Operațiuni cu clientela

Operațiunile cu clientela sunt evidențiate pe

următoarea structură în planul de conturi:
Grupa 20 – Credite acordate clientelei
Grupa 23 – Credite și împrumuturi privind clientela
financiară
 Grupa 24 – Valori primite sau date în pensiune
Grupa 25 - Conturile clientelei
Grupa 26 – Valori de recuperat și alte sume datorate
Grupa 28 – Creanțe restante și îndoielnice
 Grupa 29 – Ajustări pentru deprecierea creanțelor din
operațiuni cu clientela
 Operațiuni cu clientela
Operațiunile cu clientela sunt operațiuni efectuate cu
agenții economici, alții decât instituțiile de credit, sub
formă de credite, depozite, conturi curente ș.a.
Contabilitatea operațiunilor cu clientela asigură
evidența operațiunilor de creditare a clienților,
operațiuni de credite și împrumuturi cu clientela
financiară, operațiuni de pensiune cu clientela,
operațiuni în conturile curente ale clienților,
operațiuni de constituire de depozite la vedere și la
termen.
OPERAȚIUNI DE CREDITARE
 Creditele propriu–zise acordate clienților băncii nebancari cu
excepția creanțelor materializate printr–un titlu se evidențiază în
principal cu ajutorul grupei 20 Credite acordate clientelei.
 În structura acestei grupe se face o clasificare a creditelor în baza
trăsăturilor specifice:
 În funcție de destinație, creditul este împărțit în:
- credit global de exploatare,
- credit pentru necesitățile specifice.
 După forma de acordare descoperim:
-credite sub forma unei autorizări (se stabilește un plafon, clientul
băncii având posibilitatea să folosească fonduri până la această
limită),
-credite sub forma unui avans la termen fix,
-credite pentru vânzări în rate,
-credite pentru dezvoltare.
 OPERAȚIUNI DE CREDITARE

Din punct de vedere contabil creditele se împart în:

- creanțe comerciale;
- credite de trezorerie;
- credite pentru export;
- credite pentru echipament;
- credite pentru bunuri imobiliare ;
 Creanțe comerciale
Creanțele comerciale sunt rezultatul cesiunii de
creanțe sub forma scontului şi factoringului.
Cesiunea de creanțe este o convenție scrisă prin care un
creditor transmite o creanță a sa unei alte persoane.
Părțile cesiunii sunt:
 cedentul - creditorul care transmite creanța sa
 cesionarul - persoana către care se transmite creanța
 debitorul cedat - debitorul creanței transmise
• Efectul cesiunii constă în aceea că din momentul
realizării acordului de voință, creanța trece în
patrimoniul cesionarului cu toate drepturile pe care le
conferă cedentului
 Creanțe comerciale

