Prezentare ONG An II S1 - 14.02.2020 PDF

C
E
C
C CONTABILITATEA PERSOANELOR
A JURIDICE FĂRĂ SCOP PATRIMONIAL
R
Suport de curs
2
Anul II Semestru I
0
2
0
Obiective
•Cerințe privind elaborarea caietului de practică
•Contabilitatea în partidă dublă vs contabilitatea în partidă simplă (I)
•Tratamente contabile specifice persoanelor juridice fără scop

patrimonial (II)
•Aspecte fiscale specifice persoanelor juridice fără scop patrimonial

(III)
•Raportarea financiară a persoanelor juridice fără scop patrimonial (IV)
Stagiu an II, CECCAR 2020 2

CERINȚE PRIVIND ELABORAREA CAIETULUI
DE PRACTICĂ

CONDIȚII GENERALE DE PROMOVABILITATE
• Stagiarul trebuie să facă dovada elaborării propriului caiet de practică.

In acest sens, trebuie să cunoască în detaliu conținutul caietului și să
faca o prezentare coerentă și legată a modului in care a răspuns
cerințelor.
• Caietul va fi prezentat in dosar de plastic cu o referențiere riguroasă a
rezolvărilor.
• Se va printa față-verso.
• Stagiarul nu trebuie să aibă dificultăți în a identifica in caietul de
practică documentele și informațiile care sa ateste răspunsurile la
cerințe.
• Nu se acceptă parțile incluse in caiet și care nu pot fi prezentate
corespunzător de stagiar (de exemplu, cazurile de preluare a
informațiilor din alte surse de tip ”copy-paste”).
• NOTĂ:
• In rezolvarea caietului folosiți raționamentul profesional, justificând
in mod corespunzator alegerea facută în situațiile în care considerați
că există tratamente alternative sau informații lipsă sau necorelate.

1. ASPECTE PRIVIND CONSTITUIREA UNEI
ASOCIAȚII
• Pentru respectarea cerințelor prezentei secţiuni se va întocmi

un dosar cu documentele necesare înființării unei asociații
sportive în condițiile solicitate de OG 26/2000 cu modificările și
completările ulterioare și de Ministerul Justiției.
• Asociația nu este de utilitate publică.
• În această parte trebuie să țineți cont de următoarele aspecte:
• Se vor prezenta etapele înființării asociației.
• Sediul social: orașul în care locuiți
• Luna înființării: ianuarie 2020
• Asociația va desfășura încă de la înființare activități economice,
pe care le veți propune dumneavoastră.

ASOCIAȚII
• Asociația va avea ca și angajați de la începutul activității pe:
•  Domnul Popescu Vasile implicat în activitatea non-profit, cu un

salariu brut de 3.500 lei, fără persoane în întreținere.
•  Doamna Stamate Laura implicată doar în activitatea economică,

cu un salariu brut de 4.500 lei, cu două persoane în întreținere.
•  Domnul Ionescu Theodor implicat atât în activitatea non-profit,

cât și cea economică, cu un salariu brut de 4.000 lei, cu o
persoană în întreținere.

ASOCIAȚII
Pe lângă aspectele propuse de dumneavoastră veți mai avea în
vedere faptul că:
Asociația va organiza și cursuri de specialitate, atât la sala de
curs, cât și în sala de sport. Cursurile de specialitate vor fi
organizate atât pentru membrii (copii și adulți, cursuri care sunt
obligatorii în baza cotizației plătite, în limita unui număr de ore
anual) cât și nemembrii.
 Asociația va organiza competiții sportive naționale și va acorda
premii.
 Asociația va achiziționa, vinde și dona cărți de specialitate din
domeniul sportiv.
 Asociația va achiziționa, inscripționa, vinde și dona materiale
sportive (exemplu mingi de volei, rachete de tenis, tricouri, adidași,
etc... în funcție de domeniul sportiv ales de dumneavoastă).

Elemente privind conținutul caietului în ceea ce
privește constituirea asociației
• Se vor include documentele necesare pentru plata rezervării

denumirii persoanei juridice fara scop patrimonial.
• Pentru sediul social, în care asociația nu va desfășura activitate
economică, se optează pentru un contract de închiriere, chiria fiind
plătită în avans pe un an întreg. Proprietarul clădirii, o persoană
juridică română înregistrată în scop de TVA nu a optat pentru
taxare din punctul de vedere al TVA.
• Se vor include documentele necesare pentru plata unui avocat
care redactează și legalizează Actul constitutiv și Statutul
Asociației. Avocatul, persoană juridică română, neînregistrată în
scop de TVA va emite asociației o factură pentru serviciile prestate.
• Se prezintă un extras din Statut în ceea ce privește mentionarea
scopului și a obiectivelor asociatiei și categoriile de resurse
patrimoniale ale asociatiei.

Elemente privind conținutul caietului în ceea ce privește
constituirea asociației
• Observatie: Acordați atenție acestui aspect întrucât asociațiile,

fundațiile și federațiile pot desfățura orice alte activități economice
directe, dacă acestea au caracter accesoriu și sunt în stransă
legatură cu scopul principal al persoanei juridice. În plus, tot în
funcție de acest aspect se va face distincția între veniturile fără
scop patrimonial și veniturile economice.
• Se prezintă documentele necesare constituirii patrimoniului

asociației.
• Se vor include documentele justificative necesare pentru obținerea
cazierului fiscal.
• Se vor include documentele necesare pentru plata taxei judiciare
de timbru pentru înscrierea în Registrul Asociațiilor și Fundațiilor.

2. ASPECTE DE PROCEDURĂ FISCALĂ
Prezentaţi următoarele acţiuni realizate pentru asociație:
• Se obține de la ANAF certificatul de înregistrare Fiscală.
• La închiderea exercițiului financiar veniturile din activități

economice vor depăși echivalentul a 15.000 euro. Din activitatea
economică se va obține profit.
• Din activitatea non-profit se va obține un excedent.

3. CONTABILITATE ŞI RAPORTARE FINANCIARĂ
3.1. PRECIZARI GENERALE
• Pentru fiecare tip de operațiune efectuată se vor atașa, în funcție

de situație, documente specifice cum ar fi: contracte, facturi,
chitanțe, ordine de plată, dispoziții de plată/încasare, decont de
cheltuieli, ordin de deplasare, NIR, bonuri de consum etc.
• Nu se vor dubla documentele aferente tranzactiilor similare.
Se vor selecta documentele ce vor fi atasate astfel incat
acestea sa nu se repete, ci sa indeplineasca doar rolul de
exemplificare.
• Se va evita printarea documentelor foarte mari (de exemplu,
contracte). In astfel de cazuri, se va incerca diminuarea nr de
pagini pastrandu-le pe cele mai reprezentative.

• Prin excepție de la practica specifică, jurnalul de cumpărări,

jurnalul de vânzări, registrul jurnal, registrul cartea mare, balanța
de verificare, declarațiile specifice (D 300, D 394) se întocmesc o
singură data pentru întreaga perioadă (data înființării – 31
decembrie 2020).
• La sfârsitul anului se completează Registrul inventar si se
elaborează situatiile financiare, în format specific organizațiilor
non-profit care desfășoară activități economice. Se va întocmi și (D
101).
• Se vor preciza termenele de depunere specifice organizațiilor non-
profit.
• Formulare ce nu sunt generate direct din programul de
contabilitate vor fi completate de mana. Formularele goale nu
sunt acceptate.
• Trimestrial, pentru simplificare, se înregistrează în contabilitate
statul de salarii si se completează declaratia 112.
• Pentru înregistrarea amortizării se vor avea în vedere

reglementările specifice organizațiilor non-profit.
• În funcție de valorile alese pentru înregistrarea operațiunilor din

prezentul caiet, în cazul în care, pentru plata furnizorilor sau pentru
efectuarea altor plăţi nu există suficiente disponibilităţi băneşti, se
va opta pentru împrumuturi bancare pe termen scurt şi/sau lung.
Se vor înregistra în contabilitate operațiunile specifice (primirea
împrumutului, înregistrarea şi plata dobânzii, eventual rambursarea
partială sau totală).

