Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Audit Public Intern PDF
Audit Public Intern PDF
Originea conceptului de audit este din latinescul audio, audire, audivi, auditum
care are semnificaia de a asculta. Procesul pe care l reprezint este de dat recent sub
aceast denumire fiind ns prezent n activitatea practic cu mult nainte chiar dac sub
alte denumiri.
Actuala accepiune a termenului de audit poate fi plasat din punct de vedere istoric n
perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite ale Americii, atunci cnd, pentru a
fi cotate la burs companiile americane tebuiau auditate de ctre auditori externi,
costurile acestor servicii fiind mari i sub presiunea recesiunii genernd un efort financiar
substanial.
Certificarea situaiilor financiare i verificarea conturilor contabile i a bilanului
contabil erau efectuate de ctre Cabinete de Audit Extern care erau independente i care
pentru a-i realiza atribuiile trebuiau s efectueze cteva operaiuni pregtitoare cum ar
fi:
- inventarierea patrimoniului
- verificarea conturilor sintetice i analitice
- verificarea soldurilor i a componenei acestora
- verificarea prin sondaj a documentelor justificative
- verificarea corectitudinii stabilirii obligaiilor fiscale etc.
Toate aceste lucrri pregtitoare presupuneau un consum ridicat de timp i munc
care genera costuri ridicate ale auditrii. Pentru a diminua aceste costuri companiile au
nceput sa-i organizeze structuri proprii de audit intern care aveau ca sarcin principal
efectuarea lucrrilor pregtitoare certificrii astfel nct responsabilitile contractuale ale
Cabinetelor de Audit Extern s-au restns la certificarea situaiilor financiare i
supervizarea activitii companiilor.
Dup trecerea crizei economice companiile au pstrat n continuare structurile de
audit intern care i-au lrgit sfera de activitate, i-au modificat i diversificat obiectivele
astfel nct a aprut n timp ideea necesitii unei funcii de audit n interiorul
companiilor. Deoarece apariia funciei de audit intern este legat din punct de vedere
istoric de activitatea de certificare a conturilor, aceast funcie va pstra mult timp n
memoria colectiv conotaii financiar-contabile.
Apariia acestei funcii n cadrul organizaiilor i recunoaterea necesitii
auditului intern a avut drept consecin apariia i dezvoltarea profesiei de auditor intern.
n mod firesc s-a pus apoi problema asocierii profesionale i a standardizriiactivitilor
pe care auditorii internui le desfurau. Astfel, n anul 1941 n oraul Orlando din statul
Florida, SUA, se creaz The Institute of Internal Auditors (IIA) care este recunoscut
internaional. La acest organism ader apoi Marea Britanie, Frana, Suedia, Norvegia,
Danemarca i alte state, astfel nct n prezent sunt afiliate peste 90 de institute naionale
ale auditorilor interni i membri din peste 120 de ri.
n Romnia auditul intern a aprut relativ trziu i asociat cu conceptul de control
intern astfel nct i n prezent distincia dintre cele dou concepte este dificil de fcut
mai ales n domeniul practic. Aceast situaie este explicabil, n domeniul public,
deoarece odat cu apariia Legii 672/2002 privind auditul public intern, entitile publice
obligate prin lege la organizarea structurilor de audit intern au transformat n auditori
pe angajaii care pn la acea dat au lucrat n controlul intern, astfel nct n contiina
public s-a produs asocierea ntre audit intern i control intern, confundndu-se.
Din pcate aceast stare de confuzie este perpetuat i de ctre management care
nu folosete la ntraga sa valoare funcia de audit prin nelegerea i valorificarea
recomandrilor fcute de auditori i perceperea activitii acestora ca un sprijin n
identificarea i controlul riscurilor, n asigurarea privind funcionalitatea sistemului
mangerial i de control.
Auditul intern ca profesie a evoluat i s-a redefinit de-a lungul timpului pentru a
se adapta la modificrile contextuale i pentru a rspunde cerinelor noi ale entitilor.
Dac la nceput auditul intern s-a concentrat pe probleme de natur financiar-contabil n
prezent obiectivele auditului intern s-au deplasat spre identificarea principalelor riscuri
ale entitilor i evaluarea sistemelor de control i management ale acestora.
Activitatea de audit intern se desfoar pe baza unui cadru de referin
recunoscut la nivel global, care este adaptat permanent la modificrile contextuale i la
particularitile legislative ale fiecrei ri, pe baza regulilor specifice fiecrui domeniu de
activitate i avnd n vedere particularitile culturii organizaionale ale entitii auditate.
