I.

Tehnici specifice stabilirii impozitului pe profit

Determinarea impozitului pe profit se poate realiza fie de ctre contribuabili, fie de
autoritatea fiscal Aplicarea tehnicii pentru stabilirea impozitului pe profit nu trebuie s
necesite costuri mari.Autoritatea fiscal este obligat s reglementeze un sistem de
impozitarea care s asigure un sistem de impozitarea n funcie de capacitatea real a
contribuabilului i cu costuri minime.

Tehnica direct de stabilire a impozitului pe profit

Este cunoscut sub denumirea de metoda declaraiilor controlate sau sistemul real

presupune stabilirea impozitului pe profit de ctre contribuabil.

Formula de calcul al rezultatului fiscal se poate determina dupa urmtoarea formul:
Rezultatul fiscal = Rezultatul Deduceri + Reintegrari
contabil

fiscale

fiscale

Rezultatul contabil reprezint profitul sau pierderea nregistrat de contribuabil la sfritul

exerciiului. Determinarea rezultatului contabil se poate realiza prin dou metode:

Metoda bilanierii

Metoda contului de rezultate

Metoda bilanierii(metoda variaiei capitalului din operaiuni interne)

Const in stabilirea rezultatului contabil prin diferena dintre capitalul propriu de la sfritul
perioadei i capitalul propriu de la nceputul perioadei, ajustat cu influena operaiilor de
cretere i micorare a capitalului din operaiuni externe. Formula de calcul este:
Rezultatul = Capitalul propriu de la Capitalul propriu de
contabil

sfarsitul perioadei

la inceputul perioadei

Variatia capitalului
operatiuni externe

Metoda contului de rezultate const n stabilirea rezultatului contabil prin diferena dintre
venituri i cheltuieli nregistrate n contabilitate n exerciiul financiar curent.
Formula de calcul este:
Rezultatul = Venituri
contabil

contabile

Cheltuieli
contabile

Tehnica indirect de stabilire a impozitului pe profit

Este cunoscut sub denumirea de metoda evalurii administrative (forfetar)

presupune stabilirea impozitului pe profit de ctre autoritatea fiscal pe baza datelor furnizate
de ctre contribuabil.
Tehnica fiscal indirect prezint dezavantaje pentru c rezultatul fiscal stabilit prin aceast
tehnic este diferit de rezultatul financiar obtinut de contribuabil.
Tehnica direct este obligatorie pentru contribuabili mari si mijlocii, iar tehnica indirect
poate fi aplicat de contribuabilii mici prin opiune.
Tehnica mixt de stabilire a impozitului pe profit
Este cunoscut sub denumirea de sistemul micor-ntreprinderilor reprezint o
combinaie ntre tehnic direct i tehnica indirect privind stabilirea impozitului pe profit
astfel, potrivit acestei tehnice fiscale stabilirea veniturilor impozabile se realizeaz n baza
tehnicii directe, iar cheltuielile sunt determinate potrivit tehncii indirecte.
Formula de calcul a veniturilor impozabile este urmtoarea:
Veniturile
Impozabile

= Venituri
contabile

- venituri
neimpozabile

Cheltuielile deductibile se stabilesc astfel:

Cheltuielile = venitul impozabil x

Cota

deductibile

forfetara

Din cauza acestui mod de calcul, sistemul de impozitare al micro ntreprinderilor ce se aplic
in Romnia este considerat un sistem de impozitare pe cifra de afaceri.

II.Reglementarea impozitului pe profit in Romania

Impozitul pe profit face parte din impozitele personale, el difereniindu-se n funcie de
mrimea veniturilor i de situaia personal a fiecrui pltitor.
Contribuabili
Sunt obligati la plata impozitului pe profit , urmtoarele persoane:
Persoanele juridice romane
Persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu
permanent din Romnia
Persoanele juridice strine care realizeaza venituri din/sau cu proprieti imobiliare
situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn
Persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate
n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic
Persoanele fizice nerezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile
realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic.
Sunt scutii de la plata impozitului urmtorii contribuabili:
Trezoreria statului
Instituiile publice , pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i
disponibilitile realizate i utilizate potrivit legii nr.500/2002 privind finanele
publice
Persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat
Cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor
i produselor necesare activitii de cult;venituri obinute din chirii;venituri din
despgubiri
Instituiile de nvmnt particular acrediatate, precum i cele autorizate
Asociaiile de proprietari constituite ca pesoane juridice i asociaiile de locatari
recunoscute ca asociaii de proprietari
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar

