Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
RELATII FINANCIARE
1.1. CONCEPT
Relatiile financiare din zilele noastre reprezinta rezultatul unui proces istoric complex,
influentat de evolutia vietii economico-sociale.
Instruirea fortei publice statale a facut necesara aparitia unor mecanisme de procurare a
mijloacelor materiale si banesti pentru intretinerea structurilor acesteia.
Fr. Engels arata ca pentru a intretine aceasta forta publica este nevoie de contributia
cetatenilor,de impozite.Pe masura ce civilizatia progreseaza, nici impozitele nu mai sunt de ajuns :
statul emite polite asupra viitorului, contacteaza datorii, datorii publice.
Relatiile financiare pot fi definite ca ansamblu al relatiilor sociale, de natura economica,
care apar din procesul de realizare si repartizare a resurselor banesti necesare statului pentru
indeplinirea sarcinilor publice.
Gradul de dezvoltare a relatiilor financiare este strins legat de nivelul si evolutia statului,
astfel ca, privite in perspectiva istorica, se constata o evolutie in acest sens de la societatile
primitive spre cele moderne. Statul, ca produs al puterii suverane al poporului, asigura realizarea si
promovarea intereselor publice, generale si in acelasi timp, comune unor categorii largi de
resortisanti ai sai. Statul asigura functionarea regulata si continua a serviciilor publice.
Investigarea stiintifica a relatiilor financiare face obiect al mai multor stiinte, din diverse
perspective de abordare. Astfel, finantele publice, stiinta cunoscuta in alte versiuni si ca economia
sectorului public, studiaza conditiile care asigura functionarea sectorului public, raporturile dintre
cheltuielile publice , sistemul de impozite si alte resurse financiare.
De asemenea, normele juridice care reglemnteaza relatiile financiare sunt studiate de stiinta
dreptului financiar, ca ramura a stiintelor juridice.
Adeseori, in vorbirea curenta se confunda notiunea de bani cu aceea de finante , atribuindu-
li-se acelasi continut. In realitate , insa , sfera relatiilor banesti include si pe cea a relatiilor
financiare.
In stiintele economice se apreciaza ca finantele sunt o parte a relatiilor banesti cu, ajutorul
carora statul isi constituie fondurile necesare asigurarii nevoilor publice si realizarii intereselor
generale.
Pentru o delimitare cit mai exacta intre notiunea de bani si cea de finante, se aprecieaza ca
sunt relatii financiare numai acele relatii banesti care constitue un transfer fara echivalent direct si
imediat, in folosul societatii.
Trasatura caracteristica a finantelor consta in aceea ca resursele banesti mobilizate la
fondurile publice nu presupun din partea statului acordarea unei contraprestatii directe, imediat sau
individualizate. Spre exemplu, sumele platite sub forma impozitelor, nu sunt rambuesabile in mod
direct, adica nu presupun un contraserviciu direct si imediat.
Relatiile banesti ce se stabilesc intre stat, pe de o parte, si contribuabili pe de alta parte, in
care se constitue si utilizeaza fondurile banesti necesare satisfacerii intereselor generale ale
societatii, reprezinta tocmai continutul economic al finantelor publice.
Subliniem faptul ca exista si alte relatii banesti care nu sunt relatii financiare, ca, de
exemplu: organizarea circulatiei banesti, platile pentru marfuri, prestari de servicii, salarii etc.
Etimologic, cuvintul finante provine de la latinescul finis, formindu-se mai tirziu expresia
financia pecuniaria, care inseamna a incheia o tranzactie patrimoniala prin plata unei sume de bani.
Notiunea de finante s-a raspindit mai ales in Franta secolelor XVII-XVIII, cu intelesul de
bani si venituri publice destinatecheltuielilor statului.
In timp, conceptulfinantelor publice, intemeiat pe necesitatea unor operatiuni financiare, de
repartizare intre cetateni a sarcinilor banesti pentru acoperirea cheltuielilor publice sau a
economiei financiare , ca activitate desfasurata de catre stat pentru procurarea resurselor publice, a
devenit un concept consacrat in statele cu economie de piata.
L. Trotabas aprecieaza ca finantele publice au ca obiect regulile fundamentale, organele si
procedurile care permit colectivitatii publice indeplinirea tuturor atributiunilor lor cu ajutorul
mijloacelor financiare, cu conditia esentiala ca aceste reguli si procedee sa se aplice, intr-un regim
de drept public.
In lucrarile de specialitate din S.U.A. s-a sustinut ca finantele publice au ca obiect
``faptele , principiile, tehnicile si efectele preocuparii si cheltuirii fondurilor banesti de catre
organele guvernamentale si ale administrarii datoriei publice``.
Printre functiile de baza ale finantelor publice , recunoscute de doctrina, remarcam :
- functia de mobilizare, repartizare si utilizare a resurselor banesti, numita si functia de
repartitie ;
- functia de control asupra crearii, repartitiei, circulatiei si utilizarii resurselor publce.
Asa cum rezulta din analiza istorica a evolutiei conceptului relatiilor financiare, acestea s-
au format in legatura cu aparitia, existenta si functionarea statului ca institutie politica de
organizare si conducere a societatii , indeplinind rolul de a mobiliza resurse banesti la dispozitia
acestuia in vederea asigurarii intereselor publice.
Societatile moderne au promovat principii noi de organizare a vietii sociale, dind statului
un rol diferit fata de cel recunoscut in mod traditional. Prin aplicarea descentralizarii
administrative, statul a recunoscut dreptul colectivitatilor locale de a se ocupa de satisfacerea unor
nevoi publice locale, de a asigura prestarea , in mod regulat si continuu, de servicii publice in
interesul comunitatii respective.
Acest drept derivat, recunoscut de stat colectivitatilor locale, a adus la aparitia unor noi
subiecte in raporturile de mobilizare a resurselor publice , la identificarea unei sfere a relatiilor
financiare denumita finantele publice locale. Acestea au o evolutie mai mult sau mai putin
autonoma fata de cea a finantelor statale, cu o structura de venituri si cheltuieli coordonate prin
bugetele locale ale colectivitatilor locale constituite in unitatile administrativ-teritoriale.
Asa cum remarca I.Gliga :``Din antichitate si pina in statele contemporane, in structura
finantelor publice s-au pastrat doua componente : cheltuielile publice si veniturile publice.Dintre
acestea, cheltuielile publice au evoluat sub mai multe aspecte asemanatoare in statele antice, in
cele din evul mediu si din perioada contemporana in virtutea asemanarii trebuintelor banesti de
intretinere a autoritatilor publice si a unor forme armate, de dezvoltare a institutiilor si serviciilor
publice etc. Spre deosebire de acestea, veniturile publice au evoluat cu cele mai multe diferentieri,
atat de la un stat la altul cit si in cursul timpului, pastrind insa constant procedeele impozitelor si
taxelor completate in functie de necesitati cu imprumuturi publice care s-au dezvoltat treptat
ajungind o componenta distincta a finantelor publice.``
In doctrina contemporana multi autori recunosc drept componente structurale ale relatiilor
financiare urmatoarele : bugetul public (se stat, asigurari sociale de stat si local), veniturile
publice , cheltuielile publice, imprumutul de stat si finantele locale ale colectivitatii constituite in
unitatile administrativ teritoriale, controlul financiar.
Avind in vedere continutul relatiilor financiare, asa cum l-am definit anterior, consideram
ca nu fac parte din structura relatiilor financiare : circulatia baneasca monetara, valutara, precum
si relatiile banesti stabilite de agentii economici cu capital de stat in derularea obiectului lor de
activitate.
Curs 2
DREPTUL FINANCIAR RAMURA A SISTEMULUI DREPTULUI
Dreptul reprezinta un ansamblu de norme juridice constituite untr-un sistem unitar intr-o
societate data.
Orice omunitate umana , inca din epoca gentilica, a simtit nevoia unei organizari, a unei
discipline fara de care convietuirea ar fi fost imposibila. S-au format anumite reguli, norme,
obiceiuri, a caror respectare era necesara colectivitatii respective si care, la inceput, era asigurata
de seful familiei, apoi in ginta, in trib de seful de ginta, trib, direct sau impreuna cu sfatul
batrinilor, pentru caapoi sa se creeze un organism special chemat sa aplice si sa asigure respectarea
acestor norme. Acest organism intruchipa puterea publica si era constituit ca ceva distinct de
colectivitatea respectiva , care s-a chemat pe rind cetate civitas,polis, apoi republica sau imperiu,
cu timpul capatind denumirea de stat.
Evolutia societatii umane a confirmat dictonul latin - ``ubi societas ibi ius`` (unde este
societate este si drept).
Teoria dreptului cunoaste distinctia dintre doua mari diviziuni ale acestuia :drept public si
drept privat. Deosebirea dintre dreptul public si dreptul privat se gaseste formulata si in dreptul
roman, intre altii de juristconsultul Ulpian.
Caracterul distinct si unitar , trasaturile specifice ale relatiilor sociale dintr-un anumit
domeniu sau sector de activitate fac neceare si posibil ca ele sa fie reglementate de o categorie
aparte de norme.
Astfel , relatiile sociale din domeniul finantelor publice sunt reglementate de normele
dreptului financiar.
Faptul ca scopul urmarit de dispozitiile legale care reglementeaza relatiilr financiare este
acela de a satisface nevoile statului, in primul rind, si nu ale particularilor, face ca dreptul financiar
sa fie incadrat in diviziunea dreptului public.
Dreptul financiar poate fi definit ca ansamblul unitar de norme juridice care reglemneteaza
relatiile financiare , ca relatii sociale , in forma economica, de formare, administrare, intrebuintare
si control al resurselor financiare publice, apartinind statului, colectivitatilor locale si institutiilor
publice ale acestora.
Reglementarea juridica avinddrept obiect relatiile financiare a fost denumita in literatura de
specialitate in mai multe modalitati. Astfel, prof. I.Gliga, utilizeaza doua denumiri : dreptul
finantelor publice si drept financiar public, aratind ca prima formula concorda cu titlul Legii
finantelor publice, iar cea de-a doua exprima faptul ca este vorba de ansamblul normelor juridice
privind nu orice acte sau operatiuni financiare, ci numai acele de domeniul finantelor publice. In
acest sens, este decisiv atributul ``public`` cuprins in intitularea ``dreptului financiar public``.
Prof. D.D. Saguna foloseste denumire de ``drept financiar si fiscal``, iar prof. I. Condor pe
aceea de ``drept fiscal si financiar``.
In ceea ce ne priveste, apreciem ca denumirea de ``drept financiar`` este acoperitoare,
aceasta fiind, de altfel si cea mai raspindita in ultimile decenii.
Dreptul financiar, ca ramura a sistemului dreptului, ca ramura a sistemului dreptului,
grupeaza toate normele juridice care reglementeaza relatiile financiare si are, la randul sau, mai
multe subramuri.
Astfel, normele juridice care privesc bugetul public si procedura elaborarii, adoptarii,
executarii si incheierii executarii bugetului pot fi grupate in subramura dreptului bugetar.
De asemenea, dreptul fiscal reprezinta o subramura a dreptului financiar care
inmanuncheaza normele juridice privind impozitele , taxele si celelalte venituri ale bugetului
public, precum si cele referitoare la procedura fiscala.
Dreptul financiar cuprinde norme juridice care reglementeaza si alte componente ale
relatiilor financiare , distincte de cele incluse in subramurile mai sus citate.
In cuprinsul dreptului financiar identificam norme juridice relative la constituirea
fondurilor si contributiilor cuvenite bugetului public, la reglementarea heltuielilor bugetare, la
relatiile dintre stat si autoritatile colectivitatilor locale, pe de o parte si persoane fizice sau juridice,
pe de alta, relatiile care deriva din aplicarea acestor norme la datoria publica, controlul financiar
s.a.
Drptul fianciar, spre deosebire de cel fiscal, nu se limiteaza numai la normele juridice
referitoare la impozite, taxe, contributii, ci cuprinde si normele in conformitate cu care statul isi
asigura sub oice forma resursele financiare.
Normele juridice , oricit de deosebite prin continut, sunt strins legate intre ele, alcatuind un
tot unitar. Ele formeaza un ansamblu coerent, logic, constituindu-se intr-un sistem. Asa cum releva
lucrarile de teoria generala a dreptului : ``Draptul unui stat ni se infatiseaza nu ca o suma
aritmetica data de totalitatea normelor juridice, ci ca un ansamblu al acestora, organizate,
structurate intr-un sistem pe baza anumitor principii, urmarind o anumita finalitate``.
In raport de criteriile obiectului de reglementare juridica si al metodei de reglementare sunt
onfigurate ramurile dreptului ca principale componente ale sistemului.
In mod traditional, ramura de drept este definita, ca un ansamblu distinct de nomrme
juridice, legate organic intre ele, care reglementeaza relatiile sociale ce au acelasi obiect, si
folosesc aceeasi metoda de reglementare.Ramurile de drept nu sunt izolate unele de celelalte, ci se
gasesc intr-o strinsa interdependenta.
Recunoscind existenta celor doua mari diviziuni ale dreptului, ramura dreptului finaciar
face parte din dreptul public, intrucit, la fel ca celelalte ramuri de drept public cuprinde norme
juridice instituite in scopul satisfacerii unor interese generale publice. Asa cum subliniaza I.Gliga ,
``in acest sens este deplin demonstrativ imperativul finaciar public`` ca expresie a necesitatilor de
constituire si interbuintare a fondurilor banesti desfintate intertinerii si activitatii organelor de stat ,
institutiilor si serviciilor publice``.
In diviziunea dreptului public majoritatea autorilor includ dreptul constitutional, dreptul
administrativ , dreptul financiar , dreptul penal, dreptul procesual (penal si civil), dreptul
international public, iar in dreptul privat, dreptul civil, dreptul comercial, dreptul international
privat etc. S-a conturat si existenta unui drept mixt (dreptul muncii, legislatia sociala etc.).
