Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MANUAL
DE POLITICI CONTABILE SI
PROCEDURI DE APLICARE
CONFORME CU OMFP 3055/2009
Bucureti 2012
Aceasta lucrare a fost realizat de un grup de economiti din cadrul Regiei Naionale a
Pdurilor-Romsilva si direcii silvice, cu sprijinul unor economisti de la parcurile naturale, cu
consultarea unora din inginerii silvici, i avnd in vedere i corespondena si rapoartele CCR si
MFP. Scopul ei este de a rspunde cerinei legale ca fiecare entitate s aib propriile principii,
norme i politici contabile, chemate s asigure condiiile optime i unitare de aplicare a
raionamentului profesional de la nivelul regiei ca ntreg, pna la ocolul silvic ultima verig a
structurii organizatorice a RNP - Romsilva.
Autorii s-au strduit s prezinte utilizatorilor, dar in primul rnd specialitilor din
compartimentele proprii financiar contabile, bazele teoretice si solutii practice pentru
inelegerea si fundamentarea soluiilor de transpunere ct mai fidel, in situatiile financiare, a
operatiunilor economice pe care le deruleaz Regia Naional a Pdurilor - Romsilva.
Se cuvine remarcat ca aceasta iniiativa, premis salutar a ndeplinirii vechiului
deziderat al implementrii n domeniul silvic recunoscut prin complexitatea sa a unui mod
de gndire i practic economic unitare i articulate, prin actualizarea politicilor contabile
anterioare cu prevederile OMFP 3055/2009, si tratarea unitara a regulilor contabile cu
tratamentele contabile generale si cele specifice legislatiei silvice, ca si atentionarea
asupra unor implicatii fiscale.
S-a incercat deasemenea instituirea unei monografii in aplicarea proiectelor de
cofinantare cu fonduri europene accesate de parcurile naturale si nationale, si cea
aplicabila activitatii de exploatare si ameliorare a cabalinelor, alaturi de cea folosita de
directiile silvice judetene. Deoarece economia i relaiile internaionale se schimb de multe
ori pe an, iar imperativele integrrii europene a Romniei vizeaz i sectorul nostru de
activitate, domeniul economic i al operaiunilor financiare trebuie s devin permeabile noului
i s promoveze adecvarea la realitate i, implicit, eficiena.
Am incercat, prin aceasta lucrare, s armonizam cerinele prevzute de standardele
internaionale de raportare financiara si ale legislatiei in vigoare, prin elaborarea prezentelor
politici contabile, a planului de conturi la nivel de RNP, precum si a monografiei contabile
care va duce la aplicarea i interpretarea unitar a tuturor fenomenelor economice din
cadrul Regiei Naionale a Padurilor Romsilva, inclusiv prin stabilirea de proceduri privind
circuitul documentelor specifice activitatii.
Multumim tuturor utilizatorilor, i n primul rnd conducerii financiar-contabile, pentru
aducerea la cunostinta a tuturor aspectelor ce par neclare sau insuficient de explicite, i
formularea de propuneri pertinente pentru completarea i/sau modificarea prezentei lucrri.
Rugm colegii s trimit aceste observaii n atenia autorilor. Doar astfel, acestia vor putea
formula rspunsuri operative i s tin cont de acestea, dupa caz, la revizuirea ediiei
urmtoare a manualului de politici contabile si procedurilor de aplicare.
Autorii prezentei forme, elaborata pentru anul 2011, si actualizata pentru anul financiar
2012 :
1. PUNOIU SIMONA- ef serviciu audit R.N.P. ROMSILVA
2. FRASINA SAVA - director economic DIRECTIA SILVICA IAI
3. KACSO ECATERINA - director economic DIRECTIA SILVICA MURE
4. RUSU VASILE - ef birou DIRECTIA SILVICA SUCEAVA
Echipa a colaborat cu 2 persoane pentru activitatea de accesare fonduri pentru
Administratiile parcurilor, si anume:
5. ANCUTA ANCA - Contabil sef Parcul National Vanatori Neamt,
6. BREBAN DANIELA - economist Directia Silvica Hunedoara,
Multumim pentru sprijin si coordonare doamnei GU GABRIELA- director economic
R.N.P. ROMSILVA
Prezenta editie a fost actualizata cu spirjinul:
7. POPA DANIELA IULIANA - economist DIRECTIA SILVICA Iai
8. BERCHEAN CRISTINA - contabil ef O.S. Gurghiu DIRECTIA SILVICA Mure
9. PISLAR CONSTANTIN - contabil ef O.S. Falcau.DIRECTIA SILVICA Suceava
10. PAVEL MARIANA contabil ef O.S. Baia de Cri DIRECTIA SILVICA Hunedoara
1 CADRUL GENERAL.................................................................................................6
1.1 Prevederi legislative si Glosar de termeni............................................................6
1.2 Legislaie aplicabil............................................................................................................ 21
1.3 Dispoziii generale............................................................................................................... 25
1.4. Principii, reguli i prevederi generale................................................................................29
1.4.1 Principii contabile generale................................................................................................... 29
1.4.2 Reguli generale de evaluare................................................................................................. 32
1.4.3 Controlul intern...................................................................................................................... 34
1.4.4 Auditarea situaiilor financiare............................................................................................... 35
1.4.5 Aprobarea i publicarea situaiilor financiare anuale.............................................................35
1.5 Planul de conturi general................................................................................................... 36
2 FORMATUL I STRUCTURA SITUAIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE
ANUALE................................................................................................................. 36
2.1 Bilanul................................................................................................................................. 36
2.2 Contul de profit i pierdere................................................................................................ 37
2.3 Situaia modificrilor capitalului propriu..........................................................................37
2.4 Situaia fluxurilor de numerar............................................................................................ 38
2.5 Notele explicative la situaiile financiare...........................................................................38
2.6 Coninutul raportului administratorilor............................................................................39
3 ACTIVE IMOBILIZATE............................................................................................40
3.1 Reguli de baz pentru evaluare.......................................................................................... 40
3.2 Imobilizri necorporale....................................................................................................... 41
3.2.1 Obiectiv................................................................................................................................. 41
3.2.2 Recunoaterea activelor necorporale....................................................................................41
3.2.3 Recunoaterea i evaluarea iniial.......................................................................................42
3.2.4 Cheltuieli ulterioare................................................................................................................ 42
3.2.5 Amortizarea i deprecierea................................................................................................... 42
3.2.6 Evaluarea la data bilanului................................................................................................... 43
3.2.7 Derecunoatere i cedare..................................................................................................... 44
3.2.8 Reguli specifice categoriilor de imobilizri necorporale.........................................................44
3.2.8.1 Cheltuielile de constituire...................................................................................................... 44
3.2.8.2 Cheltuieli de dezvoltare......................................................................................................... 45
3.2.8.3 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare............................47
3.2.8.4 Alte active necorporale.......................................................................................................... 49
3.2.8.5 Avansuri i imobilizrile necorporale n curs.........................................................................50
3.2.9 Metodologie contabil privind imobilizrile necorporale........................................................50
3.3 Imobilizri corporale........................................................................................................... 52
3.3.1 Obiectiv................................................................................................................................. 52
3.3.2 Recunoaterea activelor corporale........................................................................................ 59
3.3.2.1 Reguli generale de recunoatere a activelor corporale.........................................................59
3.3.2.2 Reguli specifice investiiilor n bunuri de natura patrimoniului public.....................................60
3.3.3 Recunoatere i evaluare iniial.......................................................................................... 61
3.3.3.1 Costul de achiziie................................................................................................................. 61
3.3.3.2 Costul de producie............................................................................................................... 62
3.3.3.3 Valoarea just........................................................................................................................ 62
3.3.4 Cheltuieli ulterioare................................................................................................................ 62
3.3.5 Amortizarea i deprecierea................................................................................................... 63
3.3.5.1 Duratele normale de utilizare................................................................................................ 64
3.3.5.2 ntreruperea utilizrii.............................................................................................................. 64
3.3.5.3 Amortizarea imobilizrilor reevaluate...................................................................................63
3.3.5.4 Amortizarea investiiilor noi i a modernizrilor asupra bunurilor de natura patrimoniului
public..................................................................................................................................... 63
3.3.5.5 Metoda de amortizare........................................................................................................... 64
3.3.5.6 Deprecierea........................................................................................................................... 65
3.3.6 Evaluare la data bilanului..................................................................................................... 66
3.3.6.1 Evaluarea la fiecare dat a bilanului.....................................................................................66
Glosar de termeni
Activ O resurs :
(a) controlat de RNP ca rezultat al unor evenimente trecute; i
Activ cu ciclu lung de Un activ care necesit o perioad lung pentru a se califica pentru
producie utilizarea sau vnzarea sa preconizat.
Activ financiar Orice active care reprezint:
a) numerar;
b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti;
c) un drept contractual:
Active monetare Bani deinui i active de primit n sume fixe sau determinabile de
bani.
Activitate ntrerupt
O component a unei entiti care a fost fie cedat, fie clasificat
ca deinut pentru vnzare i care:
Asociat ntr-o O parte ntr-o asociere n participaie care are controlul comun
asociere n asupra acelei asocieri n participaie.
participaie
Asociere n
participaie nelegere contractual prin care dou sau mai multe pri
ntreprind o activitate economic supus controlului comun.
Beneficii pentru
terminarea Beneficii ale angajailor care se pltesc fie ca rezultat al:
contractului de
munc a) deciziei RNP de a termina contractul unui angajat nainte de
data normal de pensionare; fie al
Contract de nchiriere Definiia leasingului include contractele de nchiriere ale unui activ
cu opiune de ce cuprind o clauz care ofer locatarului opiunea de a deveni
cumprare proprietarul bunului la ndeplinirea condiiilor convenite.Aceste
contracte sunt denumite uneori contracte de nchiriere cu opiune
de cumprare.
Costuri de cedare Costuri marginale, direct atribuibile cedrii unui activ , cu excepia
costurilor de finanare i cheltuielilor cu impozitul pe profit.
Creane privind
impozitul amnat Valorile impozitului pe profit, recuperabile n perioadele contabile
viitoare, n ceea ce privete:
Diferena de curs Diferena ce rezulta din conversia unui anumit numr de uniti al
valutar unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
Elemente nemonetare Uniti monetare deinute, active i datorii de primit sau de pltit
ntr-un numr fix sau determinabil de uniti monetare. Elementele
nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la cost
istoric (imobilizri, stocuri) trebuie prezentate n situaiile
financiare anuale utiliznd cursul de schimb valutar de la data
efecturii tranzaciei. Elementele nemonetare achiziionate cu
Entitate raportoare Entitatea pentru care exista utilizatori de informaii pentru care
situaiile financiare reprezint principala surs de informaii
financiare despre entitate.
Evenimente ulterioare
datei bilanului Acele evenimente, att favorabile ct i nefavorabile, care au loc
ntre data bilanului i data la care situaiile financiare sunt
autorizate pentru emitere. Pot fi identificate dou tipuri de
evenimente:
Fond comercial
Beneficii economice viitoare ce provin din active care nu pot fi
identificate individual i recunoscute separate.
mprumuturi de pltit Datorii financiare, altele dect cele de pltit pe termen scurt n
condiii normale de creditare.
Mas lemnoas totalitatea arborilor pe picior i/sau dobori, ntregi sau pri din
acetia, inclusiv cei aflai n diferite stadii de transformare i
micare n cadrul procesului de exploatare forestier
Metoda indirect de Prin aceasta metod, profitul sau pierderea este ajustat(a) cu
raportare a fluxurilor efectele tranzaciilor ce nu au natura monetar, amnrile sau
de trezorerie din angajamentele de plti sau ncasri n numerar din exploatare,
activiti de trecute sau viitoare, i elementele de venituri i cheltuieli asociate
exploatare cu fluxurile de trezorerie din investiii sau finanri.
Poziie financiar Relaia dintre activele, datoriile i capitalurile proprii ale entitii,
aa cum este reflectat n bilan.
Prestaie silvic
Lucrrile cu caracter tehnic silvic efectuate de ocoale silvice, pe
baz de contract, n vegetaia forestier din afara fondului
forestier naional
Raport financiar Raportul financiar care conine fie un set complet de situaii
interimar financiare(aa cum se art n IAS 1) , fie un set de situaii
financiare condensate (aa cum se art n IAS 34) pentru o
perioad interimara.
Recunoatere
Procesul incorporrii n bilan sau n contul de profit i pierdere a
unui element care corespunde definiiei unui element care
ndeplinete urmtoarele criterii de recunoatere:
Risc valuatar Riscul c valoarea just a viitoarelor fluxuri de trezorerie ale unui
instrument financiar s fluctueze din cauza variaiilor cursului de
schimb valutar.
Situaii financiare
Un set complet de situaii financiare include:
a) un bilan;
b) un cont de profit i pierdere;
c) o situatie a modificrilor n capitalurile proprii care s reflecte
fie:
(i) toate modificrile capitalurilor proprii;
fie
Valoare recuperabil Cea mai mare valoare dintre preul net de vnzare al unui activ i
valoarea sa de utilizare.
Valoarea justa Suma pentru care ar putea fi tranzacionat un activ sau decontata
o datorie de bunvoie, intre pri interesate i n cunostinata de
cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat
obiectiv.
Ordine i Decizii RNP cu implicaii asupra activitii RNP, aplicabile ncepnd cu 01.01.2012:
OMFP nr. 128/2005 privind unele reglementri contabile aplicabile agenilor economici;
OMFP nr. 144/2005 privind aprobarea Precizrilor privind determinarea sumelor care fac
obiectul repartizrii profitului conform Ordonanei nr. 64/2001 privind repartizarea profitului
la societile naionale, companiile naionale i societile comerciale cu capital integral sau
Privind filialele
Romsilva are n structura sa uniti fr personalitate juridic, prevzute n anexa nr. 2, din HG
229/2009 i uniti cu personalitate juridic, prevzute n anexa nr. 3, ale cror adrese pot fi
modificate prin hotrre a Consiliului de administraie al Romsilva. Structurile organizatorice i
funcionale ale unitilor se aprob de Consiliul de administraie al Romsilva, conform
prevederilor legale n vigoare.
(1) Romsilva are ca scop principal gestionarea durabila si unitara a fondului forestier
proprietate publica a statului.
CODUL SILVIC, adoptat prin Legea Nr. 46 din 19 martie 2008, prevede:
Art. 10 - (1) Sunt obligatorii administrarea, precum i asigurarea serviciilor silvice, dup caz,
la toate pdurile, indiferent de forma de proprietate, prin ocoale silvice.
(2) Administrarea, precum i serviciile silvice, dup caz, se asigur prin ocoale silvice
autorizate, denumite n continuare ocoale silvice, care sunt de dou tipuri:
a) ocoale silvice de stat - din structura Regiei Naionale a Pdurilor - Romsilva, care
administreaz pduri proprietate public a statului i care sunt nfiinate de aceasta;
(3) Ocoalele silvice prevzute la alin. (2) sunt de interes public i pot administra sau
asigura servicii silvice, dup caz, i pentru alte proprieti, pe baz de contracte.
Cifra de afaceri a RNP cuprinde, prin urmare, sumele provenind din vnzarea de bunuri si
prestarea de servicii ce intra in categoria activitatilor curente ale regiei dup scderea
reducerilor comerciale incluse in factura, a taxei pe valoarea adaugata deductibila si a altor
impozite si taxe aferente, iar in cadrul veniturilor Regiei Naionale a Padurilor - Romsilva se
cuprind, printre altele, urmatoarele :
venituri din valorificarea Produselor specifice fondului forestier, precum i a celorlalte
bunuri care se recolteaz, se prelucreaz i se valorific de Romsilva
venituri din prestari servicii de administrare sau prestarea de servicii silvice, pe baz
de contract sau comand, dup caz, i pentru suprafee de fond forestier proprietate
privat sau aparinnd unitilor administrativ-teritoriale, perdele forestiere i vegetaie
forestier de pe terenuri din afara fondului forestier naional.
OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de
management / control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control
managerial, modificat prin OMFP nr. 1389/2006 si 1649/2011;
RNP va elabora in cel mai scurt timp procedurile privind controlul intern pe fiecare activitate ,
pornind de la identificarea riscurilor, in sensul organizrii corespunztoare a controlului intern,
conform standardelor din ordinul de mai sus.
Dispoziii generale
RNP are obligaia de a ntocmi situaii financiare individuale anuale complete, care cuprind:
bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de
numerar, notele explicative la situaiile financiare anuale.
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare, profitului sau pierderii RNP.
