Baza legala: art 319 CF

(23) Sumele indicate pe factură se pot exprima în orice monedă cu condiția ca valoarea TVA colectată
sau de regularizat să fie exprimată în lei. În situația în care valoarea taxei colectate este exprimată
într-o altă monedă, aceasta va fi convertită în lei utilizând cursul de schimb prevăzut la art. 290.

PFA: cum facturezi cand ai clienti din afara tarii si cand facturezi in EURO?

Am inceput de ceva timp o serie de articole cu intrebari si raspunsuri de fiscalitate in special

pe partea de P.F.A. – dar desigur, raspunsurile pot fi aplicate si la S.R.L.-
uri. Articolele despre fiscalitate sunt sustinute de consultantii companiei Viboal Consulting si
chiar daca acum poate nu aveti cu totii nevoie de astfel de sfaturi fiscale, ar fi bine sa
retineti ca pe acest blog gasiti si informatii legate de spetele si problemele cu care se
confrunta un PFA sau o firma mica. Iar daca aveti prieteni care cauta aceste informatii, le
puteti trimite linkurile.  

1. Pot sa facturez in euro catre o companie din UE? Pe factura trec si suma in RON,
tinand cont ca plata o voi primi in euro, iar banca va face transferul la cursul din ziua
platii (nu ziua facturarii), deci e posibil ca suma in RON sa difere? Cum procedez?

Tranzactiile derulate cu parteneri straini se desfasoara in general in valuta. Factura se poate

emite in EUR in masura in care facturez o companie din UE. 

In general, exista limitari privind derularea unor operatiuni in valuta doar daca acestea sunt
incheiate cu alti rezidenti. Potrivit normelor BNR, tranzactiile intre rezidentii romani se
deruleaza in general doar in RON, insa exista cateva exceptii de la aceasta regula potrivit
carora rezidenti romani pot derula tranzactii in valuta cu alti rezidenti romani. 

In cazul de fata, intrucat partenerul este strain, factura se poate emite in EUR. Mai mult decat
atat, potrivit prevederilor Codului fiscal (art. 155) factura se poate intocmi in orice limba
oficiala a statelor membre ale Uniunii Europene, cu precizarea ca la solicitarea organelor
fiscale aceasta trebuie tradusa si in limba romana. In ceea ce priveste valoarea, potrivit art.
155 din Codul fiscal, baza de impozitare a operatiunii poate fi inscrisa pe factura doar in
valuta daca se doreste acest lucru. Un aspect de retinut insa, este faptul ca in masura in care
operatiunea respectiva este taxabila in Romania si se datoreaza TVA in Romania, valoarea
TVA de pe factura trebuie trecuta si in RON. Astfel, pot emite facturi in valuta, dar in masura
in care colectez TVA, valoarea TVA trebuie trecuta si in RON. 

In ceea ce priveste taxa pe valoare adaugata, potrivit prevederilor art. 139^1 din Codul fiscal,
baza de impozitare se calculeaza in RON utilizand cursul de schimb de la data la care
intervine exigibilitatea TVA. Cel mai adesea, exigibilitatea TVA intervine la data emiterii
facturii, deci pentru calculul valorii TVA in lei voi inmulti valoarea in EUR cu valoarea
cursului de schimb de la data facturii. Insa pot exista si exceptii de la aceasta regula. Cursul de
schimb folosit pentru calculul TVA poate fi atat cursul BNR, cat si cursul bancii prin
intermediul careia se efectueaza decontarile. 

In ceea ce priveste impozitul pe venit, baza de impozitare a sumelor facturate si incasate in

EUR se va calcula in RON utilizand cursul de schimb BNR de la data incasarii. 

Astfel, dupa cum se poate constata, baza de impozitare pentru fiecare impozit (pe venit sau
TVA) se calculeaza in mod distinct, aceasta fiind diferita. Tocmai din acest motiv se tin
evidente distincte din punct de vedere al impozitului pe venit (jurnal de incasari si plati) si din
punct de vedere al TVA (jurnal de vanzari si jurnal de cumparari). In general, programele de
contabilitate folosite pentru tinerea contabilitatii in partida simpla au capacitatea tehnica de a
tine aceste evidente. 

2. Ca sa poti incheia contract cu o firma din strainatate (UE) ai nevoie de o aprobare

speciala, adica sa fii inscris cu PFA-ul in registrul operatorilor intracomunitari, primesti
un CUI special pe care il folosesti doar cand facturezi catre firma straina?  

Obligatia inregistrarii in Registrul Operatorilor Intracomunitari (ROI) apare doar in masura in

care PFA-ul realizeaza prestari/livrari intracomunitare sau achizitii de bunuri/servicii
intracomunitare. In general, aceasta obligatie apare in momentul in care tranzactiile sunt
desfasurate cu alte persoane impozabile rezidente in alte state membre UE. 

Tranzactiile derulate cu entitati non-UE nu intra in aceasta categorie. Totusi, tranzactiile

trebuie analizate de la caz la caz, intrucat exista posibilitatea ca PFA-ul respectiv sa aiba
obligatia de a se inregistra in ROI chiar si in situatia in care ar factura o persoana impozabila
non-UE (de ex. daca tranzactia in cauza este tot una intracomunitara). 

Prin persoane impozabile nu trebuie inteles neaparat alte firme straine inregistrate in scopuri
de TVA. Pot fi persoane impozabile orice persoane care desfasoara, de o maniera
independenta si indiferent de loc, activitati economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul
acestor activitati. Astfel, persoane impozabile pot fi si persoanele fizice, si intreprinderile
familiale, intreprinderile individuale, PFA, etc.. De cele mai multe ori aceasta notiune este
asociata in general doar cu societatile/companiile, insa aceasta interpretare este una eronata. 

