4.7.

Contabilitatea operațiunilor fără numerar

Operațiunile efectuate prin conturile bancare sunt încasările şi plăţile efectuate prin conturile
bancare și se mai numesc decontări fără numerar. Decontările fără numerar utilizează instrumente şi
mijloace de plată emise pe suport de hârtie, magnetic sau electronic. Se fac prin virarea unor sume în lei
sau în valută din contul debitorului în contul creditorului.
Aceste operațiuni au anumite caracteristicile specifice datorită decontării prin intermediul unei
bănci terțe:
​ - Au natură dublă, determinată de un transfer de bani şi de un flux de mesaje între părți, conținând
instrucțiunile de plată;
​ - Există o diferență în timp între momentul iniţierii şi cel al finalizării plăţii;
​ - Pot exista unul sau mai mulți intermediari (bănci) în procesarea unei tranzacții.
Fluxurile contabile ale operațiunilor efectuate prin bancă pot fi clasificate în:
​ - încasări: stingeri de creanțe monetare, încasări de venituri și câștiguri;
​ - plăți: stingeri de datorii monetare, achitarea cheltuielilor și pierderilor;
​ - viramente interne (transferuri bănești) între diferite conturi de trezorerie.
În cazul disponibilităţilor în valută se deschid conturi distincte pentru fiecare tip de valută.
Încasările şi plăţile în valută se echivalează în lei la cursul zilei al băncii. La sfârşitul fiecărei luni,
disponibilitățile în valută trebuie reevalute la cursul din ultima zi a lunii. Datorită fluctuaţiei cursurilor
valutare, pot apărea diferenţe favorabile, care se înregistrează la venituri financiare, sau diferenţe
nefavorabile, înregistrate la cheltuieli financiare.

4.8. Contabilitatea operațiunilor de decontare prin dispoziția de plată acceptată și cererea
dispoziției de plată

Dispoziția de plată este un document de decontare prin care titularul unui cont cere băncii care îl
deservește să plătească unuii beneficiar-titular de cont o sumă de bani.
Dispoziţie de plată acceptată tip 41 pentru transferul mijloacelor băneşti prin intermediul
întreprinderii de Stat Poşta Moldovei pe numele unor cetăţeni (pensii, pensii alimentare, salarii, cheltuieli
de deplasare, onorarii de autor, etc.).
Dispoziţie de plată acceptată tip 40 pentru transferul mijloacelor băneşti prin intermediul
întreprinderii de Stat Poşta Moldovei pe numele unor cetăţeni (pensii, pensii alimentare salarii, cheltuieli
de deplasare, onorari de autor, etc.) În cazul în care în calitate de plătitor este Unitatea Trezoreriei de Stat
sau o instituţie publică care se deserveşte la Unitatea Trezoreriei de Stat.
Cererea-dispoziţie de plată este cererea beneficiarului de a i se transfera în contul lui o anumită
sumă în baza documentelor de livrare a mărfii, efectuarea serviciilor şi îndeplinirea documentelor. Astfel,
cererea dispoziţie de plată întocmită de beneficiar se transmite plătitorului pentru a fi acceptată împreună
cu documentul care confirmă livrarea mărfurilor sau efectuarea serviciilor. În cazul cererii dispoziţiei de
plată banca plătitoare nu poate efectua transferul din cont fără acceptul plătitorului. Cererea-dispoziţie de
plată e prezentată băncii plătitoare fie de către plătitor sau de beneficiar. Ea fiind valabilă un an, trebuie să
conţină termenul de prezentare spre accept şi termenul de prezentare la banca plătitoare. Se întocmeşte în
două sau mai multe exemplare. Unul este semnat de către beneficiar şi tot pe primul exemplar plătitorul
îşi pune acceptul lui şi indică data acceptului. În cazul când în cont nu sunt resurse suficiente, banca
remite documentul beneficiarului indicând lipsa de resurse.

4.9. Contabilitatea operațiunilor decontare prin dispoziția incaso și nota de transfer
Incasoul - dispoziţie a beneficiarului privind extragerea în mod incontestabil a unei sume indicate
din contul plătitorului fără consimţământul acestuia. Deci incasoul permite debitarea incontestabilă a
30
contului debitorului. În baza documentului care oferă dreptul beneficiarului să iniţieze această plată fără
acordul plătitorului. Aceste documente pot fi:
- Dispoziţia organelor judecătoreşti cu privire la executare silită a unei anumite plăţi.
- Sunt sume ce trebuie transferate în folosul bugetului de stat conform legii sistemului bugetar şi
procesului bugetar.
Incasoul presupune ca banca plătitoare să transfere din contul plătitorului suma indicată în
documente, iar în cazul lipsei resurselor în cont sau insuficienţei acestora banca va transfera suma cu
ajutorul documentelor (notă de transfer).

