Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
IAS Standardul International de Ate IAS 18
IAS Standardul International de Ate IAS 18
Contabilitate IAS 18
(revizuit 1993)
Venituri din
activităţi curente
În 1998, IAS 39, Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare amenda paragraful 11 din IAS
18, inserând o referire la IAS 39.
În mai 1999, IAS 10 (revizuit 1999), Evenimente ulterioare datei bilanţului, a modificat
paragraful 36. Textul modificat intră în vigoare odată cu intrarea in vigoare a IAS 10 (revizuit
1999) – adică pentru situaţiile financiare aferente perioadelor cu începere de la 1 ianuarie 2000.
În ianuarie 2001,IAS 41, Agricultura, a modificat paragraful 6. IAS 41 intră în vigoare pentru
situaţiile financiare anuale aferente perioadelor începând de la 1 ianuarie 2003.
Pentru scopul acestei publicaţii, noul text este trecut în raster gri, iar textul şters din IAS 18
(revizuit 1993) este trecut în raster gri şi tăiat cu o linie.
IAS18 (revizuit 1993)
Cuprins
OBIECTIV
Paragrafele
ARIE DE
APLICABILITATE………………………………………………………………….. 1 - 6
DEFINIŢII
………………………………………………………………………………...7 - 8
IDENTIFICAREA TRANZACŢIEI
………………………………………………………………..13
VÂNZAREA DE BUNURI
…………………………………………………………………..14-19
PRESTAREA DE SERVICII
…………………………………………………………………20-28
PREZENTAREA INFORMAŢIILOR
…………………………………………………………..35-36
DATA INTRĂRII ÎN
VIGOARE……………………………………………………………….. 37
ANEXĂ
IAS 18 (revizuit 1993)
Standardele tipărite cu litere de tip italic, aldin, trebuie citite în contextul materialului de
fond şi al recomandărilor de implementare din acest Standard, precum şi în contextul
Prefeţei la Standardele Internaţionale de Contabilitate. Standardele Internaţionale de
Contabilitate nu au fost elaborate cu intenţia de a fi aplicate elementelor nesemnificative
(vezi paragraful 12 din Prefaţă).
Obiectiv
Arie de aplicabilitate
2. Acest standard înlocuieşte IAS 18, Recunoaşterea veniturilor din activităţi curente,
aprobat în 1982.
5. Utilizarea de către alţii a activelor întreprinderii produce venituri din activităţi curente
sub formă de:
(a) dobânzi – încasate pentru utilizarea numerarului sau a echivalentelor de numerar, sau
pentru sume datorate întreprinderii;
(b) redevenţe – încasate pentru utilizarea activelor imobilizate ale întreprinderii, cum ar fi
patentele, mărcile, drepturile de autor (copyright) şi software-ul pentru computere;
(c) dividende — distribuirea profiturilor către deţinătorii de investiţii de capital,
proporţional cu partea deţinută dintr-o anumită clasă de capital.
Definiţii
7. Următorii termeni sunt utilizaţi în acest Standard cu semnificaţiile specificate mai jos:
Venitul din activităţile curente este fluxul brut de beneficii economice dintr-un exerciţiu
financiar, primit de o întreprindere în cursul activităţilor obişnuite ale acesteia atunci
când acest flux se materializează prin creşteri ale capitalurilor proprii, altele decât
creşterile datorate contribuţiilor din partea participanţilor la capital.
Valoarea justă este suma la care poate fi tranzacţionat un activ sau decontată o datorie,
de bunăvoie, între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii în care
preţul este determinat obiectiv.
8. Venitul din activităţile curente include doar fluxurile brute de beneficii economice
primite sau de primit de către întreprindere în nume propriu. Sumele colectate în numele
unor terţe părţi, cum ar fi taxele de vânzare, taxele pentru bunuri şi servicii, şi taxele pe
valoarea adăugată nu sunt beneficii economice de primit de către întreprindere şi nu au ca
rezultat creşteri ale capitalurilor proprii. De aceea, sunt excluse din veniturile din
activitatea curentă. Similar, în cazul unui contract de mandat, fluxurile brute,de beneficii
economice includ sumele colectate în numele proprietarului şi care nu au ca rezultat
creşteri ale capitalurilor proprii ale întreprinderii. Sumele colectate în numele
proprietarului nu reprezintă venituri din activitatea curentă. Venituri din activitatea
curentă reprezintă doar comisioanele.
10. Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată de obicei printr-un acord
dintre întreprindere şi cumpărătorul sau utilizatorul activului. Veniturile se evaluează la
valoarea justă a mijlocului de plată primit sau de primit, ţinând cont de suma oricăror
reduceri comerciale şi de rabatul cantitativ permis de întreprindere.
11. În cele mai multe cazuri, mijlocul de plată ia forma numerarului sau a echivalentelor
de numerar şi suma veniturilor din activităţile curente este suma numerarului sau
echivalentelor de numerar, primită sau ce urmează a fi primită. Oricum, în momentul în
care intrarea de numerar sau echivalente de numerar este amânată, valoarea justă a
mijlocului de plată poate fi mai mică decât suma nominală a numerarului primit sau de
primit. De exemplu, o întreprindere poate oferi cumpărătorului un credit fără dobândă sau
poate accepta de la acesta efecte comerciale cu o rată a dobânzii mai mică decât cea de pe
piaţă, ca mijloc de plată pentru vânzarea bunurilor. Atunci când acest aranjament
constituie efectiv o tranzacţie financiară, valoarea justă a mijlocului de plată este
determinată prin actualizarea tuturor sumelor de primit în viitor, utilizând o rată a
dobânzii stabilită. Rata stabilită a dobânzii poate fi cel mai clar determinată utilizând una
dintre următoarele posibilităţi:
(a) rata predominantă pentru un instrument similar al unui emitent, având credite cu
acelaşi grad de risc; sau
(b) o rată a dobânzii care actualizează valoarea nominală a instrumentului la preţul curent
de vânzare în numerar al
bunurilor sau serviciilor.
Diferenţa dintre valoarea justă şi suma nominală a mijlocului de plată este recunoscută ca
fiind venit din dobânzi, conform paragrafelor 29 şi 30, şi conform IAS 39, Instrumente
Financiare – recunoaştere şi evaluare.
12. Atunci când bunurile sau serviciile sunt schimbate cu bunuri sau servicii similare ca
natură şi valoare schimbul nu este privit ca fiind o tranzacţie ce generează venit din
activităţile curente. De obicei, acesta este cazul mărfurilor ca uleiul sau laptele, unde
furnizorii schimbă stocurile între diverse zone pentru a satisface cererea de moment dintr-
o zonă anume. În momentul în care bunurile sunt vândute sau se prestează servicii în
schimbul unor bunuri, sau servicii ce nu sunt similare, schimbul este privit ca fiind o
tranzacţie ce generează venit. Venitul este evaluat la valoarea justă a bunurilor sau
serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate în numerar sau echivalente de
numerar. Când valoarea justă a bunurilor sau serviciilor primite nu poate fi evaluată în
mod rezonabil, venitul din activitatea curentă este evaluat la valoarea justă a bunurilor
sau serviciilor cedate, ajustat cu orice sume transferate în numerar sau echivalente de
numerar.
Identificarea tranzacţiei
13. Criteriile de recunoaştere din acest Standard sunt aplicate, de obicei, separat pentru
fiecare tranzacţie. Oricum, în anumite situaţii, este necesară aplicarea criteriilor de
recunoaştere a componentelor identificabile separat ale unei singure tranzacţii, pentru a
putea reflecta realitatea economică a tranzacţiei. De exemplu, când preţul de vânzare al
unui produs include o sumă identificabilă pentru servicii succesive, această sumă este
înregistrată în avans şi recunoscută ca venit pe parcursul perioadei în care este efectuat
serviciul. Implicit, criteriile de recunoaştere sunt aplicate pentru două sau mai multe
tranzacţii luate împreună, în cazul în care sunt legate în aşa fel, încât efectul comercial nu
poate fi înţeles fără a se face referinţă la toată seria tranzacţiilor ca un întreg. De exemplu,
o întreprindere poate să vândă bunuri şi, în acelaşi timp, să fie parte a unui contract
separat de a recumpăra bunurile la o dată ulterioară, aceasta negând esenţa efectului
tranzacţiei, în acest caz cele două tranzacţii fiind tratate împreună.
