1.1.

3 Fluxurile ntreprinderii O ntreprindere trebuie privit i perceput ca o structur vie plasat n centrul vieii economice, n cadrul creia se desfoar un sistem complex i dinamic de fluxuri de intrri i de ieiri. Activitatea din cadrul unei entiti economice presupune o combinare a factorilor de producie cu fluxurile asociate acestora n condiiile concrete, specifice mediului economic n care se acioneaz. n acest sens, abordarea conceptual a fluxurilor care iau natere la un moment dat nu se poate realiza n mod separat pentru fiecare tip de flux n parte, deoarece rezultatele obinute nu vor fi edificatoare pentru unitatea patrimonial vzut ca un tot unitar. Astfel, se impune o abordare global a fluxurilor pentru a se pune n eviden influenele reciproce generate de acestea. 1.1.3.1 Conceptul de flux. Categorii de fluxuri Orice ntreprindere se caracterizeaz prin deinerea de capitaluri i prin activarea funciei de producie, care se bazeaz pe colaborarea celorlalte funciuni ale sale pe fondul participrii la procesele de schimburi, din exteriorul i din interiorul su, intermediate de moned. De aceste schimburi depinde, n final, derularea n condiii normale a procesului de producie. n acest fel, n cadrul ntreprinderii apar activitaile financiar-monetare specifice condiiilor concrete de derulare a activitilor economice. Cantitile de bunuri i servicii cumprate n cursul unei perioade vor fi denumite fluxuri de intrare, iar produsele i serviciile vndute n aceeai perioad de timp vor fi fluxuri de ieire.

Fig.1 Evidenierea fluxurilor de intrare i a celor de ieire Fiecare dintre fluxurile de intrare i de ieire corespunztoare proceselor de schimb implic dou micri de sens opus: una generat de transferul de bunuri i servicii, adic fluxuri reale, iar alta de transferul de moned sau de modificri ale creanelor i datoriilor, adic fluxuri financiare. Se poate constata astfel c un flux real de intrare are

corespondent un flux financiar de ieire i invers, un flux real de ieire corespunde unui flux financiar de intrare.
TERI Flux real de intrare Flux financiar de ieire

Proces de transformare sau de producie

Flux real de ieire TERI

Flux financiar de intrare

Fig 2. Corespondena dintre fluxurile reale i cele financiare Conform definiiei autorilor francezi B. Esnault i C. Hoarau fluxul reprezint un concept de natur economic ce corespunde unei micri sau unui transfer ale unei cantiti de bunuri, de servicii sau de moned ntr-o perioad de timp1. Este necesar s se fac o delimitare ntre micri contabile i fluxuri, deoarece toate fluxurile sunt micri contabile n timp ce nu toate micrile contabile sunt fluxuri. Se poate constata astfel, c toate fluxurile sunt reflectate n contabilitate prin operaiuni corespunztoare transferului generat, dar nu toate operaiunile din contabilitate sunt fluxuri, pentru care exist variaii care nu sunt n realitate dect simple elemente de calcul. Noiunea de flux poate fi neleas mai bine prin intermediul definiiei conceptului de non-flux dat de M. Ternisien, prin care acesta nelege ansamblul micrilor contabile care nu au impact asupra trezoreriei ntreprinderii sau acele elemente calculate2. Astfel, se pot distinge cel puin trei raiuni care justific aceast delimitare ntre conceptul de flux i cel de non-flux, i anume: Non-fluxurile sunt micri contabile care nu au impact asupra trezoreriei, nici n sensul majorrii, nici n cel al diminurii, sunt operaiuni ce au ca prim obiectiv s prezinte structurile bilaniere ct mai aproape de valoarea lor real (de exemplu, reevaluarea activelor imobilizate).

Esnault, B., Hoarau, C., Comptabilit financire, PUF, 1994, conf. Feleag, N. (coord), Contabilitate aprofundat, Ed. Economic, Bucureti, 1996 2 Ternisien, M., Comprendre lentreprise par le flux