Modificarea politicilor contabile se face, numai dac intervin modificri legislative sau sunt
rezultatul unei nevoi de informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile
RNP.
Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentul Manual se dovedete
contrar obligaiei de prezentare fidel, RNP trebuie s fac abatere de la acea prevedere, n
vederea oferirii unei imagini fidele.
Orice astfel de abatere trebuie cuprins n variantele revizuite ale prezentului manual de
politici.
Orice astfel de abatere de la prevederile OMFP nr. 3055/2009 trebuie prezentat n notele
explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor acesteia i o prezentare a efectelor abaterii
asupra valorii activelor, datoriilor, poziiei financiare i a profitului sau pierderii.
Aria de aplicabilitate
Prezentul Manual de politici contabile este aplicabil ncepnd cu data de 01 ianuarie 2012,
fiind elaborat cu respectarea prevederilor din reglementrile contabile romneti n vigoare la
aceasta dat (Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat; Ordinul ministrului finanelor publice
nr. 3055/2009; Ordinul ministrului finanelor nr. 2861/2009) i Directiva a IV-a a Comunitii
Economice Europene.
Moneda de raportare
Investitorii. Reprezint ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor, acetia fiind
preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de
informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd
instrumente de capital (nu e cazul in prezent de dividende). In cazul Regiei, acionarul este
statul roman, acesta fiind interesat de informaii privind evaluarea capacitatii RNP de a plti
varsaminte la bugetul statului.
Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de informaii
privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de informaii
care le permit s evalueze capacitatea RNP de a oferi remuneraii, i orice alte beneficii,
precum i oportuniti profesionale, conform CCM in vigoare la data acordarii si orice alte
reglementari legale.
Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le
permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii
i ali creditori sunt, n general, interesai de RNP pe o perioad mai scurt dect creditorii,
cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii RNP, atunci cnd
aceasta este un client major.
Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii RNP, n special
atunci cnd au o colaborare pe termen lung sau sunt dependeni de ea.
Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de
alocarea resurselor i implicit de activitatea RNP. Acestea solicit informaii pentru a
reglementa activitatea RNP, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul
venitului naional i al altor indicatori statistici similari.
Publicul. RNP poate afecta publicul n diferite moduri. RNP are o contribuie substanial la
economia naional n multe moduri, mai ales gestionarea unei importante resurse naturale
fondul forestier proprietatea publica a statutlui-, dar si prin numrul de angajai i
colaborarea cu furnizorii si distribuitorii. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd
informaii referitoare de evolutia activitatii acesteia.
Politicile contabile sunt elaborate astfel nct s asigure furnizarea, prin situaiile financiare
anuale, a unor informaii care s fie:
Inteligibilitatea
Situaiile financiare furnizate de RNP sunt ntocmite astfel nct acestea sunt nelese uor de
ctre utilizatorii acestora, presupunndu-se c acetia dispun de cunotine suficiente privind
desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate.
Relevana
O informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.
Credibilitatea
Informaiile sunt prezentate astfel nct acestea nu conin erori semnificative, nu sunt
prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-au propus s
reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil, s reprezinte.
reprezint cu fidelitate tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le
reprezinte, fie este de ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte;
sunt contabilizate i prezentate n concordan cu fondul i realitatea lor economic, i nu
doar cu forma lor juridic, n conformitate cu principiul prevalenei economicului asupra
juridicului;
sunt neutre, adic lipsite de influene;
sunt complete, adic nu conin omisiuni care s induc n eroare.
Comparabilitatea
Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la
exerciiile financiare precedente. Corectarea erorilor se efectueaz la data constatrii lor.
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile
financiare ale entitii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de
a utiliza sau de a nu utiliza informaii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea
acelor situaii financiare anuale.
Din punct de vedere fiscal, Regia Naional a Pdurilor - Romsilva corecteaza erorile aferente
exercitilor financiare precedente, conform Codului fiscal si Normelor de aplicare in vigoare (de
regula prin declaratii rectificative - pentru impozite si taxe directe rezultate, sau prin randul de
regularizari din decontul de TVA).
Contabilitatea de angajament
n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al
unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i
data ntocmirii acestuia;
trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul
exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt
avute n vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze
contractuale;
trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar
este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare
se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit i pierdere.
Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc
factur (contul 418 Clieni facturi de ntocmit), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri,
datoriile pentru care nu s-a primit nc factur (contul 408 Furnizori - facturi nesosite). n
toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor justificative
(avize de nsoire, situaii de lucrri etc.).
Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate
separat.
Principiul necompensrii
Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face
innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i nu numai de
forma juridic a acestora.
Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel
a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n
eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni.
Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum
acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai
modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea,
contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s
respecte cadrul legal existent.
n condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea
economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a
unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, RNP va nregistra n contabilitate aceste
operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora.
Anumite elemente din bilan i contul de profit i pierdere pot fi prezentate combinat cu condiia
ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. De asemenea,
pragul de semnificaie este utilizat i n evaluarea relevanei informaiilor din situaiile
financiare.
Evenimentele ulterioare datei bilanului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile,
care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru
emitere.
n accepiunea prezentelor reglementri, prin autorizarea situaiilor financiare anuale se
nelege aprobarea acestora de ctre un Consiliul de Administratie,
Evenimentele ulterioare datei bilanului includ toate evenimentele ce au loc pn la data la
care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar dac acele evenimente au
loc dup declararea public a profitului sau a altor informaii financiare selectate.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare
i care impun ajustarea de ctre entitate a valorilor recunoscute n situaiile sale financiare sau
recunoaterea de elemente ce nu au fost anterior recunoscute sunt urmtoarele:
a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie
prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de
acest litigiu, sau recunoate un nou provizion. Ca urmare, entitatea nu prezint o datorie
contingent;
b) falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm de obicei c la data bilanului
exista o pierdere aferent unei creane comerciale i, n consecin, entitatea trebuie s
ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale;
c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte.
1.4.2 Reguli generale de evaluare
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz, de regul, pe baza
principiului costului de achiziie sau al costului de producie, cu excepia imobilizrilor corporale
prezentate la valoare reevaluat.
Valoare just
Prin valoare just se nelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bunvoie ntre
pri aflate n cunotin de cauz n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv.
Valoarea just a activelor se determin n baza datelor de eviden de pe pia, printr-o
evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a
activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte
metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.
Evenimentele care apar dup data bilanului pot furniza informaii suplimentare referitoare la
perioada raportat fa de cele cunoscute la data bilanului. Dac situaiile financiare anuale
nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informaiile suplimentare,
dac informaiile respective se refer la condiii (evenimente, operaiuni etc.) care au existat la
data bilanului.
La data ieirii din RNP sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune
la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate. De asemenea,
se reiau la venituri ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora.
Activele constatate minus n gestiune se scot din eviden la data constatrii lipsei acestora,
cu respectarea prevederilor legale.
Formularele financiar contabile prevazute de ordinul de mai sus cuprind continutul minimal
de adaptat, prin adaugare de noi informatii, specifice regiei, si anume:
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale:
- denumirea documentului;
- denumirea/numele i prenumele i, dup caz, sediul/adresa persoanei juridice/fizice care
OMFP nr. 3055/2009 cuprinde i prevederi specifice pentru organizarea controlului intern. n
prezentul Manual de politici contabile amintim rolul i atribuiile generale ale controlului intern,
urmnd ca acestea sa fac obiectul unei proceduri interne specifice.
o introducere care identific cel puin situaiile financiare anuale care fac obiectul auditului
statutar, mpreun cu cadrul de raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea
acestora;
o descriere a ariei auditului statutar, care identific cel puin standardele de audit conform
crora a fost efectuat auditul statutar;
o opinie de audit care exprim n mod clar opinia auditorilor statutari, potrivit creia situaiile
financiare anuale ofer o imagine fidel conform cadrului relevant de raportare financiar
i, dup caz, dac situaiile financiare anuale respect cerinele legale; opinia de audit este
fr rezerve, cu rezerve, o opinie contrar sau, dac auditorii statutari nu au fost n msur
s exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimrii unei opinii;
o referire la aspectele asupra crora auditorii statutari atrag atenia, printr-un paragraf
distinct, fr ca opinia de audit s fie cu rezerve;
un punct de vedere privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu situaiile
financiare anuale pentru acelai exerciiu financiar.
Raportul se semneaz de ctre auditori statutari persoane fizice, n numele acestora sau al
auditorilor persoane juridice autorizate dup caz, i se dateaz.
Direciile silvice ntocmesc situaii financiare anuale proprii, care cuprind, pe langa
formularele prevazute de prevederile legale, si situatii analitice solicitate de Centrala RNP,
care, dup analiza n Comitele Directoare ale Direciilor, se nainteaz la Centrala RNP-
Romsilva, pentru centralizare.
2.1 Bilanul
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii i
capital propriu ale RNP la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte situaii prevzute
de lege.
n bilan, elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv natur
i exigibilitate.
Active
Un activ reprezint o resurs controlat de ctre RNP ca rezultat al unor evenimente trecute,
de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru RNP. Un activ este
recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este probabil realizarea unui
beneficiu economic viitor de ctre RNP i activul are un cost sau o valoare care poate fi
evaluat() n mod credibil.
De exemplu un activ poate fi:
utilizat separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau producia de
bunuri destinate vnzrii de ctre RNP;
schimbat cu alte active;
utilizat pentru stingerea unei datorii;
Datorii
O datorie reprezint o obligaie actual a RNP ce decurge din evenimente trecute i prin
decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice. O datorie este recunoscut n contabilitate i prezentat n bilan atunci cnd este
probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice va rezulta din decontarea unei
obligaii prezente i cnd valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n
mod credibil.
Capitaluri proprii
Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al statului n activele RNP dup deducerea
tuturor datoriilor sale.
Beneficiile economice
Beneficiile economice reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de
numerar sau echivalente de numerar ctre RNP. Aceast contribuie se reflect fie sub forma
creterii intrrilor de numerar, fie sub forma reducerii ieirilor de numerar, de exemplu, prin
3 ACTIVE IMOBILIZATE
Baza pentru prezentare a acestui capitol o reprezint, n principal, prevederile Directivei a IV-a
a CEE preluat n punctele 64 la 146 din Capitolul II, Seciunea 8, Subseciunea 8.2, din
OMFP nr. 3055/2009.
Scopul prezentului capitol este de a prescrie tratamentele contabile pentru toate categoriile de
active imobilizate, precum i de a stabili o baz unitar pentru prezentarea acestora n
situaiile financiare individuale ale RNP, astfel nct utilizatorii situaiilor financiare anuale s
poat nelege cu uurin informaiile privind imobilizrile acesteia. Aspectele principale
urmrite n contabilizarea i prezentarea imobilizrilor sunt:
Caracteristici generale
Anumite imobilizri necorporale pot fi pstrate n sau pe un obiect fizic, cum ar fi un compact-disc (n
cazul unui software), documentaie legal (n cazul unei licen e sau al unui brevet) sau pelicul. .
Identificare
Control
Dac activul este achiziionat separat atunci va fi evideniat la costul de achiziie, denumit
valoare de intrare.
Dac un activ de natura acestora este achiziionat n schimbul unui alt activ, costul acestuia
este evideniat la valoarea just a activului primit.
Un element raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din
costul unei imobilizri necorporale.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul imobilizrii necorporale doar atunci cnd este previzibil
c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice viitoare peste
performana stabilita iniial i cnd acestea pot fi evaluate credibil.
perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre RNP; sau
numrul unitilor produse sau al unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de
entitate prin folosirea activului respectiv.
Imobilizrile necorporale trebuie s fac obiectul ajustrilor de valoare, indiferent dac duratele
lor de utilizare economic sunt limitate sau nu, astfel nct acestea s fie evaluate la cea mai
mic valoare atribuibil acestora la data bilanului, dac se estimeaz c reducerea valorii
acestora este permanent.
Dac activele imobilizate necorporale fac obiectul ajustrilor excepionale de valoare exclusiv
n scop fiscal, n notele explicative se prezint valoarea ajustrilor i motivele pentru care
acestea au fost efectuate.
Deciziile privind reluarea unor deprecieri nregistrate n conturile de ajustri trebuie s fie luate
la propunerea comisiei de inventariere, n baza indiciilor c o pierdere din depreciere
recunoscut n perioadele anterioare pentru o imobilizare necorporal nu mai exist sau s-a
redus, functie de prevederile stabilite de catre Comisia centrala de inventariere si
specificul silvic.
Inventarierea va tine cont de prevederile OMFP Nr. 2.861/ 2009, pentru aprobarea
Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii, care specifica, la Art. 6. Inventarierea elementelor de
natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se efectueaz de ctre comisii de inventariere,
numite prin decizie scris. Pentru desfurarea n bune condiii a operaiunilor de
inventariere, n comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregtire corespunztoare
tehnic i economic, care s asigure efectuarea corect i la timp a inventarierii elementelor
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform
reglementrilor contabile aplicabile In cazul directiilor silvice, presedintele comisiei de
inventariere va fi, de regula, directorul tehnic sau alta persoana desemnata, in cazul in care nu
exista postul de director tehnic.
3.2.7 Derecunoatere i cedare
O imobilizare necorporal trebuie scoas din eviden la cedare sau atunci cnd nici un
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sau cedarea sa.
Scoaterea din eviden a unei imobilizri necorporale, se efectueaz prin evidenierea distinct
a veniturilor din vnzare, a cheltuielilor reprezentnd valoarea neamortizat a imobilizrii i a
altor cheltuieli legate de cedarea acesteia.
n scopul prezentrii n contul de profit i pierdere, ctigurile sau pierderile care apar o dat
cu ncetarea utilizrii sau ieirea unei imobilizri necorporale se determin ca diferen ntre
veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile
ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca valoare net, ca venituri sau
cheltuieli, dup caz, n contul de profit i pierdere, la indicatorul Alte venituri din exploatare,
respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dup caz.
Tratamentul contabil:
O imobilizare necorporal generat de dezvoltare (sau faza de dezvoltare a unui proiect intern)
se recunoate dac, i numai dac, RNP poate demonstra toate elementele urmtoare:
fezabilitatea tehnic pentru finalizarea imobilizrii necorporale, astfel nct aceasta s fie
disponibil pentru utilizare sau vnzare;
intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile;
disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru a
completa dezvoltarea i pentru a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
capacitatea sa de a evalua credibil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale pe
perioada dezvoltrii sale.
Conform Codului Silvic, art. 75, Cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic din domeniul
silviculturii se realizeaz prin Institutul de Cercetri i Amenajri Silvice care se reorganizeaz,
prin hotrre a Guvernului, n Institutul de Cercetri i Amenajri Silvice "Marin Drcea", n
coordonarea autoritii publice centrale care rspunde de silvicultur, ca institut naional cu
personalitate juridic, precum i prin alte instituii de drept public i privat care au ca obiect de
activitate cercetarea tiinific i dezvoltarea tehnologic din domeniu.
Nicio imobilizare necorporal care decurge din cercetare (sau din faza de cercetare a unui
proiect intern) nu se recunoate. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a
unui proiect intern) se recunosc drept cheltuial atunci cnd sunt generate, deoarece, n faza
de cercetare a unui proiect intern, RNP nu poate demonstra c o imobilizare necorporal
exist i c aceasta va genera beneficii economice viitoare.
In cazul RNP, toate contractele si facturile primite de la ICAS sau de la alte institutii care au ca
obiect cercetarea sau dezvoltarea in domeniu, vor contine obligatoriu viza de bun de plata cu
specificarea stadiului de cercetare sau de dezvoltare, ca si perioada contractului sau a
perioadei de aplicare, din partea tehnica, in vederea aprecierii c sunt ndeplinite criteriile
pentru recunoaterea acestor cheltuieli ca imobilizare necorporala si pentru a definii perioada
de amortizare.
Tratamente contabile:
Faza de cercetare
Pentru reflectarea n contabilitate a consumurilor ocazionate n activitatea de cercetare, se
efectueaz nregistrrile:
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
602 Cheltuieli cu materialele consumabile = 302 Materiale consumabile
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizri privind imobilizrile corporale
amortizarea imobilizrilor
Faza de dezvoltare
nregistrarea n contabilitate a achiziiei:
203 Cheltuieli de dezvoltare = 404 Furnizori de imobilizri
Tratamente contabile:
612 = 401
i concomitent,
401 = 5121
Soldul contului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate la data de
6811 = 2805
In cazul in care RNP concesioneaza bunuri administrate, catre terti, conform legii:
Metoda de amortizare folosit trebuie s reflecte modul n care beneficiile economice ale
activului sunt consumate de ctre ntreprindere. Dac acesta nu poate fi determinat fidel se
utilizeaz metoda liniar.