Vânzarea de bunuri
14. Veniturile din vânzarea bunurilor trebuie să fie recunoscute în momentul în care au
fost îndeplinite toate condiţiile următoare:
(a) întreprinderea a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative ce
decurg din proprietatea asupra
bunurilor;
(b) întreprinderea nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o, în
mod normal, în cazul deţinerii
în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul efectiv asupra lor;
(c) mărimea veniturilor poate fi măsurată în mod rezonabil;
(d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să fie generate către
întreprindere; şi
(e) costurile tranzacţiei pot fi măsurate în mod rezonabil.
18. Veniturile sunt recunoscute numai atunci când este probabil ca beneficiile economice
asociate tranzacţiei să intre în întreprindere. În anumite cazuri, acest lucru poate fi puţin
probabil până în momentul primirii mijlocului de plată sau până când este înlăturată o
incertitudine. De exemplu, poate fi incert faptul că o autoritate guvernamentală străină va
da permisiunea remiterii mijlocului de plată pentru o vânzare într-o ţară străină. Când
permisiunea este acordată, incertitudinea este înlăturată şi venitul este recunoscut.
Oricum, în momentul în care apare o incertitudine legată de colectarea unei sume ce este
inclusă deja în venituri, suma ce nu poate fi colectată sau suma ce pare a nu se mai putea
colecta va fi recunoscută ca o cheltuială, mai degrabă decât ca o ajustare a sumei
‚veniturilor recunoscute iniţial.
Prestarea de servicii
20. Atunci când rezultatul unei tranzacţii ce implică prestarea de servicii poate fi estimat
în mod rezonabil, venitul asociat tranzacţiei trebuie să fie recunoscut în măsura execuţiei
contractului la data închiderii bilanţului Rezultatul unei tranzacţii poate fi estimat în
mod rezonabil, atunci când sunt îndeplinite toate condiţiile următoare:
(a) suma veniturilor poate fi estimată în mod rezonabil;
(b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să fie generate către
întreprindere;
(c) stadiul de execuţie a contractului la data de închidere a bilanţului poate fi evaluat în
mod rezonabil; şi
(d) costurile apărute pe parcursul contractului şi costurile de finalizare a contractului
pot fi evaluate în mod rezonabil.
21. Recunoaşterea veniturilor, pe măsura execuţiei contractului, este denumită în mod
curent „metoda procentului de execuţie”. Pe baza acestei metode, veniturile sunt
recunoscute în perioadele contabile în care sunt prestate serviciile. Recunoaşterea
veniturilor pe această bază oferă informaţii utile referitoare la durata activităţii de prestare
a serviciilor şi la rezultatele acesteia pe parcursul unei perioade. De asemenea, şi IAS 11,
Contracte de construcţii, cere recunoaşterea veniturilor pe această bază. Cerinţele acestui
standard sunt general aplicabile recunoaşterii veniturilor şi cheltuielilor asociate unei
tranzacţii ce implică prestarea de servicii.
22. Veniturile sunt recunoscute numai atunci când este probabil ca beneficiile economice
asociate tranzacţiei să intre în întreprindere. Oricum, când apare o incertitudine legată de
colectarea unei sume deja inclusă în venituri, suma ce nu poate fi colectată sau suma ce
pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscută ca o cheltuială, mai degrabă decât ca o
ajustare a sumei veniturilor recunoscute iniţial.
23. Întreprinderea este capabilă în general să facă estimări rezonabile, după ce a căzut de
acord împreună cu celelalte părţi ale contractului asupra următoarelor elemente:
(a) drepturile legale ale fiecărei părţi privind serviciile de executat şi de primit de către
acestea;
(b) mijlocul de plată; şi
(c) modul şi condiţiile de decontare.
De asemenea, de obicei este necesar ca întreprinderea să aibă un sistem intern de
previziune financiară foarte eficient întreprinderea analizează şi, când este necesar,
revizuieşte estimările veniturilor după modul în care evoluează execuţia contractului.
