Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

CURS 6
CONTABILITATEA CAPITALURILOR UNEI INSTITUŢII PUBLICE

1. Organizarea contabilităţii capitalurilor

Instituţiile publice desfăşoară diverse servicii publice [serviciul public de legiferare (prin
Camera Deputaţilor şi Senat), serviciul public judiciar (prin instanţele judecătoreşti, Ministerul Public
şi Consiliul Superior al Magistraturii) şi servicii publice administrative (serviciul educaţiei şi cercetării,
serviciul apărării naţionale, serviciul de poliţie, serviciul finanţelor publice etc.)]. Efectuarea acestor
activităţi este condiţionată de prezenţa celor trei factori (agenţi) fundamentali, şi anume: munca, natura
şi capitalul. Ultimul factor este o condiţie esenţială pentru constituirea şi funcţionarea instituţiei
publice.
Capitalul deţinut de către entitatea publică este o componentă a pasivului patrimonial, arătând
provenienţa unor elemente (de regulă, active) care rămân în unitate cel puţin un an. Deoarece
capitalul se află la dispoziţia instituţiilor publice o perioadă mai mare de timp (de regulă mai mare de
un an), acesta mai este cunoscut şi sub denumirea de capital permanent. Este format din capitaluri
proprii, datorii cu scadenţa mai mare de un an şi din provizioane.
Evidenţa capitalului permanent se ţine cu ajutorul conturilor din clasa 1 „CONTURI DE
CAPITALURI”. Din această clasă fac parte următoarele grupe de conturi: 10 „CAPITAL, REZERVE,
FONDURI”, 11 „REZULTATUL REPORTAT”, 12 „REZULTATUL PATRIMONIAL”, 13 „FONDURI
CU DESTINAŢIE SPECIALĂ”, 15 „PROVIZIOANE” şi 16 „ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII
ASIMILATE” (pe termen mediu şi lung).

2. Contabilitatea capitalurilor proprii ale unei instituţii publice

Totalitatea surselor de finanţare stabile aflate la dispoziţia instituţiilor publice, după
deducerea tuturor datoriilor, constituie capitalurile proprii. Acestea reprezintă, aşadar, interesul
rezidual al statului sau al unităţilor administrativ-teritoriale, în calitate de proprietari ai activelor unei
instituţii publice, după deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se mai numesc şi active nete
sau patrimoniu net şi se determină ca diferenţă între active şi datorii, astfel:
Active nete / Capitaluri proprii = Total active – Total datorii
Capitalurile unei instituţii publice cuprind: fondurile, rezervele din reevaluare, rezultatul
reportat şi rezultatul patrimonial. Aceste elemente se evidenţiază cu ajutorul conturilor din grupa 10
„CAPITAL, REZERVE, FONDURI”.

2.1. Contabilitatea fondurilor unei instituții publice

În categoria fondurile unei instituţii publice se includ:
a) fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului;
b) fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului;
1
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

c) fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unităţilor administrativ-teritoriale;

d) fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al unităţilor administrativ-teritoriale;
e) fondul activelor fixe necorporale;
f) fondurile cu destinaţie specială (fondul de rezervă al bugetului asigurărilor sociale de stat
și fondul de rezervă constituit conform Legii nr. 95/2006).
Evidenţa fondului activelor fixe necorporale se realizează cu ajutorul contului 100 „Fondul
activelor fixe necorporale“. Acesta este un cont de pasiv care se dezvoltă la nivelul conturilor
sintetice de gradul III, astfel:
100 01 01 - “Fondul activelor fixe necorporale care alcătuiesc domeniul public al statului”;
100 02 01 - “Fondul activelor fixe necorporale care alcătuiesc domeniul privat al statului”;
100 02 02 - “Fondul activelor fixe necorporale care alcătuiesc proprietatea privată a instituției
publice din administrația centrală”;
100 03 01 - “Fondul activelor fixe necorporale care alcătuiesc domeniul public al unității
administrativ-teritoriale”;
100 04 01 - “Fondul activelor fixe necorporale care alcătuiesc domeniul privat al unității
administrativ-teritoriale”;
100 04 02 - “Fondul activelor fixe necorporale care alcătuiesc proprietatea privată a instituției
publice din administrația locală”.
Funcțiunea contului este prezentată în Figura nr. 1.

DEBIT 100 0x 0y „Fondul activelor fixe necorporale” CREDIT

• activele fixe necorporale care nu se supun • activele fixe necorporale care nu se supun
amortizării iesite din evidență amortizării intrate în evidență

SFC – fondul activelor fixe necorporale, la un

moment dat
Fig. nr. 1. Funcțiunea contului 100 0x 0y „Fondul activelor fixe necorporale”

Operaţiuni privind funcţiunea conturilor 100:

1. valoarea înregistrărilor evenimentelor cultural-sportive (reprezentatii teatrale, programe
de radio sau televiziune, lucrări muzicale, evenimente sportive, lucrări literare artistice ori
recreative, înregistrări efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi – rolă film, CD,
DVD, card memorie etc. și care nu se supun amortizării) intrate în patrimoniu potrivit legii:
a) achiziție de la terți de active fixe necorporale care nu se supun amortizării
206 00 00 = 100 01 01 recepția activelor fixe necorporale neamortizabile ca aparținând
100 02 01 fondului activelor fixe necorporale
100 02 02
100 03 01
100 04 01
100 04 02

2
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

682 02 00 = 404 01 00 facturarea activelor necorporale achiziționate (neputându-se recupera

valoarea acestora prin amortizare, se include întreaga valoare în
cheltuielile cu activele fixe necorporale neamortizabile, la momentul
achiziției)
404 01 00 = 770 00 00 plata furnizorului de active fixe necorporale procurate din credite
bugetare, indiferent de sursa de finanțare a instituției publice
404 01 00 = 560 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate integral din
venituri proprii
404 01 00 = 561 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate din venituri
proprii și subvenții
b) primire de active necorporale neamortizabile, prin donație
206 00 00 = 100 01 01 recepția activelor fixe necorporale neamortizabile ca aparținând
100 02 01 fondului activelor fixe necorporale
100 02 02
100 03 01
100 04 01
100 04 02
c) realizare cu forțe proprii
233 00 00 = 721 00 00 înregistrarea obținerii activelor necorporale, la nivelul costului de
producție, înaintea recepției
206 00 00 = 100 01 01 recepția activelor fixe necorporale neamortizabile ca aparținând
100 02 01 fondului activelor fixe necorporale
100 02 02
100 03 01
100 04 01
100 04 02
682 02 00 = 233 00 00 includerea pe cheltuieli a activelor neamortizabile obținute cu forțe
proprii
2. valoarea înregistrărilor evenimentelor cultural-sportive ieșite din patrimoniu potrivit legii:
a) distrugere a suportului de imprimare, ca urmare a utilizării sau din alte motive
100 01 01 = 206 00 00 distrugerea suportului pe care au fost imprimate activele
100 02 01 necorporale neamortizabile
100 02 02
100 03 01
100 04 01
100 04 02
b) vânzarea de active fixe necorporale care nu se supun amortizării
461 01 01 = 791 00 00 vânzarea activelor necorporale achiziționate anterior din
fonduri extrabugetare, de către instituțiile publice finanțate
integral sau parțial din venituri proprii ori din venituri proprii
și subvenții

3
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

461 01 01 = 448 01 00 vânzarea activelor necorporale achiziționate anterior din

credite bugetare, la instituțiile publice finanțate integral de la
bugetul de stat, bugetul local etc.

