UNIVERSITATEA DUNREA DE JOS GALAI FACULTATEA DE ECONOMIE I ADMINISTRAREA AFACERILOR

Florina Balcu

DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

NOTE DE CURS

ISBN 978-606-8216-50-8

Editura EUROPLUS Galai, 2010

CUPRINS
CUPRINS ........................................................................................................................................ 2 CAPITOLUL 1 ROLUL CONTABILITII N DEZVOLTAREA ECONOMIEI. PROFESIA CONTABIL: CONCEPT I STRUCTUR ................................................................................ 3 1.1 Evoluia rolului contabilitii pe plan mondial...................................................................... 3 1.2 Repere n cercetarea istoriei contabilitii romneti ............................................................ 9 CAPITOLUL 2 REGLEMENTAREA PROFESIEI CONTABILE ............................................. 12 CAPITOLUL 3. ROLUL PROFESIONITILOR CONTABILI: PENTRU DEZVOLTAREA ECONOMIEI I PENTRU APRAREA INTERESULUI PUBLIC........................................... 17 3.1 Profesia de expert contabil i contabil autorizat.................................................................. 17 3.2 Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat ......................................... 18 3.3 Reguli cu privire la exercitarea profesiei de expert contabil ............................................... 21 3.4 Stagiul experilor contabili i contabililor autorizai. Tutorele de stagiu. ........................... 22 3.5 Evidena stagiarilor.............................................................................................................. 23 3.6 Onorariile profesionale ........................................................................................................ 23 CAPITOLUL 4 COLI, REFERENIALE I SISTEME CONTABILE. ORGANIZAREA PROFESIEI CONTABILE............................................................................................................ 25 4.1 Clasificri ale sistemelor contabile naionale ...................................................................... 25 CAPITOLUL 5 STANDARDE I REGLEMENTRI CONTABILE ........................................ 30 5.1 Standardele internaionale de educaie ................................................................................ 31 5.2 Standardele internaionale de calitate .................................................................................. 31 5.3 Standaredele internaionale de etic .................................................................................... 32 5.4 Standardele internaionale de contabilitate.......................................................................... 32 5.5 Standardele internaionale de audit...................................................................................... 33 CAPITOLUL 6 NECESITATEA I ROLUL ORGANISMELOR PROFESIONALE................ 34 6.1 Necesitatea organismelor profesionale contabile ................................................................ 34 6.2 Camera Auditorilor Financiari din Romnia ....................................................................... 35 6.3 Camera Consultanilor Fiscali ............................................................................................. 37 6.4 Rolul organismelor profesionale ......................................................................................... 39 CAPITOLUL 7 ETICA N PROFESIA CONTABIL. PRINCIPII FUNDAMENTALE ALE ETICII N PROFESIA CONTABIL .......................................................................................... 40 CAPITOLUL 8 ORGANIZAREA I FUNCIONAREA CORPULUI EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA (CECCAR) ..................... 53 8.1 Organizarea C.E.C.C.A.R.................................................................................................... 53 8.2 Atribuiile CECCAR: .......................................................................................................... 53 8.3 Organele de conducere ale CECCAR.................................................................................. 54 8.4 Organizarea activitii C.E.C.C.A.R. n teritoriu................................................................. 59 Bibliografie.................................................................................................................................... 66

CAPITOLUL 1 ROLUL CONTABILITII N DEZVOLTAREA ECONOMIEI. PROFESIA CONTABIL: CONCEPT I STRUCTUR

O ntreprindere este ca un organism viu. Ea triete n mediul economico-social n care se confrunt interesele proprietarilor, conductorilor, puterii publice, personalului propriu, clienilor i furnizorilor si, populaiei etc. i fiecare dintre acetia sunt interesai de un anumit aspect sau de o anumit latur a personalitii sale: unii, de exemplu, apreciaz solvabilitatea, alii urmresc rentabilitatea pe termen scurt, continuitatea i perspectivele de dezvoltare, impactul asupra dezvoltrii regionale, efectele desfurrii activitii asupra mediului ambiant, iar ceilali, mai pragmatici, sunt preocupai de rentabilitatea pe termen lung i de viabilitatea entitii n cauz. Acetia din urm, dei mai puini ca numr, sunt mai prudeni, mai informai i, n acelai timp, mai preocupai de viitorul companiei. Aa cum pentru descrierea unei persoane se obinuiete s se prezinte trsturile i dimensiunile care o caracterizeaz1 (nlimea, greutatea, culoarea ochilor, a prului, maniera de a se mbrca, principalele trsturi de caracter), o entitate este descris de informaii cifrice. Este adevrat c informaiile difuzate de ntreprinderi se supun unor standarde, cel puin n prezent (dup cum se va sesiza i din prezentarea aspectelor specifice normalizrii), care sunt denumite conturi (n contabilitatea curent), conturi anuale/situaii financiare (pentru raportrile periodice de la nchiderea exerciiului). Evident c datele oferite de contabilitate nu sunt singurele care caracterizeaz o anumit entitate, dar ele constituie elementul esenial de analiz i apreciere a situaiei unei firme.

1.1 Evoluia rolului contabilitii pe plan mondial

nceputurile contabilitii se confund cu primele activiti economice ale omului. Este vorba, evident, de acea contabilitate rudimentar care mbrca forma unei evidene economice primare (chiar sub forma numrrii). Cele mai vechi urme de numrare apar pe oase de animale, cum ar fi un radius de lup, vechi de peste douzeci de mii de ani, avnd cincizeci i cinci de crestturi repartizate n dou serii. Aceasta constituie poate cea mai veche main de numrat cunoscut2. Astfel, putem s presupunem c, odat ce omul a devenit o fiin economic (homo oeconomicus), a aprut i nevoia de msurare i nregistrare a activitii sale economice desfurate la nivel individual sau comunitar. Nevoia unei contabiliti a fost prezent att la deintorii de putere asupra unei colectiviti (prini, regi, preoi etc.), ct i la cei care practicau
1 e

Regnard, J.-F., Lire un bilan cest simple, 2 dition, ditions CASTEILLA, Montigny le Bretonneux, 1996, p. 1011 2 Capron, M., Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994, p.21

schimburi comerciale, pentru a msura, a memora, a comunica i a autentifica diferite fapte economice sau, mai general, raporturi sociale. Metodele de msurare i nregistrare contabil au fost foarte variate, ca de altfel i suportul material pe care s-au realizat, i ncep cu ncrustrile n os sau piatr, cu nsemnrile pe tblie de lut ars sau papirus, iar mai apoi, cu inerea registrelor contabile din hrtie i pn la epoca contemporan, caracterizat prin dematerializarea nregistrrilor contabile, prin utilizarea prelucrrii electronice a informaiei. Nu ntmpltor se spune c istoria contabilitii se confund cu cea a cifrelor (Burlaud, 1991)3. Cercetrile arheologice din anii 1970-1980 au pus n eviden faptul c vechile popoare din Orientul Mijlociu (mai exact sumerienii din Mesopotamia, localizat pe teritoriul Irakului de astzi) utilizau nc de acum circa 10.000 de ani un sistem de prelucrare a datelor legate de viaa lor economic. Teza conform creia contabilitatea a fost factorul declanator al scrierii cuneiforme este acceptat att de specialitii n istoria scrierii, ct i de istoricii contabilitii, considerndu-se c de fapt contabilitatea a dat natere scrisului, ca i calculului abstract, i nu invers, cum s-a crezut n mod tradiional (Mattessich, 1993; Bottero, 1998). Aceast interpretare a descoperirilor arheologice, cu adevrat revoluionar, face ca formele rudimentare de contabilitate s fie considerate ca un element declanator de cultur i civilizaie, de vreme ce practicile antice de reprezentare contabil a realitii prin jetoane din argil de diferite forme sunt considerate ca practici care au stimulat inventarea scrierii cuneiforme n Mesopotamia. Ulterior, evidena rudimentar se materializeaz n inventare ale depozitelor realizate pe diverse suporturi (tblie dreptunghiulare din argil, piei de animale, pietre i chiar papirusuri) care deveneau, astfel, documente justificative. Dezvoltarea proprietii private, adncirea diviziunii sociale a muncii, intensificarea schimbului, influena creditului i momentele juridice au fost factorii determinani n apariia i folosirea evolutiv a nsemnrilor contabile4. Prin urmare, apar i primele reglementri juridice, n domeniul economic, cu influene asupra contabilitii la civilizaiile cele mai nfloritoare ale lumii. Cele mai vechi dateaz din secolul al XVIII-lea (1750) .e.n., cnd Hammurabi, rege al Babilonului, a impus gravarea pe un bloc de diorit (expus la Luvru) un cod de legi comerciale i sociale. Din codul lui Hammurabi i din descoperirile arheologice aflm c asiro-caldeenii aveau o tehnic contabil destul de avansat; ei cunoteau noiunea de activ i pasiv, stpneau calculul dobnzilor, utilizau conturile sintetice i analitice, practicau operaiunile de comision; n relaiile de afaceri se utilizau, nc de acum 4000 de ani, scrisorile de credit i contractele de societate, iar pentru nregistrrile n conturi se foloseau documentele justificative5. Cu toate acestea, contabilitatea a avut o dezvoltare lent, sinuoas, evoluia tehnicii i obiectivelor sale fiind strns legat de dezvoltarea comerului, industriei i de nevoile care au

Ionacu, I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Studii privind paradigmele i practicile contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 13 4 Paraschivescu, M. D., Pvloaia, W., Toma, C., Contabilitate i modele de analiz economic, Ed. Fundaia Academic Gh. Zane, Iai, 1993, p. 12 5 Florea, I., Afirmarea contabilitii ca factor de progres economic i social, n Analele tiinifice ale Universitii Al. I. Cuza din Iai, Seciunea III C tiine economice, Tomul XXXI, Anul 1985, p. 52

aprut succesiv. Construirea unui sistem de contabilitate este obiectul frmntrii cugetului omenesc din veacurile apropiate6. Istoria contabilitii arat c din momentul n care oamenii au nceput s schimbe bunuri acetia au fost preocupai s pstreze urmele tranzaciilor derulate i rezultatelor lor. Practic, o economie de troc nu era n msur s favorizeze dezvoltarea contabilitii i a tehnicii sale. Apariia banilor a constituit factorul determinant pentru dezvoltarea contabilitii, cu toate c aceasta avea nc un caracter empiric, ea limitndu-se la nregistrarea plilor i ncasrilor i la prezentarea soldului monetar deinut la un moment dat. Marile civilizaii antice (egiptean, greac i roman) au dezvoltat anumite forme de contabilitate, dar nu a existat o continuitate ntre contabilitatea antic i contabilitatea medieval. Dup decderea Imperiului Roman, lumea medieval se caracteriza prin structuri economice organizate n jurul castelelor i catedralelor, autarhice, care privilegiau autoconsumul. Perioada cruciadelor (secolele XI i XIII) a adus un nou suflu n dezvoltarea economic a Bazinului Mediteranean, prin reactivarea relaiilor comerciale dintre Orient i Occident. Apariia economiei monetare (vnzarea pe credit comercial prin utilizarea cambiilor, plata datoriilor prin cecuri i bilete la ordin, dezvoltarea mprumutului bancar pentru finanarea afacerilor) i creterea volumului i complexitii afacerilor n Evul Mediu au dus la naterea omului de afaceri, n sensul modern al accepiunii. Italienii sau, mai exact, oraele-state din nordul Italiei, au avut un rol major n dezvoltarea afacerilor bancare7. Bazele propriu-zise ale elaborrii sistemului contabil au fost puse de apariia capitalului productiv din epoca modern (comerul a permis obinerea unui capital excedentar care putea s fie reutilizat n producie) i de dezvoltarea simultan a creditului. Totodat, concomitent cu extinderea comerului, devine din ce n ce mai mult o obinuin s se separe tranzaciile legate de patrimoniul individual al comerciantului de cele privitoare la afacerea sa. n acest context, nregistrarea tranzaciilor unei afaceri devine o necesitate deoarece inerea unui registru d n acelai timp gestionarului mijlocul de a se justifica, iar patronului, posibilitatea unui control permanent (Favier, 2001). ntr-o prim perioad, aceste societi n comandit au o existen limitat la timpul unui voiaj, comerul fiind eminamente maritim. Afacerea se lichideaz odat cu mprirea profitului, iar aceste ntreprinderi efemere au dat natere contabilitii de operaii avnd ca obiectiv determinarea rezultatului degajat de o operaie determinat (o expediie, o tranzacie comercial sau un alt proiect), n scopul mpririi lui. Conturile operaiei nregistrau ncasrile i plile dup tehnica partidei simple, iar rezultatul tranzaciei era msurat prin excedentul de trezorerie obinut. Este momentul care marcheaz apariia contabilitii ntreprinderilor. Apare aadar necesitatea utilizrii, n primul rnd, a conturilor de persoane care aveau menirea s reflecte creanele i datoriile ce le corespund. Prin asimilare, s-a conceput un cont care inea evidena ansamblului de bunuri deinute i un cont ce evidenia (recapitula) ctigurile i pierderile monetare. Acest ansamblu de conturi a condus la elaborarea sistemului de
Rusu, D., Teorii i sisteme de conducere pe plan mondial, Ed. Rotaprint, I.P. Iai, 1975, p. 57 Ionacu, I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Studii privind paradigmele i practicile contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2003, p. 15
7 6

nregistrare contabil n partid dubl. Merit a fi subliniat faptul c sistemul de calcul contabil digrafic sau partida dubl nu este rezultatul unei invenii personale sau o realizare de moment. Construcia sistemului de contabilitate n partid dubl este o creaie anonim la care iau adus contribuia un ir lung de practicieni, ale cror nume i fapte s-au pierdut n istorie 8. Contabilitatea n partid dubl a aprut, potrivit aprecierii istoricilor n domeniu, la Genova n jurul anului 1340. Inventarea tiparului a permis generalizarea acestei metode, ndeosebi prin tratatul lui Luca Paciolo Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita, editat n 1494 la Veneia, care include n Tractatus XI particularis de computis et scripturis, structurat pe 36 capitole, prima lucrare imprimat de contabilitate dubl9. Lucrarea enun principiile fundamentale ale tranzaciilor i nregistrrilor contabile, descriind, n fapt, practicile contabile ale momentului. Dei contabilitatea n partid dubl (care constituie fundamentul contabilitii moderne) a aprut ca urmare a dezvoltrii n Europa Occidental a economiei capitaliste, bazat pe relaii de schimb monetare i pe obinerea de profit, trebuie subliniat faptul c la sfritul feudalismului i o lung perioad din capitalism au coexistat dou tipuri de contabiliti: una de cas (n partid simpl) i contabilitatea n partid dubl. Contabilitatea de cas (sau de trezorerie) era inut n partid simpl i nregistra numai impactul activitii economice asupra trezoreriei (casei de bani). Astfel, registrele contabile evideniau ncasrile i plile, iar diferena dintre aceste fluxuri de cas reprezenta numerarul rmas n casierie. Acest tip de contabilitate inut n special de prini, clerici sau aezminte filantropice servea att la prezentarea situaiei financiare a instituiei (domeniului princiar, bisericii, spitalului etc.), ct i ca mijloc de control asupra competenei i onestitii administratorilor. n schimb, negustorii, transformai ulterior n oameni de afaceri care cumprau i vindeau pe credit, aveau nevoie de o contabilitate care s nregistreze relaiile cu debitorii (prin care s cunoasc sumele de ncasat) i cu creditorii lor, prin care s cunoasc datoriile de pltit. De asemenea, negustorul dorea s-i cunoasc stocul de marf disponibil la vnzare i s-i msoare rezultatul (profitul sau pierderea) degajat de ntreaga activitate sau de o simpl operaie. Practic, acestor nevoi le rspundea sistemul de contabilitate practicat de negustorii din statele italiene (Florena, Pisa, Genova i, mai apoi, Veneia) bazat pe tehnica nregistrrii n partid dubl, prin care fiecare tranzacie (sum) era nregistrat din perspectiva a dou conturi. Practic, la finele secolului al XV-lea, tehnica contabilitii n partid dubl, era finalizat. Dup aceast dat, contabilitatea n partid dubl s-a mbogit sub aspectul tehnicilor sale de nregistrare, dar n-a fost supus unei schimbri fundamentale. Dei exista posibilitatea de introducere a unei contabiliti patrimoniale, conturile utilizate rmn riguros legate de noiunile de ncasri i pli. inerea conturilor nu se ndeprta de domeniul specific al micrilor de valori, mbrcnd un aspect pur mecanic (oglindirea situaiei trecute) n scopul prezentrii situaiei activelor i pasivelor (sub form de balan sau bilan).
8 9

Florea, I., Op. cit,. p. 53 Rusu, D., i colectiv, Fra Luca Di Borgo i doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc, Ed. Junimea, Iai, 1991, p. 33-34

Ulterior, dezvoltarea ntreprinderilor i creterea capitalului de lucru al acestora, pe seama aporturilor din exterior, a impus contabilitii necesitatea de a realiza o distincie clar ntre capital i venituri (rezultatele obinute ca urmare a utilizrii capitalului), n principal, din necesiti de distribuie. Ca urmare a cerinelor menionate, n contabilitate sunt introduse, la determinarea rezultatului, elemente cu caracter previzional, de apreciere i de evaluare, care urmresc rennoirea periodic a valorii bunurilor, pentru a asigura continuitatea activitii ntreprinderii, chiar n condiii de risc. Toate aceste elemente determinau o inventariere a patrimoniului entitii. Necesitatea crescnd a mririi capitalurilor a atribuit contabilitii un rol complementar, de furnizare a informaiilor necesare utilizatorilor externi privind rezultatul operaiilor desfurate i, totodat, de protecie a intereselor acestora prin intermediul unui control extern. Devine, n aceste condiii, o obinuin curent a societilor (mai ales a celor de capitaluri) de a stabili periodic (anual) o balan de control (bilan), precum i situaia profitului sau pierderii, denumite situaii financiare sau situaii contabile la sfrit de an. Situaiile financiare erau apoi publicate, sub o form sintetizat, pentru informarea terilor interesai de activitatea societii (investitori, bnci, organe fiscale etc.). Contabilitatea trecea de la secretul din spatele tejghelelor la transparen, n vederea obinerii de noi finanri exterioare. A fost o etap foarte important deoarece, dup aceast perioad, situaiile financiare au devenit un mijloc de publicitate10. Extinderea pe scar larg a organizrii afacerilor ca societi de capitaluri (societi pe aciuni), n secolul al XlX-lea, se generalizeaz practica ntocmirii bilanului contabil i a contului de profit i pierdere deoarece administratorii lor trebuiau (n unele cazuri erau chiar obligai prin lege) s-i informeze periodic acionarii asupra patrimoniului afacerii i rezultatului gestiunii, ntocmirea periodic a bilanului contabil i a contului de profit i pierdere a generat formularea unora dintre principiile actuale ale contabilitii (continuitatea activitii, prudena, independena exerciiului etc.). Dezvoltarea industriei i accentuarea specializrii industriale, n condiii de concuren acerb, au determinat apariia unei contabiliti interne (de gestiune), care avea rolul de a completa informaiile furnizate terilor i de a servi ca suport n luarea deciziilor manageriale. Din ce n ce mai mult, pe plan intern, ntreprinderile sunt interesate mai ales de aspectele previzionale, rolul contabilitii viznd n special furnizarea unor informaii certe pentru fundamentarea previziunilor i verificarea realizrii lor. Contabilitatea capt astfel un rol primordial de informare pentru diversele categorii de utilizatori cum ar fi: conducerea unitii, investitorii de capitaluri, terii cu care entitatea intra n relaii i, nu n ultimul rnd, statul. Rezult c n decursul timpului contabilitatea a cunoscut o evoluie conform cu progresul economic, urmrind s satisfac mai bine cerinele informaionale ale unor categorii din ce n ce mai largi i mai elevate de utilizatori, crescnd gradul de precizie i de semnificaie ale datelor oferite, evoluie posibil prin11:
10

Rousse, F., Normalisation comptable, Principes et pratiques, Collection Mthodologie, Ed. Ministre de la Coopration et du Dveloppement, Paris, 1989, p. 26 11 Idem, p. 24

- folosirea unei terminologii precise pentru nregistrarea i structurarea faptelor n conturi; - o organizare a conturilor ce corespunde cerinelor interne ale controlului de gestiune i nevoilor externe de informare; - exprimarea acestor conturi n uniti monetare comparabile; - regruparea conturilor pentru publicarea lor periodic n tablouri universal inteligibile; - respectarea anumitor principii, definite anterior, care garanteaz sinceritatea informrii. n prezent, n domeniul contabil se detaeaz un mod de organizare care evideniaz dou aspecte complementare: pe de o parte, contabilitatea urmrete furnizarea de informaii ctre utilizatorii externi (domeniu caracteristic contabilitii financiare), iar pe de alt parte, informaiile furnizate de contabilitate vizeaz utilizatorii interni (este cazul contabilitii interne de gestiune). Cu toate c informaiile furnizate de aceste dou segmente ale contabilitii vizeaz utilizatori diferii ca natur, practic ele se bazeaz pe aceleai nregistrri i pe aceleai surse (numai modul de structurare i de prezentare este diferit). n plus, dei au la baz nregistrri i surse comune, informaiile contabilitii urmresc direcii distincte, astfel: contabilitatea financiar vizeaz aspectele trecute ale gestiunii ntreprinderii; contabilitatea intern de gestiune permite organelor de conducere ale ntreprinderii obinerea unor informaii de detaliu privind activitatea trecut a unitii, dar servesc i ca baz de elaborare a viitoarelor decizii cu caracter strategic, tactic i operativ. n perspectiv, contabilitatea este vzut de teoreticieni ca o miz social, un compromis ntre emitenii i utilizatorii de informaie contabil. n acest compromis fiecare tinde s-i apere interesele sale, iar contabilitatea urmrete o reflectare ct mai fidel a poziiei financiare, performanelor i modificrilor n poziia financiar a ntreprinderii. Astfel, contabilitatea devine o baz de date care servete ca suport n fundamentarea deciziilor, indiferent de natura lor (de investiie, de aprovizionare, de producie, de desfacere etc). Contabilitatea se transform ntr-un joc social cu actorii i regizorii si, instanele de normalizare i reglementare12. n principiu, interesele diferitelor categorii de actori sunt cel mai adesea diferite, uneori chiar contradictorii. inerea contabilitii, ca form de reflectare a existenei patrimoniale, a situaiei financiare i a rezultatelor la un moment dat, apare ca o constrngere pentru entitile mici i mijlocii. Ea este considerat de ntreprinderi costisitoare, reprezentnd ntre 1% din cifra de afaceri pentru marile ntreprinderi i 2% pentru cele mici13.