• Scontul comercial reprezintă operațiunea bancară prin

care, în schimbul unui efect de comerț (cambie, bilet la
ordin), banca pune la dispoziția clientului său valoarea
efectului, mai puțin agio (taxa de scont şi comisioanele
aferente), fără a aștepta scadența efectului respectiv.
• Factoringul reprezintă operațiunea prin care clientul,
numit aderent transferă proprietatea facturilor sale băncii,
denumită factor, aceasta având obligația conform
contractului încheiat de a asigura încasarea creanțelor
aderentului, asumându-și riscul de neplată a acestora.
Banca, pe baza documentelor primite plătește valoarea
nominală a creanțelor, mai puțin agio fie imediat, fie la
scadență acestora sau la scadența contractuală stabilită cu
aderenții
Contabilitatea operațiunilor privind cesiunea de creanţe
se conduce cu ajutorul contului 201 „Creanţe comerciale”,
care se dezvoltă în analitice de gradul II, astfel:
2011 - Creanţe comerciale
20111 - Scont
20112 - Factoring cu recurs
20113 - Forfetare
20114 - Factoring fără recurs
20119 - Alte creanțe comerciale
20171 – Creanțe atașate
Operațiunile de scontare
Contabilitatea creditelor de scont se conduce cu ajutorul
contului 20111 „Scont”, având funcția contabilă de activ.
Se debitează cu valoarea efectelor de comerț scontate de
bancă, la valoarea lor nominală , în corespondență cu
contul 2511 „Conturi curente”.
Se creditează cu valoarea efectelor de comerț încasate
(prin debitul contului 2511). Soldul debitor reflectă
valoarea efectelor de comerț, aflate în portofoliu, scontate
și neajunse la scadență.
Dobânzile pentru creditul acordat, reținute cu anticipație
se înregistrează în contul 376 „Venituri înregistrate în
avans”, iar comisionul se înregistrează în contul 7029
„Comisioane”.
Exemplu de înregistrare
O bancă scontează, înainte cu două luni de scadentă, efecte
comerciale ale unui client al său „X” în valoare de 400000
lei. Agio perceput de bancă este in valoare de 25 000 lei
(taxa de scont 24000 lei si comision 1600 lei). Efectele
comerciale deținute de client X, la scadenta vor fi încasare
de banca de la debitorii y, z.
Sa se înregistreze operațiunea de scontare, inclusiv
încasarea de către bancă a efectelor comerciale de la debitor.
1. Scontarea propriu zisă a efectelor comerciale ale clientului
sau:
20111 y, z Scont și operațiuni asimilate = 2511 X Conturi
curente = 400000 lei
2. Agio perceput (scont și comision de gestiune)
2511 X Conturi curente = % 25600
376 Venituri înreg. în avans 24.000
7029 Comisioane 1600
3. La sfârșitul fiecărei luni se preia scontul pentru luna
respectivă la venituri
376 Venituri înregistrate în avans = 70211 Dobânzi de la
operațiunile de scont = 12000 lei
376 Venituri înregistrate în avans = 70211 Dobânzi de la
operațiunile de scont = 12000 lei
4. Încasarea creanțelor comerciale de la debitori (y, z):
- 4.a. y,z sunt clienți ai băncii:
2511 y,z Conturi curente = 20111 y,z Scont și operațiuni
asimilate = 400000 lei;