3.2.OPERAŢIUNILE REALIZATE DE SOCIETATE
3.2.1 OPERAŢIUNI DERULATE ÎN TRIMESTRUL I
•  Se efectuează operațiunile specifice începerii activității, cu

prezentarea documentelor justificative aferente fiecărei operațiuni
așa cum s-au menționat mai sus.
•  În luna ianuarie asociația încasează cotizațiile membrilor: prin

casierie și în contul curent.
•  În luna ianuarie asociația încasează contribuții bănești ale unor

simpatizanți: prin casierie și în contul curent.

•  Asociația achiziționează în luna ianuarie de la un furnizor din

Ungaria înregistrat în scop de TVA televizoare care vor fi folosite
exclusiv în activitatea non-profit, curs de schimb valutar la data
achiziției 4,8 lei/euro. Cota TVA din Ungaria este 27%.
Televizoarele sunt puse în funcțiune la data achiziției și sunt
clasificate în categoria imobilizărilor corporale. Prin achiziția
televizoarelor nu se depășește plafonul de 10.000 euro. Veți alege
perioada de amortizare. La data plății furnizorului cursul de schimb
valutar va fi ales de către dumneavoastră astfel încât să rezulte o
diferență favorabilă de curs valutar.
•  Asociația importă, tot în ianuarie, din SUA un videoproiector,
care va fi folosit exclusiv în activitatea non-profit.Taxa vamală este
10%, cursul de schimb la data achiziției 3,8 lei/dolar.
Videoproiectorul este pus în funcțiune la data achiziției și este
clasificat în categoria imobilizărilor corporale. Veți alege perioada
de amortizare. Toate taxele necesare vor fi plătite. Furnizorul nu va
fi achitat.
 În luna februarie asociația achiziționează de la furnizorul

ALBATROS, o persoană juridică română înregistrată în scop de TVA
un laptop, care va fi folosit exclusiv în activitatea non-profit. Odată
cu laptopul se achizitioneaza și sistemul de operare (software) si o
licenta antivirus valabila un an. Laptopul este pus în funcțiune la
data achiziției. Având în vedere ca laptopul va fi clasificat în
categoria imobilizărilor corporale, veți alege perioada de amortizare.
Factura primită de la furnizor va cuprinde cele trei poziții: laptop,
sistem de operare și licență. Se achită datoria față de furnizor din
contul bancar.
 În luna februarie asociația primește prin donație un autoturism de
la urmașii unui membru fondator care a decedat. Autotursimul va fi
folosit exclusiv în activitatea non-profit (se prezintă contractul de
donație). Contabilizat la valoarea justă, autoturismul este pus în
funcțiune la data donației. Veți alege perioada de amortizare.

În luna februarie asociația primește prin sponsorizare o bibliotecă

care va fi clasificată în categoria imobilizărilor corporale. Biblioteca
va fi folosită exclusiv în activitatea non-profit (se prezintă
contractul de sponsorizare). Biblioteca este pusă în funcțiune la
data primirii. Veți alege perioada de amortizare.
 În luna februarie asociația achiziționează de la același furnizor

ALBATROS un alt laptop împreună cu sistemul de operare
(software) si o licenta antivirus , care va fi utilizat exclusiv în
activitatea non-profit. Pentru această achiziție asociația a primit din
partea furnizorului ALBATROS o reducere de 100%. Având în
vedere ca laptopul va fi clasificat în categoria imobilizărilor
corporale, veți alege perioada de amortizare. Factura primită de la
furnizor va cuprinde cele trei poziții: laptop, sistem de operare și
licență.

 În luna martie asociația achiziționează de la același furnizor din

Ungaria înregistrat în scop de TVA televizoare care vor fi folosite
exclusiv în activitatea non-profit, curs de schimb valutar la data
achiziției 4,9 lei/euro. Cota TVA din Ungaria este 27%. Televizoarele
sunt puse în funcțiune la data achiziției și sunt clasificate în
categoria imobilizărilor corporale. Prin achiziția televizoarelor se
depășește plafonul de 10.000 euro. Veți alege perioada de
amortizare.Veți întocmi formularul 301.
 În luna martie asociația achiziționează de la o persoană juridică
neînregistrată în scop de TVA produse de curățenie care vor fi
utilizate atât pentru activitatea non-profit, cât și pentru activitatea
economică. Jumătate din ele din ele vor fi date în consum.

 Începând cu luna martie, în baza unui contract, asociația

încasează lunar de la o firmă chirie pentru plasarea pe fațada clădirii
a unor reclame la produsele firmei în cauză (adidași). Firma este o
persoană juridică română înregistrată în scop de TVA și nu a optat
pentru taxare din punctual de vedere al TVA.
 Încasează sumele primite din impozitul pe venit datorat de
persoanele fizice. (Se prezintă formularul 230).
 Se înregistrează desfășurarea unor activități economice alese de
dumneavoastră.(2-3 operații).
În luna martie asociația optează să se înregistreze în scop de
TVA. Prezentați ce trebuie să întreprindă pentru acest demers.
 La sfârșitul primului trimestru asociația se înscrie în Registrul
entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale.
Veți preciza care este demersul și veți completa formularele
necesare.

3. CONTABILITATE ŞI RAPORTARE
FINANCIARĂ
3.2.OPERAŢIUNILE REALIZATE DE
SOCIETATE
3.2.2. OPERAŢIUNI DERULATE ÎN TRIMESTRUL II
 În luna aprilie, asociația importă de la același furnizor din SUA un
alt videoproiector, care va fi folosit exclusiv în activitatea
economică.Taxa vamală este 10%, cursul de schimb la data
achiziției 4,3 lei/dolar. Videoproiectorul este pus în funcțiune la data
achiziției. Veți alege perioada de amortizare și veți avea în vedere
ca amortizarea contabilă să fie diferită de cea fiscală.
 Pentru activitatea sa economică, în luna aprilie, asociația
achiziționează un autoturism de la o persoană juridică înregistrată în
scop de TVA care va fi folosit parțial în scop economic. Autoturismul
este pus în funcțiune la data achiziției. Veți alege perioada de
amortizare.
În ziua următoare achiziției asociația va înregistra un bon de
benzină, benzinăria fiind persoană juridică română înregistrată în
scop de TVA.

Organizează în luna mai 3 cursuri pentru membrii săi adulți. În

vederea organizării cursurilor pentru membrii:
 achiziționează de la o persoană juridică înregistrată în scop de

TVA o tablă și flipchart care vor fi clasificate ca obiecte de inventar.
 achiziționează de la o persoană juridică înregistrată în scop de
TVA markere whiteboard, markere flipchart, coli flipchart pe care le
consumă integral la data organizării cursurilor.
 Achiziționează de la o persoană juridică înregistrată în scop de
TVA sucuri și cafea pe care le consumă integral la data organizării
cursurilor.
 Plătește onorariile lectorilor pe baza facturilor primite de la
aceștia. Lectorii sunt persoane juridice neînregistrate în scop de
TVA

Asociația organizează pe partea de activitate non-profit în luna

iunie un concurs sportiv național la Oradea.
- La această competiție ocupantul locului 1 va primi un premiu în

bani în valoare brută de 3.000 lei.
- Ocupanții locurilor 2-3 vor primi fiecare câte o cupă sportivă.
- Analizând prețurile din piață asociația a constatat că respectiva

cupă poate fi achiziționată la prețul de vânzare afișat în magazin
de 2.500 lei. Asociația cumpără cupa și în regulamentul intern de
acordare a premiilor precizează că valoarea netă a premiului
acordat este de 2.500 lei.

• În vederea competiției, asociația a înregistrat:

Achiziția celor 2 cupe.
Transportul sportivilor, pentru care a primit factura de la o firmă de
transport (microbuze) înregistrată în scop de TVA.
Cazarea și masa sportivilor pentru care a primit de la un hotel înregistrat
în scop de TVA factura
Remunerația arbitrilor. Arbitrii nu sunt profesioniști și nu sunt înregistrați
fiscal iar asociația a încheiat cu aceștia contracte de prestări servicii.
Veți înregistra acordarea premiilor în bani și în cupe sportive.

Veți preciza ce declarații va trebui să întocmească asociația din
punct de vedere fiscal în legătură cu acest eveniment și când?
 Se înregistrează desfășurarea unor activități economice alese de
dumneavoastră.(2-3 operații).