Dat fiind ritmul schimbarilor globale in profesia de auditor intern, in 2006
Consiliul de Administratie (Consiliul) Institutului Auditorilor Interni (IIA) a stabilit un
comitet international de coordonare si un grup de lucru pentru revizuirea Cadrului de
Practici Profesionale (PPF) si structura de norme IIA care insoteste procesele conexe.
Eforturile grupului de lucru s-au orientat asupra revizuirii sferei de cuprindere a Cadrului
si asupra cresterii transparentei si consecventei in procesele de elaborare, revizuire si
publicare a normelor. Rezultatul a fost un nou Cadru International de Practici
Profesionale (IPPF International Professional Practices Framework) si un Consiliu de
Practici Profesionale (PPC) restructurat. PPC coordoneaza aprobarea si publicarea
normelor IPPF, dupa cum se specifica in declaratia privind misiunea consiliului,
actualizata si aprobata de Consiliu in iunie 2007.
Auditul intern ajuta aceasta organizatie sa isi atinga obiectivele, evaluand, printr-o
abordare sistematica si metodica, procesele sale de management al riscurilor, de control si
de conducere a intreprinderii, si facand propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
In Legea nr. 672 /2002 privind auditul public intern din Romania, la art. 2 auditul
public intern este definit astfel: activitate functional independenta si obiectiva, de
asigurare si consiliere, conceputa sa adauge valoare si sa imbunatateasca activitatile
entitatii publice; ajuta entitatea publica sa isi indeplineasca obiectivele, printr-o abordare
sistematica si metodica, evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea
managementului riscului, controlului si proceselor de guvernanta. Se observa ca este
preluata in mare parte definitia data auditului intern de catre IIA in IPPF din 2007.
Funcia de consiliere
Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s aduc
plusvaloare i s mbunteasc administrarea entitii publice, gestiunea riscului i
controlul intern, fr ca auditorul intern s-i asume responsabiliti manageriale (OMFP
1702/2005).
Consilierea este funcie a auditului intern materializat n activiti ale auditorilor
interni care aduc plusvaloare entitii i are scopul de a crete calitatea actului
managerial, a managementul riscului i a controlului intern fr ca auditorii s i asume
responsabiliti manageriale. Activitatea de consiliere desfurat de auditorii intern
cuprinde urmtoarele tipuri de consiliere (Ghi, Popescu, 2006, p. 117):
- consultana care are ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic
desfurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor,
prezentnd totodat soluii pentru eliminarea acestora.
- facilitarea nelegerii destinat obinerii de informaii suplimentare pentru
cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem standard sau a unei prevederi
normative, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora.
- formarea i perfecionarea profesional destinate furnizrii cunotinelor
teoretice i practice referitoare la managementul financiar, gestiunea riscurilor i control
intern, prin organizarea de cursuri i seminarii.
Pentru realizarea misiunii de consiliere, auditorii interni trebuie sa dea dovad de
un nalt standard profesional, acionnd n vederea respectrii Cartei auditului intern i a
prevederilor legale privind activitatea de consiliere, realizarea misiunilor de consiliere si
comunicarea rezultatelor acestora la termenele stabilite, stabilirea sferei activitilor
necesare atingerii obiectivelor misiunii de consiliere i comunicarea si raportarea
rezultatelor misiunilor de consiliere.
Serviciile de consiliere oferite de auditori sunt definite n Normele avizate IIA
(Institutul Auditorilor Interni) ca fiind: activitati consultative si conexe oferite clientului,
al caror tip si sfera de cuprindere sunt agreeate cu clientul, care au rolul sa adauge valoare
si sa mbunatateasca procesele de guvernare, management al riscurilor si control ale
organizatiei, fara ca auditorul sa si asume responsabilitatea conducerii. Exemplele includ
expertiza, consilierea, facilitarea si formarea (IIA, 2007, p. 14).
Misiunile de consiliere au un caracter consultativ i se desfoar n general la
cererea expres a beneficiarului misiunii. Tipul i sfera de cuprindere a serviciilor de
consiliere sunt stabilite de comun acord cu beneficiarul misiunii. Misiunile de consiliere
implic n general doua entiti: (1) persoana sau grupul care ofer consiliere auditorul
intern i (2) persoana sau grupul care solicit i primete consiliere beneficiarul
misiunii. n ndeplinirea misiunilor de consiliere, auditorul intern trebuie s i pstreze
obiectivitatea i s nu i asume responsabilitatea conducerii (IIA, 2007, p. 7).
Funcia de asigurare
Asigurarea este funcie a auditului intern materializat n activiti ale auditorilor
interni prin care se identific riscurile existente n desfurarea proceselor i activitilor
din entitate inclusiv n procesele de control i management. Funcia de asigurarea se
concretizeaz n asigurri date managementului n ceea ce privete funcionarea
proceselor care fac obiectul misiunilor de asigurare.
