Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SEMESTRUL II
1
Semestrul II
PROIECT ECONOMIC
EXTRAJUDICIARA
CUPRINS
2
2. OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI CONTABILE 6
5. BIBLIOGRAFIE 17
3
Calitatea de expert contabil a fost recunoscut printr-un decret regal, iar primele
Institute de experti contabili au fost create n Scotia, apoi n Anglia si Irlanda. n Belgia,
nc din anul 1831 existau experti contabili care efectuau cercetri de specialitate.
Prin Decretul nr. 79/1971 a fost reglementat expertiza contabil n Romnia care a
cptat un nou statut prin Ordonanta Guvernului Romniei nr. 65 / 19.08.1994 devenit
Legea nr. 42 / 24.05.1995. Trebuie precizat c desi reglementarea expertizei contabile, n
tara noastr, s-a facut relativ trziu, au existat cu mult nainte experti contabili. Acest
lucru este semnalat nc de la nceputul secolului al XX-lea, cnd au fost fcute primele
referiri legate si de modul de obtinere a calittii de expert contabil si drepturile acestuia.
Cuvntul expertiz vine de la latinescu expertus, adic priceput-lucrarea unei
persoane experimentate, specializate. Expertiza contabil este o form de cercetare
efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente evidenta
tehnico-operativ si contabil, anumite fapte, mprejurri, situatii de natur economico
financiar.
Expertiza este activitatea de cercetare efectuata de un specialist, acesta are calitatea de
expert, cu sensul de a stabili adevarul intr-o anumita situatie, problema sau litigiu.
Expertiza inseamna a incerca, a dovedi.
Expertiza contabila este un mijloc de proba in justitie, o forma de cercetare si lamurire
a unor fapte sau imprejurari de natura economico financiara indicate de organele
judiciare, in scopul solutionarii litigiilor dintre persoane juridice, dintre persoane juridice
si fizice.
Expertiza contabila se incredinteaza de instanta de judecata unor specialisti pentru a
constata si evalua anumite fapte, pe care judecatorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei
insisi, stabilind in acest scop punctele asupra carora expertii numiti, urmeaza sa se
pronunte.
Prin expertiza contabila se intelege misiunea data de un expert contabil de a controla
registrele, conturile si actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza
partilor interesate datele necesare de a procura justitiei informatiile interesate pentru a se
pronunta. In cunostinta de cauza, asupra unui proces sau a unei contestatii de care a fost
sesizata.
4
Expertiza contabila este o forma de cercetare stintifica efectuata in vederea lamuririi
modului in care sunt reflectate in documente, evidenta tehnic operative si contabila,
anumite fapte, imprejurari, situatii de natura economico financiara.
Expertiza contabila analizeaza cauzele care au determinat abaterile de la normele
legale cu caracter economic si financiar, descifreaza relatiile economice si financiare,
dintre partile aflate in litigiu, caracterizeaza starea de fapt a agentului economic
respective in raport cu legea si actele normative care reglementeaza domeniul investigat,
stabileste legaturile de cauzalitate si responsabilitate. Din studierea cauzelor generatoare
de pagube in dauna patrimoniului, expertiza contabila poate desprinde deficientele
existenta in organizarea si conducearea sistemului de evidenta, imperfectiunile propagate
pe traseul procesului decisional, precum si omisiunile sau erorile comise in executare
atributiilor de serviciu cu consecinte negative asupra patrimoniului agentilor economici la
care se efectueza expertiza.
5
c) Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale;
e) Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau
extrajudiciare solicitate de ctre clienti.
Expertiza contabil extrajudiciar este dispus si acceptat amiabil de prtile aflate n
litigiu. Mai poate fi solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii
aderrului si legalittii n activitatea lor.
6
Expertizele contabile sunt definite de Norma nr. 35 a CECCAR ca mijloace de prob
utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit cunostinte de strict specialitate din
partea unor persoane care au calitatea de expert contabil .
7
Expertiza contabil judiciar este dispus de organe judiciare, de urmrire penal sau
instante de judecat n vederea solutionrii unor litigii sau procese. Contribuie la
stabilirea adevrului si la solutionarea cauzei aflat n faza de anchet sau de cercetare, de
ctre organul judiciar.