Legatura dreptului finaciar cu draptul constituitonal este determinata prin prisma
importantei celui din urma in oricare sistem de drept. Dreptul constitutional cuprinde totalitatea
normelor juridice care stabilesc principiile fundamentale ale organizarii de stat, ale structurii social
economice, precum drepturile si indatoririle fundamentale ale cetatenilor.
Dreptul constitutional statueaza principiile generale in materia sistemului finantelor
publice, a bugetului national public,a impozitelor si taxelor, a controlului Curtii de Conturi, dind
expresie legaturii dintre aceasta ramura de drept si dreptul financiar.
Dreptul administrativ cuprinde principalele norme juridice care reglementeaza relatiile
sociale din domeniul administratiei publice , norme privind organizarea structurilor administrative,
raporturile dintre acestea sau fata de terti, precum si modaltatile de exercitare a competentei.
Organele (institutiile) publice prin care se deruleaza relatiile finaciare fac parte din
structurile administratiei publice, fiindu-le aplicabile in materie de organizare, dispozitiile
dreptului administrativ. De asemenea , aplicarea unor dispozitii specifice dreptului financiar se
completeaza cu dispozitiile generale din dreptul administrativ, ca in cazul contraventiilor din
domeniul fiscal.
Se pot identifica legaturi ale dreptului financiar si cu alte ramuri ale dreptului, mai strinse
cu cele din diviziunea dreptului public (penal, international public etc.), dar si cu ramurile
dreptului privat (civil, comercial).
CURS 3
SISTEMUL FISCAL
Sistemul fiscal este un produs al gindirii , deciziei si actiunii factorului uman, ca urmare a
evolutiei societatii umane, creat initial pentru a raspunde unor obiective financiare, la care ulterior
s-au adaugat si obiective de natura economico-sociala.
Elementele de natura economica si relatiile dintre acestea, concretizate in diverse tehnici de
stabilire si percepere a cuantumului diverselor prelevari fiscale, gestionarea acestora si deciziile de
natura politica constitue componentele principiale ale sistemului fiscal.
Unii economisti considera sistemul fiscal ca fiind ``totalitatea impozitelor si taxelor
provenite de la persoanele juridice si persoanele fizice care alimenteaza bugetele publice``, sau
``totalitatea impozitelor instituite intr-un stat, care-i procura acestuia o parte covarsituare din
veniturile bugetare, fiecare impozit avind o contributie specifica si un rol regulator in economie``.
O alta abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii ale sistemului in
general si interpreteaza sistemul fiscal prin prisma relatiilr dintre elementele care formeaza acest
sistem, astfel : ``sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu
privire la o multime de elemente (marerie impozabila, cote, subiecti fiscali) intre care se manifesta
relatii care apar ca urmare a proiectarii, legiferarii, asezarii si perceptarii impozitelor si care nu
sunt gestionate conform legislatiei fiscale, in scopul realizarii obiectivelor sistemului.``
In opinia autoarei, aceasta ultima abordare este mai riguroasa , deoarece abordarea
sistematica are un rol ordonator, contribuind la explicarea unor concepte, sistematizarea
cunostiintelor, intelegerea interconexiunilor dintre economia de schimb, prelevarile fiscale si
economia publica, identificarea si eliminarea distorsiunilor prin reglarea complexa in domeniul
fiscal.
Sistemul fiscal este, asadar, un sistem complex, alcatuit dintr-un ansamblu de elemente , si
anume:
- materia impozabila ;
- subiectii sau actorii sistemului fiscal ;
- elementele modificabile.
Materia impozabila , reprezentata de venitul realizat, repartizat, consumat si capitalizat,
constitue un element evolutiv complex si cuprinde :
- venituri din munca, respectiv venituri de natura salariala ;
- venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividente, dobinzi etc. ;
- venituri produse de agentii economici, sub forma beneficiilor din industrie, comert,
agricultura etc. ;
- circulatia si consumul veniturilor.
Actorii sistemului fiscal, in raport cu functiile pe care le indeplinesc, se pot grupa in trei
categorii :
- actorii dotati cu putere de decizie ;
- actorii insarcinati cu administratia fiscala si reglementarea litigiilor ;
- contribuabili.
Organele legislative si executive reprezinta actorii de decizie politica in materie fiscala,
care se concretizeaza in dispozitii ce figureaza in Legea finantelor publice sau legea bugetara
anuala, respectiv in legile fiscale generale.
Actorii de decizie administrativa in materie fiscala au responsabilitatea gestiunii finantelor
publice, reprezentativi fiind Ministerul Finantelor Publice si organele teritoriale subordonate.
Contribuabilii sunt persoanele fizice si juridice care realizeaza venituri impozabile din activitati
desfasurate in Romania. Sistemul fiscal cuprinde si elemente modificabile, stabilite de organele de
decizie si legislative (ex. : cotele de impunere).
Relatiile care pot aparea intre elementele sistemului fiscal sunt urmare a metodelor de
evaluare a materiei impozabile, a procedeelor de determinare si modificare a cuantumului
obligatiilor fiscale , a metodelor de percepere, a stabilirii subiectilor platitori, a modului de
gestionare a creantelor fiscale de catre stat.
In practica fiscala se utilizeaza si notiunea de fiscalitate, definita de DEX astfel: ``Sistem
de percepere a impozitelor si taxelor prin fisc.Totalitatea obligatiilor fiscale ale cuiva.``Notiunea
de fisc, utilizata in literatura de specialitate, este definita ca ``administratie insarcinata cu calculul
si perceperea impozitelor`` sau ca ``institutie de stat care stabileste si incaseaza contributiile catre
stat, urmareste pe cei care nu si-au platit in termen aceste contributii etc.``
Tot in legatura cu sistemul fiscal de utilizeaza si termenul de fiscal ``care apartine fiscului,
privitor la fisc``.
n Romnia, veniturile bugetare, potrivit structurii bugetului de stat, sunt formate din:
I. Venituri curente din care:
A. Venituri fiscale
impozite directe, din care:
- impozitul pe profit;
- impozitul pe venit;
- alte impozite directe, din care:
- impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice i juridice nerezidente;
- impozitul pe profitul obinut din activitile comerciale ilicite sau din nerespectarea
Legii privind protecia consumatorilor;
- impozitul pe dividende de la societile comerciale.
impozite indirecte, din care:
- taxa pe valoarea adugat;
- accize i alte impozite indirecte;
- taxe vamale de la persoane fizice i juridice;
- alte impozite indirecte, din care:
- majorri de ntrziere/dobnzi, penaliti de ntrziere i penaliti pentru venituri
fiscale nevrsate la termen;
- taxe i tarife, pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare;
- taxa pentru activitatea de prospeciune, explorare i exploatare a resurselor
minerale;
- taxe judiciare de timbru; taxe de timbru pentru activitatea notarial; taxe extrajudiciare
de timbru (ncepnd cu 01.01.2003, n conformitate cu OG nr. 36/2002 privind
impozitele i taxele locale, aceste taxe sunt surse ale bugetelor locale);
- amenzi judiciare etc.
B.Venituri nefiscale:
vrsminte din profitul net al regiilor autonome;
vrsminte de la instituiile publice (taxe de metrologie, taxe pentru prestaiile
efectuate i pentru eliberarea autorizaiilor de trafic international, taxe consulare, taxe i alte
venituri din protecia mediului, vrsminte din disponibilitile instituiilor publice i ale
activitilor autofinanate);
diverse venituri (din aplicarea prescripiei extinctive, venituri din amenzi i alte
sanciuni aplicate, venituri din concesiuni, ncasri din valorificarea bunurilor confiscate,
abandonate i alte sume constatate o dat cu confiscarea).
II. Venituri din capital:
venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice;
venituri din valorificarea stocurilor de la rezervele materiale naionale i de
mobilizare.
III. ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate
Veniturile bugetare sunt resursele bneti care se cuvin bugetelor publice, n baza unor
prevederi legale, formate din impozite, taxe, contribute, alte vrsminte i alte venituri.
Veniturile bugetare se caracterizeaz, fiecare n parte, prin anumite trsturi determinate
de modul de stabilire, de provenien, termene de plat, nlesniri etc.
Elementele comune ale veniturilor bugetare sunt urmtoarele:
denumirea venitului bugetar;
debitorul sau subiectul impunerii;
obiectul sau materia impozabil;
unitatea de evaluare;
unitatea de impunere;
asieta sau modul de aezare a venitului;
perceperea (ncasarea venitului bugetar);
termenele de plat;
ndatoririle, drepturile i obligaiile debitorilor;
rspunderea debitorilor;
calificarea venitului bugetar (stabilirea caracterului local sau central al venitului).
Dup trsturile de fond i de form i dup modul de percepere, distingem cea mai
important grupare a impozitelor i taxelor:
a) impozitele directe, care se stabilesc i se percep nemijlocit de la persoanele fizice sau
juridice pentru veniturile sau bunurile prevzute de lege, de exemplu:
impozitul pe profit;
impozitul pe dividende;
impozitul pe venit;
impozitul pe veniturile realizate de persoane fizice i juridice nerezidente;
impozitul pe veniturile reprezentanelor sau organizaiilor economice strine
realizate n Romnia etc.
Pltitorul de impozit coincide cu cel ce suport impozitul.
b) impozitele indirecte, care se stabilesc asupra vnzrii de bunuri sau prestrilor de
servicii (spectacole, operaiuni bancare, transport etc.) sau executri de lucrri. n general, aceste
impozite sau taxe sunt incluse n preul mrfurilor, serviciilor sau lucrrilor, astfel c se suport de
consumatorii sau beneficiarii acestora, deci de persoanele fizice sau juridice, altele dect subiectul
impozabil. n categoria impozitelor indirecte, caracterizate prin aceea c pltitorul difera de cel ce
suport impozitul sau taxa, intr:
taxa pe valoarea adugat;
accizele;
taxele vamale;
alte impozite indirecte.
ntruct specifica impozitului direct (impozitul pe venit, impozitul pe dividende etc.) este
coincidena dintre pltitorul impozitului i cel ce suport impozitul, rezult c principalul efect
economic al impozitrii directe este diminuarea venitului nominal. Aceasta este echivalena cu
reducerea masei monetare disponibile la nivelul individului prin scderea veniturilor nete din salarii
cu efect n reducerea consumului personal.
De asemenea, nivelul impozitului pe profit aplicat profiturilor realizate de agenii
economici conduce la diminuarea profitului net, care are ca efecte reducerea posibilitilor de
investiii prin autofinanare i a dividendelor de distribuit.
Randamentul fiscal al impozitrii directe (raportul dintre veniturile bugetare scontate prin
introducerea/mrirea impozitului direct i veniturile bugetare efectiv prelevate dup
introducerea/mrirea impozitului respectiv) este o funcie liniar descresctoare de
coeficientul impozitrii directe. Relaia de mai sus permite demonstrarea curbei Laffer de eficacitate
(randament) a impozitrii directe.
Impozitele indirecte acioneaz, nu n mod direct, asupra veniturilor agenilor
economici, ci prin intermediul preurilor. Preurile majorate reduc puterea de cumprare a
agenilor economici, dar nu prin reducerea veniturilor, ci prin scumpirea bunurilor i serviciilor.
Prin impactul impozitelor indirecte asupra preurilor (n sensul creterii preurilor) are loc o
accentuare a fenomenului inflaionist n economie. Aceast inflaie este de tipul inflaiei prin
costuri, deoarece preurile cresc nu datorit aciunii cererii, ci datorit aciunii ofertei.
Impozitele indirecte sunt percepute de consumatori prin intermediul creterii preului la
bunul sau serviciul respectiv.
Scderea veniturilor bugetare este determinat de scderea volumului impozitelor i
taxelor colectate. Creterea ncasrilor din impozite i taxe se poate realiza numai n
condiiile creterii bazei de impozitare (cretere care se poate realiza numai pe baza unei creteri
economice reale i solide, concomitent cu reducerea fiscalitii, precum i prin mbuntirea
colectrii veniturilor bugetare).
Impozitul este definit ca fiind plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat
de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului statului, n cuantumul i la termenele precis
stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i
imediat.
Caracteristicile fundamentale ale impozitului sunt:
caracterul pecuniar: impozitul este n general o prelevare bneasc;
caracterul obligatoriu: este vorba de o prelevare impus i ncasat de stat, i nu de o
prelevare cu caracter voluntar;
caracterul fr contraprestaie imediat i direct: nu exist o contraprestaie
direct, cci nu este preul unui serviciu primit, dar exist o contraprestaie indirect sub forma
utilizrii serviciilor publice;
caracterul definitiv: contribuabilul nu mai primete banii napoi, aferent impozitului pltit;
caracterul financiar: impozitul servete la acoperirea cheltuielilor publice.
n elaborarea unui produs fiscal (impozit, tax, drepturi i contribuii cu caracter fiscal)
trebuie s se stabileasc, n momentul reglementrii, i ulterior n etapa legislativ, n mod clar i
concis, elementele care formeaz structura tehnic a impozitului.
Astfel, trebuie avute n vedere: faptul generator (evenimentul juridic sau material care d
natere la apariia obligaiei fiscale); sfera de aplicare i pltitorul impozitului (precizarea naturii
contribuabilului pltitorului - persoana fizic sau/i juridic); felul ope-ratiunilor impozabile
(natura activitilor economice, consecinele pecuniare ale operaiuni-lor impozabile: operaiuni cu
titlu oneros i operaiuni cu titlu gratuit); aezarea impozitului (determinarea i evaluarea
materiei impozabile, recurgerea la utilizarea unor elemente specifice principiului realittii, i
respectiv principiului personalizrii impozitului).
Calculul impozitului, respectiv determinarea cuantumului monetar al impozitului necesit
stabilirea:
persoanei care efectueaz calculul (contribuabilul de drept sau administraia fiscal);
cota de impozitare;
scutirile, reducerile i majorrile, acordate/aplicate;
procedeul de calcul.
n cazul impozitul pe venitul global, persoana care efectueaz calculul impozitului datorat
de contribuabilul de drept este administraia fiscal (organul fiscal n raza cruia i are
contribuabilul domiciliul/reedina), n baza declaraiei contribuabilului privind veni turile
estimate/realizate, iar cota de impozitare este o cot procentual progresiv compus n funcie de
mrimea veniturilor impozabile (ntre 18% i 40%).
