UNIVERSITATEA "GEORGE BARIIU" din BRAOV FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE Specializarea Contabilitate i informatic de gestiune

LUCRARE DE LICEN

Coordonator tiinific Conf. Univ. Dr. PLEEA Doru Absolvent

BRAOV 2009

UNIVERSITATEA "GEORGE BARIIU" din BRAOV

1

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE Specializarea Contabilitate i informatic de gestiune

CONTABILITATEA LEASINGULUI N CADRUL COMERULUI CU AUTOVEHICULE Studiu de caz la SC AUTO ROMA SRL

Coordonator tiinific Conf. Univ. Dr. PLEEA Doru Absolvent BRAOV 2009

INTRODUCERE
Prezenta lucrare trateaz activitatea de leasing n cadrul comerului cu autovehicule la SC AUTO ROMA SRL, firm care iniial a fost deschis la Timioara dar mai apoi n anul 2004 s-a mutat cu sediul social la Braov, pe str. colii nr. 6. n cadrul capitolului I. societatea comercial a respectat legislaia n vigoare i anume: Standardele Internaionale de Contabilitate IAS 17, referitor la politicile contabile i prezentrile adecvate care trebuie aplicate diverselor tipuri de tranzacii de leasing. Standardul trateaz distincia dintre contractele de leasing financiare i cele operaionale, recunoaterea i evaluarea activelor rezultate, datoriile i prezentrile de informaii. Avnd n vedere cel de al doilea capitol, acesta se caracterizeaz n mod special pe structura organizatoric a societii ce se compune dintr- un director executiv care are n subordinea sa: un director de vnzri, un director tehnic, un asistent marketing, un consilier juridic, i un contabil autorizat. Un dezavantaj este faptul c societatea descris este nou nfiinat, se afl pe piaa autovehicculelor de cinci ani, are deocamdat, un volum mic de activitate care poate fi susinut cu structura organizatoric mai sus prezentat. Departamentul financiar contabil are o structur de organizare bine definit i anume pe lng contabilul autorizat se afl i un casier. Cele dou persoane competente n activitatea lor sunt coordonate de ctre directorul economic. Forma de nregistrare contabil adaptat la echipamentele moderne de prelucrare a datelor se compune din programe informatice pe care societatea le a utilizat i anume programul informatic de gestiune CIEL, la care s a renunat deoarece programul informatic Charisma fiind mult mai performant, conine toate rapoartele necesare n contabilitatea de gestiune, ofer informaiile necesare managementului prin analiza activitii anterioare i pentru decizii de viitor. Avantajul acestui program este acela c se desfoar pe module cum ar fi: modulul contracte este cel mai important din ntreaga structura a sistemului. Modulul rapoarte care este cel mai important din punct de vedere al vizualizrii rezultatelor privind desfurarea contractelor. Modulul contabilitate are o caracteristic aparte i anume poate lucra simultan cu mai multe societi.

Concluzia general

rezult din analiza financiar din capitolul V., unde putem vedea

rentabiltatea firmei, pe baza unei analize aamanuite a activitaii de leasig financiar se pot obine concluziile, dac firma studiat de noi este rentabil sau nu.

CUPRINS
4

Capitolul I. Noiuni generale privind activitatea de leasing la SC AUTO ROMA SRL Introducere .......................................................................................pag. 3
1.1 Istoricul operaiunilor de leasing....pag. 8 1.2. Aspecte generale privind operaiunile de leasing..pag. 9 1.2.1. Definiia conceptului de leasing......pag.9 1.2.2. Obiectul leasingului...pag.10 1.2.3. Scopul urmrit prin leasing................pag.10 1.2.4. Leasing-ul ca form de finanarepag.11 1.2.5. Operaiunile de leasing.................pag.11 1.2.6. Fazele operaiunii de leasingpag.12 1.3. Clasificarea operaiunilor de leasingpag.12 1.4. Modaliti de derulare a operaiunilor de leasing.............................................pag.20 1.5. Factori determinani pentru politica de leasing n Romnia............................pag.21 1.6. Avantajele finanrii prin Raiffeisen Leasing....................................................pag.23 1.7. iriac Leasing........................................................................................................pag.24 1.7.1. Acte necesare pentru aprobarea finanrii n sistem iriac Leasing......pag.24 1.8. Contractul de leasing ....pag.26 1.8.1. Caracteristicile contractului de leasing pag.26 1.8.2. Elementele componente ale contractului de leasing.pag.27 1.9. Legislaia n vigoare...............................................................................................pag.28 1.9.1. Leasingul din punct de vedere fiscal..........................................................pag.33

Capitolul II. Prezentarea societii SC AUTO ROMA SRL

2.1. nfiinare. Scurt istoric.........................................................................................pag.37 2.2. Capitalul social pag. 37 2.3. Domeniu de activitate..pag. 38 2.4. Structura organizatoric......................................................................................pag.39 2.5. Departamentul financiar contabil. Forme de nregistrare contabil.Modul de organizare al contabilitii financiare.................................................................pag.39 2.5.1. Prezentarea softului de gestiune CIEL.....................................................pag.41 5

2.5.1.1. Caracteristici principale ale programului..................pag.42 2.5.2. Descrierea generala a programului CHARISMA ENTREPRISE....pag.43 2.5.2.1. Caracteristica programului......pag.43 2.5.2.2. Structura produsului Carisma Enterprise.....pag. 43 2.5.2.3. Funcionarea programului...............................................................pag.44 2.6. Circuitul documentelor..............................................................................................pag.47 2.7. Strategii de marketing adoptate de SC AUTO ROMA SRL ................pag.47 2.7.1. Strategii de produs...........pag.47 2.7.2. Strategia de provocare..pag.49 2.7.3. Strategia de difereniere.................................................................................pag.49 2.7.4. Strategia segmentrii..............pag.49 2.8. Strategii de pre...................pag.50 2.9. Strategia de promovare.............................................................................................pag.52 2.10. Strategia de vnzare.................................................................................................pag.55

Capitolul III. Organizarea contabilitii operaiunilor de leasing la SC AUTO ROMA SRL

3.1. Contabilitatea operaiunilor de leasing...pag. 56 3.1.1. Contabilitatea leasingul financiar.....pag. 58 3.1.1.1. La locator (finanator).....pag. 59 3.1.1.2. La locatar (utilizator)...pag. 62 3.1.2. Contabilitatea leasingului operaional......pag. 63 3.1.2.1. La locator.......pag. 64 3.1.2.2. La locatar (utilizator).......pag. 66

Capitolul IV. Aplicaie informatic pentru gestiunea i contabilitatea mijloacelor de transport la SC AUTO ROMA SRL
4.1. Obiectivele aplicaiei..........pag. 67 4.2. Ieirea aplicaiei........................................................................................................pag. 68 4.3. Intrrile aplicaiei......................................................................................................pag.75 4.4. Schema legturilor ntre tabele ( fiierele bazei de date).......................................pag.76 4.5. Schema general a aplicaiei..............pag.77

Capitolul V. Studiu de caz privind contabilitatea i analiza activitii de

6

leasing la SC AUTO ROMA SRL

5.1. Contabilitatea activitii de leasing financiar ..........................................................pag.78 5.2. Analiza activitii de leasing financiar....................................................................pag. 97 Concluzii i propuneri.............................................................................................. .......pag. 113 Bibliografie.......................................................................................................................pag. 116

CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND ACTIVITATEA DE LEASING LA S.C. AUTO ROMA S.R.L.
1.1 Istoricul operaiunilor de leasing Rdcinile leasingului sunt extrem de adnci, ele dateaz nc de la nceputul omenirii. nc din antichitate, n ri orientale ca Mezopotamia, Egipt, Fenicia apar forme apropiate ale acestor tipuri de operaiuni. Obiectul aceste operaiuni il constituiau unelte necesare practicrii agriculturii, iar subiecii erau, pe de o parte, clasele bogate (clerul) i pe de alt parte, agricultorii crora li se nchiriau unelte, pmnt. n acest fel s-au observat beneficiile unui bun obinute prin folosin, avnd mai puin importan cine deine titlul de proprietate. Aristotel spunea bogia nu se msoar prin titluri de proprietate, ci prin efectiva utilizare a unor bunuri, chiar dac sunt proprietatea altora 1. Primele reglementri privind leasingul au fost gsite n vechea Rom, pe la anul 550 i.Ch., n codul lui Justinian, unde se fceau distincie ntre leasingul operaional i leasingul financiar2. Primele operaiuni care prefigurau leasingul modern aveau loc n Statele Unite ale Americii spre sfritul secolului al XIX lea. Astfel, n 1877, aparatele de telefon au fost nchiriate abonailor, iar contractul de nchiriere a fost denumit LEASE. Leasingul financiar este strns legat de omul de afaceri californian D.P. Bootle care, alturi de civa prieteni, a fondat n 1952 United States Leasing Corporation, prima societate specializat n operaiuni de leasing al echipamentelor mobiliare, societate care este astzi una din cele mai puternice n domeniu.

Aristotel, Retorica, Cartea I/Cap. V, citat dup D. Clocotici, Gh. Gheorghiu, Operaiuni de leasing, Ed. Lumina Lex, 1998, pag.18. 2 Al. Puiu, Managementul n afacerile economice internaionale, Ed. Independena Economic, Bucureti, 1992, pag.25.

1.2. Aspecte generale privind operaiunile de leasing 1.2.1. Definiia conceptului de leasing Termenul de leasing provine din cuvntul din limba englez lease, care nseamn a nchiria. ns acest termen s-a extins, fiind acum cel mai la ndemn pentru a denumi aceste operaiuni, chiar dac el nu exprim, n fapt, o nchiriere. Deoarece leasingul s-a impus de realitatea practic i nu s-a suprapus nici unei alte figuri juridice de drept privat, termenul de leasing a creat multe dispute de ordin teoretic n gndul specialitilor, oscilnd ntre noiunile de: locaiune (nchiriere), vnzare n rate, vnzare la termen, mprumut ori credit cu garanii speciale. Delimitarea exact a noiunii juridice are importan deosebit n plan practic pentru a stabili raporturile obligaionale dintre pri i cele dintre pri cu tere persoane, pentru a ti exact cine suport riscurile, n ce condiii, cine garanteaz pentru vicii etc. Pentru a stabili cu exactitate natura juridic a operaiunii de leasing trebuie fcute delimitrile de rigoare fa de locaiune, credit, mprumut, contract de vnzare cumprare (n rate i la termen). O definiie foarte sugestiv atribuit leasingului a fost elaborat de B. tefnescu i I. Rucreanu astfel: leasingul este o cumprare n scop de nchiriere urmat de o nchiriere n scop de vnzare3. Mai amintim aici definiia dat de The Economist Books4 care d o abordare fiscal leasingului astfel: leasingul reprezint procedeul prin care companiile cu profil de fabricaie nchiriaz echipamente de producie pentru a evita astfel costul substanial aferent achiziionarii lor. Leasingul poate fi definit i din punct de vedere juridic. n acest sens: leasingul este un contract complex care permite unei persoane s obin i s utilizeze un lucru fr a plti imediat preul5. n lumina celor prezentate, definim leasingul ca i un proces prin care se transmite de la finanator (locator) la beneficiar ( locatar) dreptul de folosina a unui bun ( cumprat sau realizat de finanator) la solicitarea acestuia din urm, contra unei redevene, iar la sfritul perioadei de folosin, finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului privind dobndirea dreptului de proprietate, prelungirea contractului de leasing ori ncetarea raporturilor contractuale.

3 4

S. Brndu i I. Rucreanu, Dreptul comerului internaional, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1983, pag.224. *** Ghid propus de The Economist Book's, Ed. Nemira, Bucureti, 1998, pag.127. 5 D. Clocotici , Gh. Gheorghiu, Operaiuni de leasing, Ed. Lumina Lex, Bucureti , 1998, pag.7.

n forma cea mai simplificat, aceasta operaiune se prezint astfel: cumpr bunul Furnizorul Societatea de leasing nchiriaz bunul Beneficiarul

Leasingul este o operaie complex, cldita pe interesele complementare ale celor ce particip la aceasta, de aa natur nct fiecare dintre participani trage un folos ce depinde i de comportarea celorlali i de nevoile economice care sunt complementare. Utilizatorul este cel interesat n folosina lucrului, furnizorul are interes s i vnd produsul, creditorul i plaseaz capitalul n condiii de rentabilitate sporit. Locatarul are iniiativa afacerii, vnztorul o permite, creditorul o faciliteaz si toi mpreun, acionnd n interes propriu, acioneaz n acelai timp i n folosul celorlali6. 1.2.2. Obiectul leasingului Operaiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum i bunuri mobile de folosina ndelungat, aflate n circuitul civil, cu excepia nregistrrilor pe band audio i video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor i a drepturilor de autor. 1.2.3. Scopul urmrit prin leasing Scopul urmrit n acesta tem este acela de a arta desfurarea activitii economice de la nfiinare pn n momentul n care societatea a optat finanarea prin leasing financiar n cadrul achiziionrii autovehiculelor i derularea activitii propriu zise a leasingului.

1.2.4. Leasing-ul ca form de finanare

D. Clocotici, Gh. Gheorghiu, Operaiuni de leasing, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1998, pag. 7.

10

Finanrile prin sistem leasing constituie n economia romneasca o adevrat gur de oxigen pentru agenii economici pentru care investiiile reprezint o cerin esenial pentru dezvoltarea activitii lor. 99% din activitile din economie necesit investiii pentru a se dezvolta, finanrile n sistem leasing vor cunoate o cretere constant. Leasing-ul s-a impus i la noi n ar, aa cum a fcuto peste tot n lume n primul rnd prin simplitate. Leasing-ul, prin operativitatea sa, satisface n intervale de timp foarte scurt nevoia de fonduri pentru investiii a ageniilor economici. Deasemenea, prin leasing, agenii economici evit procedurile complicate ale contractrii de credite bancare, proceduri care presupun imobilizarea unor elemente din patrimoniul societii sau cel privat pentru constituirea de garanii. Leasingul presupune existena a trei tere persoane: furnizorul, societatea finanatoare (societatea de leasing) i utilizatorul (beneficiarul finanrii). 1.2.5 Operaiunile de leasing Operaiunile triunghiulare de leasing reprezint o form des ntalnit a leasing-ului. Iniiativa aparine, de regul, utilizatorului care are nevoie de un anumit bun sau grupuri de bunuri i procedeaz la prospectarea pieei pentru identificarea unui eventual furnizor i a unui finanator. Dup ce furnizorul i utilizatorul s-au pus de acord asupra perfectrii unui contract de vanzare-cumparare cu privire la bunul dorit de utilizator, utilizatorul va adresa finanatorului o cerere, cuprinznd date referitoare la caracteristicile tehnico-funcionale ale bunului dorit, la situaia sa material i financiar, la identificarea furnizorului i detaliile negociate n privina contractului de vanzare-cumparare. Dac finanatorul accept cererea, el va intra n afacere preluand din acel moment, n nume propriu, negocierea cu furnizorul cu care ncheie contractul de vnzare-cumparare. Vnzarea lucrului, dei se perfecteaz la momentul n care finanatorul intervine, intra n vigoare la data ncheierii procesului verbal de predare-recepie, intervenit ntre furnizor i utilizator.

11

1.2.6. Fazele operaiunii de leasing Fazele operaiunii de leasing se difereniaz prin: a) achiziionarea bunului de ctre societatea finanatoare; b) restituirea treptat de ctre beneficiar a creditului primit (prin plata redevenelor), folosind resursele financiare obinute din exploatarea bunului (a investiiei). Redevena contractului de leasing cuprinde: ratele de amortizare ale bunului, chiria pe capitalul neamortizat, taxele, asigurarile, precum i o marj de profit a societii finanatoare; c) dreptul beneficiarului ca la expirarea contractului s-i exprime opiunea privind bunul care face obiectul contractului de leasing. La ncetarea perioadei de nchiriere, utilizatorul are urmatoarele posibiliti: d) s restituie bunul finanatorului, contractul lund astfel sfrit; e) s rennoiasc locaiunea pentru o nou perioad i cu chirie redus. Leasing-ul nu poate fi ns asimilat vnzrii pe credit, deoarece pn la expirarea duratei locaiunii i manifestrii opiunii de cumprare, utilizatorul este un simplu locatar, iar translaia proprietii nu opereaz cu efect retroactiv; f) s cumpere bunul la un pre rezidual (diferena dintre preul pltit de investitor i sumele restituite, periodic, de ctre beneficiar). Deoarece preul de cumprare este inferior valorii reale a bunului, aceast varianta este cea mai avantajoas pentru utilizator. 1.3. Clasificarea operaiunilor de leasing A) Leasing versiunea locaiune (nchiriere) Cea mai important delimitare trebuie fcut ntre leasing i o nchiriere obinuit, aici fcndu se cele mai mari confuzii. Dei contractul de leasing poate fi considerat o variant a contractului de leasing, datorit scopului principal, acela de a beneficia de folosina unui bun fra a fi proprietar de drept, exist ns o multitudine de deosebiri care conduc la concluzia ca leasingul este o operaiune distinct de o locaiune obinuit. Printre acestea menionm:

12

a) Dreptul de proprietate asupra bunului: n cazul contractului de locaiune, la sfritul perioadei, bunul nchiriat nu poate trece n proprietatea chiriaului dect n baza unui contract separat de vnzare cumprare; n cazul contractului de leasing, la sfritul perioadei de locaie, bunul poate trece n posesia beneficiarului n baza redevenelor pltite i a unui pre rezidual. b) Dreptul de opiune n cazul contractului de locaiune, dup ncetarea locaiunii, locatarul trebuie s restituie bunul n starea n care a fost predat; n cazul contractului de leasing, locatarul are dreptul de a opta pentru cumprarea bunului, prelungirea contractului de leasing ori ncetarea raporturilor contractuale. c) Numrul participaniilor la operaiune la nchiriere apar doi participani : cel care nchirieaza bunul i chiriaul; la operaiunile de leasing particip, trei pari: furnizorul, societatea de leasing i beneficiarul. d) Iniiativa afacerii la nchiriere, ntreprinderea ce da cu chirie achiziioneaz bunul din proprie iniiativa; la leasing, bunul se cumpra de ctre societatea de leasing la cererea expresa a beneficiarului, de aceea nu apare riscul de a nu nchiria bunul ( cel puin prima nchiriere). e) Proveniena obiectului tranzaciei contractul de nchiriere obinuit permite utilizatorului s beneficieze de utilaje deja disponibile oricnd dorete i pe durata optima; contractul de leasing presupune cumprarea de utilaje pentru care trebuie sa se cunoasc anticipat rentabilitatea, durata de utilizare i modalitatiile de armonizare. f) Structura obiectului tranzaciei societiile care practic operaiuni de nchiriere obinuit lucreaz cu utilaje standard (vagoane, aparatur medical, centrale electrice de putere mic); societatea de leasing nchirieaz pe termen mediu maini cu un nalt grad de specializare i care se afla sub incidena progresului tehnic galopant. g) Clauza de reziliere la nchiriere, beneficiarul pltete chirie att timp ct are nevoie de bunul respectiv, dup care l restituie, deci poate oricnd revoca contractul;

13

 la leasing, beneficiarul pltete chirie pn la data prevzut n contract, chiar dac nu mai are nevoie de bunul respectiv; n timpul nchirierii de baz, n toate formele de leasing, contractul de leasing nu poate fi revocat de nici una dintre pri. h) Calculul ratelor de plat n cazul contractului de locaiune, ratele se stabilesc n funcie de condiiile existente pe piaa i reprezint contravaloarea dreptului de folosina, nu se tine neaprat seama de recuperare a valorii bunului prin nivelul lor; n cazul contractului de leasing, ratele se stabilesc n funcie de preul de achiziie al bunului cuprinznd cote pri din aceast i din unele elemente cum ar fi dobnda, profit, TVA. Ratele de leasing consum din substana bunului pn l duc la valoarea rezidual la sfritul contractului. Leasingul financiar( despre care voi face referire i n capitole urmtoare) se ndeprteaz i mai mult de un contract de locaiune obinuit, astfel c aici apar n plus dou diferene semnificative fa de un contract de nchiriere obinuit, i anume: i) Riscurile i responsabilitile riscurile i responsabilitile privind bunul nchiriat n cadrul contractului de locaiune nu se transfer utilizatorului, ci aparin proprietarului ; acelai lucru este valabil i pentru leasingul operaional, acesta fiind un criteriu important de delimitare a celor dou tipuri de leasing; riscurile i responsabilitile privind bunul cedat n cadrul contractului de leasing financiar se transfer utilizatorului; pe aceasta cale se aduce atigere concepiei tradiionale asupra proprietrii i se confer utilizatorului anumite drepturi reale. j) Rolul societii de leasing de obicei, societiile de leasing, atunci cnd desfoara operaiuni de leasing financiar, realizeaz o funcie pur finanatoare, eventual asumndu-i riscul asigurrii bunurilor nchiriate. societiile care practic nchirierea obinuit adug alte prestaii cum ar fi cele de gestionare, ntreinere, consultan i revizie periodic a utilajelor prin personal tehnic de care dispune; operaiunile de leasing operaional au preluat, n virtutea asemnrii cu nchirierile obinuite, astfel de caracteristici sub denumirea generalistic de contract de tip ful service. B) Leasing versiunea credit 14

Leasingul n forma sa clasic, se putea asemna unui credit de investiii chiar dac beneficiarul nu devine imediat proprietarul acesteia. Din punct de vedere al finanatorului leasingul este un credit pe termen mediu i lung, garantat de un drept de proprietate7. Din punctul de vedere al beneficiarului, leasingul constituie o form de creditare n cadrul creia sumele necesare achiziionrii bunului se obin din exploatarea acestuia, iar rambursarea lui se face ealonat, sub forma ratelor de leasing i n final a preului rezidual. Creditul obinut este sub form de echipamente i nu bneasca8. Cele dou noiuni prezint caracteristici diferite referitoare la: a) Gradul de finanare la creditul tradiional, beneficiarul contribuie cu 30 50% din valoarea investiiei; la leasing se asigur finanarea integral a investiiei. b) Garania la creditul tradiional, investiia este grevat de o serie de sarcini reale (gaj, ipoteca); la leasing, garania este constituit chiar de dreptul de proprietate asupra bunului nchiriat. c) Forma la creditul tradiional, creditul este acordat sub form bneasc; la leasing, creditul este sub form de echipament. d) Analiza documentaiei financiare la creditul tradiional finanatorul pune accentul mai mult pe analiza situaiilor financiare intre o viziune postfaptic i mai puin previzional; la leasing, societatea de leasing, ca societate finanatoare pune accentul n principal pe analiza rentabilitii proiectului ce va fi finanat prin leasing, deci are o viziune previzional. e) Politica de creditare la creditul tradiional, creditarea se face dup o analiz foarte complex realizat de inspectorii de credite; la leasing, politica de creditare a societii de leasing este mult mai dinamic, documentaia cerut i analizele efectuate fiind mult mai simple. C) Leasing versiunea mprumut
7

Charlie, Plasamentcollectif, pag. 6, citat dup D. Clocotici, Gh. Gheorghiu, Operaiuni de leasing, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1998, pag. 27. 8 M. Andreica, Leasingul cale de finanare a IMM urilor, Ed. Crimm, Bucureti, 1997, pag.10.

