Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
= a Lichiditae
Echilibrul financiar presupune examinarea:
- riscului de exploatare de natur economic exprimat prin probabilitatea
unui rezultat negativ;
- riscului financiar privind probabilitatea ca rentabilitatea capitalurilor
proprii s fie inferioar ateptrilor acionarilor.
Aceste riscuri nu sunt independente. n aparen, echilibrul financiar se
analizeaz pornind de la bilan i rentabilitatea pe baza contului de rezultate. Spre
exemplu: o ndatorare foarte important va antrena cheltuielile financiare care
diminuiaz puternic rentabilitatea. Printre alte consecine, aceasta va mpedica
obinerea de suficiente lichiditi pentru onorarea angajamentelor. Diferitele
instrumente de analiz a riscului confirm interrelaiile ntre aceste noiuni.
52
Capitolul V Rapoartele financiare a S.A. ,,CahulPan
Structura i modul de ntocmire a rapoartelor financiare.
Rapoartele financiare (Anexa 4) ale ntreprinderii reprezint o totalitate de
indicatori, prezentai n formularele stabilite pentru utilizatori i care reflect
situaia financiar i patrimonial a agentului economic sau a instituiei bugetare i
rezultatele activitii economice a aceestora.
Componena rapoartelor financiare este determinat de perioada pentru care
acestea sunt prezentate. La toate ntreprinderile perioada de gestiune pentru care se
ntocmesc i se prezint rapoartele financiare sunt trimestrul i anul. Anul de
gestiune se ncepe la 1 ianuarie i se finalizeaz la 31 decembrie a anului
calendaristic, cu exepia primului an de gestiune pentru ntreprinderile nou-create
i ultimului an de gestiune pentru ntreprinderile ce se lichideaz.
n cursul anului calendaristic se ntocmesc i prezint urmtoarele rapoarte
financiare trimestriale:
1. Bilanul contabil;
2. Raportul privind rezultatea financiare;
3. Raport privind fluxul mijloacelor bneti.
Conform rezultatelor anului de gestiune ntreprinderile sunt obligate s
ntocmeasc i s prezinte rapoartele financiare anuale, n componena crora, n
afar de rapoartele financiare nominalizate mai sus, sunt incluse:
a) Raportul privind fluxul capitalului propriu;
b) Anexa la bilanul contabil;
c) Anexa la Raportul privind rezultatele financiare;
d) Nota explicativ.
53
Rapoartele financiare trebuie s conin indicatorii corespunztori pentru
perioadele curent i precedent. Termenele de prezentare a rapoartelor financiare
trimestriale sunt stabilite prin Legea contabilitii: de la data 15 pn la 25 a lunii
urmtoare dup trimestrul de gestiune, ale celor anuale: de la 25 ianuarie pn al
15 martie a anului urmtor dup anul de gestiune.
1. Bilanul contabil reprezint un raport financiar n care se reflect
patrimoniul i situaia economico-financiar a companiei la un moment dat.
Exigenele coninutului informaional al bilanului sunt foarte mari, iar
regulile de ntocmire foarte precise, astfel c pentru finalizarea lui este obligatorie
parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare se desfoar succesiv
ntr-o ordine logic i anume:
- verificarea nregistrrilor din conturi a tuturor operaiunilor economice i
financiare efectuate n timpul anului sau n perioada pentru care se
ntocmete bilanul;
- ntocmirea primei balane de verificare (a rulajelor i a soldurilor)
naintea inventarieii;
- inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale
patrimoniului administrat, precum i resurselor de provenien a
capitalului, drepturilor de crean i datoriilor;
- verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea
constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar;
- stabilirea rezultatellor financiare ale exerciiului;
- ntocmirea bilanului contabil i anexelor la bilan.
Bilanul contabil se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanelor al R Moldova. Posturile bilaniere sunt grupate dup
destinaie, nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv.
Conform S.N.C. bilanul contabil cuprinde trei elemente principale, legate
nemijlocit de evaluarea situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii, i
anume:
54
1. active;
2. capital propriu;
3. datorii.
2. Raportul privind rezultatele financiare generalizeaz operaiunile
economice efectuate ntr-un interval de timp concret, numit perioada de gestiune.
ntreaga totalitate de indicatori prezentai n acest raport poate fi subdivizat n trei
grupe:
- venituri, structura, modul de evaluare, de constatare i contabilizare;
- cheltuieli, definiia i criteriile de constatare;
- rezultate financiare (profit sau pierdere), care reprezint diferena dintre
venituri i cheltuieli.
n conformitate cu S.N.C.5 Prezentarea rapoartelor financiare, acest raport
cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profituirile (pierderile)
realizate n cursul perioadei curente de gestiune i perioadei corespunztoare a
anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat
caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a
companiei, determinat de statutul acesteia. Apoi n raport sunt prezentate
rezultatele financiare aferente activitii companiei, care nu constituie pentru ea o
activitate de baz. Tehnica de ntocmire a raportului privind rezultatele financiare
const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri
i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale planului de conturi contabile. n procesul
completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se
nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative n paranteze.