Deoarece se poate efectua o separare clar ntre cele dou componente, n contabilitate ele
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri, (de exemplu plile fcute n avans ca parte a
unui contract neterminat) sunt tratate i prezentate ca active necorporale la valoarea nominal.
Acest tratament se aplic att timp ct activul necorporal nu a fost furnizat, total sau parial, de
ctre teri.
Potrivit OMFP nr. 3055/2009, imobilizrile corporale sunt grupate n patru conturi sintetice de
gradul I, i anume:
ART. 9
a) pdurile;
b) terenurile n curs de regenerare i plantaiile nfiinate n scopuri forestiere;
c) terenurile destinate mpduririi: terenuri degradate i terenuri nempdurite, stabilite n
condiiile legii a fi mpdurite;
d) terenurile care servesc nevoilor de cultur: pepiniere, solarii, plantaje i culturi de plante-
mam;
e) terenurile care servesc nevoilor de producie silvic: culturile de rchit, pomi de Crciun,
arbori i arbuti ornamentali i fructiferi;
f) terenurile care servesc nevoilor de administraie silvic: terenuri destinate asigurrii hranei
vnatului i producerii de furaje, terenuri date n folosin temporar personalului silvic;
g) terenurile ocupate de construcii i curile aferente acestora: sedii administrative, cabane,
fazanerii, pstrvrii, cresctorii de animale de interes vntoresc, drumuri i ci forestiere de
transport, spaii industriale, alte dotri tehnice specifice sectorului forestier;
h) iazurile, albiile praielor, precum i terenurile neproductive incluse n amenajamentele
silvice;
i) perdelele forestiere de protecie;
j) jnepeniurile;
k) punile mpdurite cu consistena mai mare sau egal cu 0,4, calculat numai pentru
suprafaa ocupat efectiv de vegetaia forestier.
(3) Toate terenurile incluse n fondul forestier naional sunt terenuri cu destinaie forestier.
Terenul cu vegetatie forestiera , conform Legii 213/1998, art.3, Lista anexa, constituie
bunuri care alcatuiesc domeniul public al statului, astfel :
LISTA cuprinzand unele bunuri care alcatuiesc domeniul public al statului si al unitatilor
administrativ-teritoriale
I. Domeniul public al statului este alcatuit din urmatoarele bunuri*):
4. padurile si terenurile destinate impaduririi, cele care servesc nevoilor de cultura, de
productie ori de administratie silvica, iazurile, albiile paraielor, precum si terenurile
neproductive incluse in amenajamentele silvice, care fac parte din fondul forestier national si
nu sunt proprietate privata;
5. terenurile care au apartinut domeniului public al statului inainte de 6 martie 1945;
terenurile obtinute prin lucrari de indiguiri, de desecari si de combatere a eroziunii solului;
terenurile institutelor si statiunilor de cercetari stiintifice si ale unitatilor de invatamant agricol si
silvic, destinate cercetarii si producerii de seminte si de material saditor din categoriile
biologice si de animale de rasa;
6. parcurile nationale;
7. rezervatiile naturale si monumentele naturii.
Investiiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor (altele decat cele
impadurite )si pentru alte lucrri similare se recupereaz pe calea amortizrii, prin includerea
in cheltuielile de exploatare intr-o perioada de maximum 10 ani.
Terenul cu cldiri este terenul care este deinut de regie pe termen lung pentru utilizarea lui in
activitatea curenta si are cldiri pe el. Asemenea cldiri pot fi:
1. Cldiri productive:secii pentru prelucrarea lemnului; spatii pentru prelucrarea fructelor de
pdure si ciupercilor comestibile;ateliere pentru mpletituri;spatii de incubaie, depozite de
hrana si alte cldiri in pstrvarii i fazanerii;spatii pentru cresterea cabalinelor si alte spatii cu
caracter similar;spatii comerciale;alte spaii cu destinaie productiv.
Cldirile rezideniale includ construciile care sunt destinate pe termen lung in scopuri
rezideniale, cum ar fi: locuinte de interventie pentru angajati, cantoane silvice, case de
oaspei, case de odihna, grdinie de copii si cldiri folosite pentru servicii sociale similare.
Pentru definirea cldirilor si pentru clasificarea la categoria Cldiri a prilor din cldiri,
atunci cnd exista un dubiu privind destinaia lor, se va tine cont de faptul daca acestea pot fi
vzute din punct de vedere economic ca parte a unei cldiri si vor fi incluse in bilan la
categoria Construcii (de exemplu: instalaiile electrice si de apa, echipamentul de nclzire si
aclimatizare, cand nu poate fi detasat de cladire, lifturi de personal si altele).
Cladire este orice constructie situata deasupra solului si/sau sub nivelul acestuia, indiferent de
denumirea ori de folosinta sa, si care are una sau mai multe ncaperi ce pot servi la
adapostirea de oameni, animale, obiecte, produse, materiale, instalatii, echipamente si altele
asemenea, iar elementele structurale de baza ale acesteia sunt peretii si acoperisul, indiferent
de materialele din care sunt construite. ncaperea reprezinta spatiul din interiorul unei cladiri.
Cladirile sunt atat cele intrate prin achizitie cumparare, cat si cele construite cu terti sau
realizate prin efort propriu, de catre ocolul silvic sau de catre padurar, prin munca voluntara.
Mijloacele care nu au o utilizare uniforma si nici o relaie funcionala cu cldirea, dar servesc
direct procesul de producie vor fi tratate ca active fixe mobile (echipamentul din atelierele de
producie) si vor fi prezentate la Instalaii tehnice. Sunt incluse aici: generatoarele de energie,
nclzirea si aclimatizarea care servesc procesul productiv, lifturi de mrfuri etc.
Daca este cumprat un teren pe care au fost construite cldiri, costul de achiziie va fi mprit
in costul terenului si cel al cldirii, fie din faza de achiziie sau ulterior prin evaluare de preferat,
de catre un evaluator independent autorizat.
n cazul n care o cldire este demolat pentru a fi construit o alta, cheltuielile cu demolarea
sunt recunoscute dup natura lor, fr a fi considerate costuri de amenajare a
amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplic i cheltuielilor reprezentnd valoarea
neamortizat a cldirii demolate.
Daca dreptul de proprietate asupra cldirilor este transferat la finele termenului de nchiriere
ctre proprietarul terenului conform legii civile (contractului), amortizarea calculata pana la
sfritul contractului trebuie fcuta cel puin pana la valoarea pe care proprietarul terenului
trebuie sa o plteasc pentru cldirea transferata lui, in condiiile stabilite in contractele de
nchiriere.
Momentul la care echipamentul tehnic si mainile vor fi capitalizate este cel la care riscurile si
beneficiile dreptului de proprietate sunt transferate la achiziie (data punerii in funciune) si, in
cazul producerii in cadrul regiei, la data cnd utilajul este complet terminat si recepionat.
Plile in avans ctre furnizori vor fi nregistrate ca Avansuri acordate pentru imobilizri
corporale, iar costurile de producie in curs de execuie vor fi repartizate la Imobilizri
corporale in curs de executie
Software-ul cumprat contra echivalent bnesc care va fi utilizat pentru funcionarea utilajului
tehnic sau al mainilor este din punct de vedere economic parte a activului fix corporal folosit
de entitate. El va fi deci nregistrat ca o componenta a utilajului sau mainilor din activele fixe
corporale
Nu sunt considerate imobilizri corporale bunurile menionate la art. 6 din Legea nr.15/1994:
Imobilizrile corporale sunt recunoscute ca activ atunci cnd se respect, cumulativ, cele dou
criterii de mai jos:
este posibil generarea ctre RNP de beneficii economice viitoare provenite din utilizarea
activului pentru o perioad mai mare de un an; i
costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Pentru a stabili dac un element satisface primul criteriu de recunoatere, RNP va determina
gradul de certitudine al fluxului beneficiilor economice viitoare pe baza datelor disponibile n
momentul recunoaterii iniiale a acestuia. Dac aceast certitudine exist, premiza c
aceasta va primi avantajele cuvenite din utilizarea activului, respectiv va suporta i riscurile
aferente nerealizrii.
n cazul n care exist active care sunt utilizate pentru sporirea gradului de siguran sau de
protecie a mediului i care nu duc la obinerea de beneficii economice viitoare ele sunt
considerate active pentru c funcioneaz mpreun cu alte active pentru care produc beneficii.
Intrrile de active care ndeplinesc aceste criterii de recunoatere sunt tratate de RNP ca
imobilizri corporale, dac valoarea lor de intrare este mai mare dect limita stabilit prin
decizia Consiliului de Administraie. La data adoptrii prezentului manual activele cu o durata
de utilizare mai mare de un an i cu o valoare mai mic de 1800 lei (valoare fiscal) sunt
recunoscute pe cost, la momentul drii n folosin.
Nu se supun acestui tratament activele care indiferent de valoarea de intrare sunt considerate
imobilizri corporale:
Costurile suportate de RNP n legtur cu imobilizrile corporale utilizate n baza unui contract
de nchiriere sau alte contracte similare se evideniaz n contabilitatea RNP la imobilizri
corporale, similar cheltuielilor efectuate n legtur cu imobilizrile corporale proprii.
Bunurile finanate din fonduri speciale pentru care nu s-au finalizat procedurile de
actualizare a inventarului bunurilor aparinnd domeniului public i a contractului de
concesiune;
Terenurile achiziionate din surse proprii din fondul de conservare si regenerare conform
prevederilor codului silvic care sunt inregistrate atat in amenajamente silvice, cat si la oficiul
de cadastru imobiliar.
Bunurile prevzute la alineatul precedent, se vor evidenia n conturi analitice distincte i se
vor aplica tratamentele contabile generale, cu excepia aspectelor n care prezentul Manual
specific alt tratament contabil.
Fondul forestier, definit prin Legea 46/2008 Codul silvic, cuprins in amenajamentele silvice,
ca si in HG 1705/2006 pentru aprobarea inventarului centralizat al bunurilor din
domeniul public al statului, se va evidentia in Notele explicative anexe al Situatiile
financiare anuale, ca suprafata si valoare, conform amenajamentelor silvice, raportate in
SILV1, respectiv valoarea din contul 8038.
imobilizri finanate din surse proprii n bunurile publice, dup recuperarea valorii investiiei
prin intermediul amortizrii;
imobilizri finanate din surse bugetare n bunurile publice, dup data punerii n funciune
(nu sunt supuse amortizrii);
imobilizri finanate din surse asimilate subveniilor, dup recuperarea valorii investiiei prin
intermediul amortizrii (simultan valoarea subveniilor aferent amortizrii este recunoscut
la venituri).
Bunurile de natura activelor fixe vor fi evaluate la intrarea n patrimoniu conform principiului
costului istoric la:
costul de achiziie;
costul de producie;
valoarea just.
3.3.3.1 Costul de achiziie
Costul unei imobilizri corporale este format din:
preul de cumprare;
costuri suplimentare de achiziie direct legate de punerea n funciune a imobilizrii;
costuri dezafectare i restaurare a amplasamentului.
Toate reducerile comerciale obinute de entitate sunt sczute pentru calculul costului de
achiziie.
Preul de cumprare
Reprezint suma care va fi pltit, n numerar sau echivalente ale numerarului, pentru
cumprarea unui anumit activ. Preul este suma net (exclusiv TVA) nscris n documentele
de achiziie (factur, contract de vnzare cumprare etc.).
Sunt reprezentate de toate cheltuielile adiionale pentru un activ aprute la punerea lui n stare
de funcionare (costuri suplimentare de achiziie) sunt parte a costului de achiziie adugate la
preul de achiziie. Acestea cuprind:
taxele vamale;
taxele nerecuperabile;
cheltuielile legate de punerea n funciune;
costuri de amenajare a amplasamentului;
costuri de montaj;
costuri iniiale de livrare i manipulare;
cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor de funcionare;
RNP nu include n costul unei imobilizri corporale i costurile estimate iniial cu demontarea
i/sau mutarea acesteia la scoaterea din eviden, precum i cu restaurarea amplasamentului
pe care este poziionat imobilizarea. Costurile efective cu demontarea i mutarea imobilizrii
corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc ca si cheltuiala a
perioadei.
Exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli direct atribuibile sunt: costurile de amenajare a
amplasamentului; costurile iniiale de livrare i manipulare; costurile de instalare i asamblare;
costurile de testare a funcionrii corecte a activului; onorarii profesionale i comisioane
achitate n legtur cu activul etc.
Cheltuieli privind reparaiile sau ntreinerea imobilizrilor corporale sunt fcute cu scopul de a
obine sau de a pstra nivelul beneficiilor economice viitoare, pe care RNP se ateapt s le
obin pe baza performanelor estimate iniial. Aceste cheltuieli sunt recunoscute n contul de
profit i pierdere atunci cnd ele se efectueaz.
Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin
reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
modificarea unei imobilizri corporale pentru a extinde durata sa de via util, incluznd
sporirea capacitii acesteia;
modernizarea unor componente ale mijloacelor fixe, n vederea mbuntirii calitii
produciei, creterii randamentului etc.;
modernizarea unor componente ale mijloacelor fixe pentru reducerea substanial a
costurilor de exploatare estimate iniial.
Dac componenta nlocuit mai poate fi utilizat dup repararea acesteia, aceasta se
evideniaz n conturi de stocuri la valoarea rmas la care se adaug costurile de transport i
reparaii facturate de teri.
Investiiile fcute de RNP, din surse proprii asupra bunurilor care fac obiectul contractului de
concesiune, si/sau finantare nerambursabila, sunt capitalizate i se amortizeaz pe durata
rmas de via a activului, dar care s nu depeasc perioada de valabilitate a contractului
de concesiune si/sau finantare, respectiv rentregind valoarea bunurilor care alctuiesc
domeniul public al statului dup amortizarea integral a acestora.
Valoarea amortizabil este valoarea de intrare sau o alt valoare substituit acesteia n
situaiile financiare.
Duratele de via i metoda amortizrii pot fi revizuite periodic de ctre managementul RNP.
Atunci cnd o imobilizare corporal nu este utilizat datorit efecturii unor lucrri de
modernizare, amortizarea nu va fi ntrerupt, iar recuperarea valorii rmase la care se adaug
valoarea costurilor de modernizare se va face prin recalcularea cotei de amortizare pe durata
normal de utilizare rmas, sau pe noua durat de via rmas estimat de Comisia de
nregistrare a mijloacelor fixe, ncepnd cu luna urmtoare repunerii n funciune a acestora.
Avnd in vedere structura activelor corporale din unitile Regiei Naionale a Padurilor -
Romsilva, metoda de amortizare care se va utiliza va fi cea liniara iar valoarea rezidual este
considerat zero.
3.3.5.6 Deprecierea
Ajustarea pentru depreciere, se va recunoate, de regul, cu ocazia inventarierii, n contul de
profit i pierdere atunci cnd valoarea contabil a unui activ depete valoarea util sau de
inventar.
Pentru a stabili dac exist deprecieri ale imobilizrilor corporale i necorporale, n afara
constatrii faptice fcute de experii tehnici sau de specialitii RNP cu ocazia inventarierii, pot fi
luate n considerare surse externe i interne de informaii.
scderea semnificativ a valorii de pia a activului mai mult dect ar fi fost de ateptat ca
rezultat al trecerii timpului sau utilizrii;
modificri semnificative, cu efect negativ asupra RNP, asupra mediului tehnologic,
comercial, economic sau juridic n care RNP i desfoar activitatea.
reducerea rezervei din reevaluare nregistrat pentru respectivul activ, n limita constituirii
acesteia;
cheltuial suplimentar cu amortizarea pentru deprecieri ireversibile; sau
cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor pentru deprecierile considerate
reversibile.
O pierdere de natur tehnic apare dac exist o pierdere mare de valoare din anumite cauze
(ex. avarierea sau distrugerea activului) i se nregistreaz pe cheltuieli la data constatrii.
Imobilizrile sunt prezentate n bilan la valoarea de intrare din care se scad ajustrile
cumulate de valoare. Ajustrile cumulate de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n
continuare amortizri, i/sau ajustrile provizorii, denumite n continuare ajustri pentru
depreciere sau pierdere de valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al
ajustrii activelor.
