C UPRINS

Introducere 1. Introducere in contabilitatea clientilor. 1.1. Structura creantelor. 2. Contabilitatea decontarilor cu clientii.. 2.1. Contul 411 Clienti 2.2. Contul 418 Clienti facturi de intocmit.. 2.3. Contul 413 Efecte de primit 2.4. Contul 4118 Clienti incerti. 2.5. Contul 419 Clienti creditori ... 3. Aplicatii. 4. Studiu de caz. Anexe.. Bibliografie

pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag. pag.

2 3 6 8 8 13 15 16 18 20 29 36 41

I NTRODUCERE
Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si a creantelor unitatii patrimoniale, in relatiile acesteia cu : furnizorii, clientii, salariatii, bugetul statului, bugetul asigurarilor sociale, bugetele locale, fondurile speciale, unitatile din cadrul grupului, asociatii, debitorii, creditorii, alte persoane fizice si juridice. Relaiile unitilor patrimoniale cu alte persoane juridice i fizice, conduc la creane i datorii. Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic din acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzrii produciei, respectiv realizrii lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid venituri din exploatare. Contabilitatea furnizorilor si a clientilor, precum si a celorlalte datorii si creante, se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica in parte. {n contabilitatea clientilor, se inregistreaza operatiunile patrimoniale privind livrarile de marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate, precum si alte operatiuni efectuate, de regula, pe baza contractelor incheiate cu acestia. Creanele inteprinderii fa de clienii ei i au izvorul n schimbul de consimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de ctre productor sau avnd ca baz contractele ncheiate. Creanele devin certe, sigure, n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce, deci, n momentul livrri bunurilor, respectiv n momentul realizri lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care corespunde cu facturarea. Efectele comerciale de primit reprezint drepturile de crean stabilite pe baz de cambii, bilete la ordin, trate , waranturi, cec-uri i alte efecte comerciale primite de la clieni n contul creanelor. Ele reprezint forme de credit comercial acordat de unitile patrimoniale terilor i instrumente de plat. Lucrarea de fata isi propune sa abordeze din perimetrul contabilitatii tertilor latura contabilitatii clientilor.

1. I NTRODUCERE

N CONTABILITATEA CLIENILOR

Relaiile unitilor patrimoniale cu alte persoane juridice i fizice, conduc la creane i datorii. Cea mai mare parte a creanelor agenilor economici sunt legate direct de exploatare, adic din acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor. Creanele fa de clieni rezult ca urmare a vnzrii produciei, respectiv realizrii lucrrilor i a serviciilor i au n contrapartid venituri din exploatare. Creanele inteprinderi fa de clienii ei i au izvorul n schimbul de consimmnt concretizat ntr-o comand ferm din partea clientului i acceptat de ctre productor sau avnd ca baz contractele ncheiate. Creanele devin certe, sigure, n momentul transferului de proprietate pentru vnzri i n momentul realizrii lor pentru lucrri i servicii. Transferul de proprietate se produce, deci, n momentul livrri bunurilor, respectiv n momentul realizri lucrrilor sau prestaiilor de servicii, moment care corespunde cu facturarea. Pe baza facturii, creanele se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare n patrimoniu care corespunde cu valoarea lor nominal, adic cu totalul de plat adic valoarea sau preul negociat plus TVA care se va aplica doar operaiilor supuse impozitri. In cazul n care se acord reduceri comerciale, valoarea nominal este dat de netul comercial, la care se va aduga i TVA. n situaia n care se acord clienilor i reduceri financiare, valoarea nominal a creanei este dat tot de netul comercial, scontul acordat nregistrndu-se separat ca i o cheltuial financiar. Scontul va reduce valoarea creanei iniiale printr-o nregistrare ulterioar, cel mai adesea sconturile de decontare se acord a posterior printr-o factur de reducere. Creanele n devize se nregistreaz n contabilitate n lei, la cursul de schimb n vigoare la data efecturi operaiunilor. Diferenele de curs valutar, ntre data nregistrri creanelor n devize i data ncasri lor, se nregistreaz ca i venituri sau cheltuieli financiare, dup cum diferenele sunt favorabile sau nefavorabile. Dup perioada de timp la care se refer, creanele i datoriile se mpart n: creane i datorii pe termen scurt , cu perioad de decontare mai mic de un an; creane i datorii pe termen mediu, cu o perioad de decontare ntre 1-5 Ani; creane i datorii pe termen lung, cu o perioad de decontare mai mare de 5 ani. Creanele i datoriile pe termen lung i mediu se ncadreaz n categoria imobilizrilor financiare (titluri de participare, titluri imobilizate ale activitii de portofoliu, creane legate de participaii, mprumuturi acordate pe termen lung). Creanele pe termen scurt sunt generate de desfurarea activiti de exploatare i creanele asimilate, care au n contrapartid veniturile din exploatare i conturile fr inciden asupra contului de rezultate i cuprind: creane comerciale; creane din gestiunea titlurilor de plasament i alte titluri de valori reprezentnd componente ale trezoreriei; creane din decontri n cadrul grupului i cu asociaii, care mai sunt denumite i creane n afara grupului de exploatare. Pentru nregistrarea creanelor se folosesc conturi din clasa 4 Conturi de teri din care face parte i grupa de conturi: 41 Clieni i conturi asimilate.

Conturile de creante evidentiaza relatiile de decontare cu clientii si alte terte persoane privind creantele unitatii patrimoniale. Acestea au functie contabila de activ. {n debitul lor se inregistreaza crearea creantelor asupra tertilor privind bunurile v@ndute, efectele comerciale primite, avansurile si aconturile acordate, precum cele asupra actionarilor din operatiunile privind capitalul subscris si nevarsat. Se crediteaza la decontarea creantelor prin incasare sau anulare. Soldul conturilor este debitor si reprezinta creantele unitatii patrimoniale asupra tertelor persoane. Prin structura sa, sistemul de conturi se diferentiaza pe categorii de creante, iar in cadrul fiecarei categorii conturile analitice se creeaza pe fiecare persoana fizica sau juridica. De asemena, conturile analitice se grupeaza si pe termene de incasare iar creantele incerete sau in litigii sunt evidentiate distinct. Pe exemplul contului 411 Clienti, mecanismul de functionare a conturilor de creante se prezinta astfel:
70 Venituri din vanzari de produse, marfuri, servicii si alte activitati D C 5 Conturi de trezorerie

411 Clienti

Valoarea la pret de vanzare a produselor si marfurilor livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate pe baza de facturi

Sumele incasate de la clienti in conturile de trezorerie

D 4427 TVA colectata C

Taxa pe valoare adaugata aferenta pretului de vanzare Sumele datorate de clienti

Exemple: 1) Se v@nd clientilor pe credit comercial produse finite in valoare de 200.000 lei pret de v@nzare. Operatia determina o crestere a creantei asupra clientilor (+A), inregistrata in debitul contului 411 Clienti, si o realizare a venitului din v@nzarea produselor (+P) evidentiata in creditul contului 701 Venituri din v@nzarea produselor finite, rezult@nd urmatoarea formula contabila: = 2) Din extrasul de cont primit de la banca rezulta incasarea clientului pentru valoarea de 190.000 lei. Operatia are ca efect cresterea disponibilului din contul de la banca, reflectata in debitul
5

411 Clienti

701 Venituri din vanzarea produselor finite 200.000 lei

contului 512 Conturi curente la banci si, totodata, o micsorare a creantei asupra clientilor (-A), inregistrata in creditul contului 411 Clienti, astfel: = Reflectarea in forma sistematica a inregistrarilor cronologice de mai sus se prezinta astfel:
D 701 Venituri din vanzarea produselor finite C 200.000 (1) D 200.000 411 Clienti 190.000 (2) C D 5121 Conturi curente la banci C 190.000 5121 Conturi curente la banci 411 Clienti 190.000 lei

