Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Autonomia financiar a colectivitilor locale impune crearea de sisteme de finane publice locale eficace, echitabile i corelate cu necesitile i politicile economice de nivel naional. Contribuabilii, persoane fizice i juridice, consider c presiunea fiscal global a atins un nivel considerat prea ridicat, motiv pentru care doresc s cunoasc, pe de o parte, modul cum sunt utilizate impozitele i taxele pe care le pltesc, iar pe de alt parte, doresc garantarea la toate nivelurile administrative a transparenei operaiunilor financiare.
transferuri financiare;
mprumuturi; alte surse de venituri. Dei n totalul surselor de venituri ale bugetelor locale, n majoritatea rilor din Europa, ponderea cea mai mare o dein transferurile financiare (de ex: n Bulgaria pete 75%, n Marea Britanie peste 76%, n Olanda peste 80%, n Romnia peste 70%), s-a considerat necesar analiza impozitelor i taxelor locale, deoarece aceste venituri bugetare locale sunt mai puin dependente de autoritile administraiei publice centrale.
Pentru a rspunde cel mai bine cerinelor Cartei Europene a Autonomiei Locale, la Congresul Puterilor Locale i Regionale din Europa au fost analizate principalele surse de venituri ale bugetelor locale i a fost elaborat un model de clasificare a impozitelor i taxelor locale.1 Acest model de clasificare a impozitelor i taxelor locale cuprinde urmtoarele categorii:
Impozitul pe proprietatea privat Impozitul pe venitul personal
Impozitul pe profesie
Aceste tipuri de impozite i taxe locale sunt ntlnite aproape n toate statele membre al Consiliului Europei. Caracterul fiecrei categorii de impozite sau taxe este diferit de la stat la stat, astfel nct el poate fi: obligatoriu, facultativ, la un anumit nivel fixat de ctre autoritile locale, la un anumit nivel fixat de ctre autoritile locale ntre limitele stabilite de stat, la un anumit nivel fixat de stat sau pentru
1
Radu Dobrescu, Georgeta Ghete, Anton Parlagi Sursele de venituri ale bugetelor locale , Bucureti 1999, p. 9-10
anumite activiti comerciale. Situaia acestor impozite i taxe locale la Consiliul Europei este urmtoarea2: Categoria de impozit sau tax Impozitul pe proprietatea privat Caracterul
Obligatoriu Facultativ Nivel fixat de autoritile locale Nivel fixat de limitele stabilite de stat Nivel fixat de stat Anumite activiti comerciale Inexistent Obligatoriu Facultativ Nivel fixat de autoritile locale Nivel fixat de limitele stabilite de stat Nivel fixat de stat Anumite activiti comerciale Inexistent Grecia, Letonia Albania, Bulgaria, Turcia
ara
Anglia, Austria, Cehia, Frana, Polonia, Romnia Belgia, Elveia, Norvegia, Olanda, Bulgaria Anglia, Germania, Irlanda, Olanda Romnia, Austria, Danemarca, Elveia,
Estonia, Grecia, Italia, Luxemburg, Suedia Romnia Slovacia Spania Turcia, Portugalia Italia Belgia,Cipru, Elveia Belgia, Danemarca, Elveia, Finlanda, Italia Romnia, Slovacia, Suedia, Norvegia,
Albania, Cehia, Olanda, Portugalia, Spania, Turcia,Germania, Luxemburg Romnia, Spania, Elveia, Italia, Polonia, Austria Belgia, Cehia, Frana,Olanda, Ungaria Belgia, Cipru, Germania, Italia
Radu Dobrescu, Georgeta Ghete, Anton Parlagi Sursele de venituri ale bugetelor locale , Bucureti 1999, p.26
Nivel fixat de autoritile locale ntre limitele stabilite de stat Nivel fixat de stat Anumite activiti comerciale Inexistent
Albania, Islanda, Romnia Cehia, Frana, Grecia, Slovacia Anglia, Bulgaria, Finlanda, Letonia,
Obligatoriu Facultativ Nivel fixat de autoritile locale Nivel fixat de autoritile locale ntre limitele stabilite de stat Nivel fixat de stat Anumite activiti comerciale Inexistent
Portugalia Frana, Portugalia Belgia, Cehia, Slovacia, Ungaria Belgia, Portugalia Cehia, Frana, Ungaria
Portugalia
Romnia,
Italia,
Germania,
Finlanda,
Impozitul pe profesie
Obligatoriu Facultativ Nivel fixat de autoritile locale Nivel fixat de autoritile locale ntre limitele stabilite de stat Nivel fixat de stat Anumite activiti comerciale Inexistent
Anglia, Suedia, Turcia, Polonia, Olanda Romnia, Cipru, Spania, Cehia, Frana Belgia, Ungaria Belgia, Cipru, Germania, Italia Romnia, Elveia, Frana, Spania, Ungaria
Finlanda
Grecia, Islanda,
Olanda, Letonia,
