Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Aplicarea procedurii de insolven presupune efectuarea unei serii de operaiuni privind constatarea i
conservarea bunurilor debitorului, elaborarea de situaii financiare de ncepere a lichidrii i de finalizare a ei,
valorificarea activelor i plata creditorilor. Aceste operaiuni sunt reglementate de Legea privind procedura
insolvenei i de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1376/ 2004 de aprobare a Normelor Metodologice
privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare,dizolvare i lichidare a
societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din societile comerciale i
tratamentul fiscal al acestora.
Cel care cunoate cel mai exact ce bunuri posed nu poate fi dect debitorul nsui. De aceea, n
momentul n care debitorul, aflat n stare de insolven sau la care starea de insolven este iminent,
introduce la tribunal o cerere n vederea declanrii procedurii insolvenei, va trebui n mod necesar
s-i anexeze mai multe acte, inclusiv a unei liste complete a tuturor bunurilor sale, incluznd toate
conturile i bncile prin care i ruleaz fondurile. Pentru bunurile grevate de datorii, va meniona
datele din registrele de publicitate (art. 28). n situaia n care debitorul nu dispune n momentul
nregistrrii cererii de vreuna dintre informaii este obligat s nregistreze la tribunal acea informaie,
n termen de 10 zile. n caz contrar, cererea lui se consider ca declaraie a strii de insolven,
judectorul-sindic propunnd procedura simplificat de insolven (falimentul)
Dac cererea de declanare a procedurii insolvenei este formulat de ctre creditori, debitorul este
obligat ca n termen de 10 zile de la data deschiderii procedurii s depun la dosarul cauzei lista
tuturor bunurilor sale menionate mai sus. n cazul n care apar modificri cu privire la ansamblul
bunurilor deinute i debitorul nu face aceast precizare, sau nu o mai poate face deoarece dreptul de
administrare a averii sale i-a fost ridicat de ctre instana judectoreasc, obligaia i revine
lichidatorului.
Una dintre obligaiile lichidatorului o constituie sigilarea bunurilor din averea debitorului a
inventarierii bunurilor i a lurii msurilor corespunztoare conservrii acestora.
Aceste msuri privesc averea debitorului, fiind calificate ca i msuri de siguran, avnd caracter de
urgen, luate n vederea protejrii acestei averi astfel nct s fie posibil satisfacerea proporional
a creanelor creditorilor. Sigilarea bunurilor este o msur preventiv cu caracter conservator fiind
aplicat n scopul evitrii de ctre debitor s-i diminueze averea.
Aciunea de sigilare precede pe cea de inventariere care stabilete masa activ, att descriptiv ct i
cantitativ i valoric.
Obiectul sigilrii bunurilor debitorului este constituit din bunurile existente n: magazine, magazii,
depozite, birouri, coresponden comercial, arhiv, dispozitive de stocare i prelucrare a informaiei,
contracte, mrfuri i orice alte bunuri mobile aparinnd averii debitorului.
Sunt exceptate de la sigilare urmtoarelor bunuri ale debitorului:
1
-obiectele care vor trebui valorificate de urgen, spre a evita deteriorarea lor material sau pierderea
din valoare;
-registrele de contabilitate;
-cambiile i alte titluri de valori scadente sau care urmeaz s fie scadente n scurt timp, precum i
aciunile ori alte titluri de participare ale debitorului, care vor fi luate de lichidator pentru a fi ncasate,
sau pentru a efectua activitile de conservare cerute;
-numerarul pe care lichidatorul l va depuse la banc n contul averii debitorului.
Dac averea debitorului poate fi inventariat complet ntr-o singur zi, lichidatorul va putea proceda
imediat la inventariere fr a aplica sigilii.
C)Conservarea bunurilor
Debutul efecturii acestor msuri se plaseaz din punct de vedere cronologic concomitent cu
deschiderea procedurii insolvenei i dureaz pn la reorganizarea cu succes a ntreprinderii
debitorului sau pn la lichidarea efectiv a bunurilor din patrimoniul acestuia.
Bunurile exceptate de la sigilare vor fi excluse i de la conservare, deoarece acestea sunt supuse
valorificrii.