3. Raportul privind fluxul mijloacelor bneti este unul din formulare de
baz ale rapoartelor financiare n care se reflect toate modificrile n resursele
finanicare ale ntreprinderii din punct de vedere al ncasrii i plii mijloacelor
bneti n perioada de gestiune respectiv. Acest raport spre deosebire de alte
formulare de rapoarte financiare ntocmite dup metoda specializrii exerciiilor, se
ntocmete n baza metodei de cas. Toate ncasrile i plile mijloacelor bneti i
ale echivalentelor acestora se contabilizeaz la sumele ncasate efectiv n casierie
55
sau nscrise n conturile evidenei lor. Plile mijloacelor bneti se reflect n
sumele eliberate efectiv din casierie sau transferate de pe conturile bancare.
Operaiunele se consider finalizate n ziua n care au fost suportate cheltuieli
efective sau au fost primii bani reali n casierie sau n conturile bancare. n
practica internaional se aplic dou metode de ntocmire a Raportului privind
fluxul mijloacelor bneti:
1. metoda direct = prin intermediul creia n raport se prezint ncasrile i
plile totale ale mijloacelor bneti pe direciile activitii ntreprinderii. Aceast
metod permite a arta sursele principale ale afluxului i direciile retragerii
mijloacelor bneti, a trage concluzii operative privind suficiena mijloacelor
pentru plile aferente datoriilor curente, stabilete legtura reciproc ntre suma de
vnzare i ncasrile bneti;
2. metoda indirect = prin intermediul creia profitul net (pierderea) din
activitatea operaional se ajusteaz, innd cont de modificrile operate n cursul
perioadei de gestiune n mrimea stocurilor de materiale, datoriilor i creanelor
legate de activitatea operaional, posturilor nebneti (amortizarea, amnarea
impozitelor), precum i a tuturor posturilor legate de activitatea de investiii i
financiar n mijloace bneti reale. Aceast metod permite a arta legtura
reciproc dintre diferite tipuri de activiti ale companiei.
a) Raportul privind fluxul capitalului propriu caracterizeaz valoarea
patrimoniului companiei format pe seama surselor financiare proprii. Aceast
reprezint o garanie pentru creditori privind achitarea datoriilor n cazul lichidrii
companiei. Anume la aceast parte a activelor au dreptul s pretind membrii
cooperativei dup satisfacerea preteniilor patrimoniale ale creditorilor. Astfel dei
proprietarii sunt expui unui risc maximal, specific activitii companiei, ei au
dreptul la tot patrimoniul rmas. Raportul const din 4 capitole, care cuprind date
privind soldurile i modificrile prilor componente ale capitalului propriu sub
aspectul gruprii prevzute de capitolul 3 al bilanului contabil:
1. capital statutar i suplimentar;
56
2. rezerve;
3. profit nerepartizat (pierdere neacoperit);
4. capital secundar.
Tehnica ntocmirii raportului const n completarea fiecrui rnd n baza
soldurilor i rulajelor conturilor din clasa 3 a planului de conturi contabile.
b) Anexa la bilanul contabil constituie o parte component a rapoartelor
financiare anuale, ce conine informaia privind existena i micarea activelor i
pasivelor ntreprinderii n cursul anului de gestiune. Anexa se ntocmete n baza
datelor conturilor i subconturilor privind evidena activelor i pasivelor
ntreprinderii i a altor informaii.
c) Anexa la raportul privind rezultatele financiare se ntocmete pentru
aprofundarea i specificarea posturilor separate din Raportul privind rezultatele
financiare i este compus din 5 capitole:
1. activitatea operaional;
2. activitatea de investiii
3. activitatea financiar;
4. activitatea financiar; rezultatul exepional;
5. cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit.
Acest formular constituie o descifrare a tuturor indicatorilor din raportul
privind rezultatele financiare. Aici sunt reflectate datele generale privind vnzrile
nete i costul vnzrilor din activitatea operaional (de baz) a ntreprinderii. Se
dezvluie structura elementelor din raportul privind rezultatele financiare aferente
veniturilor i cheltuielilor pe toate tipurile de activiti ale ntreprinderii i surse de
formare, precum i veniturile i pierderile exepionale. Aici este de asemenea
prezentat informaia referitoare la cheltuielile (economiile) privind impozitul pe
venit. Informativ se dezvluie suma veniturilor, primite n urma schimbului
produciei, mrfurilor, serviciilor, alt informaie.
d) Nota explicativ constituie un capitol independent din rapoartele
financiare anuale, care se ntocmete de toi agenii economici i se prezint tuturor
57
categoriilor de utilizatori. Nota explicativ cuprinde descrierea general sau
analiza detaliat a sumelor, reflectate n bilanul contabil, raportul privind
rezultatele financiare i anexele la acestea, raportul privind fluxul capitalului
propriu, raportul privind fluxul mijloacelor bneti, precum i informaii
suplimentare, ce sunt importante pentru utilizatorii rapoartelor financiare.
58
Bobliografie
Isfanescu A analiza economico- financiara editura Rconomica. Bucuresti 1999
Nederita A. contabilitatea manageriala ACAP 2000
Nicolaiescu Ovidiu sisteme, metode, tehnici manageriale ale organizatiei editura
Economica, Bucuresti 2000
Contabilitate si audit nr.7, 1998
contabilitate si audit nr. 4, 1997