3.2.3. OPERAŢIUNI DERULATE ÎN TRIMESTRUL III

 Organizează în cursul lunii iulie 4 cursuri atât pentru membrii
săi cât și pentru alte persoane care nu sunt membrii ai
asociației. În vederea organizării acestor cursuri:
 Încasează prin casierie de la nemembrii taxa de participare la curs.
Primește factura privind închirierea unei săli de curs,numărul
participanților depășind capacitatea sălii de curs pe care o deține asociația
în sediul său social. Proprietarul sălii de curs nu este înregistrat în scop de
TVA.
Achiziționează de la o persoană juridică neînregistrată în scop de TVA
materiale consumabile (markere whiteboard, markere flipchart, coli flipchart)
pe care le consumă integral la data organizării cursurilor.
 Achiziționează de la o persoană juridică neînregistrată în scop de TVA
sucuri și cafea pe care le consumă integral la data organizării cursurilor.
 Plătește onorariile lectorilor pe baza facturilor primite de la aceștia.
Lectorii sunt persoane juridice neînregistrate în scop de TVA.
Asociația intenționează ca în viitorul apropiat să organizeze un

spectacol muzical. Ca să poată vinde bilete on-line asociația
achiziționează în luna august de la o persoană juridică înregistrată
în scop de TVA un site. Veți alege perioada de amortizare.
În vederea strângerii unor fonduri asociația organizează în cursul

lunii august un spectacol muzical. Spectacolul nu este organizat
în scopuri umanitare. La spectacol, asociația invită doi cântăreți
artiști profesioniști.În acest scop:
 Achiziționează de la o persoană juridică înregistrată în scop de
TVA, în funcție de obiectul de activitate materiale sportive (ex mingi
de volei, rachete tenis, tricouri, etc) pe care le trimite la inscripționat
cu numele asociației. Inscripționarea este realizată de o altă
societate comercială înregistrată în scop de TVA și se realizează
până la intrarea în patrimonial asociației a acestora. Ulterior aceste
obiecte personalizate vor fi vândute la eveniment.

 Face comandă și achiziționează de la Imprimeria Națională, persoană juridică

înregistrată în scop de TVA un număr de 100 de bilete.
 Vinde 20 bilete on line și încasează prin bancă personae fizice.
 Vinde 25 bilete on line și încasează prin bancă personae juridice.
 Vinde 35 de bilete înainte de începerea spectacolului, la fața locului și
încasează în numerar personae fizice.
 După terminarea spectacolului vinde 80% din materialele sportive
inscripționate unor personae fizice cu încasare directă. Restul vor fi donate.
Se prezintă înregistrările contabile specifice la data evenimentului.
 Se vor înregisra și plăti toate impozitele și taxele necesare organizării
spectacolului.
 Artiștii vor fi plătiți pe baza contractului de drepturi de autor (drepturi de
proprietate intelectuală).În contract se prevede că asociația reține, declară și
plătește impozitul pe venit. Artiștii nu au desemnat prin contract asociația să
rețină contribuțiile sociale.
•  În luna septembrie se înregistrează desfășurarea unor activități
economice alese de dumneavoastră.(2-3 operații).
3.2.3. OPERAŢIUNI DERULATE ÎN TRIMESTRUL IV

În luna octombrie se vinde mașina primită de la urmașii membrilor
fondatori.
 În luna ianuarie asociația va organiza un eveniment sportiv cu

vânzare de bilete. În cadrul acestui eveniment intenționează să
vândă în cadrul unui stand materiale sportive (exemplu mingi de
volei, rachete de tenis, tricouri, adidași, etc... în funcție de domeniul
sportiv ales de dumneavoastă) pe care în prealabil le va achiziționa
de la furnizorii săi. În speranța obținerii unor reduceri de la furnizori,
asociații fondatori își invită în luna noiembrie la un restaurant doi
dintre partenerii de afaceri în vederea unor discuții preliminare. În
acest scop:

În vederea întâlnirii, asociația achiziționează un buchet de flori cu

o valoare mai mica de 100 lei și un coș cu flori cu o valoare mai
mare de 100 lei. Cadourile au fost achiziționate de la o florărie
înregistrată în scop de TVA și vor fi oferite celor 2 parteneri cu
ocazia întâlnirii. Asociația a întocmit referatul de protocol, nota
interna privind cheltuielile de protocol prin care aduce justificari
suplimentare pentru cheltuielile efectuate, în vederea încadrării în
categoria cheltuielilor de protocol.
 Masa servită la restaurant partenerilor de afaceri nu cuprinde
băuturi alcoolice. Asociația primește factura de la un restaurant
înregistrat în scop de TVA. Asociația a întocmit referatul privind
cheltuelile de protocol – servicii restaurant parteneri de afaceri la
care a anexat invitațiile, ofertele, contractele negociate și încheiate.

La sfarsitul exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii, se

constata o depreciere a stocurilor in valoare de 3% (cele din
activitatea non-profit) și 2% pentru cele din activitatea economică.
La inventar pentru stocurile folosite exclusiv în activitatea
economică se constată un plus în gestiune.
La inventar pentru imobilizările folosite exclusiv în activitatea non-
profit se constată un plus în gestiune.
Se închid conturile de TVA (decontul 300).
Pe baza cheilor de repartizare se delimitează cheltuielile în
cheltuieli aferente activității non-profit și activității economice.
Se calculeaza impozitul pe profit anual din activități economice.
Se repartizează excedentul din activități non-profit și profitul din
activități economice pe destinații.

Contabilitatea în partidă dublă vs
contabilitatea în partidă simplă (I)

Corelația dintre tipologia entităților fără scop patrimonial și
tipologia contabilității aplicate
Contabilitatea în partidă dublă/simplă?
Tipologia entităților fără scop Contabilitate în Contabilitate în

patrimonial partidă dublă partidă simplă
Asociaţii Da
Fundaţii sau alte organizaţii de
Da
acest fel
Partide politice Da
Patronate Da
Organizații sindicale Da
Unități de cult Da Da
Asociaţiile de proprietari Da Da

Tratamente contabile specifice
persoanelor juridice fără scop
lucrativ (II)

Tratamente contabile privind activele
imobilizate
• Nu există obligativitatea includerii cheltuielilor de constituire în
categoria imobilizărilor necorporale.
• Se includ în grupa activelor imobilizate → cheltuielile de constituire

trebuie amortizate în cadrul unei perioade de maximum 5 ani.
• Valoarea cheltuielilor de constituire este nesemnificativă → pot fi

recunoscute direct în contul rezultatului exerciţiului.
• Suma totală a cheltuielilor de constituire este semnificativă şi

recunoaşterea lor în cadrul cheltuielilor ar influența rezultatul
entităţii→ se recomandă capitalizarea lor.

imobilizate
• Veniturile din cedarea imobilizărilor necorporale → se
recunosc în conturi distincte corespunzător activităților:
• fără scop patrimonial;
• economice.
• Reducerile comerciale înscrise pe factura de achiziție, care

acoperă în totalitate contravaloarea imobilizărilor achiziționate și a
reducerile comerciale primite ulterior facturării → se recunosc la
venituri în avans → 475 „Subvenții pentru investiții”, delimitat pe
activități:
- fără scop patrimonial;
- economice.

imobilizate
• Rezervele din reevaluare și rezultatul reportat reprezentând
surplusul realizat din rezerve din reevaluare → se dezvoltă în
conturi distincte corespunzător activităților:
- economice.
• Două conturi pentru recunoașterea plusurilor de valoare din

reevaluarea imobilizărilor corporale.
• Un singur cont pentru recunoașterea minusurilor de valoare în

categoria cheltuielilor.
• Veniturile din diminuarea/anularea ajustărilor pentru depreciere

se recunosc în conturi distincte corespunzător activităților:
- economice.

imobilizate
• Veniturile din cedarea imobilizărilor corporale → se recunosc în
conturi distincte conform activităților:
- economice.
• Imobilizări financiare → diferenţa dintre valoarea imobilizărilor

financiare dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au
constituit obiectul participării în natură la capitalul altor entităţi, precum
şi
→ diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca
urmare a participării cu active pe termen scurt (creanţe) şi valoarea
activelor care fac obiectul participaţiei se înregistrează la venituri,
delimitate pe activitățile:
- economice.

imobilizate
1.Achiziţie de la furnizor conform facturii:
a1.1) Înregistrarea avansului aferent achiziției imobilizărilor aferente
activităților fără scop patrimonial:
4093 /4094 = 404
a1.2) Primirea facturii și înregistrarea imobilizărilor aferente
activităților fără scop patrimonial, la cost:
20x.01/21x.01 = 404
1.3)Stornarea facturii de avans:
404 = 4093 /4094
2. Înregistrarea amortizării:
6811.01 = 281.01/280.01

imobilizate
3. Achiziție din import pentru activități fără scop patrimonial/
activități economice pentru care organizația nonprofit nu este
înregistrată ca plătitoare de TVA:
21x.01/02 = 404
20x.01/02
• Și includerea în costul de achiziție a taxelor vamale și a TVA:
21x.01/02 = %
20x.01/02 446/taxe vamala
446/tva de plată

imobilizate
4. Primire donație:
20x.01/21x.01 = 4753.01
Pe măsura amortizării, venitul în avans se transferă la venituri
curente:
4753.01 = 7382
5. Vânzarea imobilizărilor aferente activității fără scop

patrimonial:
- Vânzarea propriu zisa: 461 = 7383
- Scoaterea din evidență: 280.01/281.01 = 20x.01/21x.01
6583.01

imobilizate
Exemplu:
Alfa, o asociație profesională care nu desfășoară activități
economice a efectuat următoarele tranzacții:
• Cheltuielile de constituire ale asociației sunt în sumă de 5.000 lei.