Asigurarea reprezint o examinare obiectiv a probelor n scopul oferirii unei
evaluri independente asupra managementului riscului i asupra proceselor de control sau
de conducere (Ghi, Popescu, 2006, p. 116).
Misiunile de asigurare implica evaluarea obiectiv a probelor de ctre auditorul
intern, n vederea formulrii unei opinii sau concluzii independente privind o entitate, o
operaiune, o funcie, un proces, un sistem sau alt subiect supus auditului. Tipul i sfera
de cuprindere a misiunilor de asigurare sunt stabilite de ctre auditorul intern. n general,
sunt implicate trei entiti n misiunile de asigurare: (1) persoana sau grupul implicat()
direct n entitatea, operaiunea, funcia, procesul, sistemul sau subiectul auditat
responsabilul pentru proces, (2) persoana sau grupul care efectueaza evaluarea auditorul
intern, (3) persoana sau grupul care utilizeaz rezultatul evalurii beneficiarul misiunii
(IIA, 2007, p. 7).
f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obinute anterior, n: risc mic, risc
mediu, risc mare;
g) ierarhizarea/operaiunilor activitilor ce urmeaz a fi auditate, respectiv
elaborarea tabelului puncte tari i puncte slabe. Tabelul punctelor tari i punctelor slabe
prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti/operaiuni/teme analizate i permite
ierarhizarea riscurilor n scopul orientrii activitii de audit public intern, respectiv
stabilirea tematicii n detaliu. Tabelul prezint n partea stng rezultatele analizei
riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri, indicatori i
indici), iar n partea dreapt opinia i comentariile auditorului intern.
P06 Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern
Tematica n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate
(obiectivele de ndeplinit), este semnat de eful compartimentului de audit public intern
i adus la cunotina principalilor responsabili ai entitii/structurii auditate n cadrul
edinei de deschidere.
Programul de audit public intern este un document intern de lucru al
compartimentului de audit public intern, care se ntocmete n baza tematicii detaliate.
Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare
atingerii obiectivului, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor intern.
Programul de audit public intern are drept scopuri:
a) asigur eful compartimentului de audit public intern c au fost luate n
considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public intern;
b) asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor, de ctre supervizor.
Programul preliminar al interveniilor la faa locului se ntocmete n baza
programului de audit public intern i prezint n mod detaliat lucrrile pe care auditorii
interni i propun s le efectueze, respectiv studiile, cuantificrile, testele, validarea
acestora cu materiale probante i perioadele n care se realizeaz aceste verificri la faa
locului.
P07 edina de deschidere
edina de deschidere a interveniei la faa locului se deruleaz la unitatea
auditat, cu participarea auditorilor interni i a personalului entitii/structurii auditate.
Ordinea de zi a edinei de deschidere trebuie s cuprind:
a) prezentarea auditorilor interni;
b) prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;
c) stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
d) prezentarea tematicii n detaliu;
e) acceptarea calendarului ntlnirilor;
f) asigurarea condiiilor materiale necesare derulrii misiunii de audit public
intern.
Entitatea auditat poate solicita amnarea misiunii de audit, n cazuri justificate
(interese speciale, lips de timp, alte circumstane). Amnarea trebuie discutat cu
compartimentul de audit public intern i notificat la conductorul entitii publice.
Data edinei de deschidere, participanii, aspectele importante discutate trebuie
consemnate n minuta edinei de deschidere.
Compartimentul de audit public intern trebuie s notifice entitatea/structura
auditat despre programul verificrilor la faa locului, inclusiv perioadele de desfurare.
Odat cu aceasta notificare trebuie s se transmit i Carta auditului intern.
Etapa a 2-a Intervenia la faa locului (munca de teren)
Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea
acestora.
Intervenia la faa locului cuprinde urmtoarele etape:
a) cunoaterea activitii/sistemului/procesului supus verificrii i studierea
procedurilor aferente;
b) intervievarea personalului auditat;
c) verificarea nregistrrilor contabile;
d) analiza datelor i informaiilor;
e) evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne;
f) realizarea de testri;
g) verificarea modului de realizare a corectrii aciunilor menionate n auditrile
precedente (verificarea realizrii corectrii)
Principalele tehnici de audit intern utilizate de auditori sunt:
a) Comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din
dou sau mai multe surse diferite;
b) Examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a
iregularitilor;
c) Recalcularea: verificarea calculelor matematice;
d) Confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente
(a treia parte) n scopul de validrii acesteia;
e) Punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri;
f) Garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea
documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative;
g) Urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative
spre articolul nregistrat. Scopul urmririi este de a verifica dac toate tranzaciile reale au
fost nregistrate.
