UNIVERSITATEA DE VEST VASILE GOLDIS

2.Noiuni privind auditul financiar

1

2.1. CONFORM IFAC

auditul financiar constituie forma cea
mai nalt de asigurare pe care o poate asigura un profesionist asupra unei informaii , n opoziie cu misiunea de examinare limitat care nu presupune dect o asigurare negativ

Informatizarea sistemului informaional financiar-contabil:

D POSIBILITATEA SATISFACERII DETALIATE A
NEVOILOR DE INFORMAII

ACEASTA PRESUPUNE
UTILIZ. TEHNICILOR ELECTRONICE DE CALCUL
PENTRU CULEGEREA, NREGISTRAREA, PRELUCRAREA, STOCAREA, TRANSMITEREA I UTILIZAREA INFORMAIILOR

Avantajele oferite de informatizarea lucrrilor contabile

SE REFLECT N RAPIDITATEA

OBINERII INFORMAIILOR FINALE, OFERIND TOTODAT SUFICIENT SIGURAN C ACESTEA SUNT DE BUN CALITATE, NLTURND RISCUL UMAN CE POATE APREA CA URMARE A PRELUCRRII MANUALE.

2.2. AUDITUL FIANCIAR Definiie i coninut

FACTORII CARE AU CONDUS LA INTRODUCEREA AUDITULUI FINANCIAR IN ROMANIA:

INTRAREA CU DREPTURI DEPLINE IN UNIUNEA
EUROPEANA

ARMONIZAREA REGLEMENTRILOR FINANCIAR REFORMA SISTEMULUI FINANCIAR CONTABIL

CONTABILE CU PRINCIPIILE I NORMELE PRACTICATE N STATELE MEMBRE ALE COMUNITII

AUDITUL FINANCIAR REPREZINTA FUNCTIA SITEMULUI

CONTABIL DE ASIGURARE A CALITATII INFORMATIILOR PE OPINIA AUDITORULUI FINANCIAR CARE ARE ROLUL DE A EVALUA CALITATEA INFORMAIILOR FINANCIAR CONTABILE

UTILIZATORII DE INFORMAII FINANCIARE SE VOR BAZA

CE ESTE AUDITUL ?
FARA AUDIT, INFORMATIILE FINANCIARE NU
POT FI CREDIBILE PENTRU UTILIZATORUL DE INFORMATII

ESTE PRIN ESENTA UN CONTROL INDEPENDENT AUDITUL FIANCIAR, FIIND SUPUS SI REALIZAT
IN BAZA UNOR NORME PRECISE SI UNICE DE:
COMPORTAMENT LUCRU RAPORTARE

AUDIT IN GENERAL:
SE INTELEGE EXAMINAREA
PROFESIONALA A UNEI INFORMATII IN VEDEREA EXPRIMARII UNEI OPINII RESPONSABILE PRIN RAPORATREA EI LA UN CRITERIU (STANDARD SAU NORMA) DE CALITATE IN VEDEREA SATISFACERII NEVOILOR DE INFORMATII SOLICITATE DE DIVERSI UTILIZATORI.

ETIMOLOGIA CUVANTULUI AUDIT

ISI ARE ORIGINEA IN LATINESCUL AUDIRE A ASCULTA SI
A TRANSMITE MAI DEPARTE

ACEST CUVNT A FOST TRANSFORMAT,PRIN PRACTICA

ANGLO SAXON A ULTIMILOR 4 DECENII ,CPTND AZI UN SENS STRICT DE REVIZIE A CONTURILOR, CONTROL AL CONTURILOR EFECTUAT DE CTRE EXPERI INDEPENDENI N VEDREA EXPRIMRII UNEI OPINII ASUPRA REGULARITII I SINCERITII SITUATIILOR FINANCIARE ANI 1990 DORINDU-SE O APROPIERE A REGLEMENTARILOR ROMANESTI IN DOMENIU DE CELE SIMILARE PE PLAN INTERNATIONAL.

IN ROMNIA, TERMENUL AUDIT A FOST UTILIZAT DUPA

DEFINIRE:
Prin audit financiar se nelege examinarea
efectuat de de un profesionist competent i independent n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra:
Validitii i corectei aplicri a procedurilor

interne stabilite de conducerea ntreprinderii (auditul intern); Imaginii fidele , clare i complete a pozitiei financiare i a rezultatelor obinute de entitate

(CECCAR , Normele de audit nr.1/1995 )

10

DEFINIRE:
Auditul financiar este o form de serviciu
de certificare, prin care auditorul emite un raport n form scris , exprimnd o opinie privind conformitatea aspectelor semnificative ale situaiilor financiare cu pricipiile contabile general acceptate.
(Arens

Loebbecke, Audit, o abordare integrat, Ed. Arc, 2003.pag3).