Colasse, B., Contabilitate general, Ediia a-4-a, Ed. Moldova, Iai, 1995, p. 399 (traducere de N. Tabr) O alternativ pentru reducerea costului funciei contabile este avut n vedere de prof. Niculae Feleag i Ion Ionacu, n lucrarea Tratat de contabilitate financiar (vol. I), i anume, externalizarea contabilitii. Aceasta ar consta n ncredinarea lucrrilor de inere a contabilitii (inclusiv de elaborare a conturilor anuale) unor teri profesioniti (experi contabili sau cabinete de expertiz). Sub aspect financiar, o asemenea orientare prezint n opinia autorilor mai multe avantaje: transformarea cheltuielilor fixe generate de un serviciu contabil propriu, n cheltuieli variabile; evitarea cheltuielilor cu plata orelor suplimentare ocazionate de perioadele de supraactivitate i a celor din momentele de subactivitate ale serviciului contabil propriu; reducerea cheltuielilor de investiii pentru procurarea de echipamente informatice i produse-program utilizate n activitatea financiar-contabil (pag. 66).
13

12

1.2 Repere n cercetarea istoriei contabilitii romneti14

Dezvoltarea doctrinar i practic a contabilitii este n strns dependen de mediul cultural n care aceasta evolueaz, privit sub toate componentele lui: economic, social, juridic, fiscal, politic i chiar religios. Pe de alt parte, contabilitatea este privit i ca un instrument care influeneaz sau chiar transform mediul n care opereaz. Ca activitate social, proprie omului, contabilitatea este influenat i influeneaz mediul n care se desfoar. Literatura contabil romneasc a aprut la mijlocul secolului al XlX-lea (prima lucrare de contabilitate n limba romn este Pravila comerial a lui Emanoil loan Nichifor, aprut la Braov n 1837), mult mai trziu n comparaie cu rile europene occidentale. Cauza acestei ntrzieri se explic prin apariia trzie a formelor economiei capitaliste n spaiul romnesc. Pe de alt parte, absena sau slaba dezvoltare a cunotinelor legate de afaceri n general i de contabilitate n particular poate fi o explicaie adus perpeturii pn trziu, la nceputul secolului al XX-lea, a unor forme feudale n economia romneasc. Pentru o imagine mai bun a preocuprilor legate de istoria contabilitii autohtone considerm necesar prezentarea succint a evoluiei contabilitii romneti, privite ca o component cultural. Astfel, gndirea i practica contabil romneasc au urmat urmtorul parcurs (lonacu, 1997): 1) etapa formrii literaturii contabile romneti (1837-1900): cuprinde perioada apariiei primelor lucrri de contabilitate n limba romn, de fapt traduceri dup autori strini. Pe lng vulgarizarea tehnicii partidei duble, sunt cuprinse i alte informaii necesare organizrii afacerilor. Treptat, apar i manuale de contabilitate elaborate de autori romni care ncearc s-i precizeze poziia fa de aspectele prezentate i s-i demonstreze originalitatea. Este perioada cnd se organizeaz i primele coli comerciale (n 1860 se nfiineaz Universitatea Al. I. Cuza Iai, ulterior la Galai i Bucureti n 1864, iar mai apoi i n alte orae), unde apare instituionalizat i studiul contabilitii. De asemenea, n 1843 Ion Ghica a inut primul curs de economie politic la Academia Mihilean din Iai; 2) etapa maturizrii gndirii contabile romneti sau timpul controverselor contabile (19001947): se caracterizeaz prin apariia unui numr important de lucrri n domeniul contabilitii, iar autorii trec de la descrierea tehnicii contabile la problematizarea unor aspecte din sau despre contabilitate. n aceast perioad apare prima revist de specialitate (Revista general de comer i contabilitate n 1908), ia fiin nvmntul universitar economic (n 1913, prin nfiinarea Academiei de nalte Studii Comerciale i Industriale din Bucureti), unde se preda i contabilitatea, i se structureaz profesia contabil liberal (prin nfiinarea n 1921 a Corpului Contabililor Autorizai i Experilor Contabili). Este vizibil efortul pentru o coal romneasc de contabilitate, care se soldeaz cu cteva contribuii teoretice (n special lucrrile lui Spiridon lacobescu i Ion Evian), precum i cu o formalizare instituional; 3) etapa realismului socialist n contabilitate (1947-1990): practica contabil evolueaz n mediul economiei planificate n mod centralizat. Sistemul contabil al ntreprinderii, de inspiraie
14

Ionacu, I., Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Studii privind paradigmele i practicile contabilitii, Ed. Economic, Bucureti, 2003, pp. 27-31

sovietic, este considerat un instrument de control al ndeplinirii planului de stat. Informaiile contabile produse de ntreprinderi au caracter secret i sunt destinate unui unic utilizator: organismele statului, controlate politic de partidul unic. Abordrile teoretice sunt influenate de ideologia sistemului politic; 4) etapa actual, dup 1990: sunt ntlnite mai multe transformri, denumite generic reforme contabile, pentru ca informaia contabil s devin util deciziei unei multitudini de utilizatori (acionari, bnci, parteneri comerciali, stat etc.), cu interese specifice, care activeaz ntr-un mediu de pia concurenial. De aceea, se instituionalizeaz ca o parte din informaia contabil produs de ntreprinderi s fie publicat (rapoartele contabilitii financiare). Prin msuri legislative se urmrete compatibilizarea practicilor contabile romneti cu cele internaionale (n special cu cele europene), n plan tiinific, apar att lucrri care abordeaz contabilitatea ntr-o manier conceptualizat i comparat, ct i primele cercetri urmnd o metodologie pozitivist, lucrri inspirate din cultura contabil apusean (ndeosebi francez, dar i anglo-american). Odat cu faza de maturizare a gndirii contabile romneti apar i primele preocupri sistematice legate de istoria contabilitii, n 1932, D. Voina i publica teza sa de doctorat, Faze din evoluia contabilitii, n care se ocup de evoluia contabilitii, n special din Italia, Frana i Germania. Mai apoi, n 1947, apare lucrarea lui C. G. Demetrescu Istoria critic a literaturii contabile n Romnia, unde se prezint pentru prima dat att o sintez a evoluiei gndirii romneti, ct i incidena influenelor strine. Dei etapa realismului socialist a nsemnat un regres n contabilitatea romneasc, prin deconectarea ei de la circuitul internaional de idei i politizarea abordrilor teoretice, exist totui cteva realizri notabile care privesc istoria contabilitii, n primul rnd se remarc demersul profesorului C. G. Demetrescu, care, dup o perioad de aezare a contabilitii romneti n noul context, i reia preocuprile legate de cercetarea trecutului contabilitii, finalizate prin publicarea n 1972 a lucrrii Istoria contabilitii (Bucureti, Editura tiinific). Avnd o bogat documentare bibliografic strin (n francez, italian i german) i fiind bun cunosctor al literaturii contabile romneti, C. G. Demetrescu realizeaz aceast unic lucrare (deocamdat) de istorie a contabilitii din peisajul romnesc, urmnd o schem evoluionist: contabilitatea n ornduirea sclavagist, n feudalism, n capitalism i problemele contabilitii contemporane. O seciune special este rezervat prezentrii evoluiei contabilitii romneti. n cadrul fiecrei structuri temporale se face o analiz contextual, pe ri, cu o prezentare cronologic a faptelor care au marcat practica i doctrina contabilitii. O not distinctiv a lucrrii este aceea c autorul realizeaz o valorizare critic a diferitelor lucrri i teorii n demersul de tiinificizare a contabilitii. O alt realizare notabil este traducerea Tratatului de contabilitate n partid dubl al lui Luca Paciolo de ctre profesorii Dumitru Rusu i tefan Cuciureanu (Editura Junimea, Iai, 1981). Autorii menioneaz: Am transcris i tradus Tratatul de contabilitate al lui Luca Paciolo dup ediia a doua, Veneia, 1523, aflat n unicat la Biblioteca Central Universitar M. Eminescu Iai... Lucrarea este nsoit de un studiu introductiv, de alte dou studii (Rspndirea contabilitii dup Paciolo i nceputurile gndirii contabile romneti) i o postfa care reprezint veritabile contribuii la cercetarea istoriei contabilitii. Prin aceast 10

lucrare, cercettorul romn are posibilitatea s se apropie de primul text al literaturii contabile n limba autorului, italiana medieval, precum i n romnete, constituind un suport material i istoric al oricrei analize a evoluiei contabilitii. De altfel, cercetarea istoriei contabilitii romneti a fost pentru profesorul D. Rusu o prioritate, materializat i prin editarea unei colecii de studii intitulate Fra Luca di Borgo i doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc (colectiv de autori sub redacia prof. univ. Dumitru Rusu, Editura Junimea, Iai, 1991). Dei aceast lucrare a aprut dup 1990, ea constituie o sintez a cercetrilor privind istoria contabilitii romneti efectuate de autori i publicate, n diverse variante, pn n 1990. La acestea se pot aduga i studiile privind evoluia contabilitii incluse n diferite lucrri de contabilitate (de exemplu, Traian Tman are un capitol intitulat Trepte calitative n evoluia contabilitii n lucrarea Bazele tiinifice ale contabilitii, Editura tiinific, Bucureti, 1973; un capitol de Consideraii asupra evoluiei contabilitii este prezentat n lucrarea Bazele contabilitii a lui Gheorghe Enache, Editura tiinific i Enciclopedic, Bucureti, 1977 etc.) sau articolele publicate n revistele de specialitate. Actualmente, dup anul 1990, contabilitatea romneasc a intrat ntr-o nou faz, att ca practic social, n gestiunea afacerilor, ct i ca demers tiinific, ns una dintre laturile puin (sau aproape deloc) explorate este cercetarea istoriei contabilitii. Este adevrat, exist cteva teme de cercetare care in mai mult sau mai puin de istoria contabilitii, sub forma unor teze de doctorat n curs de realizare. Am putea spune c, deocamdat, contabilitatea romneasc i caut istoria ei, dar mai ales, istoricii contabilitii. Astfel, cercetarea istoriei contabilitii este util deoarece se poate constitui ca un suport att pentru ameliorarea practicii contabile contemporane, ct i ca fundament pentru explicaiile teoretice. Cunoaterea istoriei contabilitii nu trebuie privit doar ca o preocupare livresc a unor oameni interesai de trecut, ci ndeosebi ca vectorul unei mai bune nelegeri a contabilitii. Iat deci c prin explorarea trecutului contabilitii romneti putem ameliora contabilitatea contemporan. n concluzie, contabilitatea i rolul ei n viaa social au evoluat continuu chiar dac n anumite perioade istorice ritmul dezvoltrii a fost mai lent. De altfel, nsui conceptul de contabilitate se definete prin rolul pe care l ndeplinete la un moment dat. Ea a parcurs succesiv stadiile de: tehnic de nregistrare, de organizare i de structurare a tranzaciilor comerciale; instrument de control i element de prob n caz de litigiu; baz de informaii esenial pentru gestiunea ntreprinderii, cu un accent din ce n ce mai mare pe estimarea evoluiilor ulterioare; n prezent o miz (joc) social n care se confrunt interesele utilizatorilor i productorilor de informaie contabil. Toate aceste schimbri n evoluia rolului contabilitii au fost nsoite de reglementri cu caracter juridic care au urmrit susinerea sau orientarea dezvoltrii sale.

11

CAPITOLUL 2 REGLEMENTAREA PROFESIEI CONTABILE

Evoluiile nregistrate la nivel mondial, n ultimele decenii ale secolului trecut, au stat sub semnul unor dezvoltri explozive a pieelor de capitaluri, pe trmul crora se desfoar n present un adevrat arsenal de fore i interese economice15, n care procesul de globalizare a economiilor naionale i gsete locul cel mai fertil. Perceput sub forma unei atenuri a divergenelor existente ntre regulile i practicile specifice diverselor sisteme contabile naionale, respectiv a unei reconcilieri a varietii de culture contabile, pe fondul intensificrii eforturilor depuse de principalele organisme implicate n elaborarea i implementarea unui limbaj contabil universal neles, armonizarea contabil internaional a avut o evoluie sinuoas, devenind n prezent o certitudine, marcat de fenomenul globalizrii pieelor financiare i de nevoia de informare a actorilor acestora. Sub aspect etimologic, conceptul de armonizare face referire la aciunea de a pune n armonie, respectiv de a face s fie sau a fi n concordan16. Transpus n plan contabil, procesul de armonizare, presupune existena unui reper normativ (referenial contabil), la care s subscrie eforturile organismelor naionale i internaionale de normalizare i reglementare contabil, dincolo de numeroasele dificulti n materie de acceptabilitate a unui set de standarde n materie de raportare financiar-contabil. Dei exist opinii potrivit crora, acest proces de armonizare s-a dovedit a fi un fiasco total atta timp ct nu s-a ajuns la crearea unui referenial contabil unic17, acestea exprim mai degrab un mod foarte restrictiv de a aprecia adevratele sale valene. De altfel, organismele naionale i internaionale de profil, i concentreaz eforturile pe o treapt superioar, aceea a convergenei contabile, ntre referenialul contabil internaional, elaborat de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB) i fundamentat pe Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS), respectiv cel american ghidat de Standardele de Contabilitate Financiar (FAS) promulgate de Consiliul pentru Standardele de Contabilitate Financiar (FASB) din Statele Unite i cel european, trasat de ctre directivele europene specifice. Folosirea termenului de convergen contabil pare a fi mai potrivit pentru a pune n eviden tendinele actuale n materie de standardizare contabil, cu att mai mult cu ct acest concept exprim, din punct de vedere etimologic, aciunea de ndreptare spre acelai punct, spre acelai scop. n principiu, norma de contabilitate este o regul precis de evaluare, nregistrare, clasificare i prezentare a informaiei contabile, elaborat n vederea rezolvrii unei probleme repetitive rezultat dintr-o alegere colectiv raional, n cadrul unui organism de reglementare contabil (naional sau internaional).
Cernuca Lucian, Strategii i politici contabile, Editura Economic, Bucureti, 2004, p.13 Academia Romn - Institutul de lingvistic Iorgu Iordan Dicionarul explicativ al limbii romne, p. 60 17 Ovidiu Bunget, Normalizarea i reglementarea informaiei n procesul reformei contabile din RomniaCongresul profesiei contabile din Romnia, Editura CCECAR, Bucureti, 2004, p. 142, conform cu Ovidiu Megan n Armonizarea contabil internaional- consecin a globalizrii economice, Conferina Contabilitatea mileniului III, Editura Sincron, Cluj- Napoca, p. 332
16 15

12

Astzi, conceptul de normare contabil este depit, din punct de vedere doctrinar, dar, nc, autoritile publice naionale eman un mare numr de norme contabile. Normalizarea contabil este procesul prin care se standardizeaz prezentarea documentelor de sintez, metodele contabile i terminologia. Procesul de normalizare este un proces inductiv, deoarece se pleac de la observarea practicilor contabile, putnd avea un caracter minimal (stabilind doar cadrul general) sau poate fi foarte analitic, cu detalii precise de planuri de conturi. Romania opteaz pentru o soluie combinat, adoptnd att cadrul general IASB ct i pstrnd planul de conturi (cu mbuntirile de rigoare aferente cerinelor impuse de Standardele Internaionale de Contabilitate). Normalizrii contabile i se pot ataa trei scopuri fundamentale: obinerea de ctre puterea public a unei informri omogene, referitoare la entitile economice; valorificarea informaiilor contabile de ctre utilizatorii din afara ntreprinderii, n special n ceea ce privete comparaiile n timp i n spaiu; contribuia la o alocare mai bun a resurselor financiare, la nivelul unei ri. La nivel naional, normalizarea contabil poate fi: de natur public, respectiv intervenia puterii publice n codificarea contabil este puternic (este cazul Romniei, Germaniei, Franei etc.); de natur privat, n care profesia contabil joac un rol foarte important (Marea Britanic, SUA etc.); de natur mixt, n care codificarea contabil presupune o co-participare a organismelor private i a puterii publice. Normalizatorii contabili trebuie s-i menin mereu o poziie de neutralitate n scopul conservrii credibilitii n faa utilizatorilor de informaii financiar-contabile. Normalizarea contabilitii este necesar n condiiile oricrei economii dezvoltate, ea reprezentnd o posibilitate pentru obinerea de date omogene n coninut din partea tuturor entitilor economice. La nivel internaional, normalizarea contabil presupune att elaborarea de norme sau reguli, aplicabile parial sau n totalitate, unor grupuri de ri, de ntreprinderi sau de specialiti contabili, ct i existena unor organisme, capabile s emit aceste norme, s impun obligativitatea utilizrii lor i sancionarea nerespectrii lor. Normarea i normalizarea contabil poate fi realizat din punct de vedere tehnicoaplicativ, prin dou instrumente diferite i anume: a) elaborarea de planuri contabile generale; b) elaborarea de cadre conceptuale. Un plan contabil general este construcia coerent elaborat de regul, cu aportul substanial al organismelor profesiei contabile liberale, urmnd ca dup validarea sa n practic s fie impus agenilor economici prin reglementri normative, la recomandarea i cu avizul organismelor consultative n materie de normalizare contabil. 13