Principalele instrumente de audit intern
a) Chestionarul care cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni.
Tipurile de chestionare sunt:
a) chestionarul de luare la cunotin (CLC) - cuprinde ntrebri referitoare la
contextul socio-economic, organizarea intern, funcionarea entitii/structurii auditate;
b) chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni n activitatea de
identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii;
c) chestionarul-list de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor
pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de ntrebri
standard privind obiectivele definite, responsabilitile i metodele mijloacele financiare,
tehnice i de informare, resursele umane existente.
b) Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit), care permite:
- stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la
acestea;
- stabilirea documentaiei justificative complete;
- reconstituirea operaiunilor de la suma total pn la detalii individuale i invers.
c) Formularele constatrilor de audit public intern - se utilizeaz pentru
prezentarea fundamentat a constatrilor auditului public intern s sunt urmatoarele:
P08 Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se ntocmete pentru
fiecare disfuncionalitate constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele i consecinele,
precum i recomandrile pentru rezolvare. FIAP trebuie s fie aprobat de ctre
coordonatorul misiunii, confirmat de reprezentanii entitii/structurii auditate i
supervizat de eful compartimentului de audit (sau de ctre nlocuitorul acestuia).
P09 Formularul de constatare i raportare a iregularitilor - se ntocmete n
cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor
iregulariti. Se transmite imediat efului compartimentului de audit public intern, care va
informa n termen de 3 zile conductorul entitii publice i structura de control abilitat
pentru continuarea verificrilor.
Dosarele de audit public intern - prin informaiile coninute asigur legtura ntre
sarcina de audit, intervenia la faa locului i raportul de audit public intern. Dosarele stau
la baza formulrii concluziilor auditorilor interni.
Tipuri de dosare de audit public intern:
a) Dosarul permanent cuprinde urmtoarele seciuni:
Seciunea A - Raportul de audit public intern i anexele acestuia:
- ordinul de serviciu;
- declaraia de independen;
- rapoarte (intermediar, final, sinteza recomandrilor);
- fiele de identificare i analiza problemelor (FIAP);
- formularele de constatare a iregularitilor;
- programul de audit.
Seciunea B - Administrativ:
- notificarea privind declanarea misiunii de audit public intern;
- minuta edinei de deschidere;
- minuta reuniunii de conciliere;
- minuta edinei de nchidere;
- coresponden cu entitatea/structura auditat.
Seciunea C - Documentaia misiunii de audit public intern:
- strategii interne;
- reguli, regulamente i legi aplicabile;
- proceduri de lucru;
- materiale despre entitatea/structura auditat (ndatoriri, responsabiliti, numr
de angajai, fiele posturilor, graficul organizaiei, natura i locaia nregistrrilor
contabile);
- informaii financiare;
- rapoarte de audit public intern anterioare i externe
- informaii privind posturile cheie/fluxuri de operaii;
- documentaia analizei riscului.
Seciunea D - Supervizarea i revizuirea desfurrii misiunii de audit public
intern i a rezultatelor acesteia:
- revizuirea raportului de audit public intern;
- rspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public intern.
b) Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox a documentelor
justificative, extrase din acestea, care trebuie s confirme i s sprijine concluziile
auditorilor interni. Dosarul este indexat prin atribuirea de litere i cifre (E, F, G, ...)
pentru fiecare seciune/obiectiv de audit din cadrul Programului de audit. Indexarea
trebuie s fie simpl i uor de urmrit.
P10 Revizuirea documentelor de lucru se efectueaz de ctre auditorii interni,
nainte de ntocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura c
documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor.
Dosarele de audit public intern sunt proprietatea entitii publice i sunt
confideniale. Ele trebuie pstrate pn la ndeplinirea recomandrilor din raportul de
audit public intern, dup care se arhiveaz n concordan cu reglementrile legale
privind arhivarea.
P11 edina de nchidere a interveniei la faa locului are drept scop
prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandrilor finale din proiectul Raportului de
audit public intern i a calendarului de implementare a recomandrilor. Se ntocmete o
minut a edinei de nchidere.