Bulgaria, Slovacia,
n Romnia structura veniturilor bugetare locale este urmtoarea: Impozitul pe proprietate privat:
- impozite pe cldiri i pe terenuri de la persoane fizice i juridice; - taxe asupra mijloacelor de transport deinute de persoanele fizice i juridice. Impozitul pe venitul personal: - impozit pe veniturile realizate de persoane fizice i juridice nerezidente; - impozite pe venituri din nchirieri, arendri, locaii de gestiune; - impozit pe veniturile obinute din drepturile de autor i cel cuvenite inventatorilor i inovatorilor; - impozit pe venitul din dobnzi; - impozit pe veniturile obinute din premii i ctiguri n bani i natur. Impozit pe profesie: - impozitul pe venitul liber-profesionitilor, meseriailor i a altor persoane fizice independente i asociaii familiare; Impozit asupra societilor comerciale:
-
impozitul pe profit;
Alte impozite sau taxe: - taxe pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; - taxe pentru ocuparea domeniului public; - taxe de publicitate; - taxe pentru ederea n staiuni turistice. Taxe, tarife i redevene pentru serviciile furnizate de administraia public local: - taxe pentru eliberarea de licene i autorizaii de funcionare; - taxe pentru eliberarea avizelor, certificatelor din domeniul construciilor; - vrsminte din profitul net al regiilor autonome subordonate; - taxe de timbru; - impozite pe spectacole; - taxe pentru vizitarea muzeelor, monumentelor istorice.
Pentru instruirea i perceperea impozitelor i taxelor locale exist o serie de acte legislative ce cuprind: legi, hotrri de guvern, ordonane de urgen, hotrri ale consiliilor locale. Principalele acte legislative privitor la impozitele i taxele locale sunt urmtoarele: Legea nr.69/1993 privind instituirea taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, n alte scopuri dect pentru agricultur i silvicultur; Legea nr.27/1994 privind impozitele i taxele locale;
Hotrrea Guvernului nr.506/1994 privind normele metodologice de aplicare
ale Legii nr.27/1994; Legea nr.34/1994 privind impozitul pe venitul agricol; Hotrrea Guvernului nr.507/1994 privind aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii nr.34/1994;
Legea nr.72/1996 privind finanele publice;
Ordonana de Urgen a Guvernului nr.62/1998 pentru modificarea i completarea Legii nr.27/1994; Legea nr.189/1998 privind finanele publice locale; Ordonana de Urgen a Guvernului nr.61/1998 pentru modificarea i completarea Legii nr.189/1998 ; Legea nr.147/1998 privind impozitul pe spectacole; Hotrrea Guvernului nr.718/1998 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 147/1998 privind impozitul pe spectacole; Legea nr.219/1998 privind regimul concesiunilor; Ordonana de Urgen a Guvernului nr.15/1999 pentru modificarea i completarea Legii nr.27/1994; Ordonana de Urgen a Guvernului nr.27/1994 pentru modificarea articolului 27 din Legea nr.27/1994; Hotrrea Guvernului nr.354/1999 privind cota majorrilor de ntrziere
datorate pentru neplata la termen a obligaiilor bugetare; Hotrrea Guvernului nr.670/199 privind stabilirea cotei majorrilor de ntrziere datorate pentru neplata la termen a obligaiilor bugetare de ctre persoanele fizice; Ordonana de Urgen a Guvernului nr.216/1999 pentru modificarea i completarea Legii nr.189/1998; Ordonana de Urgen a Guvernului nr.219/1999 pentru modificarea i completarea Legii nr.189/1998; Hotrrea Guvernului nr.1035/1999 privind indexarea taxei pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte scopuri dect pentru agricultur i silvicultur; Legea nr.117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru; Hotrrea Guvernului nr.216/1999 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii nr.219/1998; Ordonana de Urgen a Guvernului nr.73/1999 privind impozitul pe venit; Hotrrea Guvernului nr.1066/1999 privind aprobarea normelor metodologice de aplicare a O.U.G. nr.73/1999; Legea nr.67/2000 privind completarea Legii nr.27/1994; Hotrrea Guvernului nr.714/2000 privind acordarea de nlesniri la plata impozitelor i taxelor locale; Hotrrea Guvernului nr.564/2000 privind cota majorrilor de ntrziere datorate pentru neplata la termen a obligaiilor bugetare; Ordonana de Urgen a Guvernului nr.87/2000 pentru modificarea i completarea O.U.G. nr.73/1999.
