INTRODUCERE Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit, orice ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de servicii

sau de alt natur, efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii. Operaiile curente de cumprri i vnzri de bunuri i servicii dau coninut funciei comerciale a unei firme i se efectueaz pe baza politicilor de cumprri i vnzri stabilite de managerii firmei. n cadrul societilor comerciale cu obiect de activitate comercializarea mrfurilor la pre cu amnuntul, numrul tranzaciilor de cumprri i vnzri este nelimitat n cursul unei perioade de gestiune luat n considerare, deoarece mrfurile sunt acele elemente de stocuri care se achiziioneaz n vederea revnzrii fr a suferi modificri sau cu modificri neeseniale. Desfacerea mrfurilor are loc, printr-o reea comercial adecvat care poate aparine agenilor economici profilai pe aprovizionarea i desfacerea mrfurilor i agenilor economici care au ca obiect alte activiti dect desfacerea mrfurilor, dar dispun de depozite sau magazine proprii1. Vnzarea mrfurilor reprezint, din punct de vedere juridic, trecerea acestor bunuri din proprietatea vnztorului (furnizorului) n cea a cumprtorului (clientului) pe baza acordului dintre parteneri cu privire la obiectul vnzrii i al preului de vnzare. Derularea operaiunilor de cumprri i vnzri de mrfuri se face de regul plecnd de la preul de vnzare din care se exclud reducerile comerciale operate, adic preul definitiv negociat ntre vnztor i cumprtor. Lucrarea de fa i propune s analizeze organizarea de ansamblu a unei societi comerciale pe aciuni cu specific de comercializare a mrfurilor, fluxul informaional financiar-contabil, reflectarea contabilitii mrfurilor i ambalajelor
1

I.P.Pntea, Managementul contabilitii romnesti, vol. I, Ed. Intelcredo, Deva, 1998. p. 270

precum i analiza principalilor indicatori economico-financiari privitori la acestea.

CAPITOLUL I. BAZELE ORGANIZRII I CONDUCERII CONTABILITII LA SC PIETRELE DOAMNEI SA 1.1. Descrierea activitii economice a firmei n baza Legii nr.15/1990 privind reorganizarea unitilor economice de stat ca regii autonome i societi comerciale, s-a emis Decizia 580/19.11.1990 a Prefecturii Suceava de nfiinare a societilor comerciale pe aciuni de interes local pentru desfacerea cu amnuntul a mrfurilor. Astfel, SC PIETRELE DOAMNEI SA Cmpulung Moldovenesc este organizat sub form de societate comercial pe aciuni cu sediul n Cmpulung Moldovenesc, strada Liceului, nr.10. Este persoan juridic romn i este nmatriculat la Registrul Comerului sub nr. J33/42/1991, Cod unic de nregistrare 730200, Atribut fiscal R. Durata societii este nelimitat, ncepnd cu data nscrierii la Oficiul Registrului Comerului. n conformitate cu statutul su de funcionare, SC PIETRELE DOAMNEI SA Cmpulung Moldovenesc, scopul societii este comercializarea en detail a mrfurilor alimentare i nealimentare precum i alimentaia public. Societatea comercial PIETRELE DOAMNEI SA Cmpulung Moldovenesc comercializeaz en detail mrfuri alimentare i nealimentare desfurnd totodat i activitatea de alimentaie public sau cea de prestri servicii pentru agenii economici. Societatea comercializeaz o gam variat de produse specifice obiectului de activitate, desfurnd comer cu amnuntul n magazine nespecializate cu vnzare predominant de produse alimentare, buturi i tutun, comer cu amnuntul al mbrcmintei, nclmintei i articolelor din piele, comer cu amnuntul al textilelor, comer cu amnuntul al articolelor de iluminat, articole de uz casnic, aparate electromenajere, aparate de radio i televizoare. Produsele comercializate i serviciile prestate de SC PIETRELE DOAMNEI SA sunt destinate pieei interne locale, att persoanelor fizice ct i agenilor economici. Furnizorii de materii prime i mrfuri sau de utiliti sunt de pe plan local iar principalii concureni ai societii sunt firmele care au acelai obiect de
3

activitate i i deruleaz aciunile pe raza localitii Cmpulung Moldovenesc. Pentru crearea i lansarea unei imagini distincte i relevante prin intermediul mijloacelor de promovare, societatea i face publicitate prin intermediul televiziunii locale i prin cataloage de publicitate. Societatea poate nfiina filiale, sucursale, reprezentane, agenii situate i n alte localiti din ar sau din strintate. n structura societii sunt cuprinse mai multe puncte de lucru cu destinaia de magazine alimentare, nealimentare i industriale, cofetrii i laborator de cofetrie precum i depozite pentru pstrarea mrfurilor ce urmeaz a fi comercializate. Prile contractante au convenit ca societatea s aib urmtoarele organe de conducere: Adunarea general a acionarilor, care este organul suprem de conducere. Modul de organizare i de funcionare va fi prevzut n statutul societii . Consiliul de Administraie, cu atribuiile i rspunderile care vor fi modificate i completate de Adunarea general a acionarilor i se vor stabili prin statutul de organizare i funcionare a societii, este organul de conducere operativ a societii. Pentru controlul activitii societii, prile contractante convin ca gestiunea societii s fie controlat de acionari n mod direct, n condiiile legii i statutului, precum i de un numr de 3 cenzori. Cel puin unul din cenzori trebuie s fie contabil autorizat n condiiile legii sau expert contabil. Cenzorii trebuie s-i exercite personal mandatul lor, n conformitate cu prevederile art. 114-117 din Legea nr.31/1990 i cu statutul societii. Cotele de amortizare a mijloacelor fixe aparinnd societii se vor stabili pe baza duratelor de amortizare formate n conformitate cu limitele prevzute de legislaia romn n vigoare. Adunarea general poate stabili pentru anumite mijloace fixe durate de amortizare mai mici dect duratele de amortizare normate. Destinarea
4

sumelor rezultate din cotele de amortizare se stabilete potrivit prevederilor legislaiei romne n vigoare. Evidena activitii economico-financiare a societii se ine n conformitate cu prevederile legislaiei romne n vigoare. Societatea ntocmete anual bugetul de venituri i cheltuieli, cu repartizarea trimestrial, precum i bilanuri anuale i trimestriale pentru ntreaga activitate desfurat de societate. Angajarea personalului societii se va face de directorul acesteia pe baz de contract individual de munc cu respectarea contractului colectiv de munc prin care se stabilesc drepturile i obligaiile salariailor n raporturi de societate i a legislaiei n vigoare. Salarizarea personalului angajat se va face n conformitate cu sistemul de salarizare propriu al societii. Totodat, societatea va putea ncheia contracte civile de colaborare (prestare de servicii) cu persoane fizice, n vederea realizrii obiectului de activitate. Capitalul social iniial este n valoare de 65.830 mii lei vechi i se compune din mijloace fixe n valoare de 20.360 mii lei vechi i mijloace circulante de 45.470 mii lei vechi, deinut integral de stat. Printr-o serie de 10 Cereri de nscriere de Meniuni succesive nscrise la Oficiul Registrului Comerului n perioada 1993-2004, capitalul social al societii se modific la valoarea de 1.994.250 mii lei vechi i este divizat ntr-un numr de 79.770 aciuni cu valoarea nominal de 25.000 lei vechi fiecare i este integral privat. Societatea posed acte de proprietate asupra terenurilor pe care le deine. 1.2. Funciile societii n condiiile noi ale economiei sociale de pia, organizarea unui sistem informaional bine structurat care s permit observarea i nregistrarea permanent a modului n care se consum valorile materiale, cum se desfoar procesele de producie i cum se folosete fora de munc, devine o necesitate imperioas. Contabilitatea are menirea de a contribui prin datele i informaiile pe care le
5

furnizeaz, care prezint cel mai nalt grad de certitudine, la consolidarea autonomiei economico-financiare, la rentabilizarea agenilor economici. Organizarea informrii economice s-a dezvoltat n pas cu evoluia modului de producie, de la tbliele de papirus ale antichitii la formele de contabilitate n evul mediu, la evidena contabil i statistic modern. n acest context, informaiile statistice i contabile au dat natere unui flux informaional de o mare complexitate. Aceasta a determinat noi msuri de perfecionare a acestuia prin nlturarea paralelismelor n pregtirea i transmiterea datelor, a imperfeciunii prelucrrii manuale ct i renunarea la multitudinea de liste, situaii etc. fr justificare, neconcludente i fr eficien practic. Sistemul informaional este obiectiv necesar ntruct fr el activitatea s-ar desfura haotic, neeficient, iar conductorii societilor comerciale, regiilor autonome etc., ar fi lipsii de informaii exacte i la timp care s le permit adoptarea de decizii eficiente. El este subordonat conducerii, dar are i o independen de sine stttoare, posednd reguli proprii de organizare i funcionare i jucnd un rol activ. Potrivit funciilor sale, sistemul informaional este compus din organele i activitile de culegere, transmitere, prelucrare i stocare a datelor i informaiilor, ele avnd rolul s fac legturi permanente ntre sistemul conducerii i sistemul operaional n ambele sensuri. n linii generale sistemul informaional din perioada actual se caracterizeaz prin aceea c: - trebuie s fie cuprinztor, complet, adic s reflecte toate activitile. Este necesar ca el s aib i un caracter elastic n sensul c, pe msur ce vor apare noi activiti i altele dispar, se adapteaz rapid noilor condiii; - s fie unitar, adic s se organizeze i s funcioneze dup principii i metode unitare i, n acelai timp, s fie condus unitar la diferite nivele, pentru a putea asigura o circulaie rapid a informaiilor, care trebuie s ajung n timp util la factorii de decizie;
6

- sistemul informaional trebuie s fie integrat pe o treapt superioar adic s fie bazat pe preluarea integral, automat a datelor datorit necesitii rapide de informare. Integrarea nseamn ca orice sistem s se considere ca parte integrant a altui sistem informaional al teritoriului, ramurii, departamentului etc. Preluarea integral presupune ca datele nregistrate odat pe suport s fie prelucrate concomitent i sugestiv, nct s obin toate informaiile posibile pentru satisfacerea nevoilor de informare la toate nivelurile. n mod necesar sistemul informaional trebuie s se bazeze n toate stadiile i unitile de informare pe mijloace tehnice avansate. Aceasta constituie o necesitate obiectiv datorit mririi volumului i complexitii activitilor, inclusiv a celor de informare. Creterea operativitii n sistemul informaional, asigurarea exactitii datelor transmise se pot asigura prin intermediul mijloacelor de prelucrare automat a datelor. Sistemul informaional este necesar s fie eficient. Eficiena acestuia n perioada actual se cere a fi privit ntr-o concepie mai larg, att sub raportul ponderii i reducerii costurilor sale n raport cu volumul i valoarea activitii, ct i prin toate efectele economico-sociale. La SC PIETRELE DOAMNEI SA ca i n orice alt domeniu de activitate, proiectarea unui nou sistem informaional sau perfecionarea celui existent nu este posibil fr cunoaterea ntregului ansamblu economico-financiar n care acesta se desfoar. ntr-o prim etap s-au efectuat analize n compartimentele funcionale identificndu-se documentele utilizate i fluxurile informaionale ale acestora. Analiza a permis cunoaterea problemelor i preocuprilor compartimentelor funcionale n vederea studierii cadrului informaional necesar conducerii n cunotin de cauz a activitii de aprovizionare-desfacere. Cu aceast ocazie, pentru fiecare purttor de informaie s-au consemnat date referitoare la: denumirea documentului; emitent;
7

fundamentare; destinaie; circuit; periodicitate; numr de exemplare etc. n cea de-a doua etap s-a asigurat cadrul organizatoric necesar desfurrii lucrrilor. Msurile de perfecionare a sistemului informaional au n vedere cunoaterea n anumite perioade de timp a problemelor legate de: cerinele de consum pe pia (att ale agenilor productori ct i ale populaiei), utilizarea forei de munc, fondul de salarizare, modul de aprovizionare i desfacere, volumul de investiii. Menionm c n acest sens o importan deosebit o reprezint actualizarea, mbuntirea i extinderea ariei de cuprindere a proiectelor de raionalizare a sistemului de eviden i a formularelor tipizate, respectarea cu strictee a prevederilor Hotrrii Guvernamentale nr. 831/1998 cu privire la regimul, coninutul i circuitul documentelor cu regim special. De aceea, n scopul asigurrii unei metodologii eficiente cu privire la clarificarea i codificarea formularului (care este un suport de informaie), msurile de perfecionare a sistemului informaional au n vedere regulile unitare cu privire la coninutul, forma i formatul formularului. Coninutul formularului este reprezentat prin cerine prestabilite, avnd caracterul unor informaii fixe, generale, ordonate logic, n aa fel nct s faciliteze nscrierea i prelucrarea datelor sau informaiilor cu un minim de efort necesar. Aspectul unui formular se caracterizeaz prin gruparea i aezarea informaiilor fixe, precum i a spaiilor pentru datele sau informaiile variabile, care urmeaz s fie completate de utilizatori potrivit tehnicilor de prelucrare stabilite. Formatul exprim mrimea suportului de informaii, folosindu-se n acest scop dimensiunile standardizate i simbolurile acestora. Formularele tipizate au un rol important n sistemul unitar de eviden, att sub forma documentaiei primare, utilizate n interiorul unitii comerciale pentru conducerea activitii de baz ct i a celor utilizate pentru informarea organelor ierarhic superioare. n sistemul informaional, documentaia primar deine o importan major.
8

Aceasta este constituit din totalitatea formularelor tipizate n care se nscriu datele i informaiile referitoare la activitatea din depozit i n magazine n momentul i la locul n care se produc fenomenele economice cum sunt: bonul de consum, nota de intrare recepie, raportul de gestiune zilnic, monetarul, foaia de parcurs, fia utilajului, pontajul etc. Sistemul unitar de eviden reprezint o parte component a sistemului informaional, prin care se asigur nregistrarea ntr-o ordine sistematic i cu mijloace specifice, a fenomenelor i proceselor economice care se desfoar ntr-un anumit loc i timp, cu scopul de a servi necesitilor impuse de activitatea practic. Sistemul unitar de eviden cuprinde:
-

evidena tehnico-operativ prin care se asigur nregistrarea sistematic amnunit a datelor i informaiilor privind diferite fapte i fenomene manifestate n activitatea SC PIETRELE DOAMNEI SA, nscrierea n documentaia primar, precum i centralizarea i prelucrarea datelor i informaiilor obinute, n scopul fundamentrii deciziilor pentru conducerea operativ a societii comerciale;

