Dizolvarea i lichidarea societilor comerciale

Obiective :
1Cunoaterea de ctre studeni a cadrului legislativ care reglementeaz lichidarea
societilor comerciale;
2Cunoaterea de ctre studeni a operaiunilor care se efectueaz n cazul dizolvrii
prin lichidare;
2Rezolvarea unei aplicaii, aplicnd att tratamentul contabil ct i cel fiscal.

Desfurarea cursului

1.Izvorul juridic

Juridic, dizolvarea societatilor comerciale este reglementata de art.222-232 din Legea

nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare*.
Operatiunile de lichidare a societatilor comerciale sunt reglementate de art. 246-264 din
Legea nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, si de Legea nr.
85/2066 privind procedura insolvenei.
Incetarea existentei societatilor comerciale ca persoane juridice presupune parcurgerea a
doua etape: dizolvarea si lichidarea.
*Legea 31/1990 R a fost modificat i completat de Lg.161/2003, publicat n MO
nr.279/21.04.2003.

2.Operaiunile care se efectueaz n situaia dizolvrii societii comerciale cu excepia

dizolvrii prin falimentul societii

a). Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii, nregistrarea

rezultatelor inventarierii i evalurii;
b). ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze, n
funcie de rezultatele inventarierii i evalurii;
c).Stabilirea de ctre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator;
d). Valorificarea elementelor de activ;
e).Achitarea datoriilor societii comerciale ctre:
3bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul fondurilor sociale;
4salariai;
5ali teri (furnizori, creditori diveri, etc.)
f).Stabilirea rezultatului lichidrii;
g).Calcularea, retinerea i virarea obligaiilor fiscale (impozit pe profit i impozit pe
dividende,TVA)

h).ntocmirea bilanului de partaj;

i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul const n mprirea activului net
rezultat din lichidare, ntre asociaii/acionarii societii n funcie de prevederile actului
constitutiv, hotrrii AGA i cota de participare la capitalul social.
Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt
obligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale.

3.Operaiunile care se efectueaz n cazul n care societatea intr n faliment

a). sigilarea si conservarea bunurilor care fac parte din averea societatii comerciale;
b). inventarierea si evaluarea elementelor de activ si de pasiv, inregistrarea rezultatelor
inventarierii si ale evaluarii, efectuate cu aceasta ocazie;
c) intocmirea situatiilor financiare de catre societatile comerciale care urmeaza sa se
lichideze ;
d). vanzarea bunurilor perisabile sau supuse deprecierii iminente;
e). vanzarea bunurilor importante din averea debitorului (terenuri, fabrici, instalatii) cat
mai avantajos si cat mai repede, cu acordul prealabil al creditorilor;
f). depunerea la banca, in contul debitorului, a sumelor realizate din vanzarea bunurilor;
g). stabilirea, potrivit legii, a masei pasive;
h). trecerea distincta pe documentele fiscale a obligatiilor nascute in timpul procedurii de
faliment, fata de cele nascute anterior declararii procedurii de faliment;
i). distribuirea sumelor realizate din lichidare, potrivit planului de distribuire intre
creditori, in ordinea prevazuta de lege;
j). intocmirea si aprobarea raportului final;
k).intocmirea situatiilor financiare finale.

Dac lichidarea se prelungete peste durata unui exerciiu financiar, lichidatorii sunt
obligai s ntocmeasc situaiile financiare anuale.

Aplicaie:

Societatea comercial X prezint nainte de lichidare urmtoarele elemente

patrimoniale:
6mijloace fixe 100.000 u.m.
7amortizarea mijloacelor fixe 40.000 u.m.
8stocuri 50.000 u.m.
9disponibiliti n conturile bancare 10.000 u.m.
10capital social 70.000 u.m.
11rezerve legale consituite 10.000 u.m.
12datorii comerciale 30.000 u.m.
13datorii la bugetul de stat 10.000 u.m.

Efectuai operaiunile de lichidare prevzute la pct.2 (societatea s-a dizolvat prin

lichidarea voluntar, hotrt de asociaii societii).

a). Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i pasiv ale societii, nregistrarea

rezultatelor inventarierii i evalurii;

14presupunem c n urma inventarierii elementelor de activ i pasiv nu s-au

constatat diferene;
15mijloacele fixe au fost evaluate la 65.000 u.m.

Operaiuni contabile

16nregistrarea diferenelor din reevaluare ca diferen ntre valoarea reevaluat i

valoarea net contabil ( 65.000 u.m.-(100.000 u.m.-40.000 u.m.))

21x = 105 - 5.000 u.m.

Mijloace fixe Rezerve din reevaluare

b). ntocmirea situaiilor financiare de ctre societatea care urmeaz s se lichideze, n

funcie de rezultatele inventarierii i evalurii;

Element patrimonial ACTIV PASIV

Capital social 70.000

Rezerve legale 10.000
Rezerve din reevaluare 5.000
Mijloace fixe 105.000
Amortizare m.fixe

Stocuri 50.000
Datorii comerciale 30.000
Datorii ctre buget 10.000
Disponibil n banc 10.000
TOTAL 125.000 125.000

c).Stabilirea de ctre AGA a operaiunilor care urmeaz s fie efectuate de ctre lichidator;

AGA a stabilit c lichidatorul poate ntreprinde toate operaiunile necesare

valorificrii activelor, plata datoriilor i mprirea activului net asociailor.

d). Valorificarea elementelor de activ;

17d1). vnzarea mijloacelor fixe cu suma de 70.000 u.m.

461 = % - 83.300 u.m.

7583 - 70.000 u.m.
Debitori diveri Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital
4427 - 13.300 u.m.
TVA colectat
 - scoaterea din gestiune a mijlocului fix vndut

% = 21X - 105.000 u.m.

