UNIVERSITATEA DE TIINE AGRICOLE I MEDICIN VETERINAR CLUJ - NAPOCA

CONTABILITATE I ANALIZ ECONOMIC

SUPORT DE CURS

- ANUL IV

AGRICUTUR ID-

ASIST DR. LUCICA ARMANCA

2009

1. INTRODUCERE N GESTIUNEA I CONTABILITATEA AFACERILOR

1.1.Aspecte specifice privind organizarea i motivaia afacerilor n domeniul agroalimentar 1.1.1. Organizarea activitailor agricole
La nivel internaional dar i n rile Uniunii Europene se promoveaz modele alternative de agricultur, ce au tendina de a nlocui agricultur, cap.1) -agricultur de precizie, practicat n rile dezvoltate industrial, caracterizat prin folosirea celor mai moderne tehnologii monitorizate prin satelit i pe baz de microinformatic; -agricultur raional, practicat prin abordarea global a fermei i gestionarea acesteia n strns legatur cu urmrirea impactului pozitiv al tehnicilor agricole asupra mediului, dar fr a reduce rentabilitatea economic; -agricultura rneasc , un tip de agricultur ce se adapteaz restriciilor impuse de factorii naturali i biologici, este diferit de cea familial si de cea industrial; -agricultura integrat , practic sistemul integrat de protecie a plantelor, imbinnd protecia biologic cu tehnicile agronomice i horticole. Are ca obiectiv diversitatea interveniilor asupra mediului i a fertilitii solului; -agricultura bioogic, numit i organic sau ecologic, practic punerea n valoare a resurselor naturale i eliminarea substanelor chimice, practicat caietului de sarcini, stabilit de Uniunea European; prin respectarea actualele sisteme de producie agricol intensiv, dup cum urmeaz ( Bavi Ilie-Contabilitate n

-agricultura multifuncional, pare s fie modelul ideal , european, contribuie la diversificarea i valorificarea resurselor proprii din diferite zone geografice, asigur restructurarea zonelor rurale i a exploataiilor agricole. Comisia Europen folosete trei instrumente pentru statistici agricole n scopul evalurii veniturilor din agricultur i a decis ncepnd cu anul 1965 crearea Reelei de informaii contabile agricole(RICA) este un instrument ce armonizeaz datele contabile , ale exploataiilor agricole, pentru a furniza informaii corecte folosite in managementul Politicii Agricole Comun, iar n Romnia, RICA a fost implementat ca o cerin obligatorie pentru aderarea la Uniunea European. Regulamentul de baz 79/65/CEE precizeaz cteva definiii concrete cum ar fi: ,,eful exploataiei: nsemn persoana fizic responsabil de gestiunea zilnic a unei exploataii agricole: clasa exploataiei: insemna un grup de exploataii agricole ce aparin aceleiai categorii privind tipul exploataiei sau mrimea economic aa cum sunt definite n tipologia comunitar a exploataiilor agricole; ,,exploataie participant: reprezint orice exploataie agricol care furnizeaz informaii pentru scopurile reelei de date; ,,date contabile: orice date tehnice, financiare sau economice regulat i sistematic pe intrega durat a anului contabil. n ceea ce privete metodologia RICA, cmpul de observare l reprezint producia destinat comercializrii provenit din fermele comerciale sau profesionale. Ferma profesional este definit ca o ferm suficient de mare nct s ofere o activitate de baz pentru fermier i un venit suficient pentru susinerea lui i a familiei sale. Criteriul ,, ferm suficient de mare este dispus prin dimensiunea economic. Fermele comerciale sau profesionale sunt definite ca ferme avnd o dimensiune economic egal sau mai mare dect un prag exprimat n Uniti de Dimensiune European (UDE), prag ce variaz n fiecare din Statele Membre. Dimensiunea economic este determinat folosind conceptul de Marja Brut Standar. Acesta este un paramatru de baz al Tipologiei Fermelor Comunitare, definit prin Decizia 85/377/CEE.
3

referitoare la o

exploataie agricol derivate din conturi care constau n nregistrrile efectuate n mod

Dimensiunea economic a fermei este exprimat n UDE

stabilit prin mprirea

Marjei Brute Standard totale a fermei la 1200 Euro, 1 UDE= 1200 Euro. Pe baza Deciziei 99/725/CE, au fost stabilite 10 clase de mrime economic, astfel:

Tipologia comunitar a fermelor-clasele de mrime economic Clase Limite in UDE I II III IV V VI VII VIII IX <2 > 2 i <4 > 4 i < 6 > 6 i < 8 >8 i <12 > 12 i <16 > 16 i < 40 > 40 i <100 > 100 i < Denumirea mrime Foarte mici Mici Mijlocii mici Mijlocii mari Mari Foarte mari claselor de

250 X > 250 Extra Sursa :Raport privind ancheta RICA efectuat n 2004(pentru anul contabil 2003)

Romnia si-a stabilit un numr de trei regiuni RICA , ce corespund celor 3 mari zone agricole: cmpie, deal i montan i nou tipuri de exploataii agricole dup tipul general de activitate agricol ( conform D/85/377/CEE). 1.Specializate n culturi e cmp; 2.Specializate n horticultur; 3.Specializate n culturi permanente; 4.Specializate n efective de animale erbivore; 5.Specializate n creterea animalelor i psrilor;
4

6.Culturi mixte; 7.Efective mixte de animale; 8.Culturi diverse i efective de animale; 9.Neclasificabile.

Clasificarea exploataiilor agricole dup tipul general de activitate agricol Tipul general R1 R2 139 8 14 5 16 15 R3 92 3 14 22 21 4 TOTAL 366 14 36 35 44 29 12 130 de activitate Culturi de 135 camp Horticultur Culturi 3 8

permanente Erbivore 8 Granivore 7 Culturi mixte 10 Efective mixte de animale Culturi diverse 41 i effective de

41

48

animale Neclasificabile 2 TOTAL 188 201 147 668 Sursa : Sursa :Raport privind ancheta RICA efectuat n 2004(pentru anul contabil 2003) ncepnd cu anul 2004 s-a trecut la utilizarea unui chestionar RICA unic, pentru toate exploataiile participante la RICA, s-a stabilit un numr de 840 de exploataii agricole, prin Ordin al ministrului agriculturii, padurilor i dezvoltrii rurale. Dup centralizare, verificare i validare, au fost procesate un numr de 668 de fie ale exploataiilor agricole (79.6%). Chestionarele RICA permit monitorizarea informaiilor privind: -numrul repondenilor(pe regiuni i total); -suprafaa agricol utilizat(SAU) total; -suprafaa medie ce revine pe o exploataie( pe regiune i total); -suprafaa agricol utilizat irigat;
5

-suprafaa agricol utilizat n sistem protejat. In contextul legislaiei romnesti, unitatea agricol este o ntreprindere sau o exploataie. Potrivit Ordonanei de Urgen nr.108 din 27.06. 2001, publicat n Monitorul Oficial nr.352 din 30.06.2001, privind exploataiile agricole, modificat i completat de Legea nr.166 (M.O.256 / 2001), de Legea nr.237/2004 (M.O. 394/2004 i Legea 320/2006 (M.O. 626/2006): ,, exploataiile agricole sunt ferme agricole prin care se pune n valoare pmntul, animalele i celelalte mijloace de producie interconectate ntr-un sistem unitar, n vederea executrii de lucrri, prestri de servicii i obinerii eficiente de produse agricole. Exploataiile se difereniaz dup natura juridic, forma de proprietate, natura activitii desfaurate i dimensiunea acestora. Actul normativ mai sus menionat precizeaz ,, persoanele juridice sunt considerate exploataii agricole comerciale dac ndeplinesc condiiile privind dimensiunile minime Pentru sectorul vegetal: Cereale, plante tehnice i medicinale : Zona de cmpie 50ha Zona de deal Legume 2ha 20ha Pajiti naturale cultivate i culturi furajere pentru zona de munte 25ha Plantaii de pomi i pepiniere 5ha Cpunerii, arbuti fructiferi 1ha Plantaii de vii nobile i hamei 5ha Sere i solarii 0,5 ha Ciupercrii 0,2ha Pentru sectorul animalier: Vaci de lapte sau bubaline 15 capete Taurine la ngrat 50 capete Oi sau capre 300 capete Cai de ras 15 capete Cai la ngrat 50 capete Porci 100 capete Alte specii de animale 100 capete Gini outoare 2000 capete
6

Psri pentru carne 5000 capete Staii de incubaie 200.000capete Alte specii de psri 1000capete Apicultura 50 familii Strui 15 capete Iepuri 500 capete Animale de blan 100 capete Pentru sectorul piscicol: Bazine amenajate pentru producerea pietului de pete 10ha Bazine amenajate pentru producerea petelui de consum 20ha Pstrvrii 1 ha Aceste societi comerciale cu activitate agricol, au personalitate juridic, pot fi societi pe aciuni (SA) sau societi cu raspundere limitat (SRL), care se nfiineaz, funcioneaz, i suspend activitatea sau se desfiineaz, respectnd cadrul legal, Legea nr.31/1990, republicat, a societilor comerciale. Exploataiile agricole comerciale vor fi conduse sau administrate de personal calificat tehnic i economic din domeniul agricol. Exploataii ce dein exploataii familiale. n literatura de specialitate regsim i o grupare a unitilor agricole , (Condei , in 2006) astfel: forma de proprietate: uniti agricole individuale, unitti agricole din domeniul privat al statului, societai comerciale agricole cu capital mixt; forma juridic de organizare: persoana fizic de productori, cooperative agricole, etc. capacitatea de producie i dimensiune: gospodrii rneti,exploataii familiale i asociaii familiale cu activitate comercial, societi comerciale agricole i cooperative agricole ale productorilor particulari; natura activitii: exploataii de producie vegetal, horticol, de cretere a animalelor i mixte
7

suprafeele

sub limitele precizate mai sus, sunt numite

autorizat, asociaie familial

autorizat, societate cu raspundere limitat, societate pe aciuni, societate agricol, grup

destinatia productiei: uniti ce produc pentru autoconsum, pentru autoconsum dar i pentru comercializare i uniti agricole comerciale; caracteristicile forei de munc: fora de munc din cadrul familiei, salariat, ocupat cu timp complet sau timp parial n agricultur, dar i o imbinare a acestor forme; criteriul integrarii: uniti neintegrate,integrate,orizontal(asociaiile), vertical, (contracte cu industriile prelucrtoare) orizontal i vertical(producie agricol vegetal,/ horticol/, animal, prelucrare); In ara noastr predomin exploataiile agricole, n special cele familiale, n comparaie cu cele comerciale.
Situaia unitilor agricole 31.12..2005 Tipul agricole exploataiei Numr Agricol Pondere din Exploataii individuale Expoataii deinute de firme juridice Total agricole i persoane exploataii 4.256.152 100 X 100 4.237.889 18.263 total exploataii 99,5 0,5 Suprafaa medie(ha) 2,15 263,1 Pondere din agricol (total ha) 65,5 34,5 ar-14.852.341

Sursa : INS 2005

Ferma : este subdiviziune organizatoric predominant n societile comerciale agricole. Poate fi regsit sub forma de ferm vegetal, zootehnic, specializat sau mixt. Alturi de acestea se pot regsi Complexul agricol, sectoare de servire, sectoare funcionale, secia de mecanizare, etc. Ferma vegetala este o form de organizare menit s practice culturi de cmp legumicole, pomicole sau viticole. Suprafaa ei variaz n funcie de domeniul de care se ocup, mai mari n cazul culturilor de cmp i mai mici n cazul pomiculturii, al viticulturii i al legumiculturii.
8

Ferma vegetal are centru de producie individual sau unul comun pentru mai multe ferme , dispune de maini agricole i tractoare pe care le exploateaz, sau i sunt asigurate de societatea de care aparine, iar pentru intreinerea i repararea acestora are relaii de cooperare cu sectorul mecanic din cadrul societii. Ferma vegetal utilizeaz fora de munc, ntr-un numr mai mare n perioadele de vrf, pentru executarea unor lucrri manuale, iar n restul timpului , ntr-un numr mai mic. Ferma zootehnic, cu specializri diferite (creterea vacilor pentru lapte , a taurinelor la ngrat, a ovinelor, a porcinelor, a psrilor, etc). Exist ferme ce dein suprafee de teren pentru culturi furajere, necesare furajelor de volum. De asemenea exist ferme ce se ocup cu producerea furajelor, acest lucru dezvoltnd relaii cu alte exploataii familiale sau comerciale , pentru procurarea de cereale n scopul producerii nutreurilor combinate, solicitate de categoria de animale crescut. Fermele, att vegetale ct i cele zootehnice ca componente ale sietii comerciale de care depind, nu au personalitate juridic i dispun de gestiune intern, motiv pentru care au program de producie, buget de venituri i cheltuieli i au o anumit mai mari de autonomie n stabilirea structurii culturilor i n gestionarea resurselor. Complexul agricol: asimilat unei ferme, dar concentrez efective animale i are gestiune intern. Asociaia familial: este o form simpl de asociere , de obicei prin nelegere, ntre dou sau mai multe familii , in scopul exploatrii terenurilor agricole, al crterii animalelor, aprovizionarea, depozitarea, condiionarea, prelucrarea i vnzarea unor produse. Deseori, n ancheta pe teren le vom regsi , ca simple nelegeri verbale sau scrise, dar neinregistrate ca form juridic. Societatea agricol, deseori numit asociaie ( cu personalitate juridic): este o unitate de tip asociativ, ce se bazeaz pe propietatea privat a pmntului, avnd un capital variabil , precum i un numr nelimitat i oscilant de asociai. Obiectul acestei forme de organizare l constituie exploatarea agricol a pmntului, a animalelor, a utilajelor aduse n societate, precum i realizarea de investiii de interes agricol. De menionat c mainile, utilajele, animalele i alte mijloace materiale pot fi aduse n societate , dup caz, n proprietate sau n folosin, iar terenurile pot fi aduse , numai n folosin, asociaii pstrndu-i dreptul de proprietate individual asupra acestora. La intrarea bunurilor n societate , acestea vor fi evaluate, cu scopul determinrii prilor sociale subscrise de fiecare membru asociat. Acest tip de societate nu are
9

caracter comercial i se nfiineaz, funcioneaz sau inceteaz activitatea respectnd cadrul legal , Legea nr.36/1990, Legea societilor agricole.