Etapa a 3-a Raportul de audit public intern
Procedurile care trebuie parcurse in aceasta etapa sunt :
P12 Elaborarea proiectului de Raport de audit public intern (raport
intermediar)
n elaborarea proiectului Raportului de audit public intern trebuie s fie respectate
urmtoarele cerine:
a) constatrile trebuie s aparin domeniului/obiectivelor misiunii de audit public
intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare;
b) recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine
reducerea riscurilor poteniale;
c) raportul trebuie s exprime opinia auditorului intern, bazat pe constatrile
efectuate;
d) se ntocmete pe baza FIAP-urilor.
n redactarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie s fie respectate
urmtoarele principii:
a) constatrile trebuie s fie prezentate ntr-o manier pertinent i incontestabil;
b) evitarea utilizrii expresiilor imprecise (se pare, n general, uneori, evident), a
stilului eliptic de exprimare, limbajului abstract;
c) promovarea unui limbaj ct mai uzual i a unui stil de exprimare concret;
d) evitarea tonului polemic, jignitor, tendenios;
e) ierarhizarea constatrilor (numai cele importante vor fi prezentate n sintez sau
la concluzii);
f) evidenierea aspectelor pozitive i a mbuntirilor constatate de la ultima
misiune de audit public intern.
Proiectul Raportului de audit public intern trebuie s cuprind cel puin
urmtoarele elemente:
a) scopul i obiectivele misiunii de audit public intern;
b) date de identificare a misiunii de audit public intern (baza legal, ordinul de
serviciu, echipa de auditare, unitatea/structura organizatoric auditat, durata aciunii de
auditare, perioada auditat);
c) modul de desfurare a aciunii de audit intern (sondaj/exhaustiv, documentare;
proceduri, metode i tehnici utilizate; documente/materiale examinate; materiale
ntocmite n cursul aciunii de audit public intern);
d) constatri efectuate;
e) concluzii i recomandri;
f) documentaia-anex (notele explicative; note de relaii; situaii, acte, documente
i orice alt material probant sau justificativ).
P13 Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern
Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura auditat, iar
aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primire punctele sale de vedere. Punctele de
vedere primite trebuie analizate de ctre auditorii interni.
P14 Reuniunea de conciliere
n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni
organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat n cadrul creia se analizeaz
constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate. Se ntocmete
o minut privind desfurarea reuniunii de conciliere.
P15 Elaborarea Raportului de audit public intern
Raportul de audit public intern trebuie s includ modificrile discutate i
convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi nsoit de o
sintez a principalelor constatri i recomandri.
eful compartimentului de audit public intern trebuie s informeze UCAAPI sau
organul ierarhic imediat superior despre recomandrile care nu au fost avizate de
conductorul entitii publice. Aceste recomandri vor fi nsoite de documentaia de
susinere.
P16 Difuzarea Raportului de audit public intern
eful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit public
intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii i punctul de vedere al
entitii/structurii auditate conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru
analiz i avizare.
Pentru instituia public mic, Raportul de audit public intern este transmis spre
avizare conductorului acesteia.
Dup avizarea recomandrilor cuprinse n Raportul de audit public intern, acestea
vor fi comunicate structurii auditate.
Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern n timpul
verificrilor pe care le efectueaz.
Etapa a 4-a Urmrirea recomandrilor
Obiectivul acestei etape este asigurarea c recomandrile menionate n Raportul
de audit public intern sunt aplicate ntocmai, n termenele stabilite, n mod eficace i c,
conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandri.
Structura auditat trebuie s informeze compartimentul de audit public intern
asupra modului de implementare a recomandrilor.
Responsabilitatea structurii auditate n aplicarea recomandrilor const n:
- elaborarea unui plan de aciune, nsoit de un calendar privind ndeplinirea
acestuia;
- stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
- punerea n practic a recomandrilor;
- comunicarea periodic a stadiului progresului aciunilor;
- evaluarea rezultatelor obinute.
Compartimentul de audit public intern verifica i raporteaz la UCAAPI sau la
organul ierarhic imediat superior, dup caz, asupra progreselor nregistrate n
implementarea recomandrilor.
Compartimentul de audit public intern va comunica conductorului entitii
publice stadiul implementrii recomandrilor.
eful compartimentului de audit public intern este responsabil cu supervizarea
tuturor etapelor de desfurare a misiunii de audit public intern.
Scopul aciunii de supervizare este de a asigura c obiectivele misiunii de audit
public intern au fost atinse n condiii de calitate, astfel:
a) ofer instruciunile necesare (adecvate) derulrii misiunii de audit;
b) verific executarea corect a programului misiunii de audit;
c) verific existena elementelor probante;
d) verific dac redactarea raportului de audit public intern, att cel intermediar
ct i cel final, este exact, clar, concis i se efectueaz n termenele fixate.
n cazul n care eful compartimentului de audit public intern este implicat n
misiunea de audit, supervizarea este asigurat de un auditor intern desemnat de acesta.