770 00 00 = 461 01 01 încasarea contravalorii activelor vândute, procurate anterior

448 01 00 = 770 00 00 din credite bugetare și virarea sumelor la bugetul de stat,
local etc.
560 01 01 461 01 01 încasarea valorii activelor vândute, procurate anterior din
=
(561 01 01) fonduri extrabugetare

100 01 01 = 206 00 00 scăderea din evidență a activelor necorporale neamortizabile

100 02 01 vândute
100 02 02
100 03 01
100 04 01
100 04 02

Constituţia României precizează că proprietatea este publică sau privată. Proprietatea

publică este garantată şi ocrotită prin lege şi aparţine statului sau unităţilor administrativ-teritoriale.
Garantată şi ocrotită în mod egal de lege, indiferent de titular (stat, unitate administrativ-teritorială
sau persoane fizice) este şi proprietatea privată.
Proprietatea publică (domeniul public) este alcătuită din bunurile care, prin natura lor sau
potrivit legii, sunt de uz sau de interes public şi sunt dobândite de stat sau de unităţile administrativ-
teritoriale prin modalităţile prevăzute de lege. Statul şi unităţile administrativ-teritoriale exercită
posesia, folosinţa şi dispoziţia asupra bunurilor care alcătuiesc domeniul public, în limitele şi în
condiţiile legii1.
Bunurile din domeniul public sunt inalienabile, insesizabile şi imprescriptibile, după cum
urmează:
a) nu pot fi înstrăinate; pot fi date numai în administrare, concesionare sau închiriere, în
condiţiile legii;
b) nu pot fi supuse executării silite şi asupra lor nu se pot constitui garanţii reale;
c) nu pot fi dobândite de către alte persoane prin uzucapiune sau prin efectul posesiei de
bună credinţă asupra bunurilor mobile. Ele pot fi date, după caz, în administrarea regiilor
autonome, prefecturilor, autorităţilor administraţiei publice centrale şi locale şi a altor instituţii
publice de interes naţional, judeţean sau local. Darea în administrare a bunurilor din domeniul public
se realizează, după caz, prin hotărâre a Guvernului, a consiliului judeţean, a Consiliului General al
Municipiului Bucureşti sau a consiliului local (după cum bunurile sunt proprietate publică a statului
sau a u.a.t.).
Închirierea bunurilor proprietate publică a statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale se
aprobă, după caz, prin hotărâre Guvernului, a consiliului judeţean, a Consiliului General al

*** Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publică şi regimul juridic al acesteia, Monitorul Oficial al României,
1

nr.448/24.11.1998, cu modificările şi completările ulterioare.

4
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

Municipiului Bucureşti sau a consiliului local, iar contractul de închiriere trebuie să cuprindă clauze
de natură să asigure exploatarea bunului închiriat, potrivit specificului acestuia. Se poate încheia,
după caz, cu orice persoană fizică sau juridică, română sau străină, de către titularul dreptului de
proprietate sau de administrare.
Concesionarea sau închirierea bunurilor proprietate publică se face prin licitaţie publică, în
condiţiile legii. Sumele încasate din închirierea sau din concesionarea unor astfel de bunuri se fac,
după caz, venit la bugetul de stat sau la bugetele locale.
Domeniul public al statului este alcătuit din următoarele bunuri:
• bogăţiile de orice natură ale subsolului, în stare de zăcământ;
• spaţiul aerian;
• apele de suprafaţă, cu albiile lor minore, malurile şi cuvetele lacurilor, apele subterane,
apele maritime interioare, faleza şi plaja mării, marea teritorială şi fundul apelor maritime, căile
navigabile interioare;
• terenurile obţinute prin lucrări de îndiguiri, de desecări şi de combatere a eroziunii solului;
terenurile staţiunilor de cercetări ştiinţifice şi ale unităţilor de învăţământ agricol şi silvic, destinate
cercetării şi producerii de seminţe şi de material săditor;
• parcurile naţionale;
• rezervaţiile naturale şi monumentele naturii;
• infrastructura căilor ferate, inclusiv tunelele şi lucrările de artă;
• tunelele şi casetele de metrou, precum şi instalaţiile aferente acestuia;
• drumurile naţionale (autostrăzi, drumuri naţionale europene etc.);
• canalele navigabile, cuvetele canalului, construcţiile hidrotehnice aferente canalului,
ecluzele, apărările şi consolidările de maluri şi de taluzuri, zonele de siguranţă de pe malurile
canalului, drumurile de acces şi teritoriile pe care sunt realizate acestea;
• canalele magistrale şi reţelele de distribuţie pentru irigaţii, cu prizele aferente;
• digurile de apărare împotriva inundaţiilor;
• terenurile destinate exclusiv instrucţiei militare;
• statuile şi monumentele declarate de interes public naţional;
• ansamblurile şi siturile istorice şi arheologice;
• muzeele, colecţiile de artă declarate de interes public naţional;
• terenurile şi clădirile în care îşi desfăşoară activitatea Parlamentul, Administraţia
Prezidenţială, Guvernul, ministerele şi celelalte organe de specialitate ale administraţiei publice
centrale şi instituţiile publice subordonate acestora, instanţele judecătoreşti şi parchetele de pe lângă
acestea, unităţile Ministerului Apărării Naţionale şi ale Ministerului Administraţiei şi Internelor,
serviciile publice de informaţii, prefecturile etc.
Inventarul bunurilor din domeniul public al statului2 se întocmeşte anual, de ministere, de
celelalte organe de specialitate ale administraţiei publice centrale, precum şi de alte autorităţi
publice centrale care au în administrare asemenea bunuri, după depunerea situaţiei financiare anuale.

2
H.G. nr. 1.705/2006 pentru aprobarea inventarului centralizat al bunurilor din domeniul public al statului,
M.O.R. nr. 1.020 din 21.12.2006, cu modificările și completările ulterioare.
5
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

Centralizarea inventarului menţionat se realizează de către Ministerul Finanţelor Publice şi se su-

pune anual spre aprobare Guvernului.
Acele bunuri care se află în proprietatea statului şi care nu fac parte din domeniul public al
acestuia alcătuiesc domeniul privat al statului. Asupra respectivelor bunuri statul are drept de
proprietate privată. Bunurile de această natură sunt supuse regimului juridic de drept comun, dacă
legea nu dispune altfel.
Domeniul public al judeţelor este alcătuit din bunurile de uz sau de interes public judeţean,
declarate ca atare prin hotărâre a Consiliului Judeţean, dacă nu sunt declarate prin lege bunuri de uz
sau de interes public naţional. Se au în vedere următoarele bunuri:
• drumurile judeţene;
• terenurile şi clădirile în care îşi desfăşoară activitatea consiliul judeţean şi aparatul propriu
al acestuia, precum şi instituţiile publice de interes judeţean, cum sunt: biblioteci, muzee, spitale
judeţene şi alte asemenea bunuri, dacă nu au fost declarate de uz sau interes public naţional sau
local;
• reţelele de alimentare cu apă realizate în sistem zonal sau microzonal, precum şi staţiile de
tratare a apelor uzate cu instalaţiile, construcţiile şi terenurile aferente acestora.
Bunurile de uz sau de interes public local, declarate ca atare prin hotărâre a consiliului local,
dacă nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public naţional ori judeţean, alcătuiesc
domeniul public al comunelor, al oraşelor şi al municipiilor. Este vorba despre:
• drumurile comunale şi străzile;
• pieţele publice, comerciale, târgurile, oboarele şi parcurile publice, precum şi zonele de
agrement;
• lacurile şi plajele care nu sunt declarate de interes public naţional sau judeţean;
• terenurile şi clădirile în care îşi desfăşoară activitatea consiliul local şi primăria, precum şi
instituţiile publice de interes local, cum sunt: teatrele, bibliotecile, muzeele, spitalele, policlinicile şi
altele asemenea;
• locuinţele sociale;
• statuile şi monumentele, dacă nu au fost declarate de interes public naţional;
• cimitirele orăşeneşti şi comunale;
• reţelele de alimentare cu apă, canalizare, termoficare, staţiile de tratare şi epurare a apelor
uzate, cu instalaţiile, construcţiile şi terenurile aferente etc.
Inventarul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al unităţilor administrativ-
teritoriale se întocmeşte, după caz, de comisii special constituite, conduse de preşedinţii consiliilor
judeţene, respectiv de primarul general al Municipiului Bucureşti sau de primari. Inventarele astfel
întocmite se însuşesc, după caz, de consiliile judeţene, de Consiliul General al Municipiului
Bucureşti sau de consiliile locale. Se centralizează apoi de consiliul judeţean, respectiv de Consiliul
General al Municipiului Bucureşti, şi se trimit Guvernului, pentru ca prin hotărâre să se ateste
apartenenţa bunurilor la domeniul public judeţean sau la cel de interes local.
Constituie domeniul privat al unităţilor administrativ-teritoriale acele bunuri care se află
în proprietatea acestora şi care nu fac parte din domeniul public al unităţilor administrativ-teritoriale.
Asupra bunurilor de această natură au drept de proprietate privată unităţile administrativ-teritoriale.
Respectivele bunuri sunt supuse regimului juridic de drept comun, dacă legea nu dispune altfel.

