publice

Analiza cheltuielilor i veniturilor instituiei

Analiza cheltuielilor reprezint o etap premergtoare diagnosticrii performanelor intreprinderii, deoarece faciliteaz inelegerea rezultatelor sale in corelaie direct cu dinamica, structura i eficiena cheltuielilor efectuate pentru desfurarea activitii. Obiectivele analizei cheltuielilor sunt urmtoarele: analiza structurii cheltuielilor; analiza eficienei cheltuielilor; analiza principalelor elemente de cheltuieli. Analiza structurii cheltuielilor Analiza structurii cheltuielilor are la baz informaiile oferite de Contul de rezultate patrimonial, care explic formarea rezultatului exerciiului in urma comparrii veniturilor cu cheltuielile care sunt expresia consumurilor materiale, financiare i umane efectuate20. Contul de rezultate patrimonial imparte cheltuielile i veniturile in trei categorii: operaionale, financiare i excepionale, iar in cadrul instituiei analizate se regsesc doar primele dou categorii. Cheltuielile operaionale dein cea mai mare pondere in totalul cheltuielilor i reprezint expresia valoric a consumului de resurse materiale i a prestrilor de serviciide teri i se compun din21: materii prime i materiale; combustibil, energie i ap; amortizare; obiecte de inventar; lucrri i servicii prestate de teri; alte cheltuieli operaionale. Veniturile operaionale dein i ele o pondere mare i se compun in

cadrul instituiei analizate din: finanri i alte venituri operaionale. Cheltuielile i veniturile financiare dein o pondere exterm de mic in totalul cheltuielilor i veniturilor, deoarece fiind o instituie public, unitatea are puin motive pentru utilizarea lor. Acestea sunt folosite doar in cazul disponibilitilor externe nerambursabile pentru care se calculeaz dobanzi i diferene de curs valutar (favorabile i nefavorabile). Analiza structurii cheltuielilor i veniturilor implic determinarea ponderii fiecrei categorii de cheltuieli i venituri in totalul cheltuielilor i veniturilor conform relaiilor: SChi = (Chi /Cht) * 100 (%) SVi = (Vi/Vt) * 100 (%)22

Analiza eficienei cheltuielilor aferente veniturilor Analiza eficienei cheltuielilor aferente veniturilor urmrete evoluia cheltuielilor, a factorilor care influeneaz evoluia lor i a ceea ce se poate face pentru reducerea lor i meninerea in limite de eficien. Analiza eficienei cheltuielilor aferente veniturilor se realizeaz cu ajutorul indicatorului cheltuieli totale la 1000 lei venituri, determinat, pe baza informaiilor din Contul de rezultat patrimonial, dup relaia. It = (Cht/ Vt) * 1000 ()23 Pentru a reflecta eficiena, valoarea indicatorului trebuie sa fie mai mic decat 1000 lei. Indicatorul reflect creterea eficienei atunci cand valoarea sa are tendin descresctoare, ceea ce se poate explica prin creterea mai rapid a veniturilor comparativ cu cheltuielile totale in perioada analizat. Situaia invers reflect diminuarea eficienei cheltuielilor, respectiv tendina cresctoare a indicatorului, datorat creterii in ritm mai rapid a cheltuielilor totale, comparativ cu veniturile totale. Atunci cand indicatorul nu se modific in perioada analizat, inseamn c nu s-au inregistrat modificri la nivelul cheltuielilor i veniturilor totale. Analiza cheltuielilor materiale

Cheltuielile materiale sunt reprezentate de: cheltuieli cu materialele consumabile, alte cheltuieli materiale, cheltuieli privind energia i apa. Cheltuielile materiale se analizeaz din punct de vedere al structurii i al eficienei acestora. Analiza structurii cheltuielilor materiale presupune urmrirea ponderii acestora de-a lungul perioadelor de timp pentru care se efectueaz analiza. Ponderea cheltuielilor materiale se determin cu ajutorul relaiei: SChm = (Chm /Chop) * 100 (%)25. Analiza eficienei cheltuielilor materiale se realizeaz cu ajutorul indicatorului cheltuieli materiale la 1000 lei venituri operaionale, iar relaia de calcul este urmtoarea: Im = (Chm/ Vop) * 1000 ()26

Analiza cheltuielilor cu personalul Cheltuielile cu personalul includ cheltuielile cu salariile i cheltuielile cu asigurrile i protecia social i constituie elementul care reflect remunerarea muncii. Obiectivele analizei cheltuielilor cu personalul vizeaz: ponderea acestora in totalul cheltuielilor de exploatare, structura cheltuielilor salariale pe categorii de personal i dup formele de salarizare practicate, structura fondului de salarii in funcie de elementele componente, dinamica cheltuielilor cu salariile i factorii care determin modificarea fondului de salarii i eficiena cheltuielilor cu personalul. Ponderea cheltuielilor cu personalul in totalul cheltuielilor operaionale se determin cu ajutorul raportului: SChp = (Chp /Chop) * 100 (%)27 Cheltuielile cu salariile, asigurrile i protecia social suntdependente ca mrime de valoarea fondului de salarii, motiv pentru care

analiza acestui tip de cheltuieli este indreptat spre investigarea structurii i dinamicii fondului de salarii i a factorilor care determin mrimea fondului de salarii. Fondul de salarii este un indicator ce reflect cheltuielile cu salariile i poate fi structurat in funcie de mai multe criterii: in raport cu categoriile de personal: personal contractual,funcionari publici - n funcie de competen: salarii tarifare, sporuri acordate pentru condiii de munc, vechime n munc, premii, ..., reglementate de legislaia n vigoare -dup formele de salarizare practicate: legate direct de rezultatele activitii desfurate, sau dup timpul lucrat. Fondul de salarii se determin dup urmtoarea relaie: Fs = N * Sa28 Analiza eficienei cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul indicatorului cheltuieli cu personalul la 1000 lei venituri operaionale, care se determin cu ajutorul relaiei: Ip = (Chp/ Vop) * 1000 ()29