Organizatiile isi pot realiza obiectivelor planificate daca inteleg natura riscurilor si
relatia care se stabileste intre riscuri si oportunitati. Acest echilibru riscuri-oportunitati
trebuie gestionat de management care este responsabil de atingerea obiectivelor si
obtinerea rezultatelor planificate. Astfel, in gestionarea optima a riscurilor managementul
este responsabil pentru (Mares et al., 2007, p. 360):
- integrarea gestionarii riscurilor in activitatile zilnice ale organizatiei;
- aprecierea corespunzatoare a implicatiilor generate de alocarea resurselor
organizationale pentru atingerea anumitor obiective; si
- evaluarea si intelegerea adecvata a riscurilor si costurilor de oportunitate in
procesul decizional.
In conformitate cu Standardele Internationale (Glosar) riscul este definit ca fiind
posibilitatea aparitiei unui eveniment care va avea impact asupra atingerii obiectivelor.
Riscul este masurat din punct de vedere al impactului si probabilitatii.
Aparitia riscului este generata de doua tipuri de evenimente, si anume: (1)
evenimente care produc efecte negative sub forma unor amenintari la adresa oragnizatiei
si care genereaza esecul acesteia in atingerea obiectivelor stabilite; si (2) evenimente care
produc efecte pozitive ce reprezinta oportunitati pentru organizatie si care exploatate
conduc la cresterea performantelor organizationale.
Aparitia riscurilor in viata organizatiilor este un fenomen natural a carui posibila
aparitie trebuie sa fie cunoscuta de catre management si angajati. Aparitia riscurilor este
imposibil de prevenit in totalitate ceea ce pot face managerii fiind sa stabileasca
proceduri adecvate care sa ajute la identificarea, gestionarea si controlul aparitiei unor
evenimente sau stari de lucruri nedorite.
Organizatiile care implementeaza astfel de proceduri pot obtine asigurari
rezonabile referitor la realizarea obiectivelor propuse. Managemetul riscului este un
proces care trebuie integrat in cultura organizationala pe toate nivelurile ierarhice astfel
incat sa se obtina o participare si implicare generala.
Implementarea managementului riscului este un proces care se deruleaza in mai
multe etape, si anume:
1. Diagnoza organizationala
In aceasta etapa este analizata in profunzime organizatia si mediul in care aceasta
functioneaza. O metoda eficace este analiza SWOT prin care sunt identificate pe de o
parte punctele forte si punctele slabe ale organizatiei (mediul intern), si oportunitatile si
amenintarile (mediul extern), pe de alta parte. Aceasta analiza ajuta la cunoasterea si
intelegerea mediului organizational. De asemenea, in aceasta etapa sunt clarificate
politica si obiectivele organizatiei, modul cum sunt percepute si intelese acestea de catre
oamenii organizatiei pentru a se asigura o intelegere unitara. Sunt fixate scopul si
obiectivele politicii de management al riscului pentru a se repartiza apoi corect roluri si
responsabilitati oamenilor organizatiei.
La finalul etapei se elaboreaza proceduri de identificare, evaluare, gestionare si
comunicare a riscurilor.
2. Identificarea riscurilor
Prima conditie pentru a putea controla riscurile este ca acestea sa fie cunoscute. In
aceasta etapa se identifica toate posibilele riscuri prin identificarea surselor potentiale de
risc: amenintari din mediu, evenimente, puncte slabe ale organizatiei. Identificarea
acestora este legata de cunoasterea in profunzime a organizatiei, a mediului in care
functioneaza si a trecutului acesteia. Procesul de identificare a riscurilor are caracter
continuu deoarece chiar daca au fost identificate un numar de riscuri la un moment dat,
schimbarile din mediul intern si extern pot genera modificarea modului de actiune a
riscurilor cunoscute dar si aparitia de noi riscuri.
3. Evaluarea riscurilor
In aceasta etapa se examineaza susele de risc identificate, se masoara
probabilitatea aparitiei evenimentelor si nivelul impactului (pozitiv sau negativ) pe care
evenimentele l-ar putea produce.
Exista mai multe categorii de riscuri:
a) Riscuri de organizare (neformalizarea procedurilor): lipsa unor responsabiliti
precise; insuficienta organizare a resurselor umane; documentaia insuficient,
neactualizat;
b) Riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile; arhivare
necorespunztoare a documentelor justificative; lipsa unui control asupra operaiilor cu
risc ridicat;
c) Riscuri financiare: pli nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar;
d) Riscuri generate de schimbrile legislative, structurale, manageriale etc.
4. Gestionarea riscurilor
In aceasta etapa se incearca transformarea riscului intr-un avantaj competitiv
pentru organizatie. Unele evenimente pot aduce organizatiei, daca sunt valorificate optim,
avantaje si atunci riscurile au impact pozitiv, alte eveniemente pot aduce dezavantaje si
atunci trebuie minimizat impactul si efectele negative. Pentru ambele situatii este bine ca
organizatia sa-si construiasca un plan de actiune in care sa fie descrise procedurile de
urmat in diferite situatii astfel incat riscurile sa poata fi gestionate. Raspunsul organizatiei
la aparitia riscurilor este sistemul de control intern.
