Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Contabilitatea Operaţiilor de Reasigurare
Contabilitatea Operaţiilor de Reasigurare
Societățile de asigurări, care nu-şi acoperă obligaţiile asumate conform contractelor de asigurare
în vigoare din propriile mijloace şi rezervele tehnice de asigurare formate, sunt obligate să
garanteze îndeplinirea acestora pe calea reasigurării lor conform legislaţiei în vigoare.
Asigurătorul este obligat să adopte un program privind necesităţile de reasigurare pentru fiecare
an financiar, în conformitate cu cerinţele faţă de programul de reasigurare şi cu regulile de
contractare a reasigurărilor stabilite prin actele normative ale autorităţii de supraveghere.
Riscul, primit de către reasigurător de la reasigurat (de către cesionar de la cedent), deseori este
transmis complet sau parţial altui asigurător sau reasigurător. O astfel de transmitere ulterioară a
riscului reasigurat se numeşte retrocesiune. Reasiguratul (societatea cedentă) ce transmite riscul
unei persoane terţe, se numeşte retrocedent, iar reasigurătorul, care primeşte riscul în cauză
– retrocesioner.
Scopul retrocesiunei este redistribuirea ulterioară a riscului, care se desfăşoară în acelaşi mod,
ca şi cedarea riscului în reasigurare.
Asigurătorul care transmite riscul în reasigurare (cedentul) este responsabil integral faţă de
asigurat de obligiunele asumate în baza contractului de asigurare, condițiilor de asigurare și
legislației în vigoare pe toată perioada de valabilitate a contractului.
Persoana juridică, care doreşte să efectueze reasigurarea ca gen de activitate este obligată să
îndeplinească condiţiile de constituire, licenţiere şi încetare a activităţii sale conform
prevederilor legislaţiei în vigoare pentru activitatea de asigurări.
Reasigurătorul care deţine licenţă pentru reasigurare poate desfăşura atât activitate de reasigurare
proporţională, cât şi activitate de reasigurare neproporţională, conform categoriilor „asigurare
generală” sau „asigurare de viaţă”.
Asigurătorul care deţine licenţă pentru categoria „asigurare generală” sau categoria „asigurare de
viaţă” are dreptul, fără a dispune de licenţă pentru reasigurare, să desfăşoare activitate de
reasigurare proporţională şi neproporţională numai în limitele claselor pentru care a obţinut
licenţă.
Baza juridică a relaţiilor dintre reasigurat (cedent) şi reasigurător (cesionar) este contractul de
reasigurare. El reprezintă un document de bază în cazul dezbaterilor juridice, litigiilor între
reasigurat şi reasigurător.
După tipul de participare a reasigurătorului la risc în fiecare caz aparte şi îndeplinire a relaţiilor
legale între părţi (asigurătorului şi reasigurătorului) relaţiile contractuale de reasigurare se împart
în proporţionale şi neproporţionale.
Principalele forme ale contractelor reasigurării proporţionale sânt:
- cotă-parte;
- excedentare;
- mixte (cotă şi excedent).
Transmiţând riscurile în reasigurare, reasiguratul are dreptul la comision în favoarea sa, precum
şi la participarea anumită în beneficiul posibil al reasigurătorului, obţinut de la riscurile primite
în reasigurare, adică reasiguratul are dreptul la tantiemă.
Limitele răspunderii proprii sau reţinerii proprii societatea transmiţătoare, de regulă, le stabileşte
într-o sumă determinată ce se referă la toate riscurile de asigurare pe un tip de asigurare:
încărcături, obiecte industriale etc.
După condiţiile contractului excedent de daună, procesul reasigurării intră în vigoare numai
atunci, când suma determinată a daunei pe riscul asigurat în rezultatul cazului de asigurare sau
unui şir de cazuri de asigurare, ca urmare a acţiunii unuia şi aceluiaşi incident, va depăşi suma
determinată.
După condiţiile contractului orice daună a societății de asigurări apără rezultatele generale ale
gestiunii pe un tip determinat de asigurare în cazul, dacă nerentabilitatea va depăşi procentul
determinat în contract sau mărimea ei.
