Tema : CONTABILITATEA STOCURILOR

Profesor ndrumtor D-na CIOC MIHAELA

Absolvent NICULAE CARMEN IOANA

BUCURETI 2002

CUPRINS 1. CAPITOLUL I - Scurt istoric al societii MECANIC FIN 2.CAPITOLUL II - Delimitri privind stocurile - Evaloarea stocurilor . - Metode de contabilitate a stocurilor -Evidena contabil a stocurilor - Documente - Metode privind evidena analitic a stocurilor 3.CAPITOLUL III- Monografie contabil 4.CAPITOLUL IV- Bibliografie

CAPITOLUL I S.C. "MECANIC FIN" S.A. BUCURETI 1.Scurt istoric al firmei ntreprinderea "MECANIC FIN" este reprezentativ pentru sectorul de industrie pe care l reprezint. n 1923, prin concesionarea atelierelor mecanice aparinnd Federaiei Cooperativelor Steti, i-a fiin Societatea pentru Exploatri Tehnice menit s organizeze fabricaia de avioane. apte ani mai trziu se execut primele avioane de concepie proprie, pentru ca, n timp, s se treac la fabricaia de piese de schimb pentru material rulant i mai apoi la fabricaia de utilaje i maini agricole. n anii '50, ca ntreprindere de stat, se profileaz pe fabricaia instrumentelor de msur i control de precizie, primind numele de "UZINA MECANIC FIN". ncepnd cu anul 1953, societatea a fost complet restructurat tehnologic i organizatoric pentru fabricaia de aparate de msur i control, ajungnd prima n topul ntreprinderilor din ar. La nceputul anului 1991, ntreprinderea "Mecanic Fin" se divide n patru societi comerciale (Carmesin, Diasfin, Fapiro, Mecanic Fin),cea mai important "MECANIC FIN"S.A., prelund 70% din personalul cu nalta pregtire i experien profesional. Tot n 1991, ca urmare a hotrrii de Guvern nr.157/17 martie, S.C. "MECANIC FIN"S.A se constituie n societate pe aciuni cu 70% capital de stat (Fondul Proprietii de Stat) i 30% capital privat (Fondul Proprietii Private). Societatea este situat n centrul Capitalei, la distane de: 1 km pn la gara de mrfuri C.F.R., 10 km pn la aerogar i 250 km pn la portul maritim i are un parc auto propriu cu care efectueaz transporturi interne i internaionale de mic i mare tonaj. Sistemul de asigurare a calitii pe care l practic, a permis, prin calitatea produselor pe care le fabric, ctigarea premilui "Steaua de aur" - Spania 1994. 2.Profilul Societatea "MECANIC FIN" este un important productor de aparate de msur i control, precum i de scule i port scule.

Principalele grupe de produse sunt: - aparate de msur i control dimensional; - elemente de automatizare pentru msurarea i reglarea presiunilor i temperaturilor; - aparate i mecanisme de orologerie industrial; - scule pneumatice de mn; - scule achietoare; - piese i accesorii auto; - tane,dispzitive i matrie; - calibre; - ceasuri; - pistoale de aer. Activitatea de producie a societii este susinut de o concepie proprie de un nalt nivel tehnic, precum i o dotare corespunztoare cu maini i instalaii moderne de verificri i ncercri. n aceste condiii, Societatea "MECANIC FIN" livreaz produse de un nalt nivel tehnic i calitativ, la preuri avantajoase, ceea ce face s fim cunoscui i apreciai ce toi beneficiarii din toat ara i din strintate. Produsele S.C."MECANIC FIN" sunt solicitate pe piaa intern de METROREX, SNCFR, PETROM, UZINELE DACIA PITETI, ROMTELECOM, RADET, etc., n timp ce piaa extern este acoperit prin exporturi n AUSTRIA, GERMANIA, ITALIA, S.U.A., FRANA, EGIPT, IRAN, SIRIA,etc. n dorina de a oferi o imagine complet a ceea ce reprezint Societatea "MECANIC FIN", menionm cteva cifre concrete: - societatea este amplasat pe o suprafa de aproximativ 31000 mp; - numrul personalului este de 1300; - cifra de afaceri este de 42000000000 lei. Tehnologiile aplicate n funcie de procesele de fabricaie sunt mprite dup cum urmeaz: - tehnologii convenionale comune (turnare sub presiune, forjare, tanare la rece, ambutisare, prelucrri mecanice, tratamente termice, etc.); - tehnologii convenionale specifice ( danturare, decapare, aebavurare); - tehnologii neconvenionale (prelucrare prin electroeroziune, titanizare decorativ). Toate aceste tehnologii dispun de utilaje i instalaii de frabricaie romneasc sau import de la cele mai renumite firme n domeniu. Problemele concrete cu care se confrunt Societatea "MECANIC FIN" nu difer de cele deja generalizate n ntreaga economie:blocajul financiar i lipsa unei politici protecioniste. Cu toate acestea, cei de la "MECANIC FIN" i pstreaz optimismul i folosesc ntreaga pricepere pentru a realiza produse din ce n ce mai performante.

Pentru mbuntirea activitii, se depun eforturi pentru identificarea de noi parteneri pentru desfacerea de produse de plan intern, precum i de investitori strini pentru modernizarea i retehnologizarea liniilor tehnologice i se are n vedere crearea de societi mixte n domeniul presiunii, temperaturii, sculelor i matrielor. La data de 31 decembrie 1998 unitatea a ncheiat anul cu un capital social de 120000000 lei.

CAPITOLUL II Delimitri privind stocurile Stocurile i producia n curs de execuie,reprezint ansamblul bunurilor i ser-viciilor n cadrul patrimoniului,avnd drept destinaia consumului la prima utilizare, vnzarea n aceeai stare sau dup prelucrare, precum i producia n curs de execuie aflat ntr-o anumit treapt a procesului tehnologic sub forma produciei neterminate Stocurile reprezint o bun parte din activele circulante. Noiunea de stoc, n neles contabil, exprim att dimensiunea bunului (existen-ele la un moment dat),ct i micrile (intrrile i ieirile) intervenite n legtur cu bunul respectiv,micrile se desfoar n mod continuu,iar durata se nscrie,de regu-l,la nivelul unui an. De interes,pentru contabilitate,este,n primul rnd,evaluarea stocurilor,ca urmare a faptului c att intrrile (aprovizionrile) ct i ieirile (consumurile sau vnzrile) de stocuri se fac la preuri diferite pentru acelai produs,n raport cu lotul din care aparine. n cazul unei materii prime,de exemplu,cauciucul brut,n cursul unei luni pot fi mai multe aprovizionri; ca urmare a "mobilitii" preurilor,este de presupus c pre-ul fiecrui lot aprovizionat este diferit. n aceeai perioad,pentru realizarea produc-iei se va da n consum cauciuc brut,din existentul aflat n magazie,de mai multe ori. Micrile unui bun constituie elementul de baz n realizarea ciclului de exploa-tare,care const n aprovizionarea cu materii i materiale,care devin stocuri ale unit-ii,consumul acestora n procesul de producie i transformarea lor n producie n curs de execuie sau n produse finite sau servicii destinate vnzrii. Clasificarea stocurilor are la baz sursa provenien, iar n cadrul acesteia se ine seama de urmtoarele criterii: destinaia,starea fizic (nsuiri), faza procesului de ex-ploatare i locul de creare a gestiunilor. Dup sursa de provenien,stocurile cuprind:stocuri cumprate i stocuri fabricate 1.Stocurile cumprate Stocurile cumprate reprezint totalitatea bunurilor materiale,lucrri i servicii cumprate de la furnizori. Dup destinaia economic i natura sau forma fizic stocurile cuprind: a) Materiile prime-sunt acele mijloace care particip la un singur ciclu economic (de regul,producie), transmindu-i valoarea integral i dintr-o dat asupra rezultatelor; ele se pot regsi n produsul finit obinut integral sau parial,fie n starea iniial,fie transformate,constituind,de regul,substana principal a produsului (de exemplu: stofa n industria confeciilor,lemnul n industria mobilei,pielea brut n produsul "pantof").
6