Pentru evaluarea creanelor i a datoriilor se folosesc trei metode sau reguli n funcie de factorul timp la care se refer.: valoarea de nscriere cu ocazia intrrii n patrimoniu a creanei sau a datoriei la valoarea curent sau contabil; valoarea de inventar sau valoarea bilanier. Evaluarea curent, prin aplicarea principiului nominalismului, dup care creanele sunt nscrise n contabilitate la valoarea lor nominal de rambursare, iar datoria la intrarea n patrimoniu la valoarea ei normal de rambursare. Eventualele diferene ce apar n timpul ncasri creanelor respectiv plilor datoriilor , vor fi evideniate n contabilitate n conturile de cheltuieli pentru diferenele nefavorabile, respectiv n conturile de venituri pentru diferenele favorabile. Evaluarea de inventar presupune evaluarea creanelor i a datoriilor la valoarea care se stabilete dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i de preurile actualizate. Valoarea de inventar a creanelor tine seama de posibilitile concrete de ncasare i pot exista clieni n litigiu, debitori inceri, ale cror posibiliti de ncasare sunt incerte. Dac comparm valoarea de inventar cu valoarea contabil, putem avea trei situai: Egalitate Valoarea de inventar depete valoarea contabil, dar potrivit principiului prudenei dei putem ncasa mai mult aceast diferen nu o vom nregistra Valoarea de inventar este sub valoarea contabil Suntem nevoii s crem un provizion pentru depreciere. Evaluarea bilanier se face cu respectarea principiului fideliti. Creanele sunt nregistrate n contabilitate la valoarea lor nominal i din pruden se constituie un provizion pentru depreciere, atunci cnd apare o pierdere probabil. Dac sa constituit provizionul la valoarea curent atunci se va deduce provizionul. La creanele i datoriile exprimate n valut, evaluarea de bilan se face la cursul valutar existent. Diferenele de curs valutar se vor nregistra folosind conturile de diferene de conversie de activ i de pasiv. Aceste diferene la nceputului exerciiului urmtor se vor relua.
6

1.1. Structura creanelor

Creanele comerciale sunt determinate de vnzrile de bunuri (produse, mrfuri, materiale), de prestri de servicii i de executarea de lucrrii ctre teri. Aici se ncadreaz clienii i conturile asimilate: 411 Clieni 413 Efecte de primit 4118 Clieni inceri sau n litigiu 418 Clieni facturi de ntocmit 419 Clienti creditori Efectele comerciale de primit reprezint drepturile de crean stabilite pe baz de cambii, bilete la ordin, trate , waranturi, cec-uri i alte efecte comerciale primite de la clieni n contul creanelor. Ele reprezint forme de credit comercial acordat de unitile patrimoniale terilor i instrumente de plat. Cambia este titlul de credit n temeiul cruia o persoan (emitentul) se oblig s plteasc necondiionat sau dispune s se plteasc necondiionat de ctre o alt persoan, la data i locul indicat, o sum de bani, aceluia pe care cambia l desemneaz. Cambia este de dou feluri: Biletul la ordin este o cambie eliberat de ctre un debitor (tras) unui creditor (trgtorul) prin care debitorul (trasul) se oblig s plteasc necondiionat creditorului (trgtorului) intr-un anumit loc i la o anumit dat o sum de bani. Trata este o cambie prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de creditor (trgtor), dispune unui debitor al su (tras) s plteasc o sum de bani unei alte persoane ( a treia) n calitate de beneficiar, la data i n locul stabilit o sum de bani . Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor (pltitor) n baza unui depozit de bani constituit n prealabil la banc devenit astfel tras, d ordin s se plteasc la o anumit dat sau la prezentare o sum determinat unei tere persoane, n calitate de beneficiar, intervenind astfel trei pri. Sunt cecuri ca efecte comerciale, cecuri din carnetele cu limit de sum ca instrument de decontare, cecuri de decontare n numerar a banilor de la banc, cecuri de cltorie si altele. n acest caz: trgtorul este persoana care dispune plata, trasul este acela care efectueaz plata iar beneficiarul este persoana n favoarea creia se efectueaz plata. Ca i n cazul celorlalte dou instrumente de plat, alturi de biletul la ordin i trat, cecul cuprinde urmtoarele elemente: denumirea de CEC, nscris n textul titlului; ordinul necondiionat de a plti o sum determinat inclus n textul tiprit al formularului de CEC; numele aceluia care trebuie s plteasc prin denumirea bnci
7

pe fiecare CEC, indicarea locului unde se efectueaz plata locul desemnat alturi de numele trasului; indicarea datei i a locului unde a fost emis cecul; semntura aceluia care emite cecul, trgtorul fiind acela care garanteaz plata. Warantul este recipisa primita de ctre posesorul unei mrfi depus ntr-un depozit, prin care garanteaz efectuarea unei pli. Dac nu efectueaz plata nu poate ridica marfa. Pn la scadena efectelor comerciale putnd interveni operaiuni de andosare i avalizare, legate de circulaia lor. Andosarea sau girarea reprezint scrierea pe versoul titlului de valoare, a documentului a obligaiei de plat a noului debitor, fa de creditor. Dac un client emite un bilet la ordin n care se stabilete Pltii suma de la data de persoanei. Dac acesta are nevoie de bani mai repede dect data stabilit prin ordinul de plat l va putea folosi ca instrument de plat dac face andosarea ordinului de plat. Dar pentru aceasta este necesar s existe o garanie a plii datoriei noului debitor ctre creditor i se face avalizarea. Avalizarea reprezint garania nscris pe cambie sau n afara acesteia de ctre o persoan fizic sau juridic care se angajaz s achite contravaloarea tranzaciei n cazul n care nici unul din ceilali debitori nu o face. Deci persoana care a avalizat cambia garanteaz pn la scaden . Avalizarea se poate face o singur dat iar andosarea de cte ori este posibil. Pentru tras datoria nregistrat n conturile Furnizori Efecte de plat nu poate fi modificat prin andosri i nici o nregistrare nu se face naintea decontri la scaden sau anulri efectelor. Trgtorul , beneficiarul iniial contabilizeaz andosarea. Decontarea efectelor comerciale se poate face prin ncasarea contravalori lor de ctre beneficiar direct de la client sau prin intermediul unei bnci, n care caz se suport o tax de scont pentru serviciile bancare. n acest caz bancherul cumpr efectele remitentului i pltete acestuia imediat suma cuvenit valoarea scontat, reinnd scontul dup relaia: Valoarea scontat = Valoarea nominal- Aigo unde Aigo = Scont + Comisionul variabil admisibil scontului n cadrul decontri efectelor comerciale poate interveni i situaia n care clientul pltete datoria nainte de scaden, iar furnizorul i acord un comision pentru ncasarea mai devreme a creanei. Avansurile acordate furnizorilor reprezint sumele pltite acestora de ctre clieni nainte de derularea tranzaciilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. Creanele din reclamaii, pagube materiale create de teri i alte creane de orice fel nelegate de activitatea de exploatare propriu zis sunt asimilate activitilor financiare sau extraordinare i sunt nregistrate n contabilitate n categoria Debitorilor diveri.

2. C ONTABILITATEA

DECONTRILOR CU CLIENII

Evidena sumelor datorate de clieni interni i externi pentru livrri de produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc ,lucrri executate sau prestri de servicii, sumele pltite de acetia ca acont sau decontate i cele rmase de plat, se ine cu ajutorul conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate Grupa 41 Clieni i conturi asimilate 411. CLIENI 413. EFECTE DE PRIMIT 4118. CLIENI INCERI SAU {N LITIGIU 418. CLIENI FACTURI DE NTOCMIT 419. CLIENI - CREDITORI

2.1. Contul 411 Clieni

Contul 411 Clieni ine evidena decontrilor cu clieni interni i externi pentru produsele, semifabricatele , materialelor mrfurilor etc, vndute, lucrri executate i servicii prestate pe baz de facturi. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea la pre de vnzare a bunurilor livrate i serviciilor prestate, precum i taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni. Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni. n debitul contului 411 Clieni se nregistreaz: preul de vnzare al mrfurilor, produselor, semifabricatelor etc. livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, la care se adaug TVA colectat aferent prin creditul conturilor : 701 Venituri din vnzarea produselor finite; 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor; 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale; 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chiri 707 Venituri din vnzarea de mrfuri 708 Venituri din activiti diverse 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil pentru livrrile cu plata n rate. valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se factureaz, prin creditul contului 418 Clieni facturi de ntocmit la deschiderea exerciiului cu reluarea sumelor nregistrate la sfritul exerciiului precedent ca diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont de activ la sfritul exerciiului, cu diferene favorabile de curs valutar, rezultate in urma creteri cursului valutar, aferent creanelor exprimate n devize, prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv
9