Conform politicii contabile adoptate, perioada de amortizare a
cheltuielilor de constituire este de 5 ani.
• La data de 31.12.N se achiziționează de la un furnizor intern

înregistrat în scop de TVA un program informatic în valoare de
8.000 lei, exclusiv TVA.. Acesta se amortizează în 3 ani. La
sfârșitul celui de-al doilea an de funcționare se vinde programul
informatic la prețul de vânzare de 10.000 lei exclusiv TVA.

imobilizate
• La data de 31.12.N se achiziționează un calculator pentru care se
primește din partea furnizorului o reducere de 100%. Prețul de
vânzare afișat în magazin este de 3.000 lei. Calculatorul este
amortizat în 5 ani.
• La data de 31.12.N se achiziționează de la un furnizor intern
înregistrat în scop de TVA un calculator la costul de achiziție de
3.000 lei, exclusiv TVA . La data de 01.03.N+1 primește de la
furnizor o reducere comercială în sumă de 500 lei exclusiv TVA ,
aferentă facturii din luna decembrie. Calculatorul este pus în
funcțiune în luna decembrie N și se amortizează în 5 ani.
• La data de 31.12.N-1 achiziţionează de la un furnizor intern
neînregistrat în scop de TVA o clădire la costul de achiziție de
100.000 lei, care se amortizează în 10 ani.
• La sfârşitul anului N+1 are loc o primă reevaluare a activului,
valoarea justă stabilită de un evaluator autorizat fiind de 84.000 lei.

imobilizate
• La inventarul de la sfârșitul anului N, asociația prezintă următoarea
situație: un teren cu valoare de intrare 10.000 lei și valoare de
inventar 8.000 lei. La inventarul de la sfârșitul anului N+1, valoarea
de inventar a terenului este de 9.500 lei.
• La sfârșitul celui de-al patrulea an de funcționare, un calculator, cu

o valoare contabilă de 20.000 lei şi amortizare cumulată de 14.000
lei, este casat. Din casare rezultă materiale în valoare de 1.000 lei.
Cheltuielile ocazionate de casare (materiale auxiliare) sunt de 500
lei.
• În anul N, asociația contribuie cu aport în natură la constituirea

capitalului unei societăţi comerciale. Acest aport constă într-un
utilaj cu valoarea contabilă de intrare de 25.000 lei, amortizare
cumulată 10.000 lei. În schimbul aportului, asociația primeşte
1.000 de acţiuni la preţul de emisiune de 20 lei/acţiune, pe care le
clasifică în categoria alte titluri imobilizate.

imobilizate
a) Recunoaștere cheltuieli constituire-fără scop patrimonial:
201.01 = 462 5.000 lei
•Se înreg.amortizarea anuală: 5.000 lei/5 ani = 1.000 lei

6811.01 = 2801.01 1.000 lei
b) Se înreg. achiz. program pt. actv fără scop patrimonial:

208.01 = 404 9.520 lei (8000+8000x19)
•Se înreg.amortizarea anuală a programului: 9520/3 = 3.173 lei

6811.01 = 2808.01 3.173 lei

imobilizate
• Se înreg. vânzarea programului informatic:
• Vânzarea propriu-zisă:
461 = 7583 10.000 lei
- Scoaterea din evidență:

Amortizarea cumulată pe 2 ani = 3173 X 2ani = 6.346 lei
% = 208.01 9.520 lei

2808.01 6.346 lei
6583 3.714 lei

imobilizate
c) achiziție calculator, se primește reducere 100%→ val justă 3000
lei
214.01 = 4758.01 3.000 lei
•Înreg. amortizare lunară (3000/5/12luni = 50 lei/lună):

6811.01 = 2814.01 50 lei
Se înreg. transferul lunar al venitului în avans la venituri curente:

4758.01 = 7382 50 lei

imobilizate
d) Achiziție calculator:
214.01 = 404 3.570 (3000 + 3000 x 19%)
•Înreg. amortizare ian, febr N+1 (3570/5/12luni = 60 lei/lună):

6811.01 = 2814.01 60 lei
•Înreg. reducere comercială primită: 500 + 500 x19% = 595 lei

404 = 4758.01 595 lei
•Înreg. amortizare calculator în martie:

6811.01 = 2814.01 60 lei
Se înreg. transferul venitului în avans la venituri curente pe
durata de viață rămasă a calc:595(5ani x 12luni/an-2luni =
10lei/lună)
4758.01 = 7382 10 lei

imobilizate
e) Prima reevaluare a activului, la sfârşitul anului N+1:
Cost 100.000 lei

Amortizare anuală = 100.000 lei /10 ani= 10.000 lei
Amortizare cumulată pe 2 ani (N şi N+1) = 10.000 lei/an x 2 ani=
20.000 lei
Valoare contabilă netă = 100.000 lei – 20.000 lei = 80.000 lei
Valoare justă = 84.000 lei
Diferenţă pozitivă din reevaluare = 84.000 lei – 80.000 lei = 4.000 lei

imobilizate
• Eliminarea amortizării cumulate din valoarea brută:

2812.01 = 212.01 20.000 lei
• Înregistrarea diferenţei pozitive din reevaluare:

212.01 = 105.01 4.000 lei

imobilizate
f) Inventarul anului N+1:
•Valoarea de inventar, 9.500 lei ˂ valoarea de intrare, 10.000 lei →

N+1, ajustare pentru depreciere 500 lei (10.000 lei – 9.500 lei).
•Ajustare existentă 2.000 lei
•Diminuare ajustare 1.500 lei (2.000 lei – 500 lei)
2911.01 = 7384 1.500 lei

imobilizate
g) Scoaterea din funcțiune a calculatorului:
% = 214.01 20.000 lei
2814.01 14.000 lei
6588.01 6.000 lei
• Înregistrarea cheltuielilor ocazionate de casare:

6588.01 = 401 500 lei
• Înregistrarea pieselor de schimb recuperate:

3024 = 7388 1.000 lei

imobilizate
h) Înreg. aport în natură:
% = 2131.01 25.000 lei
2813.01 10.000 lei
265 15.000 lei
•Înregistrarea diferenţei dintre remunerarea primită şi valoarea

contabilă a aportului, de 5.000 lei (1.000 acţiuni x 20 lei/acţiune –
15.000 lei):
265 = 7348 5.000 lei

circulante
• Stocuri→ reducerile comerciale înscrise pe factura de achiziție
care acoperă în totalitate contravaloarea stocurilor achiziționate →
se recunosc la venituri curente, corespunzătoare activităților:
- economice.
• Disponibilităţile în valută aflate în bănci/casierie → se recunosc

în conturi distincte corespunzătoare activităților:
- economice.

circulante
• Contul 550 „Disponibil cu destinaţie specială” →
disponibilităţile aflate în conturi la bănci reprezentând veniturile cu
destinaţie specială încasate, potrivit legii, de către persoana
juridică fără scop patrimonial.
• Veniturile din diminuarea/anularea ajustărilor pentru

depreciere → se recunosc în conturi distincte conform activităților:
- economice.