6
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

Potrivit prevederilor din Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publică şi regimul juridic al
acestuia, dreptul de proprietate publică se dobândeşte după cum urmează:
a) pe cale naturală;
b) prin achiziţii publice efectuate în condiţiile legii;
c) prin expropriere pentru cauză de utilitate publică;
d) prin acte de donaţie sau legate3 acceptate de guvern, de consiliul judeţean sau de consiliul
local, după caz, dacă bunul în cauză intră în domeniul public;
e) prin trecerea unor bunuri din domeniul privat al statului sau al unităţilor administrativ-
teritoriale în domeniul public al acestora, pentru cauză de utilitate publică;
f) prin alte moduri prevăzute de lege.
Dacă bunul a pierit (nu mai există) sau a fost trecut în domeniul privat, dreptul de
proprietate publică încetează. Trecerea bunurilor din domeniul public în domeniul privat se face,
după caz, prin hotărâre a Guvernului, a consiliului judeţean, respectiv a Consiliului General al
Municipiului Bucureşti sau a consiliului local, dacă prin Constituţia României sau prin lege nu se
dispune altfel.
În legătură cu trecerea bunurilor dintr-un domeniu în altul, se au în vedere următoarele4:
a) trecerea bunurilor din domeniul privat al statului în domeniul public al acestuia se face
prin hotărâre a Guvernului;
b) trecerea bunurilor din domeniul privat al unităţilor administrativ-teritoriale în domeniul
public al acestora se face prin hotărâre a consiliului judeţean, respectiv a Consiliului General al
Municipiului Bucureşti ori a consiliului local, după caz;
c) trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul societăţilor comerciale, la care
statul sau o unitate administrativ-teritorială este acţionar, se poate face numai cu plata şi cu acordul
adunării generale a acţionarilor societăţii comerciale respective; în lipsa acordului menţionat,
bunurile societăţii comerciale respective pot fi trecute în domeniul public numai prin procedura
exproprierii pentru cauză de utilitate publică şi după o justă şi prealabilă despăgubire;
d) trecerea unui bun din domeniul public al statului în domeniul public al unei unităţi
administrativ-teritoriale se face, la cererea consiliului judeţean, respectiv a Consiliului General al
Municipiului Bucureşti sau a consiliului local, după caz, prin hotărâre a Guvernului;
e) trecerea unui bun din domeniul public al unei unităţi administrativ-teritoriale în domeniul
public al statului se face, la cererea Guvernului, prin hotărâre a consiliului judeţean, respectiv a
Consiliului General al Municipiului Bucureşti sau a consiliului local.
Evidenţa bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului şi care nu se supun
amortizării, potrivit legii, se ţine cu ajutorul contului 101 „Fondul bunurilor care alcătuiesc
domeniul public al statului”. Acesta este un cont de pasiv care se dezvoltă la nivelul conturilor
sintetice de gradul III. Funcțiunea contului este prezentată în Figura nr. 2.

3
Legatele sunt bunuri sau fracţiuni patrimoniale transmise pe cale succesorală.
*** Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publică şi regimul juridic al acesteia, Monitorul Oficial al României,
4

nr.448/24.11.1998, cu modificările şi completările ulterioare.

7
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

101 00 00 „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului”

DEBIT
• terenurile, amenajările la terenuri, construc-
țiile, instalațiile tehnice, mijloacele de trans-
port, animalele, plantațiile și alte active ale
statului care nu se supun amortizării ieșite în
evidență
SFC – bunurile care alcătuiesc, la un moment
dat, domeniul public al statului
Fig. nr. 2. Funcțiunea contului 101 00 00 „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al
statului”
CREDIT
• terenurile, amenajările la terenuri, construc-
țiile, instalațiile tehnice, mijloacele de trans-
port, animalele, plantațiile și alte active ale
statului care nu se supun amortizării intrate în
evidență

Operaţiuni privind funcţiunea contului 101:

1. valoarea terenurilor și a amenajărilor la terenuri care alcătuiesc domeniul public al statului
intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării
a) prin achiziție de la terți/realizate de terți cu finanțare din credite bugetare/expropriere pentru
cauză de utilitate publică
% = 101 00 00 recepția activelor fixe necorporale neamortizabile ca aparținând
211 01 00 domeniului public al statului
211 02 00
682 01 09 = 404 01 00 facturarea activelor necorporale achiziționate
404 01 00 = 770 00 00 plata furnizorului de active fixe necorporale procurate din credite
bugetare, indiferent de sursa de finanțare a instituției publice
404 01 00 = 560 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate integral din
venituri proprii
404 01 00 = 561 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate din venituri
proprii și subvenții
b) realizate cu forțe proprii
231 00 00 = 722 00 00 înregistrarea obținerii activelor corporale, la nivelul costului de
producție, înaintea recepției
211 02 00 = 101 00 00 recepția activelor fixe corporale neamortizabile ca aparținând
domeniului public al statului
682 01 09 = 231 00 00 includerea pe cheltuieli a activelor neamortizabile obținute cu forțe
proprii
c) primire prin donație/titlu gratuit
% = 101 00 00 recepția activelor fixe corporale neamortizabile ca aparținând
211 01 00 domeniului public al statului
211 02 00

8
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

2. valoarea construcțiilor care alcătuiesc domeniul public al statului intrate în patrimoniu,

potrivit legii, care nu se supun amortizării
a) achiziție de la terți
% = 101 00 00 recepția activelor fixe necorporale neamortizabile ca aparținând
212 01 01 domeniului public al statului
212 01 02
212 02 01
212 03 01
212 04 01
212 05 01
212 06 01
212 09 01
682 01 09 = 404 01 00 facturarea activelor necorporale achiziționate
404 01 00 = 770 00 00 plata furnizorului de active fixe necorporale procurate din credite
bugetare, indiferent de sursa de finanțare a instituției publice
404 01 00 = 560 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate integral din
venituri proprii
404 01 00 = 561 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate din venituri
proprii și subvenții
b) realizate cu forțe proprii
231 00 00 = 722 00 00 înregistrarea obținerii activelor corporale obținute, la nivelul costului
de producție, înaintea recepției
% = 101 00 00 recepția activelor fixe corporale neamortizabile ca aparținând
212 01 01 domeniului public al statului
212 01 02
212 02 01
212 03 01
212 04 01
212 05 01
212 06 01
212 09 01
682 01 09 = 231 00 00 includerea pe cheltuieli a activelor neamortizabile obținute cu forțe
proprii
c) primiri cu titlu gratuit
% = 101 00 00 recepția activelor fixe corporale neamortizabile primite cu titlu gratuit
212 01 01 (odată cu terenul) ca aparținând domeniului public al statului
212 01 02
212 02 01
212 03 01
212 04 01
212 05 01
212 06 01
212 09 01