Bunurile debitorului pot fi vndute de lichidator nainte de afiarea tabelului definitiv consolidat al
creanelor doar cu caracter de excepie, avnd drept justificare preocuparea de a mpiedica
diminuarea averii debitorului, datorit timpului necesar ntocmirii tabloului de creane. n cadrul
acestei categorii intr:
- bunurile care nregistreaz o diminuare a valorii lor, odat cu trecerea timpului, i anume, bunuri
perisabile prin natura lor sau bunuri al cror pre variaz n funcie de sezon;
- bunuri a cror conservare implic cheltuieli disproporionat de mari n raport cu valoarea lor,
- bunuri care i pierd total sau parial valoarea;
- bunurile importante, att ca valoare intrinsec ct i ca pondere n activitatea comercial a
debitorului, pot fi vndute doar n urma propunerii lichidatorului autorizat de comitetul creditorilor
Alturi de aceste msuri care privesc conservarea bunurilor, lichidatorul poate lua i msuri de
conservare a drepturilor debitorului:
- formularea de obieciuni la creanele depuse;
- urmrirea ncasrii creanelor din averea debitorului, rezultate din transferul de bunuri sau sume de
bani efectuate de acesta naintea deschiderii procedurii etc
Scopul principal al inventarierii l constituie stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii a fiecrei uniti, a bunurilor i valorilor deinute
aparinnd altor persoane fizice sau juridice n vederea elaborrii situaiilor financiare anuale care
trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unitii pentru exerciiu
financiar respectiv.
Entitile trebuie s emit proceduri proprii privind inventarierea, n baza normelor respective,
aprobate de administratorul, ordonatorul de credite sau alt persoan care are obligaia gestionrii
entitii.
Inventarierea se efectueaz:
- la nceputul activitii deschiderea procedurii insolventei.
- cel puin o dat n cursul exerciiului financiar pe parcursul funcionrii entitii;
- n cazul fuziunii sau ncetrii activitii;
- la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau la cererea altor organe
prevzute de lege;
Inventarierea anual a elementelor de activ i pasiv se face de regul cu ocazia ncheierii exerciiului
financiar. Aceasta este o lucrare complex care se deruleaz n mai multe etape:
a pregtirea inventarierii
b inventarierea propriu-zis
c stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii.
a)Pregtirea inventarierii este o etap premergtoare inventarierii propriu zise, etap de care
depinde eficiena celorlalte etape. Aceasta necesit luarea unor msuri de natur organizatoric i
contabil prin care s se asigure desfurarea corect a ei:
i) precizarea obiectului inventarierii;
3
ii) numirea comisiilor de inventariere i a subcomisiilor;
iii) msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru a comisiei de inventariere;
iv) msuri care trebuie luate de ctre comisie pentru efectuarea inventarierii.
Obiectul inventarierii l pot constitui stocurile, imobilizrile, disponibilitile bneti, creanele etc.,
putnd fi inventariere general, sau parial a unor categorii de active sau pasive.
Comisia de inventariere este format din cel puin dou persoane, iar la gestiunile mici (uniti mici
de desfacere cu amnuntul sau gestiuni din cadrul unor uniti al cror numr de personal salariat este
de una sau dou persoane) poate fi efectuat de o singur persoan.
Dac este cazul, comisiile de inventariere sunt coordonate de ctre o comisie central care
organizeaz, instruiete i controleaz efectuarea operaiilor de inventariere.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii de depozite i contabilii care in evidena
gestiunii respective.
Elementele de activ i de pasiv a cror existen nu poate fi constatat prin inventariere fizic, se
verific pe baza datelor din contabilitate.
Disponibilitile n valut i n lei din casierie se inventariaz prin confruntarea soldurilor din registrul
de cas cu cele din contabilitate.
Pe baza constatrilor fcute, elementele inventariate se nscriu n listele de inventariere unde pe lng
cantitatea faptic i scriptic se descriu principalele caracteristici privind calitatea, starea lor, preul
unitar i diferenele constatate (plusuri i minusuri, precum i valorii de inventar).
Evaluare cu ocazia inventarierii se efectueaz la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare
de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunurilor, starea lor i de preul pieei astfel:
i) Bunurile de natura imobilizrilor, stocurile se evalueaz la valoarea actual, denumit i valoare
de inventar
ii)Bunurile depreciate se evalueaz la valoarea de utilitate a fiecrui element, stabilit n funcie de
utilitatea bunului pentru firm i de preul pieii.Ca urmare la stabilirea valorii de inventar a bunurilor
se ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. Dac valoarea de inventar este mai
mare dect valoarea din contabilitate, potrivit principiului prudenei, n listele de inventariere se
nscriu valorile din contabilitate.
5
n cazul n care valoarea de inventar stabilit n funcie de utilitatea bunului i preul pieii este mai
mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se va nscrie valoarea de inventar.
iii) Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea lor nominal, iar cele incerte sau n litigiu la
valoarea de utilitate stabilit n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat.
iv) Creanele, datoriile i disponibilitile bneti n divize se evalueaz la cursul n vigoare n ultima
zi a exerciiului.
v) Titlurile de valoare se evalueaz la valoarea lor de utilitate dat de cotaia lor la burs la sfritul
exerciiului financiar, iar cele necotate la valoarea probabil de negociere.