b) Materiiale consumabile-sunt acele mijloace care au regimul participrii la ciclul economic identic cu cel al materiilor prime,dar nu pot fi identificate,n mod direct,pe produs. Materiile consumabile sau furniturile particip indirect sau ajut la procesul de fabricaie fr a se regsi de regul, n produsul finit i cuprind: - materiale auxiliare,au rol diferit n procesul de exploatare sau procesul de fabrica-ie,n sensul c pot fi consumate,ajut la executarea muncii nsi sau particip alturi de materia prim n procesul de transformare a acesteia (de exemplu: lacuri i vopsele n industria mobilei, colorani n industria textil); - combustibilul, n funcie de destinaia lui poate fi: * tehnologic -folosit n procesul de producie n scopul transformrii materiilor prime (de exemplu combustibilul folosit n turntorie pentru topitul metalelor); * energetic -consumat pentru obinerea energiei necesare punerii n micare a unui utilaj; * gospodresc -care nu particip direct la procesul de producie,ci este folosit pentru nclzitul seciilor de producie, cldirilor administrative, magaziilor; - piesele de schimb,destinate pentru nlocuirea pieselor uzate ale mainilor i utilaje-lor sau reparaiile i reviziile periodice ale acestora. n funcie de sursa de proveni-en,piesele de schimb pot fi noi,cumprate de la furnizori sau procurate din produ-cie proprie i piese de schimb recuperate,refolosibile,sau recondiionabile obinute n urma casrii MF. Din categoria materialelor consumabile mai fac parte: materialele de ambalat seminele i materialele de plantat,furajele i alte materiale consumabile. c) Ambalajele cu excepia celor de natura obiectelor de inventar i a mijloacelor fixe, cuprind materialele folosite n scopul pstrrii calitii i proprietilor fizico-chimice ale produselor,pentru transportul de la productor la consumator i pentru desfacerea produselor. Ambalajele pot fi de producie,folosite direct n procesul de fabricaie fr de care produsul de fabricaie fr de care produsul nu poate fi depozitat i vndut (de exemplu:tuburi pentru paste, fiole pentru injecii) i de transport sau de circulaie, folosite pentru ambalarea cutilor de conserve,pentru transportul produselor mbute-liate n sticle (de exemplu:lzi, bidoane, cutii de carton etc.). d) Animalele tinere (viei, miei, purcei, mnji etc),crescute i folosite pentru reproduc-ie,ct i cele puse la ngrat pentru a fi valorificate coloniile de albine,precum i animalele mici pentru producie,ln,lapte i blan. e) Mrfurile reprezint bunurile pe care titularul de patrimoniu le cumpr n vederea vnzrii. f) Obiectele de inventar reprezint bunurile,de regul,mijloace de munc,ce nu nde-plinesc cumulativ condiiile de valoare i durat de utilizare, pentru a fi considerate mijloace fixe. Acestea au fie valoare mai mic dect limita prevzut de lege, indiferent de durata lor de serviciu,fie o durat normat de funcionare mai mic de un an indiferent de valoarea lor. Obiectele de inventar
7

sunt acele mijloace care parti-cip la mai multe cicluri economice,transminduse valoarea,n mod treptat,asupra rezultatelor. Partea din valoarea obiectelor de inventar (care se transmite asupra rezultatelor),se recupereaz prin includerea n costuri, sub forma uzurii. g) Baracamentele i amenajrile provizorii sunt bunuri achiziionate sau construite de titularul de patrimoniu pentru executarea lucrrilor i prestaiilor de construcie din care prin demolare sau demontare se recupereaz materialele. 2. Stocurile fabricate Stocurile fabricate reprezint ansamblul bunurilor materiale,lucrri i servicii obinute din producia proprie. Din aceast categorie fac parte: a) Produsele sunt identificate prin urmtoarele elemente: - semifabricatele rprezint acele produse fabricate al cror proces tehnologic a fost terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care fie c urmeaz s treac n continuare n procesul tehnologic al altei secii fie urmeaz s se livreze terilor; - produsele finite sunt acele produse care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare,putnd fi depozitate n vederea livr-rii sau expediate direct clienilor; - produsele reziduale sunt rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile. b) Producia n curs de execuie reprezint producia ce nu a trecut prin toate fazele de prelucrare,prevzute de procesul tehnologic,precum i produsele nesupuse probe-lor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime,considerate producie netermi-nat. Tot n cadrul produciei n curs de execuie sau neterminate. Dup locul de creare al gestiunilor stocurile se grupeaz n: a) Stocuri care fac parte din patrimoniul propriu i cuprind: - stocuri aflate n depozitele titualrului de patrimoniu; - stocuri n curs de aprovizionare sau sosite i nerecepionate; - stocuri sosite fr factur; - stocuri facturate dar nelivrate; - stocuri aflate la teri (materii prime i materiale aflate la teri,produse aflate la teri, mrfuri n custodie sau n consignaie la teri etc.); b) Stocuri care nu fac parte din patrimoniul propriu i cuprind: - stocuri primite spre prelucrare; - stocuri n custodie; - stocuri n consignaie. Toate aceste categorii de stocuri se nregistreaz n conturi extrapatrimoniale.

Contabilitatea reducerilor comerciale n contabilitatea operaiilor privind cumprrile de stocuri apar situaii particulare n care se acord reduceri aplicabile asupra cumprrilor. Exist dou categorii de reduceri: cu caracter comercial,de natura rabaturilor,remizelor i cu ca-racter financiar de natura sconturilor de decontare. Rabaturile sunt reduceri acordate cumprtorului pentru marfa cu defecte de calitate i se aplic asupra preului de vnzare. Remizele sunt reduceri acordate cumprtorului pentru vnzri mai mari de-ct volumul convenit sau pentru poziie preferenial i se aplic asupra preului de vnzare. Risturnuri sunt reduceri de pre calculate asupra ansamblului de operaii,acor-date de furnizor clienilor pentru cumprri repetate ce depesc o valoare dat. NOT Reducerile comerciale nu se nregistreaz n momentul facturii,la conturile de cumprtori,contabilizndu-se numai mrimea lor net. Sconturile de decontare sunt reduceri pentru clieni,dac acetia i achit dato-riile nainte de scaden. NOT Sconturile primite se contabilizeaz la decontarea facturii. EXEMPLU ntreprinderea MECANIC FIN S.A. se aprovizioneaz cu mrfuri calitatea a doua conform facturii de 1000000 lei, TVA deductibil 22%, rabat 2%, remiz 10%, scont de decontare 1%. Mrfuri .....................................................1000000 lei Rabat 2%...................................................... 20000 lei ___________________________________________ ................................................................... 980000 lei Remiz 10%................................................. 98000 lei ___________________________________________ Neta comercial...................................... ..882000 lei Scont de decontare 1%............................... ....8820 lei ___________________________________________ Neta financiar......................................... .873180 lei TVA-deductibil.......................................... 192100 lei ___________________________________________ Neta de plat.............................................1065280 lei 1) nregistrarea facturii de cumprare a mrfii % = 401 1074100 lei 371 882000 lei 4426 192100 lei

