Tema 7: IAS 23-“Costurile îndatorării”

1. Defiinitii:
Costurile îndatorării reprezintă dobânzile şi alte costuri suportate de o entitate pentru
împrumutarea de fonduri.
Activ cu ciclu lung de producţie este un activ care solicită în mod necesar o perioadă
substanţială de timp pentru a fi gata în vederea utilizării sale prestabilite sau pentru vânzare.
În funcţie de circumstanţe, oricare dintre următoarele poate fi activ cu ciclu lung de producţie:

(a) stocuri
(b) unităţi de producţie
(c) unităţi producătoare de energie
(d) imobilizări necorporale
(e) investiţii imobiliare.

2. Prevederi generale:
1. Costurile indatorarii se recunosc in cadrul cheltuielilor perioadei in care au fost suportate in
afara de suma acestora care urmeaza a fi capitalizata.
2. Costurile indatorarii suportate nemijlocit in legatura cu intrarea activelor: procurarea,
constructia sau producerea acestora, urmeaza a fi capitalizate in conformitate cu prevederile
IFRS 23.
3. Costurile îndatorării pot include:
(a) cheltuiala totală cu dobânzile calculate prin metoda dobânzii efective aşa cum este
descrisă în IAS 39 Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare;
(b) cheltuielile de finanţare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute în
conformitate cu IAS 17 Contracte de leasing; şi
(c) diferenţele de curs valutar aferente împrumuturilor în valută, în măsura în care acestea
sunt privite ca o ajustare a cheltuielilor cu dobânda.

3. Costurile indatorarii suportate in legatura cu producerea activului

(cu alte cuvinte acestea puteau sa nu fie daca entitatea nu producea activul)
1. Daca entitatea a imprumutat fonduri pentru producerea unui activ concret, costurile
indatorarii aferente acestui imprumut pot fi identificate relativ usor si urmeaza a fi capitalizate
integral sau nu in dependenta de faptul cind au fost suportate;
2. Suma capitalizata = Costurile de indatorare efective – venitul din investirea temporara a
acestor fonduri temporar libere
 4. Începerea capitalizării
O entitate trebuie sa inceapa capitalizarea costurilor de indatorare din momentul cind se respecta
simultan urmatoarele conditii:

(a) suportă cheltuielile pentru activul respectiv;

(b) suportă costurile îndatorării; şi
(c) întreprinde activităţile necesare pentru pregătirea activului în vederea utilizării sale
prestabilite sau pentru vânzare.

5. Întreruperea (temporara) capitalizării

1. Capitalizarea, temporar se intrerupe atunci cind constructia activului se intrerupe pe o perioada
semnificativa de timp;
2. Capitalizarea de obicei nu se intrerupe atunci cind:
- Intreruperea constructiei este o etapa a procesului de producere, de pregatire a activului
pentru a fi dat in folosinta dupa destinatie sau vinzare;
- Au loc lucrari semnificative tehnice sau administrative.

6. Încetarea capitalizării
1) Capitalizarea inceteaza din moment ce sunt finisate practic toate lucrarile de pregatire a
activului pentru a fi expluatat dupa destinatie sau vindut, adica cind este finisata constructia
sau producerea acestuia. Cu toatea acestea poate fi intilnita situatia cind se continua lucrarile
administrative sau si pot fi prezente nefinisari (NESEMNIFICATIVE).
2) Reiesind din p.1., diferenta principala dintre SNC si IFRS consta in faptul ca conform SNC,
capitalicarea costurilor se inceteaza din momentul darii in expluatare a activului iar conform
IFRS – din momentul ce activul este gata de a fi expluatat sau vindut, chiar daca sunt careva
nefinisari;
3) In cazul in care Activul se construieste pe parti, fiecare dintre care poate fi folosita individual
in acelasi timp cind are loc constructia altor parti, Capitalizarea costurilor indatorarii inceteaza
cind partea respectiva din activ este gata de a fi expluatata sau vinduta (Adica se analizeaza
individual fiecare parte componenta).

7. Daca imprumuturile sunt contractate in scopuri generale

si nu exact pentu un anumit activ
1) In unele cazuri este destul de greu de identificat legatura dintre imprumutul contractat si
activul finantat, spre exemplu:
a. In cazul in care s-a contractat un imprumut in valuta, dar entitatea isi desfasoara
activitatea in conditiile unei hiper-inflatii;
 b. In cazul in care Entitatea-mama foloseste diferite instrumente de datorie cu diferite
rate ale dobinzilor pentru a finanta entitatile sale fiice;
c. In conditiile in care sa contractat un imprumut cu scopul finantarii activitatii curente,
iar acesta participa cit la constructia unui grup de active, atit si la finantarea activitatii
operationale a entitatii.
2) Suma costurilor indatorarii ce urmeaza a fi capitalizata se determina prin una din metodele
accesibile entitatii, singura cerinta este ca aceasta sa fie una logica si sa reprezinte schema
economica a folosirii surselor imprumutate. De obicei se analizeaza rata de captalizare vis-à-vis
valoarea medie de bilant a activelor respective.
3) Rata capitalizarii – media ponderata a costurilor indatorarii
4) Suma costurilor indatorarii capitalizata pe parcursul perioadei in cadrul costului
activului/activelor, nu trebuie sa fie mai mare decit suma costurilor indatorarii efectiv
suportate pe parcursul acestei perioade.

8. Studiu de caz
Problema 1
La 01.01.2014, SRL “ZZZ” a inceput constructia concomitant a citorva cladiri separate. La 31.12.2014,
suma costurilor constructiei a fost estimata a fi 12 mil. MDL. Aceste costuri au fost constatate liniar pe
parcursul anului. Proiectul dat este finantat in baza unor imprumuturi care au fost contractate in acest
scop. Costurile indatorarii suportate de entitate pot fi identificare reiesind din urmatoarea informatie:
a) 2 mil.MDL – overdraft la rata de 15% , achitarea integral la 31.12.2023
b) 3 mil. MDL – credit asigurat, pe un termen de 5 ani, achitarea integral la 31.12.2023
c) 5 mil. MDL - credit neasigurat pe un termen de 5 ani, achitarea integral la 31.12.2023
Constructia pe parcursul anului 2014 a fost intrerupta de 2 ori: in primul caz – 2 saptamini din pricina
identificarii unor obiecte de importanta arhiologica in timpul sapaturilor, iar in al 2-a caz – 2 luni din
cauza unui conflict cu echipa de constructori.
Se cere: De determinat suma costurilor indatorarii care urmeaza a fi capitalizata pe parcursul anului
2014.