Probleme la tema 3.

Problema 1. Entitatea se ocupă cu confecționarea costumelor pentru femei, folosind două tipuri de
țesături - lână și viscoză. Conducerea entității trebuie să elaboreze un buget operațional pentru anul 201
reieșind din următoarele date prognozate:

Volumul prognozat 2000 unități

Preț de vânzare unitar, 2500 lei
Nivelul prognozat de stocuri de produse finite la începutul perioadei, 33065 lei
CDM prognozate:
- lână 2,5 metri, 100 lei/metru
- viscoză 3 metri, 70 lei /metru
CDP 6 ore, 20 lei/ora
Stocul de materiale prognozate la finele perioadei

Materiale Cantitatea
lână 2 000 metri
Viscoză 3 000 metri

Prognozarea CIP total 120 000

Inclusiv CIP Variabil 77000
CIP constant 43000
Prognozarea cheltuielilor curente (712, 713) 1 870 000

Date aferente existența materialelor la depozit la începutul perioadei

materiale
viscoză Lână
Stocul la începutul perioadei, metri 7 000 6 000
Date aferente existența produselor finite la depozit
Stocul la începutul perioadei, unități 50
Stocul la finele perioadei, unități 260
Se cere. De întocmit bugetul de profit și pierdere.
Rezolvare
Bugetul vinzarilor
Tabelul 4. Bugetul vânzărilor
Indicatori Suma
Volumul de vinzari 2000
Pret 2500
Venitul de vinzari 5 000 000

Tabelul 5. Bugetul de producție

Produsul
1.Vol. vânzări 2000
2.Ssf 260
3.Sin 50
4Volumul de producție (1 + 2-3) 2210

Tabelul 6. Bugetul utilizării materialelor de bază (bugetul CDM)

Produsul , unități (secția 1)
m lei

1
 1 2 3
Vol. producție 2210

Lana 2.5*2210=5525 5525*100=552500

Vascoza 3*2210=6630 6630*70=464 100

Total CDM x 1 016 600

Tabelul 7. Bugetul de achiziții a materialelor de bază

Lana Vascoza Total
1.Necesitatea de materiale pentru producție, kg 5525 6630
(tab. 6 col.6)
2.Stoc planificat la finele perioadei, kg. 2000 3000
(tab.3)
3.Stoc planificat la începutul perioadei, kg. 6000 7000
(tab.3)
4.Total achiziții, kg. (1+2-3) 1 525 2 630
5.Preț de achiziții, lei 100 70
6.Valoarea achiziției, lei (4 x 5) 152 500 184 100 336 600

Tabelul 8. Bugetul costurilor directe cu personalul

Produsul
1.Volumul de producție, un. 2210
2.Numărul de ore necesare pentru 6
fabricarea unității de produs, ore
(tab.1)
3.Total, ore (1 x2) 13 260
4.Tariful orar planificat, lei 20
5.Total costuri, lei (3x4) 265 200
6.Contribuțiile pentru asigurări sociale 63 648
lei (24%)
Total costul direct cu personalul 328 848

Tabelul 10 Bugetul costului producției fabricate

Produsul
CDM (tab.6) 336 600
CPD (tab.8) 328 848
CIP totale (tab.9) 120 000
Total costul producției 785 448

Tabelul 11 Costul unitar de producției

Produsul , lei
Costuri directe (336 500+328 848)/2 210=301.06
CIP 120 000/2 210=54.30
Total 355.36

Tabelul 12. Bugetul stocurilor la finele perioadei

cantitatea Preț pe unitate/cost, lei Total lei
Materiale de bază
lana 2 000 100 200 000
vincoza 3 000 70 210 000
2
 Total X 410 000
Produse finite
Produsul B 260 2 500 650 000
Total 650 000

Bugetul de profit și pierdere

Tabelul 14 Situația de profit și pierdere planificată
Suma, lei
Venituri din vânzări (tab.4) 5 000 000
Costul vânzărilor* CV=CVP+Sin-Sfin 33 065+1 465 448-172 406=1 326
107
Profit brut 3 673 893
Ch. Curente prognozate 1 870 000
Profit operațional 1 803 893

