ISA 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit

Aplicabil pentru auditarea situaiilor financiare aferente perioadelor care ncep cu sau dup data de 15 decembrie 2009

Strategia bazat pe riscuri

Riscul de omisiuni sau erori Planificarea misiunii pentru a controla omisiunile i erorile Furnizeaz o asigurare rezonabil i nu una absolut n ceea ce privete detectarea de omisiuni i erori

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Sumarul procesului de audit

Faza I
Planificarea i definirea metodei de audit Realizarea procedurilor analitice Faza III i a testelor de detaliu privind soldurile

Faza II

Realizarea testelor de control i testelor substantive asupra tranzaciilor

Faza IV

Finalizarea auditului i emiterea opiniei de audit

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Sumarul procesului de audit. Faza 1

Acceptarea clientului i realizarea planului de audit iniial. Intelegerea afacerii clientului i a industriei. Estimarea riscului afacerii clientului. Realizarea procedurilor analitice preliminare.

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Sumarul procesului de audit. Faza 1

Stabilirea pragului de semnificaie/materialitate i a nivelului acceptabil al riscului de audit i al riscului inerent.

nelegerea sistemului de control intern i estimarea riscului de control

Obinerea de informaii pentru estimarea riscului de fraud. Realizarea planului general de audit i a programului de audit
5

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Sumarul procesului de audit. Faza 2

Se planific reducerea nivelului riscului de control?

No

Yes
Realizarea de teste ale controalelor.

Realizarea de teste substantive asupra tranzaciilor.

Estimarea probabilitii ca situaiile financiare s conin erori sau omisiuni.
6

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Sumarul procesului de audit. Faza 3

Slab

Mediu

Ridicat sau necunoscut

Realizarea de proceduri analitice.

Realizarea de teste asupra elemetelor semnificative.

Realizarea de teste adiionale de detaliu asupra soldurilor
7

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Sumarul procesului de audit. Faza 4

Revizuirea obligaiilor contingente. Revizuirea evenimentelor ulterioare.

Colectarea probelor finale.

Evaluarea rezultatelor. Emiterea raportului de audit.

Comunicarea cu comitetul de audit i managementul entitii.

8

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Riscul de atestare
Ce vinde auditorul?

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Riscul de audit

Riscul (probabilitatea) ca auditorul s exprime o opinie de audit inadecvat atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ

10

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Componentele riscului de audit

Sursele de risc ale clientului

Riscul inerent Riscul de control Riscul de (ne)detectare

Sursele de risc ale auditorului

11

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Componentele riscului de audit-Definiii

Riscul inerent

susceptibilitatea ca o afirmaie s fie denaturat n mod semnificativ, presupunnd c nu existau controale interne aferente riscul ca o denaturare semnificativ s nu fie prevenit sau detectat de ctre controalele interne
riscul ca procedurile aplicate de ctre auditor s nu conduc la detectarea unei denaturri semnificative existent n situaiile financiare
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Riscul de control

Riscul de ne-detectare

12

Sursele riscului inerent

Riscul de apariie a unor erori.
Mediului general al afacerilor Industriei Predispoziiei managementului de a

manipula ctigurile Utilizrii agresive a reglementrii contabile Specificului conturilor

Active lichide vs. Active non-lichide

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

13

Sursele riscului de control

Riscul ca sistemul de contol intern s nu poat preveni, detecta i corecta erorile.
Tehnologie depit Software perimat Nerespectarea procedurilor de control dectre managementul de top
14

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Sursele riscului de (ne)detectare

Probabilitatea ca erori s survin i s nu fie detectate prin procedurile de audit
Natura procedurilor de audit Extinderii (limitrii) procedurilor de audit Momentului aplicrii procedurilor de audit Raionamentului profesional al auditorului
15

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Relaia riscului de audit

AR = IR x CR x DR DR = AR IR x CR

16

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Riscul de business al auditorului

Probabilitatea ca un practician s suporte daune n urma emiterii unui raport

Ex.:

litigiu

Factori care afecteaz riscul de afacere n domeniul auditului

Agresivitatea raportrii financiare Integritatea ori reputaia managementului Conflictele de interese i probleme de

reglementare Caracteristicile industriei

17

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Reacia auditorului la riscul afacerii

Dac riscul afaceri este ridicat, ajustarea riscului de audit estimat

Stabilirea unui nivel sczut al riscului de audit Diminuarea nivelului riscului acceptat de detectare Creterea numrului de probe/dovezi Renunarea la client

Dac nivelul de asigurare este similar cu alte industrii, riscul de audit nu trebuie ajustat
18

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Materialitate/Prag de semnificaie
Informaia este semnificativ dac omiterea sau nregistrarea ei greit poate influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare.

Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii sau nregistrrii lor eronate.
Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un prag sau un punct limit de comparaie dect s constituie o caracteristic calitativ principal pe care trebuie s o aib o informaie pentru a fi util
19

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Materialitate/Prag de semnificaie
Etape: 1. Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaie; 2. Determinarea erorii tolerabile; 3. Estimarea erorilor probabile (ateptate) i compararea lor cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie.
20

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Materialitate ca practic
Pragul preliminar de semnificaie servete ca i referin n planificarea:

Bugetului de timp (efortul) Volumului probelor de audit

21

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Riscul de audit, materialitatea , efortul auditorului (probele de audit)

Relaie invers ntre riscul de audit i materialitate

Un risc de audit sczut semnific valori mari ale pragului de semnificaie

Relaie invers ntre materialitate i efortul auditorului (ore/om lucru)

Un nivel ridicat al pragului de materialitate semnific un nivel mai sczut de efort din partea auditorului
Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

22

Criteriile cantitative ale materialitii

Efectul asupra

Profitului net Total active Total venituri

23

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Nu numai criteriile cantitative...

Auditori trebuie

S nu in seama doar de criteriile cantitatie ale pragului de semnificaie n aplicarea raionamentul profesional n ceea ce privete pragul de semnificaie, trebuie s aib n vedere att erorile individuale dar i agregat S recunoasc c erorile intenionate dar imateriale sunt inadecvate i pot fi chiar n afara cadrului legal.

24

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Nu numai criteriile cantitative...

Erorile nu pot fi apreciate ca fiind imateriale dac:

Diminueaz datorii Genereaz ctiguri Au impact asupra ctigurilor managementului Contravin ateptrilor analitilor Provin din tranzacii ilegale Sunt asociate unor estimri (ajustri, provizioane)

25

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Alocarea materialitii
Se face innd seama de:

Procentul conturilor/posturilor n situaiile financiare Evoluiei n cadrul situaiilor financiare Raionamentul profesional

26

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Evaluarea efectului denaturrilor

Auditorul trebuie s aprecieze dac totalul denaturrilor necorectate care au fost identificate pe parcursul auditului este semnificativ.

27

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Euarea auditului
Eec n aplicarea procedurilor care s contribuie la reducerea riscului de audit la un nivel relativ sczut
Ex.: SC RAZA SA Auditorul SC RAZA SA a) A identificat rezerve (calificri) rezultate din neconformitatea cu cadrul de raportare; b) Ajustrile propuse managementului au fost refuzate; c) Rezervele acceptate sunt rezultatul unei analize incorecte a materialitii.

28

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Comunicarea erorilor
Auditorul trebuie s comunice orice denaturare semnificativ, n timp util, ctre nivelul de conducere corespunztor i s ia n considerare necesitatea raportrii celor responsabili cu guvernana, conform ISA 260 Comunicarea aspectelor de audit celor responsabili cu guvernana

29

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

Studiu de cazExemplu Prag de semnificatie_Bunget Ovidiu 2010.doc

30

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

A.B.A. Audit&Assurance

Grupul de firme ABA a fost creat ca rezultat al credinei partenerilor fondatori n posibilitatea de a oferi servicii de consultan de nalt calitate, adecvate mediului de afaceri din Romnia. Cabinetul a fost nfiinat, n anul 2000, de foti manageri din big four i profesori universitari, specialiti n domeniul auditului, standardelor internaionale de contabilitate, fiscalitate i consultanei pentru management. n prezent, cabinetul are peste 40 de angajai i colaboratori n dou birouri, Timioara i Bucureti.
31

Mulumesc pentru atenia acordat !

Dr. BUNGET Ovidiu Constantin

32

Contact: Dr. Bunget Ovidiu Constantin Managing Partner

ABA Audit SRL Mobil: +40 (740) 250 934 Tel: +40 (256) 216 100 +40 (356) 432 474 Fax: +40 (256) 205 039 ovidiu.bunget@abaconsulting.ro www.abaconsulting.ro

Toate informaiile prezentate au un caracter general i nu sunt destinate a se adresa condiiilor specifice unei anumite pers oane fizice sau juridice. Dei ncercm s furnizm informaii corecte i de actualitate, nu exist nici o garanie c aceste informaii vor fi corecte la data la care sunt primite sau c vor continua s rmn corecte n viitor. Nu trebuie sa se acioneze pe baza acestor informaii fr o asisten profesional competent n urma unei analize atente a circumstan elor specifice unei anumite situaii de fapt.

2008 A.B.A. Audit S.R.L., o societate cu rspundere limitat de drept romn, membr a reelei de firme independente Associated Bussines Advisors. Toate drepturile rezervate. Imprimat n Romnia.

33