- evidena contabil, prin care se urmrete nregistrarea n expresie bneasc, prin metode specifice, a mijloacelor de care dispune societatea comercial, a operaiilor ce se efectueaz cu aceste mijloace i a rezultatelor obinute. Evidena contabil se bazeaz pe documentaia primar i pe evidena tehnico operativ, prelucrnd datele furnizate de acestea n vederea caracterizrii activitii din punct de vedere financiar. - evidena statistic asigur nregistrarea cu ajutorul mijloacelor, metodelor statistice a faptelor i fenomenelor social-economice, prelucrarea datelor i informaiilor pentru obinerea unor indicatori generalizatori, n vederea caracterizrii activitii societii comerciale. Evidena statistic folosete fie observarea proprie prin cercetri speciale special organizate n acest scop, fie datele i informaiile existente n documentaia primar, evidena tehnico9

operativ i evidena contabil. Elaborarea unui sistem informaional adecvat structurii organizatorice a SC PIETRELE DOAMNEI SA presupune mbinarea muncii de prelucrare manual a datelor cu munca de prelucrare automat. Sistemul informaional al SC PIETRELE DOAMNEI SA se caracterizeaz printr-o structur piramidal, baza piramidei fiind foarte mare, informaiile obinndu-se la nivelul gestiunilor en-gros, a magazinelor cu amnuntul i a compartimentului de mecanizare transporturi. La nivelul societii comerciale are loc centralizarea datelor care se face att manual, ct i cu ajutorul mijloacelor automate din cadrul oficiului de calcul. Analiznd organizarea i conducerea sistemului informaional la S.C. PIETRELE DOAMNEI S.A., observm c informaiile la nivelul conducerii parvin pe dou ci: - prin sistemul balanei de verificare contabil lunar i a bilanului contabil care se ntocmete semestrial i anual; - prin controalele periodice efectuate pe linia activitii de aprovizionaredesfacere a gestionrii mrfurilor i a respectrii legislaiei privind relaiile societii comerciale cu furnizorii i clienii, cu organele financiare i bancare precum i cu alte persoane fizice si juridice. n organizarea i conducerea sistemului informaional trebuie urmrite trei faze i anume: - fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli; - urmrirea ndeplinirii programului de activitate n toate detaliile i n toate subunitile (gestiuni, magazine); - urmrirea procesului decizional i informarea din afar i n afar. n toate aceste faze, contabilitatea, evidena tehnico-operativ i statistic permite o informare curent, complet i la timp a factorilor de decizie n cadrul SC PIETRELE DOAMNEI SA. n procesul de fundamentare a procesului de activitate, contabilitatea i evidena tehnico-operativ asigur peste 60% din informaiile
10

necesare. Potrivit principiului piramidal de organizare a sistemului informaional, datele ce se raporteaz la organele bancare, statistice etc. au un volum mai redus. Funcie de structura activitilor i indicatorilor utilizai n programele de producie, se organizeaz i sistemul de eviden, prin care se asigur informaiile cu caracter operativ, contabil i statistic al ndeplinirii programului de activitate. Condiia de baz cerut de aceste informaii este ca ele s se obin la timp, s fie clare, concise i n conformitate cu realitatea Principalele funcii ale societii comerciale sunt cele de cercetare-dezvoltare, de producie, financiar-contabil, de comercializare i de personal. Sectorul de producie achiziioneaz de la furnizori materii prime i materiale pe care le transform n mrfuri. Acest lucru se realizeaz cu ajutorul mijloacelor bneti alocate de sectorul financiar. Funcia de producie grupeaz activitile care asigur fabricarea mrfurilor destinate comercializrii, modernizarea echipamentelor i instalaiilor, alimentarea normelor de protecia muncii, a msurilor de prevenire i combatere a polurii. Sectorul de comercializare primete de la sectorul de producie produse prelucrate i mrfuri pe care le pregtete pentru vnzare, cu ajutorul mijloacelor bneti puse la dispoziie de sectorul financiar. Dup vnzarea mrfurilor, sectorul comercial asigur sectorului financiar reconstituirea resurselor bneti consumate. Funcia comercial implic activiti complexe legate de aprovizionare, cercetarea pieelor i a concurenilor, activitatea de promovare, publicitate i reclam, participarea la trguri i expoziii. Sectorul financiar alimenteaz cu mijloace bneti celelalte sectoare i i formeaz resursele din vnzarea mrfurilor sau de pe piaa financiar. Orice perturbare a circuitului descris prin efectele funciilor prezentate mai sus poate pune n pericol societatea n ansamblul ei, influennd i mediul n care funcioneaz. Astfel, mrimea ntreprinderii, modul de conducere (centralizat sau
11

descentralizat), precum i ramura n care activeaz sunt factori care dau dimensiune funciilor societii. Legtura societii cu partenerii este asigurat de funcia financiar care reprezint totalitatea raporturilor ce privesc constituirea i utilizarea capitalurilor ntreprinderii1. Funcia financiar2 presupune informarea corect i sistematic privind potenialul de desfacere al firmei i a modului de gestionare a resurselor. Ea asigur funcionarea n condiii de eficien controlul intrrilor i ieirilor de mijloace bneti i materiale. Ea antreneaz dou tipuri de activiti, cea financiar i activitatea contabil3 i asigur ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli, evidena tranzaciilor economice, urmrirea modului de obinere a rezultatelor economicofinanciare, inventarierea patrimoniului, stabilirea preurilor, calculul indicatorilor economico-financiari, utilizarea fondurilor, repartizarea pe destinaii a profitului, onorarea la plat a datoriilor, urmrirea ncasrii creanelor, elaborarea documentelor de sintez, organizarea contabilitii i a fluxului informaional. Activitatea societii se desfoar potrivit statutului adoptat n Adunarea General a acionarilor avnd urmtoarele funcii: - prospectarea pieei consumatoare pentru stabilirea fondului de marf ce urmeaz a fi aprovizionat n vederea desfacerii; - asigurarea portofoliului de comenzi, perfectarea contractelor cu partenerii pentru aprovizionarea agenilor economici interesai din zon sau din ar; - constituirea de stocuri de materiale i produse asortate pentru a efectua la cererea clienilor livrri imediate din depozite; - preluarea aprovizionrii i desfacerii, pariale sau integrale a unor uniti industriale sau de construcii i din alte domenii de activitate din zona de competen sau din ar;
1 2

A se vedea D.Bucataru, Gestiunea financiar a ntreprinderii, Ed. Universitii Al.I.Cuza Iasi, p.9 I.Neagoe, Finanele ntreprinderii, Ed. Ankarom, Iasi, 1997, p.48, 3 n acelasi sens Gh. Bistriceanu ..a., Finanele agenilor economici, Ed. Didactic i Pedagogic R.A., Bucureti, 1995, p.91

12

- efectuarea pentru agenii economici a unor servicii specifice activitii de aprovizionare, depozitare, desfacere, nchirieri de spaii de depozitare sau de conservare de utilaje i mijloace de transport; - operaiuni de comisionare, marketing, cumprare i revnzare de mrfuri, contrapartid, schimb de mrfuri, compensaii. 1.3. Structura organizatoric a firmei 1.3.1. Organizarea de ansamblu a societii Desfurarea unei activiti eficiente este de neconceput n structurile economice moderne fr o organizare raional a acestora, organizare bazat pe principii, metode i tehnici fundamentate tiinific, care s asigure stabilitate i totodat adaptarea rapid a structurii organizatorice la schimbrile ce apar din partea activitii agentului economic, ca factor de influen. Relevm c prin structura organizatoric se nelege ansamblul proceselor, al compartimentelor organizatorice i al relaiilor dintre acestea, stabilite n aa fel nct s asigure ndeplinirea n cele mai bune condiii a sarcinilor ce revin agentului economic. n structura de organizare se concretizeaz n mod distinct funciunile unitii: cercetare-dezvoltare, producie, comercial, financiar-contabil, informaional informaii i de personal. Funciunile asigur realizarea obiectivelor unitii i fiecare n parte constituie obiectul de activitate a cel puin unui compartiment specializat. Structura de organizare a unitilor este rezultatul unor analize i studii complexe care au n vedere urmtoarele principii generale de organizare i conducere. Principiul unitii de comand, rspundere i aciune, care presupune c fiecare titular al unei funcii de conducere sau de execuie i fiecare subdiviziune organizatoric a unitii s fie subordonat nemijlocit unui singur ef prin care se primesc toate sarcinile, asumndu-i, n comun responsabilitatea realizrii lor; Principiul competenei profesionale i manageriale care presupune valorificarea experienei i competenei specialitilor din diferite domenii ale activitii unitii i n scopul reducerii factorilor de risc n luarea deciziilor;
13

Principiul divizrii activitii pe compartimente impune ca n raport cu natura i importana funciunilor ntreprinderii, a volumului de munc pe care l implic realizarea lor, precum i a personalului de care dispune, activitatea unitii s se structureze pe compartimente, divizii, sectoare, secii, ateliere; Principiul apropierii conducerii de activitatea de baz, cere ca structura organizatoric s fie construit dintr-un numr ct mai redus de trepte ierarhice, care s permit transmiterea rapid i nedistorsionat a sarcinilor n sens descendent i a informaiilor necesare controlului i fundamentrii deciziilor la diferite nivele ierarhice n sens ascendent; Respectarea principiului managementului participativ este asigurat de existena ca prime nivele ierarhice n cadrul structurii organizatorice a SC PIETRELE DOAMNEI SA CMPUULNG MOLDOVENESC a Adunrii Generale a Acionarilor, a Consiliului de Administraie i a Conducerii executive. Potrivit legii, societatea are o comisie de cenzori format din trei persoane care are rolul de a supraveghea societatea din punctul de vedere al respectrii prevederilor legale, a disciplinei financiare i gestionare de ctre conducerea executiv. Activitatea societii se desfoar printr-un numr de 63 de salariai organizai n compartimente funcionale iar reglementarea relaiilor dintre acetia i patron are la baz Contractul Colectiv de Munc i contractele individuale. Birourile, seciile de producie i efii acestora asigur activitatea curent din societate i activitatea decizional de la nivelul operaional. Structura organizatoric a societii este compus din Conducerea executiv 2 salariai, compartimente funcionale aprovizionare-comercial 2 salariai, financiar-contabilitate 2 salariai, compartiment juridic 1 salariat, audit intern 1 salariat, administrativ i de deservire 1 salariat. Restul personalului este direct productiv i i desfoar activitatea pe baza normelor de lucru i programelor de funcionare ntr-o reea de 15 puncte de lucru de producie i comercializare a
14

mrfurilor. Activitatea se desfoar n sedii proprii avnd n patrimoniu totalitatea mijloacelor necesare desfurrii n bune condiii a activitii de comer pe care o presteaz, mijloacele fiind distribuite pe puncte de lucru n funcie de necesitile de comercializare. Societatea deine dreptul de proprietate asupra mijloacelor fixe aflate n dotare, acestea fiind nregistrate n evidena contabil i a obinut pentru toate punctele de lucru autorizrile legale necesare funcionrii legale a acestora. 1.3.2. Organizarea compartimentului financiar-contabil Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare1, rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine administratorului. La SC PIETRELE DOAMNEI SA Cmpulung Moldovenesc contabilitatea este organizat ntr-un compartiment distinct condus de contabilul ef al societii. Contabilitatea, ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii precum i a rezultatelor obinute din activitatea economic, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori. n funcie de complexitatea lor i de necesitile utilizatorilor de informaii contabile, persoanele juridice ntocmesc situaii financiare anuale compuse din bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile i note explicative. ntruct SC PIETRELE DOAMNEI SA CMPULUNG MOLDOVENESC face parte din categoria ntreprinderilor mici i mijlocii, respectiv societatea
1

Legea contabilitii nr.82/1991 cu modificrile i completrile ulterioare a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, Nr. 48 / 14.01.2005

15

ntocmete situaii financiare anuale simplificate compuse din bilan, cont de profit i pierdere, politici contabile i note explicative. Opional se poate ntocmi i situaia fluxurilor de trezorerie. Compartimentul financiar-contabil este organizat n funcie de mrimea societii i are n componen doi salariai care au ca atribuii cele dou activiti specifice funciei financiar-contabile a societii: contabilitatea general i evidena financiar, fiecare cu structuri specifice delimitate pentru operaii i lucrri omogene i complementare. Contabilitatea general nregistreaz n mod cronologic i sistematic pe baza documentelor justificative a tuturor operaiilor patrimoniale, inventarierea patrimoniului, ntocmirea registrului inventar, controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate, ntocmirea situaiilor financiare, evidena i calculaia costurilor, evidena stocurilor de mrfuri i ambalaje, ntocmirea registrelor i jurnalelor de contabilitate i a situaiilor financiare. Evidena financiar ntocmete i nregistreaz cronologic i sistematic toate operaiunile de ncasri i pli n numerar i n conturile bancare ale societii, operaiunile de angajare de credite de la instituiile autorizate, evidena analitic i sintetic a avansurilor de trezorerie i a debitorilor i creditorilor ce decurg din operaiuni financiare. Se evideniaz, de asemenea obligaiile bneti datorate personalului societii pe baza statelor de plat i cele care deriv din aceste datorii, respectiv decontrile cu bugetul statului privind impozitele i taxele datorate i cu bugetul consolidat privind obligaiile sociale (asigurri sociale pentru pensii, accidente, omaj, sntate, etc). n ceea ce privete tehnica de calcul, societatea este dotat cu trei calculatoare IBM cu ajutorul crora se ine evidenta tehnico-operativ i contabil iar magazinele sunt dotate cu case de marcat fiscalizate. 1.4. Studiul evoluiei principalilor indicatori economico-financiari
16

Pentru analiza evoluiei principalilor indicatori economico financiari s-au calculat indicatorii i indicii de structur, evoluie i eficien pentru perioada 20082009 pe baza datelor din bilanurile contabile i anexele sale, a datelor din evidena financiar contabil i a balanelor de verificare aferente perioadei analizate. Prin analiza economico-financiar a societii se urmrete evoluia potenialului financiar, a fluxurilor i performanelor financiare obinute de societate n perioada 2008-2009, estimarea oportunitilor i riscurilor determinate de specificul activitii societii, precum i de mediul extern. La data de 31.12.2009 activul total al SC PIETRELE DOAMNEI SA Cmpulung Moldovenesc este n valoare total de 985 mii lei, cu 426 mii lei mai mare fa de sfritul anului 2008, continund evoluia ascendent nceput n anii anteriori. Situaia societii comerciale reflect o evoluie ascendent a activelor totale, pentru aprecierea corect a evoluiei elementelor patrimoniale fiind necesar o analiz a grupelor care contribuie la aceast stare a patrimoniului. Tabel nr.1 Explicaii Activ- total Active imobilizate Active circulante Alte active 2008 559 167 299 1 2009 986 677 309 % 176.20 404.98 103.23 -

Activele imobilizate1 fiind reprezentate n totalitate de imobilizrile corporale, n special cele din grupa construciilor, au crescut semnificativ ca urmare a
1

Activele imobilizate sunt acele bunuri i valori destinate a fi utilizate o perioad mai mare de un an n activitatea unitilor patrimoniale, nu se consum la prima lor utilizare, nu sunt destinate comercializrii A se vedea E. Dumitrean .a., Contabilitate financiar I, Ed. Sedcom Libris, Iasi, 2002, p.93

17

reevalurii cldirilor. Activele circulante - prezint o cretere de 3.2% fiind reprezentate n special de stocuri de mrfuri i ambalaje care dein o pondere ridicat i n cretere n ansamblul activelor circulante n perioada analizat. Celelalte active sunt reprezentate de cheltuieli nregistrate n avans.