Impozitele pe proprietate sunt n general impozite reale, dei din punct de vedere al contribuabilului au i un caracter de impozit personal. Ele mai sunt denumite impozite obiective sau pe produs, deoarece obiectul impozabil l reprezint bunurile aflate n proprietate, fr a se ine seama de situaia contributiv a subiectului impozabil. n categoria impozitelor pe proprietate se includ:
Impozitul pe cldiri;
Impozitul pe terenuri; Taxa asupra mijloacelor de transport. n exercitarea atribuiilor ce le revin n administrarea domeniului public i privat al unitilor teritoriale, consiliile locale i judeene, dup caz, pot institui i alte taxe referitoare la deinerea n proprietate sau n folosin, de utilaje autorizate s funcioneze n scopul obinerii de venit i care se gestioneaz, se administreaz i se utilizeaz ca venituri extrabugetare. Impozitul pe cldiri Pltitorii sunt: - contribuabilii, persoane fizice i juridice, pentru cldirile pe care le dein n proprietate, indiferent de locul unde acestea sunt situate i de destinaia acestora; - contribuabilii care au n administraie sau folosin cldiri proprietate de stat; - unitile care administreaz cldirile care constituie fondul locativ de stat. Scutiri de la plat: - persoanele fizice veterani de rzboi i vduve de rzboi; - persoanele fizice beneficiare ale prevederilor legale privind cinstirea eroilor martiri, a urmailor acestora, rniilor, lupttorilor din Revoluia din decembrie 1989; - fundaiile constituite conform legii, cu scopul de a ntemeia, ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur sau de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i
cultural. Obiectul impunerii l constituie toate cldirile aflate n proprietatea, administrarea sau folosina contribuabililor, cu anumite excepii:
-
cldirile demolate n condiiile legii, cldirile distruse sau cldirile transmise n administrarea sau, dup caz, proprietatea altor contribuabili, n cursul anului.
Unitatea de impunere este metrul ptrat de suprafa construit. Termenul de plat este anual i se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Sanciunile, conform dispoziiilor legale n materie, sunt majorrile de ntrziere. Cldirile i construciile ce nu sunt supuse impozitrii sunt: 1. Cldirile instituiilor publice, cu excepia celor folosite n alte scopuri; 2. Cldirile, care potrivit legii, sunt considerate monumente istorice, de arhitectur i arheologie, precum i muzeele i casele memoriale, cu excepia spaiilor acestora folosite pentru activiti economice sau comerciale;
3. Cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor
recunoscute de lege; 4. Construciile i amenajrile funerare din cimitire; 5. Construcii speciale: sonde de iei, platforme de foraj marin, centrale termice, diguri, baraje, etc.
