Aprilie

4, 2022
CONTABILITATEA RELAȚIILOR CU TERȚII

Curs nr.7
Contabilitatea relaţiilor cu personalul

Decontările cu personalul au ca obiect înregistrarea pe cheltuieli a drepturilor de personal cuvenite angajaţilor

şi decontarea acestora.
Aspecte privind decontărilor cu personalul

Indemnizaţii
Alte
pentru
drepturi în
concedii de
Primele bani sau în Decontările
odihnă şi
Premiile reprezentând natură cu
Drepturile pentru
Sporurile Adaosurile din fondul participarea datorate personalul
salariale incapacitate
de salarii personalului personalului în cadrul
temporară de
la profit pentru societăților
muncă plătite
munca
din fondul de
prestată
salarii

În structura salariului pot fi incluse, pe lângă salariul de bază şi sporurile (spor pentru condiţii deosebite de
muncă, de vechime, pentru munca de noapte, etc).
Salariul unui angajat este supus, de regulă, impozitării. În funcţie de legislaţia fiscală, pot exista anumite
deduceri. Ex: un angajat cu un salariu mai mic de 1950 lei, beneficiază de o deducere personală de 510 lei, iar
pentru un salariu mai mare de 3600 lei, un angajat nu primeste deduceri. Deducerile cresc pentru fiecare persoană
aflată în întreţinere, dar nu mai mult de 4 persoane, la care deducerea atinge nivelul de 1310 lei. Cu toate acestea,
pe măsură ce salariul creşte, deducerea scade.

Deducerea personală de bază stabilită pentru un contribuabil

în funcţie de venitul brut lunar (VBL) şi numărul de persoane aflate în întreţinere1
Nr. persoane Număr de persoane aflate în întreţinere
0 persoane 1 persoană 2 persoane 3 persoane 4 persoane
VBL
Până la 1.950 lei 510 lei 670 lei 830 lei 990 lei 1310 lei
De la 1.951 la Tabel deducere personală de bază
3.600 lei -Anul 2022-
Peste 3.600 lei 0 (zero)

1
Persoane aflate în întreţinere: soţia/soţul, copiii/alţi membri de familie, rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la
gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri, impozabile şi neimpozabile, nu depăşesc 510 lei lunar.
1
 Aprilie
4, 2022
CONTABILITATEA RELAȚIILOR CU TERȚII

Deducerea personală de bază

-Anul 2022-
Venit Brut Lunar Persoane aflate în întreținere
-lei- 0 1 2 3 4+
Deducerea
-lei-
1 - 1.950 510 670 830 990 1,310
1.951-2.000 495 655 815 975 1,295
2.001 -2.050 480 640 800 960 1,280
2.051 -2.100 465 625 785 945 1,265
2.101 -2.150 450 610 770 930 1,250
2.151 -2.200 435 595 755 915 1,235
2.201 -2.250 420 580 740 900 1,220
2.251 -2.300 405 565 725 885 1,205
2.301- 2.350 390 550 710 870 1,190
2.351- 2.400 375 535 695 855 1,175
2.401-2.450 360 520 680 840 1,160
2.451-2.500 345 505 665 825 1,145
2.501-2.550 330 490 650 810 1,130
2.551-2.600 315 475 635 795 1,115
2.601-2.650 300 460 620 780 1,100
2.651-2.700 285 445 605 765 1,085
2.701- 2.750 270 430 590 750 1,070
2.751-2.800 255 415 575 735 1,055
2.801-2.850 240 400 560 720 1,040
2.851-2.900 225 385 545 705 1,025
2.901-2.950 210 370 530 690 1,010
2.951- 3.000 195 355 515 675 995
3.001-3.050 180 340 500 660 980
3.051 -3.100 165 325 485 645 965
3.101 -3.150 150 310 470 630 950
3.151 -3.200 135 295 455 615 935
3.201 -3.250 120 280 440 600 920
3.251 -3.300 105 265 425 585 905
3.301 -3.350 90 250 410 570 890
3.351 -3.400 75 235 395 555 875
3.401 -3.450 60 220 380 540 860
3.451 -3.500 45 205 365 525 845
3.501 -3.550 30 190 350 510 830
3.551-3.600 15 175 335 495 815

2
 Aprilie
4, 2022
CONTABILITATEA RELAȚIILOR CU TERȚII

Contabilitatea relațiilor cu personalul ţine cu conturile.