Problema 2. Audit & Consultații S.R.L. oferă clienților săi servicii de prelucrare a documentelor.
Entitatea utilizează echipamente moderne și angajează cinci operatori de computer, fiecare lucrând în
medie 160 de ore pe lună. Informațiile colectate de contabilul de gestiune (responsabil de buget) se
prezintă astfel:
Tabelul 1. Informații efective și prognozate privind fluxul de numerar
Nr.cr. Indicatori/Articole Efectiv - N Previziuni – N+1
noiembrie decembrie ianuarie februarie martie
1. Facturi întocmite clienților
(Vânzări) 25 000 35 000 25 000 20 000 40 000
2. Cheltuieli de distribuire 4 500 5 000 4 000 4 000 5 000
3. Cheltuieli administrative 7 500 8 000 8 000 7 000 7 500
4. Procurări de materiale
consumabile operaționale 2 500 3 500 2 500 2 500 4 000
5. Alte cheltuieli din activitatea
operațională 3 200 3 500 3 000 2 500 3 500

Audit & Consultații S.R.L. în ianuarie a contractat un credit bancar în sumă de 12 000 lei, cu o
dobândă de 12%. Dobânda este achitată lunar, Iar pe 28 februarie N+1 se achită suma de 2  000 lei din
valoarea de bază a creditului. Pentru primul trimestru al anului care vine nu se anticipează cheltuieli de
capital. Impozitele pentru anul calendaristic N-1, în sumă de 4 550 lei sunt plătite până la 15 martie N+1.
Cei cinci angajați ai entității au un salariu orar de 8,5 lei pe oră. Pentru elementele incluse în tabel, se
presupune existența următoarelor condiții:
Facturi întocmite clienților 60% prezintă vânzări cu plata imediată, care sunt
încasate în cursul anului curent
30% sunt încasate în prima lună după vânzare
10% sunt încasate în a doua lună după vânzare
Materiale consumabile Plătite în luna în care sunt cumpărate
Cheltuieli de distribuire, Plătite în luna următoare celei în care au fost
administrative și efectuate
alte cheltuieli din activitatea operațională
Soldul inițial al numerarului la 1 ianuarie N+1 se estimează a fi în sumă de 13 840 lei.

Se cere:
1. De elaborat bugetul al fluxului de numerar pentru Audit & Consultații S.R.L. pentru perioada de
trei luni, încheiată cu 31 martie N+1.

3
Rezolvare
Bugetul incasarilor

Indicatori Noiembrie Decembrie ianuarie februarie martie Total

Venit din
vinz.(fara 25 000 35 000 25 000 20 000 40 000
tva)

5000 7000 5 000 4000 8000

Tva 20%
_ Venit din 30000 42 000 30 000 24 000 48 000
vv cu tva
-Incasari di 18000 25200 18000 14400 28800
vinzari
60% - luna
curenta
30 % luna x 30 000*30%=9000 42 000* 30 9000 24 000*
urmatoare %=12600 30%=
10 % luna 30 000*10%=3000 42000 30 000*10%=
adoua dupa *10%=4200
vinzare
Total x x 33 600 27600 39000 100
200

Bugetul platilor
Tabelul 16. Bugetul plăților
Indicatorii Noiembrie Decembri ianuarie februarie martie Total
e
Procurări de 21746
materiale 2 500 3 500 2 500 2 500 4 000
consumabile
operaționale(far
a Tva)
TVA 500 700 500 500 800 26095
Procurari cu 3000 4200 3000 3000 4800
tva:
Achitarea x x 3000 3000 4800 10
procurarilor 800

Cheltuieli de 4 500 5 000 4 000 4 000 5 000

distribuire
Cheltuieli 7 500 8 000 8 000 7 000 7 500 27247
administrative
Cheltuieli
generale 3 200 3 500 3 000 2 500 3 500
Total ch 15200 16500 15000 13500 16000
curente5+6+7
Plata ch curente x x 16500 15000 13500 45 000
Plata tva
TVA incasat 5000 7000 5 000 4000 8000
Tva platit 500 700 500 500 800
Diferenta tva 4500 6300 4500 3500 7200
Plata tva x x 6300 4500 3500 14300
Plata salariului x x 160*8.5*5=680 6800 6800
0
Cas 24% 1632 1632 1632
4
 Total plati 8432 8432 8432 25 296
angajati si cas

Bugetul fluxului de numerar

Indicatori ian feb mart total
Incasari di vinzari 33 600 27600 39000 100 200
Plati pt stoc 3000 3000 4800 10 800
Plata catre 8432 8432 8432 25 296
angajati si asig soc.
Si med.
Plata impozitului 4550 4550
Dobinzi platite 120 120 100 340
Alte plati 16500+6300=22 15000+4500=19500 13500+3500=17000 59300
operationale 800
Flux net act op (752) (3452) 4118 (86)
Act de investitii
Act.financiara
Plata privind (2000) 2000
rambursarea
creditului credit
Flux net din act, (2000)
financiara
Flux net total (752) (5 452) 4 118 (2 086)
Sold initial al 13 840 13088 7 636 13 840
numerarului
Sold final 13 088 7 636 11 754 11 754