Pe lng stabilirea cotelor este necesar precizarea procedeului de calcul. Se poate utiliza
procedeul impunerii proporionate, al progresivitii simple, al progresivitii compuse (n cazul
impozitului pe venitul global a fost ales procedeul progresivitii compuse, cotele crescnd pe
msura creterii bazei impozabile n diverse ritmuri).
Astfel, cotele progresive compuse sunt stabilite pe trane de venituri i cresc ntr-un ritm
variabil. Pentru fiecare tran de venit impozabil exist o cot de impozit care se aplic asupra
veniturilor din trana respectiv, iar cota este cu att mai ridicat, cu ct venitul este mai mare.
Cuantumul prelevrii fiscale se determin prin nsumarea cuantumurilor pariale, calculate
pe fiecare tran de venit.
Determinarea persoanei obligate la plata impozitului trebuie s fie n concordan cu
criteriul personalizrii utilizat pentru determinarea sferei de aplicare a acestuia. Pentru fiecare
impozit n parte trebuie s se stipuleze clar i precis persoana fizic sau juridic obligat prin
lege fie la plat, fie la calculul i plata impozitelor ctre trezoreria statului. n caz de neplat sau
plat cu ntrziere, pltitorul de impozit datoreaz majorri de ntrziere/dobnzi, penalizri
de ntrziere sau/i penaliti, dup caz.
Trebuie fcut distincie ntre contribuabili, cei care sunt obligati la plata obligaiei
fiscale (impozitul se calculeaz, se reine i se vireaz, prin stopaj la surs, de pltitorii de venituri
pentru veniturile din salarii, dividende, dobnzi etc.), respectiv pli anticipate pentru anumite
categorii de venituri realizate de contribuabili din desfsurarea de activiti independente, stabilite
de organul fiscal i pltite de acetia din urm, i cei care suport definitiv obligaia fiscal (n
cazul impozitului pe venitul global - contribuabilii persoane fizice, care realizeaz venituri din
salarii/pensii, dobnzi, dividende, cedarea folosinei bunurilor i din activiti independente).
Impunerea reprezint operaia fiscal care const n stabilirea persoanei (pltitorului), a
termenului de plat i a sumei ce urmeaz a fi pltit statului/autoritii publice locale ca impozit.
Principiile impunerii trebuie nelese ca totalitatea legilor i a noiunilor de baz ale tiinei
economice, dup care se decide cum se vor obine veniturile bugetare i se vor utiliza acestea.
Principiile care trebuie s stea la baza unui sistem fiscal considerat raional sunt:
principiul justeii impunerii (echitaii fiscale);
principiul certitudinii impunerii;
principiul comoditaii perceperii impozitelor;
principiul eficienei (randamentului) impozitelor.
Comensurarea veniturilor i a cheltuielilor generate de aplicarea unui impozit se poate face
prin folosirea indicatorului ,,eficiena ncasrii impozitelor" sau, mai pe scurt, eficiena
impozitului.
La baza politicii fiscale a unui stat trebuie s stea principiile de echitate fiscal, de politic
financiar, de politic economic i principii social-politice.
Echitatea fiscal presupune:
stabilirea minimului impozabil, adic scutirea de la plata impozitului a persoanelor cu
venituri mici, pn la un anumit nivel, strict necesare satisfacerii nevoilor minime de trai;
impunerea difereniat a veniturilor i averii, n funcie de mrimea acestora, de
puterea contributiv a subiectului impozabil;
impunerea general i nedifereniat (nediscriminatorie).
nfptuirea principiilor de echitate fiscal presupune i impunerea difereniat (sarcina fiscal
s fie stabilit n mod diferit, n funcie de mai multe criterii).
n rile occidentale se consider c un sistem fiscal corect i echitabil trebuie s se bazeze
pe dou principii fundamentale: principiul avantajelor i principiul capacitii de plat.
O problem deosebit se ridic n cazul cotelor de impozitare. De exemplu, n cazul
impozitului pe venitul global, sistemul fiscal trebuie s se bazeze pe impunerea difereniat bazat
pe ,,principiul capacitii de plat". Potrivit acestui principiu, fiecare persoan trebuie s plteasc
un impozit difereniat n funcie de veniturile sale, de capacitatea sa de plat sau, mai corect, de
capacitatea de plat a familiei. Cu ct venitul este mai mare, cu att mai mare trebuie s fie i
impozitul (impunerea difereniat).
Prin Legea privind impozitul pe venit s-a prevzut cota marginal minim de
impozitare de 18%, deci s-a trecut direct la o cot marginal minim, deosebit de mare, iar cota
marginal maxim de 40%.
O problem controversat a sistemului fiscal este rata marginal a impozitrii n cadrul
impozitului pe venit. Aceasta reprezint proporia procentual pe care statul o percepe asupra
fiecrei uniti monetare ctigate de un individ. Rata medie este proporia procentual a
impozitului n venitul total.
Astfel,
I I
Rm = ------ x 100 RM = ------ x 100
V V
Rm = rata marginal a impozitrii;
RM = rata medie a impozitului;
I = modificarea (creterea) mrimii impozitului perceput;
V = modificarea (creterea) venitului impozabil total;
I = impozitul ncasat de ctre stat;
V = venitul impozabil total.
n cazul impozitului pe venit, s-a aplicat sistemul impunerii n cote progresive
compuse. Reprezentarea grafica (figura 1) a impozitului progresiv asupra veniturilor realizate de
persoane fizice relev faptul c nu se mai respect principiul impunerii echitabile, dar se asigur
totui principiul impunerii dup capacitatea de plat, pentru tranele de venituri mari, la care cota
marginal de impozitare este maxim i constant (40%).
n cazul impozitului pe venit aferent veniturilor de natur salarial, dac venitul salarial crete, de
exemplu cu 20%, impozitul aferent venitului respectiv crete cu 22.5%, deci impozitul este foarte
elastic fa de venit (calculat conform baremului lunar utilizat n anul 2002):
Exemplu: V1 = 4.000.000 lei; Izl = 815.000 lei
V2 = 4.800.000 lei Iz2 = 999.000 lei
Iz1 Iz 2
V % Iz = 100 = 20,29 % ( in cifre absolute )
( Iz1 + Iz 2) / 2
V1 V 2
V %V = 100 = 18,18 % ( in cifre absolute )
(V 1 + V 2 ) / 2
V % Iz 20,29%
Cei = = = 1,12 > 1 , ceea ce exprima o elasticitate a impozitului fata de venit
V %V 18,18%
n cazul n care Cei = 1, avem un impozit cu o elasticitate unitar, iar n cazul cnd
Cei < 1, avem un impozit inelastic fa de venit.
Prin cunoaterea coeficientului elasticitii impozitelor se poate ti dac creterea
veniturilor determin, sau nu, scderea sau creterea impozitelor.
Impozitele directe sunt caracterizate printr-o elasticitate mare, n timp ce impozitele
indirecte au un coeficient redus de elasticitate (fiind caracterizate ca inelastice).
n cazul impozitului pe venit, sistemul de impozitare se bazeaz pe impunerea n cote
progresive compuse, care reprezint, din punct de vedere fiscal, cea mai echitabil form de
impozitare (asigurndu-se aplicarea n practic a principiilor echitii fiscale, respectiv elasiti-
citatea impozitului).
Stoparea elasticitii impozitului are loc n momentul n care s-a stopat impunerea n
cote progresive compuse (exemplu: la veniturile de peste 110.400.000 lei, prag dup care, pentru
anul 2001, nu s-a mai aplicat impunerea n cote progresive compuse, cota de impozitare fiind
40%, situaie n care nu se mai respect principiul echitii fiscale i nici nu se mai asigur
elasticitatea impozitului n funcie de venit).
Astfel, pentru veniturile impozitate pe baza impunerii n cote progresive compuse,
creterea ,,Cei" este n corelaie direct cu creterea veniturilor, iar peste pragul de 110.400.000 lei (prag
actualizat n funcie de rata inflaiei realizate n anul precedent, respectiv a ratei inflaiei prognozate
pentru anul fiscal curent), dup care nu se mai aplic impunerea n cote progresive compuse, evoluia
valorii Cei este invers fa de evoluia veniturilor: cu ct veniturile sunt mai mari, cu att mai mult se
reduce valoarea coeficientului Cei.
Principiul eficienei impozitelor
Att nainte, ct i dup introducerea unui impozit, acesta trebuie foarte bine gndit i din
punctul de vedere al eficienei: ce venituri se vor obine i cu ce cheltuieli; care va fi evoluia
veniturilor i cheltuielilor generate de aplicarea sa. Conform ,,principiului eficienei", impozitele
trebuie percepute cu minimum de cheltuieli i prin obinerea unui volum ct mai mare de venituri
bugetare.
Eficiena ncasrii impozitelor
Pentru stat, este foarte important ca ncasarea fiecrui impozit s se fac, pe ct posibil,
integral i la termenul legal de plat, dar tot att de important este de a se cunoate i cheltuielile
fcute cu ncasarea acestuia. Eficiena ncasrii unui impozit se poate exprima i prin cheltuielile
efectuate cu ncasarea a 1.000 lei/impozit. Practic, o asemenea comensurare nu se poate face cu
exactitate, ntruct nu exist structuri organizatorice i organe fiscale destinate pentru fiecare tip de
impozit controlat.
De exemplu: impozitul pe venit aferent veniturilor de natur salarial constituie tipul de impozit
care genereaz cele mai mici costuri cu ncasarea sa, comparativ cu celelalte impozite si taxe.
Acest lucru se datoreaz faptului c legea prevede ca angajatorii (societile comer-ciale,
regiile autonome, instituiile publice i alte entiti patrimoniale) sunt obligai s nu achite
salariile fr a calcula, reine i vira la bugetul de stat impozitul pe venit aferent (stopaj la
surs al impozitului).
Constatarea unor nereguli cu privire la unii angajatori care nu calculeaz corect
impozitul pe venit, nu-l rein i nu-l vireaz la termenele legale se poate face cu usurin de
organele fiscale, aplicndu-se sanciunile i calculndu-se majorrile de intrziere/dobnzile,
penalitile de intrziere, respectiv penalitile, conform prevederilor legale n materie.
CAPITOLUL 2 - APARATUL FISCAL
Aparatul fiscal reprezint organele de stat care au atribuii n aplicarea legislaiei fiscale,
n acest sens, ,,aparatul fiscal nefiind altceva dect mijlocul prin care statul i aplic legile cu
caracter fiscal".
Legile fiscale i actele normative care reglementeaz impozitele, taxele i contribuiile
bugetare prevd competene i atribuii n legtur cu stabilirea i perceperea veniturilor
bugetare pentru administrarea public central i cea local.
ntocmirea i depunerea declaraiilor, controlul fiscal, soluionarea contestaiilor, stingerea
obligaiilor bugetare, executarea creanelor bugetare, precum i cele referitoare la evaziunea fiscal
se supun legislaiei n domeniu.
Legea privind finanele publice, nr. 500/2002, ,,stabilete principiile, cadrul general i
procedurile privind formarea, administrarea, angajarea i utilizarea fondurilor publice, precum i
responsabilitile instituiilor publice implicate n procesul bugetar". Guvernul asigur realizarea
politicii fiscal-bugetare, care ia n considerare perspectivele economice i prioritaile politice
cuprinse n Programul de guvernare acceptat de Parlament.
Ministerul Finanelor Publice, ca organ de specialitate al administraiei publice centrale,
rspunde de realizarea bugetului de stat, dup adoptarea lui de ctre Parlament, de luarea msurilor
pentru asigurarea echilibrului bugetar i aplicarea politicii financiare a statului.
Principalele atribuii ale Direciei de Control Fiscal pe linia controlului fiscal, sunt:
exercit, potrivit legii, controlul asupra respectrii de ctre contribuabili a preve derilor
legale privind stabilirea, evidenierea i plata integral i la termen a obligaiilor fiscale fa de
bugetul de stat;
verific, cu ocazia controalelor fiscale la contribuabili, respectarea dispoziiilor legale
de organizare i desfurare a activitilor economice productoare de venituri impozabile sau
bunuri supuse impozitelor i taxelor; documente, nscrisuri, registre sau evidene contabile ale
contribuabililor, necesare realizrii obiectului controlului; organizarea i conducerea evidenelor
contabile ale contribuabililor n vederea stabilirii, nregistrrii i plii impozitelor i taxelor la
bugetul de stat; respectarea reglementrilor financiar-valutare i bugetare;
stabilete n sarcina contribuabililor diferene de impozite i taxe i calculeaz
majorri de ntrziere/dobnzi, penalizri de ntrziere, penaliti, dup caz, pentru neplata la
termenele legale a obligaiilor fiscale;
constat contraveniile i aplic amenzile prevazute de legile fiscale i dispune
msurile necesare ndeplinirii corecte, de ctre contribuabili, a obligaiilor fiscale ce le revin;
sesizeaz organele de cercetare penal n cazul constatrii de abateri care ndeplinesc
condiiile de a fi infraciuni;
confisc, n condiiile legii, bunurile sustrase de la plata impozitelor i taxelor,
precum i sumele n lei i n valut dobndite ilicit;
ntocmete i transmite organelor de executare silit titlurile executorii i celelalte
documente necesare pentru urmrirea i ncasarea creanelor fiscale;
acioneaz, prin mijloace specifice, pentru identificarea i combaterea evaziunii
fiscale;
controleaz aplicarea normelor legale privind administrarea i gestionarea patrimoniului
public i privat al statului din regiile autonome, companiile i societile naionale, societile
comerciale unde statul deine participaii;
dispune suspendarea aplicrii msurilor care contravin reglementarilor financiar-
contabile i fiscale i urmreste realizarea acestora.