Diferenele n plus sau n minus constatate la inventariere se trateaz n contabilitate diferit, dac
acestea, sunt: a) diferene cantitative sau b) diferene valorice.
6
i) Diferenele cantitative ntre stocurile faptice i cele scriptice evaluate la valoarea de intrare n
patrimoniu se nregistreaz n contabilitate ca plusuri sau minusuri de inventar, dup efectuarea n
prealabil a compensrilor admise de lege. Dac cantitile i valorile constatate faptic sunt mai mari
dect cele din contabilitate diferena reprezint plus de inventar, iar n situaia invers minus de
inventar, calcule fcute direct pe listele de inventariere.
Dac plusurile i minusurile constatate la inventariere sau produs n aceiai perioad, la acelai
gestionar, la sortimente asemntoare unde sunt posibile confuzii (culoare, desen, aspect exterior etc.)
i n cadrul unei activiti normale de serviciu, este posibil compensarea plusurilor cu minusurile
pentru cantitile egale de plusuri i minusuri, se interzice compensarea valoric.
Deci, pentru a se asigura concordana dintre datele din contabilitate cu realitatea, concretizat n
datele inventarierii, se efectueaz nregistrri menite s rectifice n plus sau minus datele din
contabilitate cu plusurile cantitative, respectiv cu minusurile cantitative constatate, adic are loc
regularizarea rezultatelor inventarierii.
ii) Diferene valorice (plus sau minus) rezultate prin compararea valorii contabile (Vc) sau a valorii
nete contabile (Vcn) i valoarea de inventar (Vi) sunt tratate potrivit principiului prudenei astfel:
nregistrarea diferenelor cantitative la inventariere. Diferenele cantitative pot s fie plusuri sau
minusuri (lipsuri)
7
Lipsurile neimputabile se produc ca urmare a manipulrii i pstrrii mijloacelor materiale.
nregistrarea n contabilitate a lor se face ca orice ieire de mijloace, mrindu-se cheltuielile
exerciiului.
Lipsurile imputabile pot preveni din neglijene, sustrageri, valoarea lor recuperndu-se de la cei
vinovai. Imputarea se face la valoarea actual (de nlocuire), existent la data producerii, sau
constatrii pagubei. La evaluarea pagubei se ine seama de gradul de uzur stabilit prin probe legale,
iar dac aceasta nu este posibil se imput la valoarea integral.
Reconstituirea documentelor
n caz de pierdere,sustragere sau distrugere a unor documente contabile conform art. 26 din Legea
nr. 82/1991, legea contabilitii, republicat, modificat i completat se vor lua msuri de
reconstituire a acestora n termen de 30 zile, de la constatare pe baza unui dosar de reconstituire,
ntocmit pentru fiecare caz n parte.
Dosarul de reconstituire trebuie s conin:
-sesizarea scris n termen de 24 ore de la constatare, a conductorului, administratorului unitii,
care gestioneaz patrimoniul, de ctre orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau
distrugerea unor acte, evidene sau lucrri privind gestiunea elementelor patrimoniale;
-dac pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor sau evidenelor constituie o infraciune se
aduce la cunotin i organelor de urmrire penal;
-procesul-verbal de constatare a pierderii, distrugerii sau sustragerii ntocmit n trei zile de la sesizare
de ctre conductorul unitii. El conine datele de identificare a actului disprut; numele i prenumele
salariatului responsabil cu pstrarea actului; data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa.
-procesul-verbal este semnat de ctre conductorul unitii, conductorul compartimentului
financiar-contabil, angajatul responsabil cu pstrarea actului i eful ierarhic al acestuia;
-declaraia scris a responsabilului cu pstrarea actului, a mprejurrilor n care acesta a disprut;
-dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau sancionrii disciplinare a persoanei vinovate;
-dispoziia scris a conductorului unitii pentru reconstituire;
-actul reconstituit n copie.
Dac documentul provine de la o alt unitate, reconstituirea se va face de ctre unitatea emitent la
cererea scris a conductorului unitii solicitante.
8
Documentele i evidenele reconstituite poart obligatoriu i vizibil meniunea reconstituit
artndu-se numrul i data dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea.
Nu fac obiectul reconstituirii actele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de cltorie etc.) pierdute
sau sustrase nainte de inregistrarea n contabilitate, vinovaii suportnd paguba cauzat.
Gsirea ulterioar a documentului original care a fost reconstituit nu anuleaz sanciunile disciplinare
sau penale. n acest caz actul reconstituit se anuleaz pe baz de proces-verbal.