9
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

3. valoarea instalațiilor tehnice și a mijloacelor de transport (platforme de uscat semințe în

agricultură; aparate de măsură și control – sistem portabil de măsurat umiditatea solului; mijloace
de transport – sistem transport țiței, gaze naturale, relee, metrou), animalelor și plantațiilor (cabaline
aflate în proprietatea publică a statului și cabaline din sectorul privat subvenționate de stat prin
alocație zilnică de întretinere) care alcătuiesc domeniul public al statului intrate în patrimoniu,
potrivit legii, care nu se supun amortizării
a) achiziție de la terți
% = 101 00 00 recepția activelor fixe necorporale neamortizabile ca aparținând
213 01 00 domeniului public al statului
213 02 00
213 03 00
213 04 00
682 01 09 = 404 01 00 facturarea activelor necorporale achiziționate
404 01 00 = 770 00 00 plata furnizorului de active fixe necorporale procurate din credite
bugetare, indiferent de sursa de finanțare a instituției publice
404 01 00 = 560 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate integral din
venituri proprii
404 01 00 = 561 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate din venituri
proprii și subvenții
b) realizate cu forțe proprii
231 00 00 = 722 00 00 înregistrarea obținerii activelor corporale obținute, la nivelul costului
de producție, înaintea recepției
% = 101 00 00 recepția activelor fixe corporale neamortizabile ca aparținând
213 01 00 domeniului public al statului
213 02 00
213 03 00
213 04 00
682 01 09 = 231 00 00 includerea pe cheltuieli a activelor neamortizabile obținute cu forțe
proprii

4. cu valoarea altor active ale statului (zăcăminte de petrol, gaze naturale, minereuri feroase
și neferoase; păduri virgine și resurse piscicole neexploatate; rezerve de apă cu valoare de piață –
minerale etc.) înregistrate în evidență, care nu se supun amortizării, potrivit legii
215 00 00 = 101 00 00 recepția activelor fixe necorporale neamortizabile ca aparținând
domeniului public al statului

5. valoarea terenurilor și a amenajărilor la terenuri, construcțiilor, instalațiilor tehnice,

mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor și a altor active care alcătuiesc domeniul public al
statului ieșite din patrimoniu/scăzute din evidență, potrivit legii (restituiri către persoane fizice sau

10
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

juridice conform titlului de proprietate al acestora, distrugeri, calamități naturale, trecere în

domeniul privat al statului sau al u.a.t. , epuizarea prin exploatare etc.)
101 00 00 = % active fixe necorporale neamortizabile ieșite din domeniului public al
211 01 00 statului, prin H.G.
211 02 00
212 01 01
212 01 02
212 02 01
212 03 01
212 04 01
212 05 01
212 06 01
212 09 01
213 01 00
213 02 00
213 03 00
213 04 00
215 00 00
Cu ajutorul contului 102 „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului” se
ţine evidenţa bunurilor ce nu se supun amortizării şi care alcătuiesc acest domeniu. Acesta este un
cont de pasiv care se dezvoltă la nivelul conturilor sintetice de gradul III. Funcțiunea contului este
prezentată în Figura nr. 3. Contul se dezvoltă pe urmatoarele conturi sintetice de gradul III:
102 01 01 - „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului”
102 01 02 - „Fondul bunurilor care alcătuiesc proprietatea privată a instituției publice”.

102 0x 0y „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului”

DEBIT
• terenurile, amenajările la terenuri, construc-
țiile, instalațiile tehnice, mijloacele de trans-
port, animalele, plantațiile și alte active ale
statului care nu se supun amortizării ieșite în
evidență
SFC – bunurile care alcătuiesc, la un moment
dat, domeniul privat al statului
Fig. nr. 3. Funcțiunea contului 102 0x 0y „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al
statului”
CREDIT
• terenurile, amenajările la terenuri, construc-
țiile, instalațiile tehnice, mijloacele de trans-
port, animalele, plantațiile și alte active ale
statului care nu se supun amortizării intrate în
evidență

Operaţiuni privind funcţiunea contului 1025:

1. cu valoarea terenurilor și a amenajărilor la terenuri care alcătuiesc domeniul privat al
statului intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării
a) achiziție de la terți

5
Regulile și politicile contabile în cadrul Ministerului Afacerilor Interne din 19.08.2016, cu modificările și
completarile ulterioare.
11
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

% = 102 01 01 recepția activelor fixe necorporale neamortizabile ca aparținând

211 01 00 (102 01 02) domeniului privat al statului/al instituției publice, conform
211 02 00 specificațiilor privind documentele de achiziție și recepție
(propunerile comisiilor de recepție)
682 01 09 = 404 01 00 facturarea activelor necorporale achiziționate (neputând recupera
valoarea acestora prin amortizare, se include întreaga lor valoare în
cheltuielile cu activele fixe corporale neamortizabile, la momentul
achiziției)
404 01 00 = 770 00 00 plata furnizorului de active fixe necorporale procurate din credite
bugetare, indiferent de sursa de finanțare a instituției publice
404 01 00 = 560 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate integral din
venituri proprii
404 01 00 = 561 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate din venituri
proprii și subvenții
b) realizate cu forțe proprii
231 00 00 = 722 00 00 înregistrarea obținerii activelor corporale, la nivelul costului de
producție, înaintea recepției
211 02 00 = 102 01 01 recepția activelor fixe corporale neamortizabile ca aparținând
(102 01 02) domeniului privat al statului/al instituției publice, conform
specificațiilor privind documentele de achiziție și recepție
(propunerile comisiilor de recepție)
682 01 09 = 231 00 00 includerea pe cheltuieli a activelor neamortizabile obținute cu forțe
proprii
c) primire prin donație/titlu gratuit
% = 102 01 01 recepția activelor fixe corporale neamortizabile ca aparținând
211 01 01 (102 01 02) domeniului privat al statului/al instituției publice, în funcție de
211 02 00 destinația stabilită de transmițător în actul de donație/sponsorizare
d) ieșirea activelor fixe din domeniul public al statului, domeniul public al u.a.t., domeniul privat
al u.a.t. sau proprietatea privată a instituțiilor publice din administrația locală și trecerea acestora
în domeniul privat al statului/în proprietatea privată a instituției publice din administrația centrală,
prin H.G, H. Cl, H.Cj sau H.CGMB

101 00 00 = % ieșirea activelor fixe din domeniul public al statului (prin H.G.) și
211 01 00 intrarea acestora în domeniul privat al statului/al instituțiilor
211 02 00 publice din administrația centrală, la cererea guvernului
% = 102 01 01
211 01 00 (102 01 02)
211 02 00
103 00 00 = % ieșirea activelor fixe din domeniul public al u.a.t. (prin H.C.J. sau
211 01 01 H.C.L ori H.C.G. al Municipiului București) și intrarea acestora în
211 02 00 domeniul privat al statului/al instituțiilor publice din administrația
% = 102 01 01 centrală, la cererea guvernului

