5.2.

Necesitatea nfiinrii Trezoreriei Finanelor Publice n Romnia O coordonat a reformei sistemului financiar n Romnia a constituit-o nfiinarea Trezoreriei statului n anul 1992 prin care se deruleaz execuia operaiunilor privind finanele publice. Potrivit operaiunilor pe care le efectueaz, Trezoreria se prezint ca o banc a finanelor publice i, de asemenea, reprezint un mecanism al Ministerului Finanelor Publice prin care se realizeaz operaiunile de ncasri i pli privind bugetul public i fondurile extrabugetare astfel nct s se asigure echilibrul financiar. Prin Trezorerie se exercit i controlul fiscal asupra ncasrii la termen a veniturilor precum i controlul asupra finanrii cheltuielilor instituiilor publice. Trezoreria este instituia prin care se gestioneaz datoria public, asigurndu-se: refinanarea deficitului bugetar, lansarea mprumuturilor de stat i plasarea disponibilitilor sectorului public. Importana organizrii sistemului Trezoreriei Finanelor Publice n Romnia rezult din urmtoarele aspecte: - este considerat cel mai potrivit sistem de organizare a execuiei finanelor publice, protejndu-le de toate riscurile; - permite soluionarea unor importante probleme financiare prin mijlocirea operaiunilor specifice (gestionarea creditelor externe primite de Guvern pentru sprijinirea programelor de reform, mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea deficitului bugetar i pentru plata dobnzilor aferente datoriei publice); - permite cunoaterea permanent a nivelului resurselor financiare publice i previziunea nevoilor de mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetar. Trezoreria public gestioneaz totalitatea resurselor financiare de care dispune statul. Ea nu se limiteaz numai la execuia bugetului de stat. nfiinarea Trezoreriei Finanelor Publice completeaz cadrul instituional prin care statul i-a creat posibilitatea de a stabili i aplica politica de venituri i cheltuieli, organizndu-i activitatea att la nivel central ct i n teritoriu. Astfel, a crescut rspunderea utilizrii banilor publici fiind posibile cunoaterea i rezolvarea aspectelor specifice gestiunii financiare publice. n plus, Trezoreria faciliteaz folosirea de ctre Ministerul Finanelor Publice, cu ocazia ntocmirii, aprobrii i execuiei bugetului public, a instrumentelor fundamentale de analiz i de supraveghere a realizrii echilibrului financiar, monetar i valutar i a datoriei interne i externe a statului (balana de pli externe, balana creanelor i angajamentelor externe etc.).

5.3. Organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice n condiiile economiei de pia, Trezoreria este conceput, la prima vedere, ca o banc a finanelor publice. De fapt, ea reprezint un sistem operaional prin care Ministerul Finanelor Publice efectueaz operaiunile de ncasri i pli privind bugetul public naional i fondurile extrabugetare, cu asigurarea echilibrului financiar. Trezoreria public cuprinde totalitatea resurselor de care dispune statul, iar acestea nu se limiteaz numai la execuia bugetului de stat. Prin sistemul Trezoreriei s-a realizat separarea finanelor sectorului public n conturi distincte deschise la Banca Naional, de resursele comerciale. Sub aspect organizatoric, unitile Trezoreriei Finanelor Publice sunt cuprinse n cadrul Ministerului Finanelor Publice i n unitile subordonate acestuia la nivel teritorial, astfel: - la judee i municipiul Bucureti, n cadrul Direciei Generale a Finanelor Publice i Controlului Financiar de Stat (DGFPCFS); - la nivel de municipii, orae i comune, n cadrul unitilor funcionale subordonate DGFPCFS. Deci, aparatul Trezoreriei Finanelor Publice cuprinde: Trezoreria central, trezoreriile judeene i a municipiului Bucureti, trezoreriile municipale, oreneti i comunale. Trezoreria central este organizat n cadrul Direciei Generale a Trezoreriei i Datoriei Publice din Ministerul Finanelor Publice i are rol de coordonare i control a activitii trezoreriilor la nivel naional. Principalele atribuii ale Trezoreriei centrale sunt: - elaborarea instruciunilor privind organizarea i funcionarea trezoreriilor teritoriale; - asigurarea evidenei contabile privind constituirea i utilizarea tuturor fondurilor statului; - deschiderea creditelor bugetare la trezoreriile teritoriale, Trezoreria central avnd contul corespondent la Banca Naional; - efectuarea operaiunilor e decontare ntre trezoreriile judeene; - gestionarea fondurilor cu destinaie speciale constituite la nivelul economiei naionale; - contractarea, gestionarea i evidena mprumuturilor pentru acoperirea deficitului bugetar; - gestionarea datoriei publice interne i externe; - elaborarea lucrrilor de execuie bugetar i a contului Trezoreriei; - elaborarea raportului i a contului general de execuie a bugetului de stat i a fondurilor speciale extrabugetare. Activitatea aparatului financiar teritorial este axat asupra urmtoarelor aspecte:

- stabilirea impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat i bugetelor locale de ctre toi contribuabilii, persoane fizice i juridice; - urmrirea ncasrii la termen a impozitelor i taxelor, pentru care sunt deschise la Trezorerie conturi de venituri, aceasta ndeplinind funcia de casier al sectorului public, prin care se asigur ncasarea veniturilor, efectuarea plilor i pstrarea disponibilitilor; - asigur execuia bugetului de stat, a bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale, reflectat prin ncasarea veniturilor din impozite i taxe de la agenii economici i efectuarea plilor dispuse de ordonatorii de credite, n limita creditelor bugetare aprobate; - asigur contabilitatea ncasrii veniturilor bugetare pe subdiviziuni, pltitori i bugete precum i evidena alimentrii cu fonduri a ordonatorilor finanai din bugetele locale, n condiiile exercitrii unui control fiscal i financiar eficient; - raportarea ctre Ministerul Finanelor Publice a ncasrii veniturilor bugetului de stat i execuiei bugetelor locale pe baza drilor de seam contabile trimestriale i anuale. La nivelul judeelor i al municipiului Bucureti, Trezoreria este organizat ca direcie, cuprinznd trei compartimente: serviciul contabilitate i decontri, serviciul metodologie, verificarea gestiunii i casierie i serviciul elaborare dri de seam i buget local. Prin trezoreriile judeene i cea a municipiului Bucureti se realizeaz: - coordonarea i sintetizarea fluxurilor financiare ale celorlalte trezorerii locale; - gestionarea conturilor corespondente ale trezoreriilor din subordine; - efectuarea operaiilor de decontare ntre trezoreriile locale i instituiile bancare corespondente; - deschiderea creditelor bugetare dispuse de ordonatorii secundari finanai din bugetul de stat i bugetul asigurrilor sociale de stat; - elaborarea lucrrilor de sintez i analiz privind execuia bugetar, care sunt raportate periodic la Ministerul Finanelor Publice; - dispunerea de msuri pentru asigurarea ncheierii exerciiului financiar la nivelul judeului i al municipiului Bucureti; - ntocmirea bilanului contabil centralizat al Trezoreriei, analiznd conturile de activ i de pasiv i elabornd raportul de analiz; - coordonarea activitii compartimentelor de casierie-tezaur cu privire la asigurarea numerarului necesar efecturii plilor, redistribuirea soldului de cas i stabilirea plafoanelor de cas.

La nivelul municipiilor, oraelor i comunelor sunt organizate trezorerii executive, ntre acestea i Trezoreria judeean realizndu-se fluxuri operaionale de decontare. Prin intermediul acestor uniti direct funcionale se realizeaz: - ncasarea veniturilor din impozite, taxe i alte surse n numerar de la agenii economici, instituiile publice i contribuabili; - eliberarea de numerar la cererea instituiilor publice din conturile acestora n vederea efecturii de pli prin casieria proprie precum i pstrarea disponibilitilor; - controlul financiar-preventiv asupra ncasrii veniturilor, cu ncadrarea n conturile sintetice i analitice corespunztoare clasificaiei bugetare, asigurarea evidenei analitice pe pltitori precum i asupra ncadrrii cheltuielilor dispuse de ordonatorii de credite n prevederile i destinaia aprobate prin bugetul anual; - asigurarea contabilitii sintetice i analitice privind execuia de cas a bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat, constituirea i utilizarea mijloacelor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special. Organizarea i funcionarea Trezoreriei publice teritoriale genereaz multiple consecine asupra finanelor n general i asupra finanelor locale n particular, asigurnd exercitarea n bune condiii a atribuiilor unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice. Concomitent cu eliminarea centralizrii excesive a tuturor resurselor i cheltuielilor statului ntr-un buget unic s-a mbuntit i structura aparatului financiar teritorial, urmrindu-se ntrirea rolului i importanei unitilor fiscale teritoriale n cadrul crora funcioneaz un compartiment distinct cu activitate de trezorerie. Trezoreria municipal este organizat la nivelul Administraiei Financiare a municipiului, fiind subordonat administrativ acesteia i profesional Direciei Judeene de Trezorerie, avnd n componen: serviciul de control i evidena veniturilor, serviciul de control i evidena cheltuielilor, serviciul contabilitate i decontri i serviciul casierie-tezaur. Principalele operaiuni realizate prin serviciul control i eviden venituri sunt: - evidena tuturor pltitorilor, persoane fizice i juridice, de pe teritoriul arondat; - preluarea n eviden a veniturilor bugetului public naional, ncasate prin virament sau n numerar pe bugete componente i n cadrul acestora pe surse de venituri i pe pltitori; - exercitarea controlului asupra ncasrii veniturilor; - verificarea i soluionarea solicitrilor contribuabililor privind restituiri, rambursri sau compensri; - exercitarea controlului la ghieu pentru ncasrile n numerar; - urmrirea silit pentru impozitele i taxele nevrsate la timp de ctre contribuabili;