Tabel nr.2 Explicaii Stocuri Creane Disponibiliti Active circulante 2008 163 73 63 299 2009 199 48 61 309 % 121.83 65.98 98.28 103.23

Se observ c n anul 2009, ponderea stocurilor a crescut n favoarea creanelor, care au sczut, fapt ce afecteaz lichiditatea societii. Tabel nr. 3 Ponderea n activele circulante 2008 2009 Stocuri 54.55 64.37 Creane 24.45 15.63 Disponibiliti 21.00 20.00

Capitalurile proprii1 au cunoscut o evoluie pozitiv n perioada analizat, datorat majorrii rezervelor n condiiile diminurii rezultatului exerciiului, creterea semnificativ datorndu-se reevalurii construciilor. Ponderea capitalului propriu n totalul surselor de finanare a activului se
1

Capitalurile proprii constituie resursa de finanare proprie, destinat pentru procurarea activului patrimonial pe o durat nedeterminat. Acestea sunt concretizate n : capitalul social sau individual, prime legate de capital, rezerve, rezultat reportat i rezultatul exerciiului- O.M.F.P. NR. 94/2001, M.Of., nr. 85/2001, p. 9

18

situeaz la nivelul asigurtor de 63%. Sursele temporare atrase la data de 31 decembrie 2009 reprezint 37% din totalul pasivului. Tabel nr.4 Explicaii Furnizori Alte datorii Credite pe termen scurt Total 2008 140 102 85 327 2009 148 102 115 3654 % 105.42 100 135.63 111.50

Analiza comparativ a dinamicii activelor i pasivelor pe termen scurt evideniaz capacitatea societii de a acoperi obligaiile curente din activele circulante. Tabel nr.5 Explicaii Active circulante Cheltuieli n avans Datorii curente Active/datorii 2008 299 93 326 1.20 2009 309 365 0.84 % 103.23 112.07 -

Prin faptul c raportul active/datorii s-a diminuat, lichiditatea general a fost afectat, aceasta situndu-se sub nivelul optim de 100%. n ceea ce privete structura datoriilor, se observ c ponderea principal o dein datoriile ctre furnizori iar creditele pe termen scurt reprezint circa 31%.

19

Tabel nr. 6 Explicaii Furnizori Datorii ctre stat i alte obligaii curente Credite pe termen scurt Total 2008 42.80 31.24 25.96 100.00 2009 40.47 27.95 31.58 100.00

Ct privete perioada de achitare a datoriilor comerciale, prin analiza acestora comparativ cu cifra de afaceri, se constat ca aceasta s-a redus pentru anul 2005 la 35 de zile, comparativ cu 38 de zile aferente anului 2004. Tabel nr.7 Explicaii Cifra de afacerii Datorii comerciale Perioada de achitare a datoriilor D/CA*365 zile 2008 1364 140 38 2009 1543 148 35

n ceea ce privete analiza rezultatelor financiare se constat c cifra de afaceri a cunoscut o cretere iar cea mai mare pondere n cadrul acesteia o constituie veniturile din vnzarea mrfurilor. n totalul veniturilor, partea preponderent o constituie, veniturile financiare i cele excepionale nregistrnd valori mici.

Tabel nr. 8 Explicaii Venituri totale

20

2008 100

2009 100

Venituri din exploatare Cifra de afaceri Venituri financiare Venituri excepionale

98.13 98.02 0.97 0.90

99.91 64.50 0.09 -

Corespunztor evoluiei ascendente a veniturilor, cheltuielile aferente au nregistrat aceeai tendin ns cu un procent de modificare superior celui aferent veniturilor. Tabel nr. 9 Explicaii Cheltuieli totale Venituri totale 2008 1.463 1.466 2009 2.393 2.393 % 163.53 163.23

n ansamblul cheltuielilor de exploatare1, ponderile principale le dein cheltuielile cu mrfurile i cheltuielile cu personalul. Cheltuielile financiare sunt reprezentate n principal de cheltuielile cu dobnzile aferente creditelor bancare. Corespunztor veniturilor i cheltuielilor nregistrate n perioada analizat, rezultatele financiare au avut urmtoarea evoluie i structur:

Tabel nr. 10 Explicaii Rezultat din exploatare

1

2008 -64

2009 31

Sunt incluse n categoria cheltuielilor de exploatare cheltuielile privind consumurile de materii prime, materiale i mrfuri, cheltuielile cu lucrrile i serviciile executate de teri, cheltuielile cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate, cheltuielile cu personalul, cheltuielile de exploatare privind amortizrile, provizioanele i alte cheltuieli de exploatare A se vedea, R. Petri, Bazele contabilitii, breviar, Editia a-III-a, Ed. Gorun, Iai, 2000, p. 53

21

Rezultat financiar Rezultat excepional Rezultat brut Impozit pe profit Rezultat net

-12 79 3 1 2

-31 -

Din analiza datelor prezentate mai sus rezult c singura activitate profitabil desfurat n anul 2005 este cea de exploatare, iar rezultatul activitii este influenat negativ de pierderile nregistrate din activitatea financiar ca urmare n principal a cheltuielilor financiare mari generate de dobnzile aferente creditelor bancare. 1.5. Reglementri juridice n sfera aprovizionrii i desfacerii Aprovizionarea i desfacerea, ca etape n circuitul permanent al transformrii capitalurilor, opereaz n cadrul general de organizare a societilor comerciale productive i prestatoare de servicii instituit de Codul Comercial Romn i Legea 31/1990 privind societile comerciale cu modificrile i completrile ulterioare. Particularitile sistemului de achiziie i desfacere a mrfurilor i a ambalajelor presupun accentuarea unor laturi legislative axate pe caracterul comercial i eventual, litigios al relaiilor dintre participanii la circuitul economic. Astfel, exist anumite clauze specifice prevzute n contractele de vnzare-cumprare ale mrfurilor ncheiate ntre pri referitoare ndeosebi la respectarea termenelor de valabilitate, la viciile ascunse ale mrfurilor, la termene de garanie sau la nlocuirea produselor nluntrul acestor termene. Aceast caracteristic a relaiilor juridice dintre pri este determinat i de faptul c, de obicei, n procesul comercial intervine un al treilea partener intermediar sau publicul larg care uneori este utilizatorul bunurilor ce fac obiectul contractelor. Pornind de la acest fapt, au fost adoptate o serie de Norme cu caracter general referitoare la modul de efectuare a recepiilor la mrfuri, la rezolvarea lipsurilor sau a
22

refuzurilor cantitative i calitative la recepie, la efectuarea inventarierii i stabilirii rezultatelor acestei operaiuni. Datorit specificului unor categorii de mrfuri de a-i pierde n timp proprietile ce le diminueaz valoarea, au fost adoptate norme care le ncadreaz n termene de valabilitate, n pierderi n cadrul normelor legale de perisabilitate sau pierderi peste normele legale, pierderi datorit depozitrii n timp a acestora, etc. Totodat, ca urmare a depirii sezonului de vnzare a mrfurilor specifice unor anotimpuri sau ocazii speciale, au fost adoptate Norme de reducere a preurilor mrfurilor sau de lichidare a soldurilor. De asemenea, contractele ncheiate ntre comercianii i productorii de mrfuri pot prevedea anumite faciliti la preurile practicate n funcie de mrimea i valoarea contractelor sub forma unor reduceri de preuri sau disconturi, uneori chiar a unor cantiti suplimentare livrate fr valoare la o anumit cantitate achiziionat. Toate aceste operaiuni au implicaii fiscale pentru societile comerciale i de aceea Codul fiscal prevede reglementri ale acestor situaii specifice. Astfel, n vederea asigurrii proteciei consumatorilor, SC PIETRELE DOAMNEI SA Cmpulung Moldovenesc opereaz cu Legea nr.449 din 12 noiembrie 2003 privind vnzarea produselor i garaniile asociate acestora, cu Ordonana Guvernului nr. 99/2000 privind reducerile de preuri n perioada 15 ianuarie 15 aprilie, cu avizul autoritilor locale, cu Ordinul ministrului finanelor publice nr.1753 din 22 noiembrie 2004 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii patrimoniului. De asemenea, se aplic prevederile Hotrrii Guvernului Romniei nr. 1569/ 18.12.2002 privind limitele legale de perisabiliti la mrfuri n procesul de comercializare i cele ale Regulamentului de transport pe calea ferat publicat n Monitorul Oficial nr. 268 din 30 octombrie 1996. Comercializarea mrfurilor se face avndu-se n vedere prevederile Legii 296/2004 Codul consumului, care are ca obiect reglementarea rspunderii juridice
23

create ntre agenii economici i consumatori, privind protejarea populaiei mpotriva actelor i faptelor ilicite de comer.

24

CAPITOLUL II. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII MRFURILOR I A AMBALAJELOR 2.1. Conceptul de stocuri i formele de manifestare a acestora Desfurarea activitii de exploatare este condiionat de existena stocurilor care se grupeaz, sub aspectul gestionrii, n stocuri propriu-zise i producie n curs de execuie, lund forma ansamblului bunurilor i serviciilor din cadrul unei uniti destinate pentru a fi vndute n aceeai stare ori dup prelucrare n procesul de producie. Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri, care, n circuitul lor de la productori pn la consumatori, genereaz un volum foarte mare de operaii economico-financiare ce se efectueaz prin intermediul unui numr deosebit de mare de ageni economici, cu diferite profiluri de activitate comercial. Astfel, se poate considera c exist trei categorii importante de uniti patrimoniale cu profil comercial i anume: en gros sau cu ridicata, en detail sau cu amnuntul i mixte. De asemenea, desfacerea acestora se poate realiza i prin uniti care au ca obiect alte activiti dect comercializarea mrfurilor1. Ambalajele sunt bunuri folosite pentru asigurarea proteciei materiilor prime, materialelor, produselor finite, mrfurilor etc. pe timpul transportului i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. Se au n vedere ambalajele refolosibile achiziionate goale sau odat cu mrfurile aprovizionate i cele restituite de ctre clieni conform contractelor ncheiate cu acetia. 2.2. Posibiliti de circulaie a mrfurilor i ambalajelor Stocurile reprezint componente ale activului patrimonial, fiind mijloace economice sub forma activelor circulante materiale. Ele i transmit integral valoarea asupra bunurilor realizate cu ajutorul lor.
1

A se vedea E. Dumitrean, Ghe. Scorescu, C. Toma, I. Berherci, D. N. Mardiros, Contabilitate financiar, vol. I, Ed. Sedcom Libris, Iai, 2002, p.170

25

Unitile comerciale en gros sunt cele care asigur desfurarea acestei forme de circulaie a mrfurilor, efectund operaiuni de cumprare a bunurilor de consum, n cantiti mari i foarte mari, de la productorii i furnizorii interni i externi, precum i de vnzare a lor n partizi (loturi) mari ctre ali ageni economici, de regul cu profil comercial en detail inclusiv de alimentaie public. Vnzrile se pot efectua i ctre alte uniti patrimoniale, de asemenea, cu profil comercial gros. Unitile comerciale cu profil en detail realizeaz aceast form de circulaie a mrfurilor efectund cumprarea acestor bunuri, de regul, de la unitile en gros, dar i de la productorii i furnizorii interni, n partizi (loturi) mici sau re1ativ mici, precum i vnzarea lor ctre populaie, inclusiv prin uniti de alimentaie public. Mrfurile se vnd n starea n care au fost cumprate sau dup o prelucrare prealabil n vedere consumului n uniti operative special amenajate (restaurante, bufete .a.). Unitile comerciale mixte efectueaz att operaii de comer en gros, ct i en detail. Pentru toate unitile comerciale amintite anterior este caracteristic faptul c au ca obiect de activitate principal sau complementar att cumprarea, ct i revnzarea mrfurilor n scopul obinerii unui profit. Aceste uniti desfoar, de regul activiti ce se ncadreaz n diverse domenii de activitate. n categoria mrfurilor, care au o structur eterogen se includ att bunurile pe care agentul economic le cumpr n vederea vnzrii n starea n care au fost achiziionate, c i produsele finite transferate de unitile productoare n magazinele proprii de prezentare i desfacere, precum i acele active circulante materiale de natura materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, ambalajelor .a. devenite disponibile n cadrul patrimoniului unitii economice i care se vnd terilor aa cum au fost cumprate. n ceea ce privete vnzarea ultimelor elemente de stocuri amintite mai sus se menioneaz c, dup realizarea acestei operaii, se nregistreaz numai scriptic n debitul contului de mrfuri (371), prin coresponden cu creditul conturilor
26

corespunztoare naturii lor (301, 302, 303, 381 etc.) i nu ocazioneaz aspecte specifice privind evaluarea i preurile de nregistrare n contabilitate. Totodat este justificat s se aib n vedere, atunci cnd este cazul, translocarea diferentelor de pre aferente n creditul sau debitul contului 378 Diferente de pre la mrfuri dup cum sunt favorabile i respectiv nefavorabile, prin coresponden cu debitul sau creditul conturilor de diferente corespunztoare activelor circulante materiale n cauz (308, 388). Aceast modalitate de soluionare contabil asigur majorarea, pe de o parte, a cheltuielilor i implicit a costului de producie numai cu ceea ce se consum efectiv pentru obinerea produselor finite, iar pe de alt parte a cheltuielilor privind mrfurile cu sumele ce privesc vnzarea celorlalte elemente de active circulante materiale. 2.3. Evaluarea curent i periodic a stocurilor Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat ntr-o anumit msur de preul de nregistrare1 ce se utilizeaz i care, n funcie de categoria n care se ncadreaz unitatea patrimonial i implicit de opiunea sa, poate fi costul efectiv de achiziie, preul prestabilit (standard), preu1 cu amnuntul sau en gros. Costul efectiv de achiziie2 este recomandat n cazul unitilor care comercializeaz un numr relativ redus de sortimente de mrfuri, cu o frecven redus a intrrilor i ieirilor, dar n cantiti mari. Caracteristica de baz a acestei metode const n evaluarea mrfurilor i implicit a operaiilor de intrri i ieiri la preul efectiv de aprovizionare, care n condiiile actuale este fluctuant, fapt ce creeaz anumite dificulti n legtur cu evaluarea ieirilor din gestiune. Preul cu amnuntul sau cel de vnzare en gros se utilizeaz numai n cazul mrfurilor, putnd fi adoptat de oricare agent economic cu profil comercial, en detail, en gros sau mixt. De altfel, acest pre se justific n condiiile unui comer cu articole i sortimente numeroase i o frecven mare a intrrilor i ieirilor, precum i n
1 2