12
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

211 01 01 (102 01 02)

211 02 00
104 01 01 = % ieșirea activelor fixe din domeniul privat al u.a.t./i.p. (prin H.C.J.
(104 01 02) 211 01 01 sau H.C.L ori H.C.G. al Municipiului București) și intrarea acestora
211 02 00 în domeniul privat al statului/al instituțiilor publice din
% = 102 01 01 administrația centrală, la cererea guvernului
211 01 01 (102 01 02)
211 02 00

2. valoarea construcțiilor (clădirilor) care alcătuiesc domeniul privat al statului intrate în

patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizării
a) achiziție de la terți
212 0x 01y = 102 01 01 recepția activelor fixe necorporale neamortizabile ca aparținând
(102 01 02) domeniului privat al statului/al instituției publice, conform
specificațiilor privind documentele de achiziție și recepție
682 01 09 = 404 01 00 facturarea activelor necorporale achiziționate
404 01 00 = 770 00 00 plata furnizorului de active fixe necorporale procurate din credite
bugetare, indiferent de sursa de finanțare a instituției publice
404 01 00 = 560 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate integral din
venituri proprii
404 01 00 = 561 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate din venituri
proprii și subvenții
b) realizate cu forțe proprii
231 00 00 = 722 00 00 înregistrarea obținerii activelor corporale obținute, la nivelul
costului de producție, înaintea recepției
212 0x 0y = 102 01 01 recepția activelor fixe corporale neamortizabile ca aparținând
(102 01 02) domeniului privat al statului/al instituției publice (conform
propunerilor comisiei de recepție)
682 01 09 = 231 00 00 includerea pe cheltuieli a activelor neamortizabile obținute cu forțe
proprii
c) primire prin donație/titlu gratuit
212 0x 0y = 102 01 01 recepția activelor fixe corporale neamortizabile ca aparținând
(102 01 02) domeniului privat al statului/al instituției publice, în funcție de
destinația stabilită de transmițător în actul de donație/sponsorizare
d) ieșirea activelor fixe din domeniul public al statului, domeniul public al u.a.t., domeniul privat
al u.a.t. sau proprietatea privată a instituțiilor publice din administrația locală și trecerea acestora
în domeniul privat al statului/în proprietatea privată a instituției publice din administrația centrală,
prin H.G, H. Cl, H.Cj sau H.CGMB
101 00 00 = 212 0x 0y ieșirea activelor fixe din domeniul public al statului (prin H.G.) și
intrarea acestora în domeniul privat al statului, la cererea
212 0x 0y = 102 01 01
guvernului

13
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

(102 01 02)
103 00 00 = 212 0x 0y ieșirea activelor fixe din domeniul public al u.a.t. (prin H.C.J. sau
H.C.L ori H.C.G. al Municipiului București) și intrarea acestora în
212 0x 0y = 102 01 01
domeniul privat al statului/al institutiei publice, la cererea
(102 01 02)
guvernului
104 01 01 = 212 0x 0y ieșirea activelor fixe din domeniul privat al u.a.t./i.p. (prin H.C.J.
(104 01 02) sau H.C.L ori H.C.G. al Municipiului București) și intrarea acestora
212 0x 0y = 102 01 01 în domeniul privat al statului/i.p., la cererea guvernului
(102 01 02)

3. valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor,

mobilierului care alcătuiesc domeniul privat al statului intrate în patrimoniu, potrivit legii, care nu
se supun amortizării
a) achiziție de la terți
% = 102 01 01 recepția activelor fixe necorporale neamortizabile ca aparținând
213 01 00 (102 01 02) domeniului privat al statului/al instituției publice, conform
213 02 00 specificațiilor privind documentele de achiziție și recepție
213 03 00 (propunerile comisiilor de recepție)
213 04 00
214 00 00
682 01 09 = 404 01 00 facturarea activelor necorporale achiziționate (neputând recupera
valoarea acestora prin amortizare, se include întreaga lor valoare în
cheltuielile cu activele fixe corporale neamortizabile, la momentul
achiziției)
404 01 00 = 770 00 00 plata furnizorului de active fixe necorporale procurate din credite
bugetare, indiferent de sursa de finanțare a instituției publice
404 01 00 = 560 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate integral din
venituri proprii
404 01 00 = 561 01 01 plata furnizorului de active fixe, când achiziția acestora s-a făcut din
fonduri extrabugetare, la instituțiile publice finanțate din venituri
proprii și subvenții
b) realizate cu forțe proprii
231 00 00 = 722 00 00 înregistrarea obținerii activelor corporale, la nivelul costului de
producție, înaintea recepției
% = 102 01 01 recepția activelor fixe corporale neamortizabile ca aparținând
213 01 00 (102 01 02) domeniului privat al statului/al instituției publice (conform
213 02 00 propunerilor comisiei de recepție)
213 03 00
213 04 00
214 00 00
682 01 09 = 231 00 00 includerea pe cheltuieli a activelor neamortizabile obținute cu forțe
proprii
c) primire prin donație/titlu gratuit
14
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

% = 102 01 01 recepția activelor fixe corporale neamortizabile ca aparținând

213 01 00 (102 01 02) domeniului privat al statului/al instituției publice, în funcție de
213 02 00 destinația stabilită de transmițător în actul de donație/sponsorizare
213 03 00
213 04 00
214 00 00
d) ieșirea activelor fixe din domeniul public al statului, domeniul public al u.a.t., domeniul privat
al u.a.t. sau proprietatea privată a instituțiilor publice din administrația locală și trecerea acestora
în domeniul privat al statului/în proprietatea privată a instituției publice din administrația centrală,
prin H.G, H. Cl, H.Cj sau H.CGMB
101 00 00 = % ieșirea activelor fixe din domeniul public al statului (prin H.G.) și
213 01 00 intrarea acestora în domeniul privat al statului/al instituției publice,
213 02 00 la cererea guvernului
213 03 00
213 04 00
214 00 00
% = 102 01 01
213 01 00 (102 01 02)
213 02 00
213 03 00
213 04 00
214 00 00
103 00 00 = % ieșirea activelor fixe din domeniul public al u.a.t. (prin H.C.J. sau
213 01 00 H.C.L ori H.C.G. al Municipiului București) și intrarea acestora în
213 02 00 domeniul privat al statului/al instituției publice, la cererea
213 03 00 guvernului
213 04 00
214 00 00
% = 102 01 01
213 01 00 (102 01 02)
213 02 00
213 03 00
213 04 00
214 00 00
104 01 01 = % ieșirea activelor fixe din domeniul privat al u.a.t./i.p. (prin H.C.J.
(104 01 02) 213 01 00 sau H.C.L ori H.C.G. al Municipiului București) și intrarea acestora
213 02 00 în domeniul privat al statului/al instituției publice, la cererea
213 03 00 guvernului
213 04 00
214 00 00
% = 102 01 01
213 01 00 (102 01 02)
213 02 00
213 03 00
213 04 00
214 00 00

