Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CONTABILITATE
Document de raportare
Se intocmeste obligatoriu o data pe an, la sfarsitul anului
Arata rezultatul activitatii societatii pentru 1 an de zile
Se masoara astfel performanta societatii
Cuprinde venituri si cheltuieli
Se leaga de bilant prin rezultatul net
Mentioneaza impozitul pe profit/venit
Rezultatul exerciţiului se defineşte ca fiind teoretic egal cu:
- diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile exerciţiului
- variaţia capitalurilor proprii între începutul şi sfârşitul exerciţiului.
Veniturile se definesc ca fiind creşteri de beneficii economice înregistrate în cursul exerciţiului sub
formă de intrări sau creşteri de activ şi micşorări de pasiv, care au ca efect creşterea capitalurilor
proprii, altele decât aporturi din partea proprietarilor.
Exemplu. Vanzarea unui serviciu aduce ca beneficiu banii ce se vor incasa; emiterea acestei
facturi determina aparitia unei creante (daca scadenta este ulterioara) sau determina aparitia banilor
(daca se incaseaza imediat); creanta/ banii –element de active
Prin vanzare se obtine un venit care determina cresterea profitului care se regaseste in
capitaluri proprii.
Cheltuielile sunt micşorări de beneficii economice înregistrate în perioada exerciţiului sub forma
ieşirilor sau micşorărilor de activ şi creşterilor de pasiv, care au ca efect micşorarea capitalurilor
proprii, altele decât distribuiri către proprietari (acţionari).
Atentie!!!
Principiul contabilitatii de angajamente
Efectele tranzacţiilor şi altor evenimente sunt înregistrate atunci când acestea se produc (şi nu pe
măsură ce numerarul sau echivalentul său este încasat sau plătit).
Ex: Se emite factura clientului de 10.000 lei care se incaseaza peste 30 zile. Care este venitul la
momentul emiterii facturi?
10.000 lei = venit
0= incasare
Criteriul de recunoaştere este cel al angajării cheltuielilor şi veniturilor şi nu cel al plăţii
cheltuielilor şi încasării veniturilor.
Atentie!!!
În funcţie de perioada în care se efectuează cheltuiala sau venitul şi cea la care se referă distingem:
cheltuieli/venituri curente
se efectuează în perioada curentă şi se referă la aceeaşi perioadă;
Se regasesc in contul de profit si pierdere
cheltuieli/venituri în avans
se efectuează în perioada curentă, dar se referă la o perioadă viitoare (de exemplu, asigurarea
încheiată pentru două sau mai multe exerciţii viitoare).
Cheltuielile/veniturile în avans devin curente în perioadele viitoare, la care se referă.
Se regasesc in Bilant
Cheltuiala se poate înregistra în urmatoarele momente:
1. la angajarea unei datorii (de exemplu, la primirea facturii pentru consumul de energie sau
servicii telefonice);
2. în momentul plăţii, dacă acesta coincide cu momentul angajării datoriei (amenda achitată în
numerar organului de control);
3. la consumul factorilor de producţie care se înregistrează în mod diferit, în funcţie de natura
acestora. Astfel:
- consumul obiectelor muncii (materii prime, materiale auxiliare, semifabricate) se înregistrează în
momentul eliberării spre consum, la întreaga valoare a acestora;
- consumul mijloacelor de muncă (imobilizări corporale) se înregistrează pe toată durata de
funcţionare a acestora şi ia forma cheltuielilor cu amortizarea;
- consumul forţei de muncă se înregistrează lunar şi ia forma cheltuielilor cu personalul entităţii
(cheltuieli salariale).
4. Încorporarea în cheltuielile curente ale exerciţiului financiar expirabil a unor sume reprezentând
deprecieri economice ireversibile (amortizările imobilizărilor), deprecieri probabil reversibile
(provizioane pentru deprecieri) sau rezerve pentru acoperirea riscurilor viitoare (provizioane pentru
riscuri şi cheltuieli)
Exemplu:
a) Se primeşte o factură pentru servicii prestate de terţi în exerciţiul „N”, în sumă de 5.000 lei, din
care se achită în acelaşi exerciţiu 3.000 lei, iar restul în exerciţiul „N+1”.
Cheltuiela cu servicii pentru exerciţiul „N” se recunoaşte la nivelul sumei de 5.000 lei, chiar
dacă nu s-a achitat integral.
b) La 01.01.N se primeşte factura pentru asigurarea de bunuri în sumă de 1.200 lei, pentru 3
exerciţii financiare şi se achită integral.