 contravaloarea creanelor reactivate, prin creditul contului 754 Venituri din creane recuperate valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor, prin creditul contului 419 Diferene de conversie cont de pasiv n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz: valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor , prin creditul conturilor: 512 Conturi curente la bnci 531 Casa contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor fcute, prin debitul contului 413 Efecte de primit sume datorate de clieni ru platnici , dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu, prin debitul contului 4118 Clieni inceri contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, decontate pe seama avansurilor primite de la clieni prin debitul contului 419 Clieni creditori diferene nefavorabile de curs valutar stabilite la nchiderea exerciiului, aferente creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ reluarea la nceputul exerciiului a sumelor nregistrate n exerciiul precedent ca diferene favorabile de curs valutar , prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasri creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire , primite de la clieni , prin debitul contului 419 Clieni creditori valoarea sconturilor acordate clienilor, prin debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni, deci creane fa de acetia nencasate nc. n , mod obinuit livrarea este nsoit de factur, dar nu este tot timpul aa fiind i unele excepii. De acea , trebuiesc fcute eventualele regularizri care s in cont ntre decalajele existente ntre livrri i facturri. Livrrile efectuate sau lucrrile executate si serviciile prestate , inclusiv TVA aferent , pentru care nu s-au ntocmit facturi , dar a cror valoare este bine determinat, reprezint venituri ale perioadei n care s-au fcut aceste livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont distinct 418 Clieni facturi de ntocmit care este un cont de activ. Exemple de operaiuni cu contul 411 Clieni: 1. Creterea ( naterea ) creanelor:
10

a) la livrarea produselor, cu facturi % 411 Clienti = 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 TVA colectata

b) la livrarea produselor fr facturi 418 Clienti-facturi de intocmit % = 701 Venituri din vanzarea produselor finite 4427 TVA colectata i ulterior la ntocmirea facturii 411 Clienti Regularizare TVA 4428 TVA neexigibila c) valoarea creanelor reactive 411 Clienti = 754 Venituri din creante
reactivate

418 Clienti-facturi de intocmit

4427 TVA colectata

d) valoare care circul n regim de restituire, facturate clienilor 411 Clienti 2. Scderea ( micorare ) creanelor a) cu sumele ncasate prin contul curent i prin cas 5121 Conturi la banci in lei 5311 Casa in lei" = = 411 Clienti 411 Clienti = 419 Clienti creditori

b) diferene de curs valutar aferente creanelor, exprimat n devize 665 Cheltuieli din diferente
de curs valutar

411 Clienti

11

c)

valoarea cecurilor cu limit de sume acceptate 5112 Cecuri de incasat = 411 Clienti

d) valoarea efectelor comerciale (cambii ) acceptate 413 Efecte de primit de la clienti = 411 Clienti

e) valoarea sconturilor acordate clienilor cu ocazia ncasrii clienilor 667 Cheltuieli privind sconturile
acordate

411 Clienti

f) valoarea clienilor inceri, insolvabili, dubioi i n litigii 4118 Clienti incerti = 411 Clienti

g) valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni 358 Ambalaje = 411 Clienti

h) decontarea avansurilor ncasate de la clieni 419 Clienti creditori = 411 Clienti

3. Alte operaii cu contul 411- Clieni: a) Evidenierea unor vnzri de mrfuri, pe credit comercial, cu factur, pe piaa intern sau extern % 411 Clienti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata

b) Evidenierea diferenei dintre valoarea CIF i FOB a mrfurilor exportate, respectiv cheltuielile de asigurare i cele de transport extern. 411 Clienti = 708 Venituri din activitati diverse

c) Dobnda calculat de ncasat la mrfurile exportate pe credit comercial pe termen scurt i/sau mediu. 411 Clienti =
12

766 Venituri din dobanzi

d) Comisionul cuvenit ntreprinderii de comer exterior, la facturarea mrfurilor exportate n comision. 411 Clienti = 704 Venituri din servicii prestate

e)

Valoarea cuvenit unitilor productoare din ar, nscrise n facturile pentru exportul de mrfuri n comision. 411 Clienti = 401 Furnizori

f) Reflectarea n contabilitatea furnizorului de bunuri la export a comisionului reinut de intermediar: - Facturarea bunurilor. 411 Clienti % = 704 Venituri din servicii prestate 4427 TVA colectata

- La ncasarea creanei comision 10% % 5121 Conturi la banci 622 Cheltuieli privind comisioanele = 411 Clienti

g) Evidenierea unor reduceri comerciale de preuri acordate ulterior facturrii (rabaturi, risturnuri, bonificaii, remize) la servicii, lucrri, livrrile de produse finite, semifabricate, mrfuri. % 704 Venituri din servicii prestate 4427 TVA colectata % 702 Venituri din vanzarea semifabricatelor = 4427 TVA colectata % 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata h) Sconturi acordate clienilor. 667 Cheltuieli privind sconturile acordate =
13

411 Clienti

411 Clienti

411 Clienti

411 Clienti

i) La agentul economic care a efectuat conversia creanelor n aciuni sau pri sociale cu valoarea acestor titluri obinute n urma conversiei (OG 10/97 pentru blocajul financiar). % 261 Titluri de participare detinute la filiale
din cadrul grupului 262 Titluri de participare detinute la filiale din afara grupului 503 Actiuni

411 Clienti

j)

Pentru diferenele ntre valoarea negociat a creanei i valoarea contabil a acestora - Cnd diferena este negativ 668 Alte cheltuieli financiare - Cnd diferena este pozitiv 5121 Conturi la banci in lei = 768 Alte venituri financiare = 411 Clienti

k) Taxa forfetar reinut din valoarea creanei vndute 668 Alte cheltuieli financiare = 411 Clienti

2.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit

Contul 418 Clieni - facturi de ntocmit evideniaz livrrile de bunuri, prestrile de servicii sau executrile de lucrri, inclusiv taxa pe valoare adugat, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea livrrilor ctre clieni, aferente exerciiului financiar n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent. Se crediteaz cu valoarea facturilor ntocmite ctre clieni. Soldul debitor al contului reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi. Contul 418 de debiteaz cu: contravaloarea bunurilor livrate , a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate ctre clieni aferente exerciiului n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi , inclusiv TVA aferent , prin creditul conturilor 701, 702, 703, 704, 705, 706, 707, 708 i 4428 TVA neexigibil diferenele favorabile de curs valutar constatate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor n devize pentru care nu s-au ntocmit facturi, prin creditul contului 477 Diferene de conversie - cont de pasiv
14

 reluarea la nceputul anului a diferenelor nefavorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului precedent, prin creditul contului 476 Diferene de conversie - cont de activ . Contul 418 se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 411 Clieni precum i cu urmtoarele conturi: diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturri, prin debitul contului 665 Cheltuieli di diferene de curs valutar diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize, ne facturate pn la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ reluarea la nceputul anului a diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la finele anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv Soldul contului este debitor i reprezint valoarea bunurilor livrate , a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit facturi. Dac se constat la sfritul; exerciiului c anumite creane fa de anumii clieni devin dubioase sau incerte, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic, innd cont de situaia financiar nesatisfctoare a debitorului, acestea se vor transfera din contul 411 Clieni n contul 4118 Clieni inceri . Creana se va transfera cu nivelul ei total, deci inclusiv cu cota ei de TVA. Exemple de operaiuni cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit a) Creterea creanelor 1. Valoarea livrrilor de mrfuri % 418 Clienti-facturi de intocmit i la ntocmirea facturii 411 Clienti 4428 TVA neexigibila b) Micorarea creanelor 1. Cu valoarea facturilor ntocmite (pct.2) 411 Clienti = 418 Clienti-facturi de intocmit = = 418 Clienti-facturi de intocmit 4427 TVA colectata = 707 Venituri din vanzarea marfurilor 4427 TVA colectata

15

2. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor 665 Cheltuieli din diferente de curs valutar = 418 Clienti-facturi de intocmit

2.3. Contul 413 Efecte de primit

Contul 413 Efecte de primit ine evidena drepturilor de crean stabilit pe baz de efecte comerciale. Este un cont de activ. Se debiteaz cu sumele datorate de clieni reprezentnd valoarea efectelor comerciale acceptate. Se crediteaz cu valoarea efectelor comerciale primite de la clieni i cu sumele primite de la clieni prin conturile curente. Soldul debitor al contului reprezint valoarea efectelor comerciale de primit. Se debiteaz cu: Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat prin creditul contului 403 Efecte de plata Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului Reluarea diferenelor de curs valutar nefavorabile de la nceputul exerciiului Se crediteaz cu: Efectele comerciale primite de la clieni ,respectiv la avalizarea cambiilor i a biletelor la ordin Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize Diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului Sumele ncasate de la clieni prin contul curent Exemple de operaiuni cu contul 413 Efecte de primit a) Creterea creanelor 1. Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat 413 Efecte de primit b) Micorarea creanelor 1. Cu efectele comerciale primite de la clieni, respectiv la avalizarea cambiilor i biletelor de ordin. 5113 Efecte de incasat = 411 Clienti = 411 Clienti

