Sunteți pe pagina 1din 11

3.2.

Operaiile efectuate cu ocazia declanrii procedurii de insolven

Aplicarea procedurii de insolven presupune efectuarea unei serii de operaiuni privind constatarea i
conservarea bunurilor debitorului, elaborarea de situaii financiare de ncepere a lichidrii i de finalizare a ei,
valorificarea activelor i plata creditorilor. Aceste operaiuni sunt reglementate de Legea privind procedura
insolvenei i de Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1376/ 2004 de aprobare a Normelor Metodologice
privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare,dizolvare i lichidare a
societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din societile comerciale i
tratamentul fiscal al acestora.

3.2.1.Sigilarea i conservarea bunurilor


Lichidarea averii debitorului presupune luarea unor msuri premergtoare lichidrii. Astfel dup
trecerea la faliment, judectorul-sindic va desemna un lichidator care are ca atribuii aplicarea
sigiliilor, inventarierea bunurilor debitorului i luarea msurilor de conservare.
Legat de stabilirea masei active a debitorului o mare importan o are ntocmirea listei bunurilor
debitorului.

A)ntocmirea listei bunurilor debitorului

Cel care cunoate cel mai exact ce bunuri posed nu poate fi dect debitorul nsui. De aceea, n
momentul n care debitorul, aflat n stare de insolven sau la care starea de insolven este iminent,
introduce la tribunal o cerere n vederea declanrii procedurii insolvenei, va trebui n mod necesar
s-i anexeze mai multe acte, inclusiv a unei liste complete a tuturor bunurilor sale, incluznd toate
conturile i bncile prin care i ruleaz fondurile. Pentru bunurile grevate de datorii, va meniona
datele din registrele de publicitate (art. 28). n situaia n care debitorul nu dispune n momentul
nregistrrii cererii de vreuna dintre informaii este obligat s nregistreze la tribunal acea informaie,
n termen de 10 zile. n caz contrar, cererea lui se consider ca declaraie a strii de insolven,
judectorul-sindic propunnd procedura simplificat de insolven (falimentul)

Dac cererea de declanare a procedurii insolvenei este formulat de ctre creditori, debitorul este
obligat ca n termen de 10 zile de la data deschiderii procedurii s depun la dosarul cauzei lista
tuturor bunurilor sale menionate mai sus. n cazul n care apar modificri cu privire la ansamblul
bunurilor deinute i debitorul nu face aceast precizare, sau nu o mai poate face deoarece dreptul de
administrare a averii sale i-a fost ridicat de ctre instana judectoreasc, obligaia i revine
lichidatorului.

B)Sigilarea bunurilor din averea debitorului

Una dintre obligaiile lichidatorului o constituie sigilarea bunurilor din averea debitorului a
inventarierii bunurilor i a lurii msurilor corespunztoare conservrii acestora.

Aceste msuri privesc averea debitorului, fiind calificate ca i msuri de siguran, avnd caracter de
urgen, luate n vederea protejrii acestei averi astfel nct s fie posibil satisfacerea proporional
a creanelor creditorilor. Sigilarea bunurilor este o msur preventiv cu caracter conservator fiind
aplicat n scopul evitrii de ctre debitor s-i diminueze averea.

Aciunea de sigilare precede pe cea de inventariere care stabilete masa activ, att descriptiv ct i
cantitativ i valoric.

Obiectul sigilrii bunurilor debitorului este constituit din bunurile existente n: magazine, magazii,
depozite, birouri, coresponden comercial, arhiv, dispozitive de stocare i prelucrare a informaiei,
contracte, mrfuri i orice alte bunuri mobile aparinnd averii debitorului.
Sunt exceptate de la sigilare urmtoarelor bunuri ale debitorului:
1
-obiectele care vor trebui valorificate de urgen, spre a evita deteriorarea lor material sau pierderea
din valoare;
-registrele de contabilitate;
-cambiile i alte titluri de valori scadente sau care urmeaz s fie scadente n scurt timp, precum i
aciunile ori alte titluri de participare ale debitorului, care vor fi luate de lichidator pentru a fi ncasate,
sau pentru a efectua activitile de conservare cerute;
-numerarul pe care lichidatorul l va depuse la banc n contul averii debitorului.