Problema 3. Entitatea „Ionel” S.A. confecționează și vinde sacouri, care necesită croire după tipar și
multă muncă manuală. Sacourile sunt vândute distribuitorilor, care le vând ulterior magazinelor. Unicele
costuri pe care le înregistrează entitatea, în acest caz, sunt costuri de producție, adică nu există costuri
legate de marketing sau distribuție. Se presupune că, toate sacourile produse în august 20xx au fost
vândute în august. Nu există stocuri inițiale sau finale de produse.
1. „Ionel” S.A. are trei categorii de costuri variabile, care se prezintă astfel:
Nr. Categoriile de costuri Cost variabil, Cost variabil,
bugetat efectiv
pe sacou, lei pe sacou, lei
1. Costul materiilor prime directe 540 535
2. Costuri cu personalul directe 144 150
3. Costuri indirecte de producție, variabile 108 112
4. Total costuri variabile 792 797
2. Numărul sacourilor produse este determinantul tuturor costurilor: materiilor prime directe, de
muncă directe și generale variabile.
3. Intervalul relevant pentru determinantul costului este de la 0 la 10 000 sacouri.
4. Nivelul bugetat al costurilor generale (indirecte) fixe pentru o producție între 0 și 10 000
sacouri este de 1 984 000 lei.
5. Prețul de vânzare bugetat este de 1 030 lei/sacou, preț folosit la elaborarea bugetului static.
6. Prețul de vânzare efectiv este de 1 050 lei/sacou, identic pentru toți distribuitorii.
7. Bugetul static pe luna august este bazat pe produceri și vânzări de 10 000 sacouri.
8. „Ionel” S.A. a confecționat și vândut efectiv 9 000 sacouri.
Se cere:
1. De elaborat bugetul static și un raport privind analiza abaterilor în baza bugetului static.

5
Rezolvare
Analiza abaterilor de la bugetul static si flexibil
Indicatorii Buget static Abaterea Buget flexibil Abaterea Efectiv
Volumul de 10 000 -1 000 NF 9000 9 000
vinzari (un.)
Pret de vinzare 1030 1030 +20 F 1050
lei
Venit din 10 300 000 -1 300 000 NF 9 270 000 +180 000 F 9 450 000
vinzari
Costuri 792 792 +5 F 797
variabile
unitare
Cost variabil 7 920 000 -792 000 F 7 128 000 45 000 NF 7 173 000
total
Marja de 2 380 000 -238 000 NF 2 142 000 131 000 F 2 273 000
contributie
Costuri fixe 1 984 000 1 984 000 1 984 000
total
Profitul 396 000 -238 000 NF 158 000 135 000 F 293 000
operational

Abaterea profitului operational efectiv- profit operational din buget static=293 000-396 000=-
103 000 Lei
Inclusiv din modificarea volumului
Abaterea profitului operational = prof. Opr din buget flexibil- prof. Op. Din buget static=-238 000
Din modificarea pretului/ costului =Profit oper. La nivel efectiv – prof. Op. Din buget flexibil=+
135 000 lei F
Concluzie: In urma calculelor efectuate putem concluziona ca profitul operational in bugetul
efectiv se diminuaeaza cu 103 000 mii lei fata de bugetul static. Reducerea data a fost conditionata
de micsorarea volumului de produse vindute cu 1000 de unitati ceea ce a condus la scaderea
profitului operational cu 238 000 mii lei. Concomitent cu influenta negativa a acestui factor pozitiv
a influentat cresterea pretului de vinzare
Problema 4. Datele selectate dintr-o entitate de producere pentru anul 20xx se prezintă astfel:
Nr. Indicatori Rezultate efective Buget static
1. Unități vândute, bucăți 650 000 600 000
2. Venituri (vânzări), lei 3 575 000 2 100 000
3. Costuri variabile, lei 2 575 000 1 200 000
4. Contribuție marginală, lei 1 000 000 900 000
5. Costuri fixe, lei 700 000 600 000
6. Profit din exploatare (operațional), lei 300 000 300 000
Se cere:
1. De întocmit bugetul flexibil al entității și de calculat abaterile. De formulat concluzii.

