Contabilitate

Bilic Anca
Universitatea „Ștefan cel Mare” Suceava

Facultatea de Stiințe Economice și Administrație Publică
Specializarea: Contabilitate, Audit financiar și Expertiză contabilă
Program de studiu : Zi, Anul 1, Sem 1
PROIECT
CONTABILITATE APROFUNDATĂ
Profesor dr. : Grosu Veronica Masterand : Bilic Anca
Suceava , 2018
1
Bilic Anca
CUPRINS
PARTEA 1
CAPITOLUL 1- IAS 2 STOCURI...............................................................................3
CAPITOLUL 2- IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE...........................................17
CAPITOLUL 3- IAS 40 INVESTIȚII IMOBILIARE...............................................23
CAPITOLUL4- IFRS 5 ACTIVE NONCURENTE DEȚINUTE PENTRU
VÂNZARE ȘI ACTIVITĂȚI ÎNTRERUPTE..........................................................................33
CAPITOLUL 5 – IAS 36 DEPRECIEREA ACTIVELOR........................................44
CAPITOLUL 6 – IAS 23 COSTURILE ÎNDATORĂRII.........................................50
CAPITOLUL 7-IAS 20 SUBVENȚII........................................................................60
CAPITOLUL 8-IAS 41
AGRICULTURA..................................................................63
CAPITOLUL 9-IAS 37 PROVIZIOANE, DATORII CONTINGENTE ȘI ACTIVE
CONTINGENTE......................................................................................................................66
CAPITOLUL 10-IFRS 15 VENITURI DIN CONTRACTE CU CLIENȚII.............72
CAPITOLUL 11-IAS 12 IMPOZITUL PE PROFIT.................................................80
CAPITOLUL 12-INSTRUMENTE FINANCIARE..................................................88
PARTEA 2
MONOGRAFIE CONTABILĂ..............................................................................98
Bibliografie..............................................................................................................119
2
Bilic Anca
PARTEA I
CAPITOLUL 1- IAS 2 STOCURI
APLICAŢIA 11
În luna august anul N societatea Vitarom SRL fabrică scaune pentru birouri .
Costurile directe aferente unităţilor produse: 400.000 lei, regia variabilă de producţie:
240.000 lei, regia fixă de producţie 250.000 lei, produse fabricate 1300 buc, nivel normal de
activitate 1000 buc.
În luna septembrie anul N societatea mai fabrică un lot de scaune în următoarele

condiţii: costurile directe aferente unităţilor produse: 700.000 lei, regia variabilă de producţie:
activitate 800 buc.
În luna octombrie anul N entitatea vinde 1500 scaune, la pret de vanzare de

950lei/scaun.Pentru evaluarea costului se foloseşte metoda FIFO.
În luna noiembrie anul N societatea încheie un contract de vânzare pentru 300 de

scaune ce urmează a fi livrate în ianuarie anul următor, preţul din contract fiind de 1.200
lei/scaun. Preţul general practicat pe piaţă este de 1.180lei/scaun. Cheltuielile legate de
vânzare se ridică la 90 lei/scaun.
În luna ianuarie anul N+1 se vând restul scaunelor la preţul de vânzare din contract.
Se cere:
a) Calculaţi conf IAS 2 Cp al stocurilor în luna august anul N.

b) Calculaţi Cp în luna septembrie anul N.
c) Care este impactul vânzării din luna octombrie anul N în CPP?
d) Calculaţi conf IAS 2, VRN la sfârşitul anului N şi precizaţi cu ce valoare vor
figura stocurile în bilanţ, care e impactul în CPP?
e) Care este impactul vânzării din luna ianuarie anul N+1 în CPP?
f) Prezentaţi un extras din politicile contabile.
g) Ce înregistrări vor fi prezentate în SFA în anul N, N+1 ?
Rezolvare:
1
Grosu Veronica – Curs de contabilitate aprofundată
3
Bilic Anca
a) Calculaţi, conf IAS 2, Cp al stocurilor în luna august anul N.
Cost direct aferent unității produse 400.000 lei

+ Regia variabilă de producție 240.000 lei
+ Regia fixă de producție alocată 250.000 lei
250.000 lei * 1000 buc / 1000 = 25.000 lei
Cp =890.000lei( 400.000+240.000+250.000)
Cu = 890.000/1300= 684 lei/ scaun
345 = 711 890.000

Produse finite Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse
a ) Calculaţi Cp în luna septembrie anul N.
Cost direct aferent unității produse 450.000 lei
+ Regia variabilă de producție 240.000 lei
+ Regia fixă de producție alocată 300.000 lei

300.000 lei * 800 buc / 1000 = 240.000 lei
Cp =990.000lei( 450.000+240.000+300.000)
Cu = 990.000 / 700= 1414 lei/ scaun
345 = 711 990.000

produse
b) Care este impactul vânzării din luna octombrie anul N în CPP?

Valoarea produselor vândute= 1500 scaune * 950lei/scaun=1.425.000 lei
Costul stocului vândut- metoda FIFO= 1300 scaune*684 lei/ scaun + 300 scaune*1.414lei/
scaun = 707.000 lei
În stoc au rămas 500 scaune * 1687 lei/ scaun= 843.000 lei
4
Bilic Anca
411 = 701 1.425.000

Clienți
Venituri din vanzarea
produselor finite,
produselor agricole si
a activelor
biologice de natura
stocurilor
711 = 345 707.000

Produse finite
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
c) Calculaţi conf IAS 2, VRN la sfârşitul anului N şi precizaţi cu ce valoare

vor figura stocurile în bilanţ, care e impactul în CPP?
VRN= 300 scaune *(1200 lei/scaun– 90 lei/scaun)+ 200 scaune* (1180 lei/scaun -
90lei/scaun)= 300*1.110+200*1090= 531.090lei
Stocul- minim( cost, VRN)= min ( 707.000, 531.090)= 531.090
Prin urmare costul este redus până la minim VRN prin recunoasterea unei pierderi din
depreciere: 707.000-531.090= 175.910 lei.
6814 = 395 175.910
La sfârsitul anului N stocurile figureaza un bilant cu valoarea 707.000-175.910=531.090 lei
d) Care este impactul vânzării din luna ianuarie anul N+1 în CPP?
Venit din vânzare= 500scaune*1200 lei/scaun= 6.00.0000 lei
411 = 701 6.000.000

Clienți
produselor finite,
a activelor
biologice de natura
stocurilor
5
Bilic Anca
Cheltuieli legate de vânzare= 500 scaune* 90 lei/scaun=45.000 lei
611 = 5121 45.000

Conturi la banci in lei
Costuri bunuri vândute= 500 scaune*1414=707.000 lei
711 = 345 707.000

Venituri aferente costurilor Produse finite
Reducere la venitul ajustării pt depozitare ramase fara obiect: 175.910ei
395 = 7814 175.910
e) Prezentaţi un extras din politicile contabile
1. Evaluarea inițială a stocurilor de produse finite se realizează la cost.
2.Costul de producție a stocurilor include costuri directe ale unității de produse, alocarea
sistematică a regiei fixe și variabile de produse generate de transformrea materialelor în
produse finite. Alocarea regiei fixe de producție Cost achiziție se face pe baza capacității
normale a instalațiilor de produse.
3. Valoarea cheltuielii cu regie fixă alocate fiecarei entități de produse nu se majorează ca

urmare a obținerii unei producții scăzute sau a neutilizării unor echipamente . În perioada
când se inregistrează o producție neobinuit de mare, Valoarea cheltuielii a regiei fixe alocate
fiecărei entități de producție e determinată astfel incat stocurile să nu fie evaluate la o valoare
mai mare decât costul lor
4. Evaluarea la ieșire a stocurilor se realizează prin metoda FIFO.
5.Evaluarea ulterioară a stocurilor se realizează la valoarea cea mai mică dintre cost și
cheltuială.
6
Bilic Anca
6.Valoarea RN a cantității de stocuri obținute pt onorarea unor contracte,forme de vânzare se
bazează pe prețul contractului în situația în care cantitățile specificat în contractele de vanzare
e mai mică decât cantitatea de stocuri deținută, valoarea surplusului se determină pornind de
la prețurile generale de vânzare.
7. Atunci când stocurile sunt vândute la valoarea lor contabilă este recuperate drept cheltuială.
Anul N:
1.Politicile contabile adoptate la evaluarea a stocurilor au fost reprezentate mai sus.
2. Valoarea contabilă totală a stocurilor=707.000 lei
3. Valoarea contabilă a situațiilor înregistrate la Valoarea totală-Cost vanzare= 531.090 lei
4. Valoarea stocurilor recunoscută drept cheltuială pe parcursul perioadei= 1.313.400lei
5. Valoarea reducerii a valorii contabile a stocurilor recunoscute drept cheltuială ca urmare a

deprecierii= 175.910 lei
Anul N+1:
1.Valoarea contabilă a stocurilor=0 lei
2. Valoarea contabilă situației înregistrate la Val. totală- Cost vanzare=0 lei
3.Valoarea situației recunoscută drept cheltuială pe parcursul perioadei= 707.000 lei
4.Valoarea realizării reducerii Valoarea contabilă= 175.910 lei
5.Circumstanțele care au condus la reluarea unei reduceri a Valorii contabile a situației

stocurile au fost vândute și ajustate pentru deprecierea existentă a rămas fără obiect.
APLICAŢIA 2
Societatea LINO SRL fabrică caruciore pentru copii. În cadrul activității din luna
septembrie anul N, costurile directe aferente unităţilor produse sunt: 450.000 lei, regia
7
Bilic Anca
variabilă de producţie: 230.000 lei, regia fixă de producţie 130.000 lei, produse fabricate 1400
buc, nivel normal de activitate 10000 buc.
În luna octombrie anul N societatea mai fabrică un lot de carucioare în următoarele

activitate 900 buc.
În luna noiembrie anul N entitatea vinde 1100 carucioare, la pret de vanzare de 990
lei/carucior. Pt evaluarea costului se foloseşte metoda FIFO.
În luna decembrie anul N societatea încheie un contract de vânzare pentru 300 de

scaune ce urmează a fi livrate în ianuarie anul următor, preţul din contract fiind de 1300
lei/carucior. Preţul general practicat pe piaţă este de 1280 lei/carucior. Cheltuielile legate de
vânzare se ridică la 80 lei/caruc.
În luna ianuarie anul N+1 se vând restul scaunelor la preţul de vânzare din contract.
Se cere:
a) Calculaţi conf IAS 2 Cp al stocurilor în luna septembrie anul N.

b) Calculaţi Cp în luna octombrie anul N.
c) Care este impactul vânzării din luna noiembrie anul N în CPP?
d) Calculaţi conf IAS 2, VRN la sfârşitul anului N şi precizaţi cu ce valoare vor figura
stocurile în bilanţ, care e impactul în CPP?
Rezolvare:
a) Calculaţi, conf IAS 2, Cp al stocurilor în luna septembrie anul N.
Cost direct aferent unitatii produse 450.000 lei

+ Regia variabila de productie 230.000 lei
+ Regia fixa de productie alocata 130.000 lei
130.000lei * 1000 buc / 1000 = 130.000 lei
Cp =810.000lei( 450.000+230.000+130.000)
8
Bilic Anca
Cu = 810.000/1400= 578 lei/ carucior
345 = 711 810.000

produse
b) Calculaţi Cp în luna octombrie anul N.

240.000 lei * 900 buc / 1000 = 216.000 lei
Cp =970.000 lei( 500.000+230.000+240.000)
Cu = 970.000 / 900= 1.077 lei/carucior
345 = 711 970.000

produse
Valoarea produselor vândute= 1700 carucioare * 1200lei/carucior=2.040.000 lei
Costul stocului vândut- metoda FIFO= 1400 carucioare* 578 lei/ carucior + 300
carucioare*1.077 lei/ carucior = 1.132.300 lei
În stoc au rămas 800 carucioare * 1.077 lei/ carucior= 861.600 lei
411 = 701 2.040.000

Clienți
produselor finite,
produselor agricole si a
activelor
biologice de natura
stocurilor
711 = 345 1.132.300
9
Bilic Anca

VRN= 300 carucioare*(1.1000 lei/carucioe – 80 lei/carucior)+ 500 carucior* (990

lei/carucior- 80 lei/carucior)= 761.000 lei
Stocul- minim( cost, VRN)= min (861.600 lei,761.000lei)= 761.000 lei
depreciere: 861.000-761.000=100lei.
6814 = 395 100
La sfârsitul anului N stocurile figureaza un bilant cu valoarea 861.600-100= 861.500 lei
Venit din vânzare= 800 carucioare*1.100 lei/carucior= 880.000 lei
411 = 701 880.000

Clienți
produselor finite,
a activelor
biologice de natura
stocurilor
Cheltuieli legate de vânzare= 800 carucioare* 80 lei/carucior=64.000 lei
611 = 5121 64.000

Costuri bunuri vândute= 5800 carucioare* 1077 lei/ carucior= 861.600 lei
10
Bilic Anca
711 = 345 861.600

Reducere la venitul ajustării pt depozitare ramase fara obiect: 100 lei
395 = 7814 100
f) Prezentaţi un extras din politicile contabile

cheltuială.

7. Atunci când stocurile sunt vândute la valoarea lor contabilă este recuperate drept cheltuială
Anul N:
11
Bilic Anca
2. Valoarea contabila totala a stocurilor= 861.600lei
3. Valoarea contabila a situatiilor inregistrate la Valoarea totala-Cost vanzare= 761.000lei
4. Valoarea stocurilor recunoscuta drept cheltuiala pe parcursul perioadei=1.132.300 lei
5. Valoarea reducerii a valorii contabile a stocurilor recunoscute drept cheltuiali ca urmare a

deprecierii=100 lei
Anul N+1:
1.Valoarea contabila a stocurilor=0 lei
2. Valoarea contabila situatiei inregistrate la Val. totala- Cost vanzare=0 lei
3.Valoarea situatiei recunoscuta drept scheltuiala pe parcursul perioadei=861.600 lei
4.Valoarea realizarii reducerii Valoarea contabila=100 lei
5.Circumstantele care au condus la reluarea unei reduceri a Valorii contabile a situatiei

stocurile au fost vandute si ajustate pentru deprecierea existent a ramas fara obiect.
12
Bilic Anca
APLICAŢIA 3
În luna august anul N societatea Mustakas produce ghiozdane pentru copii. Costurile
directe aferente unităţilor produse: 400.000 lei, regia variabilă de producţie: 210.000 lei, regia
fixă de producţie 120.000 lei, produse fabricate 1200 buc, nivel normal de activitate 1000 buc.
În luna septembrie anul N societatea mai fabrică un lot de ghiozdane în următoarele

activitate 1000 buc.
În luna octombrie anul N entitatea vinde 1400 ghiozdane, la pret de vanzare de 1150
lei/buc. Pentru evaluarea costului se foloseşte metoda FIFO.
În luna noiembrie anul N societatea încheie un contract de vânzare pentru 300 de buc
ce urmează a fi livrate în ianuarie anul următor, preţul din contract fiind de 1200 lei/buc.
Preţul general practicat pe piaţă este de 1140 lei/buc. Cheltuielile legate de vânzare se ridică
la 80 lei/buc.
În luna ianuarie anul N+1 se vând restul ghiozdanelor la preţul de vânzare din
contract.
Se cere:
a) Calculaţi conf IAS 2 Cp al stocurilor în luna august anul N.

Rezolvare:
a) Calculaţi, conf IAS 2, Cp al stocurilor în luna august anul N.

13
Bilic Anca
120.000 lei * 1000 buc / 1000 = 120.000 lei
Cp =730.000lei( 400.000+210.000+120.000)
Cu = 730.000/1200= 608 lei/buc
345 = 711 730.000

produse

210.000 lei * 800 buc / 1000 = 168.000 lei
Cp =920.000lei(500.000+210.000+210.000)= 1.030.000 lei
Cu = 920.000/800 buc= 1150lei/buc
345 = 711 1.195.300

produse

Valoarea produselor vândute= 1650 buc * 1150lei/buc=1.897.000 lei
Costul stocului vândut- metoda FIFO= 1200 buc*608 lei/ buc + 300 buc*1.150 lei/ buc =
1.074.000 lei
În stoc au rămas 600 buc * 1150 lei/ buc= 690.000 lei
411 = 701 1.987.000

Clienți
produselor finite,
activelor
biologice de natura
stocurilor
14
Bilic Anca
711 = 345 1.030.000

Produse finite
Venituri aferente costurilor
VRN= 300 buc*(1200 lei/buc – 80 lei/buc)+ 300 buc* (1.060 lei/buc- 80 lei/buc)= 654.000lei
Stocul- minim( cost, VRN)= min (690.000 lei, 654.000lei)= 654.000lei
depreciere: 690.000 lei-654.000lei = 36.000 lei.
6814 = 395 36.000
La sfârsitul anului N stocurile figureaza un bilant cu valoarea: 690.000-36.000=654.000lei
Venit din vânzare= 600 buc*1200 lei/buc= 720.000 lei
411 = 701 720 .000

Clienți
produselor finite,
activelor
biologice de natura
stocurilor
Cheltuieli legate de vânzare= 600 buc* 80 lei/buc=48.000 lei
611 = 5121 48.000

Costuri bunuri vândute= 600 buc*1.150 lei/ buc= 690.000 lei
15
Bilic Anca
711 = 345 690.000

Reducere la venitul ajustării pt depozitare ramase fara obiect: 36.000 lei
395 = 7814 36.000
f) Prezentaţi un extras din politicile contabile

cheltuială.

7. Atunci când stocurile sunt vândute la valoarea lor contabilă este recuperate drept cheltuială
16
Bilic Anca
Anul N:
2. Valoarea contabila totala a stocurilor=690.000 lei
3. Valoarea contabila a situatiilor inregistrate la Valoarea totala-Cost vanzare= 654.000lei
4. Valoarea stocurilor recunoscuta drept cheltuiala pe parcursul perioadei=1.074.00 lei
5. Valoarea reducerii a valorii contabile a stocurilor recunoscute drept cheltuiali ca urmare a

deprecierii= 36.000lei
Anul N+1:
1.Valoarea contabila a stocurilor=0 lei
2. Valoarea contabila situatiei inregistrate la Val. totala- Cost vanzare=0 lei
3.Valoarea situatiei recunoscuta drept scheltuiala pe parcursul perioadei= 690.000lei
4.Valoarea realizarii reducerii Valoarea contabila= 36.000lei
5.Circumstantele care au condus la reluarea unei reduceri a Valorii contabile a situatiei

stocurile au fost vandute si ajustate pentru deprecierea existent a ramas fara obiect.
17
Bilic Anca
CAPITOLUL 2 - IAS 16 IMOBILIZĂRI CORPORALE
APLICAȚIA 1
SC “Mando” SRL achizitionează o clădire la data de 02.02. N. Contractul încheiat

prevede o plată inițială de 150.000 lei urmată de o plată peste un an 105.000 lei si una peste 2
ani de 102.000 lei. Se stie ca intreprinderea ar fi putut obține un credit echivalent la o rata
anuala a dobanzii de 10 %. Consultantul imobiliar estimeaza durata de viață utilă a clădirii de
20 de ani, iar firma anticipeaza vânzarea clădirii dupa 7 ani. Prețul actual de vânzare pentru o
clădire similara de 4 ani este de 120.000 lei, cheltuiala cu cedare 15.000lei.
Se cere:
1. Calculati conform IAS 16 costul achizitiei și cheltuielile financiare totale.
2. Calculati amortizarea anului N.
3. Prezentati înregistrarea contabilă aferentă anului N.
4. Precizati valoarea cu care clădirea va figura în bilant la sfarșitul anului N.
Rezolvare:
1. Costul este dat de valoarea actualizata a plăților respective
C activului=150.000 + 105.000 : (1+10 %)1 +¿102.000 : ¿
105.000 102.000
=150.000+ +
1,1 1,21
=150.000+95.455+84.298
=329.745 lei
Diferenta dintre aceasta valoare și valoarea totala a plăților reprezintă cheltuieli financiare
totale peste 2 ani.
(150.000+105.000+102.000) -329.745
375.000-329.745= 27.255lei
2. Ca = 329.745 lei
V rezid = Pretul actual de vânzare pentru o clădire veche de 4 ani- cheltuiala de cedare=
120.000-15.000= 105.000 lei
18
Bilic Anca
Vamortizata= C a- V rezid= 329.745-105.000=224.745 lei
DVU= 4 ANI
A an= 224.745lei/ 4 ani= 56.186 lei
3. Achiziția activului imobiliar.
% = 404 357.000
329.745
2131
+ 27.255
4711
In bilanț pierderile nerealizate se acordă din valoarea totală față de firma de

imobilizări( datoria este evaluată la cost amortizat)
- achitarea facturii pentru prima transa de 150.000 lei
404 = 512 150.000
-recunoasterea cheltuielilor cu amanarea platii peste termenele normale de creditare pt primul

an( 329.745- 150.000) x 10%= 17.974,5 lei
6681 = 471/pierderi 17974,5

nerealizate
- amortizarea anului N
681 = 2812 56.186
4. Cladirea va figura un bilant cu cost amortizare an N adica:
329.745lei- 56.185 lei= 273.559 lei
19
Bilic Anca
APLICAȚIA 2
SC CONSTRUCT SRL achiziționeaza o clădire la data de 03.03 N. Contractul

incheiat prevede o plată inițială de 140.000 lei urmata de o plata peste un an 104.000 lei si una
peste 2 ani de 102.000 lei. Se știe ca întreprinderea ar fi putut obține un credit echivalent la o
rata anuala a dobânzii de 10 %. Consultantul imobiliar estimează durata de viata utilă a
clădirii de 19 de ani, iar firma anticipează vanzarea clădirii dupa 6 ani. Pretul actual de
vanzare pentru o clădire similara de 3 ani este de 110.000 lei, cheltuiala cu cedare 14.000lei.
Se cere:
1. Calculati conform IAS 16 costul achizitiei și cheltuielile financiare totale.
2. Calculati amortizarea anului N.
3. Prezentati inregistrarea contabila aferenta anului N.
4. Precizati valoarea cu care societatea va figura un bilant la sfarsitul anului N.
Rezolvare:
1.Costul este dat de valoarea actualizata a plăților respective:
C activului=140.000 + 100.000 : (1+10 %)1 +¿90.000 : ¿
100.000 90.000
=140.000+ +
1,1 1,21
=140.000+90.909,09+74.380,16
=305.289,25 lei=305.289
Diferenta dintre aceasta valoare si valoarea totala a platilor reprezentate cheltuieli financiare
totale peste 2 ani.
=(140.000+100.000+90.000) -305.289
=330.000-305.289 = 24.711 lei
2. C a=305.289
V rezid = Pretul actual de vanzare pentru o clădire similara veche de 3 ani- cheltuiala de
cedare= 110.000-14.000= 96.000 lei
Vamortizata= C activului- V rezid= 305.289-96.000=209.289 lei
DVU= 3 ANI
20
Bilic Anca
A an= 209.289 lei/ 3ani= 69.763 lei
% = 404 330.000
305.289
2131
24.711
4711
In bilanț pierderile nerealizate se acordă din valoarea totală față de firma de

imobilizări( datoria este evaluată la cost amortizat)
- achitarea facturii pentru prima tranșă de 140.000 lei
404 = 512 140.000
-recunoasterea cheltuielilor cu amanarea platii peste termenele normale de creditare pt primul

an( 330.000- 140.000) x 10%= 19000
6681 = 471/pierderi 19000

nerealizate
681 = 2812 69.763
305.289lei- 69.763 = 235.496
21
Bilic Anca
APLICAȚIA 3
SC Global SRL achiziționează o clădire la data de 04.04 N. Contractul încheiat

prevede o plată initială de 155.000 lei urmată de o plată peste un an de 106.000 lei și una
peste 3 ani de 104.000 lei. Se știe că întreprinderea ar fi putut obține un credit echivalent la o
rata anuala a dobanzii de 10 %. Consultantul imobiliar estimează durata de viată utilă a
clădirii de 18 de ani, iar firma anticipează vânzarea clădirii dupa 5 ani. Prețul actual de
vânzare pentru o cladire similara de 3 ani este de 115.000 lei, cheltuiala cu cedarea 13.000lei.
Se cere:
1.Calculati conform IAS 16 Costul achizitie si Cheltuieli financiare totale.
2.Calculati amortizarea anului N.
3.Prezentati inregistrarea contabila aferenta anului N.
4.Precizati valoarea cu care cladirea va figura un bilant la sfârșitul anului N.
Rezolvare:
1.Costul este dat de valoarea actualizata a platilor respective:
C activului=155.000 + 106.000 : (1+10 %)1 +¿104.000 : ¿
106.000 104.000
=155.000+ +
1,1 1,21
=155.000+96.363+85.950
=337.313 lei
Diferenta dintre aceasta valoare si valoarea totala a platilor reprezentate cheltuieli financiare
totale peste 3 ani.
(155.000+106.000+104.000) -337.313
365.000-337.313= 27.687 lei
2. C a=337.313 lei
V rezid = Pretul actual de vanzare pentru o clădire similara de 3 ani - cheltuiala de cedare =
115.000-13.000= 102.000 lei
V amortizata = C activului- V rezid= 337.313-102.000=235.313 lei
DVU= 3 ANI
22
Bilic Anca
A an= 235.313 lei / 3ani= 78.437 lei
% = 404 365.000
337.313
2131
27.687
4711
În bilanț pierderile nerealizate se acordă din valoarea totală față de firma de imobilizări
( datoria este evaluată la cost amortizat)
- achitarea facturii pentru prima tranșă de 155.000 lei
404 = 512 155.000
-recunoasterea cheltuielilor cu amânarea platii peste termenele normale de creditare pt primul

an( 337.313- 155.000) x 10%=18.231
6681 = 471/pierderi 18.231

nerealizate
681 = 2812 78.437
337.313-78.437= 258.876 lei
23
Bilic Anca
CAPITOLUL 3
IAS 40 - INVESTIȚII IMOBILIARE
APLICAȚIA 1
În data de 01.01 N societatea „MOBEXPERT” SRL a achiziționat o clădire la costul

de 600.000 lei cu scopul de a fi utilizată pentru birouri în cadrul departamentului financiar-
contabil al societății, durata de viață utilă este de 10 ani, metoda de amortizare a fost cea
liniara, valoarea reziduală este nula.
În data de 01.04 N+1 entitatea decide să închirieze clădirea altei societăți pe o

perioadă de 2 ani.
La data de 31.12. N+1 entitatea alege pentru evaluarea investiției imobiliare modelul
valorii juste stabilită de un evaluator autorizat. Valoarea justă este de 675.000 lei.
La data de 31.12. N+2 valoarea justă este de 670.000 lei
La data de 01.04 N+3 când se încheie contractual de închiriere entitatea decide să

folosească din nou clădirea în folosul departamentului financiar-contabil. La acestă dată fiind
valoarea justa de 672.000 lei, Vchelt rez. este de 15.000 lei, noua durata de viata utila este de
5 ani, metoda de amortizare liniara.
Se cere:
1. Prezentați înregistrarea aferentă anilor N, N+1, N+2, N+3.
2. Prezentati un extras din politicile contabile privind investițiile imobiliare.
Rezolvare :
1. Anul N
Achiziția clădirii:
212 = 404 600.000
Amortizarea anului N: 600.000 lei/10 ani= 60.0000 lei
6811 = 2812 60.000
24
Bilic Anca
Anul N+1
Amortizarea 01.01N+1-01.04N+1= 60.000lei/an x 3 luni/12=15.000 lei
6811 = 2812 15.000
La data de 01.04 N+1 transferul cladirii în categoria investitiilor imobiliare la cost.

-transferul cladirii pentru cost
2152 = 212 600.000
-transferul amortizarii cumulate 60.000 lei+15.000 lei= 75.000lei
2812 = 2815 75.000
- amortizarea investitiilor imobiliare pe perioadele 01.04 N+1 - 31.12 N+1

60.000lei/an x 9 luni /12luni= 45.000lei
6811 = 2815 45.000
Trecerea la modelul valorii juste la 31.12 N+1

- anularea amortizarii cumulate=60.000lei x 2 =120.000lei
2815 = 2152 120.000
- recunoasterea castigului din evaluare=400.000-80.000=320.000 lei

675.000-480.000=195.000 lei
2151 = % 675.000
2152 480.000
7561 195.000
Anul N+2
In anul N+2 recunoasterea pierderii din evaluare= 670.000-675.000=-5000 lei
6561 = 2151 5.000
25
Bilic Anca
Anul N+3
- recunoasterea castigului din evaluare=672.000-670.000=2000 lei
2151 = 7561 2.000
- transferul investitiilor imobiliare evaluate la V totala in categoria imobilizarilor corporale

V justă la data de 01.04 N+3 devine cost de cladire
212 = 2151 672.000
- amortizarea cladirii pt perioadele 01.04 N+3- 31.12 N+2
V chelt amortizate= 672.000lei-15.000 lei=657.000 lei
-Amortizarea anuala 657.000/5 ani=131.400 lei
-Amortizarea perioade 01.04 N+3- 31.12 N+3=131.400 X 9 luni/12 luni=98.550 lei
6811 = 2812 98.550
2. Extras din politicile contabile :
1.Evaluarea initială a investițiilor imobiliare s-a realizat la cost. Costul cuprinde pretul de
cumparare plus orice cheltuieli atribuite. Cheltuielile directe atribuibile includ comisionul
platit agenților imobiliari si taxele materiale achitate în vederea transferului dreptului de
proprietate.
2.Pentru evaluarea la cost investițiile imobiliare se amortizeaza, metoda folosită fiind cea
liniara.
3.Atunci cand investiția imobiliară a fost pentru prima data evaluată la valoarea totala,
diferenta dintre valoarea totala si valoarea ramasa reprezinta un castig/pierdere din evaluare
la valoarea totala.
4.Investițiile imobiliare evaluate la V totala nu se mai amortizeaza.
5. Variația valorii totale reprezinta dupa caz un castig/pierdere din evaluare la valoarea
totala.
26
Bilic Anca
6. Transferul din categoria investiții imobiliare în categoria imobilizări corporale s-a
facut deoarece amortizarea utilizarii evidentiata de inceperea utilizarii de catre posesor.
7. Atunci cand investitia imob corporale evaluate la valoarea totala se transforma la

imob corp iar transferul se face la valoarea totala, care devine cost pt imobilizarea corporala.
APLICAȚIA 2
În data de 01.01 N societatea „MIGATO” SRL a achiziționat o clădire la costul de

650.000 lei cu scopul de a fi utilizată ca sediu administrativ al societății, durata de viață utilă
este de 10 ani, metoda de amortizare a fost cea liniara, valoarea reziduală este nula.

perioadă de 2 ani.

folosească din nou clădirea ca sediul administrativ. La acestă dată fiind valoarea justa de
715.000 lei, Vchelt rez. este de 16.000 lei, noua durata de viata utila este de 5 ani, metoda de
amortizare liniara.
Se cere:
Rezolvare :
1. Anul N
212 = 404 650.000

27
Bilic Anca
6811 = 2812 65.000
Anul N+1
6811 = 2812 16.250

2152 = 212 650.000
-transferul amortizarii cumulate 65.000 lei+616.250 lei= 81.250 lei
2812 = 2815 81.250

65.000lei/an * 9 luni /12luni= 48.750 lei
6811 = 2815 48.750

2815 = 2152 130.000

705.000-520.000=185.000 lei
2151 = % 705.000
2152 520.000
7561 185.000
Anul N+2
In anul N+2 recunoasterea pierderii din evaluare= 709.000-705.000= -4000 lei
28
Bilic Anca
6561 = 2151 4.000
Anul N+3
2151 = 7561 6.000
212 = 2151 715.000
6811 = 2812 104.850
1.Evaluarea initială a investițiilor imobiliare s-a realizat la cost. Costul cuprinde pretul
de cumparare plus orice cheltuieli atribuite. Cheltuielile directe atribuibile includ comisionul
proprietate.
2.Pentru evaluarea la cost investițiile imobiliare se amortizeaza, metoda folosită fiind

cea liniara.
la valoarea totala.
29
Bilic Anca
5. Variația valorii totale reprezinta dupa caz un castig/pierdere din evaluare la valoarea
totala.


APLICAȚIA 3
În data de 01.01 N societatea „ALFA” SRL a achiziționat o clădire la costul de
630.000 lei cu scopul de a fi utilizată ca sediu administrativ al societății, durata de viață utilă
este de 10 ani, metoda de amortizare a fost cea liniara, valoarea reziduală este nula.

perioadă de 2 ani.

folosească din nou clădirea ca sediul administrativ. La acestă dată fiind valoarea justa de
706.000 lei, Vchelt rez. este de 14.000 lei, noua durata de viata utila este de 5 ani, metoda de
amortizare liniara.
Se cere:
Rezolvare :
1. Anul N
212 = 404 630.000
30
Bilic Anca
6811 = 2812 63.000
Anul N+1
6811 = 2812 17.500

2152 = 212 63.000
-transferul amortizarii cumulate 63.000 lei+15.750 lei = 63.000
2812 = 2815 78.500

63.000lei/an x 9 luni /12luni= 47.250 lei
6811 = 2815 47.250

2815 = 2152 126.000

705.000-560.000=145.000 lei
2151 = % 703.000
2152 504.000
7561 199.000
31
Bilic Anca
Anul N+2
In anul N+2 recunoasterea pierderii din evaluare= 702.000-703.000= -1000 lei
6561 = 2151 1.000
Anul N+3
2151 = 7561 4.000

212 = 2151 706.000
6811 = 2812 103.800
1.Evaluarea initială a investițiilor imobiliare s-a realizat la cost. Costul cuprinde pretul
de cumparare plus orice cheltuieli atribuite. Cheltuielile directe atribuibile includ comisionul
proprietate.
2.Pentru evaluarea la cost investițiile imobiliare se amortizeaza, metoda folosită fiind

cea liniara.
la valoarea totala.
32
Bilic Anca
5. Variația valorii totale reprezinta dupa caz un castig/pierdere din evaluare la

valoarea totala.


33
Bilic Anca
CAPITOLUL 4
IFRS 5 - ACTIVE NONCURENTE DEȚINUTE PENTRU

VÂNZARE ȘI ACTIVITĂȚI ÎNTRERUPTE
APLICAȚIA 1
La data de 01.01.N societatea „TRASKO” SA achiziționează un buldozer la costul

de 95.000 lei, durata de viață utilă de 9 ani, valoare reziduală de 16.000 lei, amortizare liniară.
Valoarea reziduală nu se modifică pe parcursul duratei de viață a activului.
La sfârșitul anului N+2 buldozerul s-a depreciat și are valoare recuperabilă de
64.303 lei.
La 01.06.N+3 managerul întocmește un plan de vânzare a autotractorului și

întreprinde acțiuni pentru a găsi un cumpărător. Prin urmare, utilajul e clasificat ca deținut în
vederea vânzării. Valoarea justă este 41.000 lei, cheltuiala generată de vânzare este estimată
la 1.000 lei. Vânzarea este estimată să aibă loc peste 6 ani.
La 31.12. N+3 valoarea justă este diminuată cu costurile generate de vânzare cu un

preț de 43.000 lei.
La 01.03.N+4 utilajul încetează a mai fi clasificat ca deținut în vederea vânzării și are

o valoare recuperabilă de 36.000 lei la data deciziei ulterioare de a nu fi vandut.
Se cere: Conform IAS 16, IAS 36, IFRS 5:
a) Contabilizați operațiunile anilor N, N+1, N+2, N+3, N+4.
b) Prezentați un extras din politicile contabile aplicate de societate legate de operațiunile

de mai sus.
Rezolvare:
a) Anul N Achiziție:
2131 = 5121 95.000
Valoarea amortizabila= Cost- Valoare reziduală= 95.000-16.000=79.000 lei

Amortizare anuală= 79.000/9 ani = 8.777 lei
34
Bilic Anca
6811 = 2813 8.777
Anul N+1
6811 = 2813 8.777
Anul N+2
6811 = 2813 8.777
Amortizare pe 3 ani: 8.777 lei* 3 ani= 26.331 lei
Valoarea contabilă la sfârșitul N+2= 95.000-26.331= 68.669 lei
Valoarea recuperabilă= 64.303 lei
Depreciere: 68.669-64.303= 4.366 lei
6813 = 2913 4.366
La sfârșitul anului N+2 activul va figura în bilanț cu valoarea de : 95.000-26.331-4.366=

64.303 lei
Anul N+3
Înregistrarea amortizării pentru perioada 01.01. N+3 – 01.06.N+3:
Conform IAS 36 activul se va amortiza plecând de la valoarea recuperabilă de 64.303lei.
Valoarea amortizabilă= 64.303 lei- 16.000 lei= 48.303 lei
Durata de viață= 9 ani-6 ani= 3 ani
Amortizarea anuală= 48.303/3 ani= 16.101 lei
Amortizarea perioadei 01.01-01.06: 16.101 lei*3 luni/ 12 luni=4.025 lei
6811 = 2813 4.025
01.06.N+3 activul devine deținut în vederea vânzării cu valoarea cea mai mică dintre valoarea
contabilă și valoarea justă- costurile de vânzare.
Valoarea contabilă 01.06.N+3= 64.303-4.025= 60.278 lei
Valoarea justă- costurile de vânzare= 48.303-1.000= 47.303 lei
Prin urmare evaluarea se face la min(60.278, 47.303) = 47.303 lei
35
Bilic Anca
Eliminarea amortizării cumulate: 26.331 + 4.025= 30.356 lei
2813 = 2131 30.356
Transferul utilajului în categoria activelor deținute în vederea vânzării și recunoașterea

pierderii din evaluare:
% = 2131 64.644(95.000-
30.356)
311
60.278
6531
4.366
Concomitent anularea ajustării rămase fără obiect:
2913 = 7813 4.366
La 31.12.N+3 se recunoaște un câștig din reevaluare: 24.000 – 14.107= 9.893 lei
311 = 7531 9.893
Anul N+4
De la 01.01-01.03 conform IFRS 5 activul nu a mai fost amortizat.
La 01.03 entitatea trebuie să evalueze activul la min( valoarea rămasă la 01.03 dacă activul nu
era clasificat ca deținut în vederea vânzării ; valoarea recuperabilă)
 Valoarea recuperabilă la 31.12. N+2= 25.000 lei
Valoarea amortizabilă=25.000-10.000= 15.000 lei
Amortizarea anuală=15.000/7 ani= 2143 lei
Amortizarea perioadei 31.12.N+2- 01.03. N+4: Amort N+3+ Amort 01.01.N+4-

01.03.N+4
Amortizare 01.01.N+4-01.03.N+4= 2143*2 luni/12 luni=357 lei
Amortizarea perioadei= 2143+357 = 2500 lei
Valoarea contabilă la 01.03 dacă activul nu era clasificat ca deținut în vederea

vânzării: 25.000- 2.500= 22.500 lei
 Valoarea recuperabilă: 20.000 lei
Activul trebuie evaluat la min (22.500, 20.000)= 20.000 lei

36
Bilic Anca
Transferul activului deținut în vederea vânzării în categoria utilajelor
% = 311 24.000
2131 20.000
6531 4.000
b) Extras din politicile contabile
1. Evaluarea inițială se realizează la cost.
2. Ulterior recunoașterii inițiale, activul a fost înregistrat la costul său minus orice
amortizare acumulată și orice pierderi din depreciere.
3. Amortizarea:
-utilajul se amortizează liniar, valoarea amortizavilă se determină scăzând din cost valoarea
reziduală.
-Amortizarea utilajului este asociată ca cheltuială.
4. Deprecierea
– valoarea contabilă a activului va fi comparată cu valoarea sa recuperabilă ori de câte ori

există un indiciu de depreciere.
-Când valoarea contabilă e mai mare decât valoarea recuperabilă aceasta impune ajustarea
activului.
APLICAȚIA 2
La data de 01.01.N societatea Construct SRL achiziționează un buldoexcavator la

costul de 80.000 lei, durata de viață utilă de 10 ani, valoare reziduală de 10.000 lei, amortizare
liniară. Valoarea reziduală nu se modifică pe parcursul duratei de viață a activului.
La sfârșitul anului N+2 utilajul s-a depreciat și are valoare recuperabilă de 55.000 lei.
La 01.06.N+3 managerul întocmește un plan de vânzare a buldoexcavatorului și

întreprinde acțiuni pentru a găsi un cumpărător. Prin urmare, utilajul e clasificat ca deținut în
37
Bilic Anca
vederea vânzării. Valoarea justă este 45.000 lei, cheltuiala generată de vânzare este estimată
la 2.000 lei. Vânzarea este estimată să aibă loc peste 4 ani.



de mai sus.
Rezolvare:
2131 = 5121 80.000

Amortizare anuală= 70.000/10 ani = 7000 lei
6811 = 2813 7.000
Anul N+1
6811 = 2813 7.000
Anul N+2
6811 = 2813 7.000
Amortizare pe 3 ani: 7000 lei* 3 ani= 21.000 lei
Depreciere: 59.000-55.000= 4.000 lei
6813 = 2913 4.000
38
Bilic Anca
55.000 lei
Anul N+3
Conform IAS 36 activul se va amortiza plecând de la valoarea recuperabilă de 55.000 lei.
Amortizarea anuală= 45.000/7 ani= 6428 lei
Amortizarea perioadei 01.01-01.06: 6428 lei* 5 luni/ 12 luni= 2678 lei
6811 = 2813 2678
Valoarea contabilă 01.06.N+3= 55.000-2678= 52.322 lei
Valoarea justă- costurile de vânzare= 48.303- 1.000 = 47.303 lei
Eliminarea amortizării cumulate: 26.331 + 4.025= 30.356lei
2813 = 2131 30.356

% = 2131 56.322(80.000-
23.678)
311
43.000
6531
13.322
2913 = 7813 4.000
39
Bilic Anca
311 = 7531 3.000
Anul N+4
Amortizarea anuală=45.000/7 ani= 6428 lei

01.03.N+4
Amortizare 01.01.N+4-01.03.N+4= 6428*2 luni/12 luni=1071 lei
Amortizarea perioadei= 6428+1071 = 7499 lei

vânzării: 55.000- 7.499= 47.501 lei
% = 311 46.000
2131 38.000
6531 8.000
7. Amortizarea:
40
Bilic Anca
reziduală.
8. Deprecierea

activului.
APLICAȚIA 3
La data de 01.01.N societatea Transco SRL achiziționează un camion la costul de

120.000 lei, durata de viață utilă de 10 ani, valoare reziduală de 10.000 lei, amortizare liniară.
Valoarea reziduală nu se modifică pe parcursul duratei de viață a activului.
La sfârșitul anului N+2 camionul s-a depreciat și are valoare recuperabilă de 86.000
lei.
La 01.06.N+3 managerul întocmește un plan de vânzare a camionului și întreprinde

acțiuni pentru a găsi un cumpărător. Prin urmare, utilajul e clasificat ca deținut în vederea
vânzării. Valoarea justă este 84.000 lei, cheltuiala generată de vânzare este estimată la 2.000
lei. Vânzarea este estimată să aibă loc peste 4 ani.



de mai sus.
41
Bilic Anca
Rezolvare:
2131 = 5121 120.000

Amortizare anuală= 110.000/10 ani = 11.000 lei
6811 = 2813 11.000
Anul N+1
6811 = 2813 11.000
Anul N+2
6811 = 2813 11.000
Amortizare pe 3 ani: 11.000 lei* 3 ani= 33.000 lei
Depreciere: 87.000-86.000= 1.000 lei
6813 = 2913 1.000

86.000 lei
Anul N+3
Conform IAS 36 activul se va amortiza plecând de la valoarea recuperabilă de 86.000 lei.
Amortizarea anuală= 76.000/7 ani= 10.857 lei
Amortizarea perioadei 01.01-01.06: 10.857 lei* 5 luni/ 12 luni= 4523 lei
6811 = 2813 4523
42
Bilic Anca
Valoarea contabilă 01.06.N+3= 86.000-4523= 81.477 lei
Valoarea justă- costurile de vânzare= 84.000-2000 = 82.000 lei
Eliminarea amortizării cumulate: 33.000 + 4523= 37.523 lei
2813 = 2131 37.523

% = 2131 64.644(95.000-
30.356)
311
60.278
6531
2.477
2913 = 7813 1.000
311 = 7531 3.000
Anul N+4
Amortizarea anuală=76.000/7 ani= 10.857lei
01.03.N+4
Amortizare 01.01.N+4-01.03.N+4= 10.857*2 luni/12 luni=1.809 lei
Amortizarea perioadei= 10.857 + 1.809 = 12.666 lei
vânzării: 86.000- 12.666= 73.334 lei
43
Bilic Anca
% = 311 85.000
2131 73.334
6531 11.666

3. Amortizarea:
reziduală.
4. Deprecierea
activului.
44
Bilic Anca
CAPITOLUL 5
IAS 36 - DEPRECIEREA ACTIVELOR
APLICAȚIE 1
La data de 1.01. N societatea „Vitas” SRL achiziționează un utilaj la cost de 75.000

lei. Durata de viață a activului este de 8 ani, metoda de amortizare liniară, valoarea reziduală
de 1000 lei.
La începutul anului N+3 societatea decide majorarea duratei de viață motivând că

utilajul nu a fost folosit la capacitatea preconizată așa încât durata de viață utilă va rămâne de
6 ani iar valoarea reziduală este reestimată la 800 de lei.
La sfârșitul anului N+4 există indicii că utilajul e depreciat și se calculează valoarea

recuperabilă în următoarea condiție: încasările nete de muncă din utilizarea activului au fost în
anul precedent de 11.000 lei și se estimează că vor crește anual cu 10% față de anul
precedent; ieșirile de numerar din folosirea activului au fost în anul precedet de 4.000 de lei și
se estimează că vor crește anual cu 10% față de anul precedent, estimarea se face pe 5 ani,
rata de actualizare 10%, valoarea justă de 45.000 lei, costurile aferente cedării 10.000 lei.
Se cere:
a) Conform IAS 16 calculați VNC la sfârșitul anilor N, N+1, N+2.
b) Conform IAS 36 calculați valoarea recuperabilă.
c) Activul e depreciat? Dacă da, care e mărimea pierderii din depreciere și impactul în
situațiile financiare anuale?
Rezolvare:
a) În anul N, N+1, N+2 se înregistrează amortizarea:
Valoarea amortizabilă: 75.000- 1000 = 74.000 lei
Amortizarea anuală: 74.000/ 8 ani= 9.250 lei
Valoarea la sfârșitul anului N+2: 75.000- 27.750(9.250*3 ani)= 47.250
Anul N+3:
45
Bilic Anca
Valoarea amortizabilă: 47.250- 800=46.450 lei
Amortizarea anuală: 46.450/ 6 ani=7.741 lei
Anul N+4:
Amortizarea anuală: 7.741 lei
Valoarea activului la sfârșitul anului: 46.450-15.482(7.741*2)= 30.969 lei
b) Valoarea recuperabilă
Anul Intrările de numerar Ieșirile de numerar
An 1 11.000 + 11.000*10%=12.100 lei 4.000 + 4.000*10%=4.400 lei
An 2 12.100 + 12.100*10%=13.310 lei 4.400 + 4.400*10%=4.840 lei
An 3 13.310 + 13.310*10%=14.641 lei 4.840+ 4.840*10%= 5.324 lei
An 4 14.641 + 14.641*10%=16.105 lei 5.324+ 5.324*10%= 5.856 lei
An 5 16.105 + 16.105*10%=17.715 lei 5.856 + 5.856*10%=6.441 lei
An Intrările de Ieșirile de Flux de numerar Rata de Flux de

numerar (1) numerar (2) actualizare numerar
(3=1-2) actualizat
(4)
(5=3*4)
An 1 12.100 lei 4.400 lei 7.700 lei 1/(1+10%) 7.000
An 2 13.310 lei 4.840 lei 8.470 lei 1/(1+10%)2 7.000
An 3 14.641 lei 5.324lei 9.317 lei 1/(1+10%)3 7.005
An 4 16.105 lei 5.856 lei 10.249 lei 1/(1+10%)4 7.019
An 5 17.715 lei 6.441 lei 11.273 lei 1/(1+10%)5 6.999
Valoarea de utilizare= 7.000 +7.000 + 7.005+7.019+6.999 = 35.023 lei.
Valoarea recuperabilă: min (45.000- 10.000, 35.019) = 35.019 lei
Valoarea recuperabilă 35.019 este mai mare ca valoarea rămasă la sfârșitul anului 30.969 lei.
46
Bilic Anca
APLICAȚIE 2
La data de 1.01. N societatea „Omega” SRL achiziționează un utilaj la cost de

115.000 lei. Durata de viață a activului este de 8 ani, metoda de amortizare liniară, valoarea
reziduală de 1000 lei.
La începutul anului N+3 societatea decide majorarea duratei de viață motivând că

utilajul nu a fost folosit la capacitatea preconizată așa încât durata de viață utilă va rămâne de

Se cere:
Rezolvare:
Valoarea la sfârșitul anului N+2: 115.000- 42.750(14.250*3 ani)= 72.250 lei
Anul N+3:
Anul N+4:
47
Bilic Anca
Valoarea activului la sfârșitul anului: 71.350-35.674= 35.676 lei
Anul 1 17.000 + 17.000*10%=18.700 lei 6.000 + 6.000*10%=6.600 lei
Anul 2 18.700 + 18.700*10%=20.570 lei 6.600 + 6.600*10%=7.260 lei
Anul 3 20.570 + 20.570*10%=22.627 lei 7.260 + 7.260*10%=7.986 lei
Anul 4 22.627 + 22.627*10%=24.889 lei 7.986 + 7.986*10%=8.784 lei
Anul 5 24.889 + 24.889*10%=27.377 lei 8.784 + 8.784*10%=9.662 lei
Anu Intrările de Ieșirile de Flux de numerar Rata de Flux de

l numerar (1) numerar actualizare(4) numerar
(2) (3=1-2) actualizat
(5=3*4)
Anu 18.700 lei 6.600 lei 12.100 lei 1/(1+10%) 11.000

l1
Anu 20.570 lei 7.260 lei 13.310 lei 1/(1+10%)2 11.000

l2
Anu 22.627 lei 7.986 lei 14.641 lei 1/(1+10%)3 11.000

l3
Anu 24.889 lei 8.784 lei 16.105 lei 1/(1+10%)4 10.999

l4
Anu 27.377 lei 9.662 lei 17.715 lei 1/(1+10%)5 10.999

l5

Valoarea recuperabilă: min (55.000- 13.000, 54.998 ) = 54.998 lei
48
Bilic Anca
APLICAȚIE 3
La data de 1.01. N societatea „Brinco” SRL achiziționează un utilaj la cost de

105.000 lei. Durata de viață a activului este de 8 ani, metoda de amortizare liniară, valoarea
reziduală de 2000 lei.
La începutul anului N+3 societatea decide micșorarea duratei de viață motivând că

utilajul a fost folosit peste capacitatea preconizată așa încât durata de viață utilă va rămâne de

Se cere:
Rezolvare:
Valoarea la sfârșitul anului N+2: 105.000- 64.375(12.875*4 ani)= 40.625 lei
Anul N+3:
Anul N+4:

49
Bilic Anca
Valoarea activului la sfârșitul anului: 40.025-13.340(6.670*2)= 26.685 lei
Anul 1 12.500 + 12.500*10%=13.750 lei 5.000 + 5.000*10%=5.500 lei
Anul 2 13.750 + 13.750*10%=15.125 lei 5.500 + 5.500*10%=6.050 lei
Anul 3 15.125 + 15.125*10%=16.637 lei 6.050 + 6.050*10%=6.655 lei
Anul 4 16.637 + 16.637*10%=18.300 lei 6.655 + 6.655*10%=7.320 lei
Anul 5 18.300 + 18.300*10%=20.130 lei 7.320 + 7.320*10%=8.052 lei
Anul Intrările de Ieșirile de Flux de Rata de Flux de numerar

numerar numerar numerar actualizare(4) actualizat
(1) (2)
(3=1-2) (5=3*4)
Anul 1 13.750 lei 5.500 lei 8.250 lei 1/(1+10%) 7.500
Anul 2 15.125 lei 6.050 lei 9.075 lei 1/(1+10%)2 7.500
Anul 3 16.637 lei 6.625 lei 9.982 lei 1/(1+10%)3 7.499
Anul 4 18.300 lei 7.320 lei 10.980 lei 1/(1+10%)4 7.499
Anul 5 20.130 lei 8.052 lei 12.078lei 1/(1+10%)5 7.499
Valoarea recuperabilă: min (65.000- 13.000, 37.497) = 37.497 lei
50
Bilic Anca
CAPITOLUL 6
IAS 23 - COSTURILE ÎNDATORĂRII
APLICAȚIE 1
Societatea „Media” SA a efectuat un împrumut pentru construirea unui complex de

produse chimice. Pentru finanțarea construcției a efectuat un împrumut la 01.01.N în sumă de
250.000 lei cu o dobândă diferențiată astfel: 150.000 lei cu o dobândă de 8% și 90.000 lei cu o
dobândă de de 10%.
La data de 01.04.N au început lucrările de construcție.
La data de 01.09.N se achiziționează prima factură privind construcția.
La data de 01.01.N+1 societatea mai contractează un credit bancar în sumă de

150.000 lei cu o dobândă de 7%/an. Suma nefiind utilizată imediat, a fost transferată într-un
depozit bancar pentru care se primește dobândă de 4%.
La data de 01.05.N+1 se achită din depozitul bancar o factură în valoare de 80.000

lei.
La data de 01.10.N+1 se achită din depozitul bancar o altă factură pentru construcții
în sumă de 55.000 lei. Tot acum activitatea de construcții se va suspenda pe o perioadă de 5
luni. După cele 5 luni, activitatea se reia și construcția e finalizată.
Se cere:
a) Calculați conform IAS 23 rata medie de capitalizare.
b) Calculați conform IAS 23 suma costurilor îndatorării capitalizate in anii N și

N+1.
c) Ce informații trebuie prezentatea în situațiile financiare anuale în anul N și

N+1.
d) Prezentați un extras din politicile contabile privind costul îndatorării.
Rezolvare:
a) Rata medie de capitalizare
(150.000* 8% + 90.000 * 10%)/ (150.000+90.000)=8.75%
51
Bilic Anca
b) Anul N
Dobânda recunoscută la cheltuială în Contul de Profit și Pierderi în anul N:
150.000* 8%= 12.000 lei
90.000*10%= 9.000 lei
Total cheltuieli cu dobânda=12.000+9.000=21.000 lei
666 = 168 21.000
Capitalizarea costurilor îndatorate în 01.09.N-31.12.N ( capitalizarea începe atunci când se

realizează plățile pentru activ): 250.000 lei* 8.75%* 4/12= 7.291 lei
231 = 722 7.291
Anul N+1
Dobânda recunoscută la cheltuială în Contul de Profit și Pierderi în anul N+1:
150.000* 8%= 12.000 lei
90.000*10%= 9.000 lei
150.000*7%=10.500 lei
Total cheltuieli cu dobânda=12.000+9.000 + 10.500=31.500 lei
666 = 168 31.500
Capitalizarea costurilor îndatorate în 01.01.N+1 -01.10.N+1:
Împrumut vechi: 250.000 lei* 8.75%*9/12 luni= 16.406 lei
Împrumut nou: 150.000 lei *7%* 9/12= 7.875 lei
Total costuri de capitalizat:16.406 + 7.875 = 24.281 lei
231 = 722 24.281
Înregistrarea venitului din dobânzi la deprecierea costului:
01.01.N+1-01.05.N+1 : 150.000 * 4%*4/12 luni= 200 lei

52
Bilic Anca
01.05.N+1- 01.10.N+1: (150.000-80.000-55.000) * 4%*5/12 luni= 250 lei
Total venit din dobânzi anul N+1: 200 + 250 = 450 lei
267 = 766 450
Diminuarea costului îndatorat cu venitul din dobânzi de la depozitul bancar ???/
Costuri capitalizate în N+1: 24.281- 450= 23.831 lei
c)Prezentarea informațiilor în SFA
Anul N
1. Valoarea costului îndatorării capitalizate în cursul perioadei: 7.2910 lei
2. Rata de capitalizare folosită pentru a determina valoarea costului îndatorării

eligibile pentru capitalizare: 8,75% pe an.
Anul N+1
1. Valoarea costului îndatorării capitalizate în cursul perioadei: 24.281- 450= 23.831

lei .

d) Extras din politicile contabile:
1.Recunoașterea costului îndatorat:
Entitatea capitalizează costurile îndatorate care sunt direct atribuibile construcției

unui activ cu ciclu lung de producție ca parte a costului activului respectiv. Alte costuri ale
îndatorării sunt recunoscute drept cheltuială în perioada în care entitatea le suportă.
Valoarea costului îndatorării eligibil pentru capitalizare se determină ca diferență

între costurile actuale ale îndatorării suportate în legătură cu împrumutul respectiv în cursul
perioadei și astfel veniturile din investiții obținute din investirea temporară a acelor
împrumuturi.
2.Rata de capitalizare se determină ca medie ponderată a costului îndatorării aplicat

împrumutului entității în perioada în cauză, altele decât împrumuturile făcute special pentru
obținerea unui activ cu ciclu lung de producție.
53
Bilic Anca
3.Perioada de capitalizare: data începerii capitalizării e data la care entitatea
îndeplinește pentru prima oară toate condițiile următoare:
 suportă cheltuielile pentru activul respectiv
 suportă costurile îndatorării
 întreprinderea activității necesare pentru pregătirea activului în vederea utilizării sale

prestabilite vânzării
Capitalizarea e întreruptă în cursul perioadei prelungite în care nu se lucrează efectiv la

realizarea activului cu ciclu lung de producție.
APLICAȚIE 2
Societatea „ Marval” SA a efectuat un împrumut pentru construirea unui complex de
materiale textile. Pentru finanțarea construcției a efectuat un împrumut la 01.01.N în sumă de
300.000 lei cu o dobândă diferențiată astfel: 200.000 lei cu o dobândă de 7% și 90.000 lei cu o
dobândă de de 9%.


lei.
Se cere:

N+1.
54
Bilic Anca
c) Ce informații trebuie prezentatea în situațiile financiare anuale în anul N și N+1.
Rezolvare:
a ) Rata medie de capitalizare
(200.000* 7% + 90.000 * 9%)/ (200.000+90.000)=7,36%
b) Anul N
200.000* 7%= 14.000 lei
90.000*9%= 9.000 lei
Total cheltuieli cu dobânda=14.000+9.000=23.000 lei
666 = 168 23.000

realizează plățile pentru activ):300.000 lei* 7,36%* 5/12= 9.200 lei
231 = 722 9.200
Anul N+1
200.000* 7%= 14.000 lei
90.000*9%= 8.100 lei
130.000*9%=11.700 lei
666 = 168 33.800
Împrumut vechi: 300.000 lei* 7,36%*9/12 luni= 16.500 lei

55
Bilic Anca
Total costuri de capitalizat: 16.500 + 8.775 = 25.275 lei
231 = 722 25.275
01.01.N+1-01.05.N+1 : 130.000 * 6%*4/12 luni= 2.600 lei
01.05.N+1- 01.10.N+1: (130.000-70.000-40.000) * 4%*5/12 luni= 333 lei
Total venit din dobânzi anul N+1: 2.600 + 333 = 2.933 lei
267 = 766 2.933
Costuri capitalizate în N+1: 25.275 – 2.933= 22.342 lei
Anul N

Anul N+1
1. Valoarea costului îndatorării capitalizate în cursul perioadei: 25.275 – 2.933=

22.342 lei.


56
Bilic Anca
împrumuturi.




APLICAȚIE 3
Societatea „Gym” SA a efectuat un împrumut pentru construirea unui complex de

birouri. Pentru finanțarea construcției a efectuat un împrumut la 01.01.N în sumă de 400.000
lei cu o dobândă diferențiată astfel: 250.000 lei cu o dobândă de 6% și 120.000 lei cu o
dobândă de de 8%.


lei.
57
Bilic Anca
Se cere:

N+1.
c) Ce informații trebuie prezentatea în situațiile financiare anuale în anul N și

N+1.
Rezolvare:
a) Rata medie de capitalizare
(250.000* 6% + 120.000 * 8%)/ (250.000+120.000)=6,65%
b) Anul N
250.000* 6%= 15.000 lei
120.000*8%= 9.600 leiTotal cheltuieli cu dobânda=15.000+9.600=24.600 lei
666 = 168 24.600

realizează plățile pentru activ): 400.000 lei* 6,65%* 4/12= 12.768 lei
231 = 722 12.768
Anul N+1
250.000* 6%= 15.000 lei
120.000*8%= 9.600 lei
58
Bilic Anca
180.000*7%=12.600 lei
666 = 168 37.200
Împrumut vechi: 400.000 lei* 6,65%*9/12 luni= 28.728 lei
Total costuri de capitalizat:28.788 + 9.450 = 38.178 lei
231 = 722 38.178
01.01.N+1-01.05.N+1 : 180.000 * 6%*4/12 luni= 5.184 lei
01.05.N+1- 01.10.N+1: (180.000-110.000-50.000) * 6%*5/12 luni= 500 lei
Total venit din dobânzi anul N+1: 5.184 + 500 = 5.684 lei
267 = 766 5.684
Costuri capitalizate în N+1: 38.178- 5.684= 32.494 lei
Anul N

Anul N+1
59
Bilic Anca
1. Valoarea costului îndatorării capitalizate în cursul perioadei: 38.178- 5.684=
32.494 lei.



împrumuturi.




60
Bilic Anca
CAPITOLUL 7
IAS 20 - SUBVENȚII
APLICAȚIE 1
Societatea „Gabor” SRL primește o subvenție de 11.000 lei în numerar, cu condiția

să se repare construcția în care se găsește sediul departamentului financiar-contabil,
deteriorată în urma unei calamități naturale. Factura privind reparația contrucției a fost primită
în data de 15 mai N iar subvenția a fost încasată în data de 30 iulie N.
Se cere: Aplicând IAS 20 analizați dacă este posibil sau nu recunoașterea unei
subvenții.
Rezolvare:
Pentru a fi recunoscută subvenția aceasta trebuie să îndeplinească condițiile de

acordare și primire a subvenției. Asadar, condiția de acordare se îndeplinește prin factura de
reparații ce urmează a fi plătită după primirea subvenției, iar condiția de primire este
îndeplinită o dată cu încasarea subvenției la data de 30 iulie.
APLICAȚIE 2
Societatea „Gav” SRL primește o subvenție de 13.000 lei în numerar, cu condiția să

se repare construcția în care se găsește sediul principal al firmei, deteriorată în urma unei
calamități naturale. Subvenția a fost încasată la data de 30.10.N. Reparația clădirii conform
contractului încheiat cu firma de construcții a început în data de 01.09.N și se va finaliza la
data de 30.03.N+1.
Se cere: Aplicând IAS 20 analizați dacă este posibil sau nu recunoașterea unei
subvenții.
Rezolvare:
Pentru a fi recunoscută subvenția aceasta trebuie să îndeplinească condițiile de

acordare și primire a subvenției. Așadar, condiția de primire este îndeplinită prin încasarea ei.
Condiția de acordare respectiv reparația construcției se prelungește și în următorul exercițiu
61
Bilic Anca
financiar. Prin urmare, recunoașterea subvenției se va face înainte de îndeplinirea condiției de
acordare.
APLICAȚIE 3
Societatea Gama SRL primește și încasează la data de 01.01.N o subvenție pentru

fianțarea achiziției unui utilaj de dezăpezire în sumă de 25.000 lei. La aceași dată societatea
achiziționează utilajul la prețul de 70.000 lei. Se estimează durata de viață utilă de 6 ani,
metoda de amortizare liniară, iar valoarea reziduală de 10.000 lei. Politica firmei este să
recunoască subvenția ca venit amânat.
Se cere:
a) Aplicând IAS 20, precizați impactul tranzacțiilor în situațiile financiare la =
b) Reluați exemplul, în ipoteza în care politica firmei este să deducă subvențiile

din costul activului.
Rezolvare:
a) Subvenția= venit amânat
Achiziția utilajului și recunoașterea la costul de achiziție
213 = 404 70.000
Recunoașterea subvenției ca venit amânat
445 = 475 25.000
Încasarea subvenției
512 = 445 25.000
Valoarea amortizabilă: Cost achiziție- valoare reziduală 70.000-10.000= 60.000 lei

Amortizare anuală: 60.000/ 6 ani= 10.000 lei/an
6811 = 281 10.000
Reducerea venitului amânat la venituri curente pe măsura amortizării: 25.000/ 6 ani= 4.166
lei/an
475 = 7584 4.166
Din această tranzacție societatea are o pierdere: 4.166 lei venit- 10.000 lei cheltuială= -5.834
lei.
62
Bilic Anca
b) Subvenția = dedusă din costul activului
Achiziția utilajului și recunoașterea la costul de achiziție
213 = 404 70.000
Subvenția este recunoscută prin deducere din cost
445 = 213 25.000
Încasarea subvenției
512 = 445 25.000
Costul va fi: 70.000-25.000 = 45.000 lei

Valoarea amortizabilă: 45.000- 10.000= 35.000 lei
Amortizarea anuală: 35.000/ 6 ani = 5.833 lei/an
6811 = 281 5.833
Din această tranzacție rezultă o pierdere : 5.833 lei cheltuială cu amortizarea
63
Bilic Anca
CAPITOLUL 8
IAS 41 - AGRICULTURA
APLICAȚIE 1
Entitata „Animal” SRL a achiziționat în anul N o turmă de tauri, 45.000 lei. Costul
de achiziție poate fi considerat estimare a valorii juste a activului. În cazul în care entitatea s-a
hotărât să vândă taurii în perioada următoare ar trebui să achite intermediarilor un comision în
valoare de 2.300 lei.
Se cere: Precizați la ce valoare evaluează entitatea turma de tauri.
Rezolvare: În această situație turma de tauri va fi evaluată la 45.000 lei(valoarea

justă)- 2.300 lei( costuri generate de vânzare)= 42.700 lei.
APLICAȚIE 2
Societatea „Brădet” deține la data de 01.01.N o plantație de 700 copaci ornamentali

pentru a fi vânduți peste 3 ani magazinului IKEA, deoarece pentru starea lor actuală nu există
o piață activă. Prețul unui copac ornamental este de 110 lei, rata anuală de creștere a prețului
1%. Valoarea plantației: 700 buc* 110 lei= 77.000 lei.
Se cere: Estimați valoarea justă.
Rezolvare: Pentru estimarea valorii juste se calculează valoarea actualizată a

fluxului de numerar așteptat din vânzarea copacilor, luând în considerare ca rată de
actualizare rata de creștere 1%.
Valoarea actualizată a fluxurilor nete de numerar ale plantației ar fi: 77.000 lei/
(1+1%)4= 73.995 lei
APLICAȚIE 3
Societatea „Arbres” SA are următoarea situație la începutul anului N:
Vârsta plantației de brazi Suprafața - ha Valoarea justă- costuri generate de
64
Bilic Anca
vânzarea activelor biologice (lei)

30 50 400.000
5 200 300.000
Total 700.000
În cursul exercițiului financiar N au loc următoarele operațiuni:
a) În martie societatea a plantat 50 ha puieți, cheltuielile cu plantarea: 9.500 lei

b) În iunie societatea a efectuat cheltuieli de silvicultură de 80.200 lei pentru plantația
de 5 ani
c) În octombrie societatea recoltează plantația de brazi de 30 de ani, costuri de
recoltare: 15.000 lei. În urma recoltării sctivelor biologiceprodusul agricol rezultat
este- copaci tăiați brazi- costul calculat extracontabil= 25.000 lei.
Valoarea justă – costuri generate de vânzare= 30.000 lei.
Se cere:
a) Contabilizați plantarea brazilor
b) Înregistrați cheltuielile de silvicultură
c) Înregistrați recoltarea activelor biologice
Rezolvare:
a) Plantarea brazilor
-colectarea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli
6xx = 3xx,4xx,5xx 9.500

-obținerea activului biologic
2411 = 757 9.500

b) Cheltuieli angajate pentru menținerea activelor biologice
628 = 401 80.200

c) Recoltarea activelor biologice consumabile
-înregistrarea cheltuielilor de recoltare
6xx = 3xx,4xx,5xx 15.000

-scoaterea din evidență a plantație recoltate
6573 = 2411 400.000
65
Bilic Anca
Recunoașterea produselor agricole- copaci tăiați brazi- la valoarea justă- costuri generate de
vânzare: 30.000 lei.
Diferența de 5.000 lei(30.000-25.000) reprezintă un câștig din evaluare la valoare justă a

produselor agricole.
347 = % 30.000
711 25.000
7572 5.000
66
Bilic Anca
CAPITOLUL 9
IAS 37 - PROVIZIOANE, DATORII CONTINGENTE
ȘI ACTIVE CONTINGENTE
APLICAȚIA 1
La inceputul anului 2013, SC Daas Gold SRL achizitioneaza o instalatie pentru

extractia aurului. Instalatia este amplasata in munte, intr-o zona unde exista aur.
Potrivit contractului incheiat cu autoritatile locale, exploatarea se desfasoara pe

parcursul a patru ani. Costurile cu dezasamblarea instalatiei la sfarsitul perioadei de extractie
sunt estimate la valoarea de 8.000 lei. Se presupune o rata de actualizare de 12%.
Se cere:
a) Confirm IAS 37 calculati valoarea estimata a provizionului.
b) Conform IAS 37 calculati costul indatorarii.
Rezolvare:
a) Valoarea estimata a provizionului:
2013 2014 2015 2016
VALOARE 8.000/(1+12%)3 = 8.000 /(1+12%)2= 8.000 /(1+12%)1= 8.000

PROVIZIO 5.694 6.377 7.142
N (lei)
b) Costul îndatoririi:
Costul indatorarii in anul 6.377 lei – 5.694 lei = 683 lei

2014
Costul indatorarii in anul 2015 7.142 lei – 6.377 lei = 765 lei
Costul indatorarii in anul 2016 8.000 lei – 7.142 lei = 858 lei
67
Bilic Anca
c) Inregistrarile contabile:
In anul 2013, provizionul se include in costul imobilizarii:
5.694 lei 213 = 1513 5.694 lei
Costurile indatorarii se vor recunoaste astfel:
683 lei 6861 = 1513 683 lei

765 lei 6861 = 1513 765 lei
858 lei 6861 = 1513 858 lei
Aplicatia 2
În procesul de restructurare a activităţii, Consiliul de administratie al intreprinderii

,,Grumer” decide să schimbe una dintre fabricile sale care produce gem de zmeura, aflată în
Ialomita.
La data de 05.12.2017, Consililul de administraţie a aprobat un plan detaliat legat de

acest eveniment, au fost trimise scrisori clienţilor pentru a identifica alte surse de
aprovizionare, iar personalul unităţii respective a fost informat asupra restructurării.
Pentru contractele ferme încheiate deja cu aceşti clienţi, entitatea va plăti o penalitate
pentru reziliere de 4.000 lei.
Costurile estimate cu dezafectarea fabricii se ridică la 6.000 lei.
În câteva zile entitatea mai produce câteva zeci de borcane de gem de zmeura,
cheltuielile directe şi cele indirecte legate de producţie fiind de 55.000 lei.
Restructurarea va conduce la disponibilizarea a 14 salariaţi, plata salariilor

compensatorii ridicându-se la 4.400 lei. Restul de 7 salariaţi vor fi mutaţi la o fabrică de
dulceata de afine pe care ,,Grumer” o deţine în Ialomita. În acest scop ei au fost trimişi la
cursuri de recalificare, costurile fiind de 15.000 lei.
68
Bilic Anca
Totodată, frigiderele şi vitrinele frigorifice vor fi transportate la Mures, costurile de
relocalizare fiind de 16.000 lei.
Conducerea societăţii a luat decizia vânzării clădirilor aparţinând fabricii de gem de

zmeura din Ialomita la data bilanţului găsind deja un cumpărător. Valoarea contabilă netă a
clădirilor secţiei este de 31.500 lei, preţul de vânzare negociat fiind de 34.500 lei.
,,Grumer” intenţionează ca în cadrul fabricii din Ialomia să introducă producţia gemului

cu afine şi încheie un contract cu presa locală pentru un spot publicitar, costurile fiind de
9.500 lei.
Special pentru fabricarea gemului de fructe de padure s-a achiziţionat o linie

tehnologică, costul fiind de 13.000 lei
Se cere:
În condiţiile aplicării IAS 37:
a) Analizaţi dacă sunt îndeplinite condiţiile pentru recunoaşterea unui provizion pentru
restructurare.
b) Evaluaţi mărimea provizionului în anul 2017.
Rezolvare:
În condiţiile aplicării IAS 37:
a) Analiza condiţiilor de recunoaştere:
Există o obligaţie implicită de recunoaştere, deoarece entitatea:
1. are aprobat un plan oficial detaliat pentru restructurare;
2. a generat o aşteptare justificată celor afectaţi, prin comunicarea principalelor

caracteristici ale acestuia celor care vor fi afectaţi de procesul de restructurare:
clienţi, personal;
3. este pretabilă apariţia unei ieşiri de resurse pentru a onora obligaţiile legate de
restructurare.
Concluzie: Se poate recunoaşte un provizion pentru cea mai bună estimare a cheltuielilor de
restructurare.
69
Bilic Anca
b) Se includ în provizion:
1. costurile estimte cu dezafectarea fabricii 6.000 lei
2. costurile ocazionate de disponibilizarea salariaţilor, respectiv plata 4.400 lei

salariilor compensatorii
3. costurile generate de rezilierea contractelor cu clienţii cu care 4.000 lei

existau deja incheiate contracte ferme de vânzare
Nu se includ în provizion:
1. costurile legate de activităţile în desfăsurare - costurile directe şi 5.000 lei

cele indirecte cu producţia gemului de fructe de padure
2. costurile de recalificare a personalului 15.000 lei
3. costurile de relocalizare a frigiderelor 16.000 lei
4. câştigurile estimate din cedarea clădirii 3.000 lei