n cadrul msurii de sigilare administratorul/lichidatorul are urmtoarele misiuni:


-de a stabili care bunuri vor trebui valorificate de urgen i care sunt strategiile de punere n valoare
a bunurilor, astfel nct valorificarea lor s fie maxim;
-de a determina gradul de perisabilitate a bunurilor, iar n funcie de convingerea sa va trece la
valorificarea acestora sau la depozitarea temporar i conservarea lor pn la finalizarea inventarului;
-de a ine seama de costurile cu conservarea care s nu fie disproporionat de mari n raport cu
valoarea lor, cu lichiditile posibil de obinut prin valorificarea lor i cu posibilitile materiale ale
debitorului n vederea conservrii bunurilor.

Dac averea debitorului poate fi inventariat complet ntr-o singur zi, lichidatorul va putea proceda
imediat la inventariere fr a aplica sigilii.

C)Conservarea bunurilor

Debutul efecturii acestor msuri se plaseaz din punct de vedere cronologic concomitent cu
deschiderea procedurii insolvenei i dureaz pn la reorganizarea cu succes a ntreprinderii
debitorului sau pn la lichidarea efectiv a bunurilor din patrimoniul acestuia.

Dup identificarea i sigilarea bunurilor debitorului, lichidatorul va aplica msurile adecvate


meninerii bunurilor n cea mai bun stare. n acest fel, bunurile corporale vor fi pstrate n condiii
care s le asigure conservarea substanei i paza lor, iar drepturile patrimoniale vor fi protejate prin
msuri cum ar fi: ntreruperea unei prescripii, exercitarea aciunilor n justiie, luarea inscripiilor
ipotecare, efectuarea somaiilor

Bunurile exceptate de la sigilare vor fi excluse i de la conservare, deoarece acestea sunt supuse
valorificrii.
Bunurile debitorului pot fi vndute de lichidator nainte de afiarea tabelului definitiv consolidat al
creanelor doar cu caracter de excepie, avnd drept justificare preocuparea de a mpiedica
diminuarea averii debitorului, datorit timpului necesar ntocmirii tabloului de creane. n cadrul
acestei categorii intr:
- bunurile care nregistreaz o diminuare a valorii lor, odat cu trecerea timpului, i anume, bunuri
perisabile prin natura lor sau bunuri al cror pre variaz n funcie de sezon;
- bunuri a cror conservare implic cheltuieli disproporionat de mari n raport cu valoarea lor,
- bunuri care i pierd total sau parial valoarea;
- bunurile importante, att ca valoare intrinsec ct i ca pondere n activitatea comercial a
debitorului, pot fi vndute doar n urma propunerii lichidatorului autorizat de comitetul creditorilor

Alturi de aceste msuri care privesc conservarea bunurilor, lichidatorul poate lua i msuri de
conservare a drepturilor debitorului:
- formularea de obieciuni la creanele depuse;
- urmrirea ncasrii creanelor din averea debitorului, rezultate din transferul de bunuri sau sume de
bani efectuate de acesta naintea deschiderii procedurii etc

3.2.2.Inventarierea elementelor de active, datorii i capitaluri proprii.


2
3.2.2.1.Conceptul i scopul inventarierii
Inventarierea reprezint o lucrare preliminar elaborrii situaiilor financiare respectiv a bilanului
prin care se stabilete mrimea real (faptic) a patrimoniului i evaluarea elementelor patrimoniale
la valoarea actual, iar documentul contabil care se ntocmete este inventarul .

Inventarierea elementelor de activ i pasiv n conformitate cu Ordinul ministrului finanelor publice


nr. 2861/2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor
de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii const n ansamblu operaiilor prin care se
constat existena tuturor elementelor cantitativ valoric sau numai valoric la data la care se
efectueaz.

Scopul principal al inventarierii l constituie stabilirea situaiei reale a tuturor elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii a fiecrei uniti, a bunurilor i valorilor deinute
aparinnd altor persoane fizice sau juridice n vederea elaborrii situaiilor financiare anuale care
trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare i a performanei unitii pentru exerciiu
financiar respectiv.

Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i


capitalurilor proprii constituie cadrul general pentru efectuarea inventarierii pentru persoanele ju-
ridice prevzute de Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat.

