau, in lipsa acestuia, de catre un auditor care nu a participat la misiune. Aceasta se asigura ca
constatarile si informatiile probante sunt validate.
Auditatul are drept de respuns la constatarile si recomandarile prezentate in raport. In acest
sens, el are la dispozitie un termen de 15 zile.
b. Prelucrarea informatiilor
Prelucrarea informatiilor consta in:
- analiza structurii/entitatii auditate si activitatii sale (organigrama, regulamente de functionare,
fise ale posturilor, circuitul documentelor);
- analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitatii/structurii auditate;
- analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a misiunii de audit public inter;
- analiza rezultatelor controalelor precedente;
- analiza informatiilor externe referitoare la entitatea/structura auditata.
Aprecierea contolului intern se face pe baza unei analize a calitatii controlului intern al entitatii,
pe trei nivele:
- control intern corespunzator;
- control intern insuficient;
- control intern cu lipsuri grave.
Sectiunea B - Administrativa:
- notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern;
- minuta sedintei de deschidere;
- minuta reuniunii de conciliere;
- minuta sedintei de inchidere;
- corespondenta cu entitatea/structura auditata.
Sectiunea C - Documentatia misiunii de audit public intern:
- strategii interne;
- reguli, regulamente si legi aplicabile;
- proceduri de lucru;
12
e) concluzii i recomandri;
f) documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente i orice alt
material probant sau justificativ).
5. GHID PROCEDURAL
5.1. PROCEDURA P - 01 ORDINUL DE SERVICIU
Scopul:
De a repartiza sarcinile de serviciu pe auditori interni, astfel incit acestia sa poata demara
misiunea de audit public intern.
Premise:
Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie dat de catre compartimentul de audit
public intern si se intocmeste de catre seful acestui compartiment, pe baza planului anual de audit
public intern.
Premise:
Colectarea este, in fapt, pregatirea informatiilor in vederea efectuarii analizei
de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, fiabile, pertinente si utile pentru
a atinge obiectivele misiunii de audit public intern.
Colectarea informatiilor presupune:
- identificarea principalelor elemente ale contextului institutional si
socio-economic in care entitatea/structura auditata isi desfasoara
activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea
entitatii/structurii auditate;
- analiza entitatii/structurii auditate si activitatiile sale (organigrama,
regulamente de functionare, fise ale posturilor, procedurile scrise);
- analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a
misiunii de audit public intern;
- identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii/structurii auditate
si ale sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor
tari si slabe;
- sa identifice constatarile semnificative si recomandarile din rapoartele
de audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea obiectivelor
misiunii de audit public intern;
- identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;
- sa identifice surse potentiale de informatii care ar putea fi folosite ca
dovezi ale auditului si sa considere validitatea si credibilitatea acestor
informatii.
16
17
Premise:
In elaborarea Raportului de audit public intern, auditorul foloseste dovezile de audit raportate in
Fisele de Identificare si Analiza a Problemelor si in Formularul de constatare si raportare a
iregularitatilor.
Premise:
Auditorii pregatesc Reuniunea de conciliere.
18
19
Studiu de caz
Raport de audit public intern la Universitatea Nationala de Arte din
Bucuresti
Misiunea de Audit Public Intern : Sistemul contabil si fiabilitatea acestuia
I. Introducere
Tipul de auditare - auditorul public intern a efectuat un audit de regularitate privind sistemul
contabil si fiabilitatea acestuia.
Baza legala a actiunii de auditare:
- Sarcina transmisa de catre Serviciul Audit Public Intern din Ministerul Educatiei Nationale
prin Adrea nr. 39752/25/04.2014; Planul de audit public intern pentru anul 2014, aprobat de Rectorul
Universitatii Nationale de Arte din Bucuresti si avizat de catre Serviciul Audit Public Intern din
Ministerul Educatiei Nationale;
- Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificarile si completarile ulterioare;
- OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului de conduita al auditorului public intern;
- OMFP nr. 38/2003 prin care se aproba Normele metodologie privind organizarea si
exercitarea auditului public intern in structura Ministerului Educatiei Nationale si in unitatile aflate in
subodinea sau coordonarea Ministerului Educatiei Nationale.
Ordinul de efectuare a misiunii de audit - Ordinul de serviciu nr. 1881/28.04.2014, aprobat
de Rectorul Universitatii de Arte din Bucuresti.
Auditul a fost efectuat de catre: Pasancu Robert Claudiu - auditor public intern ; Auditorul
public intern face parte din cadrul Compartimentului de Audit Public Intern al Universitatii de Arte din
Bucuresti
Structuri auditate: Directia Economica, Directia Resurse Umane, Directia TehnicAdministrativa, Achizitii Publice.
Durata actiunii de auditare: 28.04.2014 - 18.07.2014.
Perioada supus auditarii: 01.01.2011 - 31.12.2013.