16

2. Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize 665 Cheltuieli din diferente de curs
valutar

413 Efecte de primit

3. Sumele ncasate de la clieni prin contul curent. 5121 Conturi la banci in lei = 413 Efecte de primit

2.4. Contul 4118 Clieni inceri

Contul 4118 Clieni inceri ine evidena clienilor inceri, ru platnici dubioi sau aflai n litigiu. Este un cont de activ. Se debiteaz cu valoarea bunurilor livrate, prestaiilor efectuate sau a lucrrilor executate clienilor care se dovedesc ru platnici, dubioi, inceri sau n litigiu. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni inceri sau n litigiu sau cu sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderi din eviden a clienilor inceri sau n litigiu, inclusiv taxa pe valoare adugat aferent. Soldul debitor al contului reprezint sumele datorate de clieni inceri sau n litigiu. Contul 4118 se debiteaz cu : contravaloarea creanelor fa de clieni care se dovedesc ru platnici , dubioi , inceri, sau cu care unitatea este n litigiu, preluate n acest cont prin creditul contului 411 Clieni ; reluarea sumelor nregistrate ca diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului anterior pentru creane incerte n valut , prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont de activ diferene favorabile de curs valutar ntre valoarea de intrare i cea de la sfritul exerciiului , aferente creanelor incerte n valut , prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv Contul 4118 se crediteaz cu: sume recuperate ncasate n conturile de disponibiliti sau n numerar de la clieni inceri sau n litigiu, prin debitul conturilor : 5121 Conturi la bnci n lei 5124 Conturi la bnci n valuta 531 Casa diferene nefavorabile de curs valutar, rezultate la nchiderea exerciiului, aferente creanelor incerte sau n litigiu, exprimate n devize , prin creditul contului 476 Diferene de conversie - activ
17

 reluarea la nceputul anului a sumelor nregistrate ca diferene favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului anterior, prin debitul contului 477 Diferene de conversie - cont de pasiv creane ce se constat a fi definitiv nerecuperabile , scoase din activ prin debitul conturilor: 654 Pierderi din creane 4427 TVA colectat deoarece TVA a fost nregistrat la 4427 n momentul facturri i a fost decontat bugetului de stat n luna respectiv, la constatarea pierderi creanei se va diminua obligaia fa de buget prin debitarea contului 4427 diferene de curs valutar nefavorabile rezultate ca urmare a ncasri unor creane n devize, ce figurau ca incerte sau litigioase, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni dubioi, inceri sau cu care unitatea patrimonial se afl n litigiu. Concomitent cu constatarea caracterului incert al creanei i transferarea ei n contul 4118, aplicnd principiul prudenei, se va proceda la constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor, cu suma probabil a pierderilor. Nivelul acestui provizion se va stabili fr a lua n calcul TVA i se va aprecia pentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane, provizionul constituit se va reflecta n contabilitate cu ajutorul contului 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni Exemple de operaiuni cu contul 4118 Clieni inceri a) Creterea creanelor 1. Clieni ri platnici, dubioi, etc. 4118 Clienti incerti b) Micorarea creanelor 1. Sumele ncasate prin contul curent i prin cas 5121 Conturi la banci in lei 5311 Casa in lei = = 4118 Clienti incerti 4118 Clienti incerti = 411 Clienti

2. Sumele trecute pe pierderi, inclusiv TVA aferent % 654 Pierderi din creante 4427 TVA colectata = 4118 Clienti incerti

18

2.5. Contul 419 Clieni creditori

Contul 419 Clieni creditori este un cont de pasiv care exprim obligaiile unitilor patrimoniale faa de clienii lor pentru avansurile sau aconturile ncasate de la acetia. Acetia se vor lichida apoi prin decontarea lor, pe seama facturri livrrilor sau prestaiilor ulterioare, urmnd a se ncasa doar diferena ntre nivelul total al facturri i avansul sau acontul deja primit. Se crediteaz cu sumele ncasate de la clieni reprezentnd avansurile pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri i se debiteaz cu decontarea avansurilor ncasate de la clieni. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate clienilor Contul 419 se crediteaz cu: sumele ncasate de la clieni, sub form de avansuri sau de aconturi pentru livrri, executri sau prestri viitoare, prin debitul conturilor care arat modalitatea de ncasare: 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa; valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor prin debitul contului 411 Clieni; diferenele nefavorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului, aferente avansurilor primite n devize i nedecontate nc, prin debitul contului 476 Diferene de conversie- activ; la nceputul anului urmtor, cu reluarea sumelor reprezentnd diferenele favorabile de curs valutar, nregistrate la sfritul anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie -pasiv Se debiteaz cu: valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor de bunuri, a prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora, prin creditul contului 411 Clieni; diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize, prin contul 765 Venituri din diferenele de curs valutar; valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni, prin creditul contului 411 Clieni; valoarea ambalajelor care circul n sistem de redistribuire nerestituite de clieni, prin contul 708 Venituri din activiti diverse; diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor primite n depozite, i nedecontate pn la sfritul anului, prin creditul contului 477 Diferene de conversie -pasiv; reluarea la nceputul anului a sumelor reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la sfritul exerciiului precedent, prin creditul 476 Diferene de conversie -activ; Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile sau aconturile primite i nedecontate nc.
19

Exemple de operaiuni cu contul 419 Clieni-creditori: a) Creterea obligaiilor ( datoriilor ) 1. Sumele ncasate de la clieni (avans) prin contul curent sau prin cas 5121 Conturi la banci in lei 5311 Casa in lei = = 419 Clienti-creditori 419 Clienti-creditori

2. Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor 411 Clienti = 419 Clienti-creditori

3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansului n devize de la clieni, la nchiderea exerciiului 419 Clienti-creditori 476 Diferente de conversie-activ = 4. Reluarea diferenelor de curs valutar la nchiderea exerciiului 477 Diferente de conversie-pasiv b) Scderea obligaiilor ( datoriilor ) 1) Diferenele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor n devize de la clieni 419 Clienti-creditori = 765 Venituri din diferente de curs valutar = 419 Clienti-creditori

2) Diferenele favorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului 419 Clienti-creditori = 477 Diferente de conversie-pasiv

3) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni 419 Clienti-creditori = 358 Ambalaje

4) Reluarea diferenelor nefavorabile de curs valutar 419 Clienti-creditori 476 Diferente de conversie-activ = 5) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire nerestituite de clieni. 419 Clienti-creditori =
20

708 Venituri din activitati diverse

3. A PLICATII
1.

S.C. GALAXY S.R.L. inregistreaza urmatoarele operatiuni: n data de 15.01.2005 produsele finite obinute in valoare de 50.000.000 lei se vnd cu facturi ce urmeaz a se definitiva ulterior ctre S.C. MEDIA S.R.L., plata fiind fcut prin efecte comerciale. %
59.500.000 lei 418 Clienti-facturi de intocmit 701 Venituri din vanzarea = prod. finite 50.000.000 lei 4428 TVA neexigibila 9.500.000 lei

Se definitiveaz factura:
59.500.000 lei 411 Clienti

418 Clienti-facturi de intocmit

59.500.000 lei

Se nregistreaz efectele de primit:

59.500.000 lei 413 Efecte de primit

411 Clienti

59.500.000 lei

ncasarea efectelor:
59.500.000 lei 5121 Conturi la banci in lei

5112 Cecuri de incasat 59.500.000 lei

Transferul TVA neexigibil la TVA colectat

9.500.000 lei 4428 TVA neexigibila

4427 TVA colectata

9.500.000 lei

n data de 15.02.2005 se vnd ctre S.C. SINGLE S.R.L. produsele reziduale rezultate n urma procesului de producie care au fost recondiionate plata fcnduse n numerar: %
1.785.000 lei 411 Clienti 703 Venituri din vanzarea prod. reziduale 1.500.000 lei = 427 TVA colectata 285.000 lei

{nregistrarea platii:
1.785.000 lei 5311 Casa in lei

=
21

411 Clienti

1.785.000 lei

 n data de 16.02.2005 se descarc gestiunea pentru producia stocat care a fost valorificat
36.000.000 lei 711 Variatia stocurilor