Ideea elaborrii unor planuri contabile detaliate, aplicabile mai multor ageni economici s-a accentuat spre finele secolului al XlX-lea, sub influena a trei factori principali: 1) dezvoltarea pieelor financiare care a determinat nevoia unei mai bune contabilizri a performanelor firmelor, mai ales n situaii de criz; 2) accelerarea concentrrii ntreprinderilor n mari grupuri industriale care a impus o serie de norme contabile comune pentru ntreprinderile componente ale grupului; 3) explozia gndirii i cercetrii tiinifice n materie de normalizare contabil, ncepnd cu documentele de sintez contabil i continund cu procedurile contabile de detaliu. La elaborarea unui plan contabil general pot sta dou principii de natur diferit care influeneaz sensibil structura, forma de prezentare i chiar coninutul unor componente ale acestuia, cum ar fi de exemplu lista de conturi i normele de utilizare ale acestora. Astfel, pot fi ntlnite: Planuri generale de conturi bazate pe principiul prioritii situaiilor financiare cu scop general i a funciei de furnizare a informaiilor contabile, destinat utilizatorilor acesteia din afara ntreprinderii. Acest principiu conduce la elaborarea de planuri de conturi de esen dualist, formal sau tranant de individualizare a celor dou circuite contabile: 1) contabilitate financiar 2) contabilitate de gestiune. Planuri generale de conturi bazate pe principiul circuitului valorilor n ciclul aprovizionare-producie-desfacere care vizeaz cu prioritate organizarea i normalizarea costurilor n general, contabilitatea de gestiune. Principiul circuitului conduce la elaborarea unor planuri contabile de tip monist sau cel mult de dualism formal, deci fr o separare riguroas a celor dou circuite de contabilitate. Un cadru conceptual contabil este de asemenea o construcie coerent, elaborat de organisme ale profesiei contabile liberale, reglementnd: obiectivul situaiilor financiare; caracteristicile calitative ale informaiilor coninute n situaiile financiare; definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor coninute n situaiile financiare, modul de ntocmire i prezentare a informaiilor n situaiile financiare. n acest sens, IASB a elaborat Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare care vizeaz rezolvarea a patru probleme principale: Obiectivele situaiilor financiare (coninut, performan i evoluie); Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare (claritate, pertinen, fiabilitate, capacitate de comparaie); Elementele componente ale situaiilor financiare (active, pasive, venituri, cheltuieli) i criterii de recunoatere a acestora; Metode de evaluare a elementelor componente ale situaiilor financiare. Se precizeaz c n perspectiv procesul armonizrii i convergenei contabile internaionale precum i cel al normalizrii naionale a contabilitii se va desfura ntr-un raport de fore ntre organizaiile politice internaionale, marile firme multinaionale i statele naiunilor puternic industrializate. n acest joc la scar planetar nu se pot neglija nici rolul i nici influena 14

marilor cabinete de audit internaionale, de origine anglo-american, care i vehiculeaz modelul i reuesc adesea s i-l impun . Datorit creterii rolului contabilitii n societate, n ultimii ani, aceasta a suferit, n opinia noastr, dou mutaii majore: normalizarea practicilor contabile la nivel naional i internaional i sporirea preocuprilor pentru dezvoltarea pe baze tiinifice a contabilitii. n profesia contabil contemporan, asistm la o nou orientare n ceea ce privete maniera de a contabiliza, care se deplaseaz de la asimilarea i perfectarea unor proceduri contabile, mai mult sau mai puin standardizate, ctre utilizarea mai evident a unor judeci de valoare n materie de contabilitate, formulate n funcie de aparatul conceptual, experiena, viziunea asupra lumii afacerilor, normele morale i alte criterii ale productorilor de informaie contabil. Normele contabile care ghideaz practica contabil se bazeaz pe teorii care fundamenteaz actul de producere i difuzare a informaiei contabile. n plan universitar, contabilitatea este privit astzi ca o disciplin academic ce se studiaz n toate colile de gestiune a afacerilor, iar cercetarea tiinific i alimenteaz, din plin, statutul de disciplin tiinific. Asupra existenei, necesitii i rolului teoriei n contabilitate s-au aplecat, de-a lungul timpului, autori de renume. Dup Lauzon (1985), spre exemplu, un cadru teoretic al contabilitii reprezint o construcie conceptual ce constituie fundamentul practicii contabile, caracterizat prin urmtoarele elemente: este un ansamblu de ipoteze fundamentale i de concepte, postulate, principii etc.; servete ca baz sau drept cadru de referin unei discipline sau unei tiine; furnizeaz explicarea unui mare numr de fapte, fenomene sau comportamente; faciliteaz prevederea unor anumite evenimente, fenomene sau comportamente viitoare. Bernard Colasse definea, n 1993, teoria contabil, ca fiind un ansamblu de idei, de concepte abstracte, mai mult sau mai puin organizate, aplicate practicii contabile, iar dup Hendriksen (1982), teoria contabilitii reprezint un set de principii care furnizeaz un cadru general de referin prin care poate fi evaluat practica contabil i care ghideaz dezvoltarea de noi practici i proceduri contabile. Din cele prezentate putem deduce c elementul esenial al teoriei contabilitii l constituie asigurarea unui set de principii ce se constituie ntr-un cadru general de referin pentru evaluarea i dezvoltarea practicilor contabile. Ca domeniu tiinific, astzi, contabilitatea dispune de mai multe teorii. Altfel spus, contabilitatea este considerat o disciplin tiinific cu paradigme multiple. Acest statut cptat de contabilitate a avut n vedere faptul c de la prima lucrare aprut n domeniul contabilitii i pn n zilele noastre, istoria contabilitii poate fi privit ca o istorie a curentelor de gndire contabil sau, mai exact, ca o istorie a teoriilor contabilitii. Autori de renume procedeaz, n lucrrile lor, la clasificarea teoriilor contabile n funcie de anumite criterii. Indiferent de criteriul ales (importana teoriilor pentru cunoaterea i practica, contabil actual, modul de elaborare a teoriilor contabile etc.), s-a ajuns la concluzia c nici o 15

teorie nu poate rspunde la toate problemele pe care le ridic contabilitatea. Tocmai de aceea, contabilitatea, ca domeniu tiinific, trebuie s dispun de un cadru de cunotine care s explice i s analizeze domeniul considerat i care s reprezinte edificiul conceptual al contabilitii. La ora actual, n lume, exist dou mari cadre conceptuale, cel american, elaborat de FASB, i cel internaional, elaborat de IASB. Existena unor astfel de cadre conceptuale ne permite s afirmm c disciplina contabilitate dispune de un sistem ierarhic de cunotine i enunuri teoretice, denumite elemente conceptuale i care pot fi clasificate, n funcie de gradul lor de generalitate, n postulate, principii i norme contabile.

16

CAPITOLUL 3. ROLUL PROFESIONITILOR CONTABILI: PENTRU DEZVOLTAREA ECONOMIEI I PENTRU APRAREA INTERESULUI PUBLIC

Profesia contabil este foarte important pentru dezvoltarea societii. Contabilii lucreaz probabil n toate domeniile economiei i pentru orice afacere, mic sau mare, ai nevoie de un contabil care s sprijine aceast afacere, s produc informaie corect, s ofere credibilitate informaiei, iar acest lucru este foarte important pentru dezvoltarea economiei.

3.1 Profesia de expert contabil i contabil autorizat

Expertiza contabil este o profesie liberal similar cu cea de auditor financiar, administrator judiciar, lichidator, evaluator .a. n Romnia dup 1989 activitatea de expertiz contabil s-a reorganizat n baza unei Ordonane de Guvern emis n 1994. Aceast ordonan organizeaz activitatea de expertiz contabil i a contabililor autorizai, suferind modificri i completri ulterioare. Ultima modificare care aliniaz activitatea de expertiz contabil la cerinele normelor internaionale i europene fa de Directiva a IV-a, a VII-a i a VIII-a, s-a facut printr-o ordonan de guvern emis n actualizarea i completarea actului normativ din 1994. Expertiza este activitatea de cercetare efectuat de un specialist, care are calitatea de expert, cu sensul de a stabili adevrul ntr-o anumit situaie, problem sau litigiu. Expertiza nseamn a ncerca, a dovedi. Expertiza este un mijloc de prob, de constatare, confirmare, evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii tiintifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu". Ca mijloc de prob, expertiza este definit n multiple variante, ca form, dar, n esen, cu coninut identic. Prin expertiz contabil se nelege misiunea dat unui expert contabil de a controla registrele, conturile i actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza prilor interesate datele necesare sau de a procura justiiei informaiile interesate pentru a se pronuna, n cunotin de cauz, asupra unui proces sau a unei contestaii de care a fost sesizat. Expertiza contabil este o forma de cercetare tiintific efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n documente, evidena ethnic-operativ i contabil, anumite fapte, mprejurri, situaii de natur economico-financiar. Ca activitate specializat, expertiza contabila se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi: are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico-financiar, gestionar i patrimonial; 17

 cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele i obiectivele stabilite de organul jurisdicional, ori de persoana juridic care o solicit; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena economic i a suporilor ei materiali; interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv; elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute care servesc ca mijloc de prob pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei decizii de ctre persoana juridic care a solicitat efectuarea expertizei contabile. Expertiza contabil analizeaz cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic i financiar, descifreaz relaiile economice i financiare, dintre prile aflate n litigiu, caracterizeaz starea de fapt a agentului economic respectiv n raport cu legea i actele normative care reglementeaz domeniul investigat, stabilete legturile de cauzalitate i responsabilitate. Din studierea cauzelor generatoare de pagube n dauna patrimoniului, expertiza contabil poate desprinde deficienele existente n organizarea i conducerea sistemului de eviden, imperfeciunile propagate pe traseul procesului decizional, precum i omisiunile sau erorile comise n executarea atribuiilor de serviciu cu consecine negative asupra patrimoniului agenilor economici la care se efectueaz expertiza.

3.2 Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat

Profesia de expert contabil i contabil autorizat se exercit de persoanele care au aceast calitate dobndit n condiiile legii. Expertul contabil este persoana care are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a veghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertiza contabil. Asupra concluziilor, constatrilor, opiniilor i a recomandrilor sale, expertul ntocmete un raport. Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceast calitate conform legii i are competena de a ine contabilitatea i de a pregti lucrrile n vederea ntocmirii situaiilor financiare. Accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat se face pe baza de examen de admitere la care s se obin cel puin media 7 i minim nota 6 la fiecare disciplin. Disciplinele examenului de admitere pentru accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat dup caz, sunt: Contabilitate, Fiscalitate, Drept, Audit, Evaluarea economic i financiar a ntreprinderilor, Control financiar, Expertiz contabil i Doctrina i deontologia profesiei contabile. Accesul este urmat de efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiunii.

18

Se poate prezenta la admiterea pentru examenul de expert contabil, persoana care ndeplinete urmtoarele condiii: 1. are capacitate de exerciiu deplin; 2. are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei; 3. nu a suferit nicio condamnare care potrivit legislaiei interzice dreptul de gestiune i administrare a societilor comerciale. La cererea persoanelor care au titlul de academician, profesor, confereniar universitar, doctor n economie, doctor docent cu specialitatea finane/contabilitate au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor cu ndeplinirea condiiilor 1-3, dup care susine un interviu. Contabilul autorizat este persoana care se poate prezenta la admitere dac ndeplinete urmtoarele condiii: - are capacitate de exerciiu deplin; - are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei; - nu a suferit nicio condamnare care potrivit legislaiei n vigoare interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: - ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i semneaz situaiile financiare; - acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii; - efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoanele fizice / juridice conform legii; - ndeplinete potrivit dispoziiilor legale atribuiile prevzute n mandatul de cenzor. Dintre aceste atribuii ale cenzorului se pot meniona: (1) Cenzorii sunt obligai s supravegheze gestiunea societii, s verifice dac situaiile financiare sunt legal ntocmite i n concordan cu registrele, dac acestea din urma sunt inute regulat i dac evaluarea elementelor patrimoniale s-a fcut conform regulilor stabilite pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. (2) Despre toate acestea, precum i asupra propunerilor pe care le vor considera necesare cu privire la situaiile financiare i repartizarea profitului, cenzorii vor prezenta adunrii generale un raport amnunit. Adunarea general poate aproba situaiile financiare anuale numai dac acestea sunt nsoite de raportul cenzorilor sau, dup caz, al auditorilor financiari. Cenzorii sau, dup caz, auditorii interni vor aduce la cunostinta membrilor consiliului de administraie neregulile n administraie i nclcrile dispoziiilor legale i ale prevederilor actului constitutiv pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la cunostin adunrii generale. Cenzorii au dreptul sa obin n fiecare luna de la administratori o situaie despre mersul operaiunilor. Este interzis cenzorilor s comunice acionarilor n particular sau terilor datele referitoare la operaiunile societii, constatate cu ocazia exercitrii mandatului lor. 19

Pentru ndeplinirea obligaiei prevzute mai sus, cenzorii vor delibera mpreun; ei ns vor putea face, n caz de nenelegere, rapoarte separate, care vor trebui sa fie prezentate adunrii generale. Pentru celelalte obligaii impuse de lege, cenzorii vor putea lucra separat. Cenzorii vor trece ntr-un registru special deliberrile lor, precum i constatrile fcute n exerciiul mandatului lor. ntinderea i efectele rspunderii cenzorilor sunt determinate de regulile mandatului. Revocarea lor se va putea face numai de adunarea general, cu votul cerut la adunrile extraordinare. De asemenea, experii contabili efectueaz i urmtoarele activiti: - acord asisten de specialitate pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; - efectueaz pentru persoanele fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de specialitate. Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitate de audit financiar i consultan fiscal cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti. Experii contabili pot s-i exercite profesia individual ori se pot constitui n societi comerciale conform reglementrilor n vigoare. Societile comerciale de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: - s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil; - majoritatea asociailor sau acionarilor s fie experi contabili i s dein majoritatea prilor sociale sau aciunilor consiliului de administraie a societii comerciale, s fie ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili. Asociaiile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar admis de AGA. Contabilul autorizat poate executa pentru persoanele fizice i juridice lucrri privind inerea contabilitii operaiunilor economico-financiare prevzute n contract i pregtirea lucrrilor necesare n vederea elaborrii situaiilor financiare. Acetia i pot exercita profesia individual ori n societi comerciale. Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii. Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile. Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat de ctre persoane neautorizate sau care se afl ntr-o situaie de incompatibilitate constituie infraciune i se sancioneaz potrivit legii penale. Persoanele care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat fr viza anual se sancioneaz disciplinar potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. 20

Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, n raport cu gravitatea abaterilor svrite,acestea sunt urmtoarele: a) mustrare; b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la un an; d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat. Hotrrile i deciziile de interes general, adoptate de Consiliul superior, Biroul permanent i Conferina naional, se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, n termen de 30 de zile de la adoptare.

3.3 Reguli cu privire la exercitarea profesiei de expert contabil

1. Exercitarea n mod individual a profesiei se face numai n nume propriu. 2. Nu poate colabora cu un coleg pedepsit printr-o msur disciplinar de suspendare sau interzicere de exercitare a profesiei. 3. Poate participa la administrarea unei singure societi comerciale de expertiz contabil. 4. Poate accepta mandatul care i este ncredinat pentru a fi arbitru ntre 2 pri pentru litigii ce intr n competena lui pe cale amiabil i dac exist acceptul ambelor pri pentru aceasta. Toate serviciile profesionale trebuie s aib la baz existena contractului de prestri servicii semnat de ambele pri. n cazul n care pe parcursul executrii lucrrilor se constat modificarea sau extinderea acestora trebuie ncheiat act adiional la contract. Nu pot fi ncheiate contracte globale evazive. n toate cauzele obiectul contractului trebuie s precizeze exact lucrrile ce trebuie efectuate, astfel nct acestea din punct de vedere al executantului s nu fie incompatibile. Pentru serviciile profesionale prestate, experii primesc onorarii. n afara primirii de onorarii pentru lucrrile executate, orice alt relaie financiar cu un client este susceptibil de a afecta obiectivitatea i a determina terii s considere c aceast obiectivitate este compromis. Compromiterea poate fi declanat de urmtoarele: - participaii la capital; - darea sau luarea de mprumuturi de bunuri, servicii sau bani. Alegerea clienilor trebuie fcut astfel nct s se previn riscurile i cu respectarea principiilor independenei i competenei. Factorii de risc trebuie apreciai n funcie de lucrrile executate i anume: - ntrzieri importante i repetate privind ncheierea periodic a conturilor; - neconducerea evidenei contabile sintetice i analitice; - limitarea onorariilor; - limitarea aciunilor de verificare. 21

naintea acceptrii i ncheierii contractului expertul contabil trebuie s: - evalueze riscurile; - verifice dac sunt respectate principiul independenei profesiei; - s aprecieze eficiena lucrrilor n raport cu competena sa i cu mijloacele societii, ale clientului. n cursul derulrii lucrrilor expertul contabil poate exprima n scris fa de client recomandri sau rezerve. n caz de contestaie a acestuia de ctre client, aceste avertismente scrise pot constitui probe de exonerare a responsabilitilor profesionistului n cauz. Expertul trebuie s exercite lucrrile cu contiin i profesionalism, abinerea de la lucrri inutile, efectuarea numai din dorina de a ctiga. Respectarea criteriilor n cazul repartizrii lucrrilor ctre colaboratori. Studierea n folosul clienilor n condiiile respectrii legalitii, sinceritii i corectitudinii, a msurilor susceptibile pentru evitarea plilor unor cheltuieli nejustificate. La finalizarea lucrrilor se ntocmete un raport privind executarea acestora, n care se relateaz constatrile efectuate, ntinderea i calitatea lucrrilor. Raportul este util n cazul unor eventuale litigii ulterioare.

3.4 Stagiul experilor contabili i contabililor autorizai. Tutorele de stagiu.

Dup ce au promovat examenul de admitere pentru accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat acetia au obligaia s efectueze un stagiu de 3 ani. ncepe la data la care persoana a reuit la examen i a depus cerere de nscriere la stagiu. n perioada stagiului, stagiarul este obligat s ndeplineasc minim 200 de ore pe semestru, n timpul orelor normale de munc ale tutorelui de stagiu. Nu sunt luate n calcul n timpul stagiului concediul legal de maternitate sau pentru creterea copilului i alte ntreruperi legale. Tutorele de stagiu este o persoan fizic expert contabil sau persoan membr a unei societi comerciale de expertiz contabil membr a CECCAR. Lista persoanelor fizice sau a societilor comerciale abilitate s primeasc stagiari se stabilete de Consiliul Superior al Corpului la propunerea Consiliului Filialelor. Este public, poate fi consultat de cei interesai i se nmneaz fiecrui tutore de stagiu odat cu documentele de abilitare a acestuia. Aceast list se public anual, odat cu tabloul membrilor CECCAR i se actualizeaz trimestrial. Cererea de abilitare de tutore de stagiu se adreseaz preedintelui Consiliului Filialei Corpului, se analizeaz de Consiliul Filialei i se nainteaz la CECCAR nsoit de un raport din care s rezulte c persoana propus pentru abilitare de tutore ofer garanii suficiente n ceea ce privete asigurarea condiiilor pentru formarea acestora. Cererea se analizeaz de Consiliul Superior al Corpului care hotrte n 30 de zile de la primire. Abilitarea poate fi solicitat n orice moment de orice persoan fizic cu o vechime n profesie de minim 5 ani sau societate comercial de expertiz membr a CECCAR. 22

Abilitarea odat acordat rmne valabil pn la retragerea de Consiliul Superior al Corpului. Autorizarea de a avea n stagiu mai mult de o persoan se acord pentru fiecare stagiar n plus de comitetul filialei. Acest tutore are obligaia s creeze condiii pentru ca stagiarii s: - urmeze pregtirea prevzut pe durata stagiului; - se achit cu regularitate de obligaiile lor; - mrete treptat nivelul de dificultate al lucrrilor ncredinate stagiarilor; - ntocmesc cu regularitate fia semestrial a stagiarului; - la sfritul stagiului ntocmete un raport de stagii pe care le prezint Consiliului Filialei; - ajut stagiarul n gsirea unui loc de munc; - pltete stagiarul n funcie de orele lucrate, calitatea lucrrilor i baremele orare stabilite de Consiliul Superior al Corpului.

3.5 Evidena stagiarilor

Registrul stagiarilor se ine de Consiliul Filialei Corpului. Stagiarii se nscriu n ordinea sosirii scrisorilor prin care se aduce la cunotin nceperea stagiului i atestarea tutorelui stagiului c accept primirea stagiului. O copie sau o list din Regulamentul stagiarilor sunt trimise la comisia de formare profesional a CECCAR i se actualizeaz semestrial. Pentru fiecare stagiar se constituie un dosar i pentru fiecare tutore de stagiu. Numrul din registrul stagiarului se nscrie pe dosarul acestuia i pe fiecare document sau coresponden care l privete. Fiecare stagiar primete un livret de stagiu. La terminarea acestuia primete un Certificat de Stagiu. Acesta se elibereaz pe baza raportului tutorelui de stagiu, a observaiilor scrise a Controlorului de Stagiu i d dreptul stagiarului de a se prezenta la examen n vederea obinerii calitii de expert contabil sau contabil autorizat.

3.6 Onorariile profesionale

Contabilii autorizai i experii contabili primesc pentru lucrrile efectuate numai onorariile stabilite. Onorariul se stabilete prin contract de prestri servicii de ctre organele judiciare care au dispus efectuarea lucrrii. Onorariile sunt convenite direct cu clientul, pe principiul libertii stabilirii preului i a liberei concurene. Onorariile pot varia, pot fi negociate funcie de: - natura sau complexitatea lucrrilor; - calificarea contabilului autorizat, a expertului contabil precum i a colaboratorilor acestora; - timpul necesar efecturii lucrrilor. 23

Onorariile nu pot fi influenate de : - situaiile financiare obinute de client graie interveniilor profesionitilor contabili cum ar fi: procentaj prin profit, pierdere evitat, impozite restituite sau economisite. Onorariile se achit lunar la terminarea lucrrilor sau la finele exerciiului. Sunt admise n condiiile contractuale plile n avans sau aconturi, cu lichidarea final la terminarea lucrrii. Onorariile sunt impozitate conform legii. Obligaia calculrii i virrii impozitelor aferente onorariilor revine persoanelor fizice contabil autorizat i expert contabil care a ncasat sumele de la persoanele fizice. n cazul persoanelor juridice impozitele se realizeaz prin stopaj la surs pe lucrrile ce s-au executat. Onorariile se stabilesc prin ncheierea sau ordonana de numire a experilor contabili emise de instanele judectoreti, organele de urmrire penal sau alte organe cu activitate jurisdicional. Cu ocazia efecturii expertizelor sau a altor lucrri profesionistul contabil se deplaseaz i n alte localiti dect cea de domiciliu. n aceste situaii, profesionistul contabil are dreptul ca pe lng onorariul stabilit s primeasc i cheltuieli de transport, cazare i diurn n condiiile stabilite de dispoziiile legale pentru salariaii din instituiile publice. Onorariile stabilite pentru expertize contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal se avanseaz de la bugetul statului, iar sumele avansate se recupereaz ulterior. Recuperarea se face de la persoanele fizice incriminate, asupra crora s-au pronunat sentine definitive, irevocabile i executorii. Experii contabili i contabilii autorizai sunt nscrii n Tabloul Corpului dup ce au pltit taxa i ndeplinesc condiiile. Unii experi sau contabili autorizai pot fi radiai din Tabloul experilor contabili. Radierea se produce n urmtoarele situaii i se pronun de ctre Consiliul Filialei: 1. Cnd membrul Corpului a fost condamnat pentru svrirea unei infraciuni care potrivit legislaiei n vigoare interzice dreptul de administrare i gestiune a societii comerciale. 2. Cnd nu a depus la bugetul de stat impozitul asupra onorariilor ncasate de la persoanele fizice. 3. Neplata cotizaiei profesionale i a altor prevederi ale legii.