circulante
1 ) Achiziţie de la furnizor conform facturii:
30x.01/02 = 401
2) Primire donații:
30x.01/02 = 7331
3) Primire prin sponsorizare:
30x.01/02 = 7332
4) Obținere de stocuri prin dezmembrare de active:
30x.01/02 = 7388
5)Achiziție din import pentru activități fără scop patrimonial/ activități
economice pentru care organizația nonprofit nu este înregistrată ca plătitoare
de TVA:
30x.01/02 = 404
• Și includerea în costul de achiziție a taxelor vamale și a TVA:
30x.01/02 = %
446/taxe vamala
446/tva de plată
circulante
Exemplu:
Alfa este o fundație care desfășoară activități de învățământ
preuniversitar conform Legii educaţiei naţionale nr. 1/2011, cu
modificările şi completările ulterioare, acreditată de ARACIP.
Entitatea are și program after school, care include acordarea unei
mese pentru elevi. În luna decembrie N, Alfa desfășoară
următoarele tranzacții privind activele circulante:
• Achiziționează de la un furnizor intern înregistrat în scop de TVA

materiale didactice în valoare de 2.000 lei exclusiv TVA .O parte
dintre acestea sunt date în consum la costul de 1.500 lei.
• Achiziționează de la o librărie înregistrată în scop de TVA,

manuale școlare la costul de 5.000 lei, exclusiv TVA, pe care le
distribuie elevilor.
circulante
• Achiziționează de la un furnizor intern înregistrat în scop de TVA
alimente pentru pregătirea meselor aferente programului after
school la costul de achiziție de 8.000 lei exclusiv TVA .
• Consumă integral alimentele și obține preparatele culinare la
costul de producție de 12.000 lei.
• Servește masa elevilor în cadrul activității after school.

• Primește prin donație, conform contractului de donație, un flipchart
folosit în activitatea didactică, valoarea din contract fiind de 700 lei.
Flipchartul este dat în folosință în aceeași zi.
• Primește prin donație, conform contractului de donație, 5 pachete

pe care le donează în cadrul unei serbări elevilor cu dizabilități.
Conform contractului, valoarea unui pachet este de 500 lei.

circulante
• Achiziționează o tablă utilizată în activitatea didactică, pentru care

primește din partea furnizorului o reducere de 100%. Prețul de
vânzare afișat în magazin este de 500 lei. Tabla este dată în
folosință în aceeași zi.
• La sfârșitul anului N, valoarea de inventar a materialelor didactice

rămase în stoc este de 800 lei. La inventarul anului N+1, valoarea
de inventar devine 900 lei.
• Încasează o creanță în valută rezultată din activitatea fără scop

patrimonial în următoarele condiții: valoare creanță 1.000 euro;
curs valutar la data creării creanței 4,60 lei/euro; curs valutar la
data încasării creanței 4,62 lei/euro.

circulante
• Achiziție materialelor didactice la costul de 2.380 lei (2.000 lei +
2.000 lei x 19%):
3028.01 = 401 2.380 lei
• Consumul materialelor didactice:

6028.01 = 3028.01 1.500 lei
• Achiziție manuale școlare la costul de 5.250 lei (5.000 lei + 5.000

lei x 5%):
303.01 = 401 5.250 lei
• Distribuire manuale școlare:

603.01 = 303.01 5.250 lei

circulante
• Achiziție alimente la costul de 8.720 lei (8.000 lei + 8.000 lei x 9%):
301.02 = 401 8.720 lei
• Consum alimente:
601.02 = 301.02 8.720 lei
• Obținere preparate culinare:

345.02 = 711.02 12.000 lei
• Servirea mesei:
711.02 = 345.02 12.000 lei

circulante
• Primirea prin donaţie a flipchartului:
303.01 = 7331 700 lei
• Darea în folosință a flipchartului:

603.01 = 303.01 700 lei
D 8035 700 lei
• Primirea prin donaţie a pachetelor:

3028.01 = 7331 2.500 lei
• Donare pachete (5 pachete x 500 lei/pachet = 2.500 lei):

6582.01 = 3028 2.500 lei

circulante
• Achiz. tablă la valoarea justă, considerată a fi prețul de vânzare
afișat în magazin și înscris pe factură:
303.01 = 7388 500 lei
• Darea în folosință a tablei:

603.01 = 303.01 500 lei
• 31.12.N - Constituirea unei ajustări pentru depreciere:
Cost materiale didactice în stoc 880 lei = 2.380 lei – 1.500 lei
Valoarea de inventar materiale didactice 800 lei
Ajustare pentru depreciere 80 lei
6814.01 = 392.01 80 lei

circulante
• 31.12.N+ 1 - Constituirea unei ajustări pentru depreciere:
Valoarea de inventar a materialelor didactice 900 lei
Cost materiale didactice în stoc 880 lei
Anulare ajustare pentru depreciere existentă 80 lei
392.01 = 7384 80 lei
• Încasarea creanței în valută:
Valoare creanță la data creării = 1.000 euro x 4,60 lei/euro = 4.600
lei
Valoare încasată = 1.000 euro x 4,62 lei/euro = 4.620 lei
5124.01 = % 4.620 lei

4111 4.600 lei
7343 20 lei

Tratamente contabile privind decontările cu
terții și subvențiile
• Veniturile aferente reducerilor financiare primite →se recunosc în
conturi distincte conform activităților:
- fără scop patrimonial- 734;
- economice-767.
• Cheltuielile aferente reducerilor financiare acordate → se recunosc
într-un singur cont-667.
• Subvențiile aferente veniturilor →se recunosc în conturi distincte

conform activităților:
- fără scop patrimonial-736 ;
- economice-741.
• Veniturile din diminuarea/anularea ajustărilor pentru depreciere

→ se recunosc în conturi distincte corespunzătoare activităților:
- fără scop patrimonial-7384;
- economice-7814.

• Vânzări sau prestări servicii în cazul unei organizații nonprofit
înregistrate în scop de TVA
a1) Vânzarea:
4111 = %
70x.02
4427
a2) Încasarea contravalorii bunurilor vândute/serviciilor prestate:

5121 = 4111
• Primirea unei reduceri financiare de la furnizor pentru

activitatea nonprofit:
401 = 7348

• Înregistrarea salariilor datorate:
641.01 = 421
• Înregistrarea reținerilor din salarii:

421 = %
4315 CAS
4316 CASS
444 Impozit venit
• Înregistrarea contribuției asiguratorie pentru muncă a

angajatorului:
646.01 = 436 CAM

 Exemplu:
O asociație sportivă de gimnastică ritmică desfășoară activități economice
de vânzare materiale sportive și este înregistrată ca plătitor de TVA . În
cursul unei perioade, efectuează următoarele tranzacții:
• Achiziționează de la un furnizor intern înregistrat în scop de TVA materiale

sportive pentru activitatea nonprofit (mingi, panglici, cercuri și măciuci) în
valoare de 5.000 lei exclusiv TVA Ulterior primește de la furnizor un scont
de decontare în sumă de 500 leiexclusiv TVA, Se va plăti furmizorului
diferența.
• Ulterior primește de la furnizor un scont de decontare în sumă de

500 lei, exclusiv TVA.
• Achiziționează de la un furnizor intern plătitor de TVA costume de

gimnastică în vederea vânzării lor în valoare de 8.000 lei exclusiv
TVA.
• Ulterior, vinde o parte dintre costumele de gimnastică unui client,

preț de vânzare 6.500 lei exclusiv, TVA , cost de achiziție 6.000 lei.