Indicatori Buget static Abaterea Buget flexibil Abaterea pret/ Efectiv

(volum) cost
1 2 3 4 5 6
Volumul de 600 000 50 000 F 650 000 650 000
vinzari (un.)
Pret de vinzare 3.5 3.5 +2 F 5.5
lei
Venit din 2 100 000 +175 000 F 2 275 000 +1 300 000 F 3 575 000
vinzari
Costuri 2 2 +1.96 NF 3.96
variabile
unitare
Cost variabil 1 200 000 +100 000 NF 1 300 000 +1 275 000 NF 2 575 000
6
 total
Marja de 900 000 +75 000 F 975 000 +25 000 F 1 000 000
contributie
Costuri fixe 600 000 600 000 +100 000NF 700 000
total
Profitul 300 000 +75 000 375 000 -75 000 NF 300 000
operational

Abaterea profit operational total= PO efect -PO bst=300 000- 300 000=0

Inclusiv abaterea profitului op. Din volum= PO BFL-PO B st=375 000- 300 000=+75 000 F
Abaterea PO din P/C= PO Efectiv-PO Flexibil=300 000- 375 000=-75 000 NF
Verificare +75 000= -75 000
Concluzie
In urma calculelor efectuate in tabel observam ca PO i bugetul la nivel efectiv corespunde cu PO din
bugetului static.Tot odata putem observa ca in urma cresterii volumului de vinzari cu 50 000 unitati
ceea ce a condus la majorarea PO cu 75 000 lei. Concomitent cu aceasta se inregistreaza cresterea
pretului de vinzare cu 2 lei , cresterea costurilor variabile cu 25 000 lei si cresterea costurilor fixe cu
100 000 lei a condus la cresterea PO Totla cu 75 000.Pe viitor se recomanda reducerea costurilor fixe
si variabile pina la nivelul bugetului static

Problema 5. Compania „Viitorul” vinde cu ridicata, dulciuri prin Internet. Profitul operațional bugetat al
companiei pentru anul 20xx a fost de 2 450 000 lei. Ca rezultat al creșterii spectaculoase a vânzărilor pe
Internet, profitul operațional a fost de 5 200 000 lei.
Se cere: De calculat abaterile totale în raport cu prevederile bugetului static.
Problema 6. Entitatea „La plăcinte” produce plăcinte cu dovleac. Pentru octombrie 20x8, entitatea a
bugetat să cumpere și să utilizeze 500 kg de dovleac la 6 lei/kg. Cantitățile efectiv achiziționate și
eliberate în consum au constituit 600 kg la 5,5 lei/kg. Producția bugetată este de 3 200 plăcinte. Producția
efectivă a fost de 4 000 plăcinte.
Se cere:
1. De calculat abaterea în raport cu prevederile bugetului flexibil.
2. De calculat abaterile de preț și de eficiență.
3. De comentat rezultatele de la punctele 1 și 2.
Rezolvare
Indicatori Buget static Abaterea Buget flexibil Abaterea pret/ Efectiv
(volum) cost
1 2 3 4 5 6
Volumul de 3 200 +800 4000 4 000
vinzari (un.)
Costuri 0.93 0.93 -0.105 0.825
variabile
unitare
Cost variabil 3 000 +720 3720 -420 3 300
total

7
Problema 7. S.R.L. „Progres” este un producător de biscuiți cu fructe, și produce patru feluri diferite de
biscuiți. Fiecare fel de biscuiți se deosebește prin ingrediente, iar procesele de coacere și de comutare sunt
identice pentru toate felurile de biscuiți.
Procesele de comutare (adică de schimbare rapidă) privesc comutarea liniei de producție de la un
fel de biscuiți la altul. Costurile aferente liniei de producție sunt costuri de lot. Acestea includ costul
muncii realizate de către lucrătorii care curăță echipamentele încât ingredientele diferitelor produse să nu
se amestece. Următoarele informații se referă la luna octombrie 202x:
Valori Valori
Nr. Indicatori prevăzute în efective
bugetul static
1. Kg de biscuiți produse și vândute 14 500 18 000
2. Dimensiunea medie a lotului (kg de biscuiți pe lot) 145 180
3. Număr de ore de muncă de comutare pe lot 5 7
4. Costul muncii de comutare pe oră 35 39
Se cere:
1. Calculați abaterea costurilor totale de muncă de comutare în raport cu bugetul flexibil pentru
luna octombrie 202x, comentați rezultatele.
2. Calculați abaterile de preț și de eficiență a costurilor totale de muncă de comutare pentru luna
octombrie 202x, comentați rezultatele.

Rezolvare
Indicatori Buget static Abaterea Buget flexibil Abaterea Efectiv
Volumul de 14 500 +3500 18 000 18 000
productie fab.
Dimensiunea 145 145 +35 180
medie a lotului
(kg de biscuiți
pe lot)
Nr de loturi 100 +24 124.14 -24 100
Număr de ore de 5 5 +2 7
muncă de
comutare pe lot
Costul muncii 35 35 +4 39
de comutare pe
oră
Cost total de 17 500 +3800 21 700 +5 600 27 300
munca