Pentru imobilizrile corporale la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de inventariere
ntocmite distinct, comisia de inventariere face propuneri de nregistrare a acestora pe seama
unei amortizri suplimentare (pentru deprecierile ireversibile ale imobilizrilor amortizabile),
sau pe seama contului de depreciere (pentru deprecierile considerate reversibile) artnd
cauzele care au determinat aceste deprecieri. nregistrarea in contabilitate a acestora se va
efectua numai dup aprobarea de Directorul general sau Consiliul de Administratie, a
Procesului verbal ntocmit de Comisia Centrala de inventariere, functie de limitele de
competente in vigoare.
3.3.6.2 Reevaluarea
RNP a optat pentru prezentarea imobilizrilor corporale la valoarea reevaluat care se
substituie valorii de intrare a imobilizrilor.
Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ
pentru acel activ, activul va fi prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare.
Dac o imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi folosit, cu ocazia reevalurii
acesteia i se stabilete o nou valoare i o nou durat de utilizare economic,
corespunztoare perioadei estimate a se folosi n continuare (pct. 121, alin. 3 din OMFP nr.
3055/2009).
n accepiunea RNP, o pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele
condiii:
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat prin referin la o
pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data
ultimei reevaluri, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
nregistrarea reevalurii
Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateaz
astfel:
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct
n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat. Ctigul se consider
realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare.
Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unui element de imobilizri
corporale trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete obinute din cedare i valoarea
contabil a activului, i trebuie recunoscute ca venit sau ca i cheltuial n contul de profit i
pierdere.
Subveniile aferente activelor pot fi primite de la: Guvernul Romniei, agenii guvernamentale
i alte instituii similare naionale i/sau internaionale.
subvenii guvernamentale;
mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii;
alte sume primite cu caracter de subvenii.
Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie
este ca RNP beneficiar s cumpere, s construiasc sau achiziioneze active imobilizate.
O subvenie poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, caz n care subvenia i
activul sunt contabilizate la valoarea just.
n msura n care suma rambursat depete venitul amnat sau dac nu exist un
asemenea venit, surplusul, respectiv valoarea integral restituit, se recunoate imediat ca o
cheltuial.
Achiziiile de bunuri imobile i mobile, n cazul leasingului financiar, sunt tratate ca investiii,
fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri
similare.
Bunurile care fac obiectul contractelor de leasing financiar sunt recunoscute ca active
imobilizate i ca datorii pe termen lung, la data contractului, la valoarea just (preul de
achiziie) a bunului. Costurile iniiale direct atribuibile activitilor efectuate de locatar pentru
achiziionarea bunului n regim de leasing financiar sunt incluse n valoarea activului imobilizat
ce face obiectul contractului.
Terenuri
Terenurile care sunt cuprinse n contractul de concesiune vor fi evideniate n contul special n
afara bilanului 8038 Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie.
Terenurile de natura patrimoniului public, dobndite din surse proprii i pentru care RNP deine
titlu de proprietate obinut n condiiile legii, se evideniaz n contabilitate la costul de achiziie,
inclusiv cheltuieli aferente achizitiei/ intabularii.
Costul de achiziie a construciilor este format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile,
precum i toate celelalte cheltuieli direct legate de utilizarea construciei (costuri cu
amenajarea amplasamentului, onorariile arhitecilor i inginerilor, costuri iniiale de manipulare
i livrare, costuri de montaj i finisare, costurile estimate pentru demontarea i mutarea
activului etc.). Toate reducerile comerciale obinute de RNP sunt sczute pentru calculul
costului de achiziie.
n cazul n care construciile cuprind module, echipamente tehnice i instalaii, care pot fi
vzute din punct de vedere tehnic ca pri integrante ale construciei dar care au o durat de
utilizare diferit de ansamblul construciei, acestea vor fi nregistrate ca imobilizri distincte n
grupa Construcii n msura n care se poate evalua n mod credibil costul de achiziie. (de
ex.: branamente, instalaii electrice i de ap, echipament de nclzire i climatizare, lifturi de
personal etc.).
Dac RNP achiziioneaz un activ compus dintr-o construcie i terenul aferent acesteia, va
solicita vnztorului s factureze separat preurile celor dou active, iar dac acest lucru nu
este posibil, costul de achiziie va fi stabilit n baza unei expertize tehnice.
Deprecierea construciilor
Amortizarea construciilor noi se face aplicnd metoda liniar asupra valorii amortizabile i
duratele normate de utilizare stabilite n baza catalogului propriu al RNP.
Din punct de vedere contabil nu exist o limit valoric de la care activele se ncadreaz n
categoria imobilizrilor corporale.
Din punct de vedere fiscal, conform prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, mijlocul fix reprezint orice imobilizare corporal, care
este deinut pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri administrative , dac are o durat normal
de utilizare mai mare de un an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului.
Utilajele tehnice i mainile vor fi recunoscute la costul lor de achiziie sau de producie. Nu se
capitalizeaz costurile de reamplasare (reasamblare) ale utilajelor tehnice i mainilor
existente cnd ele sunt deplasate n interiorul RNP.
Dac odat cu achiziionarea unui utilaj tehnic specific se achiziioneaz i piese de schimb
speciale, piese de rezerv speciale i echipamentul de service care pot s fie folosite numai
pentru utilajul tehnic respectiv, adic nu pot avea alt utilizare separat, ele vor fi capitalizate
mpreun cu utilajul tehnic respectiv i nregistrate ca imobilizri corporale i amortizate pe
durata de via util a respectivului activ imobilizat. Alte piese de schimb vor fi incluse n active
de natura stocurilor.
Programele informatice achiziionate odat cu o instalaie sau aparat tehnic i care sunt
necesare pentru funcionarea instalaiei sau aparatului tehnic sunt tratate ca parte a activului
fix corporal folosit de RNP. Cheltuielile ulterioare care ndeplinesc criteriile de capitalizare se
vor amortiza pe durata rmas a activului imobilizat respectiv.
Imobilizrile achiziionate al cror pre de cumprare este exprimat n valut i pentru care se
efectueaz pli n avans, cursul de schimb utilizat pentru partea achitat n avans este cel de
la data emiterii facturii.
Tip document in
baza caruia se Operatiuni
Explicatie operatiune observatii
efectueaza Contabile
operatiunea
nregistrarea n patrimoniul
se inreg.si la M.F.
PVReceptie/ punere public de DAF sau corectari de
2122= 23116
n funciune torenti din alocatii bugetare 4751 = 1016
nregistrarea n patrimoniul
se inreg.si la M.F.
public de DAF din fond de
2122= 23114
PVReceptie accesibilizare 47586 = 1016
nregistrarea n patrimoniul
se inreg.si la M.F.
public de DAF in contapartida
2122= 23115
PVReceptie cu masa lemnoasa 47583 = 1016
nregistrarea n patrimoniul
se inreg.si la M.F.
public de DAF din credite
2122= 23112
externe (BDCE) 47521 = 1016
Cabaline primiti prin transfer de
se inreg.si la M.F.
Nota la alte directii silvice repartizate
21342 = 4813
debitare/creditare de R.N.P. 4813 = 1016
daca au fost
H.G. Protocol 1016 = 2122 cu valoarea amortiz. 2812
predare/primire DAF predate neamortizat =2122
dif.de reevaluare
10582 = 2122
Pr-vb promovare
cabaline in Trecerea cabalinelor din La pretul stabilit
categoria Herghelia categoria dresaj in categoria prin O.M.
Nationala Herghelia Nationala 21342=7589
Decont valoric
46151=47595
47595=1016
Cheltuieli intretinere cai din In limita sumelor
categoria Herghelia Nationala 46152=7589 incasate
Contravaloare
Subventii pentru terenuri subventii APIA,
Subventii APIA agricole 4451=7419 s.a
Incasare 5121=4451
23112=44261
Aviz insotire puieti DS (OS) care pune la 461 = 7011 Livrarea puieti
forestieri pentru dispozitie puierii catre DS/OS care
lucrari de executa lucrari
reconstructie reconstructie
ecologica finantate ecologica
de la bugetul 711 = 3312 Scaderea din
statului gestiune
5121x = 461 Incasarea de la
BS a cval
puietiilor
DS (OS) care utilizeaza puietii 3025 = 4622 ds puieti Receptionare
23112=3025 puieti
Conform prevederilor art. 5 alin. (3) din HG 1705/2006 n cazul bunurilor reprezentnd
imobilizari finalizate, efectuate din surse proprii de finanare, acestea vor fi cuprinse n
inventarul bunurilor din domeniul public al statului dup recuperarea amortizarii investiiei,
respectiv la expirarea duratei normale de utilizarea, a contractului de concesiune sau de
nchiriere, potrivit prevederilor legale n vigoare, n baza unui act normativ adoptat n acest
sens.
Inregistrarea investiiei efectuate din fonduri proprii n patrimoniul public (la finalizarea
perioadei de amortizare sau dup caz a perioadei normale de utilizare n baza unui act
normativ adoptat n acest sens).
Inregistrari generale:
3.4.2 Clasificare
Imobilizrile financiare cuprind aciunile deinute la entitile afiliate, mprumuturile acordate
entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entitilor de care RNP este
legat n virtutea intereselor de participare, alte investiii deinute ca imobilizri, alte
mprumuturi.
4 ACTIVE CIRCULANTE
4.1 Recunoatere i evaluare
Recunoatere
se ateapt s fie realizat sau este deinut pentru vnzare sau consum n cursul normal al
ciclului de exploatare al ntreprinderii;
este deinut n principal n scopul tranzacionrii;
se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; sau
reprezint numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat peste
termenul de 12 luni de la data bilanului.
Toate celelalte active se vor clasifica ca active imobilizate i vor fi utilizate pe termen lung.
Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul cruia i
sunt destinate, potrivit politicilor contabile aprobate ale RNP.
stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factur;
creane;
investiii pe termen scurt;
casa i conturi la bnci.
Evaluare
4.2 Stocuri
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric, prin folosirea inventarului permanent. n
contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i
cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
bunuri recepionate pentru care nu s-a primit nc factura, se vor nregistrata n activele
RNP (30x=408);
bunuri cumprate i nerecepionate nc, pentru care a avut loc transferul proprietii
(32x=401).
Transferul unei imobilizari corporale in categoria de stocuri se va face in baza pct. 3 al art. I din
ORDINUL nr. 2.869 din 23 decembrie 2010 si a OMFP 3055, pct 153, care precizeaza:
153. - (1) Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c
aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii, la momentul lurii deciziei privind
modificarea destinaiei, n contabilitate se nregistreaz transferul activului din categoria
imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat
a imobilizrii. Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea
activului se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.
(1^1) n nelesul alin. (1), transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare
a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii, n vederea vnzrii. Ca urmare,
dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s
o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc.
Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a
activului.
Valoarea just se determin dup datele de eviden de pe pia prin evaluare efectuat de
profesioniti calificai n evaluare, avndu-se n vedere valoarea realizabil net. Valoarea
realizabil net a stocurilor este reprezentat de preul de vnzare estimat care ar putea fi
obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, din care se scad costurile estimate
pentru transformarea stocurilor i costurile estimate necesare vnzrii.
Costul stocurilor include toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma i locul n care acestea sunt deinute pentru a fi
utilizate n cadrul proceselor economice.
n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a
activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte
metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare.
Ajustri pentru depreciere se vor constata inclusiv pentru stocurile fr micare i cu micare
lent, cu excepia stocurilor de rezerv.
Activele de natura stocurilor nu vor fi reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea
care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. Activele de natura stocurilor se prezint la
valoarea contabil, mai puin ajustrile pentru depreciere constatate.
Valoarea de inventar a stocurilor este valoarea realizabila net, care reprezint valoarea
obinut n urma valorificrii stocului (prin utilizare sau vnzare), din care se scad costurile
estimate necesare vnzrii.
a) cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte;
c) cheltuieli de desfacere;
d) cheltuieli generale de administraie.
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot identifica i atribui direct pe
un anumit obiect de calculatie, ci privesc intreaga producie a unei secii sau a persoanei
juridice n ansamblul ei.
Cheltuielile indirecte cuprind:
- regia fixa de producie, format din cheltuielile indirecte de producie care rmn
relativ constante indiferent de volumul produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i
echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu conducerea i
administrarea seciilor;
- regia variabila de producie, care consta n cheltuielile indirecte de producie, care
variaza n raport cu volumul produciei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de
materiale i forta de munca.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor pe activiti i produse se va face pe baza unui
coeficient de repartizare calculat n funcie de total cheltuieli directe nregistrate pe activitile
i produsele respective.
Regia variabila de producie consta in acele costuri directe de producie care variaz
direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt costurile cu
materiile prime, materialele si fora de munca.
Regia variabila este alocata fiecrei uniti produsa pe baza folosirii reale a facilitailor
productive.
Un proces de producie poate duce la obinerea simultana a mai multor produse. Este cazul,
de exemplu, al produselor complementare sau cazul in care un produs este principalul si altul
este un produs secundar.
Atunci cnd costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs in parte,
acestea se aloca pe baza unei metode raionale, aplicate insa cu consecventa si unitar la
toate subunitatile regiei. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o valoare
nesemnificativa(ex. Praf mangal, laturoaie, icre, puiet pastrav s.a.). In aceste cazuri, ele sunt
evaluate la valoarea realizabila neta- in momentul valorificarii - si aceasta valoare se deduce
din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabila a produsului principal nu difer
in mod semnificativ de costul sau.
In unitile silvice exista situaii in care cheltuielile nu se pot identifica distinct pentru fiecare
produs in parte, dar se pot stabili care sunt produsele principale si care sunt cele secundare.
animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (purcei,
mnji, vitei, zimbrii pana la 1 an, fazani i altele) crescute i folosite pentru reproducie,
animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i
animalele pentru producie de ex. pentru blan;
ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate, destinate
produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia restituirii
n condiiile prevzute n contracte;
producia/ serviciile n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin
Contabilitatea stocurilor se ine, de catre fiecare subunitate silvica, cantitativ i valoric prin
folosirea inventarului permanent.
Produse si lucrri in curs sunt reprezentate de mijloacele care sunt deja implicate in
procesul de producie sau de prelucrare din regie, dar care nu sunt nc incluse in produsele
finite, aa cum vor fi dup terminarea procesului de producie sau prelucrare.
In unitile Regiei Naionale a Pdurii- Romsilva, exemple de producie si lucrri in curs sunt:
- masa lemnoasa in curs de exploatare si/sau prelucrare( masa lemnoasa din partizi
autorizata spre exploatare, pentru care s-au efectuat cheltuieli de exploatare pn la
reprimirea partizii, si nenregistrat ca produs finit, productia neterminata la o partida se
inchide atunci cand lucrarile au fost efectuate in totalitate si s-au obtinut produsele
finite care pot fi valorificate
- seminele forestiere, culturi de rchita, culturi de puieii forestieri din pepiniere pina la
varsta cand pot fi scosi si plantati, fazanii, porcii mistreti si zimbrii si cai crescui in
captivitate pana a ajunge la vrsta de valorificare/ populare, (respectiv 3-3.5 ani
functie de rasa si de prevederile ORDIN MAP, nr. 718 din 25 octombrie 2006, privind
aprobarea preturilor pentru cabalinele trecute in categoria Herghelia Nationala) ,
pstrvul din pstrvarii pana a ajunge la vrsta de valorificare, producia din atelierele
si din unitile de prelucrare si valorificare a lemnului si a produselor secundare ale
pdurii, s.a.
In cazul masei lemnoase exploatate, partizi n curs de exploatare, costul efectiv include
valoarea materiei prime, respectiv valoarea APV (calcul similar cu valoarea masei lemnoase
propuse pentru licitatie pe picior), la care se adauga alte costurile efective: costul exploatarii
respectiv pretul exploatarii prin contracte cu terti, cheltuieli salariale ale echipei de exploatare,
ale padurarului gestionar, cota parte sef district si personal ocol direct implicat/ costuri
combustibili si alte cheltuieli directe de porductie, transport, sortat,s.a.