E. Dumitrean, .a, op. cit., p. 173 Idem, p.137

27

situaia organizrii evidenei analitice dup metoda global-valoric, ceea ce nu exclude posibilitatea utilizrii lui i n cazul evidenei cantitativ-valorice pe sortimente de mrfuri. Preul analizat, datorit modificrilor cu caracter oarecum frecvent ale preurilor de cumprare, adaosurilor comerciale i altor cauze, se poate reduce sau majora, dup caz, pe baz de inventar, atunci cnd este necesar. Aceast operaie nu contravine prevederilor contabile n vigoare ntruct nu se afecteaz valoarea de intrare n patrimoniu la costul efectiv de achiziie. Preul cu amnuntul sau de vnzare en gros se stabilete de ctre agentul economic prin luarea n calcul a unui anumit adaos comercial, posibil de realizat, ns atunci cnd situaia de pe pia se schimb este normal s se majoreze sau diminueze adaosul comercial i implicit preul de vnzare, pe baz de inventar de schimbare de preuri, cu nregistrarea corespunztoare n contabilitate. Altfel spus, majorarea sau reducerea preului cu amnuntul sau a celui de vnzare en gros pn la nivelul costului de achiziie respect regulile i principiile contabile, fiind un drept exclusiv al agentului economic care poate lua asemenea decizie atunci cnd apreciaz c este necesar pentru valorificarea n condiii avantajoase a mrfurilor i pentru evitarea unor riscuri. Stocurile pot fi ale societii sau ale terilor, aflate fie n gestiunea societii, fie n gestiunea terilor. Dup provenien pot fi: - cumprate: materii prime, materiale, obiecte de inventar, mrfuri, ambalaje - fabricate: produse i producie neterminat, Se nregistreaz n contabilitate prin inventar permanent sau intermitent i se evalueaz la cost de achiziie sau la pre standard, n funcie de natura lor. O excepie n categoria stocurilor o reprezint mrfurile, care se evalueaz la pre de vnzare diferit, n funcie de modul de comercializare. Atunci cnd, cu ocazia inventarierii se constat deprecierea stocurilor, se nregistreaz provizioane. Stocurile se reflect n
28

contabilitate prin conturile din clasa 3. Mrfurile reprezint acele bunuri care intr n circuitul economic i se transform dintr-un patrimoniu ntr-altul fr a suferi modificri calitative. Simpla modificare este de ordin valoric prin ataarea adaosului comercial. Din aceste motive, mrfurile sunt o excepie n categoria stocurilor ntruct ele se evalueaz ntr-un mod particular: - n cadrul depozitelor, - evaluare la cost de achiziie - evaluare la pre de vnzare cu ridicata (en-gross) - evaluare la pre de vnzare cu amnuntul (en-detail) Stocurile pot fi ale societii sau ale terilor, aflate fie n gestiunea societii, fie n gestiunea terilor. Dup provenien pot fi: - cumprate: materii prime, materiale, obiecte de inventar, mrfuri, ambalaje - fabricate: produse i producie neterminat, Se nregistreaz n contabilitate prin inventar permanent sau intermitent i se evalueaz la cost de achiziie sau la pre standard, n funcie de natura lor. O excepie n categoria stocurilor o reprezint mrfurile, care se evalueaz la pre de vnzare diferit, n funcie de modul de comercializare. Atunci cnd, cu ocazia inventarierii se constat deprecierea stocurilor, se nregistreaz provizioane. Stocurile se reflect n contabilitate prin conturile din clasa 3. Mrfurile reprezint acele bunuri care intr n circuitul economic i se transform dintr-un patrimoniu ntr-altul fr a suferii modificri calitative. Simpla modificare este de ordin valoric prin ataarea adaosului comercial. Din aceste motive, mrfurile sunt o excepie n categoria stocurilor ntruct ele se evalueaz ntr-un mod particular n cadrul depozitelor: - evaluare la cost de achiziie - intrrile din timpul lunii se nregistreaz la cost de achiziie, iar pentru ieiri se determin costul de achiziie prin metodele CMP, FIFO, LIFO.
29

- evaluare la pre de vnzare cu ridicata (en-gross). Preul de vnzare cu ridicata = cost de achiziie + adaosul comercial. Ieirile din gestiune se realizeaz tot la pre de vnzare cu ridicata calculul adaosului comercial aferent se face la sfritul lunii cu ajutorul unui coeficient K (coeficient de repartizare a adaosului comercial) calculat dup urmtoarea relaie: K= adaosului comercial K se aplic asupra mrfurilor obinute din vnzarea mrfurilor i rezult adaosul comercial aferent mrfii vndute. - evaluare la pre de vnzare cu amnuntul (en-detail). Pre de vnzare cu amnuntul = pre de vnzare cu ridicata + 19% TVA neexigibil. Aceasta presupune urmtoarele operaiuni: - intrrile n gestiune se fac la pre de vnzare cu amnuntul - ieirile din gestiune se fac tot la pre de vnzare cu amnuntul calculndu-se adaosul comercial aferent cu sfritul lunii cu ajutorul lui K. De asemenea TVA neexigibil aferent mrfii vndute este identic cu TVA colectat, nregistrat cu aceast ocazie. TVA neexigibil este o TVA n ateptare aferent mrfii pe stoc. Ea devine exigibil (colectat) n momentul vinderii mrfii. Se nregistreaz n 4428 cont bifuncional cu rol de pasiv. Totodat, se reine c pentru mrfurile lent i greu vandabile la care se impune practicarea unor preuri de vnzare sub nivelul costului efectiv de achiziie este necesar ca la inventarierea anual, s se constituie provizioane pentru depreciere. n legtur cu acest ultim aspect, precum i n ceea ce privete mrfurile cu perioada de valabilitate expirat, degradate sau depite calitativ i totodat neimputabile, se menioneaz c, potrivit reglementrilor n vigoare, consiliul de administraie al agentului economic, fr vreo alt aprobare, are competene s decid efectuarea operaiei de declasare i casare.

30

2.4. Fluxul informaional financiar-contabil specific circulaiei mrfurilor i ambalajelor Aprovizionarea cu mrfuri, ca etap a circuitului oricrei iniiative economice de transformare a capitalului este nsoit de nscrisuri care servesc ca dovad a circulaiei acestora n spaiu i timp i pentru nregistrarea acestora n evidenta contabil spre a servi ca for probant n relaiile cu terii. Volumul deosebit de munc pe care l reclam ntocmirea acestor documente explic preocuprile permanente pentru raionalizarea, unificarea i tipizarea documentelor precum i folosirea formularelor. Obiectivul situaiilor furnizate de evidena contabil este de furniza informaii despre poziia financiar, modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, care sunt necesare unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice precum i informaii concrete despre anumite segmente ale activitii desfurate necesare conducerii acesteia precum i celor interesai n colaborarea cu aceasta (angajai, creditori, clieni, etc.). 2.4.1. Documente specifice contabilitii mrfurilor la pre cu amnuntul Contabilitatea se caracterizeaz prin fundamentarea i justificarea datelor pe baz de acte scrise. Dup ce au fost consemnate n documente scrise, operaiile economico-financiare se nregistreaz in conturi. Nici o operaie economic nu se nregistreaz n contabilitate fr a avea la baz documente justificative. Documentele contabile au o importan deosebit i anume: a) prin intermediul documentelor contabile, contabilitatea prezint ntreaga activitate a ntreprinderii i anume existena, modificarea i micarea elementelor patrimoniale. b) documentele contabile prezint importan juridic prin faptul c servete ca prob n litigii precum i prob pentru stabilirea rspunderii persoanelor implicate. c) prin intermediul documentelor contabile se verific de ctre conducerea
31

societii procesul de aprovizionare, desfacerea produciei i comercializarea acesteia. d) documentele contabile stau la baza nregistrrii contabile i reflect exactitatea datelor. n funcie de importana i frecvena utilizrii lor, documentele contabile se mpart n: - documente contabile tipizate - documente contabile netipizate Documentele contabile tipizate sunt de regul documente justificative, iar coninutul forma i formatul acestora sunt unitare i sunt stabilite i elaborate de ctre Ministerul Finanelor prin intermediul Direciei Generale de Legislaie Fiscal. Coninutul documentului se refer la informaiile pe care acestea le conin. Forma documentelor contabile se concretizeaz n: - modul de grupare i aezare a informaiilor prezentate, - formatul documentelor contabile exprim mrimea pe care au fost prezentate informaiile. Documentele contabile netipizate nu au coninut, form i format prestabilite, acestea lsndu-se la atitudinea fiecrui agent economic n funcie de necesiti. n funcie de rolul documentelor contabile: - documente justificative; - documente de eviden contabil (registru contabil) - documente de sintez (situaiile financiare) Documentele justificative consemneaz operaiile economice n ordinea desfurrii lor i n momentul desfurrii, aa cum prevede legea contabilitii orice operaie economic sau tranzacie trebuie menionat ntr-un document justificativ care st la baza nregistrrii ei n contabilitate, actele scrise pot cpta calitatea de document justificativ numai n cazul n care furnizeaz toate informaiile obligatorii prevzute de regulamentele n vigoare.
32

Potrivit legii 31/1990 n afar de evidenele prevzute de lege societile comerciale trebuie s mai in: - un registru al acionarilor care s conin dup caz, numele i prenumele, C.N.P., denumirea, domiciliul sau sediul acionarilor cu aciuni nominative, precum i vrsmintele fcute n contul aciunilor. Evidena aciunilor tranzacionate pe o pia reglementat-sistem alternativ de tranzacionare se realizeaz cu respectarea legislaiei pieei de capital.
-

un registru al edinelor i deliberrilor adunrii generale, consiliului de supraveghere,

- un registru al edinelor i deliberrilor consiliului de administraie respectiv a - un registru al deliberrilor i constatrilor fcute de cenzori i dup caz al auditorilor, - un registru al obligaiunilor care s arate totalul obligaiunilor emise i a celor rambursate precum numele i prenumele, denumirea, domiciliul sau sediul titularilor, cnd ele sunt nominative, - orice alte registre prevzute de actele normative speciale. Cele mai uzuale documente contabile la preul cu amnuntul sunt: - chitana, - factura i factura fiscal, - monetar, - not de recepie i constatare diferene, - dispoziie de livrare, - jurnal pentru cumprri, - jurnal pentru vnzri. Chitana - formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare. Se tiprete n carnete cu cte 100 de file. Chitana servete ca document justificativ
33

pentru depunerea unei sume n numerar la casierie i ca document justificativ de nregistrare n Registrul-jurnal de ncasri i pli i n contabilitate. Se va ntocmi n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul numit i se semneaz de acesta pentru primirea sumei. Circul la depuntor (exemplarul 1). Exemplarul 2 rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor efectuate n Registrul-jurnal de ncasri i pli. La utilizarea complet a carnetului (exemplarul 2) se va arhiva. Factura sau factura fiscal - este un formular cu regim special de tiprire, nseriere i numerotare, este tiprit n blocuri cu cte 150 de file, formate din 50 de seturi cu cte 3 file n culori diferite: albastru - exemplarul 1, rou - exemplarul 2, verde exemplarul 3. Factura servete ca document pe baza cruia se ntocmete documentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate, document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, document de ncrcare n gestiunea primitorului, document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului. Factura se ntocmete, manual sau cu ajutorul tehnicii de calcul, n 3 exemplare, la livrarea produselor i a mrfurilor la executarea lucrrilor i la prestarea serviciilor, pe baza dispoziiei de livrare, a avizului de nsoire a mrfii sau a altor documente care atest executarea lucrrilor i prestarea serviciilor i se semneaz de emitent. Atunci cnd factura nu se poate ntocmi n momentul livrrii din cauza unor condiii obiective i cu totul excepionale, produsele i mrfurile livrate sunt nsoite pe timpul transportului de avizul de nsoire a mrfii. n vederea corelrii documentelor de livrare, numrul i data avizului de nsoire a mrfii se nscriu n formularul de factur. Conform legii, exemplarul nr. 1 va merge la cumprtor, exemplarul nr. 2 va merge la desfacere iar exemplarul nr. 3 va rmne la cotor pentru arhivare i pentru nregistrarea n contabilitate.

34

Monetar - formular cu regim special de tiprire i numerotare fiind tiprit n carnete cu cte 100 file. Monetarul servete ca: - document justificativ pentru evidenierea la sfritul zilei a numerarului existent n casierii, corespunztor mrfurilor comercializate, - document justificativ de nregistrare n contabilitate; - document justificativ pe baza cruia se pred contribuabilului numerarul ncasat prin cas de ctre casier, respectiv de ctre vnztor. Potrivit reglementrilor n vigoare, n condiiile utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma nscris n monetar trebuie s corespund cu suma din registrul de cas emis de aceste aparate, inclusiv cu suma nregistrat de mn n registrul de cas, n cazul defectrii aparatelor de marcat electronice fiscale. Valoarea nscris n monetar trebuie s corespund cu valoarea nscris n raportul de gestiune. Acesta se ntocmete n dou exemplare de ctre casier sau de ctre persoana mputernicit, la sfritul zile, prin inventarierea numerarului pe categorii de bancnote i de monede i va circula astfel: - exemplarul 1 pentru nregistrarea n Registrul-jurnal de ncasri i pli;
-

exemplarul 2 rmne n carnet. Nota de recepie i constatare diferen este de format A4, X4 tiprite pe

ambele fee, n blocuri de 150 file i servete ca: - document pentru recepia bunurilor aprovizionate; - document justificativ pentru ncrcarea n gestiune, - act de prob n litigiile cu cruii i furnizorii, pentru diferenele constatate la recepie; - document justificativ de nregistrare n contabilitate; Nota de recepie i constatare diferen se folosete ca document distinct de recepie n cazul: a) bunurilor materiale cuprinse ntr-o factur sau aviz de nsoire a mrfii, care
35

fac parte din gestiuni diferite; b) c) d) e) f) bunurile materiale primite spre prelucrare n custodie sau n pstrare; bunuri materiale procurate de la persoane fizice; bunurilor materiale care sosesc nensoite de documente de livrare; bunuri materiale care prezint diferene la recepie; mrfurilor intrate n gestiune la care evidena se ine la pre de vnzare cu amnuntul sau en gros; n cazurile menionate mai sus, precum i pentru materialele nestocate a cror valoare se nregistreaz direct pe cheltuieli, recepia i ncrcarea n gestiune se fac pe baza documentului de livrare care nsoete transportul (factura, avizul de nsoire a mrfii etc.). Nota de recepie i constatare de diferene se ntocmete n 3 exemplare de ctre comisia de recepie legal constituit. n cazul cnd bunurile materiale sosesc n tran se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii. Datele de pe verso formularului nu se completeaz dect atunci cnd se constat diferene la recepie. Dispoziia de livrare este un document format A5, care servete pentru: eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale destinate vnzrii, un document justificativ de scdere din gestiunea magaziei predtoare dar i un document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup caz. Dispoziiile de livrare se ntocmesc n 2 exemplare de ctre serviciul desfacere i circul la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale i pentru nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru cantitile livrate (ambele exemplare) i la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz (exemplarul 2). Dispoziiile de livrare se arhiveaz la magazie (exemplarul nr. 1) iar la
36

compartimentul desfacere (exemplarul nr. 2) Jurnal pentru cumprri este un document care servete ca: jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii, document de stabilire lunar a taxei pe valoarea adugat deductibil, document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate. Jurnal pentru cumprri se va ntocmi ntr-un singur exemplar, avnd paginile numerotate, n care se nregistreaz zilnic, fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru determinarea corect a taxei pe valoarea adugat deductibil. Acest jurnal se completeaz la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate privind cumprrile de valori materiale sau de prestri servicii i circul la compartimentul financiarcontabil pentru verificarea sumelor nscrise n conturi i a respectrii dispoziiilor legale referitoare la taxa pe valoare adugat. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil. Jurnal pentru vnzri servete ca jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii dar i ca document de stabilire lunar a taxei pe valoare adugat colectat i document de control al unor operaii nregistrate n contabilitate. Se ntocmete ntr-un singur exemplar avnd paginile numerotate, n care se nregistreaz zilnic sau lunar, dup caz fr tersturi i spaii libere, elementele necesare pentru determinarea corect a TVA colectat datorat. Acest jurnal se completeaz la compartimentul financiar-contabil pe baza documentelor tipizate comune i specifice (facturi sau documente nlocuitoare) privind vnzrile de valori, materiale sau prestri de servicii, precum i pe baza Borderoului de vnzare (ncasare) din ziua de Jurnalul pentru vnzri circul la compartimentul financiar contabil pentru verificarea sumelor nscrise n conturi i a respectrii dispoziiilor legale referitoare la taxa pe valoarea adugat i se va arhiva la compartimentul financiar-contabil.
37