Entitile trebuie s emit proceduri proprii privind inventarierea, n baza normelor respective,
aprobate de administratorul, ordonatorul de credite sau alt persoan care are obligaia gestionrii
entitii.

De exemplu, entitatea stabilete proceduri pentru: inventarierea imobilizrilor corporale care n


perioada inventarierii se afl n afara entitii; verificarea exactitii informaiilor primite de
societile de leasing, de la locatari; inventarierea timbrelor filatelice.

Inventarierea se efectueaz:
- la nceputul activitii deschiderea procedurii insolventei.
- cel puin o dat n cursul exerciiului financiar pe parcursul funcionrii entitii;
- n cazul fuziunii sau ncetrii activitii;
- la cererea organelor de control, cu prilejul efecturii controlului, sau la cererea altor organe
prevzute de lege;

3.2.2.2.Organizarea i etapele inventarierii


Rspunderea pentru organizarea i efectuarea inventarierii, revine administratorului, ordonatorului
de credite, sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii, respectiv a administrrii
patrimoniului.

Inventarierea anual a elementelor de activ i pasiv se face de regul cu ocazia ncheierii exerciiului
financiar. Aceasta este o lucrare complex care se deruleaz n mai multe etape:
a pregtirea inventarierii
b inventarierea propriu-zis
c stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii.

a)Pregtirea inventarierii este o etap premergtoare inventarierii propriu zise, etap de care
depinde eficiena celorlalte etape. Aceasta necesit luarea unor msuri de natur organizatoric i
contabil prin care s se asigure desfurarea corect a ei:
i) precizarea obiectului inventarierii;
3
ii) numirea comisiilor de inventariere i a subcomisiilor;
iii) msuri pentru crearea condiiilor corespunztoare de lucru a comisiei de inventariere;
iv) msuri care trebuie luate de ctre comisie pentru efectuarea inventarierii.
Obiectul inventarierii l pot constitui stocurile, imobilizrile, disponibilitile bneti, creanele etc.,
putnd fi inventariere general, sau parial a unor categorii de active sau pasive.

Numirea comisiilor de inventariere i a subcomisiilor conform Ordinului ministrului finanelor


publice nr. 2681/09.10.2009 pentru aprobarea normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor si caitalurilor proprii se face prin decizie scris de ctre
persoanele care rspund de organizarea i efectuarea ei potrivit legii, in cazul procedurii de insolventa
administratorul/lichidatorul judiciar. n decizia de numire se menioneaz obligatoriu: componena
comisiei, numele responsabilului comisiei, modul de efectuare a inventarierii, gestiunile supuse
inventarierii, data de ncepere i terminare a ei.

Comisia de inventariere este format din cel puin dou persoane, iar la gestiunile mici (uniti mici
de desfacere cu amnuntul sau gestiuni din cadrul unor uniti al cror numr de personal salariat este
de una sau dou persoane) poate fi efectuat de o singur persoan.
Dac este cazul, comisiile de inventariere sunt coordonate de ctre o comisie central care
organizeaz, instruiete i controleaz efectuarea operaiilor de inventariere.
Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii de depozite i contabilii care in evidena
gestiunii respective.

Msurile organizatorice ce trebuie luate de ctre comisia de inventariere sunt:


-declaraie scris de la gestionar din care s rezulte dac: gestioneaz valori materiale i n alte locuri
de depozitare, are n gestiune bunuri aparinnd terilor cu sau fr documente; are valori materiale
nerecepionate sau care trebuie expediate, primite sau eliberate; are plusuri sau minusuri, deine
numerar din vnzarea bunurilor; are documente de predare-primire neoperate n evidena gestiunii
sau nepredate la contabilitate;
-s identifice toate locurile de depozitare a valorilor ce urmeaz a fi inventariate;
-nchiderea i sigilarea n prezena gestionarului, ori de cte ori se ntrerup operaiile de inventariere
i se prsete gestiunea;
-s bareze i s semneze ultima operaie din fiele de magazie;
-la unitile de desfacere cu amnuntul care folosesc metoda global valoric se va ntocmi de ctre
gestionar, naintea nceperii inventarierii raportul de gestiune care cuprinde valoarea documentelor
de intrare i de ieire a mrfurilor i a numerarului depus la casierie i predarea lui la contabilitate;
-s verifice dac aparatele de msur sunt n stare bun de funcionare;
-s sisteze operaiile de predare, primire, livrare a bunurilor, iar dac nu este posibil, acestea se vor
efectua n prezena comisiei cu meniunea, primit sau eliberat n timpul inventarierii.

