Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuprins
Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial nr. 688 din
data de 10 sep. 2015, cu ultima actualizare, Ordonanța de urgență a Guvernului nr. 46 din 31
august 2016 - pentru completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicată în
Monitorul Oficial nr. 685 din data de 5 sep. 2016.
Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi combaterea evaziunii fiscalepublicată în
Monitorul Oficial nr. 672 din data de 27 iul. 2005 modificată prin Legea nr.255/2013pentru
punerea în aplicare a Legii nr. 135/2010 privind Codul de procedură penală şi pentru
modificarea şi completarea unor acte normative care cuprind dispoziţii procesual penale,
publicată în Monitorul Oficial nr. 515 din data de 14 aug. 2013.
Legea contabilității nr. 82/1991publicată în Monitorul Oficial nr. 265 din data de 27
dec. 1991, republicată în Monitorul Oficial nr. 454 din data de 18 iun. 2008, cu ultima
2
actualizare, O.U.G. nr.57/2015 publicată în Monitorul Oficial nr. 923 din data de 11 dec.
2015 și rectificată în Monitorul Oficial nr. 973/29 dec. 2015
Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale publicată în Monitorul Oficial nr.
126 - 127 din data de 17 noi. 1990 republicată în Monitorul Oficial nr. 1066 din data de 17
nov. 2004, actualizată prin Legea 152/2015 - pentru modificarea şi completarea unor acte
normative în domeniul înregistrării în registrul comerţului din 18 iunie 2015, Monitorul
Oficial 519 din data de 13 iul. 2015.
Ordonanța de urgență nr. 44/2008 privind desfășurarea activităților economice
de către persoanele fizice autorizate, întreprinderile individuale și întreprinderile
familiale,publicată în Monitorul Oficial nr. 328 din data de 25 aprilie 2008, actualizată prin
Legea nr.182 din 17 octombrie 2016 pentru aprobarea Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr.
44/2008 privind desfăşurarea activităţilor economice de către persoanele fizice autorizate,
întreprinderile individuale şi întreprinderile familiale publicată în Monitorul Oficial nr. 828
din data de 19 oct. 2016
3
lucrativ - asociații urmăresc realizarea unor foloase patrimoniale (venituri, produse
agricole etc.), pe care să le împartă între ei.
În cazul S.R.L. cu asociat unictoate părtile sociale aparțin unei singure persoane -
asociatul unic, care poate fi atât o persoană fizică, cât și o persoană juridică. Există totuși
anumite restricții în ceea ce privește asociatul unic, prevăzute în Art. 14 din L.nr. 31/1990, și
anume că o persoană fizică sau juridică nu poate fi asociat unic decât într-o singură societate
cu răspundere limitată, iaro societate cu răspundere limitată nu poate avea ca asociat unic o
altă societate cu răspundere limitată, alcătuită dintr-o singură persoană. În caz de încălcare a
acestor prevederi, statul, prin Ministerul Finanţelor Publice, precum şi orice persoană
interesată poate cere dizolvarea pe cale judecătorească a unei societăţi astfel constituită.
Cota care se aplică pe impozitului pe venitul microîntreprinderilor este de 1% pentru
doi sau mai mulți angajați, 2% pentru un angajat sau 3% pentru nici un angajat. De asemenea
cota impozitului pe venitul microîntrprinderilor este 1% pentru primele 24 de luni de la data
inființării pentru persoanele juridice române nou-înfiinţate, care au cel puţin un salariat
(angajarea trebuie efectuată în termen de 60 de zile inclusiv de la data inființării); sunt
constituite pe o durată mai mare de 48 de luni și acţionarii/asociaţii lor nu au deţinut titluri de
participare la alte persoane juridice. Dacă prin activitatea desfășurată se realizează venituri
mai mari de 100.000 euro, se trece la cota de 16% pentru S.R.L, plafonul în lei fiind stabilit
utilizând cursul de schimb de la sfârșitul anului precedent. De asemenea, trebuie să se țină
cont de obiectul de activitate desfășurat, deoarece societatea nu poate fi considerată
microintreprindere dacă ponderea veniturilor din consultanță sau management depășește 20%
din totalul veniturilor.