Pltitorii, persoane juridice sau fizice, romne i strine, crora le revin obligaii fiscale
ctre bugetul de stat i bugetele locale ntocmesc i depun declaraii sau deconturi de impunere,
denumite declaraii de impozite i taxe.
Prin declaraiile de impozite i taxe se declar:
impozitele i taxele datorate, n cazul n care, potrivit legii, obligaia calculrii
impozitelor i taxelor revine pltitorului;
bunurile i veniturile impozabile, n cazul n care, potrivit legii, stabilirea impozitului
i a taxei se face de organul fiscal sau, dupd caz, de serviciile de specialitate ale autoritilor
publice locale;
impozitele colectate prin stopaj la surs, n cazul n care pltitorul are obligaia de a
calcula, reine i vrsa impozite i taxe.
Declaraia de impozite i taxe se depune de ctre pltitor la organul fiscal
competent, direct la registratura acestuia sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandat. Declaraia
de impozite i taxe trebuie s conin:
a) datele necesare pentru stabilirea identitii pltitorului:
- numele i prenumele sau denumirea pltitorului;
- domiciliul sau sediul;
- codul numeric personal sau codul fiscal/codul unic de nregistrare, dupa caz;
b) baza de impunere;
c) cuantumul impozitelor sau al taxelor, dupa caz, daca obligaia calculrii impozitului
sau a taxei revine, potrivit legii, pltitorului;
d) semnturile autorizate i tampila, daca este cazul.
Plata impozitului sau a taxei nu suspend obligaia pltitorului de a depune declaraia de
impozite i taxe. Pltitorul este obligat s depun declaraia de impozite i taxe, chiar dac este
scutit de plata impozitului conform reglementrilor legale, precum i n alte cazuri stabilite de
ctre Ministerul Finanelor Publice. n cazuri deosebite, Ministerul Finanelor Publice poate stabili
alte termene pentru depunerea declaraiilor de impozite i taxe.
Declaraia de impozite i taxe ntocmit pentru fiecare fel de impozit sau tax se depune
de pltitor la termenul stabilit prin legea special care reglementeaz impozitul sau taxa
respective n cazul n care ultima zi de depunere este zi nelucratoare, declaraia de impozite i
taxe se consider a fi depus n termen, daca se face n ziua lucratoare imediat urmtoare
termenului de depunere.
Pltitorul este obligat s depun o declaraie de impozite i taxe i dac n cursul anului
fiscal se afla n una dintre urmtoarele situaii:
a) dizolvare, lichidare sau transformare, conform prevederilor legale;
b) reorganizare prin divizare, fuziune prin absorbie sau fuziune prin contopire,
conform legii; ncetarea activitii, precum i la terminarea activitii supuse impozitrii sau
taxrii;
c) ncetarea obligaiei de a calcula, reine i vira impozite i taxe;
d) modificri intervenite n baza de impozitare, n cazul reprezentanelor firmelor
strine cu activitate pe teritoriul Romniei, sau pentru impozitele i taxele datorate pentru
cldiri, terenuri i mijloace de transport de ctre persoanele juridice.
Declaraia de impozite i taxe se depune n termen de 15 zile de la data apariiei uneia
dintre situaiile prevzute la lit. a) sj b).
Declaraia de impozite i taxe se depune pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care
pltitorul s-a aflat n una dintre situaiile prevzute la lit. c), d) i e).
Pltitorii au obligaia de a ntocmi corect declarative de impozite i taxe, n
conformitate cu reglementrile legale n vigoare, nscriind clar, lizibil i complet informaiile
prevzute de formulare.
Organul fiscal competent verific modul de completare a declaraiei de impozite i taxe,
iar n cazul n care constat erori n completarea acesteia, solicit n scris pltitorului s se prezinte
la sediul su, pentru efectuarea corecturilor necesare.
Pltitorul este obligat s se prezinte n termenul stabilit de organul fiscal competent, pentru
efectuarea corecturilor.
Dac pltitorul nu se prezint n 15 zile de la termenul stabilit pentru efectuarea
corecturilor, organul fiscal competent stabilete din oficiu obligaia de plat.
n cazul nedepunerii declaraiei de impozite i taxe, organul fiscal transmite pltitorului o
ntiinare, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire, prin care i notific depirea
termenului legal de depunere a declaraiei.
Dac, n termen de 15 zile de la data primirii ntiinrii, pltitorul nu depune declaraia
de impozite i taxe, organul fiscal competent stabilete din oficiu obligaia de plat.
Impozitele i taxele stabilite din oficiu de organul fiscal competent se comunic
pltitorului printr-o ntiinare de plat transmis potrivit legii.
Impozitele i taxele stabilite din oficiu de organele fiscale competente se corecteaz la data
depunerii efective, de ctre pltitor, a declaraiei de impozite i taxe sau la data efecturii unui
control fiscal.
Declarative de impozite i taxe pot fi corectate de ctre pltitori, din proprie initiativa,
prin depunerea unei declaraii rectificative la organul fiscal competent (cod: 14.13.01.00/R).
Sumele rezultate din corectarea taxei pe valoarea adugata, facturate n mod eronat de
pltitor, precum i cele rezultate din corectarea erorilor de nregistrare n eviden,
reprezentnd taxa pe valoarea adugata, se inregistreaz la rdndurile de regularizri din
decontul lunii n care au fost operate corectiile. n acest caz, nu se depune declaraie
rectificativ.
Declaraia rectificativa nu se utilizeaz pentru corectarea sumelor stabilite prin actele de
control sau rmase definitive prin decizii administrative sau judecatoreti emise de
autoritile competente, dupa caz. De asemenea, declaraia rectificativa nu se depune dupa
inceperea procedurii de executare silit n condiiile legii.
Declaraia rectificativa se ntocmete pe acelasi model de formular ca i cel care se
corecteaza, inscriindu-se ,,X" n casuta prevzuta n acest scop. Declaraia rectificativa se
completeaz inscriindu-se toate datele i informaiile prevzute de formular, inclusiv cele care nu difera
fata de declaraia initiala. Declaraia rectificativa se semneaz i se depune la acelasi organ fiscal la care
a fost depus declaraia initiala, fie direct la registratura acestuia, fie la oficiul postal, prin scrisoare
recomandata, cu confirmare de primire.
Pentru impozitele care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere sau retinere la surs,
declaraia rectificativa se ntocmete pe un model de formular diferit de cel al declaraiei de impozite
i taxe care se corecteaza. Declaraia pentru impozitele care se stabilesc de pltitori prin autoimpunere
sau retinere la surs se completeaz inscriindu-se suma aferent diminurii, respectiv suplimentrii
obligatiei bugetare care se rectific, la pozitia prevzuta de formular.
Depunerea declaraiei rectificative n termenul de prescriptie a dreptului organelor fiscale de a
stabili diferene de impozite i taxe conduce la intreruperea prescriptiei. De la data depunerii declaraiei
rectificative ncepe sa curga o noua prescriptie pentru perioada la care aceasta se refera. Depunerea
declaraiei rectificative dupa expirarea termenului de prescriptie constituie o recunoatere voluntara
a impozitelor i diferenelor de impozite astfel declarate, acestea fiind considerate legal stabilite i
datorate. Declaraia rectificativa poate fi depus ori de cate ori pltitorul constata erori n declaraia
initiala. Declaraia rectificativa nu mai poate fi depus n cazul n care organele de control fiscal se
prezinta la sediul, domiciliul sau resedinta pltitorului pentru desfurarea unei actiuni de control fiscal
pentru impozitele i taxele aferente perioadelor supuse controlului.
Organele fiscale competente au dreptul de a stabili, din oficiu, obligaia de plata, daca:
a) pltitorul nu se prezinta n termen de 15 zile de la termenul stabilit de organul fiscal
pentru efectuarea corecturilor, n cazul depunerii unei declaraii n a carei completare au fost
constatate erori;
b) pltitorul nu depune declaraia de impozite i taxe n termen de 15 zile de la
primirea nstiinrii prin care organul fiscal i notifica depasirea termenului legal de depunere a
declaraiei.
Daca n declaraia depus se constata erori a cror cauza nu se poate stabili sau se constata
elemente lipsa, importante pentru stabilirea obligatiei fiscale, precum i n cazul n care pltitorul
nu depune declaraia de impozite i taxe, organele fiscale stabilesc, din oficiu, obligaia de plata,
folosind metoda estimarii.
Estimarea obligatiei de plata se face pe baza documentelor existente la dosarul fiscal al
pltitorului, referitoare la perioadele de raportare din ultimele 12 luni:
- declaraii privind obligaiile de plata la bugetul de stat, depuse pentru perioadele
anterioare;
- procese-verbale de control;
- raportri contabile.
n cazul n care la dosarul fiscal al pltitorului nu exista astfel de documente, pltitorul n
cauza va fi supus de ndata unui control fiscal. Din documentele menionate se selecteaz ultimul
debit cunoscut al pltitorul, care va fi folosit drept etalon n cadrul procedurii de estimare.
Prima etapa n stabilirea obligatiei de plata consta n actualizarea debitului folosit drept
etalon, avandu-se n vedere rata inflatiei comunicate de Comisia National, pentru Statistica,
aferenta perioadei cuprinse intre data stabilirii debitului folosit drept etalon i data stabilirii din
oficiu.
Rezultatul astfel obinut se ajusteaz pe baza oricror date i informaii detinute de organele
fiscale (de exemplu: date i informaii obinute n urma controalelor efectuate la alti contribuabili
care au legaturi de afaceri cu pltitorul n cauza, date din dosarul fiscal al pltitorului, informaii
de la terti etc.). Debitul astfel stabilit se majoreaz cu 20%.
n aplicarea acestei proceduri organul fiscal ntocmeste o nota de constatare, care va
cuprinde, n mod obligatoriu, elementele care au fost avute n vedere la stabilirea din oficiu, modul
de calcul al debitului, precum i penalitile aplicate pentru nedepunerea la termen a declaraiei de
impozite i taxe.
Nota de constatare se aproba de ctre conducatorul unitii fiscale, iar impozitele i taxele
stabilite prin aceasta sunt comunicate pltitorului printr-o instiintare de plata transmisa conform
legii.
Impozitele i taxele stabilite din oficiu de organele fiscale competente se corecteaza:
a) la data depunerii efective de ctre pltitor a declaraiei referitoare la impozitele si
taxele care au fost stabilite din oficiu;
b) la data efectuarii unui control fiscal care se desfoar pentru impozitele i taxele care
au fost stabilite din oficiu.
Penalitile calculate la suma impozitelor fi taxelor stabilite din oficiu sunt datorate asa
cum au fost stabilite, indiferent de modalitatea de regularizare ulterioara a impozitelor i taxelor.
Organul fiscal competent are dreptul de a stabili din oficiu impozitul pe venitul anual global,
respectiv impozitul pe venitul anual, aferent fiecrui loc de realizare a fiecarei categorii de
venituri, n cazul n care contribuabilul nu depune declaraia de venit n termen de 15 zile de la
primirea nstiintarii prin care organul fiscal i notifica depasirea termenului legal de depunere a
declaraiei.
Prin organ fiscal competent se ntelege organul fiscal n a carui raz teritoriala
contribuabilul isi are domiciliul, pentru persoanele fizice Romne cu domiciliul n Romnia care
realizeaz venituri supuse globalizarii, sau organul fiscal n a carui raz teritoriala se afla sursa de
venit, pentru persoanele fizice Romne fr domiciliu n Romnia i persoanele fizice strine.
Stabilirea obligatiei de plata se face dupa consolidarea bazei de date, potrivit tuturor
informaiilor aflate la dispozitia organului fiscal, primite de la alte organe fiscale, de la pltitorii
de venit sau direct de la contribuabili, precum i din alte surse, i anume: fise fiscale 1; fise fiscale
2; declaraii estimative; declaraii speciale; contracte de nchiriere/subinchiriere/arendare; declaraii
informative depuse de pltitorii de venituri; declaraii privind venitul estimat pentru asociaiile fr
personalitate juridica; declaraii anuale de venit pentru asociaiile fr personalitate juridica;
declaraii privind veniturile din activiti agricole.
A. Stabilirea veniturilor nete se face pe categorii de venit, pe baza documentelor
menionate anterior, dupa cum urmeaza:
A.I. Venitul net din salarii se calculeaza:
- pe baza datelor din fisele fiscale, prin insumarea venitului net realizat pe fiecare
sursa, din fiecare fisa fiscala 1 i/sau a venitului baza de calcul din fiecare fisa fiscala 2,
depuse de ctre angajatori pentru contribuabil;
- pe baza datelor din declarative privind salariile obinute din strinatate pentru
activitatea desfurata n Romnia.
A.2. Venitul net din activiti independente se calculeaz:
- pe baza datelor din declarative speciale i din declaraia anuala de venit, pentru
asociaiile fr personalitate juridica, prin insumarea venitului net realizat pe categorii de
venit i pe fiecare sursa;
- pe baza datelor din declarative informative depuse de pltitorii de venit, ca diferenta
intre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile. Venitul brut se determina pe baza
declaraiilor informative depuse de pltitorii de venit care au obligaia retinerii impozitului la sursa,
pentru contribuabilii care au realizat venituri din activiti independente pentru care plile
anticipate se stabilesc prin retinere la sursa, prin insumarea, pe categorii de venituri, a venitului
brut declarat de pltitorii de venit.
Cheltuielile deductibile pentru contribuabilii care au obinut venituri din valorificarea
drepturilor de proprietate intelectuala se calculeaz prin deducerea unei cote de cheltuieli forfetare
de 25% sau 40%, dupa caz, din venitul brut.
Pentru celelalte categorii de contribuabili din venitul brut se deduce o cota de cheltuieli
suplimentare de 15%;
- la nivelul normei de venit aprobate pentru activitatea respectiva, pentru contribuabilii
care au realizat venituri din desfurarea de activiti independente care sunt cuprinse in
nomenclatorul activitilor independente, pentru care venitul net se determina pe baza de
norme de venit.
A.3. Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se calculeaz:
- pe baza declaraiilor speciale, prin insumarea venitului net realizat pe fiecare sursa;
- pe baza contractului de nchiriere/subinchiriere/arendare, ca diferenta intre venitul brut i
cheltuielile aferente deductibile.