15
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

4. valoarea terenurilor și a amenajărilor la terenuri, construcțiilor, instalațiilor tehnice,

mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor care alcătuiesc domeniul privat al statului ieșite
din patrimoniu/scăzute din evidență, potrivit legii
102 01 01 = % ieșirea activelor fixe necorporale neamortizabile din domeniului
(102 01 02) 211 01 00 privat al statului/al i.p, prin H.G.
211 02 00
212 0x 0y
213 01 00
213 02 00
213 03 00
213 04 00
% = 101 00 00 trecerea activelor fixe necorporale neamortizabile în domeniul
211 01 00 public al statului, la cererea guvernului
211 02 00
212 0x 0y
213 01 00
213 02 00
213 03 00
213 04 00
% = 103 00 00 trecerea activelor fixe necorporale neamortizabile în domeniul
211 01 00 public al u.a.t., la cererea C.J. sau a C.L.
211 02 00
212 0x 0y
213 01 00
213 02 00
213 03 00
213 04 00
% = 104 01 01 trecerea activelor fixe necorporale neamortizabile în domeniul
211.01.00 (104 01 02) privat al u.a.t./i.p. din administrația locală, la cererea C.J. sau a
211 01 00 C.L.
211 02 00
212 0x 0y
213 01 00
213 02 00
213 03 00
213 04 00

Valoarea terenurilor, amenajărilor la terenuri, construcţiilor, instalaţiilor tehnice, mijloacelor

de transport, animalelor şi plantaţiilor care alcătuiesc domeniul public al unităţilor administrativ-
teritoriale şi care nu se supun amortizării se evidenţiază cu ajutorul contului 103 „Fondul bunurilor
care alcătuiesc domeniul public al unităţilor administrativ-teritoriale”. Acesta este un cont de
pasiv care se dezvoltă la nivelul conturilor sintetice de gradul III. Funcțiunea contului este
prezentată în Figura nr. 4.

16
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

103 00 00 „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al u.a.t.”

DEBIT
• terenurile, amenajările la terenuri, construc-
țiile, instalațiile tehnice, mijloacele de trans-
port, animalele, plantațiile și alte active ale
statului care nu se supun amortizării ieșite în
evidență
CREDIT
• terenurile, amenajările la terenuri, construc-
țiile, instalațiile tehnice, mijloacele de trans-
port, animalele, plantațiile și alte active ale
statului care nu se supun amortizării intrate în
evidență

SFC – bunurile care alcătuiesc, la un moment

dat, domeniul public al u.a.t.
Fig. nr. 4. Funcțiunea contului 103 00 00 „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al
u.a.t.”

Bunurile care alcătuiesc domeniul privat al unităţilor administrativ-teritoriale şi care nu se

supun amortizării, potrivit legii, se contabilizează cu ajutorul contului 104 „Fondul bunurilor care
alcătuiesc domeniul privat al unităţilor administrativ-teritoriale”. Acesta este un cont de pasiv
care se dezvoltă la nivelul conturilor sintetice de gradul III:
104 01 01 - „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al u.a.t.”
104 01 02 - „Fondul bunurilor care alcătuiesc proprietatea privată a instituției publice (de
subordonare locală)”
Funcțiunea contului este prezentată în Figura nr. 5.

104 0x 0y „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al u.a.t.”

DEBIT
• terenurile, amenajările la terenuri, construc-
țiile, instalațiile tehnice, mijloacele de trans-
port, animalele, plantațiile și alte active ale
statului care nu se supun amortizării ieșite în
evidență
CREDIT
• terenurile, amenajările la terenuri, construc-
țiile, instalațiile tehnice, mijloacele de trans-
port, animalele, plantațiile și alte active ale
statului care nu se supun amortizării intrate în
evidență

SFC – bunurile care alcătuiesc, la un moment

dat, domeniul public al u.a.t.
Fig. nr. 5. Funcțiunea contului 104 0x 0y „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al
u.a.t.”

Observații:
1. Contul 103 „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al u.a.t.” funcționează
similar cu contul 101 „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul public al statului”, cu mențiunea că
nu intră în corespondență cu contul 215.00.00 „Alte active ale statului”.
2. Contul 104 „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al u.a.t.”
funcționează similar cu contul 102 „Fondul bunurilor care alcătuiesc domeniul privat al statului”

17
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

, cu mențiunea că loccul contului 347 00 00 va fi luat de contul 349.00.00 (legat de confiscarea de

bunuri care intră în proprietatea privată a u.a.t.)

2.2. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

Potrivit legislaţiei contabile româneşti, evaluarea imobilizărilor corporale presupune folosirea
costului istoric ca tratament contabil de bază. În condiţiile în care economiile sunt caracterizate de
instabilitate monetară, utilizarea costului istoric în evaluarea acestor active face ca informaţiile
prezentate în situaţiile financiare să fie într-o măsură mai mare sau mai mică denaturate, nemai
satisfăcând obiectivul de fidelitate6. Şi instituţiile publice trebuie să procedeze, din acest motiv, la
anumite intervale de timp, la reevaluarea activelor fixe corporale existente la sfârşitul exerciţiului
financiar şi la reflectarea în contabilitate a rezultatelor acesteia7.
Obiectivul operaţiunii de reevaluare este aducerea activelor fixe corporale la costul curent sau
la valoarea de intrare actualizată în corelare cu valoarea de piaţă a acestora. Realizarea reevaluării
activelor fixe corporale presupune ca instituţiile publice să procedeze la efectuarea inventarierii
acestor active în conformitate cu prevederile legale. Componenţa comisiilor de inventariere trebuie
astfel stabilită încât să asigure un număr corespunzător de cadre cu pregătire tehnică şi economică în
domeniu care să poată aprecia gradul de uzură fizică şi morală al bunurilor inventariate.
Activele fixe corporale supuse reevaluării sunt prezentate în bilanţ la valoarea reevaluată şi nu
la costul lor istoric. Reevaluarea acestora se face, cu excepţiile prevăzute de reglementările legale,
la valoarea justă de la data bilanţului. Reevaluările trebuie efectuate cu suficientă regularitate, astfel
încât valoarea contabilă să nu difere substanţial de cea care ar fi determinată folosind valoarea justă
de la data bilanţului.
Elementele dintr-o grupă de active fixe corporale8 se reevaluează simultan pentru a se evita
reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie
de costuri şi valori calculate la date diferite. Dacă un activ fix corporal este reevaluat, toate celelalte
active din grupa din care acesta face parte trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există
nici o piaţă activă pentru acel activ. Când un activ dintr-o grupă de active reevaluate nu poate fi
reevaluat din cauză că nu există o piaţă activă pentru acel activ, atunci activul trebuie prezentat în
bilanţ la cost, mai puţin amortizarea cumulată şi ajustările pentru depreciere cumulate.
În cazul în care, ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, valoarea unui activ fix corporal este
determinată pe baza reevaluării activului respectiv, valoarea rezultată din reevaluare va fi atribuită
activului, în locul costului de achiziţie sau costului de producţie, după caz. În astfel de cazuri, regulile
privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia determinată în urma
reevaluării9.

6
C. Toma, E. Dumitrean, I. Berheci, I. Haliga, Contabilitate financiară I, Editura Universităţii „Alexandru Ioan Cuza”
Iaşi, 2005, p. 21.
*** Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu directivele
7

europene, Monitorul Oficial al României, nr. 963/30.12.2014.

8
O grupă de active fixe corporale cuprinde active de aceeaşi natură şi utilizări similare aflate în exploatarea unei instituţii
publice. Exemple de grupe de active fixe corporale sunt următoarele: terenuri, clădiri, maşini şi echipamente etc.
*** Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea şi
9

conducerea contabilităţii instituţiilor publice, Monitorul Oficial al României, nr. 1186 bis/29.12.2005, cu modificările şi completările
ulterioare.