1.1.2.Organizarea structural a unitilor agricole

Unitile agricole, indiferent de forma juridic, mrime sau tip de proprietate, reprezint un sistem intruct este alctuit dintr-un ansamblu de elemente de natur biologic, uman, financiar, economic, care intr n relaii de intercondiionare n cadrul proceselor de producie, n vederea obinerii de produse de natur vegetal sau (i) animal, a realizrii unor servicii sau lucrri. Buna funcionare a unei uniti agricole, indiferent de forma juridic de organizare, presupune existena unei structuri organizatorice mai mult sau mai puin complexe , funcie de dimensiunea activitii si de gradul de dezvoltare al unitii respective. Indiferent de forma juridic, orice activitate agricola are nevoie de prezentarea structurii organizatorice de producie i a structurii manageriale a acesteia. Structura organizatoric de productie, reflect numrul i felul subdiviziunilor de producie, de servire sau ajuttoare, amplasarea lor n teritoriu i relaiile de cooperare dintre ele. Structura managerial, reflect subdiviziunile funcionale, al posturilor i organelor de management i relaiile dintre ele pe niveluri ierarhice. Felul i, mai cu seam, numrul subsistemelor (subdiviziunilor) cunosc o anumit varietate de la o societate la alta n funcie de o serie de variabile organizaionale: sfera atribuiilor, competenelor i a responsabilitilor unitii, amploarea acestora conduce spre o structur organizatoric complex(a se vedea, de exemplu, deosebirea dintre structura unei societi comerciale agricole pe aciuni i cea a unei societi agricole); dimensiunea unitii, redat prin suprafa sau numr de animale; o societate comercial agricol cu o suprafa mai mare va avea mai multe subdiviziuni (ferme), la aceeai dimensiune a acestora din urma , dect alta care dispune de o suprafa mai redus; complexitatea produciei i, legat de aceasta, profilul i specializarea unitii; o structura de productie mai larg va determina existena unor tipuri variate de
10

subdiviziuni(vegetale, zootehnice, de prelucrare etc.); societile comerciale care presteaz servicii, sub forma de lucrri agricole, sau reparaii, vor dispune de subdiviziuni specifice; caracteristicile procesului tehnologic; n societaile comerciale care practic a tehnologii de tip industrial, exist i subdiviziuni specifice organizrii activitii n flux: de monta si gestaie, maternitate i cretere tineret, de cretere i ngrare animalelor; gradul de specializare i de cooperare n producie; specializarea accentuat a subdiviziunilor marete numrul acestora, solicitnd totodat, extinderea cooperrii pentru efectuarea de servicii reciproce; poate fi ntlnit i situaia invers fermele se specializeaz, dar recurg pentru a-i satisface anumite nevoi la relaii cu alte unitati (prin intermediul societilor de care aparin), structura organizatoric fiind, n acest caz, mai simpl. condiiile naturale, dispunerea teritorial a trupurilor de teren; relieful, cnd acesta este accidentat, dispersarea teritorial a trupurilor de teren conduc, de regula, la dimensiuni mai reduse ale subdiviziunilor, ca urmare, numarul lor.

1.2. Mediul economic i administrarea afacerilor agricole i agroalimentare

Definiiile prezentate i n dicionarele internaionale, ale cuvntului ,,afacere,reprezint iniiativa unui ntreprinztor , concretizat intr-o relaie contractual i care are o finalitate economico-financiar precizat. Este recunoscut , de muli autori, faptul c afacerile presupun motivaia cea mai profund i cea mai complex finalitate, sunt o investiie de mare profesionalism i creativitate. Conducerea afacerilor poate fi definit ca un proces de luare a unor decizii eficiente privind aciunile oamenilor de afaceri, decizii ce au la baz folosirea metodelor i tehnicilor de organizare i gestionare pentru finalizarea obiectivelor preconizate i punerea n valoare a resurselor umane.
11

Concepia managerial a omului de afaceri st la baza planului su de aciune , care presupune i elaborarea soluiilor economice, tehnice i strategice optime, pe identificarea competenelor existente ntr-un colectiv, stabilirea responsabilitii indivizilor, motivarea actiunii lor , precum i controlul aciunilor ntreprinse responsabiliti. Avnd n vedere domeniile de activitate din agricultur i cele adiacente acesteia, afacerile n agricultur pot avea n vedere urmtoarele obiective: -obinerea i valorificarea produselor animale i vegetale, -prelucrarea n diferite grade a produselor agricole, -desfurarea unor activiti cu specific agroturistic, -asigurarea unor factori necesari desfurrii activitii ramurilor agricole prin producerea acestora sau intermedierea lor, -asigurarea unor activiti de ,,service cu specific agricol (lucrri mecanice, combatere a bolilor i duntorilor, de mbuntiri funciare, etc), -activiti de consultan, -prelucrarea i valorificarea unor produse secundare agricole. Crearea, respectiv elaborarea unei afaceri presupune urmtorii patru pai: ---Alegerea ideii i amplasarea afacerii, este o decizie cheie pentru succesul ei trebuie s in seama de o serie de criterii, dintre care amintim:potenialul uman, economic i financiar al ntreprinztorului, potenialul de materii prime al zonei respective, calitatea cilor de comunicaii la nivelul zonei respective, costul amplasrii( surse de energie, apa), potenialul uman din zon, nevoile i aspiraiile de cumprare ale acesteia, piaa de desfacere i concurenii existeni n zona respectiv. ---Elaborarea planului de afaceri, respectnd coninutul general al acestuia(domniul de activitate,obiectivele, piaa, produsele, segmentele de pia i concurena), Managementul afacerii, respectiv descrierea modului n care vei structura i conduce afacerea, ---Demararea, conducerea i evaluarea afacerii:cunoaterea legislaiei n contextul creia se va realize afacerea i asigurarea asistenei juridice, precizarea structurii organizatorice,selectarea i angajarea personalului, stabilirea responsabilitilor pe oameni, procurarea resurselor financiare stabilite ca necesare n planul de afaceri,procurarea materiilor prime i materialelor necesare, procurarea mainilor i a
12

de

instalaiilor necesare, alegerea instrumentelor de publicitate, numirea managerului sau a echipei manageriale, precizarea responsabilitilor asociailor, a tipului de relaii cu acetia n cazul n care afacerea se realizeaz prin asociere. ---Conducerea unei afaceri se poate realiza de ntreprinztor mpreun cu echipa managerial, sau numai de echipa managerial. Evaluarea afacerii din perspectiva obiectivelor ei i a profitabilitii ei se poate realiza n baza unor indicatori de referin cum sunt:cifra de afaceri, mrimea profitului, volumul investiiilor, mrimea creditelor, etc.

1.3. Natura, scopul i informaiile oferite de contabilitatea afacerii

Procesul managerial al oricrei entiti nu este de conceput fr informaii, iar principala surs de informaii att structurate ct i sistematice este contabilitatea. Informaiile contabile se completeaz cu informaiile oferite de piaa financiar, adic, piaa monetar-valutar, cea de capital, de asigurri i cea imobiliar. Constituirea i dezvoltarea entitilor cu profil agricol i de procesare a produselor agricole, prin activitile lor curente , chiar i cele extraordinare, genereaz informaii pe care societile le produc i le utilizeaz n mod obinuit, dar i cu frecvene diferite. Contabilitatea este un proces de colectare, de clasificare i de comunicare a informaiilor privind tranzaciile economice i financiare, nregistrate prin imagini codificate, cu ajutorul unui limbaj specific. Societatea comerciala este: spaiul economico-social n care se organizeaz contabilitatea , caracterizat prin urmatoarele elemente: -existena unui centru de decizie care folosete informaia contabil; -activitatea acesteia are la baz o autonomie funcional;
13

-deine un patrimoniu; are o tripl reprezentare: juridic, economic i social. Entitatea juridic este deinatoarea unui patrimoniu i este angajat itr-un raport juridic complex de drepturi i obligaii ce privesc constituirea i dezvoltarea patrimoniului acesteia. Entitatea economica este reprezentat de unitatea economic deintoare de patrimoniu care aloc i utilizeaz factorii de producie cu scopul obinerii de profit. Entitatea social reprezint o unitate deintoare de patrimoniu ce utilizeaz resurse umane cu scopul atingerii unui scop social. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii oricrei entiti revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective, potrivit nr.82/1991, actualizat i republicat). ---Persoanele juridice organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alta persoan mputernicit sa ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. ---- Contabilitatea poate fi organizat i condus i pe baza de contracte de prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate n condiiile Ordonantei Guvernului nr.65/1994 ulterioare, care rspund, potrivit legii. Informaiile furnizate de contabilitate sunt instrumente ale managerului, n procesul lurii deciziilor, al planificrii operaionale i strategice. De asemenea aceste informatii sunt utilizate i in procesul de control i audit. Informaiile produse de entitile agricole i agroalimentare pot fi clasificate n patru categorii: --informaii operaionale --informaii privind contabilitatea financiar --informaii privind contabilitatea de gestiune --informaii contabile privind satisfacerea necesitilor fiscale
14

legislaiei n vigoare (Legea contabilitatii

privind organizarea activitii de

expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile

Informaiile operaionale sunt cerute de conducerea zilnic a activitilor entitii, spre exemplu:produsele fabricate i pregtite pentru vnzare, msura n care clienii nu i achit facturile la timp, sumele datorate i de plat salariailor, reinerile din veniturile salariale,etc.Ele informaii a celorlalte categorii de informaii amintite. Informaiile privind contabilitatea financiar sunt necesare att pentru utilizatorii interni ct i pentru cei externi entitii. Cel mai frecvent utilizator intern este managerul ntreprinderii, iar din suita utilizatorilor externi amintim: investitorii actuali , dar i cei poteniali, salariaii, iar uneori publicul. Oferta informaiilor din partea entitilor, poate fi pus sub presiune de diferii utilizatori, dar n virtutea existenei principiului unicitii ofertei de informaii, asigurat prin acelai set de reguli contabile, va permite diverilor utilizatori externi realizarea unei comparabiliti ntre pachetele de informaii puse la dispoziie de dou sau mai multe entiti, poate chiar concurente. Informaiile privind contabilitatea de gestiune satisfac nevoia de informaii numai la nivelul managerilor. Informaiile furnizate de contabilitatea financiar nu sunt suficiente pentru deciziile manageriale, prin urmare contabilitatea de gestiune i atinge obiectivele sale prin: determinarea costurilor pe unitate de produs fabricat, pe serviciu prestat, pe activiti, dar i pe centre de responsabilitate (fabrica, locaie, punct de lucru,etc), furnizarea informaiilor pentru msurarea performanelor etc. Acest tip de informaii sunt utilizate pentru realizarea funciilor manageriale cum sunt: planificarea, implementarea i controlul. Cele prezentate nu in s sublinieze c scopul contabilitii este doar de a pregtii informaia pentru un proces decizional pertinent i fiabil, contabilitatea i asum i
15

stau la baza

alimentrii cu

finanatorii bancari , dar i ali creditorii, puterea

public(ageniile guvernamentale), consilieri i analiti finaciari, partenerii comerciali,

rspunderea pentru cea mai bun calitate a informaiei contabile, fenomen verificat de auditul financiar. Sistemul contabil romnesc este n plin proces de armonizare i convergen cu normele contabile internaionale,Standardele Internaionale de Contabilitate,( IAS) ; Standardele Internaionale de Raportare 41 ,,Agricultura. Armonizarea contabil este determinat n principal de posibilitatea comparrii situaiilor financiare anuale nu numai pe plan intern, ci i extern, astfel ]n contextul globaliz[rii economice, obiectivele contabilitii nu mai sunt doar un rspuns al teoriei contabile ci i a intereselor principalelor grupuri de utilizatori i a normelor contabile regionale i internaionale. Financiar-contabil,(IFRS) ; chiar i IAS

1.4. Gestionarea patrimoniului i obiectul contabilitii

Obiectul contabilitii entitilor economice l formeaz: -patrimoniul, -rezultatele financiare, -elementele extrapatrimoniale.