Venitul brut se stabileste pe baza chiriei sau arendei din contract. n cazul n care n evidenta
organului fiscal exista mai multe contracte de inchiriere, stabilirea venitului brut se face prin
insumarea venitului aferent fiecarei surse.
Cheltuielile deductibile se calculeaz prin aplicarea la venitul brut a unei cote forfetare de
cheltuieli de 50% sau 30%, dupa caz.
n toate cazurile, la stabilirea obligaiilor de plata se au n vedere i alte informaii i
documente existente la dosarul fiscal al contribuabilului, care sunt relevante pentru stabilirea
impozitului pe venit, iar n lipsa acestora, pe baza datelor din dosarele fiscale ale
contribuabililor cu activiti similare.
Venitul net stabilit conform procedurii prevzute la pet. A se majoreaz cu 20%, iar n
celelalte cazuri cu 50%.
Organul fiscal ntocmete o not de constatare care cuprinde n mod obligatoriu
elementele avute n vedere la stabilirea venitului net pe categorii de venituri, precum i modul de
calcul al acestuia. Nota de constatare trebuie aprobat de ctre conductorul unittii fiscale.
Pe baza constatarilor facute, organul fiscal stabileste venitul anual global impozabil.
Venitul anual global se stabileste prin insumarea veniturilor nete din activiti
independente, din salarii, din cedarea folosintei bunurilor, din tara i din strinatate. Venitul anual
global impozabil se stabileste ca diferenta intre venitul anual global i deducerile personale de
baza. n masura n care, pentru contribuabilul respectiv, n fisa fiscala 1 sunt consemnate i
deduceri personale suplimentare, acestea sunt luate n considerare de organul fiscal.
Pe baza venitului anual global impozabil astfel stabilit organul fiscal calculeaz impozitul
datorat prin aplicarea cotelor de impunere prevzute de legislaia n vigoare, pentru anul fiscal
pentru care se face impunerea din oficiu.
n situaia n care impozitul rezultat este mai mic decat plile anticipate efectuate, impozitul
se stabileste din oficiu la nivelul acestora. Venitul anual se determina pe fiecare categorie de venit
i pe fiecare loc de realizare a acestuia, pentru persoanele fizice Romne fr domiciliu n
Romnia i pentru persoanele fizice strine.
Pe baza venitului anual global impozabil sau a venitului anual impozabil, dupa caz, organul
fiscal calculeaz impozitul pe venitul anual global, respectiv impozitul pe venitul anual, i emite o
decizie de impunere.
Impozitul stabilit din oficiu de ctre organul fiscal competent se corecteaz dup cum
urmeaz:
a) la data depunerii efective de ctre contribuabil a declaraiei de venit global sau a
celorlalte declaraii prevzute de lege;
b) la data efectuarii unui control fiscal care se desfoar pentru impozitul care a fost
stabilit din oficiu.
3.3. Organizarea i desfurarea controlului fiscal
Conform legislaiei n vigoare, sunt supusi controlului fiscal contribuabilii persoane fizice
i juridice, Romne i strine, precum i asociaiile fr personalitate juridica, crora le revin
obligaii fiscale. Controlul fiscal poate fi de fond, tematic sau inopinat.
n exercitarea atribuiilor ce le revin, organele de control fiscal au dreptul sa solicite
contribuabililor toate informaiile, justificarile sau explicatiile referitoare la declaraiile fiscale sau
documentele financiar-contabile supuse controlului.
Organele de control fiscal trebuie sa exercite controlul n aa fel nct sa afecteze cat mai
puin desfaurarea activitilor curente ale contribuabililor.
Intrarea n orice incinta a sediului n care si desfoar activitatea contribuabilul sau n
locuri n care exista bunuri impozabile sau n care se desfoar activiti productoare de venituri,
a organelor de control fiscal este permisa n prezenta contribuabilului sau a reprezentantului
legal al acestuia (care trebuie sa cunoasca activitatea desfurata de contribuabil).
Accesul este permis n timpul programului normal de lucru al contribuabilului, iar n afara
acestuia, numai cu autorizarea scrisa a conducerii organului de control fiscal i cu acordul
contribuabilului (acordul trebuie nregistrat la registratura contribuabilului i se anexeaz la actul
de control incheiat).
Pentru desfurarea n condiii optime a controlului fiscal, inspectorul fiscal poate solicita
ajutorul, cooperarea i asistenta contribuabilului sau a persoanei ce-l reprezinta. Controlul fiscal
se poate desfura la sediul sau la domiciliul contribuabilului, pe baza documentelor financiar-
contabile (documente primare, note contabile, balante de verificare, bilanuri contabile, facturi
fiscale, jurnale de vanzari i de cumparari etc.) sau pe baza altor documente legale privind
desfurarea de activiti supuse impozitarii. Controlul fiscal la sediu se poate extinde i asupra
altor elemente care pot contribui, direct sau indirect, la stabilirea reala a obligaiilor fiscale ale
contribuabilului controlat.
Perioada afectata controlului nu poate depasi 3 luni de zile, iar n functie de
obiectivele controlului, acest termen, n cazul contribuabililor mari, se poate prelungi pana la 6
luni de zile (pentru efectuarea unor controale incrucisate i/sau mpreun cu alte organe de control
fiscal din tara).
Controlul fiscal la sediul sau domiciliul/resedinta contribuabilului sau la sediul organului de
control fiscal se efectueaz o singura data pentru fiecare impozit/taxa i pentru fiecare perioada
supusa impozitarii, iar n cazul microntreprinderilor, o data la 2 ani de la ultimul control fiscal sau
de la nfiintare.
Conducatorul organului de control fiscal poate decide reverificarea unei anumite
perioade, daca de la data ncheierii controlului fiscal i pana la implinirea termenului de
prescripie apar date suplimentare, necunoscute organului de control la data efectuarii
controlului fiscal anterior, care influenteaz sau modifica rezultatele acestuia.
Etapele metodologice privind efectuarea controlului fiscal sunt:
selectarea contribuabililor i programarea controlului;
desfurarea controlului fiscal;
finalizarea controlului.
Desfurarea controlului este cea mai complexa etapa metodologica, care cuprinde mai
multe faze:
nstiintarea contribuabilului ce urmeaz a fi supus controlului;
pregatirea controlului (colectarea tuturor datelor i informaiilor disponibile
referitoare la contribuabil i activitatea desfurata de acesta);
prezentarea la sediul sau la domiciliul/resedinta contribuabilului;
efectuarea controlului fiscal.
Primele doua faze ale efectuarii controlului fiscal au fost prezentate anterior. n
continuare vor fi prezentate detaliat desfurarea controlului fiscal i finalizarea controlului.
Masurile care se dispun se iau n baza actelor de control legal ntocmite de organele de
control financiar-fiscal din cadrul directiilor de control fiscal i sectiilor Grzii Financiare ale
directiilor generale ale Finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucuresti i se
adreseaz conducatorului agentului economic controlat.
Documentul cuprinzand dispozitiile organului de control ctre unitatea controlata ce se
emite pentru luarea masurilor legale se transmite n termen de 30 de zile dupa incheierea actului
de control agentului economic controlat, fixandu-se i termene pana la care agentul economic este
obligat sa comunice masurile luate.
Documentul cuprinde dispozitii de inlaturare i prevenire a deficientelor constatate,
respectiv de suspendare a aplicarii masurilor nelegale.
Masurile dispuse n urma constatarilor pot fi:
masuri pentru corectarea bilanurilor contabile;
masuri pentru virarea la bugetul de stat a obligaiilor fiscale constituite de agentul
economic i nevirate n termenele legale, precum i a diferenelor de impozite i taxe
constatate n urma controlului efectuat de organul de control fiscal;
masuri privind suspendarea aplicarii unor masuri contrare reglementrilor financiar-
contabile i fiscale.
Actele de control incheiate de organele de control fiscal, mpreun cu avizele/dispozitiile
de urmarire/de ncasare, se transmit organelor fiscale teritoriale pentru urmarirea i ncasarea lor.
Daca procesele-verbale de constatare a contraventiilor nu au fost contestate n termenul
legal, se transmit pentru ncasare unitilor fiscale teritoriale ale directiilor generale ale Finanelor
publice judeene, respectiv a municipiului Bucuresti. Daca actele de control fiscal sunt
contestate n termenul legal se aplica procedura de solutionare, conform prevederilor legale n
materie.
3.3.7. Sanciuni
Contribuabilii pot contesta masurile luate prin acte de control sau de impunere de ctre
organele de control financiar-fiscale ale Ministerului Finanelor Publice, privind impozitele,
taxele, datoria vamala, contributiile i fondurile speciale, majorrile de ntrziere/dobnzile,
penalitile, precum i alte sume i masuri dispuse, n cadrul competentelor legale.
Contestatia se depune, sub sanciunea decaderii, la organul emitent al actului atacat, n
termenul legal (15 zile de la semnarea/comunicarea actului atacat) i sunt scutite de taxa de timbru.
Contestatia se formuleaz n scris i cuprinde obligatoriu urmtoarele:
datele de identificare ale contestatorului (denumire/nume, cod fiscal/cod unic de
nregistrare fiscala, CNP/NIF, sediu/domiciliu/reedinta, reprezentant legal);
obiectul contestatiei i suma contestata;
motivele de fapt i de drept pe care se intemeiaz contestatia;
actele care nu au fost avute n vedere de organul de control fiscal la ntocmirea
actului contestat, daca este cazul;
dovada calitatii de reprezentant al contestatorului.
Competenta solutionarii contestatiilor:
Contestatiile care au ca obiect sume al cror cuantum este de pana la 5 miliarde lei
se solutioneaz de organele specializate din cadrul directiilor generale ale Finanelor publice
judeene, respectiv a municipiului Bucuresti, dupa caz, n a carui raz teritoriala isi are
domiciliul/resedinta sau sediul contestatorul.
Contestatiile care au ca obiect sume al cror cuantum este de 5 miliarde de lei sau
mai mare, cele formulate impotriva actelor ntocmite de organele de control din cadrul
aparatului central al Ministerului Finanelor Publice, indiferent de suma, se solutioneaz de
organele specializate din cadrul Ministerului Finanelor Publice.
Cuantumul sumelor de mai sus poate fi actualizat prin hotarare de Guvern.
Contestatiile se solutioneaz prin decizie motivata, n termen de 15 zile de la
nregistrare, prin care se poate decide: admiterea total sau n parte, respectiv respingerea lor.
n cazul admiterii contestatiei se decide, dupa caz, anularea totala sau pariala a actului
contestat. De asemenea, prin decizie se poate desfiinta total sau parial actul atacat, atunci cand
din analiza documentelor existente la dosarul contestatiei nu se poate determina cu claritate baza
impozabila.
Organul de solutionare a contestatiei poate suspenda, prin decizie motivata, solutionarea
cauzei, atunci cand exista indiciile savarsirii unei infractiuni a carei constatare ar avea o inraurire
hotaratoare asupra solutiei ce urmeaz sa fie data n procedura administrativa descrisa anterior.
Procedura administrativa se reia la incetarea motivului care a determinat suspendarea solutionarii
contestatiei.
Decizia emisa ca urmare a solutionarii contestatiei este definitiva i se transmite n copii
contestatorului, organului care a incheiat actul i organului fiscal n evidenta caruia se afla
contribuabilul. O copie a modului de solutionare a contestatiei, n cazul admiterii totale sau
pariale, cu consecinta diminuarii obligaiilor fiscale datorate de contestator, se transmite organului
fiscal teritorial pentru a fi luat n evidenta de organul de executare a creanelor bugetare.
Unitatea de evaluare a venitului bugetar reprezinta elementul care exprima cuantumul unitar
al acestuia n raport cu baz de calcul. n functie de posibilitatile tehnice de evaluare, determinate
de obiectul i natura venitului, se stabilesc cota fixa sau cota procentuala.
Cota de impunere reprezinta suma sau procentul care se aplica asupra obiectului
impozabil (bazei impozabile) i cu ajutorul caruia se calculeaz venitul bugetar.
Cotele fixe se folosesc, n special, atunci cand obiectul venitului public (baz
impozabila) se exprima n uniti naturale: suprafata de teren, capacitatea cilindrica, eliberarea unui
act etc., i sunt stabilite n suma fixa (egala) i rmn neschimbate independent de marimea
venitului impozabil, de averea sau situatia sociala a platitorului.
Cotele procentuale se folosesc n cazurile n care obiectul impozitarii il constituite
valoarea obiectului detinut sau venitul realizat de contribuabil i se aplica numai la bazele
impozabile exprimate valoric, n bani.
Aceste cote sunt de trei feluri: proportionate, progresive (simple si compuse) i regresive.
Cota procentuala proportionala se caracterizeaz prin aceea ca procentul ramane neschimbat,
indiferent de volumul materiei impozabile/marimea obiectului impozabil sau modificarile
intervenite n baz de calcul (impozitul pe profit, impozitul pe dividende etc.).
Cota progresiva se caracterizeaz prin aceea ca ea creste o data cu cresterea bazei de calcul
(ntr-un ritm constant sau variabil) i se aplica, de obicei, asupra veniturilor realizate de
contribuabili.
Cotele progresive pot opera orizontal (cota de impozit este diferita n functie de natura
venitului i categoriile de platitori, desi veniturile impozabile au aceeasi marime) sau vertical (cota
de impozit creste pe masura sporirii veniturilor, precum i n functie de natura venitului impozabil
i de categoriile de platitori). La un anumit nivel al venitului progresivitatea se opreste, iar cotele
devin degresive (proportionate). Aplicarea degresivitatii se justifica pentru a se evita situatia
egalitatii intre nivelul venitului impozabil i cuantumul impozitului sau depasirea de ctre impozit
a venitului.
Cotele progresive verticale pot fi: simple (procentul de impunere aferent transei
superioare a venitului impozabil se aplica la ntregul venit realizat de platitori) i compuse sau pe
transe (cota de impozit se aplica fiecarei transe de venit; impozitul datorat se obtine prin insumarea
impozitului corespunztor fiecarei transe de venit impozabil).