15

Leasingul se aseamn i cu un mprumut, dac luam n considerare obligaia de restituire integral a finanrii (cu excepia valorii reziduale) sau caracterul irevocabil al contractului pe timpul derulrii sale. Operaiunile de leasing se mai pot clasifica dup: a) Din punct de vedere al tipologiei operaiunilor de leasing, distingem doua mari categorii de - operaiuni de leasing financiar - operaiuni de leasing operaional n Romnia operaiunile de leasing sunt definite i tratate n principal de dispoziiile O. G. nr. 57/1997, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Astfel, sunt definite ca fiind operaiunile prin care "o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun al crui proprietar este, celeilalte pri, denumit utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei pli periodice, denumit rata de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing locatorul/finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a nceta raporturile contractuale." SC AUTO ROMA SRL din luna noiembrie anul 2002 a utilizat finanarea prin leasing operaional pe o perioad de doi ani, adic pn 31 decembrie 2004. Din luna ianuarie 2005 pn n prezent folosete operaiunile de leasing financiar9. b) Dup modalitatea de finanare a operaiunilor de leasing exist: - leasing cu finanare intern, cnd finanatorul utilizeaz surse proprii de finanare (leasing n forma clasic, leasing furnizor). - leasing cu finanare extern, cnd finanatorul utilizeaz surse externe pentru finanarea leasingului (leasing cu finanare bancara, leasing leverage, leasing cu credit furnizor). 1. Leasing cu finanare bancar se caracterizeaz faptul c societatea de leasing finaneaz bunul pe baza unor resurse financiare atrase, de la bnci. n acest caz, dobnda perceput de banca este transferat beneficiarului prin ratele de leasing. Aceast modalitate de finanare este ceea mai des ntlnit n practic, deoarece volumul operaiunilor de leasing depaete potenialul financiar al societilor de leasing. 2. Leasingul leverage este utilizat frecvent n tranzaciile cu echipamente de mare valoare cum ar fi avioane, n care societatea de leasing finaneaz doar o parte din valoarea bunului, restul
9

operaiuni de leasing:

Referire n Cap.III. i Cap. IV.

16

fiind acoperit de diferii creditori care, contra unei dobnzi, i vor recupera sumele avansate din ratele de leasing ncasate de la beneficiari. Aceti creditori nu vor solicita societii de leasing rambursarea sumelor n afara clauzelor prevzute n contractul de leasing, asumndu i astfel riscurile operaiunii. Garania rambursrii sumelor o reprezint garaniile oferite n cadrul contractului de leasing de ctre beneficiar societii de leasing. 3. Leasing cu credit furnizor apare n situaia n care furnizorul livreaz bunul pe credit, urmnd a ncasa contravaloarea sa de la societatea de leasing pe msura ncasrii ratelor de leasing de ctre acesta de la beneficiari. n acest caz, ratele de leasing trebuie majorate cu dobnda aferent vnzrii pe credit. Aceast modalitate de finanare este cea mai accesibil dintre toate celelalte din punct de vedere al faptului c este mai ieftin, dar i pentru faptul c nu mai implic bncile i alte societi de creditare n finanare cu toate riscurile i obligaiile pe care le presupune. De asemenea furnizorul trebuie s i fac propriile calcule de rentabilitate privind vnzarea bunurilor pe credit, respectiv n rate. c) n funcie de poziia furnizorului n contractul de leasing, distingem leasing direct i leasing indirect. Leasingul direct se realizeaz prin ncheierea contractului ntre productor i utilizatorul bunului ce face obiectul operaiunii, finanarea fiind asigurat de furnizor (productor). n acest caz, furnizorul este identic cu locatorul, acesta putnd fi productorul, dar i comerciantul bunului respectiv. SC AUTO ROMA SRL se ncadreaz n acest tip de leasing. Leasing indirect presupune existenta societilor specializate de leasing, care preiau creditarea, prestarea de servicii, contractarea, finanarea i controlul plii ratelor, asumndu-i i riscurile acestor operaiuni. n acest caz, fa de contractul de locaie ncheiat ntre societatea de leasing i beneficiar se mai ncheie i alte contracte, cum ar fi: un contract de vnzare cumprare ncheiat ntre productor i societatea de leasing i un contract de mandat ntre societatea de leasing i beneficiar. Societile de leasing pot fi: 1. Societi de leasing general sunt societi care au ca obiect de activitate leasingul de echipamente industriale, al bunurilor de folosin ndelungat i al imobilelor, cu destinaie comercial sau industrial, imobile cu destinaie de locuin ori leasingul fondului de comer. Aceste societi pot aprea fie ca firme independente, fie ca sucursale ale unor societi financiare.

17

2. Societi de leasing de intermediere - desfoar o activitate de mijlocire. Proprietatea asupra echipamentelor nchiriate aparine celor care au furnizat fondurile de investiii ( societi i bnci cu capital foarte mare), care urmresc pe aceast cale evaziunea fiscal. 3. Societi de leasing integrate sunt constituite de ctre mari uniti productoare care au nfiinat societi de leasing proprii pentru a beneficia de avantajele financiare care rezult din aceste tranzacii. Printre aceste ntreprinderi figureaz mari productori de calculatoare, electronice i din industria aeronautic, companiile telefonice i altele. d) Dup coninutul ratelor de leasing, leasingul poate fi brut sau net. Leasingul net se caracterizeaz prin aceea c ratele de leasing se calculeaz numai pe baza preului net de vnzare al obiectului contractului, fr s includ costul ntreinerii sau al reparaiilor. Leasingul brut ratele de leasing includ cheltuielile de ntreinere, service, reparaii i asigurare. De obicei, n cazul leasingului operaional se ncheie i un contract de ful service sau acesta este integrat celui anterior. e) n funcie de durata de leasing, distingem: leasing pe termen scurt leasing pe termen mediu leasing pe termen lung

Leasing pe termen scurt const n nchirierea bunurilor pe o durat de cteva ore, zile sau luni mai multor beneficiari. Amortizarea se realizeaz prin ncheierea pe termene scurte mai multor clieni. Leasing pe termen mediu presupune amortizarea bunului prin nchirierea consecutiv acestora mai multor beneficiari pe termene scurte, de doi trei ani. Leasingul pe termen lung se practic frecvent pe piaa bunurilor imobiliare pentru cldiri complet utilate, durata fiind de circa 20 30 de ani. f) Dup particularitile tehnicii de realizare, se disting diferite forme de leasing: lease back, leasing acionar, leasing experimental, time sharing, master leasing, leasing cu operator intercalat, operaiuni de hire renting. Lease back ul este o form sapecial a leasingului, coninutul economic al acestei operaiuni, este cel de creditare. Diferena fa de leasing ul obinuit este acela c, societatea de leasing cumpr bunul chiar de la firma utilizatoare pentru a i l renchiria cu promisiunea de a i l vinde ulterior la un pre sczut. Acest tip de operaiune se utilizeaz de regul pentru bunurile imobiliare, dar uneori i pentru bunuri mobiliare, ele permit o finanare pe termen lung n condiii mai simple dect prin procedee tradiionale. 18

g) In funcie de natura obiectului tranzaciei exist: leasing mobiliar, leasing imobiliar i leasing de personal. Leasingul mobiliar prezint acel contract de leasing ce presupune darea n locaie a unui bun mobil cum ar fi mijloace de transport (automobile) dar i mijloace de producie (maini, utilaje, echipamente). n cazul automobilelor, de regul locatarul ofer toat gama serviciilor de garanie, respectiv de ntreinere i reparaii. Aceste bunuri sunt luate n folosin pe o perioad ntre unu i cinci ani, dup expirarea cruia bunul poate fi cumprat la valoarea rezidual. h) Dup direcia leasingului, distingem: leasing intern i leasing extern (internaional). Leasingul intern intervine atunci cnd prile implicate n contractele de leasing provin din aceeai ar. Leasingul internaional sau extern intervine atunci cnd prile implicate n contractul de leasing provin din cel puin dou ri diferite. Acesta poate fi leasing de import, export i de tranzit. a) Leasingul de import apare atunci cnd locatarul i furnizorul sunt persoane juridice strine, ceilali participani fiind autohtoni. Aceast form de leasing este rspndit mai ales n rile n curs de dezvoltare care se confrunt cu o acut lips de capital. De acest leasing se leag noiunea de subleasing de import. Este vorba de doi locatari, unul dintre acetea fiind cel principal. n cazul leasingului de import, locatarul principal este cel strin, care nchirieaz bunul societii similare autohtone, care la rndul ei d mai departe dreptul de folosin utilizatorului din ar. b) Leasingul de export este leasingul n care furnizorul i locatarul, pe de o parte, i beneficiarul, pe de alt parte, aparin unor ri diferite, operaia fiind asemntoare cu cea de import, dar privit din perspectiva furnizorului. Prin aceast tehnic se poate realiza o verificare superioar a bunurilor dect celei de pe piaa intern. c) Leasingul de tranzit se caracterizeaz prin faptul c toi participanii la operaiunea de leasing ( furnizorul, locatorul, beneficiarul ) aparin unor ri diferite. Acest tip de leasing s a dezvoltat n principal din dorina participaniilor de a beneficia de reduceri sau scutiri de impozite, de faciliti vamale sau de acordurile pe care una sau mai multe ri le practic. 1.4. Modaliti de derulare a operaiunilor de leasing Etapele unei operaiuni de leasing

19

Derularea unei operaiuni de leasing presupune parcurgerea unor etape care comport anumite caracteristici n funcie de specificul diferitelor forme de leasing. 1. Studierea pieelor interne i externe n vederea identificrii produselor care vor fi promovate prin leasing i studierea fezabilitii tranzactiilor. Promovarea leasingului presupune un studiu atent al cererii poteniale, dar i o reclam comercial adecvat, care s pun n eviden avantajele leasingului. De aceea sunt necesare programele de marketing promoional care s prezinte specificul mecanismului leasingului, dar i extinderea sa, innd cont c este cunoscut pe anumite piee. 2. Etapa precontractual const n contractarea partenerilor i declanarea negocierilor privind operaiunile de leasing. Iniiativa o pot avea societile de leasing care lanseaz oferte de bunuri spre nchiriere, dar mai ales beneficiarul este cel care ntocmete o cerere de nchiriere a unor bunuri n leasing. 3. Pregtirea nchirierii contractului de leasing Dup acceptul de principiu al cererii de nchiriere, societatea de leasing pregtete contractarea bunului i nchirierea acestuia. Astfel, aceasta remite beneficiarului un precontract care va cuprinde cele trei opiuni: promisiunea de vnzare a bunului la sfritul perioadei de locaie dac acesta i manifest intenia n acest sens, returnarea bunului sau prelungirea contractului. 4. nchiderea propriu zis a contractului de vnzare cumprare i a celui de leasing Aceast etap are caracter hotrtor deoarece de coninutul acestor contracte depinde prevenirea unor riscuri, astfel nct s nu se produc pagube vreunui partener de afaceri. Furnizorul va emite factura, garania i contractul de service ctre finanator, care va efectua plata n conformitate cu normele din contract. 5. Livrarea bunului ce face obiectul contractului Este un alt moment important, presupune ncheierea unui proces verbal de recepie semnat de prile contractante. Acesta atest faptul c bunul corespunde specificaiilor aferente comenzii n cauz. 6. Exploatarea bunului luat n leasing i lichidarea operaiunii Pe perioada nchirierii bunului, beneficiarul efectueaz plata ratelor, iar la finalul tranzaciei are urmtoarele alternative: - prelungirea contractului la o chirie inferioar; - cumprarea de echipamente la o valoare rezidual; - restituirea echipamentului ctre societatea de leasing. 20

1.5. Factori determinani pentru politica de leasing n Romnia n ara noastr, unde politica de credit este nc foarte restrictiv, elementul determinant n fundamentarea deciziei de finanare prin leasing este reprezentat de flexibilitatea oferit de leasing ca i factor calitativ de fundamentare a acestei decizii. Factorii semnificani sunt urmtorii: Politica de credit care este nc foarte restrictiv. Societile de leasing nu-i permit s ofere n leasing sub dobnda bancar. Astfel, acestea imprumutndu se de la bnci cu o rat a dobnzii de 8% - 10%, dobnda de leasing ajunge la un nivel mediu de 15%, nivel care asigur o rentabilitate satisfctoare. Avantaje fiscale, se refer n cazul leasingului extern, unde avantajele fiscale au un impact mare asupra operaiunilor de leasing, nct n Romnia putem vorbi despre un leasing fiscal. Bunurile introduse n ar n sistem de leasing se ncadreaz n regimul vamal de admitere temporar, pe toat durata contractului de leasing, cu exonerarea total de la obligaiile de plat a surselor aferente drepturilor de import, inclusiv a garaniilor vamale.10 Aici includem taxele vamale, TVA n vam. Al doilea avantaj fiscal, l reprezint economiile de impozit pe profit obinute din deductibilitatea ratelor de leasing, i anume: n cazul leasingului operaional, chiria este integral deductibil.

n cazul leasingului financiar, beneficiarul va deduce doar amortizarea i dobnzile;

amortizarea se va calcula conform normelor legale n vigoare. O perioad de timp limitat, utilizatorii unui bun n regim de leasing financiar beneficiau de o serie de avantaje fiscale semnificative specifice unei investiii n general i anume: reducerea impozitului pe profit cu 50% pentru partea din profitul reinvestit pentru ntreprinderile mici i mijlocii, cota parte din profitul brut reinvestit nu era supus impozitrii. Un alt avantaj pe care l au, cei care achiziioneaz un bun n sistem de leasing financiar este faptul c acetia pot proceda la reevaluarea imobilizrii achiziionate n leasing financiar11. Ca urmare
10 11

OG 51/1997 privind operaiunile de leasing i societatiile de leasing republicat n M.O. nr. 9/12.01.2000, art. 27(1). Norma privind reevaluarea imobilizrilor corporale din 18.12.2003 publicat n M.O. din 12.01.2004, art. 2 lit.f.

21

acestui proces se va modifica valoarea de intrare a activului i valoarea amortizat, reprezentnd un element de deductibilitate la calculul impozitului pe profit. Plata TVA in mod ealonat, o data cu plata ratelor de leasing, reprezint, un avantaj fiscal pentru utilizator. Se ine cont de calcului TVA ului, unde nu intr n baza de impozitare dobnzile aferente leasingului financiar. Aceast reglementare referitor la baza de impozitare a TVA este bine plasat, deoarece leasingul financiar este asociat unui credit bancar, iar dobnda la creditele bancare nu este supus acestui impozit. Pentru utilizatorii leasingului, persoane juridice care nu sunt pltitoare de TVA, prin contractarea unui leasing operaional, va fi afectat direct costul leasingului cu valoarea TVA aplicat la ntreaga rat de leasing, n timp ce pentru pltitorii de TVA acest factor fiscal apare doar ca i un factor calitativ care poate influena decizia de leasing referitor la imobilizarea sumei aferente TVA pe o perioad limitat, pn la recuperarea sa. Un avantaj fiscal major al leasingului, referitor la leasingului operaional, l a reprezentat pentru o bun perioad de timp, reducerea periodei de amortizare la locator. Acest lucru s a putut realiza pn la 1 ianuarie 2004, dar Codul fiscal nu mai prevede deductibilitatea amortismentului n limitele prevederilor Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, ns este pstrat posibilitatea realizrii unei amortizri accelerate, fr nici o aprobare special suplimentar. O reglementare fiscal, ce influeneaz societile de leasing, este impozitarea la surs a veniturilor obinute de acestea sub forma de dobnd ( n cazul leasingului financiar) sau de redeven ( n cazul leasingului operaional). Aceast reglementare fiscal poate constitui un avantaj pentru societile de leasing nerezidente, cu sediul n strintate, atunci cnd rata de impozitare a profitului din ar unde funcioneaz acestea este superioar ratei impozitului pe profit din Romnia. Investiie fr capital:

prin sistemul de leasing, Utilizatorul i asigur achiziionarea unui bun cu tehnologie ridicat, la nivelul tehnicii mondiale, printr-un mod avantajos de plat; sistemic de leasing favorizeaz concentrate recursiv Utilizatorului asupra activitii profitabile prin protejarea capitalului de lucru. 22

1.6. Avantajele finanrii prin Raiffeisen Leasing SC AUTO ROMA SRL a ales finanarea prin mai multe bnci i anume: Raiffeisen Leasing, Eurobank Leasing, Tiriac Leasing, Piraeus Leasing Romnia, HVB Bank i Agerbank. Dar n orice moment n funcie de dorina conducerii societii, ea poate apela la orice banc n cazul finanrii prin leasing att operaional ct i financiar. Raiffeisen Leasing are urmtoarele faciliti: - constituie un serviciu prietenos i creeaz tuturor clienilor si o senzaie de relaxare. - flexibil constnd n: durata contractului i graficul de rambursare se adapteaz cerinelor dumneavoastr i specificului activitii desfurate. - aproape: este prezent acolo unde societatea va desfaura activitatea. Avnd 16 puncte de lucru n principalele orae din ar, Raiffeisen Leasing va veni n ntmpinare i rmne compania de leasing cu cea mai larg reprezentare teritorial. - comunicativ : Raiffeisen Leasing pune un accent important pe comunicarea cu clienii, condiie esenial pentru a le nelege cerinele. Din strns colaborare cu furnizorii rezulta produse mult mai accesibile pentru societate. performant : lucreaz cu o echip de profesioniti, fiecare dintre ei specialist n domeniul sau de activitate. In plus are i alte caliti, Raiffeisen Leasing le ofer clieniilor si ca servicii suplimentare:

consiliere independent la achiziia oricrui obiect de leasing, indiferent de marc asistent n alegerea variantei de finanare optime suport pentru dezvoltarea de proiecte

1.7. iriac Leasing n principal Tiriac Leasing ofer finanare n sistem leasing financiar intern i leasing operaional pentru ntreaga gam de autovehicule ( de la autourisme pn la marile flote comerciale), aparinnd oricrei mrci sau mic de mrci, precum i o gam larg de echipamente 1.7.1. ACTE NECESARE PENTRU APROBAREA FINANRII N SISTEM LEASING IRIAC

23

PERSOANE JURIDICE

Completarea unei cereri de finanare i a unui formular de prezentare. Factura proforma de la furnizorul bunului/ specificaia tehnic. Urmtoarele bilanuri i balanele lor aferente : (semnate i tampilate). o BILAN 30.06.2008 + BALAN IUNIE 2008 o BILAN 31.12.2007 + BALAN DEC 2007 Ultima balan pe anul 2007.

Acte contabile:

Raporturile de gestiune. ordine de plat care atest plat la zi a obligaiilor ctre bugetul de stat (CAS, fond omaj, sntate, impozit salarii, profit, TVA, alte obligaii ctre buget sau fonduri speciale) sau Certificat de atestare fiscal de la Administraia Financiar Declaraia lunar 100 depus la Administraia Financiar - aceasta conine datoriile salariale ctre bugetul de stat; Decontul de TVA, respectiv Declaraia 300, depus lunar (aferent balanei care o avem anexat la dosar) sau trimestrial. Acte juridice: Copie dup CUI Copie dup actele constitutive Hotrre AGA semnat de asociaii societii pentru persoanele ce reprezint firma n Copie dup C. I. a persoanelor care semneaz contractul de leasing. Acordul utilizatorului de consultare a Centralei Riscurilor Bancare (3 ex. originale)

negocierea i semnarea contractului de leasing (conform model)

Pe lng aceste acte dosarul pentru aprobarea leasingului mai conine urmtoarele formulare : - cerere finanare persoan juridic care cuprinde : 1. informaii despre client cu toate datele personale ale acestuia 2. informaii privind obiectul de leasing - formular de prezentare persoan juridic care cuprinde : 1. date de identificare a societii 2. date de identificare asociaii 24

3. conducerea societii : administratori i management ( director general i director economic) 4. numr angajai 5. activitatea firmei : descrierea activitii i pondere n cifra de afaceri 6. societatea subsidiare ( la care firma subiect deine capital social sau participa prin conducere): denumire, CUI, forma de participare, % n capital. 7. relaii bancare cuprind : banca, sucursala i numr cont 8. credite bancare cuprind : banca, moneda, tip facilitate, valoare facilitate, rmas de rambursat, data acordrii, data scadentei, garanii. 9. alte leasinguri (anexa) : locator, obiectul leasingului, perioada leasing rmasa, valoare bunuri (EUR) 10. principali furnizori cuprinde : denumire firma, vechime colaborare i bunuri/ servicii furnizate 11. principali clieni : denumire firma, vechime colaborare i bunuri/ servicii furnizate 12. spatii de lucru ( anexa) : denumire spaiu, adresa, suprefa, forma de deinere (chirie/proprietate) 13. descrierea parcului de autovehicule (anexa) : marca, model i modalitate de achiziionare (leasing, rate, cash) 14. data, semntura i tampila - hotrrea Adunrii Generale a Asociailor, fiind un formular de completat care cuprinde: date de identificare al societii comerciale, date de identificare al asociaiilor, dup care urmeaz hotrrea luata de ctre acetia, semnturi asociai i stampila societii utilizatorului. - acord de consultare a bazei de date a centralei riscurilor bancare cuprinde: numr act, data emiterii, persoana, cod de identificare, instituia de credit: denumire i cod, situaia riscului global, situaia creditelor restante, acordul de consultare a bazei de date, semntura emitentului i semntura autorizat i tampila instituiei de credit. 1.8. Contractul de leasing 1.8.1. Caracteristicile contractului de leasing Caracteristica principal a contractului de leasing const n caracterul sau atipic prin faptul c acesta se situeaz ntre contractul de nchiriere, cumprare i creditare, dar nu n combinaie.

25

Din punct de vedere al ncadrrii juridice, contractul de leasing prezint urmtoarele caracteristici : este un act juridic bilateral care se ncheie ntre societatea de leasing, n calitate de finanator (locator) i utilizator, n calitate de beneficiar ; este un act sinalagmatic pentru ca ambele pri se oblig reciproc ; are titlu oneros i coninut patrimonial, adic transmiterea dreptului de folosin se face contracost i toi cei trei subieci implicai urmresc interese patrimoniale, i anume realizarea unui profit evaluabil n bani ; este un act netranslativ de proprietate, adic transmite doar dreptul de folosina, nu i dreptul de proprietate ; are caracter consensual, adic simpl manifestare de voin a parilor este suficient pentru realizarea acordului n mod valabil ; are caracter complex, realiznd o ntreaga gam de operaii ; este un contract comercial, deoarece reglementeaz multiple raporturi juridice ntre partenerii de afaceri ; are caracter intuiia persoane, adic utilizatorul trebuie sa fac dovada exploatrii ulterioare a bunului, neavnd dreptul de a nstrina drepturile sale ori de a cesiona contractul fr acordul locatorului ; este un contract de executare succesiv, deoarece efectele sale se produc pe tot parcursul delulrii contractului ; prezint unele stipulaii cu privire la caracterul irevocabil al contractului. Societiile de leasing, mpart viaa tehnic a mainilor n dou perioade : perioada primar egala cu viaa economic a mainii (intervalul de timp n care maina nu risca s sufere uzura moral), perioada n care contractul nu poate fi reziliat ; perioada secundar echivalent cu intervalul de timp care dureaz de la terminarea vieii economice pn la sfritul vieii tehnice a mainii, perioada n care contractul poate fi reziliat oricnd cu un preaviz conform prevederilor contractului. 1.8.2. Elementele componente ale contractului de leasing Conform dispoziiei generale ale Codului Civil Comercial i a literaturii de specialitate, n contractul de leasing trebuie incluse urmtoarele elemente minimale12 :
12

I. Guresoaie, Contractul de leasing documentare i prezentare, Ed. Gricom Service, Bucureti, 1998, pag 5-6.

26

a) Denumirea i descrierea tehnic a bunului ce face obiectul contractului ; b) Data i locul unde se face predarea (recepia) bunului de ctre furnizor utilizatorului, precum i a instruciunilor de exploatare ; c) Condiiile de livrare i e instalare a bunului care vor rezulta dup ce au fost respectate din documentele ntocmite la livrare i la instalare, cu precizarea condiiilor de suportare a cheltuielilor i a riscurilor pentru chiria i furnizor ; d) Condiiile de utilizare, ntreinere i control asupra bunului nchiriat cu detalierea obligaiilor chiriaului ; e) Garantarea bunului cu implicaiile i modul de exercitare a dreptului de proprietate ; f) Responsabilitatea chiriaului i varianta de asigurare ; g) Rezilierea contractului pentru diferite cazuri i implicaiile pentru chiria i firma ; h) Expirarea contractului ; i) Starea bunului restituit ; j) Perioada de folosin a bunului de ctre utilizator ; k) Preul estimativ al bunului, iar n unele cazuri, i preul la care bunul respectiv ar putea fi cumprat dup expirarea contractului de leasing ; l) Valoarea redevenei i data cnd utilizatorul o va plti locatorului m) Fora major i alte cazuri de exonerare a rspunderii n) Modul de soluionare a eventualelor litigii Referitor la contractul de leasing SC AUTO ROMA SRL dealer autorizat, a deinut contracte de leasing de la nfiinare pana n prezent. Primul contract de leasing la avut n data de 22.11.2002, fiind un contract de leasing operaional ncheiat cu AUTO ITALIA SRL, fiind unic importator autorizat. Din luna noiembrie 2002 pn n luna decembrie 2004, societatea a utilizat finanarea prin leasing operaional, dup care din ianuarie 2005 pn n prezent folosete finanarea prin leasing financiar.