% =
345 Produse finite 35.000.000 lei 346 Produse reziduale 1.000.000 lei

n data de 17.02.2005 se vnd ctre USAB animale i psri obinute din producie proprie cu factur: %
35.700.000 lei 411 Clienti

= 701 Venituri din vanzarea

prod. finite 4427 TVA colectata

30.000.000 lei 5.700.000 lei

{nregistrarea platii:
35.700.000 lei 5121 Conturi la banci in lei

411 Clienti

35.700.000 lei

n data de 17.02.2005 se descarc gestiunea pentru animalele i psrile care au fost obinute din propria producie:
30.000.000 lei 711 Variatia stocurilor

361 Animale si pasari 30.000.000 lei

n data de 20.02.2001 se executa lucrari si prestari de servicii pentru S.C. ALFA S.A.: %
11.900.000 lei 411 Clienti 704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate 10.000.000 lei = 4427 TVA colectata 1.900.000 lei

n data de 21.02.2005, in vederea executri unei lucrri SC TRONIC SRL depune un avans :
3.000.000 lei 5121 Conturi la banci in lei

= 3.000.000 lei

419 Clienti-creditori

Evidena facturii pentru lucrarea prestat pentru SC TRONIC SRL: 7.140.000 lei 411 Clienti

%
704 Venituri din lucrari executate

=
22

si servicii prestate 6.000.000 lei 4427 TVA colectata 1.140.000 lei

ncasarea facturii SC TRONIC SRL mai puin avansul care a fost ncasat:

%
3.000.000 lei 4.140.000 lei 419 Clienti-creditori 5121 Conturi la banci in lei

411 Clienti

7.140.000 lei

{n data de 22.02.2005 se inregistreaza vnzari de mrfuri prin magazinul propriu: %

10.710.000 lei 5311 Casa in lei

707 Venituri din vanzarea de marfuri 9.000.000 lei 4427 TVA colectata 1.710.000 lei

{n data de 22.02.2005 se inregistreaza descrcarea gestiunii pentru mrfurile care au fost vndute prin magazin: %
7.200.000 lei 1.800.000 lei 607 Cheltuieli privind marfurile 378 Diferente de pret la marfuri

371 Marfuri

9.000.000 lei

Se v@nd clientilor pe credit comercial produse finite in valoare de 2.000.000 lei (cost de productie), pretul de v@nzare fara TVA 3.000.000 lei. Se incaseaza contravaloarea produselor finite v@ndute. Sa se faca notele contabile corespunzatoare v@nzarii si incasarii produselor finite.
2.

Formula contabila aferenta v@nzarii: %

3.570.000 lei 411 Clienti

= 701 Venituri din vanzarea

prod. finite 4427 TVA colectata

3.000.000 lei 570.000 lei

Formula contabila aferenta incasarii clientilor:

3.570.000 lei 5121 Conturi la banci in lei 411 Clienti 3.570.000 lei

=
23

Formula contabila aferenta descarcarii gestiunii de produsele v@ndute:

2.000.000 lei 711 Variatia stocurilor

345 Produse finite

2.000.000 lei

3. {n calitate de client SC ALFA SA depune la banca pe data de 04.02.2005 un ordin de plata in valoare de 2.300.000 lei reprezent@nd avansuri acordate furnizorilor. Pe data de 10.02.2005 SC ALFA se aprovizioneaza cu materii prime in valoare de 8.000.000 lei, TVA 19%; urm@nd ca pe data de 18.02.2005 sa achite datoria fata de furnizori. Sa se inregistreze plata avansului acordat furnizorului, cumpararea de materii prime si achitarea datoriei fata de furnizor. {n data de 04.02.2005 se inregistreaza plata avansului acordat furnizorului Formula contabila:
2.300.000 lei 409 Furnizori-debitori

5121 Conturi curente la banci

2.300.000 lei

{n data de 10.02.2005 se cumpara materii prime Formula contabila: %

8.000.000 lei 1.520.000 lei 301 Materii prime 4426 TVA deductibila

401 Furnizori

9.520.000 lei

{n data de 18.02.2005 se achita datoria fata de furnizor Formula contabila: %

9.520.000 lei 401 Furnizori

409 Furnizori debitori 5121 Conturi curente la banci

2.300.000 lei 7.220.000 lei

4. O societate comerciala primeste de la un client un avans pentru livrarea de materii prime in valoare de 1.500.000 lei. Societatea vinde acestui client faina in valoare de 3.000.000 lei (costul de productie), la pretul de v@nzare fara TVA de 5.000.000 lei. Ulterior incaseaza contravaloarea facturii. Sa se inregistreze primirea avansului, v@nzarea produselor si incasarea contravalorii acestora. Avans primit de la clienti:
24

Formula contabila:
1.500.000 lei 5311 Casa in lei

1.500.000 lei

419 Clienti-creditori

V@nzare de produse finite Formula contabila: %

5.950.000 lei 411 Clienti

= 701 Venituri din vanzarea

prod. finite 4427 TVA colectata

5.000.000 lei 950.000 lei

Descarcarea gestiunii de produsele finite v@ndute: Formula contabila:

3.000.000 lei 711 Varia\ia stocurilor

345 Produse finite

3.000.000 lei

{ncasarea contravalorii produselor finite v@ndute: %

1.500.000 lei creditori 4.450.000 lei 419 Clien\i5121 Conturi curente la banci

411 Clienti

5.950.000 lei

5. O societate comerciala efectueaza in cursul lunii ianuarie 2005, urmatoarele operatiuni: a) Aprovizionare cu materii prime, in suma de 50.000.000 lei, TVA 19%; b) Cumparare de marfuri, in suma de 30.000.000 lei, TVA 19%; c) Primirea facturii de energie electrica, in suma de 5.000.000 lei, TVA 19%; d) Plata furnizorului de materii prime din contul bancar al societatii; e) Plata in numerar a facturii de energie electrica; f) V@nzarea de marfuri unui client la pretul de v@nzare de 20.000.000 lei, TVA 19%; g) Plata din contul bancar a furnizorului de marfuri; h) {ncasarea contravalorii marfurilor v@ndute cu ordin de plata; i) V@nzarea de produse finite catre un client la pret de v@nzare negociat de 45.000.000 lei, TVA 19%; j) {ncasarea contravalorii produselor finite de la client.

25

Sa se faca inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de mai sus precum si regularizarea TVA. Rezolvare: Aprovizionare cu materii prime, in suma de 50.000.000 lei, TVA 19%; %
50.000.000 lei 9.500.000 lei 301 Materii prime 4426 TVA deductibila

401 Furnizori

59.500.000 lei

Cumparare de marfuri, in suma de 30.000.000 lei, TVA 19%; %

30.000.000 lei 5.700.000 lei 371 Marfuri 4426 TVA deductibila

401 Furnizori

35.700.000 lei

Primirea facturii de energie electrica, in suma de 5.000.000 lei, TVA 19%;

5.950.000 lei 605 Cheltuieli privind energia si apa

401 Furnizori

5.950.000 lei

Plata furnizorului de materii prime din contul bancar al societatii;

59.500.000 lei

401 Furnizori

5121 Conturi curente la banci

59.500.000 lei

Plata in numerar a facturii de energie electrica;

5.950.000 lei

401 Furnizori

5121 Conturi curente la banci

5.950.000 lei

V@nzarea de marfuri unui client la pretul de v@nzare de 20.000.000 lei, TVA 19%; %
23.800.000 lei 411 Clienti

707 Venituri din vanzarea de marfuri 20.000.000 lei 4427 TVA colectata 3.800.000 lei

26

 Plata din contul bancar a furnizorului de marfuri;

35.700.000 lei

401 Furnizori

5121 Conturi curente la banci

35.700.000 lei

{ncasarea contravalorii marfurilor v@ndute cu ordin de plata;

23.800.000 lei

5121 Conturi curente la banci

411 Clienti

23.800.000 lei

V@nzarea de produse finite catre un client la pret de v@nzare negociat de 45.000.000 lei, TVA 19%; %
53.550.000 lei 411 Clienti

701 Venituri din vanzarea prod. finite 45.000.000 lei 4427 TVA colectata 8.550.000 lei

{ncasarea contravalorii produselor finite de la client.