Recunoaterea drept cheltuiala. Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabila a
stocurilor trebuie recunoscuta ca o cheltuiala in perioada in care a fost recunoscut venitul
corespunztor. Valoarea oricrei diminuri a stocurilor pana la valoarea realizabila neta si toate
pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept cheltuiala in perioada in care are loc diminuarea
sau pierderea. Valoarea oricrei stornri a diminurii stocurilor ca urmare a creterii valorii
realizabile nete trebuie recunoscuta ca o reducere a cheltuielii cu stocurile in perioada in care
stornarea a avut loc
% = 401ad
408ad
4426ad TVA deductibil/ respectiv
TVA nedeductibil daca se poate sti cat din benzina se aloca
pentru autoturisme pentru care nu am drept de deducere
Se poate nregistra direct 5328/4426=401 receptie BCF, iar in
cazul alimentarii in baza BCF la statia de combustibil, se obtine
bon nefiscal cu cantitatea, i se face nreg 3022=5328 ( tva- ul
se inregistreaza n functie de prevederile din Normele la CF
(deductibil integral sau partial deductibil 50%)
11. nregistrarea consumului BCF urilor pe baza Situaiei centralizatoare privind consumurilor
de carburani pe baz de bonuri de valoare ntocmite lunar:
12. nregistrarea micrii stocurilor, realizate n cadrul RNP, ntre unitate i subunitile sale,
respectiv intrarea n gestiune:
% = 481ad/
482ad
30xxad
381ad
13. nregistrarea micrii stocurilor, n cadrul RNP, ntre unitate i subunitile sale, respectiv
ieirea din gestiune - in rosu
% = 481ad/
482ad
6588 = %
30xxad
3.......ad
381ad
ACHIZITII FRUCTE
TRANSFERURI DE MATERIALE
Nota: activitatile se pot diversifica pe activitatile RNP, si altele decat cele enumerate, si anume:
cabaline, productie vegetala, prelucrare lemn (gatere), cercetare, proiectare, paza paduri alti
detinatori, administrare alti detinatori, s.a.
PASTRAVARII
bon consum colectare chelt diverse:energie 6xx=3xx concomitent
,furaje 3317 =711
trecerea pastravului de la prod 345 = 3317
in curs la prod finit in momentul
vanzarii
aviz /factura vanzarea pastravului de consum 411=701,4427
descarcarea de gestiune- idem 711=345
inregistrari pe solduri
4.3. Creane
Creanele curente sunt nregistrate n evidenele contabile ale RNP la valoarea nominal,
diminuat cu nregistrarea unor ajustri cu deprecierea activului. Valoarea astfel calculat
reprezint valoarea realizabil estimat.
Creanele exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt
asimilate elementelor exprimate n valut.
Tranzaciile n valut efectuate de RNP sunt nregistrate iniial la cursul de schimb valutar
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti
ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri diferite
fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt
nregistrate n contabilitate vor fi recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din
diferene de curs valutar.
n situaia n care creana n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana n valut
este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care
intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de
schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor exprimate n lei, n funcie de
un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele
la care sunt nregistrate n contabilitate vor fi recunoscute n luna n care apar, la alte venituri
sau cheltuieli financiare (conturile 668 Alte cheltuieli financiare i 768 Alte venituri financiare
). Atunci cnd creana este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen rezultat este recunoscut n acea lun.
n contabilitatea analitic, clienii se grupeaz n clieni interni i clieni externi, iar n cadrul
acestora pe fiecare ter pe termene scadente de ncasare.
De asemenea, RNP evideniaz distinct n contabilitate creanele incerte (contul 4118 Clieni
inceri sau n litigiu).
RNP poate nregistra creane reprezentnd TVA neexigibil provenit din nregistrarea
cheltuielilor i achiziiilor naintea datei facturii pentru respectarea fidel n fiecare perioad a
costurilor aferente.
Aplicarea devine operativa incepand cu anul 2012, in cazul in care se primeste avizarea
de la Ministerul Finantelor Publice.
n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu sau la ieirea din patrimoniu a creanelor, n
urma analizrii ajustrilor constituite pentru deprecierea acestora, acestea se regleaz, astfel:
Scderea din eviden a creanelor a cror termene de ncasare sunt prescrise se va efectua
dup ce RNP obine documente care demonstreaz c au fost ntreprinse toate demersurile
legale pentru decontarea acestora, functie de limitele aprobate prin ROF, dup aprobarea CD/
Consiliului de Administraie.
Aceste creane se vor nregistra n contul 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare.
Creantele reprezint atat facturile emise si nencasate care se refera la livrri de produse,
prestri de servicii si executri de lucrri, cat si ali debitori. Creanele se nregistreaz la
valoarea lor nominala.
Aceste elemente fiind monetare se reevalueaz in situaia in care valorile stabilite sunt
exprimate in valuta, conform prevederilor OMFP 3055/2009, lunar.
Din punct de vedere fiscal se va respecta prevederile Codului fiscal in vigoare, respectiv
considerarea deductibilitatii acestora.
Prin scadenta se nelege termenul in cadrul cruia debitorul trebuia sa achite suma datorata
stabilita in contract.
n contextul prezentului regulament obiectivul l reprezint factura care face obiectul plii,
functie de prevederile ROF in vigoare.
1. nregistrarea facturilor emise de RNP pentru bunurile livrate sau serviciile prestate:
4111ad = 70X
2. nregistrarea prestaiilor pentru care nu a putut fi emis factura n cursul lunii n care au fost
efectuate acestea:
418ad = 70X
3. nregistrarea veniturilor n avans sau de realizat, aferente perioadelor / exerciiilor financiare
ulterioare:
4111ad = 4727
4. nregistrarea avansurilor facturate clienilor:
4111ad = %
419ad
4427
5. Decontarea avansurilor ncasate de la clieni: se storneaza operatiunea de la pct. 4
6. nregistrarea creanelor reactivate:
4111ad = 754
7. nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente clienilor n valut, rezultate la
ncasarea creanei, cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului
financiar:
4111ad = 765
8. nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente clienilor n valut, rezultate la
ncasarea creanei, cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau la nchiderea exerciiului
financiar:
22. nregistrarea TVA ncasat de la bugetul statului sau compensat n perioadele urmtoare cu
TVA de plat (4423) sau cu alte taxe i impozite, potrivit legii:
5121ad/ = 4424
4423
23. nregistrarea dreptului de subvenii pentru investiii sau pentru venituri, n baza avizului sau
comunicrii primite din partea unei autoriti sau instituii a statului, care acord subvenia:
Comunicarea subveniei de primit:
445xad = %
47xxad Valoarea subveniei pentru investiii de primit
741xad Valoarea subveniei pentru venituri, din anul
curent
Primirea efectiv a subveniei:
5121ad = 445xad
24. nregistrarea pagubelor, a lipsurilor de inventar sau deteriorrilor imputate terilor (cu
excepia furturilor cu autor neidentificat):
461ad = 7581
25. nregistrarea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri (altele dect cele fa de clieni
i personalul propriu):
461ad = 7581
26. nregistrarea veniturilor obinute din vnzarea activelor imobilizate:
461ad = 7583
27. nregistrarea debitelor reactivate:
461ad = 754
28. nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente creanelor debitori diveri n
valut, rezultate la ncasarea debitului, cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau la
sfritul exerciiului financiar:
461ad = 765
29. nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor debitori diveri n
valut, rezultate la ncasarea debitului, cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau la
sfritul exerciiului financiar:
665 = 461ad
30. nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente creanelor debitori diveri
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate la
decontarea acestora, cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau la nchiderea
exerciiului financiar:
461ad = 768
31. nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor debitori diveri
exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate la
decontarea acestora, cu ocazia evalurii acestora la sfritul lunii sau la nchiderea
exerciiului financiar:
668 = 461ad
32. nregistrarea dobnzilor datorate de debitorii diveri:
461ad = 766
33. nregistrarea rezultatului favorabil care provine din corectarea erorilor contabile semnificative
aferente exerciiilor financiare precedente:
461ad = 1174
34. ncasarea debitelor:
% = 461ad
Operaiunile care nu pot fi nregistrate direct n conturile corespunztoare, pentru care sunt
necesare clarificri ulterioare, se nregistreaz, provizoriu, n contul 473 Decontri din
operaii n curs de clarificare.
Sumele nregistrate n acest cont vor fi clarificate de ctre RNP ntr-un termen de cel mult
trei luni de la data constatrii.
37. nregistrarea plilor pentru care n momentul efecturii sau constatrii acestora nu se pot lua
msuri de nregistrare definitiv ntr-un cont, necesitnd clarificri suplimentare sau
nregistrarea sumelor de restituit, necuvenite RNP:
473ad = 512xad/5311
38. nregistrarea sumelor ncasate i necuvenite RNP:
512xad/ = 473ad
5311
39. nregistrarea sumelor clarificate trecute pe cheltuieli:
6xx = 473ad
40. nregistrarea clienilor inceri sau n litigiu:
4118ad = 4111ad Cu valoarea facturilor devenite incerte sau pentru
care exist litigiu creat inclusiv TVA
41. nregistrarea ajustrii de depreciere constatate:
6814 = 49xad Cu valoarea facturilor devenite incerte sau pentru
care exist litigiu creat, inclusiv TVA
42. nregistrarea diminurii sau anulrii ajustrilor de depreciere constituite anterior:
49xad = 7814 Valoare cu TVA
41181 = 4427 In rosu, cu valoarea tva si comunicarea catre
agentul economic
43. nregistrarea creanelor sczute din eviden, urmare a prescripiei intervenite sau a unei
hotrri judectoreti: si aprobate CD/CA, functie de prevederile ROF si cele fiscale
CODUL MUNCII din 24 ianuarie 2003 (*actualizat*), (Legea nr. 53/2003), (actualizat pana la
data de 30 aprilie 2011*) Codul muncii, ART. 270
(2) Salariaii nu rspund de pagubele provocate de fora major sau de alte cauze
neprevzute i care nu puteau fi nlturate i nici de pagubele care se ncadreaz n riscul
normal al serviciului.
(3) n situaia n care angajatorul constat c salariatul su a provocat o pagub din vina i n
legtur cu munca sa, va putea solicita salariatului, printr-o not de constatare i evaluare a
pagubei, recuperarea contravalorii acesteia, prin acordul prilor, ntr-un termen care nu va
putea fi mai mic de 30 de zile de la data comunicrii.
(4) Contravaloarea pagubei recuperate prin acordul prilor, conform alin. (3), nu poate fi mai
mare dect echivalentul a 5 salarii minime brute pe economie.
ART. 275
In cazul in care acoperirea prejudiciului prin retineri lunare din salariu nu se poate face intr-un
termen de maximum 3 ani de la data la care s-a efectuat prima rata de retineri, angajatorul
se poate adresa executorului judecatoresc in conditiile Codului de procedura civila.
411 = %
Produse fasonate:lemn rotund
pt cherestea,lemn rotund pt. 4481
celuloza,lemn de foc,gramezi
Vanzari craci, pomi craciun etc. 4427
Inregistrare cheltuieli efectuate
(custodie, transport, licitatie
etc) 708
Not de constatare i
Vanzari evaluare a pagubei,
-Imputatii material lemnos
(RNP+entitati locale- 100%/alti
detinatori - 50% la constituirea
fondului) 42822 = %
7011/4622
4427
4211 = 42822 concomitent fond
Retinerea din salarii a cons.65843=47211/47
imputatiilor 212
-Lipsuri in gestiune la inventar 42824 = %
7011
4427
-Retinerea din salarii a
imputatiilor 4211 = 42824
Factura -Nereguli exploatare: 4111 = % La MLP = OMMP nr.
1.540 / 2011 (exclusiv
-Prejudiciu de exploatare
factorul K) taxare
7011 inversa, pt valoarea
7581 lemnului.In contul
4427 7581 se inregistreaza
Constituirea fd conservare cu valoarea factorului K
val. Inregistrata in 7581 fara tva (asimilata
(integral) si 7011 conform penalitatii Art. 137
prevederilor in vigoare (15- alin.(3) b), Cod
25%) 65845=47211 Fiscal,); in cazul in
care se factureaza
unei SC neplatitoare
de tva, se factureaza
valoarea marfii cu tva
- 4427
-Despagubiri (RNP/altii) 4111 = %
708/4622
4427
-100% din valoarea
despagubirii pt.
-Concomitent constituire fd de
RNP+propr.publica
regenerare
stat Cod silvic art 33
65845 = 47211 lit e
-pentru paduri proprietate 4111 = 7588 50% din val
privata despagubirii
4622=47212
% =
5311/5121
"Art. 34. - Sumele ncasate din plata amenzilor la contraveniile silvice se vars la bugetul
de stat, n cazul contraveniilor svrite de ctre persoanele juridice, sau, dup caz, la
bugetul local, pentru contraveniile svrite de ctre persoanele fizice."
"(5) Sumele ncasate din vnzarea materialelor lemnoase confiscate, rmase dup
deducerea cheltuielilor de custodie, organizarea licitaiei i transport, dup caz, precum i
sumele ncasate din plata contravalorii materialelor lemnoase confiscate care nu se gsesc
sau care nu pot fi identificate, prevzute la art. 22 alin. (5), se vars la bugetul de stat, n
fondul de ameliorare a fondului funciar cu destinaie silvic, n cazul n care materialul lemnos
provine din fondul forestier proprietate public a statului, sau la bugetele locale, n cazul n
care materialul lemnos provine din fondul forestier proprietate public/privat a unitilor
administrativ-teritoriale ori din cel proprietate privat dac proprietarul este contravenient,
precum i n cazul materialelor lemnoase abandonate a cror provenien nu poate fi stabilit
VANZARI
I Paduri RNP
Masa lemnoasa pe picior produse 411 = % cei
principale si accidentale I paduri neplatitori de
Factura stat 411 = % TVA
7011 7011
44261
Gr 64 = Gr 42, 43
Gr 6 = Gr 3
numerar;
un drept contractual de a ncasa numerar sau alte active financiare de la alt societate;
un drept contractual de a schimba instrumentele financiare cu alt ntreprindere, n condiii
care sunt potenial favorabile;
un instrument de capital propriu al unei alte societi.
n categoria altor investiii pe termen scurt intr i depozitele bancare pe termen scurt.
Sumele virate sau depuse la bnci ori prin mandat potal, pe baz de documente prezentate
entitii i neaprute nc n extrasele de cont, se nregistreaz ntr-un cont distinct.
n vederea achitrii unor obligaii fa de furnizori, RNP poate solicita deschiderea de acreditive
la bnci, n lei sau n valut, n favoarea acestora.
Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt
nregistrate n contabilitate i cursul Bncii Naionale a Romniei de la data lichidrii
acreditivelor se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.
Cu ocazia inventarierii:
chirii;
abonamente;
asigurri;
alte cheltuieli efectuate anticipat.
6. DATORII
Datoria este o obligaie actual a RNP ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea
creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Toate cheltuielile i datoriile rezultate conform prevederilor legale sau contractuale sunt
nregistrate atunci cnd se produc, prin aplicarea principiului contabilitii de angajamente,
indiferent de efectele avute asupra rezultatului perioadei.
este o obligaie posibil, deci nu prezent, dar care nu respect condiiile de recunoatere
a unui provizion; sau
este o obligaie prezent, dar nu respect condiiile de recunoatere a unei datorii.
Diferenele n plus care pot aprea n contabilitate referitor la datorii sunt reinute sub forma
provizioanelor. Aplicnd principiul prudentei, diferenele n minus nu vor fi contabilizate.
Datoriile RNP pot rezulta din tranzacii derulate n lei sau n valut.
O tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt
moned dect moneda naional, inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd RNP:
O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit i datorie curent, atunci
cnd:
Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti
ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite. Aceste diferene pot aprea
la urmtoarele date:
Data decontrii;
La sfritul lunii;
La sfritul exerciiului.
Evaluarea la bilan a datoriilor RNP exprimate n valut i a celor cu decontare n lei n funcie
de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a
Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar.
Furnizori
RNP evideniaz datoriile comerciale pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau
juridic.
Avansurile reprezint ncasri, primite n avans de la clienii RNP, pentru bunurile i serviciile
care nu au fost nc livrate sau prestate. Din momentul n care livrrile i prestrile au fost
efectuate, plile n avans sunt compensate prin conturile de clieni.
Efectele tranzaciilor i altor evenimente sunt recunoscute de ctre RNP atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc, i nu pe msura ncasrii sau plii acestora.
Stingerea datoriilor RNP se face prin: plata n numerar i echivalente de numerar, transferul
altor active, prestarea serviciilor, nlocuirea cu o alta obligaie sau transformarea obligaiei n
capitaluri proprii.
Cambia
Biletul la ordin
Efectul comercial prin care emitentul i ia angajamentul de a plti, la o anumit dat, o sum
determinat beneficiarului sau celui care este posesorul legitim al efectului.