Clasa a-IV-a, grupa 42 Personal şi conturi asimilate,

detaliată pe conturile:

421 Personal-salarii datorate

423 Personal-ajutoare materiale datorate
424 Participarea personalului la profit
425 Avansuri acordate personalului
426 Drepturi de personal neridicate
427 Reţineri din salarii datorate terţilor
428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul
4281 Alte datorii în legătură cu personalul
4282 Alte creanţe în legătură cu personalul

Nr. Tipuri de tranzacții în ceea ce privește Implicații contabile

crt. relațiile cu personalul
1. Tranzacțiile generatoare de datorii
salariale și datoriil sociale privind
contribuțiile entității
Recunoașterea unor cheltuieli, ce vor fi înregistrate în
debitul unui cont din Grupa 64 Cheltuieli cu personalul
și concomitent, o creștere a datoriei entității, reflectată în
creditul unui cont din Grupa 42 Personal și conturi
asimilate, respectiv Grupa 43 Asigurări sociale,
protecție socială și conturi asimilate.

2. Tranzacțiile privind reținerile din Scăderea datoriei entității față de angajați, reflectată prin
datoriile sociale debitul contului 421 Personal-salarii datorate și o
creștere a datoriei față de bugetul statului, reflectată prin
creditul unui cont din Grupa 43 Asigurări sociale,
protecție socială și conturi asimilate, respectiv reținerea
impozitului pe venituri de natura salariilor(cont 444
Impozitul pe venituri de natura salariilor).
3. Tranzacțiile de decontare a datoriilor Scăderea disponibilului, prin creditarea unui cont din
Clasa a 5-a Conturi de trezorerie, simultan cu
diminuarea datoriilor, înregistrată în debitul unui cont
din Clasa a-4-a Conturi de terți.

 Contul 421 Personal-salarii datorate, se utilizează pentru evidenţa sumelor datorate personalului
suportate din fondul de salarii. Cont cu funcţie contabilă de pasiv, în credit se înregistrează salariile şi alte
drepturi cuvenite, în debit se înscriu reţinerile şi sumele achitate, prezintă sold final creditor şi economic arată
suma de plată de societate catre angajatii săi.
 Contul 425 Avansuri acordate personalului se foloseşte pentru înregistrarea avansului chenzinal,
cont cu funcţie contabilă de activ, în debit se înregistrează avansurile acordate personalului, în credit, reţinerile
pe statul de plată şi sumele achitate, soldul final este întotdeauna debitor şi indică avansurile acordate
salariaţilor.
3
 Aprilie
4, 2022
CONTABILITATEA RELAȚIILOR CU TERȚII

 Înregistrarea lunară a drepturilor salariale cuvenite angajaţilor, corespunzător statelor de plată:

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal-salarii datorate ( - Fondul de salarii - salariile brute)

 Înregistrarea avantajelor în natură acordate personalului (dacă este cazul):

6421 Cheltuieli cu avantajele în natură acordate salariților = 421 Personal-salarii datorate (  - Valoarea
avantajelor în natură)
 Înregistrarea valorii produselor finite acordate personalului ca plată în natură:
421 Personal – salarii datorate = % 
345 Produse finite
347 Produse agricole
361 Active biologice productive de natura stocurilor

Cotele de contribuții sociale, aferente anului 2022

 Plata avansului chenzinal:

425 Avansuri acordate personalului = %
5311 Casa în lei
5121 Conturi curente la bănci în lei

 Înregistrarea reţinerilor din drepturile salariale, conform statului de plată:

421 Personal – salarii datorate = %
425 Avansuri acordate personalului ( Valoarea avansurilor acordate)
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor ( Valoare impozitului 10%)
4315 Contribuţia la asigurările sociale ( ValoareaCAS 25%)
4316 Contribuţia la asigurările sociale de sănătate ( Valoarea CASS 10%)

Sumele datorate şi neachitate personalului (concedii de odihnă şi alte drepturi de personal), respectiv
eventualele sume care urmează să fie încasate de la angajați, aferente exerciţiului financiar în curs, se înregistrează
ca alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul (cont 428 Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul).