1. 9. Legislaia n vigoare LEASING IAS 17 a. Probleme abordate Standardul descrie, att pentru locatari, politicile contabile i prezentrile adecvate care trebuie aplicate diverselor tipuri de tranzacii de leasing. Standardul trateaz distincia dintre

27

contractele de leasing financiare i cele operaionale, recunoaterea i evaluarea activelor rezultate, datoriile i prezentrile de informaii. b. Concepte cheie Un contract de leasing este un acord prin care locatorul cedeaz locatarului, n schimbul unei pli sau serii de pli, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioada convenit de timp. Un contract de leasing financiar transfer n mare msur, toate riscurile i avantajele aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi transferat, n cele din urm, sau nu. Caracteristicile contractului de leasing financiar includ urmtoarele: leasingul transfera locatarului dreptul de proprietate asupra bunului la sfritul duratei contractului. locatarul are opiunea de a cumpra bunul la un pre mai mic dect valoarea just; opiunea va fi exercitat cu o certitudine rezonabil. durata contractului de leasing acoper cea mai mare parte durata de via economic a bunului. valoarea actualizat a prilor minime de leasing aproximeaz valoarea just a bunului n regim de leasing. bunurile n regim de leasing au o natura specializat i sunt potrivite numai locatarului. locatarul va suporta pierderile legate de rezilierea contractului de leasing. ctigurile/pierderile rezultate din variaiile valorii reziduale revin locatarului. leasingul poate fi prelungit pentru o a doua perioad la o chirie substanial mai redus dect chiria pieei.

Contractele de leasing operaional Contractul de leasing operaional este definit ca fiind orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care nu ndeplinete condiiile contractului de leasing financiar. Plile minime de leasing sunt acele pli de a lungul duratei contractului de leasing pe care locatarul este obligat s le efectueze unei tere pri. Dac locatarul are o opiune de a cumpra bunul la un pre estimat a fi suficient de sczut fa de valoarea just la data la care opiunea poate fi exercitat, plile minime de leasing includ plile minime pltibile pe durata contractului de leasing,

28

pn la data preconizat de exercitare a opiunii de cumprare i plata necesar pentru exercitarea opiunii n cauz. Valoare just este suma pentru care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bunvoie, ntre pri aflate n cunotina de cauza, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective. Contabilizarea de ctre locatari Clasificarea operaiunilor de leasing se face la nceputul contractului de leasing. Fondul economic al tranzactiei constituie un factor mai important, dect forma juridic a contractului de leasing. Clasificarea se bazaez sub forma cruia riscurile i avantajele aferente titlului de proprietate supra unui bun n regim de leasing revin locatorului sau locatarului: Riscurile includ pierderile poteniale rezultate din gradul sczut de utilizare a bunului, din uzura moral i din variaii ale venitului datorate modificrilor condiiilor economice. Avantajele includ estimarea unei activiti profitabile pe durata de via economic a bunului i a unor ctiguri rezultate din creterea valorii sau din realizarea valorii reziduale. Un bun deinut n baza unui contract de leasing financiar i obligaia corespondenta sunt recunoscute n conformitate cu principiul relevantei economicului asupra juridicului. Tratamentul contabil este urmtor: La nceputul contractului de leasing, activul (recunoscut ca imobilizare corporal) i datoria corespondent pentru viitoarele pli de leasing sunt recunoscute de aceleai valori. Costurile directe iniiale aferente activitilor de leasing sunt capitalizate n valoarea activului. Plile de leasing constau n cheltuiala de finanare i reducerea datoriei neachitate. Cheltuiala de finanare trebuie alocat astfel nct s se obin o rat periodic constant a dobnzii la soldul rmas al datoriei n fiecare perioad. Amortizarea i deprecierea activului n regim de leasing sunt recunoscute n conformitate cu IAS 16 i IAS 36. Plile aferente unui contract de leasing operaional sunt recunoscute drept cheltuial n contul de profit i pierdere linear, sau pe o baz sistematic reprezentativ pentru ritmul beneficiarilor utilizatorului, chiar dac plile nu sunt efectuate pe aceeai baz. Contabilizarea de ctre locatori Un bun deinut n baza unui contract de leasing financiar este reprezentat ca o crean. El este contabilizat dup cum urmeaz: Creana este nregistrat la o valoare egal cu investiia net. 29

 Recunoaterea venitului financiar se bazeaz pe un model care reflect o rat periodic constant a rentabilitii investiiei nete. Costurile directe iniiale sunt deduse din valoarea creanelor ( cu excepia locatorilor, productorilor sau dealerilor). Un bun nchiriat n baza unui contract de leasing operaional este clasificat conform naturii sale. Este contabilizat dup cum urmeaz: Amortizarea este recunoscut n conformitate cu IAS 16 i IAS 38. Venitul din leasing este recunoscut liniar de-a lungul perioadei contractului de leasing, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este mai reprezentat. Costurile directe iniiale sunt fie recunoscute imediat, fie alocate de-a lungul perioadei contractului de leasing pe msura ce sunt ncasate veniturile din chirii. Prezentarea Informaiilor Locatari leasing financiar Bunul: valoare contabil a fiecrei clase de active. Datoria: totalul plilor minime de leasing reconciliate la valorile actualizate ale datoriilor de leasing n trei intervale periodice i anume: pn la 1 an, intre 1 an i 5 ani sau peste 5 ani Cerinele din IAS 16 pentru imobilizrile corporale n regim de leasing. Descrierea general a contractelor semnificative de leasing. Distincia dintre datoriile de leasing curente i cele pe termen lung. Plile minime de subnchiriere ce se ateapt a fi ncasate la data bilanului, n baza contractelor de subnchiriere irevocabile. Chiriile contingente recunoscute n venitul perioadei. Locatari leasing operaional Descrierea generala a contractelor semnificative de leasing. Plile de leasing i subnchirieri recunoscute n venitul perioadei curente, separnd plile minime de leasing, chiriile contingente i plile de subnchirieri. Plile minime viitoare aferente contractelor de leasing irevocabile in cele trei intervale periodice.

30

 Plile minime de subnchiriere ce se ateapt a fi ncasate la data bilanului, n baza contractelor de subnchiriere irevocabile. Locatori - leasing financiar Investiia brut total reconciliat la valoarea actualizat a plilor minime de leasing de primit n cele trei intervale periodice Venitul financiar nerealizat Reducerile de valoare cumulata pentru creanele ce nu pot fi ncasate Chiriile contingente nregistrate n venituri Descrierea general a contractelor semnificative de leasing Caloriile reziduale negarantate Locatori leasing operaional Toate prezentrile de informaii aferente, conforme cu IAS 16, IAS 36, IAS 38 i IAS 40 Descrierea general a contractelor semnificative de leasing Viitoarele plai minime totale de leasing n baza contractelor de leasing operaional irevocabile n cele trei intervale periodice Chiriile totale contingente recunoscute n venituri n Romnia, normele legale privind leasingul 13 prevd: leasingul reprezint operaiunea prin care o parte, denumit locator/finanator, transmite pentru o perioad determinat dreptul de folosin asupra unui bun al crui proprietar este celeilalte pari, denumit utilizator, la solicitarea acestuia, contra unei pli periodice, denumit rata de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing, locatorul/ finanatorul se oblig s respecte dreptul de opiune al utilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a nceta raporturile contractuale. Utilizatorul poate opta pentru cumprarea bunului nainte de sfritul perioadei de leasing daca prile convin astfel i dac utilizatorul achit toate obligaiile asumate prin contract. Conform IAS 17, "Leasingul financiar este operaiunea de leasing care transfer, n mare msur, toate riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului. Titlul de proprietate poate fi, sau nu, transferat, n cele din urma"14. IAS furnizeaz unele exemple de indicaii care pot sugera clasificarea unui leasing ca fiind leasing financiar.

13

OG 51/28.08.1997 privind operaiunile de leasing i societatile de leasing republicat n MO nr. 9/12.01.2000, cu modificarile ulterioare. 14 Greuning van Hennie, Standardele Internaionala de raportare Financiar, Ghid practic, Bucureti, 2005, pag 131

31

Conform Ordinului nr. 1752 din 17.11.2005 i a Reglementrilor Contabile conforme cu Directiva a IV - a Comunitii Economice Europene15 , Recunoaterea imobilizri corporale paragraf 90 Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evidenieaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, stabilit potrivit legii, cu respectarea prevederilor pct 49. pct 49 Principiul prelevanei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate, i numai de forma juridic a acestora16. Principiul prelevantei economicului asupra juridicului se aplica de ctre entitile prevazute la pct. 3 alin. (1) la ntocmirea situailor financiare individuale si a situailor financiare consolidate17. 3. (1) Persoanele juridice care la data bilanului depesc limitele a dou dintre urmatoarele trei criterii, denumite criterii de marime: - total active: 3.650.000 euro; - cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc situaii financiare care cuprind: - bilan; cont de profit i pierdere ; - situaia modificrii capitalului propriu ; - situaia modificrii fluxului de trezorerie ; - note explicative la situaiile financiare anuale. (2) Persoanele juridice care la data bilanului nu depaesc limitele a dou dintre criteriile prevzute la alin (1), ntocmesc situaii financiare anuale simplificate: - bilan prescurtat ; - cont de profit i pierdere ; - notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional pot ntocmi situaia modificarii capitalului propriu i situaia modifirii fluxului de trezorerie18. Societatea comerciala n cauza se ncadreaz la alin (2) . 1.9.1. Leasingul din punct de vedere fiscal

15 16

Noile reglementri contabile conforme cu directivele europene, Ed. Nicora M. Bucureti, 2006, pag. 16. Noile reglementri contabile conforme cu directivele europene, Ed. Nicora M. Bucureti, 2006, pag. 11. 17 Noile reglementri contabile conforme cu directivele europene, Ed. Nicora M. Bucureti, 2006, pag. 12. 18 Noile reglementri contabile conforme cu directivele europene, Ed. Nicora M. Bucureti, 2006, pag. 6.

32

Conform prevederilor Codului Fiscal Roman, n cazul unui leasing financiar, utilizatorul este considerat proprietar, n timp ce n cazul leasingului operaional locatorul este cel care deine aceast calitate. Ratele lunare de leasing sunt tratate n mod diferit din punct de vedere fiscal, n funcie de natura lor, fie c previn din leasinguri financiare sau operaionale, dup cum urmeaz:

ratele financiare de leasing reprezint o parte din preul de achiziie astfel ca locatarul poate s deduc rata aferent; n cazul leasingului operaional, o astfel de rat reprezint chiria pltit n schimbul folosinei bunurilor i astfel este deductibil sub form de chirie de ctre locatar. Veniturile obinute de ctre non-rezideni, fie sub form de dobnd, fie sub form de rate de

leasing, stabilite de ctre prile contractante printr-un leasing financiar sau operaional, dup cum este cazul, sunt supuse taxrii n Romnia prin reinere, n concordan cu prevederile tratatelor pentru evitarea dublei impuneri sau ale legislaiei interne, dup cum este cazul. Unele operaiuni de leasing sunt supuse aplicrii taxei pe valoare adugata (TVA-ul). Importul de bunuri este, de asemenea, supus aplicrii TVA-ului. n general, aceste operaii se numesc operaiuni taxabile. Valoarea taxei pe valoare adugata este valoarea n vigoare la data la care evenimentul generator al taxei pe valoare adugat are loc. Actuala valoare a TVA stabilit de ctre Codul Fiscal Roman este de 19%.

Conform Noului Cod Fiscal : Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare, se modific i se completeaz. Contract de leasing financiar - orice Contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care Contractul de leasing produce efecte; b) Contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii Contractului; 33

c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii Contractului, iar valoarea reziduala exprimata n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata Normala de funcionare maxim i durata Contractului de leasing, raportat la durata Normala de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depasete 80% din durata Normala de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n interesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care Contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea totala a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului; Facturi externe n valut: Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau n lipsa acestora, domiciliul sau reedina sa obinuit. Prin excepie de la alin. (1), pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi: - sediul activitii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau, n absena acestora, domiciliul sau reedina obinuit a beneficiarului n cazul urmtoarelor servicii: - prelucrarea de date i furnizarea de informaii; Contract de leasing operaional - orice Contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea reziduala exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul Contractului sau cnd Contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii Contractului;". Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de amortizare se determin fr a lua n calcul amortizarea contabil. Ctigurile sau pierderile rezultate din vnzarea ori din scoaterea din funciune a acestor mijloace fixe se calculeaz pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezint valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe, diminuat cu amortizarea fiscal. Diferena ntre leasing financiar i operaional n sens fiscal Noile prevederi ale Codului Fiscal conin modificri n ceea ce privete criteriile dup care un contract de leasing este considerat contract de leasing financiar sau, dup caz, contract de leasing operaional. 34

Distincia este importanta deoarece unele prevederi ale Codului Fiscal (ex. dispoziiile de excepie relative la titularul obligaiei de plat a impozitelor locale pentru bunuri ce fac obiectul contractelor de leasing) privesc exclusiv contractele de leasing financiar sau confer un regim diferit acestora. n privina leasingului financiar, apar dou criterii noi, oricare dintre acestea conducnd la ncadrarea contractului de leasing n aceasta categorie: 1. Utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; *) 2. Valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului. n privina leasingului operaional, definiia nu se limiteaz la simpla precizare a nendeplinirii condiiilor contractului de leasing financiar, preciznd c se ncadreaz n aceasta categorie orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna din restul condiiilor de ncadrare ca leasing financiar; riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului. TVA la dobnda - doar la contractele ncheiate dup 1 ianuarie 2007 n ceea ce privete TVA, noutatea cu incidena n materia contractelor de leasing o constituie introducerea dobnzilor n masa impozabil. Aceasta noutate nu afecteaz contractele de leasing n derulare. Legiuitorul a prevzut expres, aa cum ar fi fost echitabil sa o fac i n alte materii (ex.: impozitele locale), ca n cazul contractelor de leasing ncheiate valabil, anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv, i care se deruleaz i dup data aderrii, dobnzile aferente ratelor scadente dup data aderrii nu se cuprind n baza de impozitare a taxei. Aadar, se va plai TVA la dobnda numai n contractele ncheiate dup data de 1.01.2007. Plata TVA-ului la dobnda va afecta practic doar persoanele fizice (minoritare ca pondere n contractele de leasing), persoanele juridice avnd posibilitatea sa deduc aceast tax. Impozitul pe leasing va fi pltit de utilizator, nu ca pn acum de proprietarul bunurilor, respectiv societatea de leasing. Cldirile, terenurile sau autovehiculele cumprate prin leasing 35

financiar vor fi impozitate pe toat durata contractului cum prevede proiectul de lege privind modificarea Codului Fiscal, care a intrat n vigoare la 1 ianuarie 2007. Dobnzile aferente ratelor de leasing vor fi cuprinse n baza de impozitare a taxei pe valoare adugat ncepnd cu data aderrii Romniei la Uniunea Europeana, potrivit proiectului de modificare i completare a legii privind Codul Fiscal. n cazul contractelor de leasing ncheiate nainte de 31 decembrie 2006 inclusiv, care se vor derula i dup 1 ianuarie 2007, dobnzile aplicate ratelor scadente nu vor fi cuprinse n aceast baz de impozitare. Dac societiile de leasing introduc n ar bunuri mobile corporale nainte de data aderrii, n baza unor contracte de leasing ncheiate cu utilizatori care achiziioneaz bunurile respective dup data aderrii, se vor aplica reglementrile n vigoare la data intrrii n vigoare a contractului. Situaie n care bunurile sunt plasate n regim vamal de import, cu exceptarea de la plata sumelor aferente tuturor drepturilor de import, inclusiv a taxei pe valoarea adugata. De asemenea, pentru autoturismele si alte bunuri supuse accizelor introduse n Romnia n baza unor contracte de leasing iniiate nainte de data intrrii n vigoare a prevederilor noului Cod Fiscal i a cror ncheiere se va realiza dup aceasta dat se vor datora bugetului de stat sumele calculate n funcie de nivelul accizelor n vigoare la momentul iniierii contractului de leasing.

CAPITOLUL II. PREZENTAREA SOCIETII SC AUTO ROMA SRL

2.1. nfiinare. Scurt istoric. Societatea s-a nfiinat n 08 Mai 2002 n Timioara sub numele de S.C. AUTO ROMA SRL fondata de doi asociai: persoana fizic Calin Costan cetea romn domiciliat n Braov persoana juridic SC I SRL cu sediul social n Braov n luna octombrie 2002, Auto Roma s-a lansat oficial la Timioara ca dealer autorizat al prestigioaselor mrci italiene Fiat, Alfa Romei i SsangYong. 36

n data de 10.06.2003 i-a schimbat sediul n Braov cu Act Adiional de schimbare a sediului, pstrndu-i aceeai structur a acionariatului, fiind nregistrat la Registrul Comerului Braov sub nr. J08/ 1107/10.06.2003, avnd codul unic de nregistrare: R14644656 din data de 21.05.2002. Obiectivele de realizare de la nfiinare au fost urmtoarele : firma i-a propus s-i dezvolte principala activitatea de comer de autovehicule, dar i activitile secundare, prin finanare de leasing operaional ncepnd din 22 noiembrie 2002 pn n decembrie 2004, continund cu finanare prin leasing financiar pn n prezent. Un alt obiectiv important a fost faptul s realizeze profit, deoarece n ultimii ani a realizat pierderi intr- o anumit sum medie. Obiectivele propuse pentru viitor se refer la faptul c societatea s realizeze profit, i s nu recurg la finanarea prin leasing, cheltuielile cu reclama i publicitatea s se reduc, iar autovehicule achiziionate fr a apela la finanare prin leasing s produc venituri n urma vnzrii lor. Forma juridic : Prezenta societate comercial s-a constituit sub forma societii cu rspundere limitat S.R.L. Denumirea societii : Asociaii au hotrt ca aceast societate s poarte denumirea de societatea comercial AUTO ROMA Sediul societii : Sediul societii a fost stabilit iniial n Timioara pe str.: Calea Lugojului, bifurcaie aeroport i apoi mutat la Braov pe str.: Scolii nr.6.

Durata societii : Societatea comercial AUTO ROMA SRL se constituie pe o perioad nelimitat. 2.2. Capitalul social : Capitalul social, constituit prin aport n numerar, subscris i vrsat integral de ctre asociai este n cuantum de 2.000 RON (douazecimilioane) lei mprit n 20 pari sociale a cte 100 RON fiecare, repartizate pe asociai astfel : persoana fizic C.C. 2 pri sociale n valoare de 200 RON persoana juridic SC I SRL 18 pri sociale n valoare de 1800 RON

Capitalul social fiind nemodificat pn n prezent pe toat durata activitii. 2.3. Domeniu de activitate

37

Domeniul de activitate este precizat n detaliu n Actul Constatator al SC AUTO ROMA SRL i are pe lng activitatea principal menionat n Certificatul unic de nregistrare fiscal: Comer cu autovehicule Cod CAEN 5010 i urmtoarele obiecte de activitate : ntreinerea i repararea autovehiculelor comer cu piese i accesorii pentru autovehicule vnzarea cu amnuntul a carburanilor pentru autovehicule comer cu ridicata al altor produse alte transporturi terestre nchirierea autoturismelor i utilitarelor de capacitate mic nchirierea mainilor i echipamentelor Comerul cu autovehicule const n achiziionarea acestora n regim de leasing, dar nu i livrarea lor deoarece ele sunt achiziionate pentru a fi folosite n folosul societii. n momentul ncetrii contractelui de leasing, societatea se decide dac achiziioneaz bunul respectiv n urma livrrii acestuia n viitor. n afar de autovehicule se mai achiziioneaz i utilaje, echipamente de lucru.