Spre deosebire de cambie care este creat la iniiativa creditorului, biletul la ordin este creat la
iniiativa debitorului, care se oblig s plteasc o sum de bani la un anumit termen sau la
prezentarea unui beneficiar, aflat n calitate de creditor. Plata prin bilet la ordin are avantajul
c, la scaden, devin titlu executoriu, aceasta nseamn c dac debitorul nu i-a achitat
datoria, creditorul poate s treac la executarea silit a acestuia, eliminndu-se faza
ndelungat a judecii i obinerii unei hotrri definitive care s fie ulterior investit cu formula
executorie.
n cazul emiterii unor efecte de comer, acestea se vor evidenia distinct n conturile 403
Efecte de pltit i 405 Efecte de pltit pentru imobilizri.
n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea
personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect de ctre RNP sub form de
provizion. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime.
n contabilitatea RNP se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit legislaiei n
vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente etc.), precum i alte drepturi
acordate potrivit legii si CCM in vigoare.
RNP evideniaz ntr-un cont distinct i analitic pe fiecare persoan drepturile de personal
neridicate n termenul legal.
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau pentru alte
obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se efectueaz
numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
4211 =
Stat plata Inregistrare retineri salarii %
(continuare) avansuri acordate 425
impozit pe salarii 4441
contributie indiv.la pensie 43121
contributie indiv.asig.sanatate 4314
contributie indiv.la fd.somaj 43721
retineri din salarii datorii datorate
tertilor 427
Creditori diveri
Pentru datoriile n valut ale RNP aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii
achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd acele
subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att
datoria n valut, ct i creana din subvenii corespunztoare.
De asemenea, n cazul n care RNP are achiziii n valut, finanate din sume nerambursabile,
decontate de operatorii economici, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de
curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac exist
clauze n acest sens, cuprinse n contractele ncheiate, sau prevederi n actele normative
aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori
diveri, n relaie cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dup caz.
La fel se procedeaz i n cazul datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie
de cursul unei valute.
Datoriile privind contractele de leasing financiar sunt evideniate n analiticele contului 167
Alte mprumuturi i datorii asimilate.
1. Acordarea creditului sub form de linie de credit, pentru plata furnizorilor de imobilizri:
512x = 162x Suma creditelor pe termen lung primite
404 = 512x Plata furnizorilor de imobilizri
404 = 162x Plata furnizori din credit
2. Rambursarea la scaden a creditelor pe termen lung primite:
162x = 512x Suma creditelor pe termen lung rambursate
3. nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar, aprute ca urmare a rambursrii sau
evalurii la finele lunii, la nchiderea exerciiului financiar sau ca urmare a lichidrii
mprumuturilor contractate n devize:
162x = 765 Diferenele favorabile de curs valutar a creditelor n valut
4. nregistrarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aprute ca urmare a rambursrii sau
evalurii la finele lunii, la nchiderea exerciiului financiar sau ca urmare a lichidrii
mprumuturilor contractate n devize:
665 = 162x Diferenele nefavorabile de curs valutar a creditelor n valut
5. nregistrarea obligaiei de plat a dobnzii:
666 = 1682 Valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate
6. Achitarea dobnzilor datorate, conform graficului de ealonare:
1682 = 512x Achitarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i
datoriilor asimilate
7. nregistrarea trecerii creditelor bancare pe termen lung la credite restante (nerambursate la
scaden):
1621 = 1622 Suma creditelor pe termen lung nerambursate la scaden
8. nregistrarea rambursrii creditelor nerestituite la scaden:
% = 167ad
512 Sumele ncasate n conturi bancare ale RNP
n cazul n care plata pentru garania reinut este efectuat n perioada de garanie i a
fost emis o scrisoare de garanie bancar n favoarea RNP, scrisoarea se evideniaz n
conturi extrabilaniere (8021 Giruri i garanii primite).
n cazul n care plata pentru garania reinut este efectuat n perioada de garanie ntr-un
cont bancar al furnizorului restricionat n favoarea RNP, valoarea garaniei se evideniaz
n conturi extrabilaniere (8039 Alte valori n afara bilanului).
12. nregistrarea plii ratelor ctre locator aferente contractelor de leasing financiar:
20. nregistrarea salariilor i altor drepturi cuvenite angajailor RNP, inclusiv concedii medicale
suportate de RNP:
641ad = 421
21. nregistrarea reinerilor din salariile angajailor reprezentnd avansuri acordate personalului,
sume opozabile salariailor datorate terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia
pentru ajutorul de omaj, garanii, impozitul pe salarii, precum i alte reineri (CAR, sindicat,
pensii facultative, contravaloarea convorbirilor telefonice, garanii gestionari, chirii, pensii
ntreinere) datorate, drepturi de personal neridicate:
421 = %
425ad Avansuri la salarii acordate
426 Drepturi de personal neridicate
427ad Reineri datorate terilor
4312 Contribuia personalului la asigurri sociale
4314 Contribuia personalului la asigurri sociale sntate
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj
4282ad Alte creane n legtur cu personalul
444 Impozit pe venit
22. nregistrarea plii salariilor i altor drepturi cuvenite angajailor RNP:
421 = 5121/5311
23. nregistrarea ajutoarelor materiale (ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de
munc, ajutoare de deces i alte ajutoare) acordate angajailor RNP, potrivit legii i
contractului colectiv de munc:
% = 423ad
4311ad FNUASS
4311ad FAAMBP
24. nregistrarea reinerilor reprezentnd avansuri acordate angajailor RNP, sume datorate
terilor, contribuia pentru asigurri sociale, contribuia pentru ajutorul de omaj, impozitul
aferent, precum i ajutoare materiale neridicate:
423ad = %
425ad
426ad
427ad
431x
4372
444
25. nregistrarea plii ajutoarelor materiale acordate angajailor RNP, potrivit legii:
423ad = 5121/5311
26. nregistrarea primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate angajailor
RNP:
643 = 424
27. nregistrarea reinerilor reprezentnd sume datorate terilor, alte reineri datorate aferente
primelor privind participarea personalului la profit:
424 = %
427ad
4282
4314
444
425ad = 5121ad/5311
34. nregistrarea sumelor reprezentnd taxa pe valoarea adugat deductibil, rezultat din
achiziia de bunuri i servicii, conform prevederilor legale:
4426 = % nregistrarea sumelor reprezentnd taxa pe valoarea
adugat deductibil
401ad
404ad
5121
5311
542
sau 4427 n cazul n care se aplic taxarea invers
35. nregistrarea proratei din taxa pe valoarea adugat deductibil devenita nedeductibil,
conform reglementarilor legale n vigoare:
635 = 4426 TVA nedeductibil prin aplicarea pro rat
36. nregistrarea taxei pe valoarea adugat nedeductibil, conform reglementrilor legale n
vigoare, aferent cheltuielilor cu deductibilitate limitat la calculul impozitului pe profit:
635 = 4427 Suma TVA nedeductibil
37. Compensarea taxei pe valoarea adugat deductibil cu sumele din taxa pe valoarea
adugat colectat:
4427 = 4426 Compensarea taxei pe valoarea adugat
38. nregistrarea diferenelor rezultate la sfritul perioadei ntre taxa pe valoarea adugat
deductibil mai mare i taxa pe valoarea adugat colectat, rezultnd taxa pe valoarea
adugat de recuperat:
4424 = 4426 Suma taxei pe valoarea adugat de recuperat
39. nregistrarea sumelor reprezentnd taxa pe valoarea adugat colectat aferent vnzrilor
de bunuri, lucrrilor executate, serviciilor prestate, lipsurilor din gestiune imputate
personalului i taxa pentru avansurile ncasate, conform reglementarilor fiscale n vigoare:
% = 4427 Suma taxei pe valoarea adugat colectat
4111
44. nregistrarea impozitului pe venituri de natura salariilor reinut din drepturile bneti cuvenite
beneficiarilor acestor tipuri de venituri, conform prevederilor legale:
% = 444 nregistrarea impozitului pe venituri
421 - pentru salariai
401ad - pentru colaboratori , in baza contractului civil
% = 401 daca sunt PFA-uri platitoare de TVA.
6284
4426
45. Virarea la bugetul statului a impozitului reinut la surs pentru veniturile de natura salariilor:
46. nregistrarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate ctre bugetul statului sau
bugetele locale (impozitul pe cldiri i terenuri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozite
i taxe locale, accize, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat etc.):
635 = 446 Suma altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate
47. nregistrarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import:
% = 446 nregistrarea obligaiei de plat a taxelor vamale
21x
23x
30x
371
48. nregistrarea plilor efectuate privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate:
446 = 5121
49. nregistrarea taxa gestionare fonduri de vanatoare (cu TVA):
6358 = 4011
(proprietar)
50. nregistrarea datoriilor i vrsmintelor de efectuat, n contul unor fonduri datorate conform
prevederilor legale:
635 = 447 nregistrarea datoriilor i vrsmintelor de efectuat
51. nregistrarea plilor pentru stingerea datoriilor constituite:
447 = 5121 Plata datoriilor i vrsmintelor de efectuat
52. Sume reprezentnd fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate, prescrise, scutite sau
anulate, potrivit legii:
462 = 768
% = 482
301303
341
361
371
512
531
7. PROVIZIOANE
Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i care la
data bilanului:
7.1. Recunoatere
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
Distincia dintre provizioane i alte obligaii este conferit de gradul de incertitudine legat de
exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei; nu se constituie
provizioane dect pentru cheltuieli (ieiri de beneficii) certe. Celelalte reprezint datorii
contingente.
b) o obligaie implicit (de exemplu, obligaia prin care RNP se angajeaz s efectueze pli
compensatorii personalului disponibilizat) este obligaia care rezult din aciunile unei
entiti n cazul n care:
prin stabilirea unei practici anterioare, prin politica scris a firmei sau dintr-o declaraie
suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite
responsabiliti; si
ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele responsabiliti.
Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau
cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau
valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au
fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate, sau a cror plat a fost
convenit n mod oficial cu furnizorii; i
b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de
la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit
oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele
aferente concediului pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii
acestor datorii, elementul de incertitudine este n general mult mai redus dect n cazul
provizioanelor.
RNP are o obligaie implicit care determin constituirea unui provizion pentru restructurare
atunci cnd sunt ndeplinite condiiile generale de recunoatere a provizioanelor i entitatea:
a) dispune de un plan oficial detaliat pentru restructurare, care s stipuleze cel puin:
n cazul n care RNP ncepe un plan de restructurare sau anun principalele sale caracteristici
celor afectai numai dup data bilanului, dac restructurarea este semnificativ i
neprezentarea ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor
financiare, este necesar prezentarea de informaii n acest sens.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie s includ costuri precum cele legate de:
Se refer la sumele ce vor fi pltite de RNP dup ce angajaii au prsit entitatea. Valoarea
provizioanelor pentru pensii se stabilete de ctre specialiti n domeniu. La determinarea lor
se tine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul RNP.
Se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care
sumele respective nu sunt reflectate ca datorie n relaia cu statul.
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Cea mai bun estimare a costurilor
necesare stingerii datoriei curente este suma pe care RNP ar plti-o, n mod raional, pentru
stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel
moment.
Dac se estimeaz c o parte sau toate cheltuielile legate de un provizion vor fi rambursate de
ctre o ter parte, rambursarea trebuie recunoscut numai n momentul n care este sigur c
va fi primit. Rambursarea trebuie considerat ca un activ separat.
Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun
estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire
de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.
Provizioanele vor fi utilizate numai pentru scopul pentru care au fost iniial recunoscute.
2xx = 1513
8. VENITURI N AVANS SI ALTE FONDURI SPECIFICE
n conformitate cu prevederile OMFP nr. 3055/2009, reprezint venituri recunoscute nainte de
sfritul perioadei de raportare, dar care se refer la perioade de raportare ulterioare.RNP
nregistreaz n venituri n avans valorile referitoare la veniturile pentru alocarea capacitii de
interconexiune, care sunt nregistrate i ncasate n avans.
Valoarea de intrare in contabilitate a subveniei se bazeaz pe costul istoric si conform IAS 20,
in funcie de natura monetara sau nemonetara a acesteia este:
RNP beneficiaza de subventii atit pentru acoperirea unor cheltuieli de exploatare cit si pentru
finantarea unor investitii.
Politica RNP cu privire la aceste subvenii este aceea de recunoatere ca venituri pe msura
nregistrrii amortizrii n cheltuieli a bunurilor realizate din subvenii, cu exceptia subventiilor
pentru investitii care la momentul receptiei intra in patrimoniu public si nu se amortizeaza.
Conform art. 33 alin. (2) lit. f din Legea nr. 46/2008 Codul silvic fondul de conservare
i regenerare a pdurilor se constituie i din 15-25% din valoarea masei lemnoase autorizate
spre exploatare, provenit din produse principale i accidentale I, calculat la nivelul preului
mediu al unui metru cub de mas lemnoas pe picior; pentru pdurile proprietate public a
statului, nivelul procentului anual se stabilete de Regia Naional a Pdurilor - Romsilva
Naional a Pdurilor - Romsilva; pentru celelalte forme de proprietate forestier, nivelul
procentului anual se stabilete, dup caz, de ocoalele silvice prevzute la art. 10 alin. (2).
Aceast sum se vireaz de ctre cumprtorii/titularii autorizaiilor de exploatare direct n
contul administratorului sau prestatorului de servicii silvice;
De asemenea, conform prevederilor art. 123 din Legea nr. 46/2008 Codul silvic
preul mediu al unui metru cub de mas lemnoas pe picior se stabilete anual, prin ordin al
conductorului autoritii publice centrale care rspunde de silvicultur.
calculul fondului de conservare i regenerare aferent resursei prevzute la art. 33 alin. (2)
lit. f din Legea nr. 46/2008 Codul silvic utilizand metoda sutei majorate (exemplu pentru
procent de 20%) :
Fondul de accesibilizare a pdurilor prevzut la art. 4 alin. (1) se constituie din urmtoarele
resurse:
a) pana la 10% din valoarea masei lemnoase vndute i ncasate n condiiile legii,
provenite din produse principale i accidentale I (procent stabilit prin ordin al conducatorului
autoritatii publice centrale care raspunde de silvicultura)
b) suma cuvenit administratorului fondului forestier proprietate public a statului, stabilit
potrivit prevederilor art. 42 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 46/2008 privind Codul silvic, cu
modificrile i completrile ulterioare.
(2) Fondul de accesibilizare a pdurilor este un fond purttor de dobnd. Sumele rmase
disponibile din acest fond la sfritul anului calendaristic se reporteaz n anul urmtor, cu
aceeai destinaie.
Inregistrari contabile:
475851 = 4812
Virare la RNP de DS
4812 = 5121
3. Fond mediu conform Legii nr. 167 din 14 iulie 2010 privind aprobarea Ordonantei
de urgenta a Guvernului nr. 15/2010 pentru modificarea art. 13 alin. (2) din Ordonanta
de urgenta a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu
Surse de constituire:
658921=44781 RNP
Constituire fond din 2% ML
(4622=44782 altii)
ctv 3% din taxa fond vinatoare 65892=4478
4812 = 5121
Plata la RNP de catre DS
4478 = 4812
4. Fondul de ameliorare conform ORDIN MAPAM nr. 499 din 31 iulie 2003, pentru
aprobarea Normelor metodologice privind constituirea si utilizarea Fondului de
Altfel spus, capitalurile proprii sunt vzute ca o valoare rmas, dup deducerea totalului
pasivelor externe din totalul activului, unde:
Patrimoniul regiei
Este suma cu care statul se obliga sa contribuie pentru a ndeplini obligaiile entitii fata de
creditorii acesteia. Patrimoniul regiei este reflectat la valoarea nominala.
Potrivit art.3 din Hotrrea Guvernului nr. 229/2009 patrimoniul net al RNP era, la data aparitiei
hotararii, de 92.609.515 lei constituit prin nsumarea patrimoniului unitilor din structura sa, iar
la data de 30.06.2011, in valoare de 105.032.640,97 lei..
Patrimoniul public
Pentru aceste mijloace fixe care aparin proprietarii publice, nu exista prevederi in Standardele
Internaionale de Contabilitate si nici in Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr.3055/2009.
9.2. Rezerve
9.2.1. Rezerve din reevaluare
Aceste rezerve permit sa se pun in evidenta plusurile de valoare degajate prin aplicarea
modelului de reevaluare referitor la derogri de la principiul costului istoric.
Cu toate acestea, majorarea constatata din reevaluare, trebuie recunoscuta ca venit in msura
in care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ, recunoscuta
anterior ca o cheltuiala.