Lucrrile premergtoare de natur contabil cuprind:


-nregistrarea tuturor operaiilor economice i financiare n contabilitatea sintetic, analitic i n
evidena operativ (fie de magazie, rapoarte de gestiune etc.);
-verificarea exactitii nregistrrilor prin confruntarea datelor din contabilitate cu cele din evidena
operativ i prin ntocmirea balanelor de verificare sintetice i analitice;

b)Inventarierea propriu-zis, const n constatarea, descrierea i evaluarea elementelor


patrimoniale.

Constatarea este operaia de stabilire direct i concret (faptic) a stocurilor la locurile de


depozitare a existenei i mrimii elementelor patrimoniale prin cntrire, msurare, cubare, n funcie
de natura acestora. Fac excepie bunurile materiale aflate n ambalaje originale intacte, care se
4
despacheteaz i verific prin sondaje, materialele de mas (ciment n vrac, nisip, balast, rezervoare
de benzin etc.) ce se inventariaz prin calcule tehnice i analize de laborator.
Bunurile cu grad mare de perisabilitate se inventariaz cu prioritate fr a mpiedica desfacerea
imediat a lor.

n cazul imobilizrilor constatarea lor se efectueaz astfel:


-la imobilizrile necorporale, prin verificarea existenei i apartenenei lor la unitile deintoare, iar
n cazul brevetelor, licenelor, al know-how i al mrcilor de fabric, prin dovedirea existenei lor pe
baza titlurilor de proprietate.
- inventarierea terenurilor i a cldirilor se face pe baza titlurilor de proprietate, a schielor de
plasament al terenurilor i a dosarului tehnic al cldirilor, etc.

Elementele de activ i de pasiv a cror existen nu poate fi constatat prin inventariere fizic, se
verific pe baza datelor din contabilitate.

Inventarierea mijloacelor bneti de la bnci, a drepturilor i obligaiilor ntreprinderii fa de


furnizori, creditori, bnci, clieni etc., se face prin confirmarea soldurilor din contabilitate de ctre
acetia, a confruntrii sumelor din contabilitate cu extrasele de cont a bncii i cu documentaia ce a
stat la baza nregistrrii lor.

Disponibilitile n valut i n lei din casierie se inventariaz prin confruntarea soldurilor din registrul
de cas cu cele din contabilitate.

Obligaiile constatate fa de teri la inventariere trebuie s corespund n cazul insolvenei unitii


debitoare cu totalul din Tabloul definitiv de creane.

Pe baza constatrilor fcute, elementele inventariate se nscriu n listele de inventariere unde pe lng
cantitatea faptic i scriptic se descriu principalele caracteristici privind calitatea, starea lor, preul
unitar i diferenele constatate (plusuri i minusuri, precum i valorii de inventar).

Listele de inventariere se ntocmesc separat pentru:


-locuri de depozitare i gestionare, pe categorii de bunuri;
-bunuri proprii corespunztoare calitativ;
-bunuri depreciate, neutilizabile, fr desfacere, comenzi n curs abandonate sau sistate;
-creane i obligaii incerte i n litigiu;
-bunuri aparinnd altor persoane fizice sau juridice (consignaie, nchiriere, prelucrare etc.), crora
li se trimite o copie de pe aceste liste;
-imobilizrile i producia n curs de execuie;
-formulare cu regim special.
Listele de inventarierese semneaz fil cu fil de ctre comisia de inventariere i de ctre gestionari,
iar pe ultima fil gestionarul menioneaz urmtoarele: cantitile s-au stabilit n prezena lui, bunurile
respective se afl n pstrarea sau rspunderea lui, dac are bunuri neinventariate i eventualele
obiecii.