(34.500 lei – 31.500 lei = 3.000 lei)
5. costurile de marketing – spotul publicitar 9.500 lei
6. investiţiile noi – linia tehnologică pentru gemului de zmeura 13.000 lei
Aplicatia 3
SC Urano SRL îi livrează unui client mărfuri în valoare de 6.500 lei.
Clientul constată că o parte dintre acestea prezintă defecte şi îi intentează firmei un

proces.
70
Bilic Anca
La sfârşitul anului N, societatea estimează că probabilitatea de pierdere a procesului
este de 40%.
La sfârşitul anului N+1, procesul nu este încheiat, iar probabilitatea de pierdere se

estimează la 30%.
În mod similar, la sfârşitul anului N+2, probabilitatea de pierdere se estimează la 65%.
În anul N+3, societatea câştigă procesul.
Se cere:
Aplicând IAS 37, contabilizaţi la fiecare sfârşit de an modificarea provizioanelor.
Rezolvare:
„Provizioanele trebuie reanalizate la finalul fiecărei perioade de raportare şi trebuie ajustate

astfel încât să reflecte cea mai bună estimare curentă. În cazul în care nu mai este probabil că
pentru decontarea obligaţiei va fi necesară o ieşire de resurse încorporând beneficii
economice, provizionul trebuie reluat.” (IAS 37 pct. 59)
a) Înregistrările contabile la sfârşitul anului N:
2.600 lei 6812 = 1511 2.600 lei
Provizion pentru litigii necesar = Valoarea nominală a creanţei x Probabilitatea de pierdere a

procesului = 6.500 lei x 40% = 2.600 lei
b) Înregistrările contabile la sfârşitul anului N+1:

Provizion existent = 2.600 lei
Provizionul va fi diminuat cu 2.600 lei – 1.950 lei = 650 lei.
650 lei 1511 = 7812 650

lei
c) Înregistrările contabile la sfârșitul anului N+2:

71
Bilic Anca
Provizion existent = 2.600 lei – 650 lei = 1.950 lei
Provizionul va fi majorat cu 4.225 lei – 1.950 lei = 2.275 lei
2.275 lei 6812 = 1511 2.275

lei
d) Înregistrările contabile în anul N+3:
Reluarea provizionului: (2.600 lei + 2.275 lei) – 650 lei = 4.225 lei
4.225 lei 1511 = 7812 4.225

lei
72
Bilic Anca
CAPITOLUL 10
IFRS 15 - VENITURI DIN CONTRACTELE CU CLIENTII
Aplicatia 1
La data de 02 august anul N, compania ,,Omega” semnează un contract cu un client,

căruia îi livrează la aceeaşi dată un sistem de securitate şi pentru care asigură servicii suport
pentru următorii 2 ani. Preţul contractului este de750.000 lei.
Costul serviciilor suport este de 60.000 lei, iar compania ,,Omega” are o marjă de
profit de 20% pentru acest tip de servicii. Compania ,,Omega” işi întocmeşte situaţiile
financiare la 31 decembrie.
Se cere:
Care este venitul ce trebuie recunoscut în situaţiile financiare pentru anul încheiat la 31
decembrie anul N?
Rezolvare:
Suma de 750.000 lei include venitul din vânzarea activului şi mentenanţa (venitul din prestări
servicii) pentru 2 ani.
Cost mentenanţă pentru 2 ani = 2 ani x 60.000 lei/an = 120.000 lei
Marja 20% = Pv total – 120.000 lei/ Pv total
De unde: Pv total = 120.000 lei / 80%
= 150.000 lei mentenanţă (venituri din prestări servicii pe 2 ani)
73
Bilic Anca
Venituri din vânzarea de bunuri = 750.000 lei - 150.000 lei = 600.000 lei
Venit din mentenanţă anual = 150.000 lei/ 2 ani = 75.000 lei/an
Venit din mentenanţă pentru anul N = 75.000 lei x 5 luni/12 luni = 31.250 lei
Venituri în avans = 150.000 lei – 31.250 lei = 118.750 lei
750.000 lei 4111 = % 750.000 lei

7583 600.000 lei
704 31.250 lei
472 118.750 lei
În situaţia rezultatului global: venituri din servicii = 31.250 lei
Venituri din vânzarea de bunuri = 600.000 lei
În situaţia poziţiei financiare: venituri amânate = 118.750 lei
Aplicatia 2
Societatea ,,Pirgos SA” construieşte un mall. Preţul convenit contractual este de

45.500 lei. Durata de execuţie a contractului este de 3 ani.La sfârşitul primului an, costurile
înregistrate sunt de 10.500 lei.
Costurile suplimentare anticipate a fi înregistrate pâna la finalizarea contractului sunt

de 12.500 lei (astfel incat costul total anticipat este de 10.500 lei+12.500 lei = 23.000 lei).
În primul an s-a încasat de la client 7.000 lei. La sfârşitul celui de-al doilea an,
costurile efectiv înregistrate de entitate totalizează 5.000 lei.
74
Bilic Anca
Costurile anticipate a fi înregistrate până la finalizarea contractului sunt de 6.000 lei
(costul total estimat este acum de 10.500 lei + 5.000 lei + 6.000 lei = 21.500 lei). În acest an
s-a încasat de la client 11.000 lei.
În cel de-al treilea an construcţia este finalizată. Costurile totale înregistrate se

ridică la 25.000 lei.Se încasează diferenţa.
Se cere:
Prezentaţi recunoaşterea veniturilor în situaţiile financiare.
Rezolvare:
AN 1
Pas 1. Existenţa unui contract din care reiese beneficiarul şi prestatorul.
Pas 2. Estimarea profitului contractual: DA
Preţ = 45.500 lei
Cost estimat = 23.000 lei
Profit = 45.500 lei – 23.000 lei = 31.500 lei
Pas 3. Pe baza datelor disponibile în enunţ, se poate aplica procentul de avansare al

lucrărilor pe baza metodei INPUT (sau cheltuieli efectuate).
PROCENT DE AVANASARE = cheltuieli efectuate an 1/cost total estimat = 10.500

lei/23.000 lei = 45%
VENITURI CE TREBUIE RECUNOSCUTE ÎN ANUL 1
45.500 lei x 45% = 24.525 lei
24.525 lei 4111 704 24.525 lei

=
CHELTUIELI CE TREBUIE RECUNOSCUTE ÎN ANUL 1
23.000 lei x 45% = 10.350 lei
10.350 lei 6xx = 4xx 10.350 lei
75
Bilic Anca
REZULTAT ANUL 1
24.525 lei – 10.350 lei = 14.175 lei
ÎNCASAREA
7.000 lei 5121 = 4111 7.000 lei
Pas 4. Prezentarea în situaţiile financiare.
Situaţia poziţiei financiare:
CREANŢE (contract asset) (venituri – încasări) (24.525 lei – 7.000 17.525 lei
lei)
PROFIT 14.175lei
INCASĂRI 7.000 lei
CREANŢE CLIENŢI / DATORII CONTRACTE 17.525 lei
Situaţia rezultatului global:
VENITURI 24.525 lei
COST 10.350 lei
REZULAT 14.175 lei
An2
Pas 1. Estimarea unui contract din care reiese beneficiarul şi prestatorul.
Pas 2. Estimarea profitului contractului: DA
PREŢ = 45.500 lei
76
Bilic Anca
COST ESTIMAT = 21.500 lei 1
Profit = 45.500 lei – 21.500 lei = 24.000 lei
Pas 3. Pe baza datelor disponibile în enunţ se poate aplica procentul de avansare al lucrărilor
pe baza pe baza metodei INPUT (sau cheltuieli efectuate).
PROCENT DE AVANSARE = cheltuieli efectuate an 1+2/cost total estimat = (10.350 lei +

5.000 lei ) /21.500 lei = 71.39%
VENITURI CE TREBUIE RECUNOSCUTE ÎN ANUL 2:
(45.500 lei x 71.39% ) – 24.525 lei (venituri recunoscute în anul 1) = 7.957 lei
7.957 lei 4111 = 704 7.957 lei
CHELTUIELI CE TREBUIE RECUNOSCUTE ÎN ANUL 2
21.500 lei x 71.39% -10.500 lei = 4.998 lei
4.998 lei 6xx = 4xx 4.998 lei
REZULTAT ANUL 2
7.957– 4.998 lei = 2.959 lei
ÎNCASAREA CLIENTULUI:
11.000 lei 5121 = 4111 11.000 lei

77
Bilic Anca
CREANŢE (contract asset) (17.525 lei (sold precedent) + 7.957 lei – 14.482 lei
11.000 lei)
PROFIT 2.959 lei
INCASĂRI (7.000 lei + 11.000 lei) 18.000 lei
CREANŢE /DATORII CONTRACTE 14.428 lei
VENITURI 7.957 lei
COST 4.998 lei
REZULAT 2.959 lei

AN 3
Pas 1. Estimarea unui contract din care reiese beneficiarul şi prestatorul.
Pas 2. Estimarea profitului contractului: DA
● PREŢ = 45.500 lei
● COST ESTIMAT = 25.000 lei
● Profit = 45.500 lei- 25.000 lei= 20.500 lei
Pas 3. Pe baza datelor disponibile în enunţ se poate aplica procentul de avansare al lucrărilor
pe baza metodei INPUT (sau cheltuieli efectuate).
● PROCENT DE AVANSARE = cheltuieli efectuate/cost total estimat = 100% (s-a

încheiat lucrarea)
78
Bilic Anca
● VENITURI CE TREBUIE RECUNOSCUT
45.500 lei– 24.525 lei 7.957 lei = 13.018 lei
● CHELTUIELI CE TREBUIE RECUNOSCUTE
25.000 -10.350 lei – 4.998 lei = 9.652 lei
● REZULTAT ANUL 3
13.018 lei – 9.652 lei = 3.366 lei
ACTIV stadion (costurile efectuate) 25.000 lei

CREANŢE CONTRACT 0 lei
PROFIT 3.366 lei
VENITURI 13.018 lei

COST 9.652 lei
REZULAT 3.366 lei
Aplicatia 3
La data de 10 iulie anul N, compania ,,Sistem” semnează un contract cu un client,

căruia îi livrează la aceeaşi dată un sistem de supraveghere şi pentru care asigură servicii
suport pentru următorii 2 ani. Preţul contractului este de 450.000 lei. Costul serviciilor suport
este de 40.000 lei, iar compania ,,Sistem” are o marjă de profit de 25% pentru acest tip de
servicii. Compania ,,DELL” işi întocmeşte situaţiile financiare la 31 decembrie.
Se cere:
79
Bilic Anca
Care este venitul ce trebuie recunoscut în situaţiile financiare pentru anul încheiat la 31
decembrie anul N?
Rezolvare:
Suma de 450.000 lei include venitul din vânzarea activului şi mentenanţa (venitul din prestări
servicii) pentru 2 ani.
Cost mentenanţă pentru 2 ani = 2 ani x 40.000 lei/an = 80.000 lei
Marja 25% = Pv total – 80.000 lei/ Pv total
De unde: Pv total = 80.000 lei / 75%
= 107.000 lei mentenanţă (venituri din prestări servicii pe 3 ani)
Venituri din vânzarea de bunuri = 450.000 lei -107.000 lei = 343.000 lei
Venit din mentenanţă anual = 107.000 lei/ 2 ani = 53.500 lei/an
Venit din mentenanţă pentru anul N = 53.500 lei x 6 luni/12 luni = 26.750 lei
Venituri în avans = 107.000 lei – 26.750 lei = 80.250 lei
450.000 lei 4111 = % 450.000 lei

343.000 lei
7583
26.750 lei
704 80.250lei
472
În situaţia rezultatului global: venituri din servicii = 26.750 lei
Venituri din vânzarea de bunuri = 343.000 lei
În situaţia poziţiei financiare: venituri amânate = 80.250 lei
80
Bilic Anca
CAPITOLUL 11
IAS 12 - IMPOZITUL PE PROFIT
Aplicatia 1
La data de 01.11.2015 (N), S.C. ”Lambras” S.A. Buzau, achizitioneaza o constructie

in valoare de 1.950.000 lei. Din punct de vedere contabil cladirea se amortizeaza liniar 20 ani,
valoarea sa reziduala fiind de 590.000 lei. Din punct de vedere fiscal, durata de viata utila este
de 25 ani si nu se modifica, valoarea reziduala este nula, iar reevaluarile nu sunt recunoscute.
La data de 01.01.2016 (N+1), durata de viata utila ramasa este reestimata la 22 ani,
iar valoarea reziduala, la 630.000 lei. La sfarsitul anului 2016, cladirea este reevaluata la
valoarea justa de 2.450.000 lei.
Se cere:
Aplicând IAS 12 prezentați în cei 2 ani situația impozitelor amânate.
Rezolvare:
Sitauatia impozitelor amânate se prezinta astfel:

a ) Anul 2015 (N):
Valoare amortizabila = 1.950.000 lei (cost) - 590.000 lei 1.360.000 lei

(valoarea reziduala
Amortizarea contabila anuala = 1.360.000 lei/20 ani (durata de 68.000 lei

viata contabila)
81
Bilic Anca
Amortizarea contabila a perioadei 01.10.2015-31.12.2015 11.333lei

68.000*2luni/12 luni
11.333 lei 6811 = 2812 11.333 lei
Calculul impozitelor amânate:

Valoarea contabila = 1.950.000 lei (cost initial) – 11.333 lei 1.938.667 lei
(amortizare contabila anul 2015)
Amortizarea fiscala anuala =1.950.000 lei (cost)/ 25 ani (durata de 78.000 lei
viata utila fiscala)
Amortizarea fiscala a perioadei 01.10.2015-31.12.2015=78.000*2 13.000 lei
luni/12 luni
Baza fiscala = 1.950.000 lei (cost initial) – 13.000 lei 1.937.000lei
Valoarea contabila a Activului: 1.938.667 lei > 1.937.000 lei deci 266 lei
rezulta o diderenta temporara impozabila = 1.938.667 lei – 1.937.000
lei= 1.667 lei care va determina o datorie de impozit amanat = 1.667 lei *
16% = 266 lei.
266 lei 692 = 4412 266 lei
Inregistrarea amortizarii contabile:
Anul 2016 (N+1)
Valoarea ramasa la sfarsitul anului 2015 (N) = 1.950.000 lei (cost 1.938.667 lei;
initial) – 11.333 lei (amortizare contabila anul 2015)
Valoare amortizabila 2016 = 1.938.667 lei -630.000 lei (noua valoare 1.308.667 lei
reziduala anul 2016)
82
Bilic Anca
Durata de viață utilă reestimată la 01.01.2016 = 22 ani
Amortizarea contabila anuala 2016 = 1.308.667 lei/22 ani 59.484 lei.
59.484 lei 6811=2812 59.484 lei
b ) Reevaluarea
Valoare rămasă la sfarsitul anului 2016 (N+1) = 1.950.000 lei (cost)- 11.333 lei (amortizare
contabilă anul 2015(N)- 59.484 lei (Amortizarea contabilă anuală in 2016 (N+1) = 1.879.183
lei;
Valoarea justă= 2.450.000 lei;
Diferența pozitivă din reevaluare = 2.450.000lei – 1.879.183 lei = 570.817 lei
570.817 lei 212 = 1052 570.817 lei
Calculul impozitelor amânate :
Valoarea contabilă =Valoarea reevaluată 2.450.000 lei

Amortizare fiscală in 2016 (N+1) = 1.950.000 lei (cost)/22 ani = (la fel ca in 78.000 lei
2015)
Baza fiscală = 1.950.000 lei (cost) – 13.000 lei(amortizare fiscal anul N) – 1.859.000 lei
78.000lei ( amortizare fiscal anul N+1)
Valoarea contabilă a activului in 2016 = 2.450.00 lei (valoarea reevaluată) este mai mare
decât baza fiscală a activului de 1.859.000 lei, rezultând o diferenta temporară impozabilă
2.450.000 lei – 1.859.000 lei = 591.000 lei, care va determina o datorie de impozit amânat
necesara = 591.000 lei*16% = 94.560 lei.
Datoria de impozit amânat existent la sfarsitul anului 2015(N) a fost de 266 lei
Datoria de impozit amânat de contabilizat in anul curent (2016) este de 94.560 lei-266 lei =
94.294 lei, recunoscuta astfel:
83
Bilic Anca
● pe seama capitalurilor proprii = 570.817 lei*16% = 91.330 lei;
● pe seama cheltuielilor = 94.294 lei – 91.330 lei = 2.964 lei
94.294 lei % = 4412/datorie 94.294 lei

91.330 lei 1034
2.964 lei 692
Aplicatia 2
La data de 01.01.N, SC „ Lambris” SRL a achiziționat un echipament la costul de
50.000 lei, durata de utilizare 4 ani valoarea reziduală 5.000 lei. D.p.d.v. contabil,
echipamentul se amortizează degresiv, indice 1,3 iar d.p.d.v. fiscal echipamentul se
amortizează liniar, valoarea reziduală nulă. La sfârșitul anului N, echipamentul este testat
pentru depreciere cunoscând: valoarea justă 29.000 lei, costurile cedării 1.100 lei, valoarea de
utilizare 36.500 lei. D.p.d.v. fiscal, ajustările pentru deprecierea imobilizărilor nu sunt
deductibile. Cota de impozit este de 16%.
Se cere:
Aplicând IAS 12 prezentați situația impozitelor amânate
Rezolvare:
Situație contabilă activ:
Cost la 01.01.N 50.000 lei
Valoare amortizabilă = 50.000 lei (cost) – 5.000 lei (valoare reziduală 45.000 lei
anul N)
Cota liniară = 100/4 ani 25%
Cota degresivă = 25% x 1,3 0,32
Amortizarea contabilă N = 45.000 lei x 25% x 1,3 14.625 lei
● Testul de depreciere la sfârșitul anului N:
84
Bilic Anca
● Valoarea rămasă la sfârșitul anului N = 50.000 lei (cost) – 14.625 lei (amortizarea
contabilă anul N) = 35.375 lei
● Valoarea recuperabilă = MAX (valoare justă – costurile cedării; valoarea de utilizare) =

MAX (29.000 lei – 1.100 lei; 27.900 lei) = 27.900 lei
● Valoarea recuperabilă = 27.900 lei < valoarea rămasă = 35.375 lei
● Echipamentul este depreciat și se recunoaște o pierdere din depreciere egală cu 35.375 lei –
27.900 lei = 7.475 lei în contul de profit sau pierdere
7.475 lei 6813 = 2913 7.475 lei
a) Calculul impozitelor amânate:
Valoarea contabilă:
● Total VC = 27.900 lei
● Cost = 50.000 lei

● (-) Amortizarea contabilă anul N = 14.625 lei
● (-) Pierdere din deprecieri = 7.475 lei
Amortizarea fiscală anuală:
● Cost = 50.000 lei/4 ani

● Total = 12.500 lei
14.625 lei 6811 = 2813 14.625 lei
Baza fiscală:
● Cost = 50.000 lei
● (-) Amortizarea fiscală anul N = 12.500 lei
● Total BF = 50.000 lei – 12.500 lei = 37.500 lei
85
Bilic Anca
● VC = 27.900 lei < BF= 37.500 lei, DIFERENȚĂ TEMPORARĂ DEDUCTIBILĂ =
37.500 lei -27.900 lei = 9.600 lei, care va determina o CREANȚĂ de impozit amânat de
1.536 lei (9.600 lei x 16% = 1.536 lei).
1.536 lei 4412 / CREANȚĂ = 792 1 .536 lei
Aplicatia 3
La data de 01.11.N, SC „ Brinco” SRL achiziționează o clădire la costul de
1.900.000 lei, D.p.d.v. contabil, clădirea se amortizează liniar în 20 de ani, valoarea reziduală
550.000 lei D.p.d.v. fiscal, DVU este de 25 ani și nu se modifică, valoarea reziduală este nulă,
iar reevaluările nu sunt recunoscute.
La data de 01.01. N+1, DVU rămasă este reestimată la 22 de ani, iar valoarea
reziduală la 610.000 lei. La sfârșitului anului N+1, clădirea reevaluată la valoarea justă de
2.400.000 lei.
Se cere:
Aplicând IAS 12 prezentați în cei 2 ani situația impozitelor amânate
Rezolvare:
a) Anul N:
Valoarea amortizabilă = 1.900.000 lei (cost) –550.000 lei (val. reziduală) = 1.350.000 lei
Amortizarea contabilă anuală = 1.350.000 lei/ 20 ani = 67.500 lei
Amortizarea contabilă a perioadei 01.11.N – 31.12.N = 67.500 lei x 2 luni/12 luni = 11.250
lei.
● Înregistrarea amortizării contabile:
11.250 lei 6811 2812 11.250 lei

=
Valoarea contabilă (VC) = 1.900.000 lei (cost) – 11.250 lei (amortizarea 1.888.750 lei
contabilă anul N)
86
Bilic Anca
Amortizarea fiscală anuală = 1.900.000 lei (cost)/25 ani (DVU fiscală) 76.000 lei
Amortizarea fiscală anuală a perioadei 01.11.N – 31.12.N= 76.000 lei x 2 12.666 lei
luni/12 luni
Baza fiscală = 1.900.000 lei (cost) – 12.666 lei (amortizarea fiscală anul 1.887.334 lei
N)
● Calculul impozitelor amânate:
● (VC) 1.888.750 lei > (BF) 1.887.334 lei o diferenta temporara impozabila de
1.416 lei, care va determina o datorie de impozit amanat 1.416 lei x 16% = 226 lei.
226lei 692 = 4412/datorie 226 lei
b) Anul N+1:
Inregistrarea amortizarii contabile:
Valoarea ramasa la sfarsitul anului N = 1.900.000 lei (cost) – 11.250 lei 1.888.750lei
(amortizarea contabila anul N)
Valoarea amortizabila N+1 = 1.888.750 lei (valoare ramasa) - 610.000 1.278.750lei
lei (noua valoare reziduala anul N+1)
D.V.U. reestimata la 01.01.N+1 = 22 ani
Amortizarea contabila anuala N+1 = 1.278.750 lei / 22 ani 58.125 lei
58.125 lei 6811 = 2812 58.125 lei
2. Reevaluarea:
87
Bilic Anca
● Valoarea ramasa la sfarsitul anului N+1=1.887.750 lei (valoare

ramasa la sfarsitul anului N) – 58.125 lei (amortizare contabila anul N+1) =
1.829.625 lei
● Valoarea justa = 2.400.000 lei
● Diferenta pozitiva din reevaluare = 2.400.000 lei – 1.829.625 lei = 570.375 lei
570.375 lei 212 = 1052 570.375

lei
Calculul impozitelor amanate:

● (VC) = valoarea reevaluata = 2.400.000 lei
● Amortizarea fiscala N+1 = 1.900.000 lei (cost) / 25 ani (DVU fiscala) = 76.000 lei
(aceeasi ca in anul N)
● Baza fiscala = 1.900.000 lei (cost) – 12.666 lei (amortizare fiscala anul N) –
76.000 lei (amortizare fiscala anul N+1) = 1.811.334 lei
● (VC) > (BF)= 2.400.000 lei > 1.811.334 lei → o diferenta temporara impozabila
= 2.400.000 – 1.811.334 lei = 588.666 lei, care va determina o datorie de impozit amanat
necesara = 588.666 lei x 16% = 94.186 lei
● Datorie de impozit amanat la sfarsitul anului N = 223 lei
● Datorie de impozit amanat de contabilizat in anul curent = 94.186 lei – 226 lei =
93.960 lei, recunoscuta astfel:
● Pe seama capitalurilor proprii = 570.375 lei (diferenta pozitiva de reevaluare) x

16 % = 91.260 lei
● Pe seama cheltuielilor: restul de 2.700 lei (93.960 lei – 91.260 lei)
93.960 lei % = 4412/datorie 93.960 lei

91.260 lei 1034
2.700 lei 692
88
Bilic Anca
CAPITOLUL 12
INSTRUMENTE FINANCIARE
Aplicatie 1
Societatea „ Baroc” S.A. se angajeaza sa cumpere la data de 01.12.N un activ

financiar pentru suma de 1.500 lei, care reprezinta valoarea justa la data incheierii
contractului.
La data de 31.12.N+1, valoarea justa se modifica la 1.700 lei, iar la data de

01.01.N+1 (data decontarii), valoarea justa devine 2.800 lei.
Metoda de evaluare utilizata este data incheierii tranzactiei.
Cazul 1: activul financiar este evaluat la cost amortizat.
Cazul 2: activul financiar este evaluat la valoarea justa prin alte elemente ale
rezultatului global.
Cazul 3: activul financiar este evaluat la valoarea justa prin contul de profit sau
pierdere.
Se cere:
Stiind ca societatea Comarom aplica IFRS, prezentati impactul acestor

tranzactii in situatiile financiare ale anilor N si N+1.
Rezolvare:
89
Bilic Anca
Cazul 1: Activul financiar este evaluat la cost amortizat
a) la 01.12.N se recunoaste activul financiar la costul sau de 1.500 lei:
1.500 lei 265 = 462 1.500

lei
b) la 31.12.N nu se inregistreaza modificarea de valoare justa, activul financiar fiind

in continuare evaluat la costul sau amortizat.
Deci la sfarsitul anului N, va figura in activul bilantier, un activ financiar in valoare de 1.500
lei, neexistand impact in contul de profit sau pierdere.
c) la 01.01.N+1 (data decontarii) se plateste doar datoria. Similar, nu se inregistreaza

modificarea de valoare justa, activul financiar fiind in continuare evaluat la costul sau
amortizat.
1.500 lei 462 = 5121 1.500 lei
Deci la sfarsitul anului N+1 va figura in activul bilantier un activ financiar in valoare de 1.500
lei neexistand impact in contul 121.
Cazul 2: Activul financiar este evaluat la valoarea justa prin alte elemente ale
rezultatului global.
a) la 01.12.N se recunoaste activul financiar la costul sau de 1.500 lei
1.500 lei 265 = 462 1.500 lei
b) la 31.12. N se efectueaza evaluarea la noua valoare justa, diferenta in plus care

majoreaza valoarea activului financiar fiind recunoscuta in capitalurile proprii.
Diferenta de valoare justa de recunoscut in capitalurile proprii = 1.700 lei – 1.500 lei = 200
lei
200 i 265 = 1035

200 lei
90
Bilic Anca
c ) la sfarsitul anului N+1 (800 lei – 700 lei):
100 lei 265 = 1035 100 lei
lei si in capitalurile proprii diferenta de valoare justa totala in cei doi ani de 800 lei.
Nu exista impact in contul de profit si pierdere.
Decontarea datoriei nu are impact in contul 121:
Cazul 3: Activul financiar este evaluat la valoarea justa prin contul de profit sau
pierdere.
a) la 01.12.N se recunoaste activul financiar la costul sau de 1.000 lei
1.000 lei 265 = 462 1.000 lei
b) la 31.12.N se efectueaza evaluarea la noua valoare justa, diferenta in plus care

majoreaza valoarea activului financiar fiind recunoscuta in contul 121 ca venit financiar:
Diferenta de valoare justa de recunoscut in contul 121 = 1.700 lei – 1.500 lei = 200 lei
700 lei 265 = 7622 700 lei
100 lei 265 = 7622 100 lei
91
Bilic Anca
Deci la sfarsitul anului N va figura in activul bilantier un activ financiar in valoare de 1.700
lei si in contul 121 un venit egal cu diferenta de valoare justa de 200 lei.
c) la 01.01.N+1 (data decontarii) se efectueaza evaluarea la valoarea justa, diferenta

in plus care majoreaza valoarea activului financiar fiind recunoscuta tot in contul de profit si
pierdere ca venit financiar.
Diferenta de valoare justa de recunoscut in 121 = 2.800 lei – 1.500 lei = 300 lei
300 lei 265 = 7622 300 lei
lei si in contul 121 un venit financiar egal cu 300 lei.
APLICAȚIA 2
Entitatea „ Hondos Center ” S.A. achiziționează 2.100 de acțiuni la un preț de 9,5

lei/acțiune, la data de 03.12.2017. Costurile de tranzacționare reprezintă 3% din valoarea
acțiunilor achiziționate.
Evoluția acțiunilor este următoarea: la 31.12. 2017, valoarea justă / acțiune este de 7
lei / acțiune iar la 31.01. 2018, valoarea justă /acțiune este de 10 lei / acțiune.
Entitatea are intenție să le tranzacționeze în viitorul apropiat, urmărind obținerea de

profit pe termen scurt. Ca atare, ea clasifică acțiunile achiziționate, în categoria activelor
financiare evaluate la valoarea justă prin contul de profit și pierdere. Acțiunea achiziționată
este cotată pe o piață reglementată, iar entitatea a concluzionat conform politicilor proprii că
piața este activă și că reprezintă și piața principală de tranzacționare, conform prevederilor
IFRS 3.
La data de 28.02. 2017, societatea încheie un contract de vânzare a acțiunilor la un

preț de 12 lei / acțiune.
SE CERE
Știind că entitatea aplică IFRS, prezentați impactul evaluărilor și al tranzacțiilor de mai sus în
situațiile financiare ale anilor 2017 și 2018.
92
Bilic Anca
REZOLVARE:
a)La data de 03.12.2017, acțiunile sunt recunoscute la costul de:
 (2.100 acțiuni × 9,5 lei/acțiune = 19.950 lei)
19.950 lei 5081.1 = 5091.1 19.950 lei

„Alte titluri „Vărsăminte
de plasament/Acțiuni de efectuat pentru
cotate deținute în investițiile pe termen
vederea scurt/ Acțiuni cotate
tranzacționării” deținute în vederea
tranzacționării”
 Costurile de tranzacționare: 19.950 lei ×3% = 598 lei; se recunosc drept cheltuială în
contul de profit și pierdere.
598 lei 622.1 = 5091.1 598 lei

„Cheltuieli
privind tranzacțiile cu „Vărsăminte
valori mobiliare” de efectuat pentru
investițiile pe termen
scurt/ Acțiuni cotate
deținute în vederea
tranzacționării”
b)La data de 31.12.2017, se înregistrează minusul de valoare justă, ca o cheltuială

financiară în contul de profit și pierdere:
 2.100 acțiuni × (7 lei/acțiune – 9,5 lei/acțiune) = (5.250 lei)

5.250 lei 6611 = 5081.1 5.250 lei
„Pierderi „Alte titluri
aferente activelor și de plasament/Acțiuni
datoriilor financiare cotate deținute în
deținute în vederea vederea
tranzacționării” tranzacționării”
Activele vor figura în bilanțul anual cu valoarea de: 2.100 acțiuni × 7 lei/acțiune = 14.700 lei.
93
Bilic Anca
c)La data de 31.01.2018, se înregistrează plusul de valoare justă, ca un venit financiar în
contul de profit și pierdere:
 2.100 acțiuni × (10 lei/acțiune – 7 lei/acțiune) = 6.300 lei
6.300 lei 5081.1 = 7621 6.300 lei

„Alte titluri „Câștiguri
de plasament/Acțiuni aferente activelor și
cotate deținute în datoriilor financiare
vederea deținute în vederea
d)La data de 28.02. 2018, se înregistrează plusul de valoare justă, tot ca un venit financiar
în contul de profit și pierdere:
 2.100 acțiuni × (12 lei/acțiune – 10 lei/acțiune) = 4.200 lei
4.200 lei 5081.1 = 7621 4.200 lei

„Alte titluri „Câștiguri
de plasament/Acțiuni aferente activelor și
cotate deținute în datoriilor financiare
vederea deținute în vederea
APLICAȚIA NR. 3
La data de 01.01.2013, entitatea „Sprider” S.A., emite 1.650 de obligațiuni

convertibile la valoarea nominală de 280 lei/ obligațiune, cu scadența la data de 31.12.2016 și
plătibil anual 12%.
Obligațiunile sunt convertibile în acțiuni ordinare, raportul de conversie fiind de 5

acțiuni/ obligațiune.Rata dobânzii pentru un împrumut echivalent pe 4 ani fără obținerea de
conversie, este de 15%.
94
Bilic Anca
La data de 31.12.2014, deținătorii a 500 de obligațiuni, își exercită opțiunea de
conversie. Valoarea nominală a unei acțiuni este de 12 lei / acțiune.
SE CERE: Știind că societatea aplică IFRS,
a)Prezentați cum se alocă valoarea contabilă a împrumutului obligatar.
b)Evaluați datoria financiară la cost amortizat.
c)Determinați datoria față de acționari ca urmare a conversiei.
d) Evaluați componenta de datorie rămasă.
REZOLVARE:
a) Alocarea valorii contabile a împrumutului obligatar:
ELEMENTE MOD DE CALCUL SUMA

Dobânda anuală a împrumutului 1.650 obligațiuni ×280lei/ 55.440 lei
obligatar: obligațiune ×12%=
Valoarea actualizată a dobânzilor 55.440 lei / (1+15%) 1 + 55.440 / 158.279,51 lei
la rata de 15% pentru cei 4 ani: (1+15%)2 + 55.440 / (1+15%)3 + 55.440 /
(1+14%)4 =
Valoare principală: 1.650 obligațiuni ×280 lei/ 462.000 lei

obligațiune =
Valoarea actualizată a principalului 462.000 lei /(1+15%)4 = 264.150,94 lei
datorat peste 4 ani actualizat la
15%:
Total componentă datorie: 158.279,51 lei + 264.150,94 lei 422.430,45 lei
=
Valoarea componentei de 462.000 lei( valoarea 39.569,55 lei

împrumutului
capitaluri proprii:
obligatar) – 422.430,45 lei ( total
componentă datorie) =
b) Evaluarea datoriei financiare la cost amortizat:
Pentru anii 2013, 2014 și 2015, fluxul de numerar este reprezentat de cheltuiala cu dobânda:
1.650 obligațiuni ×280 lei/ obligațiune ×12% = 55.440 lei.
În anul 2016, fluxul de numerar este: 55.440 lei (cheltuiala cu dobânda) + 462.000
lei(valoarea totată a împrumutului) = 517.440 lei
95
Bilic Anca
- Lei-
An Cost amortizat la Cheltuielile cu Flux de numerar Cost amortizare la

începutul anului dobânda sfârșitul anului
2013 422.430,45 422.430,45 ×15% = 55.440 422.430,45 +
63.364,56 – 55.440 =
63.364,56
430.355,01
2014 430.355,01 430.355,01 ×15% = 55.440 430.355,01+
64.553,25 –55.440 =
64.553,25
439.468
2015 439.468 439.468 ×15% = 55.440 439.468 +
65.920 – 55.440 =
65.920
449.948
2016 449.948 449.948 ×15% = 517.440 449.948
+67.492 – 517.440 = 0
67.492
c) Eliminarea împrumutului:
462.000 461 = % 462.000 lei

lei „Debitori 161
diverși” „Împrumuturi 422.430,45 lei
din emisiuni de
obligațiuni”
1032
39.569,55 lei
„Componenta
de capitaluri proprii a
instrumentelor
financiare compuse”
d) Recunoașterea dobânzii aferente anului 2013:
63.364,64 lei 461 = % 63.364,64 lei

„Debitori 161
diverși” „Împrumuturi 7.924,64 lei
din emisiuni de
obligațiuni”
1681
55.440 lei
„Dobânzi
aferente împrumuturilor
din emisiuni de
obligațiuni”
96
Bilic Anca
 Și plata dobânzii pentru anul 2013:

55.440 lei 1681 = 5121 55.440 lei
„Dobânzi „Conturi la
aferente bănci în lei”
împrumuturilor din
emisiuni de
obligațiuni”
e)La data de 31.12. 2014, deținătorii a 500 de obligațiuni își exercită opțiunea de
conversie:
5 acțiuni................................................................................................1 obligațiune
X acțiuni...........................................................................................500 obligațiuni
5 acț . ×500 oblig .