16

Patrimoniul devine i este obiect de studiu al contabilitii unei persoane juridice sau fizice numai dac este utilizat n activitatea economic a acesteia ,cu scopul realizrii de bunuri sau prestarea de servicii satisfacerii unor cerine ale entitilor. destinate terilor. De asemenea patrimoniul poate fi utilizat i n activiti administrative i social culturale n scopul

Patrimoniul reprezint totalitatea drepturilor i obligaiilor cu valoare economic aparinnd unui subiect de drepturi i obligaii (entitate numit titular de patrimoniu) i a tuturor bunurilor i valorilor economice la care acestea se refer (obiecte de drepturi i obligaii). Interpretarea acestei definiii se poate deduce prin explicitarea ctorva concepii privind obiectul contabilitaii: 1.Concepia juridic: prezint realitatea economic prin prisma raporturilor juridice, a drepturilor i a obligaiilor bneti ale unui titular de patrimoniu dar i a bunurilor i valorilor corespunztoare. 2.Concepia financiar: privete resursele ce aparin investitorilor ntr-o entitate. Aceste resurse se numesc, pe de o parte, resurse financiare , care pot fi aduse de proprietarii entitii i atrase de la teri, iar pe de alt parte pot fi numite resurse economice, n momentul utilizrii concrete a resurselor financiare. 3.Concepia economic: privete capitalul care aparine investitorilor ntr-o entitate economic, mai mult cu referire la existena, starea, micarea i transformarea acestuia n cadrul entitii. 4.Termeni foarte uzuali:active patrimoniale i pasive patrimoniale.

Activele patrimoniale reprezint totalitatea drepturilor de proprietate i creane care se constituie n bunurile i valorile economice ale titularului de patrimoniu. Pasivele patrimoniale reprezint obligaiile entitii fa de proprietarii si, respectiv fa de teri.( cu toate c titularul de patrimoniu are drepturi si obligaii).
17

Patrimoniul prezint o serie de trsturi: este unic i indivizibil, este personal, adic aparine unei persoane i este netransmisibil, se refer la o globalizare juridic, economic i financiar a entitii pe care o reprezint. In practica contabil romnesc , dar i in scop didactic se face uz de ca patrimoniu economic i ca patrimoniu juridic. Prezentarea patrimoniului, n contabilitate, este sub forma unei balane cu dou pri egale, astfel, partea din stnga egalitii este numit sau denumit patrimoniu economic, iar cea din dreapta egalitii este numit patrimoniu juridic. mbinarea

concepiilor economic i juridic a patrimoniului, potrivit creia, acesta se prezint

Patrimoniul economic = Patrimoniu juridic

Patrimoniul din punct de vedere juridic, este definit ca totalitatea drepturilor, a obligaiilor exprimate n form bneasc i care aparin unei persoane fizice sau juridice. Este format din drepturile i obligaiile cu valoare economic i care sunt cauza sau proveniena juridic a elementelor patrimoniale ale unei entiti.

Patrimoniul, din punct de vedere economic este definit ca totalitatea valorilor corporale i necorporale ce aparin unei persoane fizice sau juridice.Este format din bunurile economice evaluabile n bani i care i formeaz substana material (terenuri, cldiri, maini, materiale,mrfuri, creane, valori n curs de decontare, disponibiliti, cheltuieli inregistrate in avans etc).. innd sema de componentele menionate se poate formula o nou prezentare a patrimoniului n contabilitatea unei societi:
18

Bunuri economice = Capitaluri(Drepturi)+Obligaii Active patrimoniale = Pasive patrimoniale.

Patrimoniul oricarei entitati este prezentat in documetele de sinteza economicofinanciara , prin elementele patrimoniale detinute . Elementele patrimoniale reflecta la un moment dat existenta bunurilor si valorilor economice detinute de un titular de patrimoniu , precum si drepturile , repectiv obligatiile rezultate, din posesia i exploatarea bunurilor economice. 1.Activele patrimoniale prezint urmtoarea structur: a)Active imobilizate

Necorporale Corporale Cheltuieli de constituire, Terenuri, Cheltuieli de dezvoltare, Fond comercial, Concesiuni, brevete, Alte necorporale. Constructii, Instalatii tehnice, Mijloace de transport, Alte imobilizari corporale. b) Active circulante imobilizari Animale si plantatii

Financiare Titluri de participare, Interese de participare, Creante imobilizate.

Stocuri

Creante pe termen Investitii scurt financiare termen scurt Avansuri acordate Titluri furnizorilor, Clienti, proprii,

Disponibilitati pe banesti de Numerarul Disponibilitatile

19

Materii prime, Materiale consumabile,

din

plasament, Actiuni caseria unitatii,

Materiale de natura Efecte obiectelor inventar, Produse Ambalaje

comerciale Alte financiare

investitii banesti

aflate

in

de de primit, Decontari finite, asociatii privind

pe conturi bancare, Alte valori(tichete de masa, timbre etc.) Avansuri trezorerie de

cu termen scurt

reziduale, Marfuri, capitalul

c)Cheltuieli inregistrate in avans

Abonamente si chirii platite in avans

Cheltuielile inregistrate , in cursul anului curent pentru culturile agricole cu timp de recoltare in anul urmator

2.Pasivele patrimoniale prezinta urmtoarea structur: a)Datorii Datorii pe termen lung Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni, Sume datorate institutiilor de credit Datorii pe termen scurt Credite bancare pe termen scurt,Furnizori, Efecte comerciale de plata, Datorii fata de personal,fata de bugetul consolidat al statului si alte organisme si institutii

20

b)Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Provizioane pentru litigii, pentru garantii acordate clientilor si alte provizioane

c) Venituri n avans Venituri in avans, Subventii pentru investitii d) Capitaluri proprii

De provenien extern Capital social, Primele legate de capital

De provenien intern Rezultatul exercitiului, Rezerve din reevaluare, Rezerve legale, alte rezerve Rezultatul reportat

Intr-o entitate viabil, cu activitate permanent, patrimoniul administrat este supus unor micri i transformri complexe n derularea obiectului su de activitate, cu scopul obinerii unor rezultate financiare. Micarea i transformarea elementelor patrimoniale, prin procesele economice dintro entitate , genereaz att cheltuieli, dar i venituri; constituie tot obiect al contabilitii entitii respective. Rezultatul - o mrime valoric, pozitiv, denumit profit sau beneficiu, cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, -o mrime valoric negativ , denumita pierdere cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile.
21

a)Cheltuielile sunt sumele, respectiv valorile date in consum,conform documentelor justificative; consumate si facturate indiferent c sunt pltite sau de pltit, grupate dup cum urmeaz:

Cheltuieli de exploatare Cu stocurile, executate de teri, Cu Cu asigurrile social, Cu amortizrile i provizioanele impozite, taxe varsminte asmilate, i

Cheltuieli financiare Cheltuieli extraordinare Privind imobilizrile Privind calamitile i alte evenimente extraordinare investiiile de curs Privind Din diferene

Cu lucrrile i serviciile financiare, si financiare pe termen scurt

personalul,cu valutar protecia Privind dobnzile, Privind sconturile acordate.

b)Veniturile sunt sumele sau valorile facturate clienilor, in urma livrrilor de bunuri,a executrii de lucrri sau prestrii de servicii,indiferent c sunt ncasate sau nu, grupate dup cum urmeaz: Venituri din exploatare Venituri financiare Din vnzarea produselor Din imobilizri financiare, finite, recoltate Din vnzarea mrfurilor, prestri de servicii, Din Din producia producia (depozitat), de imobilizri, Din subvenii de exploatare sau investiii, Din provizioane Venituri Cheltuieli = Rezultat economico-financiar
22

Venituri extraordinare Din subventii pentru altele asimilate

Din investiii financiare pe evenimente extraordinare i termen scurt, Din diferene de curs

Din executarea de lucrri i Din creane imobilizate, stocat valutar, Din dobnzi,

Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare = Rezultat din exploatare Venituri financiare - Cheltuieli financiare = Rezultat financiar Venituri extraordinare -Cheltuieli extraordinare = Rezultat extraordinar Rezultatul din exploatare + Rezultatul financiar = Rezultatul curent Rezultatul curent + Rezultatul extraordinar Cheltuiala cu impozitul pe profit/ /impozitul pe venit = Rezultatul net al exerciiului economico-financiar

Elementele extrapatrimoniale Societile comerciale se pot afla n situaia n care unele elemente patrimoniale s nu poat fi integrate n activele i pasivele societii,dar sunt exploatate n interesul acesteia, motiv pentru care sunt considerate extrapatrimoniale. Dintre acestea amintim: angajamente ( giruri, cauiuni, garanii) acordate sau primite n relaiile cu terii; mijloace fixe luate cu chirie; valori materiale primite spre prelucrare , n pstrare sau custodie; stocuri de natura obiectelor de inventar; efecte scontate i neajunse la scaden; terenurile agricole exploatate ( nchiriate, n arend, comodat,etc); alte valori extrapatrimoniale. Contabilitatea acestor elemente extrapatrimoniale se realizeaz cu ajutorul conturilor nafara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.

ntrebri de verificare:
1. De ce sunt utilizate chestionarele RICA? 2. Ce tipuri de ferme predomin n Romnia?
23

3. Care pot fi obiectivele afacerilor n agricultur? 4. Ce pai presupune elaborarea unei afaceri agricole? 5. Ce legtur exist ntre gestiunea patrimoniului i obiectul contabilitii? Teste de autoevaluare 1.Dup forma juridic de organizare a unitilor agricole, acestea pot fi: a. gospodrii rneti b. exploataii de producie vegetal c. societi comerciale agricole cu capital mixt d. societate cu rspundere limitat. 2. Cine este subdiviziunea organizatoric predominant a. ferma b. societatea agricol c. asociaia familial d. structura managerial 3. Contabilitatea este a. un proces de colectare b. o tranzacie economic c. rspunderea administratorului d. surs de informaii 4. Patrimoniul a. obiectul de studiu al contabilitii b. este un activ patrimonial c. valoarea economic a tutror bunrilor, drepturilor i obligaiilor d. este economic i juridic e. un element extrapatrimonial 5. Activele imobilizate sunt: a. pasive patrimoniale b. sunt necorporale, corporale i financiare c. stocuri, creane i disponibiliti bneti d. componente ale activelor patrimoniale
24

6. Cheltuielile nregistrate n avans sunt: a. abonamente i chirii plite n avans b avansuri acordate furnizorilor c. subvenii pentru investiii d. sunt cheltuieli de exploatare 7. Veniturile din exploatare sunt: a. din vnzarea mrfurilor b. suma veniturilor financiare i cele extraordinare c. cheltuielile de sponsorizare i de protocol d. rezultatul plus cheltuielile e. rezultatul minus cheltuielile 8. Care este formula corect? a. Venituri - Cheltuieli = Rezultat economico-financiar b. Venituri din exploatare + Cheltuielile de exploatare =Rezultat ecfin c. Active = Pasive d. Cheltuieli inregistrate in avans = Venituri inregistrate in avans

Rspunsuri la ntrebrile de autoevaluare 1.d ; 2.a ; 3. a,c,d ; 4.a, c, d ; 5.b, d ; 6.a ; 7.a ; 8. a, c;

2 . Contabilitatea financiar ( n partid dubl)

2.1. Obiectivul i rolul contabilitii financiare n entiti agricole
25

Obiectivul fundamental al contabilitii l reprezint furnizarea de informaii care s ofere o imagine fidel asupra situaiei patrimoniului i rezultatelor obinute orice unitate economic. Contabilitatea financiar a afacerilor agricole este o contabilitate de angajamente. Astfel efectele tranzaciilor i a altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce trezoreria (sau echivalentul su) este ncasat sau pltit. n acest fel, apariia angajamentului (suma de plat, suma de ncasat), este nregistrat n contabilitate ntr-o prim etap, urmnd ca decontarea lui ( plata, ncasarea) s aib loc ntr-o alt etap. nfptuirea imaginii fidele de ctre contabilitate necesit ca informaiile furnizate de ctre acestea s ndeplineasc urmtoarele condiii1: datele contabile s fie nregistrate n contabilitate n timp util pentru a fi prelucrate i utilizate, informaiile contabile s ofere utilizatorilor o descriere adecvat, s fie corecte i complete, contabilizarea faptelor s fie n acord cu baza lor juridic i economic, informaiile de sintez s serveasc utilizatorilor pentru luarea deciziilor economice, informaiile furnizate de contabilitate s rezulte din aplicarea cu bun credin a regulilor i procedeelor contabile. Contabilitatea financiar, numit i general, are ca obiect nregistrarea tuturor de

operaiilor care afectez patrimoniul unitii, spre a determina rezultatul financiar al acesteia. Faptul c obiectul su este omogen, face ca n practic, contabilitatea financiar s fie unitar i n acelai timp obligatorie, prezint un interes major pentru stat, care vrea s controleze aplicarea metodelor de evaluare a diferitelor elemente ale patrimoniului i stabilirea rezultatelor ce formeaz baza de determinare a impozitelor pretinse de fisc.

