Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Standartul National de Contabilitate - Politicile Contabile (RM)
Standartul National de Contabilitate - Politicile Contabile (RM)
DEPRECIEREA ACTIVELOR
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 36 Deprecierea
activelor.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a
deprecierii activelor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea deprecierii tuturor activelor, cu excepia:
1) stocurilor (SNC Stocuri);
2) activelor rezultate din contractele de construcii (SNC Contracte de construcii);
3) activelor amnate privind impozitul pe venit (IAS 12 Impozitul pe profit);
4) activelor care provin din beneficiile angajailor (IAS 19 Beneficiile angajailor);
5) activelor financiare (SNC Creane i investiii financiare, IAS 39 Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare);
6) investiiilor imobiliare evaluate la valoarea just (SNC Investiii imobiliare);
7) activelor biologice aferente activitii agricole evaluate la valoarea just diminuat cu
costurile estimate de vnzare (SNC Particularitile contabilitii n agricultur);
8) cheltuielilor anticipate i imobilizrilor necorporale rezultate din drepturile
asiguratorului conform contractelor de asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare); i
9) activelor imobilizate (sau grupurilor de active) deinute pentru vnzare (IFRS 5 Active
imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte).
4. Prezentul standard se aplic activelor imobilizate care snt nregistrate la valoarea
reevaluat (just) n conformitate cu alte standarde de contabilitate (de exemplu, imobilizrile
corporale reevaluate conform IAS 16 Imobilizri corporale). Identificarea faptului dac un
activ reevaluat poate fi depreciat depinde de metodele utilizate pentru determinarea valorii
reevaluate (juste) a acestuia:
1) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat n baza valorii de pia,
unica diferen dintre valoarea just a activului i valoarea sa just minus costurile de vnzare, o
reprezint costurile suplimentare directe necesare pentru vnzarea activului:
a) n cazul n care costurile de vnzare snt nesemnificative, valoarea just minus costurile
de vnzare a activului reevaluat poate fi practic identic sau mai mare dect valoarea sa
reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat nu se
consider a fi depreciat i valoarea just minus costurile de vnzare nu trebuie estimat;
b) n cazul n care costurile de vnzare snt semnificative, valoarea just minus costurile de
vnzare a activului reevaluat este mai mic dect valoarea reevaluat (just). Astfel, dup
aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind
deprecierea activului reevaluat.
2) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat pe baza altei metode dect
valoarea sa de pia, valoarea reevaluat (just) poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea sa
just minus costurile de vnzare. De aceea, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate
prevederile prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Activ individual activ pentru care poate fi determinat n mod separat valoarea just
minus costurile de vnzare.
Costuri de vnzare costuri suplimentare atribuibile direct vnzrii unui activ sau unui grup
de active (de exemplu, costurile serviciilor juridice, de evaluare, taxele potale).
Grup de active cel mai mic ansamblu de active ce include activul examinat, a crui
valoare just minus costurile de vnzare poate fi evaluat.
Pia activ piaa care ndeplinete simultan urmtoarele condiii:
1) activele comercializate pe piaa respectiv snt omogene;
2) cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii n orice moment; i
3) preurile snt accesibile publicului.
Pierdere din depreciere diferena cu care valoarea contabil depete valoarea just
minus costurile de vnzare a unui activ sau a unui grup de active.
Valoare contabil valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea
amortizrii i pierderilor din depreciere.
Valoare just minus costurile de vnzare suma care poate fi obinut din vnzarea unui
activ sau a unui grup de active, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri
interesate, independente i informate, diminuat cu costurile estimate de vnzare.
Indicii deprecierii
6. Un activ (grup de active) este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete
valoarea just minus costurile de vnzare.
7. Entitatea trebuie s determine la fiecare dat de raportare dac exist sau nu indici ai
deprecierii unui activ (grup de active). Dac exist careva indici ai deprecierii activelor, entitatea
determin valoarea just minus costurile de vnzare a acestora. Dac nu exist nici un indice al
deprecierii activelor, valoarea just minus costurile de vnzare nu se determin, cu excepia
activelor indicate n pct. 12 din prezentul standard.
8. n funcie de sursa de informaie se deosebesc indici externi i indici interni privind
deprecierea activelor.
9. Indicii externi cuprind:
1) diminuarea semnificativ a valorii de pia a activelor;
2) modificri negative n mediul tehnologic, economic sau legal care afecteaz entitatea;
3) producerea calamitilor i altor evenimente excepionale;
4) ali indici identificai de entitate.
Exemplul 1. Entitatea deine urmtoarele imobilizri corporale: dou cldiri i un teren.
n perioada de gestiune a avut loc scderea preurilor pe piaa bunurilor imobiliare.
n baza datelor din exemplu, scderea preurilor la bunurile imobiliare reprezint un indice
al deprecierii pentru imobilizrile corporale deinute de entitate i, ca urmare, entitatea trebuie s
testeze aceste active pentru depreciere.
10. Indicii interni cuprind:
1) existena dovezilor referitoare la nvechirea sau deteriorarea fizic a unui activ;
2) modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, privind durata i modul de
utilizare a activului;
3) ali indici care reflect faptul c beneficiile economice generate de un activ vor fi mai
mici dect cele scontate.