=˃ x= = 2.500 acțiuni
1 oblig .
 Valoarea nominală a unei acțiuni este 12 lei/ acțiune.

 Creștere de capital social: 2.500 acțiuni ×12 lei/ acțiune = 30.000 lei
 La data de 31.12 . 2014, costul amortizat pentru cele 1.650 de obligațiuni este de
439.468 lei
1.650 obligațiuni...........................................................cost amortizat 439.468 lei
500 oblig. convertite...................................................................................... x lei
500 oblig .× 439.468 lei

=˃ x= = 133.172,12 lei
1.650 oblig .
 DATORIE FAȚĂ DE ACȚIONARI = 133.172,12 lei

97
Bilic Anca
 Prime de conversie a obligațiunilor în acțiuni: 133.172,12 lei – 30.000 lei =
103.172,12 lei
133.172,12 lei 456 = % 133.172,12 lei

„Decontări cu 1012
acționarii privind „Capital 30.000 lei
capitalul” subscris vărsat”
1044
„Prime de 103.172,12 lei
conversie a
obligațiunilor în
acțiuni”
●Și decontarea datoriei:
133.172,12 lei 161 = 456 133.172,12 lei

„Împrumuturi „Decontări
din emisiuni de cu acționarii privind
obligațiuni” capitalul”
f) Evaluarea componentei de datorie rămasă:
 În anul 2015, fluxul de numerar este reprezentat de cheltuiala cu dobânda:
Numărul de obligațiuni rămase: 1.650 obligațiuni – 500 obligațiuni = 1.150 obligațiuni

Valoarea rămasă a împrumutului obligatar: 1.150 oblig. ×280 lei/ oblig. 322.000 lei
=
Cheltuiala cu dobânda: 1.150 oblig. ×280 lei/ oblig / 12% = 38.640 lei
 În anul 2016, fluxul de numerar este:
Valoarea rămasă a împrumutului obligatar: 1.150 oblig. ×280 lei/ oblig. 322.000 lei
=
(+) Cheltuiala cu dobânda: 1.150 oblig. ×280 lei/ oblig / 12% = 38.640 lei
FLUX DE NUMERAR TOTAL 360.640 lei
 Pentru anul 2015, costul amortizat la începutul perioadei:

98
Bilic Anca
Cost amortizat la sfârșitul anului 2014 439.468 lei

(-) Cost amortizat al obligațiunilor convertite în acțiuni
COST AMORTIZAT LA ÎNCEPUTUL ANULUI 2015 306.295,55 lei
-lei-
An Cost amortizat Cheltuielile cu Flux de numerar Cost amortizare

la începutul dobânda la sfârșitul
anului anului
2015 306.295,55 306.295,55 ×15% 38.640 306.295,55 +
= 45.944,33 –
38.640 =
45.944,33
313.599,88
2016 313.599,88 313.599,88 ×15% 360.640 313.599,88 +
= 47.039,98 -
360.640 = 0
47.039,98
99
Bilic Anca
PARTEA 2
MONOGRAFIA CONTABILĂ
A.Întocmirea situațiilor financiare

1.Poziția situației financiare
100
Bilic Anca
1. Situația rezultatului global2
2
BVB - Bursa de valori Bucuresti – Instrumente financiare
101
Bilic Anca
1. Situția fluxurilor de numerar
102
Bilic Anca
2. Situția modificărilor capitalurilor proprii
103
Bilic Anca
3. Note ( care cuprind un sumar al politicilor contabile

semnificative și alte informații)
1. Entitatea care raportează

S.C. Bermas S.A. Suceava („Societatea”) este o societate comercială pe acţiuni
care funcţionează în România în conformitate cu prevederile Legii 31/1990 privind societăţile
comerciale şi care s-a înfiinţat ca societate pe acţiuni prin HG 1353/27.12.1990 prin
transformarea fostei Întreprinderi de Bere şi Malţ Suceava.
Societatea are sediul social în Suceava, județul Suceava, str. Humorului nr.61, cod unic de
înregistrare RO723636, nr. înregistrare O.R.C. J33/37/1991.
Societatea are ca obiect de activitate producerea şi comercializarea berii, malţului şi altor
băuturi alcoolice şi nealcoolice, a derivatelor şi subproduselor rezultate din procesul de
fabricaţie, realizarea de prestări de servicii pentru terţi.
Acţiunile Societăţii sunt înscrise la Cota Bursei de Valori Bucureşti, categoria II, cu
indicativul BRM, începând cu data de 16 aprilie 1998.
La 30 iunie 2018, societatea este deţinută în proporţie de 30.87% de Asociaţia Victoria
Bermas Suceava, judeţul Suceava, în proporţie de 20.80% de PAS Bermas Suceava judeţul
Suceava şi în proporţie 48.33% de alţi acţionari.
Evidenţa acţiunilor şi acţionarilor este ţinută în condiţiile legii de către S.C. Depozitarul
Central S.A. Bucureşti.
2. Bazele întocmirii
(a) Declaraţia de conformitate
Situaţiile financiare individuale se întocmesc de către Societate în conformitate cu
Ordinul 881/2012 privind aplicarea de către societăţile comerciale ale căror valori mobiliare
sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată. Standardele Internaţionale de Raportare
Financiară adoptate de Uniunea Europeană. Ordinul 2844/12.12.2016 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu Standardele internaţionale de Raportare Financiară.
Data tranziţiei la Standardele Internaţionale de Raportare Financiară a fost 1 ianuarie 2012.
Situaţiile financiare interimare pentru perioada de 6 luni încheiată la 30.06.2018 au fost
pregătite în conformitate cu IAS 34 Raportarea financiară interimară.
(b) Prezentarea situaţiilor financiare
Situaţiile financiare individuale sunt prezentate în conformitate cu cerinţele IAS 1

„Prezentarea situaţiilor financiare”. Societatea a adoptat o prezentare bazată pe lichiditate în
cadrul situaţiei poziţiei financiare şi o prezentare a veniturilor şi cheltuielilor în funcţie de
104
Bilic Anca
natura lor în cadrul situaţiei rezultatului global, considerând că aceste metode de prezentare
oferă informaţii care sunt credibile şi mai relevante decât cele care ar fi fost prezentate în baza
altor metode permise de IAS 1.
(c) Moneda funcţională şi de prezentare

Conducerea Societăţii consideră că moneda funcţională, aşa cum este aceasta definită
de IAS 21 „Efectele variaţiei cursului de schimb valutar”, este leul românesc (lei). Situaţiile
financiare individuale sunt prezentate în lei, rotunjite la cel mai apropiat leu, monedă pe care
conducerea Societăţii a ales-o ca monedă de prezentare.
(d) Bazele evaluării
Situaţiile financiare individuale au fost întocmite pe baza costului istoric cu excepţia
terenurilor şi clădirilor care sunt evaluate la valoare justă.
Politicile contabile definite mai jos au fost aplicate consecvent pentru toate perioadele
prezentate în aceste situaţii financiare respectiv la întocmirea situaţiei poziţiei financiare la
data de 30 iunie 2018. Aceste situaţii financiare au fost întocmite pe baza principiului
continuităţii activităţii.
(e) Utilizarea estimărilor şi judecăţilor
Pregătirea situaţiilor financiare individuale în conformitate cu Standardele
Internaţionale de Raportare Financiară presupune utilizarea din partea conducerii a unor
estimări, judecăţi şaplicarea politicilor contabile precum şi valoarea raportată a activelor,
datoriilor, veniturilor şi cheltuielilor. Judecăţile şi ipotezele asociate acestor estimări sunt
bazate pe experienţa istorică precum şi pe alţi factori consideraţi rezonabili în contextul
acestor estimări. Rezultatele acestor estimări formează baza judecăţilor referitoare la valorile
contabile ale activelor şi datoriilor care nu pot fi obţinute din alte surse de informaţii.
Rezultatele obţinute pot fi diferite de valorile estimărilor.
3. Politici contabile semnificative
Politicile contabile au fost aplicate în mod consecvent asupra tuturor perioadelor
prezentate în situaţiile financiare individuale întocmite de Societate.
Situaţiile financiare individuale sunt întocmite pe baza ipotezei că Societatea îşi va continua
activitatea în viitorul previzibil. Pentru evaluarea aplicabilităţii acestei ipoteze, conducerea
analizează previziunile referitoare la intrările viitoare de numerar.
(a) Tranzacţii în monedă străină
Operaţiunile exprimate în monedă străină sunt înregistrate în lei la cursul oficial de
schimb valutar de la data decontării tranzacţiilor. Activele şi datoriile monetare înregistrate în
105
Bilic Anca
devize la data întocmirii bilanţului contabil sunt transformate în monedă funcţională la cursul
de schimb valutar din ziua respectivă.
Câştigurile sau pierderile din decontarea acestora şi din conversia folosind cursul de
schimb valutar de la sfârşitul exerciţiului financiar a activelor şi datoriilor monetare
denominate în monedă străină sunt recunoscute în situaţia rezultatului global.
(b) Instrumente financiare

Instrumente financiare nederivate
Societatea recunoaşte iniţial activele financiare (creditele, creanţele şi depozitele) la
data la care au fost iniţiate. Toate celelalte active financiare sunt recunoscute iniţial la data
tranzacţionării când Societatea devine parte a condiţiilor contractuale ale instrumentului.
Societatea recunoaşte iniţial datoriile financiare nederivate la data tranzacţionării, atunci când
Societatea devine parte a condiţiilor contractuale ale instrumentului.
Acestea sunt recunoscute iniţial la valoarea justă plus orice costuri de tranzacţionare
direct atribuibile. Ulterior recunoaşterii iniţiale, aceste datorii financiare sunt evaluate la cost
amortizat utilizând metoda dobânzii efective.
Societatea recunoaşte un activ financiar atunci când expiră drepturile contractuale
asupra fluxurilor de numerar generate de activ sau când sunt transferate drepturile de a încasa
fluxurile de numerar contractuale ale activului financiar printr-o tranzacţie prin care riscurile
şi beneficiile dreptului de proprietate asupra activului financiar sunt transferate în mod
semnificativ. Orice interes în activul financiar transferat care este creat sau păstrat de către
Societate este recunoscut separat ca un activ sau o datorie.
Societatea recunoaşte o datorie financiară atunci când obligaţiile contractuale sunt achitate sau
sunt anulate sau expiră.
Activele şi datoriile financiare sunt compensate iar în situaţia poziţiei financiare este
prezentată valoarea netă numai atunci când Societatea are dreptul legal de a compensa valorile
şi intenţionează fie să le deconteze în baza netă, fie să realizeze activul şi să stingă obligaţia
simultan.
Societatea deţine următoarele active financiare nederivate: creanţe. numerar şi
echivalente de nume şi echivalente de numerar şi active financiare disponibile evaluate la
cost.
106
Bilic Anca
Creanţe
Creanţele sunt active financiare cu plăţi fixe sau determinabile care nu sunt cotate pe
o piaţă activă. Asemenea active sunt recunoscute iniţial la valoarea justă plus orice costuri de
tranzacţionare direct atribuibile. Ulterior recunoaşterii inițiale, creanţele sunt evaluate la cost
amortizat utilizând metoda dobânzii efective minus valoarea pierderilor din depreciere.
Creanţele cuprind creanţe comerciale şi alte creanţe.
Numerar şi echivalente de numerar
Numerarul şi echivalentele de numerar cuprind: solduri de numerar şi conturi
curente.
B ) Presupunem că entitatea dorește să aplice referențialul IAS/IFRS. În vederea retratării

situațiilor financiare trebuie să efectueze următoarele ajustări (conform IFRS 1, IAS 12 și alte
IAS/IFRS - uri menționate la fiecare din tranzacțiile următoare):
1.Pentru toate imobilizările corporale amortizabile se va estima o valoare reziduală care va fi

luată în considerare pentru determinarea valorii amortizabile (conform IAS 16);
TOTAL Imobilizări corporale =12.374.781 lei

TOTAL Imobilizări corporale amortizabile - Terenurile
= 12.374.781 lei – 1.774.000 lei
= 10.600.781 lei
10.600.781 lei 681 = 281 10.600.781
lei
2.Pentru un activ de natura imobilizărilor corporale care a fost achiziționat (în valoare de
peste 2.500 lei) se va înregistra o modificare de estimare contabilă generată de modificarea
duratei de viață utilă (conform IAS 8);
La data de 01.09.2019 entitatea achiziționează o cladire în valoare de 760.000 lei, TVA 19%.
Durată de viață utilă este de 10 ani. Se folosește metoda de amortizare liniară și se neglijează
valoarea reziduală de la calculul amortizării. La data de 31.12.2017, când societatea decide să
treacă la aplicarea IFRS-urilor, revaluează clădirea și noua durată de viață utilă rămasă a
activului este revizuită 8 ani, de asemenea i se estimează și o valoare reziduală de 3.450 lei (
conform IAS 8).
107
Bilic Anca
Costul = 760.000 lei

Amortizarea anuală = 760.000 lei/ 10 = 76.000 lei/an
Amortizarea perioadei = 76.000 lei * 4/12 = 25.333 lei
AN 2019
25.333 lei 6811 = 2812 25.333 lei
AN 2017
76.000 lei 6811 = 2812 76.000 lei
La începutul anului 2019, se reevaluează clădirea și noua durată de viață utilă rămasă este
revizuită la 10 ani, de asemenea i se estimează și o valoare reziduală de 3.450 lei.
Situația terenului la sfârșitul anului 31.12. 2017 :
Cost la 01.09.2019 = 760.000 lei

Amortizarea acumultă pe 2 ani = 25.333 + 76.000 = 101.333 lei
Valoarea amortizabilă la sfârșitul anului 2017 = 760.000 – 101.333 = 658.667 lei
Valoarea amortizabilă AN 2017 658.667 – 3.450 = 655.217 lei
Amortizarea anuală = 655.217 lei/ 10 ani = 65.521,7 lei/ an
AN 2017
65.521,7 lei 6811 = 2812 65.521,7 lei
A existat A mortizare = Rezultat reportat 10.478 lei

681 = 281 76. 0000 lei
Ar fi trebuit să existe
681 = 281 65.521,7 lei
108
Bilic Anca
3.Presupunem că există un calculator care a fost achiziționat cu valoarea de intrare sub limita
de 2.300 lei, ceea ce impune reclasificarea acestuia în categoria imobilizarilor corporale
(conform IAS 16); Se va estima o valoare reziduală și o durată de viață utilă pentru calculul
amortizării (conform IAS 16);
La data de 04.06. 2016, societatea a achiziționat un calculator cu valoare de intrare de
2.500 lei, clasificându-l în categoria obiectelor de inventor. O data cu trecerea la IFRS se cere
reclasificarea calculatorului în categoria imobilizărilor corporale ( conform IAS 16). Valoarea
reziduală estimată este de 750 lei și o durată de viață utilă de 10 ani.
Costul calculatorului = 2.500 lei

Valoarea reziduală estimată = 750 lei
Durata de viață utilă = 10 ani
Valoarea amortizabilă = 2.500 lei ( cost) - 750 lei = 1.750 lei
Amortizarea = 1.750 lei/10 ani = 175 lei
Achiziția calculatorului
2.500 lei 303 = 401 2.500 lei
Transferarea calculatorului în categoria imobilizărilor corporale

2.500 lei 214 = 303 2.500 lei
Înregistrarea amortizării anuale aferente calculatorului

175 i 6811 = 2814
175 lei
4.În luna Octombrie sediul în care firma își desfășoară activitatea a îndeplini condițiile pentru
a fi clasificat ca activ deținut în vederea vânzării. Data la care se calculează valoarea
recuperabilă în sumă de 104.260 lei.
Valoare justă este de 99.000 lei și cheltuielile generate de vânzare 13.900 lei astfel încât în
urma transferului să rezulte o pierdere din evaluare. Amortizarea cumulată până la 31.12.
2015 este de 18.000 lei. ( conform IFRS 5).
109
Bilic Anca
Clasificare sediu ca activ deținut în vederea vânzării

La data 02.01. 2019 activul destinat vânzârii este evaluat la min( valoarea contabilă;
valoarea justă - costurile generate de vânzare) = minim(104.260 lei; 99.000 lei – 18.000 lei)
81.000 lei.
a. Eliminarea amortizării cumulate :

18.000 lei 2812 = 212 18.000 lei
b. Transferul construcției în categoria activelor destinate vânzării și recunoașterea

pierderii din evaluare
% = 212 81.000 lei
311 80.000 lei (99.000 lei -
6531 1.000 lei 18.000 lei
A existat :
681 = 281 18.00 lei Amortizare = Rezultat reportat 18.000 lei
Ar fi trebuit să existe
5.Entitatea trebuie să derecunoască o parte din activele necorporale pentru că nu îndeplinesc

criteriile de recunoaștere din IAS 38. Valoarea cu care activele necorporale trebuiesc ajustate
este de 70% din valoarea lor inițială (conform IAS 38);
Entitatea trebuie să derecunoască o parte din activele necorporabile pentru că nu
îndeplinesc criteriile de recunoaștere din IAS 38 . Valoarea cu care activele necorporabile
sunt ajustate este de 70% din valoarea lor ințială ( conform IAS 38), ajustate este de 70% din
valoarea lor inițială (conform 38 ).
Imobilizări necorporale = 77.002 lei

Ajustare imobilizărilor necrporale = 77.002 lei * 70% = 53.901 lei
53.901 lei 6813 = 290 53.901 lei
1.844.249 lei 6813 = 290 1.844.249 lei

110
Bilic Anca
6.Există un utilaj de producție achiziționat dintr-o țară extracomunitară pentru care se constată
o ajustare pentru depreciere în valoare de 10% din costul acestuia nerecunoscută în
contabilitate ca urmare a aplicării OMFP 1802/2014.
În vederea calculului ajustării pentru depreciere se va determina valoarea recuperabilă (se vor
estima încasările nete de numerar din utilizarea activului; se vor estima ieșirile de numerar din
folosirea activului; se va justifica alegerea rate de actualizare folosite) (conform IAS 36);
 Încasările de numerar din utilizarea activului în anul precedent au fost de 245.000

lei și se estimează că vor crește cu 8 % în anul curent.
 Ieșirile de numerar din utilizarea activului în anul precedent au fost de 180.000 lei
și se estimează că vor crește anual cu 10% începând cu anul curent.
 Estimarea se face pe o perioadă de 5 ani.
 Rata de actualizare 4 %.
 Valoarea justă a utilajului fiind egală cu 140.000 lei.
 Costurile aferente cedării = 9.000 lei, conform IAS 36.
Calculul valorii recuperabile:

Amortizarea anuală = (140.000 -9.000)/4 = 32.750 lei
Intrările de numerar:
 Anul 1: 245.000+ 245.000*8% = 264.600 lei

 Anul 2: 264.600 + 264.600*8% = 285.768 lei
 Anul 3: 285.768 + 285.768*8% = 310.457 lei
 Anul 4: 310.457 + 310.457*8% = 335.293 lei
 Anul 5: 335.293 + 335.293*8% = 362.116 lei
Ieșirile de numerar:
 Anul 1: 180.000 + 180.000*10% = 198.000 lei
 Anul 2: 198.000 + 198.000*10% = 217.800 lei
 Anul 3: 217.800 + 217.800*10% = 239.580 lei
111
Bilic Anca
 Anul 4: 239.580 + 239.580*10% = 263.538 lei
 Anul 5: 263.538 + 263.538*10% = 289.891 lei
An Intrări de Ieșiri de Flux de Rata de Flux de numerar

numerar (lei) numerar numerar actualizare actualizat
(1) (2) (3)=(1)-(2) (4) (5)=(3)*(4)
1 264.600 198.000 66.600 1/(1+4 % ¿ ¿1 64.038
2 285.768 217.800 67.968 1/(1+4 % ¿ ¿2 62.933
3 310.457 239.580 70.877 1/(1+4 % ¿ ¿3 56.502
4 335.293 263.538 71.755 1/(1+4 % ¿ ¿ 4 61.857
5 362.116 289.891 72.225 1/(1+4 % ¿ ¿5 59.690
Valoarea de utilizare = 305.020
Valoarea recuperabilă = max.(140.000- 9.000; 305.020) = 305.020
Valoarea recuperabilă de 305.020 lei este mai mare decât valoarea rămasă de (140.000 lei –
9.000 lei = 131.000 lei) lei, astfel se va recunoaște în contul de profit și pierdere un câștig din
depreciere egal cu 174.020 lei.
174.020 lei 2913 = 7813 174.020 lei
112
Bilic Anca
Valoarea rămasă a utilajului este egală cu valoarea recuperabilă plus 10% din valoarea
contabilă = 305.020 + 131.000*10% = 318.120 lei.
174.20 lei Imobilizări = Rezultat reportat 174.020 lei
7.Entitatea trebuie să recunoască un provizion pentru protejarea mediului înconjurător în

valoare de 50.000 lei (conform IAS 37);
64.038 lei 6812 = 1518 64.038 lei
8. Pentru produsele finite aflate în stoc la sfârșitul exercițiului financiar, cu ocazia

inventarierii, aplicând OMFP 1802/2014 s-a constatat o depreciere de valoare de 5%.
Conform noilor condiții existente pe piață, în urma estimării valorii realizabile nete această
ajustare nu trebuia înregistrată în contabilitate.
Valoarea produselor fiinite = 70.002 lei
Obținerea de produse finite :
70.020 lei 345 = 711 70.020 lei
Valoarea deprecierii de valoare de 5% = 70.002 lei*5% = 3.500 lei
3.500 lei 614 = 3945 3.500 lei
3.500 lei 3945 = 7814 3.500 lei
Anularea deprecierii
113
Bilic Anca
1) Se calculează imopzitul amânat aferent retratărilor activelor și datoriilor ( conform
Active și datorii Modificări de valoare Suma
Imobilizări necorporale 0 0
Imobilizări corporale 2.500 - 18.000 - 81.000 -96.500
Stocuri 13.935.753- 13.935.753
Total = 12.970.753 lei
IAS 12 )
Valoarea datoriei din inpozite amânate este de 12.970.753 * 16 % = 332.051 lei
117 = Datoria impozitului amânat este de 2.075.320 lei
După modificările contului 117 – Rezultatul reportat, valoarea acestuia este de : sold inițial =
1.738.802 LEI – (10.478 lei - 18.000 lei - 174.020 lei ) (A) – 332.051 (B) = 1.222.253
332.051 lei 117 = 4412 332.051 lei
114
Bilic Anca
2.Se vor intocmi situțiile financiare după trecerea la IFRS ( conform IAS 1)
a) Poziția situației financiare actualizată
ACTIVE Suma Modificări Total

Active imobilizate 12.885.559 - 96.500 12.789.059
Imobilizări corporale 12.674.781 -96.500 12.578.281
Imobilizări necorporale 77.002 77.002
Active financiare evaluate la cost 83.000 83.000
Alte active imobililizate 50.776 50.776
Total imobilizari 12.885.559 - 96.500 12.789.059
Stocuri 13.935.753 70.020 14.005.773
Creante comerciale 994.444 994.444
Cheltuieli în avans 107.608 107.608
Numerar și echivalențe de numerar 59.252 59.252
Alte creanțe 510.009 510.009
Total active curente 15.607.156 70.020 15.537.136
TOTAL ACTIVE 28.492.715 -26.480 28.466.235
Capitaluri proprii
Capital social 15.087.134 15.087.134
Rezerve din reevaluarea
imobilizărilor corporale 1.002.582 1.002.582
Acțiuni proprii
Rezultatul reportat 1.738.802 332.051 2.070.853
Alte rezerve 6.102.357 6.102.357
Total capital propriu 23.930.878 332.051 24.262.929
DATORII
Credite pe termen mediu
Datorii privind impozitul amânat 173.881 173.881
Total datorii pe termen lung 173.881 173.881
Datorii comerciale 745.205 745.205
Împrumuturi pe termen scurt bănci
435.880 435.880
Provizioane 1.500.000 50.000 1.550.000
Alte datorii 1.706.871 1.706.871
Total datorii curente 4.387.956 50.000 4.437.956
115
Bilic Anca
TOTAL DATORII 4.561.837 50.000 4.611.837

TOTAL CAPITALURI
PROPRII ȘI DATORII 28.492.715 332.051 28.824.766
b ) Se va prezenta un extras din politicile contabile privind imobilizările corporale și

stocurile ( conform IAS 16, IAS 36, IFRS 5 și IAS 2).
IAS 16 – Politicile contabile privind imobilizările și stocurile3
Unul din Standardele Internaţionale de Contabilitate care tratează problematica

imobilizărilor corporale este si IAS 16 “Imobilizările corporale”.
Obiectivul acestui standard este descrierea tratamentului contabil pentru

imobilizările corporale, iar în cadrul acestuia, identificarea momentului de recunoaştere a
acestor active, a valorii lor contabile şi a amortizării aferente constituie problemele centrale
ale standardului.
Standardul se referă, în traducere strictă, la terenuri, clădiri – construcţii şi

echipamente, preluat în versiune românească prin “imobilizări corporale” şi el trebuie înţeles
în contextul prefaţei la Standardele Internaţionale de Raportare financiară – IFRS, în sensul că
la elaborarea standardelor nu a existat intenţia ca acestea să fie aplicate elementelor
nesemnificative.
De altfel, Standardele Internaţionale de Contabilitate nu au ca obiect modul de

organizare şi ţinere a contabilităţii în timpul exerciţiului financiar. Ele se referă numai la
elaborarea situaţiilor financiare care, de regulă, sunt anuale, astfel încât denumirea de
Standarde Internaţionale de Raportare financiară – IFRS pare mai conformă.
Acest standard trebuie aplicat in contabilitatea imobilizarilor corporale exceptind

cazul in care un alt standard prevede sau permite o abordare contabila diferita.
Termenii utilizați :
 Valoarea contabilă este valoarea la care un activ este recunoscut in bilant
dupa scaderea amortizarii cumulate pâna la acea dată, precum şi a pierderilor cumulate din
depreciere (altele decât cele cauzate de amortizarea normală a bunului).
3
CECCAR – Corpul experților contabili și contabilii autorizați din România
116
Bilic Anca
 Valoarea justă reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de
bunăvoie între două părţi aflate în cunoştintă de cauză în cadrul unei tranzacţii în care pretul
este determinat obiectiv.
Valoarea justă a activelor este, de regulă, valoarea lor de piaţă, care se determină pe
baza unor evaluări efectuate de evaluatori profesionişti calificaţi. Valoarea de piaţă a unui bun
presupune :
existenţa unui bun identificat care să fie destinat schimbului contra unei sume de bani
sau a altui bun
existenţa unei pieţe a produsului şi a unei concurenţe normale
existenţa vânzătorului şi a cumpărătorului care să fie în cunoştinţă de cauză, adică să

fie avizaţi, competenţi şi independenţi, condiţie a determinării în mod obiectiv a unui preţ
● Costul reprezintă suma platita in numerar sau echivalent de numerar, ori

valoarea justă a altor contraprestaţii efectuate pentru achizitionarea unui activ la data
achizitiei sau constructiei acestuia.
● Valoarea reziduală reprezintă valoarea neta pe care o intreprindere estimeaza ca
o va obtine pentru un activ la sfirsitul duratei de viata utila a acestuia, dupa deducerea
prealabila a costurilor de cesiune previzionate (taxe juridice, spre exemplu).
Estimarea valorii reziduale a unui bun încă de la data achiziţiei eacestuia, deşi dificilă,
trebuie efectuată de cadrele tehnice ale întreprinderii sau folosind documentaţia tehnică a
bunului.
 Durata de viata utilă reprezintă :
- perioada pe parcursul careia se estimează că întreprinderea va utiliza

activul supus amortizării, sau
- numărul unităţilor produse sau a unor unităţi similare, ce se estimează că vor fi

obţinute de întreprindere prin folosirea activului respectiv.
 Valoarea amortizabilă a unui activ este costul activului sau o altă valoare
substituită costului în situaţiile financiare din care s-a scăzut valoarea reziduală.
Conform IAS 16, orice altă valoare substituită costului în situaţiile financiare (valoarea
reevaluată, spre exemplu) stă la baza determinării valorii amortizabile, adică a valorii ce
trebuie recunoscută treptat, pe măsura utilizării bunului, prin amortizare.
117
Bilic Anca
Valoarea amortizabilă se stabileşte prin documentaţia tehnică a bunului cu ocazia
achiziţionării. Aceasta poate fi revizuită periodic, pe bază de expertiză tehnică, atunci când
apar modificări evidente în starea fizică, morală ori funcţională a bunului.
 Amortizarea este alocarea sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe

intreaga sa durata de viaţă utilă.
Amortizarea, fiind un element al costurilor înregistrate de întreprindere, se calculează

lunar şi anual,
a) fie prin raportarea valorii amortizabile a activului la numărul de ani sau de luni
care constituie durata de viaţă utilă a respectivului activ
b) fie prin aplicarea unei rate de amortizare asupra costului respectivului activ.
● Pierderea din depreciere reprezintă diferenţa dintre valoarea contabilă şi valoarea

recuperabilă a unui activ.
IAS 2 – STOCURI
IAS 2 oferă îndrumări pentru determinarea costului stocurilor și recunoașterea

ulterioară a costului drept cheltuială, inclusiv orice reducere la valoarea realizabilă netă. De
asemenea, oferă îndrumări cu privire la formulele de costuri care sunt utilizate pentru a aloca
costurile stocurilor.
Stocurile sunt evaluate la valoarea cea mai mică a costului și a valorii realizabile
nete. Valoarea realizabilă netă este prețul de vânzare estimat în cursul normal al activității,
minus costurile estimate de finalizare și costurile estimate necesare pentru realizarea vânzării.
Costul stocurilor include toate costurile de achiziție, costurile de conversie (forța de

muncă directă și cheltuielile de producție) și alte costuri legate de aducerea stocurilor în
locația și starea lor actuală. Costul stocurilor este atribuit prin:
 identificarea specifică a costului pentru articolele de inventar care nu sunt în mod

obișnuit interschimbabile; și
 prima formulă de cost în primul rând, primul sau raportul mediu ponderat pentru
elementele care sunt în mod obișnuit interschimbabile (în general, cantități mari de
elemente nesemnificative individual).
118
Bilic Anca
Când se vând stocurile, valoarea contabilă a acestor stocuri este recunoscută ca o cheltuială în
perioada în care veniturile aferente sunt recunoscute. Valoarea deprecierii stocurilor la
valoarea realizabilă netă și toate pierderile de stocuri sunt recunoscute ca o cheltuială în
perioada în care se înregistrează pierderea sau pierderea.
c ) Alegeți un IAS/IFRS din cele studiate și prezentați, cu exemplificări, principalele diferențe

existente între acesta și cerințele specifice existente în reglementarea contabilă utilizată la
nivel național (OMFP 1802/2014 cu modificările și completările ulterioare). 4
IAS 41 IAS 41 ””Agricultura” 241 241 „ „Active biologice Active biologice” ”

trebuie evaluate la valoarea justă minus costurile estimate cu vânzarea, atât la momentul
recunoaşterii iniţiale, cât şi la fiecare dată a raportării, cu excepţia cazului în care această
valoare nu poate fi determinată
347 347 „ „Produse agricole Produse agricole” ” se evaluează la valoarea justă minus
costurile estimate cu vânzarea la punctul de recoltare.
Fiind bunuri tranzacţionabile, nu există excepţie de la această regulă.
Evidenţacastigurilor/pierderilor rezultatedin evaluareala valoarea justă a activelor
biologice şi a produselo ragricole, precum şi a veniturilor/cheltuielilor cu cedarea activelor
biologice se tine cu ajutorul conturilor:
757 “Venituridin active biologiceşi produseleagricole”
657 “Cheltuieli privind activele biologice şi produsele agricole”
Sunt recunoscute distinct: 217 217 „ „Active biologice productive Active biologice
productive” ” (imobilizări corporale) - active autoregeneratoare .
•Un activbiologic este un animal viu sau o plantă vie
361 361 “ “Active biologice de natura stocurilor Active biologice de natura stocurilor”
4
(OMFP 1802/2014 cu modificările și completările ulterioare
119
Bilic Anca
” cele care urmează a fi recoltate ca produse agricole sau vândute ca active biologice.
347 347 “ “Produse agricole Produse agricole””(stocuri) sunt cele rezultate la
momentul recoltării de la activele biologice ale entităţii.
Bibliografie
1. Grosu Veronica - Curs de contabilitate aprofundată

2. BVB – Bursa de valori București
3. CECCAR 2015 – Corpul experților contabili și contabilii autorizați din România
4. OMFP 1802/2014
120

Contabilitate

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bilic Anca

Universitatea „Ștefan cel Mare” Suceava

Profesor dr. : Grosu Veronica Masterand : Bilic Anca

CAPITOLUL 1- IAS 2 STOCURI

În luna septembrie anul N societatea mai fabrică un lot de scaune în următoarele

În luna octombrie anul N entitatea vinde 1500 scaune, la pret de vanzare de

În luna noiembrie anul N societatea încheie un contract de vânzare pentru 300 de

a) Calculaţi conf IAS 2 Cp al stocurilor în luna august anul N.

a) Calculaţi, conf IAS 2, Cp al stocurilor în luna august anul N.

Cost direct aferent unității produse 400.000 lei

345 = 711 890.000

a ) Calculaţi Cp în luna septembrie anul N.

Cost direct aferent unității produse 450.000 lei

+ Regia variabilă de producție 240.000 lei

+ Regia fixă de producție alocată 300.000 lei

345 = 711 990.000

b) Care este impactul vânzării din luna octombrie anul N în CPP?

411 = 701 1.425.000

711 = 345 707.000

c) Calculaţi conf IAS 2, VRN la sfârşitul anului N şi precizaţi cu ce valoare

6814 = 395 175.910

La sfârsitul anului N stocurile figureaza un bilant cu valoarea 707.000-175.910=531.090 lei

411 = 701 6.000.000

Cheltuieli legate de vânzare= 500 scaune* 90 lei/scaun=45.000 lei

611 = 5121 45.000

Costuri bunuri vândute= 500 scaune*1414=707.000 lei

711 = 345 707.000

Reducere la venitul ajustării pt depozitare ramase fara obiect: 175.910ei

395 = 7814 175.910

e) Prezentaţi un extras din politicile contabile

1. Evaluarea inițială a stocurilor de produse finite se realizează la cost.

3. Valoarea cheltuielii cu regie fixă alocate fiecarei entități de produse nu se majorează ca

4. Evaluarea la ieșire a stocurilor se realizează prin metoda FIFO.

g) Ce înregistrări vor fi prezentate în SFA în anul N, N+1 ?

1.Politicile contabile adoptate la evaluarea a stocurilor au fost reprezentate mai sus.

2. Valoarea contabilă totală a stocurilor=707.000 lei

3. Valoarea contabilă a situațiilor înregistrate la Valoarea totală-Cost vanzare= 531.090 lei

4. Valoarea stocurilor recunoscută drept cheltuială pe parcursul perioadei= 1.313.400lei

5. Valoarea reducerii a valorii contabile a stocurilor recunoscute drept cheltuială ca urmare a

1.Valoarea contabilă a stocurilor=0 lei

2. Valoarea contabilă situației înregistrate la Val. totală- Cost vanzare=0 lei

3.Valoarea situației recunoscută drept cheltuială pe parcursul perioadei= 707.000 lei

4.Valoarea realizării reducerii Valoarea contabilă= 175.910 lei

5.Circumstanțele care au condus la reluarea unei reduceri a Valorii contabile a situației

În luna octombrie anul N societatea mai fabrică un lot de carucioare în următoarele

În luna decembrie anul N societatea încheie un contract de vânzare pentru 300 de

a) Calculaţi conf IAS 2 Cp al stocurilor în luna septembrie anul N.

a) Calculaţi, conf IAS 2, Cp al stocurilor în luna septembrie anul N.

Cost direct aferent unitatii produse 450.000 lei

345 = 711 810.000

b) Calculaţi Cp în luna octombrie anul N.

Cost direct aferent unitatii produse 500.000 lei

345 = 711 970.000

c) Care este impactul vânzării din luna octombrie anul N în CPP?

Valoarea produselor vândute= 1700 carucioare * 1200lei/carucior=2.040.000 lei

411 = 701 2.040.000

711 = 345 1.132.300

Venituri aferente costurilor Produse finite

VRN= 300 carucioare*(1.1000 lei/carucioe – 80 lei/carucior)+ 500 carucior* (990

6814 = 395 100

La sfârsitul anului N stocurile figureaza un bilant cu valoarea 861.600-100= 861.500 lei

Venit din vânzare= 800 carucioare*1.100 lei/carucior= 880.000 lei

411 = 701 880.000

VRN= 300 carucioare(1.1000 lei/carucioe – 80 lei/carucior)+ 500 carucior (990