• Achiziție materialelor sportive la costul de 5.950 lei (5.000 lei +
5.000 lei x 19%):
303 = 401 5.950 lei
• Înregistrarea reducerii financiare 595 lei (500 lei + 500 lei x 19%):
401 = 7348 595 lei
• Plata furnizor (5.950 lei – 595 lei = 5.355 lei):

401 = 5121 5.355 lei

• Achiziție costume de gimnastică:
% = 401 9.520 lei
371 8.000 lei
4426 1.520 lei
• Plata furnizor:
401 = 5121 9.520 lei

• Vânzarea costumelor de gimnastică:
4111 = % 7.735 lei
707.02 6.500 lei
4427 1.235 lei
• Descărcarea de gestiune la costul de achiziție:

607.02 = 371 6.000 lei
• Încasare client:
5121 = 4111 7.735 lei

Tratamente contabile privind capitalurile
proprii
• Rezultatul reportat reprezentând excedentul nerepartizat sau
deficitul neacoperit/ profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperită → evidențiat în analitice distincte conform activităților:
- economice;
- cu destinație specială.
• Rezultatul reportat provenit din modificările politicilor

contabile → evidențiat în analitice distincte conform activităților:
- economice.
• Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile

→ evidențiat în analitice distincte conform activităților:
- economice

proprii
• Înregistrarea aportului în natură și în numerar la constituirea unei
organizații nonprofit:
208/2111.01/212.01/2131.01/ = 101
2133.01/214.01/3xx/5xx
• Înregistrarea excedentului realizat în exercițiile financiare

precedente, utilizat ca sursă de majorare a capitalului, potrivit legii:
1171.01 = 101
• Înregistrarea deficitului realizat în exercițiile financiare precedente,

acoperite prin reducerea capitalului social, conform hotărârii
adunării generale:
101 = 1171.01

proprii
• Constituirea rezervelor legale din excedentul realizat la închiderea
exercițiului curent:
1291 = 106
• Înregistrarea excedentului realizat în exercițiul financiar încheiat,

evidențiat la începutul exercițiului financiar următor în rezultatul
reportat:
1211 = 1171.01

proprii
Exemplu:
În anul N se constituie o Casă de Ajutor Reciproc, Alfa, capitalul
social de 500.000 lei al acesteia constând într-o casă în valoare de
300.000 lei în care va funcționa sediul CAR, iar restul reprezintă
numerar depus în contul curent al asociației. Tranzacțiile efectuate
sunt următoarele:
• Încasează suma de 2.000 lei reprezentând contribuțiile membrilor

CAR și constituirea fondurilor speciale.
• Înregistrează dobânzile calculate lunar la fondul social al

membrilor CAR, dobânda lunară 3%.
• Încasează suma de 3.000 lei de la membri în contul fondului

pentru ajutor în caz de deces al membrilor CAR.

proprii
•În luna martie, membrul Popescu Ion solicită un împrumut de 1.000

lei pentru două luni pe care îl primește cu o dobândă lunară de 1%.
Împrumutul este acordat pe data de 01.03.N, ratele și dobânzile
urmând a fi rambursate pe datele de 01.04.N și 01.05.N.
•În luna aprilie, Popescu Ion restituie rata și dobânda lunară.
•La data de 01.05.N, Popescu Ion anunță că nu poate restitui rata și

dobânda și i se aprobă compensarea valorii ratei și a dobânzii cu
fondul său social.

proprii
•În luna iunie, membrul Stan Vasile moare și li se plătește urmașilor

din fondul special un ajutor de deces în sumă de 600 lei.
În anul N+1, Alfa a constatat următoarele:

•Dintr-o eroare, a omis să înregistreze dobânzile aferente unui
împrumut acordat unui membru CAR în valoare de 2.500 lei.
Eroarea se consideră a fi semnificativă.
•Dintr-o eroare, a omis să înregistreze dobânzile calculate lunar la

fondul social al membrilor CAR în valoare de 3.000 lei. Eroarea se
consideră a fi semnificativă.

proprii
• Înregistrare aport în natură și în numerar la constituirea CAR Alfa:
% = 101 500.000 lei
212.01 300.000 lei
5121 200.000 lei
• Încasare contribuții ale membrilor CAR și constituirea fondurilor

speciale:
5121 = 113 2.000 lei
• Înregistrarea dobânzilor calculate lunar la fondul social al

membrilor CAR (2.000 lei x 3% = 60 lei):
666.01 = 113 60 lei

proprii
• Încasarea sumelor în contul fondului pentru ajutor în caz de deces
al membrilor CAR:
5121 = 114 3.000 lei
• Plata către membrul Popescu Ion a împrumutului cerut în data de

01.03.N:
2678/Popescu Ion = 5121 1.000 lei
• Înregistrarea dobânzii de încasat aferente celor două luni (1.000 lei

x 1% x 2 luni = 20 lei):
2679/Popescu Ion = 472.01 20 lei

proprii
• Încasarea împrumutului și a dobânzii în data de 01.04.N:
5121 = % 510 lei
2678/Popescu Ion 500 lei
• Transferul veniturilor în avans la venituri curente:

472.01 = 7341 10 lei

proprii
• Compensarea valorii ratei și a dobânzii datorate de Popescu Ion
cu fondul social, ca urmare a nerestituirii împumutului:
113= % 510 lei
• Se înreg. transferul veniturilor în avans la venituri curente:

472.01 = 7341 10 lei
• Plata ajutorului de deces din fondul special:

114 = 5121 600 lei

Tratamente contabile privind
capitalurile proprii
• Corectarea erorii:
2679/persoană fizică = 1174.01 2.500 lei
• Corectarea erorii:
1174.01 = 113 3.000 lei

Tratamente contabile privind veniturile, cheltuielile,
rezulatul
• Cheltuieli vs pierderi
• Cheltuielile → valorile plătite sau de plătit pentru:

- consumuri de stocuri și servicii prestate, de care beneficiază entitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligații legale sau contractuale etc.
• Pierderile → reduceri ale beneficiilor economice și pot rezulta sau

nu ca urmare a desfășurării activității curente a entității.
→ nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.

Tratamente contabile privind veniturile,
cheltuielile, rezulatul
• În contul rezultatului exercițiului, pierderile sunt prezentate, de
regulă, la valoarea netă, exclusiv veniturile aferente, la elementul
„Alte cheltuieli de exploatare”, conform activităților:
- economice
• Conturile de cheltuieli se dezvoltă în analitice distincte

corespunzătoare activităților:
- economice;
• Tiplogie:
• cheltuieli de exploatare;
• cheltuieli financiare .

• Venituri vs câștiguri
• Veniturile → includ atât sumele sau valorile încasate sau de

încasat în nume propriu din activități curente, cât și câștigurile din
orice alte surse.
• Câștigurile → creșteri ale beneficiilor economice care pot apărea

sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu diferă ca natură
de veniturile din această activitate.

• În contul de rezultat al exercițiului, câștigurile sunt prezentate, de
regulă, la valoarea netă, exclusiv cheltuielile aferente, astfel:
• „Alte venituri din activitățile fără scop patrimonial” →activități fără scop
patrimonial;
• „Alte venituri din exploatare” → activități economice.
• Conturile de venituri se dezvoltă în analitice distincte

corespunzătoare activităților:
- economice;
• Tiplogie:
• venituri de exploatare;
• venituri financiare.

• Veniturile din activitățile fără scop patrimonial-Conform pct. 318 din
OMFP nr. 3.103/2017, veniturile din activitățile fără scop patrimonial
cuprind:
• venituri din cotizațiile și contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și
simpatizanților;
• venituri din cote-părți primite potrivit statutului;
• venituri din taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare;
• venituri din donații și sume sau bunuri primite prin sponsorizare și
ajutoare;
• venituri pentru care se datorează impozit pe spectacole;
• resurse obținute din fonduri publice sau din finanțări nerambursabile și
subvenții pentru venituri;
• venituri din acțiuni ocazionale, utilizate în scop social sau profesional,
potrivit statutului, precum: evenimente de strângere de fonduri cu taxă de
participare, serbări, tombole, conferințe etc.
rezulatul
• Precizare: Legea nr. 30/2019 pentru aprobarea Ordonanței de

urgență a Guvernului nr. 25/2018 privind modificarea și
completarea unor acte normative, precum și pentru aprobarea
unor măsuri fiscal-bugetare prevede că, în cazul
sponsorizărilor efectuate către entități persoane juridice fără
scop lucrativ, inclusiv unități de cult, sumele aferente acestora
se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de
prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării este
înscris, la data încheierii contractului, în Registrul
entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri
fiscale.
• Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă
deduceri fiscale se organizează de A.N.A.F., astfel cum se
stabilește prin ordin al președintelui A.N.A.F. Registrul este public
și se afișează pe site-ul A.N.A.F.

rezulatul
• Înscrierea în Registrul entităților/unităților de cult pentru care se acordă

deduceri fiscale se realizează pe baza solicitării entității, dacă sunt
îndeplinite cumulativ, la data depunerii cererii, următoarele condiții:
a) desfășoară activitate în domeniul pentru care a fost constituită;
b) a îndeplinit toate obligațiile fiscale declarative prevăzute de lege;
c) nu are obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, mai vechi
de 90 de zile de la scadență/termen de plată;
d) a depus situațiile financiare anuale, prevăzute de lege;
e) nu a fost declarată inactivă, potrivit art. 92 din Codul de procedură
fiscală.
• Dacă aceste condiții sunt îndeplinite, entitățile/unitățile de cult depun:
• Formularul 163 “Cerere de înscriere/radiere în/din Registrul entităților/unităților de cult
pentru care se acordă deduceri fiscale”; În cerere entitatea/unitatea de cult declară pe proprie
răspundere că desfășoară activitatea în domeniul pentru care a fost constituită.
•  Certificatul de atestare fiscală eliberat de organele fiscale locale, în a căror evidență
aceastea sunt înregistrate ca plătitoare de impozite și taxe locale.

