Conta Financiara Suport Curs IDD

Contabilitate financiar Suport de curs
CUPRINS
MODUL 1 ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE ............................................. 3

UNITATEA 1 Necesitatea contabilitii financiare i a armonizrii acesteia cu normele contabile
internaionale .................................................................. 4
UNITATEA 2 Sistemul contabil romnesc ........... ......... ............... 7
Rezumat ....................... 11
Teme de control, aplicaii ............... 12
Bibliografie ................ 13
MODUL 2 CONTABILITATEA CAPITALURILOR .............. 15
UNITATEA 1 Contabilitatea capitalului social, a primelor legate de capital i a rezervelor.............. 16
UNITATEA 2 Contabilitatea rezultatului exerciiului................ 24
UNITATEA 3 Contabilitatea subveniilor pentru investiii i a provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli ..... 27
UNITATEA 4 Contabilitatea capitalurilor mprumutate .............. 30
Rezumat 37
................
Bibliografie ................ 39
MODUL 3 CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR ............. 41
UNITATEA 1 Contabilitatea imobilizrilor necorporale . 42
.................
UNITATEA 2 Contabilitatea imobilizrilor corporale .............. 46
UNITATEA 3 Contabilitatea imobilizrilor financiare.................. 57
UNITATEA 4 Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor ............................................ 60
Rezumat 64
................
Bibliografie 66
......................................
MODUL 4 CONTABILITATEA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE ..... 67
UNITATEA 1 Contabilitatea stocurilor provenite din cumprri ............... 68
UNITATEA 2 Contabilitatea stocurilor provenite din producie proprie ............... 76
Rezumat 79
................
Bibliografie ................ 81
MODUL 5 CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII ............ 83
UNITATEA 1 Contabilitatea decontrilor cu furnizorii, clienii, cu personalul, cu bugetele de asigurri 84
sociale i cu bugetul statului
................................
UNITATEA 2 Contabilitatea altor creane i datorii ................ 104
Rezumat 107
................
Bibliografie ................ 109
MODUL 6 CONTABILITATEA TREZORERIEI ............ 111
UNITATEA 1 Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt i a valorilor de ncasat ................ 112
UNITATEA 2 Contabilitatea decontrilor n numerar i prin conturile bancare ................. 116
Rezumat 122
................
Bibliografie ................ 124
MODUL 7 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR .............. 125
1
UNITATEA 1 Contabilitatea cheltuielilor................... 126
UNITATEA 2 Contabilitatea veniturilor ................. 129
Rezumat 133
................
Bibliografie ................ 135
2
3
MODULUL 1
ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE
CONCEPTE DE BAZ Contabilitate financiar, Contabilitate de gestiune,

armonizarea contabilitii financiare, patrimoniu, plan de
conturi, forme de nregistrare contabil, Situaii financiare
anuale
OBIECTIVE a) Definirea contabilitii financiare i a contabilitii de
gestiune, a obiectului de studiu i a relaiei ntre cele dou
contabiliti;
b)Necesitatea i semnificaiile armonizrii contabilitii
(financiare) romneti cu normele internaionale n
contextul globalizrii economiei mondiale care cere,
printre altele, asigurarea prin Situaiile financiare anuale a
unor informaii relevante, semnificative, comparabile n
timp i spaiu;
c) Sfera de cuprindere i etapele armonizrii contabilitii
la normele internaionale;
d) Prezentarea formelor de nregistrare contabil;
RECOMANDRI Se recomand o abordare a studiului pornind de la cele
dou concepte de baz contabilitatea financiar i cea de
PRIVIND STUDIUL
gestiune i evidenierea relaiei dintre ele. Urmtorul
pas l constituie ncadrarea contabilitii, n general, n
cadrul normelor internaionale de contabilitate. De
asemenea trebuie reinute modalitile de inere a
contabilitii n ara noastr.
REZULTATE ATEPTATE a) nelegerea rolului celor dou contabiliti n cadrul
ntreprinderii i n relaiile acesteia cu terii;
b) Considerarea armonizrii normelor contabile naionale
cu cele internaionale ca un proces normal n care trebuie
s se ncadreze i contabilitatea romneasc innd seama
de contextul economic actual n care asistm la
interdependene tot mai puternice ntre economiile rilor
lumii.
4
UNITATEA 1. Necesitatea contabilitii financiare i a armonizrii
acesteia cu normele contabile internaionale
OBIECTIVE a) Definirea contabilitii financiare i rolul ei n cadrul

ntreprinderii i n relaiile cu terii;
b) Necesitatea armonizrii contabilitii financiare cu
normele internaionale de profil;
c) Patrimoniul obiect de studiu al contabilitii
NOIUNI CHEIE contabilitate financiar, armonizare contabil, convergena
contabil, patrimoniu, active, pasive, rezultate financiare,
elemente extrapatrimoniale
CONINUTUL UNITII
n condiiile actuale, cu toate progresele fcute n domeniul calculatoarelor
electronice, economia unei ri nu se poate lipsi de contabilitate. Ea rmne, pe mai departe
cea mai exact form de eviden.
Pn n prezent nu s-a gsit, i nici n viitorul apropiat nu se preconizeaz un alt mijloc
de nlocuire a contabilitii la nivelul agenilor economici.
Numai contabilitatea poate oferi informaii precise pe care s se sprijine deciziile
managerului. El trebuie s dispun de acest tablou de bord cu multiple cadrane care este
contabilitatea modern.
n condiiile actuale ale Romniei, sfera i funciile contabilitii sufer modificri
succesive i adnci impuse, pe de o parte de necesitile sporite de informaii la nivelul
agenilor economici, iar pe de alt parte de evoluia procedeelor tehnicii de nregistrare i de
prelucrare a informaiei.
Dezvoltarea contabilitii a fost i este continuu impulsionat de cerinele mereu
crescnde ale activitii economice n funcie de care a trebuit i trebuie s se perfecioneze
nencetat.
Romnia se afl astzi n plin proces de armonizare a sistemului su contabil cu
normele contabile internaionale.
Armonizarea sau convergena contabil este considerat un proces ireversibil, fiind
determinat de nevoia de comparabilitate a situaiilor financiare, impus de mondializarea
economiilor, cu predilecie a pieelor financiare.
Nevoia de armonizare n contabilitate presupune adaptarea i desfurarea unor
activiti riguros organizate ce pot fi asimilate dreptului contabil internaional, concretizate n
obiective de normare a contabilitii i respectiv, de normalizare a contabilitii.
Obiectul contabilitii ntreprinderii l formeaz patrimoniul acesteia, rezultatele
financiare i elementele extrapatrimoniale.
a) Patrimoniul-obiect al contabilitii
Sub aspect juridic, patrimoniul poate fi definit ca fiind totalitatea drepturilor i
obligaiilor n expresie bneasc aparinnd unei persoane fizice sau juridice.
Sub aspect economic, patrimoniul poate fi definit ca reprezentnd totalitatea,
respectiv, universalitatea valorilor corporale i necorporale, contabilizate sub form de bunuri
materiale, nemateriale ori financiare. Ele trebuie s aparin subiectului de drept care este
ntreprinderea.
Patrimoniul poate deveni obiect de studiu al contabilitii numai n cazul n
care el este investit, adic utilizat n activitatea economic n vederea obinerii de bunuri i
5
servicii destinate vnzrii, cumprrii, ori n activiti administrative i social culturale prin
care se satisfac necesiti reale ale societii.
Literatura de specialitate prezint numeroase interpretri i variante n
definirea i analiza patrimoniului ca obiect al contabilitii.
Ne vom referi n continuare la concepia economico juridic a patrimoniului
potrivit creia acesta, n contabilitate, se dedubleaz ca patrimoniu economic i respectiv
patrimoniu juridic.
Forma de prezentare a patrimoniului n contabilitate este aceea a unei balane cu dou
pri egale. n mod convenional, parte din stnga egalitii poate fi denumit patrimoniu
economic, iar cea din dreapta egalitii, patrimoniu juridic. Deci, egalitatea generalizatoare
este:
Patrimoniul economic = Patrimoniul juridic
Coninutul juridic are ca fundament coninutul economic, iar coninutul economic este
suportul material concret al coninutului juridic ca provenien sau surs de formare a
diverselor elemente patrimoniale concrete, aflate n stnga egalitii.
Patrimoniul economic este format, deci, din bunuri economice, ca obiecte de
drepturi i obligaii, evaluabile n bani. Ele formeaz substana material a patrimoniului,
concretizat n bunuri materiale sau corporale (cldiri, maini, materiale, mrfuri, etc.) i ca
bunuri nemateriale sau necorporale (creane, valori n curs de decontare, brevete de investiii,
etc. ).
Patrimoniul juridic este format din drepturile i obligaiile cu valoare economic
care reprezint cauza, proveniena juridic a elementelor patrimoniale concrete i formeaz
substana juridic a patrimoniului.
Relund forma de prezentare a patrimoniului n contabilitate, prin prisma elementelor
sale componente, putem formula egalitatea celor dou pri prin ecuaia:
Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

n contabilitate, bunurile economice sunt cunoscute ca active patrimoniale, iar
drepturile i obligaiile, ca pasive patrimoniale, de unde apare o alt ecuaie a patrimoniului:
Active patrimoniale = Pasive patrimoniale
b) Rezultatele financiare obiect al reflectrii contabile

Patrimoniul aflat n administrarea agenilor economici sufer micri i transformri
complexe n timpul derulrii obiectului lor de activitate.
Asemenea modificri ale elementelor patrimoniale are drept int obinerea unor
rezultate financiare.
Rezultatul poate fi o mrime valoric pozitiv, denumit profit sau beneficiu, atunci
cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau o mrime valoric negativ, denumit
pierdere, n situaia invers.
Deci, alturi de patrimoniu considerat obiect al contabilitii, i efectul micrii,
respectiv al transformrii lui prin operaii care genereaz fie cheltuieli, fie venituri, intr n
obiectul aceleiai contabiliti.
Cheltuielile agenilor economici reprezint sumele sau valorile pltite sau de pltit
pentru: consumurile, lucrrile executate i serviciile prestate de care beneficiaz unitatea
patrimonial, cheltuieli cu personalul, executarea unor obligaii legale sau contractuale. De
6
asemenea, n cadrul cheltuielilor se mai cuprind amortizrile i provizioanele constituite,
valoarea contabil a activelor cedate, distruse sau disprute ori alte consumuri legate de
evenimente extraordinare.
Veniturile agenilor economici sunt sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din:
livrrile de bunuri, executarea de lucrri, prestrile de servicii i din avantajele pe care
unitatea patrimonial a consimit s le primeasc; executarea unei obligaii legale sau
contractuale din partea terilor, din producia stocat, producia imobilizat, diminuarea sau
anularea provizioanelor, vnzarea activelor cedate i din alte operaii extraordinare.
Att cheltuielile ct i veniturile nregistrate n contabilitate se nchid prin rezultatul
exerciiului. Ca atare, rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca
diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
Rezultatul exerciiului poate face obiectul mai multor ecuaii de echilibru i anume:
pentru determinarea lui pe baza conturilor de rezultate:

Rezultat = Venituri Cheltuieli
sau
Venituri = Cheltuieli Rezultat
pentru determinarea lui pe baza bilanului contabil patrimonial (fcnd
abstracie de retragerile/aporturile de capital ale asociailor):
Rezultat = Capitaluri proprii la - Capitaluri proprii la
finele exerciiului finele exerciiului
N N-1
c) Elementele extrapatrimoniale obiect al reflectrii contabile speciale

ntreprinderile se pot afla n situaia n care unele drepturi i obligaii, precum i unele
bunuri s nu poat fi integrate n activul i pasivul unitii patrimoniale, fiind considerate
extrapatrimoniale. n aceast categorie se cuprind:
angajamente (giruri, cauiuni, garanii) acordate sau primite n relaiile cu terii;
mijloace fixe luate cu chirie;
valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, n pstrare sau custodie;
debitori scoi din activ, urmrii n continuare;
redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate;
stocuri de natura obiectelor de inventar;
efecte scontate neajunse la scaden;
alte valori extrapatrimoniale.
Contabilitatea acestor elemente extrapatrimoniale se realizeaz cu ajutorul conturilor
n afara bilanului, denumite i conturi de ordine i eviden.
7
UNITATEA 2. Sistemul contabil romnesc
OBIECTIVE a) Organizarea contabilitii romneti;

b) Modaliti de inere a contabilitii n Romnia;
c) Formele de nregistrare contabil.
NOIUNI CHEIE contabilitate financiar, contabilitate de gestiune,
informaii publice, informaii confideniale, armonizare,
Situaii financiare
CONINUTUL UNITII
Sistemul contabil romnesc s-a aplicat de la 01.01.1994, fiind inspirat din practica
rilor Comunitii Economice Europene, i n principal din Frana, adaptndu-se la cerinele
i experiena practicii romneti.
Astfel, contabilitatea agenilor economici din Romnia este organizat n dublu
circuit. Informaiile cu privire micarea i transformarea patrimoniului, cele cu privire la
rezultatele financiare i cele privind elementele extrapatrimoniale sunt produsul contabilitii
financiare, iar informaiile manageriale, utilizate de factorii de conducere ai agenilor
economici sunt produsul contabilitii de gestiune.
Contabilitatea financiar ofer informaii publice avnd ca obiect nregistrarea

operaiunilor economice ce afecteaz patrimoniul (poziia financiar) a ntreprinderii i care
este destinat, n principal, determinrii rezultatului financiar, motive pentru care nu sunt
diferenieri de substan n organizarea i conducerea acesteia de la o unitate la alta, i prin
urmare, are caracter unitar i obligatoriu.
Contabilitatea financiar prezint urmtoarele caracteristici:
1. se realizeaz dup o schem normalizat impus de autoritile fiscale i de
cerinele de control ale statului;
2. Se organizeaz pentru prezentarea, n principal, a patrimoniului (poziiei
financiare) organismelor i persoanelor externe ntreprinderii;
3. Prezint patrimoniul (poziia financiar) a ntreprinderii ntr-o versiune global,
fr a oferi informaii de detaliu;
4. Rezultatul financiar prezentat prin situaiile financiare are n vedere, n mod
curent, un ciclu de un an, numit i exerciiu financiar
Contabilitatea financiar este marcat de anumite limite, cum ar fi:

1. Permite comparaii n timp i n spaiu numai pentru rezultatul financiar determinat
n mod global;
2. Rezultatul global stabilit prin contabilitatea financiar nu permite cunoaterea
contribuiei fiecrei activiti, sector, produs, lucrare sau serviciu la rezultatul
financiar al ntreprinderii.
n Romnia, n cadrul activitii de armonizare a sistemului contabil naional cu

normele contabile internaionale se practic dou sisteme de contabilitate financiar i anume
sistemul dezvoltat i sistemul simplificat.
8
Sistemul contabil dezvoltat se aplic de ntreprinderile mari, n general cotate la burs,
de regii autonome, companii i societi naionale i alte uniti care ndeplinesc dou criterii
din cele trei prezentate mai jos:
____________________________________________________________________________________
Sfritul Cifra de afaceri Total active pentru Numr mediu
exerciiului a anului anterior anul anterior de salariai
financiar (euro) (euro) ai anului
anterior
_____________________________________________________________________________________________________
31 decembrie 2001 peste 9 milioane peste 4,5 milioane 250
31 decembrie 2002 peste 8 milioane peste 4,0 milioane 200
31 decembrie 2003 peste 7,3 milioane peste 3,65 milioane 150
31 decembrie 2004 peste 7,3 milioane peste 3,65 milioane 50
_____________________________________________________________________________________________________
De menionat c armonizarea contabilitii romneti pentru aceste categorii de uniti

se face cu Directiva a IV a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale
de Contabilitate.
Sistemul contabil simplificat se aplic de ntreprinderile mici i mijlocii care
ndeplinesc cel puin dou dintre criteriile urmtoare:
- cifra de afaceri - pn la 7,3 milioane euro
- total active pn la 3,65 milioane euro
- numr mediu de salariai pn la 50.
Armonizarea contabilitii pentru aceste uniti se face doar cu directivele europene de
profil.
ntreprinderile mici i mijlocii ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care
cuprind: Bilanul, Contul de profit i pierdere, i Politici contabile i note explicative.
Opional, se poate ntocmi Situaia fluxurilor de trezorerie. Toate acestea poart denumirea
de Raport anual, iar cu ocazia depunerii lui la organele n drept (Administraia Financiar,
Oficiul Registrului Comerului), va fi nsoit de Raportul administratorilor i de Raportul
de auditorului financiar sau al cenzorilor, dac este cazul.
O categorie aparte de ntreprinderi, funcionale n economia romneasc, n legtur
cu care se ridic problema organizrii i conducerii contabilitii, o reprezint
microntreprinderile. O microntreprindere, potrivit Codului fiscal, este persoana juridic
romn care ndeplinete (la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent) cumulativ
urmtoarele condiii :
- obiectul propriu de activitate include producia de bunuri materiale, prestarea de servicii
i/sau comerul ;
- are de la 1 la 9 salariai inclusiv ;
- a realizat venituri ce nu au depit echivalentul n lei a 100.000 Euro ;
- capitalul social este deinut de alte persoane, altele dect statul, autoritile locale i
instituiile publice.
Situaiile financiare anuale pentru microntreprinderi se compun din bilan, contul de
profit i pierdere i Date informative i sunt nsoite de raportul administratorilor.
Contabilitatea de gestiune mai poate fi definit i contabilitate managerial sau

contabilitate intern. Conducerea ei este obligatorie i pentru unitile mici i mijlocii care
desfoar activiti de producie sau prestri de servicii. Caracteristicile contabilitii de
gestiune pot fi formulate astfel:
1. are ca obiect gestiunea intern a patrimoniului i ofer un evantai de soluii pentru
gestionarea concret a unitii;
2. este o contabilitate supl, adic adaptabil la toate unitile, oricare ar fi mrimea,
activitatea i structura lor;
9
3. este condus cu o periodicitate variabil, adesea legat de ciclul de exploatare;
4. acoper insuficienele contabilitii financiare n materie de gestiune intern a
unitii.
*
* * *
Referitor la modalitile de inere a contabilitii, n prezent, n Romnia, putem

preciza c acesta se poate organiza i conduce prin:
1. Compartimente distincte, constituite sub forma serviciului, biroului,
compartimentului de contabilitate sau financiar contabil din cadrul unei societi
comerciale, conduse de persoane cu studii economice superioare. Conductorul
compartimentului financiar-contabil rspunde, mpreun cu persoanele din
subordine, de inerea contabilitii potrivit legii.
2. Persoane juridice autorizate de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia (CECCAR), constituite conform Legii societilor
comerciale nr. 31/1990, republicat. Rspunderea pentru inerea corect i la zi a
contabilitii revine persoanei juridice autorizate.
3. Persoane fizice, care pot fi:
a) Persoane fizice autorizate care au calitatea de expert contabil sau
contabil autorizat, dobndit n urma examenului i care lucreaz ca i
liberi profesioniti;
b) Persoane fizice calificate, cu pregtire medie sau superioar economic,
care nu au dobndit calitatea de contabil autorizat sau de expert contabil,
care pot lucra n compartimente financiar contabile, i care in contabilitate
i ntocmesc bilan dar numai n unitile n care sunt angajai.
c) Persoanele fizice care nu au calificarea necesar n domeniul
contabilitii pot conduce contabilitatea doar dac cifra de afaceri anual a
ntreprinderilor respective este sub 50.000 Euro.
Din cele artate se desprind cteva concluzii de care trebuie s in seama
conductorii unitilor, i anume:
- rspunderea pentru organizarea contabilitii, potrivit legii, revine
administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionrii patrimoniului;
- rspunderea pentru inerea contabilitii revine acestora numai cnd unitatea nu
are compartiment financiar-contabil i nu folosete persoane fizice i juridice autorizate.
*
* * *
Forma de nregistrare contabil poate fi definit ca ansamblul mijloacelor de lucru

existente i a modalitilor de utilizare a acestora folosite n contabilitatea curent a
ntreprinderilor.
Ea asigur nregistrarea documentelor justificative n ordine cronologic (n ordinea
documentelor sau a numrului de ordine al acestora) i sistematic (dup natura i felul lor)
privitoare la toate operaiunile economice ale unitilor.
O form de nregistrare contabil presupune mbinarea urmtoarelor elemente:
formularistica de lucru utilizat;
modul de completare a formularisticii de lucru;
tehnica de calcul utilizat.
n decursul timpului, formele de nregistrare contabil au evoluat, s-au perfecionat
continuu.
10
Formele de nregistrare contabil cu cea mai mare rspndire la ntreprinderile din
Romnia sunt:
forma de nregistrare contabil maestru-ah;
forma de nregistrare contabil pe jurnale;
forme de nregistrare contabil adaptate la echipamentele moderne de
prelucrare a datelor.
Pentru ndeplinirea obiectivelor ce-i revin, contabilitatea trebuie s se foloseasc,
printre altele, i de planul de conturi.
Planul de conturi romnesc se bazeaz pe clasificarea zecimal a conturilor i se
prezint sub forma unei liste de conturi sintetice.
n planul de conturi regsim trei elemente:
a ) Clasele de conturi. Sunt simbolizate cu o cifr de la 1 la 9 n sistemul contabil
dezvoltat (anexa 1) i de la 1 la 8 n sistemul contabil simplificat (anexa 2).
Clasele 1-8 aparin contabilitii financiare, fiind grupate n:
Conturi bilaniere (clasele 1-5);
Conturi de rezultate (clasele 6-7);
Conturi speciale (clasa 8).
Clasa 9 aparine contabilitii de gestiune.
b ) Grupele de conturi. Sunt formate din dou cifre, din care prima cifr aparine clasei
n care se ncadreaz grupa. Ele nu sunt operaionale n sensul c nu se folosesc la contarea
operaiilor care fac obiectul nregistrrilor n contabilitate.
c ) Conturile sintetice. Sunt operaionale, adic se folosesc n contabilitatea curent
pentru contarea i nregistrarea operaiilor economice. Se prezint n dou forme i anume:
conturi sintetice de gradul I, care sunt simbolizate cu trei cifre. Unele dintre
acestea nu se detaliaz pe alte conturi sintetice de grad inferior, situaie n care sunt
operaionale. Altele se detaliaz pe conturi de grad inferior, situaie n care conturile sintetice
de gradul I rmn neoperaionale;
conturi sintetice de gradul II sunt cele simbolizate cu patru cifre i provin din
detalierea conturilor cu trei cifre.
Cifra 9 n poziia a 3-a a conturilor cu trei cifre ce fac parte din
aceeai grup schimb funcia contabil a contului respectiv fa de celelalte conturi. De
exemplu, din grupa 26 Imobilizri financiare fac parte urmtoarele conturi: 261, 262, 267 i
269. Primele patru conturi au funcia contabil de activ, iar ultimul, care are cifra 9 n poziia
a 3-a, are funcia contabil de pasiv.
Cifra 9 n poziia a 2-a pentru conturile din clasele 2-5 se refer la
provizioanele aferente activelor care fac obiectul acestor clase. Aa este cazul conturilor din
grupele 29, 39, 49, 59, toate fiind conturi de provizioane.
ntre conturile de cheltuieli i venituri exist o anumit relaie n ce
privete simbolizarea lor. A doua cifr din simbolul lor este identic, att pentru cheltuieli ct
i pentru venituri. Astfel: - Grupele 60-65 reprezint grupele de conturi de cheltuieli din
activitatea de exploatare, iar grupele 70-75 reprezint grupele de conturi de venituri din
activitatea de exploatare.
- - Grupa 66, reprezint conturi de cheltuieli financiare, n timp ce
grupa 76 reprezint conturi de venituri financiare.
- - Grupa 67 indic conturile cheltuielilor extraordinare, iar grupa
77 reprezint conturile de venituri extraordinare (cte un cont pentru fiecare grup).
- - Grupa 68 cuprinde conturile de cheltuieli cu amortizrile i
provizioanele, iar grupa 78 cuprinde conturile veniturilor din provizioane.
Dezvoltarea n analitic a conturilor sintetice se face de ctre fiecare unitate
patrimonial n funcie de specificul activitii i necesitile proprii.
11
REZUMAT
Contabilitatea, ca disciplin tiinific, asigur nregistrarea cronologic i sistematic,

prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana
financiar i fluxurile de trezorerie att pentru necesiti interne ct i n relaiile cu exteriorul.
Informaiile cu caracter public sunt furnizate de contabilitatea financiar iar cele confideniale
sunt asigurate de contabilitatea de gestiune. Printre utilizatorii informaiilor furnizate de
contabilitatea financiar se afl i conducerea unitii dar aceste informaii nu sunt suficiente
pentru o bun gestiune a activitii i, astfel, a aprut necesitatea contabilitii de gestiune,
care asigur conducerii informaii cu caracter confidenial. Astfel, prin caracteristicile
contabilitii financiare, aceasta are anumite limite care sunt nlturare, cel puin n ceea ce
privete conducerea unitii, prin apelarea la informaiile furnizate de contabilitatea de
gestiune.
Furnizarea informaiilor publice constituie expresia transparenei activitii
economice, n special pentru utilizatorii externi. Informaiile publice sunt sintetizate n
situaiile financiare, respectiv: bilan; contul de profit i pierdere; situaia modificrii
capitalurilor proprii; situaia fluxurilor de numerar i politici contabile i note explicative.
Aceste situaii financiare se ntocmesc n totalitatea lor dac unitile economice aplic
O.M.F.P. nr. 94/2001.
Aciunea de normare, standardizare i organizare a contabilitii este coordonat pe
plan mondial de ctre Comitetul de Norme Contabile Internaionale (IASC), care elaboreaz
i difuzeaz norme contabile internaionale pentru rile membre.
Pe plan european, aciunea de armonizare a contabilitii s-a materializat n elaborarea
i difuzarea n rile membre a Comunitii Economice Europene a Planului Contabil General,
a Directivei a IV a, prin care se stabilesc documente de sintez contabil aproximativ
similare i reguli de evaluare a patrimoniului, a Directivei a VII a care prevede reguli de
ntocmire a bilanului i a folosirii conturilor consolidate de ctre unitile economice care au
n structur filiale, a Directivei a VIII a, prin care se stabilesc principii de unificare a
conturilor.
Nevoia de armonizare a contabilitii romneti preocup deopotriv profesionitii
contabili din Romnia, precum i majoritatea organismelor profesionale din sfera
contabilitii. Printre argumentele care justific necesitatea armonizrii contabilitii amintim:
globalizarea economiilor naionale i integrarea pieelor financiare, accesul pe pieele
internaionale de capital, existena firmelor multinaionale de contabilitate, autoritile fiscale,
etc.
n perioada actual, ne aflm n plin proces de armonizare a contabilitii romneti cu
normele internaionale. Din acest punct de vedere, ntreprinderile din Romnia se mpart n
urmtoarele categorii:
a) ntreprinderi mari care aplic norme contabile armonizate cu Standardele
Internaionale de Contabilitate i cu Directivele contabile europene (OMFP nr.
94/2001);
b) ntreprinderi mici i mijlocii care aplic reglementri contabile simplificate,
armonizate cu Directivele europene (OMFP nr. 306/2002).
Pentru a intra sub incidena OMFP nr. 94/2001, societile trebuie s ndeplineasc
dou din urmtoarele trei criterii: cifra de afaceri, total active i numr de salariai. Valoarea
acestor criterii are o evoluie descresctoare de la un an la altul. Celelalte societi vor rmne
n categoria ntreprinderilor mici i mijlocii.
O categorie aparte de societi o reprezint microntreprinderile dar care, din punct de
vedere contabil sunt asimilate ntreprinderilor mici i mijlocii. Deosebirea dintre acestea apare
doar din punct de vedere fiscal.
12
TEME DE CONTROL,
APLICAII
1. Care sunt argumentele care favorizeaz armonizarea contabilitii pe plan european i

mondial?
2. Care sunt obstacolele n calea procesului de armonizare contabil?
3. Cum este organizat contabilitatea n Romnia?
4. Prezentai caracteristicile i limitele contabilitii financiare.
5. Care sunt modalitile de inere a contabilitii n Romnia?
6. Prezentai etapele procesului de dezvoltare a sistemului contabil din Romnia?
7. Care este prerea dvs. n legtur cu procesul de armonizare contabil n general i cu

modul de abordare a armonizrii contabilitii n Romnia?
8. Care sunt formele de nregistrare contabil? Care este cea mai avantajoas?
9. Care este deosebirea ntre armonizare i convergen contabil?
13
BIBLIOGRAFIE:
1. Duescu A. Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale

de Contabilitate, Editura CECCAR, Bucureti, 2001
2. Epuran M., Cotle D., Contabilitate financiar, Editura de Vest, Timioara, 1998
Ineovan F., Pere I.
3. Feleag N., Ionacu I. Tratat de contabilitate financiar, Editura Economic, Bucureti,
1998
4. Mati Dumitru Contabilitatea operaiunilor speciale, Editura Intelcredo, Deva,
2003
5. Pntea I. P., Bodea Gh. Contabilitatea romneasc armonizat cu Directivele Contabile
Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2003
6. Pntea I. P., coordonator Contabilitate practic studii de caz i teste gril, Editura
Intelcredo, Deva, 2003
6. Pntea I. P., Pop A, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Dacia, Cluj-
coordonatori Napoca, 2004
7. Pop A. Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele
Contabile Europene i Standardele Internaionale de
Contabilitate, Editura Intelcredo, Deva, 2002
8. Ristea M. Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2004
9. *** Reglementri contabile pentru agenii economici, Ministerul
Finanelor Publice, Editura Economic, Bucureti, 2002
14
MODULUL 2
CONTABILITATEA CAPITALURILOR
CONCEPTE DE BAZ Capital social, capital propriu, capital strin, capital

permanent, subvenii, provizioane pentru riscuri i
cheltuieli, aciuni, obligaiuni, prime legate de capital,
rezerve, rezerve din reevaluare, rezultatul exerciiului,
rezultatul reportat.
OBIECTIVE a) Definirea i explicarea conceptelor menionate mai sus;
b) nregistrarea tranzaciilor care implic modificri ale
capitalurilor unitii i explicarea implicaiilor pe care le
genereaz asemenea tranzacii;
c) prezentarea diferitelor modaliti de finanare a unei
societi.
RECOMANDRI Pentru o bun nelegere a textului propus n acest modul
se recomand analizarea sa n ordinea prezentat,
PRIVIND STUDIUL
concomitent cu rezolvarea unor studii de caz absolut
necesare datorit pragmatismului accentuat al
contabilitii.
REZULTATE ATEPTATE a) nelegerea rolului capitalurilor n cadrul unitii, a
implicaiilor pe care o anumit structur a acestora le
poate avea asupra echilibrului financiar;
b) Contabilizarea corect a tranzaciilor de constituire,
majorare sau diminuare a capitalurilor unitii, n condiii
diferite;
c) nelegerea din punct de vedere contabil a noiunilor de
rezultat al exerciiului i rezultat reportat;
15
UNITATEA 1. Contabilitatea capitalului social, a primelor legate de
capital i a rezervelor
OBIECTIVE a) Definirea noiunilor de capital social, prime legate de

capital i rezerve; stabilirea locului i rolului pe care-l
ocup din punct de vedere contabil aceste noiuni;
b) Contabilizarea tranzaciilor care afecteaz capitalurile
mai sus menionate;
NOIUNI CHEIE aciuni, capital social subscris (vrsat i nevrsat), capital
propriu, capital permanent, prime de emisiune, de aport,
de fuziune i de conversie a obligaiunilor n aciuni,
rezerve legale, statutare i alte rezerve, valoare nominal,
valoare matematic i valoare de pia,
CONINUTUL UNITII
1.1. Noiuni generale privind capitalurile
n sensul cel mai larg capitalul Este unul din factorii de producie care poate fi definit
ca o <<bogie folosit pentru producie>>.1
Noiunea de capital are cel puin trei accepiuni principale:
1. O accepiune economic potrivit creia capitalul este o categorie economic care

exprim totalitatea resurselor materiale, acumulate i reproductibile, care prin asociere cu
ceilali factori de producie, particip la realizarea de noi bunuri economice, n scopul
obinerii unui profit. n aceast calitate mai este cunoscut i prin denumirile formale pe care le
mbrac de: capital real, capital tehnic sau fizic, bunuri investiionale, bunuri capital, bunuri
instrumentale, capital echipament. Dup modul n care diferitele componente ale capitalului
real particip la producie, se consum i se nlocuiesc, acesta se ntlnete n practica curent
sub una din formele: capital fix i capital circulant sau capital fix, variabil i regulat.
2. O accepiune financiar potrivit creia capitalul este resursa care, cu timpul

produce avantaje (profit). Este n relaie pozitiv cu investirea i negativ cu consumul.
3. O accepiune juridic potrivit creia capitalul este un drept, o relaie ntre individ
sau grup de indivizi i ansamblul de bunuri cuprinznd: bani, maini, echipamente, cldiri,
materii prime i materiale, pmnt, hrtii de valoare, creane, deci total active.
Corelat cu aceast ultim accepiune din punt de vedere financiar contabil
capitalurile deinute de asociai sau acionari (ageni economici) reprezint componente ale
pasivului patrimonial destinat a finana de o manier durabil activul patrimonial. Pe
considerentul c ele se afl la dispoziia agenilor economici pe o perioad mai mare de timp,
de regul mai mare de un an, ele poart denumirea de capitaluri permanente.2
n viziunea cadrului conceptual contabil IASC, de o atenie deosebit se bucur
componenta capitalul propriu care reprezint dreptul acionarilor (interesul rezidual) n
activele ntreprinderii, dup deducerea tuturor datoriilor acesteia.3
1
Bue G., Dicionarul complet al economiei de pia, editor Societatea Informaia, Bucureti, 1994, pag. 63.
2
Pntea I.P., coordonator, Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia, Ediia a III-a, Editura
Intelcredo, Deva, 1999, pag. 49
16
Privite ntr-o accepiune mai larg, capitalurile reprezint expresia valoric a
aporturilor asociailor la constituirea patrimoniului (poziiei financiare) societii comerciale.
Privite din punct de vedere structural, capitalurile permanente cuprind:
1. capitalurile proprii, reprezentate de capitalul subscris i cel vrsat, n cazul
societilor comerciale; patrimoniul regiei i cel public, n cazul regiilor; primele
legate de capital; rezervele din reevaluare; rezerve; rezultatul reportat; rezultatul
exerciiului;
2. provizioanele pentru riscuri i cheltuieli care reprezint o surs de finanare
proprie rezultat din aplicabilitatea prudenei n contabilitate
3. capitalurile strine, reprezentate de: mprumuturi de obligaiuni; credite bancare
pe termen lung; datorii ce privesc imobilizrile financiare; alte mprumuturi i
datorii asimilate i dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, toate
cu un termen de exigibilitate mai mare de un an.
O categorie aparte n cadrul capitalurilor ntreprinderii o reprezint subveniile pentru

investiii care datorit particularitilor acestei surse de finanare este ncadrat n bilan n
categoria Veniturilor n avans, punndu-se n eviden, mai explicit, aplicarea principiului
independenei exerciiilor financiare i n domeniul surselor de finanare a ntreprinderilor.
1.2. Contabilitatea capitalului social

Capitalul social este o component a capitalurilor proprii care exprim valoarea total
a aporturilor subscrise de acionari sau asociai la constituirea societii comerciale. El mai
cuprinde sumele afectate definitiv funcionrii societii comerciale n regimul juridic al
capitatului social. Astfel, capitalul social este egal cu valoarea nominal total a aciunilor sau
a prilor sociale, respectiv cu valoarea aportului. n numerar sau n natur, a altor elemente
de capitaluri proprii ncorporate n capitalul social sau a altor operaiuni care conduc la
modificarea acestuia.
Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza
actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind vrsmintele
de capital. n cazul regiilor autonome capitalul social este substituit de patrimoniul propriu al
regiei i/sau public al statului.
Contabilitatea analitic se ine pe acionari sau asociai, cuprinznd numrul i
valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate, cu ajutorul Registrului
acionarilor (asociailor). n cazul societilor comerciale cotate pe pieele de capital Registrul
acionarilor se ine de ctre firme specializate denumite Societi de registru care actualizeaz
continuu structura acionariatului n funcie de tranzaciile aciunilor de pe piaa de capital.
Capitalul social, n funcie de situaia n care se afl, att n contabilitatea curent ct i
n situaiile financiare (bilan) se prezint sub dou forme i anume: 1. Capital subscris
nevrsat i 2. Capital subscris vrsat.
Aciunile unei societi comerciale se pot evalua la:

Valoarea nominal determinat ca raport ntre mrimea capitalului social i
numrul de aciuni emise;
3
Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu IAS, cap. V, pct. 9, aprobate prin OMFP
nr. 94/2001 (M.O. nr. 85/20.02.2001).
17
Valoarea contabil (matematic) calculat ca raport ntre activul net contabil
(ANC) i numrul de aciuni.
ANC = Activ total Datorii = Capitaluri proprii
Din capitalurile proprii mai pot fi sczute, dac exist, aa-numitele active fictive,
adic activele care nu au valoare economic (ex. cheltuielile de constituire).
Valoarea de emisiune preul la care se vnd pe piaa primar a titlurilor aciunile
emise;
Cursul bursier preul la care se tranzacioneaz pe piaa secundar titlurile. Este
o valoare de pia. n cazul n care titlurile nu sunt tranzacionabile, atunci, n
vederea vnzrii, acestea se evaluaz la o valoare stabilit n urma unei evaluri.
Potrivit Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, cu modificrile ulterioare, n

Romnia pot funciona cinci forme juridice de societi comerciale ale cror caracteristici
principale sunt sintetizate n tabelul urmtor:
Error: Reference source not found
Tip de
Sursa: societate
Pntea I. P., Societi n
Bodea Gh., Societi nromneasc
Contabilitatea comandit armonizat
Societi
cu pe
DirectiveleSocieti cu
Contabile
nume Deva, Simpl
Europene, Editura Intelcredo, S.C.S.
2003, pag. 31. Pe aciuni aciuni S.A: rspundere
colectiv S.C.A. limitat S.R.L.
S.N.C.
Pentru
0 reflectarea1 n contabilitate
2 a operaiunilor
3 legate de capitalul
4 social, Planul
5 de
Mrimea minim a
conturi general cuprins- n OMFP 306/2002
capitalului social
- 25.000.000 lei
pentru aprobarea25.000.000 lei
Reglementrilor2.000.000 lei
contabile
simplificate,
Capitalul armonizate
este cu directivele
pri sociale economiceaciuni
pri sociale europene a prevzut
aciuni n clasa I sociale
pri a de
conturi,
divizat n:contul 101 Capital, n cadrul cruia n funcie de forma juridic a societii
comerciale sunt funcionale
Valoarea nominal - urmtoarele- conturi: 1.000 lei 1.000 lei 100.000 lei
minim a uei ac-
1011 Capital subscris nevrsat
iuni/pri sociale
Numr 1012 de Capital- subscris vrsat;
- minim 5 minim 5 maxim 50
1015 Patrimoniul regiei;
proprietari
Responsabilitateanelimitat i Nelimitat i solidar a tuturor asociailor Sunt obligai numai Sunt obligai numai
1016 Patrimoniul public.
proprietarilor solidar comanditai; coman-ditarii sunt obligai la plata aciunilor lor pn la concurena
Toate conturile menionate sunt conturi de pasiv, funcionnd dup reguli specifice
numai pn la concurena aportului lor aportului lor
acestora.
Majorarea capitalului social se poate face prin:

a) emisiunea de noi aciuni sau prin majorarea valorii nominale a aciunilor existente n
schimbul unor aporturi n numerar i/sau n natur;
b) ncorporarea rezervelor, cu excepia rezervelor legale, precum i a beneficiilor sau a
primelor de emisiune, ori a compensrii prin creane lichide i exigibile asupra societii cu
aciuni ale acesteia.
Capitalul social poate fi redus prin:
a) micorarea numrului de aciuni sau pri sociale;
b) reducerea valorii nominale a aciunilor sau a prilor sociale;
c) dobndirea propriilor aciuni, urmat de anularea lor.
Motivele de reducere a capitalului social pot fi: acoperirea pierderilor, existena unui
capital prea mare raportat la nevoile existente ceea ce duce la utilizarea ineficient a unor
resurse i, deci, la un randament sczut al aciunilor, retragerea din societate a unui asociat
prin anularea aciunilor/prilor sociale deinute, etc.
Reducerea capitalului social poate fi fcut numai dup trecerea a dou luni din ziua n
care hotrrea a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei.
18
Cnd societatea a emis obligaiuni, nu va putea proceda la reducerea capitalului social
prin restituiri fcute acionarilor din sumele rambursate n contul aciunilor, dect n proporie
cu valoarea obligaiunilor rambursate.
1.3. Contabilitatea primelor legate de capital

