CAPITOLUL 2.

REFLECTAREA ÎN CONTABILITATE
A OPERAŢIUNILOR DE DIVIZARE A ENTITĂŢILOR

DIVIZAREA ENTITĂȚILOR CARE ÎȘI

ÎNCETEAZĂ EXISTENȚA
În această ipoteză divizarea presupune împărţirea integrală a patrimoniului
unei societăţi între două sau mai multe societăţi existente sau care iau fiinţă

Societatea L se divizează. Societatea U care este deja înființată preia 30%, iar
societatea O care se înființează preia 70%.
 
Etapele care se parcurg cu ocazia operațiunii de divizare sunt
următoarele:

1. Inventarierea și evaluarea elementelor de

activ și de pasiv ale societăților comerciale
care participă la divizare
În urma reevaluării imobilizărilor corporale ale societății U, pe
baza evaluării efectuate de către evaluatori autorizați se
înregistrează un plus de 800 000 de lei (valoarea justă este de 4
800 000 de lei față de valoarea contabilă netă de 4 000 000 de lei).

Regularizarea diferențelor din reevaluare la societatea U se

realizează astfel:
213 = 105 800 000
2. Situația elementelor de activ, capitaluri proprii
și datorii conform bilanțurilor celor două societăți
comerciale care participă la divizare, în baza
datelor din contabilitate, date care au fost
corelate cu rezultatele inventarierii efectuate cu
această ocazie, se prezintă astfel:
 BILANȚUL SOCIETĂȚII U
ELEMENTE NR. RD. SOLD
A B C
A. ACTIVE IMOBILIZATE    
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (231-2813: 6 800 000-2 000 000) 02 4 800 000
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (RD. 01 LA 03) 04 4 800 000
B. ACTIVE CIRCULANTE    
I. STOCURI (301) 05 2 825 000
II. CREANȚE (411-491: 1 975 000-100 000) 06 1 875 000
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI 08 900 000
ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL (RD. 05 LA 08) 09 5 600 000
D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE 1 AN (401+419: 4 000 000+2 516 000) 11 6 516 000
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (RD. 09+10-11-18) 12 -916 000
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (RD. 04+12-17) 13 3 884 000
J. CAPITAL ȘI REZERVE    
I. CAPITAL (RD. 20 LA 22), DIN CARE: 19 70 000
- Capital subscris vărsat (7000 părți sociale x 10 lei/parte) 21 70 000
III. REZERVE DIN REEVALUARE 24 800 000
IV. REZERVE 26 3 064 000
VI. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIARE (sold D) 29 50 000
CAPITALURI PROPRII-TOTAL 32 3 884 000
TOTAL CAPITALURI (RD. 32+33) 34 3 884 000
 
 BILANȚUL SOCIETĂȚII L
ELEMENTE NR. RD. SOLD

A B C
A. ACTIVE IMOBILIZATE    
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (231-2813: 4 000 000-1 350 000) 02 2 650 000
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (RD. 01 LA 03) 04 2 650 000
B. ACTIVE CIRCULANTE    
I. STOCURI (371) 05 3 160 000
II. CREANȚE (411-491: 2 100 000-153 300) 06 1 946 700
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI 08 850 000
ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL (RD. 05 LA 08) 09 5 956 700
D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE 1 AN (401+419: 4 620 000+766 700) 11 5 386 700
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (RD. 09+10-11-18) 12 570 000
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (RD. 04+12-17) 13 3 220 000
J. CAPITAL ȘI REZERVE    
I. CAPITAL (RD. 20 LA 22), DIN CARE: 19 100 000
- Capital subscris vărsat (10 000 părți sociale x 10 lei/parte) 21 100 000
III. REZERVE DIN REEVALUARE 24 3 000 000
IV. REZERVE (1068 repartizarea profitului din anii anteriori) 26 20 000
VI. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIARE (sold D) 29 100 000
CAPITALURI PROPRII-TOTAL 32 3 220 000
TOTAL CAPITALURI (RD. 32+33) 34 3 220 000
 
3. Evaluarea globală a societăților
Valoarea globală a societăților rezultată în urma
reevaluării (mijloace de transport) înregistrează
următoarele creșteri față de activul net contabil:

- Societatea L: 350 000 lei

- Societățile U și O preiau prin divizare cota
parte din valoarea globală a societății X
evaluate
***determinarea cotei părți din aportul net
după evaluare a societății L care se
divizează, preluat de societatea U:
 Plusvaloarea 350 000 x 30%=105 000 lei

Aport net
contabil=ANC +
Plusvaloarea
ANC= TA-TD

Aport net după evaluare=(2 650 000+5 956 700-5 386 700) x30% + 105
000=
= (8 606 700-5 386 700) x30% + 105 000=
= 3 220 000 x 30% + 105 000=
= 966 000+105 000=
= 1 071 000 lei
***determinarea activului net
contabil al societății U:
ANC (U)= TA-TD=
(4 800 000+5 600 000)-6 516 000 lei

ANC (U)= 10 400 000-6 516 000=3

884 000 lei
4. Determinarea raportului de
schimb al părților sociale pentru a
acoperi aportul societății L
 Valoarea contabilă 1 parte socială soc. divizată=

 Valoarea contabilă 1 parte socială soc. beneficiară=

 Raport de schimb=

 
***adică 1 parte socială a societății divizate se schimbă pentru valoarea raportului de
schimb a părții sociale societății beneficiare
*Stabilirea valorii contabile a părților sociale
ale societăților L și U:
 Societatea L:

 Valoare contabilă 1 parte socială (L)===357 lei/p.s.