Cheltuiala cu asigurarea de bunuri pentru exerciţiul „N” se recunoaşte la nivelul sumei de 1.200 /
3 = 400 lei (cheltuiala in CPP). Restul de 800 lei este o cheltuială în avans (ACTIV in bilant) care se
va recunoaşte în exerciţiul „N+1” şi „N+2”.
Venitul se poate înregistra în urmatoarele momente:
Rezultatul net
= Rezultat brut (contabil) – Impozitul pe profit
CONT DE PROFIT SI PIERDERE
Incheiat la 31.12. N
e. Cheltuieli financiare
- pierderi din creanţe legate de participaţii;
- cheltuieli privind investiţiile financiare cedate;
- cheltuieli din diferenţe de curs valutar;
- cheltuieli privind dobânzile;
- cheltuieli privind sconturile acordate (reduceri de preţ acordate la încasarea creanţelor înainte
de scadenţă).
Impozitul pe profit/venit
*daca societatea este platitoare de impozit pe venit- se plateste impozit 3% (1% in anumite conditii) la
VENITURILE obtinute
Conform Codului Fiscal, anumite venituri nu se impoziteaza
* daca societatea este platitoare platitor de impozit pe profit-se plateste impozit 16% la PROFITUL
FISCAL obtinut
!!! Pentru venituri anuale peste 1.000.000 EUR- obligatoriu platitor de Impozit pe profit
TABLOUL FLUXURILOR DE NUMERAR
Document de raportare
Se intocmeste obligatoriu o data pe an, la sfarsitul anului
Arata banii disponibili la sfarsitul anului
Arata modul in care compania genereaza si utilizeaza banii pe o anumita perioada de timp.
Cuprinde incasari si plati (in cazul metodei directe)
Soldul final al fluxurilor de numerar se regaseste in bilant la “Casa si conturile la banci” , in cadrul
Activelor circulante
Permite actionarilor companiei sa determine modul de distribuire a dividendelor sau daca compania
are nevoie de finantare suplimentara pentru dezvoltarea afacerii.
Permite investitorilor sa decida daca investesc intr-o companie sau daca societatea genereaza
suficient disponibil de bani pentru a-si plati datoriile.
Fluxurile provin din 3 tipuri de activitati:
A) fluxuri de trezorerie din activităţi de exploatare: sunt generate de principalele activităţi ale
întreprinderii.
B) fluxuri de trezorerie din activităţi de investiţii: cuprind incasari - plati generate de miscari in activele
imobilizate ale intreprinderii. Ori de câte ori o entitate achiziţionează sau produce prin eforturi proprii
imobilizări ea realizează investiţii. De asemenea, ori de câte ori entitatea renunţă la un activ imobilizat
realizeaza o dezinvestiţie.
C) fluxuri de trezorerie din activităţi de finanţare: provin din activităţi care au ca efect modificări ale
dimensiunii şi compoziţiei capitalurilor proprii şi datoriilor întreprinderii. O companie poate să atragă
noi surse de finanțare pentru a-și finanța dezvoltarea afacerii sau pentru a susține pierderile financiare
generate de activitatea operațională.
A) Fluxuri de numerar generate de activităţile de exploatare (principalele activităţi ale întreprinderii)
(actiuni;obligatiuni)
echivalente de numerar - încasări din rambursarea avansurilor şi creditelor acordate altor părţi;
- încasări din dividende
-încasări din dobanzi
financiar.
-rambursări ale unor sume împrumutate
TABLOUL FLUXURILOR DE NUMERAR
Incheiat la 31.12.N
Nr.
Specificaţie Anul N Anul N+1
rd.
01 I. Flux de numerar din activităţi de exploatare (∆ TExp )
+Incasari
-Plăți
02 II. Flux de numerar din activităţi de investiţii (∆ TI)
+Incasari
-Plăți
03 III. Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare (∆ TF)
+Incasari
-Plăți
04 IV. FLUXURI NETE DE NUMERAR (rd. 01+02+03+04)
(∆ TN )
05 Numerar la începutul perioadei (TN0)
06 Numerar la finele perioadei (05+04) (TN1)
Fluxul net de trezorerie (∆ TN) rezultă din variaţia în valori absolute a trezoreriei nete de la un an
la altul, reprezentând fluxul monetar net, respectiv fluxul de numerar degajat din activitatea firmei pe
parcursul unui exerciţiu financiar (cash-flow).
∆ TN = TN1 – TN0
TN1 = trezoreria la sfârșitul anului
TN0 = trezoreria la începutul anului
∆ TN = ∆ TExp + ∆ TI + ∆ TF
∆ TExp = variatia fluxurilor de numerar din activitatea de exploatare
∆ TI = variatia fluxurilor de numerar din activitatea de investiții
∆ TF = variatia fluxurilor de numerar din activitatea de fiannțare
Incheiat la 31.12.N