O diminuare rezultata din reevaluare trebuie sczuta direct din orice surplus din reevaluare
corespunztor, in msura in care diminuarea nu depete valoarea nregistrata anterior ca
surplus din reevaluare pentru acelai activ.
Suma corespunztoare rezervelor din reevaluare aferente mijloacelor fixe si terenurilor, care
au fost casate, vndute sau scoase din funciune va afecta contul 1065 Rezerve reprezentd
surplusul realizat din rezerve din reevaluare.
Rezervele sunt surse asimilate capitalurilor proprii reprezentnd beneficii capitalizate care nu
sunt generatoare de dividende (in cazul regiei de varsaminte la bugetul statului). Potrivit
O.M.F.P nr. 3055/2009, pentru fiecare rezerva inclusa in masa capitalurilor proprii se va
preciza natura sa si scopul pentru care a fost constituita i anume :
Rezerve legale - Se constituie anual din profitul brut in cadrul limitelor prevzute de lege.
Conform Ordonanei Guvernului nr.64/2001 si Precizrilor aprobate prin O.M.F.P.nr.298/2002,
la Regia Naional a Pdurilor - Romsilva , rezerva legala se constituie in procent de 5 % din
profitul brut , pana la limita de 20 % din patrimoniul propriu al regiei.
Alte rezerve Se pot constitui facultativ pe seama profitului net pentru : acoperirea unor
pierderi sau pentru alte scopuri potrivit hotrrii Consiliului de Administraie, ele nefiind
prevzute de lege sau regulamentul de funcionare.
Rezultatul activitii curente poate mbraca forma profitului sau a pierderii. Potrivit
Cadrului General al IAS, o regie obine profit sub aspect financiar, doar daca
valoarea financiara a activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect
valoarea financiara a activelor nete la nceputul perioadei, dup excluderea
distribuirilor i contribuiilor ctre si de la proprietarii afacerii;
i ,
In situaiile ntocmite la sfritul exerciiului financiar, rezultatul reportat este reflectat la cost
istoric
Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (cont contabil 1174)
Erorile constatate n contabilitate se pot referi fie la exerciiul financiar curent, fie la
exerciiile financiare precedente.
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni i declaraii eronate cuprinse n situaiile
financiare ale RNP pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultnd din greeala de a
utiliza, sau de a nu utiliza, informaii credibile care:
erau disponibile la momentul la care situaiile financiare pentru acele perioade au fost
aprobate spre a fi emise;
ar fi putut fi obinute n mod rezonabil i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea
acelor situaii financiare anuale.
Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile,
ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor.
Erorile semnificative sunt acelea care au un asemenea efect semnificativ asupra situaiilor
financiare aferente unor perioade precedente dac acesta ar putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale.
Utilizarea rezultatului reportat provenit din corectarea erorilor contabile se face numai n cazuri
excepionale cu aprobarea Consiliului de Administraie al RNP.
105 = 281
Contabilitatea rezervelor
5. Profitul net contabil realizat la nchiderea exerciiului curent repartizat la rezerve n baza
prevederilor legale:
129 = 1061
6. Profitul net realizat n exerciiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotrrii
CONSILIUL DE ADMINISTRATIE RNP :
117 = 106x
7. Capitalizarea surplusului din reevaluarea imobilizrilor corporale transferat direct n capitalul
propriu, atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din
eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii
activului n RNP: cu impozitare conform Codului Fiscal
105 = 1065
8. Utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor din exerciiile financiare precedente,
conform hotrrii CONSILIUL DE ADMINISTRATIE RNP :
106x = 1171
Rezultatul reportat
121 = 1171
11. Profitul net realizat n exerciiile precedente, i care se repartizeaz n exerciiile financiare
urmtoare pe destinaiile aprobate de CONSILIUL DE ADMINISTRATIE RNP , potrivit legii:
1171 = %
1068
1171 analitic pierdere an precedent
12. Rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate n exerciiul
financiar curent, aferente exerciiilor financiare precedente:
1174 = %
401, 404 i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea
431, 437, erorilor
438
441
4423
44x
462
13. nregistrarea veniturilor provenite din nlesniri la plata unor creane bugetare:
4xx = %
% = 1174
2xx
3xx
4xx i alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea
erorilor
Rezultatul exerciiului
% = 121
701786
117 = 121
2. Utilizarea prefinanrii(POS),
ncasarea prefinanrii in contul de disponibil la Trezorerie
Se face n conformitate cu O.U.G nr.64/2009 privind gestionarea financiara a instrumentelor
structurale si utilizarea acestora pentru obiectivul convergenta i ORDIN MEFP nr. 911 din 10
august 2007 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor Ordonantei
Guvernului nr. 29/2007 privind modul de alocare a instrumentelor structurale, a prefinantarii si
a cofinantarii alocate de la bugetul de stat, inclusiv din Fondul national de dezvoltare, in
bugetul institutiilor implicate in gestionarea instrumentelor structurale si utilizarea acestora
pentru obiectivul convergenta, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 249/2007.
Subunitatea (Parc, DS) pltete avansuri sau alte cheltuieli eligibile conform prevederilor
legale. Plata avansului se face pe baz de factur emis de contractor, vizat de necesitate,
realitate, legalitate, vizata de catre responasabilul tehnic al UIP, de managerul de proiect si de
responsabilul financiar prin aplicarea de tampil (Legea nr. 500 din 11 iulie 2002 privind
finantele publice). Factura va fi supus CFP, dup care se face ordonanarea plii de ctre
conductorul unitii si de responsabilul financiar prin aplicarea tampilei Bun de plat.
(semnata de reprezentantul legal al Subunitatii (Parc, DS).
4. Rambursarea prefinantarii(POS)
512112 cont rambursare = 44532 / rambursare FEDR (%) (procent conform contractului
de finantare)
512112 cont rambursare = 44531/ rambursare BS(%) (procent conform contractului
de finantare)
512112 cont rambursare = 44534/ rambursare TVA)
% = 4041/ furnizor
23117 (sintetic)/ (analitic pe lucrari in balanta POS)
44261x TVA nedeductibil
Virarea sumelor reprezentand TVA-ul deductibil din contul curent in contul bancar
aferent proiectului:
581 = 512113/cont bancar curent
512112/cont proiect = 581
Virarea sumelor reprezentand TVA-ul deductibil din contul curent in contul bancar
aferent proiectului:
581 = 512113/cont bancar curent
512112/cont proiect = 581
Virarea sumelor reprezentand TVA-ul deductibil din contul curent in contul bancar
aferent proiectului:
581 = 512113/cont bancar curent
512112/cont proiect = 581
In cazul in care in contract se specifica contul bancar pentru garantie de buna executie a
lucrarii, aceasta se va vira cu ordin de plata in contul mentionat, diminuandu-se plata facturii
cu aceasta garantie.
44588/RNP = 47588/RNP
Concomitent
47588 = 75843/RNP
Virarea sumelor reprezentand comisioane bancare din contul curent in contul bancar
aferent proiectului:
581 = 512113/cont bancar curent
512112/cont proiect = 581
18. Inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente proiectelor finantate din fonduri
nerambursabile.
512111,512112 = 765
concomitent:
65891 = 475/analitic
665 = 4726/analitic
4726/analitic = 7588
6411x/ analitic proiect = 4211x/analitic proiect - cu salariul brut / stat pentru persoanele din
proiect, pt nr ore aferente
6451x/ analitic proiect = 4311x/ analitic proiect contributie angajator la asigurari sociale
6452x / analitic proiect = 4371x/ analitic proiect contributie angajator la somaj
6453x/ analitic proiect = 43131 x/ analitic proiect contributie angajator la asigurari sociale
6458x/ analitic proiect = 4316x/ analitic proiect contributie angajator la fondul de risc si
accidente
6456x/ analitic proiect = 4373x/ analitic proiect - contributie angajator la fondul de garantare
0.85 % FNUASS , (daca in proiect se specifica cheltuielile cu salarizarea intra tot, conform
legislatiei romanesti adica inclusiv finantarea FNUASS)
Sau se pot vira total de subunitate si apoi intregii contul curent cu suma totala din contul
bancar proiect
Concomitent
2. Acolo unde este trecut X va fi creat analitic de catre fiecare parc/ ocol/directie
din RNP pentru fiecare proiect (se va creea o subunitate distincta in programul de
contabilitate. Se intocmeste balanta separata pentru proiecte, separat pentru activitatea
curenta si toate datele vor fi centralizate in balanta totalizatoare - care va contine
evidenta contabila pe proiecte si evidenta contabila a activitatii proprii desfasurata de
catre parc).
Veniturile
Veniturile RNP constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor, care se
concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii.
Cheltuielile
n contul de profit i pierdere elementele de venituri i cheltuieli sunt grupate de ctre RNP
dup activiti i natur, respectiv n activitatea curent defalcat pe activitate din exploatare i
activitate financiar i activitate extraordinar.
Prin urmare, RNP va prezenta, n contul de profit i pierdere, urmtoarele informaii minimale:
RNP recunoate veniturile din vnzarea bunurilor n momentul n care sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
RNP determin stadiul de execuie al lucrrii pe baz de situaii de lucrri care nsoesc
facturile, procese verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i
recepia serviciilor prestate.
Avnd n vedere activitatea RNP, conturile 332 Servicii n curs de execuie i 712 Venituri
aferente costurilor serviciilor n curs de execuie se utilizeaz doar n cazul n care serviciile
de asisten tehnic efectuate nu sunt predate / recepionate n aceeai perioad.
Cuprinde veniturile din producia stocata venituri aferente costului produciei, lucrrilor i
serviciilor, reprezentnd variaia n plus (cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la
cost de producie efectiv a stocurilor de produse, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie de
la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor lucrrilor i serviciilor n curs
de execuie, nelund n calcul ajustrile pentru depreciere reflectate.
Acestea reprezint o compensare a cheltuielilor care apar pe parcursul anului pentru activele
construite sau produse de ntreprindere i pe care RNP le evideniaz pe titluri relevante de
cheltuieli (cheltuieli directe i indirecte alocate pe o baz raional, neincluzndu-se aici
cheltuielile administrative i de desfacere.)
Avnd n vedere activitatea RNP i politica de efectuare a investiiilor, conturile 721 Venituri
din producia de imobilizri necorporale i 722 Venituri din producia de imobilizri corporale
se utilizeaz doar n cazul n care se efectueaz investiii n regie proprie, respectiv efectueaz
cheltuieli materiale i cheltuieli cu personalul capitalizabile care sunt iniial recunoscute n
contul de profit i pierdere.
Venituri din despgubiri, amenzi, penaliti datorate de teri, inclusiv personal propriu;
Venituri din donaii primite;
Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, inclusiv venituri din dezmembrri;
Venituri din subvenii pentru investiii;
Alte venituri din exploatare (datorii prescrise, scutite sau anulate).
RNP recunoate veniturile din aceast categorie n momentul realizrii creterii beneficiilor
economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale
activelor ori reduceri ale datoriilor, cu excepia veniturilor din subvenii pentru investiii care se
recunosc n contul de profit si pierdere odat cu cheltuielile cu amortizarea aferente acestora.
Celelalte subvenii vor fi recunoscute de RNP ca i venituri n momentul primirii lor, deoarece i
cheltuielile pe care le acoper sunt cheltuieli ale perioadei.
Pentru RNP veniturile din vnzarea activelor reprezint veniturile nete obinute din cedarea
sau scoaterea din uz a activului (mai puin cheltuielile cu cedarea).
Din valoarea acestor cheltuieli RNP deduce veniturile din subvenii pentru materii prime i
materiale consumabile.
RNP va diminua valoarea acestor cheltuieli cu eventualele subvenii primite pentru alte
cheltuieli de exploatare.
Cheltuielile financiare cuprind pierderile din creane legate de participaii, cheltuielile privind
investiiile financiare cedate, diferenele nefavorabile de curs valutar, dobnzile privind
exerciiul financiar n curs, sconturile acordate clienilor, pierderile din creane de natur
financiar i altele. Toate operaiunile privind cheltuielile financiare, RNP le va nregistra prin
conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare.
Diferena dintre veniturile i cheltuielile financiare reprezint rezultatul financiar care mpreun
cu rezultatul din exploatare formeaz rezultatul curent al exerciiului.
RNP recunoate veniturile din dobnzi n contul de profit i pierdere n perioada la care se
refer, indiferent de termenul de ncasare.
La finele fiecrei luni, creanele, datoriile, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie,
cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut sunt evaluate de ctre RNP la
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi
bancar a lunii n cauz. RNP recunoate diferenele de curs pozitive n contabilitate la venituri
din diferene de curs valutar contul 765 Venituri din diferene de curs valutar.
La finele fiecrei luni, creanele, datoriile, disponibilitile n valut i alte valori de trezorerie,
cum sunt titluri de stat n valut, acreditive i depozite n valut sunt evaluate de ctre RNP la
cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi
bancar a lunii n cauz. RNP recunoate diferenele de curs negative n contabilitate la
cheltuieli din diferene de curs valutar contul 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.
calamitilor; i
altor evenimente extraordinare.
n situaia modificrilor capitalului propriu, elementele de capital sunt grupate de ctre RNP
dup natur, dup cum urmeaz:
natura modificrilor;
tratamentul fiscal aplicat, acolo unde este cazul;
natura i scopul pentru care au fost constituite rezervele;
orice alte informaii semnificative.
Aceste situaii permit urmrirea micrilor de numerar i de echivalente de numerar ale RNP,
n cadrul acestora fluxurile fiind clasificate pe urmtoarele activiti:
Exploatare;
Investiie;
Finanare.
Situaiile fluxurilor de numerar reprezint o parte integrant a situaiilor financiare ale RNP,
prezentate pentru fiecare perioad. Obiectivul principal al fluxurilor de numerar este acela de a
explica variaia lichiditilor i a echivalentelor de numerar ale RNP, furniznd informaii utile n
vederea evalurii performanei acesteia.
13.2. Definiii
Numerarul RNP cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere.
Fluxurile de numerar ale RNP reprezint intrrile i ieirile de numerar i echivalente ale
acestuia.
Activitile de exploatare n aceast categorie intr activitile de baz (principale) ale unei
ntreprinderi generatoare de venituri, dar i celelalte activiti ce nu intr n categoria celor de
investiie sau finanare.
Activitile de investiie ale RNP cuprind achiziiile i nstrinrile de active pe termen lung,
precum i alte investiii care nu intr n categoria echivalentelor de numerar.
Activitile de finanare ale RNP constau n modificri ale dimensiunii i compoziiei valorii
i structurii capitalului propriu i datoriilor mprumuturilor unei ntreprinderi.
RNP raporteaz separat clasele majore de ncasri i plti brute n numerar provenite din
activitatea de investiii, deoarece fluxurile de numerar reprezint msura n care au fost fcute
pentru resurse, menite a genera venituri i fluxuri de numerar n viitor.
Aceast prezentare separat este necesar ntruct permite estimarea cererilor viitoare de
fluxuri de numerar din partea finanatorilor RNP.
Intrri n numerar din emisiuni de bonuri de tezaur, credite, ipoteci, i alte mprumuturi pe
termen scurt sau lung;
Rambursrile n numerar ale unor sume mprumutate;
Dobnzile pltite pentru mprumuturi pe termen lung;
Plile n numerar ale locatorului pentru reducerea obligaiilor legate de o operaiune de
leasing financiar.
Elementele extraordinare
Dobnd
Dobnzile pltite vor fi prezentate separat fiind clasificate, n funcie de natura mprumutului,
pe activiti de exploatare sau finanare. Dobnzile ncasate vor fi prezentate separat fiind
clasificate, n funcie de natura mprumutului, pe activiti de exploatare sau investiie.
Impozitul pe profit
Este prezentat separat, fiind inclus n cadrul activitilor de exploatare ale RNP.
informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii situaiilor financiare
anuale i despre politicile contabile folosite; i
informaii suplimentare fa de cele care sunt prezentate n bilan, contul de profit i
pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor de
numerar, dar care sunt relevante pentru nelegerea acestora.
Notele explicative ale RNP conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile
utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute, care au semnificaie n
calitatea informaiei prezentate. Notele explicative ale RNP vor fi prezentate ntr-o manier
sistematic.
OMFP nr. 3055/2009 impune un set minimal de zece note explicative, urmnd ca fiecare
societate s i defineasc notele suplimentare necesare ndeplinirii caracteristicilor calitative.