2.2. Evaluarea contabil

1

RisteaM.,NoulsistemcontabildinRomnia,EdituraCartimpex,Bucureti,1993,pag.20 26

Prin actele normative n spet s-au stabilit urmtoarele reguli: la data intrrii n entitate bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare denumit valoare contabil care se stabilete astfel: bunurile reprezentnd aport la capitalul social, la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii. Bunurile obinute cu titlu gratuit, la valoarea just. ( valaorea just este suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie ntre pri, aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii, cu preul determinat obiectiv), Bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achiziie, Bunurile produse n entitate, la cost de producie. Definiii: Costul de achiziie al unui bun este egal cu preul de cumprare, taxele de import i taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport aprovizionare i alte cheltuieli acesorii necesare pentru punerea n stare de utilizare sau intrarea n gestiune a bunului respectiv. Reducerile comerciale i alte elemente asimilate acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. Costul de producie al unui bun economic cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de producie precum i cota cheltuielilor indirecte de producie , ca fiind legate de producerea bunului respectiv. n costul unui activ cu ciclu de producie lung(depete anul calendaristic (31.12...) pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare pot fi incluse i dobnzile pltite la creditele bancare contactate pentru producia respectiv. Cu ocazia inventarierii: evaluarea bunurilor se face la valoarea actual a fiecruia denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunului , starea acestuia i preul pieei. n cazul creanelor i datoriilor, aceast valoare se stabilete n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, sau de plat. La ncheierea exerciiului financiar, elementele patrimoniale reflect n situaiile financiare anuale contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii. se evalueaz i se la valoarea de intrare , respectiv valoarea

27

Valoarea contabil net este valoarea de intrare mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate, pentru bunurile amortizabile din punct de vedere legal. La fiecare dat a nchiderii exerciiului economico-financiar , elementele monetare i nemonetare exprimate n valut trebuiesc raportate utiliznd cursul de schimb valutar de la data 31.12. a fiecrui an. Diferenele de curs valutar favorabile sau cele nefavorabile se vor nregistra la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. La data ieirii din unitate , bunurile se evalueaz i se scad din gestiunea patrimonial la valoarea lor de intrare, denumit i valoare contabil sau cost istoric. Pentru bunurile de natura stocurilor i a titlurilor de valoare similare, evaluarea se poate face folosind, dup caz una din urmtoarele metode: costul mediu ponderat, metoda primei intrri primei ieiri, metoda ultimei intrri primei ieiri, metoda costului standard, etc.

2.3. Contabilitatea capitalurilor

Capitalurile proprii reprezint dreptul titularilor de patrimoniu ( actionari sau asociai) asupra activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se constituie din aportul proprietarilor, din profit i din alte surse proprii: CAPITALURI PROPRII = ACTIVE - DATORII

Capitalul social
valoarea total a aporturilor subscrise i/sau depuse de acionari sau asociai. documentelor : actul constitutiv, care se nregistreaz n contabilitate pe baza (asociailor), se poate majora prin noi aporturi n natur sau numerar , prin ncorporarea rezervelor sau a profiturilor etc. evidena analitic se ine pe acionari sau asociai, cuprimznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate.
28

documentele justificative privind vrsmintele de capital, Registrul acionarilor

Aciunile sau prile sociale se pot evalua la urmtoarele valori: valoarea nominal (raportul dintre valoarea capitalului i numrul de titluri emise ), valoarea de pia ( valaorea de vnzare-cumprare a titlurilor, care se stabilete de regul, prin negociere la bursa de valori), preul de emisiune sau cursul aciunilor ( preul ce trebuie pltit de persoanele care subscriu aciunile sau prile sociale ), valoarea financiar ( calcul, dividendul distribuit pe aciune raportat la rata medie a dobnzii pe pia ), valoarea de randament ,calcul , (dividend distribuit pe aciune+ cota parte din profit pe aciune ncorporat n rezerve) :rata medie a dobnzii pe pia, valoarea contabil sau bilanier, calcul, raport ntre activul net contabil i numrul de titluri.

Principalele caracteristici ale societatilor comerciale

Tip de societate Indicatori Marimea minima a Societati in nume colectiv SNC Societati comandita simpla SCS capitalului social in Societati comandita in pe Societati actiuni SA 25.000euro, in echivalent lei, sau 90.000lei actiuni 0.10lei Parti sociale 10lei pe Societati raspundere limitata SRL 200lei cu

actiuni SCA 25.000euro, in echivalent lei, sau 90.000 lei

Capitalul este divizat in: Valoarea nominala minima a unei actiuni/parti sociale Numar de proprietari Responsabilitatea proprietarilor

Parti sociale

Parti sociale

actiuni 0.10lei

Nelimitata solidara

si

Nelimitata asociatilor comanditati

si

Minim 2 Nelimitata asociatilor comanditati

si

Minim 2 Sunt obligati numai la plata actiunilor lor

Maxim 50 Sunt obligati numai pana la concurenta aportului

solidara a tuturor

solidara a tuturor

Rezervele
sunt profituri capitalizate n mod durabil de ctre entitatea din domeniul agricol i alte surse:primele de capital i rezervele din reevaluare,

29

consolideaz baza material a entitii, sporesc capacitatea acesteia de a face fa unor conjuncture nefavorabile i eventualelor pierderi. Rezervele legale se constituie anual n procent de cel puin 5% din profitul societii comerciale pn ce vor atinge minim o cincime din capitalul social2,n cazul n care sunt utilizate , urmtoarea lor constituire nu este deductibil fiscal, Rezervele statutare se constituie din profitul net i sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor, finanarea investiiilor, sau majorarea capitalului social potrivt clauzelor prevzute n actul constitutive al societii, Alte rezerve ( rezerve libere sau facultative) se pot constituii din profitul net pe baza Hotrrii Adunrii Generale a acionarilor sau a asociailor, pentru diferite utilizri( acoperirea pierderilor, majorarea capitalului social, etc). distribuiri de dividende n exerciiile cu pierderi,

Rezultatul exerciiului financiar

Reprezint diferena dintre venituri i cheltuieli, poate fi: profit sau pierdere i se stabilete cumulat de la nceputul exerciiului financiar, Profitul contabil net se repartizeaz n mod provizoriu , de regul, la sfritul exerciiului financiar pe urmtoarele destinaii: Destinaii prevzute obligatoriu prin lege:rezerve legale, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni, vrsminte la bugetul statului,50%, la entitile cu capital de stat, Destinaii stabilite prin actul constitutive-rezervele statutare, Destinaii hotrte de Adunarea General a Acionarilor ( AGA): surse proprii de finanare, participarea salariailor la profit (10%),dividende, capital social, etc.

Rezultatul reportat
Reprezint profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperit din exerciiile financiare precedente

Legeanr.31/1990,modificatprinLegea302/2005 30

Profitul reportat urmeaz a se repartiza pe destinaiile financiare urmtoare,

precizate, n exerciiile

Pierderea reportat urmeaz a se acoperii din profiturile exerciiilor viitoare sau din rezerve, capital social, potrivit hotrrii AGA.

2.4. Contabilitatea activelor imobilizate

Activele imobilizate sunt bunurile deinute pe o perioad mai mare de un an, generatoare de beneficii economice viitoare. Dup natura lor pot fi ultimelor nominalizate , imobilizrile sunt grupate n: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare, cu excepia supuse deprecierii fizice i morale, depreciere numit, amortizare, intr-o anumit perioad de timp, legal stabilit i a crei expresie valoric se include n mod ealonat pe cheltuieli. Imobilizrile necorporale active identificabile, nemonetare, reprezentate de valori nemateriale i de documente juridice i comerciale3, ce trebuie s indeplineasc urmtoarele condiii: obinerea de beneficii viitoare ce pot fi atribuite activului respectiv i costul bunurilor respective s poat fi msurat credibil, sub forma cheltuieli de constituire, ocazionate de nfinarea afacerii, modificarea actelor de constituire, sub forma taxelor de inscriere, nmatriculare, emitere de aciuni, prospectare de pia, amortizarea lor se face intr-o perioad de cel mult 5 ani. Sub forma concesiunii, a licenelor, marci de fabricaie, de servicii, uzufructul, dreptul de superficie, franciza. Cheltuielile ocazionate de achiziia acestora se amortizeaz pe perioada contractului, sau pe durata de utilizare,
3

IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.37 31

Sub forma fondului comercial, ca sum suplimentar achitat n cazul achiziionrii unei firme sau a unor bunuri imobile, durata de amortizare este de regul n maxim 5 ani, sub forma programelor informatice, ca elemente ale muncii intelectuale stocate pe diferite suporturi tehnice, se amortizeaz pe o perioad de 3 ani. Imobilizrile corporale cunoscute i sub denumirea de imobilizri materiale, cuprind bunurile materiale de folosint ndelungat, care ndeplinesc urmtoarele caracteristici concomitent: utilizate n producia de bunuri, n prestarea de servicii, n activiti administrative sau sunt nchiriate terilor, aavnd valoarea de achiziie mai mare de 1800lei au durata normal de funcionare mai mare de un an. Includ: terenuri, amenajri la terenuri, construcii, maini utilaje i instalaii de lucru, aparate i instalaii de msurare,control i reglare, mijloace de transport, animalele de producie i reproducie, plantaii pe rod , mobilier, aparatur birotic, avansuri pentru investiii, etc. Nu includ: componentele imobilizrilor corporale procurate cu ocazia reparaiilor, care au ca scop restabilirea parametrilor tehnici iniiali ale acestora, construciile i instalaiile provizorii, animalele tinere, animalele la ngrat, psrile i coloniile de albine, pdurile. Amortizarea se calculeaz pe baza unui plan de amortizare, din luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare. Nu se supun amortizrii: terenurile,;lacurile, blile i iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii; tablourile i operele de art, bunurile din domeniul public finaate din surse bugetare, casele de odihn proprii, locuinele de protocol, etc. n cazul imobilizrilor corporale achiziionate care au durata normal de utilizare expirat, valoarea de intrare se va recupera pe o durat stabilit, de ctre o comisie tehnic. Regimurile de amortizare sunt: liniar , degresiv, cu sau fr influiena uzurii morale i amortizarea accelerat ( includerea n primul an de funcionare , n cheltuielile de exploatare a unei amortizri n cot de 50% din valoarea de intrare), n conformitate cu duratele normale de utilizare stabilite in Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Ordinul 2139 din 2004.

32

Extras din Catalogul mai sus mentionat, pentru bunurile de natura imobilizarilor corporale specifice intreprinderilor (afacerilor) din domeniul agricol i adiacente.
Denumirea activelor fixe Grupa: Constructii - din industria alimentara -centre de afaceri -cladiri comerciale pentru depozitare-comercializare si distributie -constructii pentru depozitarea produselor agricole -depozite frigorifice pentru alimente.Ghetarii -tancuri, rezervoare, bidoane si butoaie pentru depozitarea bauturilor -rampe de incarcare -constructii usoare pentru afaceri, comert, depozitare(baraci, magazii, soproane, etc) -constructii si instalatii tehnologice pentru alimentare cu apa si canalizare -cladiri comerciale pentru depozitare-comercializare si distributie. Magazine Grupa: Echipamente tehnologice(masini, utilaje si instalatii de lucru) -masini, utilaje si instalatii pentru abatoare si producerea preparatelor din carne -masini, utilaje si instalatii pentru lapte si produse lactate -masini, utilaje si instalatii pentru producerea uleiurilor vegetale si a margarinei, panificatie si producerea pastelor fainoase si a biscuitilor; masini, utilaje si instalatii pentru producerea spirtului, amidonului, glucozei, dextrinei si drojdiei comprimate; masini si instalatii pentru producerea tuicii, rachiurilor naturale, altor bauturi distillate si gazoase, esentelor si otetului -masini, utilaje si instalatii pentru ambalarea produselor alimentare, pentru producerea conservelor de legume si finete;masini, utilaje si instalatii comune pentru industria alimentara -masini, utilaje si instalatii pentru morarit -masini, utilaje si instalatii pentru producerea zaharului -masini, utilaje si instalatii pentru producerea produselor zaharoase; pentru producerea vinului; pentru producerea berii; pentru prelucrarea tutunului si a produselor din tutun -inventar gospodaresc din industria alimentara Grupa: Aparate si instalatii pentru masurare,control si reglare 6-10 13-21 14-22 12-18 8-12 8-12 9-15 8-14 8-12 32-48 28-42 40-60 32-48 24-36 20-30 24-36 25-35 20-30 Durate normale de functionare (ani)

33

-instalatii pentru comanda si reglarea automata a proceselor tehnologice, pentru semnalizare si telemasurare -calculatoare electronice si echipamente periferice.Masini si aparate de casa, control si facturat Grupa:Mijloace de transport mijloace de transport pentru marfuri: -autocamioane si autocamionete cu platforma fixa, autofurgonete, autofurgoane si autodube de capacitate pana la 4,5 t exclusive -autocamioane,autodube si autofurgonete cu platforma fixa, cu capacitate de peste 4,5 t -autocisterne,autoizoterme si autofrigorifere -remorci:cisterne, izoterme si frigorifice -semiremorci auto:platforma, furgon, cisterne, izoterme si frigorifice, port transcontainere -electro si motostivuitoare Grupa: Mobilier -mobilier commercial de prezentare din lemn si plastic cu structura metalica usoara -firme, panouri si reclame luminoase Grupa: Aparatura birotica -aparate de telecomunicatii pentru birou:aparate telefonice,aparate telefax, instalatii de comanda prin radio -echipamente de protectie mecanica-grilaje, gratare -sisteme de protectie la incendiu, centrale de semnalizare si actionare -sisteme pentru identificare si controlul accesului, supraveghere si alarma la efractie