2) nregistrarea decontrii facturii,conform facturii i dispoziiei de plat 401= % 1074100 lei 5121 1065280 lei 767 8820 lei Uzura se poate include n cost integral i dintr-o dat, cu ocazia drii n folosin a obiectelor de inventar (metoda integral) sau se poate include treptat,ntr-o perioad de cel mult 3 ani (metoda pe baza cotelor medii). Chiar dac se aplic metoda integral, respectiv nregistrarea la darea n folosin a ntregii uzuri pe costuri, obiectele de inventar aflate n uz rmn evideniate n contabilitatea analitic. Bunurile asimilate obiectelor de inventar sunt: echipamentul de protecie, echi-pamentul de lucru,mbrcminte special,scule,instrumente,mecanisme,dispozitive, aparate de msur,verificatoare cu destinaie special,modele,tane,matrie i alte obiecte asimilate. Datorit marii diversiti ca i "matamorfozei" economice sub impactul creia afecteaz agentul economic,n organizarea evidenei mijloacelor circulante materiale, alturi de contabilitatea sintetic s-a dezvoltat n paralel i n deplin corelaie cu con-tabilitatea sintetic de blocare i control operaional i cu contabilitatea analitic a sto-curilor capabil s furnizeze cele mai diverse informaii despre gestionarea i consu-marea acestora. De aceea numele clasei trei "Conturi de stocuri i producie n curs" nu trebuie s conduc la concluzia c urmresc numai stocurile (deci existenele la un moment dat),ci i elementele din care se deduc conform "formulei balaniere", adic: STOCUL FINAL = STOCUL INIIAL + INTRRI - IEIRI

n fapt,chiar i din aceast relaie,se poate spune c stocul,la momentul dorit, rezult ca o consecin a urmririi sistematice i distincte,pe de o parte a intrrilor,iar pe de alt parte a ieirilor,chiar dac practica de blocare sintetic n conturi mai prevede i alte posibiliti. Legea contabilitii prevede c orice operaie patrimonial, chiar i n masa foarte divers a mijloacelor circulante materiale,se consemneaz n momentul efectuarii ei intr-un inscris care sta la baza inregistrarii contabile, dobandind astfel calitatea de document justificativ. nregistrarea n contabilitate-stipuleaz legea contabilitii-a bunurilor mobile i imobile se face la valoarea de achiziie,de producie sau la valoarea de pia,dup caz. Dei,din documentele justificative preurile de evaluare a intrrilor sau ieirilor de materii i asimilate lor par i chiar sunt cunoscute,elementele lor componente trebuie tratate difereniat de la o categorie la alta.
10

Astfel cantitatea de materii i obiecte de inventar,intrate n urma proceselor de aprovizionare sunt evaluate la preul de cumprare sau de facturare. Dac ns ele se procur din import atunci preul de facturare se suplimenteaz i cu importul pe cir-culaia mrfurilor sau alte taxe asimilate. Dar,pentru acest proces se mai efectueaz i o serie de cheltuieli specifice de transport-aprovizionare (inclusiv posibiliti de perisabilitate pe timpul transportului, taxe vamale, comisioane) care trebuie i ele calculate i urmrite separat pentru ca m-preun cu preul de cumprare s permit ajungerea la "preul de aprovizionare" (preul total efectiv). n cazul materiilor sau obiectelor de inventar obinute din producie proprie, evaluarea se face la nivelul costului efectiv (n dou etape: n timpul lunii la costul prestabilit prin norme,recorectat la finele acesteia cu diferena dintre totalul costurilor efective i cele antecalculate). O faet oarecum mai dificil a problemei o reprezint evaluarea ieirilor, deoarece ele provin dintr-o multitudine de intrri cu preuri ce pot fi foarte diferite. De aceea n practica economic curent,evaluarea consumurilor trebuie s se fac la un anume pre,sau dup un anume caz n stare s permit stabilirea contravalorii sto-curilor finale ct mai corect,de aa manier nct deversele influene conjuncturale de consumuri i mai ales de pre s fie transferate integral asupra perioadei de gestiune ce se ncheie. Nu este exclus,ca aici s ne ntlnim cu un "pre mediu" de aprovizionare,apoi cu un pre mediu de consum. n plus aceste preuri trebuie recorectate i cu o cot din cheltuielile de transport-aprovizionare, determinate pe baza principiilor direct proporionale. Dar mergnd din medie n medie,n condiiile unor variaii sensibile ale preu-rilor de facturare de la o perioad la alta,din coeficieni n coeficieni,n cazul cheltu-ielilor de transport-aprovizionare s-ar putea ca,la un moment dat,s ne ndeprtm exagerat de la valoarea real a stocurilor. De aceea la finele perioadei de bilan,este necesar inventarierea i evaluarea mijloacelor circulante materiale aflate n stoc. n ceea ce privete stabilirea valorii corecte a stocului final de bilan i n cazul mrfii pot aprea dificulti. Furniturile externe n toat varietatea lor,deci inclusiv valorile materiale apro-vizionate sunt nsoite de documente de plat de taxa pe valoare adugat,dar regula general acceptat este c nu trebuie s figureze n veniturile i cheltuielile de exploa-tare i deci implicit n preurile respectivelor valori materiale. Orice alte stuaii specifice n ceea ce privete evaluarea mijloacelor circulante materiale ca i contabilitatea lor,chiar n marea diversitate a acestora se rezolv n spiritul regulilor deja menionate,cu precizarea c totdeauna trebuie mers pe ideea evalurii corecte,la costul (preul) efectiv pltit,atunci cnd este necesar i pe elementul din care el este format,iar uneori mergnd pn i la elementele virtuale care pot aduga acestui pre.
11

Organizarea contabilitii stocurilor i a circuitului valorilor materiale este su-pus desigur nc unor numeroase "restricii" metodologice,financiarfiscale,de mana-gement specific, cteva aspecte cu valabilitatea general necesitnd totui a fi reinute. Pentru stocurile de valori materiale, inclusiv stocurile i comenzile n curs de execuie au fost reinute dou criterii de clasare: - pe de o parte natura fizic a bunului (sau natura furniturii) care trebuie s fac obiectul unei repartizri n fiecare unitate, dup nevoile interne de gestiune; - pe de alt parte,ordinea cronologic a ciclului de exploatare,aprovizionare,stoc n vnzare ca atare,producie n curs,producie stocat. De aceea,n vederea organizrii contabile a fost reinut distincia ntre: - aprovizionrile din "exterior" (furniturile) de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar; - produsele i lucrrile realizate de respectivul agent economic productiv sau prestarea ca urmare a exercitii obiectului su de activitate. Organizarea sistemului de contabilitate a stocurilor i a circuitului valorilor ma-teriale,mai ine seama i de "sistemul de inventar",pus la punct de respectivul agent economic, reinnd obligatoriu distincia fundamental dintre: * cazul inventarului intermitent, * cazul inventarului permanent. Evaluarea stocurilor Regulamentul de aplicare a "Legii contabilitii" precizeaz pentru evaluarea elementelor patrimoniale, urmtoarele: - la data intrrii n patrimoniu,bunurile sunt evaluate i nregistrate n contabilitate la valoarea de intrare,denumit valoarea contabil. - la data ieirii din patrimoniu sau darea n consum,bunurile se evalueaz i se scad din gestiune, n principiu, la valoarea lor de intrare sau contabil. Potrivit acestei reglementri, valoarea de intrare n patrimoniu a stocurilor i produciei n curs de execuie este: a) cost de achiziie pentru materiile prime,materiale consumabile,obiecte de inventar i alte bunuri cu titlu oneros (prin cumprare). b) cost de producie pentru obiectele de inventar i alte bunuri produse de ctre titularul de patrimoniu. Pentru evaloarea bunurilor la ieirea din stoc,dac au valori de intrare diferite i nu exist posibilitatea identificrii valorii de intrare,s-au delimitat urmtoarele metode: - metoda identificrii specifice, - metoda costului mediu ponderat (CMP), - metoda primului intrat,primul ieit (FIFO),
12

- metoda ultimului intrat,primul ieit (LIFO), - metoda preului standard. Metoda identificrii specifice presupune ca fiecare ieire din stoc s fie identificat prin data de intrare,utilizndu-se costul de achiziie. Metoda costului mediu ponderat presupune calculul CMP fie lunar,fie dup fiecare operaie de intrare:
n

1 Qi x pi CMP= n Qi
1

n care: CMP-reprezint costul mediu ponderat Qi -reprezint cantitatea (materii prime,materiale etc) aferent stocului iniial; pi -reprezint preul unitar aferent stocului iniial. De exemplu,se presupune c n depozitul unitii se afl o marf A pentru care se cunosc urmtoarele date: STOC INIIAL:200 uniti*10000 lei/unitate INTRRI: 5.01. 30 uniti*15000 lei/unitate 15.01 20 uniti*8000 lei/unitate IEIRI: 10.01 17.01 225 uniti 10 uniti

Costul mediu ponderat calculat la sfritul lunii: (200*10000)+(30*15000)+(20*8000) CMP= 200+30+20 =10450 lei/unitate Costul mediu ponderat calculat dup fiecare intrare: 05.01 (200*10000)+(30*15000) CMP= 200+30 =10650 lei/unitate