- verificarea realitii sumelor ncasate ce constituie baza de calcul pentru fondul de stimulente cuvenite salariailor; - ntocmirea jurnalelor zilnice privind operaiunile de ncasri ale bugetului public naional i verificarea operaiunilor zilnice de ncasri prin virament i n numerar; - efectuarea lunar, trimestrial sau anual a sintezei ncasrilor veniturilor pe bugete, pe surse i pe pltitori. La nivelul serviciului control i eviden cheltuieli se realizeaz: - evidena tuturor instituiilor publice cu domiciliul fiscal pe teritoriul arondat i a cheltuielilor pentru fiecare instituie n parte pe bugete, pe aciuni i pe categorii de cheltuieli; - exercitarea controlului asupra documentelor de pli prezentate de instituiile publice care au conturile deschise la Trezoreria municipiului, din punct de vedere al formei, legalitii plii i ncadrrii n limita creditelor deschise potrivit prevederilor bugetare; - ntocmirea jurnalelor zilnice privind operaiunile de pli; - verificarea lunar, trimestrial i anual a soldurilor conturilor analitice prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont cu cele din balanele analitice ale conturilor de cheltuieli; - realizarea, lunar, trimestrial i anual, a sintezei execuiei cheltuielilor din bugetul public naional. Prin serviciul contabilitate i decontri se asigur: - contabilitatea sintetic i analitic a veniturilor i cheltuielilor; - nregistrarea zilnic a operaiunilor pe baza documentelor justificative; - decontarea, prin Direcia Judeean de Trezorerie, a plilor Trezoreriei municipiului ctre beneficiarii de conturi la alte trezorerii sau bnci; - evidena zilnic a micrilor din cadrul contului corespondent al Trezoreriei; - emiterea zilnic titularilor de cont a extraselor de cont cu documentele justificative anexate; - pregtirea i realizarea nchiderii exerciiului bugetar; - ntocmirea bilanului contabil. La nivelul serviciului casierie-tezaur se efectueaz urmtoarele operaiuni: - ncasarea veniturilor din impozite, taxe i alte surse, n numerar de la persoane fizice i juridice; - eliberarea numerarului pentru efectuarea plilor ctre instituii sau alte persoane fizice i juridice n cazul restituirilor; - evidena intrrilor i ieirilor de numerar i stabilirea zilnic a soldului casieriei prin jurnalul de cas.

5.4. Raporturile trezoreriei cu Banca Naional Banca Naional ine n evidenele sale contul curent al Trezoreriei statului pe baza conveniilor ncheiate cu Ministerul Finanelor Publice. Ea acioneaz direct sau prin intermediul altor bnci ca agent al statului n ceea ce privete emisiunea obligaiunilor i a altor nscrisuri de stat, vnzarea i rscumprarea acestora precum i plata dobnzilor. Banca Naional poate acorda bugetului administraiei centrale de stat mprumuturi pentru acoperirea decalajului temporar ntre venituri i cheltuieli. Suma total a acestor mprumuturi nu poate depi echivalentul a pn la 10% din totalul bugetului aprobat, nici dublul capitalului Bncii Naionale i a fondului de rezerv. Organizarea i funcionarea Trezoreriei Finanelor Publice, att la nivel central, ct i teritorial, are la baz un mecanism corespunztor cu ajutorul cruia Ministerul Finanelor Publice asigur coordonarea finanelor sectorului public ntr-un sistem integrat i unitar. Mecanismul de funcionare a Trezoreriei se realizeaz prin contul corespondent deschis la Banca Naional pentru direciile de Trezorerie judeene i a municipiului Bucureti. Prin contul corespondent al Trezoreriei se realizeaz o serie de operaiuni ce pot fi grupate n urmtoarele fluxuri: - intrri (debitri) de sume de la agenii economici care au conturile deschise la bncile comerciale, reprezentnd achitarea impozitelor i taxelor ctre bugetul naional precum i ncasarea veniturilor extrabugetare i a fondurilor cu destinaie special; - ieiri (creditri) de sume ctre agenii economici care au conturi la bncile comerciale i care reprezint, de regul, pli din conturile bugetare, extrabugetare i fondurile speciale ale instituiilor publice pentru achitarea mrfurilor, materialelor, serviciilor i lucrrilor achiziionate; - soldul debitor al contului corespondent al Trezoreriei reprezint disponibilitile totale aflate n Trezorerie. Fluxurile operaionale privind decontarea se desfoar pe trei circuite i anume: - fluxul decontrilor privind ncasarea veniturilor de la agenii economici i instituii publice, prin Sucursala Bncii Naionale la Direcia de Trezorerie a judeului i de la aceasta la trezoreriile municipale, oreneti i rurale; - fluxul decontrilor privind efectuarea plilor dispuse de instituiile publice, ce se desfoar de la trezoreriile locale la Trezoreria judeean; - fluxul decontrilor ntre trezoreriile locale, ce se efectueaz prin Direcia Judeean de Trezorerie.