Exemplul 2. Entitatea produce dou tipuri de produse A i B. innd cont de
cerinele pieei, entitatea i-a schimbat strategia de dezvoltare prin renunarea la fabricarea
produsului A.
n baza datelor din exemplu, renunarea la fabricarea produsului A reprezint un indice
al deprecierii tuturor activelor implicate n procesul de fabricare a acestui produs.
11. Decizia privind deprecierea activelor se aprob de conducerea entitii n baza diferitor
surse externe i interne de informaii (de exemplu, buletine bursiere, acte normative, rapoarte
interne, prognoze proprii, documente ce confirm evenimentul excepional).
12. Indiferent de faptul dac exist sau nu un indice al deprecierii, entitatea trebuie s
testeze anual pentru depreciere:
1) orice imobilizare necorporal cu durat de funcionare util nelimitat sau orice
imobilizare necorporal care nu este disponibil pentru utilizare, prin compararea valorii sale
contabile cu valoarea just minus costurile de vnzare. Acest test pentru depreciere se poate
efectua n orice moment n cursul unei perioade de gestiune, cu condiia s se efectueze la
aceeai dat n fiecare perioad. Imobilizri necorporale diferite pot fi testate pentru depreciere n
momente diferite. Totui, dac o astfel de imobilizare necorporal a fost iniial recunoscut n
perioada de gestiune curent, acea imobilizare necorporal va fi testat pentru depreciere pn la
sfritul perioadei de gestiune curente.
2) fondul comercial rezultat dintr-o combinare de ntreprinderi.
13. Cerina testrii anuale a valorii contabile a imobilizrilor necorporale care nu snt
disponibile pentru utilizare rezult din faptul, c capacitatea unei asemenea imobilizri
necorporale de a genera beneficii economice viitoare, n vederea recuperrii valorii sale
contabile, nu poate fi stabilit cu un grad nalt de certitudine.
14. n cazul stabilirii unui indice al deprecierii unui activ (grup de active), durata de
utilizare rmas, metoda de amortizare sau valoarea rezidual a activului (grupului de active)
trebuie revizuite i ajustate n conformitate cu standardul de contabilitate aplicabil activului,
chiar dac nu se recunoate nici o pierdere din depreciere.
27. Valoarea contabil a oricrui activ (grup de active) dup repartizarea i recunoaterea
pierderii din depreciere nu trebuie s fie redus sub cea mai mare sum dintre valoarea just
minus costurile de vnzare i zero. Suma pierderii din depreciere care n caz contrar ar fi fost
alocat activului, trebuie s fie alocat n mod proporional celorlalte active ale grupului.
28. n cazul n care suma estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare dect
valoarea contabil a activului (grupului de active), se nregistreaz o datorie numai dac aceast
recunoatere este impus de prevederile altui standard de contabilitate.
Exemplul 6. O entitate dispune de un activ (carier de nisip), a crui valoare contabil
constituie 100 000 lei. La determinarea costului de intrare a acestui activ nu a fost estimat
suma cheltuielilor de restabilire a mediului. Entitatea a luat decizia privind abandonarea
activului, totodat n conformitate cu modificrile legislaiei n vigoare fiind obligat s asigure
restabilirea mediului. La testarea gradului de depreciere a activului s-au estimat cheltuielile de
restabilire n sum de 90 000 lei. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, pierderile
din depreciere se contabilizeaz la un cont separat.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate pierderea din depreciere a activului egal
cu 190 000 lei (100 000 lei + 90 000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i:
pierderilor din depreciere n sum de 100 000 lei;
datoriilor (provizioanelor) n sum de 90 000 lei conform SNC Capital propriu i
datorii.
29. Dup recunoaterea pierderii din deprecierea unui activ amortizabil, amortizarea
aferent activului trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile
corectate (diminuate) a activului.
Exemplul 7. O entitate la 31.12.201X dispune de un activ cu valoarea contabil de 40 000
lei i durata de utilizare rmas de 4 ani. Valoarea rezidual este estimat n sum de 3 000 lei,
amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. La data raportrii entitatea a recunoscut
pierderea din deprecierea activului n sum de 5 000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup recunoaterea pierderii din depreciere valoarea
amortizabil a activului este de 32 000 lei (40 000 lei 5 000 lei 3 000 lei). n perioadele
urmtoare anului 201X entitatea calculeaz anual amortizarea activului n suma de 8 000 lei (32
000 lei : 4 ani).
Prezentarea informaiilor
47. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind
deprecierea activelor:
1) evenimentele i circumstanele care au condus la recunoaterea sau reluarea fiecrei
pierderii semnificative din depreciere;
2) informaii ce au servit drept baz pentru determinarea valorii juste a activelor
(grupurilor de active) depreciate;
3) descrierea grupelor de active depreciate (de exemplu, o linie de producie, o secie de
fabricare a unor tipuri de produse concrete) i modificrile acestor grupuri pe parcursul perioadei
de gestiune;
4) soldul pierderilor din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
5) sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate n cursul perioadei de
gestiune.
Prevederi tranzitorii
48. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.