1. Active imobilizate;
2. Provizioane;
3. Repartizarea profitului;
4. Analiza rezultatului din exploatare;
5. Situaia creanelor i datoriilor;
6. Principii, politici i metode contabile;
7. Participaii i surse de finanare;
8. Informaii privind salariaii i membrii organelor de administraie, conducere i de
supraveghere;
9. Exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico financiari (Analiza
principalilor indicatori economico financiari);
10. Alte informaii;
15. ANEXE
Se intocmesc conform prevederilor legale de prezentare a Situatiilor financiare
anuale in vigoare.
Scopul Compartimentul
Nr. Denumire Reglementari Circuitul Termen de Persoana Destinatia Termen de
Cod ntocmirii care le
Crt document contabile documentelor nregistrare care executa documentelor pstrare
documentului ntocmete
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
A Mijloace fixe
durata de
Legea nr.82/ 1991 arhivare viata a mij
fix, cu
incepere de
-pentru nu circula fiind
la primirea persoana cu la data
evidena document de
1 Fisa mijlocului fix 14-2-2 birou contabilitate p.v.de sarcini de incheierii
analitic a nregistrare n
receptie inregistrare birou exercitiului
O.M.F.P.nr.3512/2008 mijiocului fix contabilitate
contabilitate financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
durata de
Legea nr.82/ 1991 arhivare viata a mij
fix, cu
incepere de
nu circula fiind
Registrul atribuirea nr.de la primirea si persoana cu la data
document de
2 numerelor de 14-2-1 inventar a birou contabilitate receptionarea sarcini de incheierii
nregistrare n
inventar mijlocului fix mijlocului fix inregistrare birou exercitiului
O.M.F.P.nr.3512/2008 contabilitate
contabilitate financiar in
cursul caruia
au fost
intocmite
-documente durata de
cu predare- viata a mij
Legea nr.82/ 1991 serv.aprovizionare arhivare
primire ntre fix, cu
ocoale incepere de
-documente n ziua cand persoana cu la data
Bon miscare a
3 14-2-3A de nsoire n serv.aprovizionare se primeste sarcini de birou incheierii
mijlocului fix O.M.F.P.nr.3512/2008 birou contabilitate
timpul documentul inregistrare contabilitate exercitiului
transportului financiar in
cursul caruia
-documente au fost
de nregistrare intocmite
n contabilitate
durata de
viata a mij
Legea nr.82/ 1991 arhivare fix, cu
se intocmeste de
document de incepere de
catre secretarul persoana cu
Proces verbal de punere n compartimentul la data
comisiei , in la primirea sarcini de
5 punere in 14-2-5/B funciune a financiar contabil, expl incheierii
prezenta documentului inregistrare de
functiune obiectivului de 1 exercitiului
membrilor la serv. Contab
investiii birou financiar in
O.M.F.P.nr.3512/2008 comisiei
contabilitate cursul caruia
au fost
intocmite
6 Liste de inventar 14-3-12 Legea nr.82/ 1991 de birou contabilitate comisia de inventar la primirea persoana cu arhivare durata de
si evidena consemnare a listelor se sarcini de viata a mij
mijlocului fix datelor privind efectueaza inregistrare de fix, cu
inventarul inregistrarea la serv. Contab incepere de
mijlocului fix privind la data
micarea incheierii
mijlocului fix exercitiului
financiar in
B Stocuri
-pentru
receptia
Legea nr.82/ 1991 -magazie arhivare
valorilor
materiale
5 ani, cu
incepere de
-pentru la data
birou
Nota de receptie O.M.F.P.nr.3512/2008 nregistrarea n -comp.aprovizionare incheierii
comisia de casier contabilitate
9 si constatare de 14-3-1A gestiune zilnic exercitiului
receptie magaziner
diferente financiar in
-pentru
cursul caruia
nregistrare n -contabilitate
au fost
contabilitate
intocmiete
-unitatea furnizoare si
de transport, dupa caz
atunci cand apar
diferente
10 Bon de predare, 14-3-3A magazioner n ziua gestionarul 5 ani, cu
transfer restituire - la magazia de primirii - la incepere de
produse finite, compartimentu la data
semnndu-se de l financiar- incheierii
*pentru exercitiului
predare de ctre secie contabil sau
Legea nr.82/ 1991 incarcare in financiar in
(atelier) i de primire n persoana care
gestiune cursul caruia
gestiune de ctre conduce
gestionar (ambele evidena (ex. au fost
exemplare); 1); intocmiete
- la compartimentul
care urmrete
realizarea produciei
(exemplarul 2).
-documente
de nsotire n -deiegatul unitatii
timpul primitoare
transportului
documente de -birou contabilitate pt
baza pt facturare
intocmire
facturi
-la cumpartor
- la magazia primitoare
-serv.aprovizionare
-bir. contabilitate
-pt.
-la gestionar pt.
Legea nr.82/ 1991 inventarierea arhivare
semnare
val. mat.
- la magazia de
-document de materiale, pentru
stabilire a nscrierea cantitilor
economiilor eliberate, semnndu-
sau depasirilor se de ctre delegatul
de materiale care primete
materialele (ex. 1);
- la secie, atelier
etc. pentru a fi folosite
ca cerere de materiale
i situaie a eliberrilor
n cadrul cantitii
limit, semnndu-se
de gestionarul
magaziei predtoare
(exemplarul 2);
- la compartimentul
financiar-contabil
pentru nregistrare n
contabilitatea .
16 Aviz de insotire 14-3-6A Legea nr.82/ 1991 - document comp tehnic - la magazie, pentru in ziua gestionarul Se arhiveaz 5 ani, cu
a marfii de nsoire a ncrcarea n gestiune intocmirii la incepere de
mrfii pe timpul a produselor, compartimentu la data
transportului, mrfurilor sau altor l financiar- incheierii
dup caz; valori materiale contabil la exercitiului
primite, dup comp aprov- financiar in
efectuarea recepiei de desfacere-ex2 cursul caruia
ctre comisia de au fost
recepie i dup intocmiete
consemnarea
rezultatelor;
document de
birou contabilitate
evidenta
la deschiderea
operativa a
Legea nr.82/ 1991 fisei si la gestionar arhivare
valorilor
verificarea
materiale la 5 ani, cu
inregistrarilor
depozite incepere de
la data
document de gestionar, nu circula fiind incheierii
contabil birou
18 Fise de magazie 14-3-8 O.M.F.P.nr.3512/2008 contabilitate coloanele de document de zilnic exercitiului
materiale contabilitate
analitica intrari si iesiri nregistrare operativ financiar in
-sursa de cursul caruia
informatii cu au fost
privire la intocmiete
valorile
materiale
existente n
depozitele
unitii
19 Registrul 14-3-11 Legea nr.82/ 1991 document de serv financiar nu circula fiind lunar persoana arhivare 5 ani, cu
stocurilor evaluare a contabil document de desemnata din incepere de
stocurilor de nregistrare in cadrul serv. la data
bunuri contabilitate incheierii
verificarea exercitiului
concordantei financiar in
inregistrarilor cursul caruia
efectuate in au fost
fisele de intocmiete
magazie
document de
evidenta
operativa a arhivare
formularelor cu
Fise de evidenta Document intern RNP, regim special magazioneru! de nu circula fiind
20 a formularelor cu obligatoriu pentru o la magazia de document de zilnic
regim special bun eviden imprimate nregistrare operativa
sursa de
informatii
birou
privind
contabilitate
existenta si
miscarea
Mijloace
C banesti si
decontari
5 ani, cu
depunator expl.1cu incepere de
Legea nr.82/ 1991 stampila unitatii la arhivare la data
-document de
casier pentru carnet expl 2, fiind incheierii
ncasare n
21 Chitanta 14-4-1 fiecare suma folosit ca docum de zilnic casierul unitatii exercitiului
numerar si de
ncasata verificare a financiar in
nregistrare birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 operatiuniilor efectuate cursul caruia
in registrul de casa contabilitate au fost
intocmiete
5 ani, cu
-document de incepere de
nregistrare a la data
incasarilor si incheierii
Legea nr.82/ 1991 platilor n casierie expl 1 arhivare exercitiului
numerar financiar in
Registrul de efectuate prin casier si casieri cursul caruia
22 14-4-7A zilnic casierul unitatii
casa(lei, valuta) casa mandatari au fost
intocmiete
-document de
stabilire
bir. financiar pentru birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 operativa a
nregistrare expl 2 contabilitate
soldului de
casa
document
justificativ de 10 ani, cu
nregistrare n incepere de
Legea nr.82/ 1991 serv. contabilitate arhivare
contabilitatea persoana la data
fumizorului i Comercializare,
la data desemnata din incheierii
cumparatorului pe baza avizului
24 Factura emiterii cadrul serv. exercitiului
de insotire a
documentului Comercializar financiar in
marfii, sau a altor birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 beneficiar e cursul caruia
documente contabilitate
au fost
intocmiete
cotorul imprimatului
-act de
nsoire a
5 ani, cu
materialelor
incepere de
lemnoase pe
Legea nr.82/ 1991 sefi districte la beneficiar (ex 1) arhivare la data
Aviz de nsotire durata
la data incheierii
a marfii material transportului
25 14-3-6A eliberarii gestionarul exercitiului
lemnos (primar, cu orice mijloc
marfii financiar in
secundar) de transport
cursul caruia
la factura care se birou au fost
O.M.F.P.nr.3512/2008 pdurari
contabilizeaza ex (2) contabilitate intocmiete
sef depozit la color (ex 3)
-document de
Borderoul CEC-
Se ntocmete funcie prezentare la persoaneie arhivare
urilor de cand se
de formularele cerute banca a CEC mputernicite sa
29 decontare birou contabilitate primeste
de bncile cu care se -urilor de aprobe ncasarea ex.
depuse la banca documentul
lucreaz decontare spre 1, 2
spre incasare
ncasare
birou
contabilitate
Salarii si
D alte drepturi
de personal
-document
pentru calculul
drepturilor
banesti -persoanele
cuvenite mputenicite sa acorde
Legea nr.82/ 1991 arhivare
salariatiilor, viza de control
precum si al financiar preventiv 50 ani, cu
contributtiilor si incepere de
persoana
a altor sume la data
desemnata din
datorate birou contabilitate incheierii
la primirea cadrul serv.
30 State de salarii 14-5-1 sau biroul plan- exercitiului
document documentelor contabilitate
programare persoane financiar in
justificativ de sau plan birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 imputernicite sa cursul caruia
inregistrare in -progaramare contabilitate
aprobe plata (ex 1) au fost
contabilitate
intocmiete
31 Lista de avans 14-5-1/d Legea nr.82/ 1991 -document de birou contabilitate -persoane lunar persoana arhivare 50 ani, cu
chenzinal calcul i plata sau biroul plan- mputernicite cu viza desemnata din incepere de
a chenzinei I-ii programare de control financiar - cadrul serv. la data
si a avansului preventiv contabilitate incheierii
de concediu sau plan exercitiului
-progaramare financiar in
50 ani, cu
incepere de
la data
incheierii
Legea nr.82/ 1991
exercitiului
evidenta
in format persoana financiar in
Registrul de personalului la data la
electronic de catre se transmite la ITM in desemnata din cursul caruia
32 evidenta a incadrat cu care intervin
serv. Plan- format electronic cadrul plan au fost
salariatilor contract de modificari
programare -progaramare intocmite se
munca
O.M.F.P.nr.3512/2008 pastreaza in
format
electronic la
Legea 53/2003
sediul
actualizata
angajatorului
33 Ordin de 14-5-4 persoana care la primirea persoana care 5 ani, cu
deplasare urmeaza a documentului urmeaza a incepere de
- act de -la persoana
efectua efectua la data
Legea nr.82/ 1991 efectuare a mputemicita sa arhivare
deplasarea deplasarea incheierii
deplasarii aprobe deplasarea
exercitiului
financiar in
O.M.F.P.nr.3512/2008 document - persoana birou cursul caruia
justificativ al mputernicita sa contabilitate au fost
cheltuielilor acorde viza de control intocmiete
efectuate financiar preventiv
compartimentul
financiar contabil
document
pentru
decontarea de
Legea nr.82/ 1991 avans a arhivare
cheltuielilor
efectuate in
valuta 5 ani, cu
la persoanele
document incepere de
imputernicite sa
pentru la data
Decont de verifice legalitatea
stabilirea persoana care persoana care incheierii
cheltuieli pentru actelor justificative de la primirea
34 14-5-5 diferentelor de efectueaza efectueaza exercitiului
deplasare in cheltuieli la persoana documentului
primit sau deplasarea deplasarea financiar in
strainatate care exercita control
restituit de cursul caruia
financiar preventiv la
titularul de birou au fost
O.M.F.P.nr.3512/2008 casierie
avans contabilitate intocmiete
document
justificativ de
inregistrare in
reg de casa
( valuta) si in
contabilitate
Jurnale de
D
contabilitate
Serveste ca
document
contabil 10 ani, cu
obligatoriu de incepere de
inregistrare la data
Legea nr.82/ 1991 persoana arhivare
cronologica si - nu circul fiind incheierii
desemnata din
35 Registrul jurnal 14-1-1 sistematica a birou contabilitate document de lunar exercitiului
cadrul serv.
modificarii nregistrare contabila financiar in
contabilitate
elementelor de cursul caruia
activ si pasiv au fost
intocmiete
birou
O.M.F.P.nr.3512/2008
contabilitate
-la
nregistrarea 10 ani, cu
zilnica a incepere de
Jurnal privind
Legea nr.82/ 1991 operaliitor de arhivare la data
operatiile de persoana
plai i ncasari - nu circul fiind incheierii
casa si banca. desemnata din
37 ####### efectuate prin birou contabilitate document de lunar exercitiului
Situatia privind cadrul serv.
cas i banca nregitstrare contabila financiar in
operatiile de contabilitate
cursul caruia
casa si banca.
-la au fost
completarea birou intocmiete
O.M.F.P.nr.3512/2008
fomularului contabilitate
"cartea mare"
- la
nregistrarea
10 ani, cu
Legea nr.82/ 1991 zilnica a arhivare
incepere de
decontarilor cu
la data
furnizorii persoana
Jurnal privind - nu circul fiind incheierii
- tinerea desemnata din
38 decontarile cu 14-6-6 birou contabilitate document de lunar birou exercitiului
O.M.F.P.nr.3512/2008 evidentei cadrul serv.
furnizorii nregitstrare contabila contabilitate financiar in
analitice contabilitate
cursul caruia
- la
au fost
completarea
intocmiete
formularului
"cartea mare"
39 Jurnal privind 14-6-8 Legea nr.82/ 1991 -la birou contabilitate - nu circul fiind lunar persoana arhivare 10 ani, cu
consumurile si nregistrarea document de desemnata din incepere de
alte iesiri de ieirilor nregitstrare contabila cadrul serv. la data
stocuri valorilor contabilitate incheierii
materiale exercitiului
financiar in
pentru 10 ani, cu
operatiunile incepere de
Registrul privind Legea nr.82/ 1991 efectuate in arhivare la data
evidenta desfasurarea - nu circul fiind persoana incheierii
40 TVA(registrele activitatilor birou contabilitate document de lunar desemnata din exercitiului
de vanzari si economice, de nregitstrare contabila cadrul serv. financiar in
cumparari) catre persoane cursul caruia
intregistrate in au fost
birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 scopuri de TVA intocmiete
contabilitate
- la verificarea
exactitiii
inregistrrilor
Legea nr.82/ 1991 arhivare
n conturile
analitice i 10 ani, cu
sintetice incepere de
la data
- la ntocmirea persoana
- nu circul fiind incheierii
Balana de situatiei lunare desemnata din
41 14-6-30 birou contabilitate document de lunar exercitiului
verificare a principalilor cadrul serv.
nregistrare contabil financiar in
indicatori contabilitate
cursul caruia
economico- birou
O.M.F.P.nr.3512/2008 au fost
financiari i a contabilitate intocmiete
bilantului
contabil
semestrial i
annual
- la
10 ani, cu
inregistrarea n
incepere de
creditul
Legea nr.82/ 1991 arhivare la data
Jurnal privind conturilor fr persoana
- nu circul fiind incheierii
operatiile diverse dezvoltare desemnata din
42 14-6-17 birou contabilitate document de zilnic exercitiului
(pentru conturi analitic cadrul serv.
nregistrare contabil financiar in
sintetice) contabilitate
cursul caruia
- la au fost
completarea birou intocmiete
O.M.F.P.nr.3512/2008
formularului contabilitate
"cartea mare"