Vinovaii rspund material de pagubele provocate din cauza dispariiei, sustragerii sau distrugerii
temporare a documentelor i pentru cheltuielile fcute cu reconstituirea i gsirea lor. Conductorii
unitilor rspund de evidena tuturor reconstituirilor de documente i de pstrarea dosarelor de
reconstituire.
Dizolvarea unei societi este urmat, de obicei, de procedura de lichidare a acesteia. Totui, trebuie
menionat c dizolvarea are loc i fr lichidare, n cazul fuziunilor sau divizrilor.
De asemenea, din punct de vedere juridic, trebuie menionat faptul c, dup dizolvare, societatea i
conserv personalitatea juridic n vederea efecturii operaiilor de lichidare.
Lichidarea unei societi comerciale reprezint ansamblul operaiilor ce vizeaz realizarea activelor,
plata datoriilor i partajul activului net ntre asociai.
Operaiunile de lichidare nu sunt efectuate de organele de gestiune (administraie) a societii, ci de
ctre un lichidator.
Imediat dup preluarea funciei, lichidatorii sunt obligai ca, mpreun cu administratorii societii,
s fac un inventar i s ncheie un bilan n care s fie prezentat situaia exact a activelor i
datoriilor societii.
De asemenea, lichidatorii sunt obligai s primeasc i s pstreze activele societii, registrele i
actele ce le sunt ncredinate de administratori.
n plus, ei trebuie s ntocmeasc un registru n care s fie consemnate toate operaiile generate de
lichidare, n ordinea producerii lor.
9
Operaia de partaj const n repartizarea ntre asociai a activului net rezultat n urma operaiilor de
lichidare.
Din punct de vedere fiscal, lichidarea societilor presupune calculul, nregistrarea i achitarea
datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i a
celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri.
Aspectele fiscale cele mai importante se refer la impozitul pe profit, impozitul pe veniturile din
investiii (venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice) i taxa pe valoarea
adugat.
Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate
pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se n calcul: profitul
din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate la capitalurile
proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente
similare veniturilor i cheltuielilor.
n cazul n care, n declaraia de impozit pe profit aferent anului anterior lichidrii contribuabilul a
nregistrat pierdere fiscal, aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu ocazia lichidrii.
La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena, n urma
operaiilor de lichidare, nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, inclusiv sumele
aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul
perioadei de funcionare. Acelai tratament se aplic i rezervelor constituite din diferene de curs
favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize.
Sumele din anularea ajustrilor pentru depreciere i a provizioanelor sunt luate n calcul atunci cnd
acestea au fost deductibile fiscal.
Alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor cuprind : rezervele legale i rezervele din reevaluare
(dac este cazul).
n cazul lichidrii/dizolvrii, venitul din investiii impozabil reprezint excedentul distribuiilor n
bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice (juridice) beneficiare.
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz i se pltete la bugetul statului n urma operailor de vnzare
a activelor generate de lichidare.
De asemenea, distribuirea de bunuri de o societate ctre asociaii sau acionarii si n legtur cu
lichidarea sau dizolvarea sa fr lichidare, constituie livrare de bunuri fr plat i, n consecin,
trebuie supus taxei pe valoarea adugat, dac anterior taxa aferent bunurilor respective sau prilor
lor componente a fost dedus total sau parial.
ns, de la acest regul apare o excepie, respectiv atunci cnd transferul tuturor activelor sau al unei
pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac
este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca
aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este
o persoan impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce
privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege.
10
Partajul activului net al unei societi n lichidare const n repartizarea ntre asociai a capitalurilor
proprii rezultate n urma operaiilor de lichidare.
Partajului activului net rezultat din lichidarea unei societi comerciale se poate efectua n funcie de:
-prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; uneori,
actul constitutiv al unei societi poate s prevad avantaje particulare pentru anumii asociai sau
acionari; de exemplu, o anumit parte din rezultatul obinut n urma operaiilor de lichidare poate s
revin asociailor sau acionarilor fondatori.
-hotrrea adunrii generale a asociailor sau acionarilor.
-cota de participare la capital;
n urma operaiilor de lichidare, bilanul de lichidare poate prezenta una din urmtoarele trei situaii:
-activul net (capitalurile proprii) rezultat n urma operaiilor de lichidare este mai mare dect capitalul
(capital subscris vrsat);
-activul net este mai mic dect capitalul subscris i vrsat i datoriile sunt achitate n totalitate; n
aceast situaie, fiecrui asociat sau acionar i se ramburseaz aportul la capital diminuat cu cota parte
din pierderea suportat, care este calculat inndu-se cont de prevederile statutare sau de participarea
la capital;
-activ net este mai mic dect capitalul subscris i vrsat i datoriile nu sunt achitate n totalitate (activ
net negativ);
11