2.4. -

Structura organizatoric director executiv care are n subordinea sa : un director de vnzri ce coordoneaz departamentul de vnzri al firmei format din agenii de vnzri un director tehnic ce coordoneaz departamentul de service al firmei format dintr-un inginer sef service i mecanici sevice un asistent marketing ce se ocupa de ofertare. un consilier juridic care acoper partea de ncheiere contracte redactare contracte , suport juridic

Structura organizaional a SC AUTO ROMA SRL se compune din :

38

un contabil autorizat care ine evidena financiar contabil cu ajutorul unui soft de gestiune contabilitate

Societatea descris este relativ nou nfiinat, are, deocamdat, un volum mic de activitate care poate fi susinut cu structura organizatoric mai sus prezentat. Organizaia are un sediu de firm nchiriat n care este organizat un showroom unde sunt expuse modele de autovehicule aflate n vnzare i unde i desfasoara activitatea directorul executiv, asistentul de marketing, consilierul juridic, directorul de vnzri precum i agenii de vnzri care ns au obligaia de acoperii zone bine precizate din teritoriu pentru a gsi clieni. Activitatea de service se desfaoar ntr-un alt spaiu nchiriat unde se afla organizat un service utilat cu tot ceea ce este necesar i unde lucreaz inginerul sef de service i mecanicii. 2.5. Departamentul financiar contabil. Forme de nregistrare contabil. Modul de organizare al contabilitii financiare. Departamentul financiar contabil se compune dintr-un casier, un contabil autorizat, care este verificat i coordonat de ctre directorul economic, persoana care aprob toate hotrrile referitoarele la activitatea economic a societii i are drept de semntura. Directorul economic analizeaz i ajusteaz Bugetul de venituri i cheltuieli. Contabilul efectueaz toate nregistrrile n Registrul Jurnal, n Registrul de Cumprare i Vnzare, ntocmete Balana de verificare pe baza cruia ntocmete Bilanul contabil pe semestru i Contul de profit i pierdere, cu ajutorul programelor informatice de contabilitate financiar i de gestiune, alturi de anexe ce conin facturi, dispoziii de plat, de ncasare, fia mijlocului fix, NIR uri, toate documentele necesare activitii curente. Forma de nregistrare contabila constituie unul din principalele mijloace ale contabilitii agenilor economici. Ea asigur nregistrarea documentelor primare i centralizatoare n ordine cronologic (n ordinea documetelor sau numrului de ordine al acestora) i sistematic (dup natura i felul lor) privitoare la toate operaiile economice ale unitii. O form de nregistrare contabil presupune mbinarea urmtoarelor elemente : formularistica de lucru utilizat modul de completare a formularisticii utilizate tehnica de calcul folosit n decursul timpului formele de nregistrare contabil au evoluat, s-au perfecionat continuu. n prezent formele de nregistrare contabil cu cea mai mare rspndire n unitile economice sunt : 39

forma de nregistrare contabil maestru-ah forma de nregistrare contabil pe jurnale forma de nregistrare contabil adaptat la echipamentele moderne de prelucrare a datelor

Aceasta form de nregistrare asigur nregistrarea operaiilor economice n mod cronologic i sistematic, direct din documentele primare i centralizatoare n jurnal, care constituie instrumentul de lucru de baza n aceast forma de nregistrare contabil. Prezint avantajul c nregistrarea operaiilor economice se face unilateral, adic o singur data n creditul conturilor, n coresponden cu conturile debitoare. La organizarea contabilitii financiare a agenilor economici trebuie s se ina seama de clasificarea lor, potrivit legii, n unitile mici i mijlocii si respectiv n unitile mari. n categoria unitilor patrimoniale mici i mijlocii sunt ncadrate condiii i anume : - numrul de angajai s nu depeasc cifra de 200 - cifra de afaceri anual s nu depeasc 2 miliarde lei Toate unitile care nu se ncadreaz n aceste criterii sunt considerate uniti mari. n funcie de gruparea unitilor patrimoniale n cele dou categorii, sistemul contabil al agenilor din Romnia se difereniaz n dou variante i anume : A. Varianta simplificat ce se aplic unitilor mici i mijlocii B. Varianta de baz aplicat unitilor mari Societatea comercial AUTO ROMA. SRL, cu cei 21 angajai ai si, face parte din categoria unitilor mici i mijlocii, mai precis cea a microntreprinderilor. CA urmare utilizeaz varianta A. simplificat care presupune urmtoarele: a) utilizarea conturilor sintetice de gradul 1, simbolizate cu 3 cifre. Unitatea poate folosi i conturile de gradul II, cu 4 cifre b) folosirea metodei inventarului intermitent pentru evidenierea stocurilor. Societatea prezentat n acest studiu folosete forma de nregistrare contabil pe jurnale cu ajutorul unui soft de gestiune contabilitate specializat, agreat de Administraia financiara, numit CIEL . Acest soft de gestiune a fost folosit de societatea comercial AUTO ROMA din ianuarie 2002 pn n decembrie 2005. Din ianuarie 2006 utilizeaz programul informatic CHARISMA, care fiind 40 unitile care ndeplinesc cumulativ dou

mult mai performant deoarece acest program conine toate rapoartele necesare n contabilitatea de gestiune, ofer informaiile necesare managementului prin analiza activitii anterioare i pentru decizii de viitor. 2.5.1. Prezentarea softului de gestiune CIEL Programul
CIEL GESTIUNE COMERCIALA CIEL

a fost conceput pornind de la experiena acumulata pe

parcursul anilor de echipa oferite de noile tehnologii.

prin interactia permanenta cu clienii ai, pentru a rspunde noilor

cerine ale economiei romaneti, aflata in permanenta evoluie si pentru a beneficia de facilitatule Aplicaia permite evidena informatizat necesar n derularea activitilor comerciale ale unei companii: de la facturare, baze de date clieni si furnizori, facturi proforme, comenzi, note de recepie si avize de expediie, chitane, bonuri de consum, facturi import pana la rapoarte si statistici. Uor de utilizat, rapid si eficace, se adapteaz multor tipuri de activiti (comer, servicii etc.). Programul CIEL GESTIUNE COMERCIALA permite conexiunea cu casa fiscala DATECS. Acum este oferita posibilitatea conectrii i cu casa fiscal SAPEL.

2.5.1.1. Caracteristici principale ale programului sunt urmtoarele : Acoper ntreaga activitate comerciala, asigurnd urmrirea stocurilor, gestiunea documentelor si partea de analiza comerciala, beneficiind de numeroase rapoarte si evidente, funcii de cutare, sortare, listare. Transfer facil intre documentele comerciale - cu ajutorul meniurilor contextuale, transferul unei comenzi in factur se face prin simpla apsare a butonului de Mouse. Conine modele de documente pentru reimprimate, dar se pot construi si modele proprii de ctre utilizator. Notele si Jurnalele contabile se pot exporta in CIEL Contabilitate Windows si DOS, cat si in formate RTF, XLS, TXT, PDF pentru alte aplicaii. Pot fi importate datele din versiunea CIEL GESTIUNE COMERCIALA Windows si DOS.

41

Exemple de listri:

- Nota intrare recepie - Balana stocuri - Fisa articol - Jurnal contabil - Jurnal de stoc - Lista de stoc Toate listrile se pot obine att pe ecran ct i la imprimant, cu aspecte grafice de o calitate deosebit. Opional se pot obine rapoarte incluznd documente temporare. Sunt prezente o serie de listri referitoare att la clieni, furnizori, ageni, articole, cat si portofoliu de comenzi, toate obinute dup mai multe criterii ce pot include: data, client/furnizor, depozite, ageni etc. Evidenta scadentelor facturilor (clieni/furnizori) sau a facturilor nesoldate Obinerea unei listri complete a situaiei clientului sau furnizorului att globala cat si pariala printr-un "extras de cont", urmrirea stocurilor se face folosind listrile: Fisa articol, Stoc articol, Balan de stoc, Fis magazie, Jurnal de stoc, Stoc teoretic si negativ, posibilitatea aflrii stocului cantitativ sau valoric la o dat dorit. Documentele Comerciale - Pentru o eviden simpl si clar, documentele comerciale se pot accesa din meniu, fiind grupate in funcie de tipul de activitate: Intrri sau Ieiri. - Se pot ntocmi facturi clieni/furnizori, avize de expediie, comenzi, not de intrare recepie, declaraie vamal de import. - Posibilitatea de a lucra cu documente temporare si deci, de a estima evoluia stocurilor nainte de validarea documentelor. - Stocul real este vizibil la ntocmirea facturii de vnzare. - Se pot opera si evidenia att ncasrile de la clieni, ct si plile ctre furnizori. - Toate documentele pot suferi modificri de design. 2.5.2. Descrierea generala a programului CHARISMA ENTREPRISE Carisma Enterprise este un sistem ERP destinat organizaiilor din toate sectoarele de activitate. Soluia integreaz ntreaga activitate intr-un sistem unitar, lund in considerare necesitile i modul de organizare a fiecrei companii in parte. Dezvoltarea soluiei s-a fcut utiliznd tehnologii moderne de analiza i dezvoltare precum i tipuri noi de baze de date. 42

2.5.2.1. Caracteristica programului Sistemul Carisma Enterprise se caracterizeaz prin modularizate, acest lucru permind tratarea fiecrui aspect al activitii unei companii intr-un mod specific si adecvat. Avnd in vedere complexitatea sistemului Carisma Enterprise, modulele componente au fost structurate pe 3 nivele prezentate mai jos.. 2.5.2.2. Structura produsului Carisma Enterprise Carisma e structurata pe 3 nivele: Motorul Carisma (Core Business) - prin configurare modeleaz nucleul de business al oricrei companii, fiind compus din 8 module: Contabilitate, Financiar, Imobilizri Corporale si Necorporale, Vnzri, Achiziii, Bugete, Stocuri, Comer Exterior; Nivelul I - adapteaz Carisma la specificul de business al clientului: Retail, Leasing, Contracte, Rate, Credite, Asigurri, Producie, Service, Parc Auto, Resurse Umane si Salarizare; Nivelul II - integreaz Carisma cu alte aplicaii si reprezint sursa avantajului competitiv al organizaiei: CRM, Carisma Analyzer, Carisma Medical Software, Carisma BC, Carisma BC Pharm, Mobile Reporting, SFA, eCharisma, Acces Pontaj, Primvara; 2.5.2.3. Funcionarea programului Sistemul Carisma este conceput intr-o arhitectura 3-tier, putnd funciona intr-o singura locaie sau intr-un sistem de locaii rspndite teritorial, cu baze de date distribuite sau centralizate. Dintre principalele avantaje ale arhitecturii propuse inem s menionm exploatarea eficient a resurselor, simplificarea procesului de gestionare a aplicaiei i calitatea ridicat a produsului software. Modelul utilizat asigur separarea datelor, funcionalitilor i interfeei prin urmtoarele componente: Nivelul interfeei grafice conine toate elementele vizibile utilizatorului si infrastructura prin care se ofer acces de la distanta ctre acestea. Majoritatea componentelor din acest strat sunt sub forma aplicaiilor Windows clasice, dar sunt disponibile si in browser (Internet Explorer 6.0). Nivelul de autentificare are rolul de a asigura securitatea sistemului. Astfel, orice apel fcut ctre serverul de aplicaie este nsoit de certificatul semnat de componenta de autentificare obinut la logarea in sistem a utilizatorului. Serverul de aplicaie verifica 43

certificatul apelului si da curs cererii numai in condiiile in care apelul s-a produs intrun context de securitate valid. Nivelul central (serverul de aplicaie) realizeaz operaiile de prelucrare masiva a datelor, logica aplicaiei, gestioneaz toate regulile de funcionare, sesiunile clienilor, conexiunea la baza de date. Nivelul de raportare realizeaz procesarea situaiilor statistice cerute de utilizator si le transmite interfeei grafice (Windows sau web). Nivelul bazei de date, care conine datele aplicaiei, date protejate prin metode specifice.

Uneltele de dezvoltare folosite sunt: Visual Studio .NET 2003, SQL Reporting Service, Microsoft SQL Server 2000/2005. Modulul Contracte este cel mai important din ntreaga structura a sistemului: - Valoarea contractului; Durata contractului; - Beneficiari si colaboratori; Permite gestionarea contractelor i vizualizarea strii acestora, att din punct de vedere fizic, ct i din punct de vedere valoric. Modulul de contracte permite gestionarea i luarea de decizii realiste avnd la baz datele specifice contractelor, cum ar fi: adiionale, modificri de valoare; Facturi i dispoziii de plat; - Termene. Modulul Rapoarte este cel mai important din punct de vedere al vizualizrii rezultatelor privind desfurarea contractelor. Modulul Rapoarte permite in detaliu a modului de derulare a acestora. Conine o lista redefinita de tipuri de rapoarte ce urmeaz a fi procesate si vizualizate pe ecran, dup care vor fi salvate ca fiiere de tip xls, ce pot fi deschise cu Microsoft Excel i imprimate la imprimant.. Tipuri de rapoarte: Rapoarte de stare a contractelor; Rapoarte privind analiza financiar i performana contractelor; Rapoarte de stare a facturilor emise; Rapoarte de stare a facturilor primite. 44 - Acte -

Modulul Contabilitate Modulul integreaz date din toate celelalte module operaionale ale sistemului i ofer informaiile necesare managmentului pentru analiza activitii anterioare i pentru decizii de viitor. Modulul poate lucra simultan cu mai multe societi, parte a unui holding, sistem total independent, pe baza unui plan de consolidare redefinit. Permite lucrul n dou perioade (luni, ani) simultan. Modulul are redefinite toate rapoartele legale i o parte din cele uzuale. Utilizatorul poate defini orice raport necesar folosind baza de date existent i generatorul de rapoarte existente. Sistemul permite utilizarea simultana a 1 3 planuri de conturi distincte : cel romanesc, IAS ul i USGAAP. Conturile utilizate prin planurile de conturi standard pot fi detailate pe mai multe niveluri analitice i sub analitice. Conturile se pot face n mod automat, pe baza unei monografii configurate de ctre client la iniializarea sistemului. Toate nregistrrile contabile automate trebuie validate nainte de trecerea lor efectiv n conturi. Toate nregistrrile se pot face n mai multe valute (ROL, USD, EUR). Pot fi urmrite contractele de leasing (financiar sau operaional) pe care societatea le-a ncheiat pentru diverse mijloace fixe. Toate rapoartele legate de bilan in sistem romanesc sau IAS : situaia patrimoniului, profit si pierderi, cash flow, se pot gerenera direct n momentul in care s au ncheiat perioadele analizate. Bugetele pot fi analizate ca previzionare si evident, ca realizare pentru ntreaga societate sau pentru compartimente definite anterior ca centre de profit. Rapoarte redefinite: - Registrul Jurnal general, Carte Mare, Fie de cont pe orice perioade; - Jurnal de vnzri / cumprri, borderou de vnzri; - Balana configurabil : sintetic, analitic pe mai multe nivele, cu diverse tipuri de coloane; - Raporturi de TVA, impozite si taxe ctre buget; - Situaia patrimoniului, Contul de profit si pierdere si Anexe conform bilanului romnesc; - Balana, Contul de profit si pierdere, Cash flow, Rapoarte conform IAS. Setri iniiale: - Definirea planului de conturi pentru sistemele utilizate; - Definirea analiticelor pn la gradul dorit; - Definirea monografiei pentru nregistrri contabile autonome; - Definirea machetelor pentru nregistrri contabile manuale. 45

Operaiuni curente: Validarea notelor contabile provenite din alte module; - Introducerea manual a notelor contabile; - Repartizarea cheltuielilor n avans i a veniturilor pe perioade, conform unui plan prestabilit; - Listarea filtrat a notelor contabile in funcie de diveri parametri (dat, modul, cont, valoare)

Operaiuni periodice: nchiderea conturilor de TVA, venituri si cheltuieli la sfritul fiecrei luni, nchiderea (soldarea) conturilor la sfritul fiecrui an si deschiderea noului an fiscal Contabilitatea resurselor umane este inut separat. Acest departament financiar contabil ine evidena i altor firme n afar de AUTO ROMA i anume ICCO CONSTRUCT, ICCO ELECTRICS, ICCO SYSTEM i ICCO MEDICAL din cadrul firmei ICCO cu sediul la Braov, Str. colii nr.8. 2.6. Circuitul documetelor Are ca scop stabilirea i dimensionarea traseului fiecrui document. Circuitul fiecrui document trebuie s fie ct mai precis i ct mai operativ, fr reineri inutile n cadrul compartimentelor. Circulaia documentelor se realizeaz n cadrul unor grafice ntocmite pe compartimente i lucrri contabile. 2.7. Strategii de marketing adoptate de SC AUTO ROMA SRL 2.7.1. Strategii de produs19 Puterea unei mci auto rezida in istoria si traditia pe care o reprezinta, in vitalitatea si abilitatea de adaptare la noile cerinte ale pietei. Fidele acestui principiu, Fiat, Alfa Romeo si SsangYong prezinta modele ce personifica spiritul celebrelor nume pe care le poarta. Ne-au oferit de-a lungul timpului unele dintre cele mai apreciate automobile, acestea bucurandu-se de atentia publicului inca din anii de inceput ai industriei auto. Astazi, cele doua marci ale Grupului Fiat Auto sunt prezente si in Braov de ctre SC AUTO ROMA SRL i anume: 1. Gama FIAT
19

www.autoroma.ro/Fiat showroom/ autoturisme/ vehicule comerciale/Alfa Romeo - modele: autoturisme/sport/SsangYong

46

a. Autoturisme: Stelo 3 ui Stelo 5 ui Fiat 600 Noul Fiat Albea Grande Panto 3 ui Grande Panto 5 ui Panto 3 ui Panto Clasico 5 ui Panda Panda 4*4 Panda Idea Nou! Croma Nou! Dublo Panorama RST Dublo Cargo Ducat

b. Vehicule comerciale

2. Gama Alfa Romei a. Autoturisme: Noua 147 3 ui Noua 147 5 ui Noua Alfa 159 Alfa GT Alfa 166 Alfa Romei 156 Crosswagon Q4 Brera b. Sport Autodelta Alfa 156 GTA Super 2000 Alfa Challenge 2003 47

 avansat

Cupa Alfa 147 Sailing maxi iaht de curse de 30 de metri lungime cu o tehnic

3. Gama SsangYong Kyron Radius Rexton Rexton Distinctive Societatea comercial pe lng mijloacele de transport deine i echipamente tehnologice. Tipurile de strategii utilizate n strategia de produse sunt urmtoarele: - strategia de provocare - strategia de difereniere - strategia segmentrii 2.7.2. Strategia de provocare Concurena constituie o provocare, firmele care sunt n concuren sunt: Skoda, Renault, Volkswagen, Mercedes, Ford, Mitsubishi, Citroen, BMW, Peugeot, Honda, Mazda, Toyota, Volvo, Nissan, Jeep. Aceti productori de autoturisme, respectiv autoutilitare i maini de teren i prezint modelele la showroom-urile amenajate special de aceste firme n diferite localiti din ar. 2.7.3. Strategia de difereniere Istoria FIAT20 a nceput cu muli ani n urma, la nceputul industrializrii Italiei, proces n care compania a jucat dintotdeauna un rol principal. Din acel moment nainte, marca FIAT s-a rspndit peste tot n lume i s-a dezvoltat nencetat. Logo-ul FIAT poarta cu sine o semnificaie speciala: nu este vorba numai de automobilele pe care le producem, ci i de tradiia pe care o avem. Descoperii istoria FIAT alturi de noi. Produsele se difereniaz de alte firme prin: marc, putere, capacitate cilidric, combustibil, consum mediu, pre CIP21 (EURO), pre DDP22(EURO), pre final (cu TVA) (EURO), calitatea produselor, fiind influenat de toi factorii enumerai mai sus i imaginea bun pe pia a acestora.

20 21

www.autoroma.ro/Fiat/Istoria Fiat pret CIP include transportul pana la Bucuresti, fara taxe import si TVA 22 prt DDP include transportul pana la Buceresti, taxele aferente importului, fara TVA

48

Din aceast categorie fac parte: Alfa Romeo, Fiat, SsangYong, Mercedes, Citroen, BMW, Peugeot, Nissan, Jeep, Volvo etc. 2.7.4. Strategia segmentrii Aceste bunuri se adreseaz n mod general populaiei, dar se diferenieaz, deoarece adresarea lor ctre populaie se refer n mod special la nivelul de trai al acestora care poate fi: nalt, mediu i sczut; i nu n ultimul rnd la categoria de vrst. Nivelul mediu al populaiei, este demonstrat prin faptul ca att persoane fizice ct i persoanele juridice recurg la finanarea prin sistem de leasing operaional sau financiar, pentru achiziionarea acestor autovehicule. Aceste autovehicule pot fi vzute de ctre clieni la Showroom-urile amenajate de productorii acestor autovehicule. 2.8. Strategii de pre23 1. Strategia de excepie: pre i calitate ridicat: Alfa Romeo Crosswagon Q4, Fiat Croma, SsangYong Radius, sunt renumite datorit calitii ridicate. 2. Strategia valorii ridicate: pre mediu i calitate ridicat: Fiat Ide, Fiat Panda 5 ui, Fiat Panto 5 ui, Fiat Ducat. 3. Strategia falsei economii : pre mediu i calitate sczut: Fiat Albea 4. Strategia valorii superiore: pre sczut i calitate ridicat: Fiat Stelo 5 ui i 3 ui, Noua Alfa 147 3 ui, Noul Fiat Dublo Cargo, Fiat Panto Clasico. 5. Strategia valorii medii: pre i caitate medie: Fiat Noul Dublo Panorama RST, Fiat Panto 3 ui, Fiat Panto 5 ui, SsangYong Rexton. 6. Strategia valorii acceptabile: pre sczut i calitate medie: Fiat Panto 3 ui 7. Strategia economisirii: pre i calitate sczut: Fiat Albea 8. Strategia preului psihologic: acest pre nu se folosete pe piaa auto. 9. Strategia preului competitiv: la categoria autovehicule Fiat preul este competitiv cu urmtorii productori: Ford Renault, Peugeot, Skoda. La categoria autovehicule Alfa Romeo avem: Volkswagen, Mercedes, BMW, Citroen. La categoria SsangYong: Toyota, Mazda, Nissan, Volvo, Jeep, Honda. 10. Strategia valorii

23

Catalog lista preturi autoturisme

49

Firma beneficiaz de reduceri de pre, care este stabilit de ctre AUTO ITALIA fiind unic importator autorizat pe piaa romneasc, care n funcie de hotrrile luate de ctre conducerea societii percepe reduceri de pre, n funcie modelul autovehiculului, clasa acestuia i n funcie de promoiile care se acord.

Promoii Fiat 24: a. Fiat Punto Clasico are o ofert modern! Vino la dealerii autorizai Fiat din toat ara i ai 1200 Euro reducere pentru Fiat Punto Clasico. Cu peste 6 milioane de unitatea vndute n Europa, Fiat Punto Clasico este autoturismul pe care te poi baza n orice situaie! Cele 24 de premii internaionale i titlul de Maina Anului 2000 n Romnia garanteaz alegerea ta! Alturi de stil i fiabilitate, dotarea standard a modelului Fiat Punto Clasico include aer condiionat, airbaguri frontale pentru ofer i pasager, geamuri electrice, nchidere centralizat i servodirectie Dual Drive, ce asigur o reducere a consumului n regim urban de cca. 3%. Preul este de 7.692 euro CIP25 i 9.233 euro DDP26. Fiat Punto Clasico va duce mai departe tradiia familiei Punto i se va comercializa n paralel cu noul Fiat Grande Punto, a crui valoare este deja confirmat pe pieele occidentale prin premii prestigioase ca Volanul de Aur 2005, Auto Europa 2006 sau cele 5 stele la testul EuroNCAP.

b. Fiat Doblo Panorama Dou maini ntr-una singur! Reducere de 1500 Euro pentru Fiat Doblo Panorama: pn la 7 locuri, capacitate maxim portbagaj 3000 litri, trei motorizri diesel Multijet, consum de la 5.5 litri/100Km .
24 25

www.autoroma.ro/Fiat/Promo ** CIP = include transportul pn la Bucureti, fr taxe import i TVA. 26 ** DDP = include transportul pn la Bucureti i taxe import, fr TVA.