10.01 au ieit: 225 uniti*10650 lei/unitate =2396250 lei n urma operaiei de ieire au rmas n stoc: 5 uniti*10650 lei 15.01 CMP= (5*10650)+(20*8000) =8530 lei/unitate 5+20

17.01 au ieit: 10 uniti*8530 lei/unitate =85300 lei

13

Metoda primului intrat,primului ieit (FIFO) presupune evaluarea bunurilor, ieite din gestiune la costul de achiziie al primului lot. Pe msura epuizrii acestuia evaluarea se face la costul de achiziie al lotului urmtor,n ordine cronologic. Folo-sind datele din exemplul anterior,preul ieirilor din stoc se va stabili astfel: 10.01 225 uniti = (200*10000)+(25*15000) =2375000 lei 17.01 10 uniti = (5*15000)+(5*8000) = 115000 lei Stoc final = 15*8000 = 120000 lei Metoda ultimului intrat,primul ieit (LIFO) presupune evaluarea bunurilor ieite din gestiune la costul de achiziie al ultimului lot. Pe msura epuizrii acestuia evaluarea se face la costul de achiziie al totalului anterior achiziionat n ordine cro-nologic. Folosind datele din exemplul anterior,preul ieirilor din stoc se va stabili: 10.01 225 uniti = (30*15000)+(195*10000) = 2400000 lei 17.01 10 uniti = 10*8000 = 80000 lei Stoc final = (5*10000)+(10*8000) = 130000 lei Metoda preului standard (prestabilit sau de nregistrare) presupune antecal-culul preului pe baza preurilor medii ale bunurilor,influenate cu indicele de variaie al preurilor. Diferenele ntre preul standard i costul de achiziie sau costul de pro-ducie efectiv se nregistreaz distinct n contabilitate. Ele se repartizeaz asupra chel-tuielilor pentru stocurile consumate pe baza unui coeficient de repartizare (K) calculat astfel: a) determinarea coeficientului de repartizare: K= Si al contului de diferene de pre + RD al contului de diferene de pre Si al ct. de stocuri la pre standard+RD al ct. de stocuri la pre standard *100 b) determinarea cotei de repartizat Diferene de pre aferente = K * RC cont de stocuri la pre ieirilor din stocuri la pre standard standard EX: Se consider urmtoarea situaie n conturi: Si 341"Semifabricate"...........................................850000 lei RD 341"Semifabricate"...........................................660000 lei Si 348"Diferene de pre la produse".....................110000 lei RD 348"Diferene de pre la produse".......................75000 lei Determinarea diferenelor de pre,avnd n vedere c au ieit din gestiune semifabri-cate n valoare de 590000 lei
14

a) coeficientul de repartizare K= 110000+75000 *100 = 12,25% 850000+660000 b) cota de repartizare 12,25%*590000 lei = 72275 lei - favorabile aferente semifabricatelor ieite din gestiune Coeficieni de repartizare (K) diferenelor de pre se pot calcula la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II,pe grupe sau pe categorii de stocuri. Dar n practi-ca contabil a rii noastre sunt admise ca metode de evaluare: metoda CMP cu cele dou variante (calculat lunar sau dup fiecare intrare),metoda FIFO,LIFO i metoda preului standard. Metode de contabilitate a stocurilor ntreprinderile au posibilitatea organizrii contabilitii stocurilor n dou siste-me de inventar: inventarul permanent i inventarul intermitent. Potrivit metodei inventarului permanent,contabilitatea gestiunii stocurilor asi-gur determinarea i urmrirea stocurilor scriptice dup fiecare operaie de intrare i ieire n i din gestiune. Conturile de stocuri potrivit metodei inventarului permanent,sunt conturi de activ i nregistreaz: n debit- stocul iniial preluat din activul bilanului i stocurile intrate n timpul lunii prin achiziionare,din producie proprie,prin aport,donaii,primite cu titlu gratuit,aduse de la teri sau plus de inventar;n credit-stocurile ieite din gestiune n timpul lunii prin consum intern,vnzare,minus de inventar,predate spre prelucrare la teri,iar soldul final debitor reflect valoarea bunurilor i a serviciilor n stoc la sfritul exerciiului. Schematic structura conturilor de stocuri se prezint astfel: D -STOC INITIAL -INTRARI Conturi de STOCURI -IESIRI -STOC FINAL CALCULAT C

STOCUL FINAL=STOC INITIAL+INTRARI-IESIRI

15

La sfritul exerciiului soldurile conturilor de stocuri sunt comparate cu mri-mile rezultate din inventariere,iar diferenele sunt regularizate prin aducerea stocurilor la mrimea real. Intrrile i ieirile de bunuri sunt nregistrate cantitativ i valoric n conturile de stocuri corespunztoare. Inventarul intermitent poate fi aplicat la unitile patrimoniale mici i mijlocii i const in stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei de gestiune. n condiiile utilizrii metodei inventarului intermitent,conturile de stocuri i producie n curs de execuie au urmtorul coninut i structur de principiu:sunt con-turi de activ i nregistreaz n debit ,la ncheierea exerciiului financiar,stocurile de la sfritul perioadei,determinate prin inventariere,n credit,la deschiderea exerciiului financiar,stocurile de la nceputul perioadei preluate n categoria cheltuielilor pentru perioada urmtoare de gestiune,pentru materiale i mrfuri,iar n categoria veniturilor pentru produsele finite i producia n curs de fabricaie. Schematic structura conturilor de stocuri i cheltuieli,potrivit metodei inven-tarului intermitent se prezint astfel: D Conturi de STOCURI C

-STOC INITIAL :la inceputul perioadei -STOC FINAL :la sfarsitul perioadei determinata prin inventariere

-preluarea la conturile de cheltuieli sau de venituri a stocului initial

Conturi de cheltuieli

-INTRARI DE STOCURI -preluarea stocului initial din conturile de stocuri

-STOCUL FINAL determinat prin inventarierea fizica -IESIRE DE STOCURI calculate

n urma nregistrrii intrrilor i ieirilor de stocuri n cursul perioadei de gesti-une,la finele acesteia pot apare diferene ntre datele scriptice i cele faptice,soluiona-te astfel: - plusurile de inventar conduc la o cretere a valorii stocurilor,concomitent cu diminu-area cheltuielilor corespunztoare acestora; - minusurile de inventar pot fi considerate n funcie de natura lor:perisabiliti i se nregistreaz pe cheltuieli sau dac sunt din vina angajailor se imput acestora la valoarea actual.

16

O variant a metodei inventarului intermitent este i cea a debitrii i creditrii conturilor numai cu variaia (creterea sau micorarea) stocurilor la sfritul perioa-dei de gestiune. Variaia stocurilor de materiale i mrfuri genereaz variaia cheltuie-lilor,iar variaia stocurilor de producie neterminat,semifabricate i produse finite ge-nereaz o variaie a veniturilor. Evidena contabil a stocurilor

Organizarea contabilitii sintetice a elementelor componente ale mijloacelor cir-culante materiale i apoi a elementelor ce formeaz "preul lor de nregistrare" adic preul cel mai convenabil pentru o corect eviden sintetic n contabilitate perfect cu cea analitic aa cum se poate nelege din cele menionate este o problem complex n care sunt implicate foarte multe conturi,foarte multe conexiuni ntre acestea dar care au reguli precise de funcionare,de autoreglare,de control faptic i regularizare valoric a stocurilor la orice moment de influenare corect a rezultatelor,toate trebuind ns a fi respectate ntocmai. Contul 300 "Materii prime" cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime. Este un cont de activ,i n debitul contului se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime,achiziionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie; - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime aduse de la teri; - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime reprezentnd aportul n natur, precum i a celor primite cu titlu gratuit; - valoarea materiilor prime constatate plus la inventar; - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime de la grup,unitate sau subuniti. n creditul contului se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime,incluse pe cheltuieli,constatate lips la inventar,precum i pierderile din deprecieri; - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime retrase din aport de ntreprinztor; - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime vndute ca atare; - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime livrate la grup,unitate sau subuniti; - valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite din donaie precum i pierderile din calamitile;