Dei sistemul de vnzare cu amnuntul nu este identic pentru toate unitile de desfacere, existnd particulariti specifice naturii mrfurilor i mrimii spatiilor de desfacere (autoservire sau prin vnztor), aprovizionarea unitilor de desfacere se face fie direct de la furnizori, fie prin depozitele proprii. n ambele cazuri, gestiunea unitilor se ine cu ajutorul raportului de gestiune n care gestionarii nregistreaz zilnic ntrrile, vnzrile i soldul valoric al mrfurilor din magazin. La compartimentul financiar, contabilitatea se tine pe fiecare unitate de vnzare (magazin) pe baza avizelor de nsoire aferente intrrilor de mrfuri la pre cu amnuntul i ale rapoartelor fiscale emise zilnic de aparatele electronice de marcat pentru vnzrile zilnice. Funcie de mrimea magazinelor i volumul de mrfuri din stoc au loc inventarieri ale stocurilor de mrfuri care nu pot fi fcute la termene mai mari dect cele prevzute de legea contabilitii. Contabilitatea stocurilor de mrfuri se ine prin intermediul calculatorului cu ajutorul unui program de management i gestiune a resurselor, destinat managementului ntreprinderilor mijlocii i mici care asigur ntregul flux informaional n vederea urmririi comenzilor ctre furnizori i clieni, statistic i urmrire producie. Este utilizat de asemenea pentru ntreaga contabilitate financiar a societii, resurse umane, etc. i genereaz ntreaga documentaie legat de contribuiile salariale ale personalului pentru diverse instituii ale statului (casa de pensii, agenii de omaj, casa de sntate, etc. ) precum i situaiile financiare proprii ( balane, bilan, note explicative, etc. ). 2.5. Conturi utilizate in contabilitatea mrfurilor i a ambalajelor Contabilitatea circulaiei mrfurilor att en gros, ct i en detail se organizeaz cu ajutorul a dou conturi sintetice de gradul I, 371 ,,Mrfuri i 378 ,,Diferente de pre la mrfuri, care constituie grupa 37 ,,Mrfuri din cadrul clasei a 3-a ,,Conturi de stocuri i producie n curs de execuie. Contul 371 ,,Mrfuri este de activ i reflect in debit i, de asemenea, n
38

credit, preul de nregistrare aferent att mrfurilor intrate i respectiv ieite n i din gestiune, cat i al celor reflectate numai scriptic la intrri i ieiri. n debitul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate (401, 408, 446, 327, 542); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la entiti afiliate sau de la entiti legate prin interese de participare (451, 453); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor primite de la unitate sau subuniti (481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor reprezentnd aportul n natur al acionarilor/asociailor (456); - valoarea mrfurilor aduse de la teri (357, 401); - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i psrilor i ambalajelor, vndute ca atare (301, 302, 303, 361, 381); - valoarea la pre de nregistrare a produselor finite transferate magazinelor proprii (345); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor constatate plus la inventar i a celor primite cu titlu gratuit (607, 758); - valoarea adaosului comercial i taxa pe valoarea adugat neexigibil, n situaia n care evidenta mrfurilor se ine la pre cu amnuntul (378, 4428); - valoarea terenurilor folosite pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, reclasificate ca mrfuri (211). Contul analizat se debiteaz prin creditul conturilor care corespund modalitilor de intrare a mrfurilor n patrimoniu (tabelul nr. 11) n creditul contului 371 "Mrfuri" se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare i lipsurile de inventar (607);
39

- valoarea adaosului comercial i a taxei pe valoarea adugat neexigibil aferent mrfurilor ieite din gestiune (378, 4428); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor livrate unitii sau subunitilor (481, 482); - valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor trimise la teri (357); - valoarea donaiilor i pierderilor din calamiti (658, 671); - valoarea mrfurilor care fac obiectul participrii n natur, potrivit legii, la capitalul social al altor entiti, n schimbul dobndirii de participaii n capitalul acestora (261, 263, 265). Contul 371 ,,Mrfuri se crediteaz ca urmare a ieirilor din gestiune, prin debitul conturilor ce corespund cilor sau modalitilor de ieire din patrimoniu, dup cum se arat n tabelul nr. 12

40

Tabel nr.11 Contul 401 408 542 357 410 Tipul contului Modul de folosire Furnizori pentru achiziionri de la teri cu Furnizori facturi nesosite decontare ulterioar i respectiv din Avansuri de trezorerie avansuri spre decontare Mrfuri aflate la teri valoarea mrfurilor aduse din pstrare sau Furnizori custodie de la teri i respectiv cu cheltuielile de transport-aprovizionare i de prelucrare pentru acestea n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie ca 301 302 381 345 Materii prime Materii consumabile Ambalaje Produse finite pre de nregistrare pentru vnzarea unor asemenea active circulante materiale n starea n care au fost achiziionate (ca atare) n cazul transferrii produselor finite obinute, din activitatea de exploatare, n magazinele proprii de prezentare i 607 7582 446 378 4428 Cheltuieli privind mrfurile Venituri din donaii i inventariere i respectiv primite cu titlu subvenii primite gratuit Alte impozite, taxe i pentru taxele vamale aferente mrfurilor vrsminte asimilate Diferente de pre la mrfuri TVA neexigibil importate cu adaosul comercial i TVA aferent preului cu amnuntul corespunztoare intrrilor n gestiune, n cazul n care acest pre este cel de nregistrare Tabel nr. 12 Contul Tipul contului Modul de folosire
41

desfacere pentru mrfurile constatate n plus la

607 671

Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare Mrfuri aflate la teri Decontri n cadrul

pentru vnzri cu lipsurile din calamiti

357 4511 4521 378 4428

n situaia trimiterii sau lsrii de mrfuri n pstrare sau n consignaie la teri cu preul de nregistrare aferent

grupului mrfurilor livrate societilor din cadrul Decontri privind interesele grupului i respectiv altor societi legate de participare de participaii Diferene de pre la mrfuri TVA neexigibil cu adaosul comercial i TVA aferent preului cu amnuntul, ambele corespunztoare mrfurilor ieite din gestiune, atunci cnd evidena este organizat la acest pre

Soldul contului 371 ,,Mrfuri poate fi debitor, reprezentnd preul de nregistrare (costul efectiv de achiziie sau preul prestabilit sau preul de vnzare cu amnuntul sau en gros) aferent mrfurilor existente n patrimoniu la sfritul perioadei de gestiune. Soldul contului n cauz, n funcie de preul de nregistrare utilizat, necesit anumite corectri n vederea stabilirii valorii nete ce se nscrie n activul bilanului contabil, ntr-un post distinct existent n grupa activelor circulante, aa cum se prezint n continuare.

a. n cazul utilizrii costului efectiv de achiziie: Preul de nregistrare = Valoarea net + Cheltuielile de transport-aprovizionare 42

Provizioanele pentru depreciere unde: - cheltuielile de transport-aprovizionare reprezint soldul debitor al contului analitic deschis n acest scop la contul 371 ,,Mrfuri; - provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor al contului 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor" b. n situaia folosirii preului prestabilit (standard) Preul de nregistrare = Valoarea net + Diferenele de pre la mrfuri - Provizioanele pentru depreciere unde: - diferenele de pre n plus sau n minus la mrfuri sunt stabilite sub forma soldului debitor i respectiv creditor la contul cu aceeai denumire i simbolul 378. c. Atunci cnd se utilizeaz preul cu amnuntul, sau en gros, inclusiv TVA: Preul de nregistrare = Valoarea net + Cheltuielile de transport-aprovizionare + Adaosul comercial +TVA neexigibil - Provizioane pentru depreciere unde: - adaosul comercial reprezint soldul creditor al contului 378 Diferente de pre la mrfuri sau 378.02 ,,Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercia1, dup caz; - cheltuielile de transport-aprovizionare sunt cumulate, n debitul contului 371 Mrfuri, cu preul facturat de furnizor sau sunt reprezentate de soldul debitor al contului analitic 378.01 ,,Diferente de pre la mrfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare, dup caz; - TVA neexigibil se refer la soldul creditor al contului cu aceeai denumire i simbolul 4428. n cazul n care preul de nregistrare este cel de vnzare en gros sau cu amnuntul, ambele fr TVA, se reine c, n comparaie cu varianta utilizrii preului cu amnuntul sau en gros inclusiv TVA (lit. b), aceast tax nu se ia n calcul cu prilejul determinrii valorii contabile nete.
43

n cadrul contului 371 ,,Mrfuri este necesar s se organizeze evidena analitic global valoric pe uniti de desfacere en detail i la nivelul depozitelor sau gestiunilor de vnzare en gros, iar pentru acestea din urm se conduce n plus evidena cantitativ-valoric pe feluri sau articole de mrfuri. Contul 378 Diferene de pre la mrfuri este rectificativ, bifuncional, iar coninutul lui este influenat de preul de nregistrare utilizat pentru mrfuri. Astfel, atunci cnd se adopt preul standard, el se utilizeaz n mod similar cu celelalte conturi de diferente de pre. n cazul n care preu1 de nregistrare este cel cu amnuntul sau cel de vnzare en gros, contul 378 ,,Diferente de pre la mrfuri funcioneaz ca un cont de pasiv i reflect numai adaosul comercial, n credit pentru mrfurile aprovizionate, iar n debit pentru mrfurile ieite din patrimoniu. n situaia utilizrii n activitatea practic a celor dou conturi analitice amintite anterior, contul 378 Diferene de pre la mrfuri are coninut i corespondente specifice, ceea ce se poate observa prin prezentarea coninutului fiecruia din cele dou conturi analitice amintite anterior. Contul analitic 378.01 ,Diferene de pre 1a mrfuri privind cheltuielile de transport-aprovizionare este de activ, rectificativ i og1indete n debit cheltuielile de transport, ncrcare, descrcare, recepie, taxe vamale, comisioane .a. pe care le ocazioneaz mrfurile ce se achiziioneaz de la teri, n coresponden cu creditul conturilor corespunztoare modalitilor de efectuare a lor i anume: 401 ,,Furnizori, pentru cele facturate att de furnizorii de mrfuri, inclusiv pierderile normale pe timpul transportului (suportate de beneficiar), ct i de unitile de profil, 542 ,,Avansuri de trezorerie, cu ceea ce se p1tete din avansuri spre decontare, 446 ,,Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, cu taxele vamale aferente mrfurilor importate .a. n creditul contului analizat se reflect cheltuielile de transport-aprovizionare aferente mrfurilor ieite din patrimoniu, n coresponden cu debitul conturilor:
44

607 ,,Cheltuieli privind mrfurile, pentru vnzri, 6582 ,,Donaii i subvenii acordate i 671 ,,Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare, respectiv, n cazul donaiilor, lipsurilor neimputabile i pierderilor din calamiti .a. Sumele care se nscriu n credit se stabilesc pe baz de coeficient mediu, ce se calculeaz n mod obinuit, cu sume cumulate de la nceputul anului. Soldul contului analitic prezentat este debitor i reprezint cheltuielile de transport-aprovizionare aferente mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei de gestiune. Contul analitic 378.02 ,,Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial este rectificativ, cu funcia contabil de pasiv, nregistrnd n credit adaosul comercial aferent mrfurilor intrate n patrimoniu, n coresponden cu debitul contului 371. ,,Mrfuri. n debitul su se oglindete adaosul comercial corespunztor mrfurilor ieite din patrimoniu, n coresponden cu creditul contului 371 ,,Mrfuri, adaos care se determin pe baz de coeficient mediu de repartizare, ce se calculeaz dup formula: Coeficient de repartizare este rezultatul raportului dintre soldul iniial de la contul 378.02 + Rulajul creditor cumulat de la nceputul anului, aferent contului 378.02 i soldul iniial de la contul 371 + Rulajul debitor, cumulat de la nceputul anului aferent contului 371, avnd n vedere urmtoarele observaii: 1. Datele privind contul de mrfuri, de la numitorul fraciei, nu conin TVA, fapt pentru care se impune ca n prealabil s se diminueze fiecare element n cauz cu suma aferent, folosindu-se cota de 15,966% care se aplic la preul de vnzare total, inclusiv TVA. 2. Acest calcul se poate efectua i prin diminuarea preului de vnzare total, inclusiv TVA, cu taxa neexigibil aferent, care se determin astfel: Soldul iniial creditor de la contul 4428 + Total rulaj creditor cumulat de la nceputul anului de la ace1ai cont. 3. Coeficientul de repartizare care se determin se nmulete cu valoarea
45

mrfurilor existente n stoc la sfritu1 lunii de referin i evaluate la preul de vnzare, exclusiv TVA neexigibil, obinndu-se adaosul comercial aferent acestor mrfuri, sum care va constitui soldul creditor, de la sfritul lunii pentru care se face calculul, al contului de diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial (378.02). Suma astfel obinut se deduce din soldul creditor al contului 378.02 ,,Diferene de pre la mrfuri privind adaosul comercial, existent naintea operaiei de repartizare, determinndu-se adaosul comercial aferent mrfurilor vndute, care se nscrie n debitul acestui cont i creditul contului 371 ,,Mrfuri, cu prilejul descrcrii gestiunii pentru ieirile din cursul perioadei, cnd se debiteaz n plus conturile: 607 ,,Cheltuieli privind mrfurile, pentru costul de achiziie i 4428 ,,TVA neexigibil, cu taxa aferent, ambele elemente corespunztoare mrfurilor ieite din gestiune. Agenii economici cu cifr de afaceri de pn la 2 miliarde lei sunt scutii de plata TVA, fapt pentru care TVA aferent mrfurilor aprovizionate de la terii pltitori de TVA se include n costul de achiziie al mrfurilor, iar cu prilejul descrcrii gestiunii pentru mrfurile ieite din patrimoniu nu se mai are n vedere aceast tax, att sub aspectul determinrii coeficientului de repartizare al adaosului comercial, cat i n ceea ce privete utilizarea contului 4428 ,,TVA neexigibil. Soldul contului 378.02 ,,Diferente de pre Ia mrfuri privind adaosul comercial este creditor i reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei de gestiune, care se stabilete aa cum s-a prezentat anterior. n ceea ce privete organizarea contabilitii mrfurilor se reine i faptul c la inventarierea anual se poate constata deprecierea unora dintre ele, cum este cazul celor lent i greu vandabile, stabilindu-se o valoare de utilitate mai mic dect costul efectiv de achiziie. Pentru diferena de valoare n minus se constituie provizioane, care se nregistreaz n creditul contului 397 ,,Provizioane pentru deprecierea mrfurilor, n coresponden cu debitul contului 6814 ,,Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante.
46

Contul 397 ,,Provizioane pentru deprecierea mrfurilor se debiteaz n exerciiile care urmeaz celui n care s-a creditat, n msura ieirii din patrimoniu a mrfurilor pentru care s-au constituit provizioanele sau n cazul n care deprecierea nu s-a produs sau a fost mai mic dect cea preconizat, creditndu-se contul 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activitilor circulante. Soldul contului analizat poate fi creditor atunci cnd unitatea are n stoc mrfuri depreciate pentru care a constituit provizioane. Modul de funcionare al contului 381Ambalaje difer n raport de metoda de eviden a stocurilor de ambalaje destinate ambalrii i transportului mrfurilor. n condiiile aplicrii inventarului permanent, contul evideniaz att valoarea stocurilor iniiale i finale, ct i evoluia intrrilor i a ieirilor de ambalaje care circul dup principiul vnzrii-cumprrii. n funcie de modalitile de intrare i de ieire a ambalajelor din gestiune difer i nregistrrile care au loc n contabilitate. n caz de nerestituire a ambalajelor care fac parte din inventarul furnizorului acestea trec n proprietatea cumprtorului, urmnd ca acesta s le achite furnizorului. Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a ambalajelor se poate face i la preurile prestabilite cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de pre fa de costul de producie. n acest scop se utilizeaz contul rectificativ al valorii de nregistrare a ambalajelor 388 Diferente de pre la ambalaje n care se nregistreaz diferenele de pre aferente ambalajelor intrate n gestiune prin achiziie de la furnizori, producie proprie, etc. sau ieite din gestiune.