Evaluare cu ocazia inventarierii se efectueaz la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare
de inventar, stabilit n funcie de utilitatea bunurilor, starea lor i de preul pieei astfel:
i) Bunurile de natura imobilizrilor, stocurile se evalueaz la valoarea actual, denumit i valoare
de inventar
ii)Bunurile depreciate se evalueaz la valoarea de utilitate a fiecrui element, stabilit n funcie de
utilitatea bunului pentru firm i de preul pieii.Ca urmare la stabilirea valorii de inventar a bunurilor
se ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. Dac valoarea de inventar este mai
mare dect valoarea din contabilitate, potrivit principiului prudenei, n listele de inventariere se
nscriu valorile din contabilitate.
5
n cazul n care valoarea de inventar stabilit n funcie de utilitatea bunului i preul pieii este mai
mic dect valoarea din contabilitate, n listele de inventariere se va nscrie valoarea de inventar.
iii) Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea lor nominal, iar cele incerte sau n litigiu la
valoarea de utilitate stabilit n funcie de valoarea lor probabil de ncasat, respectiv de plat.
iv) Creanele, datoriile i disponibilitile bneti n divize se evalueaz la cursul n vigoare n ultima
zi a exerciiului.
v) Titlurile de valoare se evalueaz la valoarea lor de utilitate dat de cotaia lor la burs la sfritul
exerciiului financiar, iar cele necotate la valoarea probabil de negociere.

n vederea calculrii plusurilor i a minusurilor de inventar, elementele patrimoniale se evalueaz la


valoarea de intrare n patrimoniu.

c)Stabilirea i regularizarea rezultatelor inventarierii.

n aceast etap se determin rezultatele inventarierii prin trecerea n listele de inventariere a


soldurilor scriptice din contabilitate, stabilindu-se diferenele contabile n plus sau minus fa de
mrimile faptice.

Diferenele n plus sau n minus constatate la inventariere se trateaz n contabilitate diferit, dac
acestea, sunt: a) diferene cantitative sau b) diferene valorice.
6
i) Diferenele cantitative ntre stocurile faptice i cele scriptice evaluate la valoarea de intrare n
patrimoniu se nregistreaz n contabilitate ca plusuri sau minusuri de inventar, dup efectuarea n
prealabil a compensrilor admise de lege. Dac cantitile i valorile constatate faptic sunt mai mari
dect cele din contabilitate diferena reprezint plus de inventar, iar n situaia invers minus de
inventar, calcule fcute direct pe listele de inventariere.
Dac plusurile i minusurile constatate la inventariere sau produs n aceiai perioad, la acelai
gestionar, la sortimente asemntoare unde sunt posibile confuzii (culoare, desen, aspect exterior etc.)
i n cadrul unei activiti normale de serviciu, este posibil compensarea plusurilor cu minusurile
pentru cantitile egale de plusuri i minusuri, se interzice compensarea valoric.
Deci, pentru a se asigura concordana dintre datele din contabilitate cu realitatea, concretizat n
datele inventarierii, se efectueaz nregistrri menite s rectifice n plus sau minus datele din
contabilitate cu plusurile cantitative, respectiv cu minusurile cantitative constatate, adic are loc
regularizarea rezultatelor inventarierii.

ii) Diferene valorice (plus sau minus) rezultate prin compararea valorii contabile (Vc) sau a valorii
nete contabile (Vcn) i valoarea de inventar (Vi) sunt tratate potrivit principiului prudenei astfel:

Pentru elementele de activ


Vi Vc plus de valoare (+) nu se nregistreaz n contabilitate, elementele de activ i menin
valoarea de intrare sau contabil.
Vi < Vc minus de valoare (-) se nregistreaz n contabilitate pe seama cheltuielilor cu
provizioanele sau amortizri suplimentare. Valoarea activelor se menine la valoarea contabil (de
intrare).

Pentru elementele de natura capitalurilor proprii si datoriilor


Vi Vc minus de valoare (-) nu se nregistreaz n contabilitate, elementele de pasiv i menin
valoarea contabil.
Vi c plus de valoare (+) se nregistreaz n contabilitate prin constituirea pe seama cheltuielilor
de provizioane, valoarea pasivelor se menine la valoarea contabil (intrare).