Prin concluziile expertului se aduc la cunostinta organului judiciar mprejurrile de
fapt si aspecte care lmuresc cauza. Expertul surprinde cauzele si efectele n legtur cu
obiectul supus
cercetrii. Expertul contabil trebuie s fie, s se manifeste liber fat de orice interes care
este incompatibil cu integritatea, cu obiectivitatea si cu independenta profesional.
n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un tert n proces care, prin
calitatea lui procesual, contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele n drept.
Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob stiintific care trebuie
s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la solutionarea cauzei n care a fost
dispus.
Potrivit convingerii interne a judectorului, bazat pe lege si constiint, el este n
msur, s aprecieze forta probant a expertizei contabile si s admit sau s resping
concluziile formulate, n functie de nivelul stiintific si calitatea acestora.
Nedocumentarea si nefundamentarea stiintific a rapoartelor de expertizcontabil
judiciar poate fi si este adesea sanctionat, de ctre organele n drept care le-au dispus,
cu nlocuirea expertului contabil si dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n
aceeasi cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fat
de prima, datorit utilizrii altor criterii si metode de investigatie, organul n drept care le-
a dispus are disponibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat
sub aspect stiintific, respectiv, de mai bun calitate. Nici expertizele contabile
extrajudiciare nu trebuie s fac rabat calittii. Independenta si competenta profesional a
expertului contabil trebuie s asigure o documentare si fundamentare stiintific si
expertizelor contabile extrajudiciare.
Particularizat la expertizele contabile judiciare, secretul profesional si
confidentialitatea expertului contabil trebuie s se manifeste si prin urmtoarele acte de
comportament:
8
I. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei prti nu trebuie s
prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz
contabil judiciar numai acele evenimente si tranzactii probate cu documente
justificative si/sau evidentieri contabile care au o legtur cauzal cu obiectivul
(ntrebarea) ce i-a fost fixat de organul n drept care a dispus expertiza contabil
judiciar.
II. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei prti ntr-o cauz
justitiar trebuie s se abtin de la divulgarea continutului raportului de expertiz
contabil judiciar si a concluziilor sale direct prtilor implicate n actul justitiar.
Expertul contabil trebuie s depun raportul su la organul n drept care a dispus
expertiza contabil judiciar, de unde cei interesati l pot consulta, n conditiile legii.
III. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei prti ntr-o cauz justitiar
trebuie s se abtin de la contactarea prtilor implicate n actul justitiar, n afara
procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o
lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea prtilor, cu confirmare
de primire, artndu-se zilele si orele cnd ncep si se continu lucrrile
expertizeicontabile. n procesele penale, expertul contabil poate lua legtura cu inculpatii
numai cu ncuviintarea si n conditiile stabilite de organul de urmrire penal sau de
instanta de judecat. n toate cazurile, informatiile si explicatiile primite de expertul
contabil, n contactele sale cu prtile implicate n actul justitiar ,trebuie s rmn
confidentiale.
9
acesteia nu numai ca mijloc de prob n justitie ci si ca mijloc de fundamentare a
activittii de arbitraj judectoresc sau penal care se declanseaz prin actiuni adresate
organelor judiciare.
Practica a dovedit c multe actiuni adresate organelor judiciare sunt o consecint a
defectiunilor si a lipsei de operativitate n sistemul de documente si evident. ntr-o
asemenea situatie agentul economic care declanseaz actiunea de arbitraj sau judecat
trebuie s aib certitudinea c documentele si evidentele pe care se bazeaz actiunile
introductive sunt legale, corecte, exacte si reflect fidel situatia economic, financiar,
gestionar si contractual a unittii.
Un mijloc de fundamentare si asigurare a calittii, realittii, exactittii si legalittii
informatii ce stau la baza actiunilor arbitrare sau judectii l constituie expertiza contabil
amiabil cerut de conducerea agentului economic care urmeaz s declanseze actiunea
n judecat.
Expertiza contabil extrajudiciar (amiabil) se mai utilizeaz pentru certificarea
bilanturilor contabile, a altor situatii financiare privind patrimoniul agentului economic.
Aceste analize si certificri financiar contabile asupra patrimoniului si a posibilittii
agentului economic de a genera profit si n consecint de a fi rentabil
constituie o dovad de ncredere pentru ceilalti agenti economici n vederea intrrii n
relatii contabile sntoase.
Prin expertiza contabil amiabil se previne stabilirea de relatii de comert cu agenti
economici care s-ar gsi n imediata stare de ncetare de plti respectiv de faliment cu
consecinte extrem de duntoare privind recuperarea creantelor.