2.6. Reflectarea n contabilitate a operaiilor cu mrfuri i ambalaje 2.6.1. Contabilitatea mrfurilor Contabilitatea analitic a mrfurilor este organizat astfel nct s permit urmrirea existenei i micrii acestora, cantitativ i valoric pe feluri de mrfuri i pe fiecare magazin de desfacere cu amnuntul. Pentru a-i realiza obiectul de activitate n vederea obinerii de profit, orice ntreprindere cu activitate industrial, comercial, de
47

servicii sau de alt natur, efectueaz n mod curent tranzacii de cumprri i vnzri de bunuri i servicii. Operaiile curente de cumprri i vnzri de bunuri i servicii dau coninut funciei comerciale a unei firme i se efectueaz pe baza politicilor de cumprri i vnzri stabilite de managerii firmei. n cazul societilor comerciale cu obiect de activitate comercializarea mrfurilor la pre cu amnuntul numrul tranzaciilor de cumprri i vnzri este nelimitat n cursul unei perioade de gestiune luat n considerare, deoarece mrfurile sunt acele elemente de stocuri care se achiziioneaz n vederea revnzrii fr a suferi modificri sau cu modificri neeseniale. Derularea operaiunilor de cumprri i vnzri de mrfuri se face de regul plecnd de la preul de vnzare din care se exclud reducerile comerciale operate, adic preul definitiv negociat ntre vnztor i cumprtor. Mrfurile la pre de vnzare cu amnuntul presupun o evaluare iniial la pre de vnzare, ajungndu-se la valoarea preului cu amnuntul prin aplicarea marjei brute. Unitile patrimoniale care utilizeaz metoda inventarului permanent pot opta, n ceea ce privete organizarea contabilitii analitice a stocurilor de mrfuri i ambalaje, pentru una din urmtoarele metode: metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic), metoda operativ-contabil (pe solduri) sau metoda global-valoric. Mrfurile reprezint o categorie important de stocuri, care, n circuitul lor de la productori pn la consumatori, genereaz un volum foarte mare de operaii economico-financiare ce se efectueaz prin intermediul unui numr deosebit de mare de ageni economici, cu diferite profiluri de activitate comercial. Astfel, se poate considera c exist 3 categorii importante de uniti patrimoniale cu profil comercial i anume: en gros sau cu ridicata, en detail sau cu amnuntul i mixt. Unitile comerciale en gros sunt cele care asigura desfurarea acestei forme de circulaie a mrfurilor, efectund operaiuni de cumprare a bunurilor de consum, n cantiti mari i foarte mari, de la productorii i furnizorii interni i externi, precum i de vnzare a lor n partizi (loturi) mari ctre ali ageni economici, de regul cu profil comercial en detail inclusiv de alimentaie public. Vnzrile se pot efectua i ctre alte uniti
48

patrimoniale, de asemenea, cu profil comercial en gros. Unitile comerciale cu profil en detail realizeaz aceast form de circulaie a mrfurilor efectund cumprarea acestor bunuri, de regul, de la unitile en gros, dar i de la productorii i furnizorii interni, in partizi (loturi) mici sau re1ativ mici, precum i vnzarea lor ctre populaie, inclusiv prin uniti de alimentaie public. Mrfurile se vnd n starea n care au fost cumprate sau dup o prelucrare prealabil n vedere consumului n uniti operative special amenajate (restaurante, bufete s.a.). Unitile comerciale mixte efectueaz att operaii de comer en gros, ct i en detail. Pentru unitile comerciale amintite anterior este caracteristic faptul c au ca obiect de activitate principal sau complementar att cumprarea, ca i revnzarea mrfurilor n scopul obinerii unui profit. Aceste uniti desfoar, de regul activiti ce se ncadreaz n diverse domenii de activitate. n categoria mrfurilor, care au o structur eterogen se includ att bunurile pe care agentul economic le cumpr n vederea vnzrii n starea n care au fost achiziionate, ct i produsele finite transferate de unitile productoare n magazinele proprii de prezentare i desfacere, precum i acele active circulante materiale de natura materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar, ambalajelor s.a. devenite disponibile n cadrul patrimoniului unitii economice i care se vnd terilor aa cum au fost cumprate. n vederea determinrii costului de achiziie al mrfurilor vndute i a nivelului stocurilor pe structurile impuse de obiectivele de gestiune, este necesar organizarea unei contabiliti analitice. n principiu aceast contabilitate este un atribut al gestiunii interne, dar din motive legate de meninerea i controlul integritii patrimoniale a fost transferat n contabilitatea financiar. n consecin, n cazul folosirii inventarului permanent, contabilitatea analitic a stocurilor, respectiv a stocurilor de mrfuri i ambalaje, se poate organiza, n funcie de specificul activitii, dup una din metodele prezentate mai jos. Metoda cantitativ-valoric presupune inerea unei evidene cantitative pe categorii de stocuri la locul de depozitare, iar n contabilitate a evidenei cantitativ49

valorice. Controlul exactitii i concordantei nregistrrilor din evidena de la locurile de depozitare i din contabilitate are la baz punctajul periodic realizat n urma confruntrii cantitilor nregistrate n fiele de magazie cu cele din fiele de cont analitic de la contabilitate. Metoda cantitativ-valoric, pe sortimente de mrfuri, care se realizeaz cu ajutorul fielor de cont analitice, pentru valori materiale, deschise pe fiecare sortiment de marf. Cuprind: data, explicaia, cantitile intrate/ieite i stocul rmas dup fiecare operaiune i valorile corespunztoare (debit, credit, sold) precum i preul unitar pentru fiecare micare a mrfii. Intrrile se completeaz pe baza notelor de recepie i constatare de diferene, iar ieirile, pe baza facturilor. Valoarea de intrare a mrfii ieite se calculeaz prin metodele permise de Legea contabilitii (cost mediu ponderat, FIFO sau LIFO). Permite practicarea de ctre agentul economic a metodei inventarului permanent la cost de achiziie. Se poate aplica cu uurin numai la ntreprinderile en gros D posibilitatea realizrii unei imagini fidele a patrimoniului (respectiv a situaiei mrfurilor) i determinrii unui rezultat din vnzarea mrfurilor corect. Metoda cantitativ-valoric permite un control al gestiunilor prin punctaj periodic ntre cantitile de marf nregistrate n fiele de magazie i cele din fiele de cont analitice de la contabilitate. Metoda operativ-contabil const n inerea, la locurile de depozitare, a evidenei cantitative a mrfurilor i ambalajelor pe categorii, iar la contabilitate a evidentei valorice desfurate pe gestiuni. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din contabilitate se realizeaz lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n registrul stocurilor, n care se consemneaz la sfritul fiecrei luni stocurile grupate pe conturi i valoarea calculat pentru cantitile din stoc pe baza preului de nregistrare. Metoda global-valoric presupune inerea evidenei bunurilor doar din punct
50

de vedere valoric att la nivel de gestiune ct i n contabilitate iar controlul concordanei nregistrrilor efectuate la gestiuni ct i n contabilitate se efectueaz la anumite intervale de timp. Contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor la SC PIETRELE DOAMNEI SA Cmpulung Moldovenesc este organizat dup metoda globalvaloric cu ajutorul unui program de gestiune pe calculator. Acest program presupune nlocuirea, n cadrul fiecrei gestiuni a nregistrrii micrilor de stocuri din fisa de magazie, cu evidenierea zilnic, pe fiecare gestiune, a intrrilor i ieirilor de stocuri n raportul de gestiune, pe baza cruia se stabilete soldul aferent fiecrei zile. ntocmirea raportului zilnic de gestiune se face n dou exemplare. Primul exemplar, mpreun cu raportul fiscal al caselor de marcat se transmite compartimentului contabilitate unde are loc verificarea realitii i legalitii documentelor nscrise n raportul de gestiune i apoi nregistrarea n evidena contabil a gestiunii respective, i implicit, n contabilitatea sintetic a societii. Metoda global-valoric pe gestiune se realizeaz cu ajutorul fielor de cont pentru operaii diverse deschise pe gestiuni. Acestea cuprind numai date valorice: valoarea mrfurilor intrate (debit) ieite (credit) i a stocului (sold) care se nregistreaz pe baza documentelor centralizatoare: Recapitulaia mrfurilor i ambalajelor primite n ziua de..- i Centralizatorul vnzrilor zilnice. Dei permite aplicarea unei singure metode de contabilizare a stocurilor i operaiilor cu mrfuri i anume metoda inventarului intermitent, se practic i de ctre agenii economici care aplic metoda inventarului permanent la pre de vnzare cu sau fr TVA. Respectiv uniti cu amnuntul i de alimentaie public. n aceste condiii nu se asigur redarea unei imagini fidele a situaiei mrfurilor i determinarea unui rezultat corect din vnzarea mrfurilor. 2.6.1.1. Metode de organizare a contabilitii mrfurilor sunt:
51

1. 2.

Metoda inventarului permanent: Metoda inventarului permanent la cost de achiziie Metoda inventarului permanent la cost standard Metoda inventarului permanent la pre de vnzare Metoda inventarului intermitent

Metoda inventarului permanent Metoda inventarului permanent asigur cunoaterea n orice moment a nivelului stocurilor, cu ajutorul conturilor de mrfuri, realizndu-se n acest fel un inventar scriptic continuu. n acest sens n contul Mrfuri se nregistreaz toate operaiile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric. Determinarea nivelului stocurilor impune ca toate operaiunile de intrare-ieire s fie evaluate la acelai tip de pre indiferent care ar fi acesta. Plecnd de la posibilele preuri de evaluare, metoda inventarului permanent se poate prezenta n mai multe variante: a) b) c) Inventar permanent la cost de achiziie Inventar permanent la cost standard Inventar permanent la pre de vnzare

Metoda inventarului permanent la cost de achiziie Se caracterizeaz prin evaluarea stocurilor i micrii mrfurilor la cost de achiziie care de regul este fluctuant pentru acelai sortiment de marf. Aceast fluctuaie presupune calculul costului de achiziie aferent mrfurilor vndute dup anumite procedee i nume: procedeul costului mediu ponderat; procedeul epuizrii succesive a stocurilor

Pentru reducerile de pre cu caracter comercial (bonificaii, remize, risturne): Dac reducerile se acord la facturarea mrfii, determin reducerea preului de vnzare la furnizor, respectiv a costului de achiziie la client. n consecin, furnizorul
52

va reflecta preul de vnzare redus, iar clientul costul de achiziie redus. Dac reducerile se acord ulterior facturrii, se consider o cheltuial de exploatare la furnizorii care le acord, i un venit din exploatare la clientul care le primete. Metoda inventarului permanent la cost standard - se poate aplica n condiiile unei relative stabiliti a preurilor, astfel nct, nainte de corectarea cu diferenele, costul standard al mrfii ieite s aib o valoare informaional (fiind foarte apropiat de costul efectiv de achiziie). a) Principiile metodei - evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri la cost standard (prestabilit pe baza preurilor perioadei precedente). Periodic costul standard se actualizeaz n funcie de evoluia real a preurilor. - calculul i nregistrarea diferenei ntre costul standard i costul de achiziie efectiv att pentru stocuri ct i pentru intrri i ieiri Metoda inventarului permanent la pre de vnzare Principiile metodei: Evaluarea stocurilor, intrrilor i ieirilor de mrfuri se face la pre de vnzare; preul de vnzare include costul de achiziie i marja brut. Consecin: deoarece evaluarea mrfurilor se face la pre de vnzare, unitatea are datoria s calculeze i s nregistreze diferena dintre preul de vnzare i costul de achiziie, adic marja brut aferent mrfurilor intrate, ieite i rmase n stoc. Aceast metod este agreat de 80% din ntreprinderile cu amnuntul i de alimentaie public din Romnia deoarece a fost practicat n perioada existenei economiei planificate i centralizate, cnd preul de vnzare se caracteriza prin unicitate i caracter fix pentru acelai sortiment de marf. De aceea era posibil
53

aplicarea ei n condiiile organizrii unei contabiliti analitice global-valorice pe gestiune. n prezent, suntem de prere c metoda prezint nenumrate dezavantaje i, n plus, permite fie nclcarea unor principii contabile, fie denaturarea situaiei patrimoniale i a rezultatului aferent vnzrii. Astfel, preul de vnzare la care se evalueaz marfa la intrarea n patrimoniu nu mai este de actualitate la vnzare ei. Evident, ntreprinderea poate vinde marfa la preul de vnzare al pieii. Dar, atunci preul de vnzare la care s-a evaluat marfa devine un simplu pre de nregistrare fr valoare informaional. i n plus se nate ntrebarea: De ce mai calculez un pre dac la vnzare practic altul? Nu este posibil aplicarea metodei n condiiile unei contabiliti analitice global-valorice, pe gestiune. Aceasta deoarece preul de cumprare al aceleiai mrfi se difereniaz n funcie de calea de intrare a ei i perioada intrrii. Dei procentul de marj se menine plecnd de la preuri de cumprare diferite, preul de vnzare va fi diferit pentru acelai sortiment de marf. n acest caz, n lipsa unei contabiliti analitice cantitativ-valorice, cine va hotr ce cantitate se vinde la un pre i ce cantitate la alt pre. Multe ntreprinderi reevalueaz marfa rmas n stoc la preul de vnzare al ultimului lor intrat. Astfel se ncalc principiul costului istoric, conform cruia marfa iese din patrimoniu la valoarea la care a intrat. i, n plus, marfa nu a fost supus unei prelucrri suplimentare pentru a-i aduga sau scdea din valoare. Se ncalc i principiul prudenei conform cruia plusvaloarea nu se nregistreaz n contabilitate. n situaia n care se descarc gestiunea pentru mrfurile vndute globalvaloric pe baz de monetar din vnzri, este posibil denaturarea rezultatului i a situaiei patrimoniale. Astfel, dac marfa s-a vndut la ultimul pre de vnzare calculat i acesta este i cel mai mare, n situaia vnzrii ntregii cantiti existente n ntreprindere, soldul contului Mrfuri n-ar fi zero ci creditor. Calculnd marja
54

aferent vnzrii pe baza unui coeficient aplicat la suma ncasat pe baz de monetar se denatureaz i costul de achiziie al mrfii vndute i implicit rezultatul din exploatare. n consecin, exist nenumrate argumente pentru renunarea la aceast metod. Evident, orice alt variant a metodei inventarului permanent reclam o contabilitate analitic cantitativ-valoric pe sortiment de marf, lucru imposibil n condiiile inexistenei unei reele de calculatoare n punctele de vnzare. Metoda inventarului intermitent Caracterizare Metoda inventarului intermitent se poate aplica la ntreprinderile mici i mijlocii i presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la finele perioadei. Valoarea ieirilor de mrfuri se determin conform relaiei: Costul de achiziie a mrfurilor vndute (Camv) sau altfel corelate elementele: Cmv = I + (Si Sf) Relaia Si Sf semnific variaia stocurilor. Cnd Cnd Sf < Si, Camv este mai mare dect costul de achiziie al intrrilor Sf > Si, Camv este mai mic dect costul de achiziie al intrrilor (Camv = I + Si Sf) i exprim o diminuare de stoc. perioadei (Camv = I + Si Sf) i exprim o majorare de stoc. (Si) (I) (Sf) = Valoarea stocului iniial + Valoarea intrrilor Valoarea stocului final

55

Generaliznd relaia se poate prezenta : Camv = I + Variaia stocurilor A. CAZUL INVENTARULUI PERMANENT Societatea comercial PIETRELE DOAMNEI SA Cmpulung