17

- valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime trimise spre prelucrare sau n custodier la teri. Soldul contului este reprezentat prin valoarea materiilor prime existente n stoc. Contul 300 "Materii prime" funcoioneaz diferit n funcie de sistemul de in-ventar cu care se opereaz. Manifestarea se complet se regsete n cazul inventarului permanent se debiteaz cu preul de facturare al materialelor (prime i consumabile) primite de la furnizori i evaluate la "preul productorului" precum i cu preul efectiv al materialelor provenite din producia proprie,din lichidri de mijloace fixe sau investiii compromise. n creditul contului se nregistreaz materialele eliberate din depozit pentru pro-ducie,consum gospodresc,sau alte destinaii,precum i cele constatate lips,clasate sau declasate. Are ntotdeauna sold debitor i reflect valoarea materialelor aflate n depozitele unitii. Pentru varianta "stocului intermitent" i contul 300 "Materii prime" funcioneaz cu intermiten,n sensul c n debitul lui se preiau la finele lunii stocurilor (cumprate) constatate n fapt la finele lunii de gestiune sau deduse din "contabilita-tea analitic a stocurilor" pentru ca n prima zi a perioadei urmtoare de gestiune s fie creditat prin trecerea stocului asupra cheltuielilor de exploatare. Contul 301 "Materiale consumabile" cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de materiale consumabile (materiale auxiliare,combus-tibil),ambalaje,piese de schimb,semine i materiale de plantat,furaje i alte materiale consumabile. Este un cont de activ. n debitul contului se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile achiziionate de la furni-zori sau din avansuri de trezorerie; - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile aduse de la teri; - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile reprezentnd aport n natur,precum i a celor primite cu titlu gratuit; - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile constatate plus la inventar; - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile primite de la grup,unitate sau subunitate. n creditul contului se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile incluse pe cheltuieli,a ce-lor constatate lips la inventar,ct i pierderile din deprecieri; - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile vndute ca atare; - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile retrase din aport de ntreprindere;

18

- valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile livrate la grup,unitate sau subuniti; - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile donate ct i a pierderilor de calamiti; - valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile trimise spre prelucrare i n custodie la teri. Soldul reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor consumabile existente n stoc. Acest cont funcioneaz similar cu contul 300 "Materii prime" cu obligativitatea desfurrii n operare pe conturile de gradul II prevzute n planul contabil general. Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" cu ajutorul acestui cont se ine evidena diferenelor (n plus sau n minus) ntre preul de nregistrare prestabilit i costul de achiziie,aferente materiilor prime i materialelor consumabile. Contul este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a materiilor prime i al materialelor consumabile. n debit se nregistreaz: - diferenele de pre n plus (costul de achiziie este mai mare dect preul prestabilit,aferente materiilor prime i materialelor consumabile intrate n gestiune prin achiziionare de la furnizori sau din avansuri de trezorerie; - diferenele de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor consumabile ieite din gestiune. n credit se nregistreaz: - diferene de pre n minus aferente materiilor prime i materialelor consumabile ieite din gestiune; - diferene de pre n minus aferente materiiilor prime i materialelor consumabile achiziionate de la furnizori. Acest cont este un cont de activ,rectificativ prin modul de suplimentare a preu-lui i mai ales a cheltuielilor ocazionate de materialele consumate cu cheltuielile de transport-aprovizionare i alte influene ce pot aprea pe parcursul exerciiului. Cazul inventarului intermitent pornete de la ideea c valorile economice sunt destinate consumului sau circulrii sau stocrii,stocul ca,cantitate fiind determinat la finele fiecrei perioade de gestiune i fiind luat n calcul "abatarea" dintre stocurile iniiale i finale spre a influena corect consumurile,ieirile i implicit rezultatele. Fcnd parte din categoria mijloacelor circulante materiale,se caracterizeaz prin aceea c servesc la mai multe cicluri ale procesului de exploatare i i transmit n consecin,treptat valoarea asupra diverselor perioade de gestiune,caracteristica includerii lor n aceasta fiind dat de faptul c

19

au fie o durat de utilizare mai mic de un an,fie o valoare individual mai mic dect limita trecerii lor n categoria mijloacelor fixe. Contul 321 "Obiecte de inventar" cu ajutorul acestui cont se ine evidena existen-ei i micrii stocurilor de obiecte de inventar. Este un cont de activ. n debitul contu-lui se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar achiziionate de la furnizori sau din avansuri de trezorerie; - valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar reprezentnd aport n natur, precum i a celor primite cu titlu gratuit; - valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar constatate ca plus de inventar - valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar primite de la grup,unitate sau subuniti; n creditul contului se nregistreaz: - valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar scoase din folosin,constata-te lips de inventar,ct i pierderile din deprecieri; - valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar vndute ca atare; - valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar trimise la teri; - valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar donate,ct i pierderi din calamiti; - valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar retrase din aport. Soldul reprezint valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar exis-tente n stoc. Acest cont se debiteaz cu valoarea obiectelor de inventar aprovizionate sau obinute din producie proprie i se crediteaz pe msura scoaterii lor din uz ca urmare a folosirii. Acest cont cumuleaz exitene ca stoc: - a obiectelor de inventar n depozit; - a obiectelor de inventar n folosin,departajarea gestionar realizndu-se prin con-tabilitatea analitic a stocurilor. Poate prezenta sold debitor i reprezint valoarea la pre de procurare a obiectelor de inventar aflate n depozite,precum i n folosin. Contul 322 "Amortizarea obiectelor de inventar" cu ajutorul acestui cont se ine evidena uzurii obiectelor de inventar a cror valoare se include n cheltuielile de ex-ploatare,fie integral la darea n folosin,fie n mod ealonat pe o durat de cel mult trei ani,pe baza de scaden. Contul 322 este un cont rectificativ al valorii obiectelor de inventar. n creditul contului se nregistreaz uzura obiectelor de inventar inclus pe chel-tuieli de exploatare,iar n debit valoarea obiectelor de inventar scoase din uz. Soldul su este creditor i arat amortizarea aferent a obiectelor de inventar aflate n folosin.

20

n ceea ce privete organizarea corect a contabilitii obiectelor de inventar se reine n primul rnd ideea c singura soluie rezonabil const n utilizarea variantei "cazului inventarului permanent". n al doilea rnd,este de remarcat c rezolvarea contabil a aprovizionrii nu ridic nici un fel de probleme;n ceea ce privete cosumul apar unele particulariti generale legate de faptul c n timpul folosirii lor n procesul de producie obiectele de inventar se uzeaz treptat,echivalentul valoric al acestei uzuri trebuind s fie,de asemenea ,considerat ca o cheltuial ocazional de procesul economic i deci inclus n costul acesteia.Uzura obiectelor de inventar se calculeaz lundu-se ca baz preul de facturare al acestora i se poate include n cheltuielile de producie prin una din urmtoarele metode: * Metoda integral care const n trecerea pe cheltuieli a ntregii valori a obiectelor de inventar odat cu darea lor n folosin; * Metoda cotelor medii lunare care necesit stabilirea unor cote lunare de uzur n funcie de valoarea obiectelor de inventar date n folosin. Cotele lunare de uzur pot fi stabilite pe secii,ateliere,locuri de munc sau pe total societate; * Metoda cotelor duble - pornete de la afectarea costurilor cu 50% din valoarea obiectelor de inventar la darea n folosin iar cealalt jumtate la scoaterea din uz. "Legea contabilitii" prevede c "obiectele de inventar de mic valoare sau scurt durat se nregistreaz pe cheltuieli integral sau ealonat pe o perioad de cel mult trei ani de la darea lor n folosin". Dac la scoaterea din uz a obiectelor de inventar,echipamentului i materiilor de protecie se obin anumite valori materiale reutilizabile,atunci cu valoarea cestora,stabilit la preul zilei se ncarc gestiunea stocurilor (deci se debiteaz contul 301 "Materii consumabile) i se scad cheltuielile (creditarea contului 602 "Cheltuieli privind obiectele de inventar") . n acest mod se asigur ca n costurile de exploatare s fie incluse numai cheltuielile efective (nete) efectuate cu obiecte de inventar. Contul 341 "Semifabricate" cu acest cont se ine evidena stocurilor de semifabricate,este cont de activ. n debit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor din ac-tivitatea proprie,precum i plusurile constatate cu ocazia inventarierii,aduse de la teri. n debit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor vndute,precum i lipsurile constatate la inventariere,trimise la teri. Soldul este debitor,reprezentnd valoarea la pre de nregistrare a semifabrica-telor existente n stoc. Contul 345 "Produse finite" cu acest cont se ine evidena stocurilor de produse finite,este cont de activ.