Scopul misiunii de audit public intern este acela de evaluare a modului de organizare si
conducere a contabilitatii, de verificare a respectarii cadrului legal, normativ si procedural in ceea ce
priveste activitatea contabila.
Obiectivele misiunii de audit public intern:
1. Organizarea si conducerea contabilitatii.
2. Respectarea cadrului legal, normativ si procedural in ceea ce priveste activitatea
contabila.
Misiunea de audit public intern Sistemul contabil si fiabilitaea acestuia s-a efectuat prin
sondaj.
20
Importanta contabilitaii creste datorita acestor informatii pe care le furnizeaza, utile in procesul
elaborarii politicii institutiei si in procesul luarii deciziilor de care echipa manageriala, conducand la
imbunatatirea eficacitatii si eficientei serviciilor realizate de catre institutia publica.
Misiunea de audit public intern Sistemul contabil si fiabilitatea acestuia a pornit de la
organizarea si conducerea contabilitatii, ca prim obiectiv al acestei misiuni.
Institutiile publice cu personalitate juridica au obligatia sa organizeze si sa conduca
contabilitatea proprie, care sa asigure urmatoarele:
- inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu
privire la situatia patrimoniala si rezultatele obtinute;
- controlul operatiunilor patrimoniala si al procedeelor de prelucrare utilizate, precum si
exactitatea datelor contabile furnizate;
- furnizarea informatiilor necesare intocmirii balantelor financiare si a bilantului.
Analiza misiunii de audit public intren a constatat ffaptul ca la nivelul entitatii publice, Sistemul
contabil este organizat conform prevederilor Legii Contabilitatii nr.82 din 1991, republicat,cu
modificarile si completarile ulterioare, precum si a Normelor Metodologice privind organizarea si
conducerea contabilitatii institutiilor publice, a Planului de conturi pentru institutiile publice si
instructiunile de aplicare a acestuia, aprobate prin Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1917 di 12
decembrie 2005, actualizat.
Referitor la misiunile anterioare de audit care au avut ca obiectiv sistemul contabil mentionam:
raportul de audit public intern realizat anterior, in anul 2009, dar inexistent; raportul de audit financiar
realizat de catre Camera de Conturi a Municipiului Bucuresti din cadrul Curtii de Conturi a Romaniei,
raport realizat in octombrie 2012 si disponibil pentru luarea in considerare a recomandarilor.
1.1. Stabilirea obiectivelor, planificarea, coordonarea, monitorizarea si managementul
riscului la nivelul activitatii contabile
Misiunea de audit public intern a constat, in faptul ca au fost stabilite in mod clar si precis
obiective la nivelul Directiei Economice/Serviciul Financiar-Contabil, obiective care se refera la:
- organizarea si conducerea contabilitatii, cu respectarea prevederilor legale;
- organizarea si conducerea contabilitatii, astfel incat aceasta sa ofere o imagine care sa permita
analiza economicitatii operatiunilor economice ale entitatii publice.
Planificarea la nivelul activitatii contabile
Planificarea la nivelul activitatii contabile urmareste organizarea si conducerea contabilitatii, cu
respectarea cerintelor legale in vigoare, astfel incat sa se poata asigura urmarirea operatiunilor
economice, iar aceasta sa fie reflectate intr-un sistem logic si unitar care sa permita analiza
economicitatii operatiunilor economice ale institutiei.
Din punct de vedere al planificarii, se urmareste efectuarea urmatoarelor actiuni:
- intocmirea registrelor contabile obligatorii conform prevederilor legale;
- contabilitatea imobilizarilor si investitiilor;
- contabilitatea mijloacelor fixe, materialelor si a obiectelor de inventar;
- contabilitatea cheltuielilor si a veniturilor;
- contabilitatea datoriilor si a creantelor;
- contabilitatea trezoreriei;
- intocmirea balantelor de verificare;
- contabilitatea rezultatelor inventarierii;
- activitatea de plata/incasare a datoriilor, respectiv a creantelor.
22
OBIECTIVUL NR.2
Respectarea cadrului legal, normativ si rpocedural in ceea ce priveste activitatea
contabila
Misiunea de audit public intern a urmartit, in cadrul acestui obiectiv, respectarea cadrului legal,
normativ si procedural pe structura activitatilor contabile desfasurate, astfel:
1. Contabilitatea imobilizarilor si a investitiilor;
2. Contabilitatea materiilor prime si materialelor, inclusiv a celor de natura obiectelor de
inventar
3. Contabilitatea datoriilor si creantelor;
4. Contabilitatea trezoreriei;
5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul;