24

CAPITOLUL 4 COLI, REFERENIALE I SISTEME CONTABILE. ORGANIZAREA PROFESIEI CONTABILE

Unul din pericolele studierii doar a contabilitii unei ri (de ex. contabilitatea romneasc) este de a crede c toate sistemele contabile sunt echivalente, altfel spus, c rapoartele financiare ntocmite n conformitate cu diferite refereniale naionale sunt comparabile i pot fi folosite nemijlocit pentru luarea deciiziilor. Odat cu lrgirea perspectivei se va constata c, dimpotriv, sistemele contabile naionale nu sunt echivalente, fiind caracterizate de norme i practici care difer n funcie de contextul local. Prin urmare, informaiile contabile furnizate prin rapoartele financiare ntocmite n conformitate cu un anumit referenial naional nu pot fi folosite ca atare n procesul decizional dect ntr-un context naional, ele pierzndu-i relevana imediat i comparabilitatea la nivel internaional. Pentru a da doar un singur exemplu, amintim cazul celebrei companii DeimlerBenz, care avnd conform normelor contabile germane un profit net de 615 milioane de mrci germane (DM), vrnd s coteze la bursa din New York i fiind nevoit s-i retrateze situaiile financiare conform referenialului american, a trebuit sa raporteze o pierdere de 1,8 miliarde DM. ntrebarea care apare n mod firesc este care sunt cauzele acestor diferenieri ntre diferite sisteme contabile naionale? Rspunsuri la aceast ntrebare au fost date de numeroase studii care au identificat n principal urmtorii factorii ca fiind cei care determin diferenierile dintre referenialele contabile naionale i anume: Sistemele de drept (drept scris sau cutumiar); Structura furnizorilor de fonduri (investitori sau creditori bancari); Rolul fiscalitii (contabilitate deconectat de fiscalitate sau nu); Rolul profesiei contabile liberale (opozabil rolului statului); Teoriile i teoreticienii; Factori culturali; Accidente ale istoriei.

4.1 Clasificri ale sistemelor contabile naionale

a) Dac se au n vedere majoritatea factorilor identificai mai sus, la nivel internaional, se contureaz dou mari grupe de ri, i anume: rile continental-europene (Frana, Germania, Italia, Elvetia etc); i rile anglo-saxone (UK, USA, Canada, Australia etc), cu urmtoarele caracteristici: ri continental-europene ri anglo-saxone Sistem de drept scris Sistem de drept cutumiar Finanatorul principal: sistemul bancar Finanatorul principal: bursa de valori Contabilitatea conectat la fiscalitate Contabilitate deconectat de fiscalitate Statul joac un rol important n normalizarea Profesia contabil joac un rol important n contabil normalizare 25

Astfel, n rile anglo-saxone n care finanarea se obine n special de la investitori, comunicarea este orientat ctre aportorii de capitaluri. n plus, fiind ri de drept cutumiar, normalizarea contabil se efectueaz printr-un minimum de reglementare legal i, n cea mai mare parte, prin norme elaborate de profesia contabil liberal. Aceasta ofer o mult mai mare flexibilitate actului de producere i difuzare a informaiei contabile, un rol important jucndu-l raionamentul profesional. Principalul utilizator al situaiilor financiare fiind investitorul, calculele taxelor i impozitelor pe baza datelor contabile joac un rol secundar, contabilitatea fiind deconectat de fiscalitate, ea avnd n principal rolul de a asista procesul de investire la bursa de valori. n schimb, n rile continental europene, fiind ri de drept scris, reglementarea legal joac un rol determinant n normalizarea contabil, ceea ce confer o flexibilitate mult mai redus sistemului contabil, caracterizat printr-o uniformitate ridicat. Bncile fiind principalul aportor de resurse, sistemul contabil va fi unul mai pesimist, n care rezervele i provizionele se constituie cu mai mult uurin. ntruct statul este implicat ntr-o proporie semnificativ n normalizare, contabilitatea va juca un rol important n determinarea taxelor i impozitelor datorate de ctre firme, altfel spus, n rile continental europene, sistemul contabil este conectat la fiscalitate. Pe lng o astfel de grupare general care clasific sistemele contabile n dou mari categorii, exist i numeroase studii care fac o analiz mai fin a referenialelor contabile naionale plecnd de la un factor de difereniere. n continuare vor fi prezentate doua astfel de clasificri crora li se acord un rol important n literatura de profil, i anume clasificarea lui Gray (1988) pe baza factorilor culturali i pe cea a lui Nobes (1998) care are la baz sistemele de finanare. b) Clasificarea culturalist Gray (1988) ncearc s explice diferenierea sistemelor contabile pe baza factorilor culturali. El are ca punct de plecare: studiul lui Hofstede referitor la valorile culturale n contextul practicilor i teoriilor organizaiilor. Hofstede caracterizeaz cultura prin 4 dimensiuni: Individualism versus colectivism: dimensiuni care caracterizeaz legturile ntre indivizi n interiorul societii; n rile caracterizate de un nivel ridicat al individualismului (de ex. USA, Australia, UK, Olanda), legturile ntre indivizii sunt foarte slabe, indivizii urmresc doar interesele proprii sau ale familiei lor, fiecare membru bucurndu-se de un grad mare de libertate; n schimb, n rile caracterizate de un nivel ridicat al colectivismului (de ex. Guatemala, Columbia, Pakistan), legturile ntre indivizi sunt foarte puternice, indivizii urmresc interesele grupului din care fac parte, fr s aibe alte opinii, diferite de cele ale grupului, care la rndul su i protejeaz membrii; Distan ierarhic mare sau mic: dimensiuni care caracterizeaz acceptarea inegalitilor de putere/bogie; n ri n care distana ierarhic este mare (Filipine, Venezuela, India, Frana, Belgia) indivizii accept uor inegalitatea de putere/bogie, ceea ce nu este valabil pentru ri n care distana ierarhic este mic (Danemarca, Israel, Austria) i n care exist tendina de a atenua aceste inegaliti; 26

 Control asupra incertitudinii: caracterizeaz acceptarea sau nu a incertitudinii; n ri cu un control slab al incertitudinii indivizii accept uor incertitudinea, ceea ce nu se ntmpl n rile cu un control pusternic asupra incertitudinii, n care indivizii caut securitatea i evitarea riscurilor. Masculinitate versus feminitate: caracterizeaz diviziunea rolurilor sociale ale sexelor, respectiv acceptarea unor valori masculine sau feminine; valorile masculine constau n competiie i realizarea de fapte vizibile (dobndirea de bani, avere, statut socieal etc.), pe cnd cele feminine pun relaiilor personale naintea banilor, promoveaz grija pentru calitatea vieii, protecia social, protecia mediului. Gray (1988) plecnd de la raionamentul lui Hofstede, ncearc s identifice patru dimensiuni care s caracterizeze un sistem contabil: Influena profesiei versus control legal (professionalism vs. statutory control, engl.): dimensiune care caracterizeaz influena profesiei contabile n normalizarea contabil i n raportarea financiar; Uniformitate versus flexibilitate (uniformity vs. flexibility, engl.): dimensiune care caracterizeaz preferina pentru permanena metodelor i comparabilitatea informaiilor; Pruden versus optimism (conservatism vs .optimism, engl.): caracterizeaz nivelul de pruden implicat n raportarea financiar; Discreie versus transparen (secrecy vs. transparency, engl.): caracterizeaz nivelul de discreie implicat n procesul de comunicare financiar. Gray a pus n legtur dimensiunile culturale identificate de Hofstede cu aceste dimensiuni contabile, ncercnd s arate cum factorii culturali difereniaz sistemele contabile la nivel internaional. Altfel spus, valorile culturale influeneaz valorile contabile care dau caracteristicile sistemului contabil (cum se efectuaeaz normalizarea i impunerea regulilor, cum se evalueaz activele i profiturile, cum se realizeaz comunicarea cu utilizatorii) dup cum urmeaz:
Valori culturale Individualism/ Colectivism Valori contabile Profesionalism Autoritate i impunere Uniformitate/ Flexibilitate Conservatorism/ Optimism Evaluarea activelor i msurarea profiturilor Sisteme contabile/ practici

Distan ierarhic Controlul incertitudinii Masculinitate/ Feminitate

Discreie/ Transparen

Comunicarea informaiilor

27

Astfel, conform ipotezelor lui Gray, rile cu un nalt nivel de colectivism vor avea n plan contabil o tendin de discreie informaiile contabile se difuzeaz doar pentru a servi unui grup restrns de utilizatori. De asemenea, un nivel ridicat de discreie vor avea i sistemele contabile ale rilor cu distan ierarhic mare, comunicarea informaiei va fi limitat pentru a prezerva inegalitatea de putere si avere. n schimb rile cu valori masculine vor avea sisteme contabile caracterizate de transparen, n astfel de ri existnd tendina de comunicare a rezultatelor i succeselor. rile care nu accept uor incertitudinea, vor manifesta o tendin de pruden, care n plan contabil se va regsi subevaluarea activelor i a profiturilor. rile cu un nalt nivel de colectivism vor avea sisteme contabile putin flexibile, cu o profesie contabil puin implicat n normalizarea contabil. c) Clasificarea pe baza sistemelor de finanarea Nobes (1998) ncearc s explice diferenierea sistemelor contabile pe baza sistemelor de finanare. Spre deosebire de Gray (1988), care consider factorii culturali direct implicai n diferenierea sistemelor contabile, Nobes (1998) consider c factorul cel mai important l reprezint sistemul de finanare, factorii culturali avnd doar o inciden indirect asupra sistemului contabil: Logica lui Gray: Factori externi Cultur Practici contabile

Structuri instituionale

Logica lui Nobes: Factori externi Cultur (incluznd structuri instituionale Sistem de finanare

Practici contabile

n funcie de sistemul de finanare, Nobes (1998) clsific sistemele contabile n dou clase clasa A i clas B:

28

Tipuri de sisteme contabile

Clasa A Contabilitate anglo-saxon (USA, UK)

Clasa B Contabilitate continentaleuropean (Frana, Germania, Italia) Contabilitate pentru bnci si fiscalitate

Contabilitate pentru acionari externi firmei pentru bursa de valori

Acest raionament nu este ns valabil pentru toate rile i n special pentru rile n curs de dezvoltare. Exist ri (de ex. Romnia, Bulgaria etc) care, dei nu au un sistem de finanare bazat pe Bursa de valori, au un sistem contabil orientat ctre investitori. Din acest motiv, studiul lui Nobes (1998) mai ia n calcul i o alt variabil, i anume suficiena cultural. n funcie de acest criteri rile se mpart n: ri suficiente cultural (SC) ri dominate cultural (DC),
Not: clasificarea prezentat mai sus este valabil doar pentru rile suficiente cultural (SC):

rile suficiente cultural (SC) cu finanare extern bursier au sisteme contabile Clas A; rile suficiente cultural (SC) cu finanare extern redus au sisteme contabile Clas B; De asemene rile suficiente cultural (SC) n care sistemul de finanare evolueaz spre finanare extern, vor trece de la Clasa B la Clasa A. n schimb, rile dominate cultural vor adopta sisteme contabile clas A sau B n funcie de referenialul cultural indiferent de sistemul propriu de finanare.

29

CAPITOLUL 5 STANDARDE I REGLEMENTRI CONTABILE

Profesia contabil este n mod curent definit ca totalitatea activitilor sau serviciilor care presupun cunotine n domeniul contabilitii, a specialitilor care le efectueaz sau le presteaz, precum i organismele lor profesionale. n toate statele membre UE, n pofida diferenelor istorice, economice, juridice i cultural, poate fi regsit un cumul de activiti care sunt legate mai mult sau mai puin de procesul de elaborare i validare a informaiilor financiare, contabile sau fiscale. Lista principalelor activiti sau servicii care compun profesia contabil este urmtoarea: - inerea contabilitii; - elaborarea, examinarea i prezentarea situaiilor financiare; - audit; - alte lucrri de audit financiar contabil: management financiarcontabil, servicii fiscale, servicii de studii i consultan pentru crearea ntreprinderilor, evaluri de ntreprinderi; - alte servicii contabile i paracontabile. Sfera de activitate a profesionistului contabil acoper auditul statutar, auditul n sectorul public, contabilitate, auditul fuziunilor i achiziiilor, auditul elementelor nemonetare, lichidri, insolvabilitate, expertiz contabil, consultan, consiliere i reprezentan fiscal, consiliere n investiii etc. Numai motive ntemeiate de competen, integritate, independen i obiectivitate pot limita aria de practic profesional a profesionitilor contabili. Activitile componente ale profesiei contabile se pot organiza i exercita prin compartimente proprii sau prin externalizare. Profesionitii contabili se mpart, n funcie de statutul juridic n: - dependeni, cu statut de angajati; - independeni sau liber-profesioniti contabili, furnizori ai serviciilor componente ale profesiei contabile. Din punct de vedere al modului de organizare a activitii liber-profesionitilor contabili, acetia pot s-i desfoare activitatea: - individual; - n forme de asociere potrivit legislaiei fiecarei jurisdicii. O parte din profesionitii contabili i desfoar activitatea n calitate de angajai sau ca furnizori de servicii n domeniul auditului intern i controlului intern, activiti importante pentru o bun guvernare a ntreprinderilor.

30

5.1 Standardele internaionale de educaie

Standardele internaionale de educaie pentru profesionitii contabili stabilesc elementele eseniale pe care trebuie s le conin programele de educaie i dezvoltare astfel nct acestea s fie recunoscute, acceptate i aplicate pe scar larg. Avnd n vedere marea divesitate de culturi, limbi, sisteme educaionale, jurdice i sociale din rile din care fac parte organismele membre IFAC, este la latitudinea fiecrui organism membru s determine cerine detaliate ale educaiei de precalificare, de postcalificare i de dezvoltare, dar care s aib la baz elementele eseniale prevzute n Standardele Internaionale de Educaie. IFAC emite trei tipuri de documente: Standarde internaionale de educaie pentru profesionitii contabili; ndrumrile internaionale de educaie pentru profesionitii contabili; documentele internaionale de educaie pentru profesionitii contabili. Standardele internaionale de educaie pentru profesionitii contabili: Stabilesc standarde de bun practic general: - acceptate n educaie i dezvoltare pentru profesionitii contabili; - exprim reperele pe care organismele membre trebuie s le ating n pregtirea i dezvoltarea continu a profesionitilor contabili; Stabilesc elemente eseniale ale coninutului i procesului de educaie i dezvoltare la nivelul scontat pentru ctigarea recunoaterii, acceptrii i aplicrii internaionale; Furnizeaz referine autorizate pentru influenarea reglementrilor locale cu privire la buna practic n general. Principalele obligaii ale organismelor profesionale membre IFAC n legtur cu standardele internationale de educaie sunt: s depun cele mai susinute eforturi pentru ncorporarea elementelor eseniale ale coninutului i procesului de educaie i dezvoltare pe care se bazeaz aceste standarde; s depun eforturi pentru implementarea acestor standarde sau a cerinelor naionale de educaie i dezvoltare care ncorporeaza standardele; s aduc la cunotina membrilor toate standardele internationale de educaie emise de IFAC.

5.2 Standardele internaionale de calitate

Controlul calitii este abordat la trei niveluri: - la nivelul misiunii; - la nivelul firmei; - la nivelul organismului professional. Sistemul de control la nivelul firmei (controlul intern) trebuie s includ politici i proceduri care s fac referiri la: - responsabilitatea conducerii pentru calitatea din interiorul firmei; - cerinele etice - stabilirea de politici care s asigure respectarea de ctre personal a cerinelor etice relevante: integritatea, obiectivitatea, competena profesional, confidenialiatea, profesionalismul i independena; 31

- acceptarea i continuitatea relaiei cu clienii i misiuni specifice; - resursele umane politici care sa asigure recrutarea personalului, evaluarea performanei, capacitile, competen, dezvoltarea carierei, promovarea, stimulente etc; - monitorizarea - asigurarea c procedurile i politicile cu privire la sistemul de control al calitii sunt relevante, adecvate, funcionale i sunt respectate. Obligaiile membrilor IFAC cu privire la asigurarea calitii se refer la: - existena unui program obligatoriu de examinare i asigurare a calitii; - depunerea celor mai susinute eforturi pentru ncurajarea celor responsabili s implementeze prevederile standardelor internaionale de calitate.

5.3 Standaredele internaionale de etic

Consiliul pentru standardele internaionale de etic din cadrul IFAC a emis Codul etic al profesionitilor contabili care curpinde standardele etice de nalt calitate, precum i alte prevederi pentru profesionitii contabili din ntreaga lume. Acest cod stabileste principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i creeaz un cadru conceptual i ndrumri pentru aplicarea acestor principii. Obligaiile organismelor profesionale membre IFAC se refer la urmtoarele: Organismele membre nu trebuie s aplice standarde mai puin stringente dect cele stipulate n codul etic IFAC; Acolo unde responsabilitatea elaborrii codului naional de etic revine terilor, organismele membre trebuie s urmreasc convergena codului etic naional cu codul IFAC i s-i conving pe cei responsabili cu elaborarea codului naional s ncorporeze codul IFAC.

5.4 Standardele internaionale de contabilitate

IFAC, prin consiliul pentru standardele international de contabiliate pentru sectorul public, emite standardele internaionale de contabilitate pentru sectorul public, iar consiliul pentru standarde internaionale de contabilitate emite standardele internaionale de raportare financiar IFRS. Organismele profesionale membre IFAC trebuie s urmareasc: - ncorporarea cerinelor standardelor internaionale de contabilitate pentru sectorul public n cerinele naionale de contabilitate pentru sectorul public sau dac responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de contabilitate revine guvernului sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze acestor standarde; - asistena la implementarea standardelor internaionale de contabilitate n sectorul public sau al altor standarde care ncorporeaz aceste standard; - ncorprarea cerinelor IFRS-urilor n cerinele naionale de contabilitate sau, dac responsabilitatea elaborrii cerinelor naionale de contabilitate revine guvernului sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze acestor standarde;

32

- asisten la implementarea IFRS-urilor sau a altor standarde care ncorporeaz aceste standarde.

5.5 Standardele internaionale de audit

Consiliul pentru standarde internaionale de audit i asigurri al IFAC emite urmtoarele standarde: - Standarde internaionale de audit; - Standarde internaionale pentru misiunile de examinare; - Standarde internaionale pentru serviciile conexe. Obligaiile organismelor profesionale membre IFAC sunt: - ncorporarea cerinelor standardelor internaionale i a celorlate documente emise de consiliul pentru standarde internaionale de audit i asigurri n standardele naionale sau, dac responsabilitatea elaborrii standardelor naionale revine guvernului sau altor teri, convingerea acelor responsabili s se conformeze acestor standarde i documente; - asisten la implementarea standardelor sau a altor standarde care ncorporeaz aceste standarde i documente. - implementarea unui proces care s furnizeze membrilor la timp traducerea corent i complet a standardelor internaionale i a celorlalte documente emise de de consiliul pentru standarde internaionale de audit i asigurri.