Rezultatele inventarierii se consemneaz de ctre comisia de inventariere n procesul verbal de


inventariere din care rezult:
- persoanele ce au participat la inventariere;
- perioada i gestiunile inventariate;
- caracterul plusurilor i a minusurilor constate, vinovaii;
- compensrile efectuate;
- bunurile depreciate, creanele i datoriile n litigiu;
- valorificarea rezultatelor inventarierii
- constituirea i regularizarea provizioanelor, privind deprecierea elementelor patrimoniale.

Procesul verbal de inventariere, dup aprobarea propunerilor comisiei, servete compartimentului


de contabilitate pentru punerea de acord a datelor din contabilitate cu realitatea.

nregistrarea diferenelor cantitative la inventariere. Diferenele cantitative pot s fie plusuri sau
minusuri (lipsuri)

Plusurile cantitative constate la inventariere, ca urmare a inerii necorespunztoare a evidenelor,


funcionarea defectuoas a aparatelor de msurat, intenii de sustragere etc. se nregistreaz ca orice
intrare de mijloace economice.

7
Lipsurile neimputabile se produc ca urmare a manipulrii i pstrrii mijloacelor materiale.
nregistrarea n contabilitate a lor se face ca orice ieire de mijloace, mrindu-se cheltuielile
exerciiului.

Lipsurile imputabile pot preveni din neglijene, sustrageri, valoarea lor recuperndu-se de la cei
vinovai. Imputarea se face la valoarea actual (de nlocuire), existent la data producerii, sau
constatrii pagubei. La evaluarea pagubei se ine seama de gradul de uzur stabilit prin probe legale,
iar dac aceasta nu este posibil se imput la valoarea integral.

Prin nregistrarea n contabilitate a diferenelor cantitative (plusuri i minusuri) constante la


inventariere se asigur corelaia dintre contabilitate i realitate i ntocmirea unui bilan real.

3.2.3.Aspecte legale referitoare la refacerea contabilitii


La baza nregistrrii fiecrei operaii economico-financiare n contabilitate st un document care
consemneaz operaia economic n momentul efecturii ei, dobndind astfel calitatea de document
justificativ (art 6 alin 1 din Legea nr.82/1991, legea contabilitii, republicat, modificat i
completat) n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare
(Ordinul ministrului finanelor publice nr. Ordin nr. 3512 din 27/11/2008 pentru aprobarea Normelor
metodologice de ntocmire i utilizare a registrelor i formularelor comune pe economie privind
activitatea financiar contabil).

Operaiile economice consemnate n documente justificative sunt prelucrate, centralizate i


nregistrare n contabilitate cu ajutorul registrelor de contabilitate (Registrul Jurnal, Registrul Inventar
i Cartea Mare) i a altor documente contabile n funcie de forma de contabilitate adoptat.

nregistrarea n contabilitate a operaiilor economico financiare a debitorului aflat n insolven se


face potrivit art. 45 din Legea privind procedura insolvenei

Reconstituirea documentelor
n caz de pierdere,sustragere sau distrugere a unor documente contabile conform art. 26 din Legea
nr. 82/1991, legea contabilitii, republicat, modificat i completat se vor lua msuri de
reconstituire a acestora n termen de 30 zile, de la constatare pe baza unui dosar de reconstituire,
ntocmit pentru fiecare caz n parte.
Dosarul de reconstituire trebuie s conin:
-sesizarea scris n termen de 24 ore de la constatare, a conductorului, administratorului unitii,
care gestioneaz patrimoniul, de ctre orice persoan care constat pierderea, sustragerea sau
distrugerea unor acte, evidene sau lucrri privind gestiunea elementelor patrimoniale;
-dac pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor sau evidenelor constituie o infraciune se
aduce la cunotin i organelor de urmrire penal;
-procesul-verbal de constatare a pierderii, distrugerii sau sustragerii ntocmit n trei zile de la sesizare
de ctre conductorul unitii. El conine datele de identificare a actului disprut; numele i prenumele
salariatului responsabil cu pstrarea actului; data i mprejurrile n care s-a constatat lipsa.
-procesul-verbal este semnat de ctre conductorul unitii, conductorul compartimentului
financiar-contabil, angajatul responsabil cu pstrarea actului i eful ierarhic al acestuia;
-declaraia scris a responsabilului cu pstrarea actului, a mprejurrilor n care acesta a disprut;
-dovada sesizrii organelor de urmrire penal sau sancionrii disciplinare a persoanei vinovate;
-dispoziia scris a conductorului unitii pentru reconstituire;
-actul reconstituit n copie.