21

n debit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a produselor finite in-trate n gestiune i plusurile de inventar,aduse de la teri. n credit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a produselor finite vndute,precum i lipsurile de inventar i cele livrate prin magazinele proprii de desfacere,trimise la teri,pierderi din calamiti sau donaii. Soldul final debitor repre-zint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc. Contul 371 "Mrfuri" cu acest cont se ine evidena stocurilor de mrfuri, este cont de activ. n debit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor achiziionate de la furnizori sau din trezorerie reprezentnd aportul n natur al ntreprinztorului individual sau al acionarilor i asociailor,adu-se de la teri (materii prime,materiale auxiliare,produse finite) livrate prin magazinele proprii de desfacere,mrfuri constate plus n inventar,primite cu titlu gratuit,valoarea adaosului comercial TVA-neexigibil n situaia n care nregistrarea mrfurilor se ine la pre cu amnuntul. n credit se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din gestiune prin vnzare precum i lipsurile de inventar,mrfuri trimise n custodie sau n consignaie la teri. Soldul final debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente. Contul 381 "Ambalaje" cu ajutorului acestui cont se ine evidena existenei i micrii stocurilor de ambalaje,este cont de activ. n debitul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor intrate n gestiune. n creditul contului se nregistreaz valoarea la pre de nregistrare a ambalaje-lor ieite din gestiune. Soldul final este debitor i reprezint valoarea la pre de nregistrare la un moment dat. Exemple 1. La nceputul lunii se preiau n "exploatare" stocurile iniiale pn cnd contul se nchide. 600=300 2. Operaia de aprovizionare se contabilizeaz direct cu cheltuielile,pe baza facturii furnizorilor,din care trebuie s rezulte: % = 401 600 4426 3. Cheltuieli de transport-aprovizionare,depozitare,manipulare:

22

a) la efectuare b) i imediat se imput cheltuielile 600 = 308 Dar intervenia aici a contului 308 "Diferene de pre la meterii prime i mate-riale" nu este justificat dect atunci cnd ele se refer la diversele categorii de materiale contabilizate att prin contul 300 "Materii prime" ct i prin desfurtoare-le de gradul II ale contului 301 "Materiale consumabile" fr posibiliti de cheltuieli dect prin folosirea "coeficientului mediu al diferenelor de pre" i totui aceasta nu este dect una din soluii. 4. La sfritul exerciiului,stocul final constatat prin inventariere i evaluat la preul zilei sau stabilit pe baza contabilitii analitice a stocurilor,se preia i se blocheaz n contul corespunztor prin diminuarea cheltuielilor. 300 = 600 Dac avem n vedere performanele noastre n materie de gestionare intern a valorilor materiale, cazul inventarului intermitent devine i mai "intermitent", situaie complicat i prin lipsa din cadrul general al conturilor de "cumprri stocate" care au rolul lor, anume, inclusiv de "temporizare" a blocrii n conturi pn la determinare, i n cazurile de excepie a preului corect al acestora dup care ar urma imputarea cheltuielilor. Varianta cea mai potrivit rmne ns B. Cazul inventarului permanent conform cruia contabilitatea operaiilor s-ar desf-ura dup urmtorul model : 1. Aprovizionarea % = 401 300 4426 2. Darea n consum, pe baza documentelor de consum. 600 = 300 Deci stocul iniial l regsim n contul 300 "Materii prime" peste care operm "intrri-le", separat "ieirile", contul determinnd n orice moment stocul / soldul materiilor prime din depozite. 3. Aici pot aprea diferene ntre soldurile scriptice i cele faptice determinate cu oca-zia inventarierilor corecte a stocurilor fizice, ele fiind considerate, n afara unor cazuri de excepie (furt, deteriorare) ca aparinnd "cheltuielilor", astfe c se opereaz 600 = 300 4. Cheltuielile de transport - aprovizionare au acum un regim ferm: a) la efectuare :

23

308 = % 401 5121 b) la finele lunii, n funcie de consumul efectiv se determin i cota parte a "diferen-elor de pre" aferent acestora : 600 = 308 Acum soldul debitor al contului va reflecta cheltuielile de transportaproviziona-re aferente materialelor n stoc blocate n debitul contului: CONTUL 300 " MATERII PRIME " n momentul efecturii se imput direct asupra cheltuielilor de exploatare ale perioadei, pe elemente omogene de consumuri ntruct astfel se pot evidenia mai co-rect (i chiar mai uor), iar cazul "inventarului permanent" ne ndeamn c baza este exploatarea, iar stocul ntmplarea, deci ele vor fi operate direct n debitul conturilor din grupa 60 - "Cheltuieli cu materiile prime, materiale i mrfurile" prin creditul con-turilor care arat modul de generare a consumurilor. Dac totui se alege varianta precolectrii lor n contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale" atunci i de aici ni se ofer dou variante: - se calculeaz "coeficientul de transport-aprovizionare" (K), se repartizeaz suma aferent diverselor categorii de stocuri consumate, rmnnd pe sold cheltuielile afe-rente stocului de valori materiale. - o cale la fel de corect ar fi s se repartizeze ntreaga sum a cheltuielilor asupra costurilor de exploatare, considerndu-se c stocurile nu au oscilaii sensibile de la o perioad la alta.

Documente Documentaia (documentele) este acel procedeu prin care contabilitatrea obser-v i nregistreaz direct realitatea care formeaz obiectul ei de studiu, respectiv patri-moniul i operaiile care determin micrile patrimoniului. * Prin documente i pe baza datelor din ele se realizeaz n ansamblu procesul de cu-legere, prelucrare, stocare i transmitere a datelor. * Pe baza i cu ajutorul documentelor sunt precizate cile de circulaie a informaiilor, punctele de staionare a acestora, destinaia informaiilor. ntocmirea documentelor contabile presupune n principal utilizarea unor for-mulare tipizate cu caracter normalizat (obligatoriul), precum i formalizat. Cu ocazia intrrii de stoc n patrimoniul ntreprinderii se folosesc: factura, nota de recepie i constatare de diferene ntocmit cu ocazia recepiei lor, bonul de preda-re-transfer-restituire cu ocazia intrrii stocului de la alte

24

subuniti ale ntreprinderii sau de la gestiunea central la seciile i sectoarele unitii i bonul de primire folosit cu ocazia primirii bunului n casierieFactura este actul justificativ ntocmit de compartimentul comercial al agentului economic n care se consemneaz cu exactitate cantitatea, calitatea i felul mrfii, pre-ul unitar i total i care st la baza operaiei de vnzare, cumprare, virament sau ser-vete ca document de informaie fiscal normal. Cu ocazia ieirii de stoc n patrimoniul ntreprinderii se folosesc fia limit de consum cu ocazia drii n consum. Bonul de consum - este un document intern, ntocmit n incinta unitii econo-mice i care circul n cadrul acesteia din momentul emiterii pn la clasare, factura, dispoziie de livrare i avizul de nsoire. Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu folosit pentru nregistra-rea operaiilor ecomico-financiare n ordinea efecturii lor n timp. Importana lor const n cunoaterea rulajului valoric al operaiilor pe o anumit perioad de timp i justificarea nregistrrii lor n contabilitatea sistematic. Registrul jurnal are un caracter unic pentru toi agenii economici,n el se con-semneaz toate operaiile patrimoniale efectuate ntr-o anumit perioad de timp,iar el se difereniaz pe dou categorii de registre jurnal:auxiliare i generale. Registrele auxiliare sunt de forma: jurnalul aprovizionrilor,jurnalul vnzrilor,jurnalul de nacasri i pli i jurnalul de operaii diverse. Registrul general este un centralizator, fiind destinat redrii nregistrrii pe baza registrelor auxiliare.