33

CAPITOLUL 6 NECESITATEA I ROLUL ORGANISMELOR PROFESIONALE

6.1 Necesitatea organismelor profesionale contabile
Provocrile cu care se confrunt azi un profesionist contabil au schimbat sistemul de valori al acestei profesii. Nu mai este suficient ca un profesionist contabil s dispun de cunotine privind legea contabil naional, ci mai mult, pentru a-i fi recunoscute abilitile, el trebuie s respecte norme profesionale elaborate n domeniu, standarde internaionale de raportare financiar, de etic i calitate i de asemenea s adere i s respecte un Cod etic emis n concordan cu Codul etic IFAC (Federaia Internaional a Contabililor Autorizai); i, nu n ultimul rnd, activitile sale trebuie s fie gestionate i controlate de un organism profesional recunoscut de FEE (Federaia Experilor Contabili Europeni) i IFAC. Toate aceste condiii, dac sunt respectate de fiecare profesionist contabil, conduc spre obinerea ncrederii publicului n informaia financiar, n condiiile n care exigenele impuse de globalizarea pieelor cresc de la o perioad la alta. Servirea n cel mai nalt grad a interesului public este una din provocrile cu care profesia contabil se confrunt n momentul actual. Pentru a fi demonstrat i realizat acest lucru, trebuie ca att organismul profesional, dar i profesionistul contabil, s respecte standardele profesionale emise de organismele mondiale i europene abilitate n domeniu. Adoptarea i implementarea n Romnia a standardelor internaionale de raportare financiar, a fost i este n continuare un obiectiv pentru asigurarea convergenei la nivel naional i internaional. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR) este organismul reprezentativ al profesiei contabile din Romnia, autonom neguvernamental, nonprofit i de interes public. La scar larg, la nivel european i internaional, CECCAR este recunoscut ca fiind organismul profesiei contabile din Romnia care se lupt i depune eforturi pentru ca normele naionale din domeniul profesiei contabile s convearg spre un set naional de standarde global acceptate, conforme cu standardele internaionale. Pe msur ce economiile naionale se dezvolt i devin mai implicate n piaa global, exist o necesitate mai mare de a raporta informaiile financiare ntr-un mod uniform. Pentru a se asigura c auditurile companiilor din ntreaga lume sunt efectuate folosind un limbaj de raportare comun, Consiliul pentru Standarde de Audit i Asigurare (IAASB) al IFAC public Standarde Internaionale de Audit (ISA), precum i standarde de controlul calitii, misiuni de asigurare i servicii conexe. Directiva a VIII-a privind Legea Societilor Comerciale, aprobat de Comisia European, face apel pentru folosirea ISA n cadrul tuturor Statelor Membre ale Uniunii Europene. Din antichitate ne-au parvenit diferite liste de cheltuieli sau de provizii, fr ca ele s fie componente ale unui sistem contabil articulat. n Evul Mediu, dezvoltarea comerului n 34

orelele-state italiene a condus la apariia unui sistem complex de eviden, i anume contabilitatea n partid dubl. Profesiunea contabil liberal s-a dezvoltat mult mai trziu, n secolul al XVIII-lea, odat cu crearea primului corp al contabililor n Marea Britanie (Institutul Scoian al Contabililor Autorizai, n 1854). Tehnica partidei duble s-a schimbat nesemnificativ de-a lungul timpului; s-a modificat, n schimb, perspectiva asupra obiectului, scopului i coninutului raportrilor contabile. De la simpla eviden a averii negustorului i a afacerilor lui, prin implicaiile sale sociale, contabilitatea s-a transformat ntr-un sistem informaional care afecteaz distribuia resurselor la nivelul unei ntregi economii 1. Contabilitatea studiaz efectele tranzaciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare, precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilor interni i externi. Prin limbajul su, prin sistemul propriu de concepte i proceduri, contabilitatea este singura disciplin care poate furniza informaii financiare despre o organizaie. Aceste informaii formeaz baza pentru evaluarea organizaiei de ctre un ansamblu de utilizatori din interiorul i din exteriorul organizaiei. Aceast evaluarea a organizaiei se realizeaz de diferite profesii liberale cum sunt: experii contabili; auditorii financiari; consultanii fiscali; auditorii interni, ct i organele de control ale statului prin contolul financiar i inspeciile fiscale efectuate. Aceste profesii liberale se exercit ns de persoane fizice (sau juridice) specializate i atestate care sunt organizate ca asociaii profesionale cu caracter nepatrimonial: Corpul Experilor Contabili i al Contabililor Autorizai, Camera Auditorilor Financiari ; Camera Auditorilor Publici ; Aociaia Naional a Evaluatorilor din Romnia, Camera Consultanilor Fiscali i Uniunea Naional a Practicienilor n Insolven din Romnia.

6.2 Camera Auditorilor Financiari din Romnia

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, denumita n continuare Camera. Se mai poate enuna urmtoare definiie: Auditul financiar-contabil reprezint activitate de verificare a situaiilor financiare ale regiilor autonome, companiilor i societilor naionale, societilor comerciale, bnci, societi de asigurare i reasigurare, societi de valori imobiliare i alte societi care opereaz pe piaa de capital, de ctre auditori financiari, n conformitate cu standardele de audit internaionale i naionale. Auditul financiar se efectueaz de ctre persoane fizice i persoane juridice care au calitatea de auditor financiar dobndit n conformitate cu reglementrile legale. Societile comerciale ale cror conturi anuale sunt supuse auditrii se stabilesc anual prin ordin al ministrului finanelor publice. Auditarea se face n conformitate cu cerinele directivelor Uniunii Europene n domeniu, cu Programul de dezvoltare a sistemului contabil din Romnia i cu legislaia n vigoare. 35

Organizarea i conducerea activitii de audit financiar se realizeaz de Camera Auditorilor din Romnia, ca organizaie profesional de utilitate public. Camera Auditorilor din Romnia este nfiinat prin lege ca persoan juridic romn i funcioneaz sub forma unei organizaii profesionale de utilitate public fr scop lucrativ. Sediul Camerei Auditorilor din Romnia este n Bucureti, aceasta i poate constitui uniti teritoriale fr personalitate juridic, denumite filiale. A fost nfiinat aa dup cum s-a mai artat prin lege, n vederea organizrii i coordonrii activitii de audit financiar. Scopul principal al acestei organizaii profesionale, este acela de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar persoanelor care ndeplinesc condiiile prevzute de lege. Camera Auditorilor din Romnia funcioneaz, aa cum s-a mai artat, ca organizaie profesional de utilitate public, fr scop lucrativ i exercit prestaii n interesul terilor i al statului, n conformitate cu standardele, normele i reglementrile legale. Organele de conducere, administrare i control al Camerei Auditorilor sunt Conferina Camerei, Consiliul Camerei, Biroul permanent al Consiliului Camerei, Comisia de auditori statutari. Managementul executiv al Camerei este asigurat de Consiliul Camerei, compus din preedinte, vicepreedini i membri, are aparat executiv structurat pe departamente funcionale, coordonate de vicepreedinii Consiliului. Dintre atribuiile i obligaiile principale ale Camerei Auditorilor din Romnia: A- elaborarea reglementrilor privind: a1) Regulamentul de organizare i funcionare a Camerei, care va cuprinde, n principal, prevederi referitoare la: - organele de conducere ale Camerei i modul de desemnare a acestora; - atribuiile i rspunderile Camerei; - regulile de atribuire i retragere a calitii de auditor financiar; - cerinele privind asigurarea pentru riscul profesional n exercitarea activitii de audit financiar; - abaterile, sanciunile i procedurile disciplinare; b) Codul privind conduita etica i profesional n domeniul auditului financiar; c) Standardele de audit financiar; d) Programa analitic pentru examenul n vederea accesului la profesia de auditor financiar; e) Normele privind controlul calitii auditului financiar; f) Normele privind pregtirea profesional continua a auditorilor financiari; g) Normele minimale de audit financiar; h) Standardele de audit intern; j) Normele de audit intern, n conformitate cu standardele internaionale n domeniu; l) Normele privind perioada de pregtire practica profesional a stagiarilor n activitatea de audit financiar. B- elaborarea i aprobarea regulilor i procedurilor pentru aplicarea legii, n limitele i competentele stabilite prin aceasta; 36

C- atribuirea calitii de auditor financiar i emiterea de autorizaii pentru exercitarea independent a acestei profesii; D- organizarea i urmrirea programului de pregtire continua a auditorilor financiari; E- controlul calitii activitii de audit financiar;

6.3 Camera Consultanilor Fiscali

n baza prevederilor din Ordonana Guvernului privind organizarea i exercitarea activitii de consultan fiscal, atribuirea calitii de consultant fiscal se realizeaz n felul urmtor : Consiliul superior al Camerei Consultanilor Fiscali, ntrunit n edin hotrte: (1) Examenul de atribuire a calitii de consultant fiscal va avea loc de regul n municipiul Bucureti (2) Locul i data de desfurare a examenului se public pe site-ul Camerei Consultanilor Fiscali. Examenul va fi susinut din tematica i bibliografia pentru examen elaborat de Camer i va consta ntr-o prob scris sub form de test-gril. nscrierile la examen se fac n perioada prevazut pe site-ul Camerei i dosarele se transmit prin servicii potale cu confirmare de primire pe adresa Camerei. Colectivul pentru organizarea i desfurarea examenului de atribuire a calitii de consultant fiscal i comisiile de examinare i de soluionare a contestaiilor vor duce la ndeplinire prevederile hotrri Camerei. Hotrrea va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Examenul pentru atribuirea calitii de consultant fiscal se organizeaz de ctre Camera Consultanilor Fiscali. Prin ordin al preedintelui Camerei Consultanilor Fiscali, se constituie Colectivul pentru organizarea examenului de atribuire a calitii de consultant fiscal, denumit n continuare Colectiv. Consiliul superior al Camerei Consultanilor Fiscali stabilete componena comisiei de examinare, a comisiei de evaluare, a comisiei de soluionare a contestaiilor i atribuiile acestora, denumite n continuare comisii de examen. La solicitarea Camerei Consultanilor Fiscali, ministrul economiei i finanelor poate desemna prin ordin specialiti din cadrul Ministerului Economiei i Finanelor care s fac parte din comisiile de examen. - Componena comisiilor de examen se va stabili la fiecare examen organizat central sau teritorial. Aceste comisii vor fi formate att din consultani fiscali membri ai Camerei Consultanilor Fiscali, ct i din specialiti n domeniul disciplinelor de examen. - Responsabilii de sli i membrii personalului de supraveghere i corectare la examen pot fi contractai i din mediul universitar.

37

Consiliul superior al Camerei Consultanilor Fiscali stabilete prin hotrre, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, data de susinere i locul desfurrii examenului, precum i locul de depunere a dosarelor de nscriere i perioada n care se depun. Pentru atribuirea calitii de consultant fiscal, conform prevederilor din ordonan, candidaii trebuie s ndeplineasc, cumulativ, urmtoarele condiii: a) s fie liceniai ai unei faculti cu profil economic; b) s aib o experien de minimum 5 ani dup obinerea licenei, n una dintre urmtoarele activiti: - elaborarea, avizarea, aprobarea sau aplicarea legislaiei fiscale; - servicii de administrare a legislaiei fiscale; - elaborarea sau aplicarea reglementrilor contabile; - activitatea financiar-contabil; c) s nu aib antecedente penale; d) s aib capacitate deplin de exerciiu; e) s promoveze examenul pentru atribuirea calitii de consultant fiscal. Dosarul de nscriere se depune sau se transmite prin servicii potale, cu confirmare de primire, la Camera Consultanilor Fiscali i va conine documentele care atest ndeplinirea condiiilor prevzute din ordonan, astfel: a) cererea de nscriere la examen; b) curriculum vitae; c) diploma de studii superioare, n copie legalizat, precum i copii legalizate ale actelor doveditoare, n cazul schimbrii numelui; d) carnetul de munc, n copie certificat de angajator sau n copie legalizat, dup caz, adeverin eliberat de angajator, adrese eliberate de asociaiile profesionale din care fac parte, n cazul profesiilor liberale; e) actul de identitate, n copie; f) certificatul de cazier judiciar; g) certificatul de cazier fiscal; h) adeverin medical eliberat de medicul de familie sau de instituia medical la care este nregistrat; i) trei fotografii 2/3 cm. Colectivul verific dosarele depuse i respinge dosarele candidailor care nu ndeplinesc condiiile prevzute . Pentru dosarele aprobate ale candidailor nscrii la examen se editeaz legitimaia de examen , care se aplic pe mese n slile de examen. n dosarul de nscriere candidatul va depune n original documentul de plat a taxei de nscriere la examen. Nivelul taxei se stabilete anual prin hotrre a Consiliului superior al Camerei Consultanilor Fiscali. Examenul va consta ntr-o prob scris/interviu. 38

Proba scris va fi sub form de test-gril/lucrare scris, care va conine de regul ntrebri din: a) legislaia fiscal, legislaia privind administrarea fiscal i legislaia vamal, 90%; b) dreptul comercial i dreptul financiar-fiscal, 5%; c) gestiunea financiar i contabilitatea ntreprinderii, 5%. Durata de elaborare a rspunsurilor pentru proba scris este de 3 ore. Comisia de examinare va elabora subiectele pentru examen conform tematicii. Comisia de examinare stabilete punctajul fiecrui subiect. Pentru promovarea examenului, candidaii trebuie s acumuleze un minimum de 80 de puncte dintr-un total de 100 de puncte. n arhiv se vor pstra toate subiectele, att cele propuse, ct i cele extrase. Camera Consultanilor Fiscali va publica tematica i bibliografia pentru examen cu cel puin 30 de zile nainte de data susinerii acestuia. Dup terminarea examenului, Colectivul afieaz la avizierele de la locul de desfurare a examenului i pe site-ul Camerei Consultanilor Fiscali rspunsurile corecte i punctajul aferent fiecrui rspuns.

6.4 Rolul organismelor profesionale

Pentru a-i atinge obiectivele fundamentale este necesar reglementarea profesiei contabile prin: - educaie: asigurarea unei dezvoltari profesionale continue a membrilor lor; - etic: comportamentul deontologic al membrilor lor; - calitate: certificarea calitii serviciilor oferite de membrii lor. Organismele profesionale trebuie s susin i s promoveze practicile profesionale la nivel nalt, inclusiv prin intermediul reglementrii membrilor lor. Organismul profesional trebuie s reglementeze activitile i conduita membrilor si pentru a se asigura c responsabilitatea sa fa de interesul public este indeplinit, chiar i atunci cnd exist o reglementare extern semnificativ a profesiei din partea unei agenii guvernamentale. O profesie, n general, este definit i judecat prin cunotinele, aptitudinile, atitudinea i etica celor implicai n aceast profesie; reglementarea unei profesii este un rspuns precis la nevoia de standarde sigure, care s fie ndeplinite de membrii acelei profesii. Necesitatea reglementrii i natura acestei reglementri depinde de: - profesia nsi, capacitatea ei de a raspunde efectiv i eficient cererilor economiei i societii; - condiiile de pia n care activeaz profesia; - calitatea serviciilor furnizate de membrii si; Reglementarea este necesar pentru a certifica faptul c serviciile contabile de pe pia sunt de calitate adecvat, ceea ce implic: adoptarea de standarde profesionale, tehnice, adoptarea de reguli etice etc.

39

CAPITOLUL 7 ETICA N PROFESIA CONTABIL. PRINCIPII FUNDAMENTALE ALE ETICII N PROFESIA CONTABIL

Etica profesional constituie o necesitate de a adera la cele mai nalte standarde, astfel nct activitatea profesional s se poat bucura de credibilitate i acceptare. Activitatea este inutil dac este pus la ndoial credibilitatea sau dac experii contabili i contabilii autorizai au o reputaie ndoielnic. Profesionistul contabil trebuie s aib o etic corect. Aceast cerina este statuat de Codul etic naional al profesionitilor contabili. Codul etic naional al profesionitilor contabili din Romnia stabilete norme de conduit pentru profesionitii contabili i formuleaz principiile fundamentale care trebuie respectate de ctre acetia. Profesionitii contabili din Romnia acioneaz n diferite entiti i ramuri ale economiei naionale ca liber-profesioniti sau ca angajai. Scopul de baz al Codului trebuie ns ntotdeauna respectat. Consiliul Superior al CECCAR stabilete cerinele etice detaliate, pentru ca membrii si s asigure cea mai nalt calitate prestrii serviciilor profesionale i s menin ncrederea publicului n profesie. Codul recunoate c obiectivele profesiunii contabile sunt stabilite s ndeplineasc cele mai nalte standarde de profesionalism, s ating cele mai nalte niveluri de performan i s rspund cerinelor interesului public. Realizarea acestor obiective presupune satisfacerea a patru cerine de baz: Credibilitate - n ntreaga societate exist nevoia de credibilitate n informaie i n sistemele de informaii; Profesionalism - exist o necesitate pentru clieni, patroni i alte pri interesate de a putea fi clar identificate persoanele profesioniste n domeniul contabil; Calitate a serviciilor - este nevoie de asigurarea c toate serviciile obinute din partea profesionistului contabil sunt executate la standardul cel mai ridicat de performan; Incredere - utilizatorii serviciilor profesionitilor contabili trebuie s se poat simi ncredinai c exist un cadru al eticii profesionale care guverneaz prestarea acestor servicii. Necesitatea de a asigura aprarea onoarei i independenei Corpului i de a conferi lucrrilor membrilor si autoritate impune acestor profesioniti contabili s aib caliti eseniale, cum sunt: - tiin, competen i contiin; - independen de spirit, dezinteres material; - moralitate, probitate i demnitate. Se impune ca fiecare membru al Corpului s fac efortul necesar dezvoltrii acestor caliti i ndeosebi:

40

a) s i dezvolte necontenit cultura, nu numai profesional chiar i cunotinele de cultur general, singurele capabile s-i ntreasc discernmntul; b) s acorde fiecrei tranzacii i situaii examinate toat atenia i timpul necesar pentru a-i fundamenta o opinie personal, nainte de a face propuneri; c) s i exprime opinia fr nici o reinere fa de dorina, chiar ascuns, a celui ce l consult i s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri, exprimndu-i, dac e nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; d) s nu dea niciodat ocazia de a se afla n situaia de a nu putea s i exercite libertatea de gndire sau de a fi supus ngrdirii ndatoririlor sale; e) s considere c independena sa trebuie s i gseasc manifestarea deplin n exercitarea profesiei i n protejarea ei, cu respectarea integral a dispoziiilor legale i regulilor stabilite de Corp. Un semn distinctiv al profesiei contabile l constituie asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Aadar, responsabilitatea unui profesionist contabil nu const exclusiv n a satisface nevoile unui client sau ale unui angajator individual. Acionnd n interes public un profesionist contabil ar trebui s respecte i s se conformeze prevederilor etice ale Codului. Publicul profesiunii contabile este format din clieni, ordonatori de credite, guvernani, angajatori, angajai, investitori, comunitatea oamenilor de afaceri, a finanatorilor i a altor persoane care se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea profesionitilor contabili pentru a menine funcionarea corespunztoare a economiei. Aceast ncredere impune profesiunii contabile o rspundere public. Interesul public este definit drept bunstarea colectiv a comunitii i a instituiilor deservite de profesionistul contabil. Standardele profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public, de exemplu: - auditorii financiari independeni ajut la meninerea integritii i eficienei situaiilor financiare prezentate instituiilor financiare ca suport parial pentru mprumuturi, dar i acionarilor pentru a obine capital; - directorii financiari au atribuii n diverse domenii de management financiar i contribuie la utilizarea eficient i efectiv a resurselor entitii economice sau publice; - auditorii interni furnizeaz asigurarea n privina existenei unui sistem de control intern corect, care sporete ncrederea n informaiile financiare externe ale entitii; - experii n impozite ajut la stabilirea ncrederii i eficienei, precum i la aplicarea corect a sistemului de impozitare; - consultanii manageriali au o responsabilitate fa de interesul public n susinerea lurii unor decizii manageriale corecte. Profesionitii contabili au un rol important n societate. Investitorii, creditorii, patronii i alte sectoare ale comunitii financiare, inclusiv guvernul i publicul conteaz pe profesionitii contabili pentru o contabilitate financiar i raportri corecte, pentru un management financiar eficient i sfaturi competente referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri i impozite. 41

Atitudinea i comportamentul profesionitilor contabili atunci cnd presteaz astfel de servicii au un impact asupra bunstrii economice a comunitii i rii lor. Profesionitii contabili pot rmne n aceast poziie avantajoas numai continund s ofere publicului aceste servicii unice la un nivel care s demonstreze c ncrederea publicului este bine fundamentat. Este n interesul profesiunii contabile din Romnia de a face cunoscut utilizatorilor serviciilor oferite de profesionitii contabili, c ele sunt executate la cel mai nalt nivel de performan i n conformitate cu cerinele etice asociate acestor servicii. Codul de etic este structurat n trei pri, astfel: Partea A stabilete principiile fundamentale ale eticii profesionale pentru profesionitii contabili i ofer un cadru conceptual pentru aplicarea acestor principii. Cadrul conceptual ofer ndrumri legate de principiile fundamentale de etic. Profesionitilor contabili li se cere s aplice acest cadru conceptual n identificarea ameninrilor la adresa conformitii cu principiile fundamentale, n evaluarea importanei,lor i dac aceste ameninri sunt altfel dect n mod clar nesemnificative s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil astfel nct s nu fie compromis conformitatea cu principiile fundamentale. Prile B i C ilustreaz modul n care Cadrul conceptual trebuie aplicat n situaii specifice. Ele ofer exemple de msuri de protecie care va putea fi adecvate pentru a soluiona ameninrile la adresa conformitii cu principiile fundamentale, de asemenea, ofer exemple de situaii n care nu sunt disponibile msuri de protecie pentru a soluiona ameninrile i, n consecin, activitatea sau relaia care genereaz ameninrile trebuie evitat. Partea B se adreseaz profesionitilor contabili independeni. Partea C se aplic profesionitilor contabili angajai. Profesionitii contabili independeni pot, de asemenea, gsi ndrumri referitoare la situaiile lor specifice, n partea C. De asemenea, Codul etic stabilete cadrul general conceptual pentru condiiile privind independena profesionistului contabil n cazul misiunii de audit i servicii conexe; niciunui organism membru, cabinet sau societate, nu i este permis aplicarea unor standarde mai puin riguroase dect cele prevzute n Seciunea 290. Codul etic se bazeaz pe aceea c, dac nu se prevede n mod special o limitare, obiectivele i principiile fundamentale sunt valabile n mod egal pentru toi profesionitii contabili, indiferent dac ei practic n calitate de liber-profesioniti sau ca angajai n industrie, comer, sectorul public, nvmnt etc. Principii fundamentale: Un profesionist contabil trebuie s respecte urmtoarele principii fundamentale: a) Integritate - un profesionist contabil trebuie s fie drept i onest n toate relaiile profesionale i de afaceri. b) Obiectivitate - un profesionist contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s permit prejudecilor, confuziilor, conflictelor de interese sau influenelor nedorite s intervin n raionamentele profesionale sau de afaceri. c) Competena profesional i prudena - un profesionist contabil are o datorie permanent de a-i menine cunotinele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se asigura c un client sau un angajator primete servicii profesionale competente, bazate pe 42

ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. Un profesionist contabil ar trebui s acioneze cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n furnizarea de servicii profesionale. d) Confidenialitate - un profesionist contabil trebuie s respecte confidenialitatea informaiilor dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s divulge astfel de informaii unei tere pri fr o autorizaie specific, cu excepia cazului n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al profesionistului contabil sau al unor tere pri. e) Comportament profesional - un profesionist contabil ar trebui s se conformeze legilor i normelor relevante i ar trebui s evite orice aciune ce poate discredita aceast profesie. f) Respectul fa de normele tehnice i profesionale profesionistul contabil trebuie si ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de integritate, obiectivitate i, n cazul liber profesionitilor contabili, cu independen (conform Seciunii 290 din Codul etic). n plus, ei trebuie s se conformeze normelor profesionale i tehnice emise de: IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i legislaia relevant. Circumstanele n care acioneaz profesionitii contabili pot permite apariia unor ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale. Este imposibil de definit fiecare situaie care las loc unor astfel de ameninri i de specificat msurile care trebuie luate pentru a le diminua. Mai mult, natura misiunilor i sarcinile de serviciu pot varia, aadar pot exista ameninri diferite, care cer aplicarea unor alte tipuri de msuri de protecie. Un cadru conceptual care i cere profesionistului contabil s identifice, s evalueze i s rspund acestor ameninri conform principiilor fundamentale, i nu doar pentru a respecta un set de reguli specifice ce pot fi arbitrare, este, aadar, n interesul publicului. Codul ofer un cadru general ce l poate asista pe profesionistul contabil n identificarea, evaluarea i depirea acestor ameninri n conformitate cu principiile fundamentale. Dac ameninrile identificate sunt altfel dect n mod clar nesemnificative, un profesionist contabil ar trebui, dac este cazul, s aplice msuri de protecie pentru a le elimina sau reduce la un nivel acceptabil, astfel nct conformitatea cu principiile fundamentale s nu fie compromis. Un profesionist contabil are obligaia de a evalua orice ameninare la adresa conformitii cu principiile fundamentale, atunci cnd are cunotin sau se preconizeaz c are cunotin de circumstane sau relaii ce pot compromite conformitatea cu principiile fundamentale. Un profesionist contabil trebuie s ia n calcul att factorii calitativi, ct i cantitativi atunci cnd apreciaz importana unei ameninri. Dac un profesionist contabil nu poate pune n practic msuri de protecie adecvate, atunci profesionistul contabil va trebui s refuze s mai furnizeze serviciul profesional respectiv sau, dac este cazul, s renune la clientul respectiv (n 43

cazul unui profesionist contabil independent) sau la organizaia angajatoare (n cazul unui profesionist contabil angajat). Un profesionist contabil poate s nu respecte involuntar o prevedere a Codului etic. O asemenea violare a Codului poate s nu compromit conformitatea cu principiile fundamentale enunate, dac odat ce nclcarea a fost descoperit ea a fost corectat prompt i s-au luat msurile de protecie necesare. Prile B i C ale Codului de etic includ exemple menite s ilustreze modul de aplicare al acestui cadru conceptual. Exemplele nu se doresc a fi, nici nu trebuie s fie interpretate ca fiind o list exhaustiv a tuturor circumstanelor experimentate de un profesionist contabil ce pot constitui ameninri la adresa conformitii cu principiile fundamentale, n consecin, nu este suficient ca un profesionist contabil s respecte exemplele prezentate; este mai indicat aplicarea cadrului general situaiilor specifice ntlnite de ctre un profesionist contabil. Conformitatea cu principiile fundamentale poate fi, teoretic, ameninat de o mare varietate de situaii. Multe ameninri se ncadreaz n urmtoarele categorii: (a) ameninarea generat de interesul propriu apare atunci cnd profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes financiar sau de alt gen; (b) ameninarea generat de autoexaminare (autocontrol) poate aprea atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre profesionistul contabil responsabil de acel raionament; (c) ameninarea generat de favorizare poate aprea atunci cnd un profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care obiectivitatea sa poate fi compromis; (d) ameninarea generat de familiaritate poate aprea atunci cnd, n virtutea unei relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor pri; i (e) ameninarea generat de intimidare apare atunci cnd un profesionist contabil poate fi mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri, reale sau presupuse. Msurile de protecie ce pot elimina sau reduce la un nivel acceptabil acest gen de ameninri se mpart n dou mari categorii: (a) msuri de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri; (b) msuri de protecie n mediul de munc. (a) Msurile de protecie create de profesie, legislaie sau reglementri includ, dar nu sunt limitate la: cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n profesie; cerine de dezvoltare profesional continu; reglementri de guvernare corporativ; 44

 standarde profesionale; proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau reglementar; examinarea extern a rapoartelor, evalurilor, comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil de ctre o ter parte mputernicit prin lege. Prile B i respectiv C ale acestui Cod prezint msurile de protecie n mediul de munc al profesionitilor contabili independeni i al celor angajai. Unele msuri de protecie pot crete probabilitatea de identificare sau de eliminare a comportamentului lipsit de etic. Astfel de msuri de protecie, care pot fi generate de profesia contabil, de legislaie, reglementri sau de organizaia angajatoare, includ dar nu sunt limitate la: sisteme de reclamaii eficace gestionate public de ctre compania angajatoare, de ctre profesie sau un organism de reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori sau reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra unui comportament ne-profesional sau lipsit de etic. o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor etice. Natura msurilor de protecie care trebuie aplicate va varia n funcie de situaie. n exercitarea unui raionament profesional, un profesionist contabil ar trebui s ia n considerare ceea ce consider inacceptabil o ter parte credibil i informat, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv importana unei ameninri i msurile de protecie aplicate. n evaluarea conformitii cu principiile fundamentale, unui profesionist contabil i se poate cere s decid asupra unui conflict privind aplicarea principiilor fundamentale. n iniierea unui proces de soluionare fie formal, fie informal, un profesionist contabil trebuie s ia n considerare urmtoarele, fie individual, fie mpreun, ca parte a unui proces de soluionare: - fapte relevante; - chestiuni etice implicate; - principii fundamentale legate de problema pus n discuie; - procedurile interne implementate; i - modaliti de aciune alternative. Lund n considerare aceste chestiuni, un profesionist contabil trebuie s determine modalitile adecvate de aciune care respect principiile fundamentale identificate. Profesionistul contabil trebuie, de asemenea, s ia n calcul consecinele fiecrei modaliti posibile de aciune n parte. Dac problema rmne nerezolvat, profesionistul contabil trebuie s se consulte cu alte persoane din cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare pentru a obine sprijin n obinerea unei soluii.

45

Cnd o chestiune implic un conflict cu o organizaie sau n cadrul unei organizaii un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare consultarea cu persoanele nsrcinate cu guvernarea organizaiei, precum consiliul de administraie sau comitetul de audit. Este n interesul profesionistului contabil s documenteze fondul economic al problemei i detaliile privitoare la discuiile avute sau la deciziile luate, cu privire la respectiva problem. Dac un conflict important nu poate fi rezolvat, un profesionist contabil poate dori s obin sprijin profesional de la organismul profesional relevant sau de la consilierii juridici, pentru a obine ndrumri pe probleme etice, fr a nclca clauza de confidenialitate. De exemplu, un profesionist contabil poate ntlni un caz de fraud, prin raportarea cruia ar nclca clauza de confidenialitate. Profesionistul contabil trebuie atunci s ia n considerare consilierea juridic pentru a determina dac este obligat s raporteze acest lucru. Dac, dup epuizarea tuturor posibilitilor relevante, conflictul etic rmne nerezolvat, un profesionist contabil ar trebui, dac acest lucru este posibil, s refuze s mai continue asocierea cu problema care a generat conflictul. Profesionistul contabil poate determina c, n situaia respectiv, este mai indicat s se retrag din echipa misiunii sau dintr-o sarcin specific, sau s renune la acea misiune, companie sau organizaie angajatoare. Uneori profesionitii contabili se ntlnesc cu situaii care pot da natere unor conflicte de interese. Asemenea conflicte pot aprea ntr-o mare varietate de aspecte de la dileme relativ nensemnate, pn la cazul extrem de fraud i activiti ilegale similare. Nu este posibil s se ncerce ntocmirea unei liste detaliate cu potenialele cazuri n care ar putea aprea conflicte de interese. Profesionistul contabil trebuie s fie n permanen contient de aceasta i s fie prudent n faa factorilor care pot da natere la conflicte de interese. Trebuie notat faptul c, o diferen onest de opinie ntre un profesionist contabil i o alt parte nu constituie o problem etic n sine. Oricum, faptele i mprejurrile fiecrui caz necesit o investigaie din partea celor interesai. Se recunoate, totui, c pot exista factori specifici care intervin cnd responsabilitile unui profesionist contabil pot intra n conflict de interese cu cerinele interne sau externe de un tip sau altul. Prin urmare: - poate exista pericolul presiunii din partea unei autoriti superioare, director sau partener sau atunci cnd exist relaii personale sau de familie care pot da natere posibilitii exercitrii unei presiuni asupra lor; ntr-adevr, trebuie descurajate relaiile sau interesele care ar putea influena sau amenina integritatea profesionistului contabil; - unui profesionist contabil i se poate cere s acioneze contrar normelor profesionale i/sau tehnice; - poate aprea o problema legat de loialitate care trebuie sa se mpart ntre superiorul profesionistului contabil i normele profesionale de comportament care i sunt impuse; - poate aprea un conflict cnd este publicata o informaie neltoare, care poate fi n avantajul angajatorului sau al clientului i de care poate beneficia sau nu profesionistul contabil, ca rezultat a acelei publicri.

46

La aplicarea normelor generale de comportament etic, profesionitii contabili angajai pot ntlni situaii legate de identificarea unui comportament care nu este etic sau de rezolvarea unui conflict etic. Cnd se confrunt cu probleme etice importante, pentru a rezolva acest conflict, profesionitii contabili trebuie s respecte politicile stabilite de ctre organizaia la care este angajat. Dac asemenea politici nu rezolv conflictul etic, trebuie s se in cont de urmtoarele: - s se analizeze problema conflictual cu superiorul ieradrhic imediat. Daca problema nu este rezolvat cu superiorul ierarhic imediat i profesionistul contabil se decide sa mearg la nivelul superior urmtor de conducere, superiorul ierarhic imediat trebuie sa fie ntiinat despre aceast decizie. Dac se descoper c eful ierarhic superior este implicat n problema conflictual, profesionistul contabil trebuie s prezinte problema la nivelul imediat superior din conducere. Cnd eful ierarhic superior este eful compartimentului, urmtoarele niveluri superioare care pot controla activitatea urmeaz s fie directorii de resort, Consiliul de administraie sau Adunarea general, dup caz. - s se solicite consultan sau consiliere, pe baz confidenial de la un consilier independent sau de la organismul profesional contabil, pentru a obine o nelegere a posibilelor evoluii ale situaiei. - dac conflictul de etic mai exist nc dup epuizarea complet a tuturor posibilitilor de control intern, n ultim instan profesionistul contabil nu poate avea alt soluie la unele probleme semnificative (de ex. frauda) dect s-i dea demisia i s prezinte un memorandum informativ unui reprezentant corespunztor al acelei entiti. Orice profesionist contabil ntr-un post superior de conducere trebuie s ncerce s se asigure c n cadrul organizaiei pentru care lucreaz sunt stabilite anumite politici n vederea rezolvrii conflictelor. Organismelor membre ale IFAC li se recomand cu insisten s se asigure c membrii lor care se confrunt cu conflicte de etica au acces la activiti confideniale de consiliere. n acest sens n cadrul C.E.C.C.A.R. funcioneaz Comisia de etica profesional, Comisiile de apel, Tribunalul arbitral i Comisiile de disciplin. Cu privire la Integritate Principiul integritii impune ca obligaie tuturor profesionitilor contabili de a fi drepi i oneti n relaiile profesionale i de afaceri. Integritatea implic tranzacii corecte i juste. Un profesionist contabil nu trebuie s se asocieze cu rapoartele, evidenele, comunicatele sau alte informaii cnd apreciaz c acestea (paragraful 110.2): - conin o declaraie n mod semnificativ fals sau care induce n eroare; - conin declaraii sau informaii eronate; - omit sau ascund informaii, atunci cnd aceste omisiuni induc n eroare. Nu se va considera c un profesionist contabil ncalc paragraful de mai sus dac el furnizeaz un raport modificat pentru a respecta cerinele paragrafului 110.2. Cu privire la Obiectivitate

47

Principiul obiectivitii impune o obligaie tuturor profesionitilor contabili de a nu i compromite profesia din cauza unor erori, conflicte de interese sau din cauza influenei nedorite a unor alte persoane. Un profesionist contabil poate fi pus n situaii n care obiectivitatea i este afectat. Este imposibil ca toate aceste situaii s fie definite i descrise. Relaiile care aduc un plus de confuzii sau influeneaz n mod negativ raionamentele profesionale ale profesionistului contabil ar trebui evitate. Profesionitii contabili i desfoar activitatea n multe domenii diferite i trebuie s-i demonstreze obiectivitatea n mprejurri diferite. Liber-profesionitii contabili realizeaz rapoarte de certificare, presteaz servicii fiscale i alte servicii de consultan managerial. Ali profesioniti contabili angajai ntocmesc situaii financiare fiind subordonai altora, execut serviciile de audit intern i servesc n diferite funcii financiare de conducere din industrie, comer, sectorul public i educaie. De asemenea, unii profesioniti contabili pregtesc i instruiesc pe cei care aspir s intre n profesie. Indiferent de poziie sau serviciul prestat, profesionitii contabili trebuie s protejeze integritatea serviciilor profesionale i s menin obiectivitatea n raionamentul profesional. n selecionarea situaiilor i practicilor de care se vor ocupa n mod specific potrivit cerinelor etice legate de obiectivitate trebuie acordat atenia corespunztoare urmtorilor factori: a) profesionitii contabili sunt expui unor situaii n care asupra lor se pot exercita presiuni ce le pot diminua obiectivitatea; b) este practic imposibil s se defineasc i s se descrie toate situaiile n care ar exista aceste posibile presiuni, n stabilirea standardelor pentru identificarea relaiilor care pot ori par s afecteze obiectivitatea profesionistului contabil trebuie s domine un caracter rezonabil; c) trebuie evitate relaiile care permit ca idei preconcepute, prtinirea ori influenele altora s ncalce obiectivitatea; d) profesionitii contabili au obligaia de a se asigura c personalul angajat pentru serviciile profesionale contabile i-au nsuit principiul obiectivitii. Profesionitii contabili nu trebuie s accepte sau s ofere cadouri sau incitaii (la mese, spectacole) care pot fi considerate a avea o influen important i duntoare asupra raionamentului lor profesional sau asupra acelora cu care negociaz. Cu privire la Competena profesional i pruden Principiul competenei profesionale i al prudenei impune urmtoarele obligaii profesionitilor contabili: a) meninerea cunotinelor i aptitudinilor profesionale la nivelul necesar astfel nct clienii sau angajatorii si s fie siguri c primesc servicii profesionale competente i b) s acioneze cu pruden n conformitate cu standardele tehnice i profesionale, atunci cnd ofer servicii profesionale. Serviciile profesionale competente necesit un raionament solid n aplicarea cunotinelor i aptitudinilor profesionale n furnizarea unor astfel de servicii. Competena profesional poat fi mprit n dou faze separate: 48

(a) obinerea unui nivel de competen profesional; (b) meninerea unui nivel de competen profesional. Meninerea unui nivel de competen profesional necesit o permanent contientizare i nelegere a evoluiei lor relevante pe plan profesional tehnic i n mediul de afaceri. Dezvoltarea profesional continu, elaboreaz i menine capacitile care i permit unui profesionist contabil s desfoare o activitate competent ntr-un mediu profesional. Seriozitatea include responsabilitatea de a aciona n conformitate cu prevederile unei sarcini, cu atenie i meticulozitate innd cont de un interval de timp. Un profesionist contabil ar trebui s se asigure treptat c cei care i desfoar activitatea sub tutela unui profesionist contabil beneficiaz de instruire i supervizare adecvat. Dac este cazul, un profesionist contabil ar trebui s i atenioneze pe clieni, angajatori i ali utilizatori de servicii profesionale de limitele inerente serviciilor pentru a evita nelegerea eronat a unei opinii exprimate drept afirmarea unui fapt. Cu privire la Confidenialitate Principiul confidenialitii impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se abine de la: a) dezvluirea de informaii confideniale n afara firmei sau organizaiei angajatoare ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri, cu excepia cazului n care a fost autorizat n mod special s fac public o anumit informaie sau dac exist o obligaie legal sau profesional de a face publice acele informaii. b) folosirea informaiilor confideniale dobndite n timpul executrii sarcinilor de serviciu n avantajul personal sau n avantajul unei tere pri. Un profesionist contabil trebuie s respecte ntotdeauna confidenialitatea, chiar i ntrun mediu social. Profesionistul contabil trebuie s fie contient de posibilitatea unor scurgeri de informaii, n special n situaii ce implic o asociere de afaceri pe termen lung cu un asociat sau cu un afin. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s menin confidenialitatea n prezentarea de informaii ctre un posibil client sau angajator. Un profesionist contabil trebuie, de asemenea, s ia n considerare meninerea confidenialitii n cadrul firmei sau al organizaiei angajatoare. Un profesionist contabil trebuie s fac tot posibilul pentru a se asigura c personalul aflat sub controlul su i persoanele care i furnizeaz consultan sau asisten respect principiul confidenialitii. Obligaia de confidenialitate continu i dup ncheierea relaiei dintre profesionistul contabil i client sau angajator. Cnd profesionistul contabil schimb organizaia angajatoare sau obine un nou client el are dreptul s utilizeze experiena anterioar. Profesionistul contabil nu ar trebui, totui, s foloseasc sau s divulge informaii confideniale primite sau obinute dintr-o relaie profesional sau de afaceri. n urmtoarele situaii profesionitii contabili sunt sau pot fi obligai s divulge informaii confideniale: - atunci cnd divulgarea este autorizat de ctre client sau angajator; - atunci cnd divulgarea este autorizat prin lege, de exemplu: 49

pentru a furniza documente sau alte probe n cursul unor proceduri judiciare i pentru a aduce la cunotina autoritilor publice n msur eventuale nclcri ale legii. - atunci cnd exist o obligaie profesional sau un drept de a le divulga atunci cnd nu este interzis prin lege: pentru a se conforma controlului calitii unui corp membru sau al organismului profesional; pentru a rspunde unei anchete sau unei investigaii din partea organizaiei membre sau a unui organism normalizator; pentru a proteja interesele profesionale ale unui profesionist contabil n cursul procedurilor judiciare; i pentru a respecta standardele tehnice i cerinele etice. Atunci cnd profesionistul contabil a determinat c informaia confidenial poate fi divulgat trebuie avute n vedere urmtoarele aspecte: - dac interesele tuturor prilor, inclusiv ale terelor pri ale cror interese ar putea fi afectate, ar fi prejudiciate n cazul n care clientul sau angajatorul consimt ca profesionistul contabil s divulge informaii; - dac sunt cunoscute sau nu toate faptele semnificative i dac pot fi susinute cu dovezi, n msura n care acest lucru este posibil; cnd situaia implic fapte sau opinii nefondate trebuie s se recurg la raionamentul profesional pentru a se determina tipul de prezentare care trebuie fcut, dac este disponibil; i - ce tip de comunicare este preconizat i cui i se adreseaz; mai exact, profesionistul contabil trebuie s fie convins c prile crora li se adreseaz comunicarea sunt destinatarii adecvai i c au responsabilitatea s reacioneze ca atare. Cu privire la Comportamentul profesional Principiul comportamentului profesional impune ca obligaie profesionitilor contabili de a se conforma legilor i reglementrilor relevante i de a evita orice aciuni care pot discredita profesia contabil. Acestea includ aciuni pe baza crora o ter parte raional i informat, la curent cu toate informaiile relevante, ar concluziona c este afectat n mod negativ buna reputaie a profesiei. n cadrul strategiei de promovare i de marketing a lor i a activitii pe care o efectueaz, profesionitii contabili nu trebuie s furnizeze informaii eronate despre profesia lor. Profesionitii contabili trebuie s fie cinstii i loiali i nu trebuie: - s fac revendicri exagerate pentru serviciile pe care le ofer, calificrile pe care le posed i experiena pe care o dein; - s ofere referine compromitoare sau comparaii lipsite de fundament privind munca desfurat de alii. Controlul de calitate Buna activitate a experilor contabili i contabililor autorizai este apreciat de CECCAR prin: 50