(10 000 x 30%-p.s X bilanț)
 
 Societatea U:

 Valoarea contabilă 1 partea socială (U)===554, 86 lei/p.s.

 
*Stabilirea raportului de schimb al părților sociale, prin
raportarea valorii contabile a unei părți sociale a
societății L la valoarea contabilă a unei părți sociale a
societății U:
 
RS===0,6434

adică se schimbă o parte socială a societății L pentru 0,6434 părți

sociale a societății U.
5. Determinarea numărului de părți sociale ce trebuie
emise de către societatea U, fie prin raportarea aportului
net după evaluare al societății comerciale L la valoarea
contabilă a unei părți sociale a societății comerciale U, fie
prin înmulțirea numărului de părți sociale ale societății L cu
raportul de schimb.
 Nr. părți sociale emise de către soc. beneficiară=

SAU
 
Nr. părți sociale emise de către soc. beneficiară=Raport de schimb x
Nr. părți sociale societate divizată aferent procent
 

Creșterea capital social societate

beneficiară=Nr. părți sociale emise x
Valoarea nominală a unei părți sociale
societate beneficiară
Prima divizare=Aport net societate divizată-Creștere
capital social=
= Valoare contabilă parte socială societate
divizată-Valoare nominală parte socială societate
beneficiară
- valoare aport net după evaluare societatea L: 1
071 000 lei

- valoare contabilă 1 parte socială societatea U:

554, 86 lei/p.s.
 
Nr. părți sociale emise==1930

SAU
 
 
 
Nr. părți sociale emise=3000 x 0,6434=1930
(10 000 X 30%)
 
*Determinarea creșterii capitalului social la
societatea U prin înmulțirea numărului de părți
sociale care trebuie emise de către societatea U
cu valoarea nominală a unei părți sociale de la
această societate din care rezultă:
Creșterea de capital social=1930 x 10 lei/p.s.=19300
lei
 
*Calcularea primei de divizare, ca diferență
între valoarea contabilă (aport net) a
acțiunilor și valoarea nominală a acestora:
Prima de diviziune=1 071 000-19300=1 051 700
lei
 
Asociații societății L vor primi ca urmare a
divizării, 1930 de părți sociale a 10 lei valoarea
nominală a părții sociale.
6. Evidențierea în contabilitatea societăților a
operațiunilor efectuate cu ocazia divizării
ÎNREGISTRAREA OPERAȚIUNILOR ÎN
CADRUL SOCIETĂȚII L (societatea
care se divizează)
a) evidențierea valorii activului
transferat la societățile U și O:
Active imobilizate
+Active circulante
+Plusvaloarea=2 650 000+5 956 700+350 000=8
956 700
Din care:

30% înseamnă 2 687 010

70% înseamnă 6 269 690
 
461/U=7583 2 687 010
461/O=7583 6 269 690
 
b) scăderea din evidență a elementelor de
activ transferate societăților U și O
6583 = % 8 606 700

    213 2 650 000

    371 3 160 000

    411 1 946 700

    5121 850 000

C) închiderea conturilor de Venituri și Cheltuieli
121=6583 8 606 700

7583=121 8 956 700

Diferența dintre cele două se concretizează în profit
obținut din divizare)
 
d) transmiterea elementelor de
capitaluri proprii și datorii la
societatea U și O
% = 461/ 1 616 010 (5 386 700 x 30%)
U

401     1 386 000 (4 620 000 x 30%)

419     230 010 (766 700 x 30%)
% = 461/O 3 770 690 (5 386 700 x 70%)

401     3 234 000

419     536 690

% = 456 3 570 000
1012     100 000
105     3 000 000
1068     20 000
121     450 000
e) regularizarea conturilor 456 și 461
456=461/U 1 071 000

456=461/O 2 499 000

ÎNREGISTRAREA OPERAȚIUNILOR ÎN
CADRUL SOCIETĂȚII U (societatea
beneficiară)
 a) înregistrarea majorării capitalului social și
a primei de diviziune
456 = % 1 071 000
    1012 19 300
    1042 1 051 700
(PRIMA DE
DIVIZARE
CALCULATĂ)
b) preluarea elementelor de activ de la
societatea L
 % = 456 2 687 010

213     900 000

371     948 000

411     584 010

5121     255 000

***900 000=(Active imobilizate+Plusvaloare) x cota
aferentă
=(2 650 000+350 000) x 30%=900 000
c) preluarea elementelor de capitaluri proprii și datorii de la
societatea L
456 = % 1 616 010