n ceea ce privete tehnica decontrilor privind ncasarea veniturilor bugetare se pornete de la obligativitatea achitrii ctre stat a taxelor i impozitelor de ctre agenii economici, care ntocmesc dispoziii de plat n cuantumul i la termenele stabilite de lege pe care le depun la sediul bncilor unde i au conturile. Prin sistemul de decontare documentele de plat sunt transmise la sucursala judeean a Bncii Naionale, care gestioneaz contul curent al direciei de Trezorerie i i elibereaz acesteia extrasul de cont. 5.5. Operaiunile realizate de Trezorerie n execuia veniturilor publice Agenii economici i instituiile publice au obligaia de a calcula i vrsa la termen impozitele, taxele i alte sume datorate statului, de a reine impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice care n baza unui contract sau convenii execut anumite lucrri sau presteaz anumite servicii precum i de a reine din drepturile salariale ale personalului propriu sumele poprite i de a vira aceste sume Trezoreriei n raza creia i au domiciliul persoanele care nu i-au achitat la timp obligaiile fiscale. Indiferent de forma de proprietate, att agenii economici ct i instituiile publice i achit impozitele i taxele ctre buget astfel: - prin depunerea sumelor n numerar la casieria Trezoreriei; - prin dispoziie de plat pe baza creia banca comercial (sau trezoreria) la care are cont deschis s vireze din contul agentului economic sau instituiei publice n contul Trezoreriei n raza creia i au domiciliul fiscal sumele reprezentnd impozit sau tax datorat statului; - prin carnet de cec cu limit de sum care se prezint Trezoreriei la scaden n vederea ncasrii din contul agentului economic a sumei datorate drept impozit sau tax. Instituiile publice finanate de la bugetul de stat sau bugetele locale, care desfoar anumite activiti de prestri servicii sau execut lucrri ctre agenii economici sau populaie ncaseaz contravaloarea acestora astfel: - n numerar, prin casieria instituiei, pentru serviciile prestate i lucrrile executate ctre populaie; - prin virarea direct n cont pe baza ordinului de ncasare, a dispoziiei de plat sau a cecului cu limit de sum, n cazul serviciilor prestate i lucrrilor executate pentru ageni economici sau alte instituii publice. Aceste venituri au urmtoarele destinaii: - se vars ca venituri la buget; - se utilizeaz pentru acoperirea cheltuielilor bugetare; - se utilizeaz ca mijloace extrabugetare sau fonduri speciale.