Primele legate de capital apar n cazul majorrii capitalului social al ntreprinderii prin
noi aporturi n natur i/sau n numerar, ulterior nfiinrii societii. Prin acestea se asigur
condiii de egalitate ntre vechii acionari i noii acionari. Noii acionari trebuie s
plteasc pentru a intra ntr-o societate deja nfiinat, societate care este mai puternic
dect n momentul iniial, cnd, pentru a deveni acionar, ar fi trebuit s plteasc doar
valoarea nominal pentru o aciune. Acum ns, pentru a obine o aciune a societii, noul
acionar va trebui s aduc un aport mai mare dect valoarea nominal, diferena fiind
considerat prima legat de capital.
Structura primelor legate de capital este:
Prima de emisiune, apare n cazul majorrii capitalului social prin noi aporturi n
numerar i se stabilete ca diferen ntre valoarea de emisiune a noilor aciuni sau
pri sociale (mai mare) i valoarea nominal (mai mic) a acestora;
Prima de fuziune apare n cazul majorrii capitalului social n urma unei fuziuni
prin absorbie i se calculeaz ca diferen ntre valoarea net de aport a societii
absorbite i suma cu care a crescut capitalul social al societii absorbante.
Menionm c n cazul fuziunii creare, nu apare prima de fuziune;
Prima de aport, apare n cazul aporturilor noi n natur i se determin ca
diferen ntre valoarea bunurilor aduse ca aport n natur de acionari sau asociai
i suma cu care a crescut capitalul social (valoarea nominal total a aciunilor
emise n schimbul acestui aport);
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni poate s apar atunci cnd,
conform prospectului de emisiune, obligaiunile emise se convertesc n aciuni.
Prima de conversie se determin ca diferen ntre valoarea nominal a
obligaiunilor convertite n aciuni i valoarea nominal a aciunilor emise n
schimbul acestor obligaiuni.
n contabilitate primele legate de capital sunt reflectate cu ajutorul contului

sintetic 104 Prime legate de capital, cont de pasiv, detaliat pe conturi sintetice de
gradul II, conform structurii de mai sus, astfel:
1041 Prime de emisiune
1042 Prime de fuziune
1043 Prime de aport
1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
Indiferent de felul sau natura primelor aprute n contabilitatea societilor comerciale,

ele pot fi utilizate astfel: ncorporarea n capitalul social, la rezerve i pentru acoperirea
cheltuielilor cu emisiunea i vnzarea noilor aciuni.
1.4. Contabilitatea rezervelor

Rezervele sunt considerate surse asimilate celor proprii, deci form de manifestare a
capitalurilor proprii, reprezentnd beneficii capitalizate, ns spre deosebire de acestea, nu
sunt generatoare de dividende.
Structura rezervelor pe care o ntreprindere le poate constitui este:
19
a) Rezervele legale conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile
ulterioare, rezervele legale se formeaz prin aplicarea n fiecare an a unei cote de 5%
asupra profitului brut din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug
cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn cnd acestea vor atinge a
cincea parte din capitalul social subscris i vrsat.
b) Rezerve pentru aciuni proprii. Aciunile proprii pot fi dobndite de ctre o societate
pe aciuni numai n baza hotrrii adunrii generale extraordinare a acionarilor, n
procent de maxim 10% din capitalul social. Plata aciunilor dobndite se poate face
numai din beneficiile distribuibile i din rezervele societii, cu excepia rezervelor
legale, nscrise n ultimul bilan ntocmit de societatea n cauz.
Dac aciunile proprii dobndite de ctre societatea pe aciuni se nscriu n activul
bilanului, se trece, n pasiv, o rezerv indisponibil de aceeai mrime care va fi
meninut pn la anularea sau cesionarea acestor aciuni.
c) Rezerve statutare sau contractuale. Constituirea acestor rezerve se face din profitul
net, dac sunt prevzute n actul constitutiv al societii comerciale i dac adunarea
general a acionarilor sau asociailor decide aceasta.
d) Alte rezerve. Societile comerciale pot constitui alte rezerve din profitul net, primele
legate de capital, din profitul reportat , din diferenele de curs valutar care apar cu
ocazia constituirii capitalului prin aporturi evaluate n valut, etc.
Dup modul de constituire i utilizare rezervele sunt reflectate n contabilitate cu

ajutorul contului de pasiv 106 Rezerve, structurndu-se astfel:
1061 Rezerve legale
1062 Rezerve pentru aciuni proprii
1063 Rezerve statutare sau contractuale
1068 Alte rezerve
Rezervele, pot fi utilizate pentru:

a) acoperirea pierderilor din exerciiul curent sau precedente;
b) ncorporarea n capitalul social (cu excepia rezervelor legale).
1.5. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ imobilizat
este determinat pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultat din reevaluare va fi
atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori
atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica
activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n urma reevalurii. Diferena dintre
valoarea atribuit n urma reevalurii i valoarea net contabil se numete diferen din
reevaluare i se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul contului de pasiv 105 Rezerve din
reevaluare
Tratamentul contabil actual al diferenelor din reevaluare este:
a) Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se
trateaz ca o cretere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, dac nu a
existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ sau ca un
alt venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la acel activ.
b) Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, atunci aceasta se
trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, dac din n rezerva din reevaluare
nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o
scdere a rezervei din reevaluare din cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre
20
valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmas neacoperit
se nregistreaz ca o cheltuial.
Ilustrm n continuare cele spuse mai sus prin urmtoarele exemple:
1. Se constituie o societate comercial cu rspundere limitat (SRL) al crei capital

social subscris este de 200.000.000 lei (mprit n 200 de pri sociale fiecare avnd valoare
nominal de 1.000.000 lei). La nfiinare (nmatricularea la Registrul Comerului) se vars n
numerar prin depunere n conturi bancare contravaloarea a 150 de pri sociale i se
aporteaz n natur o cldire evaluat la 50.000.000 lei pentru care se atribuie aportorului
50 de pri sociale.
nregistrarea subscrierii capitalului social 456 = 1011 200.000.000

nregistrarea aporturilor efective, nainte de % = 456 200.000.000
nmatricularea societii la Registrul Comerului 5121 150.000.000
212 50.000.000
Regularizarea conturilor de capitaluri 1011 = 1012 200.000.000
2. Adunarea general extraordinar a acionarilor hotrte majorarea capitalului

social prin emisiunea unui nou pachet de 20.000 de aciuni avnd valoarea nominal de
10.000 lei/aciune care se vnd la valoarea de emisiune de 13.000 lei/aciune cu ncasare n
contul bancar. Ulterior, prima de emisiune se ncorporeaz la rezerve.
nregistrarea subscrierii noilor aciuni (prima de 456 = % 260.000.000

emisiune/aciune = 13.000 lei 10.000 lei) 1011 200.000.000
1041 60.000.000
ncasarea contravalorii aciunilor emise 5121 = 456 260.000.000
ncorporarea la alte rezerve a primei de emisiune 1041 = 1068 60.000.000
3. O societate comercial pe aciuni (SA) prezint la 31.12.N-1 urmtoarea situaie

(extras) n conturile:
sold creditor
1063 Rezerve statutare 100.000.000 lei
1068 Alte rezerve 70.000.000 lei
117 Rezultatul reportat 30.000.000 lei
Adunarea general extraordinar a acionarilor din 15.03.N hotrte ncorporarea

rezervelor, rezultatului reportat i primelor de emisiune n capitalul social n limita soldurilor
conturilor respective din balana de verificare ntocmit la 31.12.N-1, libernd n acest scop
20.000 de aciuni cu valoare nominal de 10.000 lei/aciune, distribuibile acionarilor
existeni proporional cu numrul aciunilor deinute de acetia anterior.
nregistrarea aciunilor noi liberate prin % = 1012 200.000.000

ncorporarea rezervelor, beneficiilor (profiturilor) 1063 100.000.000
reportate i a primelor de emisiune n capitalul 1068 70.000.000
social 117 30.000.000
21
4. Se majoreaz capitalul social al unei ntreprinderi prin emisiunea unui pachet de
aciuni cu valoarea nominal total de 35.000.000 lei. Aportul primit de societate n schimbul
acestor aciuni este reprezentat de 1.000 Euro. Cursul valutar la data subscrierii capitalului
n valut este de 37.000 lei/Euro iar cel de la data vrsrii capitalului n contul bancar al
societii este de 38.000 lei/Euro.
Subscrierea capitalului (prima de emisiune total 456 = % 37.000.000

= valoarea de aport valoarea nominal total 1011 35.000.000
= 37.000.000 35.000.000 = 2.000.000 lei) 1041 2.000.000
ncasarea contravalorii aciunilor emise 5124 = % 38.000.000
456 37.000.000
1068 1.000.000
5. Societatea A are un capital social, vrsat n totalitate, divizat n 10.000 aciuni cu

valoarea nominal de 10.000 lei. Se hotrte majorarea capitalului social printr-un aport
reprezentat de un utilaj evaluat la 16.000.000 lei. Suma capitalurilor proprii este de
160.000.000 lei reprezentate, pe lng capitalul social, de rezervele constituite de societate n
sum de 60.000.000 lei. Totodat, societatea a pltit n numerar suma de 500.000 lei,
reprezentnd cheltuieli cu emiiunea noilor aciuni. Din prima de aport ncasat se acoper
cheltuielile cu emisiunea noilor aciuni, iar din suma ce a rmas, 60% se ncorporeaz,
ulterior, la alte rezerve, iar restul se capitalizeaz.
- Valoarea nominal (VN) a noilor aciuni este egal cu cea a aciunilor existente:
10.000 lei;
- Valoarea contabil a utilajului este valoarea de aport (Vaport), adic 16.000.000 lei;
- Pentru a se stabili numrul de aciuni noi care se vor emite, se va determina valoarea
contabil sau matematic a unei aciuni (Vc):
Capitaluri proprii 160.000.000

Vc 16.000 lei/aciune
Numar actiuni existente 10.000
Astfel, numrul aciunilor care se emit (Ne):
Vaport 16.000.000
Ne 1.000 aciuni
Vc 16.000
- Prima de aport = Vaport VN x Ne = 16.000.000 10.000.000 = 6.000.000 lei.

Subscrierea capitalului 456 = % 16.000.000
1011 10.000.000
1043 6.000.000
nregistrarea i plata n numerar a cheltuielilor cu 201 = 404 500.000
emisiunea noilor aciuni 404 = 5311 500.000
Vrsarea capitalului subscris 2131 = 456 16.000.000
Acoperirea cheltuielilor de emisiune a aciunilor 1043 = 201 500.000
din prima de aport
ncorporarea primei de aport rmase neutilizate 1043 = % 5.500.000
la rezerve i n capitalul social 1068 3.300.000
22
1012 2.200.000
6. Se majoreaz capitalul social prin conversia n aciuni a unor obligaiuni n

valoare de 9.000.000 lei. n schimbul acestor obligaiuni, societatea emite 5.000 aciuni,
valoarea nominal total de 7.000.000 lei.
- Varianta I
Conversia obligaiunilor n aciuni 161 = % 9.000.000
1012 7.000.000
1044 2.000.000
- Varianta a II-a
Subscrierea de aciuni la valoarea de emisiune 456 = % 9.000.000
1011 7.000.000
1044 2.000.000
Conversia obligaiunilor n aciuni 161 = 456 9.000.000
7. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni:

a) se constituie rezerve legale n sum de 1.000.000 lei;
b) se constituie rezerve statutare n sum de 500.000 lei;
c) Se ncorporeaz n capitalul social rezerve statutare n sum de 600.000 lei;
d) Se utilizeaz rezerve statutare pentru acoperirea unei pierderi din anul ncheiat n
sum de 700.000 lei i a unei pierderi reportate din anii precedeni n sum de 300.000 lei
a) Constituirea rezervelor legale4 129 = 1061 1.000.000

b) Constituirea rezervelor statutare5 117 = 1063 500.000
c) ncorporarea n capitalul social a unor rezerve 1063 = 1012 600.000
statutare
d) Utilizarea rezervelor statutare pentru 1063 = % 1.000.000
acoperirea unei pierderi din anul ncheiat i a 121 700.000
unor pierderi reportate din anii precedeni 117 300.000
UNITATEA 2. Contabilitatea rezultatului exerciiului
4
Aceast nregistrare are loc la sfritul exerciiului ncheiat, fr s existe aprobarea AGA cu privire la aceast
repartizare a profitului deoerece este o cerin a legii. Menionm, de asemenea, c baza de constituire a
rezervelor legale este profitul brut, care este ajustat aa cum am prezentat, dar constituirea lor afecteaz profitul
net repartizabil pe alte destinaii.
5
Aceast nregistrare nu poate avea loc la sfritul exerciiului ncheiat ca n cazul rezervelor legale deoarece
AGA va hotr cu privire la repartizarea profitului exerciiului ncheiat abia la nceputul exerciiului urmtor.
Prin urmare constituirea rezervelor statutare sau nregistrarea oricrei alte repartizri a profitului se va nregistra
n exerciiul urmtor. La sfritul exerciiului ncheiat se va face nregistrarea 129 = 117.
23
OBIECTIVE a) Definirea noiunilor de rezultat al exerciiului curent i
de rezultat reportat;
b) Contabilizarea operaiilor privind rezultatul exerciiului
curent i rezultatul reportat.
NOIUNI CHEIE Rezultatul exerciiului curent, rezultatul reportat, profit,
pierdere, repartizarea profitului, acoperirea pierderilor
CONINUTUL UNITII
2.1. Contabilitatea rezultatului exerciiului curent

Din punct de vedere contabil rezultatul exerciiului reprezint Diferena ntre
veniturile i cheltuielile unui exerciiu, putnd fi favorabil (profit) sau nefavorabil
(pierdere).6
Planurile de conturi generale n vigoare, au instituit pentru contabilizarea rezultatelor
economico-financiare curente ale exerciiului conturile:
A. Contul 121 Profit i pierdere care la sfritul exerciiului financiar poate prezenta:
a) sold creditor, n ipoteza n care veniturile exerciiului sunt mai mari dect cheltuielile;
b) sold debitor, n ipoteza invers. Prin urmare n debitul contului se nregistreaz, cu ocazia
nchiderii, cheltuielile reflectate cu ajutorul conturilor din clasa a VI-a, iar n creditul su se
nregistreaz veniturile reflectate ajutorul conturilor din clasa a VII-a din Planul de Conturi
General.
Indiferent de natura soldului (creditor sau debitor), acesta se preia n bilan, cu semnul
plus (dac este creditor) sau minus (dac este pierdere) la rubrici (posturi bilaniere) distincte
din structura capitalurilor proprii.
Contul 121 Profit i pierdere are practic dou momente distincte de funcionare, i
anume:
1) La sfritul exerciiului financiar expirabil (N), cnd se nchid conturile de venituri i
cheltuieli.
2) n exerciiul financiar N+1, la momentul nchiderii contului 121 Profit i pierdere aferent
exerciiului financiar N, pe baza hotrrii Adunrii generale a asociailor sau acionarilor.
La acest moment, corespondenele contabile standard ale contului 121 Profit i
pierdere difer n funcie de natura rezultatului aferent exerciiului N, i anume:
2.1) n cazul n care rezultatul exerciiului N se concretizeaz n profit, contul 121 Profit i
pierdere se nchide, n exerciiul financiar urmtor, prin formula contabil:
121 Profit i pierdere = 129 Repartizarea profitului S1,
iar apoi conturile 121 i 129 se cur, n cazul n care n exerciiul expirat N rezultatul nu a
fost trecut ntr-un analitic distinct. Aceast curire pornete de la faptul c n exerciiul
curent conturile 121 i 129 trebuie s porneasc de la zero, adic sumele nscrise n debitul
i n cerditul acestor conturi trebuie s nu fie influenate de realizrile anului precedent. Prin
urmare se mai fac urmtoarele nregistrri:
121 Profit i pierdere = 121 Profit i pierdere S1 (n rou)

129 Repartizarea profitului = 129 Repartizarea profitului S1 (n rou)
6
Bue G., op. Cit., pag. 301.
24
2.2) n cazul n care rezultatul exerciiului N se concretizeaz n pierdere, adunarea general
a asociailor sau acionarilor poate hotr:
a) Reportarea pierderii pentru exerciiile financiare urmtoare, caz n care contul 121 Profit
i pierdere se nchide prin formula contabil:
117 Rezultatul reportat = 121 Profit i pierdere S2
b) Acoperirea pierderii din rezerve i/sau din capitalul social, caz n care contul 121 Profit i
pierdere se nchide prin formula contabil:
% = 121 Profit i pierdere S5

106x Rezerve S3
1012 Capital subscris vrsat S4
Profitul net realizat ntr-un exerciiu financiar (N) se repartizeaz potrivit

reglementrilor legale i/sau statutare, iar n lipsa acestora, potrivit hotrrii Adunrii generale
a asociailor sau acionarilor, ntrunit n edin ordinar pentru aprobarea bilanului, n cel
mult trei luni de la ncheierea exerciiului financiar.
B. ntruct n bilanul supus aprobrii Adunrii generale profitul trebuie s figureze, potrivit
normelor contabile n vigoare, ca post bilanier distinct n structura capitalurilor proprii, s-a
impus instituirea unui cont de repartizare a profitului care s corecteze n bilan profitul
repartizat pe destinaiile supuse aprobrii Adunrii generale. Acest cont este 129
Repartizarea profitului.
Fiind un cont de repartizare pe diferite destinaii a sporului de mijloace economice (active
patrimoniale) avnd ca surs de provenien profitul, contul 129 Repartizarea profitului
este un cont de activ, dup soldul pe care-l prezint la momentul nchiderii exerciiului
financiar la care se refer.
n bilan ns, soldul contului 129 Repartizarea profitului este preluat la o rubric (post
bilanier) distinct, din structura capitalurilor proprii, pentru a putea asigura imaginea
fidel a acestora.
Destinaia profitului net repartizat reflectat cu ajutorul contului 129 Repartizarea
profitului sunt:
1) La regiile autonome, societile/companiile naionale i societile cu capital integral sau
majoritar de stat (ncepnd cu exerciiul financiar 2001):7
a) constituirea de rezerve legale, n proporie de 5% din profitul contabil neinfluenat cu
cheltuiala cu impozitul pe profit, pn la limita de 20% din capitalul social, respectiv,
patrimoniul regiei;
b) acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
c) alte rezerve constituite ca surse proprii de finanare, aferente profitului rezultat din
vnzri de active, respectiv facilitilor fiscale la impozitul pe profit;
d) alte repartizri prevzute de lege;
e) pn la 10% pentru participarea salariailor la profit;
f) minimum 50% din profitul contabil net, ca vrsminte la bugetul de stat, n cazul
regiilor autonome, ori dividende, n cazul societilor/companiilor naionale i
societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat;
g) profitul nerepartizat la lit.a) f) se repartizeaz la alte rezerve i constituie surs
proprie de finanare.
7
O.G. nr. 64/2001 privind repartizarea profitului la societile naionale, companiile naionale i societile
comerciale cu capital integral sau majoritar de stat, precum i la regiile autonome, M.O. nr. 536/1.09.2001.
25
2) La celelalte uniti patrimoniale, respectiv societi comerciale cu capital integral sau
majoritar privat, repartizarea profitului net se face conform contractelor de societate i/sau
statutelor, iar n lipsa unor prevederi statutare, potrivit hotrrii adunrii generale a asociailor
sau acionarilor.
n contextul acestor reglementri, corespondenele contabile standard ale contului
129 Repartizarea profitului sunt urmtoarele:
Se debiteaz la sfritul exerciiului curent cu profitul repartizat, prin formula contabil:
129 Repartizarea profitului = %

1061 Rezerve legale
117 Rezultatul reportat
Se crediteaz n anul urmtor n momentul nchiderii, n coresponden cu contul 121, aa
cum s-a artat mai sus.
Not: n contul 117 Rezultatul reportat se vor nregistra toate repartizrile propuse, altele
dect cele pentru constituirea rezervelor legale, precum a se evita nregistrarea repartizrilor
de profituri n datorii. Dup aprobarea Situaiilor financiare anuale, profitul reportat, dar
destinat plii dividendelor, spre exemplu, se va nregistra prin formula contabil:
117 Rezultatul reportat = 457 Dividende de plat

iar apoi se va reine impozitul pe dividende de 10%:
457 Dividende de plat = 446 Alte impozite, taxe i

vrsminte asimilate
Modalitile de acoperire a pierderilor sunt, cu respectarea succesiunii urmtoare:

a) din profitul anilor precedeni amnat la repartizare, din profitul urmtorilor 5 ani;
b) din rezerve;
c) din capitalul social.
2.2. Contabilitatea rezultatului reportat

Repartizarea profiturilor sau acoperirea pierderilor trebuie supus aprobrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor. n practic, pot s apar cazuri cnd adunarea general
nu a repartizat parial sau integral profitul sau nu s-a hotrt asupra modului de acoperire a
pierderilor, aceste sume rmnnd n ateptare. Ele formeaz rezultatul reportat, a crui
contabilitate se ine cu ajutorul contului bifuncional 117 Rezultatul reportat. Acest cont
poate avea la un moment dat:
fie sold creditor, reprezentnd profiturile (beneficiile) reportate din exerciiile financiare
precedente;
fie sold debitor, reprezentnd pierderile reportate din exerciiile financiare precedente.
Indiferent ns de natura soldului (creditor sau debitor), n contul anual de bilan
patrimonial acesta se preia cu semnul plus (profit) sau minus (pierdere) n structura
capitalurilor proprii, rubrica (postul bilanier) Rezultatul reportat.
UNITATEA 3. Contabilitatea subveniilor pentru investiii i a

provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
26
OBIECTIVE a) Definirea noiunilor de subvenii pentru investiii i a
provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli i stabilirea
rolului acestora n cadrul unitii;
b) Contabilizarea operaiilor privind subveniile pentru
investiii i provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.
NOIUNI CHEIE Subvenii pentru investiii, provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
CONINUTUL UNITII
3.1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
Subveniile pentru investiii reprezint sume pentru acordarea crora principala
condiie este ca persoana juridic beneficiar s cumpere, construiasc sau achiziioneze
active cu ciclu lung de fabricaie. Subveniile pentru active, inclusiv subveniile nemonetare la
valoarea just, se nregistreaz n contabilitate ca subvenii pentru investiii i se recunosc n
bilan ca venit amnat (n diviziunea I VENITURI N AVANS n.n.). Restituirea unei
subvenii referitoare la un activ se nregistreaz prin reducerea soldului venitului amnat cu
suma rambursabil.
Contabilitatea subveniilor pentru investiii se realizeaz cu ajutorul contului de pasiv
131 Subvenii pentru investiii care ine evidena subveniilor guvernamentale i a altor
resurse primite pentru finanarea investiiilor, precum i a imobilizrilor primite cu titlu
gratuit. Evidena analitic se conduce pe feluri de subvenii.
Subveniile pentru investiii se transfer la venituri pe msura amortizrii bunurilor la
care se refer. Sunt asimilate subveniilor pentru investiii imobilizrile primite cu titlu gratuit
i cele constatate plus la inventar.
1. O ntreprindere primete n contul bancar o subvenie de 20.000.000 lei pentru

procurarea unui utilaj. Dup achiziionarea utilajului n valoare de 20.000.000 lei i TVA
19%, se achit prin ordin de plat datoria fa de furnizorul de imobilizri. Durata de
amortizare a utilajului este de 5 ani iar regimul de amortizare este cel liniar.
Se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea lunar i
trecerea la venituri a unei pri din subvenie.
Primirea subveniei 5121 = 131 20.000.000

Achiziia utilajului % = 404 23.800.000
2131 20.000.000
4426 3.800.000
Plata datoriei ctre furnizorul de imobilizri 404 = 5121 23.800.000
Amortizarea lunar a utilajului (20.000.000 lei : 6811 = 2813 333.333
5 ani: 12 luni/an = 333.333)
Trecerea la venituri a unei pri din subvenie 131 = 7584 333.333
(20.000.000 lei : 5 ani: 12 luni/an = 333.333)
2. O ntreprindere obine dreptul de a primi o subvenie pentru investiii n valoare de

12.000.000 lei. Ulterior se primete prin virament bancar subvenia respectiv. Din aceast
subvenie se finaneaz, parial, procurarea unui utilaj n valoare de 15.000.000 lei i TVA
19%; durata de amortizare a utilajului este de 3 ani, amortizabil prin metoda liniar. Dup
primul an de utilizare utilajul respectiv este vndut la preul de 11.000.000 lei i TVA 19%. n
aceste condiii se restituie prin banc subvenia rmas.
27
Se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea n primul an
i trecerea la venituri a unei pri din subvenie.
nregistrarea dreptului de a primi subvenia 445 = 131 12.000.000

Primirea subveniei n contul bancar 5121 = 445 12.000.000
Achiziia utilajului % = 404 17.850.000
2131 15.000.000
4426 2.850.000
Plata datoriei ctre furnizorul de imobilizri 404 = 5121 17.850.000
Amortizarea n primul an a utilajului 6811 = 2813 5.000.000
(15.000.000 lei : 3 ani)
Trecerea la venituri a unei pri din subvenie, 131 = 7584 4.000.000
aferent primului an (12.000.000 lei : 3 ani)
Vnzarea utilajului 461 = % 13.090.000
7583 11.000.000
4427 2.090.000
Scoaterea din eviden a utilajului neamortizat % = 2131 15.000.000
integral 2813 5.000.000
6583 10.000.000
Rambursarea subveniei ramase fr obiect 131 = 5121 3.000.000
28
3.2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
Provizionul pentru riscuri i cheltuieli reprezint un pasiv cu exigibilitate sau valoare
incert. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli privind
garania acordat clienilor;
c) alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli se ine pe feluri, n funcie de
natura i scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.
Un provizion pentru riscuri i cheltuieli va fi nregistrat n contabilitate dac sunt
ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
(a) exist o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
(b) este probabil efectuarea unor pli pentru onorarea obligaiei respective i
(c) suma poate fi estimat credibil.
Constituirea provizioanelor este impus de dou principii de baz care stau la baza
organizrii contabilitii:
prudena, care presupune, n esen, contabilizarea oricrei pierderi probabile i
necontabilizarea veniturilor probabile;
independena exerciiului, conform cruia la stabilirea rezultatului financiar al
exerciiului se iau n considerare toate cheltuielile i veniturile provenite din acel
exerciiu, indiferent de momentul n care are loc decontarea.
Conceptul de provizion se preteaz la dou interpretri:

interpretarea contabil, care presupune stabilirea mrimii acestuia i reflectarea
provizionului n contabilitate;
interpretarea economic, conform creia provizionul este un element de
cheltuial la constituire, i, respectiv, de venit la anulare.
Pentru contabilizarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli s-a instituit contul de

gradul I 151 Provizioane pentru riscuri i cheltuieli dezvoltat n urmtoarele conturi
operaionale de gradul II:
1511 Provizioane pentru litigii
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor
1518 Alte provizioane pentru riscuri i cheltuieli
Provizioanele pentru litigii se pot constitui la sfritul exerciiului pentru litigiile

aflate n curs, deoarece exist riscul ca acestea s se finalizeze n defavoarea unitii. Acestea
trebuie constituite la nivelul sumelor aflate n litigiu.
Provizioanele pentru garanii acordate clienilor se constituie n cazul livrrilor de
bunuri cu termen de garanie existnd astfel posibilitatea ca o parte din cei crora societatea
le-a livrat bunurile respective s solicite remedierea sau nlocuirea acestora ceea ce presupune
existena unor riscuri pentru unitate care ar putea genera cheltuieli suplimentare. Ca mrime,
acestea se dimensioneaz prin aplicarea procentului de cheltuieli cu remedierile din anul
trecut asupra valorii livrrilor pentru care se acord garanii. n ramura construciilor
provizioanele de aceast natur se constituie la nivelul reinerilor fcute de ctre beneficiarul
lucrrii de construcii montaj.
29
nregistrrile contabile privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli sunt:
Constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli:
6812 Cheltuieli de exploatare privind = 151 Provizioane pentru riscuri i

provizioanele pentru riscuri i cheltuieli
cheltuieli
Diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli, rmase fr

obiect, parial sau total:
151 Provizioane pentru riscuri i = 7812 Venituri din exploatare din

cheltuieli provizioane pentru riscuri i
cheltuieli
UNITATEA 4. Contabilitatea capitalurilor mprumutate
OBIECTIVE a) Definirea noiunilor de mprumuturi din emisiunea de

obligaiuni, a creditelor bancare i a datoriilor legate de
participaii;
b) Contabilizarea operaiilor privind mprumuturile din
emisiunea de obligaiuni, privind creditele bancare pe
termen lung i mediu i datoriile legate de participaii.
NOIUNI CHEIE Obligaiuni cu dobnd, obligaiuni cu prim, obligaiuni
cu loterie, prime privind rambursarea obligaiunilor,
valoarea nominal,valoarea de emisiune, valoarea de
rambursare, credit bancar, dobnda, datorii legate de
participaii (datorii ce privesc imobilizrile financiare)
CONINUTUL UNITII
4.1. Noiuni generale

mprumuturile i datoriile asimilate, cu termene de rambursare mai mare de un an,
sunt ncadrate n categoria capitalurilor permanente sub denumirea de capitaluri mprumutate,
deoarece ele au menirea de a finana activitatea unitilor patrimoniale cu caracter de relativ
permanen.
Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine pe urmtoarele
categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a acestora, credite
bancare pe termen lung i mediu, datorii legate de participaii i alte mprumuturi i datorii
asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor
emise prin subscripie public, potrivit legii.
Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate cu
acest titlu de ctre unitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate.
Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate se asigur cu ajutorul
urmtoarelor conturilor din grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate care se detaliaz n
30
conturi sintetice, operaionale, de gradul I i/sau II. Toate aceste conturi sunt de pasiv, cu
excepia contului 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor, care este un cont de
activ n care se evideniaz primele de rambursare a obligaiunilor reprezentnd diferena
dintre valoarea de emisiune i valoarea de rambursare a obligaiunilor.
4.2. Contabilitatea mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni
Potrivit Legii nr. 31/1990, cu modificrile ulterioare, societile pe aciuni pot emite
obligaiuni la purttor sau nominative, pentru o sum care s nu depeasc trei ptrimi
din capitalul vrsat i existent, conform celui din urm bilan contabil aprobat. Valoarea
nominal a unei obligaiuni nu poate fi mai mic de 25.000 lei. Obligaiunile din aceeai
emisiune trebuie s fie de o valoare egal i acord posesorilor lor drepturi egale.
Obligaiunile pot fi emise n form material, pe suport hrtie, sau n form dematerializat,
prin nscriere n cont (art. 161).
Obligaiunile se ramburseaz de societatea emitent la scaden. nainte de scaden,
obligaiunile din aceeai emisiune i cu aceeai valoare pot fi rambursate, prin tragere la sori,
la o sum superioar valorii lor nominale, stabilit de societate i anunat public cu cel puin
15 zile nainte de data tragerii la sori. Obligaiunile convertibile pot fi preschimbate n aciuni
ale societii emitente, n condiiile stabilite n prospectul de ofert public (art. 171).
n funcie de modul de plat a veniturilor ce se cuvin obligatarilor, obligaiunile pot fi:

1. Obligaiuni obinuite sau ordinare care asigur obligatarilor un venit fix sub
form de dobnd. Acestea se emit i se rscumpr la valoarea nominal;
2. Obligaiuni cu prim a) se emit la valoarea de emisiune (mai mic) i se
rscumpr la valoarea nominal (mai mare), diferena fiind prima de rambursare
care se achit la scaden;
b) se emit la valoarea nominal (mai mic) i
rscumpr la scaden la valoarea de rambursare (mai mare), diferena fiind
prima de emisiune.
3. Obligaiuni cu loterie se vnd i se rscumpr la valoarea nominal iar unii
cumprtori, prin tragere la sori vor ctiga sume echivalente cu dobnda ce se
cuvine tuturor obligaiunilor emise.
Aadar, obligaiunile au pe lng valoarea nominal (Vn) i o valoare de emisiune

(Ve), care poate fi egal sau mai mic dect valoarea nominal, precum i o valoare de
rambursare (Vr) care poate fi egal sau superioar valorii nominale.
Diferena dintre valoarea nominal mai mare i valoarea de emisiune mai mic
reprezint prima de emisiune, iar diferena dintre valoarea de rambursare mai mare i
valoarea nominal mai mic reprezint prima de rambursare.
Pentru contabilizarea operaiilor cu privire la obligaiuni considerm urmtoarele

exemple:
1. O societate comercial emite 1.000 de obligaiuni care se vnd la valoarea
nominal de 25.000 lei/bucat. Dobnda anual este de 18%. Dup un an i jumtate
obligaiunile se rscumpr la valoarea nominal, iar apoi se anuleaz. Se nregistreaz i
plata dobnzii. Att vnzarea ct i cumprarea obligaiunilor, precum i plata dobnzii se
realizeaz cu numerar.
31
Emisiunea obligaiunilor conform prospectului 461 = 161 25.000.000
ncasarea n numerar a valorii obligaiunilor 5311 = 461 25.000.000
emise
Cheltuielile cu dobnda pentru primul an 666 = 1681 4.500.000
Plata dobnzii pentru primul an 1681 = 5311 4.500.000
Cheltuielile cu dobnda aferente celor 6 luni din 666 = 1681 2.250.000
cel de-al doilea an
Plata dobnzii pentru cel de-al doilea an 1681 = 5311 2.250.000
Rscumprarea obligaiunilor la scaden 505 = 5311 25.000.000
Anularea obligaiunilor rscumprate 161 = 505 25.000.000
2. O societate comercial emite un pachet de 1.000 de obligaiuni cu valoarea

nominal de 25.000 lei, care se vnd prin banc la preul de 20.000 lei/bucat. Obligaiunile
se rscumpr n numerar dup 2 ani, apoi se anuleaz. Primele de rambursare se
amortizeaz n dou trane anuale egale.
Emisiunea obligaiunilor cu prim % = 161 25.000.000

461 20.000.000
169 5.000.000
ncasarea prin banc a valorii obligaiunilor 5121 = 461 20.000.000
emise
Amortizarea primelor de rambursare n primul an 6868 = 169 2.500.000
Amortizarea primelor de rambursare n al doilea 6868 = 169 2.500.000
an
Rscumprarea la scaden a obligaiunilor la 505 = 5311 25.000.000
valoarea nominal
3. O societate comercial emite 1.000 de obligaiuni cu loterie la valoarea nominal

de 30.000 lei. La tragerea la sori se acord ctiguri n numerar de 3.000.000 lei. Ulterior,
se rscumpr la burs 100 de obligaiuni la preul de 29.000 lei/bucat i 200 de obligaiuni
la preul de 32.000 lei/bucat, care apoi se anuleaz. Toate decontrile se fac n numerar.
Emisiunea de obligaiuni 461 = 161 30.000.000

Vnzarea obligaiunilor 5311 = 461 30.000.000
Acordarea ctigurilor n numerar 668 = 5311 3.000.000
Rscumprarea a 100 de obligaiuni 505 = 5311 2.900.000
Rscumprarea a 200 de obligaiuni 505 = 5311 6.400.000
Anularea obligaiunilor rscumprate % = 505 9.300.000
161 9.000.000
6642 300.000
Not: n primul exemplu am abordat obligaiunile cu dobnd, n al doilea obligaiunile cu

prim i n ultimul exemplu obligaiunile cu loterie.
32
Obligaiunile pot s fie convertite n aciuni ale societii, deintorii obligaiunilor
(obligatarii) devenind din simpli creditori acionari ai societii. ntr-o asemenea situaie,
deoarece schimbarea obligaiunilor n aciuni nu se face la paritate pentru a oferi condiii de
egalitate ntre vechii i noii acionari, pot s apar primele de conversie ale obligaiunilor n
aciuni (pe care le-am analizat n cadrul Unitii nr. 1 din acest modul). Pentru o mai bun
nelegere a acestora considerm urmtorul exemplu:
1. O societate comercial emite 1.000 de obligaiuni cu valoarea nominal de 30.000

lei. Dobnda anual este de 15% . La scaden dup un an obligaiunile se convertesc n
aciuni, n condiiile n care valoarea de emisiune a aciunilor este de 25.000.000 lei i
valoarea nominal total a aciunilor emise este de 21.000.000 lei. Toate decontrile se fac n
numerar.
Emisiunea de obligaiuni 461 = 161 30.000.000

Vnzarea obligaiunilor 5311 = 461 30.000.000
nregistrarea cheltuielilor cu dobnda 666 = 1681 4.500.000
Plata dobnzii 1681 = 5311 4.500.000
Conversia obligaiunilor n aciuni ale societii
(vezi nota de calcul)
Varianta I 161 = % 30.000.000
1012 25.000.000
1044 4.000.000
7583 1.000.000
Varianta a II-a
Subscrierea de aciuni la valoarea de emisiune 456 = % 29.000.000
1011 25.000.000
1044 4.000.000
Conversia obligaiunilor n aciuni, n condiii 161 = % 30.000.000
avantajoase pentru societatea ce a emis 456 29.000.000
aciunile 7583 1.000.000
Regularizarea capitalului 1011 = 1012 25.000.000
Not de calcul
1. Valoarea de emisiune a aciunilor 29.000.000
2. Valoarea nominal total a aciunilor emise 25.000.000
3. Prima de emisiune (rd.1 - rd.2) 4.000.000
4. Valoarea nominal total a obligaiunilor care se convertesc n aciuni 30.000.000
5. Diferen de pre favorabil (rd.4 rd1) 1.000.000
4.3. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu
Creditele sunt sume mprumutate de ctre bnci persoanelor fizice i juridice i care
trebuie rambursate la un anumit termen numit scaden. Creditele bancare sunt purttoare de
dobnzi, care pentru societate reprezint o cheltuial, adic preul pltit pentru folosirea
creditului bancar obinut.
Creditele bancare pe termen lung (peste 5 ani) i pe termen mediu (1-5 ani) sunt
destinate finanrii investiiilor. La acordarea creditelor, bncile solicit garanii care trebuie
s depeasc cu 20-30% valoarea creditului i a dobnzilor. De asemenea, ntreprinderile
trebuie s ntocmeasc un dosar de creditare, care trebuie s conin informaii privind sediul
33
societii, obiectul de activitate, destinaia creditului, posibilitile de rambursare, studiu de
fezabilitate, bugetul de venituri i cheltuieli, fluxul de trezorerie, bilanul, balana conturilor,
etc.
Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung i mediu se realizeaz cu ajutorul
contului sintetic de gradul I 162 Credite bancare pe termen lung, care se detaliaz pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul II, n funcie de natura creditelor angajate:
1621 Credite bancare pe termen lung
1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden
1623 Credite externe guvernamentale
1624 Credite bancare externe garantate de stat
1625 Credite bancare externe garantate de bnci
1626 Credite de la trezoreria statului
1627 Credite bancare interne garantate de stat
Aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi de surse mprumutate iar dup
funcia contabil sunt conturi de pasiv.
Dobnzile aferente creditelor bancare pe termen lung se evideniaz cu ajutorul
contului 1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung, care este un cont de
datorii dup coninutul economic iar dup funcia contabil este un cont de pasiv.
Creditele bancare se pot acorda att n lei ct i n valut. n cazul n care se acord n
valut, evidena acestora se ine att n lei ct i n valut, evaluarea n lei fcndu-se n
funcie de cursul de schimb valutar din data primirii creditului n contul bancar. n momentul
rambursrii pariale sau totale a creditului n valut, innd seama c exist un alt curs valutar
dect cel de la data contractrii creditului, apar diferenele de curs valutar care pot fi
favorabile sau nefavorabile, dup caz, i se nregistreaz ca venituri sau cheltuieli financiare.
Aceleai diferene de curs apar i la sfritul exerciiului financiar cnd se reevalueaz
creditele n valut la cursul de la nchiderea exerciiului, aceste diferene fiind tratate ca
venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. Acelai tratament l au i dobnzile asociate
creditelor n valut.
n cele ce urmeaz vom reda cteva operaii privind creditele bancare pe termen lung
i mediu sub forma unor studii de caz:
1. O societate comercial primete n contul de disponibil un credit bancar pe 2 ani n

sum 60.000.000 lei, care se ramburseaz n trane semestriale egale. Dobnda anual este
de 20% i se achit trimestrial. n anul doi, din motive financiare, ultima tran a creditului,
precum i dobnda aferent ultimului trimestru se achit n cel de-al treilea an.
Primirea creditului 5121 = 1621 60.000.000

nregistrarea i achitarea dobnzii din trimestrul I 666 = 5121 3.000.000
(dobnda pentru trimestrul II este aceeai)
Rambursarea primei rate a creditului 1621 = 5121 15.000.000
( nregistrarea plii celei de-a doua i a treia
rate este identic)
Dobnda pentru trimestrul III (dobnda pentru 666 = 5121 2.250.000
trimestrul IV este aceeai)
Dobnda pentru trimestrul I al anului 2 666 = 5121 1.500.000
Transferarea ultimei rate a creditului la credite 1621 = 1622 15.000.000
restante
34
nregistrarea dobnzii neachitate la scaden 666 = 1682 1.500.000
Rambursarea creditului restant 1622 = 5121 15.000.000
Achitarea dobnzii restante 1682 = 5121 1.500.000
2. O societate comercial primete un credit bancar n devize pe 3 ani n valoare de