50

Dotrile standard includ ABS+EBD, doua airbaguri, aer condiionat, servodirectie, faruri de cea, oglinzi acionate electric cu degivrare, vopsea metalizat, scaun ofer i volan reglabile pe naltime, nchidere centralizat cu telecomand, geamuri anterioare electrice i o serie ntreaga de echipamente al cror scop este s ii fac viaa extrem de plcut la bordul autoturismului tu. Oferta valabil pn la 31 decembrie 2008. Tipurile de produse care fac parte din gama Fiat ii poi alege ce i se potrivete: - Fiat Albea - 5% , au reducere de pre: - Fiat Panda - 9%, au reducere de pre - Fiat 600 - 8%, au reducere de pre Promoii Alfa Romeo27: Reduceri de pn la 2500 de euro pentru modelele 147, GT, Crosswagon i 159 Stil i personalitate, performan i fiabilitate, confort i siguran: spiritul Core Sportivo entuziasmeaz! ns nu doar prin plcerea de a conduce este Alfa Romeo mai aproape de pasionaii mrcii, ci i printr-o oferta aproape la fel de irezistibil ca designul sau. Modelele 147, GT, Crosswagon i 159 sunt oferite cu reduceri de pn la 2.500 de euro cu toate taxele incluse i cu o ofert de finanare excelent: dobnda 6.95%, 8.5% DAE prin Volksbank Leasing. Pedala la fund, oferta este valabil pn la 30 decembrie, n reeaua de dealeri autorizai! 11. Strategia preturilor difereniate n acest categorie includem preurile de sezon, care sunt nepracticate de unicul importator Auto Italia Impex SRL. 2.9. Strategia de promovare: 1. Publicitate: se face publicitate prin prezentare la showroom-uri amenajate, televizor, mai ales la produsele vedeta, prin radio, afie lipite n interiorul magazinelor, calendare, pliante, cataloage. 2. Publicitate direct se face prin intermediul cataloagelor cuprinznd toate produsele, cataloagele n care se gsesc doar autovehiculele fiind n promoie i prin internet. 3. Promovare vnzri 28: Fiat reprezint marca substanei, distraciei i soluiilor ingenioase pentru nevoile cotidiene. Alfa Romeo29 reprezint marca dinamismului i atitudinii pro active,
27 28

www.autoroma.ro/Promo www.autoroma.ro/Fiat/Istorie 29 www.autoroma.ro/ Alfa Romeo/Istorie

51

devenind simbolul senzaiilor create de plcerea condusului combinat cu satisfacia oferit de confortul unei maini de elit. Modelele Fiat, Alfa Romeo i SsangYong dau substana unei strategii de vnzri ctigatoare i asigur pe termen lung, loialitatea celor care reprezint pentru orice productor cel mai mare beneficiu: consumatorii si. Puterea unei mrci auto rezid n istoria i tradiia pe care o reprezint, n vitalitatea i abilitatea de adaptare la noile cerine ale pieei. Fidele acestui principiu, Fiat, Alfa Romeo i SsangYong prezint modele ce personific spiritul celebrelor nume pe care le poart. Ne-au oferit de-a lungul timpului unele dintre cele mai apreciate automobile, acestea bucurndu-se de atenia publicului nca din anii de nceput ai industriei auto. Astzi, cele dou mrci ale Grupului Fiat Auto sunt prezente i n Braov. Evenimente Bucureti, 8 Martie 200830 Autoturismele i vehiculele comerciale uoare FIAT au nceput anul cu vnzri care depesc cu mult nivelul din 2007. Cu unitile livrate n primele doua luni ale acestui an, Fiat autoturisme a nregistrat o cretere de 280%, iar Fiat vehicule comerciale de 80% fa de perioada similar a anului trecut. Dintre modelele de autoturisme ale mrcii italiene, la acest nceput de an conduce n preferinele romanilor Fiat Albea care, n echiparea Star, s-a dovedit a fi cea mai inteligent alegere din segmentul sau, cu vnzri care au nregistrat deja 170 de unitatea n numai 2 luni. Albea i susine cu argumente puternice poziia ocupat n preferinele clienilor romni: este maina cu interiorul cel mai confortabil i generos din categoria sa, are cel mai mare portbagaj (515 litri) i un performant motor 1.2 16v 80 CP, destinatorul celei mai evoluate tehnologii din clasa. Toate aceste atuuri i, n plus, un nivel de echipare de clasa superioara, sunt incluse ntr-o ofert de pre foarte tentant: 7.825 Euro pre CIP pentru Albea Star (dotri standard: airbag ofer, aer condiionat, servodirectie, proiectoare cea, geamuri anterioare i oglinzi acionate electric, nchidere centralizat, radiocasetofon cu 6 incinte acustice, scaun ofer i volan reglabile n nlime). STILO este un alt model Fiat care marcheaz un foarte bun nceput de an: creterea vnzrilor fa de primele 2 luni din 2007 este de 331%. Disponibil n 3 variante de caroserie, toate cu un design inovativ, Stelo are tot attea personalitatea, care-l fac capabil s ofere att sportivitate i
30

www.fiat.com.ro/noutatisievenimente.php

52

dinamism (varianta 3 ui), ct i confort i spaiu interior (5 ui), versatilitatea atingnd apogeul pe Stelo Multiwagon-maina ideala pentru cltoriile i vacanele cu familia sau cu prietenii. DOBL0 PANORAMA - modelul pe care Fiat l dedic att familiei, timpului liber i distraciei, ct i afacerilor, urc i acesta n preferinele clienilor din Romnia (cu 675% fa de 2007). Pe lng gama complet de motorizri, siguran, confort i funcionalitate de excepie, Dublo vine n clasa cu dou versiuni originale: Family - cea mai accesibil variant n 7 locuri de pe piaa i Malibu o maina unic prin design i dotrile oferite. Pe Dublo, ca i pe modelele cu care marca italian a scris istorie n industria auto - Punto i Panda - este disponibil motorul Fiat Multijet, cel mai avansat motor diesel Common de generaia a doua, la clasa sa de cilindre. Fiat PUNTO continu s fie o opiune competitiv n segmentul su. n ciuda dimensiunilor exterioare reduse, care ns l avantajeaz att de mult n traficul urban, la Punto mprirea spaiului interior este una foarte inteligent, cu loc suficient att pentru pasagerii din fa, ct i pentru cei din spate i pentru bagaje. La fel i Panda nregistreaz vnzri superioare celor din 2007 (ian-feb), cu 155%. PANDA - 'Maina anului n Romnia i n Europa n 2004' - i continu succesul cu care ne-a obinuit chiar de la lansarea sa pe piaa din Romnia, fiind liderul segmentului 'mini' de import de la lansare i pn astzi. Familiei Panda i s-a alturat n 2006 i modelul Panda 4x4. Autovehiculele comerciale Fiat i continua succesul de pe poziia de lider n segmentul sub 3.5 tone obinut n 2007 i n 2008. n primele 2 luni, Fiat a nregistrat deja o cretere de 80% fa de 2007 cu cele doua modele: Dublo Cargo i Ducato. DOBLO CARGO se nscrie n categoria vehiculelor comerciale uoare de clasa mic drept un model complet, cu 2 nivele de volumetrie - Business 3.2 m3 i Maxi 3.8 m3, o multitudine de variante de caroserie, inclusiv Combi de 5 i 7 locuri i o gam de motoare care include deja mult apreciatul 1.3 Multijet de 70 CP i motorul 1.9 JTD 105 CP. Cu Fiat DUCATO, model care i-a demonstrat cu succes fiabilitatea n rndul miilor de clieni din Romnia, gama vehiculelor comerciale oferit de productorul italian devine practic nelimitat, Ducat fiind un model polivalent prin definiie, ce poate fi construit 'pe msura' oricror necesitai ale clienilor si, n oricare din variantele Furgoane, Combinato sau Panorama. Marca Fiat este disponibila n Romnia prin Auto Italia Grop i prin reeaua de 22 de concesionari autorizai la nivel naional. Portofoliul Auto Italia Grop include i gama de lux

53

Maserati, precum i exclusivistele mrci Lancea i Alfa Romeo, all-road-ul Ssang Yong i nu n ultimul rnd liderul de necontestat al segmentului moto, marca japonez Honda. Noul Fiat Croma va fi comercializat n Romnia prin reeaua naional de concesionari AutoItalia, importatorul exclusiv al automobilelor Fiat n ara noastr.

2.10. Strategia de vnzare Vnzrile Fiat au devansat creterea pieei din Romnia n primul semestrul din 2008, vnzrile autoturismelor Fiat au devansat cu mult creterea pieei din aceast perioad (77,1% la autoturismele de import i 68,2% la autoturismele autohtone) nregistrnd o cretere de circa 106%, comparativ cu aceeai perioada a anului 2007. Pe piaa din Romnia, vnzrile Fiat sunt ntr-o cretere continu, n luna iunie 2008 realizndu-se recordul ultimilor 6 ani. Pe modele, Fiat Panda ocupa primul loc la clasa A, cu o pondere de peste 70% din vnzri iar Fiat Albea se afla printre primii clasai la vnzrilor n clasa B, cu o cretere de peste 1200%, fa de semestrul I al anului 2007. La Fiat Vehicule Comerciale Uoare, cu 984 unitatea vndute n acest semestru, s-a nregistrat o cretere de circa 80% fata de 2007, Fiat Dublo Cargo i Fiat Ducat aflndu-se n topul celor mai vndute modele la clasa lor. De asemenea, s-a remarcat o cretere a cererii pentru autovehiculele echipate cu motorul Fiat diesel 1.3 Multijet 16v 70 CP desemnat - Internaional Angine of te Ziar 2008?, la clasa 1000-1400 cmc. n prima parte a acestui an, ponderea autoturismelor echipate cu motorul diesel Multijet a fost de 35% la modelul Fiat Panda, 57% la modelul Fiat Panto, 40% la Fiat Dublo Cargo i de 73% la Fiat Dublo Panorama. O cretere de circa 168% s-a nregistrat, n aceasta perioada, la vnzrile autovehiculelor SsangYong, modelul Rexton avnd circa 98% din totalul vnzrilor. Auto Italia Grop a vndut, n prima parte a acestui an, peste 3000 autovehicule din gama Fiat, Alfa Romeo, SsangYong i Maserati, realiznd o cretere de peste 93% fata de aceeai perioad a anului 2007. Au fost mai fost comercializate 93 de motociclete, scutere i ATV-uri Honda. ncepnd cu luna iulie anul curent., Auto Italia Grop a nceput comercializarea mrcii Lancea, cu modelele sale reprezentative: Ypsilon, Masa, Phedra i Thesis. AUTO ITALIA Group are, n prezent, o reea naional de centre integrate de vnzri i service constituit din 23 dealeri i 27 showroom-uri. AUTO ITALIA Group este importatorul autorizat 54

pentru mrcile de automobile Fiat, Alfa Romeo, Lancea, Maserati i SsangYong. Prin reeaua de dealeri se comercializeaz, de asemenea, motociclete i ATV-uri Honda.

CAPITOLUL III. ORGANIZAREA CONTABILITII ACTIVITII DE LEASING LA S.C. AUTO ROMA S.R.L.
3.1. Contabilitatea operaiunilor de leasing Contabilizarea operaiunilor de leasing se nscrie n cerinele generale ale programului de armonizare contabil din Romnia. Ca o consecin a demersului Romniei ctre economia de pia este i procesul de normalizare contabil. Scopul armonizrii contabile romneti la Standardele Internaionale de Contabilitate, const n limbajul comun, astfel nct situaiile financiare ale societilor comerciale s poate fi utilizate n lumea ntreag. n ce privete contabilitatea operaiunilor de leasing, aceasta este mai mult sau mai puin aflat cel puin sub incidena urmtoarelor aspecte vizate n armonizare: 1. Introducerea principiului prelevanei realitii economice asupra formei juridice, conform cruia informaiile din situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic i nu numai forma juridic. 2. Recunoaterea i evaluarea elementelor din situaiile financiare. Clasicele definiii i metode de evaluare pentru active, datorii, venituri i cheltuieli au fost nlocuite cu abordri moderne i complexe care faciliteaz i chiar impun raionamentul profesional. 3. Formatul de prezentare i coninutul documentelor ce compun situaiile financiare. a) operaiuni privind leasingul financiar b) operaiuni privind leasingul operaional SC AUTO ROMA SRL din luna noiembrie anul 2002 a utilizat finanarea prin leasing operaional pe o perioada de doi ani, adic pn 31 decembrie 2004. Din luna ianuarie 2005 pn n prezent folesete operaiunile de leasing financiar. 55 Contabilitatea operaiunilor privind leasingul se analizeaz din dou perspective i anume:

31

Entitile care ndeplinesc dou din cele trei criterii de mrime prevzute la pct. 3 alin.(1) din

reglementrile conforme cu Directiva a IV a vor aplica principiul prelevanei economicului asupra juridicului, la clasificarea operaiunilor de leasing. La prezentarea creanelor n bilan se are n vedere delimitarea creanelor din leasing n funcie de scaden. Astfel, entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate cu scaden mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi prezentat la creane. n cazul entitilor al cror obiect principal de activitate l constituie activitatea de leasing, cifra de afaceri net cuprinde venitul din dobnzile aferente contractelor de leasing i veniturile din celelalte activiti secundare, legate de activitatea de leasing. Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evidenieaz n contabilitate n funcie de natura contractului de leasing. La clasificarea contractelor de leasing se iau n vedere prevederile Ordonanei Guvernului nr. 51/1997 cu modificarile ulterioare privind operaiunile de leasing i societile de leasing, republicat, cu modificrile ulterioare. Potrivit Codului Fiscal, un contract de leasing financiar este acel contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) c) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator n momentul expirrii contractului; perioada de leasing depaete 75 % din durata normal de utilizare a bunului ce face obiectul leasingului, perioada de leasing include orice perioada prin care contractul de leasing poate fi prelungit.

31

***Ministerul Finanelor Publice, Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aprobate prin Ordinul Ministerul Finanelor Publice nr.1752/2005, pag. 236.

56

3.1.1. Contabilitatea leasingul financiar Se delimiteaz prin: 1. Rata de leasing este egal cu valoarea de intrare plus dobnda de leasing. 2. Calculul ratelor de leasing cuprinde: - exerciiul financiar - valoarea de intrare a mijlocului fix la nceputul exerciiului - cota parte anual din valoarea de intrare - dobnda anual - rata de leasing 3. prelevana economicului asupra juridicului, din punct de vedere juridic bunul nu aparine utilizatorului, la predarea bunului el este scos din evidena locatorului i preluat n conturile bilaniere ale utilizatorului (locatarul), care urmeaz s calculeze i s nregistreze amortizarea acestuia. 4. Transferul dreptului de proprietate se efectueaz la valoarea reziduala convenit de pri. Acest transfer are loc n cazul n care, n contract s-a prevzut ca valoare total a operaiunii de leasing financiar este suma ratelor de leasing plus valoarea rezidual. Cu privire la SC AUTO ROMA SRL n Contractul de leasing financiar nr.62/08.11.2007 este prevzut faptul ca Valoarea totala este egal cu Suma ratelor de leasing plus Valoarea rezidual32. Din punct de vedere contabil ntlnim unele particularitatea n contabilizarea operailor la locator, respectiv la locatar. - Taxele vamale se pltesc la terminarea contractului, aplicandu-se la valoarea reziduala. - Exista posibilitatea de achizitie a bunului la terminarea contractului. - dobanda de leasing este deductibila.

32

Anexa la lucrarea de licenta : Contractul de leasing financiar nr.62/08.11.2005

57

3.1.1.1. La locator (finanator) Operaiunea de predare a bunurilor de natura imobilizrilor achizitinate se contabilizeaz folosind urmtoarele conturi sintetice de gradul I i gradul II. Evidena mijloacelor de transport 2133 Mijloace de transport Contul 2133 Mijloace de transport se folosete n cadrul achiziionrii de mijloace de transport n sistem de leasing financiar i n cadrul predrii ctre locatar (utilizator) a bunului la valoarea nscris n contract. Acest cont din punct de vedere economic reprezint cont de imobilizari corporale, iar din punct de vedere contabil este conturi sintetic avnd funcia contabil de activ. Acest cont indeplinete cumulativ conditiile cerute de definire i criteriile de recunoastere ca activ, iar dup legea fiscal are valoare de intrare mai mare decat limita stabilit de lege i o durat de funcionare mai mare de un an. Evidena creanelor 2673 Creane legate de interese de participare ine evidena creantelor legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung i a altor creane imobilizate, cum sunt: depozite i garanii pltite. mprumuturile se acord pe bay de contract, n care sunt prevzute: valoarea total, rata anual a dobnzii, termenul de rambursare, modalitatea de rambursare, majorri de ntrziere i garaniile materiale (constnd n activele debitorului). Este cont de activ. Soldul contului reprezint existena de creane imobilizate. Evidena relaiilor cu terii 404 Furnizori de imobilizri acest cont ine evidena obligaiilor de plat stabilit fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale n cazul achiziionrii. Este cont de pasiv. Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri. Evidena taxei pe valoarea adugat Contul 442 Taxa pe valoarea adugat ine evidena decontrilor cu bugetul statului privind TVA. Este cont bifuncional. Se dezvolt pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II:

58

4426 TVA deductibil este un cont de creane fiscale de activ.Se debiteaz cu TVA ul din documentul furnizorilor (din factur) privind achiziionrile efectuate n cursul lunii. Se creditez la sfritul lunii n coersponden cu TVA colectat i dac este cazul cu TVA de recuperat. La sfritul lunii de regularizare, contul nu prezint sold. 4427 TVA colectat este un cont de datorii fiscale de pasiv. n cursul exerciiului financiar, se crediteaz cu TVA ul aferent vnzrilor de bunuri i prestailor de servicii ctre clieni i se debiteaz la sfritul lunii n coersponden cu TVA deductibil i dac este cazul cu TVA de plat. Se utilizeaz la facturarea ratelor de leasing aferente primului an ctre cleni i transferul dreptului de proprietate ctre utilizator n cazul locatorului. La sfritul lunii de regularizare, contul nu prezint sold. Evidena decontrilor interne 461 Debitori diveri ine evidena debitorilor din pagubele materiale create de teri i altor creane provenite din existena unor titluri executorii. Are funcia financiar contabil de activ. Soldul contului reflect sumele datorate furnizorilor. Evidena ncasrilor i plilor 5121 Conturi la bnci n lei face parte din contul 512 Conturi curente la bnci de gradul I. Tine evidena disponibilizrilor n lei aflate n conturi la bnci i a micrii acestora. Este cont bifuncional. Soldul contului debitor reprezint disponibilitile n lei, iar soldul creditor reprezint creditele primite i existente. Evidena veniturilor 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i chirii. Este un cont de pasiv. Nu prezint sold. 766 Venituri din dobnzi ine evidena veniturilor din dobnzi.
33

Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosintei bunurilor

Art. 61. - Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile, in bani si/sau in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile, obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat veniturile din activitati

33

Cod fiscal 2007, Capitolul IV, Venituri din cedarea folosinei bunurilor, art.61.

59

independente.Are funcia contabil de pasiv. Nu prezint sold. 34ncepnd din anul acesta se calculeaz TVA colectat aferent veniturilor din dobnzi. Evidena bunurilor predate n leasing n afara bilanului si a dobnzii de ncasat aferente acestora 8038 Alte valori n afara bilanului cu ajutorul acestui cont se ine evidena bunurilor predate n leasing financiar i a altor valori n afara bilanului dect cele cuprinse n conturile 8031 -8037. n debitul contului se nregistreaz alte valori n afara bilanului existente n unitate, iar n credit, stingerea obligaiilor unitii n legtur cu aceste valori. Soldul contului reprezint alte valori n afara bilanului, existent n unitate la un moment dat. 8052 Dobnzi de ncasat (aferente contractelor de leasing), cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de ncasat aferente contractelor de leasing financiar n afara bilanului societii. n debitul contului se nregistreaz dobnda de ncasat aferent ratelor de leasing, iar n credit se nregistreaz diminuarea dobnzii de ncasat aferente ratelor de leasing. Ratele de leasing se factureaz lunar i sunt supuse TVA. n factur se consemneaz distinct cele dou componente a ratei de leasing pentru a se: evidenia veniturile n contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii pe componentele ratei de leasing impozitarea veniturilor realizate din dobnda de leasing n contabilitatea locatorului trebuie nregistrat i operaiunea de vnzare la valoarea rezidual a bunului stabilit intre pri, la expirarea perioadei de leasing, daca se transfer dreptul de proprietate, utiliznd conturile adecvate unei vnzri .

3 34

Cod fiscal 2007, Capitolul XV Dispoziii tranzitorii, art.161. alin.

60

3.1.1.2. La locatar (utilizator) Evidena conturilor ce difer de conturile utilizate la finanator sunt urmtoarele: Evidena altor mprumuturi i datorii asimilate i a dobnzii aferente altor mprumuturi i datorii asimilate 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate este un cont de pasiv, funcioneaz dup recurile corespunztoare. Se crediteaz la primirea mprumuturilor i se debiteaz la rambursarea mprumuturilor. Soldul contului reprezint alte mprumuturi i datorii asimilate nerestituite. De anul acesta nu se mai utilizeaz contul 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate n credit n coresponden cu 471 Cheltuieli nregistrate n avans n debit. nregistrarea se anulaz inversnd egalitatea acestora, pentru nchiderea conturilor contabile. nregistrarea rmne corect, doar n cazul contractelor de leasing financiar care au fost ncheiate n anul 2006. Evidena amortizrii privind imobilizrile corporale 2813 Amortizri instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor ine evidena amortizrii instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. Este un cont cu funcie contabil de pasiv. Soldul contului reprezint amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. Evidena cheltuielilor 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar contul are funcia contabil de activ. Se utilizeaz n cazul n care se constat o diferen de curs valutar nefavorabil care se nregistreaz pe cheltuiala societii comerciale, a utilizatorului bunului aflat n leasing financiar. Soldul final al contului nu prezint sold. 666 Cheltuieli privind dobnzile contul are funcia contabil de activ. n cadrul operaiunilor de leasing ine evidena dobnzilor de leasing datorate, nregistrndu-se n debitul contului 666, iar n credit se nregistreaz diminuarea dobnzilor de leasing. nchiderea acestui cont se face cu ajutorul contului 121 Profit i pierdere, la sfritul exerciiului financiar nu prezint sold. 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, contul are funcia contabil de activ. ine evidena cheltuielor de exploatare privind amortizarea imobilizrilor.

61

nchiderea acestui cont se face cu ajutorul contului 121 Profit i pierdere fapt ce determin, nu prezint sold. Evidena redevenelor, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate i a dobnzii de pltit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor primite n leasing, a contractelor de nchiriere, chiriilor i altor datorii asimilate, datorate de ctre unitate pentru bunurile luate n concesiune, locaii sau chirie. n debitul contului se nregistreaz sume reprezentnd redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, iar n credit, valoarea datoriilor de acest gen, efectiv pltite de ctre unitate. Soldul contului reprezint contravaloarea redevenelor, locaiilor de gestiune, chiriilor i altor datorii asimilate pe care unitatea le are de pltit la un moment dat. 8051 Dobnzi de pltit (aferente contractelor de leasing), cu ajutorul acestui cont se ine evidena dobnzilor de pltit aferente contractelor de leasing financiar n afara bilanului. n debitul contului se nregistreaz dobnda de pltit aferent valorii ratelor de leasing, iar n credit se nregistreaz diminuarea dobnzii de pltit aferente ratelor de leasing.