Mărimea nerentabilităţii asupra căreia contractul este în vigoare se determină în aşa mod, încât
societatea transmiţătoare să nu aibă posibilitatea de a avea rentabilitate financiară din partea
răspunderii ce-i revine, adică contractul are scopul nu de a garanta societății transmiţătoare
beneficiu, dar numai de a apăra de la pierderi suplimentare sau neaşteptate.
Caracteristica amănunţită a riscului transmis în reasigurare se expune în slip (document-ofertă,
care se expediază de către reasigurat reasigurătorului şi conţine principalele caracteristici ale
riscului propus).
În urma cedării riscurilor în reasigurare, cedentul are dreptul la anumite venituri în formă de:
recompensă de comision; recuperări din reasigurare; tantiemă.
Cheltuielile cedentului din operaţiile de transmitere a riscurilor în reasigurare constituie suma
primei cedate pe riscurile transmise în reasigurare, pe care acesta este obligat să o achite
reasigurătorului.
Venitul cedentului sub formă de comision obținut din transmiterea riscului în reasigurare este
destinat pentru acoperirea cheltuielilor de achiziție, cheltuielilor legate de distribuire și altor
cheltuieli de administrare a contractelor de asigurare și de exploatare.
Evidenţa analitică a creanțelor pe riscurile cedate în reasigurare se ţine pe reasigurători şi pe
fiecare risc transmis în reasigurare.
Credit 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi nelegat”,
sau
Credit 243 „Conturi curente în valută străină”, subcont 2431 ”Numerar la conturi în țară”
După cum a fost menționat sistemul de răspundere în asigurări prezintă principii de acoperire a
daunelor, adică despăgubire a persoanei păgubite la survenirea cazului asigurat. În caz, când pe
riscul cedat a avut loc cazul de asigurare, reasigurătorul este obligat, conform condițiilor
contractului de reasigurare, să restituie cedentului o parte din dauna achitată către păgubit pe
contractul de asigurare directă conform răspunderii asumate. La survenirea cazului asigurat,
cedentul este obligat să anunțe reasigurătorul cu privire la survenirea cazului asigurat. Acesta la
rândul sau poate să participe în procesul de regularizare a daunei sau să încredințeze
instrumentarea dosarului de daune cedentului, după caz. Cedentul poate să înregistreze în
contabilitate recuperările calculate din riscurile transmise în reasigurare, conform condițiilor
contractului de reasigurare, numai după ce reasigurătorul acceptă participarea la acoperirea
daunei date.
Creanța reasigurătorului aferentă recompensei de pagube pe riscul preluat poate fi stinsă din
suma depozitului de prime format de cedent la momentul transmiterii riscului în reasigurare, în
caz când contractul prevede aceste condiții. În caz contrar reasigurătorul este obligat să achite
cedentului cota parte a daunei conform răspunderii asumate pe riscul primit în reasigurare și
condițiilor prevăzute în contract.
Debet 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi nelegat”,
sau
Debet 243 „Conturi curente în valută străină”, subcont 2431 ”Numerar la conturi în țară”
a) sumei depozitului de prime sau soldului acestuia (dacă au fost efectuate plăți de daune
din suma depozitului):
Credit 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi nelegat”,
sau
Credit 243 „Conturi curente în valută străină”, subcont 2431 ”Numerar la conturi în țară”
Credit 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi nelegat”,
sau
Credit 243 „Conturi curente în valută străină”, subcont 2431 ”Numerar la conturi în țară”
La 01 martie 2021, cedentul a achitat despăgubirea spre plată pe contractul de asigurare directă
în mărime de 180 520 lei. Creanța reasigurătorului aferentă recompensei pagubei date în limita
răspunderii asumate, a fost stinsă de către cedent din suma depozitul de primă format.
Depozitul de primă şi comisionul, conform condiţiilor reasigurării s-au reţinut de către cedent
din prima de asigurare calculată pe riscul cedat.
Credit 513 „Depozite de prime pe riscurile cedate în reasigurare” (312000*50%) - 156 201 lei
Credit 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi
nelegat” (312402-156201-21868,14) – 134 332,86 lei.
Credit 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi
nelegat” (156201-108312) – 47 889 lei.