53.550.000 lei

5121 Conturi curente la banci

411 Clienti

53.550.000 lei

Regularizare TVA - Total sume debitoare TVA deductibila 16.150.000 lei - Total sume creditoare TVA colectata 12.350.000 lei %
12.350.000 lei 4427 TVA colectata 3.800.000 lei 4424 TVA de recuperat 3.800.000 lei 4423 TVA de plata

4426 TVA deductibila 16.150.000 lei

4426 "TVA de recuperat 3.800.000 lei

6. O societate comerciala inregistreaza urmatoarele operatiuni: - 05.01.2005. Se obtin din procesul de productie produse finite in valoare de 18.000.000 lei cost de productie;

27

- 07.01.2005. Se vand 80% din produsele finite obtinute, la pretul de vanzare fara TVA de 20.000.000 lei; - 09.01.2005. Se incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrate; - 11.01.2005. Prestari servicii catre clienti in valoare de 15.000.000 lei, TVA 19%; - 15.01.2005. Se incaseaza de la clienti contravaloarea prestarilor de servicii; - 19.01.2005. Se vand restul de 20% produse finite la pretul de 5.200.000 lei, TVA 19%; - 24.01.2005. Se incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrate; - 01.02.2005. Se achizitioneaza materii prime in valoare de 70.000.000 lei TVA 19%; - 03.02.2005. Se obtin din fabricatie produse finite in valoare de 36.000.000 lei, pret antecalculat; - 10.02.2005. Se expediaza clientilor produsele finite obtinute la pretul negociat de 50.000.000 lei, TVA 19%; - 15.02.2005. Se achita furnizorilor costul materiilor prime; - 20.02.2005. Se incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrate. Sa se faca inregistrarea in contabilitate a operatiunilor de mai sus. Rezolvare: 05.01.2005. Se obtin din procesul de productie produse finite in valoare de 18.000.000 lei cost de productie
18.000.000 lei 345 Produse finite

711 Variatia stocurilor 18.000.000 lei

07.01.2005. Se vand 80% din produsele finite obtinute, la pretul de vanzare fara TVA de 20.000.000 lei %
23.800.000 lei 411 Clienti

701 Venituri din vanzarea prod. finite 20.000.000 lei 4427 TVA colectata 3.800.000 lei

09.01.2005. Se incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrate

23.800.000 lei 5121 Conturi curente la banci
28

411 Clienti

23.800.000 lei

 11.01.2005. Prestari servicii catre clienti in valoare de 15.000.000 lei, TVA 19% %
17.850.000 lei 411 Clienti 704 Venituri din lucrari executate

si servicii prestate 4427 TVA colectata

15.000.000 lei 2.850.000 lei

15.01.2005. Se incaseaza de la clienti contravaloarea prestarilor de servicii

17.850.000 lei 5121 Conturi curente la banci

411 Clienti

17.850.000 lei

19.01.2005. Se vand restul de 20% produse finite la pretul de 5.200.000 lei, TVA 19% %
6.188.000 lei 411 Clienti 701 Venituri din vanzarea prod. finite 5.200.000 lei 4427 TVA colectata 988.000 lei

24.01.2005. Se incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrate

6.188.000 lei

5121 Conturi curente la banci

411 Clienti

6.188.000 lei

01.02.2005. Se achizitioneaza materii prime in valoare de 70.000.000 lei TVA 19% %

70.000.000 lei 13.300.000 lei 301 Materii prime 4426 TVA deductibila

401 Furnizori

83.300.000 lei

03.02.2005. Se obtin din fabricatie produse finite in valoare de 36.000.000 lei, pret antecalculat
36.000.000 lei 345 Produse finite 29

711 Variatia stocurilor 36.000.000 lei

 10.02.2005. Se expediaza clientilor produsele finite obtinute la pretul negociat de 50.000.000 lei, TVA 19% %
59.500.000 lei 411 Clienti

701 Venituri din vanzarea prod. finite 50.000.000 lei 4427 TVA colectata 9. 500.000 lei

15.02.2005. Se achita furnizorilor costul materiilor prime

83.300.000 lei

401 Furnizori

5121 Conturi curente la banci

83.300.000 lei

20.02.2005. Se incaseaza de la clienti contravaloarea produselor finite livrate

59.500.000 lei 121 Conturi curente la banci

411 Clienti

59.500.000 lei

4. S TUDIU

DE CAZ

Prezentarea firmei S.C. SENTIUS PRODUCTION S.R.L. a luat natere n 25.06.1998, ca urmare a asocierii a dou persoane, Badea Mircea i tefnescu Mihai, fiecare acionar vrsndu-i aportul subscris att n numerar ct i n natur. Unitatea activeaza in domeniul panificatiei. n anul 2004, societatea i-a mrit capitalul social cu nc 80.000.000 lei prin incorporarea de rezerve, fapt ce a dus la o cretere a cifrei de afaceri i ocuparea unor noi segmente de piaa. {n prezent unitatea promoveaz produsele de calitate superioar deservind un segment de piata semnificativ. Studiul de caz vizeaza operatiunile pe care firma le-a realizat in perioada 01.12.2004 31.12.2004, cu reflectarea acestora in contabilitate si prezentarea bilantului contabil la sf@rsitul anului.

30

Principalele date referitoare la societate S.C. SENTIUS PRODUCTION S.R.L. Braila, Strada Primaverii Nr.2 Capital social 180.000.000 lei Numrul de nregistrare la registrul comerului J09/12845/1998 Numrul de nregistrare fiscal R 1834567 Telefon/Fax : 0239/456789 E-mail: sentius@yahoo.com

Atenie! Datele referitoare la unitatea economica din monografia contabila

aferent lucrrii sunt ireale i au fost inventate de ctre autorul acestei lucrri.

Monografie contabila
S.C. SENTIUS PRODUCTION S.R.L. Braila prezinta pe data de 01.12.2004 urmatoarea situatie in patrimoniu : Mijloace fixe instalatii (dnf = 10 ani) Creante clienti Materii prime Produse finite Disponibil la banca Numerar in casierie 120.000.0 Capital social 00 Rezerve 50.000.00 Profit 0 Datorii furnizori 12.000.00 0 500.000 60.000.00 0 1.500.000 244.000. TOTAL PASIV 000 100.000.000 100.000.000 20.000.000 24.000.000

TOTAL ACTIV

244.000.000

Valoarea mijloacelor fixe de 120.000.000 lei rezulta din : - valoarea contabila de intrare 360.000.000 lei ; - amortizarea cumulata 240.000.000 lei ; Materiile prime sunt reprezentate: - faina 1.200 kg x 8.000 lei/kg = 9.600.000 lei - sare 800 kg x 3.000 lei/kg = 2.400.000 lei. Produsele finite sunt reprezentate de p@ine - 100 buc x 5000 lei/buc. {n cursul lunii decembrie au loc urmatoarele operatiuni economice :

31

1. Pe data de 02.12.2004 societatea comerciala cumpara faina 200 kg x 8.200 le/kg = 16.400.000 lei. 2. Pe data de 05.12.2004 se inregistreaza consum de materii prime: - 1.500 kg faina ; - 10 kg sare. 3. Pe data de 05.12.2004 se inregistreaza productia finita obtinuta: - 3.200 buc p@ine, costul de productie fiind de 5000 lei/buc. 4. Pe data de 05.12.2004 se inregistreaza v@nzarile de produse finite 3.300 buc p@ine la pretul de v@nzare fara TVA de 6.000 lei/buc. 5. Pe data de 07.12.2004 societatea cumpara faina 5.000 kg x 8.300 lei/kg = 41.500.000 lei. 6. Pe data de 09.12.2004 se achita furnizorilor suma de 30.000.000 lei. 7. Pe data de 10.12.2004 se incaseaza de la clienti suma de 45.000.000 lei. 8. Pe data de 15.12.2004 se majoreaza capitalul social prin incorporarea de rezerve a 80.000.000 lei. 9. Pe data de 23.12.2004 se inregistreaza : consum de materii prime : - faina 4.500 kg ; - sare 30 kg; obtinere de produse finite 10.000 p@ini, cost de productie 5.000 lei/buc. v@nzare de produse finite 9.800 p@ini la pretul de v@nzare fara TVA de 6.000 lei/buc. 10. Pe data de 27.12.2004 se inregistreaza factura de apa pe luna decembrie in valoare de 4.165.000 lei si de energie electrica in suma de 6.168.000 lei. 11. Pe data de 28.12.2004 se incaseaza de la clienti suma de 60.000.000 lei si se plateste furnizorilor suma de 45.000.000 lei. 12. Pe data de 29.12.2004 se inregistreaza obligatiile salariale in suma de 10.000.000 lei ; obligatiile unitatii legate de salarii sunt in suma de 10.000.000 lei, iar impozitul pe salarii este in suma de 2.000.000 lei. Se achita salariile prin casierie. 13. Pe data de 30.12.2004 se inregistreaza amortizarea mijloacelor fixe. 14. Se regularizeaza TVA, se inchid conturile de cheltuieli si venituri. 15. Se intocmeste bilantul contabil la sf@rsitul anului. Nota : Metoda de evaluare a stocurilor la iesire este FIFO. Cota de TVA este 19%.
32

Reflectarea operatiunilor in contabilitatea firmei prin REGISTRUL JURNAL: S.C. SENTIUS PRODUCTION S.R.L. REGISTRU JURNAL Nr. Dat crt. a 1. 02.1 2 2. 05.1 2 Explicatia Cumparare materii prime Conturi D C % 401 301 4426 601 345 411 301 711 % 701 442 7 345 401 Sume (lei) D C 19.516.00 16.400.00 0 0 3.116.000 12.030.00 12.030.00 0 0 16.000.00 16.000.00 0 0 23.562.00 0 19.800.00 0 3.762.000 16.500.00 16.500.00 0 0 49.385.00 41.500.00 0 0 7.885.000 30.000.00 30.000.00 0 0 45.000.00 45.000.00 0 0 80.000.00 80.000.00 0 0 36.090.00 36.090.00 0 0 50.000.00 50.000.00 0 0

3. 4.