3.1.2. Contabilitatea leasingului operaional Potrivit OG 51/ 1997 republicat, orice operaiune care nu ndeplinete condiiile leasingului financiar se ncadrez n categoria leasingului operaional. Leasingul operaional prezint urmtoarele caracteristici: rata de leasing operaional este format din: - amortizarea valorii de intrare a bunului, corespunztoare perioadei de utilizare, calculat potrivit legii - beneficiul stabilit de priler contractante bunurile predate locarului rmn evideniate pe toat durata de leasing n contabilitatea locatorului. Aceasta calculeaz i nregistreaz amortizarea bunurilor respective. transferul dreptului de proprietate, dac utilizatorul i exprim opiunea pentru cumprarea bunului, se face la valoarea rezidual stabilit ntre pri n conformitate cu prevederile contractului de leasing. Atfel, valoarea total a operaiunii de leasing operaional este dat de: suma ratelor de leasing plus valoarea rezidual, dac bunul este cumprat la expirarea perioadei de leasing 62

suma ratelor de leasing, dac la expirarea periodei de leasing utilizatorul ntrerupe relaiile contractuale. Contabilitatea operaiilor de leasing operaional prezint unele particulariti privind conturile

utilizate de metodologie. 3.1.2.1. La locator Bunurile de natura imobilizrilor i care urmeaz a fi predate n regim de leasing rmn nregistrate pe toat perioada de leasing n conturile de imobilizri corporale: Amortizarea calculat de locator se nregistreaz ca o cheltuial de exploatare Ratele de leasing facturate se evideniaz ca venituri din exploatare 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii deschis pe dou conturi analitice: amortizarea i marja la profit. Vnzarea bunului la valoarea rezidual prin contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital, dac utilizatorul opteaz pentru transferarea dreptului de proprietate i scoaterea din patrimoniu. Operaiunile contabile i conturile folosite n cazul nregistrrii de leasing operaional se diferenieaz de leasingul financiar i anume: 1. Procurarea activului de la un furnizor intern care urmeaz s fie predat n leasing i plata datoriei Conturile utilizate sunt: 2133 Mijloace de transport se folosete n cadrul achiziionrii de mijloace de transport n sistem de leasing operaional i n cadrul predrii ctre locatar (utilizator) a bunului la valoarea nscris n contract. n dreptul contului se nregistreaz valoarea de achiziie a mijlocului de transport. 404 Furnizori de imobilizri acest cont ine evidena obligaiilor de plat stabilit fa de furnizorii de imobilizri corporale sau necorporale n cazul achiziionrii. Este cont de pasiv. Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri. 4426 TVA deductibil este un cont de creane fiscale de activ. Se debiteaz cu TVA ul din documentul furnizorilor (din factur) privind achiziionrile efectuate n cursul lunii. Se creditez la sfritul lunii n coersponden cu TVA colectat i dac este cazul cu TVA de recuperat. La sfritul lunii de regularizare, contul nu prezint sold. 5121 Conturi la bnci n lei face parte din contul 512 Conturi curente la bnci de gradul I. Tine evidena disponibilizrilor n lei aflate n conturi la bnci i a micrii acestora. Este cont 63

bifuncional. Soldul contului debitor reprezint disponibilitile n lei, iar soldul creditor reprezint creditele primite i existente. 2. nregistrarea amortizrii potrivit metodei lineare Conturile utilizate sunt: 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport ine evidena amortizrii instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. Este un cont cu funcie contabil de pasiv. Soldul contului reprezint amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, contul are funcia contabil de activ. ine evidena cheltuielor de exploatare privind amortizarea imobilizrilor. nchiderea acestui cont se face cu ajutorul contului 121 Profit i pierdere fapt ce determin, nu prezint sold. 3. ntocmiterea i remiterea facturii privind rata de leasing de ncasat Conturile utilizate sunt: 4111 Clieni , acest cont are funcia contabil de activ. ine evidena creanelor i decontrilor cu clienii interni i externi, pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, inclusiv a clienilor inceri, ru platnici sau aflai n litigiu. Soldul contului reprezint sumele datorate de clieni. 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii ine evidena veniturilor din redevene, locaii de gestiune i chirii. Este un cont de pasiv. Nu prezint sold. 4427 TVA colectat este un cont de datorii fiscale de pasiv. n cursul exerciiului financiar, se crediteaz cu TVA ul aferent vnzrilor de bunuri i prestailor de servicii ctre clieni i se debiteaz la sfritul lunii n coersponden cu TVA deductibil i dac este cazul cu TVA de plat. Se utilizeaz la facturarea ratelor de leasing aferente primului an ctre cleni i transferul dreptului de proprietate ctre utilizator n cazul locatorului. La sfritul lunii de regularizare, contul nu prezint sold. Operaiile 2 i 3 se repet pe toat durata contractului de leasing. 3.1.2.2. La locatar (utilizator)

64

nregistrarea imobilizrilor corporale ntr- un cont n afara bilanului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate. Ratele de leasing facturate de locator se contabilizeaz la cheltuieli de exploatare n contul 612 Cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune i chiriile. Transferarea dreptului de proprietate, dac utilizatorul opteaz, la expirarea perioadei de leasing. Pe baza datelor prezentate la locator, locatarul inregistreaz: 1. Primirea n gestiune a bunului n regim de leasing operaional n debit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, cu valoarea ratelor de leasing. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena imobilizrilor primite n leasing, a contractelor de nchiriere, chiriilor i altor datorii asimilate, datorate de ctre unitate pentru bunurile luate n concesiune, locaii sau chirie. 2. nregistrarea facturii primite de la locator, reprezentnd ratele de leasing de pltit 401 Furnizori ine evidena datoriilor i a decontrilor n relaiile cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri, lucrri executate sau serviciile prestate. Este cont de pasiv. Soldul contului reprezint sumele datorate furnizorilor. 612 Cheltuieli cu redevene, locaii de gestiune i chiriile este cont de activ. ine evidena cheltuielilor cu redevene, locaii de gestiune i chirii. - 4426 TVA deductibil . 3. Diminuarea valorii chiriei n afara bilanului n credit 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate Operaiile 2 i 3 se repet pe toat durata contractului de leasing. Conturile sintetice utilizate n contabilizarea leasingului financiar se vor prezenta n aceast lucrare i pe baza nregistrrilor printr un studiu de de caz pe o perioad de un an calendaristic desfaurat la SC AUTO ROMA SRL.

CAPITOLUL IV.
65

APLICAIE INFORMATIC PENTRU GESTIUNEA I CONTABILITATEA MIJLOACELOR DE TRANSPORT LA S.C. AUTO ROMA S.R.L.
Aplicaia conine urmtoarele: 1. Obiectivele aplicaiei 2. Ieirea aplicaiei ( rapoartele pe care vrem s le obinem) 3. Intrrile aplicaiei 4. Schema legturilor ntre tabelele bazei de date 5. Schema general a aplicaiei 1. Obiectivele aplicaiei Aplicaia permite urmrirea fluxului de sarcini, respectiv : urmarirea situaiei activelor imobilizate i situaia amortizrii acestora, completarea registrului jurnal, a regisrului numerelor de inventar i a fiei mijlocului fix, situaia bonului de micare a mijloacelor fixe, ntocmirea procesului verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe. De asemenea se obin informaii privind stocul, intrrile i ieirile de mijloace fixe, cantitatea i valoarea acestora, precum i nregistrrile n contabilitatea financiar a operailor respective. - Aceste informaii vor putea fi utilizate n procesul de fundamentare a deciziilor. n aplicaie am ales varianta de inere a evidenei contabile la valoarea de intrare, denumit valoare contabil i care n raport cu modalitatea de intrare este costul de achiziie a mijloacelor fixe. - Valoarea mijloacelor fixe ieite se va urmrii prin scoaterea din funciune a acestora, i anume prin amortizare linear, valoarea ieirii se va calcula la valoarea de intrare.

66

2. Ieirea aplicaiei a) Factur fiscal Furnizor: Nr. de nmatriculare n Registrul Comerului/anul. Cod fiscal : .... Sediul (localitatea, str., nr.): FACTURA Judeul. Capital social:.. Contul IBAN:.. Banca:..... Cumprtor:... (denumire, form juridic) Cod fiscal : . Sediul (localitatea, str., nr.): Judeul Contul IBAN:. Banca:

Nr. facturii.. Data (ziua, luna, anul) Nr. aviz nsoire a mrfii (dac este cazul) Nr. Denumirea produselor crt. sau serviciilor N2 C20 UM N2 Cantitate N2 X Preul unitar (fr TVA) N4 X Total din care: accize Semntur de primire Valoare N5,2 X

Semntura i tampila furnizorului

Date privind expediia: Numele delegatului C.I. serie. Numr eliberat.. Mijloc de transport nr Expedierea s-a fcut n prezena noastr la data de .. ora.. Semnatura..

67

b) Proces verbal de punere n funciune UNITATEA .................. Numele i prenumele C20 Preedinte Membri: Specialiticonsultani Asisteni la recepie Secretar Obiectivul de investiii........................... Funcia C8 Locul de munc C10 Semntura C5

68

Obiectul supus recepiei.. Concluzii. c) Proces verbal de predare - primire Ref:... Furnizor:.... Cumprtor:.. Utilizator:. Nr. N2 Descriere bun C20 Total valoare d) Proces verbal de recepie mijloace fixe Cod articol N2 Denumire articol C20 Tip articol C20 Valoare N5,2 X Buc. N2 X Valoare N5,2 X X

e) Fia mijlocului fix Grupa: Nr. inv. Nr. doc. Valoare de inventar N5,2 X Amortizare lunar N3,2 X Data drii n folosin Luna Anul D2 D4 Denumire mijloc fix i caracteristici tehnice C20 Accesorii Data amortizDurata rii complete normal de funcio Luna Anul - nare D2 D4 N2 Cota de amortizare N2 X f) Bon de micare a mijloacelor fixe Nr. document N2 Nr crt. N2 Ziua D2 Data Luna Anul D2 D4 Cod predator N3 Cod primitor N3

N2

N2

Denumirea mijlocului fix i caracteristici tehnice C20

Nr. de Buc Valoarea de inventar inventar N3 N2 X N5,2 X 69

g) Registrul numerelor de inventar la data de D8: Unitatea. Nr. de Codul de Denumirea mijlocului fix inventar clasificare i caracteristici tehnice N2 N4 C20 Numr pagin Locul unde se afl C20 Alte meniuni C20

h) Registrul jurnal la data de D8: Nr. pagin . Nr. crt. N3 Data nregistrrii D8 Document Fel Nr Data C3 N8 D8 Explicaii C20 Simbol cont Sume Debit Credit Debit Credit N4 N4 N5,2 X N5,2 X

j) Registrul inventar la data de D8: Nr. crt. N3 Recapitulaia elementelor de inventariate C20 Valoarea Contabil N5,2 X Valoarea de inventar N5,2 X Diferene de evaluare nregistrat Valoare Cauze Diferene N5,2 N4 N5 X X X

k) Proces verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe de declasare a unor bunuri materiale Unitatea Aprobat C10 Nr. document N2 I. Data Ziua Luna Anul D2 D2 D4 Cod predator N3 Data D8

CONSTATRILE I CONCLUZIILE COMISIEI .................................... 70

II.

MIJLOACELE FIXE SCOASE DIN FUNCIUNE SAU BUNURILE MATERIALE DECLASATE Nr. crt. N3 Denumirea Cod U/M Cantitatea Pre unitar N5 Valoarea Amortizarea pn la scoaterea din funciune N5 N4 X X

C10

N4

C3

N1

III.

ANSAMBLE, SUBANSAMBLE, PIESE, COMPONENTE I MATERIALE REZULTATE Nr. document N2 Nr. crt. N3 Ziua D2 Data Luna Anul D2 D4 U/M C3 Cantitatea N3 Cod predator N3 Pre unitar N4,2 Cod primitor N3 Valoarea N5 X

Denumirea C20

Cod N3

l) Balana analitic a valorilor materiale la data de D8: Cod Stoc mijloc iniial fix N3 N5 Cantitate Intrat Ieit N2 N2 Stoc final N5 Pre unitar N6,2 Sold iniial N5 X Valoare Debit Credit N5 X N5 X Sold final N5 X

m) Situaia activelor imobilizate n luna N2:

71

Elemente de imobilizri

Nr. rd.

Valori brute Sold iniial Creteri Reduceri Total Din care: dezmembrri i casri N5 N5 X X X X X X Sold final

C20 Imobilizri necorporale Total Imobilizri corporale Total Imobilizri financiare Active Imobilizate Total

N2 N2 N2 N2 N2 N2 N2

N5 X X X X X X

N5 X X X X X X

N5 X X X X X X

n) Situaia amortizrii activelor imobilizate n luna N2: Elemente de imobilizri Nr. rd Sold iniial Amortizare n cursul anului N5 Amortizare aferent imobilizrilor scoase din eviden N5 Amortizarea la sfritul anului N5

C20 Imobilizri necorporale Total Imobilizri corporale Total Amortizri Total

N2 N2 N2 N2 N2 N2

N5

X X X

X X X

X X X

X X X

Vom avea apte fiiere: nomeclator de mijloacelor de transport imobilizri corporale amortizri 72

gestiune tranzacii furnizori contracte

Tabel

73

4. Schema legturilor ntre tabele ( fiierele bazei de date) Relaie 1 : n 1:1 1:1 AMORTIZRI * COD MT COD AM NR INV VAL AM DUR AM

NOMMT * COD MT DEN MT UM COD MAG Relaie 1: n

GESTIUNE COD GEST DEN GEST FURNIZORI COD FUR DEN FUR ADR FUR NR DOC TIP DOC * COD MT VAL BUN

TRANZACII NR DOC TIP DOC * COD MT COD PRED COD MAG

74

Explicaii: Factura este nsoit de un singur autoturism. Contractul de leasing financiar este ncheiat pentru un singur autoturism. * COD MT = cod mijloace de transport este cheia primar COD MAG = cod magazin este cheia extern DEN MT = denumire mijloc de transport CANT IN = cantitate inial VAL IN = valoare iniial COD GEST = cod gestiune DEN GEST = denumire gestiune NOM MT = nomeclator de mijloc de transport UM = unitate de msur NR DOC = numr document TIP DOC = tip document COD PRED = cod predator COD PRIM = cod primitor COD AM = cod amortizare NR INV = numr inventar VAL AM = valoare amortizat DUR AM = durat amortizat COD FUR = cod furnizor DEN FUR = denumire furnizor ADR FUR = adres furnizor NR CONT = numr contract DEN CONT = denumire contract 75

VAL BUN = valoare bun AVANSCLIENT = avans client VAL FINANT = valoare finanat TAXA ADM = tax de administrare NAT DOB = natura dobnzii DOB FIN = dobnd financiar DUR AM = durat amortizare PER GRAT = perioad de graie FREC PLATI = frecven pli RATALEASING = rata de leasing VAL REZ = valoare rezidual

5. Schema general a aplicaiei

LIV

76

FAC BMMF

GESTIMOB

NOMMT IMOBILIZRI AMORTIZRI

INTRRI IEIRI REGISTRU JURNAL BALAN IMOBILIZRI

CONTRACTE FURNIZORI TRANZACII

LIV = List de inventar FAC = Factur BMMT = bon de micare a mijloacelor fixe GESTIMOB = gestiunea imobilizri este sistemul aplicaiei

CAPITOLUL V. STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA I ANALIZA ACTIVITII DE LEASING LA SC AUTO ROMA SRL

77

5.1. Contabilitatea activitii de leasing financiar n luna noiembrie 2005:

SC AUTO ROMA SRL Braov preia n leasing financiar un autoturism FIAT ALBEA de la EFG EUROBANK LEASING S.A. n data de 31.10.2007. Locatarul este o entitate pltitoare de TVA. Taxa de administrare i avansul se achit n data de 08.11.2007, conform anexei E Contractul de leasing nr. 388/ 08.11.2007, Grafic de pli. Pe baza contractului de leasing financiar extern se prezint urmtoarele informaii: Contract de leasing financiar nr. 62/08.11.2007 Termenii nchirierii Utilizator : AUTO ROMA SRL Bun: FIAT Albea 1.2 MPI 16V STAR Valoarea de intrare a autoturismului Avans client Valoare finanat Taxa de administrare Natura dobnzii Dobnda de finanare Durata contractului Frecvena de plat Rata de leasing (fr TVA) Valoarea rezidual inclus n rat TOTAL CONTRACT 10,00 % 1,00 % fix 7,50 % 12 luni lunar 20,00 % 626,45 1.604,60 8.399,92 EURO fr TVA 8.023,00 802,30 7.220,70 80,23 296,69

EFG EUROBANK LEASING - Ofert de asigurare OBIECT CONDIII Suma asigurat (valoare DDP) Cota de prim Prima anual Modalitate de plat GENERALI 9,723 EURO 5% 486 EURO Integral cu reducere 5% sau n rate trimestrial i asisten rutier gratuit

Fiat Albea

78

Grafic de pli - RON Data scadenei 08/11/2005 08/11/2005 15/12/2005 13/01/2006 15/02/2006 15/03/2006 14/04/2006 15/05/2006 15/06/2006 14/07/2006 15/08/2006 15/09/2006 13/10/2006 15/11/2006 TOTAL Tipul plii Total de plat 2.735,84 273,58 2.286,54 2.286,54 2.286,54 2.286,54 2.286,54 2.286,54 2.286,54 2.286,54 2.286,54 2.286,54 2.286,54 2.286,53 30.447,89 Capital Dobnd Valoare rezidual (inclus n rat) 0,00 0,00 467,00 467,00 467,00 467,00 467,00 467,00 467,00 467,00 467,00 467,00 467,00 470,00 5.607,00

Avans client Taxa de administrare Rata de leasing nr.1 Rata de leasing nr.2 Rata de leasing nr.3 Rata de leasing nr.4 Rata de leasing nr.5 Rata de leasing nr.6 Rata de leasing nr.7 Rata de leasing nr.8 Rata de leasing nr.9 Rata de leasing nr.10 Rata de leasing nr.11 Rata de leasing nr.12

2.735,84 0,00 2.131,75 2.143,78 2.137,62 2.150,69 2.126,54 2.193,26 2.206,77 2.219,69 2.232,57 2.246,06 2.259,23 2.272,81 29.056,61

0,00 0,00 154,79 142,76 130,92 117,85 106,00 93,28 79,77 66,85 53,97 40,48 27,31 13,65 1.027,63

79

Prezentarea operaiunilor economico-financiare n cursul exerciiului financiar 2007-2008: Reflectarea n contabilitatea utilizatorului ( locatarului) a operaiunilor de leasing financiar extern: 1. Primirea autoturismului, conform procesului verbal de predare primire nr. 3124 8.023 euro * 4,05 lei / euro = 32.493,15 RON 2133 = 167 32.493,15 RON din data de 08.11.2007 i a contractului de leasing nr. 62/08.11.2007, la cursul de 4,05 lei /euro.

2. Primirea facturii fiscale nr. 2634412 privind avansul i taxa de administrare de la locatorul extern n data de 08.11.2007 la acelai curs de schimb, conform notei contabile nr. 4156. Avans client: 802,30 euro * 4,05lei / euro = 3.249,31 RON Taxa de administrare : 80,23 euro * 4,05 lei /euro = 324,93 RON % = 404 167 628 3.574,24 RON 3.249,31 324,93

628 Alte cheltuieli cu servicii executate de teri 3. Autofacturarea de ctre utilizator a TVA ului aferent avansului i comisionului la data TVA = 3.574,24 * 19% = 679,10 RON 4426 = 4427 679,10 RON

primirii facturii fiscale nr. 1423/31.10.2007 de la prestatorul extern, conform notei contabile nr. 2389.

4. Achitarea facturii fiscale nr. 2634412 /08.11.2007 privind avansul i comisionul, la cursul valutar de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 4562. 80

802,30 + 80,23 = 882,53 euro 882,53 * 4,05 lei/euro = 3. 574,24 lei 404 = 5121 3.574,24 RON

n luna decembrie 2007: 5. Primirea facturii fiscale nr. 8256355 privind rata 1 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 4001/02.12.2007, la cursul valutar de 4,05 lei/euro. Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 RON Dobnd: 45,13 * 4,05 lei/euro = 182,77 RON % 167 666 = 404 2.719,89 RON 2.537,12 182,77

6. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii fiscale nr. nr. 8256355/15.12.2007 de la locatarul extern, conform notei contabile nr.4422: Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 45,13 * 4,05 * 15% = 27,41 lei Dobnda datorat = ( 8.023 802,30) * 7,5% /12 = 45,13 404 = 446 27,41 RON

7. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 1332 din data de 15.12.2007. 626,45 * 3,43 * 19% = 482,05 RON 4426 = 4427 482,05 RON

8. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare, conform notei contabile nr. 5642/18.12.2007: 446 = 5121 27,41 RON 81

9. Achitarea facturii fiscale nr. 9337154/ 13.12.2007 privind rata 1, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 5929. 2.719,89 27,41 = 2.692,48 RON 404 = 162 2.692,48 RON

10. Virarea sumei pltite n contul la bnci n lei, conform notei contabile nr. 3322 din data de 13.12.2005. 5121 = 162 2.692,48 RON

11. Amortizarea lunar a autoturismului conform notei contabile nr. 8962 : Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 616,76 RON/lun

Not: Operaiile de mai sus se repet pn la expirarea contractului de leasing.

n luna ianuarie 2008: 12. Primirea facturii fiscale nr. 1245897/ 04.01.2008 privind rata 2 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 4456. Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2537,12 lei Dobnd: 41,50 * 4,05 lei/euro = 168,07 lei

% 167 666

404

2.705,19 RON 2.537,12 168,07

13. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii fiscale nr. 1245897/ 04.01.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 4116: Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 41,50 * 4,05 * 15% = 25,21 lei 404 = 446 25,21 RON

14. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 3654. 82

626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON 4426 = 4427 482,05 RON

15. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare, conform notei contabile nr. 2345/ 10.01.2008 : 446 = 5121 25,21 RON

16. Achitarea facturii fiscale nr. 1245897/ 04.01.2008 privind rata 2, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro : 2.705,19 25,21 = 2.679,98 RON 404 = 162 2.679,98 RON

17. Virarea sumei pltite n contul la bnci n lei, conform notei contabile nr. 4539 din data de 04.01.2008. 5121 = 162 2.679,98 RON

18. Amortizarea lunar a autoturismului, conform notei contabile nr. 4789/20.10.2006 : Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 616,76 RON/lun

19. Achitarea primelor de asigurare anuale, conform extrasului de cont nr. 1269457 i a notei contabile nr. 4458/ 10.01.2008: 486 * 4,05 lei/euro = 1.968,30 lei 613 = 5121 1.968,30 lei n luna februarie 2006: 20. Primirea facturii fiscale nr. 3458966/ 02.02.2008 privind rata 3 de la locatorul extern conform notei contabile nr.4015. Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei Dobnd: 37,84 * 4,05 lei/euro = 153,25 lei % 167 666 = 404 2.690,37 2.537,12 153,25 83 RON

21. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii fiscale nr. 3458966/ 02.02.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 2345: Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 37,84 * 4,05 * 15% = 22,98 lei 404 = 446 22,98 RON

22. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 5662. 626,45 * 4,05* 19% = 411,82 RON 4426 = 4427 411,82 RON

23. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare, conform notei contabile nr. 3311/10.02.2008. 446 = 5121 22,98 RON

24. Achitarea facturii fiscale nr. 3458966/ 02.02.2008 privind rata 3, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 4234, dup care suma se vireaz n contul bancar, conform notei contabile nr. 5189. 22.98 = 2.667,39 RON 404 = 162 5121 = 162 2.667,39 RON 2.690,37

2.667,39 RON

25. Amortizarea lunar a autoturismului, conform notei contabile nr 4465/ 25.02.2008: Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 n luna martie 2008: notei contabile nr. 2356. Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei Dobnd: 34,16 * 4,05 lei/euro = 138,34 lei % 167 = 404 2.675,46 RON 2.537,12 84 616,76 RON/lun

26. Primirea facturii fiscale nr. 8945673/ 03.03.2008 privind rata 4 de la locatorul extern conform

666

138,34

27. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 4389/03.03.2008: Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 34,16 * 4,05 * 15% = 20,75 lei 404 = 446 20,75 RON

28. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 2897. 626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON 4426 = 4427 482,05 RON

29. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare conform extrasului de cont nr. 2369 i a notei contabile nr. 3782/03.03.08. 446 = 5121 20,75 RON

30. Achitarea facturii fiscale nr. 8945673/ 03.03.2008 privind rata 4, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 5623 i virarea n contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4000. 2.675,46 20,75 = 2.654,71 RON 404 = 162 5121 = 162 2.654,71 RON 2.654,71 RON

31. Amortizarea lunar a autoturismului, conform notei contabile nr. 3399/15.03.2008 : Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 n luna aprilie 2008: 32. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.04.2008 privind rata 5 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 4112: Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei 85 616,76 RON/lun

Dobnd: 30,46 * 4,05 lei/euro = 123,36 lei

% 167 666

404

2.660,48 RON 2.537,12 123,36

33. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.04.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 3356. Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 30,46 * 4,05* 15% = 18,50 lei 404 = 446 18,50 RON

34. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 4073 din data de 03.04.2008. 626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON 4426 = 4427 482,05 RON

35. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare, conform notei contabile nr. 3463/03.04.08. 446 = 5121 18,50 RON 36. Achitarea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.04.2008 privind rata 5, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro conform notei contabile nr. 4398 i virarea n contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4012. 2.660,48 18,50 = 2.241,98 RON 404 = 162 2.241,98 RON

5121 = 162 2.241,98 RON 37. Amortizarea lunar a autoturismului, conform notei contabile nr. 3998 : Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 616,76 RON/lun

n luna mai 2008: 86

38. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.05.2008 privind rata 6 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 3999. Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei Dobnd: 26,73 * 4,05 lei/euro = 108,25 lei % 167 666 = 404 2.387,83 RON 2.537,12 108,25 nr.

39. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii fiscale 3966457/ 03.05.2006 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 3689: Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 26,73 * 4,05 * 15% = 16,23 lei 404 = 446 16,23 RON

40. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 3966/03.05.2006 626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON 4426 = 4427 482,05 RON

41. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare, conform notei contabile nr. 3775 : 446 = 5121 16,23 RON 42. Achitarea facturii fiscale privind rata 6, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro conform notei contabile nr. 4134 i virarea n contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4396. 2.387,83 16,23 = 2.371,60 RON 404 = 162 5121 = 162 2.371,60 RON 2.371,60 RON

43. Amortizarea lunar a autoturismului, conform notei contabile nr. 3612/05.05.2008 : Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 n luna iunie 2008: 616,76 RON/lun

87

44. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.06.2008 privind rata 7 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 3426. Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei Dobnd: 22,99 * 4,05 lei/euro = 93,10 lei

% 167 666

404

2.630,22 RON 2.537,12 93,10

45. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.06.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 3879/04.06.08: Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 22,99 * 4,05 * 15% = 13,96 lei 404 = 446 13,96 RON

46. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 4596/03.05.2008 626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON 4426 = 4427 482,05 RON

47. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare, conform notei contabile nr.3652/ 04.06.08. 446 = 5121 13,96 RON

48. Achitarea facturii privind rata 7, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro conform notei contabile nr. 4296 i virarea n contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4732. 2.630,22 13,96 = 2.616,26 RON 404 = 162 2.616,26 RON 5121 = 162 2.616,26 RON 49. Amortizarea lunar a autoturismului, conform notei contabile nr. 3568/15.06.06 : Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 n luna iulie 2006: 50. n data de 01.07.2008 societatea comercial nregistreaz o factur de chirie pentru sediul 88 616,76 RON/lun

social conform contract i factur fiscal nr. 4341908/01.07.2008 ctre SC COVA GHERA SRL. Se face nregistrarea conform notei contabile 3079/01.07.2008. % 612 4426 = 401 28.013,84 RON

23.541,05 4.472,70

51. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.07.2008 privind rata 8, de la locatorul extern conform notei contabile nr. 4569. Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei Dobnd: 19,21 * 4,05 lei/euro = % 167 666 = 404 77,80 lei

2.614,92 RON 2.537,12 77,80

52. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.07.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 3652: Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 19,21 * 4,05 * 15% = 11,67 lei 404 = 446 11,67 RON

53. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 2643/03.07.08. 626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON 4426 = 4427 conform notei contabile nr. 3698. 446 = 5121 11,67 RON 55. Achitarea facturii privind rata 8, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 4296 i virarea n contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4732. 2.614,92 11,67 = 2.603,25 RON 404 = 162 2.603,25 RON 5121 = 162 2.603,25 RON 89 482,05 RON

54. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare

56. Amortizarea lunar a autoturismului, conform notei contabile nr. 3987 : Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 616,76 RON/lun

57. n cursul lunii societatea nregistreaz facturi de tractare maini conform facturilor fiscale nr. 8624329/08.07.2008 i 8624334 din 20.07.2008 de la SC SGV GRUP SRL, care nu este pltitor de TVA, astfel nct factura nu are inscris TVA deductibil. Aceaste facturi apar n Jurnalul de TVA i n Decontul de TVA, formularul 300, la rubrica achizitii scutite de TVA Se face nregistrarea conform notelor contabile nr. 4172 i nr. 4213. 628 = 401 80.00 RON

58. n data de 27.07.2008 societatea comerciala achiziioneaz piese de schimb necesare n departamantul de service conform facturii fiscale nr. 1281633 de la SC MOL RO COMERT SRL . Se face nregistrarea conform notei contabile nr. 4245. % 3024 4426 = 401 633.56 532.40 101.16 RON

59. n data de 29.07.2008 societatea comercial nregistreaz o factur de reclam i publicitate conform contract i factur fiscal nr.0983708/29.07.2008 de la SC EUROPA ADVERTISING SRL . Se face nregistrarea conform notei contabile nr. 3040. % 623 4426 = 401 1.659,93 265,03 1.394,90 RON

60. n data de 30.07.2008 societatea nregistreaz o factur de materiale consumabile, nestocate conform facturii fiscale nr. 2406491 de la SELGROS. Se face nregistrarea conform notei contabile nr. 4248.

90

% 604 4426 n luna august:

401

53.51 44.97 8.54

61. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.08.2008 privind rata 9 de la locatorul extern conform notei contabile nr.401/13.01.08: Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei Dobnd: 15,42 * 4,05 lei/euro = 62,45 lei % 167 666 = 404 2.599,57 RON 2.537,12 62,45

62. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.08.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 2345. Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 15,42 * 4,05 * 15% = 9,36 lei 404 = 446 9,36 RON

63. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 2346/ 03.08.2008. 626,45 * 9,36 * 19% = 482,05 RON 4426 = 4427 482,05 RON

64. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare, conform notei contabile nr. 4596/04.08.2008: 446 = 5121 9,36 RON

65. Achitarea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.08.2008 privind rata 9, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 2569 i virarea n contul bancar a sumei, conform notei contabile nr. 4798. 2.599,57 9,36 = 2.590,21 RON 404 = 162 5121 = 162 2.590,21 RON 2.590,21 RON 91

66. Amortizarea lunar a autoturismului, conform notei contabile nr. 2367/03.08.2008. Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 n luna septembrie 2008: 67. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.09.2008 privind rata 10 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 2691. Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei Dobnd: 11,60 * 4,05 lei/euro = 46,98 lei % 167 666 = 404 2.584,10 RON 2.537,12 46,98 616,76 RON/lun

68. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.08.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 2345. Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 11,60 * 4,05 * 15% = 7,04 lei 404 = 446 7,04 RON

69. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 4598/03.09.2008. 626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON 4426 = 4427 482,05 RON

70. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare, conform notei contabile nr.2563/04.09.2008. 446 = 5121 7,04 RON

71. Achitarea facturii 3966457/ 03.08.2008 privind rata 10, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 2569 i a extrasului de cont nr. 2365.

92

2.584,10 - 7,04 = 2.577,06 404 = 162 5121 = 162 2.577,06 RON 2.577,06 RON

72. Amortizarea lunar a autoturismului, conform notei contabile nr. 4789/ 04.09.2006. Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 616,76 RON/lun

n luna octombrie 2008: 73. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.10.2008 privind rata 11 de la locatorul extern conform notei contabile nr. Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei Dobnd: 7,76 * 4,05 lei/euro = 31,42 lei % 167 666 = 404 2.568,54 RON 2.537,12 31,42

74. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/03.10.2008 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 2694. Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 7,76 * 4,05 * 15% = 4,71 lei 404 = 446 4,71 RON

75. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 2598/03.10.2008 626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON 4426 = 4427 482,05 RON

76. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare, conform notei contabile nr. 9625/03.10.2008. 446 = 5121 4,71 RON

77. Achitarea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.10.2008 privind rata 11, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro conform notei contabile nr. 2569 i a 93

extrasului de cont nr. 2365. 2.568,54 4,71 = 2.563,83 RON 404 = 162 5121 = 162 2.563,83 RON 2.563,83 RON

78. Amortizarea lunar a autoturismului, conform notei contabile nr. 2389/20.10.2006. Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 n luna noiembrie 2008: 79. Primirea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.10.2008 privind rata 12 de la locatorul extern conform notei contabile nr. 4612. Avans: 626,45 * 4,05 lei/euro = 2.537,12 lei Dobnd: 3,89 * 4,05 lei/euro = 15,75 lei % 167 666 = 404 2.552,87 RON 2.537,12 15,75 616,76 RON/lun

80. Reinerea impozitului pe veniturile nerezidenilor, n momentul primirii facturii fiscale nr. 3966457/ 03.11.2006 de la locatorul extern, conform notei contabile nr. 2367 : Impozit = dobnda datorat * 4,05 * 15% = 3,89 * 4,05* 15% = 2,36 lei 404 = 446 2,36 RON

81. Autofacturare TVA aferent ratei de capital, conform notei contabile nr. 2345/03.11.08. 626,45 * 4,05 * 19% = 482,05 RON 4426 = 4427 482,05 RON

82. Virarea impozitului pe veniturile nerezidenilor, pn la data de 25 a lunii urmtoare: 446 = 5121 2,36 RON

83. Achitarea facturii fiscale nr. 3966457/ 03.10.2008 privind rata 12, mai puin impozitul pe veniturile nerezidenilor la cursul de 4,05 lei/euro, conform notei contabile nr. 4596. 94

2.552,87 - 2,36 = 2.550,51 RON 404 = 162 5121 = 162 2.550,51 RON 2.550,51 RON

84. Amortizarea lunar a autoturismului : Alunar = 29.604,87 : ( 4 ani * 12 luni) = 616,76 RON 6811 = 2813 616,76 RON/lun

85. La expirarea contractului, utilizatorul i exercit dreptul de cumprare a autoturismului, la valoarea rezidual de1.604,60 euro, i anume: 1.604,60 * 4,05 lei / euro = 6.498,63 RON 167 = 404 6.498,63 RON

Not : datoria n valut a fost actualizat n contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, la cursul de 4,05 lei / euro. 86. Achitarea facturii privind valoarea rezidual a autoturismului, la o dat ulterioar, la cursul de 4,05 lei / euro. 404 = 5124 6.498,63 RON

87. Achiziionarea pieselor de schimb, conform notei contabile nr. 3122/ 05.02.2006 i a notei de intrare i constatare de diferene nr. 6130295, n valoare de RON. 3024 = 6024 RON

Not: Veniturile i cheltuielile cu dobnzile aferente ratei de leasing nu au fost nregistrate n conturile de venituri i cheltuieli n avans, ci au fost recunoscute ca i venituri i cheltuieli pe msura facturrii acestora. De asemenea, nu se consider necesar utilizarea conturilor extrabilaniere 8038 Alte valori n afara bilanului i 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate ntruct bunurile aferente contractului de leasing au fost nregistrate n conturile bilaniere i cuprinse, n 95

bilanul contabil. n luna decembrie 2008: 88. ncasarea comisioanelelor de la AUTOITALIA pentru clienii pe care i gsete pentru mainile vndute de AUTOTALIA i RAN AUTO. n acest caz avem dou situaii, deoarece AUTO ITALIA este un client intern i acestuia i se factureaz cu TVA, iar RAN AUTO este un client extern i i se factureaz fr TVA. nregistrarile contabile pentru aceste comisioane sunt exemplificate mai jos : a) factura intern ctre AUTOITALIA (Jurnal Vnzri, nota contabil : 4129/29.04.08): 411 = % 704 4427 25.736,98 21.627,72 4.109,26 RON

b) factura extern ctre RAN AUTO (Jurnal Vnzri, nota contabil : 4130/29.04.08): 411 = 704 (client extern) 18.679,13 RON

Facturile ctre RAN AUTO sunt facturi externe n valut, pe un formular realizat de firm n limba englez. Concomitent se emite o factur fiscal pe care se nscriu sumele n lei prin convertirea sumei n valut de pe factura extern la cursul din data emiterii facturii n valut. Aceast factur nu conine TVA, deoarece se ncadreaz la Art 133, alin (2) lit c) punctul 6 din Codul fiscal. Aceast factur va fi cuprins n Jurnalul de vnzri i n Declaraia 300 la pozitia operiuni pentru care locul prestrii este n strintate. 89. nregistrarea contabil a veniturilor din activitatea de service: Jurnal JV nota contabil 4122/29.07.2008 referitoare la factura nr. 03738396/29.07.2008 client MIDAL SRL i nota contabil 3679/04.07.2006 referitoare la factura nr. 03738261/04.07.2008 client KOVACS ADALBERT.

411

1.390,68 RON 4427 704 222,04 168,64 504,08 RON 96

411

4427 704

80,48 423,36

90. Decrcarea din gestiune a pieselor de schimb folosite n deviz, conform notei contabile nr. 3966/12.04.2008. 6024 = 3024 532,40 RON

91. ncasare client conform chitanei nr. 8173164/04.07.2008 client KOVACS ADALBERT care achit cu numerar factura nr. 03738261/04.04.2008, nota 3685/04.04.2008. 5311 92. = 411 504,08 RON

n data de 19.04.2008 se face o compensare cu Ordin de compensare a facturilor emise de

furnizorul AutoItalia n valoare de 4.482,80 RON cu facturile emise ctre clientul AutoItalia n aceeai valoare de 4.482,80 RON. Se nregistreaza , conform notei contabile nr. 4267. 401 = 411 4.482,80 RON

93. nchiderea conturilor de cheltuieli: 121 = % 6024 613 628 665 666 6811 94. nchiderea conturilor de venituri: 704 = 121 40.898,85 RON 19.926,86 532,40 1.773,90 353,58 8.838,14 1.027,63 7.401,21 RON

Profit brut = 40.898,85 - 19.926,86 = 20.971,99 RON

97

5.2. Analiza activitii de leasing

n vederea efecturii ct mai corecte a analizei activitii de leasing, am recurs la actualizarea datelor din situaiile financiare ale societii analizate cu ajutorul indicilor de pre din Buletinul Statistic de Preuri publicat de Institutul Naional de Statistic. Analiza fondului de rulment Tabelul nr. 5.1. Nr. I crt. ndicatori 1. Fond de rulment 2. Nevoia de fond de rulment 3. Trezoreria net Formula de calcul Capital permanent Active imobilizate Stocuri + Creane Datorii pe termen scurt Fond de rulment Nevoia de fond de rulment U M Lei Lei Lei 2006 - 450.652,8 - 768.299,3 317.646,5 Anii 2007 - 441.881 - 502.065 60.184 2008 - 28.284 - 614.116 585.832

Indicatorii actualizai Tabelul nr. 5.2. Nr. Anii Indicii crt. 1. 2006 1,256112 2. 2007 1,098 3. 2008 Fond de rulment - 566.070 - 485.185 - 28.284 Nevoia de fond de rulment - 965.070 - 551.267 - 614.116 Trezoreria net 399.000 66.082 585.832

Fondul de rulment reflect diferena ntre capitalurile permanente, cu durata mai mare de un an i valoarea activelor imobilizate nete, cu durata mai mare de un an. Fondul de rulment pe parcursul celor trei ani de analiz este negativ, n acest caz situaia poate fi considerat negativ, deoarece nevoile curente sunt acoperite ntr o tot mai mic masur din resurse permanente. Ameliorarea situaiei financiare a societii, prin creterea fondului de rulment, tinde ncet ncet spre valoarea pozitiv n anul 2008. Nevoia de fond de rulment reprezint
resursele necesare pentru finanarea activitii curente

i anume

reprezint excedentul de nevoi ciclice de finanare rmase dup activele curente pe seama resurselor curente i care trebuie acoperite din resurse permanente. Fiind negativ, reflect un surplus de surse

98

temporare n raport cu nevoile temporare.

In practic situaia este favorabil atunci cnd NFR < 0, adica nu este nevoie de

surse pentru a finana activitatea curent. Sursele sunt constituite din datorii curente.

Trezoreria net reprezint un alt indicator al echilibrului financiar, care pune n corelaie fondul de rulment cu nevoia de fond de rulment. Nivelul acestui indicator este rezultatul ntregului echilibru financiar al ntreprinderii. Nivelul trezoreriei nete, ncepnd de la primul an de analiz, are o tendin de cretere, chiar dac n anul 2007 s a nregistrat o scdere de 332918 de Ron, ce se datoreaz faptului c n anul respectiv scderea cursului Euro a afectat negativ rezultatele societii.
Evoluia fondului de rulment, a nevoii fondului de rulment ?i a trezoreriei nete
1000000 500000 0 -500000 -1000000 -1500000 FR NFR TN 2006 -566070 -965070 399000 2007 -485185 -551267 66082 2008 -28284 -614116 585832 FR NFR TN

Fig. nr. 5.1.

Analiza lichiditii i solvabilitii firmei Tabelul nr. 5.3. Nr. Indicatori crt. 1. Lichiditate global 2. 3. 4. Lichiditate curent Solvabilitate patrimonial Solvabilitate general Formula de calcul 2006 Active circulante / Datorii curente Disponibiliti/ Datorii curente Capitaluri proprii / Pasiv total Activ total / Datorii totale 0,58 0,49 - 0,37 0,72 Anii 2007 0,73 0,59 - 0,07 0,92

2008 0,98 0,68 0,11 1,12

Lichiditatea curent reflect posibilitatea componentelor patrimoniale curente de a se transforma ntr o perioad scurt n lichiditi pentru a satisface obligaiile de plat exigibile. 99

Acest indicator a nregistrat n perioada de analiz valori subunitare, avnd ns o tendin de cretere n anul 2007, respectiv n anul 2008 valoarea obinut tinde spre 1, tendina de cretere fiind de 0,98. Valoarea subunitar a acestui indicator ne arat faptul c, ntreprinderea nu are capacitatea de a-i achita datoriile exigibile n totalitate pe o perioad scurt. Pentru instituia bancar acesta constituie un grad de nesiguran n acordarea noilor credite. Valorile indicatorului lichiditate imediat nu se ncadreaz n limitele considerate a fi normale, ntre 0,65 i 1, n anii 2006 i 2007, doar n anul 2008, care este de 0,68. Observm c se nregistreaz o scdere a valorii indicatorilor de lichiditate n primii doi ani, fa de intervalul stabilit de autor, fapt care genereaz o stare de insolvabilitate a firmei. Totui, n anul 2008, acest situaia tinde spre nbuntire deoarece valoarea activelor curente ajung s acopere parial obligaiile de plat exigibile.

Evolu?ia indicatorilor de lichiditate 1.2 1 Valori 0.8 0.6 0.4 0.2 0 2006 2007 Anii 2008 0.58 0.49 0.73 0.59

0.98 0.68 Lichiditate global? Lichiditate curent?

Fig. nr. 5.2. Indicatorii de solvabilitate se situeaz sub mrimea optim, nregistrnd valori descrescnde; solvabilitatea patrimonial scade pn la 0,37, iar solvabilitatea general pn la valoarea de 0,72. Avnd n vedere c, valorile acestor indicatori se afl sub nivelul optim i au o tendin lent de cretere semnific faptul c independena ntreprinderii din punct de vedere financiar este n cretere.

100

Evoluia indicatorilor de solvabilitate

1.2 1 0.8 Valori 0.6 0.4 0.2 0 -0.2 -0.4 -0.6 Anii 2006 -0.37 -0.07 2007 0.11 2008 0.92 0.72 Solvabilitate patrimonial? Solvabilitate general?

1.12

Fig. nr. 5.3. Analiza indicatorilor de risc Tabelul nr. 5.4. Nr. Indicatori crt. 1. Rata de ndatorare pe termen lung 2. 3. 4. Rata de ndatorare total Acoperirea dobnzii Rata cheltuieli cu dobnda Formula de calcul Total datorii pe termen lung / Total capital pe termen lung * 100 Total datorii / Total capital * 100 EBIT(ctiguri nainte de plata dobnzii i a impozitelor) / Cheltuieli cu dobnda Cheltuiala cu dobnda /Active * 100 UM 2006 % % Nr. de ori % -37,06 - 36,6 0,26 22,62 Anii 2007 -122,6 -14,27 1,75

2008 64,11 8,47 4,35 6,33

7,04

Gradul de ndatorare exprim limita pn la care societatea este finanat din alte surse dect cele proprii. Indicatorul este cu atat mai bun cu ct plile exigibile sunt mai mici i ca urmare indicatorul se apropie de zero. Analiznd aceti indicatori putem observa faptul c, rata de ndatorare att pe termen lung ct i rata de ndatorare total este negativ n anul 2006, deoarece n acel an s a utilizat metoda de leasing operaional, care nu conduce la crearea de datorii. n anul urmtor este mai mare fiind tot negativ, deoarece s a folosit metoda leasingului financiar, care creaz o datorie aferent leasingului, care este mai mare dect activul n regim de leasing n primii ani. Acoperirea dobnzii reprezint capacitatea poteniala de acoperire a dobnzilor. Indicatorul este foarte utilizat n analiza investitiilor finanate din mprumuturi. Cu ct valoarea rezultat este mai 101

ridicat cu att este mai bine, societatea putndu-i pltii dobnzile. n cazul leasingului financiar, indicatorul de acoperire a dobnzii este mai mic, dar aceasta crete datorit declinului n timp al cheltuielii cu dobnda, dup cum putem observa n ultimii doi ani de analiz. Rata cheltuielii cu dobnda msoar procentul dobnzii pltite de societate pentru toate creditele i mprumuturile realizate.

.
Evoluia indicatorilor de risc
100 50 0 -50 -100 -150 Rata de ndatorare pe termen lung Rata de ndatorare total? Acoperirea dobnzii Rata cheltuielii cu dobnda 2006 -37.06 -36.6 0.26 22.62 2007 -122.6 -14.27 1.75 7.04 2008 64.11 8.47 4.35 6.33

Fig. nr. 5.4 Analiza fluxului de numerar din activiti de finanare Tabelul nr. 5.5. Nr. crt. 1. 2. Indicatori Acorerirea costului financiar fix Flux de numerar la cheltuieli cu dobanda Acoperirea fluxului de numerar asociat costului financiar fix Formul de calcul EBIT / Cheltuieli cu dobanda + 1/3 pli de leasing Venit net + Cheltuieli cu amortizarea + creterea impozitelor amnate / Cheltuieli cu dobnda (Flux de numerar traditional + Cheltuieli cu dobnda + 1/3 pli de leasing ) / Cheltuieli cu dobnda + 1/3 pli de leasing U M Nr. de ori Nr. de ori Nr. de ori 200 6 0,005 - 0,72 Anii 200 7 2008 1,31 0,85

1,15 4,14

3.

0,98

1,57

1,56

102

4.

Fluxuri de numerar la datorii pe termen lung Fluxuri de numerar la total datorii

(Venit net + Cheltuieli cu amortizarea + creterea impozitelor amnate ) / Valoarea contabil a datoriilor pe termen lung (Venit net + Cheltuieli cu amortizarea + creterea impozitelor amnate) / Total datorii

Nr. de ori Nr. de ori

- 1,6

0,2

1,39

5.