1.000 EUR la cursul de 30.000 lei/USD, care se restituie n dou trane egale la sfritul
fiecrui an. Dobnda anual este de 10% i se achit la sfritul fiecrui an. La sfritul
primului an cursul este de 31.000 lei/USD, iar la sfritul anului doi cursul este de 28.000
lei/EUR.

nregistrarea i achitarea dobnzii din primul an 666 = 5124 3.100.000
Rambursarea primei rate a creditului la cursul de % = 5124 15.500.000
31.000 lei / USD 1621 15.000.000
665 500.000
nregistrarea diferenelor de curs valutar aferente 665 = 1621 500.000
creditului rmas nerambursat
Achitarea dobnzii din al doilea an 666 = 5124 1.400.000
Rambursarea creditului rmas la sfritul celui 1621 = % 15.500.000
de-al doilea an 5124 14.000.000
765 1.500.000
4.4. Contabilitatea datoriilor ce privesc imobilizrile financiare
Aciunile unei ntreprinderi pot fi cumprate de o alt societate sub form de titluri
imobilizate. Titlurile pot fi deinute la societi din cadrul grupului sau din afara acestuia.
Societatea care a cumprat titlurile poate acorda societii care le-a emis ajutoare financiare
sub form de mprumuturi n condiii avantajoase, prefereniale. Pentru societatea care acord
mprumutul, aceste sume reprezint creane imobilizate i se contabilizeaz ca imobilizri
financiare. Pentru societatea care beneficiaz de mprumut, aceste sume reprezint datorii ce
privesc imobilizrile financiare (datorii legate de participaii).
Contabilitatea datoriilor legate de participaii se realizeaz cu ajutorul contului de
pasiv 166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare care se detalieaz pe dou conturi
sintetice de gradul II:
1661 Datorii ctre societile din cadrul grupului
1662 Datorii ctre societile care dein interese de participare
Dobnzile aferente datorii ce privesc imobilizrile financiare se evideniaz cu ajutorul
conturilor de pasiv 1685 Dobnzi aferente datoriilor ctre societile din cadrul grupului i
1686 Dobnzi aferente datoriilor ctre societile care dein interese de participare
n cazul n care aceste mprumuturi se primesc n valut, apar diferenele de curs
valutar care se trateaz similar cu situaia creditelor bancare pe termen lung n valut, situaie
analizat mai sus.
35
Pentru exemplificare considerm urmtorul studiu de caz:
1. O filial primete de la societatea mam un mprumut pe doi ani de 80.000.000 lei,

care se restituie n dou trane anuale egale. Dobnda anual este de 10% i se pltete la
sfritul anului. Se nregistreaz aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
a) n contabilitatea societii mam:
Acordarea mprumutului 2671 = 5121 80.000.000

Rambursarea primei trane a mprumutului 5121 = 2671 40.000.000
nregistrarea dobnzii pentru primul an 2672 = 766 8.000.000
(80.000.000 x 10%=8.000.000)
ncasarea dobnzii aferente primului an 5121 = 2672 8.000.000
Rambursarea tranei a doua a mprumutului 5121 = 2671 40.000.000
nregistrarea dobnzii pentru anul al doilea 2672 = 766 4.000.000
ncasarea dobnzii din anul al doilea 5121 = 2672 4.000.000
b) n contabilitatea filialei:
Primirea mprumutului 5121 = 1661 80.000.000

Rambursarea primei trane a mprumutului 1661 = 5121 40.000.000
nregistrarea dobnzii pentru primul an 666 = 1685 8.000.000
Plata dobnzii aferente primului an 1685 = 5121 8.000.000
Rambursarea tranei a doua a mprumutului 1661 = 5121 40.000.000
nregistrarea dobnzii pentru anul al doilea 666 = 1685 4.000.000
Achitarea dobnzii din anul al doilea 1685 = 5121 4.000.000
36
REZUMAT
Unitatea 1. n cadrul acestei uniti am nceput cu analiza capitalului social. Am

evideniat importana acestuia n cadrul oricrei uniti economice cu scop lucrativ.
Contabilizarea operaiilor privind capitalul social se realizeaz cu ajutorul contului 101
Capital social, cont de pasiv care se detaliaz pe dou conturi sintetice de gradul II. Am
prezentat modalitile de majorare ale capitalului social cum ar fi: noi aporturi n natur i/sau
n numerar, prin capitalizarea rezultatului, sau din alte surse interne proprii, din conversia
unor obligaiuni n aciuni. Printre modalitile de diminuare a capitalului social amintim:
retragerea din societate a unor asociai, acoperirea unor pierderi, diviziune, lichidare.
n cazul n care majorarea capitalului social are loc prin noi aporturi, ulterior nfiinrii
unitii, pentru a se crea condiii de egalitate ntre noii i vechii acionari apar primele de
capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie a obligaiunilor n aciuni) care
reprezint practic preul pltit de cei care doresc s intre n societate n calitate de acionari,
ulterior nfiinrii ei, moment n care societatea a devenit mai puternic. Primele de capital pot
fi folosite pentru capitalizare sau pentru ncorporarea la rezerve.
Rezervele (legale, statutare, pentru aciuni proprii, alte rezerve) sunt considerate surse
asimilate celor proprii, deci form de manifestare a capitalurilor proprii, reprezentnd
beneficii capitalizate, ns spre deosebire de acestea, nu sunt generatoare de dividende. Se
constituie din profitul unitii (brut sau net) i din alte surse. Se utilizeaz pentru acoperirea
pierderilor nregistrate i pentru capitalizare.
Unitatea 2. n cadrul acestei uniti am prezentat noiunile de rezultat al exerciiului

curent i rezultat reportat i am artat modalitile de repartizare pe destinaii a profitului
realizat i modalitile de acoperire a pierderilor, inclusiv contabilizarea acestor operaii.
Unitatea 3. n cadrul acestei uniti am definit i prezentat coninutul noiunilor de

subvenii pentru investiii i provizioane pentru riscuri i cheltuieli i am dat cteva exemple
principiale privind modul de contabilizare a operaiilor cu aceste categorii economice.
Unitatea 4. n cadrul acestei uniti am abordat mprumuturile din emisiunea de

obligaiuni, creditele bancare pe termen lung i mediu i datoriile legate de participaii. Am
fcut delimitarea ntre obligaiunile cu dobnd, cele cu prim de rambursare i obligaiunile
cu loterie i am luat cte un exemplu practic pentru fiecare situaie, inclusiv pentru situaia
conversiei n aciuni a unor obligaiuni. Legat de creditele bancare pe termen lung i datoriile
legate de participaii, am fcut o prezentare a acestora, urmat de rezolvarea unui studiu de
caz pentru fixarea mai bun a aspectelor prezentate teoretic. Creditele bancare, ca i datoriile
legate de participaii, pot fi contractate n valut, caz n care apar diferenele de curs valutar,
care sunt tratate ca si venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.
37
TEME DE CONTROL,
APLICAII
1. S se nregistreze n contabilitate urmtoarele operaii:

A. Din evidena contabil a unei societi comerciale se extrag urmtoarele date
existente la sfritul anului:
Capital social :30.000.000 lei;
Rezerve legale: 2.000.000 lei;
Venituri obinute: 40.000.000 lei;
Cheltuieli efectuate: 20.000.000 lei, din care 8.000.000 lei reprezint
cheltuieli cu impozitul pe profit pn n luna noiembrie, inclusiv.
a) S se calculeze:
Profitul brut;
Rezervele legale repartizate din profitul brut n limitele prevzute de lege la
sfritul anului;
b) S se ntocmeasc formula contabil de nregistrare a repartizrii la rezerve legale a
unei pri din profitul unitii.
B. O societate comercial primete n contul bancar o subvenie de 40.000.000 lei

pentru procurarea unui utilaj. Dup achiziionarea utilajului n valoare de 50.000.000 lei i
TVA 19%, se achit prin ordin de plat datoria fa de furnizorul de imobilizri. Durata de
amortizare a utilajului este de 5 ani iar regimul de amortizare folosit este cel liniar.
Se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea lunar i trecerea la
venituri a unei pri din subvenie.
C. O societate comercial livreaz n cursul anului produse finite la un pre de vnzare

de 50.000.000 lei i TVA 19%, costul de producie efectiv al acestor produse fiind de
20.000.000 lei. Pentru aceste produse societatea acord garanii de 1 an. n exerciiul financiar
precedent cheltuielile cu remedierile produselor aflate n garanie au fost n sum de
4.000.000 lei iar veniturile obinute din vnzarea produselor cu termen de garanie au fost n
valoare de 100.000.000 lei. n exerciiul curent s-au efectuat cheltuieli cu remedierea
produselor aflate n garanie n sum de 5.000.000 lei i TVA 19%, sum datorat unui
prestator de servicii. Calculul nivelului provizioanelor pentru garanii acordate clienilor n
exerciiul curent se realizeaz folosind urmtoarea relaie: venituri x cota de cheltuieli cu
remedierile din exerciiul precedent.
D. O societate comercial emite 10.000 de obligaiuni cu o valoare nominal de 1.000

lei. Fr s ajung la scaden 5.000 de obligaiuni sunt rscumprate de la burs la preul 800
lei/bucat iar cealalt jumtate se rscumpr la preul de 1.250 lei/bucat. Dup ce s-au
rscumprat n ntregime, obligaiunile se anuleaz. Totodat, se nregistreaz i se pltete
dobnda pn la rscumprarea lor n valoare de 2.000.000 lei. Toate decontrile se fac n
numerar.
2. Care sunt modalitile de majorare i diminuare a capitalului social? Facei o analiz a

implicaiilor acestora asupra activitii unitii i asupra echilibrului financiar.
3. Care este rolul provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli? Credei c sunt realmente
necesare aceste provizioane n viaa practic? Justificai rspunsul.
38
BIBLIOGRAFIE:

Ineovan F., Pere I.
1998
39
MODULUL 3
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
CONCEPTE DE BAZ Imobilizri necorporale, corporale, financiare, amortizare,

durat de funcionare normal, regim de amortizare.
b) nregistrarea tranzaciilor privind intrrile de
imobilizri n patrimoniul unitii, amortizarea
imobilizrilor amortizabile i ieirea din patrimoniu a
imobilizrilor;
c) prezentarea diferitelor metode de amortizare prevzute
n legislaia romneasc
RECOMANDRI Pentru o bun nelegere a textului propus n acest modul
se recomand analizarea fiecrei categorii de imobilizri
PRIVIND STUDIUL
ntr-un mod sistematic, adic: intrri amortizare (dac
este cazul) - ieiri. Consultarea bibliografiei pentru
observarea a ct mai multe situaii practice, considerm c
este esenial.
REZULTATE ATEPTATE a) nelegerea rolului imobilizrilor n cadrul unitii, a
implicaiilor pe care le are regimul de amortizare utilizat
asupra rezultatului financiar i al capacitii societii de
a-i asigura nnoirea imobilizrilor (corporale) existente;
b) Contabilizarea corect a tranzaciilor i operaiilor
legate de intrarea, amortizarea i ieirea din patrimoniu a
imobilizrilor;
40
UNITATEA 1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
OBIECTIVE a) Definirea noiunii de imobilizri necorporale i

prezentarea coninutului acestora din punctul de vedere al
contabilitii;
b) Contabilizarea operaiilor privind intrrile, amortizarea
i ieirile de imobilizri necorporale.
NOIUNI CHEIE Imobilizri necorporale, cheltuieli de constituire, de
dezvoltare, concesiunea, fond comercial, amortizare.
CONINUTUL UNITII
1.1. Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor necorporale

Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a
fi nchiriat terilor, sau pentru scopuri administrative.
n bilan, un activ necorporal trebuie recunoscut dac se estimeaz c va genera
beneficii economice pentru persoana juridic i dac costul su poate fi evaluat n mod
credibil.
Prin beneficii economice viitoare se nelege potenialul de a contribui, direct sau
indirect, la fluxul de numerar sau de echivalene de numerar ctre persoana juridic.
Conform OMFP nr. 306/2002 imobilizrile necorporale cuprind:
1. Cheltuielile de constituire;
2. Cheltuielile de dezvoltare;
3. Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare;
4. Fondul comercial;
5. Alte imobilizri necorporale; i
6. Imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie, iar
dac acesta a fost raportat drept cheltuial nu mai poate fi recunoscut ca parte din costul unui
activ necorporal.
Cheltuielile ulterioare recunoaterii iniiale unui activ necorporal se nregistreaz n
conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate, ns acestea pot majora costul activului
necorporal dac vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste
performana prevzut iniial i pot fi evaluate credibil.
n bilan un activ necorporal trebuie prezentat la cost, mai puin amortizarea i
provizioanele cumulate din depreciere.
1.2. Amortizarea, cedarea i casarea imobilizrilor necorporale

Valoarea amortizabil a unei imobilizri necorporale trebuie s fie alocat sistematic
de-a lungul duratei sale de via util. Durata de via util reprezint perioada pe parcursul
creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii sau numrul
unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ctre
ntreprindere prin folosirea activului respectiv.
Un activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau casare, atunci cnd nici un
beneficiu economic nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
41
Ctigurile sau pierderile care apar odat cu casarea sau cedarea imobilizrii
necorporale se determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea
sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia i se recunosc ca venit
sau cheltuial, n contul de profit i pierdere.
1.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Contabilitatea imobilizrilor necorporale se conduce cu ajutorul conturilor din grupa
grupa 20 Imobilizri necorporale, n carul creia s-au instituit i nominalizat conturile:
201 Cheltuieli de constituire;
203 Cheltuieli de dezvoltare;
205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i alte drepturi i valori
similare;
207 Fondul comercial;
208 Alte imobilizri necorporale;
233 Imobilizri necorporale n curs;
234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale.
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea
persoanei juridice, cum ar fi: cheltuieli de nscriere i nmatriculare; cele privind emisiunea i
vnzarea de aciuni i obligaiuni; cheltuielile de prospectare a pieei, de publicitate i diverse
alte cheltuieli legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii economice.
Aceste cheltuieli pot fi imobilizate sub forma cheltuielilor de constituire, cnd trebuie
amortizate, pe o perioad de cel mult 5 ani, iar elementele de natura cheltuielilor se prezint
detaliat n notele explicative. Reglementrile legale prevd c atta timp ct cheltuielile de
constituire nu sunt amortizate, deci, prezint sold, nu se pot distribui dividende, dac nu avem
constituite rezerve cel puin la dimensiunea cheltuielilor de constituire existente n sold.
Contabilitatea cheltuielilor de constituire imobilizate se conduce cu ajutorul contului
201 Cheltuieli de constituire, cont sintetic de gradul I, cont de activ, fiind posibil s
prezinte sold debitor ce exprim dimensiunea cheltuielilor de constituire existente la un
moment dat.
Cheltuielile de dezvoltare sunt acele cheltuieli care privesc aplicarea rezultatelor
cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau
mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Aa ar fi, de exemplu:
proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea
intermediar a prototipurilor i modelelor;
proiectarea echipamentelor i utilajelor care implic o tehnologie nou;
proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din
punct de vedere economic pentru producia pe scar larg; i
proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele,
produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Cheltuielile de dezvoltare sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului
203 Cheltuieli de dezvoltare, se supun amortizrii pe o perioad de cel mult 5 ani.
Concesiunea, n termeni juridici, poate fi definit ca o convenie, un contract, prin
care o persoan fizic sau juridic, denumit concesionar, dobndete dreptul de utilizare a
anumitor bunuri sau servicii, de exercitare a unor activiti, din partea unui concedent, n
schimbul unor beneficii. Deci, concesiunea este o imobilizare necorporal a crei valoare este
determinat de valoarea bunurilor sau serviciilor preluate cu titlu de concesiune.
42
Fondul comercial, din punct de vedere contabil, este o imobilizare necorporal, care
reprezint orice exces al costului de achiziie peste interesul celui ce achiziioneaz n
valoarea just a activelor i datoriilor identificabile achiziionate la data tranzaciei de schimb.
Fondul comercial apare de regul la consolidare i se determin ca diferen ntre
costul de achiziie, mai mare, i valoarea just, mai mic, la data tranzaciei, a prii de active
nete tranzacionate de ctre o persoan juridic.
n categoria altor imobilizri necorporale se cuprind programele informatice create
de ctre unitate sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i
alte imobilizri necorporale.
n principiu, programele informatice se amortizeaz pe o perioad care nu poate depi
3 ani, chiar dac ele nu se scot din eviden i se utilizeaz n continuare.
Contabilitatea altor imobilizri necorporale se conduce cu ajutorul contului 208 Alte
imobilizri necorporale, cont sintetic de gradul I, operaional, cont de activ.
Imobilizrile necorporale n curs sunt reprezentate de ctre imobilizrile necorporale

neterminate pn la sfritul perioadei, fiind evaluate la costul de producie sau de achiziie,
dup caz.
Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs se conduce cu ajutorul grupei
23 Imobilizri n curs, n cadrul creia s-au instituit i nominalizat pentru aceast
categorie de elemente patrimoniale dou conturi operaionale, i anume:
233 Imobilizri necorporale n curs
234 Avansuri acordate pentru imobilizrile necorporale
Ambele sunt conturi sintetice de gradul I, operaionale, conturi de activ.
Pentru contabilizarea amortizrii imobilizrilor necorporale, conform OMFP nr.
306/2002 se folosete contul de pasiv 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale
n cadrul cruia au fost instituite urmtoarele conturi operaionale de gradul II:
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire;
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare;
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor
comerciale i altor drepturi i valori similare;
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale
Pentru deprecierea reversibil a imobilizrilor necorporale amortizabile s-a prevzut n

lista de conturi, cuprins n coninutul OMFP nr. 306/2002, conturile de pasiv 290 Ajustri
pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i 293 Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor necorporale n curs.
Redm n continuare cteva exemple practice privind imobilizrile necorporale:

1. Se constituie o societate comercial al crei asociat depune la casieria unitii
suma de 5.000.000 lei, din care achit la notar suma de 1.000.000 lei pentru autentificarea
actului de constituire i la Registrul Comerului suma de 2.000.000 lei i TVA 19% pentru
alte cheltuieli de constituire: taxe de nmatriculare, de publicare n Monitorul Oficial. Dup
nceperea activitii, cheltuielile de constituire se amortizeaz n 10 luni i se restituie
asociatului suma depus iniial. Unitatea opteaz pentru a fi pltitoare de TVA de la
nceputul activitii. Se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea
lunar a cheltuielilor de constituire i scoaterea din eviden a cheltuielilor amortizate.
43
Depunerea de ctre asociat a sumei la casierie 5311 = 4551 5.000.000

Achitarea comisionului la notariat 201 = 5311 1.000.000
nregistrarea cheltuielilor de constituire % = 404 2.380.000
201 2.000.000
4426 380.000
Plata n numerar a cheltuielilor de constituire 404 = 5311 2.380.000
Restituirea ctre asociat a sumei depuse 4551 = 5311 5.000.000
Amortizarea lunar a cheltuielilor de constituire 6811 = 2801 300.000
Scoaterea din eviden a cheltuielilor complet 2801 = 201 3.000.000
amortizate
2. O societate comercial hotrte s-i modernizeze tehnologia de fabricaie a

unui produs. Unitatea achit n numerar un avans de 5.000.000 lei unui institut de proiectare
care va realiza lucrrile de dezvoltare. Dup finalizarea lucrrilor, institutul factureaz
documentaia la valoarea de 20.000.000 lei i TVA 19%. Decontarea facturii se face prin
banc, inndu-se seama de avansul achitat. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz n 20
de luni. Se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea lunar a
cheltuielilor de dezvoltare i scoaterea din eviden a cheltuielilor amortizate.
Acordarea avansului 234 = 5311 5.000.000

Primirea facturii % = 404 23.800.000
233 20.000.000
4426 3.800.000
Recepia documentaiei 203 = 233 20.000.000
Decontarea facturii i regularizarea avansului 404 = % 23.800.000
5121 18.800.000
234 5.000.000
Amortizarea lunar 6811 = 2803 1.000.000
Scoaterea din eviden a cheltuielilor complet 2803 = 203 20.000.000
amortizate
3. Se realizeaz de ctre personalul firmei un program informatic pentru nevoi

proprii. Costul su este de 9.000.000 lei i se amortizeaz n 2 ani. Ulterior este scos din
eviden. Se nregistreaz n contabilitate aceste operaiuni, inclusiv amortizarea lunar a
programului informatic.
Intrarea n patrimoniu a programului informatic 208 = 721 9.000.000

obinut cu fore proprii
nregistrarea amortizrii lunare 6811 = 2808 375.000
(9.000.000:2:12)
Scoaterea din eviden a programului amortizat 2808 = 208 9.000.000
44
UNITATEA 2. Contabilitatea imobilizrilor corporale
OBIECTIVE a) Definirea noiunii de imobilizri corporale i

prezentarea coninutului acesteia din punctul de vedere al
contabilitii;
b) Contabilizarea operaiilor privind intrrile, amortizarea
i ieirile de imobilizri corporale.
NOIUNI CHEIE Imobilizri corporale; amortizare liniar, degresiv,
accelerat; provizioane pentru depreciere; depreciere
ireversibil versus depreciere reversibil,
CONINUTUL UNITII
2.1. Recunoaterea i evaluarea imobilizrilor corporale

Un activ corporal trebuie recunoscut n bilan dac se estimeaz ca va genera beneficii
economice pentru ntreprindere i costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
ncadrarea unui activ n categoria imobilizrilor corporale presupune ndeplinirea
urmtoarelor condiii:
1. sunt deinute de ctre persoana juridic pentru a fi utilizate n producia proprie
de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi
folosite n scopuri administrative;
2. sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; i
3. au valoarea mai mare dect limita prevzut de reglementrile legale n
vigoare.
n prezent, valoarea minim pentru a fi ncadrat n categoria imobilizrilor corporale a
unui activ este de 15.000.000 lei8.
Iniial, o imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat la cost determinat
n funcie de modalitile de intrare, aa cum s-a precizat n capitolul imobilizri, iar
cheltuielile ulterioare se recunosc , de regul, ca i cheltuieli n perioada n care s-au efectuat.
n bilan imobilizrile corporale se prezint la cost, sau la o valoare substituibil
acestuia, mai puin amortizarea cumulat aferent i provizioanele cumulate din depreciere.
Imobilizrile corporale se supun reevalurii, conform reglementrilor legale.
Structural, imobilizrile corporale cuprind: terenuri i amenajri de terenuri;
construcii, instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; mobilier, aparatur
birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale,
avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
2.2. Evidena operativ i contabilitatea analitic a imobilizrilor
8
H.G. nr. 1553 din decembrie 2003, privind reevaluarea imobilizrilor corporale i stabilirea valorii de intrare a
mijloacelor fixe, publicat n M. O. Nr. 21 din ianuarie 2004
45
Fluxurile reale de intrare a imobilizrilor n ntreprinderi sunt de o mare diversitate,
revenindu-i evidenei operative i contabilitii analitice a imobilizrilor sarcina de a observa,
consemna i reflecta n documente micarea acestora.
Astfel, n cazul imobilizrilor necorporale i corporale se pot identifica urmtoarele
modaliti importante de intrare, care genereaz documente diferite9, i anume:
n cazul aporturilor n natur cu imobilizri necorporale i corporale la formarea
capitalului social se ntocmete: contractul de societate i/sau statutul societii
comerciale sau numai statutul societii comerciale, n cazul societilor de persoane
cu un singur asociat; raportul de evaluare a evaluatorului autorizat; declaraia de
subscriere a asociatului sau a acionarului; procesul de recepie a imobilizrilor
necorporale sau corporale intrate n gestiunea societii comerciale sau protocolul de
preluare a acestor bunuri n gestiune;
n cazul achiziionrii imobilizrilor necorporale i corporale se au n vedere pentru
evaluarea acestora facturile fiscale ale furnizorilor de imobilizri; contractele de
vnzare-cumprare i procesele verbale de recepia a acestor bunuri;
n cazul realizrii acestor bunuri n regie proprie (producie proprie) se ntocmesc
procesele verbale de recepie sau devize pentru lucrri executate;
n cazul donaiilor de imobilizri necorporale i corporale se ntocmesc procesele
verbal de predare-primire sau protocoale de predare-primire;
n cazul constatrilor n plus de imobilizri necorporale i corporale cu ocazia
inventarierii se ntocmete procesul-verbal de inventariere i situaii comparative;
n cazul concesionrilor, locaiilor de gestiune i nchirierilor se ntocmesc contracte
de concesionare; contracte de locaie de gestiune; contracte de nchiriere; contracte de
sarcini ale concesiunii; procese verbale de recepie;
n cazul leasingului financiar pentru primirea imobilizrii necorporale sau corporale
se ntocmesc contracte de leasing financiar i procese verbale de predare-primire.
Pentru intrarea n gestiune a imobilizrilor necorporale sau corporale n curs se
ntocmesc procese verbal privind producia n curs, dac aceasta se realizeaz n regie
proprie; procese verbale de recepie pentru cea adus de asociai sau acionari sau
facturi fiscale n cazul achiziionrii acesteia din afar.
Pentru imobilizrile financiare intrarea n gestiune se poate face n baza: ordinului
privind cumprarea titlurilor de valoare, contract de vnzare-cumprare; ofert public
de vnzare a aciunilor; prospect de vnzare a aciunilor; ordine de plat; bilet la ordin;
cec, chitan dac aceste imobilizri financiare sunt i achitate integral sau parial.
Dac imobilizrile financiare sunt aduse ca aport la capital social se prevede aceasta
n actul constitutiv al societii comerciale.
Din cadrul unei ntreprinderi imobilizrile pot fi scoase din gestiune pe mai multe ci,
genernd documente diferite n funcie de categoria acestora, i anume:
Pentru imobilizrile necorporale sau corporale scoase din gestiune ca urmare a
casrii lor, se ntocmete Procesul verbal de scoatere din funciune / de declasare a
unor bunuri materiale.
Scoaterea din gestiune a imobilizrilor necorporale i corporale ca urmare a vnzrii
genereaz ntocmirea documentelor: Factura fiscal sau Factura, Proces-verbal de
vnzare-cumprare.
9
n cadrul acestui subcapitol vom aborda i documentele specifice imbilizrilor necorporale i celor financiare.
46
Ieirea din gestiune a imobilizrilor necorporale i corporale ca urmare a restituirii
lor ctre asociai, dac aceasta s-a prevzut prin actul constitutiv, impune ntocmirea
documentelor: Cerere de retragere; Proces-verbal de predare-primire;
Dac ieirea din gestiunea unei ntreprinderi a imobilizrilor necorporale sau
corporale se face n urma unei donaii se ntocmete documentul Proces-verbal de
predare-primire, n baza hotrrii Consiliului de administraie sau a Adunrii Generale
a Asociailor sau Acionarilor.
Ieirea din gestiunea unei ntreprinderi a imobilizrilor necorporale i corporale ca
urmare a concesionrii, locaiei de gestiune sau nchirierii lor, privete o scoatere
temporar din eviden, ntocmindu-se cu aceast ocazie documentele: Contract de
concesionare, Contract de locaie de gestiune, Contract de nchiriere.
n cazuri extraordinare, de natura calamitilor naturale, exproprierilor, furturilor i a
altor situaii de aceast natur se ntocmesc Procesele verbale de constatare,
valorificndu-se i clauzele Contractelor de asigurare.
Pentru imobilizrile necorporale i corporale n curs, pot apare cazuri de scoatere din
gestiunea ntreprinderii fie ca urmare a transferrii lor la imobilizri necorporale sau
corporale, cnd se ntocmete Procesul verbal de recepie, ori a cesionrii acestora
cnd se ntocmete Factura fiscal sau a constatrii lipsei acestora, ocazie cu care se
ntocmete Procesul verbal de inventariere.
Ieirea din gestiune a imobilizrilor financiare, ca urmare a vnzrii lor impune
ntocmirea documentelor: Ordin de vnzare a titlurilor, Ordin de plat, Cec, Chitan,
Bilet la ordin.
Alturi de documentele de eviden privind imobilizrile unei ntreprinderi prezint

importan pentru asigurarea integritii acestora organizarea i conducerea contabilitii
analitice a acestora. Aceasta se conduce pe locuri de folosin, respectiv pe: secii, ateliere,
laboratoare, servicii, birouri, compartimente etc.; avndu-se n vedere categoriile de
imobilizri, iar n cadrul acestora, evidena se organizeaz pe obiecte de eviden.
Prin obiect de eviden ca unitate de msur a imobilizrilor se nelege obiectul
singular sau complexul de obiecte n msur s ndeplineasc n mod independent o funcie
distinct.
Instrumentele de lucru utilizate pentru organizarea i conducerea contabilitii
analitice a imobilizrilor sunt:
1) Registrul numerelor de inventar (cod 14.2.1.) completat de ctre compartimentul
financiar-contabil, servind pentru identificarea pe teren a fiecrei imobilizri de natura
mijloacelor fixe. n acest sens se atribuie fiecrui mijloc fix ce constituie obiect de eviden
un numr de inventar n ordinea succesiv a numerelor, pentru fiecare grup de mijloace fixe.
2) Fia mijlocului fix (cod 14.2.2) care se ntocmete de ctre compartimentul
financiar-contabil pentru fiecare mijloc fix, sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel
i de aceeai valoare care n cazul unitilor economice au aceleai cote de amortizare, cu
condiia s fie puse n funciune n aceeai lun.
Micarea intern a imobilizrilor de natura mijloacelor fixe, de la un loc de folosin
la altul, se realizeaz cu ajutorul documentului Bon de micare a mijloacelor fixe, (cod
14.2.3.1.) care este utilizat i ca document justificativ pe timpul transportului.
2.3. Amortizarea, cedarea i casarea imobilizrilor corporale

Amortizarea este procesul de recuperare treptat a valorii amortizabile a unui bun, de
regul pe parcursul duratei de via util, prin includerea n cheltuielile exerciiului a unei
47
pri din valoarea de amortizat sub forma amortismentului. Deci amortizarea este un proces,
iar amortismentul este rezultatul acestui proces.
Amortizarea apare n cazul bunurilor (imobilizrilor) care sunt folosite n cadrul mai
multor cicluri de exploatare (exerciii financiare) cnd, ca urmare a folosirii lor, se
nregistreaz deprecierea (ireversibil) a valorii iniiale a acestora. Deprecierea ireversibil a
valorii unei imobilizri prin folosirea acesteia nu trebuie interpretat ca o pierdere de valoare 10
ci mai degrab ca un transfer al valorii imobilizrii respective asupra bunurilor i serviciilor
realizate cu ajutorul ei.
Amortismentul poate fi privit din trei puncte de vedere:

1. economic, dup care amortismentul este o cheltuial a exerciiului n care se
nregistreaz;
2. financiar, deoarece valoarea de amortizat se recupereaz prin includerea n
preul de vnzare al produselor realizate cu ajutorul imobilizrii respective,
fiind deci o resurs de finanare a nlocuirii imobilizrilor uzate;
3. contabil, prin care amortismentul este un activ rectificativ, diminund
(corectnd) valoarea de nregistrare a imobilizrilor respective pentru ca
acestea s fie prezentate n bilan la aa-numita valoare net
contabil( diferena dintre valoarea de intrare, pe de o parte, i amortismentul
cumulat i provizioanele pentru depreciere, pe de alt parte.
Amortismentul imobilizrilor amortizabile se calculeaz pe baza unui plan de

amortizare, din luna urmtoare punerii acestora n funciune i pn la data recuperrii
integrale a valorii lor de intrare, conform duratelor de via util i condiiilor de utilizare a
acestora, presupunnd cunoaterea urmtoarelor elemente:
Valoarea de amortizat care poate fi reprezentat de costul de achiziie, costul
de producie sau valoarea de utilitate, iar n unele cazuri chiar valoarea de
nlocuire, sau o alt valoare substituibil acestora.
Durata de utilizare a imobilizrii. n acest context putem vorbi de dou durate

de utilizare:
o durata normal de funcionare (Dnf), care este stabilit prin Hotrre
de Guvern11. Durata normal de funcionare reprezint durata de
utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal valoarea de
intrare a mijloacelor fixe pe calea amortizrii. Pentru fiecare mijloc fix
nou achiziionat se utilizeaz sistemul unor plaje de ani cuprinse ntre o
valoare minim i una maxim, existnd astfel posibilitatea alegerii
duratei normale de funcionare cuprins ntre aceste limite. Astfel
stabilit, durata normal de funcionare a mijlocului fix ramne
neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a acestuia
sau scoaterea sa din functiune.
o durata de via util, care este perioada n care ntreprinderea
estimeaz c va folosi n activitatea sa imobilizarea respectiv.
Prin urmare, pot s existe diferene ntre cele dou valori, n ambele sensuri, ns dac
ar exista o asemenea situaie, din punct de vedere fiscal, se recunoate amortismentul calculat
10
Pierderea de valoare se nregistreaz doar atunci cnd imobilizrile respective nu sunt folosite productiv sau la
ntreaga capacitate.
11
Actualmente este n vigoare H.G. nr. 2139/2004 pentru aprobarea Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe, publicat n M.O. nr. 46/13 ianuarie 2005
48
n funcie de durata normal de funcionare i nu cel contabil, calculat n funcie de durata
estimat de ntreprindere.
Metodele de amortizare, care conform OMFP nr. 306/2002, se precizeaz c

persoanele juridice din Romnia amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd
unul din urmtoarele regimuri de amortizare:
Amortizare liniar;
Amortizare degresiv, i
Amortizare accelerat
Regimul de amortizare liniar const n includerea uniform n cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe, stabilite proporional cu durata normat de utilizare a
imobilizrilor respective.
Conform regimului degresiv de amortizare se includ n cheltuielile de exploatare
valori variabile, mai mari n primii ani de utilizare a imobilizrii corporale i valori mai mici
n ultima perioad de via a acesteia. Aceast metod are dou variante: varianta AD1 fr
influena uzurii morale i varianta AD2 cu influena uzurii morale.
Potrivit regimului degresiv de amortizare, varianta AD1, se includ n cheltuielile de
exploatare valori variabile, mai mari n primii ani de utilizare a imobilizrii corporale i valori
mai mici n ultima perioad de via a acesteia.
Astfel, n primul rnd se determin cota degresiv de amortizare (q d) prin
multiplicarea cotei liniare (ql) cu un coeficient (k) stabilit n funcie de durata normal de
funcionare:

1.5 pentru Dnf 2, 5
k= 2.0 pentru Dnf 6, 10

2.5 pentru Dnf 10
Amortismentul anual se calculeaz prin aplicarea la valoarea rmas de amortizat a
cotei degresive de amortizare pn n anul n care amortismentul calculat dup regula de mai
sus este mai mic sau egal cu amortismentul rezultat prin raportarea valorii de amortizat n anul
respectiv la durata de funcionare rmas. Din acel an i pn la terminarea duratei de
funcionare amortismentul se va determina prin metoda liniar, adic prin mprirea valorii
rmase de amortizat la durata de funcionare rmas.
n cazul n care se aplic metoda degresiv de amortizare, varianta AD2, valoarea de
amortizat se recupereaz ntr-o perioad mai mic dect durata normal de funcionare,
diferena fiind reprezentat de influena uzurii morale. Deci durata de amortizare efectiv (D a)
este mai mic dect durata normal de funcionare i cuprinde o durat n care amortizarea se
realizeaz n regim degresiv (Dd) i durat n care amortizarea se realizeaz n regim liniar
(Dl). Pentru a putea fi aplicat aceast metod de amortizare, este necesar, potrivit legii, ca
durata de normal de funcionare s fie mai mare de 5 ani.
Algoritmul de calcul n cazul aplicrii acestei metode este urmtorul:
1. determinarea duratei de amortizare n regim liniar (Dl):
100
Dl = qd ;
2. determinarea duratei totale de amortizare (Da):
Da= Dnf - Dl;
3. stabilirea duratei de amortizare n regim degresiv12 (Dd):
12
Pentru Dnf 6, 10 , deci pentru k = 2, durata de amortizare n regim degresiv este nul ceea ce nseamn
c valoarea de amortizat se va recupera liniar ntr-o perioad egal cu jumtate din durata normal de
49
Dd= Da - Dl
Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare n

cheltuielile de exploatare a unei amortizri de pn la 50% din valoarea de intrare a
imobilizrii corporale. Amortizrile anuale n exerciiile urmtoare de utilizare normal a
imobilizrii se calculeaz la valoarea rmas de amortizat dup regimul liniar, prin raportarea
acesteia la numrul de ani de utilizare rmas.
Imobilizrile corporale se scot din eviden cu ocazia cesionrii sau casrii, atunci
cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea lor ulterioar.
Cesionarea desemneaz toate modalitile de ieire din ntreprindere a imobilizrilor, pe lng
cele casate, i anume: prin vnzare, donaii, lipsuri, schimb cu alte active, restituiri pentru
acionarii sau asociaii ieii din societate i diverse alte ieiri.
Cu ocazia cedrii sau casrii imobilizrilor corporale se realizeaz ctiguri sau
pierderi care trebuie recunoscute ca venit sau cheltuial n contul de profit i pierdere.
2.4. Contabilitatea imobilizrilor corporale

Corespunztor structurii imobilizrilor corporale, conturile alocate fiecrei categorii de
imobilizri sunt:
211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);
2132 Aparate i instalaii de msurare, control i reglare;
2133 Mijloace de transport;
2134 Animale i plantaii;
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
231 Imobilizri corporale n curs
232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale
Toate conturile menionate, mai sus, sunt conturi de activ, sintetice, de gradul I sau II,
operaionale, care se debiteaz cu majorrile sau creterile de valoare a imobilizrilor
corporale menionate, creditndu-se cu ieirile, diminurile de valoare ale imobilizrilor,
putnd avea solduri debitoare, care exprim dimensiunea valoric a imobilizrilor corporale
aflate n gestiunea ntreprinderii.
Pentru contabilizarea amortizrii imobilizrilor corporale, conform OMFP nr.