Imobilizri corporale
281 - 40.000 u.m.
Am.imob.corporale
6583- 65.000 u.m.
Ch.cu activele cedate i alte op.de capital

- ncasarea cv mijl.fix vndut

512 = 461 - 83.300 u.m.

Conturi curente la bnci Debitori diveri

-d2).vnzarea stocurilor la preul de 60.000 u.m.

- vnzarea stocurilor

4111 = % - 71.400 u.m.

Clieni 70x - 60.000 u.m.
Ven.din vanz.stocurilor
4427 - 11.400 u.m.

- descrcarea de gestiune

60x = 3xx - 50.000 u.m.

Ch.privind stocurile Stocuri

- ncasarea cv. stocurilor vndute

512 = 4111 - 71.400 u.m.

Conturi curente la bnci Clieni

e).Achitarea datoriilor societii comerciale

% = 512 - 40.000 u.m.

Conturi curente la bnci
40x 30.000 u.m.
Datorii comerciale
44x 10.000 u.m.
Datorii ctre buget
 f).Stabilirea rezultatului lichidrii

Rezultatul lichidrii = Veniturile din valorificarea activelor Cheltuielile legate de

lichidare i plata datoriilor

- presupunem c onorariul lichidatorului este de 2.000 u.m. i a fost achitat

prin banc(lichidatorul nu este pltitor de TVA);
- nregistrarea cheltuielilor cu onorariul lichidatorului:

622 = 512 2.000 u.m.

Ch.cu com.i onorariile Conturi curente la bnci

stabilirea rezultatului lichidrii :

121 = % 117.000 u.m.

658365.000 u.m.
60x 50.000 u.m.
6222.000 u.m.

% = 121 130.000 u.m.

758370.000 u.m.
70x 60.000 u.m

- rezultatul lichidrii = 130.000 117.000 = 13.000 u.m.

g).Calcularea, retinerea i virarea obligaiilor fiscale (impozit pe profit i impozit pe

dividende,TVA)

- stabilirea impozitului pe profit aferent rezultatului lichidrii (cota de impozitare =

16%)

13.000 u.m. x 16% = 2.080 u.m.

- nregistrarea impozitului pe profit:

691 = 441 2.080 u.m.

Cheltuieli cu imp.pe profit Imp.pe profit

- stabilirea TVA de plat

4427 = 4423 24.700 u.m.

 - impozitarea rezervei legale (rezerva legal a fost dedus la calculul
impozitului pe profit, ori orice rezerv legal distribuit participanilor,
asociailor trebuie impozitat (art.22, alin 5). din Codul fiscal));

rezerva legal 10.000 u.m. x 16% = 1.600 u.m.

691 = 441 1.600 u.m.

Cheltuieli cu imp.pe profit Imp.pe profit aferent rez.legale

-impozitarea rezervei din reevaluare(art.22, alin 5) din Codul fiscal)

rezerva din reevaluare 5.000 u.m. x 16% = 800 u.m.

691 = 441 800 u.m.

Cheltuieli cu imp.pe profit Imp.pe profit aferent rez.legale

- achitarea impozitului pe profit calculat i a TVA :

impozit pe profit total = 2.080 + 1.600 + 800 = 4.480 u.m.

% = 512 29.180 u.m.

4414.480 u.m.
4423 24.700 u.m.

- trecerea rezervelor din reevaluare la rezerve

105 = 106x 5.000 u.m.

h).ntocmirea bilanului de partaj;

ACTIV PASIV
Disponibil la banc 93.520 Capital social 70.000
Rezerve (10.000+5.000) 15.000
Profit net 8.520
TOTAL ACTIV 93.520 TOTAL PASIV 93.520

i).Efectuarea partajului capitalului propriu.Partajul const n mprirea activului net

rezultat din lichidare, ntre asociaii/acionarii societii n funcie de prevederile actului
constitutiv, hotrrii AGA i cota de participare la capitalul social.

Capitalul propriu = Total activ Total datorii = 91.000 u.m.

-nregistrarea partajului:
 - partajul capitalului social

1012 = 456 70.000 u.m.

-partajul rezervelor
106 = 456 15.000 u.m.

-partajul profitului net

121 = 456 6.000 u.m.

- reinerea impozitului pe dividende

Presupunem c acionarii sunt persoane fizice rezidente (cota imp.pe dividende
este de 5%)
456 = % 1.050 u.m.
446x 750 u.m.
Imp. Pe dividende asupra rezervelor
446y 300 u.m.
Imp. Pe dividende asupra profitului

- virarea impozitului pe dividende

% = 512 1.050 u.m
446x 750 u.m.
446y 300 u.m.

- achitarea activului net rezultat n urma lichidrii ctre acionari

456 = 512 89.950 u.m.

Observaii :
- n practica contabil din alte ri este recomandat utilizaea unor conturi
particulare n operaiunile de lichidare.Exemplu:
- ct.128 Rezultatul lichidrii
- ct. 673 Cheltuieli extraordinare privind lichidarea
- ct. 773 Venituri extraordinare privind lichidarea

- unii autori recomand urmtoarea nregistrare referitoare la impozitarea

rezevelor care anterior au fost deduse din profitul impozabil:

- partajul rezervelor

- 106 = 456
- impozitarea rezervelor

- 456 = 441

n aplicaia noastr impozitarea rezervelor s-a fcut pe baza cheltuielilor cu

impozitul pe profit, diminundu-se astfel profitul din lichidare i, ca urmare
profitul din lichidare care urmeaz a fi repartizat participanilor va fi mai mic
impozitul calculat, fr a se modifica ns activul net de repertizat
participanilor.