1. - organizarea i exercitarea examinrii profesionale a persoanelor fizice membre ale corpului de ctre Consiliul Superior al Corpului i Consiliul Filialei; 2. - supravegherea exercitrii profesiei de expert contabil i contabil autorizat de consiliile filialelor; 3. - analizarea de ctre Consiliul filialelor a activitii profesionale a experilor individuali i a societilor comerciale de profil; 4. - conducerea i supravegherea permanent i efectiv de un expert sau contabil autorizat membru al corpului, a societilor comerciale de expertiz contabil, a sucursalelor i birourilor acesteia. Toate aceste ndrumri i controale se realizeaz pe baza documentelor existente privind activitatea profesional a societilor de expertiz contabil, iar refuzul de a pune la dispoziie aceste documente organelor de control ale corpului constituie abatere disciplinar. Controlul de calitate se realizeaz printr-o comisie numit de Preedintele Corpului i dintre membrii Consiliului Superior al Corpului. Aceast comisie este format dintr-un preedinte i 8 membrii ca reprezentani teritoriali (filialele sunt grupate pe 8 zone geografice). Aceast comisie are urmtoarele responsabiliti: - stabilete lista ce cuprinde controlorii hotri de Consiliul filialei; - alege cabinete de control; - rezolv prin reprezentani teritoriali n teritoriu problemele privind punerea n aplicare a controlului de calitate; - formuleaz recomandri ctre filiale rezultate n urma sintezei controalelor efectuate; - ntocmete sinteza anual a controlului de calitate i raportul anual destinat preedintelui Corpului; - ntocmete bugetul de venituri i cheltuieli privind realizarea controlului de calitate, care este ncorporat distinct n Bugetul Anual al Corpului. Controlul se exercit de controlori desemnai dintre experi contabili n baza listelor stabilite de consiliul de filial, iar acetia, pentru a fi controlori, trebuie s efectueze un stagiu, s aib calitatea de membru activ de minim 3 ani, activitatea profesional s fi fcut obiectul a cel puin unui control de calitate, iar acesta s nu aib abateri disciplinare. Fiecare controlor este mandatat pentru o perioad de 3 ani cu posibilitatea nnoirii contractului la cererea acestuia i hotrrii Consiliului filialei. Urmare a efecturii controlului se stabilesc anual concluzii i rapoarte. Nota de sintez - se ntocmete de controlori la sfritului unui control de calitate, se trimite cabinetului controlat i acesta poate prezenta n scris controlorului observaii. Raportul de control - se ntocmete de controlori, are ca anexe nota de sintez i eventualele observaii ale cabinetului. Prin acesta se scot n eviden: - lipsurile descoperite n cursul controlului efectuat; - abaterile grave i repetate de la regulamente, norme profesionale i alte reglementri legale. Tot aici se nscriu recomandri, alte msuri de remediere a deficienelor. 51

Raportul se transmite mpreun cu nota de sintez cu observaiile cabinetului i dosarul de control reprezentantului teritorial din cadrul subcomisiei controlului de calitate. Reprezentantul teritorial verific raportul i anexele i propune subcomisiei controlul de calitate formularea recomandrilor ctre filial. n urma aprobrii recomandrilor de subcomisia controlului de calitate, dosarul n cauz se trimite preedintelui Consiliului filialei care decide n legtur cu modul de valorificare i comunicare a rezultatelor controlului de calitate, n sensul c poate trimite o scrisoare de concluzii cu 3 modaliti: a) fr observaii; b) cu simple observaii anexnd eventual o convocare la biroul preedintelui; c) cu observaii nsoite de o decizie de organizare a unui control dup un an pentru a se asigura c s-a inut cont de observaiile fcute. Raportul controlorului, dosarul de control i scrisoarea de concluzii nu pot fi divulgate dect noului controlor cnd are loc un control dup expirarea perioadei de 1 an de la ncheierea controlului efectuat i Consiliul filialei atunci cnd preedintele decide acest lucru. Preedintele Consiliului filialei poate sesiza Comisia de Disciplin a Filialei corpului n cazul unei abateri repetate. Dosarul de control se pstreaz 3 ani de la ncheierea controlului, dup care se distruge. Experii contabili i contabilii autorizai rspund, n exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii. Limitele rspunderii civile a experilor contabili i contabililor autorizai se stabilesc prin contractele de prestri de servicii ncheiate n condiiile legii, n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile. Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat de ctre persoane neautorizate sau care se afl ntr-o situaie de incompatibilitate constituie infraciune i se sancioneaz potrivit legii penale. Persoanele care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat fr viza anual se sancioneaz disciplinar potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, n raport cu gravitatea abaterilor svrite sunt urmtoarele: a) mustrare; b) avertisment scris; c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la un an; d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat. Hotrrile i deciziile de interes general, adoptate de Consiliul superior, Biroul permanent i Conferina naional, se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, n termen de 30 de zile de la adoptare. 52

CAPITOLUL 8 ORGANIZAREA I FUNCIONAREA CORPULUI EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA (CECCAR)
8.1 Organizarea C.E.C.C.A.R.
n Romnia funcioneaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai (CECCAR) organizat ca persoan juridic de utilitate public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai. Acest organism profesional are sediul n municipiul Bucureti i i constituie filiale fr personalitate juridic n reedinele de jude i n municipiul Bucureti.

8.2 Atribuiile CECCAR:

- organizeaz examenele de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenelor de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i contabil autorizat; - elaboreaz programele de examene, reglementri privind stagiul i examenele de aptitudini, acestea fiind avizate de MEF, ocazie cu care se urmrete armonizarea cu directivele europene n domeniu; - organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; - asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai; - elaboreaz normele privind activitatea profesional, ghidul profesional n domeniul financiarcontabil precum i conduita etic a experilor contabili i contabililor autorizai; - asigurarea activitii de evaluare a membrilor corpului n baza Standardelor Internaionale de Evaluare; - sprijin formarea i dezvoltarea profesional continu a membrilor prin programul de formare i dezvoltare profesional adecvat; - apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organismele specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i strintate ; - colaboreaz cu asociaiile profesionale din domeniu din ar i strintate; - editeaz publicaii de specialitate; - execut i alte atribuii stabilite prin legea de organizare i funcionare i regulamente. Att experii contabili, ct i contabilii autorizai sunt nscrii n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, calitatea acestora fiind dovedit de legitimaia de membru vizat anual. n Tablou sunt nscrii toi membrii persoane fizice i juridice grupate n funcie de criteriul teritorial i mprii pe 2 seciuni: - Seciunea Experilor Contabili i - Seciunea Contabili Autorizai. 53

Tabloul corpului se public anual n Monitorul Oficial. n Tablou se nscriu membrii corpului la cererea acestora de ctre filialele judeene i a municipiului Bucureti, numai dac cei n cauz ndeplinesc condiiile necesare. Contestaia mpotriva respingerii cererii de nscriere se depune n termen de 30 de zile de la data primirii comunicrii i se soluioneaz de seciunile de experi contabili i contabili autorizai n termen de 30 de zile de la data nregistrrii. Hotrrile seciunilor pot fi atacate la Consiliul Superior al Corpului n termen de 15 zile i se soluioneaz n termen de 15 zile de la depunere. De menionat c deciziile Consiliului Superior sunt definitive. Dup nscrierea n tabelul corpului, experii contabili i contabilii autorizai depun un jurmnt scris, care are urmtoarea formulare: "Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile Regulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, s pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil (contabil autorizat). Membrii Corpului Experilor Contabili au obligaia s plteasc cotizaia profesional. Neplata pe o perioad de 1 an atrage radierea din Tabloul Corpului. De asemenea, sunt radiai din eviden experii contabili i contabilii autorizai care au suferit o condamnare i care atrage interzicerea dreptului de gestiune i de administrare al societii comerciale ori au svrit abateri grave de alt natur, prevzute n regulament precum i cei care nu depun n contul bugetului statului la termenul i la nivelul prevzut de lege, impozitul asupra onorariilor ncasate ca urmare a desfurrii activitii. Societile comerciale de expertiz contabil i societile comerciale de contabilitate, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, au obligaia s comunice filialelor acestuia toate modificrile intervenite n componena asociailor sau acionarilor lor. n ceea ce privete publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat aceasta se efectueaz i autorizeaz de CECCAR n interesul profesiei membrilor si.

8.3 Organele de conducere ale CECCAR

Organele de conducere ale CECCAR sunt: 1. Conferina Naional 2. Consiliul Superior al Corpului 3. Biroul Permanent al Consiliului Superior La filiale (n teritoriu) organele de conducere sunt: a. Adunarea General b. Consiliul Filialei c. Biroul Permanent al acestuia

54

Activitatea CECCAR la nivel central i teritorial se controleaz de cenzori alei de Conferina Naional, respectiv de Adunrile Generale. Totodat activitatea CECCAR i a filialelor este supus controlului organelor abilitate ale statului. Organizarea i funcionarea CECCAR se stabilete prin regulament aprobat de Conferina Naional cu avizul Ministerului Economiei i Finanelor i al Ministerului Justiiei. 1. Conferina Naional a experilor contabili i contabililor autorizai se constituie din membrii Consiliului Superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor, ai Comisiilor de Disciplin i reprezentanii Ministerului Economiei i Finanelor de pe lng Consiliul Superior al Corpului i Consiililor filialelor precum i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial desemnat de adunarea general i ai Ministerului Justiiei18. Conferina naional este legal constituit cu participarea majoritii membrilor acesteia, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii membrilor prezeni. Prima conferin va fi format din preedinii filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i delegaii experilor contabili i contabililor autorizai. Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, este convocat din nou Conferina naional. Aceasta este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul membrilor i reprezentanilor prevzui la participa la prima convocare. Atribuiile Conferinei Naionale: - stabilete direcia de baz pentru buna exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat; - aprob regulamentul de organizare i funcionare (ROF), precum i codul etic al profesionitilor contabili care se vor publica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I; - aprob bugetul de venituri i cheltuieli i situaiile financiare anuale, sistemul de salarizare pentru conducerea CECCAR central i la filiale; - alege i revoc membrii Consiliului Superior a Corpului i ai comisiei de cenzori a acestuia; - hotrte sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului Superior i ai Consiliului Filialelor Corpului; - aprob planurile anuale ale Consiliului Superior i Consiliului Filialelor; - alege preedintele, l revoc, precum i 2 membri ai Comisiei Superioare de Disciplin. 2. Consiliul Superior al Corpului Consiliul superior exercit drepturile Corpului aferente statutului su de persoan juridic de utilitate public. n mod esenial are ca atribuie reprezentarea profesiunii n faa autoritilor publice prin preedintele su i coordonarea aciunilor consiliilor filialelor judeene. Consiliul superior cuprinde maximum 24 de membri i 8 supleani. Reprezentarea experilor contabili i a contabililor autorizai se stabilete n funcie de procentajul experilor contabili n raport cu totalul membrilor Corpului la nivelul rii.

Art. 30 din O.G. nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai republicat i modificat n Monitorul Oficial nr. 13 din 8.01.2008

18

55

Funciile membrilor Consiliului superior nu sunt remunerate. Acetia beneficiaz ns beneficiaz de decontarea cheltuielilor de deplasare i de reprezentare. De asemenea, pot primi indemnizaii pentru activitile efectiv prestate pentru Corp, n limitele i n condiiile aprobate de Conferina naional. Membrii titulari i supleani ai Consiliului superior sunt alei prin vot secret, pentru 4 ani, cu excepia primului mandat, care este de 2 ani. Pentru asigurarea continuitii activitilor Corpului, mandatele a jumtate din numrul celor alei se reinnoiesc la fiecare 2 ani, respectiv la un an, n cadrul primului mandat. Dup un an de la primele alegeri, dar nu mai trziu de prima adunare general ordinar, stabilirea nominal a celor crora le nceteaz mandatul se face prin vot secret n plenul Conferintei naionale; la urmtoarele alegeri bianuale, locurile vacante provin prin ncetarea mandatului celor care au mplinit 4 ani n cadrul Consiliului superior, precum i dintre cei care au suferit o sanciune disciplinar care, potrivit legii, interzice exercitarea dreptului de a fi organ ales n Consiliul superior. Cei crora le-a ncetat mandatul pot s-i depun candidatura i sa fie realei n Consiliul superior, dup o perioad egal cu cea a mandatului deinut. Alegerile pentru Consiliul superior se fac prin vot secret; sunt declarai alei candidaii care au obinut minimum 2/3 din numrul voturilor exprimate. n cazul cnd candidaii nu ntrunesc majoritatea absolut a voturilor, se organizeaz al doilea tur de scrutin, la care sunt declarai alei candidaii care au ntrunit majoritatea simpl din voturile exprimate. Consiliul superior se convoac cel puin o data pe semestru de ctre preedintele su i ori de cte ori este necesar; de asemenea, poate fi convocat la cererea Biroului permanent, a majoritii membrilor Consiliului superior, precum i la cererea Comisiei superioare de disciplin. Hotrrile Consiliului superior sunt valabile dac au fost luate cu 2/3 din numrul membrilor si, care trebuie s reprezinte cel puin 3/4 din numrul acestora. Dac nu s-a ntrunit acest numr de voturi, al doilea tur de scrutin are loc n cursul unei alte edine, cu o participare de cel puin 40% din numrul membrilor, cu aceeai ordine de zi i fcnd obiectul unei convocri speciale n termen de 15 zile. n acest caz, hotrrile se iau cu majoritatea voturilor membrilor prezeni. La paritate de voturi, votul preedintelui de edin este hotrtor. Deliberrile Consiliului superior au caracter strict secret. Hotrrile sunt date publicitii n revista editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Consiliul superior are urmtoarele atribuii: a) alege dintre membrii si pe preedinte i 5 vicepreedini. Preedintele i cei 4 vicepreedini sunt alei dintre experii contabili, iar un vicepreedinte, dintre contabilii autorizai; b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionarea a Corpului i a Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, cu avizul Ministerului Finanelor i al Ministerului Justiiei; c) aprob normele privind desfurarea activitii curente a compartimentelor i a verigilor organizatorice ale Corpului; d) asigur administrarea i gestionarea patrimoniului Corpului; 56

e) delibereaz asupra tuturor problemelor privind profesia de expert contabil i de contabil autorizat; f) vegheaz ca Regulamentul privind dobndirea calitii de expert contabil i contabil autorizat s fie strict aplicat; g) coordoneaz activitatea consiliilor filialelor Corpului i fixeaz cuantumul cotelor procentuale din veniturile anuale ale acestora, ce urmeaz a fi virate Consiliului superior; h) aprob statele de funcii ale Corpului i ale filialelor; i) asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisii de studii i cercetri destinate a face s progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse grupe de lucru din cadrul instituiilor guvernamentale i neguvernamentale, la solicitarea acestora; j) decide, n termen de 30 de zile, asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate de Comisia superioar de disciplina. 3. Biroul permanent al Consiliului Superior Este compus din preedinte i vicepreedini, alei de Consiliul superior. Preedintele Consiliului superior este i preedintele Biroului permanent. Membrii Biroului permanent sunt alei, prin vot secret, dintre membrii Consiliului superior. Alegerea la primul tur de scrutin este valabil cu votul a 2/3 din numrul celor prezeni, care trebuie sa fie cel puin 3/4 din numrul membrilor Consiliului superior. La un al doilea tur, candidaii sunt alei pe baza majoritii simple, dintr-o participare de cel puin 40% din numrul membrilor; la egalitate de voturi, este ales cel mai n vrst. Dup expirarea mandatului, membrii Biroului permanent pot fi realei dup o perioad egal cu cea a mandatului deinut. n cazul n care postul devine vacant sau dac un membru este n imposibilitatea de a-i ndeplini mandatul, se procedeaz la o nou alegere. Biroul permanent se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar. Biroul permanent asigura nfptuirea hotrrilor Conferinei naionale i ale Consiliului superior n perioadele dintre edinele acestuia. Deciziile emise de Biroul permanent ntre edinele Consiliului superior se prezint acestuia pentru validare. Biroul permanent, cu dou luni naintea nceperii anului, stabilete normativele de cheltuieli la nivelul Corpului i al filialelor, ce trebuie avute n vedere la elaborarea bugetului, privind: - cheltuielile de deplasare n ara i n strintate; - cheltuielile de reprezentare la reuniunile Biroului permanent, ale seciunilor, departamentelor i ale invitailor acestora; - cheltuielile ocazionate de demersurile, sarcinile i obligaiile diverse ce revin membrilor Consiliului superior, innd seama de funciile acestora. Funcia de preedinte sau de vicepreedinte poate fi exercitat de aceeai persoan pe durata maxim a dou mandate consecutive. Preedintele Consiliului superior asigur executarea hotrrilor Consiliului superior i a deciziilor Biroului permanent i coordoneaz activitatea curent a Corpului. Preedintele Consiliului superior are urmtoarele atribuii: a) convoac i conduce edinele Consiliului superior i ale Biroului permanent; 57

b) conduce i coordoneaz dezbaterile potrivit condiiilor prevzute n anexa nr. 2 la prezentul regulament; c) prezint anual Consiliului superior, spre adoptare, proiectul de buget pentru exerciiul viitor; d) aprob angajarea i efectuarea cheltuielilor n cadrul bugetului aprobat de Conferina naional; e) prezint bilanul contabil spre adoptare Consiliului superior i spre aprobare Conferinei naionale; f) numete i revoc, cu respectarea statelor de funcii aprobate de Consiliul superior, personalul propriu al Corpului i i stabilete salariile, cu aprobarea Biroului permanent; g) reprezint Corpul n fata autoritilor publice, a terilor sau a organizaiilor naionale i internaionale, aprnd prestigiul i independena profesional a membrilor si; h) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de Conferina naional, Consiliul superior i Biroul permanent. Preedintele Consiliului superior, cu acordul Biroului permanent, are acces la lucrrile consiliilor filialelor, seciunilor i departamentelor Corpului, participnd la dezbateri fr drept de vot. Preedintele Consiliului superior poate s delege un membru al acestuia pentru o aciune sau activitate determinat. Preedintele Consiliului superior, cu acordul Biroului permanent, are competena s reuneasc, la sediul uneia dintre filialele Corpului, pe preedinii consiliilor filialelor sau pe reprezentanii lor, n vederea examinrii unor probleme deosebit de importante ale aprrii unor interese generale ale profesiei, de studiere a oricror msuri de ordin colectiv. Aceste reuniuni au numai un caracter de informare. Preedintele Consiliului superior i desfoar activitatea la sediul Corpului, n program normal de lucru, cel puin dou zile pe sptmn. Fiecare vicepreedinte al Consiliului superior conduce activitatea unei seciuni sau a unui departament al Consiliului superior, potrivit celor stabilite de Biroul permanent. Vicepreedinii, cu acordul Biroului permanent, au acces la lucrrile consiliilor filialelor, participnd la dezbateri fr drept de vot. Pe lng Consiliul Superior funcioneaz Comisia Superioar de disciplin, compus din 7 membri titulari i 7 membri supleani, astfel: a) preedintele i 2 membri experi contabili alei de Conferina naional pentru un mandat de 4 ani dintre experii nscrii n evidena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit; b) 2 membri desemnai de Ministrul Economiei i Finanelor; c) 2 membri desemnai de Ministrul Justiiei. n aceleai condiii se desemneaz i supleanii. Comisia superioar de disciplin aplic sanciunile disciplinare prevzute de regulament i soluioneaz contestaiile la hotrrile disciplinare pronunate de comisiile de disciplin ale filialelor. Contestaiile mpotriva hotrrilor aplicate de Comisia superioar de disciplin se depun la Consiliul superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai care decide. 58

Cenzorii sunt alei pentru o perioad de 4 ani, de Conferina naional ordinar, prin vot deschis, dintre membrii Corpului care nu fac parte din Consiliul superior, i anume: doi din cadrul experilor contabili i unul din cadrul contabililor autorizai. Cenzorii nu pot ndeplini mai mult de dou mandate consecutive. Cenzorii au ca atribuii verificarea gestiunii financiare a Consiliului superior pentru exerciiul financiar ncheiat, a concordanei dintre operaiunile nregistrate n contabilitate i cele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli, raportnd Conferinei naionale n legatur cu regularitatea i sinceritatea bilanului i a execuiei bugetare. De asemenea, cenzorii controleaz respectarea condiiilor privind convocarea Conferintei naionale. Cenzorii i desfoar activitatea potrivit propriului regulament aprobat de Consiliul superior.