306/2002 se folosete contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale n cadrul
cruia au fost instituite urmtoarele conturi operaionale de gradul II:
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri;
2812 Amortizarea construciilor;
funcionare.
50
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor;
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale
Toate aceste conturi sunt funcionale, au funcie de pasiv, creditndu-se cu mrimea
amortizrilor calculate, n coresponden cu conturile de cheltuieli corespunztoare i
debitndu-se cu ocazia cedrii sau casrii imobilizrilor corporale amortizabile.
Soldul lor exprim mrimea amortizrilor calculate aferente imobilizrilor corporale
existente n societatea comercial.
Pentru deprecierea reversibil a imobilizrilor amortizabile s-a prevzut n lista de
conturi, cuprins n coninutul OMFP nr. 306/2002, grupa de conturi 29 Ajustri pentru
deprecierea imobilizrilor n cadrul creia s-au nominalizat i simbolizat urmtoarele
conturi:
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
296 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare
Toate conturile din grupa 29 sunt conturi operaionale, sintetice, de gradul I, cu funcie
de pasiv, reflectnd n creditul lor mrimea deprecierilor imobilizrilor necorporale, corporale
i financiare.
Facem meniunea c din categoria imobilizrilor corporale terenurile nu se

amortizeaz pe motiv c nu au o durat limitat de utilizare, iar pe msura utilizrii raionale a
acestora i sporesc fertilitatea i valoarea. Amenajrile de terenuri, ns, se amortizeaz,
folosindu-se contul 2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri.Ambele, att terenurile ct i
amenajrile de terenuri pot fi supuse deprecierii reversibile, utilizndu-se pentru aceasta
contul 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale.
Redm n continuare cteva exemple practice privind imobilizrile corporale:

1. Se achiziioneaz o main de lefuit cu preul de cumprare (de facturare) de
100.000.000 lei i TVA 19%. Cheltuielile de transport facturate de cru sunt de 5.000.000
lei i TVA 19%. Ambele facturi se achit ulterior cu ordin de plat. Durata de utilizare a
mainii este de 10 ani. Regimul de amortizare este liniar. Dup 8 ani de utilizare, maina se
vinde cu preul de 40.000.000 lei i TVA 19%, factura ncasndu-se ulterior prin banc. Se
nregistreaz n contabilitate aceste operaii, inclusiv amortizarea lunar i scoaterea din
eviden a mainii vndute.
nregistrarea facturii de cumprare a mainii de % = 404 119.000.000

lefuit 2131 100.000.000
4426 19.000.000
nregistrarea facturii privind cheltuielile de % = 401 5.950.000
transport 2131 5.000.000
4426 950.000
Achitarea datoriei ctre furnizorul de imobilizri 404 = 5121 119.000.000
Achitarea datoriei ctre cru 401 = 5121 5.950.000
Amortizarea lunar a mainii de lefuit 6811 = 2813 875.000
(105.000.000 : 10) : 12
51
Vnzarea mainii de lefuit 461 = % 47.600.000

7583 40.000.000
4427 7.600.000
% = 2131 105.000.000
Scoaterea din eviden a mainii vndute 2813 84.000.000
6583 21.000.000
ncasarea creanei 5121 = 461 47.600.000
2. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaii:

a) se constat lips la inventar un mijloc de transport a crui valoare contabil este de
20.000.000 lei iar amortizarea nregistrat este de 8.000.000 lei; aceast lips la
inventar nu este imputabil.
b) se primete cu titlu gratuit un mijloc de transport a crui valoare de nregistrare este
de 38.400.000 lei, amortizabil n 4 ani prin regimul liniar. Dup doi ani de folosire
mijlocul de transport respectiv se caseaz, subvenia rmas nerambursndu-se.
Valoarea neamortizat se trece integral asupra cheltuielilor.
c) se ncheie un act de donaie privind un strung nregistrat la valoarea contabil de
20.000.000 lei, amortizarea cumulat fiind de 15.000.000 lei.
a) nregistrarea lipsei la inventar % = 2133 20.000.000

2813 8.000.000
6583 12.000.000
TVA-ul colectat aferent valorii neamortizate 635 = 4427 2.280.000
(12.000.000 x 19%)
b) Primirea cu titlu gratuit a mijlocului de 2133 = 131 38.400.000
transport
nregistrarea amortizrii lunare (38.400.000 : 4 : 12) 6811 = 2813 800.000
Trecerea asupra veniturilor a unei cote-pri din 131 = 7584 800.000
subvenia pentru investiii
Casarea mijlocului de transport dup 2 ani % = 2133 38.400.000
2813 19.200.000
6588 19.200.000
Trecerea asupra veniturilor a subveniei pentru 131 = 7584 19.200.000
investiii rmase
c) Donaia unui strung % = 2131 20.000.000
2813 15.000.000
6582 5.000.000
TVA-ul aferent valorii neamortizate 635 = 4427 950.000
3. Se achiziioneaz un teren cu preul de 50.000.000 lei, TVA 19% care se achit cu

ordin de plat. Pe acest teren se efectueaz apoi lucrri de desecare de o firm specializat.
Lucrrile de amenajare sunt facturate la suma de 20.000.000 lei i TVA 19% iar apoi se face
recepia final. Investiia se amortizeaz ntr-o perioad de 4 ani. Dup 3 ani se vinde terenul
mpreun cu amenajrile aferente pentru suma de 80.000.000 lei, TVA 19%.
Cumprarea terenului % = 404 59.500.000

2111 50.000.000
52
4426 9.500.000
Plata furnizorului prin banc 404 = 5121 59.500.000
nregistrarea facturii privind investiia realizat % = 404 23.800.000

231 20.000.000
4426 3.800.000
Achitarea furnizorului 404 = 5121 23.800.000
Recepia lucrrilor de desecare a terenului 2112 = 231 20.000.000
nregistrarea amortizrii lunare [(20.000.000 : 6811 = 2811 416.666
4) : 12] = 416.666
Vnzarea terenului 461 = % 95.200.000
7583 80.000.000
4427 15.200.000
Scoaterea din eviden a terenului vndut 6583 = 2111 50.000.000
Scoaterea din eviden a amenajrilor de % = 2112 20.000.000
terenuri vndute odat cu terenul 2811 15.000.000
6583 5.000.000
4. S se calculeze amortismentul anual i lunar prin aplicarea regimului liniar i

accelerat, pentru un autoturism achiziionat n 18 iulie 2004 cu preul de 60.000.000 lei. Data
punerii n funciune este 21 iulie 2004 iar durata normal de funcionare este de 5 ani.
Se cere, totodat, ca pe baza datelor de mai sus, s se ntocmeasc i Planul de
amortizare liniar, accelerat i degresiv (AD1)
I. Amortismentul anual (Aa), n condiiile aplicrii regimului liniar de amortizare:

60.000.000
Aa= 60.000.000 x 20% = = 12.000.000 lei;
5
Amortismentul lunar (Al) este:
Aa 12.000.000
Al = 1.000.000 lei;
12 12
Pentru c autoturismul analizat a fost pus n funciune n data de 21 iulie 2004,
amortizarea acestuia ncepe s se realizeze ncepnd cu luna august 2004 i se va ncheia n
luna iulie 2009.
Planul de amortizare liniar este:
Amortisment anual
Anul Amortisment cumulat Valoarea rmas
liniar
0 1 2 3
2004 5.000.000 5.000.000 55.000.000

2005 12.000.000 17.000.000 43.000.000
2006 12.000.000 29.000.000 31.000.000
2007 12.000.000 41.000.000 19.000.000
2008 12.000.000 53.000.000 7.000.000
2009 7.000.000 60.000.000 0
53
II. Amortismentul, n condiiile aplicrii regimului accelerat de amortizare, se
determin astfel:
Amortismentul n primul an de funcionare (A1):
A1= Valoarea de intrare(VI) x 50% = 60.000.000 x 50% = 30.000.000 lei
Valoarea rmas de amortizat dup primul an (VR1) :
VR1 = VI A1 = 60.000.000 30.000.000 = 30.000.000 lei
Amortismentul anual (Ai) n anii rmai ai duratei normale de
funcionare(Dnf):
VR 1 30.000.000
Ai = 7.500.000 lei, i = 2,3,4,5
Dnf 1 5 1
Amortismentul lunar, n primul an de funcionare, va fi (Al1):
A 30.000.000
Al1= 1 2.500.000 (lei)
12 12
Amortismentul lunar, n anii urmtori, pn la sfritul duratei normale de
funcionare va fi (Ali, i = 2,3,4,5):
A 7.500.000
Ali = i 625.000 (lei)
12 12
Dar pentru c amortizarea autoturismului ncepe n luna august 2004,
amortismentul n anul 2004 va fi:
A2004 = Al1 x 5 = 2.500.000 x 5 = 12.500.000 (lei)
n anul 2005, amortismentul nregistrat va fi:
A2005 = Al1 x 7 + Al2 x 5 = 2.500.000 x 7 + 625.000 x 5 = 17.500.000 +
+3.125.000 = 20.625.000 (lei)
n anii 2006, 2007 i 2008 amortismentul anual va fi:

A = 7.500.000 (lei).
n anul 2006, amortismentul va fi:

A2009 = Al2009 x 7 = 625.000 x 7 = 4.375.000 (lei)
n aceste condiii, planul de amortizare accelerat este:
Amortisment anual
accelerat
0 1 2 3
2004 12.500.000 12.500.000 47.500.000

2005 20.625.000 33.125.000 26.875.000
2006 7.500.000 40.625.000 19.375.000
2007 7.500.000 48.125.000 11.875.000
2008 7.500.000 55.625.000 4.375.000
2009 4.375.000 60.000.000 0
5. S se calculeze amortismentul anual (A a) i lunar (Al) prin aplicarea regimului

degresiv de amortizare varianta AD2, pentru un utilaj a crui durat normal de
funcionare este de 8 ani (Dnf). Utilajul respectiv a fost pus n funciune la data de
18.12.2004, costul de achiziie (Va) fiind de 60,000,000 lei
Se cere, totodat, s se ntocmeasc i Planul de amortizare degresiv (AD2).
54
Algoritmul de calcul al amortismentului n aceast variant este urmtorul:
1) Determinarea duratei de utilizare n care se aplic regimul liniar de amortizare

(Dl):
100 100 100
; ql k 2 25 4
Dl qdqd 8 (%); Dl 25 (ani).
2) Stabilirea duratei de utilizare n care se realizeaz amortizarea integral (Da):
Da = Dnf - Dl = 8 4 = 4 (ani);
3) Durata de utilizare n care se aplic regimul degresiv de amortizare (Dd):
Dd = Da Dl = 4 4 = 0 (ani).
Aa cum rezult din datele de mai sus, valoarea de intrare (Va) se recupereaz liniar
ntr-un numr de ani ce reprezint jumtate din durata normal de funcionare. De fapt aceast
afirmaie este valabil pentru toate situaiile n care durata normal de funcionare este
cuprins ntre 6 i 10 ani, inclusiv.
n cazul aplicaiei noastre, amortismentul n fiecare din primii ani ai duratei normale
de funcionare este:
Va 60,000,000
A1 = A2 = A3 = A4 = 15,000,000 (lei);
4 4
Aanual 15,000,000
Amortismentul lunar: Al = 1,250,000 (lei).
12 12
Deoarece utilajul este pus n funciune n luna decembrie, amortizarea acestuia se va

face ncepnd cu luna ianuarie a anului urmtor, ceea ce nseamn c amortismentul n fiecare
an al duratei de amortizare se va suprapune cu amortismentul aferent anului calendaristic.
Planul de amortizare degresiv, varianta AD2 este:
Amortisment anual
degresiv
0 1 2 3
2005 15,000,000 15,000,000 45,000,000

2006 15,000,000 30,000,000 30,000,000
2007 15,000,000 45,000,000 15,000,000
2008 15,000,000 60,000,000 0
2009 0 0 0
2010 0 0 0
2011 0 0 0
2012 0 0 0
55
UNITATEA 3. Contabilitatea imobilizrilor financiare
OBIECTIVE a) Definirea noiunii de imobilizri financiare i

prezentarea coninutului acesteia din punctul de vedere al
contabilitii;
b) Contabilizarea operaiilor privind imobilizrile
financiare
NOIUNI CHEIE Titluri de participare, interese de participare,
ntreprinderea asociat, creane legate de participaii,
creane imobilizate, societate mam, filial
CONINUTUL UNITII
3.1. Prezentarea general a imobilizrilor financiare

Imobilizrile financiare sunt investiii financiare pe termen mediu i lung, care
cuprind: a) titlurile de participare; b) interese de participare deinute; c) alte titluri imobilizate
i d) creane imobilizate.
Toate imobilizrile financiare sunt generatoare de venituri financiare.
Titlurile de participare reprezint drepturile sub form de aciuni i alte titluri cu
venit variabil deinute de o societate n capitalul altor societi comerciale, a cror deinere pe
o perioad ndelungat este considerat util acestora.
Interesele de participare reprezint drepturi deinute n capitalul altor societi
comerciale. Interesele de participare sunt deinute pe termen lung n scopul garantrii
contribuiei la activitile persoanei juridice respective. Interesele de participare cuprind
investiii n ntreprinderi asociate i investiii strategice.
O participare de 10% pn la 20% n capitalul altei societi este o investiie strategic.
ntreprinderea asociat este considerat ntreprinderea n care investitorul are o
influen semnificativ, deinnd 20% pn la 50% din aciunile cu drept de vot la
ntreprinderea asociat.
Deinerea de participaii n capitalul altor societi, confer unitilor deintoare:
1. o poziie de acionar semnificativ, cnd deine aciuni sau alte valori care
reprezint cel puin 5% din capitalul social al emitentului, care dau dreptul la
cel puin 5% din drepturile de vot n AGA;
2. o poziie de control dac deine cel puin 1/3 din aciunile emitentului i 1/3 din
drepturile de vot din AGA;
3. o poziie majoritar sau de control executiv dac deine mai mult de din
aciunile emitentului i din drepturile de vot din AGA.
Dac o societate deine controlul asupra altei societi, aceasta din urm este filial
pentru societatea care deine controlul, cunoscut sub denumirea generic de societate
mam.
Controlul reprezint capacitatea de a conduce politicile financiare operaionale ale
unei societi pentru a obine beneficii din activitatea ei.
n categoria creanelor imobilizate, se includ:
Creane legate de participaii care constau din acele creane ale persoanei
juridice rezultate din acordarea de mprumuturi societilor la care deine titluri
de participare sau interese de participare;
56
mprumuturi pe termen lung n care se nregistreaz sumele acordate
terilor n baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobnzi, potrivit
legii;
Aciuni proprii care se clasific ca i active imobilizate, n funcie de
intenia societii cu privire la durata de deinere de peste un an, stabilit cu
ocazia achiziiei sau reclasrii;
Alte creane imobilizate care privesc garaniile, depozitele i cauiunile
depuse de unitate la teri.
n contabilitatea curent imobilizrile financiare, recunoscute ca active, se evalueaz

la cost de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de achiziie acestora, iar
cheltuiala necesar privind achiziionarea imobilizrilor financiare se nregistreaz direct n
cheltuielile de exploatare ale exerciiului.
Ulterior, la data bilanului, imobilizrile financiare sunt prezentate la valoarea
contabil, mai puin provizioanele pentru depreciere cumulate. Provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor financiare se constituie ca diferen ntre valoarea de intrare a
acestora i valoarea just stabilit cu ocazia inventarierii.
3.2. Contabilitatea imobilizrilor financiare

Conform OMFP nr. 306/2002, contabilitatea imobilizrilor financiare n participaii
se realizeaz cu ajutorul conturilor:
Contul 261 Titluri de participare deinute la filiale din cadrul grupului, cont
sintetic de gradul I, operaional, cont de activ, soldul su debitor reprezint valoarea titlurilor
de participare existente la societile din cadrul grupului.
Contul 262 Titluri de participare la societi din afara grupului, cont sintetic
de gradul I, operaional, cont de activ, a crui sold debitor exprim valoarea titlurilor de
participare deinute la societile din afara grupului.
Contul 263 Imobilizri financiare sub form de interese de participare, cont
sintetic de gradul I, operaional, cont de activ, soldul su reprezint imobilizrile financiare
sub form de interese de participare deinute.
Cu ajutorul contului 263 se ine evidena titlurilor sub forma intereselor de
participare, pe care persoana juridic le deine n vederea realizrii unor venituri financiare,
fr intervenia n gestiunea societilor la care sunt deinute titlurile.
Contul 265 Alte titluri imobilizate cont sintetic de gradul I, operaional, cont
de activ, cu ajutorul cruia se ine evidena altor titluri de valoare deinute pe o perioad
ndelungat. Alte titluri imobilizate, ca i celelalte titluri de participare (261, 262, 263) pot fi
deinute ca urmare a achiziionrii lor de pe o pia financiar, ca urmare a aporturilor n
natur sub orice form sau a reinvestirii dividendelor cuvenite din profitul net.
n creditul contului se reflect cedrile de imobilizri financiare sub form de alte
titluri imobilizate. Soldul contului reprezint alte titluri imobilizate existente.
Contabilitatea creanelor imobilizate se conduce cu ajutorul contului 267 Creane

imobilizate, care se detaliaz pe urmtoarele conturi operaionale:
2671 Sume datorate de filiale
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de filiale
2673 mprumuturi acordate pe termen lung
2674 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung
57
2675 Creane legate de interesele de participare
2676 Dobnda aferent creanelor legate de interese de participare
2677 Aciuni proprii active imobilizate
2678 Alte creane imobilizate
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate
Toate conturile menionate sunt conturi de activ, debitndu-se cu mrimea creanelor
imobilizate, inclusiv cu dobnzile calculate conform legii i creditndu-se cu ncasarea sau
diminuarea cuantumului acestora.
Redm n continuare cteva exemple practice privind imobilizrile financiare:

1. Se achiziioneaz 20.000 aciuni cu preul de 10.000 lei /bucat cu scopul de a
obine o influen asupra gestiunii unitii emitente de titluri (societatea respectiv va fi
inclus n cadrul grupului) i pentru obinerea unui venit financiar sub form de dividende.
Se achit prin banc suma de 150.000.000 lei, restul se va achita ulterior prin aceeai
modalitate. Comisionul achitat n numerar unitii care a instrumentat tranzacia este de 1%
i TVA 19%. n anul urmtor se ncaseaz cu ordin de plat dividende n sum de 50.000.000
lei. Ulterior se vnd 1.000 aciuni cu preul de 15.000 lei /bucat, ncasarea fcndu-se
ulterior n numerar. Titlurile vndute se scot din eviden la preul de cumprare.
Achiziionarea titlurilor 261 = % 200.000.000

5121 150.000.000
269 50.000.000
Achitarea comisionului % = 5311 2.380.000
622 2.000.000
4426 380.000
Achitarea vrsmintelor neefectuate 269 = 5121 50.000.000
ncasarea dividendelor 5121 = 7611 50.000.000
Vnzarea aciunilor (1.000 x 15.000) 461 = 7641 15.000.000
ncasarea creanei 5311 = 461 15.000.000
Scoaterea din eviden a titlurilor (1.000 x 6641 = 261 10.000.000
10.000)
2. O societate comercial acord prin banc unui ter un mprumut de 10.000.000 lei
pe termen de 2 ani, cu o dobnd anual de 15%, care trebuie s se achite la sfritul
fiecrui an. Dobnda din primul an se ncaseaz cu ntrziere adic n cursul celui de al
doilea an.
Acordarea cu ordin de plat a mprumutului 2673 = 5121 10.000.000

nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an 2674 = 763 1.500.000
ncasarea dobnzii restante 5121 = 2674 1.500.000
ncasarea dobnzii din anul al doilea 5121 = 763 1.500.000
Rambursarea mprumutului la scaden 5121 = 2673 10.000.000
58
59
UNITATEA 4. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea
imobilizrilor
OBIECTIVE a) stabilirea relaiei dintre amortizare i provizioanele

pentru deprecierea imobilizrilor, delimitarea valorii celor
dou categorii economice;
b) Contabilizarea operaiilor privind provizioanele pentru
deprecierea imobilizrilor.
NOIUNI CHEIE provizion, depreciere reversibil, amortizare, deprciere
ireversibil.
CONINUTUL UNITII
Valoarea unei imobilizri se poate modifica pe parcursul existenei sale n patrimoniul

unei ntreprinderi. Modificarea valorii unei imobilizri este determinat de urmtorii factori:
a) factori interni, care se refer la faptul c imobilizarea respectiv, prin folosirea ei n
procesul de exploatare i transfer valoarea asupra bunurilor i serviciilor care sunt
realizate cu ajutorul ei. Acest transfer de valoare este ireversibil, ceea ce n literatura
de specialitate este cunoscut sub denumirea de depreciere ireversibil a valorii
imobilizrilor. Prin urmare, amortismentul este expresia valoric a deprecierii
ireversibile a valorii imobilizrilor.
b) Factori externi, sub aciunea crora valoarea unei imobilizri este influenat fr a
exista o legtur direct cu folosirea acesteia. Practic valoarea unei imobilizri este
influenat de raportul dintre cerere i ofert de pe pia, de aciunea unor variabile
de natur calitativ, care nu pot fi cuantificate, dar care influeneaz valoarea just a
imobilizrii respective. n cazul n care aciunea acestor factori externi se manifest
n sensul diminurii valorii unei imobilizri, atunci aceast pierdere de valoare, care
este considerat conjunctural, se numete depreciere reversibil. Expresia valoric
a deprecierii reversibile a valorii unei imobilizri o reprezint provizioanele
pentru depreciere.
n cazul imobilizrilor se disting dou situaii:
1) Cazul imobilizrilor neamortizabile:

Este vorba de terenuri i de imobilizrile financiare, care se consider c acestea nu
sufer deprecieri ireversibile ale valorii lor prin folosire. innd seama de aceasta, dac
valoarea just la sfritul exerciiului este inferioar valorii contabile, diferena reprezint o
depreciere reversibil i necesit existena unui provizion pentru depreciere astfel nct n
Situaiile financiare imobilizrile respective s fie prezentate la valoarea just, urmnd ca n
exerciiul n care deprecierea nu mai exist sau s-a diminuat s fie anulat sau diminuat i
provizionul respectiv.
Dac valoarea just la sfritul exerciiului este superioar valorii de intrare atunci, n
virtutea principiului prudenei, nu se nregistreaz n contabilitate aceast apreciere a valorii
imobilizrii.
60
2) Cazul imobilizrilor amortizabile:

n aceast situaie apare un raionament mai complex deoarece pot s apar ambele
categorii de deprecieri i trebuie fcut delimitarea ntre ele. Oricum, deprecierea ireversibil,
care mbrac forma amortismentului, apare n toate cazurile. Problema care se pune n acest
context este, n cazul n care mai apare o depreciere suplimentar, care este natura ei,
ireversibil sau reversibil.
Dac deprecierea suplimentar este ireversibil, atunci nseamn c metoda de
amortizare aplicat de ntreprindere nu corespunde realitii i este necesar ajustarea
amortismentului calculat.
n cazul n care deprecierea suplimentar este reversibil atunci se constituie un
provizion pentru depreciere. n momentul n care nu se mai apare sau se diminueaz
deprecierea reversibil a valorii unei imobilizri, provizionul existent se anuleaz sau se
diminueaz corespunztor, dup caz.
Dac valoarea just la sfritul exerciiului este superioar diferenei ntre valoarea de
intrare i amortismentul cumulat nregistrat atunci, potrivit principiului prudenei, nu se
nregistreaz n contabilitate aceast apreciere a valorii imobilizrii.
4.2. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor
Provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor se constituie sau se suplimenteaz pe

seama cheltuielilor, urmnd ca atunci cnd nu mai au obiect sau cnd deprecierea reversibil a
valorii imobilizrilor la care se refer, s se anuleze sau s se diminueze, dup caz, prin
trecerea asupra veniturilor.
Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor
sunt nedeductibile, iar veniturile din diminuarea sau anularea provizioanelor respective sunt
neimpozabile.
Pentru constituirea i anularea provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor, pe
lng conturile de venituri i cheltuieli, intervine i structura de conturi din grupa 29
Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor, cu urmtoarele conturi operaionale:
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale;
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale;
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs;
296 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor financiare
Toate aceste conturi sunt, dup coninutul economic, conturi rectificative ale valorii
imobilizrilor la care se refer, iar dup funcia contabil sunt conturi de pasiv. Se crediteaz
n momentul constituirii sau suplimentrii provizioanelor, n coresponden cu conturile de
cheltuieli privind provizioanele. Se debiteaz la anularea sau diminuarea provizioanelor, n
coresponden cu conturile de venituri privind provizioanele. Soldul creditor reflect mrimea
provizioanelor pentru depreciere existente.
Redm n continuare cteva exemple practice privind provizioanele pentru deprecierea

imobilizrilor:
1. La sfritul exerciiului 2002 se constat c valoarea de pia a unui teren

achiziionat anterior cu preul de 100,000,000 lei, este de 90,000,000 lei. La sfritul
exerciiului 2003, valoarea de pia a terenului respectiv este 95,000,000 lei, iar n exerciiul
2004 terenul respectiv a fost vndut.
61
Constituirea la sfritul exerciiului 2002 a 6813 = 291 10.000.000

provizionului pentru depreciere [deprecierea
reversibil (provizionul necesar) = valoarea de
intrare valoarea de pia]
Diminuarea provizionului n exerciiul 2003 291 = 7813 5.000.000
Anularea provizionului n exerciiul 2004 care 291 = 7813 5.000.000
rmne fr obiect ca urmare a vnzrii terenului
2. Se dau urmtoarele date: Valoarea de intrare a unui utilaj = 60,000,000 lei;

Amortismentul cumulat pn la sfritul anului N = 30,000,000 lei; Amortisment anual =
6,000,000 lei; Valoarea just a utilajului la 31.12.N = 25,000,000 lei; Valoarea just a
utilajului la 31.12.N+1 = 17,000,000 lei; Valoarea just a utilajului la 31.12.N+2 =
12,000,000 lei; n exerciiul N+3 se vinde utilajul respectiv. S se nregistreze n contabilitate
provizioanele pentru deprecierea utilajului, dac este cazul, ncepnd cu exerciiul N.
Not: Considerm c deprecierea suplimentar, aa cum a fost definit dac apare,
este reversibil.
Constituirea provizionului n exerciiul N 6813 = 291 5.000.000

[mrimea provizionului = Deprecierea total
Deprecierea ireversibil = (Valoarea de intrare
Valoarea Just) Amortismentul cumulat =
(60,000,000 25,000,000) 30,000,000 =
5,000,000 lei]
Suplimentarea provizionului la sfritul 6813 = 291 2.000.000
exerciiul N+1 [provizionul necesar =
Deprecierea total Deprecierea ireversibil =
(Valoarea de intrare Valoarea Just)
Amortismentul cumulat = (60,000,000
17,000,000) 36,000,000 = 7,000,000 lei;
Suplimentarea provizionului = provizionul
necesar provizionul existent = 7,000,000
5,000,000 = 2,000,000 lei]
Diminuarea provizionului la sfritul exerciiul 291 = 7813 1.000.000
N+2 [provizionul necesar = Deprecierea total
Deprecierea ireversibil = (Valoarea de intrare
Valoarea Just) Amortismentul cumulat =
(60,000,000 12,000,000) 42,000,000 =
6,000,000 lei; Diminuarea provizionului =
provizionul existent provizionul necesar =
7,000,000 6,000,000 = 1,000,000 lei]
Anularea provizionului n exerciiul N+3 care 291 = 7813 6.000.000
rmne fr obiect ca urmare a vnzrii utilajului
62
3. n exerciiul N se achiziioneaz 1,000 de aciuni la preul unitar de 20,000 lei,

unitatea intenionnd s le dein o perioad mai mare de un an. La sfritul exerciiului N se
constat c a sczut cursul acestor aciuni la 18,000 lei/aciune. La sfritul exerciiului N+1
cursul este de 17,000 lei/aciune, moment n care se vnd 200 de aciuni. S se nregistreze n
contabilitate provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor financiare, dac este cazul,
ncepnd cu exerciiul N.
Constituirea la sfritul exerciiului N a 6863 = 296 2.000.000

provizionului pentru depreciere (deprecierea
reversibil = valoarea de intrare valoarea de
pia = 20,000,000 18,000,000 = 2,000,000 lei)
Suplimentarea provizionului la sfritul 6863 = 296 400.000
exerciiul N+1 [deprecierea reversibil
(provizionul necesar) = valoarea de intrare
valoarea de pia = 16,000,000 13,600,000 =
2,400,000 lei; Suplimentarea provizionului =
provizionul necesar provizionul existent =
2,400,000 2,000,000 = 400,000 lei]
63
REZUMAT
Unitatea 1. Legat de imobilizrile necorporale am nceput cu prezentarea noiunii de activ

necorporal. Astfel, Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi
nchiriat terilor, sau pentru scopuri administrative.
n bilan, un activ necorporal trebuie recunoscut dac se estimeaz c va genera beneficii
economice pentru persoana juridic i dac costul su poate fi evaluat n mod credibil.
Prin beneficii economice viitoare se nelege potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de numerar sau de echivalene de numerar ctre persoana juridic.
Am continuat cu prezentarea structurii imobilizrilor necorporale: Cheltuielile de constituire,
Cheltuielile de dezvoltare, Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte valori similare,
Fondul comercial, Alte imobilizri necorporale. Sunt incluse n cadrul activelor intangibile i
imobilizrile necorporale n curs de execuie.
Imobilizrile necorporale se supun, de regul procesului de amortizare, amortismentul stabilindu-se, n
principiu, prin metoda liniar.
Corespunztor structurii imobilizrilor necorporale, am prezentat conturile folosite pentru
reflectarea acestora n contabilitate: conturi de imobilizri, care sunt conturi de activ; contul de
nregistrare a amortismentului, care este un cont de pasiv, conturile de provizioane pentru depreciere,
conturi de pasiv. Am ncheiat cu exemple care ilustreaz mai bine funcionarea conturilor care se
folosesc n legtur cu imobilizrile necorporale.
Unitatea 2. Am prezentat condiiile pe care trebuie s le ndeplineasc un activ pentru a fi

inclus n categoria imobilizrilor corporale i am precizat modul de evaluare i prezentare n bilan a
imobilizrilor corporale. Am continuat cu identificarea i prezentarea elementelor sistemului de
amortizare: valoarea de amortizat (care n ara noastr este egal cu valoarea de intrare n patrimoniu),
durata normal de funcionare (stabilit la noi pe cale administrativ) i regimul (metoda) de
amortizare folosit (metoda liniar, degresiv cu cele dou variante care in sau nu cont de influena
uzurii morale i metoda accelerat). Am menionat c din rndul imobilizrilor corporale nu sunt
supuse amortizrii terenurile, considerndu-se c acestea nu sunt supuse, prin folosire, unei deprecieri
ireversibile. ns investiiile efectuate asupra sau n legtur cu un anumit teren se supun amortizrii.
Deprecierea reversibil a valorii imobilizrilor corporale (inclusiv a terenurilor) poate s apar i
atunci se impune constituirea de provizioane pentru depreciere.
Ca i n cazul imobilizrilor necorporale am specificat conturile folosite i modul lor de funcionare
iar n final am rezolvat cteva operaii privind imobilizrile corporale.
Unitatea 3. n cadrul acestei uniti am fcut deosebirea ntre conceptele: titluri de participare,
interese de participare i titluri n ntreprinderi asociate, continund cu prezentarea structurii creanelor
imobilizate, aa cum figureaz n Planul de Conturi aprobat prin OMFP nr. 306/2002. Facem
observaia c imobilizrile financiare nu se amortizeaz deoarece se consider c nu sufer deprecieri
ireversibile ca urmare a folosirii. Pot aprea, ns, deprecierile reversibile ale valorii acestora, lucru
care impune, potrivit principiilor prudenei i independenei exerciiilor, constituirea de provizioane
pentru depreciere a cror valoare se redimensioneaz ulterior n funcie de situaia concret existent
n momentul respectiv.
Totodat am prezentat conturile folosite pentru evidenierea tranzaciilor i operaiilor cu imobilizri
financiare.
Unitatea 4. n cadrul acestei uniti am analizat provizioanele pentru deprecierea

imobilizrilor i am fcut deosebirea ntre deprecierea reversibil care se poate manifesta n cadrul
imobilizrilor i cea ireversibil. Am luat, de asemenea, cteva exemple pentru a sublinia modul de
funcionare a conturilor de provizioane.
64
TEME DE CONTROL,
APLICAII
1. Care considerai c este cea mai avantajoas metod de amortizare a imobilizrilor?

Argumentai!
2. Dac o imobilizare este supus procesului de amortizare, putem vorbi de provizioane

pentru depreciere n legtur cu acea imobilizare? Argumentai rspunsul!

A. Se achiziioneaz 1.000 de aciuni cu preul de 20.000 lei/bucat n scopul obinerii
de dividende anuale, unitatea intenionnd s le dein pe o perioad mai mare de un an. Plata
are loc ulterior prin banc. La sfritul anului se constat c a sczut cursul acestor aciuni la
18.000 lei/bucat. La sfritul anului urmtor cursul era de 17.000 lei/bucata, cnd se vnd n
numerar 200 de aciuni.
B. O societate comercial hotrte realizarea cu fore proprii a unui program

informatic, efectund n acest scop urmtoarele cheltuieli: salarii 2.000.000 lei, CAS 22%,
Fond de omaj 3%, CASS 7%. n perioada urmtoare se ntrerupe temporar lucrarea, ntruct
specialistul are probleme de sntate. Ulterior se reia munca la program care, dup recepie, se
amortizeaz n 3 ani, iar dup 4 ani este scos din eviden.
C. Societatea X aduce ca aport n natur la capitalul societii Y un mijloc de

transport a crui valoare de nregistrare n contabilitate este de 100.000.000 lei iar amortizarea
cumulat este de 20.000.000 lei. n schimbul acestui mijloc de transport societatea Y emite
8.000 aciuni cu valoarea nominal de 10.000 lei/aciune. Valoarea de emisiune este egal cu
valoarea nominal.
Not! Pentru societatea X aciunile primite n schimbul mijlocului de transport
reprezint titluri de participare ce-i asigur un control exclusiv asupra societii Y.
Se nregistreaz aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
D.
a) Societatea comercial MoNa S.A. depune prin virament bancar o garanie la
ROMGAZ n sum de 8.000.000 lei. Ulterior se restituie n numerar o parte din
garanie n sum de 1.000.000 lei.
b) Societatea comercial MoNa S.A. constituie la Banca Transilvania un depozit la
termen, pe doi ani, n valoare de 10.000.000 lei. Dobnda anual bonificat de
banc este de 15%. Se nregistreaz constituirea depozitului i primirea dobnzii
anuale n contul curent al societii.
E. O societate comercial acord la 1 ianuarie 2004 unui alte ntreprinderi un

mprumut pe termen de 2 ani n valoare de 1.000 USD la cursul de 31.000 lei/USD. Dobnda
este 10%, calculat anual i nu se capitalizeaz. La sfritul primului an cursul dolarului (n
funcie de care se calculeaz i dobnda) este de 32.000 lei/USD. Dobnda se ncaseaz la
nceputul anului urmtor cnd cursul valutar este de 31.500 lei/USD. La sfritul celui de-al
doilea an, cnd se restituie mprumutul, cursul valutar este de 33.000 lei/ USD. Dobnda
65
aferent celui de-al doilea an se nregistreaz i se ncaseaz tot la acelai curs de 33.000
lei/USD.
BIBLIOGRAFIE:

Ineovan F., Pere I.
1998
MODULUL 4
66
CONTABILITATEA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE
CONCEPTE DE BAZ Stocuri (materii prime, materiale, mrfuri, produse,

animale, ambalaje), pre de nregistrare, metode privind
organizarea contabilitii sintetice a stocurilor, metode de
evaluare a ieirilor din stoc, metode de eviden operativ
i analitic, adaos/rabat comercial
b) prezentarea preurilor de nregistrare care pot fi folosite
pentru evidena stocurilor (cost efectiv, cost standard,
preul de vnzare cu amnuntul) i, n funcie de acestea,
explicarea metodelor de evaluare a ieirilor din stoc,
metodele de eviden operativ i analitic a stocurilor,
metoda inventarului permanent i intermitent pentru
organizarea contabilitii sintetice a stocurilor
c) nregistrarea tranzaciilor privind intrrile i ieirile de
stocuri n/din unitate n diferite situaii;
RECOMANDRI Considerm c, esenial, este nelegerea diferenei

dintre urmtoarele:
PRIVIND STUDIUL
1) metoda inventarului permanent i cea a inventarului
intermitent pentru organizarea contabilitii sintetice a
stocurilor;
2) preurile de nregistrare folosite la intrarea n
patrimoniu a stocurilor a) cost efectiv caz n care
evaluarea ieirilor din stoc se face la a1) cost mediu
ponderat, sau a2) prin metoda FIFO, sau a3) prin metoda
LIFO;
b) cost standard (prestabilit)
caz n care evluarea ieirilor din stoc se face la cost
standard i, n plus, diferenele dintre costul standard i cel
efectiv calculeaz i se repartizeaz asupra ieirilor prinr-
un coeficient de repartizare;
c) preul de vnzare cu
amnuntul pentru evidena stocurilor de mrfuri din
unitile de vnzare cu amnuntul;
3) metode de eviden operativ i analitic a stocurilor
(metoda cantitativ-valoric, metoda operativ contabil,
metoda global valoric)
REZULTATE ATEPTATE a) nelegerea rolului stocurilor n cadrul unitii
b) Contabilizarea corect a tranzaciilor i operaiilor
legate de intrarea i ieirea din patrimoniu a stocurilor, n
diferite situaii;
67
UNITATEA 1. Contabilitatea stocurilor provenite din cumprri
OBIECTIVE a) Definirea noiunii de stocuri i prezentarea coninutului

acestora din punctul de vedere al contabilitii;
b) prezentarea metodei de organizare a contabilitii
sintetice a stocurilor, preurile de nregistrare folosite la
intrarea n patrimoniu a stocurilor, metodele de evaluare a
ieirilor din stoc, metodele de eviden operativ i
analitic a stocurilor;
b) Contabilizarea operaiilor privind intrrile i ieirile de
stocuri, n diferite situaii.
NOIUNI CHEIE materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, mrfuri, animale, ambalaje, metoda
inventarului permanent/intermitent; metoda
FIFO/LIFO/costul mediu ponderat, metoda cantitativ-
valoric/metoda operativ contabil/metoda global valoric
CONINUTUL UNITII
1.1. Generaliti privind stocurile