11

DEFINIRE:
Auditul financiar al situaiilor financiare
este exprimarea de ctre auditor a unei opinii, potrivit creia situaiile financiare au fost ntocmite , sub toate aspectele semnificative , n conformitate cu un cadrul general de raportare financiar identificat.
IFAC,

standarde de audit financiar,Camera Auditorilor Financiari din Romnia, ed.Ecconomic,2000,pg.7

12

ASTFEL AUDITUL FINACIAR ESTE EFECTUAT DE CATRE :

UN PROFESIONIST COMPETENT INDEPENDENT

13

PROFESIONISTUL
ESTE PERSOANA CARE PRIN
PREGATIRE SI TRECEREA UNOR EXAMENE PROFESIONALE SI-A DOVEDIT COMPETENTA OBTINAND DREPTUL DE A PROFESA IN CONDITIILE IMPUSE DE NORMELE PROFESIONALE ACCEPTATE

14

COMPETENA
OBTINUTA PRIN PREGATIRE SI EXPIERENTA

PROFESIONALA ARE UN PUTERNIC SUBSTRAT SUBIECTIV INDIVIDUL, CHIAR AVAND O CAPACITATE PROFESIONALA RIDICATA NU POATE CUPRINDE INTREGUL SPECTRU AL PROFESIEI Profesionalismul este argumentat i de arta de a mnui procedeele de lucru i gradul de nelegere a fenomenelor auditate
15

INDEPENDENT
Calitate ce permite unui profesionist s aplice o
judecat fr idei preconcepute,el fiind liber, autonom, n gndire i aciune, baznduse numai pe cunostinele profesionale,experiena n domeniu ,legislaie i nu n ultimul rnd pe normele profesionale

Presupune a fi liber de orice legtura real

ce poate fii interpretat ca un obstacol, obligaia de a fi i de se manifesta independent,a conserva o stare de spirit ce permite efecuarea misiunii cu integritate i obiecvtivitate.

16

INDEPENDENTAINCOMPATIBILITATI
Implicarea n orice activitate sau orice act de natur s
aduc prejudicii independenei sale

Orice activitate salariat Orice activitate comercial exercitat direct sau prin
intermediari

Relaii familiale i personale Activiti incompatibile sau contradictorii

17

2.3.Tipuri fundamentale de audit financiar

DUPA STATUTUL AUDITORILOR AUDIT EXTERN : CUPRINDE TOATE DOMENIILE
AUDITULUI CU PREPONDEREN AUDITUL FIANCIAR AUDIT INTERN : SE REFER N PRINCIPAL LA AUDITUL OPERAIONAL

RELAIILE JURIDICE DINTRE AUDITOR SI

CLIENT

AUDITUL CENZORIAL, PREVZUT DE LEGE I OBLIGATORIU PENTRU UN ANUME TIP DE ENTITATI AUDITUL CONTRACTUAL ,A CRUI EXECUIE SE FACE N BAZA UNUI CONTRACT NCHEIAT NTRE AUDITOR I ENITATEA AUDITAT

18

2.4. Obiective si principii Prezentri semnificative,

FIIND CONSIDERATE ORICARE DIN

ELEMENTELE CARE ANALIZATE INDIVIDUAL SAU LUATE N GRUP, SUSCEPTIBILE S AIB O INFLUEN NOTABIL ASUPRA SITUAIILOR FINANCIARE I ASUPRA DECIZIILOR UTILIZATORILOR

19

 PRINCIPALELE CARACTERISTICI ALE

ELEMENTELOR CONSIDERATE SEMNIFICATIVE SUNT:

SENSIBILITATEA, GRADUL DE APROXIMARE, EVOLUIA ELEMENTULUI, CUMULUL MAI MULTOR ELEMENTE.

20

SENSIBILITATEA
UN ELEMENT ESTE CONSIDERAT SENSIBIL ATUNCI CND
O MIC VARIAIE A ACESTUI ELEMENT ANTRENEAZ O MODICIARE N APRECIEREA SITUAIILOR FINANCIARE

Exemplu: un mprumut bancar garantat cu o ipotec,

considerat nesemnificativ, nefiind rambursat la scden determin banca finanatoare s execute dreptul de ipotec. Aceasta va provoca o reducere a poziiei financiare a entitii n urma cruia va rezulta un capital propriu sub 50 % din capitalul social.