6. Contabilitatea subventiilor;
7. Contabilitatea transferurilor;
8. Reflectarea in contabilitate a rezultatelor inventarierii;
9. Intocmirea situatiilor financiare anuale;
10. Asigurarea evidentei tehnic-operative;
11. Arhivarea documentelor financiar-contabile.
Astfel s-a constatat faptul ca au fost emise doua bonuri de miscare in mod corespunzator acestor
transferuri de imobilizari, documentele contabile purtand semnaturile persoanelor implicate in aceste
transferuri, opeatiunile fiind aprobate de catre Directorul General Adimistrativ, dl. Cristescu Adrian si
vizate pentru Control Financiar Preventiv Propriu de catre peersoanele care au emise decizii in acest
sens (Decizia nr.75 din data de 11.05.2005 a domanei Director Economic, Constantin Marcela si
Decizia nr. 106 din data de 01.09.2008 a doamnei Fluieras Petruta, sef birou Financiar-Contabilitate).
Din precizarile scrise ale doamnei Director Economic, Constantin Marcela, date in nota scrisa ,
in perioada auditata nu au existat cazuri de imobilizari alfate in custodie la terti si nu au fost efectuate
reevaluari ale imobilizarilor selectionate ca esantion.
Au fost urmarite, prin sondaj, drepturile salariale neridicate de catre salariati, neconstatandu-se
deficiente in aceasta privinta.
Analiza misiunii a examinat si fondul de salarii la are nu se plateste somaj (pentru cumulul cu
pensia), constatandu-se situatiile in cauza.
Din analiza balantelor de verifcare la 30.04.2011, 30.09.2011, 30.04.2012, 30.09.2012,
30.04.2013, 30.09.2013, a rezultat faptul ca au fost inregistrate corespunzator in contabilitate
cheltuielile cu salariile personalului aferente perioadelor selectionate.
- pentru intrarile de mijloace fixe, obiecte de inventar, a fost verificata intocmirea proceselor
verbale de receptie, constatandu-se faptul ca s-au intocmit procese verbale de receptie, semnate de catre
toti membrii comisiilor de receptie, comisii constituite prin acte de decizie interna;
- s-au intocmit fise de magazie a mijlocului fix/obiectului de inventar;
- au fost verificate documentele si operatiunile efectuate in fisele de magazie;
- formularele financiar-contabile au fost corect completate.
30
III. Concluzii
Prezentul Proiect de Raport de audit public intern a fost intocmit in baza Listei centralizatoare a
obiectelor auditabile, a Programului de audit si a Programului de interventie la fata locului, a
constatarilor efectuate, in timpul colectarii si prelucrarii informatiilor si in timpul interventiei la fata
locului. Toate constatarile au la baza probe de audit obtinute pe baza testelor efectuate si consemnate in
documentele de lucru, intocmite de auditorul public intern, in sedinta de inchidere a misiunii.
Rezultatele evaluarii auditorului public intern privind Sistemul contabil si fiabilitatea acestuia,
se inscriu, cu unele exceptii, in parametrii normali. Astfel, se constata faptul ca sistemul contabil al
entitatii publice este bine reglementat si organizat.
In consecinta, apreciez ca prin implementarea recomandarilor formulate, activitatea va cunoaste
o ameliorare semnificativa.
Structura auditata/auditarii au obligatia sa intocmeasca Programul de actiune in vederea
implementarii recomandarilor si sa raporteze auditorului public intern, periodic, stadiul de
implementare al acestora.
SINTEZA
RAPORTUL DE AUDIT INTERN
INTRODUCERE
Misiunea de audit intern privind Sistemul contabil si fiabilitatea acestuia, s-a desfasurat
conform prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, Normelor generale privind
exercitarea activitatii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr.38/2003, OMFP 252/2004 pentru
aprobarea Codului de conduita al auditorului public intern si a OMECT nr. 5281/2003 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind organizarea si exercitarea activitatii de audit public intern in structura
Ministerului Educatiei Nationale si in unitatile aflate in odinea sau coordonarea Ministerului Educatiei
Nationale. Misiunea a fost cuprinsa in Planul de audit intern pe anul 2014 si a fost realizata de auditorul
public intern Pasancu Robert Claudiu.
CONCLUZII
In baza Programului de audit intern, a testarilor si analizei efectuate, auditorul public intern
evalueaza Sistemul contabil din cadrul entitatii, dupa cum urmeaza:
Nr.crt. Obiectivul
Apreciere
Functional De
Critic
imbunatatit
1
Organizarea si conducere contabilitatii
X
2
Respectarea cadrului legal, normativ si
X
procedural in ceea ce priveste activitatea
contabila
Constatari si recomandari
1. Constatarea: procedura de lucru (Cod PL - 22), denumita Inregistrarea in contabilitate a
imobilizarilor necorporale si corporale, nu prezinta, la punctul 6 al acesteia, intreaga legislatie
aplicabila activitatilor contabile desfasurate in vederea inregistrarii in contabilitate a imobilizarilor
necorporale si corporale (FIAP nr. 2.1.1.1).
31
32