Consum materii prime - faina: 12.000.000 - sare: 30.000 05.1 Obtinere produse 2 finite 05.1 Vanzare produse 2 finite Descarcarea de gestiune Cumparare materii prime Plata furnizorilor Incasare creante clienti Majorare capital social Consum materii prime Obtinere produse finite

711 % 301 4426 401 5121 106 601 345

5.

07.1 2

09.1 2 7. 10.1 2 8. 15.1 2 9. 23.1 2 10 23.1 . 2

6.

512 1 411 101 2 301 711

33

11 23.1 . 2

Vanzare produse finite

411

% 701 442 7 345 401 411 512 1 421 431 444

12 27.1 . 2 13 . 14 . 15 . 16 . 28.1 2 28.1 2 29.1 2 29.1 2

Descarcarea de gestiune Factura de apa si energie electrica Incasare creante clienti Plata furnizori Inregistrare salarii Obligatii legate de salarii pentru societate Retinere impozit pe salarii

711 % 605 4426 5121 401 641 645 421

69.972.00 0 58.800.00 0 11.172.00 0 49.000.00 49.000.00 0 0 10.353.00 8.700.000 0 1.653.000 60.000.00 60.000.00 0 0 45.000.00 45.000.00 0 0 10.000.00 10.000.00 0 0 3.500.000 3.500.000 2.000.000 2.000.000

17 29.1 . 2

Nr. Dat Conturi Explicatia crt. D C a 18 29.1 Ridicare numerar de 581 5121 . 2 la banca pentru plata salariilor 5311 581 19 29.1 . 2 20 30.1 . 2 Plata salariilor Inregistrarea amortizarii Am. anuala = 3.600.000 Am. lunara = 3.000.000 Regularizare TVA 421 681 5311 281

Sume (lei) D C 10.000.0 10.000.00 00 0 10.000.0 10.000.00 00 0 8.000.00 8.000.000 0 3.000.00 0 3.000.000

21 31.1 . 2

4427

% 4426 4423

14.934.0 00

12.654.00 0 2.280.000

34

22 31.1 Inchidere conturi de . 2 cheltuieli

121

% 601 605 641 645 681 121

74.560.0 00

23 31.1 Inchidere conturi de . 2 venituri TOTAL

% 701 711

78.600.0 00 500.000
828.742. 000

49.630.00 0 8.700.000 10.000.00 0 3.500.000 3.000.000 79.100.00 0

828.742. 000

Conturile folosite au urmatoarele denumiri :

301 345 401 4426 601 711 411 701 4427 5121 106 1012 605 641 421 645 431 444 581 5311 681 281 4423 121 Materii prime Produse finite Furnizori TVA deductibila Cheltuieli cu materiile prime Variatia stocurilor Clienti Venituri din vanzarea produselor finite TVA colectata Conturi curente la banci Rezerve Capital social subscris si varsat Cheltuieli cu energia si apa Cheltuieli cu salariile personalului Decontari privind salariile personalului Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala Decontari privind asigurarile si protectia sociala Impozit pe salarii Viramente interne Casa in lei Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele Amortizari privind imobilizarile corporale TVA de plata Profit si pierdere

S.C. SENTIUS PRODUCTION S.R.L. BALANTA DE VERIFICARE

35

{ncheiata la 31.12.2004 Sim b. cont 1012 106 121 212 281 301 345 401 411 421 431 4423 4426 4427 444 5121 5311 581 601 605 641 645 681 701 711 Tota l Solduri initiale D C
0 360.000.000 12.000.000 500.000 50.000.000 60.000.000 1.500.000 484.000. 000 100.000.000 100.000.000 20.000.000 240.000.000 24.000.000 0 0 0 0 484.000. 000

Rulaje D
0 80.000.000 74.560.000 0 0 57.900.000 66.000.000 75.000.000 93.534.000 10.000.000 0 0 12.654.000 14.934.000 0 105.000.000 10.000.000 10.000.000 49.360.000 8.700.000 10.000.000 3.500.000 3.000.000 78.600.000 66.000.000 828.742. 000

C
80.000.000 0 79.100.000 0 3.000.000 49.360.000 65.500.000 79.254.000 105.000.000 10.000.000 3.500.000 2.280.000 12.654.000 14.934.000 2.000.000 85.000.000 8.000.000 10.000.000 49.360.000 8.700.000 10.000.000 3.500.000 3.000.000 78.600.000 66.000.000 828.742. 000

Solduri finale D C
0 360.000.000 20.540.000 1.000.000 38.534.000 80.000.000 3.500.000 503.574. 000

180.000.00 20.000.000 24.540.000 243.000.00 28.254.000 0 3.500.000 2.280.000 2.000.000 503.574 000

S.C. SENTIUS PRODUCTION S.R.L.

36

BILANT CONTABIL {ncheiat pe 31.12.2004 Posturi de Activ A. Active imobilizate (1+2+3) 1. Imobilizari necorporale 2. Imobilizari corporale (212-281) 3. Imobilizari financiare B. Active circulante (1+2+3) 1. Stocuri si productie in curs de executie - Materii prime (cont 301) - Produse finite (cont 345) - Alte stocuri 2. Creante - Clienti (cont 411) - Alte creante 3. Trezoreria - Disponibil la banca - Numerar in casierie - Alte disponibilitati C. Active de regularizare si asimilate D. Prime privind rambursarea obligatiunilor TOTAL ACTIV Posturi de pasiv A. Capitaluri proprii - Capital social - Rezerve - Rezultatul exercitiului (+ profit/ - pierdere) B. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli C. Obligatii - Furnizori (cont 401) - Datorii fiscale (cont 444+4423+431) D. Pasive de regularizare si asimilate TOTAL PASIV (A+B+C+D) Sume 117.000.000 0 117.000.000 0 143.574.000 21.540.000 20.540.000 1.000.000 0 38.534.000 38.534.000 0 83.500.000 80.000.000 3.500.000 0 0 0 260.574.000 Sume 224.540.000 180.000.000 20.000.000 24.540.000 0 36.034.000 28.254.000 7.780.000 0 260.574.000

Concluzii
Unitatea S.C. SENTIUS PRODUCTION S.R.L.

37

Din monografie se observ c: unitatea nregistreaz profit ca urmare a desfacerilor realizate; societatea colaboreaz cu mai multe firme n vederea comerului cu acestea; majorarea capitalului social asigura firmei stabilitate financiara; salariile si datoriile catre bugetul asigurarilor sociale si furnizori sunt platite in termene rezonabile.

A NEXE

38

Anexa nr. 1 aferenta studiului de caz reprezentand facturarea materiilor prime la 02.12.2004
Seria BRACA Nr. 9241852

Furnizor S.C. PANMIX S.A.

(denumire, forma juridica)

Nr. ord. reg.com/an J09/5731/1994 Cod fiscal R3124514 Sediul Galati, str. Domneasca, nr. 6 Judetul Galati Contul 351122912410906 Banca B.C.R.. Suc. Galati

FACTURA FISCALA

Cumparator S.C. SENTIUS PRODUCTION S.R.L.