• Rezultatul exercițiului = venituri- cheltuieli
• Rezultatul reportat și rezultatul exercițiului financiar → se recunosc

în contabilitate, corespunzător activităților:
- economice;
• Organizațiile nonprofit au reguli speciale de impozitare.
• Repartizarea excedentului/profitului exercițiului financiar se

recunoaște în contabilitate distinct, corespunzător activităților:
- economice
• Rezultatul privind activitățile cu destinație specială nu se
repartizează.

• Închiderea conturilor de venituri:
7xx/analitic distinct = 1211 → activități fără scop patrimonial
7xx/analitic distinct = 1213 → activități economice
7xx/analitic distinct = 1212 → activități cu destinație
specială
• Închiderea conturilor de cheltuieli:

1211 = 6xx/analitic distinct → activități fără scop
patrimonial
1213 = 6xx/analitic distinct → activități economice
1212 = 6xx/analitic distinct → activități cu destinație
specială

• Calculul și înregistrarea impozitului pe profit aferent activității
economice:
691 = 4411
• Închiderea contului 691:

1213 = 691

Exemplu:
În cursul exercițiului N, o asociație sportivă de box care nu
desfășoară activități economice a efectuat următoarele operațiuni:
- Venituri:
- cotizații membri – 20.000 lei;
- contribuții membri – 30.000 lei;
- redirecționarea de către persoane fizice a 3,5% din impozitul pe venit
– 10.000 lei;
- sponsorizări din partea unor persoane juridice – 15.000 lei.
- Cheltuieli:
- echipamente sportive date în consum – 3.000 lei;
- cupe acordate ca premii – 5.000 lei;
- premii acordate în bani – 2.000 lei.

rezulatul
- La sfârșitul anului N, din excedentul obținut, 2.500 lei au fost

repartizați la rezerve legale.
- Excedentul rămas este repartizat astfel: sursă de majorare a

capitalului – 30%; alte rezerve – 70%.

veniturile, cheltuielile, rezulatul
• Încasare cotizații membri:
5121 = 7311 20.000 lei
• Încasare contribuții membri:

5121 = 7312 30.000 lei
• Încasare sume din redirecționarea de către persoane fizice a 3,5%

din impozitul pe venit:
5121 = 7331 10.000 lei
• Încasare sponsorizări din partea unor persoane juridice:

5121 = 7332 15.000 lei

• Cheltuielile cu echipamentele sportive date în consum:
603.01 = 303 3.000 lei
• Cheltuielile privind cupele acordate ca premii:

6028.01 = 3028 5.000 lei
• Premii acordate în bani:

6588.01 = 5311 2.000 lei


% = 1211 75.000 lei
7311 20.000 lei
7312 30.000 lei
7331 10.000 lei
7332 15.000 lei

1211 = % 10.000 lei
603.01 3.000 lei
6028.01 5.000 lei
6588.01 2.000 lei
• Excedent an N = 75.000 lei – 10.000 lei = 65.000 lei
• Constituirea rezervelor legale:

1291 = 1061 2.500 lei

• La deschiderea exercițiului financiar N+1:
• Închiderea conturilor 121 „Excedent/Profit sau deficit/pierdere” și 129

„Repartizarea excedentului/profitului”:
1211 = 1291 2.500 lei
- Preluarea excedentului rămas după repartizarea în contul 117

„Rezultatul reportat” (65.000 lei – 2.500 lei = 62.500 lei):
1211 = 1171.01 62.500 lei

• Repartizarea excedentului rămas:
– sursă de majorare a capitalului = 62.500 lei x 30% = 18.750
lei;
– alte rezerve = 62.500 lei x 70% = 43.750 lei.
1171.01 = % 62.500 lei

101 18.750 lei
1068 43.750 lei

rezulatul
Exemplu:
În cursul exercițiului N, o fundație ce are ca obiect de activitate
pregătirea profesională în domeniul managementului sanitar și
atestarea pregătirii profesionale în acest domeniu a desfășurat
următoarele operațiuni:
• Venituri economice: organizare cursuri – 20.000 lei;
• Venituri aferente activității nonprofit:

• contribuții membri – 200.000 lei;
• sponsorizări din partea unor persoane juridice – 150.000 lei;
• redirecționarea de către persoane fizice a 3,5% din impozitul pe venit
– 50.000 lei;

• Cheltuieli aferente activității economice: chiria sălii de curs –
30.000 lei;
• Cheltuieli comune aferente activității nonprofit și activității

economice:
• salarii – 20.000 lei;
• amortizări clădire – 25.000 lei;
• materiale consumabile – 15.000 lei;
• remunerații lectori pe bază de contracte de prestări servicii – 5.000 lei.

• Înregistrarea taxelor de participare la cursuri:
5311 = 704.02 20.000 lei
• Încasare contribuții membri:

5121 = 7312 200.000 lei
• Încasare sponsorizări din partea unor persoane juridice:

5121 = 7332 150.000 lei
• Încasare sumele din redirecționarea de către persoane fizice a

3,5% din impozitul pe venit:
5121 = 7331 50.000 lei

• Plată chirie sală de curs:
612.02 = 5121 30.000 lei
• Înregistrare salarii și contribuția asiguratorie pentru muncă :

641.01 = 421 20.000 lei
Contribuția asiguratorie pentru muncă = 20.000 lei x 2,25% = 450 lei
646.01 = 436 450 lei

• Înregistare amortize clădire:

6811.01 = 2812.01 25.000 lei
• Înregistare consum materiale consumabile:

602.01 = 302 15.000 lei
• Înregistare salarii lectori:

621.01 = 401 5.000 lei

• Repartizarea cheltuielilor comune asupra activității
economice:
• Cheia de repartizare = Venituri economice / Total venituri

• Venituri economice = 20.000 lei
• Total venituri = 20.000 lei + 200.000 lei + 150.000 lei + 50.000 lei =
420.000 lei
• Cheie de repartizare = 20.000 lei / 420.000 lei x 100 = 4,77%
• Total cheltuieli comune = 20.000 lei + 450 lei + 25.000 lei + 15.000
lei + 5.000 lei = 65.450 lei
• Cheltuieli de repartizat asupra activității economice = 65.450 lei x
4,77% = 3.121,97 lei

485 = % 3.121,97 lei

641.01 954,00 (20.000 lei x 4,77%)
646.01 21,47 (450 lei x 4,77%)
6811.01 1.192,50 (25.000 lei x 4,77%)
602.01 715,50 (15.000 lei x 4,77%)
621.01 238,50 (5.000 lei x 4,77%)

% = 485 3.121,97 lei

641.02 954
646.02 21,47
6811.02 1.192,50
602.02 715,50
621.02 238,50

- Din activități economice:
704.02 = 1213 20.000 lei
- Din activități nonprofit:

% = 1211 400.000 lei
7312 200.000
7332 150.000
7331 50.000

- Din activități economice:

1213 = % 33.121,97 lei
612.02 30.000
641.02 954
646.02 21,47
6811.02 1.192,50
602.02 715,50
621.02 238,50

- Din activități nonprofit:
1211 = % 62.328,03 lei
641.01 19.046 (20.000 – 954)
646.01 428,53 (450 – 21,47)
6811.01 23.807,50 (25.000 –1.192,50 )
602.01 14.284,50 (15.000 – 715,50)
621.01 4.761,5 ( 5.000 – 238,50)

• Rezultatul exercițiului N:
• Din activități economice = 20.000 lei – 33.121,97 lei =

-13.121,97 lei (pierdere contabilă)
• Din activități nonprofit = 400.000 lei – 62.328,03 lei =

337.671,97 lei

Aspecte fiscale specifice persoanelor
juridice fără scop lucrativ (III)

Taxa pe valoarea adăugată
(Titlul VII CF)
• O persoană juridică fără scop patrimonial are obligaţia de a se
înregistra în scopuri de taxă pe valoarea adăugată în cazul în care
desfăşoară activităţi economice care conduc la depăşirea
plafonului de 88.500 euro cifră de afaceri.
• Termenul în care trebuie să solicite înregistrarea în scopuri de TVA

este de 10 zile de la data atingerii ori depăşirii plafonului.
• Data atingerii sau depăşirii plafonului se consideră a fi prima zi a

lunii calendaristice următoare celei în care plafonul a fost atins ori
depăşit.
• De asemenea, obligația este valabilă și în cazul în care persoana

juridică fără scop patrimonial efectuează achiziţii intracomunitare
ce depăşesc plafonul de 10.000 euro.