- 0,12

0,07

0,29

Fluxul de numerar din activiti de finanare cuprinde n aceast analiz plile locatarului pentru reducerea obligailor legate de operaiunile de leasing financiar. Situaia fluxurilor de numerar este parte integrant a situaiilor sale financiare, pentru fiecare perioada pentru care sunt prezentate situaiile financiare. Dat fiind nevoia entitilor de a beneficia de numerar pentru a - i desfura activitile, a - i plti obligaiile i a asigura rentabilitatea investitorilor, se impune prezentarea situaiei fluxurilor de numerar. Acoperirea costului financiar fix este determinat de ctiguri nainte de plata dobnzii i a impozitelor ce trebuie s acopere cheltuielile cu dobnda i plile de leasing provenite din ratele lunare de leasing. n urma indicatorilor calculai pe cei trei ani de analiz putem observa faptul c acoperirea costului financiar fix are o tendin de cretere pn n anul 2007, fiind de 1,31, urmnd o scdere lent n anul 2008. Aceast cretere a rezultat din ctigurile nainte de plata dobnzii i a impozitelor care s au majorat cu mult, fa de cheltuielile cu dobnda i plile de leasing. Situaia fluxurilor de numerar n cazul celor doua contracte de leasing se prezint astfel: n cazul leasingului operaional ntreaga ieire de numerar pltit n contractul de leasing este nregistrat drept ieire de numerar din exploatare. n cazul leasingului financiar ieirea de numerar generat de pli de leasing este alocat parial unei ieiri de numerar din exploatare sau din finanare, unde avem cheltuieli cu dobnda, i parial unei ieiri de numerar din finanare cum ar fi rambursarea componenei de capital din obligaia aferent leasingului. Fluxul de numerar la cheltuieli cu dobnda este determinat de acoperirea cheltuielii cu dobnda prin venitul net, cheltuieli cu amortizarea i creterea impozitelor amnate. Putem observa faptul c n anul 2006 acest indicator este negativ, deoarece venitul net s a constatat o pierdere, dar situaia se imbuntete treptat n urmtorii doi ani i ajunge la un procent de 4,14. 103

Acoperirea fluxului de numerar asociat costului financiar fix este asemntoare acoperirii costului financiar fix, rezultatele indicatorului pe cei trei ani de analiz ne arat o cretere pn n anul 2007, care este de 1,57, urmnd o scdere lent n anul 2008 cu 1,56 de procente. Aceast cretere este determinat de reducerea cheltuieli cu dobnda i a plilor de leasing. Fluxul de numerar la datorii pe termen lung a crescut n ultimul an de analiz, indicatorul fiind de 1,39 fa de primii doi ani unde s a nregistrat ca valoare negativ n 2006, iar n anul 2007 apropiindu se de zero. n primii doi ani de analiz reducerea datoriilor pe termen lung s a datorat scderii venitului net i a cheltuielii cu amortizarea. Fluxul de numerar la total datorii este de asemenea tot n cretere fiind n ultimul an de analiz de 0,29. Creterea este datorat de neacoperirea datoriilor totale de ctre venitul net, cheltuieli cu amortizarea i impozitele amnate. Aceasta prezint o situaie nefavorabil pentru ntreprindere, deoarece prin achiziionare n regim de leasing financiar cresc datoriile pe termen lung, iar veniturile din vnzarea imobilizrilor corporale prezint o scdere.

Evolu?ia fluxului de numerar din activit??i de finan?are

5 4 3 2 1 0 -1 -2 0.005 -0.12 2006 -0.72 -1.6 2007 0.98 1.311.151.57 0.2 0.07 0.85 1.561.39 0.29 2008 4.14

Acoperirea costului financiar fix Flux de numerar la cheltuieli cu dobanda Acoperirea fluxului de numerar asociat? costului financiar fix Flux de numerar la datorii pe termen lung Flux de numerar la total datorii

Fig. nr. 5.5.

Analiza indicatorilor de gestiune ( de activitate)

104

Tabelul nr. 5.6. Nr. Anii CA Creane Datorii crt. 1. 2006 1.597.758 196.667 71.251 2. 2007 2.478.931 573.315 129.699 3. 2008 4.722.034 811.210 266.087 Indicii 1,25611 2 1,098 2.721.866 4.722.034 629.450 811.210 142.410 266.087 CA Creane Datorii actualizat actualizate actualizate 2.006.963 247.036 89.499

Tabelul nr. 5. 7. Nr. crt. 1. 2. 3. Tabelul nr. 5. 8. Nr. Indicatori crt. 1. Creane / Datorii 2. Durata de imobilizare a creanelor 3. Durata de folosire a datoriilor Formula de calcul UM 2006 Sold mediu clieni / Cifr de afaceri * 365 Sold mediu furnizori / Cifr de afaceri * 365 % Nr. de zile Nr. de zile 276,01 44,92 16,27 Anii 2007 442,03 84,41 19,09 2008 304,86 62,7 20,56 Indicatori CA Creane Datorii UM % % % 2006 100 100 100 Anii 2007 135,62 254,80 159,12 2008 173,48 128,88 186,85

Evoluia creterii cifrei de afaceri ntr un ritm mai mare fa de creane i datorii este apreciat ca fiind favorabil. Aceast situaie arat evoluia pozitiv a fluxului de disponibiliti.

105

Evoluia cifrei de afaceri, a creanelor i a datoriilor n mrimi absolute

5000000 4500000 4000000 3500000 3000000 2500000 2000000 1500000 1000000 500000 0 2006 2007 2008 Cifra de afaceri Crean?e Datorii

Fig. nr. 5.6.

Evoluia cifrei de afaceri, a creanelor i a datoriilor n mrimi relative
300 250 200 150 100 50 0 2006 Cifra de afaceri Crean?e Datorii 100 100 100 2007 135.62 254.8 159.12 Anii 2008 173.48 128.88 186.85

Fig. nr. 5.7. Viteza de rotaie a creanelor exprim numrul ncasrilor (teoretice) ale creanelor n raport de cifra de afaceri. O rotaie mai redus de 6 ridic semne de ntrebare asupra capacitii de ncasare a facturilor i eventual a TVA - ului de recuperat de la stat. Situaia creanelor n urma indicatorilor calculai prezint o cretere n anul 2007, urmnd o scdere lent n anul 2008. Viteza de rotaie a datoriilor comerciale exprim numrul plilor (teoretice) ale datoriilor comerciale din cifra de afaceri. O rotaie extrem de redus trebuie s ridice semne de ntrebare asupra capacitii de plat a societii deoarece plata cu ntarziere i depirea termenelor contractuale sunt purtatoare de penaliti.

106

Evolu?ia duratei de imobilizare a crean?elor ?i de rambursare a obliga?iilor

20.56 62.7 Durata de imobilizare a creanelor 84.41 Durata de folosire a obligailor

2008

2007

19.09

2006

16.27 44.92 0 20 40 60 80 100

Fig. nr. 5.8. Analiza activelor imobilizate i a activelor totale n funcie de cifra de afaceri Tabelul nr. 5. 9. Nr. crt. 1. 2. 3. Anii 2006 2007 2008 CA 1.597.758 2.478.931 4.722.034 Active imobilizate 217.529 1.271.161 798.399 Total Active 850.893 2.484.053 2.612.299 Indicii 1,256112 1,098 CA actualizat 2.006.963 2.721.866 4.722.034 Active imobilizate actualizate 273.241 1.395.735 798.399 Total Active actualizate 1.068.817 2.727.490 2.612.299

Tabelul nr. 5. 10. Nr. crt. Indicatori 1. CA 2. Active imobilizate 3. Total Active

UM % % %

2006 100 100 100

Anii 2007 135,62 510,8 255,18

2008 173,48 57,2 95,77

Tabelul nr. 5. 11. Nr. Indicatori Formula de calcul crt. 1. Active imobilizate / Total Active 2. Durata de folosire a Active imobilizate / activelor Cifra de afaceri * imobilizate 365 UM 2006 % Nr. de zile 25,56 49,69 Anii 2007 51,17 187,16 2008 30,56 61,41

107

3.

Durata de folosire a Total Active / activelor totale Cifra de afaceri * 365

Nr. de zile

194,38

365,75

201,92

Evolu?ia cifrei de afaceri, a activelor imobilizate ?i total active n m?rimi absolute

5000000 4000000 3000000 2000000 1000000 0 2006 2007 Anii 2008 Cifra de afaceri Active imobilizate Total active

Fig. nr. 5. 9.

Evoluia cifrei de afaceri, a activelor imobilizate i a activelor totale n mrimi relative

600 400 200 0 2006 Cifra de afaceri Active imobilizate Total active 100 100 100 2007 135.62 510.8 255.18 Anii 2008 173.48 57.2 95.77

Fig. nr. 5. 10.

108

Viteza de rotaie a activelor imobilizate evalueaz eficacitatea managmentului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate de active imobilizate. Viteza de rotaie a activelor totale evalueaz eficacitatea managmentului activelor totale i vizeaz eficiena utilizrii tuturor bunurilor pe care ntreprinderea le a avut la dispoziie ntr un exerciiu financiar. Ritmul de cretere al activelor totale fa de activele imobilizate, n al doilea an de analiz, reprezint un aspect favorabil din punct de vedere economic. Acest aspect este vizibil i n evoluia ponderii activelor imobilizate n active totale, care este de 51,17 %.

Evoluia duratei de folosire a activelor imobilizate i a activelor totale

2008

201.92 61.41 Durata de folosire a activelor totale Durata de folosire a activelor imobilizate

2007

365.75 187.16

2006

194.38 49.69 0

100

200

300

400

Fig. nr. 5. 11. Urmrind evoluia acestor indicatori, se poate observa eficacitatea managmentului activelor imobilizate ale societii, ce este determinat de creterea duratei de folosire a activelor imobilizate (de la 49,69 la 187,16), care n ultimul an de analiz a sczut, i de asemenea de reducerea duratei de folosire a activelor totale ( de la 194,38 la 61,41).

109

Analiza ratelor de profitabilitate Tabelul nr. 5.12. Nr. crt. 1. 2. 3. Indicatori Marja profitului brut Marja profitului din exploatare Marja profitului net Formula de calcul Profit brut / Vnzri nete *100 Profit din exploatare / Vnzri nete * 100 Venit net / Vnzri nete * 100 UM 2006 % % % - 8,89 - 7,003 - 8,89 Anii 2007 5,33 0,74 5,33 2008 11,74 14,89 9,82

Marja profitului brut exprim profitabilitatea ntregii activiti, profitul luat n considerare nefiind influenat de impozitul pe profit. Pentru comparaia cu alte perioade i societati marja este mult mai reprezentativ deoarece influena fiscalitii este mai redus. n anul 2006 indicatorul marjei profitului brut este negativ. Aceast scdere se amelioreaz cu o cretere n urmtorii doi ani, mbuntind situaia economico financiar a societii. Marja profitului din exploatare exprim profitabilitatea procesului de producie dintr-o perioad. Marja trebuie sa fie ct mai ridicat i n cretere continu pentru a putea susine rezultatul financiar i extraordinar. n urma calculelor realizate observm o scdere de 7,003 i 0,74 ceea ce scoate n eviden faptul c entitatea nu este capabil s i controleze costurile de producie sau s obin preul de vnzare optim, fa de anul 2008, unde are loc o cretere a veniturilor din producie. Marja profitului net exprima profitabilitatea ntregii activiti, profitul luat n considerare fiind influenat de impozitul pe profit, reprezint una din cele mai uzuale i importante rate calculate n analiza financiar. Raportul nu trebuie utilizat n analiza comparativ multiperioada i multisocietate, deoarece conine influena fiscalitii. Acest indicator se prezint n mod asemntor, n primul an este 110

negativ dup care are o tendin de cretere n urmtorii doi ani de analiz avnd un procent 9,82 n anul 2008.

Evoluia ratelor de profitabilitate

20 15 10 Valori 5 0 -5 -10 -15 Anii 2006 -7.003 -8.89 5.33 0.74 2007 2008 14.89 11.74 9.82 Marja profitului brut Marja profitului din exploatare Marja profitului net

Figura nr. 5.12. Analiza ratelor de rentabilitate Tabelul nr. 5.13. Nr. crt. 1. 2. 3. 4. Indicatori Rentabilitatea comercial Rentabilitatea financiar Rentabilitatea economic Rentabilitatea resurselor consumate Formula de calcul Profit net / Cifr de afaceri * 100 Profit net / Capital propriu * 100 Rezultatul exploatrii / Activ total * 100 Rezultatul exploatrii / Cheltuieli de exploatare * 100 UM 2006 % - 8,89 % 44,45 % - 13,15 % - 6,54 0,74 0,74 26,92 14,02 132.038 167,83 5,33 9,82 Anii 2007 2008

Ratele de rentabilitate arat caracteristicile economice i financiare ale ntreprinderii, permite compararea performanelor industriale i comerciale ale acestora. Rata rentabilitii financiare exprim capacitatea capitalurilor proprii de a produce profit. Putem constata c firma este ntr o oarecare msur rentabil, exceptnd anul 2006, an n care s a realizat pierdere, urmtorii doi ani au fost ncheiate cu profit. n anul 2006 pierderea a fost cauzat de 111

reducerea capitalului propriu i de creterea obligaiilor de plat exigibile, care a fost determinat de sporirea cheltuielile financiare de natura dobnzii. Rata rentabilitii economice exprim capacitatea unitii de a produce profit din activitatea de baz i msoara eficiena resurselor alocate. Ea trebuie s fie superioar ratei inflaiei. n primul an de analiz firma prezint pierdere din exploatare net de 111.901. n ultimul ande analiz acest indicator prezint valori ridicate fa de anii precedeni, datorit creterii achiziionrii n leasing financiar a bunurilor, semnificnd o mbuntire a strii economico financiare a societii. Rata rentabilitii comerciale reprezint eficiena activitii comerciale a ntreprinderii, asigurnd legtura dintre profitul i cifra de afaceri net. Valorile acestui indicator art faptul c, societatea realizeaz vnzri pentru acoperirea cheltuielilor i pentru a obine profit, n afar de anul 2004 unde evideniaz pierdere neacoperit cauzat de creterea obligaiilor de plat. Rata rentabilitii resurselor consumate reflect corelaia dintre profitul aferent rezultatului de exploatare i cheltuielile totale aferente vnzrilor. n primul an de analiz firma prezint pierdere din exploatare net de 111.901. Cele trei rate de rentabilitate comercial, economic i a resurselor consumate au avut o tendin de scdere n anul 2006, care se datoreaz scderii semnificative a cursului Euro n raport cu Leul, influennd n mod nefavorabil profitul ntreprinderii.

112

Evoluia ratelor de rentabilitate

140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0 -20000 Rentabilitate comercial? Rentabilitate financiar? Rentabilitate economic? Rentabilitatea resurselor consumate

2006 -8.89 44.45 -13.15 -6.54

2007 5.33 132038 0.74 0.74

2008 9.82 167.83 26.92 14.02

Figura nr. 5.13.

CONCLUZII I PROPUNERI
Ca urmare a celor celor cinci capitole analizate privind activitatea de leasing n cadrul comerului cu autovehicule la SC AUTO ROMA SRL s au constatat urmtoarele: n cadrul capitolului I. societatea comercial a respectat legislaia n vigoare i anume: Standardele Internaionale de Contabilitate IAS 17, referitor la politicile contabile i prezentrile adecvate care trebuie aplicate diverselor tipuri de tranzacii de leasing. Standardul trateaz distincia dintre contractele de leasing financiare i cele operaionale, recunoaterea i evaluarea activelor rezultate, datoriile i prezentrile de informaii. Urmat de amortizarea i deprecierea activului n regim de leasing sunt recunoscute n conformitate cu IAS 16 i IAS 36. De asemenea Ordinul nr. 1752 din 17.11.2005 i Reglementrile Contabile conforme cu Directiva a IV - a Comunitii Economice Europene, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare n Noul Cod fiscal elaborat la 1 ianuarie 2007, au fost adoptate de entitate.

113

Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal are n vedere contractul de leasing financiar, contractul de leasing operaional, diferena dintre aceste dou contracte n sens fiscal, TVA la dobnda - doar la contractele ncheiate dup 1 ianuarie 2007 i impozitul pe leasing financiar pltit de utilizator. Avnd n vedere cel de al doilea capitol, acesta se caracterizeaz n mod special pe structura organizatoric a societii ce se compune dintr- un director executiv care are n subordinea sa: un director de vnzri, un director tehnic, un asistent marketing, un consilier juridic, i un contabil autorizat. Un dezavantaj este faptul c societatea descris este nou nfiinat, se afl pe piaa autovehiculelor de cinci ani, are deocamdat, un volum mic de activitate care poate fi susinut cu structura organizatoric mai sus prezentat. Departamentul financiar contabil are o structur de organizare bine definit i anume pe lng contabilul autorizat se afl i un casier. Cele dou persoane competente n activitatea lor sunt coordonate de ctre directorul economic. Forma de nregistrare contabil adaptat la echipamentele moderne de prelucrare a datelor se compune din programe informatice pe care societatea le a utilizat i anume programul informatic de gestiune CIEL, la care s a renunat deoarece programul informatic Charisma fiind mult mai performant, conine toate rapoartele necesare n contabilitatea de gestiune, ofer informaiile necesare managementului prin analiza activitii anterioare i pentru decizii de viitor. Avantajul acestui program este acela c se desfoar pe module cum ar fi: modulul contracte este cel mai important din ntreaga structura a sistemului. Modulul rapoarte care este cel mai important din punct de vedere al vizualizrii rezultatelor privind desfurarea contractelor. Modulul contabilitate are o caracteristic aparte i anume poate lucra simultan cu mai multe societi, parte a unui holding, sistem total independent, pe baza unui plan de consolidare redefinit. Permite lucrul n doua perioade (luni, ani) simultan. Sistemul permite utilizarea simultana a 1 3 planuri de conturi distincte : cel romnesc, IAS ul i USGAAP. Conturile utilizate prin planurile de conturi standard pot fi detailate pe mai multe niveluri analitice i sub analitice. Conturile se pot face n mod automat, pe baza unei monografii configurat de ctre client la iniializarea sistemului. Referitor la strategiile de marketing: strategia de produs, strategia de pre, strategia de promovare i strategia de vnzri, acestea sunt prezentate n detaliu privind societatea comercial. Strategiile de marketing conin toate informaiile referitoare la produsele societii, preul acestora, promovarea autovehiculelor pe pia i vnzarea. Putem constata de asemenea buna dezvoltare a

114

publicitii directe i a reclamei pe care o are societatea, datorit showroom ului pe care l deine pentru prezentarea diferitelor modele de autoturisme. n cadrul organizrii contabilitii activitii de leasing putem observa faptul c, societatea n primii ani de activitate a inut evidena contabilitii de leasing operaional, urmat de finanare bancar n regim de leasing financiar, prezentnd att drepturile locatorului ct i cele ale locatarului n ambele cazuri. nregistrarea operaiunilor n regim de leasing financiar au decurs pe baza unui contract de leasing financiar ncheiat ntre SC AUTO ROMA SRL i EFG EUROBANK LEASING pe o perioad de un an, de asemenea pe lng aceste operaiuni s au nregistrat i achiziionri de piese de schimb i materiale consumabile nestocate, cheltuieli de asigurare a autovehiculelor, cheltuieli cu reclam i publicitate, cheltuieli cu chirii i cheltuieli cu tractarea mainii. Operaiunile de nregistrare pe parcursul unui an calendaristic au fost nregistrate cronologic n notele contabile, conform documentelor justificative. Concluzia general rezult din analiza financiar din capitolul V., unde firma pe baza indicatorilor calculai are un grad de ndatorare foarte mare, adic datorii foarte mari n raport cu activele circulante pe care le deine, nu genereaz nici mcar profit din exploatare n anul 2006, doar n urmtorii doi ani, nefiind rentabil. Lichiditatea i solvabilitatea foarte sczute indic faptul c unitatea nu este capabil s i plteasc datoriile din surse proprii. Nivelul indicatorilor de lichiditate n ultimul an de analiz este ridicat n comparaie cu solvabilitatea societii ce se situeaz sub mrimea optim, cauzat de creditele bancare acordate pe termen lung pentru achiziionare n leasing financiar a mijloacelor de transport i plata furnizorilor. n ceea ce privete rentabilitatea, putem afirma faptul c, societatea nu este rentabil, deoarece doar n ultimul an de analiz a realizat profit. Din punct de vedere al rentabilitii economice, situaia societii s a prezentat nefavorabil, deoarece rentabilitatea economic pe parcursul primelor doi ani se situeaz sub nivelul ratei dobnzii pe pia. n anul 2008 se poate constata o mbuntire a strii economice, nregistrnd o valoare ce depete nivelul ratei dobnzii. Valorile indicatorului rentabilitii comerciale, art faptul c, societatea realizeaz vnzri pentru acoperirea cheltuielilor i pentru a obine profit, n afar de anul 2006, unde evideniaz pierdere neacoperit cauzat de creterea obligaiilor de plat. Cele trei rate de rentabilitate comercial, economic i a resurselor consumate au avut o tendin de scdere n anul 2006, care se datoreaz 115

scderii semnificative a cursului Euro n raport cu Leul, influennd n mod nefavorabil profitul ntreprinderii Explicaia const n: firma dei nu este la nceput de activitate, traverseaz o perioad n care a acumulat cheltuieli mari cu chiriile spaiilor n care i desfoar activitatea, cu costuri administrative , de personal, marketing i publicitate, iar veniturile nu au fost suficiente pentru acoperirea cheltuielilor. Se propune ca n viitor toate aceste cheltuieli s se reduc i s rezulte venituri din vnzarea cu amnuntul a carburanilor pentru autovehicule i venituri din vnzarea autovehiculelor.

BIBLIOGRAFIE
1. Achim Monica Violeta, Leasing - O afacere de succes: Concept, Derulare, Contabiltate, Eficien, Editura Economic, Bucureti, 2005 2. Al. Puiu 3. Alisson Barter Al. Szasz 4 D. Clocotici Gh. Gherghiu 5.Dulu Ana 6. Feleag Liliana, 7. Pleea Doru 8. Hennie van Greuning, Managementul in afacerile economice internaionale, Ed. Independena Economic, Bucureti 199 Microsoft Office Access 2003, Ed. Niculescu, Bucureti, 2008 Operaiuni de leasing , Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1998 Access, Andreca Educaional, Bucureti, 2004 Contabilitate financiar, vol. I II, Editura Infomega, Bucureti, 2005 Bazele Contabilitii- Contabilitate Financiar, vol I, Ed. Omnia Unisast, Braov, 2006 Standardele Internaionale de Raportare FinanciarGhid practic, Traducere realizat de Banca Mondial, Editura Institutul Irecson 9. Niculae Feleag Ion Ionacu 10. Ministerul Finanelor Publice Bucureti, 2005 Tratat de contabilitate Financiar, vol. I -II, Ed. Economic, Bucureti, 1998 Reglementri contabile pentru agenii economici, Ed. Economic, Bucureti, 2002 116

9. Pntea Petru Iacob Gheorghe Bodea, 11. Possler Ladislau, Lambru Gheorghe Lambru EC. B.,

Contabilitatea financiar romneasc conform cu Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva, 2006 Contabilitatea ntreprinderii, ndrumar practic actualizar i completat prin Reglementrile contabile prevzute de Directivele Europene a IV a i a VII a aprobat de OMFP nr. 1752/2005, Ediia a VIII a, Editura Fundaiei Andrei aguna, Constana, 2006

12. S. Brndu I. Rucreanu 13. Mihai Ristea . Georgeta Vintil

Dreptul comerului internaional, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1983 Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitaria, Bucureti, 2004 Gestiunea Fianciar a ntreprinderii, Ed. Didactic i pedagogic, Bucureti, 2000 Colecia Contabilitate practicat la zi Noile reglementri Contabile conforme cu Directivele Europene, Editura Nicora M., 2006

14.. ***

Legislaie acte normative 15. *** 16. *** Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. 629/26.08.2002. O.G. nr. 51/1997 privind operaiunile de leasing i societile de leasing republicat n M.O. nr. 9/12.01.2000, cu modificrile ulterioare. 17. *** Noile reglementri contabile conforme cu Directiva a IV a i cu Directiva a VII a ale Comunitilor Economice Europene aprobate prin OMFP nr. 1752/2005 18. *** Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. al Romniei, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificrile i completrile ulterioare. M.O. nr. 1044 din data de 30.12.2006 publicat HG nr. 1861 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de aplicare 117

Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004. Adrese internet 19. www.autoroma.ro/ Alfa Romeo/Istorie 20. www.autoroma.ro/Fiat showroom/ autoturisme/ vehicule comerciale/Alfa Romeo modele autoturisme/sport/Ssang Yong 21. www.autoroma.ro/Fiat/Istoria Fiat 22. www.autoroma.ro/servicii.htm 23. www.autoroma.ro/finantare.htm 24. www.autoroma.ro/Fiat/Promo.htm 25. www. expertus.ro/contabilitate/stire.php?s=457 26. www.fiat.com.ro/noutatisievenimente.php

118