 Fondul de compensare a investitorilor

Banca Naionala a Romniei
Fondul de garantare a pensiilor private
.
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
Contribuabilii, societile comerciale bancare, persoanele juridice din Romnia i
sucursalele din Romnia ale bncilor, persoanele juridice strine, au obligaia de a
plti impozit pe profit anual cu plti anticipate efectuate trimestrial, actualizate la
indicele de inflaie.
Toi contribuabilii prezentai mai sus au obligaia de a plti, de a declara i plti
impozit pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului.
Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti i declara impozitul pe profit anual,pn
la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui care se calculeaz impozitul.
Declaraia anual de impozit pe profit trebuie depus de ctre contribuabili pn la data
de 15 aprilie inclusiv a anului urmtor.
Cota standard este 16%.. Exist ns i excepii. Suma datorat de cluburile de noapte i
operaiunile tip jocuri de noroc aferent impozitului pe profit nu poate fi mai mic dect 5%
din veniturile provenite din activitile specifice acestor societi. n cazul Bncii Naionale a
Romniei, cota de impozit pe profit este de 80%. Societile ce ntrunesc condiiile pentru a fi
considerate microntreprinderi pot alege s plteasc, n locul impozitului pe profit, impozit pe
veniturile obinute, la o cote de 3%.

III.Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaz ca diferena ntre veniturile realizate din orice surs
i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile.
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile:

dividendele primite de la o persoan juridic romn; dividendele primite de la o

persoan juridic strin din statele Uniunii Europene, dac persoana juridic romn deine
minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad
nentrerupt de cel puin 2 ani;

diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare nregistrate ca urmare a

ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se

dein titluri de participare, precum i diferenele de evaluare ale investiiilor financiare pe
termen lung.

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din

reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile.

n perioada 1 ianuarie 2009-31 decembrie 2009, inclusiv, veniturile din

tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa autorizat i supravegheat de Comisia

Naional A Valorilor Imobiliare.n aceast perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de
nregistrare a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrare cu ocazia
desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint cheltuieli nedeductibile la calculul
profitului impozabil.
Pentru determinarea profitului impozabil, sunt considerate cheltuieli deductibile
numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile. Exist i cheltuieli cu
deductibilitate limitat, cum ar fi:

cheltuielile cu protocolul n limita a 2% din diferena dintre totalul veniturilor

impozabile i totalul cheltuielilor deductibile, altele dect cheltuielile de protocol i

cheltuielile cu impozitul pe profit;

cheltuielile pentru ndemnizaiile de deplasare acordate salariailor pentru deplasri n

Romnia sau strintate n limita a 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;

cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 2% din fondul de salarii realizat;

cheltuielile cu primele de asigurare privat de sntate i primele de pensii private

sunt deductibile pn la limita de 200 pe an de persoan;

taxele i contribuiile ctre organizaiile neguvernamentale sau asociaiile

profesionale sunt deductibile n limita a 4000 pe an.

Din categoria cheltuielilor nedeductibile fac parte:

impozitul pe profit i pe venit pltite n strintate;

amenzi i penaliti ctre autoritile romne sau strine;

sponsorizarea sau cheltuieli pentru burse private;

cheltuieli cu primele pltite de angajator n numele angajatului;

cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele contribuabilului precum

i cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepia celor care privesc bunurile
reprezentnd garantie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care
este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul unor contracte de nchiriere sau de leasing,
potrivit clauzelor contractuale.

IV.Studiu de caz asupra societatii S.C. GRUP ARCONS S.A.