Metode privind contabilitatea analitic a stocurilor

Cerinele produciei materiale ca i ale controlului gestionar pun n faa evidene necesitatea urmririi existenei i micrii mijloacelor circulante materiale,nu numai global valoric,ca n unele cazuri,i pe fiecare fel de material n parte,pe locuri depozitate,precum i pe gestiuni. Prevederile din "Legea contabilitii" i anume c "contabilitatea valorilor mate-riale se ine cantitativ i valoric" las n fapt libertatea de decizie a fiecrui agent economic de a-i organiza de aa manier evidena analitic nct s nu reclame un volum mare de munc,s nu "in n loc" contabilitatea sintetic,dar s poat ine pergect n fru gestionarea acestor valori i meninerea lor ntr-o structur sortimenta-l i limit cantitativ care s nu afecteze buna desfurare a fluxului (intrrilor i ieirilor) productiv sau comercial.

25

Cunoaterea n detaliu a evoluiei intrrilor i ieirilor se realizeaz n cazul ma-terialelor,obiectelor de inventar,cu ajutorul evidenei tehnicooperativ i a celei analitice. Metoda cantitativ valoric de eviden analitic a stocurilor const n organizarea compatibilitii analitice pe feluri de bunuri n care se fac nregistrri cantitative i valorice,stabilindu-se stocul i soldul. Fiele de cont analitice se grupeaz pe gestiuni i categorii de stocuri. Metoda cantitativ-valoric const n inerea unei evidene cantitative la depozite, pe fiecare sortiment,prin Fia de magazie,iar la contabilitate,se ine o eviden cantitativ- valoric a micrilor (intrri-ieiri) structurate pe grupe de materii i materiale i locuri de gestiune. Se mai conduce un registru al stocurilor,care ine evidena stocurilor,se completeaz prin preluarea stocurilor cantitative din fiele de magazie de la depozit,iar evaluarea lor se face la cost de intare. Relaia de control cu datele preluate din Registrul stocurilor este:

Valoarea stocului final = Stocul iniial + Intrri - Ieiri

FISE DE CONT PENTRU VALORI MATERIALE DATA DOCUMENT EXPLICATII FEL SOLD 3.II.94 100000 15.II.94 50000 BON CONS. 312 CONSUM INT. 600 50 50 50000 FACTURA NR. 219 APROVIZ. CU MATERIALE SIMBOL CONT CORESPONDENT CANTITATE VALOARE INT IES STOC D 100 100 10000 C -

401

Schema de principiu a acestei metode este :

26

DOCUMENTE DE INTRARE A STOCURILOR

FISA DE MAGAZIE (EVIDENTA CANTITATIVA)

DOCUMENTE DE IESIRE A STOCURILOR

BORDEROU DE PREDARE A DOCUMENTELOR

CENTRALIZATORU L INTRARILOR DE STOCURI

FISE DE CONT CANTITATIV VALORICE (CONTABILITATE ANALITICA) 999999( BALANTA DE VERIFICARE ANALITICA

CENTALIZATORUL IESIRILOR DE STOCURI

NOTE DE CONTABILITATE

FISE SAH SAU JURNALE (CONTABILITATE SINTETICA)

BALANTA CONTURILOR

Metoda operativ-contabil de eviden analitic a stocurilor const n organizarea la locul de depozitare a evidenei cantitative pe feluri de bunuri. La contabilitate se conduce o eviden valoric ntocmindu-se situaii pentru in-trrile i ieirile de stocuri pe grupe i gestiuni. Concomitent Registrul stocurilor se ine o eviden canttativ-valoric a stocurilor. Ecuatia de control, proprie acestei metode este:
27

Sf al gestiunii X (calculat in contabilitatea analitica)= Sf al gestiunii X calculat pe baza evidentei cantitative de la depozite Sf al gestiunii X (calculat in contabilitatea analitica)= Si al gestiunii X + I in gestiunea X E in gestiunea X Fluxul de principiu al operatiilor acestei metode este urmatorul: DEPOZIT

DOCUMENTE DE INTRARE A STOCURILOR

FISE DE MAGAZIE

DOCUMENTE DE IESIRE A STOCURILOR

SITUATIA INTRARILOR DE STOCURI PE GRUPE SI GESTIUNI

CENTRALIZATOR VALORIC AL MISCARII STOCURILOR PE GRUPE SI GESTIUNI

SITUATIA IESIRILOR DE STOCURI PE GRUPE SI GHESTIUNI

CONTABILITATE SINTETICA (FISE SAH SAU JURNALE)

REGISTRUL STOCURILOR(CA NTITATIV VALORIC)

BALANTA CONTURILOR

Metoda global-valoric de eviden analitic a stocurilor const n reflectarea micrilor i soldului dintr-o gestiune numai valoric pe grupe de stocuri sau pe total gestiune. Periodic se efectueaz inventarierea stocurilor i se evalueaz potrivit uneia din metodele: indentificri specifice,FIFO,LIFO,NIFO sau preul standard. Stocul final astfel calculat trebuie s coincid cu soldul final din contabilitatea analitic.

28

Sf al gestiunii X calculat = Si al gestiunii X + I n gestiunea X - E din gestiunea X Dac pentru evidena stocurilor se folosete inventarul intermitent,contabilita-tea analitic este circumscris numai la nivelul stocurilor iniiale i finale. Ea se rea-lizeaz cantitativ-valoric,direct prin inventarul stocurilor. La nivelul conturilor de stocuri se realizeaz numai o eviden globalvaloric pe gestiuni de stocuri. Dup opinia economitilor specialiti din ara noastr,contabilitatea intern nu poate adopta dect metoda inventarului permanent, n condiiile n care prin sistemul de conturi se realizeaz evidena cantitativ-valoric pe feluri de bunuri stocate i pe gestiuni.

CAPITOLUL III MONOGRAFIE CONTABILA

29

Situatia patimoniala la inceputul exercitiului 2001. OBSERVATIE :Prezentarea situatiei patrimoniale la inceputul exercitiului financiar reprezinta prima treapta metodologica in derularea ciclului contabilitatii.Documentul care evidentiaza acesta situatie este balanta soldurilor conturilor prezentata mai jos :: ACTIV Explicatii -mijloace fixe -materiale consumabile -marfuri -produse finite -clienti -casa in lei -ct. crt. la banci Sume 415000000 16000000 20000000 10000000 5000000 1000000 50000000 PASIV Explicatii -capital social -rezerve -rezultatul reportat -credite banc. pe termen scurt -amortiz. privind imob. corporale -prov. pt. deprec. stoc. de mf -prov. pt.deprec.creantelor -furnizori TOTAL-PASIV Sume 437500000 20000000 21000000 20000000 15000000 1000000 500000 2000000 517000000

TOTAL-ACTIV

517000000

Inregistrarea in conturi a operatiilor economice si financiare din cursul exercitiului financiar. 1.Pentru cresterea capitalului social cu 200.000.000 se emit 200.000 de actiuni a caror valoare nominal ape titlu este de 1.000.000 de lei ; cheltuielile cu emisia 10.000.000 platite din contul de disponibil la banca. *in cazul cheltuielilor efectuate cu cresterea capitalului social, operatia determina o crestere a cheltuielilor cu constituirea si o scadere a disponibilitatilor banesti. 1011-capital social nevarsat, P(+),C 456-decontari cu asociatii privind capitalul, A(+), D 5121-conturi curente la banci, A(-), C 201-cheltuieli de constituire, A(+), D 200.000.000 10.000.000 456=1011 201=5121 200.000.000 10.000.000

30

2.Actiunile subscrise sunt varsate prin depunerea directa a contravalorii lor in contul disponibil de la banca. *operatia are ca efect o crestere a disponibilitatilor banesti si o scadere a creantelor asupra actionarilor. 5121-conturi curente la banci, A(+),D 456-decontari cu asociatii, A(-),C 200.000.000 5121=456 200.000.000