18
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

Dacă valoarea justă a unui activ fix corporal nu mai poate fi determinată prin referinţă la o
piaţă activă, valoarea activului prezentată în bilanţ trebuie să fie valoarea sa reevaluată la data ultimei
reevaluări, din care se scad amortizarea şi ajustările pentru depreciere cumulate.
Pentru determinarea diferenţei din reevaluarea activelor fixe corporale se au în vedere:
1) valoarea rezultată în urma reevaluării activelor fixe corporale;
2) valoarea de înregistrare în contabilitate a activului fix corporal la data intrării în patrimoniul
instituţiei publice.
Data intrării în patrimoniu se consideră:
a) data înscrisă în documentele de achiziţie, pentru activele fixe corporale procurate cu titlu
oneros;
b) data înscrisă în documentele întocmite, pentru activele fixe corporale construite sau produse
de instituţia publică;
c) data înscrisă în documentele transmise de donator, pentru activele fixe corporale primite cu
titlu gratuit.
Diferenţa dintre valoarea rezultată în urma reevaluării activelor fixe corporale şi valoarea la
cost istoric se prezintă în bilanţ la un subpost distinct. Rezervele din reevaluarea activelor fixe
corporale nu pot fi utilizate pentru acoperirea pierderilor. Acestea au caracter nedistribuibil, cu
excepţia cazului în care activul reevaluat a fost valorificat, situaţie în care surplusul din reevaluare
reprezintă câştig efectiv realizat.
Indiferent dacă valoarea rezervei a fost modificată sau nu în cursul exerciţiului financiar,
entităţile trebuie să prezinte în notele explicative următoarele informaţii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la începutul exerciţiului financiar;
b) valoarea rezervei din reevaluare la sfârşitul exerciţiului financiar.
În situaţia în care rezultatul reevaluării este o creştere a valorii contabile nete, atunci
aceasta se tratează astfel:
1) ca o creştere a rezervei din reevaluare, din cadrul capitalurilor proprii, dacă nu a existat o
descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă acelui activ;
2) ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută anterior la acel
activ.
Când rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează în
felul următor:
1) ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, dacă în rezerva din reevaluare nu este
înregistrată o sumă aferentă acelui activ (surplus din reevaluare);
2) ca o scădere a rezervei din reevaluare, din cadrul capitalurilor proprii, cu valoarea minimă
dintre valoarea acelei rezerve şi valoarea descreşterii, iar eventuala diferenţă rămasă neacoperită din
rezervele din reevaluare existente se înregistrează ca o cheltuială.
Când rezultatul reevaluării este o creştere a valorii contabile nete, aceasta se tratează în
felul următor:

19
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

1) ca un venit, care să compenseze cheltuiala recunoscută anterior (dacă aceasta există), iar
eventuala diferență se trece asupra rezervei din reevaluare;
2) ca o creștere a rezervei din reevaluare, din cadrul capitalurilor proprii, dacă nu există
cheltuiala recunoscută anterior.
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea activelor fixe corporale, în conformitate cu
prevederile legale, se reflectă în debitul sau creditul contului 105 „Rezerve din reevaluare”, după
caz. Contabilitatea rezervelor din reevaluarea activelor fixe corporale se ţine cu ajutorul contului
menţionat care se detaliază pe următoarele conturi sintetice de gradul III:
105 01 00 - „Rezerve din reevaluarea terenurilor şi amenajărilor la terenuri”;
105 02 00 - „Rezerve din reevaluarea construcţiilor”;
105 03 00 - „Rezerve din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor”;
105 04 00 - „Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de
protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor active fixe corporale”;
105 05 00 - „Rezerve din reevaluarea altor active ale statului”.
105 0x 00 „Rezerve din reevaluare”
DEBIT CREDIT
• descreşterea de valoare rezultată din reevalua- • creşterea de valoare rezultată din reevaluarea
rea activelor fixe corporale terenurilor şi amenajărilor la terenuri, construc-
• rezerve capitalizate ţiilor, instalaţiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor, plantaţiilor, mobilierului,
aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi a altor active
fixe corporale, precum şi a altor active ale
statului

SFC – rezerve din reevaluare existente la un

moment dat
Fig. nr. 6. Funcțiunea contului 105 0x 00 „Rezerve din reevaluare”

Operaţiuni privind funcţiunea contului 105:

1. creșterea de valoare rezultată din reevaluarea terenurilor și a amenajărilor la terenuri
% = % creștere de valoare rezultată din reevaluarea activelor fixe
211 01 00 105 01 00
211 02 00 105 02 00
212 0x 0y 105 03 00
213 01 00 105 04 00
213 02 00 105 05 00
213 03 00
213 04 00
215 00 00

20
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

2. descreșterea de valoare rezultată din reevaluarea active fixe corporale anterior menționate
și cu rezervele capitalizate

% = 211 01 00 descreștere de valoare rezultată din reevaluarea activelor fixe

105 01 00 211 02 00
105 02 00 212 0x 0y
105 03 00 213 01 00
105 04 00 213 02 00
105 05 00 213 03 00
213 04 00
215 00 00
% = 117 00 00 capitalizare rezerve din reevaluare la scoaterea din evidență a
105 01 00 activului reevaluat (pentru activele fixe amortizabile)
105 02 00
105 03 00
105 04 00
105 05 00
% = % capitalizare rezerve din reevaluare la scoaterea din evidență a
105 01 00 101 00 00 activului reevaluat (pentru activele fixe neamortizabile), în raport
105 02 00 102 01 01 de apartenența acestora la domeniul public/privat, când rezultatul
105 03 00 102 01 02 reevaluării este o creștere de valoare
105 04 00 103 00 00
105 05 00 104 01 01
104 01 02

% = % capitalizare rezerve din reevaluare la scoaterea din evidență a

101 00 00 105 01 00 activului reevaluat (pentru activele fixe neamortizabile), în raport
102 01 01 105 02 00 de apartenența acestora la domeniul public/privat, când rezultatul
102 01 02 105 03 00 reevaluării este o descreștere de valoare
103 00 00 105 04 00
104 01 01 105 05 00
104 01 02

2.3. Contabilitatea rezultatului patrimonial

Instituţiile publice desfăşoară diverse servicii publice şi unele activităţi economice.
Cheltuielile instituţiilor publice au în vedere:
a) cheltuielile efectuate de aceste entităţi, indiferent dacă au fost plătite sau nu;
b) cheltuielile calculate sau cele care nu presupun în final o plată, cum ar fi cele cu
amortizările, provizioanele şi ajustările de valoare.
Veniturile instituţiilor publice se referă la:
a) veniturile realizate, indiferent dacă au fost încasate sau nu;
b) veniturile calculate, cum ar fi cele rezultate din reluarea provizioanelor şi a ajustărilor de
valoare și care nu implică încasare.

21
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

Efectul închiderii conturilor de cheltuieli şi a celor de venituri aparţinând aceleiaşi perioade de

gestiune îl constituie obţinerea rezultatului patrimonial. Acesta:
1. este un rezultat economic care exprimă performanţa financiară a instituţiei publice;
2. apare sub forma excedentului atunci când veniturile perioadei de gestiune sunt mai mari
decât cheltuielile aceleiaşi perioade şi sub forma deficitului în situaţia în care cheltuielile perioadei de
gestiune depăşesc veniturile aceleiaşi perioade;
3. apare ca rezultat al închiderii conturilor de cheltuieli şi, respectiv, de venituri aparținând
aceleiași perioade de gestiune (lunar sau cel mai târziu la întocmirea situaţiilor financiare);
4. se prezintă în cadrul postului „CAPITALURI PROPRII” la subpostul „Rezultatul
patrimonial al exerciţiului”;
5. la începutul exerciţiului financiar următor, soldul contului de rezultat patrimonial de la
sfârşitul anului se transferă asupra rezultatului reportat;
6. se înscrie întotdeauna în bilanţ, la subpostul „Rezultatul patrimonial al exerciţiului”, cu
suma în negru, dacă rezultatul patrimonial al exerciţiului financiar este favorabil, sau cu suma în
roşu, dacă exerciţiul financiar se încheie cu deficit, care se scade la totalizarea postului
„CAPITALURI PROPRII”.
Cu ajutorul contului 121 „Rezultatul patrimonial” se ţine evidenţa rezultatului
patrimonial. Acesta este un cont bifuncțional care se dezvoltă la nivelul conturilor sintetice de
gradul III. Funcțiunea contului este prezentată în Figura nr. 1.