Inregistrarea reținerilor pentru alte scopuri (exemplu - garanții):

421 Personal-salarii datorate = 4281 Alte datorii în legătură cu personalul 

 Înregistrarea reţinerilor din salarii reprezentând cumpărări cu plata în rate, rate din împrumuturi, chirii, sau
alte obligaţii ale salariaţilor datorate terţilor (popriri, pensii alimentare şi altele), se efectuează numai în baza
unor titluri executorii sau a unor relaţii contractuale şi se înregistrează cu contul 427 Reţineri din salarii
datorate terţilor:

421 Personal – salarii datorate = 427 Reţineri din salarii datorate terţilor 

4
 Aprilie
4, 2022
CONTABILITATEA RELAȚIILOR CU TERȚII

 Înregistrarea reţinerilor pentru imputări:

421 Personal – salarii datorate = 461 Debitori-diverşi 

Plata propriu-zisă a salariilor nete cuvenite personalului în numerar sau prin virament:

421Personal-salarii datorate = % 

5311 Casa în lei

5121 Cont curent la bănci în lei

Înregistrarea contribuțiilor datorate de angajator pentru venituri de natura salarială:

 Înregistrarea contribuţiei angajatorului (Contribuția asiguratorie pentru muncă 2,25% ):

646 Cheltuieli privind = 436 Contribuția asiguratorie pentru muncă 

contribuția asiguratorie pentru muncă


 Virarea contribuţiei agenţilor economici şi a personalului la fondurile respective:
% = 5121 Conturi curente la bănci 
431 Asigurări sociale (4315, 4316)
436 Contribuția asiguratorie pentru muncă

 Contul 423 Personal-ajutoare materiale datorate, cu funcţie contabilă de pasiv, ţine evidenţa ajutoarelor de
boală, pentru incapacitate temporară de muncă, a celor pentru îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces si a altor
ajutoare acordate.
 În credit: Înregistrarea ajutoarelor materiale suportate din contribuţia unităţii pentru asigurari sociale, precum si
alte ajutoare acordate.
 În debit: Înregistrarea ajutoarelor materiale achitate, reţinerile din avansuri acordate, ajutoarele materiale
neridicate.
 SFC – Valoarea ajutoarelor materiale datorate.

Concediul Medical (CM) suportat de angajator (primele 5 zile):

 Recunoașterea drepturilor cuvenite salariaților pentru concediile medicale suportate de societate:

6458 Alte cheltuieli privind asigurările și protecția socială = 423 Personal - ajutoare materiale datorate
 - Valoare Concediului Medical suportat de societate
 Reținerea sumelor datorate pentru concediile medicale:

423 Personal - ajutoare materiale datorate = %

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor  Valoarea impozit pe salarii
4315 Contribuția de asigurări sociale  Valoarea CAS datorată pentru CM

5
 Aprilie
4, 2022
CONTABILITATEA RELAȚIILOR CU TERȚII

CM suportate din FNUASS2:

 Recunoașterea drepturilor cuvenite salariaților pentru concediile medicale suportate din FNUASS:

4382 Alte creanțe sociale = 423 Personal - ajutoare materiale datorate

(analitic distinct) - Valoarea CM suportat de FNUASS
 Reținerea sumelor datorate pentru concediile medicale:
423 Personal - ajutoare materiale datorate = %
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor  - Valoarea impozit pe salarii
4315 Contribuția de asigurări sociale  - Valoarea CAS datorat pentru CM
 Drepturile salariale rezultate pentru concediile medicale ce urmează a se achita (numerar sau transfer
bancar), și după deducerea unor eventuale avansuri:

423 Personal - ajutoare materiale datorate = %  - Suma netă datorată salariatului

5311 Casa în lei
5121Conturi la bănci în lei
425 Avansuri acordate personalului


Contul 424 Participarea personalului la profit, cont de pasiv, înregistrează drepturile de participare a
salariaţilor la profit şi altor stimulente din profit.
 Constituirea fondului respectiv:
129 Repartizarea profitului = 117 Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat 

 Înregistrarea sumelor repartizate personalului din profit:

117 Rezultatul reportat = 424 Participarea personalului la profit 

 Înregistrarea impozitului:
424 Participarea personalului la profit = 444 Impozitul pe salarii 
Plata primelor cuvenite personalului:
424 Participarea personalului la profit = % 
5311 Casa în lei
5121 Cont curent la bănci în lei

În situaţia în care angajaţii nu-şi ridică drepturile cuvenite în termenul legal, aceste sume se depun la
bancă. Contul 426 Drepturi de personal neridicate, cu funcţie contabilă de pasiv, se creditează cu sumele datorate
personalului neridicate la termen:
% = 426 Drepturi de personal neridicate 
421 Personal-salarii datorate
423 Personal-ajutoare materiale datorate
424 Participarea personalului la profit
425Avansuri acordate personalului

2
FNUASS –Fondul Național Unic de Asigurări Sociale de Sănătate
6
 Aprilie
4, 2022
CONTABILITATEA RELAȚIILOR CU TERȚII

Plata sumelor acordate personalului:

426 Drepturi de personal neridicate = % 
5121 Cont curent în lei
5311 Casa în lei
Soldul acestui cont este creditor şi economic arată drepturile de personal neridicate.
Când aceste drepturi nu sunt ridicate, sumele respective reprezintă pentru societate venituri din
exploatare şi se înregistrează:

426 Drepturi de personal neridicate = 7588 Alte venituri din exploatare 

5.3. Contabilitatea decontărilor cu bugetul statului şi alte organisme publice

Conturile utilizate: Clasa a- IV-a, Grupa 44 Bugetul statului, fonduri speciale şi conturi asimilate.
În cadrul decontărilor cu bugetul statului şi fondurile speciale sunt incluse:

Impozitul pe profit/venit • 441 Impozitul pe profit

Impozitul pe venituri de natura

• 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
salariilor

Taxa pe valoarea adaugată • 442 Taxa pe valoarea adăugată

Subvenţii de primit • 445 Subvenții

Alte impozite, taxe şi vărsăminte

asimilate:
- accize,
- impozitul pe clădiri,terenuri,
• 446 Alte impozite, taxe, şi vărsăminte asimilate
- impozitul pe dividende,
• 447 Fonduri speciale – taxe şi vărsăminte asimilate
- taxa asupra mijloacelor de transport,
- taxe pentru folosirea terenurilor
proprietate de stat
- alte impozite şi taxe.

 Înregistrarea impozitului pe profit datorat bugetul statului/bugetelor locale:

691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit 

 Înregistrarea impozitului pe circulaţia mărfurilor, a accizelor datorate statului, impozitul pe clădiri, impozitul
pe dividende, impozitul pe terenuri, alte impozite şi taxe, se face astfel:
635 Cheltuieli cu alte impozite, = 446 Alte impozite, taxe şi 
taxe şi vărsăminte asimilate vărsăminte asimilate

7
 Aprilie
4, 2022
CONTABILITATEA RELAȚIILOR CU TERȚII

 Impozitul pe salarii reţinut din drepturile băneşti cuvenite angajaţilor:

% = 444 Impozitul pe salarii 
421 Personal-salarii datorate
423 Personal-ajutoare materiale datorate
424 Participarea personalului la profit
 Achitarea impozitelor şi taxelor:
% = 5121 Conturi curente la bănci în lei 
441 Impozitul pe profit
444 Impozitul pe salarii
446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate