6.

CONTABILITATEA TREZORERIEI
6.1. CARACTERIZAREA GENERAL A TREZORERIEI AGENILOR ECONOMICI
Contabilitatea trezoreriei asigur evidena existenei i micrii titlurilor de plasament,
disponibilitilor n conturi la bnci i n cas, creditelor bancare pe termen scurt i a altor valori
de trezorerie.
1
n trezorerie se includ toate operaiunile financiare din ntregul an, indiferent dac se refer
la investiiile pe termen lung sau la activitatea curent de exploatare.
n sens larg, noiunea de trezorerie cuprinde toate mijloacele de care o unitate dispune
pentru a putea face fa plilor cum sunt disponibilitile din casierie i din bnci, valorile
mobiliare de plasament, efectele comerciale scontate, creditele pe termen scurt.
!
n sens restr"ns, noiunea de trezorerie cuprinde doar disponibilitile bneti ale unitii
economice aflate n casieria unitii i la bnci, fie n lei, fie n valut.
#mportana trezoreriei a crescut n ultima perioad datorit modificrilor intervenite n
viaa economic, cum ar fi
$ %voluia rapid i contradictorie a ratei dob"nzii i cursului de sc&imb valutar
$ nzestrarea unitilor economice cu te&nic modern de calcul.
6.2. ORGANIZAREA SISTEMULUI INFORMAIONAL CONTABIL AL
TREZORERIEI
Contabilitatea trezoreriei trebuie organizat i condus n aa fel nc"t s asigure
nfptuirea urmtoarelor obiective
a' reflectarea, urmrirea i controlul existenei i gestionrii corecte a elementelor de
trezorerie(
b' respectarea disciplinei financiare privind operaiile de ncasri i pli fr numerar
prin conturile desc&ise la bnci(
c' urmrirea modificrilor ce intervin n componena i volumul elementelor de
trezorerie(
d' asigurarea prompt i corect a tuturor informaiilor privind elementele de trezorerie
necesare factorilor de decizie din unitile economice.
)entru ndeplinirea n bune condiii a obiectivelor ce*i revin, contabilitatea trezoreriei
trebuie s fie organizat i condus n mod corespunztor. n acest scop trebuie s se in seama
de influena urmtorilor factori
a' +tructura elementelor de trezorerie. n structura trezoreriei intr titlurile de
plasament, disponibilitile n conturi la bnci i n cas, n lei i n devize, creditele
bancare pe termen scurt i alte valori de trezorerie. n contabilitate, elementele de
structur ale trezoreriei sunt reflectate cu ajutorul diferitelor conturi sintetice de
gradul # i ## i a conturilor analitice.
b' ,ocul unde se afl valorile de trezorerie, care pot fi casieria unitii, bncile, tere
uniti sau persoane. +e folosesc evidene operative i conturi sintetice adecvate
locurilor unde se afl valorile de trezorerie.
c' -ormele decontrilor fr numerar prin intermediul conturilor desc&ise la bnci, cu
instrumentele de decontare adecvate, necesit nu numai folosirea de conturi sintetice
ci i nregistrri contabile diferite.
1
.eglementri contabile aprobate prin /0-) nr. 1234!22! 50./. nr. !674!22!'.
!
)"ntea #.)., Managementul contabilitii romneti, %d. #ntelcredo, 8eva 1779.
Contabilitatea sintetic a trezoreriei se organizeaz cu ajutorul conturilor din clasa :
;Conturi de trezorerie<, care cuprinde urmtoare grupe de conturi
:2 ;#nvestiii financiare pe termen scurt<
:1 ;Conturi< la bnci<
:1 ;Casa<
:= ;>creditive<
:9 ;?iramente interne<
:7 ;)rovizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie<
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul grupei :2.
6.3. CONTABILITATEA INVESTIIILOR FINANCIARE PE TERMEN SCURT
#nvestiiile financiare pe termen scurt sunt titluri de plasament concretizate n &"rtii de
valoare, care au ca scop principal realizarea unui c"tig n urma v"nzrii acestora la un pre mai
mare dec"t cel de cumprare. n categoria investiiilor financiare pe termen scurt intr
1
$ aciuni emise de ctre societi din cadrul grupului sau din afara acestuia, care
sunt cumprate pentru a fi v"ndute n termen scurt pentru obinerea unui c"tig(
$ aciuni proprii, care sunt rscumprate cu scopul de a fi anulate sau rev"ndute(
$ obligaiuni emise de ctre unitate, care sunt rscumprate la scaden n vederea
anulrii acestora(
$ alte investiii financiare pe termen scurt bonuri de subscriere automat, certificate
de investitor, drepturi de tragere, efecte comerciale, certificate de depozit etc.
@itlurile de plasament se deosebesc de titlurile imobilizate deoarece acestea din urm
sunt ac&iziionate i pstrate de ctre unitate n mod durabil, pe c"nd titlurile de plasament sunt
ac&iziionate i pstrate pe termen scurt.
8ac titlurile de plasament ac&iziionate au fost emise de ctre alte societi, operaia se
numete cumprare. 8ac titlurile de plasament sunt redob"ndite de ctre emitorii lor pentru a
fi anulate sau rev"ndute, operaia se numete rscumprare.
%valuarea titlurilor de plasament se poate face
la valoare de intrare
la valoare de inventar
la valoare de nc&idere a conturilor
la valoarea de ieire din patrimoniu.
?aloarea de intrare este dat de costul de ac&iziie al titlurilor de plasament, reprezentat
fie de preul de ac&iziie, fie de valoarea determinat n urma unui contract de ac&iziie.
C&eltuielile accesorii de cumprare a titlurilor de plasament, cum sunt comisioanele i
alte c&eltuieli similare, se nregistreaz direct n c&eltuielile de exploatare ale exerciiului.
?aloarea de inventar este stabilit n urma evalurii la valoarea lor actual determinat pe
baza cursului mediu al ultimei luni, pentru titlurile cotate, i pe baza valorii probabile de
negociere, pentru titlurile necotate.
?aloarea la nc&iderea conturilor presupune comparaia ntre valoarea de inventar i
valoarea de intrare, aplic"nd principiul prudenei. 8iferenele de valoare se stabilesc pe categorii
de titluri.
?aloarea la ieirea din patrimoniu este dat de preul de cesiune sau v"nzare. 8iferena
ntre preul de v"nzare i valoarea contabil reprezint rezultatul v"nzrii i mbrac forma
plusurilor sau minusurilor de valoare.
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt se realizeaz cu ajutorul grupei :2
1
)"ntea #.). i Aodea B., Contabilitatea romneasc, armonizat cu Directivele contabile europene, %d. #ntelcredo,
8eva, !221.
;#nvestiii financiare pe termen scurt<, care cuprinde urmtoarele conturi sintetice de gradul #
:22 ;#nvestiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului<
:21 ;>ciuni proprii<
:2! ;>ciuni<
:2: ;/bligaiuni emise i rscumprate<
:23 ; /bligaiuni<
:29 ;>lte obligaiuni financiare pe termen scurt i creane asimilate<, care se detaliaz, pe
dou conturi de gradul ##.
:27 ;?rsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt<
Contul !1 "In#$%t&'&& (&n)n*&)+$ ,$ t$+-$n %*u+t l) %o*&$t.'& /&n *)/+ul 0+u,ulu&1
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena investiiilor financiare pe termen scurt la
societile din cadrul grupului, cumprate n vederea obinerii de venituri financiare ntr*un
termen scurt.
Contul :21 ;#nvestiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul grupului< este un
cont de activ.
n debitul contului :21 ;#nvestiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul
grupului< se nregistreaz
- valoarea la cost de ac&iziie a, aciunilor cumprate de la societile din cadrul grupului.
n creditul contului :21 ;#nvestiii financiare pe termen scurt la societi din cadrul
grupului< se nregistreaz
* valoarea aciunilor deinute la societile din cadrul grupului, cedate
+oldul contului reprezint valoarea, investiiilor financiare pe termen scurt 5aciuni'
deinute la societile din cadrul grupului.
Contul !2 "A*'&un& ,+o,+&&1
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor proprii rscumprate.
Contul :2! ;>ciuni proprii< este un cont de activ.
n debitul contului :2! ;>ciuni proprii< se nregistreaz
* costul de ac&iziie al aciunilor proprii rscumprate
n creditul contului :2! ,>ciuni proprii< se nregistreaz
* valoarea aciunilor proprii anulate(
* valoarea aciunilor proprii cedate(
* diferena dintre preul de ac&iziie i preul de cesiune.
+oldul contului reprezint valoarea aciunilor proprii rscumprate existente.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena aciunilor cotate i necotate, cumprate n
vederea obinerii de venituri financiare ntr*un termen scurt. Coptul :21 ;>ciuni< este un cont
de activ, n debitul contului :21 ;>ciuni< se nregistreaz
* valoarea la cost de ac&iziie a aciunilor cumprate, n creditul contului :21
,>ciuni< se nregistreaz
* valoarea aciunilor cedate.
+oldul contului reprezint valoarea aciunilor cumprate existente.
Contul ! "O2l&0)'&un& $-&%$ 3& +.%*u-,.+)t$1
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor emise i rscumprate.
Contul :2: ;/bligaiuni emise i rscumprate< este un cont de activ.
n debitul contului :2: ;/bligaiuni emise i rscumprate< se nregistreaz
* valoarea obligaiunilor emise i rscumprate.
n debitul contului :2: ;/bligaiuni emise i rscumprate< se nregistreaz
* valoare obligaiunilor emise i rscumprate anulate.
+oldul contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate neanulate.
Contul !6 "O2l&0)'&un&1
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena obligaiunilor cumprate. Contul :23
;/bligaiuni< este un cont de activ.
n debitul contului :23 ;/bligaiuni< se nregistreaz
* valoarea la cost de ac&iziie a obligaiunilor cumprate,
n creditul contului :23 ;/bligaiuni< se nregistreaz
* valoarea obligaiunilor cedate.
+oldul contului reprezint valoarea obligaiunilor existente.
Contul !4 "Alt$ &n#$%t&'&& (&n)n*&)+$ ,$ t$+-$n %*u+t 3& *+$)n'$ )%&-&l)t$1
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena altor titluri de plasament i creane asimilate,
cumprate.
Contul :29 ;>lte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate< este un cont de
activ.
n debitul contului :29 ;>lte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate< se
nregistreaz
- valoarea la cost de ac&iziie a altor investiii financiare pe termen scurt i creane
asimilate cumprate(
* diferenele favorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt titluri
de stat n valut i depozite pe termen scurt n valut, la nc&eierea exerciiului financiar.
n creditul contului :29 ;>lte investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate< se
nregistreaz
* valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane asimilate cedate(
* diferenele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de trezorerie cum sunt
titluri de stat n valut i depozite pe termen scurt n valut, la nc&eierea exerciiului financiar
sau lic&idarea lor.
+oldul contului reprezint valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane
asimilate existente.
Contul !5 "V.+%.-&nt$ /$ $($*tu)t ,$nt+u &n#$%t&'&& (&n)n*&)+$ ,$ t$+-$n %*u+t1
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena vrsmintelor de efectuat pentru investiii
financiare pe termen scurt cumprate.
Contul :27 ;?rsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen scurt< este un
cont de pasiv.
n creditul contului :27 ;?rsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen
scurt< se nregistreaz
* valoarea datorat pentru investiii financiare pe termen scurt cumprate.
n debitul contului :27 ;?rsminte de efectuat pentru investiii financiare pe termen
scurt< se nregistreaz
* valoarea ac&itat a investiiilor financiare pe termen scurt cumprate. +oldul contului
reprezint valoarea datorat pentru investiiile financiare pe
termen scurt cumprate.
6.3.1. Cont)2&l&t)t$) &n#$%t&'&&lo+ (&n)n*&)+$ ,$ t$+-$n %*u+t6 l) %o*&$t.'& /&n *)/+ul
0+u,ulu&
+ocietile din cadrul unui grup sunt legate ntre ele prin legturi de capital. )entru
reflectarea distinct a investiiilor financiare pe termen scurt deinute la societi din cadrul
aceluiai grup a fost instituit un cont distinct !1 "In#$%t&'&& (&n)n*&)+$ ,$ t$+-$n %*u+t l)
%o*&$t.'& /&n *)/+ul 0+u,ulu&1.
/ societate comercial poate cumpra aciuni, n scop speculativ, de la o alt societate
din cadrul grupului.
%xemplu. O filial achiziioneaz n scop speculativ un pachet e !"" aciuni emise e
ctre o alt filial in carul aceluiai grup la costul e achiziie e #"$""" lei%aciune, pe care
le achit prin banc$ &lterior se vn n numerar '" e aciuni cu preul e ##$""" lei%aciune i
(" e aciuni cu preul e ()$""" lei%aciune$
>c&iziionarea aciunilor
:21 ;#nvestiii financiare pe termen
scurt la societi din cadrul grupului<
C :27 ;?rsminte de efectuat pentru
investiii<
:.222.222
>c&itarea aciunilor
:27 ;?rsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt<
C :1!1;Conturi la bnci n lei< :.222.222
?"nzarea cu c"tig a aciunilor
:111 ;Casa n lei< C D
:21 ;#nvestiii financiare pe termen
scurt la societi din cadrul grupului<
63=! ;C"tiguri din investiii
financiare pe termen scurt cedate<
1.122.222
1.222.222
122.222
?"nzarea cu pierdere a aciunilor
D
:111 ;Casa n lei<
C :21 ;#nvestiii financiare pe termen
scurt la societi din cadrul grupului<
33=! ;)ierderi privind investiiile
financiare pe termen scurt cedate<
!.222.222
1.7!2.222
92.222
6.3.2. Cont)2&l&t)t$) )*'&un&lo+ ,+o,+&&
>ciunile proprii pot fi rscumprate de unitatea economic care le*a emis, de la acionari
sau asociai cu scopul de a fi rev"ndute sau anulate.
Cumprarea pentru rev"nzare este determinat de o speculaie financiar, c"nd
cumprarea n scopul anulrii se face n situaia n care unitatea constat c volumul capitalului
social este prea mare n raport cu activitatea pe care o desfoar, situaie care ar putea avea ca
efect scderea procentual a dividendelor cuvenite, n raport cu alte uniti cu activitate similar.
)entru a nu crea nemulumiri n r"ndul acionarilor se poate &otr rscumprarea unui pac&et de
aciuni i anularea lor, astfel nc"t s se dimensioneze capitalul social la nevoile momentului.
%videna aciunilor proprii, rscumprate se ine cu ajutorul contului !2 "A*'&un&
,+o,+&&1.
%xemplu. O societate comercial rscumpr !#"" buci in aciunile sale la un pre
e *""" lei bucata, achitn +umtate in valoarea lor n numerar i restul la o at ulterioar$
Din aceste aciuni #"" le vine salariailor cu plata n numerar la un pre e !)"" lei bucata,
#"" le anuleaz, valoarea nominal fiin *#"" lei bucata i #"" buci le vine terilor la un
pre e ,""" lei bucata, cu plata ulterioar$
rscumprarea aciunilor
:2! ;>ciuni proprii< C D
:111 ;Casa n lei<
:27 ;?rsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt<
1.222.222
1.:22.222
1.:22.222
v"nzare de aciuni salariailor
D C :2! ;>ciuni proprii< 1.222.222
:111 ;Casa n lei<
33=! ;)ierderi privind investiiile
financiare pe termen scurt cedate<
722.222
122.222
anulare de aciuni proprii
121! ;Capital subscris vrsat< C D
:2! ;>ciuni proprii<
639 ;>lte venituri financiare<
1.!:2.222
1.222.222
!:2.222
v"nzare de aciuni terilor
=31 ;8ebitori diveri< C D
:2! ;>ciuni proprii<
63=! ;C"tiguri din investiii
financiare pe termen scurt<
1.:22.222
1.222.222
:22.222
6.3.3. Cont)2&l&t)t$) )*'&un&lo+
Enitile economice pot cumpra aciuni emise de alte societi, n scopul rev"nzrii lor
i realizarea de venituri financiare ntr*un termen scurt.
%videna acestor aciuni se ine cu ajutorul contului !3 "A*'&un&1.
%xemplu. O unitate economic cumpr *"" aciuni la preul e #""" lei bucata$ Din
acestea, !#" le vine la un pre e '""" lei bucata, iar #" buci la un pre e ()"" lei bucata$
-nzarea se face cu plata n numerar$
Cumprarea de aciuni
:21 ;>ciuni< C :111 ;Casa n lei< 1.222.222
?"nzarea de aciuni la un pre mai mare dec"t cel de nregistrare
:111 ;Casa n lei< C D
:21 ;>ciuni<
63=! ;C"tiguri din investiii
financiare pe termen scurt<
722.222
6:2.222
1:2.222
?"nzarea de aciuni la un pre mai mic dec"t cel de nregistrare
D
:111 ;Casa n lei<
33=! ;)ierderi privind investiiile
financiare pe termen scurt cedate<
C :21 ;>ciuni< !:2.222
!=2.222
12.222
6.3.7. Cont)2&l&t)t$) o2l&0)'&un&lo+ $-&%$ 3& +.%*u-,.+)t$
Ena dintre modalitile de asigurare a mijloacelor bneti necesare agenilor economiei
este emiterea de obligaiuni. %le reprezint elemente principale ale trezoreriei unitii i n
acelai timp mprumuturi din emisiunea de obligaiuni.
/bligaiunile reprezint titluri de credit negociabile, emise, de regul, de ctre societile
pe aciuni.
/bligaiunile emise de o unitate economic i v"ndute terilor trebuie rscumprate la
scaden i ulterior anulate.
%videna obligaiunilor rscumprate se ine cu ajutorul contului :2: ;/bligaiuni emise
i rscumprate<
%xemplu. O unitate economic rscumpr !""" buci obligaiuni, a #""" lei bucata,
pe care ulterior le anuleaz$
rscumprarea obligaiunilor
:2: ;/bligaiuni emise i
rscumprate<
C :111 ;Casa n lei< :.222.222
anularea obligaiunilor rscumprate
131 ;mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni<
C :2: ;/bligaiuni emise i
rscumprate<
:.222.222
6.3.. Cont)2&l&t)t$) o2l&0)'&un&lo+
>genii economiei pot cumpra obligaiuni emise de alte societi comerciale n vederea
obinerii de venituri financiare sub form de dob"nd( sau pentru a le specula la burs, prin
v"nzarea lor la preuri superioare celor de cumprare 5similar aciunilor'.
Contabilitatea sintetic a acestor obligaiuni se realizeaz cu ajutorul contului :23
;/bligaiuni<.
%xemplu. O unitate economic cumpr *"" obligaiuni la un pre e #""" lei bucata$
&lterior le vine astfel. !"" buci cu '""" lei bucata, iar !"" buci cu (/"" lei bucata$
cumprare de obligaiuni
:23 ;/bligaiuni< C :1!1 ;Conturi la bnci n lei< 1.222.222
v"nzarea de obligaiuni la un pre mai mare dec"t cel de nregistrare
:111 ;Casa n lei< C D
:23 ;/bligaiuni<
63=! ;C"tiguri din investiii
financiare pe termen scurt<
322.222
:22.222
122.222
v"nzarea de obligaiuni sub preul de nregistrare

D
:111 ;Casa n lei<
33=! ;)ierderi privind investiiile
financiare pe termen scurt cedate<
C :23 ;/bligaiuni< :22.222
=72.222
12.222
6.3.6. Cont)2&l&t)t$) )lto+ &n#$%t&'&& (&n)n*&)+$ ,$ t$+-$n %*u+t 3& *+$)n'$ )%&-&l)t$
Contabilitatea titlurilor de plasament pentru a cror eviden nu avem conturi adecvate se
realizeaz cu ajutorul contului !4 "Alt$ &n#$%t&'&& (&n)n*&)+$ ,$ t$+-$n %*u+t 3& *+$)n'$
)%&-&l)t$1
)entru reflectarea distinct a altor investiii financiare i respective creane asimilate,
contul !4 "Alt$ &n#$%t&'&& (&n)n*&)+$ ,$ t$+-$n %*u+t 3& *+$)n'$ )%&-&l)t$1 se dezvolt pe
dou conturi sintetice de gradul doi
:291 ;>lte titluri de plasament<
:299 ;8ob"nzi la obligaiuni i titluri de plasament<
.eflectarea n contabilitate a acestor operaii se face astfel
cumprarea altor investiii financiare
:291 ;>lte titluri de plasament< C D
:1!1 ;Conturi la bnci n lei<
:111 ;Casa n lei<
:27 ;?rsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt<
plata vrsmintelor de efectuat
:27 ; ?rsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt
C :1!1 ;Conturi la bnci n lei<
v"nzarea altor investiii financiare la un pre mai mare dec"t cel de nregistrare
:111 ;Casa n lei< C D
:29 ;>lte investiii financiare pe
termen scurt i creane asimilate<
63=! ;C"tiguri din investiii
financiare pe termen scurt, cedate<
v"nzarea altor investiii financiare la un pre sub cel de nregistrare
D
:111 ;Casa n lei<
33=! ; )ierderi privind investiiile
financiare pe termen scurt cedate<
C :29 ;>lte investiii financiare pe
termen scurt i creane asimilate<
Conform principiului separrii n timp a c&eltuielilor i veniturilor, veniturile din dob"nzi
la obligaiuni i titluri de plasament aferente unui exerciiu financiar trebuie reflectate, c&iar dac
ele nu au fost ncasate.
)entru reflectarea dreptului de crean aferent acestor dob"nzi se folosete contul !44
"8o29n:& l) o2l&0)'&un& 3& t&tlu+& /$ ,l)%)-$nt16 astfel
reflectarea dreptului de crean privind dob"nzile nencasate, aferente exerciiului
financiar nc&eiat
:299 ;8ob"nzi la obligaiuni i titluri
de plasament<
C 633 ;?enituri din dob"nzi<
ncasarea prin banc, n exerciiul urmtor a dob"nzilor aferente obligaiunilor i
titlurilor de plasament
:1!1 ;Conturi la bnci n lei< C :299 ;8ob"nzi la obligaiuni i
titluri de plasament<
6.3.;. Cont)2&l&t)t$) #.+%.-&nt$lo+ /$ $($*tu)t ,$nt+u &n#$%t&'&& (&n)n*&)+$ ,$ t$+-$n
%*u+t
n cazul ac&iziionrii de investiii financiare, cu plata ulterioar, obligaia de plat se
reflect cu ajutorul unui cont adecvat !5 "V.+%.-&nt$ /$ $($*tu)t ,$nt+u &n#$%t&'&&
(&n)n*&)+$ ,$ t$+-$n %*u+t1.
nregistrrile sunt urmtoarele
1' cumprarea de investiii financiare cu plata ulterioar
D
:2! ;>ciuni proprii<
:21 ;>ciuni<
:2: ;/bligaiuni emise i
rscumprate<
:23 ;/bligaiuni<
:291 ;>lte titluri de plasament<
C :27 ;?rsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt<
!' plata datoriei la o dat ulterioar, n numerar sau prin virament
:27 ;?rsminte de efectuat pentru
investiii financiare pe termen scurt<
C D
:1!1 ;Conturi la bnci n lei<
:111 ;Casa n lei<
6.7. CONTABILITATEA 8ECONTRILOR <N NUMERAR
Enitile economice pot efectua o serie de decontri n numerar, care pot fi n lei i n
valut.
+umele n numerar, n lei i n valut, de care dispune o unitate patrimonial sunt pstrate
n casieria unitii, cu gestionarea lor distinct.
)entru reflectarea acestor sume se utilizeaz contul 31 "C)%)1 care este un cont de
activ, care se debiteaz cu ncasrile n numerar i se crediteaz cu plile de aceeai natur.
+oldul debitor al contului reflect numerarul, n ,ei i n valut, existent n casieria
unitii.
)entru contabilitatea distinct a operaiunilor n numerar, n lei, de cele n valut, contul
31 "C)%)1 se dezvolt pe dou conturi de gradul doi
:111 ;Casa n lei<
:11= ;Casa n devize<
6.7.1. Cont)2&l&t)t$) /$*ont.+&lo+ =n nu-$+)+ =n l$&
/peraiunile de ncasri i pli n lei au o pondere redus n totalul decontrilor.
ncasrile n lei pot s provin din v"nzarea de produse din producie proprie, din
v"nzarea de mrfuri, lic&idarea unor debitori, ridicri de numerar de la banc, aport la capital etc.
)lile n lei se pot face pentru ac&itarea drepturilor salariale, plata ajutoarelor materiale
din fondul asigurrilor sociale, avansuri spre decontare, cumprri de bunuri, depuneri de
numerar la banc etc.
>semenea operaii se fac prin casieria unitii cu respectarea prevederilor
.egulamentului nr.!41771, cu completrile ulterioare, emis de Aanca Faional a .om"niei.
)otrivit acestui regulament, unitile pot pstra n casierie numerar n limita plafonului de
cas, stabilit de comun acord cu unitatea bancar.
Ca documente folosite n operaiile de cas n lei, care stau la baza nregistrrilor n
contabilitate, nt"lnim
Cecul de numerar, folosit la ridicarea sumelor de la banc. @rebuie s fie semnat de
persoanele mputernicite s dispun pli din conturile desc&ise la banc(
C&itana, se emite la fiecare ncasare n lei, cu excepia ridicrilor de numerar pentru
care se folosete cecul de numerar(
-oaia de vrsm"nt cu c&itan, servete pentru depunerea sumelor n lei din casierie
la banc(
8ispoziia de plat ncasare, utilizat fie pentru pli n lei din casierie, fie pentru
ncasri n lei, c"nd nu exist alte documente justificative de pli i ncasri. C"nd
este utilizat ca dispoziie de ncasare, pentru sumele ncasate, casierul trebuie s
emit c&itan.
Enele pli se fac direct pe baza documentelor justificative ntocmite anterior de diferite
compartimente ale unitii 5state de salarii, liste de avans c&enzinal, ordin de deplasare' fr s se
mai ntocmeasc alte documente de plat.
@oate operaiunile de cas se nscriu de ctre casier n "R$0&%t+ul /$ *)%.16 care
constituie evidena operativ pentru asemenea operaii.
.eglementrile normative n vigoare
=
prevd pli ctre persoane juridice n limita unui
plafon maxim de 122.222.222 lei, plile ctre o singur persoan juridic fiind admise n limita
unui plafon n sum de :2.222.222 lei. +unt interzise plile fragmentate n numerar ctre
furnizorii de materii prime, materiale, semifabricate, produse finite, obiecte de inventar, prestri
de servicii pentru facturile a cror valoare este mai mare de :2.222.222 lei. +e admit pli ctre o
singur persoan juridic n limita unui plafon n numerar n sum de 122.222.222 lei n cazul
plilor ctre reelele de magazine de tipul Cas& G CarrH. +unt interzise plile fragmentate n
numerar ctre astfel de magazine, pentru facturile a cror valoare este mai mare de 122.222.222
lei.
=
/.B. nr. 7=4!22= pentru modificarea i completarea /.B. nr. 1:41773 privind ntrirea disciplinei financiar valutare
50./. nr. 921411.29.!22='.
+umele n numerar aflate n casieriile proprii ale persoanelor juridice nu pot depi la
sf"ritul fiecrei zile plafonul de :2.222.222 lei. +e admite depirea acestui plafon numai cu
sumele aferente plii salariilor i a altor drepturi de personal, precum i a altor operaiuni
programate, pe baz de documente justificative, cu persoane fizice pentru perioada de 1 zile
lucrtoare de la data prevzut pentru plata acestora. >ceste prevederi nu se aplic unitilor
bancare, ale @rezoreriei +tatului, de asigurri i financiare.
Contabilitatea sintetic a operaiilor de cas n lei se ine cu ajutorul contului 311 "C)%)
=n l$&1. %ste un cont sintetic de gradul ##, operaional, cont de activ.
+e debiteaz cu ncasrile n lei i se crediteaz cu plile n lei. +oldul poate fi numai
debitor i reprezint existentul de numerar n lei din casieria unitii.
%xemple
a0 1n cursul unei zile se efectueaz urmtoarele ncasri n lei, prin casieria unitii.
riicarea e numerar e la banc *$#""$""" lei, lichiarea unor ebite !("$""" lei, vnzri e
prouse finite *#"$""" i 2$-$3$ aferent !/4.
:111 ;Casa n lei< C D
:1!1 ;Conturi la bnci n lei<
=31 ;8ebitori diveri<
621 ;?enituri din v"nzarea produselor
finite<
==!6 ;@.?.>. colectat<
!.716.:22
!.:22.222
1=2.222
!:2.222
=6.:22
b0 5rin casieria unitii se fac urmtoarele pli n lei. achitarea avansului in salarii
*$#""$""" lei, cumprri e mrfuri !""$""" lei i 2$-$3$ !/4, cheltuieli e protocol !*"$"""
lei$
D
=!: ;>vansuri acordate personalului<
161 ;0rfuri<
==!3 ;@.?.>. deductibil<
3!1 ; C&eltuieli de protocol reclam
i publicitate<
C :111 ;Casa n lei< !.617.222
!.:22.222
122.222
17.222
1!2.222
6.7.2. Cont)2&l&t)t$) /$*ont.+&lo+ =n nu-$+)+6 =n #)lut.
Enitile economice pot efectua ncasri i pli prin casierie, n valut.
%videna sintetic a acestor decontri se realizeaz cu ajutorul contului 317 "C)%) =n
/$#&:$1. %ste un cont sintetic de gradul ##, operaional, de activ. +e debiteaz cu ncasrile n
devize i se crediteaz cu plile n devize, prin casierie. Conform ,egii Contabilitii,
contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine at"t n moneda naional, c"t i n valut.
%videna analitic a contului 317 "C)%) =n /$#&:$1 se ine pe feluri de devize. )entru
nregistrarea operaiilor de ncasri i pli n devize se pot folosi una din metodele
metoda nregistrrii operaiilor la cursul pieei sau zilei
metoda nregistrrii operaiilor la un curs fix.
,a sf"ritul exerciiului financiar, pentru ambele metode, soldul este evaluat la cursul
oficial, iar diferena este nregistrat dup caz, la conturile de c&eltuieli sau venituri din diferene
de curs valutar.
%xemplu. 6e ncaseaz e ctre o societate comercial, e la un client, prin casierie )"7,
la un curs fi8 e ,,$""" lei%7$ &lterior se epun la banc #"7$ 9n ultima zi a e8erciiului
financiar cursul oficial al 7 este e ,,$#"" lei%7$
ncasarea valutei
:11= ;Casa n devize< C =11 ;Clieni< !.3=2.222
depunerea la banc
:1!= ;Conturi la bnci n devize< C :11= ;Casa n devize< 1.3:2.222
nregistrarea la sf"ritul exerciiului financiar a diferenei de curs valutar 5favorabil'
D
:11= ;Casa n devize<
:1!= ;Conturi la bnci n devize<
C 63: ;?enituri din diferene de curs
valutar<
=2.222
1:.222
!:.222
8ac diferena de curs valutar ar fi fost favorabil 5cursul oficial mai mic dec"t cel fix de
eviden' nregistrarea care trebuie fcut este
33: ;C&eltuieli din diferene de curs
valutar<
C D
:11= ;Casa n devize<
:1!= ;Conturi la bnci n devize<
8ac s*ar folosi metoda nregistrrii operaiilor la cursul pieei sau zilei, pentru
transformarea valutei s*ar folosi cursul din ziua operaiei, restul nregistrrilor fiind identice.
)entru depunerile i ridicrile de numerar la i de la banc se poate utiliza i contul 41
"V&+)-$nt$ &nt$+n$1 pentru a evita dublarea nregistrrii sumelor n conturile de disponibiliti
bneti.
6.7.3. Cont)2&l&t)t$) )lto+ #)lo+&
n casieriile unitilor economice se mai pstreaz i alte valori, categorie n care sunt
incluse timbrele fiscale i potale, biletele de tratament i odi&n, tic&ete i bilete de cltorie i
alte valori.
>ceste valori sunt nregistrate cu ajutorul contului 32 "Alt$ #)lo+&16 care este un cont
sintetic, de activ, neoperaional, care se dezvolt pe conturi sintetice de gradul ##, astfel
:1!1 ;@imbre fiscale i potale<
:1!! ;Ailete de tratament i odi&n<
:1!1 ;@ic&ete i bilete de cltorie<
:1!9 ;>lte valori<
@oate sunt conturi de activ, care se debiteaz cu valorile ac&iziionate i se crediteaz cu
consumul acestora.
%xemplu. 6e achiziioneaz cuplata n numerar timbre potale e #"$""" lei i tichete e
cltorie e !#"$""", 2$-$3$ !/4$ 6e nregistreaz utilizarea e timbre potale e ,"$""" lei i
tichete e cltorie e '"$""" lei$
ac&iziionarea de alte valori
D
:1!1 ;@imbre fiscale i potale<
:1!1 ;@ic&ete i bilete de cltorie<
==!3 ;@.?.>. deductibil<
C :111 ;Casa n lei< !19.222
:2.222
1:2.222
19.222
utilizarea timbrelor potale
3!3 ;C&eltuieli potale i taxe de
telecomunicaii<
C :1!1 ;@imbre fiscale i potale< 12.222
utilizarea tic&etelor de cltorie
3!= ;C&eltuieli cu transportul de bunuri
i personal<
C :1!1 ;@ic&ete i bilete de cltorie< 32.222
6.. CONTABILITATEA 8ECONTRILOR PRIN CONTURILE 8E LA BNCI
Contabilitatea decontrilor prin conturile de la bnci este cunoscut sub denumirea de
decontri fr numerar. >cestea dein ponderea cea mai mare n cazul decontrilor ntre unitile
economice.
.eflectarea acestor decontri se face cu ajutorul conturilor din grupa 1 "Contu+& l)
2.n*&16 care cuprinde conturile
:11 ;?alori de ncasat<
:1! ;Conturi curente la bnci<
:19 ;8ob"nzi<
:17 ;Credite bancare pe termen scurt<
6..1. Cont)2&l&t)t$) #)lo+&lo+ /$ =n*)%)t
n categoria valorilor de ncasat se cuprind cecurile de ncasat i efectele de ncasat
primite de la clieni.
C$*ul

este ordinul de plat dat de titularul unui cont curent ctre banca la care*i ine
depozitul, de a elibera o anumit sum de bani persoanei nscrise n cec sau prezentatorului
acestuia. @itularii de depozite folosesc cecurile n mod frecvent, pentru ac&itarea mrfurilor
cumprate, fapt care le atribuie i rolul de instrumente de credit pentru circulaia mrfurilor.
%fectele de ncasat sunt titluri de credit care nu au valoare proprie. %le sunt concomitent
simbol al banilor i document de expresie a relaiilor de credit respectiv relaii dintre debitori i
creditori. Creditul comercial d natere la titluri de credit sub forma .cambiei.
Cambia este obligaia scris de a plti sau de a face s se plteasc, la scaden, o sum
de bani.
Cambia care cuprinde numai obligaia de a plti se mai numete i 2&l$t la o+/&n.
n cazul biletului la ordin, n relaia de credit apar dou persoane debitorul i
beneficiarul.
n situaia n care creditorul d ordin debitorului s plteasc la scaden suma datorat
unei persoane specificate n cambie, cambia se mai numete poli sau t+)t..
n circuitul tratei particip trei persoane( t+.0.to+ul * acela care emite cambia, t+)%ul *
acela care o ac&it i 2$n$(&*&)+ul * acela care primete banii.
.eflectarea acestora n contabilitate se face eu ajutorul contului 11 "V)lo+& /$
=n*)%)t1 . %ste un cont de activ care se detaliaz pe conturi de gradul I, astfel
:11! ;Cecuri de ncasat<
:111 ;%fecte de ncasat<
:11= ;%fecte remise spre scontare<
@oate sunt conturi de activ, care se debiteaz la primirea valorilor de ncasat i se
crediteaz la ncasarea lor astfel
O societate comercial vine prouse finite la preul e )""$""" lei i 2-3 !/4$ 5entru
suma e (#*$""" lei, primete e la client un cec, iar iferena se econteaz pe baz e efecte
e comer$
facturare de produse finite
=11 ;Clieni< C D
621 ;?enituri din v"nzarea
produselor finite<
==!6 ;@.?.>. * colectat<
7:!.222
922.222
1:!.222
primirea de cecuri de ncasat
:11! ;Cecuri de ncasat< C =11 ;Clieni< =:!.222
ncasarea cecurilor
:1!1 ;Conturi la bnci n lei< C :11! ;Cecuri de ncasat< =:!.222
primirea efectelor de ncasat
:
Aasno C. i colab., Mone, creit, bnci, %.8.)...>., Aucureti, 177=.