O notă de transfer este un document care specifică detaliile unei tranzacții financiare, inclusiv
suma de bani care trebuie transferată, conturile bancare de origine și de destinație, informații despre
beneficiar și orice alte detalii relevante pentru tranzacție. Nota de transfer poate fi folosită pentru a iniția
și documenta tranzacții financiare, inclusiv transferuri bancare între conturi sau plăți către terți.

4.10. Contabilitatea operațiunilor de decontare prin acreditiv și cardurile bancare

Un acreditiv este un instrument financiar utilizat în comerțul internațional și este, de obicei, emis de
o bancă în numele unui cumpărător pentru a garanta plățile către un vânzător. Este, de asemenea, cunoscut
sub numele de "cartă de credit comercială" sau "scrisoare de credit". Acreditivul oferă un nivel de
siguranță pentru ambele părți implicate într-o tranzacție comercială internațională, deoarece asigură că
vânzătorul va primi plata pentru bunurile sau serviciile furnizate, în timp ce cumpărătorul are garanția că
bunurile sau serviciile corespund standardelor și termenilor conveniți.
Iată câteva aspecte importante legate de acreditiv:
​ Părțile implicate: Un acreditiv implică de obicei trei părți: cumpărătorul (beneficiarul),
vânzătorul (beneficiarul) și banca emitentă (banca cumpărătorului). Banca emitentă emite
acreditivul în numele cumpărătorului.
​ Tipuri de acreditive:
● Acreditiv irevocabil: Nu poate fi schimbat sau anulat fără acordul expres al tuturor părților
implicate.
● Acreditiv revocabil: Poate fi schimbat sau anulat de către banca emitentă fără acordul
vânzătorului.
​ Condiții și documente: Acreditivul stabilește condițiile sub care se va face plata. De obicei,
aceste condiții includ documente specifice care trebuie furnizate de către vânzător pentru a primi
plata. Aceste documente pot include factura comercială, documente de expediere, certificări de
calitate etc.
​ Expediere și primire: Vânzătorul trebuie să livreze bunurile sau să presteze serviciile în
conformitate cu termenii acreditivului pentru a putea primi plata.
​ Termen de valabilitate: Acreditivul are un termen de valabilitate specific, ceea ce înseamnă că
trebuie utilizat într-un anumit interval de timp.
​ Taxe și comisioane: Atât cumpărătorul cât și vânzătorul pot fi responsabili pentru plata taxelor și
comisioanelor legate de acreditiv.
Acreditivul oferă un nivel semnificativ de securitate pentru tranzacțiile comerciale internaționale,
deoarece banca emitentă se angajează să efectueze plata în conformitate cu termenii acreditivului atunci
când sunt îndeplinite condițiile stabilite. Acest instrument este adesea folosit pentru a facilita comerțul
internațional și pentru a reduce riscurile asociate cu tranzacțiile transfrontaliere.

Cardul este o inovaţie revoluţionară care a putut fi aplicată datorită progreselor deosebite în
domeniile informatic şi electronic în măsura să faciliteze schimbul de fonduri prin tehnici electronice
între partenerii de tranzacţii prin intermediul băncilor.
31
 Card – instrument cu ajutorul căruia se poate efectua plata pentru un produs sau servicii
utilizându-se sisteme specifice de transfer a fondurilor. Cardul bancar este un suport de informaţie
standardizat şi personalizat prin intermediul căruia deţinătorul, de regulă, cu utilizarea numărului personal
de identificare al său şi/sau al altor coduri care permit identificarea sa, are acces la distanţă la contul
bancar în vederea efectuării anumitor operaţiuni prevăzute de banca emitentă. Cardul conţine elemente de
securizare şi de individualizare încorporate pe suprafaţa sa, care să asigure următoarele caracteristici
obligatorii:
- suport fizic din material plastic şi cu dimensiuni standard;
- aversul care conţine elemente confecţionate în relief (numărul cardului redactat în cifre arabe,
numele şi prenumele posesorului redactat cu caractere latine, data expirării valabilităţii [LL/AA] conform
calendarului gregorian, card internaţional sau local); şi elemente destinate informării (sigla proprietarului
de marcă, denumirea sau sigla emitentului, eventual o hologramă de securitate, tridimensională, vizibilă la
lumina naturală);
- reversul care conţine o bandă magnetică standard pentru înregistrare cu cel puţin trei piste şi/sau
un microprocesor integrat (chip); un panel de semnătură, având elemente de siguranţa în desen care să
îngrădească posibilitatea ştergerii sau modificării semnăturii;
- pentru asigurarea interoperabilităţii sistemelor de plăţi electronice emitenţii trebuie să folosească
numai standarde EMV (Europay, Mastercard, VISA).