Potrivit Art. 13 din Legea societăților comerciale 31/1990 modificată și actualizată, În
cazul în care, într-o societate cu răspundere limitată, părţile sociale sunt ale unei singure
persoane, aceasta, în calitate de asociat unic, are drepturile şi obligaţiile ce revin, potrivit
prezentei legi, adunării generale a asociaţilor. Dacă asociatul unic este administrator, îi
revin şi obligaţiile prevăzute de lege pentru această calitate. În societatea care se înfiinţează de
către un asociat unic, valoarea aportului în natură va fi stabilită pe baza unei expertize de
specialitate.
4
să desemneze administratorii şi cenzorii, să îi revoce/demită şi să le dea descărcare de
activitate, precum şi să decidă contractarea auditului financiar, atunci când acesta nu are
caracter obligatoriu, potrivit legii (Art. 194din L. nr. 31/1990); numirea cenzorilor este
obligatorie doar dacă numărul asociaţilor trece de 15( art 199 din L. nr. 31/1990)
să decidă urmărirea administratorilor şi cenzorilor pentru daunele pricinuite societăţii,
desemnând şi persoana însărcinată să o exercite; (Art. 194din L. nr. 31/1990)
să depună la oficiul Registrului Comerţului în termen de 15 zile de la dată aprobăriicopii
ale situaţiilor financiare anuale ale firmei, în conformitate cu prevederile Legii
contabilităţii nr. 82/1991, republicată. În situaţia în care cifra de afaceri a societăţii nu
depăşeşte 10 milioane de lei, anunţul privind depunerea situaţiei financiare va fi publicat
pe site-ul web al Oficiului Naţional al Registrului Comerţului. Însă, în cazul în care cifra
de afaceri a firmei depăşeşte sumă menţionată anterior, anunţul respectiv va fi publicat în
Partea a IV-a a Monitorului Oficial, o operaţiune finanţată de societatea comercială( Art.
185 și art. 201din L. nr. 31/1990);
să organizezeși să conducă contabilitatatea (în calitate de administrator - Legea nr.
82/1991)
să consemneze de îndată, în scris, orice decizie adoptată (Art. 196 din L. nr. 31/1990).
S.R.L. trebuie să încheie cu asociatul său unic toate contractele sub forma
scrisă sub sanctiunea nulității absolute
să păstreze în arhiva societatii registrele de contabilitate obligatorii și documentele
justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitatea financiarătimp de 10 ani, cu
începere de la data incheierii exercițiului financiar în cursul căruia au fost întocmite, cu
excepția ștatelor de salarii, care se păstrează timp de 50 de ani (Legea nr. 82/1991)
administratorii răspund personal şi solidar pentru orice daună pricinuită prin nerespectarea
prevederilor (Art. 198din L. nr. 31/1990)
depunerea declaraţiei de menţiuni privind înregistrarea fiscală (formular 010 sau alt
formular în funcţie de categoria de contribuabil)
depunerea la organul fiscal a declaraţiei de cifră de afaceri (în cazul unei cifre de afaceri
sub 100.000 euro realizate în anul precedent) – formularul 094
declararea şi plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor (formular 100) la data de
25 a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează
depunerea decontului de TVA (formularul 300) şi plata TVA, în cazul în care
microîntreprinderea se înregistrează în scop de TVA sau are cifra de afaceri mai mare de
220.000 RON
depunerea declaraţiei formular 394 privind achiziţiile şi livrările/prestările pe teritoriul
României de către persoanele înregistrate în scop de TVA
depunerea cererii pentru trecerea la perioada semestrială sau anuală de depunere a
decontului de TVA
depunerea la organul fiscal a declaraţiei de accize (formular 103) şi plata accizei pentru
accizele devenite exigibile pentru luna respectivă
depunerea la Casa de Pensii a declaraţiei privind evidenţa nominală a asiguraţilor şi a
obligaţiilor de plată către bugetul asigurărilor de stat