:111 ;%fecte de ncasat< C =11 ;%fecte de primit< :22.222
ncasarea efectelor la scaden(
:1!1 ;Conturi la bnci n lei< C :111 ;%fecte de ncasat< :22.222
n situaia n care posesorul efectului de comer are nevoie de bani naintea termenului de
scaden, el poate depune efectul de comer la o banc specializat pentru scontare. n urma
scontrii, unitatea este creditat la valoarea efectului de comer, mai puin comisionul i dob"nda
reinute de banca de scont.
%xemplu. O societate comercial a primit un efect e comer n valoare e #$"""$""" lei
pe care-l epune spre scontare$ 1n urma scontrii primete un isponibil e ($*""$""" lei, iar
banca reine un comision e *""$""" lei i o obn e '""$""" lei$
nregistrrile ocazionate sunt
depunerea efectelor spre scontare
:11= ;%fecte remise spre scontare< C :111 ;%fecte de ncasat< :.222.222
scontarea propriu*zis a efectelor de comer
D
:1!1 ;8isponibil la bnci n lei<
3!6 ;C&eltuieli cu serviciile
333 ;C&eltuieli privind dob"nzile<
C :11= ;%fecte remise spre scontare< :.222.222
=.!22.222
!22.222
322.222
6..2. Cont)2&l&t)t$) =n*)%.+&lo+ 3& ,l.'&lo+ ,+&n *ontu+&l$ /$%*>&%$ l) 2.n*&
>. ncasrile i plile prin conturile desc&ise la bnci sunt reflectate prin contul 12
"Contu+& *u+$nt$ l) 2.n*&1. >cest cont poate fi folosit n dou modaliti
a' ca un *ont /$ /&%,on&2&l&t.'& n lei i devize aflate n conturile de disponibiliti
pstrate la bnci.
n aceast situaie, contul 12 "Contu+& *u+$nt$ l) 2.n*&1 este, dup coninutul
economic, un cont de disponibiliti, iar dup funcia contabil, un cont de activ. +e debiteaz cu
sumele ncasate prin banc, n lei sau n valut, i se crediteaz cu sumele pltite prin banc.
+oldul su poate fi numai debitor i reflect disponibilitile unitii aflate n conturile
bancare.
b' ca un *ont *u+$nt6 ce poate reflecta, la un moment dat, fie disponibiliti bneti
existente n conturile unitii la bnci, fie credite bancare de pli acordate de bnci, n cadrul
limitei de creditare.
n cazul n care exprim disponibiliti bneti pstrate la banc, o debitare a contului
exprim o cretere de activ, iar o creditare exprim o diminuare de activ, soldul su poate fi doar
debitor.
n cazul n care exprim credite de pli, acordate de banc, o debitare a contului exprim
o diminuare de pasiv, iar o creditare a acestuia reprezint o cretere de pasiv, soldul su poate fi
doar creditor.
n general, o unitate economic poate avea desc&ise conturi pentru disponibil n lei la mai
multe uniti bancare. n acest caz se impune o detaliere analitic a contului 121 "Contu+& l)
2.n*& =n l$&1, pe fiecare banc.
@oate operaiunile efectuate prin conturile curente la bnci sunt nscrise de banc n
%xtrasul de cont. %ste emis de fiecare banc i cuprinde data emiterii, soldul iniial, ncasrile i
plile efectuate i soldul final.
,a un moment dat, soldul contului se disponibil confirmat de banc prin extrasul de cont
trebuie s fie egal 5dar de sens opus' cu cel din contabilitatea unitii, n caz de diferene se face
un ;punctaj< ntre datele din extrasul de cont i cele din evidena unitii. 8iferenele constatate
se nregistreaz i n urma lor cele dou solduri trebuie s fie totdeauna egale.
%xemplu. 9n baza e8trasului e cont, o unitate economic nregistreaz ncasarea
facturii e la un client n sum e '""$""" lei i plata impozitului pe salarii e ,""$""" lei i a
contribuiei unitii la asigurrile sociale e !#"$""" lei$
ncasarea sumei de la client
:1!1 ;Conturi la bnci n lei< C =11 ;Clieni< 322.222
pli prin contul de la banc
D C :1!1 ;Conturi la bnci n lei<
=== ;#mpozitul pe salarii<
=111 ;Contribuia unitii la
asigurrile sociale<
=:2.222
122.222
1:2.222
B. Contul 127 "Contu+& l) 2.n*& =n /$#&:$16 este un cont de activ, care reflect
operaiunile bancare n devize.
/peraiunile bancare n devize se contabilizeaz at"t n devize c"t i n lei, la cursul zilei
sau la un curs fix. ,a sf"ritul exerciiului financiar, disponibilitile n devize existente n
conturile la bnci se evalueaz la cursul de sc&imb oficial din ultima zi. 8iferenele de curs
valutar se nregistreaz ca i venituri sau c&eltuieli financiare astfel
diferenele de curs favorabile 5cursul oficial din ultima zi este mai mare dec"t cursul
de nregistrare'
:1!= ;Conturi la bnci n devize< C 63: ;?enituri din diferene de curs
valutar<
diferene de curs nefavorabile
33: ;C&eltuieli din diferene de curs
valutar<
C :1!= ;Conturi la bnci n lei<
)entru diferenele de curs valutar, rezultate n urma operaiunilor bancare de lic&idare a
creanelor i datoriilor n valut ale unitii, se utilizeaz aceleai conturi de venituri i c&eltuieli
din diferene de curs valutar.
8ac unitile au desc&ise conturi n valut, la mai multe uniti bancare, contul 127
;Conturi la bnci n devize< se desfoar n analitic pe fiecare banc n parte, cu, gestionarea
distinct a fiecrei valute.
n ipoteza c bncile ar acorda credite n devize pentru activitatea curent, contul 127
;Conturi la bnci n devize< ar funciona ca un cont bifuncional, asemntor contului 121
;Conturi la bnci n lei<.
C. Contul 12 "Su-$ =n *u+% /$ /$*ont)+$1 reflect sumele virate sau depuse la bnci
sau prin mandat potal de ctre teri, pe baz de documente prezentate unitii patrimoniale i
neaprute nc n extrasele de cont.
%ste un cont de activ care se debiteaz cu sumele virate sau depuse la bnci, care nu au
aprut n extrasele de cont i se crediteaz pe msura ncasrii 5apariiei n extrasele de cont' a
acestor sume.
+oldul poate fi numai debitor i reflect sumele virate sau depuse la bnci sau prin
mandat potal de ctre teri i care nu au aprut n extrasele de cont.
%xemplu. O unitate economic primete manate potale aferente vnzrilor prin colete
n sum e ,""$""" lei, sum care nu a aprut n e8trasul e cont$ :a o at ulterioar se
ncaseaz suma$
contabilizarea mandatelor potale
:1!: ;+ume n curs de decontare< C =11 ;Clieni< 122.222
ncasarea sumei J
:1!1 ;Conturi la bnci n lei< C :1!: ;+ume n curs de decontare< 122.222
6..3. Cont)2&l&t)t$) /o29n:&lo+ )($+$nt$ /&%,on&2&l&t.'&lo+ 3& *+$/&t$lo+ )*o+/)t$ /$
2.n*& =n *ontu+&l$ *u+$nt$
%videna dob"nzilor datorate, precum i a dob"nzilor de ncasat, aferente creditelor
acordate de bnci n conturile curente, respectiv disponibilitilor aflate n conturile curente se
ine cu ajutorul contului 14 "8o29n:&1.