8-12 2-4

4-6 4-8 4-6 4-6 4-6 4-8 3-5 2-4 3-5 16-24 12-18 8-12

Documentele privind intrarea n gestiune a activelor imobilizate4

Categoria de active imobilizate Imobilizri necorporale i corporale

Ci de intrare Cumprare

Documente de eviden Factura fiscal,contract de vnzarecumprare, process verbal de recepie, Registrul numerelor de inventar Proiecte pentru studii i cercetri, Deviz pentru lucrri executate, proces verbal de recepie, Registrul numerelor de inventar Act constitutive,expertiza tehnic,

Producie proprie

Aport social n natur

IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.33-34 34

declaraie de subscriere,proces verbal de Donaie Plusuri la inventar Concesionare, locaie de gestiune, nchiriere recepie, Registrul numerelor de inventar Proces verbal de predare-primire, Registrul numerelor de inventar Proces verbal de inventariere, Registrul numerelor de inventar Contract de concesionare, locaie de gestiune, nchiriere, caiet de sarcini al concesiunii, proces verbal de recepie, registrul de evidena elemente Imobilizri fianciare Achiziionare extrapatrimoniale Ordin de cumprare, contract de vnzarecumprare, prospect de vnzare al Achiziionate i achitate Aport social aciunilor Ordin deplat,bilet la ordin, cec, chitana Act constitutive,raport de evaluare

Documentele privind ieirea din gestiune a activelor imobilizate 5

Categoria de active imobilizate Imobilizri necorporale i corporale

Ci de ieire Casare

Documente de eviden Proces verbal de scoatere din funciune, declasare a unor bunri materiale, Registrul numerelor de inventar Factura fiscal, process verbal de vnzarecumprare, raport de evaluare, Registrul numerelor de inventar Cerere de retragere, proces verbal de predare-primire, Registrul numerelor de inventar Process verbal de predare-primire, Registrul numerelor de inventar Contract de concesionare, locaie de gestiune, nchiriere, Registrul imobilizrilor date spre expoatare Contract de asigurare, Registrul nuemrelor de inventar Process verbal de recepie Ordin de vnzare a titlurilor, ordin de plat,

Vnzare

Retase de ctre asociai

Donaie Concesionare, locaie de gestiune, nchiriere Situaii excepionale(calamiti, furt etc.) Imobilizri necorporale i corporale n curs de execuie Imobilizri financiare
5

Transferarea la imobilizri necorporale sau corporale vnzare

IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.34

35

cec, bilet la ordin, chitana

2.5. Contabilitatea activelor circulante

Definirea activului circulant , atunci cnd: Este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateap s fie realizat n termen de 12 luni de la nchiderea exerciiului financiar, Este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare, Este reprezentat de trezorerie sau echivalene de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat, Clasificarea activelor circulante potrivit reglementrilor contabile conforme cu directivele europene: Stocuri, inclusive valoarea serviciilor prestate pentru care nu s-a emis factur, Investiii pe termen scurt, Disponibiliti n bnci i casierie, Creane. Stocurile, dup forma fizic i destinaie: Mrfuri-stocuri cumprate n vederea revnzrii acestora n aceeai stare sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii, Materii prime-particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul final integral sau parial, Materiale consumabile- particip sau ajut la procesul de fabricaie, de producie, fr a se regsi de regul, n produsul finit, Materiale de natura obiectelor de inventar- bunuri care nu indeplinesc condiiile de valoare i /sau de durat pentru a se include n categoria imobilizrilor corporale, Produsele-reprezentate de semifabricate, produse finite i produse reziduale, Animale i psri-reprezentate de animalele nscute i cele tinere de orice fel(viei, miei, pucei, mnji etc) crescute i folosite pentru reproducie, animale i psri la
36

ngrat pentru a fi valorificate, animale pentru producie (ln, lapte, blan, ou), coloniile de albine, Ambalajele-bunuri utilizate pentru pstrarea bunurilor pe timpul transportului i al depozitrii. Evaluarea stocurilor La ieirea din patrimoniu , prin vnzare, consum, donaii, distrugere, etc stocurile se evalueaz i se scad din gestiune la valaorea lor de intrare utilizndu-se una din urmtoarele metode:costului ponderat,prima intrare prima ieire (FIFO),ultima intrareprima ieire (LIFO). Pentru activitatea comercial, mrfurile se evalueaz la pre cu amnuntul ( costul de producie/pre de cumprare+ adaosul comercial)+cota de tva, (dac este cazul). Documentele de eviden a stocurilor n cadrul unei entiti, activele circulante materiale ocazioneaz numeroase operaiuni, (fiecare dintre acestea fiind consemnat n documente de eviden operative a stocurilor): aprovizionare, pstrare, eliberare din magazie, prelucrare n procesul de producie, vnzare, inventariere, etc. Dintre cele mai uzitate documente de eviden a stocurilor amintim: nota de recepie i constatare de diferene, fia de magazie, bonul de consum individual sau colectiv,bon de predare transfer-restituire, registrul stocurilor, fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin, liste de inventariere, fia consumului de furaje, bon de recoltare zilnic sau Jurnalul recoltatului, Jurnalul de mulsori, actul de ftare, actul de mutaie, actul de cntrire a animalelor, actul de moarte-dispariie-tiere a animalelor, Registrul evoluiei efectivelor de animale, Registrul pentru evidena animalelor tinere, avizul de insoire a mrfii, factura sau factura fiscal, etc.

2.6. Contabilitatea decontrilor cu terii

Pentru realizarea obiectului de activitate , orice entitate intr n relaii cu diferite persoane fizice i juridice, care n contabilitate poart numele de teri, cum ar fi:
37

furnizori, clieni, salariai, asociai, bugetul statului, bugetul asigurrilor sociale, debitori, diveri creditori, etc. Creanele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valaorea lor nminal nscris pe documente. Datoriile sunt surse externe (strine) de finanare, puse la dispoziia firmei de ctre creditori. Creditorul este o entitate de la care s-a primit o valoare economic, creia urmeaz s I se achite un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile sunt reflectate n contabilitate din momentul creerii angajamentului pn n momentul stingerii (plii lor). Cele mai frecvente datorii i documentele n care acestea se reflect6:
Categoria de terti Furnizori Natura datoriilor Datorii din operatiuni de Documente privind angajarea datoriilor Factura cu sau fara tva, avizul de insotire al marfii Statul de plata al salariilor, lista de indemnizatii, ordin de deplasare, etc Documente privind plata datoriilor Ordin de plata, ce, bilet la ordin, chitanta, etc Stat de plata al salariilor, lista pentru plati partiale, ordin de deplasare, ordin de plata pentru alimentarea Asociati si actionari Restituirea aportului, dividende, alte sume datorate, etc. Bugetul statului Impozit pe profit, impozit pe venit, TVA de plata, impozit pe veniturile salariale, alte impozite si Bugetul asigurarilor sociale,protectiei sociale si al fondurilor speciale Cienti-creditori taxe,etc. Contributia la asigurarile sociale, contributia pentru asigurarile sociale de sanatate, , ajutorul de somaj, etc. Avansuri primite Nota de contabilitate, situatii de calcul. Jurnal de cumparari, jurnal de vanzari, TVA, , stat decont de privind plata al Ordin de plata, chitanta-trezorerie cardurilor de salarii,etc Dispozitia de plata catre caserie, ordin de plata pentru alimentarea conturilor de card,etc. Ordin de plata, chitanta trezorerie. de

aprovizionare cu bunuri, lucrari si Personalul anagajat servicii Salarii brute,indemnizatiile pentru concediul de odihna, , premii, participarea la profit, etc

salariilor, situatii de calcul. Stat de salarii, lista de indemnizatii, desfasuratorul contributiilor sociale Nota de contabilitate, situatii de calcul,etc.

Billet la ordin, chitanta, ordin de plata, etc.

Creanele sunt drepturile cuvenite entitii de a cere , de a pretinde de la debitori, clieni, anumite sume de bani, bunuri sau servicii. Clientul este persoana, fizic sau juridic, care a primit o valaore economic i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Creanele se reflect n contabilitate creerii dreptului fa de teri pn n momentul stingerii (ncasrii lor).
6

din momentul

IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.214 38

Cele mai frecvente creane i documentele n care acestea se reflect7:

Categoria de terti Furnizoridebitori Clienti Avansuri acordate Creante din operatiuni de livrare Personalul salariat Bugetul asigurarilor sociale, protectiei sociale si al fondurilor speciale Bugetul statului Asociati actionari si Impozite varsate in plus, TVA de recuperat Aport social subscris Jjurnal de cumparari, jurnal de vanzari, decont privind tva, statul de salarii, situatii de calcul Declaratia de subscriere, act de constituire Foaie de varsamant,proces verbal de predare-preluare Ordin de plata sevicii Avansuri de bunuri,lucrari, salarii Natura creantelor Documente drepturilor Factura cu sau fara tva Factura cu sau fara tva,aviz de insotire a marfii Stat de plata al salariilor,lista de polata a indemnizatiilor, lista de avans chenzinal,etc. Desfasuratorul indemnizatiilor sociale privind crearea Documente drepturilor Ordin de plata, billet billet la la ordin,chitanta Ordin de plata,cec, ordin,chitanta, etc. Stat de plata al salariilor,lista de indemnizatii,lista chenzinal,chitanta, etc. Ordin de plata de avans privind incasarea

acordate,

platite in plus Indemnizatii sociale

2.7. Contabilitatea trezoreriei

Trezoreria, ca noiune cuprinde ansamblul lichiditilor monetare i a echivalentelor de numerar de care dispune o entitate pentru a face fa plilor scadente. Definiii: Lichiditile monetare sunt mijloacele bneti efective pe care le deine unitatea economic i care pot mbrca urmtoarele forme: numerarul din casierie, disponibilitile bneti aflate n conturile din bnci i avansurile de trezorerie.

IacobPetruPntea,Contabilitateafinanciarromneasc,ed.Intelcredo,2006,pag.214-215

39

Echivalentele de numerar sunt investiii financiare pe termen scurt , sunt uor convertibile n mijloace bneti i care pot mbrca urmtoarele forme: valori de ncasat(efecte comerciale, cecuri),titluri de plasament (aciuni, obligaiuni),alte valori(bonuri valorice, tichete de mas, cecuri de cltorie, etc). Fluxuri de trezorerie sunt totalitatea operaiilor monetare i financiare pe care le efectueaz o entitate economic pentru a-i asigura mijloacele bneti necesare efecturii decontrilor curente. Operaii financiare sunt asimilate trezoreriei dar genereaz angajamente sub forma creditelor bancare pe termen scurt. Organizarea contabilitii trezoreriei impune respectarea ctorva obiective: Efectuarea plilor i a ncasrilor la termenele scadente, Evidena i controlul operativ al operaiilor de trezorerie cu i fr numerar, Gestionarea corect i eficient a investiiilor financiare i a creditelor bancare pe termen scurt, Fundamentarea bugetuui de trezorerie, Respectarea legislaiei finaciar-bancare.

Documentele de eviden a mijloacelor bneti Decontrile n numerar, constau n ncasri i pli imediate prin micarea direct a sumelor bneti. Documentul pentru nregistrarea operativ a ncasrilor i plilor efectuate prin casierie este Registrul de cas, iar documentele justificative pot fi: dispoziie de plat-ncasare ctre casierie, chitan, monetar, bon de vnzare, cec de numerar sau ordin de plat n numerar, borderou de achiziie, statul de salarii, lista de avans chenzinal, , foaie de vrsmnt sau chitan de depunere. Decontrile fr numerar, constau n ncasri i pli fr numerar, exitnd un decalaj ntre momentul iniierii i cel al finalizrii decontrii, prin intermediul bncilor. Acest tip de pli utilizeaz instrumente sau mijloace de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic. Acest tip de decontri se nregistreaz n extrasele de cont, care sunt emise de ctre bnci numai persoanei mputernicite de ctre entitate, i soldul dup fiecare operaie
40

prezentnd n mod cronologic ncasrile, plile

economic. Ca instrumente de plat fr numerar uzitate sunt: ordin de plat, bilet la ordin, cecul, cambia, etc.

2.8. Contabilitatea provizioanelor i a subveniilor

Provizioanele sunt datorii cu exigibiltate sau cu valoare incert.Recunoaterea n Situaiile financiare anuale se poate face numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment anterior, pentru respectarea obligaiei, este necesar o ieire de resurse, valoarea obligaiei poate fi estimat n mod credibil. Provizioanele se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare, sunt nedeductibile fiscal, sau au deductibilitate limitat, potrivit Codului fiscal, sunt revizuite la finele fiecrui exerciiu financiar i ajustate prin majorare sau diminuare pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. Tipuri de provizioane provizioane pentru litigii, de regul se constituie la sfritul exerciiului financiar, pentru litigiile aflate n curs, deoarece exist riscul ca s se finalizeze n defavoarea entitii, provizioane pentru garanii acordate n perioadele urmtoare,clienilor, n general pentru lucrri si servicii executate acestora, la nivelul cotelor prevzute n contracte, provizioane prevzute pentru restructurare: n cazul vnzrii sau ncetrii activitii unei pri de afacere, nchiderea unor sedii sau puncte de lucru, modificri n structura conducerii,rorganizari fundamentale, etc. Provizioane pentru impozite, se constituie pentru amenzi, majorri, impozite viitoare, de plat, pentru care nu s-a nregistrat obligaia fa de bugetul statului.