3.Intreprinderea primeste materiale consumabile de la furnizor in valoare de 30.000.000, prt de cumparare, cheltuielile cu transportul fiind inscrise in factura, in valoare de 20.000.000. *operatia produce o crestere a valorii stocurilor de materiale din depozitul intreprinderii, o crestere a datoriei comerciale fata de furnizor. 301-materiale consumabile,A(+),C 401-furnizori,P(+),C *valoarea cu care este inregistrata orice intrare in stoc intr-o unitate patrimoniala, cuprinde cost achizitie (prt de vanzare) si cheltuieli accesorii. 32.000.000 301=401 32.000.000

4.Se achita furnizorul suma de 32.000.000 din contul de la banca. *operatia determina o crestere a datoriei fata de furnizor, o scadere a disponibilitatilor de la banca. 401-furnizori ,P(-) ,D 5121-conturi curente la banci, A(-), C 32.000.000 401=5121 32.000.000

5.Se face distribuirea rezultatului exercitiului precedent astfel : -dividende platite cu CEC 10.000.000 -rezerve 11.000.000 *operatia determina o scadere a rezultatului inregistrat in contul rezultatul reportat si o crestere a datoriilor privind dividendele de plata si o crestere a rezervelor. a) repartizarea rezultatului 107-rezultatul reportat, P(-) ,D 457-dividende de plata, P(+), C 106-rezerve, P(+),C

31

107=% 457 10.000.000 106 11.000.000 b) plata dividendelor produce o scadere a datoriei fata de asociati, o scadere a disponibilitatilor contului bancar. 457-dividende de plata, P(-), D 5121-conturi curente la banci, A(-) ,C 10.000.000 457=5121 10.000.000

21.000.000

6.Intrepeinderea se aprovizioneza cu marfuri de la furnizor in valoare de 20.000.000 prt de cumparare pentru care se acorda un efect comercial sub forma de bilet la ordin. 371-marfuri, A(+) ,D 403-efecte de plata, P(+) ,C 20.000.000 371=403 20.000.000

7.Se achizitioneza pe credit titluri de plasament sub forma de actiuni in valoare de 10.000.000 lei. *operatia determina o crestere a valorii titlurilor de plasament, o crestere a datoriei din cumpararea de titluri de plasament. a) se inregistreaza hotararea de a se achizitiona titluri de plasament care vor fi achitate ulterior *titlurile de plasament din clasa 5 sunt titluri de valoare (actiuni, obligatiuni) pentru o perioada scurta de timp( de obicei ci scop speculativ, la bursa) *titlurile din clasa 2 sunt achizitionate cu scopul de a fi pastrate pentru a se obtine la sfarsitul anului dividende ; inregistreaza totodata, eventula, o influenta sau un control asupra firmei care a emis respectivele actiuni. 503-actiuni ,A(+) ,D 462-creditori diversi, P(+), C 10.000.000 503=5121 10.000.000

b) se inregistreaza o scadere a datoriei de titluri si o scadere a disponibilitatilor de la banca. 462-creditori diversi, P(-),D 5121-conturi curente la banci ,A(-), C 10.000.000 462=5121
32

10.000.000

8.Se consuma materiale in procesul de productie in valoare de 40.000.000 cost de achizitie.Se inregistreaza cheltuielile cu salariile de 100.000.000. 300-materiale consumabile, A(-) ,C 601-cheltuieli cu materialele consumabile, A(+) ,D 421-personal remuneratii datorate, P(+),C 641-cheltuieli cu salariile, A(+), D 400.000.000 100.000.000 601=300 641=421 400.000.000 100.000.000

9.Din salarii se retine impozitul in suma de 10.000.000, contributie la sigurarile sociale (11,67%), contributia la fondul de somaj (1%) 444-impozit pe salarii ,P(+), C 4312-contributia salariatilor la pensia suplimentara, P(+) ,C 4712-contributia salariatilor la fondul de somaj, P(+) ,C 22.670.000 421=% 444 4312 4712 22.670.000 10.000.000 11.670.000 1.000.000

10.Se ridica de la banca si se platesc salariile, suma de ridicat este 100.000.000 ,mai putin cu 22.670.000 ,retinerile. 581-viramente interne 77.330.000 77.330.000 581=5121 5311=581 77.330.000 77.330.000

11.Se inregistreza plata salariilor nete : 77.330.000 421=5311 77.330.000

12. Se nregistreaz cheltuielile privind contribuia ntreprinderii la asigurrile sociale (23.33%) i la fondul de omaj (5%) 645- cheltuieli privind CAS si protecia social, A (+), D
33

4311 - contribuia unitii la asigurrile sociale, P (+), C 4711 - contribuia unitii la fondul de omaj, P (+), C 645 = % 35.000.000 4311 30.000.000 4711 5.000.000 13. Se deconteaz unitilor n drept impozitul pe salarii, CAS i fondul de omaj. % = 5121 51.000.000 4311 30.000.000 4312 5.000.000 4711 5.000.000 4712 1.000.000 444 10.000.000 14. Din procesul de producie rezult produse finite n valoare de 150.000.000 lei cost efectiv de producie. 345 - produse finite, A (+), D 711 - venituri din producia stocat, P (+), C 150.000.000 345 = 711 150.000.000

15. ntreprinderea livreaz i factureaz mrfuri clienilor n valoare de 25.000.000 pre de vnzare. 411 - clieni, A (+), D 707 - venituri din vnzri de mrfuri, P (+), C 25.000.000 411 = 707 25.000.000

* se nregistreaz descrcarea din gestiune 607 - cheltuieli cu mrfurile, A (+), D 25.000.000 607 = 371 25.000.000

16. ntreprinderea livreaz i factureaz produse finite n valoare de 160.000.000 lei. 701 - venituri din produse finite, P (+), C 160.000.000 411 = 701 160.000.000

* concomitent, costul de producie avut n vedere este de 120.000.000 lei

34

120.000.000

711 = 345

120.000.000

17. Se ncaseaz prin contul de la banc creane asupra clienilor n valoare de 180.000.000 lei 180.000.000 5121 = 411 180.000.000

* se nchid conturile de cheltuieli i venituri

121 = % 601 641 645 607 % = 121 711 707 701

565.000.000 400.000.000 100.000.000 35.000.000 25.000.000 215.000.000 30.000.000 25.000.000 160.000.000

Nota :sumele din Balanta de verificare sunt in milioana lei.

Balan de Verificare Cont Sold Debit Iniial Credit Rulaj Debit Credit
35

Total Debit

sume Credit

Sold Debit

final Credit

101 106 107 1011 121 212 201 281 301 371 345 397 300 411 456 491 457 403 462 401 421 444 4311 4312 4711 4712 5311 5121 503 519 581 601 641 645 607 711 707 701 Total

415 16 20 10 5 1 50 517

437,5 20 21 15 1 0,5 2 20 517

21 565 10 32 20 150 185 200 10 10 32 100 10 30 5 5 1 84 380 10 84 400 100 35 25 150 250 160 1724

11 200 215 25 120 400 180 200 10 20 10 32 100 10 30 5 5 1 84 197 84 400 100 35 25 150 250 160 1724

21 565 415 10 48 40 160 190 200 10 10 32 100 10 30 5 5 1 85 430 10 84 400 100 35 25 150 250 160 2241

437,5 31 21 200 215 15 25 120 1 400 180 200 0,5 10 20 10 34 100 10 30 5 5 1 84 197 20 84 400 100 35 25 150 250 160 2241

450 415 10 48 15 40 10 1 233 10 1232

437,5 31 200 15 1 400 0,5 20 2 20 1232

36

BIBLIOGRAFIE

1. "Bazele Contabilitii" Oprea Clin, Mihai Ristea, Ed. Didactic i Pedagogic, Bucureti, 1995, pg 27-30 2. "mblnzirea junglei contabilitii" Niculae Feleag, Ed. Economic, Bucureti 3. Ministerul nvmntului "Sistemul contabil al agenilor economici". 4.Dr. C.M. Drgan "Noua contabilitate managerial".

37