Moldovenesc cu activitate de desfacere a mrfurilor cu amnuntul dispune la nceputul lunii de mrfuri n valoare de 1190 lei la pre cu amnuntul inclusiv TVA (Valoarea TVA 190 lei) cu o diferen favorabil (adaos comercial) de 200 lei. n cursul perioadei de gestiune au loc urmtoarele operaii privind mrfurile, aa cum rezult din jurnalul pentru cumprri: Se achiziioneaz mrfuri: pre de cumprare 1400 lei, TVA deductibil 266 lei, preul de vnzare 1750 lei, TVA inclus n preul de vnzare 332,5 lei, pre de vnzare inclusiv TVA 2082,5 lei. Not: La contul 378 s-a nregistrat adaosul comercial, respectiv valoarea de 1400 lei x 25% 371 Mrfuri 2.082,50 = % 401 ,, Furnizori 378 ,, Diferene de pre 4428 ,, TVA neexigibil 4426 ,,TVA deductibil = 401 ,, Furnizori 1400 lei 1.400 350 332.50 266

S-au vndut mrfuri cu plata n numerar, aa cum rezult din jurnalul pentru vnzri: Valoarea mrfurilor vndute ( inclusiv TVA ) Din care: TVA 1400/1.19*19% Valoarea la pre de vnzare fr TVA 5311 ,, Casa n lei = %
56

223.53 lei 1176.47 lei 1400 lei

707 ,, Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 ,, TVA colectata

1176.47 lei 223.53 lei

Descrcarea la sfritul lunii a gestiunii, cu valoarea mrfurilor, vndute presupune calcule i nregistrri: determinarea coeficientului mediu de diferene de pre (adaos comercial) k = TSC ct.378/ TSD ct.371 TSC ct.4428 x 100 = 550/2750 x 100 = 20% * determinarea diferenei de pre aferente mrfurilor n stoc (s) aplicarea cotei procentuale de diferene (k) asupra valorii mrfurilor rmase n stoc (sold final cont 371 sold final cont 4428) s = (1872,5 298,97) x 20/100 = 1573,53 x 20/100 = 314,70 lei determinarea diferenei de pre (adaos comercial) aferent mrfurilor vndute (v): v = TSC ct.378 - s = 550 314,70 = 235,30lei calculul costului mrfurilor vndute: 1400 (223,53 + 235,30) = 941,17 lei Articolul contabil va fi urmtorul: % 4428 ,, TVA neexigibil 378 ,, Diferene de pre la mrfuri 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile = 371 ,, Mrfuri 1400 223,53 235,30 941,17 lei

Dup aceste nregistrri, soldul contului de mrfuri 1872,50 lei reprezint valoarea la pre de vnzare inclusiv TVA, a mrfurilor n stoc. Controlul gestionar presupune inventarierea mrfurilor i compararea totalului valorii inventarului, adic soldul faptic, cu soldul scriptic al contului de mrfuri, rezultnd fie minus, fie plus de inventar la pre cu amnuntul, inclusiv TVA. Pentru un calcul ct mai corect este indicat ca att la numrtorul ct i la
57

numitorul acestui raport s se ia n considerare soldul iniial la 01.01 i rulajul creditor/debitor pe perioada de la 01.01 pn la sfritul perioadei de calcul. Pentru nregistrarea plusului de inventar este necesar s se determine adaosul comercial, ct i TVA-ul aferent acestui plus i, prin scderea acestor elemente se afl valoarea la pre de cumprare a mrfurilor constatate n plus cu care se vor diminua cheltuielile privind mrfurile. Exemplu: Se consider c n urma inventarului s-a stabilit totalul faptic de 187300,50 lei. Deci: Sold faptic Sold scriptic Plus de inventar ( n pre de vnzare, inclusiv TVA ) TVA = 100/1.19x19% = 15,97 lei Plus de inventar la pre fr TVA Adaos comercial = ( 84,03 x 20 )/100 Costul mrfurilor n plus 371 ,, Mrfuri = % = 187300,50 lei 187200,50 lei 100 lei 15,97 lei 84,03 lei 16,81 lei 67,22 lei 100 lei 16,81 lei 15,97 lei 67,22 lei

378 ,, Diferente de pre la mrfuri 4428 ,, TVA neexigibil 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile anterior, doar inversat, adic: % = 371 ,, Mrfuri

In cazul minusurilor de inventar neimputabile, articolul contabil va fi cel

100 lei 16,81 lei 15,97 lei 67,22 lei

378 ,, Diferente de pre la mrfuri 4428 ,, TVA neexigibil 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile

58

n cazul minusurilor imputabile, alturi de nregistrarea de mai sus, efectuat pentru descrcarea contului de mrfuri cu valoarea lipsei, se va ntocmi, pentru imputarea lipsei, urmtorul articol contabil: 461 ,, Debitori diveri = % 100 lei 84,03 lei 15,97 lei 7711 ,,Venituri din despgubiri i penaliti 4427 ,,TVA colectat Pentru regularizarea taxei pe valoare adugat se efectueaz nregistrarea: % = 4426 ,, TVA deductibil 266 lei 223,53 lei 42,47 lei

4427 ,,TVA colectat 4424 ,,TVA de recuperat

Observaie: Conturile 607 ,,Cheltuieli privind mrfurile i 707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor se nchid pe seama contului de rezultate 121 ,,Profit i pierdere. Exemplul se refer la comerul cu amnuntul i ntruct evidena acestor gestiuni se ine global valoric, la nivel de unitate, este necesar folosirea preului de vnzare cu amnuntul, inclusiv TVA ca pre de nregistrare. n aceast situaie pentru considerentele mai nainte prezentate, se folosesc conturile 4428 ,,TVA neexigibil i 378 ,,Diferene de pre la mrfuri n condiiile practicrii metodei ,,inventarului intermitent, mrfurile se nregistreaz direct pe cheltuieli n momentul aprovizionrii, evident evalundu-se la preul efectiv de cumprare, astfel c nu mai este necesar folosirea pentru scopul artat mai nainte a conturilor 4428 ,,TVA neexigibil i 378 ,,Diferene de pre la mrfuri aa cum se constat din aplicaia urmtoare. B. CAZUL INVENTARULUI INTERMITENT

59

La nceputul exerciiului se preia n exploatare preul de cumprare al mrfurilor din stoc. 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile = 371 ,, Mrfuri 800 lei

nregistrarea costului mrfurilor aprovizionate: % 607 ,,Cheltuieli privind mrfurile 4426 ,,TVA deductibil nregistrarea vnzrii mrfurilor cu numerar: 5311 ,, Casa n lei = % 1400 lei 1176,47 lei 223,53 lei = 401 ,, Furnizori 16.66 lei 14.00 lei 2.66 lei

707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 ,,TVA colectat

nregistrarea la sfritul lunii a costului mrfurilor n stoc pe baza inventarierii n valoare de 1.259,50 lei. 371 ,, Mrfuri = 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile 1259,50 lei

Determinarea costului mrfurilor vndute care se va transfera, ca i n cazul anterior, asupra contului 121 ,,Profit i pierdere se efectueaz pe baza relaiei: E = Si+I-Sf = 800 + 1400 1259,50 = 940,50 lei. Metoda de contabilitate a mrfurilor la pre de vnzare n condiiile organizrii analitice global valorice exemplificat mai sus este aplicabil ntr-o economie n care preul de vnzare s-ar caracteriza prin unicitate i caracter fix pentru acelai sortiment de marf.
60

n condiiile de azi ale economiei din Romnia, metoda prezint nenumrate dezavantaje i n plus permite fie nclcarea unor principii contabile, fie denaturarea situaiei patrimoniale i a rezultatului financiar. n consecin se poate renuna la metoda global valoric n favoarea metodei cantitativ valorice, pe sortimente de marf, soluie greu de optat n condiiile inexistentei unei dotri corespunztoare cu calculatoare a reelei comerciale. Pentru exemplificarea metodei de eviden la pre de vnzare n condiiile contabilitii analitice cantitativ valorice pe sortimente (pentru simplificare se ia un singur sortiment V), se consider urmtoarele date: Stoc la nceputul perioadei: sortimentul V la pre de vnzare marja brut redus (Mr) cost de achiziie (pre de cumprare) Not: Pentru simplificare se face abstracie de TVA Operaii n cursul exerciiului: cumprarea de mrfuri: 600 u, sortimentul V Pc Mb 600 u x 4,5 lei 25% x 2.700 lei = = = 2.700 lei 675 lei 3.375 lei 5,625 lei/u 3.375 lei 2.700 lei 675 lei 100 u x 5 lei 20% = 5.000 lei 1.000 lei 4.000 lei

Pv total Pv unitar 3.375 lei / 600 u 371 ,,Mrfuri = %

401 ,, Furnizori 378 ,, Diferente de pre la mrfuri Vnzare de mrfuri: 800 u, sortimentul V
61

Pv Mr

800 u x 5.000 lei 20%

= = =

4.000 lei 800 lei 3.200 lei

Costul mrfii vndute (Pc) vnzarea mrfurilor ctre clieni 411 ,, Clieni =

707 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor

4.000 lei

ieirea din gestiune a mrfurilor % = 371 ,, Mrfuri 4.000 lei 3.200 lei 800 lei

607 ,,Cheltuieli privind mrfurile 378 ,,Diferente de pre la mrfuri Cumprri de mrfuri: 400 u, sortimentul V Pc Mb 400 u x 4.600 lei 25% x 1.840.000 lei = = = % 1.840 lei 460 lei 2.300 lei 5,75 lei

Pv total Pv unitar 2.300.000 lei/400 u 371 ,, Mrfuri =

2.300 lei 1.800 lei 460 lei

401 ,, Furnizori 378 ,, Diferente de pre la mrfuri

Vnzare de mrfuri: 900 u, sortimentul V, din care: 200 u din stoc (attea au mai rmas din cele 1.000 u, dup ce s-au vndut, la op.2, 800 u), 600 u din primul lot intrat (op.1) i se completeaz cu 100 u din urmtorul lot intrat (op.3).

62

200 u x 5 lei

1.000 lei 3.375 lei 575 lei 4.950 lei 990 lei 3.960 lei

600 u x 5,625 lei = 100 u x 5,75 lei = Pv Mr 20% Costul mrfurilor vndute

Vnzarea mrfurilor ctre clieni 411 ,, Clieni = 707 ,, Venituri din vnzarea mrfurilor 4.950 lei

Ieirea din gestiune a mrfurilor % 607 ,, Cheltuieli privind mrfurile 378 ,, Diferente de pre la mrfuri = 371 ,, Mrfuri 4.950 lei 3.960 lei 990 lei

Dup operaiile efectuate, situaia conturilor se prezint astfel: D 371 ,, Mrfuri 800 x 5 = 4.000
63

Si: 1.000 x 5 = 5.000

600 x 5,625 = 3.375 3) 400 x 5,75 = 2.300 10.675 1.725

4)

200 x 5 = 1.000 600 x 5.625 = 3.375

TSD SFD

100 x 5.75 = 4.950 TSC 8.950

378 ,, Diferene de pre la mrfuri 800 4) 990 TSD 1.790 675

Si: 1.000 3) 460 TSC: 2.135 SFC: 345

Calculul Costului de achiziie (preul de cumprare) al mrfurilor n stoc: - Stoc pre de vnzare - marja stoc 20% - cost achiziie (pre de cumprare) stoc 1.725 lei 345 lei 1.380 lei

La sfritul lunii se nchid conturile de venituri i cheltuieli pe seama contului de rezultate. Un specific aparte contabilitii mrfurilor l constituie reducerile comerciale acordate cumprtorului de ctre furnizorii de mrfuri i care se nregistreaz difereniat dup modul cum sunt evideniate n documente, respectiv pe facturile fiscale ca reduceri comerciale sau ca reducere financiar, astfel: Pentru reducerea financiar: % 607 ,,Cheltuieli privind mrfurile
64

401 Furnizori

4426 TVA deductibil cu sumele acordate nregistrate in rou, i, 401 Furnizori = % 767 Venituri din sconturi obinute 4427 TVA colectat

2.6.2. Contabilitatea ambalajelor Se nregistreaz intrarea n gestiune a unor ambalaje care circul dup principiul vnzrii-cumprrii la valoarea de 5.000 lei: % 381 Ambalaje 4426 TVA deductibil 3.000 lei: % 409 = 401Furnizori 3570 3000 570 Furnizori-debitori = 401 Furnizori 5950 5000 950

Se recepioneaz ambalaje ce urmeaz a fi restituite furnizorului n valoare de

4426 TVA deductibil valoare este de 1000 lei. 401Furnizori = % 409 Furnizori-debitori 4426 TVA deductibil

Restituirea ambalajelor in care s-au expediat mrfurile ctre furnizori a cror 1190 1000 190

Se nregistreaz casarea unor ambalaje degradate care se ncadreaz n normele legale de perisabilitate precum i degradri de ambalaje peste normele legale de perisabilitate care nu se imput. Valoarea acestora la preul de nregistrare este de 500 lei, i respectiv 1000 lei cu TVA aferent de 190 lei. Se ntocmesc urmtoarele
65

articole contabile: 608 Cheltuieli privind ambalajele 608 Cheltuieli privind ambalajele 635 Cheltuieli cu alte im.i taxe = = = 381 381 Ambalaje Ambalaje 500 lei 1000 lei

4427 TVA colectata 190 lei

2.6.3. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor de mrfuri i ambalaje Provizioanele sunt destinate finanrii riscurilor i cheltuielilor pe care evenimente trecute sau actuale le fac probabile, cum sunt: litigii, cheltuieli cu reparaii de valori mari care se repartizeaz pe mai multe exerciii, cheltuieli previzionate pentru mrfuri la care se acord perioada de garanie. n mod indirect, ele reprezint echivalentul unor datorii probabile generatoare de pierderi sau de cheltuieli La ncheierea exerciiului financiar, n vederea reflectrii n bilanul contabil a mrfurilor i ambalajelor la valoarea de utilitate, pe seama exerciiului financiar n care se constat deprecierea reversibil a stocurilor de mrfuri i ambalaje, se recurge, ca o consecin a principiului prudentei n contabilitate, la utilizarea provizioanelor. Estimndu-se c bunurile se vor deprecia cu 10 la sut din valoarea lor contabil, se constituie un provizion de 150.000 lei pe seama cheltuielilor de exploatare pentru deprecierea activelor circulante care are ca scop evidenierea n bilanul contabil a mrfurilor la valoarea real a acestora prin nregistrarea: 6814 Cheltuieli de exploatare privind = 397 Provizioane pentru 150.000 deprecierea mrfurilor

provizioane pentru deprecierea activelor circulante

La sfritul anului contul de cheltuieli se crediteaz prin debitarea contului de profit i pierdere pentru suma de 150.000 lei iar mrfurile se reflect n bilan ca diferena ntre soldul debitor al contului 371 i soldul creditor al contului 397 iar n anul urmtor, n funcie de deprecierea real stabilit de pia, deprecierea poate fi
66

superioar, egal sau inferioar provizionului constituit, urmnd a se nregistra un provizion suplimentar, anularea sau transferarea la venituri a acestuia. Se pot ntocmi urmtoarele articole contabile: 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante sau 397 Provizioane pentru deprecierea mrfurilor i 7814 Venituri din provizioane 150.000 pentru deprecierea activelor. Se menioneaz c unele provizioane constituite sunt recunoscute fiscal (cele pentru clieni inceri, n cuantum de 25% din valoarea sumelor de ncasat de la clienii inceri, sau pentru garanii acordate clienilor n termenul de garanie al produselor) iar alte provizioane pentru deprecierea stocurilor nu sunt recunoscute fiscal de legislaia n vigoare1. = 121 Profit i pierdere 150.000 = 7814 Venituri din provizioane 150.000 pentru deprecierea activelor = 397 Provizioane pentru 10.000

deprecierea mrfurilor

A se vedea Legea 571/2003 privind Codul fiscal publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, Nr.927/23.12.2003