Cotele progresive simple se utilizeaz mai rar, deoarece duc la salturi mari n
impunere, ca urmare a faptului ca nu se are n vedere trecerea de la o transa la alta (de
exemplu, cota taxei pentru instrainarea de bunuri imobile, taxa de timbru asupra
succesiunilor, al carei cuantum se stabileste n functie de valoarea succesiunii i de gradul de
rudenie al succesorilor).
Cotele progresive compuse sunt elastice i au o larga utilizare n Romania (de
exemplu, in cazul impozitului pe venitul global se aplica o progresivitate pe transe, cota
procentuala creste o data cu majorarea materiei impozabile, utilizandu-se o prgresivitate
compusa).
Cotele procentuale regresive se caracterizeaza prin aceea ca, pe masura ce baza de
calcul creste, ele scad (de exemplu, taxele de timbru pentru autentificarea actelor de instrainare
a imobilelor si taxele asupra succesiunilor).
Iata un sistem de cote de impunere n care cifrele sunt conventional (calculate la limita
superioara a venitului impozabil):
Cote procentuale
Nr. Venitul Progresive Progresive Regresive
Regresive
Cote
tran- impozabil
fixe Proportionale Simple Compuse
ei - n lei-
Cota Imp. Cota. Imp. Cota Imp. Cota Imp.
I - 1.000 scutit scutit scutit scutit scutit
II 1.001 - 1.500 100 10 150 10 150 10 150 19 285
III 1.501 - 3.000 100 10 300 12 360 12 330 12 360
IV 3.001 - 6.000 100 10 600 19 1.140 19 900 10 600
Termenul de plata este un element specific venitului bugetar si reprezinta data la care sau
pana la care un anumit venit bugetar trebuie varsat la buget.
Exigibilitatea obligatiei bugetare este stabilita prin actele normative ce reglementeaz
venitul bugetar respectiv. Astfel, reglementarea cu caracter de principiu n aceasta materie 12
stabileste ca obligatiile bugetare sunt scadente la termenele prevzute n actele normative care le
reglementeaz (art. 9).
n stabilirea termenului de plata se au n vedere atat incasarea ritmica la buget a
veniturilor, cat i posibilitatile de plata a contribuabililor (platitori de impozite, taxe i alte
contribute bugetare). Termenul se fixeaz fie sub forma unui interval de timp: an, trimestru, luna,
chenzina, decada etc., n cadrul caruia sumele datorate trebuie virate la buget, data- limita fiind
ultima zi a perioadei respective, sau ca o zi fixa a platii, cand atat scadenta, cat i obligatia
platitorului se naste, de regula, n momentul cand acesta a intrat n posesia obiectului impozabil/a
dobndit bunul, iar stingerea are loc la termenul de plata. De exemplu, taxa pe valoarea adaugata
se datoreaz din momentul ncasarii/facturarii mrfurilor/ produselor sau a tarifelor serviciilor
prestate, ce cuprind i obligatia fata de buget, dar termenul scadent de plata este 25 ale lunii
urmtoare lunii n care au avut loc operaiunile impozabile, sau n cazul impozitului pe profit,
termenele de plata sunt trimestriale (pana la 25 ale lunii urmtoare trimestrului la care se refera
obligatia de plata), lunar, n cazul societatilor bancare i anual, n cazul agentilor economici care
realizeaz venituri din agricultura, respectiv 5 zile de la data depunerii bilantului contabil incheiat
la sfarsitul exercitiului financiar, data cand se efectueaz regularizarea diferenelor de impozit de
plata sau de restituit (31 martie, respectiv 30 aprilie pentru entitatile economice care aplica
Standardele Internationale de Contabilitate - OMFP13 nr. 94/2001).
Contributiile la bugetul asigurarilor sociale de stat, la bugetul asigurarilor pentru somaj
i la fondul asigurarilor sociale de sanatate, dupa calcularea i retinerea acestora conform
reglementrilor legale n materie, se vireaz pana la data de 20 a lunii urmtoare celei pentru
care se efectueaz plata drepturilor salariale.
Impozitul pe dividende calculat i retinut la data platii dividendelor se plateste pana la data
de 20 a lunii urmtoare celei n care s-a facut plata dividendelor. In cazul n care dividendele
distribuite nu au fost platite pana la sfarsitul anului n care s-au aprobat situatiile financiare anuale,
impozitul pe dividende se plateste pana la data de 31 decembrie a anului respectiv.
Pentru celelalte impozite cu retinere la sursa, calculate i retinute de platitori la data platii
veniturilor, termenul de plata este data de 20 a lunii urmtoare celei pentru care s-a platit venitul.
Inlesnirile sunt elemente prevzute prin actele normative care instituie veniturile
bugetare, de care se tine seama la evaluarea bazei de calcul, n determinarea cuantumului venitului
bugetar, precum si la ncasarea acestuia. Inlesnirile acordate la plata veniturilor bugetare se refera
la reduceri, scutiri, esalonari i amanari ale platii acestora la bugetele publice.
Reducerile i scutirile stabilite prin actele normative care reglementeaz veniturile bugetare
au n vedere anumite situatii deosebite, n care anumiti platitori (contribuabili) realizeaz obiectul
sau materia impozabila, inclusiv anumite criterii: varsta, vadul comercial etc.(de exemplu: n cazul
impozitului pe venit, aceste criterii se au n vedere la stabilirea normelor de venit anual).
De asemenea, acordarea inlesnirilor are ca scop stimularea unor activiti economice (in
cazul impozitului de venit sunt scutite veniturile realizate de persoanele fizice din agricultura,
silvicultura, apicultura etc.), valorificarea anumitor resurse materiale, dezvoltarea economica a
zonelor defavorizate (crearea de parcuri industriale, cu acordarea de facilitati: scutiri la plata
impozitului pe profit, taxa pe valoarea adaugata si taxe vamale pentru importul de utilaje, instalatii
i materii prime etc.).
La acordarea scutirilor se are n vedere un scop social (in cazul persoanelor handicapate,
dezvoltarea zonelor defavorizate) sau dezvoltarea/rentabilizarea unor activiti economice.
Bonificatiile se acorda pentru a stimula platitorii de impozite i taxe n a-si achita
obligatiile inainte de expirarea termenelor scadente, de regula, pana la primul termen de plata (de
exemplu, n cazul impozitului pe cladiri i taxei pe terenuri se acorda o bonificatie de 10%
pentru contribuabilii care achita integral obligatia de plata, pana la data de 15 martie a anului fiscal
primul termen de plata), ceea ce este n avantajul statului sau al autoritatii publice locale, n
condiiile inflatiei.
Amanarile14 sau esalonarile la plata obligatiilor bugetare se aproba, n condiiile legii, potrivit
competentelor, de Ministerul Finanelor Publice i unitile teritoriale subordonate (pentru
resursele bugetului de stat), de autoritatile administraiei publice locale (pentru resursele bugetelor
locale), respectiv de autoritatile centrale i unitile lor teritoriale care administreaz i gestioneaz
contributiile obligatorii i respectiv fondurile speciale, n vederea ncasarii lor la bugetele respective,
acestea reprezentand obligatii bugetare restante nregistrate de contribuabili.
Funcionarii din cadrul unitilor fiscale informeaz si acorda sprijinul necesar, pentru
intelegerea si indeplinirea obligatiilor fiscale. In acest sens exista create la nivelul Ministerul
Finanelor Publice i al unitilor fiscale teritoriale servicii/birouri de acordare de asistenta
persoanelor fizice i juridice n domeniul financiar-fiscal.
Pentru aceasta este necesar ca toti contribuabilii sa prezinte, cat mai clar i mai complet,
toate faptele i documentele necesare. In afara informaiilor de baz n materie de impozite i taxe,
se pun la dispozitia contribuabililor, n mod gratuit, forrnularele privind impozitele i taxele,
precum i dispozitiile de completare a acestora, i respectiv programe informatice pentru
transmiterea declaraiilor fiscale n format electronic.
Funcionarii din cadrul unitilor fiscale sunt obligafi sa pastreze secretul asupra
informaiilor furnizate de contribuabili, acestea fiind utilizate numai n scopurile prevzute de lege.
Aceste informaii pot fi transmise altor persoane fizice i juridice doar cu respectarea prevederilor
legale, dar numai dupa consimtamantul scris al contribuabilului.
De asemenea, organele fiscale transmit informaii referitoare la un contribuabil n condiiile
legii:
- altor autoritati cu atribuii fiscale n scopul realizarii unor obligatii ce decurg din
aplicarea unor legi fiscale;
- unei autoritati din domeniul muncii i protectiei sociale, care face plati de asigurari
sociale sau alte plati similare;
- autoritatilor fiscale ale altei tari, n baz unei conventii de evitare a dublei impuneri;
- autoritatilor judiciare competente.
Contribuabilii sunt Tndreptatiti sa li se asigure un tratament impartial, prn stabilirea i
ncasarea sumei exacte a impozitelor i taxelor datorate. Funcionarii unitilor fiscale trebuie sa
trateze n mod egal toti contribuabilii i sa nu favorizeze pe nimeni, sub nici o forma. Contribuabilii
au dreptul la respect i consideratie din partea funcionarilor tuturor unitilor fiscale. Funcionarii
acestor uniti trebuie sa manifeste solicitudine, respect i promptitudine n relatiile de serviciu cu
contribuabilii.
Funcionarii unitilor fiscale pot efectua modificari n formularele de declaraii fiscale
prezentate de contribuabili, n condiiile prevzute de lege. n acest caz, contribuabilii au dreptul
de a fi instiintati n legatura cu rectificarile respective.
Atunci cand contribuabilii considers ca s-au stabilit gresit obligatiile fiscale sau cand
apreciaz ca a fost luata o decizie eronata, au dreptul sa conteste decizia respectiva.
n asemenea situatii, funcionarii unitilor fiscale trebuie sa indice posibilitatile de
contestare (caile de atac administrative i jurisdictionale).
Contribuabilii au dreptul de a solicita organelor fiscale, n anumite situatii prevzute de
lege, amanarea sau esalonarea platii impozitelor i taxelor, precum i reducerea, scutirea, amanarea
sau esalonarea platii majorrilor de ntrziere/dobnzilor stabilite pentru neplata n termen a
obligatiilor fiscale, n condiiile legii.
Sumele platite n plus fata de obligatiile legale se compenseaz cu alte obligatii bugetare
neplatite sau se restituie n condiiile legii.
Contribuabilii pot invoca prescriptia, atunci cand actiunea organelor fiscale privind
stabilirea i ncasarea impozitelor i taxelor a depasit termenul prevzut de lege.
Pe intreaga perioada a unui control efectuat de autoritajile fiscale, contribuabilii au dreptul
de a beneficia de asistenta de specialitate (contabili autorizati, experji contabili, auditori
financiari, juristi etc). De asemenea, ei pot imputernici o persoana, n calitate de consilier sau
consultant, n vederea reprezentarii lor n relatiile cu organul fiscal competent.
Contribuabili au dreptul sa cunoasca identitatea i functia salariatului caruia se
adreseaz n cadrul unei uniti fiscale sau care li se adreseaz n timpul exercitarii atribuiilor sale
de serviciu.
n relatiile cu autoritatile fiscale, contribuabililor le revin urmtoarele obligatii:
Orice persoana fizica sau juridica care realizeaz venituri din diferite surse, sau care detine
anumite bunuri mobile i imobile, este obligata sa le declare i sa achite impozitele i taxele
datorate, potrivit dispozitiilor legale n vigoare.
Astfel, fiecare contribuabil este obligat sa declare cu sinceritate si corectitudine
impozitele datorate, veniturile realizate, bunurile mobile i imobile aflate n proprietate sau
obinute cu orice titlu legal, precum i alte valori, pentru care trebuie sa plateasca impozite i taxe.
Persoanele juridice sunt obligate sa completeze i sa depuna la organul fiscal competent
declarative de nregistrare fiscala prevzute de lege, n vederea atribuirii codului fiscal/codului
unic de nregistrare fiscala, dupa caz, si eliberarii certificatului de nregistrare fiscala.
Contribuabilii sunt obligati sa depuna n termenele stabilite prin lege toate documentele
prevzute (deconturi, declaraii de impunere, bilanturi contabile etc.), la unitatea fiscala n raz
careia isi au domiciliul sau sediul, dupa caz, sau unde sunt luati n evidenta fiscala.
Contribuabilii sunt obligati sa pastreze evidentele contabile, registrele de contabilitate,
precum i documentele justificative care stau la baz nregistrarilor n contabilitate timp de 10 ani,
cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar n cursul caruia au fost ntocmite, cu
exceptia statelor de salarii, care se pastreaz timp de 50 de ani. Documentele justificative care stau
la baz nregistrarilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat
i aprobat. nregistrarile n evidentele contabile angajeaz rspunderea celui care le efectueaza.
Contribuabilii au obligatia de a plati n termenul stabilit prin lege, din proprie initiativa sau la
solicitarea unitii fiscale, impozitele i taxele datorate, inclusiv sumele din impozitele i taxele
retinute conform prevederilor legale de la salariati/beneficiari de venituri. In cazul n care nu achita
n termen impozitele i taxele, acestia datoreaz dobnzi pentru fiecare zi de ntrziere, pana n ziua
platii, inclusiv, precum i amenzi, penaliti de ntrziere i penaliti, dupa caz.
Contribuabilii au obligatia de a permite efectuarea controlului fiscal privind legalitatea i
corectitudinea calculului sumelor datorate ca taxe si impozite i sa coopereze la desfurarea
n condiii optime a acestuia. De asemenea, sunt obligati sa puna la dispozitia celor n drept toate
documentele contabile, evidentele i oricare alte elemente solicitate n scopul cunoaterii exacte a
obiectelor si surselor impozabile.