Prezentarea companiei
SC GRUP ARCONS SA BRASOV este o societate romneasc pe aciuni
cu capital integral privat, al crei principal domeniu de activitate l reprezint ntreinerea i
construcia cilor de comunicaii terestre.
Societatea a luat fiin prin privatizarea n cursul anului 2004, a S.C. CONAS S.A.
Brasov prin trecerea din proprietatea statului n proprietate integral privat.
Capitalul social subscris i vrsat al S.C. GRUP ARCONS S.A. Braov, este de
6.030.372,5 lei divizat n 2.412.149 aciuni a cte 2,5 lei pe aciune.
Pentru a se evidentia evolutia companiei se face o analiza asupra situaiei financiare
n anii 2005-2007.Principalii indicatori reflectai n bilanul contabil al ultimilor trei ani se
prezint astfel:
Tab.1.1- Indicatori bilan 2005-2007
Denumire indicator

Exerciiul financiar

Exerciiul financiar

Exerciiul financiar

Active imobilizate
Active circulante
Active de regulariz.
Datorii pe TS
Active
circulante

2005
10.003.269,80
5.903.847,00
882.279,40
6.896.614,80
-110.488,10

2006
9.902.758,00
7.820.750,00
1.069.230,00
4.331.879,00
4.558.101,00

2007
10.185.753,00
8.877.382,00
66.043,00
7.778.042,00
1.165.383,00

nete
Total active -Datorii

9.892.781,70

14.460.859,00

11.351.136,00

curente
Datorii pe TL
Capital i rezerve
Cheltuieli totale
Rezultatul brut
Impozitul pe profit
Rezultatul net

5.061.245,00
4.831.536,70
8.980.432,90
11.655,10
11.655,10

8.481.673,00
5.979.186,00
18.074.469,00
40.920,00
15.353,00
25.567,00

5.365.625,00
5.985.511,00
35.900.299,00
74.913,00
68.589,00
6.324,00

Calculul impozitului/profit in anul 2008

Pentru determinarea profitului impozabil se va proceda astfel:
7

Pr. impozabil = Venituri cheltuieli Venituri

Totale

totale

+ Cheltuieli

neimpozabile

nedeductibile

n anul 2008, societatea S.C GRUP ARCONS S.A. a nregistrat urmtoarele date financiare:
Venituri totale

= 45.400.579,21

Cheltuieli totale = 44.529.896,75

n anul 2008, compania nu a inregistrat nici un venit neimpozabil sub vreo form.
n cadrul cheltuielilor nedeductibile sunt incluse urmtoarele cheltuieli:
Pentru determinarea cheltuielilor nedeductibile, se va calcula n fiecare caz, partea
deductibil i partea nedeductibil.
Cheltuielile de protocol = 40.717,85
( contul 6231)
Chelt. de protocol nedeductibile = V t - ( Ch t - Ch protocol )
= 45.400.579,2 (44.529.896,75 40.717,85)
= 45.400.579,2 44.489.178,9
=

911.400,3

Conform codului fiscal, cheltuielile de protocol sunt deductibile doar in limita unei cote 2%;
astfel:
Cheltuielile de protocol deductibile = 2% x 911.400,3
= 18.228,01
Cheltuielile de protocol nedeductibile = Ch. protocol Ch. de protocol deductibile
= 40.717,85 18.228,01
= 22.489,84
TVA-ul aferent cheltuielilor de protocol nedeductibile
= 19% x 22.489,84
= 4.273,07
Cheltuielile sociale
Fondul de salarii este reprezentat de contul 641 avnd valoarea de 4.653.914. Potrivit
Legii nr. 53/2003 Codul muncii, cheltuielile sociale sunt deductibile n limita unei cote
de pn la 2%.Deci, cheltuielile sociale deductibile se calculeaz astfel:
Cheltuielile sociale deductibile = Fondul de salarii x 2%
( ct. 641)
8