Stocurile sunt active circulante care:
sunt deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
sunt n curs de producie n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii
activitii; i
sunt sub form de materii prime, materiale i alte consumabile, ce urmeaz a fi
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Deci, caracteristica esenial a stocurilor este consumul acestora ntr-un ciclu de
exploatare.
Stocurile pot fi clasificate din mai multe puncte de vedere: dup sursa de provenien,
dup apartenena la patrimoniu, dup gradul de individualizare i modul de gestionare, etc.
Noi am structurat acest modul dup primul criteriu. Menionm, de asemenea, c sunt
i alte modaliti de intrare n patrimoniu a stocurilor dect achiziiile i producia proprie dar,
innd seama de spaiul restrns al acestui curs, am considerat c acestea au cea mai mare
pondere n cadrul operaiunilor cu stocuri.
1.2. Structura stocurilor provenite din cumprri

n categoria stocurilor provenite din cumprri pot intra:
a) Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc
n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial sau sub o form transformat;
b) Materialele consumabile, sub forma: materialelor auxiliare, combustibilului, materialelor
pentru ambalat, pieselor de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau exploatare fr a se regsi,
de regul n produsul finit;
c) materiale de natura obiectelor de inventar bunurile care nu ndeplinesc n mod
cumulativ condiiile pentru a fi ncadrate n categoria imobilizrilor corporale; echipamentul
de protecie i de lucru; scule, dispozitive i verificatoare (SDV-uri), aparate de msur i
control (AMC-uri), baracamentele i amenajrile provizorii, etc.
68
d) Animalele i psrile, respectiv animalele nou nscute i cele tinere de orice fel (viei,
miei, purcei, mnji, etc.) crescute i folosite pentru reproducie; animalele i psrile la
ngrat; coloniile de albine precum i animalele pentru producie, cum sunt cele pentru ln,
lapte sau blan.
e) Ambalajele bunurile utilizate pentru protecia materialelor i mrfurilor timpul
transportului, depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial.
f) Mrfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpr n vederea revnzrii lor n starea
n care au fost achiziionate.
1.3. Evaluarea stocurilor provenite din cumprri

n contabilitate stocurile sunt reflectate astfel: valoric, n contabilitatea sintetic; cantitativ
i valoric, cu unele excepii, n contabilitatea analitic, cantitativ, n evidena operativ de la
locurile de depozitare.
Stocurile provenite din cumprri pot fi evaluate la intrarea n patrimoniu la una din
urmtoarele valori, numite i pre de nregistrare:
a) cost de achiziie format din preul de facturare al furnizorului, taxe i ambalaje
nerecuperabile, cheltuieli de transport-aprovizionare i alte cheltuieli incluse n factura
furnizorului. Deoarece costurile de achiziie difer de la o perioad la alta, chiar pentru acelai
bun, se pune problema evalurii ieirilor din stoc.
n acest context, ieirile se evalueaz dup una din urmtoarele metode:
1) metoda primul intrat primul ieit (FIFO)- prin care ieirile se evalueaz la
preul de nregistrare al primei intrri (lot); n momentul n care primul lot s-a
epuizat, ieirile care au loc n continuare se evalueaz la preul de nregistrare
al celui de-al doilea lot de intrare, .a.m.d.
2) metoda costului mediu ponderat (CMP) ieirile se evalueaz la un cost mediu
3) metoda ultimul intrat primul ieit (LIFO) - prin care ieirile se evalueaz la
preul de nregistrare al ultimei intrri (lot); n momentul n care ultimul lot s-a
epuizat, ieirile care au loc n continuare se evalueaz la preul de nregistrare
al penultimului lot de intrare, .a.m.d.
b) cost standard prin care stocurile se evalueaz i nregistreaz la un pre prestabilit iar
diferenele de pre pn la costul de achiziie (favorabile sau nefavorabile) se nregistreaz
distinct. La ieirea din patrimoniu a stocurilor, acestea se evalueaz la preul prestabilit i,
totodat, se repartizeaz i diferenele de pre aferente stocurilor ieite, proporional, folosind
un coeficient de repartizare a diferenelor de pre.
c) Preul de vnzare cu amnuntul este folosit pentru evidena mrfurilor din comerul cu
amnuntul i este format din costul de achiziie, adaosul comercial practicat de societate i
TVA-ul care urmeaz s fie ncasat de la client.
Menionm c stocurile primite cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea de utilitate iar cele
aduse ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la valoarea de aport (aceste valori sunt
echivalentul costului de achiziie pentru stocurile provenite din cumprri). ns i n aceste
cazuri, evidena stocurilor se poate ine i la cost standard sau la pre de vnzare cu
amnuntul.
69
1.4. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor
Contabilitatea analitic a stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric. Se poate
organiza folosind una din urmtoarele metode, n funcie de specificul activitii i nevoile
proprii ale unitii:
a) Metoda cantitativ valoric sau metoda fielor de cont analitice, conform creia
evidena operativ se conduce numai cantitativ la locurile de depozitare cu ajutorul fielor de
magazie, deschis pentru fiecare element stocabil, iar contabilitatea analitic se conduce
cantitativ valoric la compartimentul gestiunii stocurilor. La acest compartiment se deschide
o Fi de cont analitic pentru valori materiale pentru fiecare element stocabil pentru care s-a
deschis i fia de magazie, la locul de depozitare.
b) Metoda operativ contabil (pe solduri) conform creia, la locurile de depozitare se
conduce evidena operativ cu ajutorul Fielor de magazie, iar la compartimentul gestiunii
stocurilor de la contabilitate, n locul Fielor de cont analitic pentru valori materiale se
conduce formularul Fie centralizatoare a micrilor valorice pe grupe de stocuri, n
care nregistrrile se fac numai valoric (intrri, ieiri, sold).
Concordana dintre stocurile scriptice din Fiele de magazie i datele contabilitii
gestiunii stocurilor se realizeaz prin intermediul formularului Registrul stocurilor.
c)Metoda global valoric care se poate aplica atunci cnd nu exist obligaia legal i cnd
managerii unitilor patrimoniale nu pretind inerea unei evidene cantitativ-valorice pentru
stocurile ce fac obiectul unei gestiuni.
Conform acestei metode, evidena operativ a elementelor stocabile se realizeaz la
locul de depozitare cu ajutorul Fielor de magazie, iar la compartimentul contabilitii
gestiunii stocurilor se realizeaz numai evidena global valoric cu ajutorul Fiei de cont
pentru operaiuni diverse.
1.5. Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor
a) Metoda inventarului permanent este obligatorie pentru ntreprinderile mari i opional

pentru IMM uri. Conform acesteia, n contabilitate, toate operaiunile de intrare i de ieire
de stocuri se oglindesc cu conturile din clasa a 3 a, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea
n orice moment a existenei i micrii cantitative i valorice a stocurilor.
b) Metoda inventarului intermitent care poate fi aplicat la toate IMM, constnd n
stabilirea ieirilor de stocuri din gestiune i nregistrarea acestora n contabilitate pe baza
inventarierii stocurilor, la finele perioadei, de obicei lunar.
Conform acestei metode n cursul perioadei de gestiune nu se folosesc pentru micarea
stocurilor conturile din clasa a 3 a, aceste micri se trec direct pe cheltuieli.
Ieirile de stocuri se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale la care se
adaug valoarea intrrilor din care se deduce valoarea stocurilor finale stabilite pe baza
inventarierii, conform relaiei:
E = Si + I Sf
1.6. Contabilitatea stocurilor cumprate, destinate produciei sau comercializrii
Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale consumabile se realizeaz, n

cazul aplicrii inventarului permanent cu ajutorul contului 301 Materii prime, respectiv
302 Materiale consumabile (cont care se detaliaz pe conturi sintetice de gradul II), dac
evaluarea intrrilor de stocuri se face la cost efectiv de achiziie. Dac evaluarea are loc la
cost standard sau pre de nregistrare, se folosete i contul 308 Diferene de pre la
70
materiile prime i materiale, cnd se ridic i problema repartizrii diferenelor de pre
pentru materiile prime i materialele ieite din gestiune i pentru cele rmase n stoc. Valoarea
materiilor prime i materialelor consumabile ieite din patrimoniu, n general prin consum, se
trece asupra cheltuielilor de exploatare, caz n care se folosete contul 601 Cheltuieli cu
materiile prime, respectiv 602 Cheltuieli cu materialele consumabile
Evidena existenei, micrii i folosirii materialelor de natura obiectelor de inventar se

conduce cu ajutorul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar. Acesta este
un cont sintetic de activ, operaional.
n debitul contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar se nregistreaz
valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate,
sau provenite din alte surse. Cheltuielile cu obiectele de inventar date n consum se
nregistreaz n contul 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar.
Contabilitatea stocurilor aflate la teri se conduce cu grupa de conturi 35 Stocuri

aflate la teri, n cadrul creia s-au nominalizat mai multe conturi operaionale de gradul I,
operaionale, n funcie de natura stocului.
Evidena animalelor cuprinse n categoria activelor circulante se conduce cu ajutorul

conturilor 361 Animale i psri i 368 Diferene de pre la animale i psri. Cu
contul 368 Diferene de pre la animale i psri se conduce evidena diferenelor, n plus
sau n minus, ntre preul de nregistrare standard i costul de achiziie.
Sporul de cretere n greutate al animalelor achiziionate se nregistreaz numai n
contul 361 dac evidena acestuia se ine la cost efectiv sau/i n contul 368 dac evidena se
ine la cost standard n contrapartid cu contul 711 Variaia stocurilor. Animalele i psrile
ieite din patrimoniu se nregistreaz n contul 606 Cheltuieli cu animalele i psrile, cu
excepia sporului de cretere n greutate al acestora, care se nregistreaz n debitul contului
711Variaia stocurilor
n ceea ce privete mrfurile, evaluarea acestora se poate face la cost de
achiziie, la pre cu ridicata i la pre de vnzare cu amnuntul.
Se deosebesc dou forme ale circulaiei mrfurilor, i anume:
a) circulaia cu ridicata, cnd evaluarea lor se face, de obicei, la cost de achiziie,
sau la pre cu ridicata. n acest caz evidena operativ se conduce, de obicei, la
locurile de depozitare cu ajutorul Fielor de magazie, iar la compartimentul
gestiunii stocurilor de la contabilitate se conduce evidena analitic, cu ajutorul
Fielor de cont analitic pentru valori materiale sau dup o alt metod de
contabilitate analitic, iar contabilitatea sintetic cu contul 371 Mrfuri
b) circuitul cu amnuntul, cnd evaluarea se face la pre de vnzare cu amnuntul,
format din costul de achiziie, adaosul comercial i taxa pe valoarea adugat.
Diferena dintre preul de vnzare cu amnuntul, diminuat cu TVA colectat i
costul de achiziie al mrfurilor formeaz rabatul(adaosul) comercial care trebuie
s asigure acoperirea cheltuielilor de circulaie i obinerea unei rentabiliti
economice.
Evidena operativ se conduce cu ajutorul Raportului de gestiune, iar contabilitatea
analitic dup metoda global valoric, cu ajutorul Fielor de cont pentru operaii diverse.
Dac unitatea de vnzare cu amnuntul are n structur i depozit de repartizare este
obligatorie conducerea contabilitii analitice, dup metoda cantitativ valoric sau operativ
contabil.
Contabilitatea sintetic a mrfurilor din unitile cu amnuntul se conduce cu ajutorul
conturilor 371 Mrfuri, 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibil.
71
Contabilitatea ambalajelor de transport se conduce cu ajutorul contului 381

Ambalaje, dac se evalueaz la cost efectiv, iar dac evaluarea se face la pre de
nregistrare sau standard, se utilizeaz i contul 388 Diferene de pre la ambalaje.
Dac ambalajele de transport circul pe principiul restituirii intervin i conturile 409
Furnizori - debitori i contul 419 Clieni creditori. Aceste conturi avnd cifra 9 pe
ultima treapt de simbolizare au funcie invers dect cel din grupa din care fac parte.
Constituirea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de
execuie este expresia respectrii principiului prudenei, asigurnd o informare corect a
utilizatorilor de informaii asupra dimensiunii reale a acestor elemente patrimoniale.
Contabilitatea deprecierii acestor elemente patrimoniale se conduce cu grupa de conturi 39
Ajustri pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie.
Redm n continuare cteva exemple practice privind stocurile:

1. Se cunosc urmtoarele date legate de materia prim X a unei societi comerciale:
Stoc iniial: 100 kg; cost de achiziie: 10.000 lei/kg;
Cumprri n cursul lunii: 300 kg, cost de achiziie: 12.000 lei/kg i TVA 19%
Consum de materii prime: 200 kg;
Lips la inventar 50 kg;
Stoc final 150 kg.
Lipsa la inventar se imput gestionarului la preul de 20.000 lei/kg i TVA 19%;
Creana fa de gestionar se recupereaz din salariul acestuia.
a) n condiiile n care contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se
realizeaz cu ajutorul metodei inventarului permanent, se cere s se fac nregistrrile
contabile corespunztoare n urmtoarele situaii:
a1) evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediu unitar ponderat; evidena
materiilor prime se ine la cost de achiziie.
a2) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda FIFO; evidena stocului de
materii prime se ine la cost de achiziie.
a3) evaluarea ieirilor din stoc se face dup metoda LIFO; evidena stocurilor
de materii prime se ine la cost de achiziie.
a4) evidena stocurilor de materii prime se ine al cost standard de 11.000 lei/kg.
b) n condiiile n care contabilitatea sintetic a stocurilor de materii prime se
realizeaz cu ajutorul metodei inventarului intermitent, se cere s se fac nregistrrile
contabile corespunztoare n urmtoarele situaii:
b1) evidena stocului de materii prime se face la cost de achiziie iar evaluarea
stocului final se face la cost mediu ponderat.
b2) evidena stocurilor de materii prime se ine la cost standard de 11.000 lei/kg
iar evaluarea stocului final se face la cost mediu ponderat.
72
a) Unitatea utilizeaz metoda inventarului permanent

a1) Evaluarea ieirilor din stoc se face la cost mediu; preul de nregistrare
folosit: costul de achiziie
Achiziionarea de materii prime % = 401 4.284.000

301 3.600.000
4426 684.000
Consumul de materii prime: 200 kg x cost mediu 601 = 301 2.300.000
= 200 x [(1.000.000 + 3.600.000) : (100 +
300)]= 200 x 11.500 = 2.300.000 lei
nregistrarea lipsei la inventar (50 kg x 11.500 601 = 301 575.000
lei/kg)
Imputarea lipsei 4282 = % 1.190.000
758 1.000.000
4427 190.000
Stingerea creanei fa de gestionar 421 = 4282 1.190.000
a2) Evaluarea ieirilor din stoc se face prin metoda FIFO; preul de nregistrare

301 3.600.000
4426 684.000
Consumul de materii prime (100 x 10.000 + 100 601 = 301 2.200.000
x 12.000 = 2.200.000)
lei/kg)
Imputarea lipsei 4282 = % 1.190.000
758 1.000.000
4427 190.000
a3) Evaluarea ieirilor din stoc se face prin metoda LIFO; preul de nregistrare
Consumul de materii prime (200 kg x 12.000 601 = 301 2.400.000

lei/kg)
lei/kg)
Not! Operaiile privind achiziia materiilor prime, nregistrarea lipsei la inventar i
imputarea acesteia sunt identice cu cele prezentate la subpunctele precedente.
a4) Evidena materiilor prime se ine la costul standard de 11.000 lei / kg
Aprovizionarea cu materii prime % = 401 4.284.000

301 3.300.000
308 300.000
73
4426 684.000
Consumul de materii prime (200 kg x 11.000 601 = 301 2.200.000
lei/kg)
nregistrarea diferenelor de pre: Rc308 = k x 601 = 308 99.000
Rc301; k = (100.000 + 300.000) : (1.100.000 +
3.300.000) = 0,045
lei/kg)
nregistrarea diferenelor de pre aferente lipsei 601 = 308 24.750
b) Unitatea utilizeaz metoda inventarului intermitent
b1) Evidena stocului de materii prime se ine la cost de achiziie
Stornarea soldului iniial de materii prime 301 = 601 1.000.000

sau
601 = 301 1.000.000
Achiziia de materii prime % = 401 4.284.000
601 3.600.000
4426 684.000
Imputarea lipsei la inventar 4282 = % 1.190.000
758 1.000.000
4427 190.000
nregistrarea stocului final de materii prime (150 301 = 601 1.725.000
kg x cost mediu = 150 kg x 11.500 lei/kg)
b2) Evidena stocului de materii prime se ine la cost standard de 11.000 lei/kg
Stornarea soldului iniial de materii prime13 % = 601 1.000.000

301 1.100.000
308 100.000
sau
601 = % 1.000.000
301 1.100.000
308 100.000
Achiziia de materii prime % = 401 4.284.000
601 3.600.000
4426 684.000
Imputarea lipsei la inventar 4282 = % 1.190.000
758 1.000.000
4427 190.000
nregistrarea stocului final de materii prime % = 601 1.724.250
301 1.650.000
308 74.250
13
Sumele boldate inseamn c sunt n rou.
74
2. Se trimit spre prelucrare la teri materii prime n valoare de 5.000.000 lei .Costul
prelucrrii este de 1.000.000 lei, TVA 19%, i se achit prin ordin de plat. Ulterior
materiile prime se returneaz.
Trimiterea materiilor prime spre prelucrare 351 = 301 5.000.000
Rentoarcerea de la prelucrare a materiilor prime 301 = 351 5.000.000
nregistrarea costului prelucrrii % = 401 1.190.000
301 1.000.000
4426 190.000
Achitarea costului prelucrrii prin banc 401 = 5121 1.190.000
3. Se nregistreaz o lips de mrfuri la inventar (peste normele admise) la costul de

achiziie de 2.000.000 lei, din motive neimputabile. Adaosul comercial practicat de unitate
este de 20% din costul de achiziie. S se nregistreze aceast operaie n 3 variante:
a) un angrosist care ine evidena mrfurilor la cost de achiziie;
b) un angrosist care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare (cost de achiziie +
adaos comercial) ;
c) un detailist care ine evidena mrfurilor la pre de vnzare cu amnuntul.
a) Evidena se ine la cost de achiziie

607 = 371 2.000.000
b) Evidena se ine la pre de vnzare, fr TVA
% = 371 2.400.000
607 2.000.000
378 400.000
c) Evidena se ine la pre de vnzare cu
amnuntul % = 371 2.856.000
607 2.000.000
378 400.000
4428 456.000
a), b), c) nregistrarea TVA ului aferent lipsei 635 = 4427 380.000
neimputabile
75
4. Se achiziioneaz de la furnizori animale pentru ngrat la costul de achiziie de
10.000.000 lei i TVA 19%, care se achit cu ordin de plat. Sporul de cretere lunar n
greutate se nregistreaz la valoarea efectiv de 2.000.000 lei. Dup 6 luni se vnd ca
animale vii la preul de 30.000.000 lei i TVA 19%, factura ncasndu-se prin banc.
Achiziia animalelor % = 401 11.900.000

361 10.000.000
4426 1.900.000
Achitarea facturii 401 = 5121 11.900.000
Sporul lunar de cretere n greutate 361 = 711 2.000.000
Livrarea animalelor vii 4111 = % 35.700.000
701 30.000.000
4427 5.700.000
Descrcarea gestiunii de animalele vndute % = 361 22.000.000
(costul de achiziie: 10.000.000 lei; sporul de 606 10.000.000
cretere n greutate: 2.000.000 lei/lun x 6 luni 711 12.000.000
= 12.000.000 lei)
UNITATEA 2. Contabilitatea stocurilor provenite din producie

proprie
OBIECTIVE a) Definirea noiunilor de produse finite, semifabricate,

produse reziduale i producie n curs de execuie;
b) Preurile de nregistrare folosite la intrarea n
patrimoniu a stocurilor, metodele de evaluare a ieirilor
din stoc;
b) Contabilizarea operaiilor privind intrrile i ieirile de
produse, n diferite situaii.
NOIUNI CHEIE produse finite, semifabricate, produse reziduale i
producie n curs de execuie
CONINUTUL UNITII
2.1. Structura i evaluarea produselor realizate n cadrul unitii

Produsele sunt bunuri obinute n procesul de exploatare, destinate, n principal,
livrrilor ctre teri. Ele sunt reprezentate de:
a) Semifabricate prin care se neleg produsele al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-
o secie sau faz de fabricaie i care trece n continuare n procesul tehnologic al altei secii
sau faze de fabricaie sau se livreaz terilor;
b) Produsele finite care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au
nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, corespund din punct de vedere calitativ,
putnd fi depozitate n vederea livrrii sau expedierii direct clienilor;
c) Produsele reziduale, materialele recuperabile sau deeurile, reprezentate de bunurile care
nu corespund calitativ scopului pentru care au fost fabricate.
n cadrul unitii se mai pot produce: Animale i psri, ambalaje, obiecte de

inventar.
76
n categoria activelor circulante materiale se mai cuprinde Producia n curs de
execuie, reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare, impuse de
tehnologia de fabricaie, precum i produsele care au fost predate la magazia de produse
finite, dar pentru care nu s-au ntocmit documentele de predare la magazie.
De asemenea, se cuprind n producia n curs de execuie i lucrrile i serviciile n
curs de execuie sau neterminate.
Produsele se pot evalua la intrarea n patrimoniu la cost de producie, caz n care
ieirile se evalueaz prin metoda FIFO, LIFO sau la cost mediu ponderat, sau la cost
standard, situaie n care ieirile se evalueaz la costul prestabilit iar diferenele de pre
aferente ieirilor se calculeaz pe baza unui coeficient de repartizare. Producia n curs de
execuie se evalueaz ntotdeauna la cost efectiv prin metoda direct sau prin metoda
contabil (indirect).
2.2. Organizarea contabilitii sintetice i analitice a stocurilor de produse

Contabilitatea sintetic i analitic a stocurilor de produse se realizeaz prin aceleai
metode ca n cazul stocurilor provenite din cumprri i pe care le-am analizat n cadrul
unitii precedente.
Legat de metoda inventarului intermitent n cazul contabilitii sintetice a stocurilor
de produse, aceasta presupune: obinerea produselor nu se va nregistra n contabilitatea
sintetic, ci doar la nivelul evidenei operative; se nregistreaz doar vnzarea lor (fr s mai
avem descrcarea gestiunii); la sfritul lunii se stabilesc prin inventariere stocurile existente
(obinute dar nevndute) care se nregistreaz n conturile de stocuri corespunztoare, n
contrapartid cu contul 711 Variaia stocurilor. La nceputul lunii urmtoare nregistrarea
stocurilor n cauz se anuleaz. Pentru producia neterminat se folosete ntotdeauna metoda
inventarului intermitent.
2.3. Contabilitatea stocurilor de produse

Contabilitatea produselor se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi sintetice de
gradul I, conturi de activ: 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse
reziduale, n contrapartid cu contul 711 Variaia stocurilor. Descrcarea gestiunii de
produsele ieite din patrimoniu, n cazul aplicrii metodei inventarului permanent, se face
printr-o formul contabil invers fa de formula contabil de nregistrare a obinerii lor.
Dac evaluarea produselor se face la cost standard, diferena ntre acest cost i cel
efectiv se oglindete cu contul 348 Diferene de pre la produse. Aceste diferene pot fi
nefavorabile, cnd se nregistreaz n negru, sau favorabile, cnd se nregistreaz n rou,
reflectnd dimensiunea stocurilor de produse din situaiile financiare.
Contabilitatea produciei n curs de execuie se realizeaz cu grupa de conturi 33
Producia n curs de execuie, n cadrul creia s-au nominalizat i simbolizat dou conturi,
respectiv: 331 Produse n curs de execuie i 332 Lucrri i servicii n curs de execuie
Ambele sunt conturi sintetice, operaionale, conturi de activ.
n debitul conturilor se nregistreaz, la sfritul perioadei, valoarea produciei n curs
de execuie, stabilit prin metoda direct sau a inventarierii, ori prin metoda indirect sau
contabil, evaluat la cost efectiv. La nceputul lunii urmtoare se storneaz (n rou sau n
negru) valoarea produciei neterminate de la sfritul lunii precedente. n ambele situaii
contul folosit n contrapartid este 711 Variaia stocurilor.
Redm n continuare cteva exemple practice privind stocurile de produse:
1. Stocul iniial de produse finite la data de 1 februarie 2005 este de 150 kg, evaluat
la costul prestabilit de 20.000 lei/kg. Costul de producie efectiv este de 19.000 lei/kg. La data
77
de 10 februarie 2002, unitatea obine 400 kg de produse finite. La 17 februarie 2002 se vnd
unui client 500 kg de produse finite la preul de 30.000 lei/kg i TVA 19%, cu ncasare prin
virament bancar. La sfritul lunii februarie 2005, potrivit datelor furnizate de contabilitatea
de gestiune, s-a stabilit costul efectiv al produselor obinute n luna februarie la preul de
22.000 lei/kg.
Obinerea de produse finite evaluate la pre de 345 = 711 8.000.000
nregistrare (400 kg x 20.000 lei/kg)
Vnzarea produselor finite 411 = % 17.850.000
701 15.000.000
4427 2.850.000
Descrcarea gestiunii de produsele finite
evaluate la pre de nregistrare (500 kg x 20.000 711 = 345 10.000.000
lei/kg)
ncasarea prin banc a contravalorii produselor 5121 = 411 17.850.000
vndute
Diferenele de pre la produciei obinute n luna 348 = 711 800.000
februarie [(22.000 lei/kg 20.000 lei/kg) x 400
kg]
Diferenele de pre aferente produciei vndute

150.000 + 800.000
K 711 = 348 590.000
=0,059
= 3.000.00 + 8.000.0
0 00
Rc348 = K x Rc345 = 0,059 x 10.000.000 = 590.000
2. Din procesul de producie rezult materiale recuperabile (deeuri) evaluate la suma

de 6.000.000 lei. Ulterior acestea se vnd la preul de 7.000.000 lei i TVA 19%, ncasarea
fcndu-se n numerar.
Obinerea de deeuri 346 = 711 6.000.000
Vnzarea deeurilor 411 = % 8.330.000
703 7.000.000
4427 1.330.000
Scoaterea din eviden a produselor reziduale 711 = 346 6.000.000
vndute
3. La inventarierea de la sfritul lunii se constat n seciile de baz produse n curs

de execuie evaluate la costul efectiv de 5.000.000 lei. La sfritul lunii urmtoare stocul de
produse n curs de execuie era de 2.000.000 lei
nregistrarea produciei n curs de execuie 331 = 711 5.000.000
stabilite la sfritul primei luni
Stornarea la nceputul lunii urmtoare a stocului 331 = 711 5.000.000
de producie neterminat
nregistrarea produciei n curs de execuie 331 = 711 2.000.000
stabilite la finele lunii a doua
78
3. Se obin din producie proprie evaluate la cost prestabilit de 2.000.000 lei, cost efectiv
2.500.000 lei. Sporul lunar de cretere n greutate, calculat la cost prestabilit, este de
600.000 lei, costul efectiv al sporului lunar de cretere n greutate fiind de 700.000 lei.
Dup 4 luni animalele respective se vnd ca animale vii la preul de 8.000.000 lei i TVA
19%.
Obinerea din producie proprie a animalelor % = 711 2.500.000

361 2.000.000
368 500.000
nregistrarea sporului lunar de cretere n % = 711 700.000
greutate 361 600.000
368 100.000
Vnzarea animalelor 4111 = % 9.520.000
701 8.000.000
4427 1.520.000
Descrcarea gestiunii de animalele vndute 711 = % 5.300.000
- cost standard: 2.000.000 + 600.000 x 4 = 4.400.000 lei 361 4.400.000
- diferene de pre: 500.000 + 100.000 x 4 = 900.000 lei; 368 900.000
- cost efectiv: 2.500.000 + 700.000 x 4 = 5.300.000 lei.
REZUMAT
Unitatea 1. n cadrul acestei uniti am prezentat categoriile de stocuri care pot fi

achiziionate materii prime, materiale consumabile, mrfuri, ambalaje, animale i psri,
obiecte de inventar. n legtur cu acestea am abordat valorile (preurile) la care pot fi
nregistrate stocurile respective n contabilitatea curent n momentul intrrii n patrimoniu i
implicaiile acestora asupra modalitilor de evaluare a ieirilor din stoc. Astfel, dac
evaluarea stocurilor se face la cost de achiziie, ieirile se evalueaz prin metoda FIFO, LIFO
sau la un cost mediu. n cazul n care intrrile de stocuri se evalueaz la cost standard,
diferenele de pre pn la costul efectiv (favorabile sau nefavorabile, dup caz) se
nregistreaz distinct iar cu ocazia ieirilor aceste diferene se repartizeaz i se trec asupra
cheltuielilor proporional cu valoarea stocurilor ieite, evaluate la cost standard. n legtur cu
mrfurile din comerul cu amnuntul, acestea sunt evaluate la pre de vnzare cu amnuntul.
Am prezentat, de asemenea, metodele de organizare a contabilitii sintetice a
stocurilor, respectiv metoda inventarului permanent i metoda inventarului intermitent. n
ceea ce privete organizarea contabilitii analitice a gestiunilor de stocuri, am prezentat
metoda cantitativ-valoric, metoda operativ contabil (sau pe solduri) i metoda global-
valoric.
Am ncheiat cu specificarea conturilor folosite n contabilitatea stocurilor provenite
din cumprri i influena metodelor de eviden a stocurilor asupra conturilor folosite, dup
care am rezolvat cteva studii de caz.
Unitatea 2. n cadrul acestei uniti am fcut o prezentare i o definire a stocurilor de

produse de care poate s dispun o unitate economic semifabricate, produse finite i
produse reziduale. Tratamentul contabil al stocurilor de produse este similar cu cel al
stocurilor provenite din cumprri, existnd anumite particulariti n funcie de natura
stocurilor. Spre exemplu, echivalentul costului de achiziie n cazul stocurilor cumprate este
costul de producie n cazul bunurilor realizate n cadrul unitii. De asemenea, dac n cazul
79
metodei inventarului intermitent, n situaia stocurilor cumprate, consumul nu se
nregistreaz n contabilitatea sintetic, n cazul aplicrii aceleiai metode, n cazul stocurilor
produse, obinerea nu se nregistreaz n contabilitatea curent. Aadar, practic principiul
metodei inventarului intermitent se menine de la o categorie de stocuri la alta, dar mbrac o
alt form de manifestare.
Un caz aparte pe care l-am analizat n cadrul acestei uniti a fost cel al produciei n
curs de execuie, care se evalueaz ntotdeauna la cost efectiv (de producie) prin metoda
direct sau contabil (indirect). Producia neterminat se nregistreaz doar la sfritul lunii,
urmnd ca la nceputul lunii urmtoare s se storneze nregistrarea obinerii produciei
neterminate. Deci, n legtur cu producia neterminat, nu se poate aplica dect metoda
inventarului intermitent. De asemenea, nu putem vorbi de o contabilitate analitic pentru
producia neterminat. Menionm c sunt considerate producie neterminat i produsele
finite nesupuse probelor i recepiei tehnice, lucrrile i serviciile n curs de execuie, precum
i semifabricatele nedepozitabile.
Organizarea contabilitii analitice a stocurilor de produse este identic cu cea a
stocurilor provenite din achiziii.
Am prezentat, totodat, i conturile folosite pentru evidena stocurilor de produse i
am exemplificat funcionarea lor prin cteva studii de caz.
TEME DE CONTROL,
APLICAII
1. Stabilii interdependenele posibile ntre metodele de organizare a contabilitii sintetice a

stocurilor i preurile de nregistrare la care se ine evidena stocurilor.
2. De ce credei c este necesar nregistrarea produciei neterminate la sfritul lunii n

condiiile n care la nceputul lunii urmtoare se storneaz nregistrarea precedent?
3. Dac se aplic metoda inventarului intermitent la ce pre se evalueaz la sfritul lunii

stocurile inventariate cunoscndu-se c pe parcursul lunii respective intrrile de stocuri au
avut loc la preuri diferite?
A. O societate comercial are la nceputul lunii un stoc de produse finite de 300 kg
evaluate la costul standard de 60.000 lei/kg, diferenele de pre aferente stocului iniial fiind
de 2.000.000 lei. n cursul lunii unitatea a fabricat 700 kg de produse finite, efectundu-se n
acest scop urmtoarele cheltuieli:
cu materiile prime: 25.000.000 lei;
cu materialele consumabile: 7.000.000 lei;
cu salariile brute 10.000.000 lei + CAS 22% + Fondul de omaj 3% +
+ CASS 7%.
Se livreaz 800 kg produse finite la preul de vnzare de 100.000 lei/kg i TVA 19%,
factura ncasndu-se prin banc.
B. Pentru realizarea unei producii finite de 5.000 de uniti, o ntreprindere de
producie efectueaz n cursul lunii urmtoarele cheltuieli de producie:
80
Cu materiile prime: 20.000.000 lei;

Cu materialele: 9.000.000;
Cu colaboratorii: 6.000.000 lei.
Producia finit se nregistreaz la costul standard de 8.000 lei/unitate. Se livreaz
3.000 de buci produse finite cu preul de vnzare unitar de 12.000 lei i TVA 19%, ncasarea
fcndu-se cu ordin de plat. La inventarierea de la sfritul lunii se constat un stoc de
produse neterminate evaluate la costul efectiv de 5.000.000 lei. n a doua lun se mai
realizeaz produse finite n cantitate de 4.000 uniti, efectundu-se urmtoarele cheltuieli:
materii prime: 21.000.000 lei;
materiale: 7.000.000 lei;
salariile personalului: 6.000.000 lei.
Costul efectiv aferent produciei finite obinute n a doua lun este de 30.000.000
lei. Se livreaz produse finite n cantitate de 5.000 uniti la preul de vnzare unitar de 12.000
lei i TVA 19%. Factura se ncaseaz cu ordin de plat. Evaluarea produciei neterminate la
finele lunii a doua se face dup metoda contabil.
5. Se achiziioneaz de la teri 4 animale pentru ngrat la costul de achiziie unitar de
12.000.000 lei i TVA 19%. Sporul lunar unitar de cretere n greutate este de 1.000.000 lei.
Dup 3 luni unul dintre animale dispare; de asemenea, dup 6 luni, unul dintre animale este
trecut n categoria animalelor de munc. Celelalte animale sunt vndute dup 6 luni ca
animale vii la preul unitar de 30.000.000 lei i TVA 19%.
BIBLIOGRAFIE:

Ineovan F., Pere I.
1998
81
MODULUL 5
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII
CONCEPTE DE BAZ Creane, datorii, clieni, furnizori, efecte de comer,

salariu, impozit pe salariu, Contribuia la asigurrile
sociale, contribuia la asigurrile de sntate, contribuia la
fondul de omaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe
valoarea adugat, cheltuieli/venituri anticipate, decontri
din operaii n curs de clarificare, subvenii.
OBIECTIVE a) Definirea i explicarea conceptelor care apar n cazul
decontrilor cu terii;
b) nregistrarea tranzaciilor i operaiilor privind
creanele i datoriile societii.
RECOMANDRI Pentru o bun nelegere a materialului recomandm
citirea cu atenie a conceptelor prezentate, reamintind c
PRIVIND STUDIUL
acestea sunt definite din punctul de vedere al societii
pentru care inem contabilitatea. Esenial este s ne situm
pe poziia societii pentru care inem contabilitatea; ceea
ce pentru societatea noastr este o crean pentru
partenerul nostru este o datorie; de aceea trebuie s
analizm o tranzacie din punctul nostru de vedere, nu din
cel al partenerului.
REZULTATE ATEPTATE a) nelegerea conceptelor de creane i datorii n general
i a rolului acestora n cadrul unitii;
b) Contabilizarea corect a decontrilor cu terii.
82
UNITATEA 1. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii, clienii, cu

personalul, cu bugetul de asigurri sociale i cu bugetul
statului
OBIECTIVE a) Definirea noiunilor creane i datorii i prezentarea

coninutului acestora din punctul de vedere al
contabilitii;
b) Contabilizarea operaiilor privind decontrile cu
clienii, furnizorii, cu personalul i bugetele de asigurri
sociale i cu bugetul statului.
NOIUNI CHEIE Clieni, furnizori, efecte de primit/pltit, salarii, reineri
din salariu, impozit pe profit, TVA, bilet la ordin, trata
CONINUTUL UNITII
ntreprinderile i desfoar activitatea n contextul unui sistem complex de relaii de

decontare cu furnizorii, cu clienii, cu angajaii, cu organismele de asigurare i protecie
social, cu bugetul statului i alte organisme publice, cu grupul de asociai i cu subunitile,
precum i cu alte persoane fizice i juridice, care n contabilitate poart denumirea de teri.
Aceste relaii comerciale curente genereaz, n contabilitate, apariia datoriilor pentru
beneficiar i a creanelor pentru furnizor sau prestator, ambele situaii avnd termene de
decontare, de regul, sub un an.
Datoriile (obligaiile) ntreprinderii reprezint surse strine atrase de la creditori.
Existena lor este generat de decalajul de timp dintre momentul primirii valorilor economice
i cel al livrrii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Agenii
economici care au avansat valorile economice poart denumirea de creditori.
Reflectarea contabil a acestor datorii ncepe odat cu crearea angajamentelor i
nceteaz n momentul stingerii (plii) lor.
Creanele ntreprinderii reprezint drepturile generate de existena unui decalaj ntre
momentul livrrii unor bunuri economice sau prestrii unor servicii i cel al decontrii, adic a
primirii unui echivalent valoric sau a unei contraprestaii pe msur. Agenii economici care
au beneficiat de bunurile i valorile avansate, poart denumirea de debitori.
Evaluarea datoriilor i creanelor se face n momentul apariiei lor la valoarea
nominal consemnat n documente, adic a sumelor datorate, respectiv a sumelor de ncasat
sau de decontat.
Datoriile i creanele exprimate n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la
cursul de schimb existent la data efecturii operaiilor care le-au generat.
Diferenele de curs valutar ce apar ntre data plii datoriilor respectiv ncasrii
creanelor n valut i data la care au fost nregistrate iniial, sunt recunoscute ca venituri
financiare (la datorii cursul valutar scade, la creane cursul valutar crete) respectiv
cheltuieli financiare (la datorii cursul valutar crete, la creane cursul valutar scade) n
perioada n care apar.
83
1.2. Organizarea sistemului informaional contabil al decontrilor cu terii

Documente justificative utilizate
Existena unei mari varieti de relaii economice din care iau natere datorii i creane
genereaz o diversitate de documente primare care le consemneaz.
Prezentarea succint a categoriilor de datorii i creane corelate cu principalele
documentele aferente ar fi:
- angajarea respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de furnizori i respectiv clieni
presupune utilizarea de: facturi, facturi fiscale, aviz de nsoire a mrfii, ordin de plat, cec,
bilet la ordin, cambie, chitan;
- angajarea respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de personalul unitii presupune
utilizarea de: state de plata, list de indemnizaii, list de avans chenzinal, list pentru plile
pariale, ordin de deplasare, chitana;
- angajarea respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de asigurrile i protecia social
presupune utilizarea de: state de plat, list de indemnizaii, desfurtorul indemnizaiilor
sociale, ordine de plat, chitane;
- angajarea respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de bugetul statului presupune
utilizarea de: jurnal de cumprri, jurnal de vnzri, decont privind TVA, stat de plat, situaii
de calcul, ordine de plat, chitane;
- angajarea respectiv stingerea datoriilor i a creanelor fa de asociaii sau acionari presupun
utilizarea de: declaraii de subscriere, act de constituire, situaii de calcul, proces verbal de
predare primire, chitane, ordine de plat.
Evidena operativ a datoriilor i creanelor

Principalele documente cu caracter operativ utilizate pentru evidena datoriilor i
creanelor sunt:
Registrul de comenzi i Fia de urmrire a executrii comenzilor, utilizate pentru
urmrirea realizrii contractelor ncheiate cu furnizorii de bunuri i servicii.
Fia de urmrire a contactelor, folosit pentru urmrirea livrrilor de bunuri i servicii
ctre clieni.
Fia de evidena a salariilor (pe fiecare angajat), desfurtorul indemnizaiilor pltite
n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti, chenzina I, drepturi bneti chenzina
II toate necesare pentru urmrirea salariilor i a celorlalte drepturi cuvenite angajailor
Evidena prezenei la lucru se prezint n diferite sisteme de pontaj pentru salariaii
prezeni la lucru.
Contabilitatea analitic a datoriilor i creanelor

Relaiile economice care dau natere la datorii i creane impun existena unui numr
semnificativ de persoane fizice sau juridice, a cror urmrire individual se realizeaz prin
organizarea contabilitii analitice.
Organizarea ei este un rspuns la nevoile de informare i control asupra operaiunilor
din evidena sintetic, care se cer a fi prezentate ntr-un mod mai detaliat.
Urmrirea datoriilor i a creanelor se realizeaz valoric, eventual cu distincie asupra
datei i documentului de creare a lor, respectiv a datei i documentului de stingere a lor.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul Fielor de cont pentru operaii diverse
sau cu diferite situaii ntocmite prin programele informatice.
84
1.3. Contabilitatea sintetic a decontrilor cu clienii i furnizorii

Cumprrile de bunuri i servicii de ctre o ntreprindere, de la furnizori interni sau
externi, genereaz datorii care, de regul se sting prin plata contravalorii bunurilor i
serviciilor achiziionate. Dintre criteriile de clasificare a datoriilor menionm:
dup natura operaiilor care le genereaz:
datorii comerciale;
datorii financiare;
datorii fiscale;
datorii salariale i sociale;
alte datorii.
Datoriile fa de furnizori se ncadreaz n categoria datoriilor comerciale; n categoria
datoriilor financiare menionm datoriile fa de banci, pentru creditele obinute de
ntreprindere; datoriile fiscale cuprind impozitele i taxele datorate de o ntreprindere la un
moment dat instituiilor statului; datoriile salariale i sociale se refer la sumele de pltit
angajailor pentru munca prestat, respectiv datoriile asociate cu salariile (contribuia la
asigurri sociale, la fondul de omaj, etc.)
dup modul de decontare a datoriilor comerciale:
datorii provenite din cumprri pe credit comercial, care se achit prin
instrumentele obinuite de plat (ordin de plat);
datorii provenite din cumprri pe credit cambial, care presupune c
decontarea se face prin intermediul efectelor de comer (trata, biletul la
ordin).
Contabilitatea datoriilor din cumprri se conduce cu ajutorul grupei de conturi 40