Astfel, n OG nr. 70/1997 privind controlul fiscal, cu modificarile i completarile
ulterioare, se stipuleaza: ,,Contribuabilii supusi controlului fiscal au urmtoarele obligatii:
a) sa se prezinte, la solicitarea organului de control, la data i locul stabilite pentru
efectuarea controlului;
b) sa puna la dispozitie toate documentele, situatiile i datele solicitate privind obiectul
controlului;
c) sa puna la dispozitie, la solicitarea organului de control, n condiiile legii, actele
originale sau copii certificate, dupa caz, referitoare la obiectul controlului;
d) sa permita accesul n locurile unde se afla bunurile i valorile supuse impozitarii,
precum si n locurile unde se afla documentele necesare controlului;
a) sa furnizeze n scris i verbal, n legatura cu obiectul controlului, toate explicable si
elementele necesare clarificarii operaiunilor economico-financiare efectuate;
b) sa manifeste respect fata de autoritatea controlului, aducand la indeplinire intocmai
masurile din actul de control rmase definitive, i sa informeze organul de control despre
aceasta;
a) sa colaboreze cu organul de control pentru buna desfurare a actiunii de control;
h) sa notifice toate modificarile intervenite n datele initiale de identificare, inclusiv
incetarea activitii n termenele prevzute de lege;
i) sa intocmeasca documente pentru orice operatiune impozabila si sa raspunda pentru
realitatea i exactitatea datelor furnizate, precum i pentru autenticitatea documentelor n cauza
furnizate organului de control;
j) sa refaca evidentele tehnico-operative si contabile prin care se justifica operaiunile
efectuate, n situatia n care acestea au fost pierdute ori distruse, n termen de maximum 60 de zile
de la data producerii evenimentului;
k) sa intocmeasca i sa puna la dispozitie organului de control registrul unic de control;
1) sa dea o declaratie pe propria rspundere la finalizarea controlului, n care sa specifice
ca au fost prezentate toate documentele ce privesc obiectul controlului;
m) sa creeze condiii corespunztoare pentru desfurarea controlului fiscal;
n) sa se prezinte la sediul organului de control fiscal, la solicitarea scrisa a acestuia.
Documentele neprezentate cu rea-credinta, dovedita cu ocazia controlului fiscal efectuat la
sediul, domiciliul sau resedinta contribuabilului ori la sediul organului de control fiscal, nu vor
fi luate n considerare ulterior la solutionarea contestatiilor impotriva masurilor dispuse prin actele
de control sau de impunere ntocmite de organele Ministerului Finanelor Publice.".
Rspunderea disciplinara
Rspunderea materiala
Rspunderea materiala poate interveni tot pentru angajati, pentru pagubele aduse
patrimoniului entitatii, din vina i n legatura cu munca lor.
Rspunderea materiala prezinta unele trasaturi specifice, i anume:
- este proprie persoanelor incadrate n munca;
- este, de regula, limitata, numai la paguba efectiva, neincluzand foloasele nerealizate de
entitatea patrimoniala;
- este, n principiu, individuala;
- reparatia are loc prin echivalent banesc i nu n natura;
- presupune o procedura speciala;
- nu poate funciona n comun cu rspunderea entitatii patrimoniale.
Vinovatia trebuie dovedita de entitatea patrimoniala.
Formele rspunderii materiale sunt: individuala, comuna, solidara si subsidiara.
Rspunderea individuala revine persoanei vinovate, obligate de a repara singura i n
intregime paguba cauzata entitatii patrimoniale, prin fapta sa personala i din vinovatie proprie.
Rspunderea comuna se stabileste atunci cand exista o singura paguba i mai multi autori,
paguba fractionandu-se intre coautori n functie de contributia fiecruia la producerea ei.
Rspunderea solidara consta n obligatia mai multor persoane de a executa aceeasi datorie
i se caracterizeaz prin aceea c:
- obligatia solidara se imparte ntre debitori;
- fiecare debitor poate fi constrans pentru totalitatea datoriei;
- urmarirea unui debitor solidar intrerupe prescriptia n contra tuturor debitorilor;
- plata efectuata de unul dintre debitori anuleaz obligatiile celorlalti debitori ctre
entitatea patrimoniala.
Rspunderea subsidiara se stabileste cand paguba este produsa de mai multe
persoane, dar gradul lor de participare nu este identic sau similar. Rspunderea subsidiara este
precedata i condiionata de rspunderea directa. Daca rspunderea direct este anulata, dispare i
rspunderea subsidiara corelativa.
- omisiunea, n tot sau n parte, a evidentierii n acte contabile sau n alte documente
legate, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate ori nregistrarea de
operaiuni sau cheltuieli nereale, n scopul de a nu plati ori a diminua impozitul, taxa sau
contributia;
- organizarea i conducerea de evidente contabile duble, alterarea sau distrugerea de acte
contabile, memorii ale aparatelor de taxat sau de marcat electronice fiscale sau alte mijloace
de stocare a datelor, n scopul diminuarii veniturilor sau surselor impozabile;
- emiterea, distribuirea, cumpararea, completarea ori acceptarea cu stiinta de documente
fiscale false;
- sustragerea de la plata obligatiilor fiscale prin cesionarea partilor sociale detinute intr-o
societate comerciala cu rspundere limitata, efectuata n acest scop;
- sustragerea de la efectuarea controlului financiar-fiscal prin declararea fictiva cu
privire la sediul unei societati comerciale, la sediile subunitilor sau la sediile punctelor de
lucru, precum i la schimbarea acestora fr indeplinirea condifiilor prevzute de lege,
efectuata n acest scop.
Calificarea venitului bugetar se refera la stabilirea caracterului local sau central al venitului.
Cunoaterea elementelor tehnice comune ale veniturilor bugetare este utila contribuabililor,
pentru a putea interveni n restabilirea legalitatii atunci cand constata deficiente n aplicarea legii
de ctre organele cu atribuii i competente n realizarea veniturilor bugetelor publice. De
asemenea, cunoaterea acestor elemente este necesara pentru o repartizare echitabila a
sarcinilor fiscale, pentru planificarea veniturilor bugetare i corelarea lor cu volumul cheltuielilor
publice.
Veniturile bugetare ale statului, n functie de regularitatea cu care se realizeaza, se impart n
venituri ordinare (curente) i venituri extraordinare.
Veniturile curente sunt considerate resursele care se incaseaz cu regularitate la bugetul
statului, constituind o sursa permanenta i continu. n cadrul veniturilor curente ale statului se
cuprind impozitele, taxele i alte contribute bugetare.
Veniturile extraordinare sunt considerate resursele la care apeleaz statul numai n cazuri
exceptionale, numai atunci cand resursele din veniturile curente nu acopera integral cheltuielile
bugetare. Din aceasta categorie fac parte imprumuturile interne i externe, precum i emisiunile
monetare.
Impozitele i taxele locale sunt instituite n acord cu prevederile Constitutiei Romaniei i ale
Legii administraiei publice locale, respectiv ale Legii Finanelor publice locale i n concordanta
cu nevoile economiei de piata i cu principiile autonomiei locale i descentralizarii serviciilor
locale.
Impozitele i taxele locale constituie venituri proprii ale bugetelor unitilor administrativ-
teritoriale (municipii, orase, comune, sectoare ale municipiului Bucuresti, precum i ale judeelor) i
se utilizeaz pentru acoperirea cheltuielilor publice locale. Legislaia n domeniul finanelor publice
locale prevede n competena consiliilor locale instituirea de taxe pentru serviciile publice nou
create la nivelul comunitilor locale, n scopul satisfacerii unor necesitati ale locuitorilor.
Aceste taxe speciale trebuie sa acopere cheltuielile cu administrarea i gestionarea lor i constituie
venituri cu destinatie special, prin satisfacerea scopurilor pentru care au fost infiintate.
Titlul de creanta este actul prin care se stabileste i se individualizeaz obligatia de plata
privind creantele bugetare prezentate anterior, intocmit de organele de specialitate sau de persoanele
imputernicite potrivit legii, dupa cum urmeaza:
actul/documentul de impunere pentru obligatiile bugetare provenite din impozite si taxe
i contributii care se emite de ctre organele de specialitate pe baza declaraiilor depuse de
contribuabili sau alte documente privind materia impozabila {contribuabilii persoane fizice
pltitoare de impozit pe venitul global i persoanele juridice i alte entitti patrimoniale);
declaraia sau documentul ntocmit de platitori prin care declara impozitul, taxa,
contributia ori alte venituri bugetare, n cazul obligatiilor bugetare care se stabilesc de ctre
acestia, potrivit legii (n cazul impozitului pe venitul global - pltitorii de venituri pentru care
impozitul pe venit se calculeaz, reine i vireaz prin stopaj la sursa);
documentul care cuprinde rezultatele controlului financiar-fiscal efectuat de
organele abilitate de lege;
n acest scop, pentru diferenele constatate intre obligatiile de plata determinate de platitor
i cele legal datorate, inclusiv dobnzile i penalitile de ntrziere, precum i alte penaliti,
stabilite conform legii, cu privire la impozite, taxe, contributii i alte venituri bugetare (de
exemplu, valorificarea rezultatelor controlului fiscal, pentru pltitorii de venituri pentru care
impozitul pe venit se efectueaz prin stopaj la surs).
declaraia vamal pentru obligatiile de plata n vama;
procesul-verbal de constatare a contraventiei, intocmit de organul prevzut de lege,
pentru obligatiile privind plata amenzilor contraventionale;
procesul-verbal sau documentul prin care se stabileste i se individualizeaz suma
de plata, pentru obligatii bugetare reprezentand dobnzi, penaliti stabilite de organele
competente pe baza evidentelor proprii (n cazul impozitului pe venitul global datorat de
persoane fizice i juridice, de ctre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice, n baza evidentei fiscale - fisa pltitorilor persoane juridice si fisa de cont personal al
persoanelor fizice);
decizia emisa de organul competent n cazul solutionarii unei cai administrative de
atac sau hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil prin care se stabileste obligaia la plata
a creantelor bugetare;
alte documente emise de organele competente prin care se constata i se
individualizeaz creante bugetare.
Titlul de creanta fiscala (ntocmit n forma scrisa) constituie titlu executoriu prin care se
individualizeaz obligatia, respectiv creanta fiscala i poate fi atacat pe cale administrativa i pe
cale juridica, n condiiile legii. Formele titlurilor de creanta fiscala sunt: titlul de creanta
explicit i titlul de creanta implicit.
Titlul de creanta explicit se ntocmete n scopul de a constata i individualiza un impozit,
o taxa sau alt venit bugetar n sarcina unui contribuabil - subiect al impunerii. Documentele
(titlurile de creanta fiscala) care se intocmesc de organele fiscale ale Ministerului Finanelor
Publice, ale unitilor administrativ-teritoriale i alte organe cu atribuii n administrarea i
gestionarea veniturilor publice, i respectiv de contribuabili sunt: procese-verbale de impunere,
decizii de impunere privind plti anticipate n contul impozitului anual, decizii de impunere
anual (n cazul impozitului pe venitul global), procese-verbale de control, note de constatare,
declaraii vamale, declaraii de impozite i taxe (deconturi de TVA, privind accizele i impozitele
indirecte etc.), declaraii privind obligatiile la bugetul de stat, declaraii de impunere privind
impozitele i taxele locale etc.
Titlul de creanta implicit se ntocmete de platitori sau organele fiscale competente (de
exemplu, state de salarii, utilizate pentru calculul impozitului pe venit datorat bugetului statului
i a contributiilor obligatorii, potrivit legii: contributia individual la asigurarile sociale,
contribuiile pentru constituirea fondului de somaj, contributia pentru asigurarile de sanatate,
contributii datorate de angajati i contribuabili persoane fizice, respectiv de angajatori).
n cazul n care obligatia bugetara nu a fost achitata de debitor, sunt obligati la plata sumei
datorate, dupa caz, n condiiile legii, urmtorii:
mostenitorul care a acceptat succesiunea debitorului decedat;
cel care preia, n tot sau n parte, drepturile i obligatiile debitorului supus
diviziunii, fuziunii ori reorganizarii judiciare, dupa caz;
persoana care isi asuma obligatia de plata a debitorului printr-un angajament de plata
sau printr-un alt act incheiat n forma autentica, cu asigurarea unei garantii reale la nivelul
obligatiei de plata;
asociatii sau actionarii la societatea comerciala debitoare;
alte persoane, n condiiile legii.
Exigibilitatea obligatiei bugetare este stabilita prin actele normative ce reglementeaz
venitul bugetar respectiv. Astfel, reglementarea cu caracter de principiu n aceasta materie, OG
nr.61/2002 privind colectarea creantelor bugetare (aprobata cu modificari i completari prin Legea
nr.79/2003), republicata n 2003, stabileste ca obligatiile bugetare sunt scadente la termenele
prevzute n actele normative care le reglementeaz (art.9). Ministerul Finanelor Publice este
abilitat sa stabileasca scadenta obligatiilor bugetare pentru care termenele nu au fost prevzute n
actele normative speciale.
Pentru obligatiile bugetare restante esalonate sau amanate la plata, conform legii, precum
i pentru dobnzile datorate pe perioada esalonarii, respectiv amanarii, termenele de plata se
stabilesc n documentul prin care se acorda inlesnirile la plata. n cazul n care termenul de
plata al obligatiei bugetare expira intr-o zi nelucratoare, acesta se prelungeste pana n ziua
lucratoare imediat urmtoare.
Pentru diferenele de obligatii bugetare stabilite prin actele de control sau obligatiile
bugetare stabilite prin procesul-verbal de calcul al dobnzilor i penalitilor de ntrziere pe baza
evidentei pe platitori, termenul de plata se stabilete astfel:
daca data comunicarii este cuprinsa n intervalul de 1 - 15 din luna, termenul de plata
este pana la data de 5 a lunii urmtoare;
daca data comunicarii este cuprinsa n intervalul 16-31 din luna, termenul de plata
este pana la data de 20 a lunii urmtoare.