67

CAPITOLUUL III. POSIBILITI DE ANALIZ I CONTROL N SFERA APROVIZIONRII I DESFACERII 3.1. Analiza principalilor indicatori economico-financiari privind mrfurile i ambalajele Cunoaterea condiiilor n care se desfoar activitatea economic i iniierea unor aciuni bine definite pentru realizarea ct mai eficient a scopului propus 1 sunt premize ale unei conduceri tiinifice performante n orice domeniu al activitii umane incluse n categoria fenomenelor economice de vnzare cumprare a bunurilor. Rolul analizei este considerabil amplificat n contextul mecanismelor pieei odat cu creterea gradului de complexitate a activitii economice i financiare a ntreprinderii, cu profunde implicaii n procesul de conducere, care nu se mai poate realiza numai pe baz de experien i rutin, necesitnd n plus analize pertinente care s stea la baza deciziilor operative i strategice. Prin descompunerea fenomenelor economice pe elementele lor componente pot fi descoperite relaiile de cauzalitate ntre activitile cu caracter economic consumatoare de resurse i generatoare de rezultate, analiza economico-financiar situndu-se la intersecia funciunilor ntreprinderii cu atributele conducerii. Rezultatele analizei economico-financiare pot fi concretizate n diagnosticul economico-financiar, un demers necesar pentru realizarea studiilor de fezabilitate, pentru evaluarea ntreprinderii sau n alte scopuri. Elementele de calcul luate n analiza vnzrilor de mrfuri i ambalaje sunt volumul desfacerilor i cota medie de adaos comercial, vnzrile de mrfuri i ambalaje determinndu-se prin nmulirea volumului desfacerilor de mrfuri i ambalaje cu cota procentual medie de adaos comercial, dup relaia: Vmf = R * A / 10 Tabel nr. 13

S. Petrescu, Analiza Economico-Financiar, Facultatea de economie i administrarea afacerilor, Universitatea Al.I.Cuza Iai, 2005

68

Explicaii Cifra de afaceri (volum desfaceriR) Cota medie de adaos (A)-% Vnzri mrfuri i ambalaje (Vmf)mil.ron

2004 1364

2005 1543

Abateri

Indici (%)

+179

113.0

23

25

+2

108.7

313.7

385.8

+72.1

123

Din analiza datelor de mai sus se constata urmtoarele: Modificarea vnzrilor de mrfuri i ambalaje este diferena = Vmf1 Vmf0 = 385.8 313.7 = + 72,1 Factorii de influen sunt urmtorii: = R + A, n care: R = ( R1 R0 )*A0/100 = + 179*30/100 = = +53.8 mil. ron; A = R1(A1-A0)/100 = 1364* +2/100 Prin nsumare se verific egalitatea: R + A = + 53,8 + 27,3 = 72.1 = Vmf Modificarea relativ: r = Ivm 100 = 123 -100 = 23 % Factorii de influen sunt urmtorii: rVmf = rR + rA, n care: rR = R/CA0*100= +53.8/313.7*100 = 16 % rA = A/CA0*100= +27.3/313.7*100= 7% Prin nsumare se verific egalitatea: rR + rA = 16 + 7 = 23 = rVmf
69

= +27.3 mil ron.

Deci, vnzrile de mrfuri i ambalaje au crescut prin creterea cantitii i a adaosului comercial. 3.2. Controlul gestionar al stocurilor de mrfuri i ambalaje parte component a sistemului general de control economico-financiar Controlul gestionar al stocurilor de mrfuri i ambalaje se realizeaz n primul rnd de ctre directorul societii care asigur coordonarea raportrilor statistice i a evidenelor sintetice necesare elaborrii prognozelor, semneaz contractele cu furnizorii, evalueaz furnizorii i preurile, organizeaz licitaiile pentru achiziiile de bunuri. Compartimentul financiar-contabil particip la controlul gestionar prin controlul documentelor ce cuprind operaiunile referitoare la drepturile i obligaiile patrimoniale ale firmei, verificarea constituirii garaniilor n numerar pentru gestionari, controlul constituirii comisiilor de recepie i a documentelor de recepie, verificarea nregistrrii n jurnalul de vnzri, efectuarea inventarierii periodice, verificarea ntocmirii i circulaiei documentelor primare, organizarea contabilitii analitice a mrfurilor i ambalajelor, colectarea costurilor pe conturi sintetice i analitice, evidenta taxei pe valoarea adugat. Compartimentul comercial asigur pregtirea i desfurarea negocierilor contractelor de cumprare a mrfurilor, aprovizionarea cu mrfuri, urmrirea respectrii prevederilor cuprinse n contractele de aprovizionare, valorificarea stocurilor de mrfuri fr micare i cu micare lent, asigurarea condiiilor de pstrare i depozitare a mrfurilor, organizarea evidenelor realizrii contractelor comerciale i a comenzilor.

CAPITOLUL IV. POSIBILITI DE INFORMATIZARE N SFERA CIRCULAIEI MRFURILOR I AMBALAJELOR

70

4.1. Conceptele de sistem informaional i sistem informatic Pentru a exista, orice societate, indiferent la ce nivel se situeaz i de obiectivul sau obiectul de activitate, are nevoie de informaii. Obinerea i transmiterea acestora presupune existena unui sistem care s asigure att culegerea i prelucrarea datelor, ct i diseminarea informaiilor obinute, cu mijloace ct mai performante i eficiente1. Conceptul de sistem informaional a fost definit ca un ansamblu de resurse umane i de capital, investite ntr-o unitate economic, n vederea colectrii i prelucrrii datelor necesare producerii informaiilor, care vor fi folosite la toate nivelurile decizionale ale conducerii i controlului activitilor organizaiei. Sistemele informaionale reprezint o component funcional a organizaiilor, care se integreaz n ansamblul celorlalte elemente funcionale ale acestora, reprezentnd una dintre problemele importante ale conducerii. Planificarea sistemului informaional este un ansamblu ordonat de mijloace de evaluare a cerinelor informaionale ale unei organizaii i de definire a sistemelor informaionale, a bazelor de date precum i a tehnologiilor ce vor satisface aceste cerine. Din experiena acumulat s-a ajuns la concluzia c operaiunea de planificare a proiectelor de dezvoltare nu se deruleaz dup un proces informatic, ceea ce conduce la o alocare neadecvat a resurselor existente. Necesitatea mbuntirii sistemului de identificare i selecie a proiectului sistemului informatic rezult din luarea n considerare a mai multor factori cum ar fi costurile sau determinarea utilizatorilor s-i creeze propriile lor sisteme sau s procure alte aplicaii incompatibile cu ntregul sistem. n concluzie, proiectele propuse pentru rezolvarea unor probleme trebuie sa fie identificate i selectate n strns concordan cu cadrul organizatoric existent, ceea ce presupune abordarea concomitent a planificrii sistemelor informatice.
1

D. Oprea, Sisteme informaionale contabile, Facultatea de economie si administrarea afacerilor,Universitatea Al.I.Cuza Iai, 2003

71

4.2. Descrierea sistemului informaional al firmei Pietrele Doamnei SA Sistemul informatic financiar contabil existent la SC PIETRELE DOAMNEI SA este caracterizat de existena mai multor aplicaii independente, dezvoltate de echipe independente i la momente diferite, fr a se realiza o integrare a lor. Lipsa integrrii acestor aplicaii genereaz numeroase deficiene n funcionarea sistemului informaional cum ar fi un efort suplimentar de culegere a datelor, deoarece unele date sunt necesare n dou sau mai multe aplicaii, ceea ce determin culegerea lor de mai multe ori, necesitatea unui spaiu mai mare de stocare i arhivare, situaii de inconsisten a datelor care face dificil nregistrarea acestora n contabilitate. Sistemul presupune existena unui nomenclator de stocuri pe categorii, clase, grupe, subgrupe astfel nct n cadrul fiecrei subdiviziuni figureaz mrfurile cu trsturi comune i cu culegerea datelor ntr-un program de gestiune comercial pe baza relaiei Stocuri iniiale + Intrri Ieiri = Stocuri finale avnd n vedere codul mrfurilor i valoarea de achiziie a acestora (nscris n factura fiscal a furnizorului), calculul automat al adaosului comercial i al taxei pe valoarea adugat neexigibil n funcie de magazinul unde se desface reperul respectiv i preul de vnzare cu amnuntul al acestuia. Ciclul contabil ncepe de fiecare dat cu starea iniial a mrfurilor i ambalajelor la care se adaug creterile intervenite n cursul perioadei de gestiune i se scad reducerile, iar pe aceast baz se determin starea final, care devine o component de calcul iniial pentru perioada urmtoare, criteriul de calcul fiind cel al periodizrii. Inventarierea la sfritul lunii a stocurilor de mrfuri i ambalaje existente permite repartizarea adaosului comercial, a taxei pe valoarea adugat devenit exigibil i a cheltuielilor aferente mrfurilor vndute n luna respectiv. n urma studierii documentaiei firmei s-au obinut informaii suplimentare privind procesele de prelucrare care au loc i care sunt grupate n funcie de
72

principalele operaiuni economice: - aprovizionare cu materiale i mrfuri: - evidena operativ a tranzaciilor cu mrfurile i ambalajele; - inventarierea stocurilor; - actualizarea stocurilor; - evidenta furnizorilor. Societatea comercial PIETRELE DOAMNEI SA mai utilizeaz un program de contabilitate prin care se culeg toate intrrile de mrfuri i ambalaje, precum i alte materiale utilizate n societate, conform facturilor fiscale ale furnizorilor i cu ajutorul cruia se genereaz jurnalele de vnzri i cumprri din luna respectiv, ncasrile zilnice n numerar i bnci, care genereaz automat note de contabilitate i registrul jurnal, nchide conturile de venituri i cheltuieli i genereaz balane de verificare contabile analitice i sintetice. Datele culese prin programul de gestiune comercial privind intrrile de stocuri de mrfuri i ambalaje pot fi transferate n programul contabil pentru determinarea valorii intrrilor de mrfuri i ntocmirea notelor contabile aferente acestei operaiuni. 4.3. Prototip de sistem expert privind analiza principalilor indicatori economico financiari din sfera comerului cu mrfuri i ambalaje 4.3.1. Identificarea problemei Sistemele expert sunt programe concepute pentru a raiona n scopul rezolvrii problemelor pentru care n mod obinuit se cere o expertiz uman considerabil. O organigram a dezvoltrii unui sistem expert cuprinde lumea real, un expert, un programator, un calculator i un utilizator. Prototipul de sistem expert are ca obiective urmrirea evidenei contabile a mrfurilor i ambalajelor pe baza datelor din documentele de intrare n gestiune a mrfurilor i a caselor de marcat fiscale din magazinele de desfacere, astfel nct s se poat stabili stocul de mrfuri i ambalaje
73

instantaneu n toate magazinele aceleiai societi comerciale. 4.3.2.Achizitia cunoaterii Achiziia cunoaterii este procesul de colectare, structurare i organizare a cunoaterii, din una sau mai multe surse, in scopul de a o depozita n sistemele expert i a o utiliza la soluionarea problemelor din acel domeniu de activitate. Este un proces n cinci faze: identificarea, conceptualizarea, formalizarea, implementarea i testarea. 4.3.3.Conceperea i testarea proiectului Proiectantul determin ntreaga configuraie a proiectului, tipul i numrul regulilor care trebuie utilizate, testarea cu cazuri istorice sau ipotetice solicitnd n permanen opinia expertului. Prin urmare, un prototip este cea mai bun dovedire a fezabilitii i ntrezrire a anselor de reuit, nc nainte de luarea unor decizii majore de investiii ntr-un proiect riscant. Demonstraiile permise cu ajutorul prototipului vor permite aprobarea i finanarea proiectului. Actualizarea i extinderea se refer la adugarea de noi cunotine n sistem i determina modificarea regulilor, a comportamentului sistemului prin noi linii de raionament iar evaluarea periodic a sistemului trebuie efectuat la intervale de 6-12 luni.

CONCLUZII I PROPUNERI
74

Analizarea activitii societii comerciale PIETRELE DOAMNEI SA ne duce la concluzia c aceasta, datorit tradiiei i mrimii, ocup un loc bine determinat n comerul cu amnuntul al localitii n care este situat. Cifra de afaceri a cunoscut o evoluie cresctoare in ultimii doi ani iar gradul de ndatorare a patrimoniului unitii un nivel descresctor, fapt ce a determinat creterea independenei financiare i meninerea unei durate relativ constante de achitare a furnizorilor. Se semnaleaz ns nivelul relativ sczut al fondului de rulment care a generat costuri financiare suplimentare legate de finanarea activitii prin credit bancar, o lichiditate relativ sczut i viteza de rotaie lent a stocurilor de mrfuri i ambalaje. Aceasta lichiditate sczut pune n dificultate posibilitatea unei asigurri optime cu mrfuri i dificulti n asigurarea surselor financiare de modernizare a activitii de comer. n vederea adaptrii la condiiile i cerinele pieei se propune schimbarea profilului unor magazine, eventual ncheierea unor contracte de locaiune pentru magazinele nemodernizate cu introducerea unor clauze de dotare i un program de investiii i concomitent adaptarea structurii organizatorice a societii. n ceea ce privete operaiunile de achiziii i intrri de mrfuri se propune realizarea operaiunilor de aprovizionare direct de la furnizori, cel puin pentru o parte a produselor, n special a celor de natura bunurilor de larg consum cum ar fi electrocasnice sau electronice i renunarea la aprovizionarea prin intermediari. Prin aceast operaiune urmeaz a se crea relaii speciale cu furnizorii i posibilitatea de beneficia de faciliti comerciale de natura reducerilor financiare sau comerciale financiare care n acest moment sunt acordate intermediarilor. Se poate discuta i de o redimensionare corect a patrimoniului i a spaiilor comerciale, respectiv reducerea acestora n vederea diminurii cheltuielilor administrative, innd cont c n majoritate construciile i spatiile comerciale au fost puse n funciune cu mai muli ani n urm i nc nu au fost modernizate. Acest lucru ar determina creterea profitului societii ca urmare a eliminrii
75

unor costuri, n special cu nclzirea spaiilor n perioada iernii, avnd n vedere i perioada lung a anotimpului friguros care se ntinde practic, pe aproape jumtate de an calendaristic. Gestiunea stocurilor de mrfuri ar putea fi integrat cu evidena contabil n vederea eliminrii operaiunilor de culegere dubl a datelor printr-un program informatic integrat care ar putea stabili n orice moment inventarul mrfurilor aflate n gestiune. Ca un instrument al controlului care s stea la ndemna conducerii societii se propune introducerea contabilitii de gestiune i adaptarea acesteia n scopul determinrii corecte a cheltuielilor de transport aprovizionare aferente mrfurilor aprovizionate, calculul costurilor indirecte precum i determinarea cheltuielilor pe activiti. Se propune, de asemenea o evaluare de ctre conducere a performanelor salariailor n vederea atingerii unui volum sporit al vnzrilor. n acest sens poate fi modificat sistemul de salarizare a personalului, prin adugarea la partea constant a remuneraiei i unui adaos variabil determinat n procent din valoarea lunar a desfacerilor, stabilit difereniat pe natura mrfurilor vndute. Creterea volumului vnzrilor presupune, de cele mai multe ori, i un important efort investiional, adic un mare consum de resurse cu o mare dinamic a schimbrilor pe care acionarii sunt uneori obligai sa-l fac pentru a tine piept concurenei.

76