%ste un cont bifuncional, n debitul cruia se nregistreaz dob"nzile de ncasat, aferente
disponibilitilor aflate n conturile curente i cele pltite aferente mprumuturilor primite, iar n
credit se nregistreaz dob"nzile datorate aferente creditelor acordate de bnci n conturile
curente i cele ncasate, aferente disponibilitilor aflate n conturile curente.
+oldul debitor reprezint dob"nzile de primit, iar soldul creditor, dob"nzile de pltit.
Contul :19 ;8ob"nzi< se detaliaz pe dou conturi sintetice de gradul ##, n funcie de
felul dob"nzii, astfel
:193 ;8ob"nzi de pltit<
:196 ;8ob"nzi de ncasat<.
Contul 146 "8o29n:& /$ ,l.t&t1 reflect dob"nzile aferente creditelor acordate de bnci
prin conturile curente, care nu au fost pltite p"n la nc&iderea exerciiului financiar. %ste un
cont de pasiv

care se crediteaz cu dob"nda de pltit i se debiteaz cu ncasarea dob"nzii n
exerciiile viitoare. )oate avea numai sold creditor care reflect dob"nzile de pltit n exerciiile
viitoare. ntruc"t dob"nda nu a fost pltit p"n la nc&iderea exerciiului financiar, ea trebuie
nregistrat ca o c&eltuial financiar a acelei perioade i ca o datorie de pltit n perioada
viitoare.
>cestea se nregistreaz astfel
plata dob"nzii aferent creditelor acordate de bnci n conturile curente, n exerciiul
financiar la care se refer, se nregistreaz
333 ;C&eltuieli privind dob"nzile< C :1!1 ;Conturi la bnci n lei<
obligaia privind plata dob"nzii, n perioada viitoare
333 ;C&eltuieli privind dob"nzile< C :193 ;8ob"nzi de pltit<
plata dob"nzii datorate, n perioada viitoare
:193 ;8ob"nzi de pltit< C :1!1 ;Conturi la bnci n lei<
)entru reflectarea dob"nzilor de ncasat privind disponibilitile din conturile curente se
folosete contul 14; "8o29n:& /$ =n*)%)t1. %ste un cont de activ, care se debiteaz cu
dob"nzile aferente exerciiului curent, care ns nu au fost ncasate p"n la sf"ritul perioadei i
care se vor ncasa n perioada viitoare.
+e crediteaz cu dob"nzile ncasate n exerciiile viitoare.
)oate avea numai sold debitor care reflect dob"nzile de ncasat la un moment dat.
>ceste se nregistreaz astfel
ncasarea dob"nzii p"n la sf"ritul perioadei la care se refer
:1!1 ;Conturi la bnci n lei< C 633 ;?enituri din dob"nzi<
dreptul de a ncasa dob"nzile n perioada viitoare
:196 ; 8ob"nzi de ncasat< C 633 ;?enituri din dob"nzi<
ncasarea dob"nzii, n perioada viitoare
:1!1 ;Conturi la bnci n lei< C :196 ; 8ob"nzi de ncasat<
6..7. Cont)2&l&t)t$) *+$/&t$lo+ 2)n*)+$ ,$ t$+-$n %*u+t
Creditele acordate de bnci pe termen scurt se reflect cu ajutorul contului :17 ;Credite
bancare pe termen scurt<.
%ste un cont de pasiv, care se crediteaz cu creditele bancare pe termen scurt, acordate de
banc pentru nevoi temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dob"nzile datorate, i se
debiteaz cu creditele bancare pe termen scurt, restituite bncii finanatoare, inclusiv dob"nzile
pltite.
+oldul contului poate fi numai creditor i reprezint creditele bancare pe termen scurt
nerestituite la un moment dat.
Contul :17 ;Credite bancare pe termen scurt< se detaliaz pe conturi sintetice de gradul
##, n funcie de felul creditului, astfel
:171 ;Credite bancare pe termen scurt<
:17! ;Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden<
:171 ;Credite externe guvernamentale<
:17= ;Credite externe garantate de stat<
:17: ;Credite externe garantate de bnci<
:173 ;Credite de la trezoreria statului<
:179 ;8ob"nzi aferente creditelor bancare pe termen scurt<
@oate sunt conturi de pasiv, se crediteaz cu creditele primite sau dob"nda datorat i se
debiteaz cu plata datoriilor.
)ot avea numai sold creditor care reprezint datorii neac&itate.
Contul :179 ;8ob"nzi aferente creditelor bancare pe termen scurt< este un cont de pasiv,
care reflect datoria din dob"nzile aferente creditelor pe termen scurt, nepltit p"n la finele
perioadei la care se refer. C&iar dac nu pltete dob"nda n perioada la care se refer, ea
trebuie nregistrat ca o c&eltuial a acelei perioade i ca o datorie de plat.
;8emple.
primirea unui credit pe termen scurt
:1!1 ;Conturi la bnci n lei< C :171 ;Credite bancare pe termen
scurt<
obligaia de plat a dob"nzii aferente, la sf"ritul perioadei
333 ;C&eltuieli privind dob"nzile< C :179 ;8ob"nzi aferente creditelor pe
termen scurt<
reflectarea creditelor pe termen scurt nerambursate la scaden
:171 ;Credite bancare pe termen scurt< C :17! ;Credite bancare pe termen
scurt nerambursate la scaden<
plata dob"nzii datorate, n perioada urmtoare
:179 ;8ob"nzi aferente creditelor pe
termen scurt<
C :1!1 ;Conturi la bnci n lei<
6.6. CONTABILITATEA ACRE8ITIVELOR ?l A AVANSURILOR 8E
TREZORERIE
6.6.1 Cont)2&l&t)t$) )*+$/&t&#$lo+
>creditivul reprezint disponibiliti bneti ale unitii, virate ntr*un cont distinct la
dispoziia unui ter, de regul furnizor, i destinate ac&itrii obligaiilor fa de acesta, pe msura
livrrii de mrfuri, executrii de lucrri sau prestrii de servicii.
%videna acreditivelor desc&ise n bnci pentru efectuarea de pli n favoarea terilor se
realizeaz cu ajutorul contului 71 "A*+$/&t&#$1. %ste un cont de activ, care se debiteaz cu
sumele virate n conturile de acreditive desc&ise la dispoziia terilor i cu diferenele favorabile
de curs valutar, aferente soldului la nc&iderea exerciiului, privind acreditivele desc&ise n
devize.
Contul se crediteaz cu sumele pltite terilor sau retrase n conturile de disponibiliti, ca
urmare a ncetrii valabilitii acreditivului i cu diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente
soldului privind acreditivele desc&ise n devize.
+oldul poate fi numai debitor i reprezint acreditivele desc&ise n bnci.
Contul :=1 ;>creditive< se detaliaz pe dou conturi sintetice de gradul ##, n funcie de
natura acreditivului, n lei sau n devize, astfel
:=11 ;>creditive n lei<
:=1! ;>creditive n devize<.
/peraiunile privind acreditivele sunt urmtoarele
desc&iderea unui acreditiv n lei
:=11 ;>creditive n lei< C :1!1 ;Conturi la bnci n lei<
plata obligaiilor fa de furnizori din acreditivul desc&is
=21 ;-urnizori< C :=11 ;>creditive n lei<
retragerea acreditivului neutilizat
:1!1 ;Conturi la bnci n lei< C :=11 ;>creditive n lei<
8ac acreditivul este desc&is n devize se folosete contul 712 "A*+$/&t&#$ =n /$#&:$1
iar operaiile contabile sunt similare cu cele privind acreditivele n lei.
,a sf"ritul exerciiului financiar soldul contului :=1! ;>creditive n devize<, trebuie
evaluat la cursul din ultima zi i nregistrate diferenele fa de cursul de nregistrare, astfel
nregistrarea diferenelor de curs favorabile
:=1! ;>creditive n devize< C 63: ;?enituri din diferenele de curs
valutar<
nregistrarea diferenelor de curs nefavorabile
33: ;C&eltuieli din diferene de curs
valutar<
C :=1! ;>creditive n devize<
n urma acestor operaii soldul contului 712 ;>creditive n devize< este evaluat la cursul
n vigoare la nc&iderea exerciiului.
6.6.2. Cont)2&l&t)t$) )#)n%u+&lo+ /$ t+$:o+$+&$
>vansurile de trezorerie sunt sume puse la dispoziia administratorilor sau altor persoane
mputernicite de unitate, n vederea efecturii unor pli n favoarea acesteia.
.eflectarea n contabilitate a acestor operaii se face cu ajutorul contului 72 "A#)n%u+&
/$ t+$:o+$+&$1. %ste un cont de activ, care se debiteaz cu sumele virate n conturi la bnci sau
acordate n numerar i se crediteaz cu diversele pli fcute din avansuri, n contul unitii.
)oate avea numai sold debitor, care reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie,
nedecontate.
>vansurile de trezorerie se pot acorda n lei sau n devize. 8ac avansurile de trezorerie
sunt n devize, la sf"ritul exerciiului financiar se nregistreaz diferenele de curs valutar, dup
caz, ca o c&eltuial sau ca un venit financiar.
%xemplu.
a0 6e acor e unitate unui aministrator un avans e trezorerie n sum e '""$"""
lei$ &lterior se econteaz in acesta *""$""" lei pentru transportul colectiv e personal i
,""$""" lei pentru aciuni e protocol$ 6uma necheltuit se epune la casierie$
acordarea avansului de trezorerie
:=! ;>vansuri de trezorerie< C :111 ;Casa n lei< 322.222
decontarea avansului de trezorerie
D
3!= ;C&eltuieli cu transportul de bunuri
i persoane<
3!1 ;C&eltuieli de protocol, reclam i
publicitate<
:111 ;Casa n lei<
C :=! ;>vansuri de trezorerie< 322.222
!22.222
122.222
122.222
b0 6e acor un avans e trezorerie unui aministrator e !"""7 la un curs e ,,$"""
lei%7$ :a sfritul e8erciiului financiar cursul olarului este e ,,$#"" lei %7$
>cordarea avansului de trezorerie n valut
:=! ;>vansuri de trezorerie< C :11= ;Casa n devize< 11.222.222
nregistrarea diferenei de curs
:=! ;>vansuri de trezorerie< C 63: ;?enituri din diferene de curs
valutar<
:22.222
6.;. CONTABILITATEA VIRAMENTELOR INTERNE
+unt anumite operaii care reprezint transferuri de mijloace bneti dintr*un cont de
trezorerie n altul i anume
* ntre conturile bancare(
* ntre conturile bancare i casieria unitii(
ntruc"t aceeai operaie se evideniaz n mai multe registre, exist riscul unor
nregistrri duble. )entru evitarea acestor riscuri se poate utiliza contul :91 ;?iramente interne<.
%videna viramentelor de disponibiliti ntre conturile de trezorerie se realizeaz cu
ajutorul contului 41 "V&+)-$nt$ &nt$+n$1.
%ste un cont de activ care se debiteaz cu sumele virate dintr*un cont de trezorerie n alt
cont de trezorerie i se crediteaz cu sumele intrate ntr*un cont de trezorerie din alt cont de
trezorerie.
Contul nu prezint sold.
ntruc"t aceste operaii fac obiectul nregistrrilor n mai multe registre auxiliare, se
impune folosirea contului :91 ;?iramente interne< pentru contabilizarea fr risc de dubl
folosire a viramentelor de disponibiliti dintr*un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie.
%xemple.
a' +e ridic numerar de la banc :22.222 lei
intrarea numerarului n casierie
:111 ;Casa n lei< C :91 ;?iramente interne< :22.222
ieirea numerarului din contul de la banc
:91 ;?iramente interne< C :1!1 ;Conturi la bnci n lei< :22.222
b' / unitate economic face un virament de 1.222.222 lei din contul de disponibil desc&is
la banca ;><, n contul de disponibil, desc&is la banca
virarea sumei din contul de la banca ;><
:91 ;?iramente interne< C :1!1 ;Conturi la bnci n lei< 1.222.222
intrarea sumei n contul de disponibil de la banca ;A<
:1!1 ;Conturi la bnci n lei< C :91 ;?iramente interne< 1.222.222
n urma acestor operaii, contul :91 ;?iramente interne< nu prezint sold.
6.4. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU 8EPRECIEREA
CONTURILOR 8E TREZORERIE
>ceste provizioane se constituie n cazul n care, la inventarierea de la sf"ritul
exerciiului, se constat c valoarea de pia a investiiilor financiare pe termen scurt este
inferioar valorii de cumprare a acestora. )entru aceast diferen nefavorabil, considerat ca
fiind o depreciere reversibil, se constituie un provizion pe seama c&eltuielilor financiare. #n
cazurile n care titlurile de plasament se v"nd sau c"nd valoarea acestora crete p"n la nivelul
valorii de cumprare, provizioanele se anuleaz, prin majorarea corespunztoare a veniturilor
financiare.
%videna provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupa 5 "P+o#&:&o)n$ ,$nt+u /$,+$*&$+$) *ontu+&lo+ /$ t+$:o+$+&$16
care cuprinde conturile
:71 ;)rovizioane pentru deprecierea investiiilor financiare la societi din cadrul
grupului<
:7! ;)rovizioane pentru deprecierea aciunilor proprii<
:71 ;)rovizioane pentru deprecierea aciunilor<
:7: ;)rovizioane pentru deprecierea obligaiunilor emise i rscumprate<
:73 ;)rovizioane pentru deprecierea obligaiunilor<
:79 ;)rovizioane pentru deprecierea altor investiii financiare i creane asimilate<
8up coninutul economic, sunt conturi rectificative ale valorii investiiilor financiare pe
termen scurt, iar dup funcia contabil sunt conturi de pasiv.
nregistrarea constituirii sau majorrii provizioanelor pentru deprecierea conturilor de
trezorerie reprezint o c&eltuial, ocazie cu care se debiteaz contul 393= ;C&eltuieli privind
provizioanele pentru deprecierea activelor circulante< i se crediteaz, dup caz, n unul sau mai
multe conturi din grupa :7 ;)rovizioane pentru deprecierea conturilor de trezorerie<.
8iminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie
reprezint un venit financiar, ocazie cu care se crediteaz contul 693= ;?enituri din provizioane
pentru deprecierea activelor< i se debiteaz contul adecvat de provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie.
n privina societilor comerciale care conduc contabilitatea financiar dup /rdinul nr.
7=4!221, pentru aprobarea .eglementrilor contabile armonizate cu 8irectiva a #? a
Comunitilor %conomice %uropene i cu +tandardele #nternaionale de Contabilitate, facem
urmtoarele precizri partea de trezorerie este tratat n mai multe #>+*uri, n funcie de
structura trezoreriei #>+ 6 * +ituaiile fluxurilor de numerar, #>+ !1 * Contabilitatea investiiilor
financiare, #>+ 1! * #nstrumente financiare recunoatere i evaluare.