5
depunerea la Agenţiile judeţene, respectiv a municipiului Bucureşti, pentru ocuparea forţei
de muncă a declaraţiei lunare privind evidenţa nominală a asiguraţilor şi a obligaţiilor de
plată la bugetul asigurărilor pentru şomaj
depunerea la Casa de Asigurări de Sănătate a declaraţiei privind contribuţia la Fondul de
asigurări sociale de sănătate
depunerea la Casa de Asigurări de Sănătate a declaraţiei privind contribuţia privind
concediile şi indemnizaţiile de asigurări sociale de sănătate
depunerea unui decont special de TVA de către persoanele neînregistrate în scop de TVA
şi care sunt obligate la plata taxei pentru anumite operaţiuni (de exemplu, achiziţii
intracomunitare – formular 301)
Persoanele fizice pot desfășura activități economice în orice domeniu, meserie, ocupație
sau profesie care nu este expres interzisă prin intermediul legii. Așadar, aceste persoane fizice
se pot organiza în sensul desfășurării activității în următoarele moduri, potrivit articolului 4
din OUG 44/2008:
6
În sensul prezentei ordonanțe de urgență, orice tip de activitate desfășurată cu caracter
permanent de către o persoană fizică autorizată pe teritoriul României trebuie autorizată și
înregistrată. Astfel, autorizarea de funcționare nu exonerează o persoană fizică autorizată,
precursor începerii activității, de obținerea avizelor, autorizațiilor și licențelor necesare
desfășurării anumitor activității economice.
Conform articolului 7 din OUG 44/2008, persoanele fizice ce doresc să desfășoare
activități economice în baza articolului 4 din OUG 44/2008 sunt obligați să solicite
înregistrarea în Registrul Comerțului și autorizația funcționării ca persoană fizică autorizată,
în continuare denumite PFA, premergător începerii activității economice. De asemenea,
pentru a putea desfășura o astfel de activitate, o PFA este obligată să aibă pe teritoriul
României un sediu profesional, declarat la momentul cererii de înregistrare în Registrul
Comerțului.
Potrivit articolului 14 din OUG 44/2008, o persoană ce desfășoară o activitate
economică în sensul prezentei ordonanțe de urgență poate avea un singur certificat pentru
înregistrarea statului juridic, respectiv cel de membru al unei întreprinderi familiale, PFA, sau
titular de întreprindere individuală pentru care a fost autorizată.
7
Dreptul de a schimba sediul profesional și/sau obiectul principal al activității, cu aplicarea
normelor prezentei ordonanțe de urgență;
PFA poate colabora cu alte persoane fizice autorizate ca reprezentanți ai unei întreprinderi
familiale, întreprinzători ai unei întreprinderi individuale sau PFA pentru efectuarea unei
activităţi economice, fără ca aceasta să își piardă statutul dobândit prin intermediul acestei
ordonanțe de urgență;
PFA poate colabora cu alte persoane fizice sau juridice, pentru efectuarea unei activităţi
economice, fără ca aceasta să își piardă statutul dobândit prin intermediul acestei
ordonanțe de urgență;
PFA poate angaja terțe persoane, printr-un contract individual de muncă, încheiat conform
dispozițiilor legii în vigoare;
PFA este asigurată în sistemul asigurărilor sociale de sănătate, asigurărilor pentru șomaj și
în sistemul public de pensii, în condițiile stipulate de lege;
PFA poate opta pentru plata cotei CAS de 26,3% pentru a beneficia de întregul stagiul de
cotizare în momentul în care se stabilește punctajul pentru pensie;
PFA poate cere schimbarea statutului juridic dobândit.
8
insolvență, vor fi supuși procedurilor simplificate prezentate de Legea nr. 85/2014 privind
procedura de insolvență.
Din punct de vedere legal, ambele forme de organizare au dreptul de a-și schimba
sediul social și obiectul principal de activitate, cu respectarea normelor în vigoare.