DEBIT 121 00 00 „Rezultatul patrimonial” CREDIT

• cheltuielile efectuate de instituţia publică după • veniturile realizate de instituţie, după natura
natura sau destinaţia lor şi sursa lor
SFC – excedent patrimonial SFD – deficit patrimonial
Fig. nr. 1. Funcțiunea contului 121 00 00 „Rezultatul patrimonial”

Veniturile înregistrate de instituţiile publice în cursul perioadei de gestiune pe baza

documentelor care atestă crearea dreptului de creanţă (declaraţii fiscale sau decizii emise de organul
fiscal), avizelor de expediţie, facturilor şi a altor documente legal întocmite, precum şi cele
contabilizate de entităţile publice în momentul încasării efective e veniturilor, în situaţia în care nu
există obligaţia întocmirii de documente anterioare încasării pentru înregistrarea creanţei, se
evidenţiază, la sfârşitul perioadei, în creditul contului 121 „Rezultatul patrimonial” prin virarea
soldurilor creditoare ale conturilor din clasa 7, în vederea închiderii acestora şi pentru stabilirea
rezultatului patrimonial. Face excepţie de la această regulă contul 770 „Finanţarea de la buget” care,
în vederea închiderii, se debitează în corespondenţă cu creditul contului care reflectă rezultatul
execuţiei bugetare a anului curent aferent bugetului de la care s-a finanţat instituţia publică.
Atât soldurile debitoare ale conturilor din clasa 6 „CONTURI DE CHELTU-IELI”, cât şi soldul
debitor al contului 709 „Variaţia stocurilor” se evidenţiază, la sfârşitul perioadei, în debitul contului
121 „Rezultatul patrimonial”, în vederea închiderii acestora şi pentru stabilirea rezultatului
patrimonial.
Operaţiuni privind funcţiunea contului 121:
22
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

1. excedentul patrimonial realizat în exercitiul curent, transferat asupra rezultatului reportat

la începutul exercițiului următor
121 00 00 = 6xx 00 00 închidere conturi de cheltuieli aparținând exercițiului bugetar „N” -
perioada curentă, în vederea stabilirii rezultatului patrimonial
7xx 00 00 = 121 00 00 închidere conturi de venituri aparținând exercițiului bugetar „N” -
perioada curentă, în vederea stabilirii rezultatului patrimonial
121 00 00 = 117 00 00 transferul, la începutul exercițiului bugetar următor (N+1), a
excedentului patrimonial (sold final creditor al contului 121 00 00)
aferent exercițiului bugetar anterior (N), asupra contului de rezultat
reportat

2. la sfârșitul perioadei curente, închiderea conturilor de cheltuieli, în vederea stabilirii

rezultatului patrimonial
121 00 00 = 6xx 00 00 închidere conturi de cheltuieli aparținând exercițiului bugetar „N” -
perioada curentă

3. la sfârșitul perioadei curente, închiderea contului de venituri reprezentând variația

producției stocate scăzută din gestiune, în vederea stabilirii rezultatului patrimonial
121 00 00 = 709 02 00 închidere sold debitor cont de venituri aparținând exercițiului bugetar
„N” - perioada curentă

4. deficitul patrimonial realizat în exercitiul curent, transferat asupra rezultatului reportat la

inceputul exercițiului următor
121 00 00 = 6xx 00 00 închidere conturi de cheltuieli aparținând exercițiului bugetar „N” -
perioada curentă, în vederea stabilirii rezultatului patrimonial
7xx 00 00 = 121 00 00 închidere conturi de venituri aparținând exercițiului bugetar „N” -
perioada curentă, în vederea stabilirii rezultatului patrimonial
117 00 00 = 121 00 00 transferul, la începutul exercițiului bugetar următor (N+1), a
deficitului patrimonial (sold final debitor al contului 121 00 00)
aferent exercițiului bugetar anterior (N), asupra rezultatului reportat

5. la sfârșitul perioadei, cu soldul creditor al conturilor de venituri în vederea închiderii

acestora și stabilirii rezultatului patrimonial (excepţie de la această corespondenţă contabilă face
contul 770.00.00 “Finanţarea de la buget”)
7xx 00 00 = 121 00 00 închidere conturi de venituri aparținând exercițiului bugetar „N” -
perioada curentă, în vederea stabilirii rezultatului patrimonial

6. la sfârșitul perioadei curente, închiderea contului privind variația producției stocate, în

vederea stabilirii rezultatului patrimonial
709 01 00 = 121 00 00 închidere sold creditor cont de venituri aparținând exercițiului bugetar
„N” - perioada curentă

23
Contabilitate publică, CIG 3 Zi, 2023

2.4. Contabilitatea rezultatului reportat

Rezultatul reportat exprimă rezultatul patrimonial al exerciţiilor financiare anterioare. Acesta
se preia la începutul exerciţiului financiar din contul de rezultat patrimonial al exerciţiului anterior.
Se evidenţiază cu ajutorul contului 117 „Rezultatul reportat”, care este un cont bifuncţional ce se
dezvoltă la nivelul conturilor sintetice de gradul III. Funcțiunea contului este prezentată în Figura
nr. 2.

DEBIT 117 00 00 „Rezultatul reportat” CREDIT

• deficitul patrimonial realizat în exerciţiile • excedentul patrimonial obţinut în exerciţiile
bugetare precedente bugetare precedente
SFC – excedent reportat SFD – deficit reportat
Fig. nr. 2. Funcțiunea contului 117 00 00 „Rezultatul reportat”

Rezultatul reportat se înscrie întotdeauna în pasivul bilanţului contabil, la subpostul

„Rezultatul reportat”, cu suma în negru, dacă evidenţiază excedentul patrimonial al exerciţiului
bugetar precedent, sau cu suma în roşu, dacă exprimă deficitul patrimonial al exerciţiului bugetar
precedent, care se scade la totalizarea postului „CAPITALURI PROPRII”.

Operaţiuni privind funcţiunea contului 117:

1. excedentul patrimonial realizat în exercitiul curent, transferat asupra rezultatului reportat
la inceputul exercițiului următor
121 00 00 = 117 00 00 excedentul patrimonial al exercițiului bugetar anterior (sold creditor al
contului 121 00 00 la sfârșitul anului bugetar „N”) transferat asupra
rezultatului reportat, la începutul exercițiului bugetar următor „N+1”

2. deficitul patrimonial realizat în exercitiul curent, transferat asupra rezultatului reportat la

inceputul exercițiului următor
117 00 00 = 121 00 00 deficitul patrimonial al exercițiului bugetar anterior (sold debitor al
contului 121 00 00 la sfârșitul anului bugetar „N”) transferat asupra
rezultatului reportat, la începutul exercițiului bugetar următor „N+1”

3. rezerve din reevaluarea activelor fixe corporale amortizabile, transferate asupra

rezultatului reportat, la scăderea din evidență/ieșirea din gestiune a respectivelor active
105 0x 00 = 117 00 00 rezerve din reevaluarea activelor fixe corporale amortizabile,
transferate asupra rezultatului reportat, la scăderea din
evidență/ieșirea din gestiune a respectivelor active

24