Advisory

Implementarea IFRS pentru

societile comerciale ale cror
valori mobiliare sunt admise
la tranzacionare pe o pia
reglementat

kpmg.ro
ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012, societile comerciale ale cror valori mobiliare
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au obligaia de a aplica IFRS la
ntocmirea situaiilor financiare anuale individuale.

n data de 1 octombrie 2012 a fost aprobat de ctre Ministerul Finanelor Publice Ordinul nr. 1286
pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu IFRS, aplicabile societilor comerciale ale
cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat. Ordinul a fost publicat n
Monitorul Oficial nr. 687 din 4 octombrie 2012.

Principalele prevederi ale Ordinului 1286 nceputul exerciiului financiar 2011

sunt:
Pentru exerciiul financiar al
anului 2012, situaiile financiare
anuale individuale n baza IFRS
se ntocmesc prin retratarea
informaiilor din contabilitatea
organizat n baza Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva
a IV-a a Comunitilor Economice
Europene, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr.
3055/2009 (OMFP 3055/2009)
pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele
europene cu modificrile i
completrile ulterioare.
Balana de verificare la 31
decembrie 2012 va cuprinde
elementele determinate n baza
prevederilor IFRS. ncepnd cu
exerciiul financiar al anului 2013,
entitile care intr sub incidena
Ordinului vor ine contabilitatea n
baza prevederilor IFRS.
La 31 decembrie 2012 entitile
vor ntocmi situaiile financiare n
conformitate cu prevederile IFRS
1 Adoptarea pentru prima dat
a Standardelor internaionale de
raportare financiar, cuprinznd
informaii comparative inclusiv la
pentru situaia poziiei financiare, cu
excepia entitilor care au declarat
explicit i far rezerve c au ntocmit
anterior situaii financiare anuale n
baza IFRS i care se ncadreaz n
cazurile prevzute de IFRS 1.
Situaiile financiare anuale
individuale i respectiv consolidate
(unde este cazul) ntocmite n
conformitate cu IFRS fac obiectul
auditului statutar. Situaiile
financiare se depun la unitile
teritoriale ale Ministerului Finanelor
publice nsoite de o situaie
cuprinznd rezultatele retratrii n
baza IFRS, n formatul prevzut n
anexa nr. 2 la Ordin.
Reglementrile contabile conforme
cu IFRS conin prevederi referitoare
la elaborarea, semnarea, auditarea,
aprobarea i publicarea situaiilor
financiare individuale i consolidate
conforme cu IFRS, prevederi referitoare
la contabilizarea unor operaiuni, planul
de conturi IFRS i funciunea conturilor,
precum i reguli privind transpunerea
soldurilor conturilor din balana de
verificare la 31 decembrie 2012 n noul
plan de conturi.

Care sunt activitile care trebuie iniiate de ctre societate?
Identificarea diferenelor de tratamente contabile ntre
OMFP 3055/2009 i IFRS specifice societii
Elaborarea noilor politici i proceduri contabile conforme
cu IFRS pentru diferenele identificate
Actualizarea planului de conturi n conformitate cu planul
de conturi IFRS prevzut de ctre Ordinul 1286/2012 i
transpunerea soldurilor din balana de verificare la 31
decembrie 2012 n noul plan de conturi conform regulilor
de transpunere din acelai ordin
Actualizarea monografiilor contabile conform
tratamentelor i planului de conturi IFRS
Identificarea informaiilor suplimentare necesare n
scopul ntocmirii notelor la situaiile financiare IFRS
Cuantificarea diferenelor i nregistrarea acestora n
balana de verificare la 31 decembrie 2012
Stabilirea impactului fiscal al ajustrilor de retratare
la IFRS la 31 decembrie 2012 ct i al tratamentelor
contabile ulterioare conversiei
Evaluarea impactului asupra proieciilor financiare i
bugetului, precum i asupra indicatorilor economico-
financiari ai societii
Evaluarea impactului asupra contractelor de finanare,
comerciale etc. cu clauze referitoare la indicatorii
economico-financiari afectai de trecerea la IFRS
Comunicarea rezultatelor ctre conducere, acionari,
finanatori, poteniali investitori i alte pri interesate
Analiza impactului asupra sistemelor informatice,
proceselor interne i personalului i implementarea
msurilor necesare.
Section or Brochure name | 3
Care sunt principalele diferene ntre reglementrile contabile
romneti aprobate prin OMFP 3055/2009 i IFRS?
Capitalul social (hiperinflaie): n conformitate cu IAS 29
Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste sunt
necesare ajustri ale elementelor de active nemonetare (de
exemplu: imobilizri corporale i necorporale evaluate la cost,
active financiare nemonetare evaluate la cost, capital social
subscris i vrsat nainte de 1 ianuarie 2004), avnd n vedere
c economia romneasc a fost o economie hiperinflaionist
pn la 31 decembrie 2003.
Investiii imobiliare: n conformitate cu IAS 40 Investiii
imobiliare, o investiie imobiliar este o proprietate imobiliar
(un teren sau o cldire - sau o parte a unei cldiri - sau ambele)
deinut (de proprietar sau de locatar n temeiul unui contract
de leasing financiar) pentru a obine venituri din chirii sau
pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, i nu pentru
a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau
servicii sau n scopuri administrative sau a fi vndut pe
parcursul desfurrii normale a activitii. Dac societatea
opteaz pentru aplicarea modelului valorii juste pentru aceste
active, nregistrarea diferenelor de valoare just se va face
prin contul de profit sau pierdere, conform prevederilor IAS
Conform OMFP 3055/2009, aceste active sunt tratate ca i
imobilizri corporale.
Active deinute n vederea vnzrii: n conformitate cu
precizrile IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare
i activiti ntrerupte, activele imobilizate deinute n vederea
vnzrii vor fi evaluate la valoarea cea mai mic dintre valoarea
contabil i valoarea just minus costurile de vnzare. OMFP
3055/2009 conine doar reglementri privind reclasificarea
imobilizrilor corporale la stocuri, n situaia n care acestea
urmeaz a fi mbuntite n vederea vnzrii.
Active biologice: n conformitate cu IAS 41 Agricultura
activele biologice sunt evaluate la valoarea just minus
costurile estimate la punctul de vnzare. OMFP 3055/2009 nu
reglementeaz separat aceast categorie de active.
4 | Section or Brochure name
Stocuri: conform OMFP 3055/2009, pentru
evaluarea la ieirea din gestiune a stocurilor sunt
permise metodele de evaluare: FIFO (primul
intrat primul ieit), CMP (costul mediu ponderat)
i LIFO (ultimul intrat primul ieit), n timp ce IAS
2 Stocuri permite doar utilizarea metodelor FIFO
i CMP.
Reduceri comerciale ulterioare: conform
OMFP 3055/2009 reducerile comerciale primite
ulterior livrrii bunurilor se recunosc integral ca i
reduceri de cheltuieli la data facturrii, sau n baza
contabilitii de angajamente la data bilanului cnd
sunt ntrunite condiiile de recunoatere, n timp
ce conform IAS 2 Stocuri acestea afecteaz
costul bunurilor achiziionate i aflate n stoc la data
bilanului.
Contracte de construcii: conform IAS 11
Contracte de construcii, veniturile i cheltuielile
aferente sunt recunoscute n funcie de stadiul
de execuie al contractului la finalul perioadei de
raportare, n timp ce n OMFP 3055/2009 nu exist
prevederi specifice privind aceste contracte.
Programe de fidelizare a clienilor: conform IFRIC
13 Programe de fidelizare a clienilor, pentru
punctele cadou acordate este necesar o ajustare a
veniturilor din prestri servicii sau livrri de mrfuri,
n timp ce conform OMFP 3055/2009 veniturile se
recunosc la valoarea integral iar pentru punctele
cadou acordate se nregistreaz cheltuieli cu
provizioanele.
Fuziuni i achiziii: ntre OMFP 3055/2009 i IFRS
exist diferene privind recunoaterea imobilizrilor
necorporale n cazul combinrilor de ntreprinderi (de
exemplu, spre deosebire de IFRS, listele de clieni
nu sunt recunoscute ca o imobilizare necorporal
conform OMFP 3055/2009), precum i n ceea ce
privete tratamentul contabil al fondului comercial:
conform IFRS, fondul comercial negativ este
recunoscut integral la venituri comparativ cu OMFP
3055/2009 unde n general acesta se recunoate
integral ca i element de pasiv, cu anumite excepii;
conform OMFP 3055/2009 fondul comercial pozitiv
este supus amortizrii n timp ce conform IFRS
acesta este testat periodic pentru depreciere.
Impozit pe profit amnat: conform IFRS se
recunoate impozit amnat pentru diferenele
temporare impozabile sau deductibile. Noiunea
de impozit amnat nu este reglementat n cadrul
OMFP 3055/2009, ns sunt reglementate anumite
situaii n care pot fi constituite provizioane pentru
impozite.
Instrumente financiare derivate: conform IAS
39 - Instrumente financiare: recunoatere i
evaluare instrumentele financiare derivate sunt
recunoscute la valoarea just la data raportrii (dac
nu sunt desemnate drept instrumente de acoperire
ntr-o relaie de acoperire a fluxurilor de numerar), n
timp ce conform OMFP 3055/2009 instrumentele
financiare derivate se contabilizeaz numai la
decontare.
Not: aceast list nu este exhaustiv i cuprinde
numai cele mai frecvente diferene ntlnite n
practic ntre tratamentele contabile IFRS i cele
prevzute de OMFP 3055/2009.
Alte ntrebri frecvente: Pentru perioada ncheiat la 31 decembrie 2012
baza fiscal va fi determinat conform Ordinului
Societile care vor depune la Ministerul
3055/2009 sau conform IFRS?
Finanelor Publice situaii financiare conform
IFRS la 31 decembrie 2012 sunt obligate s Acest aspect nu este clarificat nc n mod oficial
depun i un set de situaii financiare la aceeai n cadrul legislaiei emise pn la aceast dat.
dat conforme cu OMFP 3055/2009? Informal, reprezentanii Ministerului Finanelor
Publice au afirmat c se intenioneaz ca baza fiscal
Nu exist precizri legale privind obligativitatea
pentru perioada ncheiat la 31 decembrie 2012 sa
ntocmirii i publicrii unui set de situaii financiare
fie determinat conform IFRS.
la 31 decembrie conforme cu OMFP 3055/2009.
n schimb Ordinul 1286/2012, art. 9 precizeaz Este necesar aplicarea IAS 29? Care este
faptul c Situaiile financiare anuale IFRS se depun impactul aplicrii acestui standard?
la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor
n cazul n care societatea deine n sold la data
Publice, mpreuna cu o situaie cuprinznd
tranziiei/data de nceput a primei perioade
rezultatele retratrii, n baza IFRS, a informaiilor din
comparative prezentate n situaiile financiare IFRS
contabilitatea organizat n baza OMFP 3055/2009,
elemente nemonetare evaluate la cost dobndite
cu modificrile i completrile ulterioare. Rezult
naintea datei de 1 ianuarie 2004 (spre exemplu:
astfel c pentru exerciiul financiar al anului 2009
imobilizri corporale, capital social) trebuie aplicat
societile care intr sub incidena Ordinului
IAS 29 la ntocmirea situaiilor financiare. De
1286/2012 vor ntocmi i depune numai situaii
exemplu, capitalul social constituit nainte de 1
financiare conforme cu IFRS.
ianuarie 2004 trebuie ajustat cu indicele de inflaie
Cum se aplic prevederilor prezentului Ordin aplicabil de la data constituirii pn la 31 decembrie
entitilor care au optat pentru un exerciiu 2003, iar ajustarea va fi efectuat asupra poziiei
financiar diferit de anul calendaristic? bilaniere reprezentnd capital social n contrapartid
cu rezultatul reportat. Va rezulta astfel n situaiile
Conform Ordinului 1286/2012 entitile care au
financiare IFRS o valoare a capitalului social diferit
optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul
de capitalul social legal al societii.
calendaristic, potrivit prevederilor art. 27 alin.
(3) din legea contabilitii, ntocmesc situaiile
financiare anuale conform IFRS la data aleas
pentru ntocmirea acestora. Astfel, ultima coloan
din situaia poziiei financiare, respectiv celelalte
componente ale situaiilor financiare anuale, poate
cuprinde numai informaii corespunztoare unei
perioade de raportare care se ncheie ulterior datei
de 1 ianuarie 2013. Spre exemplu, dac o societate
a optat pentru un exerciiu financiar ncheiat la 30
septembrie, primul set de situaii financiare IFRS va
fi ntocmit pentru data de 30 septembrie 2013.
6 | Section or Brochure name

Entitile care au publicat un set de situaii

financiare IFRS individual/ consolidat au
obligaia de a aplica IFRS 1 la ntocmirea
situaiilor financiare conforme cu IFRS la 31
decembrie 2012 conform cerinelor Ordinului
1286/2012?
Conform prevederilor IFRS 1 Adoptarea pentru
prima dat a IFRS, entitile care au publicat anterior
un set de situaii financiare IFRS care au coninut o
declaraie explicit i fr rezerve de conformitate
cu IFRS nu au obligaia de a aplica IFRS 1. n cazul
n care societatea adopt pentru prima dat IFRS
pentru situaiile financiare individuale (separate)
ulterior adoptrii IFRS pentru situaiile financiare
consolidate, aceasta va evalua activele i datoriile la
aceeai valoare n ambele seturi de situaii financiare,
cu excepia ajustrilor de consolidare.
Ordinul 1286/2012 se aplic i entitilor listate
pe RASDAQ?
Ordinul 1286/ 2012 definete piaa reglementat prin
referire la art. 125 din Legea nr. 297/ 2004 privind
piaa de capital, cu modificrile i completrile
ulterioare, conform cruia o pia reglementat este
un sistem pentru tranzacionarea instrumentelor
financiare, i care: funcioneaz regulat, este
caracterizat de faptul c reglementrile emise i
supuse aprobrii C.N.V.M. definesc condiiile de
funcionare, de acces pe pia, condiiile de admitere
la tranzacionare a unui instrument financiar i
respect cerinele de raportare i transparen n
vederea asigurrii proteciei investitorilor stabilite
de prezenta lege, precum i reglementrile
emise de C.N.V.M., n conformitate cu legislaia
comunitar. Conform discuiilor purtate cu
reprezentanii Ministerului Finanelor Publice i ai
Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare, a reieit c
piaa RASDAQ nu se ncadreaz n definiia pieei
reglementate iar entitile tranzacionate pe aceast
pia nu intr sub incidena Ordinului 1286/2012.
Servicii KPMG
KPMG vine n sprijinul societilor care au obligaia
de a aplica IFRS la ntocmirea situaiilor financiare
individuale anuale cu o serie de servicii structurate
astfel:
Servicii de consultan financiar contabil: Servicii de consultan fiscal:
Asisten n cuantificarea impactului aplicrii Analiza efectului fiscal al tranziiei la IFRS prin:
IFRS, identificarea notelor contabile de retratare
Stabilirea tratamentului fiscal al ajustrilor
i ntocmirea setului complet de situaiilor
de conversie
financiare IFRS
Stabilirea efectului fiscal al tratamentelor
Elaborarea manualului de politici contabile IFRS
contabile ulterioare conversiei la IFRS ca
i a monografiilor contabile conforme cu IFRS
baz a contabilitii.
Servicii de formare profesional n domeniul
Identificarea aspectelor fiscale neacoperite
IFRS: cursuri de instruire generice i programe
de prevederile legislative curente i care vor
particularizate n funcie de domeniul de
necesita clarificri din partea autoritilor fiscale.
activitate.
Servicii de audit i assurance:
Managementul proiectului de conversie la IFRS.
Auditul situaiilor financiare ntocmite conform
Servicii de consultan IT:
IFRS n contextul noilor reglementri legislative.
Analiza de impact n sistemele ERP a
Revizuirea situaiilor financiare ntocmite
schimbrilor legislative definirea de specificaii
conform IFRS, a proceselor i sistemelor
funcionale
interne care vor susine implementarea IFRS i
Analiza n selecia de noi sisteme financiar- furnizarea de recomandri ctre conducere n
contabile sau viznd doar segmentele de sensul mbuntirii i optimizrii acestora.
tratament IFRS i consolidare, dup cum e cazul
Analiza calitii datelor n vederea migrrii n
sistemele modificate definirea unei strategii
de migrare i revizuirea acesteia
Management de proiect pe parcursul schimbrii
sistemelor IT
Testarea sistemelor pentru a evalua gradul de
conformitate cu cerinele legislative, nainte de
migrarea n producie a schimbrilor.
Contact us KPMG in Romania
Bucharest
Serban Toader Victoria Business Park
Senior Partner DN1, Sos Bucuresti Ploiesti, nr. 69 71
E: stoader@kpmg.com Sector 1, Bucuresti 013685
Tel: +40 (741) 800 800
Aura Giurcaneanu +40 (372) 377 800
Partner, Head of Audit and Assurance Fax: +40 (741) 800 700
E: agiurcaneanu@kpmg.com +40 (372) 377 700
Email: kpmgro@kpmg.ro
Niculae Done Web: www.kpmg.ro
Senior Tax Partner
E: ndone@kpmg.com Cluj
Power Business Centre
Aurelia Costache 18-20 Calea Dorobantilor
Partner, Management Consulting Cluj, 400117, Romania
E: acostache@kpmg.com Tel: +40 740 333 344
Fax: +40 753 333 800
Angela Manolache
Director, Risk Consulting Constanta
E: amanolache@kpmg.com 208 B-dul Mamaia, 2nd floor
Constanta, 900540, Romania
Tel: +40 (0) 756 070 044
Fax: +40 (0) 752 710 044

Iasi
29 Str. Saulescu, 3rd floor
Iasi, 700010, Romania
Tel: +40 756 070 048
Fax: +40 752 710 048

Timisoara
30 B-dul. Mihai Viteazu
Timis, 300222, Romania
Tel: +40 (256) 22 13 65
Fax: +40 (256) 49 93 61

KPMG in Moldova
Chisinau
202 Stefan cel Mare str, 9th Floor
MD-2004, Chisinau
Republic of Moldova
Tel: + 373 (22) 580 580
Fax: + 373 (22) 540 499
E-mail: kpmg@kpmg.md
Web: www.kpmg.md

The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual
or entity. Although we endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is
accurate as of the date it is received or that it will continue to be accurate in the future. No one should act on such information
without appropriate professional advice after a thorough examination of the particular situation.

KPMG and the KPMG logo are registered trademarks of KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity.

2012 KPMG Romania S.R.L., a Romanian limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent
member firms affiliated with KPMG International Cooperative (KPMG International), a Swiss entity. All rights reserved. Printed in
Romania.