Veniturile din operaţiile de reasigurare la reasigurător cuprind sumele rezultate din primele de
reasigurare pe riscurile primite şi sumele dobânzilor calculate pentru depozitul de prime acordat
cedentului conform condiţiilor reasigurării la intrarea în vigoare a contractului.
Evidenţa analitică a depozitului de prime pe riscurile primite în reasigurare (în caz când
contractul de reasigurare prevede acordarea acestuia cedentului) se ţine pe cedenţi şi tipuri de
contracte de reasigurare.
Debet 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2231„Creanțe ale reasiguraților pe
prime subscrise”
Credit 611 „Venituri din primele de asigurare”, subcont 6112 „Prime subscrise pe riscurile
primite în reasigurare și retrocesiune”
Debit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2232 „Depozite de prime pe riscurile
primite în reasigurare”
Credit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2231„Creanțe ale reasiguraților pe
prime subscrise”
Credit 523 „Datorii curente asociate contractelor de reasigurare”, subcont 5232 „Datorii
aferente comisioanelor pe riscurile primite în reasigurare”
4. Stingerea datoriei reasigurătorului faţă de cedent la suma comisionului calculat acestuia
în caz, cînd contractul de reasigurare prevede acestă condiție concret pe un risc anumit:
Credit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2231 „Creanțe ale reasiguraților pe
prime subscrise”
Credit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2231 „Creanțe ale reasiguraților pe
prime subscrise”
Credit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2232 „Depozite de prime pe riscurile
primite în reasigurare”
Credit 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi nelegat”,
sau
Credit 243 „Conturi curente în valută străină”, subcont 2431 ”Numerar la conturi în țară”
9. Înregistrarea lunară a venitului reasigurătorului la suma dobânzii calculate pe depozitul
de prime acordat cedentului:
Debet 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2233 „Alte creanțe aferente
contractelor de reasigurare”
Debet 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi nelegat”,
sau
Debet 243 „Conturi curente în valută străină”, subcont 2431 ”Numerar la conturi în țară”
Credit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2232 „Depozite de prime pe riscurile
primite în reasigurare”
Debet 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi nelegat”,
sau
Debet 243 „Conturi curente în valută străină”, subcont 2431 ”Numerar la conturi în țară”
Credit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2233 „Alte creanțe aferente
contractelor de reasigurare”
Debet 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2231„Creanțe ale reasiguraților pe
prime subscrise”
Credit 611 „Venituri din primele de asigurare”, subcont 6112 „Prime subscrise pe riscurile
primite în reasigurare și retrocesiune” (520670 * 60%) – 312 402 lei.
Debit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2232 „Depozite de prime pe riscurile
primite în reasigurare”
Credit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2231„Creanțe ale reasiguraților pe
prime subscrise” (312000*50%) - 156 201 lei.
3. Înregistrarea cheltuielilor reasigurătorului la suma comisionului calculat cedentului pe
riscul primit în reasigurare:
Credit 523 „Datorii curente asociate contractelor de reasigurare”, subcont 5232 „Datorii
aferente comisioanelor pe riscurile primite în reasigurare”(312402*7%)
Credit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2231 „Creanțe ale reasiguraților pe
prime subscrise” – 21868,14 lei.
Debet 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi nelegat”
Credit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2231 „Creanțe ale
Debet 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2233 „Alte creanțe aferente
contractelor de reasigurare”
Credit 614 „Venituri din investiții” [(156201*5%/365*179) + (47889*5%/365*186)] – 5050,33
lei.
9. Încasarea de către reasigurător la expirarea termenului de valabilitate a contractului de
reasigurare:
Debet 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi nelegat”
Credit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2232 „Depozite de prime pe riscurile
primite în reasigurare” (156201-108312) – 47 889 lei.
Debet 242 „Conturi curente în valută naţională”, subcont 2421 ”Numerar la conturi nelegat”
Credit 223 „Creanțe curente ale reasiguraților”, subcont 2233 „Alte creanțe
aferente contractelor de reasigurare” – 5050,33 lei.
Cedând o parte din răspunderea asumată pe contractele de asigurare încheiate altor asigurători
(reasigurători) în baza condiţiilor coordonate cu ei, asigurătorul creează un portofoliu de
asigurare echilibrat şi asigură stabilitatea financiară proprie.