Subveniile

sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile i

nepurttoare de dobnzi) i pot fi:

41

aferente

activelor, sume primate gratuit cu ndeplinirea condiiei

principale ca

entitatea s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate. aferente veniturilor, sunt toate celelalte subvenii, altele dect pentru active, putem nominaliza:subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre la anumite bunuri i servicii, subvenionarea locurilor de munc n cazul angajrii de asolveni i de omeri. Subveniile se reflect distinct: Subvenii guvernamentale Subvenii nerambursabile cu character de investiii Alte sume primate cu character de subvenii

2.9. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor

Cheltuielile sunt valorile pltite sau de pltit pentru consumuri de stocuri,lucrri executate i servicii prestate executate de teri, pentru personalul angajat, pentru executarea unor obligaii legale sau contractuale. n funcie de natura lor economic, pot fi grupate n: cheltuieli de exploatare cheltuieli finaciare cheltuieli extraordinare Cheltuielile de exploatare sunt aferente activitii de exploatare a entitii i reprezint n principal, expresia bneasc a consumurilor materiale i de for de munc necesare desfurrii activitii entitii respective. Principalele categorii de cheltuieli de exploatare sunt: cheltuielile cu materii prime, cu materiale consumabile stocate, nestocate, animale, etc. Costul de achiziie al mrfurilor i ambalajelor vndute. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri( reparaii, redevene, renta agricol, locaii de gestiune, chirii, studii, colaborri, comisioane i onorarii, transport de bunuri i persoane, deplasri i detari, servicii bancare, cheltuieli potale i telefonie, de protocol, publicitate i reclam, asigurri de bunuri, inclusiv culturi. Cheltuieli cu impozite i taxe, cu impozitul pe profit/venit. Cheltuieli cu personalul ( salarii, asigurri sociale, fond omaj i alte fonduri).
42

Alte cheltuieli de exploatare(pierderi din creane, amenzi, penaliti, cu donaii, cu activele cedate, cu provizioanele, privind amortizrile,etc. Cheltuielile financiare sunt aferente activitii financiare a entitii i se refer la : Pierderi din creane imobilizate, Cheltuieli privind investitiile financiare cedate, Diferenele nefavorabile de curs valutar, Dobnzile pltite sau de pltit, Discount-urile acordate clienilor, Provizioane, etc. Cheltuielile extraordinare, sunt aferente activitii ce nu are un caracter ordinar, normal i nu sunt generate de activitatea curent, Acestea se refer la calamiti i alte evenimente extraordinare.

Veniturile sunt att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat, n nume propriu, din activitile curente , ct i ctigurile din orice alte surse. Veniturile din activitile curente se pot regsi i sub alte denumiri, cum ar fi: comisioane, vnzri, dividende, etc Dup natura lor economic, veniturile sunt grupate n: -venituri de exploatare, -venituri financiare, -venituri extraordinare.

Veniturile din exploatare sunt sumele urmtoarele activiti:

ncasate sau de ncasat care provin din

Vnzarea produselor, a mrfurilor, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, Variaia( creterea sau descreterea) valorii produciei stocate la sfritul perioadei fa de soldul existent la nceputul perioadei, Producia de imobilizri din producie proprie, evaluat la cost de producie,
43

Subvenii de exploatare pentru acoperirea diferenelor de pre, pentru acoperirea pierderilor, Venituri din despgubiri, amenzi, penaliti, donaii, active cedate, etc.

Veniturile financiare sunt urmtoarele: Venituri din imobilizari finacciare, Venituri din investiii financiare cedate, Venituri din investiii pe termen scurt, Diferenele favorabile de curs valutar, Dobnzi ncasate sau de ncasat, Discount-uri obinute de la furnizori, Alte venituri financiare.

Veniturile extraordinare cuprind

subveniile pentru dezastre naturale,

daunele

pretinse de deintorii de polie n urma producerii de calamiti, etc.

ntrebri de verificare:
1.

Care este obiectul contabilitii financiare i ce este imaginea fidel?

2. Ce este costul de producie?

3.

Care este deosebirea dintre capitalul social i capitalurile proprii?

44

4.

Asemnrile i deosebirile dintre rezerve i rezultatul reportat?

5. n ce situaii imobilizrile necorporale se amortizear? Teste de autoevaluare 1. Cum se calculeaz capitalul social al unei firme?
a.

nu se calculeaz

b. stabilit prin lege c. are limit minim stabilit prin lege d. 5% din profitul societii
2.

Rezultatul exerciiului financiar se calculeaz astfel: a. 20% din capitalul social b. diferena dintre venituri i cheltuieli, cumulat de la nceputul anului c. este egal cu rezultatul reportat Amortizarea este: a. un element patrimonial
b.

3.

calculat este o cheltuial financiar

c. calculat este o cheltuial de exploatare d. nesemnificativ pentru manager

4.

Ce sunt datoriile i cum se calculeaz? a. sunt elemente patrimoniale

b.

se calculeaz n funcie de disponibilitile bneti

c. Total active - Activul net contabil d. Total active - Creane Rspuns la ntrebrile de autoevaluare 1. c; 2. b ; 3. c ; 4. a, c ;

45

3 . CONTABILITATEA DE GESTIUNE
3.1. Rolul i funciile contabilitii de gestiune n agricultur
Potrivit cu opinia unor autori, dar i cu Reglamentul de aplicare al legii

contabilitii contabilitatea de gestiune este destinat n principal pentru nregistrarea operaiilor privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii, respectiv pe activiti, faze de producie,decontarea produciei, precum i calculul costului de producie al produselor recoltate i destinate pieei, a lucrrilor executate sau al serviciilor prestate terilor. Modul de organizare al contabilitii de gestiune este la latitudinea fiecrei uniti economice , n funcie de specificul i de necesitile proprii ale acesteia,fiind ns obligatorie. Cel mai utilizat mod de culegere a informaiilor privind cheltuielile unitii l reprezint colectarea acestora, dup destinaie i natura elementelor din contabilitatea financiar. Informaiile furnizate de contabilitatea de gestiune , sunt exclusive pentru conducerea unitii economice, este o contabilitate confidenial, netransparent, nestandardizat i care trebuie s rspund nevoilor interne pentru buna administrare a entitii. Potrivit Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii funciile contabilitii de gestiune sunt urmtoarele: De calcul al costurilor pe centre de responsabilitate, pe activiti, pe produse, pe lucrri executate i servicii prestateCunoaterea costului, ca expresie a consumurilor are importan deosebit pentru actul decizional la toate nuvelurile mai cu seam n condiiile de cretere a complexitii proceselr de producie. Rezultatul este dat de diferena dintre valoarea produselor vndute i costul aferent obinerii lor.Obiectivul urmrit de conducerea unitii este obinerea de rezultate maxime posibile, dar cu cel mai mic consum de resurse posibil. De calcul al rezultatelor analitice se poate realize prin compararea preului de vnzare al produselor, al lucrrilor i al serviciilor, cu costul acestora. Rezultatul analitic pe produs recoltat, lucrare sau serviciu prestat, astfel calculate, reprezint n mrime relativ rata rentabilitii pe produse, lucrri sau servicii.
46

Previzional , adic furnizarea de informaii necesare elaborrii bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti, urmrirea i controlul executrii acestor bugete. In concepia autorului Crbunescu(1988), cerinele de baz ale contabilitii produciei agricole sunt urmtoarele8: reflectarea cantitativ i valoric a produciei pe feluri i locuri de producie imediat dup recoltare, controlul asupra integritii produciei recoltate , pe locuri de depozitare i pe feluri de produse i categorii de animale , prin verificri i confruntri periodice. Urmrirea i controlul utilizrii produciei potrivit destinaiilor stabilite prin plan, pe feluri , locuri de depozitare i de consum. Stabilirea la timp i corect a indicatorilor privind existena i micarea produciei obinute n scopul informrii conducerii fermelor i a ntreprinderii.

3.2. Structuri privind costurile utilizate n agricultur

Dup Bavili i altii( 2008) fiecare criteriu de clasificare pune n eviden o nou prezentare a costurilor, astfel s-a propus urmtoarea abordare: clasificri utilizate n procesul de repartizare primar: Costul produsului - costul perioadei; Costuri fixe - costuri variabile; Costuri directe - costuri indirecte; Clasificri bazate pe relaii de incluziune: Costul primar costul de producie costul complet; Costuri unitare costuri totale; Clasificri ce in seama de utilitate n procesul decizional: Costuri relevante costuri nerelevante; Costuri de oportunitate costuri alternative; Costuri controlabile costuri necontrolabile;
8

Bavi Ilie,Contabilitate n agricultur,ed.Contaplus, 2008, pag.18 47

Costuri vizibile - costuri ascunse; Clasificri bazate pe relaii de succesiune n timp: Costuri prestabilite - costuri efective. Vom dezvolta ultima form de clasificare, costurile prestabilite i costurile efective. Costul prestabilit este un cost antecalculat al produsului sau al perioadei pe baza normelor fizice i valorice privind cheltuielile, a se vedea fia tehnologic sau fia de evoluie a animalelor. Este un cost ce se poate delimita sub forma costurilor standar, previzionate sau normale i poate avea caracter de norm. In contabilitatea financiar ele sunt folosite pentru nregistrarea produselor recoltate , a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate n timpul lunii , urmnd apoi, nregistrrile de corecie, numite ,,diferene de pre, respectiv diferene de cost, ntre costul standard sau normat i costul efectiv, cel realizat. Diferena de pre sau diferena de cost, reprezint abaterea n sens poztiv sau negativ fa de planificare. Costul efectiv realizat este determinat pe baza documentelor justificative, furnizate de contabilitatea financiar, inregistrate la cheltuieli de exploatare aferente produciei i care intr n perimetrul calculaiei costurilor.

ntrebri de verificare:
1. Care este menirea contabilitii de gestiune intr-o ferm agricol? 2. Ce reprezint costul prestabilit?

3. Ce reprezint costul efectiv pentru manager, intr-o societate de procesare a produselor agricole?

48

INVENTARIEREA

ELEMENTELOR

PATRIMONIALE

Inventarierea este una dintre cele opt lucrri premergtoare pentru ntocmirea SFA. Inventarierea este un procedeu la metodei contabilitii prin care se stabilete concordana dintre informaiile scriptice i cele reale, sau
Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii reprezint ansamblul operaiunilor prin care se constat existena tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, la data la care aceasta se efectueaz.9

Funciile inventarierii : De control a concordanei dintre datele scriptice i cele faptice, cu ajutorul inventarierii se verific integritatea patrimoniului, prin compararea datelor faptice, stabilite la inventariere, cu informaiile din contabilitate, De actualizare a valorii de nregistrare a elementelor patrimoniale, valorile stabilite cu ocazia inventarierii vor actualize datele contabile, genernd plusuri sau minusuri, care se vor contabiliza, dup caz, De stabilire a Situaiei nete i a rezultatului exerciiului financiar,urmare inventarierii se stabilete situaia real att a elementelor de active, ct i de pasiv, n acest mod se determin,
SITUAIA NET a patrimoniului (activul net contabil) =ACTIVE inventariate - DATORII inventariate

Norma din 9.10.2009, MF, MO 704 DIN 20.10.2009-Inventarierea

49

de calcul i evidena stocurilor, consumurilor i a vnzrilor, aplicat mai ales la entitile ce uitilizeaz metoda inventarului intermitent, conform cruia:IEIRI = STOCURI iniale + INTRRI STOCURI finale

Felurile inventarierii: dup intervalul de timp: o inventariere periodic ( 1 lun, 3, 6 luni), de exemplu: mijloacele bneti se inventariaz lunar, iar mrfurile de 2-3 ori pe an; o inventariere anual, se efectueaz la sfritul anului, avnd ca scop ntocmirea SFA ; dup gradul de cuprindere: o inventarierea general a tutoror elementelor patrimoniale; o inventarierea parial prin care se verific numai anumite elemente patrimoniale; dup condiiile n care se desfoar: o inventarierea ordinar, are caracter normal, la termene planificate, astfel entitile au obligaia de aefectua inventarierea patrimoniul la nceputul activitii(pentru stabilirea i evaluarea aportului social al asociailor) i cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii; o inventarierea extraordinar, este impus de anumite situaii deosebite cum ar fi: fuzionare sau ncetare de activitate, schimbarea administratorului sau reorganizarea patrimonial, modificri de preuri, cazuri de for major( incendii, inundaii, furturi), cererea organelor de control, sau indicii de plusuri sau minusuri n gestiune. Etapele inventarierii Rspunderea pentru buna organizare a lucrrilor de inventariere potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului i care elaboreaz i transmit

50

comisiilor de inventariere instruciuni scrise n acest sens, adaptate la specificul unitii. 1) Pregtirea inventarierii: determinarea obiectului inventarierii, sfera de cuprindere; constituirea comisiilor de inventariere, prin decizie scris;durata inventarierii; sistarea operaiilor de intrare-ieire a bunurilor; declaraia scris a gestionarului privind bunurile administrate; aezarea bunurilor patrimoniale separate de cele extrapatrimoniale; 2) Inventarierea propriu-zis: constatarea faptic i descrierea elementelor patrimoniale n listele de inventar, separate pe m categorii de bunuri economice identificate i n liste separate pe fiecare loc de depozitare. 3) Stabilirea rezultatelor inventarierii: prin compararea cantitilor i a valorilor consemnate n listele de inventariere i n situaiile analitice cu valorile i cantitile nregistrate n contabilitate, n scopul stabilirii diferenelor de inventariere. Diferenele pot fi : cantitative , concretizate n plusuri sau minusuri de inventar sau diferene valorice , determinate de actualizarea valorii contabile a elementelor patrimoniale cu valoarea de inventar. 4) nregistrarea diferenelor de inventar. Rezultatele inventarierii trebuie inregistrate n evidena tehnico-operativ n termen de cel mult 3 zile de la data aprobrii procesului verbal de inventariere, de ctre administrator. In contabilitate rezultatele inventarierii se nregistreaz astfel: plusurile cantitative , ca intrri n patrimoniu ale elementelor respective lipsurile cantitative, ca ieiri din patrimoniu ale elementelor respective deprecierile reversibile, sub forma ajustrilor pentru deprecieri, sau deprecierile ireversibile ale imobilizrilor amortizabile, sub forma unor

pierdere de valoare amortizri suplimentare. Rezultatele inventarierii anuale se vor consemna in Registrul-inventar au unitii economice, responsabilitatea pentru aceast consemnare, revine entitii. administratorului

51

ntrebri de verificare: 1. 2. 3. 4. Inventarierea este un procedeu al contabilitii sau o component a SFA Care sunt etapele inventarierii? De ce este necesar inventarierea? Funciile inventarierii?