Din punct de fiscal, S.R.L.-ul unipersonal, plecând de la premisa că se încadrează sub
plafonul de 100000 EUR al cifrei de afaceri, este obligat la plata impozitului pe veniturile
microîntreprinderilor o cotă ce variază în funcție de numărul de angajați, aplicată asupra
veniturilor obținute în cadrul unui an fiscal. În contrapartidă, PFA-ul se obligă la plata
impozitului pe venitul net anual din activități independente, reprezentat de o cotă de 16%.
Acestea fiind spuse, PFA-ul se află în situația dezavantajoasă de a obține un procent net
(câștig/venit) mai mic în comparație cu S.R.L.-ul unipersonal, la un nivel egal de venituri și
cheltuieli, după cum se poate obseva în calculul exemplificat în anexă. (Tabelul 1 și tabelul 2
din Anexe)
În cazul S.R.L.-ului unipersonal, singura obligație de plată, este CASS-ul aferent
veniturilor din dividende, în cazul în care profitul este distribuit, reprezentând un avantaj din
perspectiva ieșirilor imediate de cash-flow, dar și un dezavantaj reprezentat de lipsa
beneficiilor aduse de plata contribuțiilor (i.e. pensie, șomaj, asigurare de sănătate etc.).
Un avantaj al persoanei fizice autorizate este posibilitatea de a alege o cotă redusă a
CAS, reprezentând partea datorată de un angajat la bugetul de stat, cu mențiunea faptului că
nu este luat în calcul întregul stagiu de cotizare, la momentul stabilirii punctajului pentru
pensie. În acest sens, reprezintă un dezavantaj pentru o persoană angajată, deoarece în cazul
constituirii unui PFA este obligată prin lege să plătească contribuțiile aferente ambelor surse
de venit.
În cazul unei S.R.L., un dezavantaj constă în faptul că resursele financiare nu pot fi
utilizate în cursul anului, ci doar după aprobarea situațiilor financiare și suportarea
impozitului pe dividende(Art 67. Pct. (3) din Legea 31/1990). Distribuirea anticipată de
dividende constituie o infracțiune, conform Art. 9 din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea şi
combaterea evaziunii fiscale, întrucât nu se cunoaște dacă societateava avea la sfârșitul
exercițiului financiar profit sau pierdere, astfel că profitul din care se presupune a se distribui
dividende ese considerat a fi unul fictiv. O opțiune pentru a rezolva acest dezavanaj este
angajarea asociatului la propria societate cu răspundere limitată. (Tabelul 4 din anexă)
Concluzii
9
În speța aleasă în analiza comparativă a celor doua forme de organizare, din punct de
vedere fiscal, S.R.L.-ul unipersonal este mai avantajos în comparație cu PFA, ca urmare a
cotelor de impozit reduse;
Din punct de vedere juridic, organizarea sub forma de PFA este mai facilă deoarece nu
necesită implicarea unor terțe persoane, iar procesul constituirii este mai puțin dificil decât în
cazul unui S.R.L. unipersonal;
Ca o concluzie finală, nu există o alegere corectă între cele două forme de organizare,
deoarece atât sistemul fiscal cât și cel juridic sunt făcute să uniformizeze și să nu
discrimineze, indiferent de alegerea făcută. Astfel, alegerea este una avantajoasă sau
dezavantajoasă doar în funcție de interesele celui care dorește să desfășoare activități
economice și nu în esență.
Bibliografie
10
5. Legea nr. 31/1990 privind societățile comerciale;
6. Ordonanța de urgență nr. 44/2008 privind desfășurarea activităților economice de către
persoanele fizice autorizate, întreprinderile individuale și întreprinderile familiale;
Anexe
11
angajați de luni de la înființare
impozit pe venitul
3% 2% 1%
microîntreprinderii
Cuantum impozit pe venit 4.500 3.000 1.500
Profit net înainte de
65.500 67.000 68.500
distribuire
impozit dividende 3.275 3.350 3.425
Sumă netă 1 (după plata
62.225 63.650 65.075
impozitului pe dividende)
Procent net (Castig/Venit) 41,48% 42,43% 43,38%
CASS* 3.422 3.501 3.579
Suma netă 2 (după plata
58.803 60.149 61.496
CASS)
Procent net (Castig/Venit) 39,20% 40,10% 41,00%
13