= 4.653.914 x 2%
=

93.078,28

Totalul cheltuielilor sociale reprezentat de tichetele cadou i tichetele de nmormntare,

indicat de contul 6588 are valoarea de 104.164.
Cheltuielile sociale nedeductibile = totalul ch. sociale ch. deductibile
= 104.164 93.078,28
= 11.085,72
Cheltuieli nedeductibile sunt i amenzile,confiscri,dobnzi pentru plata cu
ntrziere i penaliti de ntrziere datorate ctre autoritile romne sau
strine, altele dect cele prevzute n contractele comerciale ncheiate ntre
persoanele rezidente; aceast cheltuial este reprezentat de contul 6581,iar pentru
societatea analizat,contul respectiv are valoarea de 50.058,25.
n categoria alte cheltuieli nedeductibile, reprezentate de conturile 622,604,628
sunt incluse n aceste categorii bonurile fiscale >100 lei. Pentru studiul de caz
analizat, valoarea acestor cheltuieli atinge suma de 48.795,10.
Cheltuieli de sponsorizare = 25.000
Potrivit legii nr.32/1994 si a legii nr.334/2002, aceste cheltuieli se scad din impozitul datorat
dac ndeplinesc cumulativ dou condiii:
1. este in limita a 3% din CA = 135.358,54
Cifra de afaceri pentru compania analizat are valorea de 45.119.514.
2. s nu depeasc maximul de 20% din impozitul/profit datorat =>
20% x 157.566,54 = 31.513,31
Impozitul pe profit datorat = 157.566,54
Potrivit rezultatelor obinute,cheltuielile de sponsorizare ndeplinesc cumulativ cele dou
concluzii, iar drept urmare ele se vor scdea din impozitul pe profit datorat.
Cheltuielile deductibile sunt reprezentate de:
Rezerva legal - reprezint o cheltuial deductibil cu condiia c ea s nu ating
valoarea de peste 20% din capitalul social al societii.Ea se calculeaz dup
urmtoarea formul:
Rezerva legala = 5% x Pr. contabil
Pr. contabil = V t - Ch t - TVA-ul aferent chelt. de protocol nedeductibile
9

= 45.400.579,21 44.529.896,75 4.273,07

=

866.409,39

Rezerva legala = 5% x 866.409,39 = 43.320,47

A cincea parte din capitalul social = 20% x 6.030.375,84 = 1.206.075,158
n concluzie, rezerva legal nu depete valoarea maxima dat de codul fiscal, rezerva
legal fiind deci o cheltuial deductibil.
O alta cheltuial deductibil este amortizarea fiscal.n cadrul societii SC. Grup
Arcons S.A. amortizarea fiscal este egal cu amortizarea contabil, fiind reprezentat de
contul 6811 i avnd valoarea de 3.266.895,96.
Cheltuielile cu dobnzile i diferenele de curs valutar sunt integral deductibile, dac,
se constat c gradul de ndatorare al companiei este mai mic decat 3.Gradul de ndatorare se
va calcula dup urmtoarea formul.
k imprumutat
k propriu

752.160,20 758.168,91 1.510.329,11

0.1180
6.005.224 6.811.405
12.816.629

Deoarece,gradul de ndatorare prezint o valore mai mic dect 3, cheltuielile cu

dobnzile i diferenele de curs valutar sunt integral deductibile.
Astfel, profitul impozabil devine:
Profitul impozabil = Pr contabil - V neimpozabile + Ch. nedeductibile - rezerva legal
= 866.409,39 0 + 161.701,98 43.320,47
= 984.790,90
Pr. Contabil = V t - Ch. t - TVA-ul aferent chelt. nedeductibile de protocol
= 45.400.579,21 44.529.896,75 4.273,07
=

866.409,39

Venituri neimpozabile = 0
Cheltuieli nedeductibile = ch. protocol + ch.sociale + amenzi + ch. sponsorizare +
tva-ul aferent che.protocol nedeductibile + alte chel. deductibile
= 22.489,84 + 11.085,72 + 50.058,25 + 25.000 + 4.273,07+
48.795,10
Cheltuieli nedeductibile =161.701,98
Impozitul/profit = 16% x Pr.impozabil
= 16% x 984.790,90

10

= 157.566,54
Impozitul/profit datorat = Imp/profit chelt. de sponsorizare
= 157.566,54 25.000
= 132.566,54
Impozitul pe profit pe care societatea SC. Grup Arcons S.A trebuie sa-l datoreze pn la
25.04.2009 este de 132.566,54.

BIBLIOGRAFIE

11

Codul fiscal al Romniei

Ialomieanu Gheorghe,"Fiscalitate.Teorii fiscale i tehnici fiscale

www.gruparcons.ro

12

13