Impozitele i taxele datorate de persoanele fizice se ncaseaz prin casieria trezoreriei, care este organizat n acest scop. Pentru achitarea impozitelor i taxelor datorate, persoanele fizice prezint serviciului control venituri ntiinrile de plat primite de la organele fiscale prin care sunt comunicate impozitele, taxele, amenzile i alte debite care urmeaz a fi achitate n anul fiscal respectiv. n lipsa acestora, contribuabilii pot prezenta: - chitane de plat din perioadele precedente; - declaraii de impunere ale organelor fiscale; - procese verbale de contravenii; - alte documente din care s rezulte natura i felul obligaiei de plat ctre buget precum i informaii pe baza crora se pot stabili sumele de plat. Fiecare trezorerie are obligaia de a exercita controlul asupra ncasrii la termen a veniturilor datorate bugetului de stat, bugetelor locale i bugetului asigurrilor sociale de stat. Controlul se exercit de ctre compartimentul control venituri, verificndu-se i analizndu-se urmtoarele: - temeiul legal prin care s-a stabilit obligaia vrsrii de impozite i taxe la buget; - respectarea reglementrilor n vigoare privind vrsarea impozitelor i taxelor pe bugete i ncadrarea veniturilor pe capitole i subcapitole conform clasificaiei bugetare; - respectarea termenelor de vrsare a impozitelor i taxelor; - stabilirea corect n documentele de plat a conturilor sintetice de venituri precum i a celor analitice pe pltitori. n cazul efecturii unor pli, ziua n care se consider c acestea au avut loc este: - ziua depunerii sumei pentru ncasrile n numerar prin casieria trezoreriei; - ziua vrsrii sumei din contul pltitorului, cnd plata se face cu dispoziie de plat; - ziua primirii cecului cu limit de sum. n cazul nerespectrii termenelor de plat se aplic majorri de ntrziere potrivit reglementrilor n vigoare. 5.6. Operaiunile efectuate de trezorerie n execuia cheltuielilor bugetare Prin legea bugetar anual se aprob creditele bugetare, ca limit maxim pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar. n cadrul fiecrui capitol sunt prevzute urmtoarele categorii de cheltuieli: a) cheltuieli curente, care cuprind: - cheltuieli de personal - cheltuieli materiale

- subvenii i transferuri b) cheltuieli de capital Creditele acordate pentru cheltuielile unui exerciiu bugetar nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui exerciiu bugetar. De asemenea, nici cheltuielile aprobate unui ordonator principal de credite nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui ordonator, iar cheltuielile aprobate la un capitol nu pot fi utilizate pentru finanarea cheltuielilor altui capitol. Pentru deschiderea de credite bugetare, ordonatorii de credite procedeaz astfel: ntocmesc o cerere de deschidere a creditelor bugetare pentru fiecare capitol de cheltuieli aprobat, cu defalcare pe categorii de cheltuieli care se prezint Direciei Generale a Trezoreriei. Dup analiza i verificarea cererii, Direcia General a Trezoreriei aprob deschiderea creditelor. Odat cu aceast cerere, ordonatorii principali de credite prezint Ministerului Finanelor o not justificativ precum i dispoziiile bugetare de repartizare a creditelor pentru urmtoarele tipuri de cheltuieli: - cheltuieli proprii - cheltuielile ordonatorilor secundari de credite din subordine - cheltuielile instituiilor publice direct subordonate ai cror conductori sunt ordonatori teriari de credite. Principalele elemente pe care trebuie s le conin o cerere pentru deschiderea de credite sunt: - ncadrarea sumelor solicitate n volumul creditelor aprobate i neconsumate; - codificarea conturilor corespunztoare clasificaiei bugetare i planului de conturi pentru activitatea trezoreriei; - corectitudinea notelor justificative pentru categoriile de cheltuieli menionate n cerere, n scopul stabilirii nivelului disponibilitilor, a cheltuielilor preliminare i, pe aceast baz, a determinrii mrimii creditelor ce pot fi deschise. Dup primirea i verificarea documentaiei, Direcia General a Trezoreriei nregistreaz n contabilitatea proprie, n conturile corespunztoare din afara bilanului, creditele repartizate de ctre ordonatorii principali de credite pe seama instituiilor din subordine aflate n judee i municipiul Bucureti i expediaz la Direcia Judeean a Trezoreriei un exemplar din dispoziiile bugetare pentru repartizarea creditelor prin care se comunic deschiderea creditelor pe seama instituiilor din subordinea ministerelor. Direcia Judeean de Trezorerie i a municipiului Bucureti procedeaz astfel: - grupeaz dispoziiile bugetare pe localitile n care i au sediul instituiile respective;

- ntocmesc un borderou n dublu exemplar pentru dispoziiile bugetare aferente fiecrei localiti din jude; - expediaz trezoreriilor municipale i oreneti dispoziiile bugetare mpreun cu borderoul pentru instituiile care au deschise la acestea conturi; - pentru instituiile publice care au deschise conturi la Direcia Judeean de Trezorerie se rein dispoziiile bugetare. Creditele din bugetul de stat pentru transferuri ctre bugetele locale se deschid de Ministerul Finanelor Publice pe seama Direciei Judeene de Trezorerie i a municipiului Bucureti, care repartizeaz creditele bugetare la trezoreriile teritoriale din judeul respectiv sau sectoarele municipiului Bucureti. Ministerele i alte organe ale administraiei centrale de stat care deschid credite bugetare pentru acoperirea subveniilor i a diferenelor de pre la regiile autonome vor repartiza creditele deschise numai unitilor din subordine, ai cror conductori sunt ordonatori secundari sau teriari de credite.

10