Rezultat fiscal. Impozitul pe profit
(art. 15 CF)
Venituri neimpozabile:
• cotizațiile și taxele de înscriere ale membrilor;
• contribuțiile bănești sau în natură ale membrilor și simpatizanților;
• taxele de înregistrare stabilite potrivit legislației în vigoare;
• veniturile obținute din vize, taxe și penalități sportive sau din

participarea la competiții și demonstrații sportive;
• donațiile, precum și banii sau bunurile primite prin sponsorizare;

Rezultat fiscal, impozitul pe profit
• veniturile din dividende, dobânzi, precum și din diferențele de curs

valutar aferente disponibilităților și veniturilor neimpozabile;
• veniturile din dobânzi obținute de casele de ajutor reciproc din

acordarea de împrumuturi potrivit legii de organizare și funcționare;
- resursele obținute din fonduri publice sau din finanțări nerambursabile

etc.

Rezultat fiscal, impozitul pe profit
• Asociațiile de proprietari constituite ca persoane juridice și

asociațiile de locatari recunoscute că asociații de proprietari→
veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii următori,
pentru îmbunătățirea utilităților și a eficienței clădirii, pentru
întreținerea și repararea proprietății comune, potrivit legii;
• Unitățile de învățământ preuniversitar și instituțiile de

învățământ superior, particulare, acreditate, și cele autorizate
→ veniturile obținute și utilizate, în anul curent sau în anii următori,
potrivit reglementărilor legale din domeniul educației naționale.

Rezultat fiscal, impozit pe profit
• Cultele religioase:
• veniturile obținute din producerea și valorificarea obiectelor și
produselor necesare activității de cult, potrivit legii;
• veniturile obținute din chirii;
• veniturile obținute din cedarea/înstrăinarea activelor corporale;
• alte venituri obținute din activități economice;
• veniturile din despăgubiri, în formă bănească, obținute ca urmare a
măsurilor reparatorii prevăzute de legile privind reconstituirea dreptului
de proprietate

Rezultat fiscal, impozit pe profit
• Condiție: sumele să fie utilizate, în anul curent și/sau în anii

următori, pentru:
• întreținerea și funcționarea unităților de cult;
• lucrări de construcție, de reparație și de consolidare a lăcașurilor de
cult și a clădirilor ecleziastice;
• învățământ;
• furnizarea, în nume propriu și/sau în parteneriat, de servicii sociale,
acreditate în condițiile legii;
• acțiuni specifice;
• alte activități nonprofit ale cultelor religioase, potrivit legislației în
domeniu.

Raportarea financiară a persoanelor juridice fără scop
lucrativ (IV)
• Anuale
• Obiectiv→ furnizarea de informații despre poziția financiară și

performanța financiară ale unei persoane juridice fără scop
patrimonial, utile unei categorii largi de utilizatori.
→ trebuie să ofere o imagine fidelă a activelor, datoriilor,

poziției financiare și a excedentului/profitului sau
deficitului/pierderii privind activitățile fără scop patrimonial,
activitățile cu destinație specială și activitățile economice.

lucrativ (IV)
• Lucrări de închidere a exercițiului.
• Componente:
• Bilanț;
• Contul rezultatului exercițiului.

lucrativ (IV)
• Situațiile financiare anuale sunt însoțite de formularele:
• propunerea de distribuire a rezultatului exercițiului financiar sau de

acoperire a pierderii contabile;
• raportul administratorilor;
• o declarație scrisă de asumare a răspunderii administratorului pentru

întocmirea situațiilor financiare anuale în conformitate cu prevederile
OMFP nr. 3.103/2017;
• raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori.
• Situațiile financiare se pot audita de către unul sau mai mulți auditori
financiari sau firme de audit.
• Nu se poate efectua depunerea unui alt set de situații financiare pentru
corectarea erorilor contabile.

Prezentare ONG An II S1 - 14.02.2020 PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Prezentare ONG An II S1 - 14.02.2020 PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

C

•Cerințe privind elaborarea caietului de practică

•Contabilitatea în partidă dublă vs contabilitatea în partidă simplă (I)

•Tratamente contabile specifice persoanelor juridice fără scop

•Aspecte fiscale specifice persoanelor juridice fără scop patrimonial

•Raportarea financiară a persoanelor juridice fără scop patrimonial (IV)

Stagiu an II, CECCAR 2020 2

Stagiu an II, CECCAR 2020 3

• Stagiarul trebuie să facă dovada elaborării propriului caiet de practică.

Stagiu an II, CECCAR 2020 4

• Pentru respectarea cerințelor prezentei secţiuni se va întocmi

Stagiu an II, CECCAR 2020 5

• Asociația va avea ca și angajați de la începutul activității pe:

•  Domnul Popescu Vasile implicat în activitatea non-profit, cu un

•  Doamna Stamate Laura implicată doar în activitatea economică,

•  Domnul Ionescu Theodor implicat atât în activitatea non-profit,

Stagiu an II, CECCAR 2020 6

Stagiu an II, CECCAR 2020 7

• Se vor include documentele necesare pentru plata rezervării

Stagiu an II, CECCAR 2020 8

• Observatie: Acordați atenție acestui aspect întrucât asociațiile,

• Se prezintă documentele necesare constituirii patrimoniului

Stagiu an II, CECCAR 2020 9

Prezentaţi următoarele acţiuni realizate pentru asociație:

• Se obține de la ANAF certificatul de înregistrare Fiscală.

• La închiderea exercițiului financiar veniturile din activități

• Din activitatea non-profit se va obține un excedent.

Stagiu an II, CECCAR 2020 10

• Pentru fiecare tip de operațiune efectuată se vor atașa, în funcție

Stagiu an II, CECCAR 2020 11

• Prin excepție de la practica specifică, jurnalul de cumpărări,

• Pentru înregistrarea amortizării se vor avea în vedere

• În funcție de valorile alese pentru înregistrarea operațiunilor din

Stagiu an II, CECCAR 2020 13

3.2.1 OPERAŢIUNI DERULATE ÎN TRIMESTRUL I

•  Se efectuează operațiunile specifice începerii activității, cu

•  În luna ianuarie asociația încasează cotizațiile membrilor: prin

•  În luna ianuarie asociația încasează contribuții bănești ale unor

Stagiu an II, CECCAR 2020 14

•  Asociația achiziționează în luna ianuarie de la un furnizor din

 În luna februarie asociația achiziționează de la furnizorul

Stagiu an II, CECCAR 2020 16

În luna februarie asociația primește prin sponsorizare o bibliotecă

 În luna februarie asociația achiziționează de la același furnizor

Stagiu an II, CECCAR 2020 17

 În luna martie asociația achiziționează de la același furnizor din

Stagiu an II, CECCAR 2020 18

 Începând cu luna martie, în baza unui contract, asociația

Stagiu an II, CECCAR 2020 19

Stagiu an II, CECCAR 2020 20

Organizează în luna mai 3 cursuri pentru membrii săi adulți. În

 achiziționează de la o persoană juridică înregistrată în scop de

Stagiu an II, CECCAR 2020 21

Asociația organizează pe partea de activitate non-profit în luna

- La această competiție ocupantul locului 1 va primi un premiu în

- Ocupanții locurilor 2-3 vor primi fiecare câte o cupă sportivă.

- Analizând prețurile din piață asociația a constatat că respectiva

Stagiu an II, CECCAR 2020 22

• În vederea competiției, asociația a înregistrat:

Veți înregistra acordarea premiilor în bani și în cupe sportive.

Stagiu an II, CECCAR 2020 23

3.2.3. OPERAŢIUNI DERULATE ÎN TRIMESTRUL III

Asociația intenționează ca în viitorul apropiat să organizeze un