Necesitatea unor asemenea revizuiri nu înseamnă neapărat că rezultatul tranzacţiei nu
poate fi estimat în mod rezonabil.
24. Stadiul de execuţie al unui contract poate fi determinat prin diverse metode.
Întreprinderea utilizează metoda care evaluează cel mai rezonabil serviciile executate. În
funcţie de natura contractului, metodele pot include:
(a) analiza lucrărilor prestate;
(b) serviciile executate până la data respectivă ca procent din serviciile totale ce trebuie
executate; sau
(c) proporţia costurilor apărute până la data respectivă din costurile totale estimate ale
contractului. Numai costurile pe reflectă serviciile prestate până la data respectivă sunt
incluse în costurile realizate până la aceeaşi dată. Numai costurile ce reflectă serviciile
prestate sau ce urmează a fi prestate sunt incluse în costurile totale estimate ale
contractului.
25. În scopuri practice, atunci când serviciile sunt executate prin intermediul unui număr
nedeterminat de prestaţii de-a lungul unei perioade specificate de timp, veniturile sunt
recunoscute pe baza metodei liniare pe durata perioadei respective, în afară de cazul în
care este evident că alte metode ar putea reprezenta mai bine stadiul de execuţie. Când o
prestaţie anume este mult mai importantă decât altele, recunoaşterea veniturilor este
amânată până în momentul în care prestaţia respectivă este executată.
26. Când rezultatul unei tranzacţii ce implică prestarea de servicii nu poate fi estimat în
mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar în limita cheltuielilor recunoscute ca
fiind recuperabile.
27. În timpul stadiilor de început ale tranzacţiei se poate întâmpla destul de des ca
rezultatul tranzacţiei să nu poată fi estimat în mod rezonabil. Oricum, probabil că
întreprinderea va recupera costurile realizate ale tranzacţiei. De aceea, veniturile sunt
recunoscute doar corespunzător costurilor apărute ce se aşteaptă să fie recuperabile.
Având în vedere că rezultatul tranzacţiei nu poate fi estimat în mod rezonabil, nu se
recunoaşte nici un fel de profit.
28. În cazul în care rezultatul unei tranzacţii nu poate fi estimat în mod rezonabil şi nu
este probabil ca aceste costuri apărute să fie recuperate, veniturile nu sunt recunoscute,
iar costurile sunt trecute pe cheltuieli. În momentul în care incertitudinile ce împiedicau
estimarea rezonabilă a rezultatului contractului nu mai există, veniturile sunt recunoscute
mai degrabă conform paragrafului 20, decât paragrafului 26.
29. Veniturile apărute din utilizarea de către alţii a activelor întreprindem ce generează
dobânzi, redevenţe şi dividende trebuie recunoscute conform paragrafului 30, atunci
când:
(a) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să intre în întreprindere;
şi
(b) suma veniturilor poate fi determinată în mod rezonabil .
31. Randamentul efectiv al unui activ este rata dobânzii necesară pentru actualizarea
fluxului viitor de intrări de numerar aşteptate pe durata de viaţă a activului pentru a egala
valoarea contabilă iniţială a activului. Veniturile din dobânzi includ suma amortizării
oricărui discount, primă sau altă diferenţă dintre valoarea contabilă iniţială a titlului de
valoare şi valoarea sa la scadenţă.
32. Când dobânda neplătită a fost acumulată înainte de achiziţionarea unei investiţii
purtătoare de dobândă şi intrările ulterioare de dobândă sunt alocate între perioadele pre-
achiziţie şi post-achiziţie, atunci doar partea post-achiziţie este recunoscută ca venit Când
dividendele pentru participaţii sunt declarate din venitul net înainte de achiziţie, aceste
dividende sunt deduse din costul participaţiilor. Dacă este dificil de făcut asemenea
alocare sau se poate face doar pe o bază arbitrară, dividendele sunt recunoscute ca venit,
în afara cazului în care ele reprezintă în mod clar o recuperare a unei părţi din costul
participaţiilor.
