Întocmirea şi prezentarea situaţiilor

financiare de o instituţie publică.

Închiderea execuţiei bugetare

dr. C.B. 1
 1. Întocmirea şi prezentarea
situaţiilor financiare
• Trimestrial şi anual instituţiile publice întocmesc şi depun
situaţii financiare care au următoarea componenţă:
- bilanţ;
- contul de rezultat patrimonial;
- situaţia fluxurilor de trezorerie;
- situaţia modificărilor în structura activelor/capitalurilor;
- anexe la situaţiile financiare, care includ: politici
contabile şi note explicative;
- contul de execuţie bugetară.
• Situaţiile financiare trebuie să ofere o imagine fidelă a
activelor, datoriilor, poziţiei financiare ( active
nete/patrimoniu net/capital net ), precum şi a
performanţei financiare şi a rezultatului patrimonial.
dr. C.B. 2
• Întocmirea situaţiilor financiare anuale trebuie să
fie precedată obligatoriu de inventarierea
generală a elementelor de activ şi de pasiv şi a
celorlalte bunuri şi valori aflate în gestiune,
potrivit normelor emise în acest scop de M.F.P.
• Instituţiile publice au obligaţia să prezinte la
unităţile de trezorerie a statului la care au
deschise conturile, situaţia fluxurilor de
trezorerie pentru obţinerea vizei privind
exactitatea plăţilor de casă, a soldurilor
conturilor de disponibilităţi, după caz, pentru
asigurarea concordanţei datelor din
contabilitatea instituţiei publice cu cele din
contabilitatea unităţilor de trezorerie a statului.

dr. C.B. 3
• Cu ocazia întocmirii situaţiilor financiare anuale,
instituţiile publice verifică dacă toate operaţiile
privind evidenţierea veniturilor bugetare şi a
cheltuielilor bugetare au fost înregistrate în
totalitate în evidenţele contabile al instituţiei şi
dacă au avut la bază documente care au
îndeplinit condiţiile legale de formă şi conţinut,
pentru a fi înregistrate.
• Controlul pe care îl realizează unităţile de
trezorerie a statului asupra situaţiilor fluxurilor de
trezorerie, stabileşte dacă datele evidenţiate în
acestea corespund cu cele din evidenţa
trezoreriei statului, în caz contrar situaţiile se
restituie instituţiilor publice respective, pentru a
face corecţiile corespunzătoare, în concordanţă
cu realitate.
dr. C.B. 4
• Întocmirea situaţiilor financiare anuale de către instituţiile
publice se realizează cu respectarea prevederilor legale
în vigoare şi anume:
- Legea Nr. 82/1991 a contabilităţii;
- Legea Nr. 500/2002 privind finanţele publice;
- Legea Nr. 273/2006 privind finanţele publice locale.
• În plus la sfârşitul fiecărui exerciţiu Ministerul Finanţelor
Publice emite ordine prin care se aprobă normele
metodologice privind închiderea exerciţiului bugetar
respectiv şi privind întocmirea şi depunerea situaţiilor
financiare de către instituţiile publice.
• Normele elaborate indică modul în care trebuie verificate
exactitatea înregistrărilor contabile,dacă planul de conturi
pentru sectorul public a fost corect folosit, dacă
indicatorii aprobaţi prin legea bugetului de stat au fost
respectaţi, dacă angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi
plata cheltuielilor instituţiilor publice s-au realizat în
coformitate cu normele aprobate prin OMFP 1792/2002.
dr. C.B. 5
• Una din cele mai importante operaţiuni care se
realizează în cadrul lucrărilor de închiderea exerciţiului
bugetar o constituie inventarierea generală a elementelor
de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii.
• Cu ocazia inventarierii generale se constată existenţa
tuturor elementelor respective, cantitativ şi valoric sau
numai valoric, după caz, la data închiderii exerciţiului
bugetar.
• Pentru inventarierea generală vor fi parcurşi urmatorii
paşi:
- pregătirea inventarierii;
- numirea comisiei de inventariere;
- inventarierea propriu- zisă, care presupune
constatarea faptică, verificarea documentelor de
gestiune, întocmirea listelor de inventariere cu stabilirea
plusurilor şi minusurilor;
- stabilirea rezultatelor inventarierii.

dr. C.B. 6
• Notă.
- Pentru creanţe, obligaţii şi disponibilităţile aflate în
conturi, inventarierea se realizează prin verificări şi
confirmări pe baza extraselor de cont şi a punctajelor
reciproce scrise.
- Plusurile de inventar se evaluează potrivit
reglementărilor contabile aplicabile şi se înregistrează.
- Lipsurile constatate care vor fi imputate persoanelor
vinovate sunt evaluate la valoarea de înlocuire.
• După efectarea tuturor regularizărilor rezultate din
inventarierea generală şi punerea în concordanţă cu
trezoreria statului, instituţia publică întocmeşte balanţa de
verificare finală pe baza căreaia va completa situaţiile
financiare anuale.

dr. C.B. 7
• În cadrul lucrărilor de închidere a exerciţiului bugetar,
prin norme se stabilesc:
- cum trebuie urmărite încasarea şi raportarea veniturilor
bugetare;
- anularea creditelor bugetare neutilizate până la 31.12.a
exerciţiului bugetar care se încheie;
- data până la care sumele rămase la finele exerciţiului
neutilizate se restituie la trezoreria statului;
- data până la care valuta achiziţionată se preschimbă în
lei şi se restituie ;
- regularizarea excedentelor rezultate din execuţia
bugetară conform prevederilor legale în vigoare;
- modul în care acţionează fiecare ordonator de credite,
pe feluri de bugete.

dr. C.B. 8
 2. Închiderea execuţiei bugetare
• Închiderea execuţiei bugetare presupune întocmirea
contului de execuţie bugetară, care cuprinde toate
operaţiile financiare din timpul exerciţiului financiar cu
privire la veniturile încasate şi plăţile efectuate, aşa cum
au fost aprobate prin buget.
• Contul de execuţie bugetară trebuie să ofere informaţii
privind:
a) veniturile:
- prevederi bugetare iniţiale, prevederi bugetare
definitive;
- drepturi constatate;
- încasări realizate;
- drepturi constatate de încasat.
dr. C.B. 9
 b) cheltuielile:
- credite bugetare iniţiale, credite bugetare definitive;
- angajamente bugetare;
- angajamente legale;
- plăţi efective;
- angajamente legale de plătit;
- cheltuieli efective ( costuri consumuri de resurse).
c) informaţii privind rezultatul execuţiei
bugetare( încasări realizate minus plăţi).
• Execuţia bugetară este urmărită pe capitole de cheltuieli
bugetare, titluri, articole şi aliniate.
• Contul de execuţie bugetară se întocmeşte pe baza
datelor preluate din rulajele debitoare şi creditoare ale
conturilor de disponibil, care trebuie să corespundă cu
cele din conturile deschise în trezorerie sau la bănci,
după caz.

dr. C.B. 10