- 4.b: y,z sunt clienții altor băncii, nu a băncii care a

efectuat scontarea:
1111 Cont curent BNR = 20111 y,z Scont și operațiuni
asimilate = 400000 lei;
Operaţiuni de factoring
Contul 20112 „Factoring” funcționează ca un cont de
activ, se debitează la cumpărarea facturilor de către
bancă și se creditează cu sumele încasate de la
diverșii beneficiari din facturi, îndatorați inițial față de
aderent din relații comerciale cu acesta.
Exemplu: (înregistrările similare cu scontarea dar
conturile sunt aferente factoringului).
a) cumpărarea facturilor de către bancă, la valoarea
nominală a acestora, deținute de clientul X, facturi emise
firmelor y,z
20112 y,z Factoring = 2511 x Conturi curente
2. Reținere Agio perceput de banca (dobânda și comision
de gestiune)
2511 X Conturi curente = %
376 Venituri înreg. în avans
7029 Comisioane
3. Preluarea lunara a veniturilor în avans la venituri
376 Venituri înregistrate în avans = 70212 Dobânzi de la
operațiunile de factoring
4. Încasarea facturilor la scadență
2511 y,z Conturicurente = 20112 y,z Factoring
 OPERAȚIUNILE DE CREDITARE
PROPRIU-ZISE
Cu ajutorul contului 202 Credite de trezorerie se
asigură evidența creditelor acordate clientelei pe
termen scurt pentru acoperirea necesarului de
lichidități privind activitatea de exploatare curentă
Contul 2021 Credite de trezorerie este cont de activ
și se debitează în corespondență cu conturile de
numerar, conturile curente ș.a. pe măsura acordării
creditelor și se creditează pe măsura rambursării
acestora.
Soldul debitor reprezintă credite de trezorerie
acordate și nerambursate.
OPERAȚIUNILE DE CREDITARE
PROPRIU-ZISE
La contul 20211 Utilizări din deschideri de credite
permanente se evidențiază partea utilizată din
creditele acordate în baza unui contract, prin care
banca se angajează ca pe o anumită perioadă să
împrumute clientului fonduri utilizabile fracționat, în
funcție de nevoile acestuia. Partea neutilizată din
creditele acordate se înregistrează prin conturi în afara
bilanțului
La contul 20212 Credit global de exploatare se
înregistrează creditele acordate clienților pentru
plățile curente nespecificate
OPERAȚIUNILE DE CREDITARE
PROPRIU-ZISE
La contul 20213 Diferențe de rambursat legate de
utilizarea cărților de plată se evidențiaza facilitățile
de trezorerie acordate titularilor cărților de plată,
conform contractelor, prin admiterea acoperirii
ulterioare a sumelor plătite;
La contul 203 Credite de consum și vânzări în rate
se evidențiază creditele destinate finanțării nevoilor
generale sau cumpărării de bunuri de consum de
folosință îndelungată; aceste credite se rambursează
prin vărsăminte periodice, cel mai adesea lunare sau
uneori trimestriale.
OPERAȚIUNILE DE CREDITARE
PROPRIU-ZISE
La contul 20311 Credite de consum pentru nevoi
personale se evidențiază creditele acordate în baza
unui contract de credit în funcție de volumul și
regularitatea veniturilor, iar rambursările sunt
efectuate prin vărsăminte periodice.
La contul 20312 Credite de consum pentru
achiziționarea de bunuri se evidențiază creditele
destinate cumpărării de bunuri de consum în rate.
La contul 2032 Vânzări în rate se evidențiază
creditele destinate vânzării în rate acordate
comercianților.
OPERAȚIUNILE DE CREDITARE
PROPRIU-ZISE
Creditele pentru finanțarea activității de comerț
exterior sunt destinate sprijinirii importului sau
exportului.
În contul 2041 Credite pentru import sunt
contabilizate creditele acordate importatorilor pe
termen scurt pentru realizarea operațiunilor de
import.
Contul 2042 Credite pentru export asigură evidența
fondurilor pentru finanțarea exportului.
OPERAȚIUNILE DE CREDITARE
PROPRIU-ZISE
În contul 205 Credite pentru finanțarea stocurilor
și pentru echipamente sunt evidențiate creditele
pentru operațiunile cu caracter ciclic și respectiv cele
pentru finanțarea cumpărărilor de utilaje.
Contul 2051 Credite pentru finanțarea stocurilor
urmărește creditele pentru operațiunile cu caracter
ciclic, credite de campanie, de stocare de cereale,
warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere. În
această categorie se includ și creditele acordate
agricultorilor pentru investiții productive (și cele,
eventual, subvenționate de stat).
OPERAȚIUNILE DE CREDITARE
PROPRIU-ZISE
Contul 2052 Credite pentru echipament urmărește
creditele acordate pe termen mediu și lung pentru
finanțarea investițiilor productive efectuate de clienți,
cum ar fi, de exemplu, cele pentru cumpărări de
materiale, construcții sau amenajări de imobilizări
corporale de uz profesional sau achiziții de imobilizări
necorporale.
Contul 2061 Credite pentru investiții imobiliare
urmărește creditele care se acordă de obicei direct
investitorului pentru achiziții, amenajări sau reparații
de bunuri imobiliare cu destinație de locuință.
Exemple de operațiuni de creditare
1. Banca X acordă un credit de trezorerie in valoare de
1.000.000 lei clientului „T”, pentru care percepe o dobânda
de 50000 lei si un comision pentru acordarea creditului de
2000 lei. Sa se înregistreze operațiunile contabile generate
de acordarea acestui credit.
Rezolvare:
a. Acordarea creditului de trezorerie:
2021 „Credit de trezorerie” = 2511 „Cont curent” 1.000.000 lei
b. Înregistrarea dobânzii datorate băncii:
20271 „Creanțe atașate = 70213 „Dobanzi credite de
trezorerie
50.000 lei
c. Înregistrarea comisionului de acordare reținut de la client:
Exemple de operațiuni de creditare
d. Se înregistrează încasarea de către banca a unei rate din
creditului de trezorerie si dobânda aferenta:
2511 „Cont curent” =% 525.000
2021 „Credit de trezorerie” 500.000
20271 „Creanțe atașate 25.000
2. Se presupune ca clientul „T” întârzie la rambursarea unei
creditului rămas neachitat (500.000 lei), inclusiv dobânda.
Rezolvare:
a. se înregistrează creditele scadente devenite restante
2811 „Creanţe restante” = 2021 „Credite de trezorerie”
500.000
Exemple de operațiuni de creditare
b. Se înregistrează dobânzile la creditele restante
2812 „Dobânzi restante” = 2027 „Creanţe ataşate” 25.000

c. Se înregistrează încasarea de către bancă a creditelor

restante şi a dobânzilor aferente 2511:
2511 „Cont curent” =% 525.000
2811 „Creanţe restante 500.000
2812 „Dobânzi restante” 25.000