34. Veniturile sunt recunoscute numai atunci când este probabil ca beneficiile economice
asociate tranzacţiei să intre în întreprindere. Oricum, când apare o incertitudine legată de
colectarea unei sume deja inclusă în venituri, suma ce nu poate fi colectată sau suma ce
pare a nu se mai putea colecta va fi recunoscută ca o cheltuială, mai degrabă decât ca o
ajustare a sumei veniturilor recunoscute iniţial.
Prezentarea informaţiilor
36. O întreprindere va prezenta orice datorii şi active contingente conform IAS 37,
Provizioane, datorii şi active contingente. Datoriile şi activele contingente pot să apară
din elemente cum ar fi costuri de garanţie, revendicări, penalizări sau pierderi posibile.
37. Acest Standard intră în vigoare pentru situaţiile financiare aferente perioadelor
începând de la 1 Ianuarie 1995.
Anexă
Anexa este numai ilustrativă, şi nu este parte integrantă din standarde. Scopul anexei este
de a ilustra modul de aplicare a standardelor, pentru a ajuta la clarificarea înţelesului lor
într-un număr de tranzacţii comerciale. Exemplele se referă doar la anumite aspecte ale
unei tranzacţii, neluând în considerare toţi factorii relevanţi care pot influenţa
recunoaşterea veniturilor. Se presupune că mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod
rezonabil, că este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să parvină
societăţii şi că se pot evalua în mod rezonabil costurile tranzacţiei. Aceste exemple nu
modifică standardele şi nu le depăşesc aria de aplicabilitate.
Vânzarea bunurilor
1. Vânzări „facturate, dar nelivrate”, prin care cumpărătorul devine proprietarul bunurilor
şi acceptă facturarea lor, dar livrarea se amână la cererea acestuia.
Veniturile se recunosc, atunci când cumpărătorul intră în proprietatea bunurilor, doar
dacă:;
(a) este probabil că se va efectua livrarea bunurilor;
(b) la data recunoaşterii vânzării, bunurile se află la îndemână, identificate şi gata de
livrare cumpărătorului;
(c) cumpărătorul confirmă în mod clar instrucţiunile de amânare a livrării; şi
(d) se respectă condiţiile uzuale de plată.
Nu se recunosc veniturile când există doar intenţia de a achiziţiona sau de a produce
bunurile în timp util pentru a fi livrate.
3. Vânzări „puse deoparte”, prin care bunurile se livrează numai după ce cumpărătorul
achită şi ultima rată apretului de vânzare.
Veniturile din astfel de vânzări se recunosc în momentul livrării bunurilor. Totuşi, când
experienţa anterioară sugerează că marea majoritate a acestor vânzări se finalizează, se
pot recunoaşte veniturile la primirea unui depozit cu o valoare considerabilă, cu condiţia
ca bunurile să fie la îndemână, identificate şi gata de livrare cumpărătorului.
4. Comenzi pentru care se primeşte plata (sau plata parţială) înainte de livrarea bunurilor
care nu sunt, la momentul respectiv, în inventar, de exemplu, bunurile urmează să fie
fabricate sau vor fi livrate direct clientului de către, o a treia par te.
Veniturile se recunosc după livrarea bunurilor cumpărătorului.
În anumite situaţii, vânzarea unui imobil se poate efectua în condiţiile unui grad de
implicare ulterioară a vânzătorului, astfel încât riscurile şi beneficiile ce decurg din
proprietatea asupra bunurilor nu au fost transferate. Asemenea exemple sunt contractele
de vânzare şi răscumpărare care conţin opţiuni put şi call, ca şi contractele prin care
vânzătorul garantează, pe o perioadă dată, ocuparea imobilului sau un anumit nivel de
rentabilitate al investiţiei cumpărătorului. În astfel de cazuri, înregistrarea tranzacţiei
depinde de natura şi intensitatea implicării cumpărătorului – vânzare, contract de
finanţare, contract de leasing sau un alt tip de contract cu scop lucrativ. Dacă tranzacţia
este considerată vânzare, implicarea vânzătorului în continuare poate determina amânarea
recunoaşterii veniturilor.
Prestarea serviciilor