Impozitul pe teren Pltitorii sunt contribuabilii, persoane fizice i juridice, care dein n proprietate suprafee de teren situate n municipii, orae i comune Scutiri de la plat: - persoanele fizice veterani de rzboi i vduve de rzboi;
-
martiri, a urmailor acestora, rniilor, lupttorilor din Revoluia din decembrie 1989; - fundaiile constituite conform legii, cu scopul de a ntemeia, ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur sau de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural. Obiectul impunerii l constituie terenurile deinute de contribuabili, cu urmtoarele excepii: - terenurile pentru care se pltete taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat n alte scopuri dect pentru agricultur i silvicultur; - terenurile ocupate de construcii i cldiri aparinnd contribuabililor, terenurile lcaurilor de cult religios, terenurile ocupate de cldirile nesupuse impozitrii, precum i pentru terenurile proprietatea persoanelor juridice folosite n scop agricol. Unitatea de impunere este metrul ptrat de teren, a crui valoare este stabilit n sum fix, difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul localitilor, pe zone. ncadrarea terenurilor pe zone, n cadrul localitilor se face de ctre consiliile locale, n funcie de elemente specifice fiecrei localiti n parte. Cuantumul acestui impozit se calculeaz conform categoriei de localiti i a zonei. Termenul de plat este anual i se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Sanciunile conform dispoziiilor legale n materie, sunt majorrile de ntrziere. Taxa asupra mijloacelor de transport Pltitorii sunt contribuabilii, persoane fizice i juridice, care dein n proprietate mijloace de transport. Scutiri de la plat: - instituiile publice i persoanele juridice care au ca obiect de activitate transportul de cltori n comun, n interiorul localitilor. - persoanele fizice veterani de rzboi i vduve de rzboi;
- persoanele fizice beneficiare ale prevederilor legale privind cinstirea eroilor martiri, a urmailor acestora, rniilor, lupttorilor din Revoluia din decembrie 1989; - fundaiile constituite conform legii, cu scopul de a ntemeia, ntreine, dezvolta i ajuta instituii de cultur sau de a susine aciuni cu caracter umanitar, social i cultural. Obiectul impunerii l constituie mijlocul de transport deinut n proprietate de ctre contribuabil, cu excepia celor care aparin invalizilor i sunt adaptate invaliditii acestora sau brcile i luntrile deinute de localnicii din Delta Dunrii i Insula Mare a Brilei pentru transport de uz personal. Unitatea de impunere pentru mijloacele de transport cu traciune mecanic este capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cmc sau fraciuni de capacitate sub 500 de cmc. Pentru remorci i rulote, unitatea de impunere este capacitatea msurat n tone. Cuantumul este stabilit difereniat, n funcie de categoria de mijloc de transport:
-
mijloace de transport cu traciune mecanic (de ex: autoturisme, autobuze, autocare, camioane, motociclete, scutere, tractoare)
- remorci, semiremorci i rulote - mijloace de transport pe ap (de ex: luntre, brci fr motor, brci cu motor, remorchere i lepuri, vapoare pentru fiecare 1000 de tdw sau fraciune de tdw) Termenul de plat este anual i se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Sanciunile conform dispoziiilor legale n materie, sunt majorrile de ntrziere.
impozitul pe venitul obinut din drepturile de autor i cel cuvenite inventatorilor i inovatorilor; impozitul pe veniturile din premii i ctigurile de bani n natur; impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate. Impozitul pe veniturile din nchirieri, subnchirieri, locaii de gestiune i arendri Pltitorii sunt contribuabilii persoane fizice care realizeaz venit, n mod permanent sau temporar, direct sau prin ageni economici specializai , din activiti de nchirieri, subnchirieri, locaii de gestiune i arendri. Obiectul impunerii l constituie veniturile realizate din contractele de nchirieri, subnchirieri, dreptul de uzufruct, uz sau abitaie, contractele de mandat i cesiune, contractele de locaie de gestiune i arendare. Unitatea de impunere este n lei Termenul de plat este anual i se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Sanciuni nerespectarea prevederilor actului normativ atrage rspunderea contravenional sau penal, dup caz, potrivit legii. Impozitul pe veniturile obinute din drepturile de autor i cele cuvenite inventatorilor i inovatorilor Pltitorii sunt persoanele fizice pentru veniturile realizate valorificarea sub orice form, potrivit legii, a drepturilor de autor sau a drepturilor conexe drepturilor de autor, inclusiv de persoane care au dobndit acest drept prin motenire; drepturile cuvenite inventatorilor i inovatorilor; Obiectul impunerii l constituie veniturile realizate de operele de creaie intelectual; prestaiile artistice etc. Unitatea de impunere este n lei.