Teste de autoevaluare 1. a. b. c. 2. a. b. c. d. 3. a. b. Cine efectueaz inventarierea, managerul, contabilul, sau nu se efectueaz comisia de inventariere, umare a deciziei scrise a managerului contabilul nu are dreptul sa participe la inventariere neefectuarea inventarierii patrimoniale constituie contravenie Cum se inventariaz combustibilii din gestiune se msoar se cntresc nu se inventariaz se face un plin al rezervorului i se scade cantitatea alimentat Ce importan are rezultatul inventarierii pentru administratorul firmei nici o importan prezint interes pentru contabil
52

4. a. b. c.

De cte ori se face un inventar extraordinar niciodat n timpul cel mai scurt cu ocazia unui fenomen extraordinar

Rspuns la intrebrile de autoevaluare 1. a ; 2. d; 3. ; 4.c;

5 . SITUAIILE FINANCIARE ANUALE

5.1.Importana i rolul Situaiilor Finaciare anuale (SFA)

Standardele Internaionale de Contabilitate,Standardele de Raportare Financiar contabil prezint importana SFA prin setul de documente componente:
1) BILANUL 2) CONTUL DE PROFIT I PIERDERE 3) SITUAIA MODIFICRILOR CAPITALULUI PROPRIU 4) SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE 5) POLITICILE CONTABILE I NOTELE EXPLICATIVE

Situaiile financiare anuale ce trebuie intocmite de persoanele juridice difer n funcie de mrimea acestora. Astfel persoanele juridice, care la ncheierea exerciiului financiar, depesc limitele a doua dintre urmtoarele criterii:
53

-cifra de afaceri 7,3 milioane euro -total active 3,65 milioane euro -nr. mediu de salariai 50 Vor ntocmii SFA n a cror componen este setul de documente mai sus prezentat, cu meniunea c acestea trebuiesc auditate potrivit legii. Persoanele juridice care nu indeplinesc limitele a dou dintre criteriile de mrime, menionate mai sus, vor ntocmii Situaii Financiare anuale simplificate, n a cror componen intr: Bilan prescurtat, Contul de profit i pierdere explicative. SFA sunt un tot unitar i vor fi nsoite de o Declaraie de asumare a rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea acestor situaii anuale i de raportul administratorului10 . i Notele

Situaiile financiare au ca obiectiv prezentarea fidel a informaiilor despre: Poziia financiar Performanele afacerii Modificrile poziiei financiare

Poziia financiar este capacitatea ntreprinderii de a se adapta schimbrile permanente la care e supus. Este reflectat prin bilan pe seama resurselor economice controlate de ntreprindere (activele), a structurii de finanare(datoriile i capitalurile proprii) i cu ajutorul financiari (lichiditate, solvabilitate) Ofer informaii despre capacitatea ntreprinderii de a degaja fluxuri viitoare de numerar, despre nevoia de creditare viitoare i capacitatea de rambursare a acestora, precum i despre viitoarele repartizri i pli ctre creditori, acionari(asociai) i alte entiti.
10

mediului cu

indicatorilor economico-

Legea contabilitii nr.82/1991, republicat 54

Performana este capacitatea ntreprinderii de a genera profit. Este reflectat prin contul de profit i pierdere Ofer informaii legate de capacitatea ntreprinderii de a genera fluxuri de numerar viitoare(venituri) prin folosirea resurselor existente(cheltuieli ale perioadei), precum i gradul de eficien n utilizarea de noi resurse(profit sau pierdere). Modificrile poziiei financiare reprezint evaluarea capacitii ntreprinderii de a activiti. Este reflectat prin situaia fluxurilor de numerar Ofer informaii legate de fluxurile de numerar ce au rezultat din activitatea de exploatare, din cea de finanare i cea investiional i influienele acestora asupra numerarului i a echivalentelor de numerar. genera fluxuri viitoare de numerar n cadrul principalelor grupe de

5.2. Bilanul contabil

Bilanul este documentul contabil de sintez, componenta de baz a situaiilor financiare prin care se prezint ansamblul elementelor de activ, datorii i capital propriu ale entitii la sfritul exerciiului financiar, precum i n cazul fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii. Activul reprezint forma material a patrimoniului , iar datoriile i capitalul propriu forma abstract a patrimoniului . Elementele de activ sunt ordonate n bilan dup natur i lichiditate, iar datoriile i capitalul propriu , dup natur i exigibilitate.
55

Rolul bilanului este deosebit att din punct de vedere teoretic ct i n practica contabil. Din punct de vedere teoretic, bilanul traduce n practic unul din principiile de baz ale contabilitii, n partid dubl i anume, dubla reprezentare, prin care elementele patrimoniale sunt reflectate att sub aspectul componenei materiale ct i sub aspectul surselor de provenien. Din punct de vedere practic , bilanul reprezint o surs de informaii pe baza crora se poate analiza activitatea economic a entitii i a rezultatelor obinute, pentru luarea unor decizii optime privind ameliorarea situaiei existente. Funciile bilanului : De generalizare a informaiei contabile, datele contabile sunt grupate i sistematizate, obinndu-se o centralizare i generalizare a informaiilor la nivelul societii comerciale, dar i la nivelul tuturor treptelor organizatorice ale economiei naionale. De informare, cu ajutorul bilanului se asigur culegerea,nregistrarea, prelucrarea i generalizarea informaiilor contabile, care sunt necesare factorilor de decizie din entitate, ct i altor persoane fizice i juridice interesate, cum sunt:acionari, asociai, salariai, organe fiscale, instituiile bancare, etc. De analiz, cu informaiile din bilan se determin anumii indicatori economico-financiari cu ajutorul crora se poate stabili diagnosticul situaiei financiare i a rentabilitii societii. Schema vertical de bilanului: Ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii i capitaluri proprii, tocmai pentru a pune n eviden poziia financir net sau situaia net, SITUAIA NET = ACTIVE - DATORII fa de teri Este o structur pragmatic asupra prezentrii periodice a patrimoniului deoarece pune n mod explicit, n eviden doi indicatori: Fondul de rulment = Active circulante - Obligaii nete Poziia financiar net curent = Total active - Obligaii curente
56

BILAN PRESCURTAT la data de ..........

- lei Nr. Denumirea elementului rd. Sold la: nceputul exerciiului B financiar 1 Sfritul exerciiului financiar 2

A.

A ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 201 + 203 + 205 + 2071 + 208 + 233 + 234 280 290 2933) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 231 + 232 281 291 2931)

01

02 III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261 + 263 + 265 + 267 296) ACTIVE IMOBILIZATE TOTAL B. (rd. 01 la 03) ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 302 + 303 +/ 308 + 331 + 332 + 341 + 345 + 346 + / 348 + 351 + 354 + 356 + 357 + 358 + 361 + / 368 + 371 + / 378 + 381 + / 388 391 392 393 394 395 396 397 398 + 4091 4428) 05 II. CREANE (ct. 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431* + 437* + 4382 + 441* + 4424 + 4428* + 444* + 445 + 446* + 447* + 4482 + 451* + 453* + 456* + 4582 + 461 + 473* 491 495 496 + 5187) 06 III. INVESTIII PE TERMEN SCURT (ct. 501 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 591 595 596 598) 07
57

03 04

- lei Nr. Denumirea elementului rd. Sold la: nceputul exerciiului B 08 09 10 financiar 1 Sfritul exerciiului financiar 2

A IV. CASA I CONTURI LA BNCI (c. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542) ACTIVE CIRCULANTE TOTAL C. D. (rd. 05 la 08) CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431** + 437** + 4381 + 441** + 4423 + 4428** + 444** + 446** + 447** + 4481 + 451** + 453** + 455 + 456** + 457 + E. 4581 + 462 + 473** + 509 + 5186 + 519) ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 18)

11

12 F. G. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12 17) DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431** + 437** + 4381 + 441** + 4423 + 4428** + 444** + 446** + 447** + 4481 + 451** + 453** + 455 + 456** + 457 + 4581 + 462 + 473** + 509 + 5186 + 519) 14 H. I. PROVIZIOANE (ct. 151) VENITURI N AVANS (rd. 17 la 19), din care: ct. 131 + 132 + 133 + 134 + 138 ct. 472 ct. 2075 CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 21 la 23), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012) - capital subscris nevrsat (ct. 1011) 15 16 17 18 19 13

J.

20 21 22
58

- lei Nr. Denumirea elementului rd. Sold la: nceputul exerciiului B 23 24 25 26 27 SOLD C SOLD D SOLD C 28 29 30 31 32 33 34 35 financiar 1 Sfritul exerciiului financiar 2

A - patrimoniul regiei (ct. 1015) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 106) Aciuni proprii (ct. 109) V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT() (ct. 117) VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCIIULUI FINANCIAR (ct. 121) Repartizarea profitului (ct. 129) CAPITALURI PROPRII TOTAL (rd. 20 + 24 + 25 + 26 - 27 + 28 - 29 + 30 31-32) Patrimoniul public (ct. 1016) CAPITALURI TOTAL (rd. 33 + 34) SOLD D

*) Solduri debitoare ale conturilor respective. **) Solduri creditoare ale conturilor respective.

ADMINISTRATOR, Numele i prenumele ________________ Semntura ________________________ tampila unitii

NTOCMIT, Numele i prenumele ________________ Calitatea Semntura ________________________

59

Dup cum rezult din modelul prezentat mai sus , n cadrul bilanului sunt prezentate mai nti elementele de activ cu cel mai mic grad de lichiditate, iar la sfrit activele cu lichiditate maxim. Elementele de pasiv sunt structurate n ordinea descresctoare a exigibilitii lor, prezentndu-se mai nti pasivele cu termenul cel mai mic de exigibilitate (datoriile ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mic de un an), iar la sfrit pasivele cu termenul cel mai mare de exigibilitate ( capitalul i rezervele).

Prezentarea schematic a bilanului

Imobilizri Necorporale Corporale financiare

Capital propriu

Capital social

Rezerve, rezultate

Stocuri

mprumuturile pe termen mediu i lung

Valori de realizat n termen scurt

Datorii pe termen scurt

Disponibiliti

Credite bancare

60

Se observ aezarea n partea stng a foii de bilan a activelor i n dreapta a pasivelor, excepie de la aceast regul face Marea Britanie, unde pasivul este aezat n partea stng.

BILAN SIMPLIFICAT
(prezentare didactic)

ACTIV Active imobilizate: Imobilizri necorporale(cheltuieli de constituire,cheltuieli de cercetare dezvoltare, concesiuni, brevete, fond comercial, etc.) Imobilizri corporale(terenuri, activele fixe, active biologice de reproducere, imobilizri n curs etc.) Imobilizri financiare(titlurile de participare creane imobilizate etc.)

PASIV Capitaluri proprii: Capital social Prime legate de capital Diferene din reevaluare Rezerve Rezultatul reportat,rezultatul exerciiului Subvenii Provizioane pentru riscuri i cheltuieli

61

Active circulante: Stocuri(materii prime i materiale, materiale de natura obiectelor de inventar, producie n curs de execuie,produse, produse agricole, active biologice consumabile, mrfuri etc.) Active realizabile (avansurile ctre furnizori, clieni, efecte de primit,debitori, etc) Active disponibile(conturi la bnci,casa, alte valori etc)

3.Obligatii mprumuturi i datorii asimilate(mprumuturi din emisiuni de obligaiuni,credite bancare, dobnzi la credite etc.) Furnizori i conturi asimilate(furnizori, avansuri de la clieni,etc.) Alte obligatii (fa de salariai,fa de asigurrile sociale, asigurrile de omaj, bugetul statului, creditori diveri etc.)

Posibilitile de aezare a posturilor din activ, respectiv pasiv, este variat, ea difer de la o ar la alta.Dar n general ele sunt dispuse de sus n jos, de la cele mai trainice la cele mai disponibile att n activ ct i n pasiv.