Furnizori i conturi asimilate, detaliat pe urmtoarele conturi operaionale:
401 Furnizori;
403 Efecte de pltit;
404 Furnizori de imobilizri;
405 Efecte de pltit pentru imobilizri;
408 Furnizori facturi nesosite;
409 Furnizori debitori, respectiv:
4091 Furnizori-debitori pentru cumprri de bunuri de natura
stocurilor
4092 Furnizori-debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri
Toate conturile din grupa 40 Furnizori i conturi asimilate sunt conturi cu funcie de
pasiv, cu excepia contului 409Furnizori debitori, cu cele dou conturi operaionale de
gradul II, care avnd cifra nou pe treapta a 3-a a simbolului contului, au o funcie invers.
Vnzrile de bunuri i servicii de ctre furnizori genereaz drepturi de crean asupra
cumprtorilor. La fel ca i n cazul datoriilor, dintre criteriile de clasificare mai importante
ale creanelor menionm:
dup natura operaiilor care le genereaz:
creane comerciale;
creane financiare;
alte creane.
85
dup modul de decontare, creanele comerciale se mpart n:
creane din vnzri pe credit comercial;
creane din vnzri pe credit cambial.
Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii se conduce cu ajutorul

conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate care cuprinde urmtoarele conturi
operaionale:
411 Clieni
o 4111 Clieni;
o 4118 Clieni inceri sau n litigiu
413 Efecte de primit de la clieni;
418 Clieni facturi de ntocmit, i
419 Clieni creditori.
Toate conturile menionate funcioneaz dup regulile conturilor de activ, cu excepia
contului 419 Clieni creditori care are funcia invers, fiind, deci, un cont de pasiv
n cazul n care furnizorul accept, n contul datoriei cumprtorilor, efecte de comer,
creditul comercial acordat de furnizor devine credit cambial, folosindu-se n acest scop contul
413 Efecte de primit de la clieni. La cumprtor, n locul contului 413 Efecte de primit de
la clieni apar conturile 403 Efecte de plat i 405 Efecte de plat pentru imobilizri
Cele mai frecvente efecte de comer sunt: Biletul la ordin i Trata.
Biletul la ordin este un titlul de valoare (efect de comer i titlu de credit) prin care se
emitentul (debitorul) se angajeaz de a plti beneficiarului (creditorului) sau la ordinul
acestuia, o sum de bani la o anumit dat (scadena). Dup ce a fost emis de ctre debitor,
biletul la ordin este remis beneficiarului care are urmtoarele posibiliti:
a) l pstreaz pn la scaden cnd l prezint emitentului sau bncii acestuia
spre ncasare;
b) l andoseaz (gireaz) n favoarea unei tere persoane fa de care
beneficiarul are o datorie; persoana respectiv devine noul beneficiar;
c) l sconteaz, adic l remite unei bnci, care-i achit contravaloarea nscris
pe titlu, mai puin taxa scontului (echivalentul dobnzii pentru ncasarea
nainte de termen), urmnd ca la scaden banca s ncaseze contravaloarea
efectului de le emitent. De fapt, prin aceast operaie, banca acord un
credit ntreprinderii, credit care este garantat cu un titlu de valoare. La
rndul su, banca are dou posibiliti n ceea ce privete efectul respectiv:
ateapt scadena cnd l prezint spre ncasare emitentului sau l
reesconteaz la BNR. n cazul n care emitentul nu achit contravaloarea
efectului de comer, banca se ntoarce impotriva beneficiarului creditului
garantat cu acel efect de comer, .a.m.d.
Trata este un titlu valoare (efect de comer i titlu de credit) prin care creditorul numit
trgtor, d ordin debitorului su, numit tras, s achite la o anumit dat, numit scaden,
unei a treia persoane numit beneficiar sau la ordinul acestuia, o sum de bani determinat.
Dup ce fost emis de ctre trgtor, trata este remis beneficiarului care are aceleai
posibiliti ca i beneficirul biletului la ordin.
Drepturile de crean din livrri de bunuri i prestri de servicii nencasate n termen

de ctre furnizori, ca urmare a solvabilitii reduse a clienilor sau a notificrii i acionrii
acestora n judecat pentru recuperarea creanelor, dau dreptul furnizorului de a trece
drepturile de crean n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu.
86
Livrrile de bunuri i servicii fcute ctre clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturile
fiscale se contabilizeaz cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit, iar TVA aferent acestora
este considerat pn n momentul ntocmirii facturii ca i TVA neexigibil. La cumprtor
datoria se nregistreaz n contul 408 Furnizori facturi nesosite
n raporturile dintre furnizori i beneficiari, ca urmare livrrilor de bunuri i servicii,

apar situaii n care furnizorii acord beneficiarilor reduceri de preuri . Astfel, n literatura de
specialitate ntlnim dou categorii de reduceri de pre:
- reduceri comerciale: rabatul, remiza, risturnul;
- reduceri financiare: scontul.
Rabatul reprezint reducerea aplicat de ctre furnizor asupra preului de vnzare

pentru calitatea inferioar a bunurilor livrate.
Remiza reprezint reducerea pe care furnizorul o acord pentru importana
cumprtorului n clientela vnztorului, fidelitatea clientului, volumul mare al unor comenzi.
Risturnul este o reducere ce poate fi acordat pentru depirea unui plafon valoric
anual al cumprrilor stabilit prin contract.
Scontul este reducerea financiar de care poate beneficia clientul, dac acesta i
pltete nainte de scaden datoria, contabilizndu-se, n contabilitatea cumprtorului, ca i
un venit financiar iar la vnztor ca o cheltuial financiar. n acest scop se folosesc conturile
767 Venituri din sconturi obinute i 667 Cheltuieli privind sconturile acordate
Toate aceste reduceri de pre trebuie s fie convenite ntre pri i prevzute n contact
ca i clauze contractuale.
Metodologia de calcul a reducerilor:14
- reducerile comerciale premerg reducerile financiare;
- reducerile se aplic asupra netului anterior;
- se opereaz nti rabaturile, apoi remizele;
- n baza de calcul a TVA nu se includ reducerile comerciale i financiare indiferent
dac acestea sunt acordate la facturarea bunurilor sau ulterior.
n anumite situaii (n cazul bunurilor de valoare mare, cu ciclu lung de fabricaie)

cumprtorul acord furnizorului avansuri n contul bunurilor care urmeaz a fi realizate i
livrate de furnizor. Astfel, cumprtorul devine creditorul furnizorului, pe perioada dintre
momentul acordrii avansului i momentul decontrii valorii bunurilor ce formeaz obiectul
tranzaciei comerciale, iar furnizorul devine debitor pentru avansul primit.
Raporturile de decontare furnizor-client, generate de acordarea avansurilor comerciale
se reflect, n contabilitate, cu ajutorul contului 409 Furnizori debitori, la cumprtor i cu
ajutorul contului 419 Clieni creditori, la furnizor. De asemenea, contul 409 Furnizori
debitori se utilizeaz n contabilitatea cumprtorului i pentru contabilizarea ambalajelor de
circulaie care circul pe principiul restituirii, facturate de furnizor
Dac avansul comercial se acord pentru prestri de servicii i executri de lucrri se

folosete contul 4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de
lucrri, iar dac acesta se acord pentru achiziionarea de imobilizri, intervin conturile 232
Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv contul 234 Avansuri
acordate pentru imobilizri necorporale.
14
Pntea I. P., Bodea G. Contabilitatea Romneasc armonizat cu directivele contabile europene, Editura
Intelcredo, Deva, 2003, pag. 174
87
1.3. Contabilitatea decontrilor cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale
Salariile constau din totalitatea veniturilor n bani sau n natur, obinute de o

persoan fizic ce desfoar activitate n baza unui contract individual sau colectiv de
munc, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau forma sub care se
acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, de maternitate i
pentru concediu privind ngrijirea copilului pn la doi ani.
Deci, salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de salariat n baza contractului
individual de munc.
Salariul cuprinde: salariu de baz; indemnizaie; sporurile, precum i alte adaosuri.
Corelat cu munca salariat funcioneaz sistemul de asigurri i protecie social.
n contabilitatea ntreprinderilor din Romnia, componentele drepturilor salariale
cuvenite personalului acestora reprezint att cheltuieli ale angajatorilor, ct i obligaii de
plat ale acestora.
Cheltuielile salariale principale suportate de ctre angajatori (ndeosebi cele
referitoare la drepturile salariale cuvenite) se refer la componentele fondului de salarii al
fiecrui angajat. Acesta include totalitatea salariilor brute (aferente timpului lucrat) suportate
de angajator. Elementele salariului brut n general, a celui aferent timpului efectiv lucrat n
special sunt urmtoarele:
- salariul de ncadrare stabilit n urma negocierilor colective sau individuale dintre
patronat i i salariai sau reprezentanii acestora, este echivalentul valoric al muncii prestate
n intervalul de timp stabilit (norm ntreag de 8 ore, timp parial de munc de 6, 4, 3 sau 2
ore) inserat n contractul de munc, carnetul de munc i/sau "Registrul de eviden al
salariailor"15
- sporurile i adaosurile - acordate pentru:
vechime n munc;
condiii de munc periculoase, grele, penibile, nocive, de noapte;
uzitarea limbilor strine n timpul serviciului;
plata muncii suplimentare;
ndeplinirea unor funcii suplimentare;
indemnizaiile de conducere;
cota-parte din profit care se cuvine i se repartizeaz salariailor.
- indexrile se obin n urma aplicrii procentelor (generate de creterea preurilor) asupra
salariului de ncadrare.
- indemnizaiile pentru concediile de odihn - sunt acordate dup 11 luni lucrate (n regim
de norm ntreag de munc), n cazul salariailor angajai prin repartiie sau n funcie de
numrul de luni lucrate, n cazul salariailor angajai prin transfer n interes de serviciu de la o
alt unitate patrimonial.
Durata minim a concediului de odihn ce trebuie acordat salariailor este de 20 de
zile lucrtoare. Salariaii care lucreaz n condiii grele, periculoase sau vtmtoare,
nevztorii, alte persoane cu handicap i tinerii n vrst pn la 18 ani beneficiaz de un
concediu de odihn suplimentar de cel puin 3 zile lucrtoare16.
- indemnizaiile aferente concediilor pentru formare profesional sunt acordate
la cererea salariatului cu cel puin o lun nainte de efectuarea acesteia, iar durata aferent
acestora nu poate fi dedus din durata concediului de odihn anual, ci dimpotriv este
15
HG nr.578 din 21.05.2003 pentru modificarea i completarea HG nr.247/2003 privind ntocmirea i
completarea registrului general de eviden al salariailor (M.O. nr.385/04.06.2003)
16
Conform prevederilor Legii nr.53 promulgat prin Decretul nr.68/24.01.2003 referitoare la Codul Muncii
(M.O. nr.72/2003)
88
asimilat unei perioade de munc efective. Concediile pentru formare profesional se pot
acorda cu sau fr plat. Cele fr plat se acord la iniiativa salariatului.
- indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite sau nu din fondul de
salarii brut realizat conform timpului efectiv lucrat.
- avantajele n natur constituie partea salariului acordat sub form de bunuri i servicii.
Alturi de componentele drepturilor salariale cuvenite personalului, cheltuielile
suportate de angajator includ i cele referitoare la contribuiile la bugetele de asigurri i
protecie social, care vor fi tratate n subcapitolul urmtor intitulat "Contabilitatea
asigurrilor sociale, a proteciei sociale i a operaiile asimilate".
Documente privind evidena salariilor

La baza stabilirii salariilor pentru fiecare angajat stau documentele primare, care se pot
grupa dup cum urmeaz:
- documente referitoare la prezena la lucru i volumul de munc prestat: condic de prezen,
carnet de pontaj, fi de pontaj, foaie colectiv de pontaj, situaia prezenelor i absenelor,
etc.
- documente referitoare la producia obinut: pontajul lucrrilor manuale, pontajul
mecanizatoru-lui, bon de lucru individual, bon de lucru colectiv, raport de producie i
salarizare, etc.
- documente referitoare la stabilirea salariilor: list de avans chenzinal, stat de plat pentru
angaja-i, list pentru pli pariale, list de indemnizaii pentru concediul de odihn,
desfurtorul indemnizaiilor pltite n contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti-
chenzina I, drepturi bneti-chenzina II, cerere tip privind solicitarea drepturilor de asigurri
sociale, altele dect pensiile, fi de eviden a salariilor
- documente referitoare la evidena nominal a angajaiilor, a salariilor acestora i a
impozitelor aferente: contract de munc, decizie de desfacere a contractului de munc,
adeverin salariat, declaraie iniial/rectificativ privind evidena nominal a asigurailor i a
obligaiilor de plat ctre bugetul asigurrilor sociale, declaraie privind evidena nominal a
asigurailor i a obligaiilor de plat la bugetul asigurrilor pentru omaj, declaraie privind
obligaiile de plat la bugetul general consolidat, fie fiscale, registrul de eviden a
salariailor.
Cheltuielile salariale ale ntreprinderii, n afara salariului brut, sunt reprezentate de

urmtoarele contribuii:
1. Bugetul (contribuia) sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale, la care angajaii contribuie cu 9,5 %, prin stopaj la surs, iar angajatorul, cu o cot, n
funcie de condiiile de munc, lundu-se ca baz, fondul brut de salarii i anume:
pentru condiii normale de munc 22%;
pentru condiii deosebite de munc 27 %;
pentru condiii speciale de munc 32%.
2. Bugetul (contribuia) pentru fondul de omaj, care se alimenteaz prin contribuia
angajatorului n cot de 3 % din fondul brut de salarii, i 1 % contribuia salariatului calculat
la salariul de ncadrare.
3. Bugetul (contribuia) asigurrilor sociale de sntate (BASS), alimentat cu
contribuia unitii (angajatorului) de 7 % din fondul de salarii realizat i din cota de 6,5 % din
venitul brut al salariatului.
4. De asemenea, angajatorul calculeaz i vars contribuia pentru accidente de
munc i boli profesionale, n procent de 0,5 - 4 % din fondul de salarii realizat, n funcie de
codul CAEN aferent activitii desfurate de ntreprindere;
89
Pe lng aceste contribuii legate de salarii, angajatorul mai datoreaz i comisionul
ctre Inspectoratul Teritorial de Munc, calculat astfel:
- n cazul n care completarea eventualelor modificri ale drepturilor salariale inserate
n carnetele de munc se realizeaz de ctre Camera de Munc se aplic procentul de 0,75%
asupra fondului brut de salarii realizat conform timpului de munc efectiv lucrat;
- n cazul n care evidena tuturor modificrilor salariale din carnetele de munc se
realizeaz la nivelul ntreprinderii n cauz, n urma aprobrilor primite de la Inspectoratul
Teritorial de Munc se aplic procentul de 0,25% asupra fondului brut de salarii realizat
conform timpului de munc efectiv lucrat.
Menionm c pentru angajaii care lucreaz la alte firme dect cea unde au funcia de
baz, acest comision nu se pltete.
n plus, angajaii mai pltesc i un impozit pe veniturile din salarii care se determin
astfel ncepnd cu data de 1 ianuarie 200517:
1. Se calculeaz venitul net ca diferen ntre salariul brut i contribuiile angajailor la
asigurrile sociale, asigurrile sociale de sntate i fondul de omaj;
2. Se determin venitul baz de calcul ca diferen ntre venitul net i deducerea
personal18;
3. Se stabilete impozitul pe salariu prin aplicarea cotei unice de 16% la venitul baz
de calcul.
Drepturile salariale cuvenite personalului angajat se achit dup cum urmeaz:

- avansul sau chenzina I n cot de 40-45% din salariul brut de ncadrare, dup data de 15 a
lunii curente19;
- restul de plat sau chenzina a IIa dup data de 1 a lunii urmtoare celei expirate
n conformitate cu reglementrile legale n vigoare, angajaii beneficiaz de drepturi
privind asigurrile sociale, dintre care amintim:
- indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc se achit din fondul brut
de salarii aferent timpului efectiv lucrat i din bugetul asigurrilor sociale de stat.
- indemnizaia pentru maternitate se suport integral din bugetul asigurrilor
sociale de stat. Concediile medicale pentru maternitate se acord pe o perioad de 126 de zile
calendaristice
- De asemenea, salariatele mai pot beneficia de concediul de risc maternal acordat n
ntregime sau fracionat, pe o perioad ce nu poate depi 120 de zile, de ctre medicul de
familie sau de ctre medicul specialist, care va elibera un certificat medical n acest sens.
Acest tip de concediu nu poate fi acordat simultan cu alte concedii, el suportndu-se din
bugetul asigurrilor sociale de stat.
- Tatl copilului nou-nscut are dreptul (o singur dat, indiferent de numrul copiilor)
la concediu paternal, iar dac acesta este asigurat n cadrul sistemului asigurrilor sociale de
stat el are dreptul la un astfel de concediu pltit de 5 zile lucrtoare, care se acord la cerere,
n primele 8 sptmni de la naterea copilului (justificat cu certificatul de natere al
acestuia).
17
Conform OUG nr. 138 din 29 decembrie 2004 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal (M.O. nr. 1281 din 30 decembrie 2004)
18
Deducerea personal se acord numai la funcia de baz dup dou criterii: mrimea salariului brut i
persoanele aflate n ntreinere, conform OMFP nr. 19 din 7 ianuarie 2005 privind aprobarea deducerilor
personale lunare pentru contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz ncepnd cu luna
ianuarie 2005, potrivit prevederilor art. 56 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul
Oficial nr. 39 din 12 ianuarie 2005)
19
Data de plat a avansului chenzinal i a chenzinei a-II-a poate fi stabilit prin contractul colectiv sau individual
de munc, dup caz, ceea ce justific zilele de achitare diferite de la o ntreprindere la alta.
90
- indemnizaia pentru creterea copilului se suport integral din bugetul
asigurrilor sociale de stat, acordndu-se unuia dintre prinii copilului, pn cnd acesta
mplinete vrsta de 2 ani, iar n cazul copilului cu handicap, pn la mplinirea vrstei de 3
ani.
- indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav se suport integral din bugetul
asigurrilor sociale de stat, acordndu-se pn cnd copilul bolnav mplinete vrsta de 7 ani
sau n cazul copilului cu handicap pn la vrsta de 18 ani
- ajutorul de deces suportndu-se integral din bugetul asigurrilor sociale de stat,
acesta se acord n cazul decesului asiguratului sau al unui membru de familie aflat n
ntreinerea titularului. Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea bugetului
asigurrilor sociale de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe
economie, iar n cazul decesului unui alt membru de familie, indemnizaia se njumtete. n
principal, aceasta se acord unei singure persoane (soul/soia, printele, copilul, tutorele,
curatorul, motenitorul sau o ter persoan care dovedete c a suportat cheltuielile de
nmormntare).
- alte concedii pltite - se acord salariailor pentru diferite scopuri i anume:
pentru cstorie 5 zile calendaristice
pentru naterea sau cstoria unui copil al salariatului 3 zile calendaristice
pentru decesul soului/soiei sau al unei rude pn la gradul II 3 zile
calendaristice
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie social se

efectueaz cu ajutorul conturilor de gradul I din grupa 43 "Asigurri sociale, protecie
social i conturi asimilate" i din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale i conturi
asimilate" i anume:
431 "Asigurri sociale" cu detalierea pe urmtoarele conturi de gradul II:
o 4311 "Contribuia unitii la asigurrile sociale"
o 4312 "Contribuia personalului pentru pensia suplimentar"
o 4313 "Contribuia angajatorului la asigurrile sociale de sntate"
o 4314 "Contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate"
437 "Ajutor de omaj" cu detalierea urmtoare:
o 4371 "Contribuia unitii la fondul de omaj"
o 4372 "Contribuia personalului la fondul de omaj"
438 "Alte datorii i creane sociale" - care se desfoar pe urmtoarele
conturi de gradul II:
o 4381 "Alte datorii sociale"
o 4382 "Alte creane sociale"
444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Toate aceste conturi, cu excepia contului 4382 "Alte creane sociale", de regul sunt
conturi de pasiv, reflectnd datorii ale ntreprinderii fa de beneficiarii sumelor respective. n
cazul n care ntreprinderea pltete mai mult dect are obligaia, acest conturi vor prezenta
sold debitor, fapt care le transform n conturi de activ. Deci, n anumite situaii, aceste
conturi pot fi, dup funcia contabil, bifuncionale.
Conturile de cheltuieli legate de salariile personalului sunt: 641 "Cheltuieli cu salariile
personalului" i 645 "Cheltuieli privind asigurrile i protecia social", acesta din urm
detaliindu-se pe mai multe conturi sintetice de gradul II.
91
Alte conturi folosite:

421 "Personal salarii datorate", care este un cont de pasiv fiind
utilizat pentru evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile
salariale n bani i n natur ale acestuia, inclusiv a adaosurilor i
premiile pltite din fondul de salarii;
423 "Personal ajutoare materiale datorate", este utilizat pentru
evidena ajutoarelor pentru incapacitate temporar de munc, a celor
pentru ngrijirea copilului, a celor de maternitate, a ajutoarelor de
deces, etc. datorate personalului;
424 "Participarea personalului la profit" care este un cont de pasiv
fiind utilizat pentru evidena stimulentelor materiale repartizate
angajailor din profitul net realizat;
425 "Avansuri acordate personalului", este un cont de activ cu
ajutorul cruia se ine evidena avansului chenzinal acordat angajailor;
426 "Drepturi de personal neridicate", cont de pesiv, n care se
transfer drepturile de personal neridicate. n condiiile n care
drepturile personalului se achit prin virament bancar, prin carduri,
utilizarea acestui cont n practic este limitat;
427 "Reineri din salarii datorate terilor", este utilizat pentru
evidena reinerilor din drepturile salariale datorate terilor (ca de exem-
plu: chirii, popriri, pensii alimentare, etc).
1.4. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului
Derularea activitilor economice a firmelor genereaz datorii i creane fa de

bugetul statului i fa de alte organisme publice.
Datoriile fiscale se concretizeaz n impozite, taxe i contribuii. Acestea se pot
clasifica dup cum urmeaz:
impozite directe, suportate direct de ctre pltitori i anume:
impozitul pe profit;
impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
impozitul pe veniturile de natura salariilor;
impozitul pe dividende;
impozite i taxe locale: impozitul pe cldiri, pe terenuri, pe venitul agricol, taxa
pentru mijloacele de transport, taxa pentru utilizarea mijloacelor de publicitate, afiaj i
reclam, taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor, impozitul pe
spectacole, taxa hotelier, etc.;
fondurile speciale: fondul special pentru dezvoltarea sistemului energetic, pentru
produse petroliere, fondul de protejare a asigurailor. Fondul de protecie a victimelor, fondul
cinematografic naional, fondul special al drumurilor publice, fondul cultural naional, etc.
impozite indirecte, incluse n preurile bunurilor i tarifele serviciilor i anume:
taxa pe valoarea adugat;
accize;
taxe vamale;
taxe pentru jocuri de noroc;
taxe pentru eliberarea de licene, autorizaii de funcionare, etc.
92
Creanele fiscale care apar n urma relaiilor cu bugetul statului se concretizeaz n
subvenii de primit i vrsminte virate n plus.
Pentru reflectarea datoriilor i creanelor fa de buget i alte organisme publice n lista
de conturi prevzute de OMFP nr. 306/2002 s-a prevzut structura de conturi 44 Bugetul
statului, fonduri speciale i conturi speciale, n cadrul creia s-au instituit i nominalizat
conturi operaionale grupate n dou categorii, i anume:
A. Conturi de datorii, i anume:
441 Impozit pe profit/venit
442 Taxa pe valoarea adugat , cu detalierea:
o 4423 TVA de plat
o 4427 TVA colectat
o 4428 TVA neexigibil
444 Impozit pe salarii
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
447 Fonduri speciale, taxe i vrsminte asimilate
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului
cu contul operaional:
o 4481 Alte datorii fa de bugetul statului
B. Conturi de creane:
441 Impozit pe profit/venit
442 Taxa pe valoarea adugat; cu conturile operaionale:
o 4424 TVA de recuperat
o 4426 TVA deductibil
o 4428 TVA neexigibil
445 Subvenii
448 Alte datorii i creane cu bugetul statului, cu contul operaional:
o 4482 Alte creane privind bugetul statului.
Calculul impozitului pe profit se face prin aplicarea cotei de impozit pe profit (16%)
la baza de calcul a impozitului pe profit stabilit la sfritul fiecrei luni sau trimestru, dup
caz, cumulat de la nceputul anului, vrsndu-se pn n data de 25 a lunii urmtoare perioadei
de calcul.
Baza de calcul a impozitului pe profit se calculeaz ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un an fiscal,
din care se scad veniturile(elementele) neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile,
conform relaiei:
Rf = Rc Vnimp + Cn
unde:
Rf - rezultat fiscal (profit impozabil/pierdere fiscal);
Rc - rezultat contabil (Rc = Venituri totale Cheltuieli totale)
Vnimp venituri (elemente) neimpozabile;
Cn - cheltuieli nedeductibile.
Dintre cheltuielile nedeductibile la determinarea impozitului pe profit amintim :

a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentnd diferene din anii precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit
sau pe venit pltite n strintate ;
93
b) amenzile, confiscrile, majorrile de ntrziere i penalitile de ntrziere datorate ctre
autoritile romne, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta este datorat potrivit
prevederilor legale;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, altele dect cele generate de pli
pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii;
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit
legii, prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz,
potrivit normelor;
g) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
h) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului;
i) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul desfurrii
activitii proprii i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
j) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu nencasate,
pentru partea neacoperit de provizion. n aceast situaie, contribuabilii, care scot n eviden
clienii nencasai, sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din eviden a
creanelor respective, n vederea recalculrii profitului impozabil la persoana debitoare, dup
caz;
k)cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat efectuate potrivit legii. Acestea nu sunt
considerate speze, deoarecere ele scad impozitul pe profit datorat sumelor aferente, dac sunt
ndeplinite cumulativ 2 condiii :
- sunt n limita a 3 din cifra de afaceri ;
- nu depesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Alturi de cheltuielile menionate anterior care nu sunt deductibile fiscal, coexist
cheltuieli a cror deductibilitate este limitat dintre care menionm:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2 % aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n
Romnia i n strintate, n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice,
n cazul n care contribuabilul realizeaz profit n exerciiul curent i/sau din anii precedeni;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2 %, aplicat asupra fondului de salarii
realizat.
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori, n limita prevederilor
legii anuale a bugetului de stat;
f) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita legal prevzut;
g)cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita legal prevzut;
h) amortizarea, n limita legal prevzut;
94
Deducerile fiscale sunt veniturile neimpozabile care diminueaz rezultatul fiscal.
Acestea sunt :
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn. Sunt, de asemenea, neimpozabile,
dup data aderrii Romniei la Uniunea European, dividendele primite de la o persoan
juridic strin, din statele Comunitii Europene, dac persoana juridic romn deine
minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridic strin, pe o perioad
nentrerupt de cel puin 2 ani, care se ncheie la data plii dividendului;
b) veniturile din anularea obligaiilor unei persoane juridice, dac obligaiile se anuleaz n
schimbul titlurilor de participare la respectiva persoan juridic;
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum i
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i memorandumuri aprobate prin acte
normative.
Pentru determinarea impozitului pe profit, contribuabilii trebuie s ntocmeasc
Registrul de eviden fiscal. Acesta are 100 file i trebuie numerotat, nuruit, parafat i
nregistrat la organul fiscal teritorial.
Impozitul pe venit se datoreaz doar de ctre microntreprinderile care nu au optat

pentru plata impozitului pe profit i se calculeaz prin aplicarea procentului de 3% asupra
sumei totale a veniturilor trimestriale, evideniate n conturile din clasa a 7-a "Conturi de
venituri", cu excepia celor nregistrate n conturile 711 "Variaia stocurilor", 721 "Venituri din
producia de imobilizri necorporale", 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale",
7584 "Venituri din subveniile pentru investiii", 781 "Venituri din provizioane privind
activitatea de exploatare" i 786 "Venituri financiare din provizioane". Impozitul de venit
datorat se poate diminua dac microntreprinderile achiziioneaz case de marcat, prin
deducerea valorii de achiziie (pe baz de document justificativ) a acestora din baza
impozabil, n trimestrul punerii lor n funciune. Plata impozitului se realizeaz trimestrial,
pn la data de 25, inclusiv, a primei luni din trimestrul urmtor. Impozitul pe venit datorat se
nregistreaz n contul 441 Impozit pe profit/venit i reprezint o cheltuial a
ntreprinderii, nregistrat cu ajutorul contului 698 Alte cheltuieli cu impozitele care nu
apar n elementele de mai sus.
Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect care se datoreaz

bugetului de stat.
Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se
clasific din punct de vedere al regimului de impozitare astfel:
A. Operaiuni impozabile sau taxabile, pentru care se aplic cota standard sau redus;
Principalele operaiuni taxabile sau impozabile sunt:
- livrari de bunuri corporale i necorporale, cum ar fi: imobilizri corporale,
imobilizari necorporale i stocuri;
- prestri de servicii: reparaii, transport, lucrri de construcii, nchirieri,
activiti de intermediere, de publicitate, consulting, de studii, cercetri i expertize,
etc;
- importul de bunuri i servicii.
B. Operaiuni scutite cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat, dar este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
Principalele operaiuni scutite cu drept de deducere sunt:
- exportul de bunuri i prestarile de servicii legate direct de exportul bunurilor ;
95
- activitile desfurate n zona liber de ctre agenii economici autorizai n
acest scop.
C. Operaiuni scutite fr drept de deducere, pentru care nu se datoreaz taxa pe
valoarea adugat i nu este permis deducerea taxei pe valoarea adugat datorate sau pltite
pentru bunurile sau serviciile achiziionate.
Dreptul de deducere a TVA pentru operaiuni cu drept de deducere, ct i pentru

operaiuni scutite fr drept de deducere se determin prin aplicarea proratei.
Prorata se determin ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni taxabile i
operaiuni scutite cu drept de deducere i veniturile totale din operaiuni cu i fr drept de
deducere.
TVA de dedus se stabilete prin nmulirea TVA deductibil cu prorata, care se
calculeaz o singur dat pentru un an calendaristic, cu recalculare n luna decembrie a anului
n curs.
Diferena dintre TVA deductibil i TVA de dedus se suport de ntreprindere,
considerndu-se cheltuial.
Lunar sau trimestrial, dup caz, are loc regularizarea TVA comparndu-se TVA-ul
colectat cu TVA-ul de dedus, rezultnd TVA de plat, n cazul n care TVA colectat este mai
mare dect TVA de dedus, sau TVA de recuperat, n situaia invers.
Pentru cumprrile de bunuri i servicii cu plata n rate, precum i pentru cumprrile
pentru care nu s-au primit facturi, TVA se consider neexigibil.
Cota standard a taxei pe valoarea adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de
impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea
adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adugat.
Cota redus a taxei pe valoarea adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de
impozitare, pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri:
- dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice,
monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri,
expoziii;
- livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv
publicitii;
- livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare;
- livrrile de produse ortopedice;
- medicamente de uz uman i veterinar;
- cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv
nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard sau a cotei
reduse asupra bazei de impozitare.
Pentru sumele obinute din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, din unele prestri de
servicii n ale cror tarife se include TVA, din vnzarea de bunuri la licitaie, pe baz de
evaluare sau expertiz, precum i pentru alte situaii similare, TVA se calculeaz, prin
nmultirea acestor sume cu cota recalculat. Cota recalculat se determin astfel: [cota taxei/
(cota taxei+100)] x l00. Spre exemplu, nivelul cotei standard recalculate este de 15,966%.
Documente utilizate
Principalele documentele justificative pe baza crora se poate nregistra taxa pe
valoarea adugat n contabilitatea ntreprinderii sunt: facturi fiscale, bonuri de comand-
chitan, monetare, bilete de cltorie, bonuri fiscale, declaraia vamala de import, etc.
96
Organizarea evidenei operative a T.V.A. const din ntocmirea urmtoarelor
documente:
- Cerere de luare n eviden ca pltitor de T.V.A. - ntocmit de ctre ntreprindere n
dou exemplare;
- Jurnal pentru cumprari - n care se nregistreaz toate cumprrile pe baza facturilor
primite n cursul lunii, cu scopul determinrii T.V.A. deductibile, care s-a achitat sau se va
achita furnizorilor;
- Jurnal pentru vnzri - n care se nregistreaz livrrile pe baza facturilor i a altor
documente legale emise n cursul lunii, cu scopul determinrii T.V.A. colectate, care s-a
ncasat sau se va ncasa de la clieni;
- Borderoul de vnzare (ncasare) - n care se centralizeaz zilnic ncasrile realizate
de uniti;
- Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i servicii;
-Decontul privind T.V.A. - se ntocmete lunar pe baza totalurilor preluate din
jurnalele pentru vnzri i cumprri; se depune la organele financiare pn la data de 25 a
lunii urmatoare. Prin derogare, conform reglementrilor fiscale n vigoare 20, pentru
ntreprinderea care nu a depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiuni
taxabile i/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb
valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul
calendaristic.
- Cerere de compensare - se ntocmete n cazul n care suma negativ a taxei pe
valoarea adugat se compenseaz cu impozitele i taxele datorate bugetului de stat.
Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adaugat se realizeaz cu ajutorul contului
442 "Taxa pe valoarea adaugat", care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II:
4423 "T.V.A. de plat"
4424 "T.V.A. de recuperat"
4426 "T.V.A. deductibil"
4427 "T.V.A. colectat"
4428 "T.V.A. neexigibil".
Exemplificm cele spuse prin urmtoarele aplicaii:

1. O ntreprindere achiziioneaz pe baz de aviz de nsoire a mrfii materii prime n
valoare de 10.000.000 lei i TVA 19%. Ulterior se primete factura care se deconteaz prin
ordin de plat. Se vnd apoi, produse finite la preul de vnzare de 15.000.000 lei i TVA
19%, costul de producie fiind de 8.000.000 lei. La sfritul lunii se regularizeaz TVA-ul.
Variant: Se consider aceleai date cu meniunea c preul de vnzare al produselor
finite e de 9.000.000 lei i TVA 19%.
Achiziionare de materii prime pe baz de aviz % = 408 11.900.000

de nsoire a mrfii 301 10.000.000
4428 1.900.000
Primirea facturii 408 = 401 11.900.000
4426 = 4428 1.900.000
Achitarea facturii 401 = 5121 11.900.000
Vnzare produse finite 4111 = % 17.850.000
701 15.000.000
4427 2.850.000
Descrcarea gestiunii de produsele vndute 711 = 345 8.000.000
20
art. 146, alin. 2 din Codul Fiscal
97
Regularizarea TVA-ului 4427 = % 2.850.000
4426 1.900.000
4423 950.000
Variant 4111 = % 10.710.000
Vnzarea de produse finite 701 9.000.000
4427 1.710.000
Regularizarea TVA-ului % = 4426 1.900.000
4427 1.710.000
4424 190.000
2. Societatea A livreaz societii B mrfuri n valoare de 100.000.000 lei i TVA

19%. Costul de achiziie al mrfurilor livrate de societatea A este de 80.000.000 lei.
Furnizorul accept ca decontarea s se fac pe baza unui bilet la ordin ntocmit de client.
Dup primirea efectului comercial, furnizorul l depune la banc i se ncaseaz la scaden.
S se nregistreze aceste operaii att n contabilitatea furnizorului ct i a
clientului.
a) n contabilitatea societii A:
Livrarea mrfurilor 4111 = % 119.000.000

707 100.000.000
4427 19.000.000
Descrcarea gestiunii de mrfurile vndute 607 = 371 80.000.000
Acceptarea biletului la ordin 413 = 4111 119.000.000
Depunerea la banc spre ncasare 5113 = 413 119.000.000
ncasarea, prin banc, la scaden a efectului 5121 = 5113 119.000.000
comercial
b) n contabilitatea societii B:
Primirea mrfurilor % = 401 119.000.000

371 100.000.000
4426 19.000.000
Emiterea biletului la ordin 401 = 403 119.000.000
Plata, la scaden, a biletului la ordin 403 = 5121 119.000.000
3. Se vnd unui client mrfuri pe baz de aviz de nsoire a mrfii n valoare de

10.000.000 lei i TVA 19%; ulterior se ntocmete i factura. Decontrile se fac prin banc.
S se nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
a) n contabilitatea furnizorului:
Livrare de mrfuri fr factur 418 = % 11.900.000

707 10.000.000
4428 1.900.000
Emiterea facturii 4111 = 418 11.900.000
4428 = 4427 1.900.000
Decontarea facturii 5121 = 4111 11.900.000
98
99
b) n contabilitatea clientului:
Recepia mrfurilor fr factur % = 408 11.900.000

371 10.000.000
4428 1.900.000
Primirea facturii 408 = 401 11.900.000
4426 = 4428 1.900.000
Decontarea facturii 401 = 5121 11.900.000
4. Salariul brut al angajatului cu contract de munc Popescu Ion este de 10.000.000

lei. Salariatul respectiv la chenzina I a primit un avans, virat pe card, n sum de 1.500.000
lei. La chenzina a II-a i se reine o chirie lunar de 700.000 lei. Deducerea personal 21,
conform salariului brut i situaiei personale, este de 2.500.000 lei, iar cota de impozit pe
salariu este de 16%. Activitatatea desfurat de firm are codul CAEN 7222 Consultan
i furnizare de alte produse software
S se nregistreze n contabilitate cheltuielile salariale ale firmei, reinerile din
salariu i plata chenzinei I i a II-a.
I. Cheltuielile salariale ale firmei:

1. Cheltuieli cu salariul brut 10.000.000 lei;
2. Cheltuieli privind CAS-ul (22%): 2.200.000 lei;
3. Cheltuieli privind CASS-ul (7%): 700.000 lei;
4. Cheltuieli privind CFS (3%): 300.000 lei;
5. Cheltuieli privind contribuia la fondul pentru accidente de munc i boli
profesionale (0,546%): 54.600 lei;
6.Cheltuieli privind comisionul la ITM (0,75 %): 75.000 lei;
7.Cheltuieli salariale totale (de la rd1 la 6): 13.329.600 lei
II. Reineri din salariu:
1. CAS (9,5 %): 950.000 lei;
2. CASS (6,5%): 650.000 lei;
3. CFS (1%): 100.000 lei;
4. Impozit pe salariu: 928.000 lei;
5. Avans 1.500.000 lei;
6. Chirie 700.000 lei;
7. Salariu net (10.000.000 rnd 1 la 4): 7.372.000 lei;
8. Rest de plat la chenzina a II-a (rd7 rd5 - rd6): 5.172.000 lei;
Impozitul pe salariu se determin astfel:

Venitul net (Vn) = Salariul brut (Sb) (CAS + CASS + CFS) = 10.000.000
(950.000 + 650.000 + 100.000) = 8.300.000 lei;
Deducerea personal aferent salariului brut i situaiei personale a angajatului=
2.500.000 lei;
Venit impozabil = Venit net Deducere personal = 8.300.000 2.500.000 =
5.800.000 lei;
21
Conform OMFP nr. 19 din 7 ianuarie 2005 privind aprobarea deducerilor personale lunare pentru
contribuabilii care realizeaz venituri din salarii la funcia de baz ncepnd cu luna ianuarie 2005, potrivit
prevederilor art. 56 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul Oficial nr. 39 din 12 ianuarie
2005)
100
Impozitul pe salariu = Venit impozabil x 16% = 928.000 lei
Acordarea avansului 425 = 5121 1.500.000

nregistrarea cheltuielilor cu salariul brut 641 = 421 10.000.000
nregistrarea cheltuielilor privind CAS-ul 6451 = 4311.01 2.200.000
nregistrarea cheltuielilor privind CASS-ul 6453 = 4313 700.000
Cheltuielile privind contribuia la fondul de 6452 = 4371 300.000
omaj
Contribuia la fd. pentru accid. de m-c 6451 = 4311.02 54.600
Cheltuielile privind comisionul la ITM 635 = 447 75.000
Reinerile din salariu 421 = % 4.828.000
4312 950.000
4314 650.000
4372 100.000
444 928.000
425 1.500.000
427 700.000
Achitarea prin virament bancar a restului de plat 421 = 5121 5.172.000
Not: ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005 impozitele datorate de ntreprindere se rotunjesc prin lips
sau prin adaos. Spre exemplu, suma datorat de ntreprindere privind contribuia la fondul de accidente
i boli profesionale datorat este de 54.600 lei iar suma de plat este de 55.000 lei; diferena va fi
trecut n contul 473 Decontri din operaiuni n curs de clarificare, cont n care vor mai fi trecute i
diferenele care vor rezulta din transformarea la 1 iulie 2005 a sumelor exprimate n lei vechi n sume
exprimate n leul greu. La sfritul anului 2005 soldul, debitor sau creditor, pe care l va reprezenta
contul 473, va fi trecut pe cheltuieli sau venituri, dup caz.
4. O ntreprindere a nregistrat n contabilitate n trimestrul I din anul 2005 urmtoarele

venituri: Venituri din vnzarea mrfurilor(contul 707): 10.000.000 lei; venituri din
dobnzi(contul 766): 2.000.000 lei; venituri din cedarea activelor(contul 7583): 4.000.000
lei, Variaia stocurilor(contul 711): 300.00022 lei; Venituri din despgubiri primite de la o
societate de asigurare prntru activele corporale proprii (contul 7581): 2.000.000 lei, Venituri
din provizioane pentru depreciere (contul 7814): 3.000.000 lei.
n semestrul I (Trim I i II) ntreprinderea a realizat urmtoarele venituri: Venituri din
vnzarea mrfurilor(contul 707): 30.000.000 lei; venituri din dobnzi(contul 766): 8.000.000
lei; venituri din cedarea activelor(contul 7583): 4.000.000 lei, Variaia stocurilor(contul
711): -200.000 lei; Venituri din despgubiri primite de la o societate de asigurare prntru
activele corporale proprii (contul 7581): 2.000.000 lei, Venituri din provizioane pentru
depreciere (contul 7814): 4.000.000 lei; Venituri din subvenii pentru investiii(contul 7584):
3.000.000 lei.
S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe venit n primele dou
trimestre.
Trimestrul I:
22
Aceast valoare reprezint suma net ce a intrat n coresponden cu contul 121 pentru a se nchide contul 711.
Suma respectiv, variaia stocurilor, se poate determina i ca diferen ntre soldul final al conturilor asociate
stocurilor provenite din producie proprie i soldul iniial al acestora.
101
Baza de calcul = Total venituri (Variaia stocurilor + Venituri din provizioane +
Venituri din despgubiri primite de la societile de asigurare) = 21.300.000 (300.000 +
3.000.000 + 2.000.000) = 16.000.000 lei;
Impozitul pe venit aferent trim. I = Baza de calcul x 3% = 480.000 lei.
Trimestrul II:
Impozitul pe venit l vom calcula cumulat pe primele dou trimestre:
Baza de calcul = Total venituri (Variaia stocurilor + Venituri din provizioane +
Venituri din despgubiri primite de la societile de asigurare + Venituri din subvenii pentru
investiii) = 50.800.000 (-200.000 + 4.000.000 + 2.000.000 + 3.000.000) = 42.000.000 lei
Impozitul pe venit aferent semestrului I (Trim. I i II) = Baza de calcul x 3% =
1.260.000 lei;
Avem, n aceste condiii,urmtoarea not de calcul:
1. Impozitul pe venit aferent Trim I i II 1.260.000

2. Impozitul pe venit aferent Trim I 480.000
3. Impozitul pe venit aferent Trim II 780.000
(rd. 1 rd. 2)
nregistrrile contabile n cele dou trimestre sunt:

nregistrarea impozitului pe venit aferent Trim. I 698 = 441 480.000
nregistrarea impozitului pe venit aferent Trim. II 698 = 441 780.000
5. S se calculeze i s se nregistreze n contabilitate impozitul pe profit aferent trimestrului

I din anul 2005 pe baza urmtoarelor date:
Total venituri 152.000.000

1. Venituri din vnzarea produselor finite 80.000.000
2. Venituri din vnzarea mrfurilor 60.000.000
3. Venituri din dividende 5.000.000
4. Venituri din provizioane pentru depreciere 7.000.000
Total cheltuieli 94.000.000
1. Cheltuieli cu materiile prime 50.000.000
2. Cheltuieli privind mrfurile 30.000.000
3. Cheltuieli cu amenzi datorate statului romn 3.000.000
4. Cheltuieli de protocol 5.000.000
5. Lipsa la inventar nerecuperabil (inclusiv 6.000.000
TVA)
- Profitul impozabil = Rezultat contabil + Cheltuieli nedeductibile fiscal Venituri (elemente

neimpozabile) = 58.000.000 + 12.740.000 12.000.000 = 58.740.000 lei;
- Rezultat contabil = Total venituri Total cheltuieli = 152.000.000 94.000.000 =
58.000.000 lei;
- Cheltuieli nedeductibile fiscal: 12.740.000 lei;
a) Cheltuieli cu amenzi i penaliti: 3.000.000 lei;
b) Lipsa la inventar nerecuperabil: 6.000.000 lei;
c) Cheltuieli de protocol: 5.000.000 1.260.000 = 3.740.000 lei.
Nivelul maxim al cheltuielilor de protocol deductibile fiscal (Nmax):
102
Nmax = (Rezultat contabil + Cheltuielile de protocol efective + Impozitul pe profit
nregistrat) x 2% = (58.000.000 + 5.000.000 +0) x 2% = 1.260.000 lei;
- Venituri neimpozabile: 12.000.000 lei;
a) venituri din dividende: 5.000.000 lei;
b) Venituri din provizioane pentru depreciere: 7.000.000 lei.
- Impozitul pe profit = Profit impozabil x cota de impozit pe profit = 58.740.000 x 16% =
9.398.400 lei.
nregistrarea impozitului pe profit aferent Trim. I 691 = 441 9.398.400

nchiderea conturilor de cheltuieli 121 = 691 9.398.400
6. O ntreprindere productoare de soft achiziioneaz materiale consumabile n

valoare de 10.000.000 lei i TVA 19%. ntreprinderea factureaz n cursul lunii servicii
urmtorilor beneficiari:
- unei alte ntreprinderi, valoarea de 15.000.000 i TVA 19%;
- unei instituii bugetare, valoarea de 25.000.000 fara TVA. Valoarea facturat
reprezint crearea unui soft destinat activitii de nvmnt, operaiunea n cauz fiind
scutit de TVA, fr drept de deducere
Se nregistreaz operaiile de mai sus, inclusiv TVA devenit nedeductibil ca urmare
a aplicrii proratei, i regularizarea TVA, tiind c din luna anterioar ntreprinderea are de
recuperat de la bugetul statului TVA in sum de 2.500.000 lei.
Achiionarea materialelor consumabile % = 401 11.900.000

3021 10.000.000
4426 1.900.000
Prestarea de servicii ctre ntreprinderea privat 4111 = % 17.850.000
704 15.000.000
4427 2.850.000
Prestarea de servicii ctre instituia public 4111 = 704 25.000.000
nregistrarea diferenei dintre TVA deductibil i 635 = 4426 1.187.500
TVA de dedus (vezi Nota de calcul)
Regularizarea TVA-ului 4427 = % 2.850.000
4426 712.500
4423 2.137.500
Compensarea TVA de plat cu TVA de recuperat 4423 = 4424 2.137.500
din perioada precedent
Nota de calcul
15.000.000
1. Prorata = x100 37.5% ;
15.000.000 25.000.000
2. TVA de dedus = TVA deductibil x prorata = 1.900.000 x 37.5% = 712.500 lei ;
3. TVA devenit nedeductibil = TVA deductibil TVA de dedus = 1.187.500
103
UNITATEA 2. Contabilitatea altor creane i datorii
OBIECTIVE a) Definirea altor creane i datorii i prezentarea

coninutului acestora din punctul de vedere al
contabilitii;
b) Contabilizarea operaiilor privind alte creane i datorii
NOIUNI CHEIE Subvenii, dividende de pltit, impozitul pe dividende,
accize, grup de societi, debitori diveri, creditori diveri,
cheltuieli/venituri anticipate, interese de participare,
ntreprindere asociat, investiie strategic
Subveniile sunt sume primite cu titlu gratuit (nerambursabile i nepurttoare de

dobnzi). Exist trei categorii de subvenii pe care administraia public le poate acorda
agenilor economici i anume:
- subvenii pentru investiii acordate pentru realizarea de obiective de investiii;
- subvenii de exploatare acordate unitilor economice care produc bunuri destinate
pieei, pentru acoperirea diferenelor de pre la anumite bunuri i servicii;
- subvenii guvernamentale acordate drept compensaie pentru pierderile de un agent
economic ca urmare a unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare.
Subveniile de primit stabilite pe baza contractului cu administraia public, genereaz
nregistrarea n contabilitate a unor creane privind sumele de primit, care la ncasare se sting,
folosindu-se contul de activ 445 Subvenii de primit.
Dividendele reprezint o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan
juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de
participare la acea persoan juridic.
Impozitul pe dividende se calculeaz n cot de 10% pentru dividendele cuvenite
asociailor/acionarilor persoane fizice i juridice. Impozitul care trebuie reinut se pltete la
bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se pltete
dividendul.
n cazul n care dividendele distribuite nu au fost pltite pn la sfritul anului n care
s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se achit pn la data de 31
decembrie a anului respectiv. Imozitul pe dividende datorat se evideniazp cu ajutorul contului
446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate iar dividendele datorate asociailor cu
ajutorul contului 457 Dividende de plat.
Accizele reprezint taxe de consumatie care se datoreaz bugetului de stat pentru
anumite produse autohtone sau din import, cum ar fi: alcool, produse din tutun i uleiuri
minerale.
Accizele preced T.V.A. i se calculeaz prin aplicarea unei cote procentuale asupra
bazei de impozitare.
Accizele se pltesc la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei
n care acciza devine exigibil.
Impozitele i taxele locale reprezint venituri ale bugetelor locale. Principalele

impozite i taxe locale sunt:
- impozitul pe cladiri;
- impozitul pe teren;
- taxa asupra mijloacelor de transport;
- taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor;
104
- taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate;
- impozitul pe spectacole, etc.
Grupul este denumirea generic dat asocierii de ntreprinderi cu personalitate
juridic distinct, n cadrul creia relaiile sunt influenate (impuse, controlate sau afectate
semnificativ) de ctre una dintre societi care are capacitatea de a-i impune autoritatea
decizional asupra activitii celorlalte; interesul economic urmrit n cadrul grupului se
identific la nivelul acestei societi i circumscrie interesul individual al celorlalte
ntreprinderi din cadrul grupului. Societatea dominant din cadrul grupului este denumit
societate mam, iar ntreprinderile a cror activitate este controlat de aceasta sunt denumite
filiale.
Grupul de ntreprinderi cuprinde o societate mama i toate filialele sale 23. Cel mai
cunoscut exemplu de control al societii mam fa de una din filialele sale este acela direct,
n care societatea mam deine peste 51% din drepturile de vot ale filialei.
Practica economic a consacrat mai multe tipuri de relaii de grup, validate de
literatura de specialitate sub denumiri printre care se numr acelea de holding, trust,
ntreprindere multinaional, corporaie sau conglomerat.
Societile comerciale ce formeaz grupul i pot acorda ajutoare materiale i
financiare cu titlu rambursabil, genernd datorii i obligaii. Pentru reflectarea acestora n
contabilitate s-a constituit i nominalizat contul 451 Decontri n cadrul grupului, care se
desfoar pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv:
4511 Decontri n cadrul grupului
4518 Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului
Aceste conturi sunt bifuncionale.
Ajutoarele financiare acordate n cadrul grupului pot fi reprezentate uneori i sub
forma intereselor de participare. Interesul de participare se poate transforma ntr-o participare
n aciuni sau n intenia de a achiziiona aciuni.
Deci, interesele de participare reprezint interesele deinute de o ntreprindere n
aciunile altei ntreprinderi.
Contabilitatea relaiilor de decontare privind interesele de participare se realizeaz cu
ajutorul contului bifuncional 452 "Decontri privind interesele de participare", detaliat n
conturile operaionale de gradul II:
4521 Decontri privind interesele de participare
4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare
Datoriile i creanele din relaiile din asociai i societile comerciale pot proveni ca
urmare a sumelor acordate de asociai societii, din operaiuni de capital, precum i din
dividende cuvenite asociailor.
Contabilitatea decontrilor cu asociaii se realizeaz cu ajutorul conturilor:
455 Sume acordate asociailor, cont sintetic de gradul I, cont de pasiv,
defalcat pe dou conturi operaionale de gradul II, respectiv:
o 4551 Asociai conturi curente
o 4558 Asociai dobnzi la conturi curente
456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul, cont sintetic,
operaional, cu funcie de activ.
457 Dividende de plat, pe care l-am prezentat anterior.
Pe lng creanele i datoriile curente generate de vnzrile de bunuri i prestrile de
servicii, decontrile cu personalul pentru munca prestat, legturile dintre uniti i subuniti,
23
Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a CEE i cu Standardele Internaionale de contabilitate,
cap. 5, pct. 25, aprobate prin OMFP nr.94 din 2001.
105
cele din cadrul grupului, etc., pot s apar i diverse alte creane i datorii ntr-o multitudine
de situaii.
Aa ar fi de exemplu: creanele aprute din imputaii, din emisiuni de obligaiuni, din
vnzri de active imobilizate, din reactivri de debite sau diverse datorii, cum ar fi sumele
ncasate i necuvenite; sumele datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti; datorii
privind achiziionarea titlurilor de plasament i diverse alte datorii.
Contabilitatea debitorilor i creditorilor diveri se conduce cu contul 461 Debitori
diveri, cont de activ, detaliat pe fiecare debitor, respectiv contul 462 Creditori diveri,
cont de pasiv, detaliat pe fiecare creditor.
n derularea activitii agenilor economici apar unele cheltuieli sau venituri care
privesc exerciiile viitoare sau unele operaiuni care temporar se contabilizeaz n anumite
conturi, iar ulterior, dup clarificare, se trec la alte conturi.
Aa ar fi de exemplu: cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i care urmeaz a
se ealona pe cheltuieli sau venituri, conform unor scadenare; ori eventuale sume n curs de
clarificare care nu pot afecta o anumit cheltuial sau un anumit venit, etc. Conturile folosite:
471 Cheltuieli nregistrate n avans, 472 Venituri nregistrate n avans i 473
Decontri din operaii n curs de clarificare
Specificul ntreprinderii i volumul mare de activitate al acesteia pot determina,
descentralizarea acestora pe subuniti (sau puncte de lucru). Lucrrile contabile ale
subunitilor fr personalitate juridic se realizeaz n cadrul acestora, de regul, pn la
nivelul balanei de verificare. n schimb, situaiile financiare anuale se ntocmesc doar la
nivelul ntreprinderii. n acest scop, informaiile din balanele ntocmite de ctre subuniti se
centralizeaz ntr-o balan la nivelul ntregii ntreprinderi.
ntre ntreprindere i subunitile sale pot avea loc transferuri de valori, n urma crora
apar datorii i creane. De asemenea, astfel de transferuri pot avea loc i ntre subunitile
aceleiai ntreprinderi.
Contabilitatea decontrilor n cadrul unitii se conduce cu grupa de conturi 48
Decontri n cadrul unitii, constituindu-se i simbolizndu-se dou conturi operaionale,
i anume:
481 Decontri ntre unitate i subuniti, cont sintetic de gradul I,
operaional, cont bifuncional. Cu ajutorul lui se conduce evidena decontrilor
ntre unitate i subunitile sale fr personalitate juridic, dar care conduc
contabilitate.
482 Decontri ntre subuniti, cont sintetic de gradul I, operaional,
bifuncional, detaliat n analitic pe fiecare subunitate.
106
REZUMAT
Unitatea 1. n cadrul acestei uniti am fcut o prezentare a conceptelor de creane i

datorii i am continuat cu modalitatea de organizare a contabilitii analitice i sintetice a
terilor. Astfel, contabilitatea analitic a datoriilor i creanelor se conduce la compartimentul
contabilitii numai valoric, folosindu-se n acest sens formularul Fia de cont pentru operaii
diverse, deschis pentru fiecare persoan fizic sau juridic titular de datorii sau creane.
Contabilitatea sintetic a datoriilor i creanelor pe termen scurt i a conturilor de regularizare
se conduce cu ajutorul conturilor clasei a 4-a din lista de conturi.
Am continuat cu o clasificare a datoriilor i creanelor comerciale dup mai multe
criterii pentru a se fixa i nelege mai bine noiunile respective.
Am fcut deosebirea ntre reducerile comerciale (rabat, remiza i risturn) i reducerile
financiare (scont) care apar n relaiile dintre clieni i furnizori.
n ceea ce privete decontrile cu personalul i cu bugetele de asigurri sociale, am
prezentat, teoretic, a salariilor i a componentelor sale. Se disting, n acest context, dou
categorii de relaii de decontare pentru activitatea contabil, i anume:
1. Relaii de decontare dintre angajator i angajai generate de munca prestat i de
obligaiile de a reine prin stopaj la surs contribuiile salariailor la fondurile de asigurri i
protecia social.
2. Relaii de decontare dintre angajator i organismele de asigurri sociale i protecia
social, folosindu-se conturile din grupa 43 Asigurri sociale, protecia social i conturi
asimilate
Salariile personalului icontribuiile la asigurrile sociale i protecie social asociate
acestora, suportate i pltite de unitate, sunt cheltuieli ale unitii i se nregistreaz n
conturile din grupa 64 Cheltuieli cu personalul. Contribuiile pltite de unitate n numele
salariailor nu reprezin o cheltuial, ele reinndu-se din sumele datorate salariailor.
Legat de decontrile cu bugetul statului am fcut o clasificare a impozitelor i taxelor
datorate bugetului de stat, dup mai multe criterii; apoi am fcut o trecere n revist a
impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat cu specificarea conturilor folosite n
contabilitate pentru evidena acestora.
Unitatea 2. n cadrul acestei uniti am abordat pe scurt alte creane i datorii care pot
aprea n urma tranzaciilor realizate de o unitate economic. Astfel am prezentat decontrile
care pot s aib loc n cadrul unui grup de societi, am definit noiunea de interese de
participare i componentele sale: ntreprinderea asociat i investiiile strategice.
Alte noiuni pe care le-am trecut n revist n cadrul acestei uniti sunt: debitorii i
creditorii diveri, cheltuielile i veniturile anticipate, decontri din operaii n curs de
clarificare, decontri n cadrul unitii, respectiv decontri ntre unitate i subuniti i
decontri ntre subuniti, accize, dividende i impozitul pe dividende. Pentru fiecare din
aceste categorii economice sunt alocate conturi corespunztoare naturii lor, de activ sau de
pasiv, pe care le-am prezentat.
107
TEME DE CONTROL,
APLICAII
1. Care este deosebirea dintre o crean i o datorie? Care credei c trebuie s fie raportul
ntre creane i datorii privite n mod global? Argumentai.
2. n ce situaie contul 441Impozit pe profit/venit este un cont de creane fa de bugetul

statului ?
3. Se poate ntmpla ca soldul contului 401 Furnizori s aib sold debitor ? Argumentai!
4. Care este deosebirea ntre bilet la ordin i trat? Dar ntre reducerile comerciale i cele
financiare care apar n relaiile dintre clieni i furnizori?
5. Stabilii relaiile care pot s apar ntre profitul contabil i cel fiscal (impozabil).
A. Conform contractului, clientul acord furnizorului un avans n numerar de

2.380.000 lei. Ulterior, furnizorul livreaz clientului semifabricate, respectiv materii prime n
valoare de 15.000.000 lei i TVA. Preul de nregistrare la furnizor al semifabricatelor este de
10.000.000 lei. Decontarea facturii se face prin banc, inndu-se seama de avansul acordat
anterior. Se nregistreaz operaiile att n contabilitatea furnizorului, ct i n cea a clientului
n dou variante: cnd avansul cuprinde/nu cuprinde TVA .
B. Un salariat a nchiriat un spaiu dezafectat din unitatea n care lucreaz, pltind o

chirie lunar de 1.000.000 lei + TVA. S se nregistreze creana privind chiria de ncasat.
Varianta I: ncasarea n numerar a creanei;
Varianta II: Reinerea pe statul de plat a creanei.
C. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni:

nregistrarea unei amenzi datorate bugetului de stat conform procesului
verbal de 200.000 lei;
Achitarea prin ordin de plat a amenzii;
Salarii n sum de 4.600.000 lei neridicate n termenul de prescripie, n cadrul
unei uniti cu capital de stat;
Virarea la buget cu ordin de plat a salariilor neridicate.
D. Societatea mam acord filialei un mprumut prin banc de 100.000.000 lei, cu

dobnd de 15% (pe an). Dup 9 luni, filiala achit dobnda i restituie mprumutul. S se
nregistreze aceste operaii n contabilitatea ambelor societi.
108
BIBLIOGRAFIE:

Ineovan F., Pere I.
1998
109
MODULUL 6
CONTABILITATEA TREZORERIEI
CONCEPTE DE BAZ Investiii financiare pe termen scurt, Valori de ncasat

(cecuri de ncasat, efecte de ncasat, efecte remise spre
scontare), conturi la bnci, dobnzi, credite bancare pe
termen scurt, acreditive
OBIECTIVE a) Definirea i explicarea conceptelor care apar n cadrul
trezoreriei unitii;
trezoreria unitii
RECOMANDRI Recomandm atenie la tratamentul contabil care este
folosit pentru investiiile financiare pe termen scurt
PRIVIND STUDIUL
comparativ cu tratamentul contabil pentru imobilizrile
financiare. Dac n cazul tranzaciilor cu imobilizri
financiare rezultatul se determin ca diferen ntre
veniturile obinute i cheltuielile aferente, n cazul
investiiilor financiare pe termen scurt, rezultatul este
ctigul sau pierderea obinut.
Legat de creditele bancare primite de la bnci, considerm
c pentru nelegerea corespunztoare a acestora, trebuie
s se fac distincia ntre creditele obinute printr-un cont
distinct, creditele furnizori i creditele obinute n baza
unei linii de creditare. Fiecare din aceste modaliti are
implicaii i din punctul de vedere al conturilor folosite
REZULTATE ATEPTATE a) nelegerea elementelor care compun trezoreria unitii
i formarea de deprinderi privind lucrul cu aceste
concepte, foarte des utilizate n activitatea practic;
b) Contabilizarea corect a operaiilor cu implicaii asupra
trezoreriei unitii
110
UNITATEA 1. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt i a
valorilor de ncasat
OBIECTIVE a) Definirea noiunilor investiii financiare pe termen scurt

i a valorilor de ncasat i prezentarea coninutului
acestora din punctul de vedere al contabilitii;
b) Contabilizarea operaiilor privind investiiile financiare
pe termen scurt i a valorilor de ncasat
NOIUNI CHEIE Investiii financiare pe termen scurt, aciuni, obligaiuni,
cecuri de ncasat, efecte de ncasat, efecte remise spre
scontare
CONINUTUL UNITII
1.1. Caracterizarea general a trezoreriei
n trezorerie se includ toate operaiunile financiare din ntregul an, indiferent dac se
refer la investiiile pe termen lung sau la activitatea curent de exploatare.
n sens larg, noiunea de trezorerie cuprinde toate mijloacele de care o unitate dispune
pentru a putea face fa plilor cum sunt: disponibilitile din casierie i din bnci, valorile
mobiliare de plasament, efectele comerciale scontate, creditele pe termen scurt.
n sens restrns, noiunea de trezorerie cuprinde doar disponibilitile bneti ale
unitii economice aflate n casieria unitii i la bnci, fie n lei, fie n valut.
Importana trezoreriei a crescut n ultima perioad datorit modificrilor intervenite n
viaa economic, cum ar fi:
Evoluia rapid i contradictorie a ratei dobnzii i cursului de schimb
valutar
nzestrarea unitilor economice cu tehnic modern de calcul.
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament,
disponibilitilor n conturi la bnci i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i a altor
valori de trezorerie24.
Contabilitatea trezoreriei trebuie organizat i condus n aa fel nct sa asigure
nfptuirea urmtoarelor obiective:
a) reflectarea, urmrirea i controlul existenei i gestionrii corecte a elementelor de
trezorerie;
b) respectarea disciplinei financiare privind operaiile de ncasri i pli fr numerar
prin conturile deschise la bnci;
c) urmrirea modificrilor ce intervin n componena i volumul elementelor de
trezorerie;
d) asigurarea prompt i corect a tuturor informaiilor privind elementele de
trezorerie necesare factorilor de decizie din unitile economice.
Pentru ndeplinirea n bune condiii a obiectivelor ce-i revin, contabilitatea trezoreriei
trebuie s fie organizat i condus n mod corespunztor. n acest scop trebuie s se in
seama de influena urmtorilor factori:
a) Structura elementelor de trezorerie. n structura trezoreriei se cuprind: titlurile de
plasament, disponibilitile n conturi la bnci i n cas, n lei i n devize,
creditele bancare pe termen scurt i alte valori de trezorerie. n contabilitate,
24
Reglementri contabile aprobate prin OMFP nr. 306/2002, M.O. nr. 279/2002
111
elementele de structur ale trezoreriei sunt reflectate cu ajutorul diferitelor conturi
sintetice de gradul I i II i a conturilor analitice.
b) Locul unde se afl valorile de trezorerie, care pot fi: casieria unitii, bncile, tere
uniti sau persoane. Se folosesc evidene operative i conturi sintetice adecvate
locurilor unde se afl valorile de trezorerie.
c) Formele decontrilor fr numerar prin intermediul conturilor deschise la bnci, cu
instrumentele de decontare adecvate, necesit nu numai folosirea de conturi
sintetice ci i nregistrri contabile diferite.
Contabilitatea analitic a trezoreriei se organizeaz pe gestiuni de pstrare i micare
a numerarului.
Contabilitatea sintetic a trezoreriei se organizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 5
Conturi de trezorerie, care cuprinde urmtoare grupe de conturi:
50 Investiii financiare pe termen scurt
51 Conturi la bnci
53 Casa
54 Acreditive
58 Viramente interne
59 Ajustri pentru deprecierea conturilor de trezorerie
1.2. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
Investiiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate n hrtii

de valoare, care au scop principal realizarea unui ctig n urma vnzrii acestora la un pre
mai mare (cel puin aceasta este dorina unitii) dect cel de cumprare. De asemenea, se mai
includ i alte titluri de valoare deinute pe termen scurt din care se obin ctiguri nu neaprat
din revnzarea lor ci din dobnzile pe care societatea le ncaseaz n legtur cu aceste titluri.
n categoria investiiilor financiare pe termen scurt se includ:
aciuni emise de ctre societi din cadrul grupul sau din afara acestuia, care
sunt cumprate pentru a fi vndute n termen scurt pentru obinerea unui ctig;
aciuni proprii, care sunt rscumprate cu scopul de a fi anulate sau revndute;
obligaiuni emise de alte uniti, care sunt cumprate pentru a fi vndute pe
termen scurt pentru obinerea unui ctig;
Obligaiuni emise i rscumprate care, de regul, urmeaz a fi anulate;
Alte investiii financiare pe termen scurt: bonuri de subscriere
autonom,certificate de investitor, certificate de depozit, etc.
Titlurile de plasament se deosebesc de titlurile imobilizate deoarece pentru acestea din
urm intenia unitii este de a le deine pe o perioad mai mare de un an, pe cnd titlurile de
plasament sunt deinute n cadrul unitii pe termen scurt. Bineneles c pot s aib loc
reclasri ale unui titlu de valoare din cadrul imobilizrilor financiare n cadrul investiiilor
financiare pe termen scurt, i invers, n funcie de intenia unitii cu privire la termenul
deinerii lor n patrimoniul ntreprinderii.
La intrarea n ntreprindere, titlurile de plasament se evalueaz la costul de achiziie,
prin care se nelege preul de cumprare sau valoarea stabilit conform contractelor.
Cheltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament (comisioane) se nregistreaz
direct n cheltuielile exerciiului.
112
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 50 Investiii financiare pe termen scurt care se detaliaz pe
urmtoarele conturi sintetice, operaionale:
501 Investiii financiare pe termen scurt la societile din cadrul grupului
502 Aciuni proprii
503 Aciuni
505 Obligaiuni emise i rscumprate
506 Obligaiuni
508 Alte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate i care se
detaliaz pe urmtoarele conturi operaionale de gradul II:
o 5081 Alte titluri de plasament
o 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament
509 Vrsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt
Toate conturile menionate sunt conturi de activ, cu excepia contului 509, care
funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv.
Investiiile financiare pe termen scurt sunt supuse deprecierii (reversibile), caz n care
se impune constituirea de provizioane pentru depreciere. Contabilitatea acestor provizioane se
conduce cu structura de conturi 59 Ajustri pentru deprecierea conturilor de trezorerie,
n cadrul creia s-au nominalizat conturi operaionale, de gradul I, care au funcia contabil de
pasiv.
Redm funcionarea acestor conturi prin urmtoarele aplicaii:
1. Se rscumpr 1.000 aciuni proprii, cu plata ulterioar prin virament bancar la

preul de 15.000 lei/aciune. Valoarea nominal a unei aciuni este de 12.000 lei. Jumtate
din aciunile rscumprate se anuleaz, 300 de aciuni se vnd la preul de 16.000 lei/aciune
iar restul se vnd la preul de 13.000 lei/aciune cu ncasare n numerar.
Rscumprarea aciunilor proprii (trebuie s existe

o surs proprie de finanare a acestora reflectat n contul
502 = 509 15.000.000
1062 Rezerve pentru aciuni proprii prin formula
contabil 129 = 1062)
Plata aciunilor proprii 509 = 5121 15.000.000
Anularea a jumtate din aciunile proprii (poate fi % = 502 7.500.000
avut n vedere i contul 106 n locul contului 668) 1012 6.000.000
668 1.500.000
Vnzarea a 300 de aciuni la preul de 16.000 5311 = % 4.800.000
lei/aciune 502 4.500.000
7642 300.000
Vnzarea a 200 de aciuni la preul de 13.000 % = 502 3.000.000
lei/aciune 5311 2.600.000
6642 400.000
2. La scadena mprumutului din emisiunea de obligaiuni societatea rscumpr

propriile obligaiuni, cu plata n numerar n vederea anulrii lor. Preul de rscumprare este
de 10.000.000 lei (egal cu valoarea nominal total a obligaiunilor rscumprate).
113
Rscumprarea obligaiunilor la scaden 505 = 5311 10.000.000

1.3. Contabilitatea valorilor de ncasat
Valorile de ncasat sunt instrumente de plat la termen aflate n posesia beneficiarului

pentru a fi ncasate n termen scurt. n aceast categorie se includ: cecul, biletul la ordin,
cambia i warantul. Cecul este titlul de credit prin care trgtorul (creditorul) d ordin trasului
- bncii sale la care are deschis contul bancar, banc ce are calitatea de debitor, s plteasc
suma nscrise pe cec beneficiarului sau la ordinul acestuia. Deci cecul se aseamn cu cambia
(trata).
Valorile de ncasat se grupeaz n contabilitate astfel:
Cecuri de ncasat sunt instrumente de plat la termen primite de la clieni i depuse
la banc pentru ncasare;
Efecte de ncasat sunt bilete la ordin sau cambii depuse la banc pentru ncasarea
acestora la scaden;
Efecte remise spre scontare - sunt instrumente de plat la termen depuse la bnci n
vederea ncasrii acestora nainte de scaden, operaie numit scontare; banca percepe
o dobnd (taxa scontului), calculat n funcie de riscul de nencasare la scaden a
efectului respectiv i de numrul de zile pn la scaden.
Contabilitatea valorilor de ncasat se realizeaz cu ajutorul contului de activ 511
Valori de ncasat, care se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II :
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare
Redm funcionarea acestor conturi prin urmtoarele aplicaii:
1. Societatea A livreaz societii B mrfuri n valoare de 10.000.000 lei i TVA 19%.

Costul de achiziie al mrfurilor vndute este de 6.000.000 lei. Decontarea facturii se face pe
baza unui cec emis de societatea B. S se nregistreze operaiile n contabilitatea celor doi
parteneri.
a) n contabilitatea societii A:
Livrarea mrfurilor 411 = % 11.900.000

707 10.000.000
4427 1.900.000
Descrcarea gestiunii 607 = 371 6.000.000
Primirea cecului i depunerea lui la banc 5112 = 411 11.900.000
ncasarea cecului 5121 = 5112 11.900.000
114
b) n contabilitatea societii B:
Primirea mrfurilor % = 401 11.900.000
371 10.000.000
4426 1.900.000
Emiterea cecului 401 = 403 11.900.000
Plata prin banc a cecului 403 = 5121 11.900.000
2. O societate comercial depune la banc un efect comercial n vederea scontrii.

Valoarea nscris pe efectul de comer este de 10.000.000 lei, iar taxa scontului perceput de
ctre banc este de 5%. La scaden banca ncaseaz contravaloarea efectului scontat.
Depunerea la banc efectului comercial 5114 = 413 10.000.000

ncasarea efectului scontat 5121 = 5114 10.000.000
Achitarea taxei scontului (5%) 627 = 5121 500.000
nregistrarea efectelor scontate neajunse la D8037 10.000.000
scaden
Scoaterea din eviden la scaden a efectului de C8037 10.000.000
comer ca urmare a ncasrii lui de ctre banc
UNITATEA 2. Contabilitatea decontrilor n numerar i prin conturile

bancare
OBIECTIVE a) Definirea noiunilor decontri n numerar i prin

conturile bancare i a conceptelor asimilate acestora;
b) Contabilizarea operaiilor privind decontrile n
numerar i prin conturile bancare;
NOIUNI CHEIE Decontri n/fr numerar, disponibiliti bneti (n
casieria unitii i la bnci), credite bancare pe termen
scurt, linie de credit, acreditiv
CONINUTUL UNITII
2.1. Contabilitatea decontrilor n numerar
ntreprinderile pot face o serie de ncasri i pli n lei i/sau valut prin casieria
unitii, cunoscute sub denumirea generic de decontri n numerar.
ncasrile n lei pot s provin din vnzarea de produse din producie proprie, din
vnzarea de mrfuri, lichidarea unor debitori, ridicri de numerar de la banc, aport la capital,
etc. Plile n lei se pot face pentru achitarea drepturilor salariale, plata ajutoarelor materiale
din fondul asigurrilor sociale, avansuri spre decontare, cumprri de bunuri, depuneri de
numerar la banc, etc.
Asemenea operaii se fac prin casieria unitii cu respectarea prevederilor
Regulamentului nr.2/1991, cu completrile ulterioare, emis de Banca Naional a Romniei.
Atunci cnd se folosete numerarul, ncasarea/plata se face individual, imediat i fr
intermediere. Fluxurile de numerar la casierie sunt conduse cu ajutorul registrului de cas,
condus separat pentru operaiunile n lei de cele n valut.
115
Ca documente folosite n operaiile de cas n lei, care stau la baza nregistrrilor n

contabilitate, ntlnim:
Cecul de numerar, folosit la ridicarea sumelor de la banc. Trebuie s fie
semnat de persoanele mputernicite s dispun pli din conturile deschise la
banc;
Chitana, se emite la fiecare ncasare n lei, cu excepia ridicrilor de numerar
pentru care se folosete cecul de numerar;
Foaia de vrsmnt cu chitan, servete pentru depunerea sumelor n lei din
casierie la banc;
Dispoziia de plat ncasare, utilizat fie pentru pli n lei din casierie, fie
pentru ncasri n lei, cnd nu exist alte documente justificative de pli i
ncasri. Cnd este utilizat ca dispoziie de ncasare, pentru sumele ncasate,
casierul trebuie s emit chitan.
Unele pli se fac direct pe baza documentelor justificative ntocmite anterior de
diferite compartimente ale unitii (state de salarii, liste de avans chenzinal, ordin de
deplasare, fr s se mai ntocmeasc alte documente de plat).
Reglementrile n vigoare limiteaz plile ctre o alt ntreprindere la un plafon zilnic
de maximum 50.000.000 lei, cu excepia magazinelor de tip cash&carry la care plile se pot
realiza pn la suma de 100.000.000 lei.
Contabilitatea sintetic a decontrilor n numerar realizeaz cu ajutorul conturilor 5311
Casa n lei i 5314 Casa n valut. Aceste conturi sunt, dup funcia contabil, conturi de
activ iar dup coninutul economic, conturi de active circulante bneti.
n casieriile unitilor se pot pstra i alte valori i anume: timbre potale i fiscale,
bilete de tratament i odihn, tichete de cltorie, bonuri de combustibil. Contabilitatea altor
valori se conduce cu ajutorul contului 532 Alte valori, care se dezvolt pe urmtoarele
conturi operaionale:
5321 Timbre fiscale i potale;
5322 Bilete de tratament i odihn;
5323 Tichete i bilete de cltorie;
5328 Alte valori.
Toate conturile menionate sunt conturi de activ, debitndu-se cu intrrile n unitate de
elemente aparinnd altor valori i creditndu-se cu ocazia ieirii acestora din gestiune, soldul
acestor conturi reprezint alte valori existente n unitate la data determinrii lor.
Prin casieria unitii se deruleaz i operaiile privind avansurile de trezorerie.
Acestea sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau a altor salariai n vederea efecturii
unor pli n numele acesteia. De regul, justificarea avansului i transformarea sa n
cheltuial efectiv are loc la ncheierea mandatului, pe baza unui decont de cheltuieli.
Avansurile de trezorerie se pot acorda n lei sau n valut. Contabilitatea avansurilor de
trezorerie se realizeaz cu ajutorul contului de activ 542 Avansuri de trezorerie
Redm funcionarea acestor conturi prin urmtorul exemplu:
1. Se achit n numerar cheltuielile privind transportul unor bunuri n valoare de 1.000.000

lei i TVA 19%.
4. Se ncaseaz n numerar o imputaie n valoare de 5.000.00 lei i TVA 19%.
5. Se achiziioneaz n numerar timbre potale n valoare de 300.000 lei, care ulterior se
utilizeaz pentru trimiterea corespondenei.
116
6. Se achiziioneaz bonuri de combustibil n valoare de 1.000.000 lei i TVA 19%, achitate
n numerar. Bonurile se utilizeaz pentru cumprare de combustibil, care ulterior se d n
consum.
7. Se achiziioneaz bilete de tratament achitate n numerar n valoare de 2.000.000 lei, care
se repartizeaz unor salariai pentru a urma un tratament.
8. Se acord un avans de trezorerie unui salariat n sum de 2.500.000 lei, din care se
achit urmtoarele:
- materiale consumabile n sum de 1.000.000 lei i TVA 19%;
- cheltuieli cu cazarea: 500.000 lei i TVA 19%;
- bilete CFR: 357.000 lei, inclusiv TVA 19%;
- cheltuieli cu diurna: 100.000 lei.
Avansul neutilizat se restituie casieriei.
1) Achitarea n numerar a cheltuielilor privind % = 5311 1.190.000

transportul unor bunuri (n locul contului 624 pot 624 1.000.000
fi utilizate i conturile de stocuri ) 4426 190.000
2) ncasarea n numerar a unei imputaii 5311 = % 5.950.000
7581 5.000.000
4427 950.000
3) Cumprarea timbrelor potale 5321 = 5311 300.000
Utilizarea timbrelor 626 = 5321 300.000
4) Achiziionarea bonurilor de combustibil % = 5311 1.190.000
5328 1.000.000
4426 190.000
Utilizarea bonurilor pentru cumprare de
3022 = 5328 1.000.000
combustibil
Consumul combustibilului 6022 = 3022 1.000.000
5) Achiziionarea biletelor de tratament 5322 = 5311 2.000.000
Utilizarea biletelor 6458 = 5322 2.000.000
6) Acordarea avansului 542 = 5311 2.500.000
Achitarea materialelor consumabile % = 542 1.190.000
302 1.000.000
4426 190.000
Achitarea biletelor de transport (se poate % = 542 357.000
deduce TVA, TVA = 357.000 x 19 : 119) 625 300.000
4426 57.000
Achitarea cazrii % = 542 595.000
625 500.000
4426 95.000
Cheltuieli cu diurna 625 = 542 100.000
Restituirea avansului neutilizat 5311 = 542 258.000
2.2. Contabilitatea decontrilor prin conturile bancare
117
Decontrile fr numerar se fac prin virarea unor sume n lei sau n valut din contul
debitorului n contul creditorului. Decontrile fr numerar utilizeaz instrumente i mijloace
de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic.
Pentru disponibilitile n valut se deschid conturi distincte pentru fiecare tip de
valut. ncasrile i plile n valut se echivaleaz n lei la cursul zilei, iar la sfritul
perioadei (de regul exerciiu financiar), disponibilitile n valut se evalueaz n lei la cursul
din ultima zilei25. Datorit fluctuaiei cursurilor valutare pot aprea diferene de curs
favorabile, ce reprezint venituri financiare nregistrate n contul 765 Venituri din diferene
de curs valutar, sau nefavorabile, ce reprezint cheltuieli financiare - nregistrate n contul
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar,. n anumite cazuri se impune nregistrarea n
contabilitate i a unor sume n curs de decontare (sume depuse la banc sau virate ctre teri
dar nenregistrate n extrasul de cont, sume consemnate n conturi separate la bnci (pentru
procurri de valut)- caz n care pentru evidenierea acestora se folosete contul 5125 Sume
n curs de decontare.
Contabilitatea sintetic a operaiunilor prin conturile deschise la bnci, se conduce cu
contul 5121 Conturi la bnci n lei i 5124 Conturi la bnci n valut, intervenind i
conturile de cheltuieli i venituri din diferene de curs valutar, n cazul derulrii operaiunilor
n valut.
Dac aceste conturi reflect doar disponibilitile agenilor economici la bnci, atunci
ele au funcia contabil de activ, soldul lor fiind ntotdeauna debitor.
Dac societatea beneficiaz de o linie de credit atunci conturile respective sunt
bifuncionale, soldul lor putnd fi, fie debitor, fie creditor. Linia de credit presupune c
societatea poate face pli peste disponibilul existent n contul bancar, n limita unui
plafon de creditare admis. n situaia n care societatea folosete linia de credit soldul
contului 5121 sau 5124 este creditor, reprezentnd datoria societii fa de banc.
Creditul astfel folosit se ramburseaz n momentul alimentrii contului bancar din
ncasri de la clieni sau din alte surse. Avantajul acestei forme de creditare este c
societatea pltete dobnd doar pentru suma efectiv folosit i doar pentru perioada
ct este folosit linia de credit.
n ceea ce privete dobnzile de ncasat sau de pltit, societatea le nregistreaz pe

msur ce apar n extrasele de cont. Dac dobnzile aferente unei luni nu se pltesc/ncaseaz
n luna respectiv atunci, conform principiului independenei exerciiului, se impune
nregistrarea cheltuielilor i veniturilor privind dobnzile n coresponden cu contul 518
Dobnzi, care se desfoar pe dou conturi sintetice de gradul II: 5186 Dobnzi de
pltit i 5187 Dobnzi de ncasat
ntreprinderile care nu au resurse financiare suficiente pot apela la credite bancare pe

termen scurt acordate, fie n baza unei linii de credit, fie prin conturi distincte. Cele acordate
n baza unei linii de creditare le-am analizat mai sus i am vzut c pentru contabilizarea
acestora se folosesc conturile 5121 sau 5124.
n ceea ce privete creditele acordate n conturi distincte, acordarea acestora se face la
solicitarea ntreprinderii, cu precizarea obiectului de creditare, ns numai pe baz de garanii
materiale. Contul folosit pentru reflectarea acestora n contabilitate este 519 Credite
bancare pe termen scurt, n cadrul cruia s-au instituit i nominalizat conturi sintetice de
gradul II, astfel:
5191 Credite bancare pe termen scurt;
25
Aceste evaluri n lei ale disponibilitilor n valut se poate realiza i la sfritul lunii cnd, ca urmare a
evoluiei cursului valutar, se poate ntmpla ca soldul n lei al disponibilitilor existente n cont s fie creditor i
atunci se impune ajustarea soldului n lei.
118
5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden;
5193 Credite externe guvernamentale;
5194 Credite externe garantate de stat;
5195 Credite externe garantate de bnci;
5196 Credite de la trezoreria statului;
5197 Credite interne garantate de stat;
5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
Toate conturile sintetice de gradul II sunt conturi de datorii, conturi cu funcie de
pasiv.
n aceeai ordine de idei, pe lng creditele bancare obinute ntr-un cont distinct, sunt
i aa-numitele credite-furnizori, adic banca acord ntreprinderii un credit, dar fr a
alimenta contul bancar al acesteia, ci pltind direct, n numele societii respective, datoria
fa de un furnizor al acesteia. Deci, n urma obinerii unui credit-furnizor, se nregistreaz
stingerea datoriei fa de un furnizor al acesteia, concomitent cu apariia datoriei fa de
banc.
Legat de decontrile fr numerar este i noiunea de acreditiv. Acreditivul reprezint

disponibilitile bneti ale unui agent economic virate ntr-un cont distinct la banc din care
se pltesc obligaiile fa de furnizori pe msura livrrii bunurilor prin prezentarea
documentelor de livrare de ctre banca furnizorului bncii clientului. De aceea se mai
folosete i denumirea de acreditiv documentar (plata se face contra documente). Acreditivul
este o modalitate de plat, de regul impus de furnizor, atunci cnd nu exist ncredere ntre
parteneri i furnizorul vrea s-i asigure ncasarea contravalorii bunurilor pe care le va livra
clientului. De regul aceast modalitate de plat este folosit n decontrile internaionale.
Acreditivul poate fi alimentat i din credite pe termen scurt, dac cumprtorul nu
dispune de lichiditi proprii. Acreditivele pot fi deschise n lei sau valut.
Contabilitatea sintetic a acreditivelor se realizeaz cu ajutorul contului 541
Acreditive, care se detaliaz pe dou conturi sintetice de gradul II: 5411 Acreditive n lei
i 5412 Acreditive n valut. Funcionarea acestor conturi de activ este similar cu a
conturilor 5121 i 5124 atunci cnd acestea se utilizeaz ca i conturi de disponibiliti.
De asemenea, exist anumite operaii care reprezint transferuri de mijloace bneti

dintr-un cont de trezorerie n altul i anume:
ntre conturile bancare deschise la aceeai banc sau la bnci diferite;
ntre conturile bancare i casieria unitii.
Deoarece aceeai operaie se evideniaz n mai multe registre (registru de cas, extras
de cont) exist riscul unor nregistrri duble sau omiterea operaiei respective. Pentru evitarea
acestor riscuri, se utilizeaz contul de tranzit 581 Viramente interne. Acest cont nu
trebuie s prezinte sold.
n ncheiere vom lua cteva exemple privind decontrile fr numerar:

1. Se primete un credit bancar pe 3 luni n sum de 90.000.000 lei, care trebuie
rambursat n 3 rate lunare egale ncepnd cu sfritul primei luni. Dobnda este de 20% pe
an i trebuie achitat lunar. Din cauza unor dificulti financiare, rata i dobnda aferente
ultimei luni se achit n luna urmtoare.
119

Achitarea dobnzii i rambursarea primei rate a % = 5121 31.500.000
creditului n prima lun 666 1.500.000
5191 30.000.000
Achitarea dobnzii i rambursarea cele de a doua % = 5121 31.000.000
rate a creditului n a doua lun 666 1.000.000
5191 30.000.000
Dobnzi neachitate la scaden aferente ultimei
666 = 5198 500.000
luni
nregistrarea creditului restant 5191 = 5192 30.000.000
Achitarea n luna urmtoare a dobnzii restante % = 5121 30.500.000
i rambursarea ratei restante 5198 500.000
5192 30.000.000
2. O ntreprindere deschide un acreditiv n sum de 10.000.000 lei din care se fac

pli ctre furnizori n valoare de 9.500.000 lei. Acreditivul neutilizat se vireaz n contul
curent.
Deschiderea acerditivului 581 = 5121 10.000.000
5411 = 581 10.000.000
Achitarea datoriei fa de furnizor din acreditiv 401 = 5411 9.500.000
Retragerea acerditivului neutilizat 581 = 5411 500.000
5121 = 581 500.000
3. O ntreprindere achiziioneaz din import mrfuri n valoare de 1.000 USD la

cursul de 28.000 lei/USD. Taxa vamal de 10% i TVA-ul se achit prin banc, n lei. Pentru
achitarea datoriei se deschide un acreditiv n valoare de 1.200 USD la cursul de 29.000
lei/USD. La data plii furnizorului extern cursul valutar este de 28.500 lei/USD. Acreditivul
neutilizat se vireaz la sfritul lunii n contul de disponibiliti n valut la cursul de 30.000
lei/USD.
Importul de mrfuri 371 = 401 28.000.000
Achitarea taxei vamale de 10% i a TVA-ului de % = 5121 8.652.000
19% 371 2.800.000
4426 5.852.000
Deschiderea acreditivului n devize 581 = 5124 34.800.000
5412 = 581 34.800.000
Plata furnizorului extern % = 5412 28.500.000
401 28.000.000
665 500.000
Retragerea acreditivului neutilizat la cursul de 581 = 5412 6.000.000
30.000 lei/USD(200 x 30.000) 5124 = 581 6.000.000
nregistrarea diferenelor de curs valutar pentru
665 = 5412 300.000
acreditivul n devize
120
4. Se vireaz suma de 30.000.000 lei ntr-un cont distinct n vederea cumprrii de
dolari americani. Se cumpr 1.000 USD la cursul de 29.000 lei/USD, comisionul achitat
fiind de 400.000 lei. Suma rmas se transfer n contul de disponibil n lei. La sfritul
anului cursul este de 28.500 lei/USD, cnd se nregistreaz diferenele de curs valutar
aferente disponibilitilor n valut.
Virarea sumei ntr-un cont distinct 5125 = 5121 30.000.000

Cumprarea valutei 5124 = 5125 29.000.000
Achitarea comisionului 627 = 5125 400.000
Virarea n contul de disponibil n lei a sumei
5121 = 5125 600.000
rmase
nregistrarea diferenelor de curs valutar pentru
665 = 5124 500.000
disponibilitile n valut la sfritul anului
REZUMAT
Unitatea 1. n cadrul acestei uniti am abordat problematica investiiilor financiare

pe termen scurt i a valorilor de ncasat. Structura investiiilor financiare pe termen scurt, i
anume: aciuni proprii emise i rscumprate n vederea anulrii sau revnzrii lor ulterioare;
aciuni emise de alte uniti, achiziionate n scopuri speculative; obligaiuni emise de alte
societi, achiziionate n vederea obinerii unor ctiguri pe termen scurt; obligaiuni proprii
emise i rscumprate, de regul n vederea anulrii, alte titluri de plasament. n ceea ce
privete valorile de ncasat, componena acestora este: cecuri de ncasat, efecte de ncasat,
efecte remise spre scontare.
Pentru fiecare din elementele patrimoniale de mai sus am prezentat conturile asociate
n vederea reflectrii lor n contabilitate; totodat am rezolvat cteva studii de caz pentru a
ilustra modul de funcionare a conturilor asociate acestor elemente patrimoniale.
Unitatea 2. Pentru o bun nelegere a materialului am structurat aceast unitate

astfel: contabilitatea decontrilor n numerar i contabilitatea decontrilor fr numerar.
Decontrile n numerar se conduc cu ajutorul contului 5311 Casa n lei iar a celor n
valut cu contul 5314 Casa n valut, fiind reglementate conform Regulamentului
operaiunilor n numerar nr. 2/1991 emis de BNR. n casieriile unitilor se pot pstra i alte
valori i anume: timbre potale i fiscale, bilete de tratament i odihn, tichete de cltorie,
bonuri de combustibil. Contabilitatea altor valori se conduce cu ajutorul contului 532 Alte
valori. Am prezentat, de asemenea, i operaiile derulate prin casieria unitii, prin
intermediul avansurilor de trezorerie, reflectate cu ajutorul contului 542 Avansuri de
trezorerie.
Decontrile fr numerar se fac prin virarea unor sume n lei sau n valut din contul
debitorului n contul creditorului. Decontrile fr numerar utilizeaz instrumente i mijloace
de plat emise pe suport de hrtie, magnetic sau electronic. Pentru reflectarea ncasrilor i
plilor fr numerar se folosesc diverse conturi, i anume: 5121 Conturi la bnci n lei i
5124 Conturi la bnci n valut, pentru a nregistra disponibilitile n lei sau valut de care
dispune o ntreprindere. Aceste conturi sunt, dup funcia contabil, conturi de activ. n cazul
121
n care societatea obine o linie de creditare, putnd face pli peste disponibilul existent,
conturile mai sus menionate pot avea i sold creditor, comportndu-se astfel ca i conturi de
pasiv; acest lucru se menine pn n momentul n care, pe baza alimentrilor conturilor
bancare, se ramburseaz suma folosit din linia de credit aprobat, dup care conturile
funcioneaz iari ca i conturi de disponibiliti. Pentru reflectarea creditelor bancare pe
termen scurt, obinute printr-un cont distinct, se folosete contul 519 Credite bancare pe
termen scurt. Am analizat de asemenea i acreditivele deschise la dispoziia furnizorilor de
bunuri.
TEME DE CONTROL,
APLICAII
1. Care sunt raiunile pentru care o ntreprindere i rscumpr de pe pia propriile aciuni?
2. Care sunt avantajele i dezavantajele acreditivului ca modalitate de decontare?
3. Ce se nelege prin efecte remise spre scontare?
A. Se primete la nceputul lunii februarie un credit bancar pe dou luni n valoare de

1.000 USD la cursul de 30.000 lei/USD. Dobnda de 1% pe lun se achit n valut la
sfritul fiecrei luni, cnd se restituie i cele dou rate egale. La sfritul lunii februarie
cursul dolarului este de 29.000 lei/USD, iar la sfritul lunii martie cursul este de 31.000
B. O ntreprindere deschide un acreditiv n sum de 8.000.000 lei, din care se fac pli
ctre furnizori n valoare de 7.500.000 lei. Acreditivul neutilizat se vireaz n contul de
disponibil.
C. Se export mrfuri n valoare de 1.000 USD la cursul de 31.000 lei/USD.

Decontarea se face ulterior la cursul de 33.000 lei/USD. Costul de achiziie al mrfurilor
vndute este de 20.000.000 lei. La sfritul anului disponibilitile n devize sunt de 1.000
USD provenind din ncasarea mrfurilor exportate, iar cursul valutar este de 32.000 lei/USD.
D. Se achiziioneaz 100 de aciuni cu preul unitar de 20.000 lei. Plata acestora se

face ulterior cu ordin de plat. La sfritul anului 200N cursul unitar al aciunilor era de
18.000 lei. n perioada urmtoare se vnd n numerar 20 de aciuni cu preul unitar de 19.000
lei. La sfritul anului 200N + 1 cursul unei aciuni a sczut la 17.000 lei.
E. Se achiziioneaz 100 de aciuni la preul unitar de 20.000 lei, cu plata n numerar.

La sfritul anului cursul aciunilor era de 19.000 lei. n perioada urmtoare se vnd, cu
ncasare ulterioar, 50 din aciunile cumprate n anul precedent la preul uniatr de 21.500 lei.
De asemenea se mai cumpr 60 de aciuni la preul unitar de 21.000 lei. La sfritul anului
urmtor cursul unitar al aciunilor era de 20.000 lei.
F. Societatea A livreaz produse finite societii B (pentru aceasta produsele finite sunt
materii prime) n valoare de 8.000.000 lei i TVA 19%. Furnizorul accept ca decontarea s se
fac pe baza unui efect de comer (bilet la ordin). Dup primirea efectului comercial,
furnizorul l depune la banc spre ncasare la scaden. Preul de nregistrare al produselor
finite livrate este de 5.000.000 lei. S se nregistreze operaiile n contabilitatea celor dou
societi.
122
BIBLIOGRAFIE:

Ineovan F., Pere I.
1998
123
MODULUL 7
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR
CONCEPTE DE BAZ Cheltuieli/venituri de exploatare, financiare, extraordinare

OBIECTIVE a) Definirea conceptelor de venituri i cheltuieli i
gruparea acestora dup natura economic a acestora;
cheltuielile i veniturile unitii
RECOMANDRI Este important asigurarea delimitarii ntre activitatea de
exploatare i activitatea financiar a ntreprinderii
PRIVIND STUDIUL
deoarece, pornind de la principiul c natura unei
cheltuieli/venit este dat de natura activitii care le
genereaz, se asigur ncadrarea n categoria
corespunztoare. Trebuie inut seama, de asemenea, de
metoda de organizare a contabilitii sintetice a stocurilor
care influeneaz momentul recunoaterii n contabilitate a
cheltuielilor/veniturilor.
REZULTATE ATEPTATE a) nelegerea elementelor de cheltuieli i venituri
operante n contabilitatea financiar i formarea de
deprinderi privind lucrul cu aceste concepte, foarte des
utilizate n activitatea practic;
b) Contabilizarea corect a operaiilor care genereaz
venituri i cheltuieli, acestea reprezentnd pn la urm
esena unei uniti cu scop lucrativ, bineneles preferabil
ca mrimea cheltuielilor s fie inferioar mrimii
veniturilor.
124
UNITATEA 1. Contabilitatea cheltuielilor
OBIECTIVE a) Definirea cheltuielilor, recunoaterea cheltuielilor n

situaiile financiare, structurarea cheltuielilor n
contabilitatea agenilor economici;
b) Contabilizarea operaiilor privind cheltuielile unitii
NOIUNI CHEIE Cheltuieli de exploatare, Cheltuieli financiare, Cheltuieli
extraordinare
CONINUTUL UNITII
Realizarea obiectului de activitatea al oricrei ntreprindere, n esen generator de

venituri, reclam importante eforturi materiale, de munc i bneti concretizate, de regul, n
cheltuieli.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor, ori creteri ale
datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate
din distribuirea acestora ctre acionari.
n general cheltuielile reprezint expresia valoric a operaiilor economice referitoare
la cumprarea i utilizarea bunurilor economice. Structura analitic a cheltuielilor este
deosebit de diversificat, dar pot fi identificate cel puin patru modaliti principale de
formare (apariie) a acestora:
a) Consumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare, cum ar fi de exemplu
consumul de materii prime, consumul de materiale auxiliare etc..
b) Angajarea unei cheltuieli care intervine n momentul cumprrii de elemente
nestocabile, lucrri, utiliti i servicii destinate produciei, cu ocazia naterii datoriei
fa de furnizori.
c) Plata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente a ntreprinderii, pentru
care anterior plii nu a fost nregistrat angajamentul (obligaia) de plat.
d) ncorporarea (includerea) n cheltuielile curente ale exerciiului financiar expirabil a
unor sume reprezentnd deprecieri economice ireversibile (amortizrile imobilizrilor),
deprecierile economice probabil reversibile (provizioanele pentru deprecierea activelor)
sau rezerve pentru acoperirea riscurilor, pierderilor i/sau cheltuielilor estimate viitoare
(provizioanele pentru riscuri i cheltuieli).
Structura reglementat a cheltuielilor vizeaz26:

1) Cheltuielile unitii, care reprezint valorile pltite pentru:
consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate da care beneficiaz
ntreprinderea;
cheltuieli cu personalul;
executarea unor obligaii legale sau contractuale etc..
2) Pierderile, care reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca
urmare a desfurrii activitii curente a persoanei juridice. Ele nu difer ca natur de alte
tipuri de cheltuieli.
3) Amortizrile i provizioanele constituite.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor astfel:
26
Reglementri contabile simplificate armonizate cu directivele europene, paragraful 5.5., aprobate prin O.M.F.P.
nr. 306/2002, M.O. nr. 279/25.04.2002.
125
a) Cheltuieli de exploatare care cuprind:
Cheltuieli cu materiile prime, materialele consumabile i materialele de natura
obiectelor de inventar; costul de achiziie al materialelor nestocate, trecute direct
asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei i apei consumate; valoarea animalelor
i psrilor vndute vii sau sacrificate, costul mrfurilor i al ambalajelor vndute.
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri: cheltuieli de ntreinere i
reparaii, cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, cheltuieli cu
primele de asigurare, cheltuieli cu studiile i cercetrile; cheltuieli cu alte servicii
executate de teri (colaboratori): comisioane i onorarii, cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate, cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane, cheltuieli cu
deplasri detari i transferuri, cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii,
cheltuieli cu serviciile bancare i altele.
Cheltuieli cu personalul: cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu asigurrile i protecia
social precum i alte cheltuieli cu personalul suportate de persoana juridic.
Alte cheltuieli de exploatare: pierderi din creane i debitori diveri, cheltuieli cu
despgubirile, amenzile i penalitile suportate de persoana juridic, donaii i alte
cheltuieli similare precum i cheltuielile privind activele cedate i alte operaii de
capital etc..
b) Cheltuieli financiare care cuprind:
cheltuieli reprezentnd pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
cheltuieli cu diferenele de curs valutar nefavorabile;
cheltuieli cu dobnzile privind exerciiul financiar n curs;
cheltuieli cu sconturile acordate clienilor;
cheltuieli reprezentnd pierderi din creane de natur financiar i altele.
c) Cheltuieli extraordinare care sunt reprezentate de pierderile din calamiti i alte
evenimente extraordinare.
d) Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele care se refer la cheltuielile de exploatare
cu amortizrile, cheltuielile de exploatare cu provizioanele pentru riscuri i cheltuieli,
respectiv cheltuielile de exploatare i financiare cu provizioanele pentru deprecieri i
cheltuielile financiare referitoare la amortizarea primelor privind rambursarea
obligaiunilor.
Contabilitatea cheltuielilor se realizeaz n cadrul unei contabiliti de angajamente,
nregistrndu-se cheltuialile n momentul consumului sau al ieirii din patrimoniu, indiferent
de momentul plii. n cazul n care organizarea contabilitii sintetice a stocurilor se face prin
metoda inventarului intermitent, cheltuielile sunt recunoscute n contabilitate n momentul
achiziiei bunurilor i nu n momentul consumului, urmnd ca la sfritul lunii s se rectifice
mrimea cheltuielilor nregistrate n funcie de mrimea stocurilor constatat la inventariere.
Contabilitatea cheltuielilor se conduce cu clasa a 6 a de conturi Conturi de

cheltuieli, n cadrul creia sau nominalizat urmtoarele grupe de conturi:
60 Cheltuieli privind stocurile;
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
63 Cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate;
64 Cheltuieli cu personalul;
65 Alte cheltuieli de exploatare;
66 Cheltuieli financiare;
126
67 Cheltuieli extraordinare;
68 Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele;
69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.
Toate conturile operaionale de cheltuieli din clasa a 6 a, din cadrul grupelor
menionate, debitndu-se cu cheltuielile ocazionate i se crediteaz, de regul, la sfritul
perioadei, prin ncorporarea lor n rezultat. Conturile de cheltuieli nu prezint sold la sfritul
unei perioade de gestiune.
Redm funcionarea unora din conturile de cheltuieli prin urmtoarele exemple
(trebuie revzute i modulele anterioare deoarece, indirect, au fost abordate i cheltuielile):
1. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaii:
- Prime de asigurare achitate n numerar: 2.000.000 lei;
- Cheltuieli de protocol achitate n numerar: 150.000 lei i TVA 19%;
- Valoarea facturii telefonice: 1.400.000 lei i TVA 19%;
- Comisioane bancare pltite: 200.000 lei;
- Impozit pe cldiri datorat: 600.000 lei;
- Cheltuieli cu dobnzile achitate prin banc: 900.000 lei;
- nchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul lunii.
Prime de asigurare achitate n numerar 613 = 5311 2.000.000

nregistrarea cheltuielilor de protocol % = 401 178.500
623 150.000
4426 28.500
Plata n numerar 401 = 5311 178.500
Factura telefonic % = 401 1.666.000
626 1.400.000
4426 266.000
Comisioane bancare 627 = 5121 200.000
Impozit pe cldiri datorat 635 = 446 600.000
Cheltuieli cu dobnzile achitate prin banc 666 = 5121 900.000
nchiderea conturilor de cheltuieli la sfritul 121 = % 5.250.000
perioadei (n practic se nchid,de regul, lunar 613 2.000.000
chiar dac reglementrile n vigoare permit 623 150.000
nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri 626 1.400.000
anual sau semestrial) 627 200.000
635 600.000
666 900.000
2. Se achiziioneaz materii prime n valoare de 1.000.000 lei i TVA 19%. Evidena

materiilor prime se ine la cost efectiv. Se dau n consum materii prime n valoare de 600.000
lei. La sfritul lunii valoarea materiilor prime existente n stoc este de 400.000 lei. La
sfritul lunii se nchid conturile de cheltuieli.
S se nregistreze n contabilitate aceste operaii n urmtoarele situaii: a) unitatea
aplic metoda inventarului permanent; b) unitatea aplic metoda inventarului intermitent.
127
a) unitatea aplic metoda inventarului permanent

301 1.000.000
4426 190.000
Consumul de materii prime 601 = 301 600.000
nchiderea contului de cheltuieli 121 = 601 600.000
b) unitatea aplic metoda inventarului intermitent

601 1.000.000
4426 190.000
Consumul de materii prime - - -
nregistrarea stocului de materii prime stabilit la 301 = 601 400.000
inventarierea de la sfritul lunii
nchiderea contului de cheltuieli 121 = 601 600.000
Not: La nceputul lunii urmtoare, stocul de materii prime de la sfritul lunii precedente se trece din
nou asupra cheltuielilor printr-o formul contabil invers.
UNITATEA 2. Contabilitatea veniturilor
OBIECTIVE a) Definirea veniturilor, recunoaterea veniturilor n

situaiile financiare, structurarea veniturilor n
contabilitatea agenilor economici;
b) Contabilizarea operaiilor privind veniturile unitii
NOIUNI CHEIE Venituri de exploatare, Venituri financiare, Venituri
extraordinare
CONINUTUL UNITII
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul

perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor, ori descreteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate din
contribuii ale acionarilor.
n general veniturile reprezint expresia valoric a produciei stocate i/sau livrate.
Similar cheltuielilor, veniturile au o mare diversitate, dar, totui, pot fi identificate cel puin
patru modaliti principale de formare (apariie) a lor:
a) Obinerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei
ntreprinderi productive. n acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei
obinute se face la costuri efective de producie.
b) Livrarea (facturarea) produciei fabricate, care constituie momentul transferului
dreptului de proprietate de la productor (vnztor) ctre client (cumprtor). n acest
128
moment al ciclului economic, evaluarea produciei vndute se face la preuri de vnzare,
inclusiv TVA acolo unde este cazul. Veniturile din vnzare se constituie pentru
productor (vnztor) la nivelul preului negociat de vnzare fr eventuala Tax pe
Valoarea Adugat.
c) ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri, prestaii i
servicii care fac obiectul curent de activitate al ntreprinderii, dar pentru care nu s-au
nregistrat anterior creane fa de clieni (cumprtori).
d) ncorporarea (includerea) n veniturile curente ale exerciiului financiar expirabil a unor
sume reprezentnd venituri care au fost estimate ca probabile n exerciiile financiare
anterioare, dar care au devenit certe n exerciiu financiar expirabil. Este vorba de
venituri constatate n avans scadente i/sau de venituri din anularea provizioanelor
pentru deprecieri, riscuri i cheltuieli, rmase fr obiect.
Structura reglementar a veniturilor vizeaz27:
1) Sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente,
activiti care sunt reprezentate de orice activiti desfurate de o persoan juridic, ca
parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe ale acestora.
Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri,
comisioane, dobnzi, dividende.
2) Ctigurile din orice alte surse, ctiguri ce reprezint creteri ale beneficiilor economice
care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar care nu difer ca natur de
veniturile din aceast activitate.
Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, astfel:
a) Venituri din exploatare, care cuprind:
venituri din vnzarea produselor, mrfurilor, lucrrilor executate i serviciilor prestate;
venituri din variaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus
(reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i
producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i
produciei n curs, nelund n calcul provizioanele pentru depreciere constituite.
Variaia stocurilor de produse finite i n curs de execuie pe parcursul perioadei
reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia
a mrit nivelul stocurilor, fie vnzrile suplimentare au redus nivelul stocurilor.
Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit
i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor):
venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielile
efectuate de unitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale
i necorporale;
venituri din subvenii de exploatare, reprezentnd subveniile pentru acoperirea
diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii (finanarea
activitii de cercetare i alte finanri) de care beneficiaz unitatea;
alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate i alte
venituri din exploatare.
b) Venituri financiare, care cuprind:
venituri din imobilizri financiare;
venituri din investiii financiare pe termen scurt;
venituri din creane imobilizate;
venituri din investiii financiare cedate;
venituri din diferene de curs valutar;
27
Reglementri contabile simplificate armonizate cu directivele europene, paragraful 5.2., aprobate prin O.M.F.P.
nr. 306/2002, M.O. nr. 279/25.04.2002.
129
venituri din dobnzi;
venituri din sconturi obinute; i
alte venituri financiare.
Sumele colectate de persoana juridic n numele unor tere pri, inclusiv n cazul
contractelor de mandat sau comision, nu reprezint venit din activitatea curent, n aceast
situaie, veniturile din activitatea curent sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacie este determinat, de obicei, printr-un
acord ntre vnztorul i cumprtorul/utilizatorul activului, innd cont de suma oricror
reduceri comerciale.
c) Venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma
producerii unor calamiti).
d) Venituri din provizioane anulate.
Contabilitatea veniturilor se ine pe categorii de venituri, dup natura lor, cu ajutorul

clasei a 7 a de conturi, Conturi de venitrui folosindu-se urmtoarele grupe de conturi:
70 Cifra de afaceri;
71 Variaia stocurilor;
72 Venituri din producia de imobilizri;
74 Venituri din subvenii de exploatare;
75 Alte venituri din exploatare;
76 Venituri financiare;
77 Venituri extraordinare, i
78 Venituri din provizioane
Conturile sintetice care sunt operaionale, din grupele respective, se crediteaz cu
veniturile obinute i se debiteaz, de regul, la sfritul lunii prin nchiderea conturilor de
venituri n contul de rezultat. Un caz aparte l reprezint contul 711 Variaia stocurilor, n
legtur cu care considerm urmtorul exemplu:
La nceputul lunii stocul de produse finite este de 5.000.000 lei. n cursul lunii se
obin produse finite evaluate la cost efectiv de 10.000.000 lei. Se vnd, apoi, produse finite la
preul de vnzare de 20.000.000 lei i TVA 19%, cu ncasare ulterioar prin banc. S se
nregistreze n contabilitate operaiile de mai sus i s se nchid conturile de venituri n
urmtoarele situaii:
a) preul de nregistrare al produselor vndute este de 8.000.000 lei;
b) preul de nregistrare al produselor vndute este de 13.000.000 lei.
Obinerea produselor finite 345 = 711 10.000.000

Vnzarea produselor finite 411 = % 23.800.000
701 20.000.000
4427 3.800.000
Descrcarea gestiunii de produsele vndute
a) Cazul I 711 = 345 8.000.000
b) Cazul II 711 = 345 13.000.000
nchiderea conturilor de venituri
a) Cazul I % = 121 22.000.000
701 20.000.000
711 2.000.000
b) Cazul II % = 121 17.000.000

701 20.000.000
130
711 3.000.000
S se nregistreze urmtoarele operaii att n contabilitatea furnizorului, ct i n cea a

clientului:
- Facturarea unor lucrri de reparaii: 1.000.000 lei i TVA 19%;
- Facturarea unui proiect de cercetare: 600.000 lei i TVA 19%;
- Redevene privind chiria: 600.000 lei i TVA 19%;
- Facturarea unui comision de intermediere: 200.000 lei i TVA 19%;
- Valoarea facturii privind un transport de bunuri: 300.000 lei i TVA 19%;
- Valoarea facturii privind cazarea unui delegat: 400.000 lei i TVA 19%;
- Sconturi acordate de ctre furnizor: 250.000 lei;
- Donaie n numerar: 700.000 lei;
- Despgubiri decontate prin banc: 100.000 lei.
a) n contabilitatea furnizorului:
Facturarea unor lucrri de reparaii 4111 = % 1.190.000

704 1.000.000
4427 190.000
Facturarea unui proiect de cercetare 4111 = % 714.000
705 600.000
4427 114.000
Redevene privind chiria 4111 = % 714.000
706 600.000
4427 114.000
Facturarea unui comision de intermediere 4111 = % 238.000
704 200.000
4427 38.000
Facturarea unui transport de bunuri 4111 = % 357.000
704 300.000
4427 57.000
Factura privind cazarea unui delegat 4111 = % 476.000
704 400.000
4427 76.000
Sconturi acordate 667 = 4111 250.000
Donaie n numerar 6582 = 5311 700.000
Despgubiri acordate prin banc 6581 = 5121 100.000
b) n contabilitatea clientului:
Facturarea unor lucrri de reparaii % = 401 1.190.000
611 1.000.000
4426 190.000
Facturarea unui proiect de cercetare % = 401 714.000
614 600.000
4426 114.000
Redevene privind chiria % = 401 714.000
612 600.000
4426 114.000
Facturarea unui comision de intermediere % = 401 238.000
622 200.000
131
4426 38.000
Facturarea unui transport de bunuri % = 401 357.000
624 300.000
4426 57.000
Factura privind cazarea unui delegat % = 401 476.000
625 400.000
4426 76.000
Sconturi primite de la furnizori 401 = 767 250.000
Donaie n numerar 5311 = 7582 700.000
Despgubiri primite prin banc 5121 = 7581 100.000
REZUMAT
Unitatea 1. Desfurarea normal a activitii oricrui agent economic presupune

consum de resurse, cunoscute sub denumirea generic de cheltuieli.
Conform reglementrilor contabile, pentru agenii economici, editate de MFP, n anul
2002, cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor, ori creteri ale
datoriilor care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate
din distribuirea acestora ctre acionari.
Recunoaterea cheltuielilor n situaiile financiare are loc atunci cnd a avut loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei
datorii, modificare care poate fi evaluat n mod credibil. Deci, recunoaterea cheltuielilor
are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau reducerii activelor.
Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor economic,
putndu-se deosebi:
1. cheltuieli de exploatare;
2. cheltuieli financiare;
3. cheltuieli extraordinare:
4. cheltuieli cu amortizrile, provizioanele, impozitul pe profit/venit
i alte impozite i taxe
Contabilitatea cheltuielilor se conduce cu clasa a 6 a de conturi Conturi de
cheltuieli.
Unitatea 2. Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe

parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor, ori descreteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale capitalului propriu, altele dect cele rezultate
din contribuii ale acionarilor.
Din definiia veniturilor rezult c ele includ att veniturile din activitile curente, ct
i ctigurile din orice alte surse.
Veniturile unei activiti economice apar sub diverse denumiri, cum ar fi cele din
vnzarea produselor finite, din vnzarea mrfurilor, ori din dividende sau chirii, pe cnd
ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice i deci, nu difer ca natur de
venituri. Ele pot aprea n urma ieirii activelor imobilizate, ori celor rezultate din reevaluarea
titlurilor de plasament.
132
Recunoaterea veniturilor, n contul de profit i pierdere are loc atunci cnd a avut loc
o cretere a beneficiilor economice viitoare aferente creterii unui activ sau diminurii unei
datorii, modificare care poate fi evaluat n mod credibil.
Deci, recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu recunoaterea creterii
activelor sau a reducerii datoriilor.
Corespunztor cheltuielilor, veniturile prezint aceeai structur.
O categorie aparte din cadrul conturilor de venituri o reprezint contul 711 Variaia
stocurilor, n legtur cu care am luat un exemplu ilustrnd cele dou ipostaze n care se
poate afla soldul lui nainte de nchidere.
TEME DE CONTROL,
APLICAII
1. Putem spune, innd cont de definiia cheltuielilor i veniturilor, c acestea reprezint

pentru ntreprindere o srcire, respectiv o mbogire?
2. Exist vreo diferen ntre cheltuial i pierdere? Dar ntre venit i ctig? Explicai!
3. Care este rolul contului 711Variaia stocurilor n contabilitatea romneasc? Cum vedei
viitorul acestui cont?
4. n care din urmtoarele conturi considerai c trebuie s se nregistreze diferenele de pre

favorabile aferente aciunilor proprii rscumprate de pe pia i anulate, n vederea
diminurii capitalului social: contul 1068 Alte rezerve, contul 6583 Cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital, contul 668 Alte financiare? Argumentai!
5. De ce n contul 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate apare cuvntul

cheltuieli iar n contul 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate
apare cuvntul pierderi?
133
BIBLIOGRAFIE:

Ineovan F., Pere I.
1998
134

Conta Financiara Suport Curs IDD

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Conta Financiara Suport Curs IDD

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate financiar Suport de curs

MODUL 1 ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE ............................................. 3

ORGANIZAREA CONTABILITII FINANCIARE

CONCEPTE DE BAZ Contabilitate financiar, Contabilitate de gestiune,

OBIECTIVE a) Definirea contabilitii financiare i rolul ei n cadrul

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

Active patrimoniale = Pasive patrimoniale

b) Rezultatele financiare obiect al reflectrii contabile

pentru determinarea lui pe baza conturilor de rezultate:

c) Elementele extrapatrimoniale obiect al reflectrii contabile speciale

UNITATEA 2. Sistemul contabil romnesc

OBIECTIVE a) Organizarea contabilitii romneti;

Contabilitatea financiar ofer informaii publice avnd ca obiect nregistrarea

Contabilitatea financiar este marcat de anumite limite, cum ar fi:

n Romnia, n cadrul activitii de armonizare a sistemului contabil naional cu

De menionat c armonizarea contabilitii romneti pentru aceste categorii de uniti

Contabilitatea de gestiune mai poate fi definit i contabilitate managerial sau

Referitor la modalitile de inere a contabilitii, n prezent, n Romnia, putem

Forma de nregistrare contabil poate fi definit ca ansamblul mijloacelor de lucru

Contabilitatea, ca disciplin tiinific, asigur nregistrarea cronologic i sistematic,

1. Care sunt argumentele care favorizeaz armonizarea contabilitii pe plan european i

2. Care sunt obstacolele n calea procesului de armonizare contabil?

3. Cum este organizat contabilitatea n Romnia?

4. Prezentai caracteristicile i limitele contabilitii financiare.

5. Care sunt modalitile de inere a contabilitii n Romnia?

6. Prezentai etapele procesului de dezvoltare a sistemului contabil din Romnia?

7. Care este prerea dvs. n legtur cu procesul de armonizare contabil n general i cu

9. Care este deosebirea ntre armonizare i convergen contabil?

1. Duescu A. Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale

CONCEPTE DE BAZ Capital social, capital propriu, capital strin, capital

OBIECTIVE a) Definirea noiunilor de capital social, prime legate de

Noiunea de capital are cel puin trei accepiuni principale:

1. O accepiune economic potrivit creia capitalul este o categorie economic care

2. O accepiune financiar potrivit creia capitalul este resursa care, cu timpul

O categorie aparte n cadrul capitalurilor ntreprinderii o reprezint subveniile pentru

1.2. Contabilitatea capitalului social

Aciunile unei societi comerciale se pot evalua la:

Potrivit Legii nr. 31/1990 privind societile comerciale, cu modificrile ulterioare, n

Majorarea capitalului social se poate face prin:

1.3. Contabilitatea primelor legate de capital

n contabilitate primele legate de capital sunt reflectate cu ajutorul contului

Indiferent de felul sau natura primelor aprute n contabilitatea societilor comerciale,

1.4. Contabilitatea rezervelor

Dup modul de constituire i utilizare rezervele sunt reflectate n contabilitate cu

Rezervele, pot fi utilizate pentru:

1.5. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Ilustrm n continuare cele spuse mai sus prin urmtoarele exemple:

1. Se constituie o societate comercial cu rspundere limitat (SRL) al crei capital

nregistrarea subscrierii capitalului social 456 = 1011 200.000.000

2. Adunarea general extraordinar a acionarilor hotrte majorarea capitalului

nregistrarea subscrierii noilor aciuni (prima de 456 = % 260.000.000

3. O societate comercial pe aciuni (SA) prezint la 31.12.N-1 urmtoarea situaie

Adunarea general extraordinar a acionarilor din 15.03.N hotrte ncorporarea

nregistrarea aciunilor noi liberate prin % = 1012 200.000.000

Subscrierea capitalului (prima de emisiune total 456 = % 37.000.000

5. Societatea A are un capital social, vrsat n totalitate, divizat n 10.000 aciuni cu

Capitaluri proprii 160.000.000

Astfel, numrul aciunilor care se emit (Ne):

- Prima de aport = Vaport VN x Ne = 16.000.000 10.000.000 = 6.000.000 lei.

6. Se majoreaz capitalul social prin conversia n aciuni a unor obligaiuni n

7. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele operaiuni:

a) Constituirea rezervelor legale4 129 = 1061 1.000.000

UNITATEA 2. Contabilitatea rezultatului exerciiului