5. Comunicarea riscurilor si a planului de actiune
Implementarea managementului riscului se face prin implicarea oamenilor
organizatiei care trebuie sa cunoasca riscurile la care poate fi supusa organizatia in viitor,
sursa acestor riscuri si, mai ales, care sunt actiunile ce trebuie intreprinse la aparitia
riscului. Managementul este responsabil de realizarea acestei comunicari care trebuie sa
fie continua si in ambele sensuri pentru a se asigura astfel ca sistemul de control
functioneaza si este eficient. Aici intervine rolul auditorilor interni.
Bibliografie:
1. Arens, A., Loebbecke, J., 2003, Audit-o abordare integrata, Editura Arc,
Bucuresti.
2. Asociatia Auditorilor Interni din Romania (AAIR), 2009, Standardele
Internaionale de Practic Profesional a Auditului Intern, [online] available at webpage,
http://www.aair.ro/index.php?option=com_content&view=article&id=33&Itemid=57&la
ng=ro, downloaded at 5.03.2012.
3. Asociatia Auditorilor Interni din Romania (AAIR), 2012, Statutul AAIR, [online]
available at webpage http://www.aair.ro/fisiere/statut_act_const/statut.pdf, downloaded at
02.04.2012.
4. Boulescu, M., Ghi, M., Mare, V., 2001, Fundamentele auditului, Editura
Didactic i Pedagogic, Bucureti.
5. Boulescu, M., Ghi, M., Mare, V., 2003, Controlul fiscal i auditul financiar-
fiscal, Editura CECCAR, Bucureti.
6. Collins, L., Valin, G., 1996, Audit et control intern, Principes, Objectifs et
Practiques, Editura Daltoz.
7. Comisia Europeana, (CE), 2011, Carte verde - Cadrul de guvernanta corporativa
al UE, COM(2011) 164 final, [online] available at webpage
http://ec.europa.eu/internal_market/company/docs/modern/com2011-164_ro.pdf#page=2,
downloaded at 08.04.2012.
8. Consiliul National de Formare Profesionala a Adultilor (CNFPA), 2010,
Standarde ocupationale, [online] available at webpage
http://so.cnfpa.ro/so/r/Auditor.intern.public.pdf, downloaded at 28.03.2012.
9. Cosserat, G., W., 2000, Modern auditing, Editura John Wiley&sons, New York.
10. European Corporate Governance Institute (ECGI), Cadbury Report- Report of the
Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance, [online] available at
webpage http://www.ecgi.org/codes/documents/cadbury.pdf, downloaded at 09.04.2012.
11. Ghi, M., Mare, V., 2002, Auditul performanei finanelor publice, Editura
CECCAR, Bucureti.
12. Ghi, M., Sprncean, M., 2004, Auditul intern al instituiilor publice, Editura
Tribuna Economic, Bucureti.
13. Ghi, E., 2007, Internal public audit, Sitech Publishing House, Craiova.
14. Ghi, M., Auditul intern, 2005, Editura Economic, Bucureti.
15. Ghi, M., Sprncean, M., 2006, Auditul intern al instituiilor publice, Editura
Tribuna Economic, Bucureti.
16. Ghi, M., Nicolae, C., 2006, Ghid practic privind activitatea de achiziii
publice, elaborat de Unitatea Central pentru Armonizarea Auditului Public Intern,
Ministerul Finanelor Publice, Bucureti.
17. Ghita, M., Popescu, M., 2006, Auditul intern al institutiilor publice: teorie si
practica, Editura CECCAR, Bucuresti.
18. Gisberto-Chitu, A. si colectiv, 2005, Studii de caz privind auditul public intern,
Editura CECCAR, Bucuresti.
19. Gray, M., 2000, The audit process: principles, practice and cases, Editura
Business Press.
20. Griffiths, D., 2006, Risk Based Internal Auditing (RBIA). Three views on
Implementation, [online] available at webpage
http://www.internalaudit.biz/files/implementation/Implementing%20RBIA%20v1.1.pdf,
downloaded at 6.04.2012.
21. Griffiths, D., 2006a, Risk Based Internal Auditing (RBIA. An Introduction,
[online] available at webpage
http://www.internalaudit.biz/files/introduction/Internalauditv2_0_3.pdf, downloaded at
6.04.2012.
22. Macarie, F., C., 2008, Auditul public intern-suport in procesul decizional,
RTSA, nr. 2(22)/2008, pp. 34-43.