62

5.3.Contul de profit si pierdere

CONTULDEPROFITIPIERDERE ladatade...........

Denumirea indicatorilor A 1. Cifra de afaceri net (rd. 02 la 04) Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)

Nr. rd. B 01

Exerciiul financiar precedent curent 1 2

02 Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 04 Variaia stocurilor de produse finite i a produciei n curs de execuie (ct. 711) 3. Sold D Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat (ct. 721 + 722) 07 4. Alte venituri din exploatare 08 09 (ct. 758 + 7417) VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL 5. (rd. 01 + 05 06 + 07 + 08) a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct. 601 + 602 7412) 10 Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) b) Alte cheltuieli externe (cu energie i ap) (ct. 605 7413) c) Cheltuieli privind mrfurile 6. (ct. 607) Cheltuieli cu personalul (rd. 15+16), din care: 12 13 14
63

03

Sold C 05 06

11

Denumirea indicatorilor A a) Salarii i indemnizaii (ct. 641 + 642 7414) b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645 7415)

Nr. rd. B 15

Exerciiul financiar precedent curent 1 2

16 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd. 18 19) a.1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813) a.2) Venituri (ct. 7813+7815) b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd. 21 22) b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) b.2) Venituri 8. (ct. 754 + 7814) Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) 8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 7416) 24 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) 25 8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct. 658) Ajustri privind provizioanele (rd. 28 29) - Cheltuieli (ct. 6812) - Venituri (ct. 7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 10 la 14 + 17 + 20 + 23 + 27) PROFITUL SAUPIERDEREADIN EXPLOATARE - Profit (rd. 09 30) - Pierdere (rd. 30 09) 9. Venituri din interese de participare (ct. 7613) - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 26 27 28 29 30 31 32 33 34 21 22 23 19 20 17 18

64

Denumirea indicatorilor 10. A Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate (ct. 7611 + 763) - din care, veniturile obinute de la entittile afiliate 11. Venituri din dobnzi (ct. 766) - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri financiare (ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768) VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 33 + 35 + 37 + 39) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante (rd. 42 43)

Nr. rd. B

Exerciiul financiar precedent curent 1 2

35 36 37 38 39 40

41 - Cheltuieli (ct. 686) - Venituri 13. (ct. 786) Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666 - 7418) - din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 41 + 44 + 46) PROFITUL SAUPIERDEREAFINANCIAR(): - Profit (rd. 40 47) 14. - Pierdere (rd. 47 40) PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(): - Profit (rd. 09 + 40 30 47) - Pierdere (rd. 30 + 47 09 40) Venituri extraordinare (ct. 771) Cheltuieli extraordinare (ct. 671) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA 46 47 48 49 42 43 44 45

50 51 52 53

15. 16. 17.

EXTRAORDINAR: - Profit (rd. 52 53) - Pierdere (rd. 53 52) VENITURI TOTALE (rd. 09 + 40 + 52)

54 55 56
65

Denumirea indicatorilor A CHELTUIELI TOTALE (rd. 30 + 47 + 53) PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(): - Profit (rd. 56 57) - Pierdere (rd. 57 56) 18. Impozitul pe profit 19. (ct. 691) Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698)

Nr. rd. B 57 58 59 60

Exerciiul financiar precedent curent 1 2

61 20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() EXERCIIULUI FINANCIAR: - Profit (rd. 58 60 61) - Pierdere (rd. 59 + 60 + 61); (rd. 60 + 61 58) 63 62

ADMINISTRATOR, Numele i prenumele ________________ Semntura ________________________

tampilaunitii

NTOCMIT, Numele i prenumele ________________ Calitatea Semntura ________________________

Prevederi referitoare la contul de profit i pierdere Contul de profit i pierdere cuprinde: cifra de afaceri net,veniturile i cheltuielile exerciiului, ce sunt grupate dup natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere). Cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor rezultate din livrrile de bunuri, executatea de lucrri i prestrile de servicii , precum i alte venituri din exploatare, mai puin rabaturile i alte reduceri acordate clienilor.
66

Permite compararea veniturilor, a cheltuielilor realizate n anul curent cu valorile realizate in anul precedent, stabilindu-se astfel valorile absolute de cretere sau descretere , fa de perioada precedent.

5.4. NOTELE EXPLICATIVE

Documentele prezentate pn acum sunt complete, detaliate ,dar sunt puse i mai mult n valoare cu ajutorul notelor explicative. Notele explicative trebuie s ofere informaii suplimentare despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i politicile contabile specifice, selectate i care au fost aplicate, aceste informaii nu se mai regsesc n alte documente, ofer o prezentare reala si fidel . Reglementrile romneti cu privire la coninutul notelor explicative. Se face precizarea ca acestea s conin mai multe seciuni: Informaii despre ntreprindere, datele de identificare ale acesteia, situaiile financiare ntocmite, moneda de raportare, modalitatea de exprimare a cifrelor etc. Prezentarea politicilor contabile utilizate, metodele de evaluare, folosirea unor politici contabile specifice etc. Informaii pentru completarea bilanului, detalii despre structura i starea capitalului social, numrul i tipul de aciuni emise, natura i scopul rezervelor, provizioane i variaia acestora, tipul i valoarea datoriilor, a garaniilor i a altor obligaii contractuale financiare. Informaii referitoare la elementele din contul de profit i pierdere cu detalierea costurilor (chirii, onorarii de audit etc), cu privire la impozitul pe profit, cu variaia fa de anii precedeni, proporia din impozit ce revine diferitelor activiti din intreprindere, reconcilierea rezultatului contabil cu cel fiscal, informaii referitoare la cifra de
67

afaceri, iar dac e cazul cu detalierea pe segmente de activitate sau geografice i identificarea riscurilor, a beneficiilor pe segmente. Informaii referitoare la salarii i salariai, cu detalii despre salariile administratorului, a directorilor, constnd n sume, obligaii contractuale, credite acordate, detalii depre salariai, cu volumul salariilor, numrul mediu n cursul anului etc. Alte aspecte. Nota 1 Active imobilizate Nota 2 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli Nota 3 Repartizarea profitului Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare Nota 5 Situaia creanelor i datoriilor Nota 6 Principii, politici i metode contabile Nota 7 Aciuni i obligaiuni Nota 8 Informaii privind salariaii, administratorii i directorii Nota 9 Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari Nota10 Alte informaii.

Prezentarea Notei explicative nr.9

1.Indicatori de lichiditate Indicatorul lichiditii curente= Active curente Datorii curente Indicator ce ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente Valoarea aceeptabil este in jurul de 2. Indicatorul lichiditii imediate =Active curente-Stocuri Datorii curente
68

2. Indicatori de risc Indicatorul gradului de ndatorare=Capital mprumutat X 100 Capital propriu Sau Unde: Capital mprumutat nsemn credite peste un an. Capital angajat nsemn capital mprumutat plus capital propriu. Permite determinarea de cte ori ntreprinderea poate achita cheltuielile cu dobnda. Dac valoarea indicatorului este mic, poziia ntreprinderii se consider riscant. =Capital mprumutat X 100 Capital angajat

3.

Indicatori de activitate, numii i indicatori de gestiune Viteza de rotaie a stocurilor = Costul vnzrilor = Numr de ori (rulajul stocurilor) Sau, Stocul mediu =Stoc mediu X 365 Costul vnzrilor Exprim viteza de intrare sau ieire a fluxurilor de numerar ale ntreprinderii, Exprim capacitatea ntreprinderii de a controla capitalul circulant al ntreprinderii i activitile comerciale ale ntreprinderii, Aproximeaz de cte ori stocul a fost rulat de-a lungul exerciiului, sau Indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n ntreprindere.
69

Viteza de rotaie a debitelor-clieni =Sold mediu clienti X 365 Cifra de afaceri Determin eficacitatea cu care ntrprinderea i colecteaz creanele sale, Exprim numrul de zile pn la data la care debitorii ii vor achita datoriile ctre ntreprindere. O valoare cresctoare a acestui indicator indic probleme privind creditul acordat clienilor, deci apariia unor clieni ru platnici.

Viteza de rotaie a creditelor-firnizori=Sold mediu furnizori X 365 Achizitii de bunuri Este indicatorul care aproximeaz numarul de zile de creditare pe care ntreprinderea l obine de la furnizorii si.

4.

Indicatori de profitabilitate

Rentabilitatea capitalului angajat= Profitul naintea plii dobnzii i impozit profit Capitalul angajat Este indicatorul ce exprim profitul pe care l obine ntreprinderea din banii investii n afacere,iar capitalul angajat este reprezentat de banii investii de ctre acionari, asociai, creditorii pe termen lung , capitalul propriu i datoriile pe termen lung. Marja brut din vnzri = Profitul brut din vnzri X 100 Cifra de afaceri
70

Scderea procentului acestui indicator indic faptul c ntreprinderea nu este capabil s-i controleze costurile de producie, implicit s obin un pre de vnzare acceptabil.

ntrebri de verificare:
1. Care este structura SFA obligatorie? 2. Informaiile oferite de Contul de profit i pierdere se refer la elemente patrimoniale, la care dintre acestea? 3. Poziia financiar este un obiectiv al SFA, sau face referire doar la Contul de profit i pierdere? 4. Analiza economico-financiar a activitii firmei se poate realiza rspunznd cerinelor Notei explicative nr.9, dac da, precizai la cre indicatori v referii? Teste de autoevaluare 1. Funciile Bilanului contabil sunt: a. de informare b. imagine a fluxului de numerar c. de analiz d. de poziie financiar 2. Modificarile poziiei financiare presupun: a. informaii legate de fluxurile e numerar
71

b. informaii despre capacitatea intreprinderii c. valoarea indicatorului de lichiditate = 2 d. analiza rezultatului din exploatare 3. Contul de profit i pierdere a. are o structur obligatorie b. prezint importan i pentru cifra de afaceri c. folosete la analiz, pentru calculul indicatorilor 4. Indicatorii de activitate sau de gestiune a. prezint capacitatea intreprinderii de a controla capitalul circulant b. permite stabilirea cheltuielilor cu dobnda c. determin rentabilitatea capitalului agajat d. exprim numrul de zile de crean i/sau creditare Rspuns la ntrebrile de autoevaluare 1. a; 2. a ; 3. b,c ; 4. a, d ;

72

Bibliografie selectiv

1.Pantea Iacob Petru,Bodea Gheorghe: Contabilitatea financiara romanesca conforma cu directivele europene, Ed. Intelcredo, 2006 2. Pantea Iacob Petru,Bodea Gheorghe: Microintreprinderile in economia romanesca, Ed.Intelcredo, 2002 3.Bavita Ilie si altii:Contabilitate in agricultura-abordari teoretice si pratice, Ed.Contaplus,2008

** **Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata in Monitorul Oficial nr.48/2005, cu modificarile si completarile ulterioare ** **Ordinul ministrului finantelor publice nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor conforme cu directivele europene, publicat in Monitorul Oficial nr.1080/2005 ** **Ordinul ministrului finantelor publice nr.1850/2004 privind registrele si formularele financiar-contabile ** **Ordinul ministrului finantelor publice nr.907/2005 privind aprobarea categoriilor de persoane juridice care aplica reglementari contabile conforme cu Standardele Internationale de Raportare Financiara, respectiv reglementari contabile conforme cu directivele europene ** **Codul fiscal al Romaniei-Legea 571/2003

73

CUPRINS

1. I ntroducere n gestiunea i contabilitatea afacerilor 1.1. Aspecte specifice privind organizarea i motivarea afacerilor n domeniul agroalimentar .........................2 1.1.1. Organizarea activitilor agricole..................................................................................................................................2 1.1.2. Organizarea structural a unitilor agricole............................................................................................................10 1.2. Mediul economic i administrarea afacerilor agricole i agroalimentare.........................................................11 1.3. Natura, scopul i informaiile oferite de contabilitatea afacerii............................................................................12 1.4. Gestionarea patrimoniului i obiectul contabilitii.................................................................................................16 2. Contabilitatea financiar ( n partid dubl) 2.1. Obiectivul i rolul contabilitii financiare n entitile agricole..........................................................................25 2.2. Evaluarea contabil..........................................................................................................................................................26 2.3. Contabilitatea capitalurilor..............................................................................................................................................27 2.4. Contabilitatea activelor imobilizate............................................................................................................................30 2.5. Contabilitatea activelor circulante................................................................................................................................34 2.6. Contabilitatea decontrilor cu terii..............................................................................................................................36 2.7. Contabilitatea trezoreriei................................................................................................................................................38 2.8. Contabilitatea provizioanelor i a subveniilor.........................................................................................................39 2.9. Contabilitatea cheltuielilor i a veniturilor.................................................................................................................40 3. Contabilitatea de gestiune 3.1. Rolul i funciile contabilitii de gestiune n agricultur........................................................................................44 3.2. Structuri privind costurile utilizate n agricultur.....................................................................................................45 4. Inventarierea elementelor patrimoniale .............................................................................................................47 5. Situaiile financiare anuale 5.1. Importana i rolul Situaiilor financiare anuale.......................................................................................................51 5.2. Bilanul contabil...............................................................................................................................................................53 5.3. Contul de profit i pierdere............................................................................................................................................61 5.4. Notele explicative............................................................................................................................................................66 Bibliografie selectiv..............................................................................................................................................................72
74

75