Actele de control prin care s-au stabilit diferene de obligatii bugetare constituie i
ntiintare de plata de la data semnarii de ctre debitori ori de la data comunicarii, dupa caz,
conform legii. Exercitarea de ctre platitori a cailor de atac la organele competente cu privire la
stabilirea obligatiilor bugetare nu suspend obligatia de plata a acestora.
Pentru neachitarea la termenul scadent a obligatiilor bugetare debitorii datoreaz dobnzi
i penaliti de ntrziere, respectiv penaliti, dupa caz.
Dobnzile se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere incepand cu ziua imediat
urmtoare scadentei obligatiei bugetare i pana la data stingerii sumei datorate inclusiv.
Plata cu ntrziere a impozitelor, taxelor, contributiilor i a altor obligatii bugetare, cu
exceptia dobnzilor, penalitilor de orice fel i a amenzilor, se sanctioneaz cu o penalitate de
ntarziere de 0,5% pentru fiecare luna i/sau fiecare fractiune de luna de ntrziere, incepand cu
data de intai a lunii urmtoare celei n care acestea aveau termene de plata. Penalitile de ntarziere
nu inlatura obligatia de plata a dobnzilor i/sau a penalitilor.
Penalitatea de ntrziere se datoreaz pana la data inceperii procedurii de executare silit.
Cota penalitilor de ntrziere se poate modifica anual prin Legea bugetului de stat.
Nivelul dobnzii se stabileste prin hotarare a Guvernului, la propunerea Ministerului
Finanelor Publice, corelat cu nivelul de referinta al BNR, o data pe an, n luna decembrie pentru
anul urmtor sau n cursul anului, daca aceasta se modifica cu peste 5 puncte procentuale.
Nevirarea, n termen de 30 de zile de la data scadentei, a sumelor datorate cu titlu de
obligatii bugetare calculate i retinute la sursa atrage sanctionarea cu o penalitate de 10% din aceste
sume a celui obligat sa faca, potrivit legii, retinerea i virarea sumelor. Sanciunea se aplica de ctre
organele competente, o singura data pentru aceeai suma retinuta i nevirata, respectiv neretinuta,
iar aceasta nu inlatura obligatia de plata a dobnzilor i a penalitilor de ntrziere, conform legii.
Pentru obligatiile bugetare neplatite la scadenta de persoanele fizice reprezentand
impozitul pe venitul global, se datoreaz dobnzi dupa cum urmeaza:
pentru anul fiscal de impunere, dobnzile pentru plile anticipate neefectuate in
termen se calculeaz pana la data platii debitului, n cazul n care acesta este platit n cursul
anului de impunere, i respectiv pana la data de 31 decembrie, pentru plile anticipate
neachitate pana la finele anului de impunere;
- dobnzile pentru sumele neachitate, inscrise n deciziile de plai anticipate cu titlu de
impozit pentru anul precedent, se calculeaz incepand cu data de 1 ianuarie a anului urmtor
pana la data stingerii acestora prin orice modalitate, inclusiv;
- n cazul n care impozitul pe venit din deciziile de impunere anuala este inferior
sumei datorate cu titlu de plati anticipate, dobnzile se recalculeaz incepand cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui de impunere, asupra soldului neachitat din plati anticipate la data
de 31 decembrie a anului de impunere, diminuat cu impozitul de regularizare (de scazut), rezultat
din deciziile de impunere anuala.
Plata obligatiilor bugetare se efectueaz de debitori distinct pe fiecare impozit, taxa,
contributie sau alte venituri bugetare, inclusiv dobnzi i penaliti de orice fel, n urmtoarea
ordine:
obligatii bugetare cu termene de plata n anul curent;
obligatii bugetare reprezentand impozite, taxe, contributii i alte venituri bugetare
datorate i neachitate la data de 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pana la
stingerea integral a acestora.
dobnzi, penaliti de ntrziere i alte penaliti aferente obligatiilor bugetare;
obligatii bugetare cu termene de plata viitoare.
Compensarea obligatiilor bugetare datorate de debitor cu creantele acestuia se face de
autoritatea competenta (Ministerul Finanelor Publice, prin unitile fiscale teritoriale) pentru
obligatii ctre bugetul de stat, la cererea debitorului, n termen de 30 de zile, sau din oficiu.
n cazul obligatiilor bugetare stinse prin compensare, data stingerii este, pentru
compensarile la cerere, data depunerii la organul competent a cererii de compensare, iar pentru
compensari efectuate din oficiu, data depunerii cererii de rambursare sau restituire.
Compensarea se efectueaz cu:
obligatii bugetare cu termene de plata n anul curent;
cu obligatii reprezentand impozite i taxe, contributii i alte venituri bugetare,
datorate i neachitate la 31 decembrie a anului precedent, n ordinea vechimii, pana la
stingerea integral a acestora;
cu dobnzi, penaliti de ntrziere i alte penaliti aferente obligatiilor bugetare
neachitate la finele anului precedent;
cu obligatii bugetare cu termene de plata viitoare, numai la cererea platitorului.
Stingerea creantelor bugetare se realizeaz prin plata voluntara efectuata de debitor, prin
compensare, prin executare silit, prescriptie ori prin alte modalitati prevzute de lege, intreprinse
de ctre creditorul bugetar.
Executarea silit se desfoar pana la stingerea creantelor bugetare inscrise n titlul
executoriu, inclusiv a dobnzilor, penalitilor de ntrziere i a altor penaliti ori a altor sume,
datorate sau acordate potrivit legii prin aceasta, precum i a cheltuielilor de executare, n cazul n
care debitorul nu isi plateste de buna voie obligatiile bugetare datorate.
Executarea silit incepe prin comunicarea unei somaii n care i se notifica
debitorului ca are obligatia sa efectueze plata sumelor datorate, n termen de 15 zile, sau sa faca
dovada stingerii obligatiei bugetare, n caz contrar aplicandu-se modalitaile de executare silit
prevzute de lege. Somatia este insotita de o copie certificata de pe titlul executoriu.
Titlul executoriu
Executarea silit a creantelor bugetare se efectueaz numai n temeiul unui titlu executoriu emis,
potrivit legii, de organul de executare competent n a carui raz teritoriala isi are sediul sau domiciliul
debitorul, persoana fizica sau juridica, ori unde acesta este luat n evidenta fiscala.
Titlul executoriu, n cuprinsul caruia s-a inscris creanta bugetara, conine:
- antetul organului emitent;
- numele i prenumele sau denumirea debitorului;
- codul unic de nregistrare i/sau codul numeric personal;
- domiciliul sau sediul debitorului;
- orice alte date de identificare ale debitorului;
- cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate;
- temeiul legal al puterii executorii a titlului;
- data intocmirii titlului;
- stampila i semnatura organului de executare.
Pentru debitorii obligati n mod solidar la plata creantelor bugetare se intocmeste un singur
titlu executoriu. Titlurile executorii emise de alte organe competente, care privesc creante
bugetare, se transmit n termen de cel mult 30 de zile de la emitere, spre executare silit,
organelor prevzute de lege (creditorii bugetari care administreaz creantele bugetare, prin
organele proprii centrale sau teritoriale, dupa caz, ori cele ale administraiei publice locale,
respectiv institutiile publice pentru creantele bugetare pe care le incaseaza, administreaz i le
utilizeaza, provenite din venituri proprii, precum i cele rezultate din raporturi juridice
contractuale), denumite organe de executare.
Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a
debitorului, urmaribile potrivit legii, iar valorificarea acestora se efectueaz numai n masura
necesara pentru realizarea creantelor bugetare i a cheltuielilor de executare. Procedura de
executare silit se efectueaz din oficiu i odata nceputa, se poate suspenda, intrerupe sau poate
inceta n cazurile i sub forma prevzuta n lege.
Astfel, executarea silit se suspenda:
cand suspendarea este dispusa de instanta sau de creditorul bugetar;
de la data comunicarii aprobarii nlesnirii de plata;
n alte cazuri prevzute de lege.
Executarea silit se intrerupe:
daca s-au stins integral creantele bugetare prevzute n titlul executoriu, inclusiv
dobnzile, penalitile de orice fel i cheltuielile de executare;
a fost desfiintat titlul executoriu;
n alte cazuri prevzute de lege.
Organele de executare silit pot folosi, succesiv sau concomitent, oricare dintre
urmtoarele modalitati de executare silit: prin poprire, executarea silit a bunurilor mobile i
imobile sau a unui ansamblu de bunuri.
Executarea silit prin poprire se aplica oricror sume urmaribile reprezentand
venituri i disponibilitati n lei i n valuta, titluri de valoare sau alte bunuri mobile
necorporale, detinute i/sau datorate cu orice titlu debitorului de ctre terte persoane sau pe care
acestea le vor datora debitorului i/sau le vor detine tertii n viitor n temeiul unor raporturi
juridice existente.
Sumele ce reprezinta venituri banesti ale debitorului persoana fizica, realizate ca angajat,
pensiile de orice fel, precum i ajutoarele sau indemnizatiile cu destinatie special sunt supuse
urmaririi numai n condiiile prevzute de Codul de procedura civila.
Poprirea asupra veniturilor debitorilor persoane fizice sau juridice se infiinteaz de ctre
organul de executare printr-o adresa care va fi transmisa prin scrisoare recomandata, cu dovada de
primire, tertului poprit, mpreun cu o copie certificata de pe titlul executoriu. Debitorul va fi
instiintat despre infiintarea popririi. Poprirea infiintata anterior, ca masura asiguratorie, devine
executorie prin comunicarea copiei certificate de pe titlul executoriu, facuta tertului poprit, i
nstiintarea despre aceasta a debitorului.
Tertul poprit este obligat ca, n termen de 5 zile de la data primirii comunicarii de la organul
de executare, sa instiinteze organul de executare daca datoreaz vreo suma de bani cu orice titlu
debitorului.
Dupa infiintarea popririi tertul poprit este obligat sa faca de indata reinerile prevzute de
lege i sa vireze sumele retinute n contul indicat de organul de executare, comunicnd totodata n
scris despre existenta altor creditori.
Pentru stingerea creantelor bugetare, debitorii detinatori de conturi bancare pot fi urmariti
prin decontare bancara, utilizandu-se procedurile descrise anterior. Sumele existente, precum i cele
viitoare provenite din ncasarile zilnice n conturile n lei i n valuta sunt indisponibilizate.
Executarea silit a bunurilor mobile ale debitorului se face prin aplicarea sechestrului i
valorificarea acestora, n temeiul unui titlu executoriu, chiar daca acesta se afla la un tert.
n cazul debitorului persoana fizica nu pot fi supuse executarii silite, fiind necesare vietii i
muncii debitorului, precum i familiei sale:
bunuri mobile de orice fel care servesc la continuarea studiilor i formarea
profesionala, precum i cele strict necesare exercitarii profesiei sau altor ocupatii cu caracter
permanent, inclusiv cele necesare desfurarii de activiti agricole (unelte, seminte, furaje,
animale de producie i de lucru);
bunuri strict necesare uzului personal sau casnic al debitorului i familiei sale,
precum i obiectele de cult religios, daca nu sunt mai multe de acelasi fel;
alimente necesare debitorului i familiei sale pe timp de 2 luni, iar n cazul
debitorului care se ocupa exclusiv de agricultura, alimentele strict necesare pana la noua
recolta;
combustibilul necesar debitorului i familiei sale pentru ncalzit i pentru prepararea
hranei pe timp de trei luni de iarna;
bunuri declarate neurmaribile prin alte dispozitii legale.
Bunurile debitorului persoana fizica necesare desfurarii activitii de comert nu sunt
exceptate de la executarea silit.
Executarea silit a bunurilor imobile se intinde asupra bunurilor imobile proprietate a
debitorului, precum i asupra bunurilor accesorii bunului imobil, prevzute de Codul civil. n
cazul debitorului persoan fizic nu poate fi supus executarii silite spatiul minim de locuit de
debitor i familia sa (nu sunt aplicabile n cazurile n care executarea silit se face pentru
stingerea creantelor bugetare rezultate din savrsirea de infractiuni, precum i n cazul stabilirii
rspunderii asociatilor i/sau administratorilor societtilor debitoare).
Creantele bugetare nscrise n titlul executoriu se sting cu sumele realizate n urma
valorificarii bunurilor mobile si/sau imobile, n ordinea vechimii, mai intai creanta principal i
apoi accesoriile acesteia. Daca suma ce reprezinta atat creanta bugetara, cat i cheltuielile de
executare este mai mica decat suma realizata prin executare silit, cu diferenta se va proceda la
compensarea cu alte creante bugetare, sau se restituie, la cerere, debitorului.
Prescriptia dreptului de a cere executarea silit este de 5 ani de la data incheierii anului
financiar n care a luat nastere acest drept.
Dreptul de a cere compensarea sau restituirea sumelor privind obligatiile bugetare se
prescriu n termen de 5 ani de la data incheierii anului financiar n care a luat nastere dreptul la
compensare sau restituire.
Circuitul documentelor intre structurile administrativ-teritoriale ale Ministerului
Finanelor Publice cu atribuii/competente n stabilirea/colectarea creantelor bugetare este
redat n figura 10.
Fig. 10. Circuitul documentelor intre structurile administrativ-teritoriale ale Ministerului Finanelor
Publice cu atribuii/competente n stabilirea i colectarea creantelor bugetare
Legenda:
S1 - Schimb de informaii cu privire la plile efectuate de debitor n termenul stabilit de organul de control
S2 - Schimb de informaii cu privire la plile efectuate de debitor dupa comunicarea intiintarii de plata
S3 - Schimb de informaii cu privire la obligatiile de plata i la operaiunile de rectificare a platii
DOCUMENTELE PRIN CARE SE STABILESC OBLIGATIILE BUGETARE
1 Avizul de urmarire.
2 Procesul-verbal de constatare a contraventiilor.
3 Dispozitia de urmarire.
4 Obligatiile de plata stabilite prin declaraii fiscale, decizii de impunere privind plile
anticipate, decizii de impunere anuala, impunerea din oficiu, dobnzi, penaliti i amenzi.
5 Procesul-verbal de cheltuieli de executare.
6 Titluri executorii emise de alte organe.