23. Macarie, F., C., 2011, Consideraii privind starea actual i viitorul auditului
public intern n Romnia, Audit financiar, nr. 5-2011, pp. 26-32.
24. Mares, G. si colectiv, 2007, Practica auditului intern privind fondurile publice
nationale si ale Uniunii Europene, Editura Contaplus, Ploiesti.
25. Ministerul Finantelor Publice (MFP), 2012, Ghiduri practice pentru audit
public intern, [online] available at webpage
http://www.mfinante.ro/audit.html?pagina=domenii, downloaded at 28.03.2012.
26. Institut Franais de l'Audit et du Contrle Internes (IFACI), Rfrentiel
international de l'audit interne, 2011, [online] available at webpage
http://www.ifaci.com/Bibliotheque/Bibliotheque-en-ligne-telecharger-la-documentation-
professionnelle/Referentiel-international-de-l-audit-interne-149.html, downloaded at
03.04.2012.
27. Institut Franais de l'Audit et du Contrle Internes (IFACI), Pratice Advisory,
[online] available at webpage http://www.ifaci.com/Bibliotheque/Bibliotheque-en-ligne-
telecharger-la-documentation-professionnelle/Referentiel-international-de-l-audit-
interne/modalites-pratiques-application-210.html , downloaded at 03.04.2012.
28. Oprean, I., Popa, I., E., Lenghel, R., D., 2007, Procedurile auditului i ale
controlului financiar, Editura Risoprint, Cluj-Napoca.
29. Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD), 1994,
Performance management in government: performance measurement and results
oriented Management, Paris, PUMA/OCSE, [online] available at webpage
http://www.oecd.org/dataoecd/11/61/38134037.pdf, downloaded at 03.04.2012.
30. Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD), 2004,
Principles of Corporate Governance, [online] available at webpage
http://www.ecgi.org/codes/documents/principles_en_final.pdf, downloaded at
09.04.2012.
31. Pollit, Ch., Bouckaert, G., 2004, Reforma managementului public. Analiza
comparata, Editura Epigraf, Chisinau.
32. Renard, J., 2002, Teoria i practica auditului intern, Ediia a IV-a, traducere din
limba francez realizat de Ministerul Finanelor Publice n cadrul unui proiect finanat
de PHARE, Bucureti.
33. The Institute of Internal Auditors (IIA), 2007, The International Professional
Practices Framework (IPPF), [online] available at webpage
http://www.theiia.org/guidance/standards-and-guidance/ippf/, downloaded at 26.03.2012
34. The Institute of Internal Auditors (IIA), 2012, Practice Guides (PG), [online]
available at webpage http://www.theiia.org/guidance/standards-and-
guidance/ippf/practice-guides/, downloaded at 03.04.2012.
35. Tudorica, A., 2009, Masters Thesis The relationship between internal auditing
and management, FSPAC, Cluj-Napoca.
36. *** Hotararea Guvernului nr. 235/2003 pentru aprobarea Normelor privind modul
de nominalizare a membrilor Comitetului pentru Audit Public Intern, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 162 din 13 martie 2003.
37. *** Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, Monitorul Oficial al
Romniei nr. 953/2002, actualizat i republicat n Monitorul Oficial al Romniei nr.
953 din 24 decembrie 2002.
38. *** Legea nr. 133/2002 pentru aprobarea OUG nr. 75/1999, republicat, privind
activitatea de audit financiar, Monitorul Oficial al Romniei nr. 598/2003.
39. *** OG nr. 37/2004 pentru modificarea i completarea reglementrilor privind
auditul intern, Monitorul Oficial al Romniei nr. 91/2004.
40. *** OMFP nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activitii de audit public intern, Monitorul Oficial al Romniei nr. 130 bis/2003.
41. *** OMFP nr. 423/2004 pentru modificarea i completarea Normelor generale
privind exercitarea activitii de audit public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003.
42. *** OMFP nr. 252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a
auditorului intern, Monitorul Oficial al Romniei nr. 128/2004.
43. *** OMFP nr. 768/2003 privind delegarea de competen a unor atribuii ale
UCAAPI n competena serviciilor de control i audit intern al DGFP judeene i a
municipiului Bucureti.
44. *** OMFP nr. 769/2003 pentru aprobarea procedurii de avizare a
numirii/destituirii efilor Compartimentelor de Audit public intern din entitile publice.
45. *** OMFP nr. 1.702/2005 pentru aprobarea normelor privind organizarea i
exercitarea activitii de consiliere, Monitorul Oficial al Romniei nr. 154/17.02.2006.
46. www.auditnet.org
47. www.iia.org.uk
48. www.cafr.ro
49. www.e-contabilitate.ro
50. www.aair.ro
51. www.eciia.org
52. www.theiia.org
53. www.ifaci.com