Expertiza extrajudiciar este reclamat de manifestarea plenar a liberei initiative n
conditiile economiei de piat fiind o cale eficient de asistent de nalt specialitate a
oricrei afaceri pentru a fi ferit de riscuri si asigurat de reusit.
Expertiza amiabil poate fi solicitat de o serie ntreag de persoane asa cum ar fi:
- managerii pentru a cunoaste situatia patrimonial a ntreprinderii
- asociatii - att la nfiintarea societtii ct si n cursul functionrii acesteia, precum si
n alte situatii cum ar fi: fuziunea, dizolvarea sau divizarea societtii comerciale.
- diverse persoane fizice sau juridice aflate n litigiu
- de ctre particulari si de ctre oricare alt persoan care doreste clarificarea unor
10
probleme de natur financiar contabil.
11
Raport de Expertiza Contabila
Extrajudiciara
Nr. 7 din 17.10.2008
Capitolul I
Introducere
12
4. Alte documente.
Capitolul II
Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare
13
b) Impozitul pe dividende s-a calculat in septembrie 2008 desi dividendele nu s-au
ridicat pana la 30.09.2008. De asemenea acesta s-a calculat eronat si s-a virat gresit in
contul persoanelor juridice.
c) In bilantul pentru anul 2007 apare pozitia impozit pe profit, desi societatea era in
acest an microintreprindere.
d) In declaratia 010 depusa la Directia de Finante in luna august 2008 nu apare
completat pozitiile referitoare la platitor impozit pe profit sau platitor de impozit pe
veniturile microintreprinderilor.
e) Societatea calculeaza si inregistreaza lunar impozitul pe profit in anul 2008 desi
acesta se calculeaza si inregistreaza doar trimestrial conform Codului Fiscal.
f) Societatea inchide lunar conturile de TVA deductibil si TVA colectat desi acestea se
inchid doar trimestrial conform Codului Fiscal, societatea depunand decont de TVA
trimestrial.
g) Societatea nu intocmeste jurnale de cumparari si vanzari conform modelului
prevazut de OMFP 171 / 2004 si acestea nu sunt listate si trimestrial conform Codului
Fiscal
Societatea nu intocmeste chitanta pentru ridicarile de numerar asa cum prevede HG
831 / 1997.
h) Societatea nu a inregistrat corect intrarea prin contract de leasing a unui autoturism
in acest sens facand inregistrarea 471 = 167 cu valoarea TVA aplicata la ratele de leasing
si 471 = 167 cu valoarea asigurarilor care nu sunt achitate.
j) Bonurile fiscale inregistrate nu contin informatiile specificate de OMFP 293/2006.
k) Registrul jurnal nu se arhiveaza conform OMFP 1850 / 2005, iar registrul jurnal
centralizator se completeaza lasand spatii libere. De asemenea registrul jurnal listat de
societate cuprinde totaluri ale operatunilor si nu fiecare operaiune economico-financiar
conform aceluiasi ordin.
l) Registrul inventar nu se completeaza cu elementele de activ i de pasiv grupate dup
natura lor conform posturilor din bilan conform OMFP 1850 / 2005.
m) Registrul de evidenta fiscala nu curpinde toate informatiile mentionate de HG 44 /
2004.
14
n) Inventarierea la 31.12.2007 nu este intocmita conform normelor prevazute de
OMFP 1753 / 2004:
- nu contine Procesul verbal cu rezultatele complete ale inventarierii
- nu contine liste de inventariere a mijloacelor fixe si a obiectelor de inventar
- listele de inventariere nu sunt semnate de catre compartimentul financiar-contabil
- nu exista confirmari de sold cu clientii si furnizorii
- nu contine centralizator al listelor de inventariere
- nu contine situatia analitica distincta pentru elementele de activ/pasiv ce nu
reprezinta bunuri
o) Fisa conturilor nu se listeaza astfel incat sa contina fiecare operatiune ci contine
totaluri ale operatiunilor.
p) In dosarele prezentate nu s-au gasit evidenta analitica a clientilor si furnizorilor in
sold la sfarsitul lunii, fisa obiectelor de inventar in folosinta si evidenta analitica a
mijloacelor fixe.
Capitolul III
Concluzii
15
Examinarile prin sondaj a materialului documentar mentionat au dus la concluzia
ca nu se respecta in totalitate legislatia financiar contabila in vigoare.
16
BIBLIOGRAFIE
17