    401 1 386 000 (4 620 000 X 30%)

    419 230 010 (7 667 700 X 30%)

ÎNREGISTRAREA OPERAȚIUNILOR ÎN
CADRUL SOCIETĂȚII O (societatea
beneficiară)
a) înregistrarea capitalului propriu
456 = % 2 499 000
    1012 70 000
    105 2 345 000*

    1068 14 000
    117 70 000**
 
105*Profitul obținut din divizare se transferă la rezerve din
reevaluare: (3 000 000+350 000) X 70%=
=3 350 000 x 70%=2 345 000 lei
**Profitul rămas (X din 121) netransferat se raportează în
proporție de 70%; 100 000 X 70%; CONTUL 121 DIN BILANȚUL L x
70%.
b) preluarea elementelor de activ de la
societatea L
 % = 456 6 269 690

213     2 100 000*

371     2 212 000

411     1 362 690
5121 595 000

* (2 650 000+350 000) x 70%=2 100 000 lei

c) preluarea elementelor de datorii de la
societatea L
456 = % 3 770 690
    401 3 234 000
    419 536 690
7. Intocmirea bilanțurilor societăților comerciale
rezultate în urma divizării
 BILANȚUL SOCIETĂȚII U DUPĂ PRIMIREA PROTOCOLULUI ȘI A
BALANȚEI DE VERIFICARE

ELEMENTE NR. RD. SOLD

A B C
A. ACTIVE IMOBILIZATE    
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (6 800 000+900 000-2 000 000) 02 5 700 000
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (RD. 01 LA 03) 04 5 700 000
B. ACTIVE CIRCULANTE    
I. STOCURI (301+371:2 825 000+948 000) 05 3 773 000
II. CREANȚE (1 875 000+584 010) 06 2 459 010
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI (900 000+255 000) 08 1 155 000
ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL (RD. 05 LA 08) 09 7 387 010
D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE 1 AN (6 516 000+1 616 010) 11 8 132 010
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (RD. 09+10-11-18) 12 -745 000
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (RD. 04+12-17) 13 4 955 000
J. CAPITAL ȘI REZERVE    
I. CAPITAL (RD. 20 LA 22), DIN CARE: 19 70 000
- Capital subscris vărsat (7000 părți sociale x 10 lei/parte socială+ 1930 părți sociale x 10 lei/parte socială) 21 89 300
II. PRIME DE CAPITAL   1 051 700
III. REZERVE DIN REEVALUARE 24 800 000
IV. REZERVE 26 3 064 000
VI. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIARE (sold D) 29 50 000
CAPITALURI PROPRII-TOTAL 32 4 955 000
TOTAL CAPITALURI (RD. 32+33) 34 4 955 000
 
  
BILANȚUL SOCIETĂȚII O DUPĂ PRIMIREA PROTOCOLULUI ȘI
A BALANȚEI DE VERIFICARE

ELEMENTE NR. RD. SOLD

A B C
A. ACTIVE IMOBILIZATE    
II. IMOBILIZĂRI CORPORALE (231-2813: 2 100 000) 02 2 100 000
ACTIVE IMOBILIZATE-TOTAL (RD. 01 LA 03) 04 2 100 000
B. ACTIVE CIRCULANTE    
I. STOCURI (371) 05 2 212 000
II. CREANȚE (411-491) 06 1 362 690
IV. CASA ȘI CONTURI LA BĂNCI 08 595 000
ACTIVE CIRCULANTE-TOTAL (RD. 05 LA 08) 09 4 169 690
D. DATORII CE TREBUIE PLĂTITE ÎNTR-O PERIOADĂ DE 1 AN 11 3 770 690
E. ACTIVE CIRCULANTE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (4 169 690-3 770 690) 12 399 000
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (2 100 000+4 169 690-3 770 690) 13 2 499 000
J. CAPITAL ȘI REZERVE    
I. CAPITAL (RD. 20 LA 22), DIN CARE: 19 70 000
- Capital subscris vărsat (7000 părți sociale x 10 lei/parte socială) 21 70 000
III. REZERVE DIN REEVALUARE 24 2 345 000
IV. REZERVE 26 14 000
VI. REZULTATUL EXERCIȚIULUI FINANCIARE (sold C) 29 7 000
CAPITALURI PROPRII-TOTAL 32 2 499 000
TOTAL CAPITALURI (RD. 32+33) 34 2 499 000
 
 D 461/U C D 121 C
2 687 010 (a) 1 616 010 (d) 8 606 700 100 000 SI
1 071 000 1 071 000 8 956 700
8 606 700 9 056 700
450 000 SFC

D 461/O C
6 269 690 (a) 3 770 690 (d)
2 499 000 2 499 000 D 456 C
1 071 000 3 570 000
2 499 000
3 570 000 3 570 000

D 7583 C
  2 687 010
6 269 690
8 956 700 8 956 700

D 6583 C
8 606 700  
8 606 700 8 606 700