(denumire, forma juridica)

Nr. facturii 9241852 Data (zi, luna,an) 02.12.2004 Nr. aviz insotire a marfii 011465
(daca este cazul)

Cod fiscal R1834567 Sediul Braila, str. Primaverii, nr. 2 Judetul Braila Contul 251100910110908 Banca B.R.D. G.S.G. Suc. Braila

Cota T.V.A. 19% Nr. crt. 0 1. SPECIFICATIA (produse, ambalaje, etc.) 1

Faina

U.M.

Cantitatea

Pretul unitar (fara T.V.A.) -lei4

8200

Valoare -lei5 (3x4)

16.400.00 0

Valoarea T.V.A. -lei6

3.116.000

2
kg

3
200

Se achita cu OP in 30 de zile de la livrare

Semnatura si stampila furnizorului Date privind expeditia: Numele delegatului Avram George B.I. seria G.X. nr. 723415 eliberat Pol. Braila Mijlocul de transport Auto nr. BR-01-CGA Expedierea s-a facut in prezenta noastra la data de 02.12.2004 ora 10:30 AM Semnaturile: Ionescu L. - Avram G. Total din care: accize Semnatura de primire 16.400.00 0 3.116.000 X

Total de plata (col.5 + col.6) 19.516.000

S.C. PANMIX S.A.

Avram George

39

Anexa nr. 2 aferenta studiului de caz reprezentand aviz de insotire a materiilor prime la 02.12.2004
Furnizor S.C. PANMIX S.A.
(denumire, forma juridica)

Nr. ord. reg.com/an J09/5731/1994 Cod fiscal R3124514 Sediul Galati, str. Domneasca, nr. 6 Judetul Galati Contul 351122912410906 Banca B.C.R.. Suc. Galati

Seria BA Nr. 011465 Cumparator S.C. SENTIUS PRODUCTION S.R.L.

(denumire, forma juridica) AVIZ DE INSOTIRE Nr. ord. reg.com/an J09/12845/1998 A MARFII

Cod fiscal R1834567 Sediul Braila, str. Primaverii, nr. 2 Judetul Braila Contul 251100910110908 Banca B.R.D. G.S.G. Suc. Braila

Nr. 011465 Data (zi, luna,an) 02.12.2004

Nr. crt. 0 1.

SPECIFICATIA (produse, ambalaje, etc.) 1 Faina

U.M. 2 kg

Cantitatea livrata 3 200

Pretul unitar (fara T.V.A.) -lei4 8.200

Valoare -lei5 16.400.000

Total

16.400.000
Semnatura de primire

Semnatura si tampila furnizorului

S.C. PANMIX S.A.

Date privind expeditia: Numele delegatului Popescu George B.I. seria G.X. nr. 723415 eliberat Pol. Braila Mijlocul de transport Auto nr. BR-01-CGA Expedierea s-a facut in prezenta noastra la data de 02.12.2004 ora 10:30 AM Semnaturile: Ionescu L. - Avram G.

Avram George

Anexa nr. 3 aferenta studiului de caz reprezentand facturarea materiilor prime la 07.12.2004
Seria BRACA Nr. 9241865

Furnizor S.C. PANMIX S.A.

(denumire, forma juridica)

Nr. ord. reg.com/an J09/5731/1994 Cod fiscal R3124514 Sediul Galati, str. Domneasca, nr. 6 Judetul Galati Contul 351122912410906 Banca B.C.R.. Suc. Galati

FACTURA FISCALA

Cumparator S.C. SENTIUS PRODUCTION S.R.L.

(denumire, forma juridica)

Nr. facturii 9241865 Data (zi, luna,an) 07.12.2004 Nr. aviz insotire a marfii 012311
(daca este cazul)

Cod fiscal R1834567 Sediul Braila, str. Primaverii, nr. 2 Judetul Braila Contul 251100910110908 Banca B.R.D. G.S.G. Suc. Braila

Cota T.V.A. 19% Nr. crt. 0 1. SPECIFICATIA (produse, ambalaje, etc.) 1

Faina

U.M.

Cantitatea

Pretul unitar (fara T.V.A.) -lei4

8300

Valoare -lei5 (3x4)

41.500.00 0

Valoarea T.V.A. -lei6

7.885.000

2
kg

3
5000

Se achita cu OP in 30 de zile de la livrare

Semnatura si stampila furnizorului Date privind expeditia: Numele delegatului Avram George B.I. seria G.X. nr. 723415 eliberat Pol. Braila Mijlocul de transport Auto nr. BR-01-BAF Expedierea s-a facut in prezenta noastra la data de 07.12.2004 ora 14:30 PM Semnaturile: Ionescu L. - Avram G. Total din care: accize Semnatura de primire 41.500.00 0 7.885.000 X

S.C. PANMIX S.A.

Total de plata (col.5 + col.6) 49.385.000

Avram George

37

Anexa nr. 4 aferenta studiului de caz reprezentand aviz de insotire a materiilor prime la 07.12.2004
Furnizor S.C. PANMIX S.A.
(denumire, forma juridica)

Nr. ord. reg.com/an J09/5731/1994 Cod fiscal R3124514 Sediul Galati, str. Domneasca, nr. 6 Judetul Galati Contul 351122912410906 Banca B.C.R.. Suc. Galati

Seria BA Nr. 012311 Cumparator S.C. SENTIUS PRODUCTION S.R.L.

(denumire, forma juridica) AVIZ DE INSOTIRE Nr. ord. reg.com/an J09/12845/1998 A MARFII

Cod fiscal R1834567 Sediul Braila, str. Primaverii, nr. 2 Judetul Braila Contul 251100910110908 Banca B.R.D. G.S.G. Suc. Braila

Nr. 012311 Data (zi, luna,an) 07.12.2004

Nr. crt. 0 1.

SPECIFICATIA (produse, ambalaje, etc.) 1 Faina

U.M. 2 kg

Cantitatea livrata 3 5000

Pretul unitar (fara T.V.A.) -lei4 8300

Valoare -lei5 41.500.000

Total

41.500.000
Semnatura de primire

Semnatura si tampila furnizorului

S.C. PANMIX S.A.

Date privind expeditia: Numele delegatului Popescu George B.I. seria G.X. nr. 723415 eliberat Pol. Braila Mijlocul de transport Auto nr. BR-01-BAF Expedierea s-a facut in prezenta noastra la data de 07.12.2004 ora 14:30 PM Semnaturile: Ionescu L. - Avram G.

Avram George

38

Anexa nr. 5 aferenta studiului de caz reprezentand bon de consum la data de 05.12.2004
Unitatea Produs, lucrare (comanda) S.C. SENTIUS PRODUCTION Paine S.R.L. Cod Cod Numar Data eliberarii predator primitor Ziua Luna Anul document 315 05 12 2004 Nr. Denumirea Cont crt. materialelor (inclusiv Cant. Cod sort., marca, profil, debitor creditor necesara dimensiune) 1. Faina 601 301 1500 2. Sare 601 301 10

Nr. comanda Cod produs

BON DE CONSUM (COLECTIV)

U.M. kg kg

Cant. eliberata 1500 10

Pretul unitar 8.000 3.000

Valoarea 12.000.000 30.000 12.030.000

Total
Data si semnatura 05.12.2004 Eremia S. Sef compartiment Stan Ion Gestionar Avram George

Primitor Gherman Ioana

Anexa nr. 6 aferenta studiului de caz reprezentand bon de consum la data de 23.12.2004
Unitatea Produs, lucrare (comanda) S.C. SENTIUS PRODUCTION Paine S.R.L. Cod Cod Numar Data eliberarii predator primitor Ziua Luna Anul document 315 23 12 2004 Nr. Denumirea Cont crt. materialelor (inclusiv Cant. Cod sort., marca, profil, debitor creditor necesara dimensiune) 1. Faina 601 301 4.500 2. Sare 601 301 30

Nr. comanda Cod produs

BON DE CONSUM (COLECTIV)

U.M. kg kg

Cant. eliberata 4.500 30

Pretul unitar 8.000 3.000

Valoarea 36.000.000 90.000

Total
Data si semnatura 23.12.2004 Eremia S. Sef compartiment Stan Ion Gestionar Avram George

36.090.000 Primitor Gherman Ioana

39

BIBLIOGRAFIE
1. *** Legea contabiliti 82/91; 2. *** Regulamentul de aplicare a legii contabilitii; 3. Lefter Chirica Curs complet de contabilitate si fiscalitate vol IV, Ed. Economica 2001; 4. Ristea Mihai, Oprea Calin Contabilitate generala, Ed. Independenta Economica 2004; 5. Ristea Mihai Contabilitatea intreprinderii vol. I, Ed. Economica 2003.

40