Dac documentul provine de la o alt unitate, reconstituirea se va face de ctre unitatea emitent la
cererea scris a conductorului unitii solicitante.

8
Documentele i evidenele reconstituite poart obligatoriu i vizibil meniunea reconstituit
artndu-se numrul i data dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea.

Nu fac obiectul reconstituirii actele de cheltuieli nenominale (bonuri, bilete de cltorie etc.) pierdute
sau sustrase nainte de inregistrarea n contabilitate, vinovaii suportnd paguba cauzat.
Gsirea ulterioar a documentului original care a fost reconstituit nu anuleaz sanciunile disciplinare
sau penale. n acest caz actul reconstituit se anuleaz pe baz de proces-verbal.

Vinovaii rspund material de pagubele provocate din cauza dispariiei, sustragerii sau distrugerii
temporare a documentelor i pentru cheltuielile fcute cu reconstituirea i gsirea lor. Conductorii
unitilor rspund de evidena tuturor reconstituirilor de documente i de pstrarea dosarelor de
reconstituire.

3.2.4.Contabilitatea operaiilor de lichidre a societilor comerciale

Dizolvarea unei societi este urmat, de obicei, de procedura de lichidare a acesteia. Totui, trebuie
menionat c dizolvarea are loc i fr lichidare, n cazul fuziunilor sau divizrilor.
De asemenea, din punct de vedere juridic, trebuie menionat faptul c, dup dizolvare, societatea i
conserv personalitatea juridic n vederea efecturii operaiilor de lichidare.
Lichidarea unei societi comerciale reprezint ansamblul operaiilor ce vizeaz realizarea activelor,
plata datoriilor i partajul activului net ntre asociai.
Operaiunile de lichidare nu sunt efectuate de organele de gestiune (administraie) a societii, ci de
ctre un lichidator.
Imediat dup preluarea funciei, lichidatorii sunt obligai ca, mpreun cu administratorii societii,
s fac un inventar i s ncheie un bilan n care s fie prezentat situaia exact a activelor i
datoriilor societii.
De asemenea, lichidatorii sunt obligai s primeasc i s pstreze activele societii, registrele i
actele ce le sunt ncredinate de administratori.
n plus, ei trebuie s ntocmeasc un registru n care s fie consemnate toate operaiile generate de
lichidare, n ordinea producerii lor.

Din punct de vedere contabil, lichidarea debuteaz cu inventarierea i evaluarea activelor i


datoriilor societii care se lichideaz.
Fr ca reglementrile din ara noastr s menioneze, este necesar ca, n condiii de lichidare,
deoarece continuitatea activitii nu mai este asigurat, valorile de inventar s fie asimilate cu valorile
lichidative, a cror determinare se bazeaz pe preul de pia, pentru active, i valorile de decontare,
pentru datorii.
Pentru active, valorile de lichidare sunt, de regul, mai mici dect valorile actuale (de pia), deoarece
ele pot s nu aib aceeai utilitate pentru cel care le achiziioneaz sau datorit faptului c vnzarea
lor antreneaz anumite cheltuieli.
n ceea ce privete datoriile, n evaluarea acestora trebuie s se in cont i de cele generate de
ncetarea activitii.
n ceea ce privete nregistrarea n contabilitate a operaiilor generate de lichidare, se pot distinge:
-nregistrri contabile de lichidare propriu-zis;
-nregistrri contabile de partaj.

Operaiile de lichidare propriu-zis au ca punct de plecare bilanul de lichidare, situaie financiar


care prezint situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii pe care le gsete lichidatorul la
nceputul lichidrii, i se ncheie odat cu prezentarea bilanului de nchidere a lichidrii.
Dac operaiile de lichidare se deruleaz pe parcursul mai multor exerciii, lichidatorii nu sunt obligai
s ntocmeasc situaiile financiare anuale ale societilor comerciale aflate n proces de lichidare. n
cazul lichidrii, ntreaga perioad a lichidrii este considerat un exerciiun financiar.