21

GRADUL DE APROXIMARE
IMPORTANA UNEI ERORI POATE FI
INFUENAT DE MODUL N CARE SE FACE APRECIEREA SAU DEPRECIEREA FA DE UN ANUMIT POST. ACEST ASPECT TREBUIE ANALIZAT CU PRUDEN PENTRU POSTRUILE CARE IMPUN EXCATITATE.
Exemplu: O diferen la cas este ntodeuna

important, n timp ce o eroare asupra totalului unui provizion poate fi mai puin important innd sema de gradul de aaproximare cu care este determinat acest element.
22

EVOLUIA ELEMENTULUI
SCOATE N EVIDEN TENDIN DE MRIRE SAU DE
MICORARE A ELEMENTULUI.

Exemplu: Neconsituirea de provizioane pentrru

creane incerte n exerciiul auditat, poate fi considerat o practic a entitii, auditorul va analiza perioadele precedente pentru a se informa dac nu a existat tendina de a subevalua siustematic provizioanele ce se impuneau a fi facute.In acest caz, elementul n sine nu este semnificativ, dar devine semnificativ avnd n vedere evoluia sa.
23

CUMULUL MAI MULTOR ELEMENTE.

CUMULUL MAI MULTOR ELEMENTE

NESEMNIFICATIVE LUATE SEPARAT POT CONDUCE LA STABILIREA DIFERIT A IMPORTANEI LOR.

n acest fel, semificaia relativ a acestora pare a fi un criteriu fara valoare. Fiind vorba de stabilirea efectului relativ al diferitelor constatri, efectul cumulat este mai determinant dect cel al fecruia dintre ele luate separat.
24

ASIGURARE REZONABIL
REPREZINT O MASUR A GRADULUI DE
CERTITUDINE OBINUT DE AUDITOR LA FINALIZAREA AUDITULUI.
practica a accepta ideia c o asigurare

rezonabil nu reprezint o asigurare absolut dar nici un nivel sczut de certitudine dar care totui este mul apropiat de o asigurare absolut.
25

ASIGURARE REZONABIL
AUDITORUL NU ESTE GARANTUL
CORECTITUDINII ABSOLUTE A SITUAIILOR FINANCIARE, ACEASTA I DATORIT FAPTULUI CA AUDITORUL N DESFSURAREA MISIUNII SALE ESTE INFLEUNAT I DE :

26

 EANTIOANELE STABLITE PENTRU

EFECTUAREA TESTELOR;

RISCUL N STABILIREA EANTIOANELOR;

EVALUAREA RISCURILOR SE FACE PE BAZA DE
RAIONAMENT PROFESIONAL;

ESTIMRI CONTABILE SE FAC PE BAZA DE

RAIONAMENT PROFESIONAL,ETC

27

2.4.1.OBIECTIVELE AUDITULUI FINANCIAR

Exprimarea unei opinii potrivit creia situaiile
financiare au fost stabilite , n toate aspectele lor semnificative conform unei referine identificate, recunoscute. Activitatea de audit urmrete n principal dou mari obiective;
Imaginea fidel clar i complet a patrimoniului , situaiei financiare i a rezultatelor ; Existena unor proceduri interne stabilite de ctre conducerea ntreprinderii i modul n care acestea sunt aplicate
28

IMAGINEA FIDELA A SITUAIILOR FINANCIARE

NU POATE FI DISOCIATA DE :
Regularitate Sinceritate Respectarea criteriilor privind: exhaustivitatea , realitatea, corecta nregistrare i reprezentare n
situaiile financiare

29

REGULARITATEA
PRESUPUNE ORGANIZAREA I CONDUCEREA
CONTABILITII N CONFORMITATE CU REGULILE,NORMELE ,PRINCIPIILE I PROCEDURILE GENERAL ADMISE

principiul prudenei principiul permanenei metodelor principiul continuitii activitii principiul independenei exerciiului principiul intangibilitii bilanului de deschidere pricipiul necompensrii principiul prevalenei economicului asupra juridicului principiul pragului de semnificaie
30

SINCERITATEA
PRESUPUNE APLICAREA CU BUN
CREDIN A REGULILOR I PROCEDURILOR CONTABILE N FUNCIE DE CUNOTINELE PE CARE RESPONSABILI CONTURILOR TREBUIE N MOD NORMAL S LE AIB, PRIVIND REALITATEA I IMPORTANA OPERAIUNILOR, EVENIMENTELOR I SITUAIILOR.
31

RESPECTAREA CRITERIILOR oblig auditorul s i organizeze

activitatea de control astfel nct s se conving de faptul c situaiile financiare rspund diferitelor criterii care s le asigure calitatea i s permit atestarea lor, respectiv :
exhaustivitatea realitatea corecta nregistrare n contabilitate i prezentare n situaiile financiare

32

RESPECTAREA CRITERIILOR

EXHAUSTIVITATEA

PRESUPUNE CA ORICE OPERAIUNE

PRIVIND ENTITATEA S SE REGSESC N CONTABILITATE.