8.4 Organizarea activitii C.E.C.C.A.R. n teritoriu

1. Adunarea general a filialei Adunarea general este organul de conducere i control al filialei i este compus din toi membrii activi ai acesteia nscrii n Tabloul Corpului i care sunt la zi cu plata cotizaiilor profesionale. Un membru al Corpului nu poate participa dect la Adunarea general a filialei de care aparine. Adunarea general ordinar se convoac anual, n primele dou luni ale anului, iar n cazuri excepionale se convoac Adunarea general extraordinar. Convocarea Adunrii generale se public ntr-un ziar local de mare tiraj, cu cel puin 15 zile nainte de data fixat pentru desfurarea adunrii. Adunarea general este legal constituit dac sunt prezeni cel puin jumtate plus unu din numrul membrilor prevzui la regulament. Nu este admis participarea prin delegare a membrilor. Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, se convoac din nou Adunarea general, prin aceleai mijloace, i se consider legal constituit prin participarea a cel puin 30% din numrul membrilor. Hotrrile Adunrii generale sunt valabile dac sunt adoptate cu majoritatea voturilor celor prezeni. Adunarea general are urmtoarele atribuii: a) ia cunotin, dezbate i aprob prin vot deschis raportul Consiliului filialei pentru exerciiul financiar expirat i raportul cenzorilor asupra gestiunii financiare a consiliului filialei; b) aprob, prin vot deschis, Bugetul de venituri i cheltuieli al filialei pentru exerciiul financiar viitor i execuia bugetului pentru exerciiul financiar expirat; c) ia cunotin de raportul consiliului filialei privind rezultatul analizei activitii profesionale a experilor individuali i a societilor comerciale controlate, n vederea asigurrii bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe teritoriul filialei. Adunarea general aprob lista experilor individuali i societilor comerciale ce vor fi analizate n anul urmtor; 59

d) alege i revoc preedintele i 2 membri ai comisiei de disciplin a filialei; e) alege i revoc preedintele i membrii consiliului filialei i ai comisiei de cenzori; f) propune, dintre membrii si, candidai pentru funcia de preedinte i de membru al Consiliului superior; g) adopt lista cuprinznd membrii de onoare ai filialei; h) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege, regulament, de Codul privind conduita etic i profesional sau hotrte de Consiliul superior. n cazuri excepionale sau atunci cnd trebuie luate hotrri urgente care depesc competena consiliului filialei, prin grija preedintelui acestuia se convoac Adunarea general extraordinar, folosindu-se procedura de convocare pentru Adunarea general anual. Cenzorii sunt alei pentru o perioada de 4 ani de ctre Adunarea general, prin vot deschis, dintre membrii Corpului care nu fac parte din consiliul filialei i anume: 2 din cadrul experilor contabili i unul din cadrul contabililor autorizai. Cenzorii nu pot ndeplini mai mult de dou mandate consecutive. Cenzorii au misiunea de a verifica i de a raporta Adunrii generale asupra gestiunii financiare a Consiliului filialei pentru fiecare exerciiu financiar din perioada pentru care au fost alei, asupra concordanei dintre operaiunile nregistrate n contabilitate i documentele aprobate prin bugetul de venituri i cheltuieli, atestnd regularitatea i sinceritatea bilanului i a execuiei bugetare. Cenzorii controleaz respectarea condiiilor privind convocarea adunrilor generale ale filialei. Consiliul flialei Consiliul filialei cuprinde maximum 14 membri titulari i 6 membri supleani. Repartiia locurilor ntre experii contabili i contabilii autorizai variaz de la o filial la alta, n funcie de procentajul experilor contabili n raport cu numrul total al membrilor Corpului la nivelul rii i dup cum numrul membrilor nscrii n filial este superior sau inferior totalului de 500 de membri. La filialele care au sub 100 de membri Consiliul filialei este format din 4 membri titulari, dintre care 3 experi contabili i 2 membri supleani, unul expert contabil i cellalt contabil autorizat. Funciile membrilor Consiliului filialei nu sunt remunerate; sunt acoperite ns cheltuielile de deplasare i de reprezentare. De asemenea, membrii Consiliului filialei pot primi indemnizaii n limitele i n condiiile aprobate de Conferina naional. Membrii titulari i supleani ai Consiliului filialei sunt alei prin vot secret pentru o perioada de 4 ani. Pentru asigurarea continuitii activitii mandatele a jumtate din numrul membrilor alei nceteaz dup 2 ani.

60

Locurile vacante n Consiliul filialei provin, de regul, din ncetarea mandatului celor care au mplinit 4 ani de activitate n cadrul Consiliului; mandatul membrilor care au fost sancionai disciplinar sau care se afl n situaia prevzut la alin. 3 al pct. 98 nceteaz. Membrii crora le nceteaz mandatul pot fi realei dup o perioad cel puin egal cu cea a mandatului ndeplinit. Modul de declarare a candidaturilor, de desfurare a votarii i de stabilire a celor alei este prezentat n Regulament. Consiliul filialei este convocat de preedintele sau ori de cte ori este nevoie i cel puin o dat pe trimestru. Convocarea, la cererea majoritii membrilor si, este obligatorie, data i ordinea de zi comunicndu-se cu 10 zile nainte. Consiliul filialei nu poate delibera dect asupra problemelor ce sunt n competena sa i care sunt nscrise pe ordinea de zi, cu excepia celor care, datorit urgenei lor, sunt supuse n edin de ctre preedinte; dezbaterile sunt conduse potrivit condiiilor prevzute n anexa nr. 2 la prezentul regulament. Hotrrile Consiliului filialei sunt valabile dac ntrunesc un numr de voturi mai mare de jumtate din numrul membrilor si. Dac aceasta majoritate nu a fost asigurat, al doilea tur de scrutin va avea loc ntr-o alt edin, la care majoritatea voturilor celor prezeni va fi suficient dintr-o participare de cel puin 40% din numrul membrilor Consiliului. La egalitate de voturi, votul preedintelui este decisiv. Preedinii Consiliilor filialelor se reunesc la intervale de timp regulate, sub preedinia preedintelui Consiliului superior, n vederea realizrii unei informri reciproce i armonizrii poziiilor lor adoptate la nivelul filialelor, n domeniul competenelor descentralizate. Deliberrile Consiliului filialei au caracter strict secret; hotrrile sunt ns date publicitii n revista editat de Corp. Consiliul filialei are urmtoarele atribuii: a) supravegheaz modul de exercitare a profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat n raza de activitate a filialei; b) asigur aprarea intereselor filialei i administrarea bunurilor acesteia; c) asigur prevenirea i concilierea tuturor contestaiilor sau conflictelor de ordin profesional; d) hotrte n ceea ce privete nscrierea n Tabloul Corpului sau asupra modificrilor ce se aduc acestuia, potrivit precizrilor Consiliului superior; e) urmrete ncasarea cotizaiilor profesionale datorate de membrii filialei; f) sesizeaz Consiliul superior cu propuneri i sugestii privind exercitarea profesiilor de expert contabil i de contabil autorizat; g) sesizeaz Comisia de disciplin a filialei cu abaterile profesionale constatate n sarcina membrilor Corpului; h) efectueaz sau autorizeaz pe ntreg teritoriul filialei toate formele de publicitate colectiv considerate utile intereselor profesiei, conform hotrrii Consiliului superior; 61

i) pronun radierea din Tabloul Corpului n cazurile prevzute de Regulament, precum i ncetarea provizorie a calitii de membru al Corpului, la cererea celui interesat; j) analizeaz i adopt proiectul bugetului filialei, potrivit normelor emise de Consiliul superior; k) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Regulament, de hotrrile i deciziile organelor de conducere ale Corpului. Biroul permanent al filialei Biroul permanent al Consiliului filialei este compus din 2-4 membri: un preedinte i 1-3 vicepreedini; cnd sunt mai muli vicepreedini, unul dintre acetia este ales din cadrul contabililor autorizai. Preedintele Consiliului filialei este i preedintele Biroului permanent. Preedinii i vicepreedinii filialelor nu pot fi n acelai timp preedinte sau vicepreedini ai Consiliului superior. Vicepreedinii Biroului permanent sunt alei prin vot secret dintre membrii Consiliului. Alegerea la primul tur de scrutin este valabil cu votul a dou treimi din numrul celor prezeni, care trebuie s reprezinte cel puin trei ptrimi din numrul membrilor Consiliului filialei. Dac un al doilea tur este necesar, votul majoritii simple este suficient dintr-o participare de cel puin 40% din numrul membrilor Consiliului. La egalitate de voturi este ales cel mai n vrst. Biroul permanent se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar i ia decizii cu votul majoritii membrilor si. Biroul permanent urmrete ntocmirea proiectului bugetului filialei potrivit normelor emise de Corp i naintarea acestuia n termen la Consiliul superior. Preedintele Consiliului filialei este ales de Adunarea general dintre membrii filialei Corpului pentru un mandat de 4 ani. Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai dac i desfoar activitatea n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil i se bucur de autoritate profesional i moral deosebit. O persoan poate deine funcia de preedinte pe durata maxim a doua mandate consecutive. Pentru asigurarea continuitii, n primul an de mandat preedintele ales i ndeplinete atribuiile prevzute de lege i de regulament, putnd solicita sprijinul fostului preedinte. Preedintele Biroului permanent al filialei asigur executarea hotrrilor Consiliului superior i ale Consiliului filialei, ca i buna desfurare a activitii membrilor filialei, avnd urmtoarele atribuii principale: a) convoac Consiliul filialei i conduce dezbaterile acestuia potrivit Regulamentului; b) reprezint Consiliul filialei pe lng Consiliul superior i pe lng membrii Corpului; c) reprezint Corpul n faa reprezentanilor autoritilor publice i ai colectivitilor diverse din cuprinsul teritoriului filialei sale, pe baza mputernicirilor stabilite de Consiliul superior; 62

d) angajeaz cheltuielile n cadrul bugetului aprobat; e) face propuneri de angajare a salariailor din structurile executive ale filialei i de stabilire a salariilor acestora, n limitele statului de funcii aprobat; propunerile se nainteaz preedintelui Consiliului superior spre aprobare; f) poate accepta sponsorizri i donaii acordate filialei, n limitele stabilite de Consiliul superior i n condiiile legii; g) organizeaz alegerile n consiliile Corpului potrivit prevederilor din Regulament; h) supune spre aprobare Adunrii generale execuia bugetului de venituri i cheltuieli pe anul expirat; i) arbitreaz eventualele litigii dintre membrii filialei i clienii acestora, n cazul cnd acetia din urma accept acest arbitraj; j) supune adunrii generale anuale propunerile pentru acordarea de distincii onorifice conform procedurii prevzute n Regulament; k) rspunde solidar cu Consiliul filialei de ncasarea cotizaiilor profesionale datorate de membrii filialei; l) ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de Regulament, de hotrrile i deciziile organelor de conducere ale filialei i ale Corpului. n cazul n care un membru al Corpului este confruntat cu o dificultate particular, ndeosebi pe plan etic, acesta poate cere sprijinul colegial al preedintelui Consiliului filialei; intervenia preedintelui este numai de natur s aplaneze aceste dificulti. n caz de deces al unui membru al Corpului, preedintele poate, la cererea celor ndreptii, s desemneze un coleg care s asigure administrarea profesional provizorie a lucrrilor acestuia. O asemenea msura poate fi luat, la cerere, i n cazul incapacitii temporare. n cazul cnd Comisia superioar de disciplin sau comisia de disciplin a filialei sancioneaz un membru al Corpului cu suspendarea dreptului de a exercita profesia, preedintele Consiliului filialei desemneaz pe unul sau pe mai muli dintre membrii filialei Corpului, sub rezerva acceptrii clientului interesat, s execute misiunile ncredinate celui suspendat, oricare ar fi durata suspendrii. Preedintele desemneaz pe unul dintre vicepreedini ca nlocuitor de drept pe perioada ct el absenteaz sau n caz de demisie. Vicepreedintele desemnat ca nlocuitor de drept poate fi, la rndul sau, nlocuit cu un alt vicepreedinte desemnat n acest sens sau, n cazul n care i acesta este nevoit s lipseasc, de cel mai n varsta membru al Consiliului filialei. Sub conducerea preedintelui Biroului permanent al filialei, funcionarea administrativ a Consiliului filialei se realizeaz de secretarul filialei, angajat la propunerea Consiliului filialei, salariat, responsabil cu buna funcionare a compartimentelor administrative. Secretarul filialei are urmtoarele atribuii: a) execut hotrrile Consiliului filialei; b) elaboreaz proiectul bugetului filialei, conform normelor emise de Consiliul superior; c) asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli aprobat; d) asigur executarea tuturor lucrrilor administrative i de secretariat ale filialei; 63

e) organizeaz i asigur evidena experilor contabili i a contabililor autorizai n cadrul Tabloului Corpului existent la filiale; f) asigur elaborarea documentelor primare i a situaiilor necesare n vederea inerii contabilitii, conform reglementrilor legale i normelor emise de Consiliul superior; g) propune anual Consiliului filialei schema de funciuni i salarizarea personalului necesar, care urmeaz sa fie supuse aprobrii Consiliului superior; h) particip, fr drept de vot, la edinele Biroului permanent al filialei, lund cunotin de deciziile adoptate; i) ndeplinete i alte atribuii prevzute n actele normative, precum i n hotrrile i deciziile organelor de conducere ale filialei i ale Corpului. Seciunea experilor contabili este condus de un vicepreedinte expert contabil, iar Seciunea contabililor autorizai este condus de un vicepreedinte contabil autorizat. n teritoriu, pe lng Consiliul Filialei funcioneaz Consiliul Disciplinei, compus din 5 membri titulari, 5 supleani, condus de un preedinte. Veniturile i cheltuielile Corpului Corpul, avnd statut de persoana juridic de utilitate public autonom, i constituie veniturile din activitile stabilite potrivit prevederilor legale, acoperindu-i cheltuielile n ntregime din aceste venituri. Contabilitatea patrimoniului i a activitilor desfurate de Corp se organizeaz i se conduce potrivit legii. nregistrarea veniturilor n contabilitate se face pe baza documentelor legale care vor atesta crearea dreptului de ncasare sau n momentul ncasrii efective a acestora. Contabilitatea sintetic i analitic a cheltuielilor se organizeaz distinct, potrivit bugetului aprobat. nregistrarea cheltuielilor se face pe baza documentelor justificative vizate pentru controlul financiar preventiv i aprobate de preedintele Consiliului superior sau de preedinii consiliilor filialelor. Preedinii Consiliilor filialelor au obligaia ca, dup aprobarea de ctre Adunarea general ordinar a filialei, sa transmit preedintelui Consiliului superior o copie de pe contul de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli. Preedintele Consiliului superior asigur centralizarea conturilor de execuie ale filialelor, mpreun cu aceleai documente de sintez ale Consiliului superior. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i filialele sale i acoper cheltuielile din venituri, care se constituie din: - taxa de nscriere la examenul de expert contabil, respectiv de contabil autorizat; - taxa de nscriere n evidena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; - cotizaiile membrilor stabilite pe trane de venituri; - ncasri din vnzarea publicaiilor proprii; - donaii; - alte venituri din activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filialelor sale, stabilite prin regulament. Taxele de nscriere n eviden i cotizaiile pe trane de venit se stabilesc anual de Conferina Naional a Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. 64

Hotrrile i deciziile de interes general, adoptate de Consiliul superior, Biroul permanent i Conferina naional, se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, n termen de 30 de zile de la adoptare. Supravegherea public Activitatea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia se desfoar sub supravegherea autoritii de stat, reprezentat de Ministerul Economiei i Finanelor. Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s efectueze supravegherea public a activitii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia au urmtoarele ndatoriri: a) particip la Conferina naional i la edinele Consiliului superior, fr drept de vot; b) sesizeaz Ministrul Economiei i Finanelor ori de cte ori hotrrile Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia contravin reglementrilor legale. Ministerul Economiei i Finanelor poate ataca hotrrile Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia la instana de contencios administrativ, n condiiile legii. Pentru a-i putea exercita atribuia prevzute mai sus, Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia va pune la dispoziia persoanelor desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor o copie de pe hotrrile i deciziile luate, precum i toate materialele care au fost supuse aprobrii n Consiliul superior, Biroul permanent i Conferina naional, precum i, la cererea acestora, toate documentele care au stat la baza adoptrii deciziilor i hotrrilor, n termen de 7 zile de la adoptarea acestora. Persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s supravegheze activitatea public a Consiliului filialei au urmtoarele atribuii: a) particip la lucrrile Adunrii generale, ale Consiliului filialei, ale Biroului permanent i ale Comisiei de disciplin, fr drept de vot; b) sesizeaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia cu privire la aprobarea sau refuzul de nscriere n evidena acestuia de ctre Consiliile filialelor, pe care le consider nelegale; c) sesizeaz Comisia superioar de disciplin cu privire la hotrrile Comisiei de disciplin a filialei pe care le consider nelegale; d) sesizeaz persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor s efectueze supravegherea public a activitii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia asupra hotrrilor Consiliului filialei, care contravin reglementrilor legale. Pentru exercitarea ndatoririlor i atribuiilor legale, materialele supuse dezbaterii organelor respective se transmit persoanelor desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor cu cel puin 7 zile nainte. n cazul netransmiterii materialelor supuse dezbaterii organelor respective ctre persoanele desemnate de Ministerul Economiei i Finanelor, acestea pot solicita fie amnarea dezbaterilor, fie eliminarea de pe ordinea de zi a punctelor pentru care nu s-au transmis materialele ori Ministerul Economiei i Finanelor poate exercita cile de atac, n condiiile legii. 65

Bibliografie
1. Afanase Constantin, Expertiz contabil i consultan fiscal - note curs Editura Universitatea ,,Dunrea de Jos Galai, 2008 2. Bunget Ovidiu, Normalizarea i reglementarea informaiei n procesul reformei contabile din Romnia - Congresul profesiei contabile din Romnia, Editura CCECAR, Bucureti, 2004 3. Capron M., Contabilitatea n perspectiv, Editura Humanitas, Bucureti, 1994 4. Cernuca Lucian, Strategii i politici contabile, Editura Economic, Bucureti, 2004 5. Colasse Bernard, Contabilitate general, Ediia a-4-a, Editura Moldova, Iai, 1995 (traducere de Neculai Tabr) 6. Feleag Niculae, Malciu Liliana, Bunea tefan, Bazele contabilitii; O abordare european i internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002. 7. Feleag Niculae, Ionacu Ion, Tratat de contabilitate financiar, vol. I, Editura Economic, Bucureti, 1998 8. Florea Ion, Afirmarea contabilitii ca factor de progres economic i social, n Analele tiinifice ale Universitii Al. I. Cuza din Iai, Seciunea III C tiine economice, Tomul XXXI, Anul 1985 9. Ionacu Ion, Dinamica doctrinelor contabilitii contemporane, Studii privind paradigmele i practicile contabilitii, Editura Economic, Bucureti, 2003 10. Paraschivescu, M. D., Pvloaia, W., Toma, C., Contabilitate i modele de analiz economic, Editura Fundaia Academic Gh. Zane, Iai, 1993 11. Regnard, J.-F., Lire un bilan cest simple, 2 dition, ditions CASTEILLA, Montigny le Bretonneux, 1996 12. Rousse F., Normalisation comptable, Principes et pratiques, Collection Mthodologie, Ed. Ministre de la Coopration et du Dveloppement, Paris, 1989 13. Rusu DUMITRU i colectiv, Fra Luca Di Borgo i doctrinele contabilitii n cultura economic romneasc, Editura. Junimea, Iai, 1991 14. Rusu Dumitru, Teorii i sisteme de conducere pe plan mondial, Ed. Rotaprint, I.P. Iai, 1975 15. Academia Romn - Institutul de lingvistic Iorgu Iordan Dicionarul explicativ al limbii romne 16. Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind Organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, republicat n Monitorul Oficial nr. 13 din 08.01.2008, art. 18-44 17. Regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, republicat n Monitorul Oficial nr.153 din 28.03.2001, cu modificrile i completrile aduse prin aduse prin Hotrrea nr. 08/90 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008, publicat n Monitorul Oficial nr. 466 din 23.06.2008 66
e

18. Regulamentul privind efectuarea stagiului i examenul de aptitudini n vederea accesului la calitatea de expert contabil i de contabil autorizat, republicat n Monitorul Oficial nr. 653 din 25.09.2007, cu modificrile i completrile aduse prin Hotrrea nr. 08/93 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008, publicat n Monitorul Oficial nr. 454 din 18.06.2008. 19. Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a IV-a, revizuit, Editura CECCAR, Bucureti, 2007 20. OMFP nr. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene

67