unor convenii i indiferent de modul de calcul, ele afecteaz anumite niveluri ale rezultatului contabil, n timp ce fluxurile nu fac obiectul unor asemenea convenii, iar mrimea lor este precis i obiectiv determinat. Eliminarea non-fluxurilor duce la creterea interesului fa de contul de rezultate comparativ cu bilanul i acordarea unei importane mai mari coceptului de rezultat economic n raport cu cel patrimonial. Concret, pentru a realiza aceast delimitare ntre fluxuri i non-fluxuri, trebuie s se procedeze la eliminarea acelor micri contabile care sunt neutre fa de trezorerie, cum sunt: variaia stocurilor, producia de imobilizri, constituirea de provizioane i calculul amortizrilor, reevaluarea activelor etc. Astfel, n literatura de specialitate, aceast delimitare a elementelor de calcul a stat la baza gruprii fluxurilor3 n: Fluxuri financiare, corespunztoare modificrilor generate de activitatea ntreprinderii n cadrul tranzaciilor cu ali ageni economici i care pot fi: fluxuri fizice de bunuri i servicii; fluxuri monetare de ncasri i pli; fluxuri financiare amnate (de exemplu, achiziiile sau vnzrile pe credit). Modificri corectoare de valori, care au drept scop actualizarea valorii activelor dup anumite criterii contabile, modificri denumite i non-fluxuri, termen ce nu este unanim acceptat. Un alt criteriu de clasificare a fluxurilor l constituie apartenena sau neapartenena acestora la activitatea de exploatare a unitii, n funcie de care distingem dou categorii de fluxuri: Fluxuri economice sau de exploatare, adic acele fluxuri fizice cu influen imediat sau viitoare asupra trezoreriei ce corespund activitii de exploatare dintr-o unitate. Spre exemplu, achiziiile materiale sau de servicii, vnzrile de bunuri, plata salariilor etc. sunt fluxuri economice i reprezint modificri eseniale ce influeneaz dinamica ntreprinderii. La rndul lor, fluxurile economice sunt grupate n: fluxuri externe, care se stabilesc ntre doi ageni economici; fluxuri interne corespunztoare modificrilor de valori din interiorul unei uniti.
3

Non-fluxurile sunt elemente determinate pe baza

Boussard, D., Eglem, J.Y., .a., Les mcanismes comptables de lentreprise, ditions Montchrestien, E.J.A., 1990

suportul fizic sau real nu exist, dar care au influene asupra trezoreriei (spre exemplu, plata obligaiilor fiscale i sociale, rambursarea mprumuturilor, plata dobnzilor etc.) i corespund activitii de finanare a unitii. n legtur cu aceast grupare a fluxurilor, trebuie s remarcm faptul c originea fluxurilor economice o constituie capitalul economic, sub form de imobilizri i stocuri, n timp ce capitalul financiar, propriu sau mprumutat, constituie originea pentru fluxurile autonome. Un punct de vedere apropiat criteriului precedent, dar mai complet, aparine autorilor B. Esnault i C. Hoarau, care delimiteaz n rndul micrilor contabile: fluxuri financiare reale cu o influen imediat sau viitoare asupra trezoreriei, n funcie de modul de decontare a tranzaciilor; fluxuri financiare autonome, fr contrapartid fizic, cu impact imediat sau ulterior asupra trezoreriei, spre exemplu plata obligaiilor fiscale i sociale; micri contabile fr inciden asupra trezoreriei, care au ca obiect ajustri ale rezultatului la inventar (evaluarea stocurilor, delimitarea cheltuielilor i veniturilor n timp etc.) sau actualizarea valorii bunurilor i creanelor prin intermediul procedurilor contabile, cum ar fi amortizri, provizioane i reevaluri. Dup prezentarea principalelor definiii date fluxurilor i a categoriilor de fluxuri din ntreprindere, definim fluxul ca fiind orice modificare ce are loc n urma unei operaiuni economice-financiare dintr-o unitate i care influeneaz structura sau valoarea elementelor patrimoniale, indiferent de efectul asupra trezoreriei. Pentru c fluxurile influeneaz patrimoniul, este adecvat folosirea conceptului de flux patrimonial, dar se impune gruparea acestora n: fluxuri reale, fluxuri financiare i fluxuri neutre sau de rectificare. n categoria fluxurilor financiare delimitm alte dou tipuri de fluxuri, i anume: fluxuri de trezorerie i fluxuri decalate. Fluxurile reale se concretizeaz n intrri i ieiri de bunuri i servicii n cadrul tranzaciilor economice; Fluxurile financiare includ micrile cu influene asupra trezoreriei poteniale sau efective i pot reprezenta echivalentul fluxurilor reale sau pot fi micri independente de acestea (de exemplu, plata obligaiilor fiscale i sociale, plata dobnzilor etc.). Fluxurile financiare sub form de ncasri i pli se mai numesc i fluxuri monetare sau de trezorerie, iar cele care mbrac iniial forma creanelor sau datoriilor i ulterior vor afecta trezoreria sunt fluxuri decalate sau amnate;

Fluxuri autonome sunt fluxuri monetare pentru care

 Fluxurile de rectificare rezult din operaiuni ce au rolul de a evidenia valoarea real a patrimoniului, dar care nu vor avea influene asupra trezoreriei.