Termenul de plat impozitul se vars la bugetul consiliului local pe a crui raz se afl unitatea pltitoare, odat cu ridicarea numerarului de la societatea bancar sau cu depunerea la aceasta a documentelor pentru plata drepturilor respective sau n ziua lucrtoare imediat urmtoare plii acestora, n celelalte cazuri. Sanciuni nerespectarea prevederilor actului normativ atrage rspunderea contravenional sau penal, dup caz, potrivit legii. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice nesalariate Pltitorii sunt agenii economici, instituiile publice i orice late entiti care pltesc persoane fizice pentru: servicii prestate i lucrri executate de acestea; orice activitate desfurat n afara unitii la acre este salariat persoana fizic beneficiar. Obiectul impunerii l constituie veniturile realizate de persoana fizic care desfoar activiti pltite, n afar de cele pentru care se pltete impozit pe salarii. Unitatea de impunere este n lei. Cuantumul se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra venitului anual impozabil. Termenul de plat este pn la dat de 15 inclusiv a lunii urmtoare plii. Sanciuni nerespectarea prevederilor actului normativ atrage rspunderea contravenional sau penal, dup caz, potrivit legii.
n general, acest tip de impozit reprezint inconveniente legate de dificultatea stabilirii unor criterii clare i echitabile de impozitare cum ar fi: consumul efectiv de resurse publice; numrul de angajai mijloacele de producie; impactul activitilor asupra mediului nconjurtor. Elementele acestui impozit sunt urmtoarele: Pltitorii sunt regiile autonome de sub autoritatea consiliilor locale i judeene. Obiectul impunerii l constituie profitul impozabil determinat ca diferen ntre veniturile totale ncasate din activitatea de baz i late activiti i cheltuieli efectuate pentru obinerea veniturilor, precum i cheltuielile care, potrivit legii, se suport direct din venituri. Unitatea de impunere este n lei. Cuantumul se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra profitului impozabil. Termenul de plat este prezentat n legislaia de impunere. Sanciunile sunt prezentate n legislaia de impunere
- venituri realizate din activiti sportive desfurate n mod independent, precum i din organizarea de activiti artistice sau sportive; Scutiri de la plat: - persoanele fizice veterani de rzboi i vduve de rzboi i persoanele fizice beneficiare ale prevederilor legale privind cinstirea eroilor martiri, a urmailor acestora, rniilor, lupttorilor din Revoluia din decembrie 1989, care practic pe cont propriu i n mod singular o profesie; - persoanele de peste 65 de ani (brbaii) i 70 de ani (femeile) invalizi de gradul I care practic pe cont propriu i n mod singular o profesie; Obiectul impunerii l constituie venitul realizat din activiti desfurate pe baz de liber iniiativ. Cuantumul impunerii se calculeaz prin:
-
- norme anuale de venit; - impozit forfetar trimestrial; - impozit forfetar trimestrial n sum fix. Termenul de plat este anual i se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Sanciunile sunt cele prevzute de legislaia n vigoare n materie de bateri de la disciplina financiar.
taxa de publicitate; taxe pentru ederea n staiunile turistice; alte impozite i taxe de la populaie, stabilite conform legislaiei n vigoare; Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat Instituirea acestei taxe a avut ca scop folosirea ct mai eficient a suprafeelor de teren proprietate de stat i nlturarea risipei i degradrii acestora. S-a urmrit stimularea valorificrii cu discernmnt a terenurilor proprietate de stat, restrngerea la strictul necesar a suprafeelor de teren utilizate de agenii economici n alte scopuri dect pentru agricultur i silvicultur i asigurarea integritii acestor terenuri utile. Pltitorii acestei taxe sunt regiile autonome, societile comerciale cu capital majoritar de stat, precum i alte persoane fizice i juridice. Obiectul impunerii l reprezint terenurile construite i neconstruite aflate n administrarea sau folosina contribuabililor, care sunt utilizate n alte scopuri dect producia agricol sau silvic, cu excepia: - terenurile aflate n administrarea sau folosina instituiilor publice, definite potrivit legii; - terenuri care prin natura lor i nu prin destinaia dat sunt improprii pentru agricultur sau silvicultur; - terenurile pe care sunt n curs de execuie obiective de investiii; - alte terenuri potrivit Legii fondului funciar; Unitatea de impunere este metrul ptrat de suprafa de teren. Cuantumul este stabilit n lei/mp difereniat pe categorii de localiti, iar n cadrul localitilor pe zone. Termenul de plat este anual i se pltete trimestrial, n rate egale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.