33

RESPECTAREA CRITERIILOR

REALITATEA

PRESUPUNE C TOATE ELEMENTELE

MATERIALE CORESPUND EXISTENEI FIZICE IDENTIFICABILE I C ANSMBLUL ELEMNTELOR DE ACTIV , DE PASIV, DE VENITURI SAU DE CHELTUIELI , REPREZINT TRADUCEREA CONTABIL A OPERAIUNILOR REALE I NU A UNOR OPERAIUNI FICTIVE SAU CARE S NU PRIVEASC ENTITATEA.
34

RESPECTAREA CRITERIILOR

CORECTA NREGISTRARE I PREZENTARE

CONTABILIZATE N PERIOADA OPTIM , RESPECTND

INDEPENDENA EXERCIIILOR ;

EVALUATE CORECT RESPECTND PRINCIPIILE

CONTABILE I METODELE DE EVALUARE;

NREGISTRATE N CONTURILE CORESPUNZTOARE CONFORM CU PLANUL CONTABIL ;

TOTALIZATE I CENTRALIZATE CORECT - PENTRU A

ASIGURA O PREZENTARE A BILANURILOR ANUALE CONFORM CU REGULILE N VIGOARE.
35

2.4.2.PROCEDURI DE REALIZARE
OBIECTIVELOR AUDITULUI FINANCIAR
2.4.2.1.Metoda ciclurilor situaiilor

financiare 2.4.2.2. Analiza afirmaiilor efectuate de managementul entitii cu privire la situaiile financiare 2.4.2.3. Obiectivele generale ale auditului cu privire la operaiuni i conturi 2.4.2.4. Obiectivele specifice ale auditului cu privire la operaiuni i conturi
36

2.4.2.1. METODA CICLURILOR SITUAIILOR FINANCIARE

UTILIZND ACEAST METOD,AUDITORUL,
Ciclul Ciclul Ciclul Cicul Ciclul vnzri- debitori -ncasri; cumprri creditori- pli; personal- salarii- pli ; stocuri-depozitare-consum; de finantare

STABILETE PRINCIPALELE CICLURI DIN ACTIVITATEA ENTITII . IN GENERAL ACESTE CICLURI POT FI:

Aceast tehnic se utilizeaz fie porninduse de la sintez la detalii, fie de la detaliii ctre sintez
37

2.4.2.2.

ANALIZA AFIRMAIILOR EFECTUATE DE MANAGEMENTUL ENTITII CU PRIVIRE LA SITUAIILE FINANCIARE

Managementul ofer auditorului diverse

informaii referitoare la principiile contabile adoptate, operaiunile desfurate de entitate precum i la conturile preluate n situaiile financiare

Afirmaiile efecuate de managementul

entitii i i obiectivele generale de audit legate de operaiuni trebuie s fie corelate. Aceast corelare revine auditorului financiar
38

2.4.2.3.

OBIECTIVELE GENERALE ALE AUDITULUI CU PRIVIRE LA OPERAIUNI I CONTURI

Sunt cunoscute ase obiective generale ale

auditului legate de operaiuni i anume: Existena Exhaustivitatea, Exactitatea, clasificarea, cronologia sistematizarea i sintetizarea.

39

2.4.2.4.

OBIECTIVELE SPECIFICE ALE AUDITULUI CU PRIVIRE LA OPERAIUNI I CONTURI

Obiectivele specifice ale auditului

decurg din obiectivele generale. Aceste obiective se aplic fiecrei categorii de operaiuni.

De regul obiectivele generale

subordoneaz mai multe obiective specifice

40

Afirmaii ale managemntului

Obiective generale de audit Obiective specifice de audit legate legate de soldurile de soldul stocurilor conturilor

Existen Exhaustivitate

Existen Exhaustivitate

Stocurile nregistrate exist n realitate la data ntocmirii situaiilor financiare

Stocurile existente au fost contabilizate, inventariate i nregistrate n registrul inventar

Cantitile evideniate corespund cu cele existente fizic.

Evaluare sau alocare

Exactitate

Preurile sunt corecte sau n limita pragului de semnificaie

Calulul valorii este corect, corect nmulite corect adiionate

Clasificare

Stocurile sun corect calsificate n materii prime, materiale auxiliare, produse, matrfuri, produse n curs etc.

Drepturi i obligaii

Entitatea poate dispune integral de Drepturi i obligaii stocurile de care dispune.Nu sunt ipotecate.

41