Mai mult decat atat, o entitate este persoana impozabila in masura in care indeplineste
criteriile de mai sus, indiferent daca este sau nu inregistrata in scopuri de TVA. Astfel, poate
aparea obligatia inregistrarii in ROI si in cazul unor tranzactii derulate cu persoane fizice,
PFA-uri din alte state membre UE sau alte entitati similare. In acest sens, este important de
analizat in primul rand la care capat al tranzactiei se situeaza PFA din Romania
(vanzator/prestator sau beneficiar), iar in al doilea rand, in masura in care PFA din Romania
este vanzatorul/prestatorul, trebuie analizat daca beneficiarul este sau nu inregistrat in scopuri
de TVA in statul membru de rezidenta si daca actioneaza in calitate de persoana impozabila
sau de consumator (persoana neimpozabila). Din acest motiv tranzactiile trebuie analizate de
la caz la caz.  

Asa cum orice persoana care desfasoara activitati economice este persoana impozabila, si
PFA-ul din Romania care factureaza servicii unei firme din strainatate este tot persoana
impozabila, indiferent daca este sau nu inregistrat in scopuri de TVA. 

Nu orice PFA care factureaza servicii unei firme din strainatate are obligatia de a se inregistra
in ROI. Obligatia de inregistrare depinde de natura serviciilor prestate si de regulile TVA
privind locul prestarii serviciilor. Un alt aspect important de retinut este faptul ca locul
prestarii serviciilor din perspectiva TVA nu coincide de fiecare data cu locul prestarii efective
(adica un serviciu prestat fizic pe teritoriul Romaniei poate fi considerat din perspectiva TVA
ca fiind prestat la sediul beneficiarului dintr-un alt stat membru UE). 

Luand exemplul clasic al unui PFA care presteaza servicii de consultanta catre o firma din
UE inregistrata in scopuri de TVA, acesta va avea obligatia inregistrarii in ROI intrucat
realizeaza prestari intracomunitare de servicii. In masura in care PFA-ul este deja inregistrat
in scopuri de TVA potrivit prevederilor art. 153 din Codul fiscal, acesta va trebui doar sa
depuna formularul plus documentele necesare pentru inregistrarea in ROI insa nu va primi un
cod aditional de TVA. Tranzactiile intracomunitare vor fi raportate pe codul de TVA existent
prin depunerea decontului de TVA (cod 300) si a declaratiei recapitulative (cod 390). 

In cazul in care PFA-ul nu este inregistrat in scopuri de TVA, acesta va solicita inregistrarea
conform prevederilor art. 153^1 din Codul fiscal. Va obtine un cod special de inregistrare in
scopuri de TVA si va avea obligatia de a depune la autoritatea fiscala un decont special de
taxa (cod 301) si de asemenea declaratia recapitulativa (cod 390). 

In concluzie, implicatiile fiscale in aceasta privinta sunt extrem de variate si fiecare

speta/problema/tranzactie trebuie analizata individual fiind dificil de a oferi un raspuns la
modul general.

3. Ce ne puteti spune despre TVA-ul inversat atunci cand facturezi catre o firma din
strainatate? Poti sa facturezi catre o firma din UE fara TVA, doar suma de baza? Daca
da, in ce conditii? 

TVA-ul inversat (in limbaj tehnic „taxare inversa”), in sensul operatiunilor intracomunitare,
se aplica doar la achizitii, adica atunci cand persoana din Romania este beneficiar in cadrul
tranzactiei intracomunitare. 

Taxarea inversa reprezinta o forma simplificata de plata a TVA. Cu alte cuvinte, pentru
facturile fara TVA primite de la furnizori/prestatori straini pentru care TVA se datoreaza in
Romania, beneficiarul – persoana impozabila din Romania (de exemplu un PFA) care este
inregistrat in scopuri de TVA conform art. 153 nu va plati efectiv TVA aferent acestei
achizitii externe la bugetul de stat, ci va aplica procedeul taxarii inverse amanand astfel plata
efectiva a TVA pana la momentul la care se va colecta TVA ca urmare a vanzarilor. 

O persoana impozabila (un PFA) neinregistrata in scopuri de TVA nu va putea aplica taxare
inversa la achizitii intrucat nefiind inregistrata in scopuri de TVA nici nu va colecta TVA la
vanzari. Din acest motiv un beneficiar – persoana impozabila din Romania – careia ii sunt
prestate servicii intracomunitare care au locul prestarii in Romania si care nu este inregistrat
in scopuri de TVA, se va inregistra conform art 153^1 si va plati efectiv TVA la bugetul de
stat ulterior depunerii decontului special de TVA. Mare atentie, exista posibilitatea de a avea
obligatia depunerii decontului special de taxa si in cazul achizitiei unor servicii non-UE (de
exemplu daca PFA din Romania, neinregistrat in scopuri de TVA, primeste o factura de
servicii de consultanta de la un prestator din SUA care nu este inregistrat in niciun fel in
Romania, PFA va avea obligatia depunerii declaratiei 301 si a platii TVA aferente acestei
achizitii la bugetul de stat). 

In ceea ce priveste emiterea unei facturi catre o firma din UE fara TVA, asa cum am explicat
la intrebarea precedenta, acest aspect depinde de o multitudine de factori. Daca analizam
exemplul serviciilor de consultanta, se va putea emite factura fara TVA in masura in care
beneficiarul serviciilor va pune la dispozitia PFA-ului detalii cu privire la sediul activitatii
economice precum si un cod valid de TVA.
Raspunsurile la intrebari au fost furnizate de consultantii Viboal Consulting SRL, societatea
ce ofera servicii de consultanta fiscala si contabila, asistenta in litigii fiscale, contabilitate si
intocmire dosar preturi de transfer.