9
Operaia de partaj const n repartizarea ntre asociai a activului net rezultat n urma operaiilor de
lichidare.
Din punct de vedere fiscal, lichidarea societilor presupune calculul, nregistrarea i achitarea
datoriilor societii comerciale ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, precum i a
celorlalte obligaii sociale ctre alte fonduri.

Aspectele fiscale cele mai importante se refer la impozitul pe profit, impozitul pe veniturile din
investiii (venituri din lichidare/dizolvare fr lichidare a unei persoane juridice) i taxa pe valoarea
adugat.
Profitul impozabil n cazul lichidrii se calculeaz ca diferen ntre veniturile i cheltuielile efectuate
pentru realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului fiscal, lundu-se n calcul: profitul
din lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate la capitalurile
proprii constituite din profitul brut i care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente
similare veniturilor i cheltuielilor.
n cazul n care, n declaraia de impozit pe profit aferent anului anterior lichidrii contribuabilul a
nregistrat pierdere fiscal, aceasta se va recupera din profitul impozabil calculat cu ocazia lichidrii.
La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care i nceteaz existena, n urma
operaiilor de lichidare, nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, inclusiv sumele
aferente unor reduceri ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finanare pe parcursul
perioadei de funcionare. Acelai tratament se aplic i rezervelor constituite din diferene de curs
favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize.
Sumele din anularea ajustrilor pentru depreciere i a provizioanelor sunt luate n calcul atunci cnd
acestea au fost deductibile fiscal.
Alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor cuprind : rezervele legale i rezervele din reevaluare
(dac este cazul).
n cazul lichidrii/dizolvrii, venitul din investiii impozabil reprezint excedentul distribuiilor n
bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice (juridice) beneficiare.

n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice la transmiterea universal a patrimoniului


societii ctre asociatul unic, proprietile imobiliare din situaiile financiare vor fi evaluate la
valoarea just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul dizolvrii fr lichidare a unei persoane juridice se stabilete astfel:
a)determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele
reprezentnd datoriile societii;
b)determinarea excedentului sumei stabilite la pct. a) peste aportul la capitalul social al persoanei
fizice beneficiare.

Acest venit din investiii se calculeaz pe baza unei cote de 16%.

Taxa pe valoarea adugat se calculeaz i se pltete la bugetul statului n urma operailor de vnzare
a activelor generate de lichidare.
De asemenea, distribuirea de bunuri de o societate ctre asociaii sau acionarii si n legtur cu
lichidarea sau dizolvarea sa fr lichidare, constituie livrare de bunuri fr plat i, n consecin,
trebuie supus taxei pe valoarea adugat, dac anterior taxa aferent bunurilor respective sau prilor
lor componente a fost dedus total sau parial.

ns, de la acest regul apare o excepie, respectiv atunci cnd transferul tuturor activelor sau al unei
pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac
este realizat ca urmare a vnzrii sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca
aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este
o persoan impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce
privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege.

10
Partajul activului net al unei societi n lichidare const n repartizarea ntre asociai a capitalurilor
proprii rezultate n urma operaiilor de lichidare.
Partajului activului net rezultat din lichidarea unei societi comerciale se poate efectua n funcie de:
-prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; uneori,
actul constitutiv al unei societi poate s prevad avantaje particulare pentru anumii asociai sau
acionari; de exemplu, o anumit parte din rezultatul obinut n urma operaiilor de lichidare poate s
revin asociailor sau acionarilor fondatori.
-hotrrea adunrii generale a asociailor sau acionarilor.
-cota de participare la capital;

n urma operaiilor de lichidare, bilanul de lichidare poate prezenta una din urmtoarele trei situaii:
-activul net (capitalurile proprii) rezultat n urma operaiilor de lichidare este mai mare dect capitalul
(capital subscris vrsat);
-activul net este mai mic dect capitalul subscris i vrsat i datoriile sunt achitate n totalitate; n
aceast situaie, fiecrui asociat sau acionar i se ramburseaz aportul la capital diminuat cu cota parte
din pierderea suportat, care este calculat inndu-se cont de prevederile statutare sau de participarea
la capital;
-activ net este mai mic dect capitalul subscris i vrsat i datoriile nu sunt achitate n totalitate (activ
net negativ);

11