În actele normative, aflate în vigoare în R.M., cardul bancar este definit ca un suport de informaţie
standardizat şi personalizat prin intermediul căruia deţinătorul, de regulă, cu utilizarea numărului personal
de identificare al său şi/sau a unor alte coduri care permit identificarea sa, are acces la distanţă la contul
bancar în vederea efectuării anumitor operaţiuni prevăzute de banca emitentă. În funcţie de provenienţa
mijloacelor băneşti disponibile în cont, se disting următoarele tipuri de carduri bancare:
- card de credit, prin intermediul căruia deţinătorul dispune de mijloacele băneşti oferite de bancă
sub forma unei linii de credit;

32
 - card de debit, prin intermediul căruia deţinătorul dispune de mijloacele băneşti depozitate la
bancă;
- card de debit cu facilitate de overdraft, prin intermediul căruia deţinătorul dispune de mijloacele
băneşti depozitate la bancă, iar în cazul insuficienţei acestora, de mijloacele băneşti oferite de bancă sub
formă de overdraft (descoperire de cont).
Pentru a fi puse în circulaţie în Republica Moldova, cardurile sunt:
a) Emise de către bănci sau organizaţii financiare autorizate. Procedura de emisiune a cardurilor
presupune efectuarea de către băncile autorizate a următoarelor operaţiuni:
- Stabilirea de către bancă a sistemului prin care ea va efectua operaţiunile cu cardurile. În
Republica Moldova, băncile operează prin sistemul de plăţi Visa şi Europay (Mastercard);
- Formarea cadrului de activitate al băncii în sistemul de plăţi prestabilit, determinându-se tipul de
carduri pasibile a fi emise, diversitatea operaţiunilor ce vor fi efectuate şi garanţiile asiguratorii de
plată;
- Cererea acceptului Băncii Naţionale cu privire la permisiunea desfăşurării operaţiunilor cu
cardurile, prezentându-i toată informaţia necesară;
- Stabilirea unei informaţii până la punerea în circulaţie a cardului, iar această informaţie va
determina drepturile şi obligaţiile atât ale băncii, cât şi ale posesorului cardului.
b) Acceptarea cardurilor bancare spre plată presupune obligaţia băncii de a efectua necondiţionat
operaţiunea în contul posesorului de card la dorinţa acestuia.
Pentru a putea fi utilizate, cardurile sunt procesate prin intermediul unor dispozitive speciale, care
pot fi:
- bancomat, destinat autoservirii deţinătorilor de carduri bancare, ce permite acestora retragerea
mijloacelor băneşti în numerar din conturi de card, transferuri de mijloace băneşti, depunerea mijloacelor
băneşti în conturi şi informarea privind situaţia conturilor şi a operaţiunilor efectuate prin intermediul
cardurilor bancare;
- imprinter, destinat deservirii deţinătorilor de carduri bancare, aflat la bancă sau la un comerciant,
care permite transpunerea amprentei datelor reliefate ale unui card bancar pe un formular standardizat al
chitanţei;
- terminal, destinat deservirii deţinătorilor de carduri bancare, aflat la o bancă sau la un comerciant,
care permite citirea datelor de pe banda magnetică şi/sau de pe microprocesorul cardului bancar,
procesarea acestor date şi a altor date referitoare la operaţiunea iniţiată.
Pe teritoriul Republicii Moldova, prin intermediul cardurilor bancare pot fi efectuate următoarele
operaţiuni:
- plata mărfurilor achiziţionate de la comercianţi, serviciilor prestate sau a obligaţiilor faţă de buget
(impozite, taxe, alte plăţi obligatorii);
- retragerea de numerar de la bancomate, de la ghişeele băncilor;
- depunere de numerar în contul bancar, transferuri între conturi etc.

33